I.E.S.

Jos Hierro (Getafe)

APUNTES DE ECONOMA DE LA EMPRESA 2 de Bachillerato

La informacin contable

ndice de contenido
CONTABILIDAD.....................................................................................................................2 EL BALANCE DE SITUACIN.............................................................................................2 Patrimonio empresarial.........................................................................................................2 El Activo: aplicacin de los recursos...................................................................................3 El Patrimonio Neto y Pasivo: origen de los recursos...........................................................4 LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS.....................................................................6 Ingresos y gastos...................................................................................................................6 LAS CUENTAS Y LOS ASIENTOS CONTABLES..............................................................7 Las cuentas...........................................................................................................................7 Los asientos contables..........................................................................................................8 NORMATIVA CONTABLE....................................................................................................8 Los Libros de los empresarios..............................................................................................8 El Plan General de Contabilidad..........................................................................................9 Las cuentas anuales............................................................................................................11

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1.CONTABILIDAD
La contabilidad es una ciencia econmica cuya principal funcin es acumular y comunicar informacin, principalmente de naturaleza financiera, de entidades econmicas (empresas). La contabilidad proporciona informacin a los directivos y propietarios de una empresa, lo que facilita la toma de decisiones sobre la actividad empresarial; pero tambin lo hace a otras personas: las Administraciones Pblicas, bancos y entidades de crdito, trabajadores, acreedores, clientes, proveedores, posibles inversores El objetivo de la contabilidad es reflejar la imagen fiel del patrimonio y los resultados de una empresa mediante la plasmacin de los diferentes hechos econmicos que se derivan de la actividad empresarial. El Balance de Situacin refleja el patrimonio de la empresa La Cuenta de Prdidas y Ganancias refleja el resultado de la empresa

2.EL BALANCE DE SITUACIN

2.1.Patrimonio empresarial El patrimonio de una empresa est formado, por un lado, por sus bienes (materiales e inmateriales) y derechos de cobro (dinero que otras personas deben a la empresa) y, por otro, por todas sus obligaciones de pago (prstamos y deudas que la empresa debe pagar). El conjunto de bienes y derechos de cobro se llama Activo y constituye la inversin o aplicacin de los recursos de la empresa. El conjunto de las obligaciones de pago, se llama Patrimonio Neto y Pasivo y constituye el origen de los recursos o financiacin de la empresa. El total del Activo es igual al total del Patrimonio Neto y Pasivo, porque siempre el conjunto de bienes y derechos de una empresa es igual al total de sus obligaciones. As: Activo = Bienes y Derechos P.Neto y Pasivo = Obligaciones Bienes y Derechos = Obligaciones Activo = Patrimonio Neto y Pasivo Activo = Inversin o Aplicacin de los recursos P.Neto y Pasivo = Financiacin u Origen de los recursos Activo = Patrimonio Neto y Pasivo Inversin = Financiacin

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2.2.El Activo: aplicacin de los recursos Como hemos visto, el Activo de una empresa est compuesto por la totalidad de sus bienes y derechos, es decir, aquello en lo que la empresa ha invertido su dinero, donde ha aplicado sus recursos. El Activo se ordena atendiendo al criterio de liquidez, es decir, a la capacidad que tiene cualquier elemento del activo de convertirse en dinero. El Activo est compuesto por dos masas patrimoniales: Activo no Corriente y Activo Corriente. Activo No Corriente. Est compuesto por todos los bienes y derechos que permanecern en la empresa durante un periodo de tiempo superior a un ao. Activo Corriente. Compuesto por todos los bienes y derechos que permanecern en la empresa durante un periodo igual o inferior a un ao. El orden dentro de cada una de estas masas est directamente relacionado con la capacidad que tiene cada elemento de convertirse en efectivo.

ACTIVO
Propiedad industrial (patentes, marcas,) Menor liquidez

Inmovilizado Fondo de comercio (imagen, clientela,) Intangible

ACTIVO NO CORRIENTE

Programas informticos Terrenos Construcciones Mquinas y herramientas

Inmovilizado Muebles material

Equipos informticos Transporte Amortizacin acumulada

Inversiones financieras a largo plazo

Inversiones en otras empresas Prstamos al Estado y a otras empresas (bonos, oblicaciones,) Mercaderas

Existencias

Materias primas Productos Envases Clientes

ACTIVO CORRIENTE

Deudores comerciales

Efetos (cheques y letras dados por clientes que se podrn cobrar cuando vezcan) Hacienda Pblica deudora

Inversiones financieras a corto plazo Efectivo

Participaciones, intereses y dividendos a cobrar en el ao Caja (dinero disponible) Bancos (dinero en cuentas corrientes) Mayor liquidez

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El Patrimonio Neto y Pasivo: origen de los recursos

El Patrimonio Neto y Pasivo de una empresa est compuesto por todas las obligaciones contradas, es decir, es el origen de los recursos de la empresa, lo que constituye su estructura financiera, sea la financiacin propia o ajena. Est formado, pues, por el capital aportado por los socios y los beneficios o las prdidas obtenidas por la sociedad durante el ejercicio de su actividad (lo que constituye el Patrimonio Neto) y por las obligaciones de pago que tenga frente a terceros (Pasivo). El Patrimonio Neto y Pasivo est compuesto por tres masas patrimoniales: Patrimonio Neto, Pasivo No Corriente y Pasivo Corriente. El Pasivo (no el Patrimonio Neto), al igual que el Activo, se ordena atendiendo al criterio de liquidez.
Financiacin propia Financiacin ajena

Patrimonio Neto
Pasivo No Corriente Pasivo Corriente

Patrimonio Neto. Lo forma la financiacin propia de la empresa, es decir, todas aquellas obligaciones que no pueden ser exigidas por terceros. Pasivo No Corriente. Est compuesto por la financiacin ajena de la empresa a largo plazo, es decir, obligaciones exigibles por terceros con un vencimiento superior a un ao. Pasivo Corriente. Compuesto por la financiacin ajena de la empresa a corto plazo, es decir, obligaciones exigibles por terceros con un vencimiento igual o inferior a un ao.

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Capital social PATRIMONIO NETO

Fondos propios

Reservas Prdidas de ejercicios anteriores Resultados del ejercicio (beneficios o prdidas)

Subvenciones Subvenciones, donaciones y legados y donaciones recibidos Provisiones a Provisiones (fondos reservados para un gasto largo plazo futuro y predecible en los prximos aos) Deudas a largo plazo
Prstamos a largo plazo Proveedores de inmovilizado a largo plazo Menor liquidez

PASIVO NO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Provisiones a Provisiones (fondos reservados para un gasto corto plazo predecible en el aos, como gastos de personal) Deudas a corto plazo
Crditos de entidades bancarias y prstamos a corto plazo Deudas a proveedores

Acreedores

Efectos comerciales (cheques y letras que la empresa debe pagar cuando vezcan) Hacienda Pblica acreedora Mayor liquidez

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Esquema:

Balance de situacin representa Patrimonio empresarial que se compone de Derechos Activo Activo No corriente Activo Corriente

Bienes

Obligaciones Patrimonio Neto y Pasivo financiacin financiacin propia ajena Patrimonio Neto Pasivo Pasivo No corriente Corriente

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3.LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

3.1.Ingresos y gastos La Cuenta de resultados, o Cuenta de Prdidas y Ganancias, est compuesta por todos los ingresos y gastos generados por la empresa durante un periodo de tiempo determinado. Si los ingresos son superiores a los gastos, la sociedad obtiene beneficios; por el contrario, si los gastos son superiores a los ingresos, la sociedad tiene prdidas. Ingresos Gastos = Resultado (beneficios o prdidas)

En el lenguaje cotidiano tendemos a identificar ingreso con cobro y gasto con pago. En el lenguaje contable, sin embargo, los ingresos/cobros y gastos/pago suelen suceder en momentos diferentes. Ej.: se emite una factura (ingreso) con fecha 1 de enero y se cobra el 1 de marzo (cobro) El momento de imputacin de un ingreso o un gasto en la Cuenta de Resultados no es el momento en que lo cobramos o pagamos, sino el momento en que se genera (principio de devengo). En el ejemplo anterior, el ingreso se general el 1 de enero, no el 1 de marzo. Debido a la diferente naturaleza de cada uno de los ingresos y gastos, es necesario clasificarlos en funcin del tipo de operacin que los ha generado. As, el Plan General Contable establece la siguiente estructura para la Cuenta de Prdidas y Ganancias:

Ingresos ordinarios y extraordinarios

+(

Gastos ordinarios y extraordinarios Ingresos financieros Gastos financieros Impuesto sobre beneficios

= )= =

Resultado de explotacin Resultado antes de impuesto Resultado del ejercicio

Resultado de explotacin Resultado antes de impuesto

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4.LAS CUENTAS Y LOS ASIENTOS CONTABLES

4.1.Las cuentas Los elementos patrimoniales de la sociedad (recogidos en el Activo y en el Patrimonio Neto y Pasivo) y los ingresos y gastos de la misma (recogidos en la Cuenta de Prdidas y Ganancias) se representan mediante un instrumento bsico de la contabilidad: las Cuentas. Cada elemento patrimonial, cada ingreso y cada gasto tienen su propia cuenta. Las cuentas se representan grficamente en forma de T, con el Debe en su parte izquierda y el Haber en la derecha:
Debe Haber

Debe y Haber no significan nada en concreto, es solo una representacin de las cuentas. Terminologa de las cuentas: Cargar/adeudar/debitar significa anotar un hecho en el Debe de una cuenta Descargar/abonar/acreditar significa anotar un hecho en el Haber de una cuenta Dbito es la suma del Debe Crdito es la suma del Haber Saldo es la diferencia entre el Dbito y el Crdito: si el dbito es mayor que el crdito, el saldo es deudor si el crdito es mayor que el dbito, el saldo es acreedor si el dbito es igual que el crdito, el saldo es cero o nulo

Clasificacin de las cuentas: Como hemos visto, cada elemento patrimonial, cada ingreso y cada gasto tienen su propia cuenta. Por este motivo las cuentas se clasifican en cuatro grandes grupos: 1. Cuentas de Activo. Su incremento se refleja en el Debe y su disminucin en el Haber. Tienen siempre saldo deudor o cero. 2. Cuentas de Patrimonio Neto y Pasivo. Su incremento se refleja en el Haber y su disminucin en el Debe. Tienen siempre saldo acreedor o cero. 3. Cuentas de Ingresos. Reflejan las operaciones que generan beneficios y se anotan en el Haber. Al final del periodo su saldo es acreedor. 4. Cuentas de Gastos. Reflejan las operaciones que generan prdidas y se anotan en el Debe. Al final del periodo su saldo es deudor. Las Cuentas de Activo y Patrimonio Neto y pasivo se llaman cuentas patrimoniales; las de ingresos y gastos, cuentas de gestin.

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4.2.Los asientos contables Realizar un asiento contable es, sencillamente, escribir en la cuenta correspondiente una operacin econmica. El reflejo de los diferentes movimientos de los elementos patrimoniales de una empresa se realiza a travs de los asientos contables. En cualquier operacin contable de una empresa siempre resultan afectadas dos o ms cuentas. La relacin entre estas cuentas es lo que se conoce como principio de partida doble o doble contabilidad. Este principio contable permite controlar el correcto registro de las operaciones realizadas y garantizar el equilibrio del Balance de Situacin (es decir, Activo = Patrimonio Neto y Pasivo).
Ejemplo: Una empresa compra un ordenador por valor de 1.000 . Esto genera movimientos en dos cuentas diferentes. Por un lado, se genera una cuenta de Activo (que llamaremos ordenador) que hace aumentar el valor patrimonial de la empresa en 1.000 . Por otro lado, se genera una cuenta de Patrimonio Neto y Pasivo (que llamaremos proveedor de inmovilizado) que hace aumentar las deudas de la sociedad, pues hay que pagar 1.000 al vendedor del ordenador.

ordenador Debe Haber

proveedor de inmovilizado Debe Haber

1.000,00

1.000,00

5.NORMATIVA CONTABLE
Las principales normas relativas a la contabilidad se recogen en el Cdigo de Comercio y en el Plan General de Contabilidad. 5.1.Los Libros de los empresarios El Cdigo de Comercio establece la obligacin de comerciantes y empresarios de llevar una contabilidad ordenada y adecuada a su actividad y un Libro Diario y otro de Inventarios y Cuentas anuales. El Libro Diario es el conjunto de asientos contables ordenado cronolgicamente. El Libro de Inventarios y Cuentas Anuales es un nico libro que contiene la siguiente documentacin: un balance de comprobacin de sumas y saldos y un inventario de cierre del ejercicio (inventario); balance de situacin, cuenta de prdidas y ganancias y memoria (cuentas anuales). - El balance de sumas y saldos es un resumen de todas las cuentas en el que se recogen nicamente las sumas del Debe y del Haber y la diferencia entre ambos, es decir, el saldo. El objetivo de este balance es comprobar que no existen asientos descuadrados. - El balance de situacin, como vimos al principio, refleja la composicin del patrimonio de la empresa. El balance de situacin es una fotografa del patrimonio de la empresa, da una imagen esttica de ste. - La cuenta de prdidas y ganancias refleja el resultado de la actividad de la empresa (ingresos menos gastos) en un periodo de tiempo determinado. Da, por lo tanto, una imagen dinmica de la actividad empresarial. En la prctica resulta imprescindible tambin otro libro que no es obligatorio: el Libro Mayor. En l se recogen las distintas cuentas de una sociedad y los movimientos que se han realizado en ellas a lo largo del ejercicio.

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5.2.El Plan General de Contabilidad La plasmacin de los hechos econmicos a travs de las cuentas y los asientos necesita estar estandarizada, pues la informacin que proporciona la contabilidad debe ser inteligible para todos: empresarios, administraciones pblicas, acreedores, trabajadores El PGC es el conjunto de normas que fijan los procedimientos y mtodos a seguir en el registro de la actividad econmica de la empresa. Su utilizacin es de carcter obligatorio para las empresas espaolas.
La ltima reforma del Plan General de Contabilidad responde a la necesidad de normalizacin de la informacin contable espaola para armonizarla con la de los dems pases miembros de la Unin Europea, siguiendo las directrices de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIF).

De acuerdo con la reforma de 2007, hay dos Planes Generales de Contabilidad, de forma que las empresas espaolas pueden utilizar uno u otro, dependiendo del tamao de la empresa: el ordinario, y el de PYMES y microempresas. El Plan General de Contabilidad de PYMES (Pequeas y Medianas Empresas) es una norma complementaria al Plan General de Contabilidad, con una estructura idntica, pero con la reduccin y simplificacin de algunos de sus contenidos. Asimismo, dentro del PGC para PYMES se establecen una serie de criterios contables especficos para microempresas (empresas de muy reducida dimensin). En el resto de las materias, se mantienen los contenidos del Plan General de Contabilidad.
El Plan General Contable fue aprobado mediante Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre. El Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables especficos para microempresas, mediante Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.

El PGC est estructurado en cinco partes: 1. Marco conceptual. Establece los requisitos que debe cumplir la informacin contable: ser relevante (til) y fiable (sin errores y neutral). Tambin establece los principios contables que deben seguirse para que las cuentas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa: Empresa en funcionamiento. De acuerdo con este principio, se presume que la empresa continuar con su actividad empresarial en un futuro previsible. Devengo. La imputacin de un ingreso o un gasto ha de hacerse en el momento en que se genera, no en el momento en que se cobra o paga. Uniformidad. Establece la necesidad de establecer los mismos criterios para todos y cada uno de los ejercicios de la empresa. Prudencia. Establece la necesidad de ser prudente es las estimaciones y valoraciones, en especial si existen riesgos. No compensacin. No pueden compensarse cuentas diferentes. Importancia relativa. En caso de conflicto entre principios contables, deber prevalecer el que mejor refleje la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.

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2. Normas de registro y valoracin. Contiene los criterios concretos de valoracin de los elementos patrimoniales y las reglas de aplicacin en las operaciones. 3. Las cuentas anuales. Este apartado recoge la estructura y las normas de elaboracin de las cuentas anuales. 4. Cuadro de cuentas. El PGC asigna a cada cuenta un cdigo numrico. Las cuentas se clasifican en nueve grupos. Los grupos 1 a 5 corresponden a cuentas patrimoniales (con las que se elabora el Balance); los grupos 6 y 7 corresponden a cuentas de gestin (con las que se elabora la Cuenta de Prdidas y Ganancias); los grupos 8 y 9 son exclusivos para grandes empresas (las PYMES y microempresas no los utilizan) y se refieren al Estado de Cambios en el Patrimonio Neto ECPN. Veamos estos nueve grupos que forman el cuadro de cuentas:

Grupo 1. Financiacin bsica. Incluye el Patrimonio Neto y la financiacin ajena a largo

plazo.

Grupo 2. Inmovilizado. Comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las
actividades de la empresa.

Grupo 3.

Existencias. Son activos posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin, en proceso de produccin o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios. Este grupo est formado por mercaderas, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados. Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales. Est formado por
instrumentos financieros y cuentas que tienen su origen en el trfico de la empresa, as como las cuentas con las Administraciones Pblicas.

Grupo 5. Cuentas financieras. Formado por instrumentos financieros por operaciones no

comerciales, es decir, por operaciones ajenas al trfico cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin se espera habr de producirse en un plazo no superior a un ao.

Grupo 6. Compras y gastos. Este grupo comprende los aprovisionamientos de mercaderas

y dems bienes adquiridos por la empresa para revenderlos, bien sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos industriales de adaptacin, transformacin o construccin. Comprende tambin todos los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles, la variacin de existencias adquiridas y otros gastos y prdidas del ejercicio.

Grupo 7. Ventas e ingresos. Comprende la enajenacin de bienes y prestacin de servicios

que son objeto del trfico de la empresa; y tambin otros ingresos, variacin de existencias y beneficios del ejercicio.

Grupos 8 y 9. Gastos e ingresos imputados al patrimonio neto (PYMES no).

5. Definiciones y relaciones contables . En este apartado se explican qu elementos recoge cada cuenta, cmo y dnde deben anotarse sus movimientos y donde transferir su saldo cuando se cancela.

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5.3.Las cuentas anuales De acuerdo con lo previsto en el Cdigo de Comercio y en el Plan General Contable, las empresas deben presentar, al cierre de cada ejercicio, las Cuentas Anuales. Como hemos visto al principio, el objeto de la contabilidad es suministrar informacin a los distintos agentes econmicos. Las cuentas anuales sirven, precisamente, para proporcionar dicha informacin a todos los agentes interesados. De ah que los documentos que integran las cuentas anuales deban ser claros y expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa a la que se refieran. Las Cuentas Anuales se depositan anualmente en el Registro Mercantil del lugar donde la empresa tenga su domicilio. Las Cuentas Anuales comprenden los siguientes documentos obligatorios: Balance de Situacin Cuenta de Prdidas y Ganancias Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) Estado de Flujos de Efectivo (EFE)

Memoria 1. Balance de situacin. Refleja la situacin patrimonial de la empresa en un momento determinado del tiempo (por ejemplo, a 31 de diciembre de 2009). Como ya hemos visto anteriormente, est formado por el Activo y el Patrimonio Neto y Pasivo. 2. Cuenta de Prdidas y Ganancias. Como ya hemos visto, est compuesta por todos los ingresos y gastos generados por la empresa durante un periodo de tiempo determinado, por lo que refleja una imagen dinmica de la empresa (por ejemplo, desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2009) 3. Estado de cambios en el Patrimonio Neto. El ECPN completa la informacin de la Cuenta de Prdidas y Ganancias presentando un resumen de las operaciones que han dado lugar a cambios en el patrimonio y que no pueden atribuirse a la actividad normal de la empresa: movimientos con socios o propietarios, cambios de valor del activo no corriente, donaciones, Este documento permite comprobar como se comporta el capital de la empresa. El ECPN consta de dos partes: 1. Estado de ingresos y gastos reconocidos . Recoge los cambios en el Patrimonio Neto derivados del resultado del ejercicio, los ingresos y gastos que deban imputarse directamente al Patrimonio Neto de la empresa y las transferencias realizadas a la cuenta de prdidas y ganancias segn lo dispuesto en el PGC. Esta primera parte solo deben cumplimentarla las empresas acogidas al PGC ordinario que no puedan presentar las Cuentas Anuales en su versin abreviada, es decir, las grandes empresas. 2. Estado total de cambios en el Patrimonio Neto. Presenta los movimientos de las cuentas del Patrimonio Neto en el ejercicio. La gran mayora de las PYMEs solo anotar las variaciones que hayan podido ocasionarse por la distribucin de la distribucin de resultados anuales. 4. Estado de Flujos de Efectivo. El EFE informa sobre el origen y la utilizacin de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos lquidos equivalentes. Este documento slo deben cumplimentarlo las empresas acogidas al PGC ordinario que no puedan presentar las Cuentas Anuales en su versin abreviada, es decir, las grandes empresas. 5. La Memoria. La Memoria completa, ampla y comenta la informacin contenida en los otros documentos que integran las Cuentas Anuales.

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