COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE NICARAGUA

SEMINARIO REGIONAL INTERAMERICANO DE CONTABILIDAD

Fortalecimiento de la Profesin Contable ante las Exigencias de la Sociedad

LA AUDITORIA FORENSE
Permtame agradecerles por esta invitacin, en la cual espero compartir experiencias y conocimientos, para que interactuemos sobre las perspectivas de Amrica Latina frente a este tema. MIGUEL ANTONIO CANO C. Colombia miguelcano@consultant.co

NICARAGUA, ABRIL DE 2003

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INTRODUCCION El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico, sin embargo y complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latn que significa foro, plaza donde se trataban en Roma los negocios pblicos y se celebraban los juicios. Por extensin, sitio en que los tribunales oyen y determinan las causas; lo forense se vincula con la administracin de justicia, en la medida en que se busca el aporte de pruebas de carcter pblico para presentar en el foro. En trminos contables y de auditora, la relacin con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de pruebas y evidencia de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la auditora forense como una auditora especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas, es as como se abre un amplio espacio en el campo de la investigacin, que ir mas all de la simple comprobacin de fraudes y delitos. La auditora forense es una alternativa para combatir la corrupcin, porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos u opiniones de valor tcnico, para facilitar el actuar de la justicia, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal y a la solucin de discrepancias legales. Uno de los elementos que ms favorece a la corrupcin, es la impunidad. Para evitar que esto suceda, dentro de la investigacin se ha recurrido a los peritajes como una actividad procesal y de asistencia legal, bajo un encargo judicial, elaborada por personas diferentes a las partes del proceso, altamente calificadas por sus conocimientos tcnicos, artsticos o cientficos, mediante el cual se suministran al juez razones para la formacin de su convencimiento respecto de ciertos hechos cuya percepcin o entendimiento escapan a las aptitudes del comn de las personas. Es de anotar que la auditoria forense no solo est limitada a los hechos de corrupcin administrativa, tambin el profesional forense es llamado a participar en actividades relacionadas con: Investigaciones criminales. Discrepancias entre socios o accionistas. Siniestros asegurados. Disputas conyugales. Prdidas econmicas en los negocios.

Sobre este tema, la actitud de los contadores y auditores ha generado un gran giro, especialmente al comprender cmo su labor facilita el apoyo a las investigaciones judiciales, mediante evidencias contables se pueden comprobar fraudes, delitos econmicos, concordatos, siniestros y aclarar las diferentes disputas legales. 3

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La experiencia nos dice, que para complementar los conocimientos del contador y auditor habitual y formarlo como auditor forense, se deben incluir aspectos de investigacin legal y formacin jurdica, con nfasis en la recoleccin de pruebas y evidencias, ya que sus habilidades en el manejo de evaluacin de control interno y procedimientos de auditora, lo destacan como un profesional de alta idoneidad Miguel Antonio Cano C

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AUDITORIA FORENSE El incremento del crimen organizado, el terrorismo y los ltimos acontecimientos de fraudes financieros hacen de la auditoria forense un atractivo campo para fortalecer los conocimientos investigativos de contadores, auditores y profesionales afines. En tan solo 10 aos la asociacin de examinadores de fraude con sede en los Estados Unidos, paso de 7.000 a 25.000 asociados y cerca de 11.700 son contadores o auditores Por lo anterior debemos informarnos en las reas de estudio y en las caractersticas que demanda el profesional forense para incursionar en este campo, como una alternativa para aportar nuestros conocimientos. La auditora forense debe combinar las siguiente reas: Investigacin Anlisis de informacin Tcnica criminalstica Recopilacin de pruebas y evidencias legales Declaraciones, testimonios certificados y juramentados Preparacin y habilitacin de pruebas para presentar ante la corte civil o criminal

Adems se deben tener en cuenta los siguientes aspectos Investigacin por orden judicial. Todo proceso de investigacin debe estar debidamente autorizado por las autoridades competentes: una corte y un juez competente La fiscalia Departamento de investigacin policial Agencias o corporaciones autorizadas por el gobierno para investigaciones civiles o criminales Firmas de auditoria debidamente acreditadas y certificadas para investigacin legal Calificaciones del investigador Factores de admisibilidad de pruebas. Evidencias Circunstanciales Evidencias Testimoniales

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 Evidencias Documentales Evidencias Fsicas Evidencias Tcnico periciales Para que se puedan habilitar como pruebas legales para acusacin deben tener por lo menos tres de los cinco factores de admisibilidad. Pruebas legales para acusacin. siguientes requerimientos de ley: Estas pruebas deben cumplir con los

Orden del juez competente para investigar y recopilar evidencias Deben ser obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y planificacin No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o inexperiencia Divulgacin de la informacin indiscrecin o comentarios con personas comprometidas Mala manipulacin y contaminacin de las evidencias, borrar informacin por descuido No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien No debe obtenerse evidencia por un solo investigado Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos Fecha, Hora y Lugar Nombre de los investigadores Relacin de las evidencias y declaraciones juradas

Cualquier falla en el proceso de recopilacin y obtencin de evidencias puede anular la investigacin y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscalia, el juez o la defensa que puede interponer una contrademanda o pedir una anulacin del juicio. Tipos de informacin : Existen diversas fuentes de informacin tales como: Organismos y archivos gubernamentales Bases de datos comerciales (recopilacin de cantidades masivas de informacin que incluye directorios telefnicos, peridicos, revistas, etc) Fuentes financieras (extractos, crditos e inversiones) Fuentes empresariales, industriales y comerciales Ttulos valores (acciones, fondos de inversin, operaciones a futuro, opciones, certificados) Registros pblicos (registros de propiedad, licencias, etc)
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CAMPO DE APLICACIN EN EL SECTOR PRIVADO Mucho se ha hablado de los campos de aplicacin de la auditoria forense en el sector pblico, debido a que fue en este sector donde se inici. El fraude en el sector pblico, es considerado un acto deliberado que envuelve el uso del engao para obtener alguna forma de beneficio o ventaja financiera desde una posicin de confianza o autoridad, lo que resulta habitualmente en prdida financiera para una organizacin gubernamental. Algunos tipos de fraude en la administracin pblica son: conflictos de inters, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversacin de fondos, conspiracin, prevaricato, peculado, cohecho, soborno, sustitucin, desfalco, personificacin, extorsin, etc. Unas de las causas del crecimiento del fraude son las siguientes: organizaciones y gobiernos ms grandes, complejidad de las transacciones comerciales, aumento de la actividad internacional, aumento de las transacciones electrnicas, un mayor uso de computadores, los avances en tecnologa, el Internet y el comercio electrnico, el crimen organizado, etc. Grandes casos de corrupcin administrativa se han descubierto a travs de la auditoria forense. En este momento, por ejemplo, se est llevando a cabo una gran investigacin a un expresidente centroamericano aplicando una auditoria forense, por un caso de corrupcin que incluye el delito de lavado de activos. Uno de los campos de accin de la auditoria forense en el sector pblico, es lo relativo a todas las investigaciones por lavado de activos o por legitimacin de capitales. Pero tambin en el sector privado, la sofisticacin y velocidad que la globalizacin impone a los negocios, obliga a las compaas a prepararse con nuevos procedimientos y con la informacin adecuada para administrar los riesgos, utilizando para esto la auditoria forense, que dej de ser una herramienta propia del sector pblico. En este sector, la auditoria forense se ha convertido en muy poco tiempo en la gran esperanza para descubrir y para prevenir los ms variados delitos. Por ejemplo, una auditoria forense ordenada por el gobierno hondureo y el Fondo Monetario Internacional realizada por una firma de auditoria, en un banco privado que quebr el ao pasado, concluy que la quiebra se origin en las operaciones fiduciarias inadecuadas, que pusieron a la institucin en situacin de iliquidez e insolvencia. Otra prctica que ocasion la quiebra fue los excesivos riesgos crediticios al no enterarse de la capacidad de pago de sus clientes. La auditoria tambin encontr que en muchos casos los representantes del banco actuaban
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como fiduciarios por parte del banco y al mismo tiempo eran fideicomitentes por su control de las empresas subsidiarias del banco. Todos estos factores generaron que el gobierno estableciera nuevas normas y regulaciones para todo el sector bancario hondureo. La corrupcin y el soborno son males que no afectan solo al sector pblico. Tambin las organizaciones privadas son frecuentemente victimas de empleados infieles que no mantienen una conducta ntegra. En muchos de los casos las organizaciones tienden a focalizar sus esfuerzos en la deteccin e investigacin y no asignan recursos suficientes a la prevencin; ello resulta ms costoso y menos efectivo. Los actos de corrupcin cada da se han ido tecnificando por lo que no es posible detectarlos con la aplicacin de las tcnicas y procedimientos tradicionales y es necesario dar respuesta a una sociedad que exige resultados y sanciones a los responsables. De acuerdo con el experto Alberto Diamond, existen limitaciones en una auditoria que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones errneas sustanciales, entre ellas el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno, y el hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditoria es ms bien persuasiva que conclusiva. El auditor debe cumplir con las Normas Internacionales de Auditoria y el Cdigo de Etica Profesional en todas sus actuaciones. De acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria, el auditor debe planear la auditoria con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn sustancialmente representados en forma errnea. Estas mismas normas establecen con claridad que la responsabilidad de la administracin no se releva por el hecho de que el auditor haya practicado una auditoria. Las normas establecen que si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la administracin de empresa o entidad. Las normas son ms concluyentes cuando dicen que la responsabilidad por la prevencin y la deteccin del fraude y error descansa en la administracin por medio de la implementacin y continuada operacin de sistemas de contabilidad y de control interno adecuado La Comisin Nacional de Valores de Estados Unidos (SEC, por sus siglas en ingls), ha recomendado que los auditores lleven a cabo algunos procedimientos de tipo forense en cada auditoria, para mejorar las posibilidades de detectar situaciones de fraude significativo en los estados financieros. Esto se debe a que la auditoria tpica de los estados financieros no es una auditoria de fraude o un examen de evidencia tipo forense. Normalmente el auditor no asume que la administracin es deshonesta, pero tampoco asume una honestidad incuestionable. La Comisin concluy que la responsabilidad bsica del auditor de obtener certeza razonable, pero no absoluta, respecto a que los estados financieros no estn sustancialmente desvirtuados, y que establece su responsabilidad en un nivel apropiado. Elevar ese nivel de certeza colocara una
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carga no equitativa sobre la profesin y un costo injustificado en las entidades sujetas a auditoria. En la auditoria forense se aplican tcnicas especficas para la determinacin de indicadores y tendencias, entrevistas y anlisis documental, y se obtiene evidencia de la ocurrencia o la potencialidad de fraude. El examen y evaluacin de las evidencias y hechos, adems de la posibilidad de brindar un testimonio experto en la Corte o Juzgado, sirve de invaluable apoyo a los profesionales que deben llevar adelante los litigios. El auditor forense, investiga, analiza, evala, interpreta, testifica y persuade a jueces, jurados y a otros acerca de la informacin financiera. Basados en los testimonios de los auditores forenses y algunas veces solamente en eso, las carreras de otros profesionales terminan o cambian dramticamente, algunos negocios son forzados a reestructurarse y algunas veces las personas van a la crcel. Un ejemplo obvio de la revisin forense es la investigacin de un fraude o del fraude presunto con el objeto de recolectar la evidencia que se podra presentar en una corte de la ley. La revisin forense se puede utilizar por la gerencia o por los interventores para realizar revisiones generales de actividades, para destacar los riesgos que se presentan en los fraudes o de cualquier otra fuente, con el propsito de iniciar las revisiones enfocadas de reas particulares, apuntando amenazas especficas a la organizacin. El objetivo de la intervencin forense es investigar casos del fraude sospechado, para probar o refutar las suspicacias, y si las suspicacias se demuestran, para identificar a las personas implicadas, apoyar los resultados de la evidencia y para presentar la evidencia en un formato aceptable en cualquier procedimiento disciplinario o criminal subsecuente. En tales casos es importante mantener la siguiente visin: Relaciones de trabajo con las agencias de investigacin Autorizacin y control de la investigacin de la auditoria Documentacin de la informacin relevante y de salvaguardar todos los expedientes principales que pertenecen al caso Reglas para la admisibilidad y autenticacin de la evidencia de los expedientes Secreto Evaluacin de la evidencia para determinar si el caso es sostenible Asesoramiento jurdico cuando sea apropiado Divulgar los hallazgos de una manera que cumplan los requisitos legales.

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De acuerdo con informacin del Instituto de Auditores Internos y la Asociacin de Examinadores Certificados de Fraudes, los delitos de cuello blanco (en especial los de fraude financiero) les cuestan a organizaciones de Estados Unidos ms de $400 mil millones anuales de dlares, lo que representa un riesgo devastador que, adems sigue en aumento. La responsabilidad de investigar fraudes est en manos de profesionales, tales como los auditores internos y los examinadores certificados, quienes coinciden en muchas de sus necesidades e intereses. Se especula que el caso de Enron Corporation ser uno de los casos ms grandes de una auditoria forense en el sector privado. En el primer reporte interino presentado a la Corte de New York, se descubri en una auditoria forense que la deuda real presentada en el balance general de Enron a 30 de Septiembre de 2001, no era $12.978 billones de dlares sino $38.094 billones de dlares. As, $25.116 billones de dlares estaban fuera de balance o en algunos casos no estaban presentados como deuda. Asimismo, algunas de las transacciones investigadas fueron utilizadas para obtener crditos a travs de las entidades de propsito especial (SPEs, por sus siglas en ingls). En el caso de Tyco, los auditores forenses que han ejecutado el 40% de su investigacin en los libros de contabilidad, hasta ahora, no han encontrado ningn problema material o cualquier cosa que requeriran acceso adicional. David Boies de Boies, Schiller y Flexner, la consejera jurdica que conduce la investigacin, indic que la prueba se ha centrado en las transacciones principales de la compaa durante los ltimos aos. Ellos afirman que si hubiera algo serio por ser descubierto, la investigacin de su firma habra encontrado la evidencia de ello ahora. La Comisin Nacional de Valores de Estados Unidos afirma que el modelo de la auditoria forense puede ser usado por los auditores, prestamistas, analistas de inversin y reguladores para visualizar un gran nmero de empresas e identificar aquellas empresas con gran potencial para manipular los reportes financieros. La evaluacin del modelo sugiere una relacin sistemtica entre la revelacin de los estados financieros, las variaciones del mercado de acciones y la manipulacin de los ingresos Para entender que la mayora de los negocios pueden estar sometidos a una auditoria forense, se supo por ejemplo hace dos meses, de un litigio entre el cantante Michael Jackson y una compaa mundial de discos, donde la compaa har todo lo posible para evitar una auditoria forense porque no quiere que la corte ordene una investigacin de sus prcticas contables, de acuerdo con la informacin suministrada por el abogado del cantante, Martn Singer. Pero as como es muy importante la auditoria forense tambin es necesario discutir las responsabilidades del auditor.

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Una discusin sobre tales responsabilidades se basa generalmente en consideraciones ticas o morales. Para esto se utiliza un principio econmico en el cual basar tales discusiones, y aplicarlas en el contexto de la auditoria. El principio de eficiencia econmica es mejor cuando el responsable es capaz de realizar un servicio con un costo mnimo y tiene la responsabilidad para hacerlo. Por supuesto, ese responsable debe tambin recibir un incentivo para realizar ese servicio. Por ejemplo, en un viaje internacional es eficiente evitar que una persona sin documentos vlidos del recorrido suba al avin, y por el contrario descubra la ausencia de documentos en el destino final. El hecho de que los empleados de la lnea area expidan el tiquete ms barato posible, no los eximen de la responsabilidad de asegurarse de que sus pasajeros tienen los documentos apropiados del recorrido. De hecho, se multan las lneas areas si llevan a cualquier pasajero que no tengan los documentos en regla. Por este mismo principio, los que atienden los restaurantes en Estados Unidos son hechos financieramente responsables de los clientes que se van sin pagar, los anfitriones son responsables de los huspedes que conducen borrachos, y los padres son responsables de las acciones de sus nios menores. En el caso de los auditores, son obligados para realizar una auditoria con suficiente habilidad, cuidado, y diligencia para asegurarse de que los estados financieros presentan una visin verdadera y justa en todos los aspectos materiales. Los auditores estn tambin en una buena posicin para comentar respecto de la fortaleza de los procedimientos de control interno. Recientemente en los Estados Unidos, la legislacin ha asignado que por mandato los auditores divulguen a las autoridades el descubrimiento de violaciones de cualquier ley por parte de su cliente. Teniendo en cuenta que uno de los reclamos ms frecuentes de los contadores pblicos de nuestros pases latinoamericanos es la falta de oportunidades de trabajo, vamos a mencionar algunos campos de accin de la auditoria forense en el sector privado, sin olvidar que uno de los campos donde ms se practica la auditoria forense es en los delitos que se presentan en el sector pblico. La auditoria forense en el sector privado, se puede practicar en algunos de los siguientes campos: Investigaciones de Fraudes y de entidades de control Dentro de estos podemos destacar los siguientes: Investigaciones de las entidades de control para verificar conductas no ticas e imponer las sanciones pertinentes. Acusaciones civiles y criminales para demostrar la ocurrencia de hechos criminales. Investigaciones de Lavado de dinero o Legitimacin de Capitales.
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Seguimiento y recuperacin de activos desaparecidos por actividades criminales. Investigaciones de casos de corrupcin y posterior comprobacin de los hechos. Entrevista de testigos para determinar la veracidad de las pruebas o de los testimonios. Verificacin del uso de la tecnologa de la informacin. Comprobacin de la evidencia de los expertos. Disputas comerciales En este campo, el auditor forense se puede desempear como investigador para comprobar algunos hechos tales como: Reclamos por rompimiento de contratos Disputas por compra y venta de compaas Reclamos por determinacin de utilidades Reclamos por rompimiento de garantas Disputas por contratos de construccin Disputas por propiedad intelectual Disputas por costos de proyectos Reclamaciones de seguros Reclamos por devolucin de productos defectuosos Reclamos por destruccin de propiedades Reclamos por organizaciones y procesos complejos Verificacin de supuestos reclamos Negligencia Profesional Cuantificacin de prdidas causadas por negligencia Cubre todas las profesiones incluyendo: Contadura, Medicina, Derecho e Ingeniera Evidencia de expertos en Normas de Auditoria y de Contabilidad Asesora a demandantes y acusados Valoracin El auditor forense puede determinar la valoracin de: Marcas Propiedad intelectual Valoraciones de acciones y negocios en general, incluyendo las compaas de Internet. Estas no son los nicos campos de accin de la auditoria forense, cada da se descubren nuevos campos de trabajo donde los auditores forenses pueden desempearse, pero tambin depende de la administracin de las empresas determinar el costo/beneficio de realizar una auditoria forense. En Estados Unidos se est discutiendo en este momento si algunos de los arreglos extrajuicio a que se han llegado (por ejemplo, uno de una firma de auditoria que pag $355 millones de dlares por no llegar al final de una auditoria forense) justifica la realizacin de esas auditorias, cuando la responsabilidad corresponde a la administracin de las compaas.
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La administracin de la empresa tiene la responsabilidad de prevenir la ocurrencia de irregularidades que conlleven a desvirtuar la informacin financiera que se representa finalmente en forma de estados financieros. Esto conduce a instituir un ambiente de control diseado para identificar y erradicar de manera efectiva cualquier acto fraudulento que pueda suceder y que traiga como consecuencia la presentacin de informacin financiera inexacta. EL CONTADOR COMO AUDITOR FORENSE EN LA INVESTIGACION CRIMINAL Para hacer nfasis en el auditor forense con perfil de contador, queremos referirnos con mayor profundidad a la actuacin de este profesional en la investigaciones legales y para ello acudiremos a los procedimientos que se siguen especialmente en las investigaciones criminales de los Estados Unidos en materia de rentas internas y lavado de activos, resaltando que es en este pas en donde la auditora forense se ha desarrollado con mayor rapidez en los ltimos cinco aos: Todo parte especialmente en la materia prima de las investigaciones (la informacin) la cual puede proceder de cualquier lugar, los mtodos y los medios para identificarla y obtenerla son tan diversos como los aspectos que se investigan. Para el investigador, los tiempos actuales representan un gran reto; en ninguna poca haba tanta informacin disponible como en la presente era, aunque tradicionalmente la fuentes de investigacin criminal se limitaban a informantes, entrevistas, ordenes de allanamiento, vigilancia y seguimiento, entre otros, la sofisticacin empleada por los criminales, obliga a los investigadores a revolucionar la investigacin criminolgica. Es esencial clasificar la informacin y obtener la til y correcta, la informacin servir para corroborar la declaracin de testigos, como por el contrario para impugnar reclamaciones del sujeto investigado. Para el caso de del uso de mtodos indirectos como la investigacin fiscal, se puede determinar la verdad, mediante pruebas relacionadas con la situacin financiera del sujeto en un momento dado, por ejemplo, estados financieros que pueden negar la existencia de una fuente legtima o confirmar la existencia de unos ingresos no declarados, igualmente con esta informacin se pueden rastrear bienes obtenidos ilegalmente o para identificar bienes ocultos, lo ms importante aqu, es el saber como encontrar informacin correcta para rastrear transacciones financieras. La habilidad del investigador en temas contables y financieros, ser de gran ventaja para la investigacin y debe aplicar conceptos bsicos que faciliten la comprensin lgica de los registros relacionados con actividades y negocios, para

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citar un ejemplo; en la lectura de estados financieros implicados en una investigacin observamos la siguiente metodologa Cmo leer un balance Los estados financieros, tienen aspectos de forma y de fondo, inicialmente debemos observar que los estados financieros estn firmados y avalados por el representante legal, contador y auditor, segn el caso, para que tengan validez jurdica. El Balance nos da una idea de la posicin financiera del investigado: Los activos que posee y la forma como se financian (tenga en cuenta que la obtencin de crditos no justificados y sus prepagos facilitan el lavado de dinero) Partiendo de la fecha del estado financiero se pueden promediar movimientos (las tendencias de las cuentas no se pueden medir con un estado financiero a una fecha determinada) Mire primero los grandes totales y los subtotales, los cuales reflejan el tamao de la empresa (las cuentas de mayor valor son las que marcan por lo general la actividad del negocio, esto debe ser comparado con la principal cuenta de ingresos y con los documentos que acrediten el objeto social u actividad del ente o persona) Los activos ms importantes y la forma como esos activos se financian con los pasivos y el patrimonio.(este punto nos ayuda a evaluar la lgica del negocio, sin perder de vista de donde proceden los recursos ) Como en la mayora de los informes financieros se presentan datos comparativos para varios perodos, observe los cambios que se reflejan en los distintos balances durante el perodo del informe. Por ejemplo, si ha habido un cambio en el total de los activos, averige si esa tendencia se ha debido a un aumento importante en los activos corrientes, los activos fijos u otros activos. Despus, compare esas tendencias con los cambios en el total de los pasivos y el patrimonio; por ltimo, compare el nivel de los pasivos corrientes en las deudas a largo plazo. Ahora, trate de identificar las tendencias y las relaciones lgicas entre las cuentas, con base en un conocimiento de la compaa. Por ejemplo, si sabe que las ventas han aumentado lo ms probable es que vea un aumento proporcional en las cuentas por cobrar o en el efectivo y una disminucin del inventario, el cual es reflejo de ese crecimiento. Los pasivos corrientes deben cambiar de manera similar a los activos corrientes a los cuales financian, mientras que las deudas a largo plazo suelen comportase de igual manera a los activos fijos, cualquier discrepancia, como la disminucin del inventario acompaada de un aumento en el efectivo en un negocio que por sus caractersticas vende a crdito, amerita profundizar en detalle, al igual que un aumento en las ventas sin rotacin de inventarios. Cuando investigue los activos no olvide que estos se contabilizan segn su costo histrico. Su valor comercial, correspondiente a lo que valen en la
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actualidad, puede ser muy distinto, en particular en el caso de los bienes races que la empresa posee desde hace mucho tiempo, los efectos de la inflacin, los ajustes fiscales y las valorizaciones, son cuentas que se deben analizar separadamente y comparar dichos valores con avalos tcnicos firmados por personal debidamente registrado y autorizado. Una vez analizado el balance para determinar si las operaciones de la compaa concuerdan, revise las mismas cuentas pero desde el punto de vista de la liquidez. Al hacerlo tenga presente las siguientes pautas: 1. Hay consumo de flujo de fondos cuando aumentan las cuentas de los activos, mientras que hay generacin cuando estas se reducen. 2. Hay generacin de flujo de fondos cuando aumentan las cuentas de los pasivos y de el patrimonio, mientras que hay consumo cuando estas se reduce. Ahora, determine si los cambios en los activos han creado o consumido efectivo. Haga lo mismo con los pasivos y el patrimonio. Despus tome nota de los cambios en el balance de la cuenta de efectivo durante los perodos cubiertos. Este anlisis le dar por lo menos una base acerca del estado de liquidez de la empresa. Es importante tener en cuenta que el objeto del negocio marca la pauta en cuanto a la normalidad del movimiento de caja, ya que hay productos de consumo permanente y hay otros de lenta rotacin, la situacin de recesin o bonanza de las economas y las variables del entorno son muy importantes en el anlisis de un negocio, adems de tener un conocimiento preciso del comportamiento y tendencias de negocios similares que se desenvuelvan en el mismo sector econmico. Otros documentos son de gran ayuda para profundizar en las investigaciones, especialmente cuando de conocer el negocio se trata, ejemplo: Los certificados de constitucin y gerencia, las escrituras y reformas de estatutos, estos documentos legales presentan para su comprobacin, informacin bsica como; razn social, objeto social, direccin del establecimiento, nombre de socios, principales accionistas, representante legal, atribuciones, capital, etc.

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ANALISIS GRAFICO DE UN BALANCE PARA EVALUAR LA LOGICA DE SU COMPORTAMIENTO FRENTE AL SECTOR ECONOMICO AL QUE PERTENECE

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

LIQUIDEZ Y/O ILIQUIDEZ

ACTIVO FIJO

PASIVO A LARGO PLAZO

ESTABILIDAD Y/O SOLVENCIA

DIFERIDOS

PATRIMONIO

INCREMENTO O DISMINUCION PATRIMONIAL

========

========

CONTINGENCIAS CUENTAS DE ORDEN

De manera elemental se podr interpretar un balance tenido en cuenta la distribucin de la informacin para determinar su liquidez y su solvencia, lo cual refleja el sector econmico al que pertenece y la lgica del comportamiento con respecto a las compaas de su sector. La comparacin de los activos corrientes frente a los pasivos corrientes de una compaa, refleja en primera instancia la liquidez o iliquidez de la misma con respecto a su capital neto de trabajo, claro est que la rotacin de sus activos corrientes me facilita determinar su rpida conversin a efectivo, tanto de sus inventarios o su cartera, como es el caso de las empresas comerciales.

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El anlisis de la estructura de sus activos fijos y pasivos a largo plazo, me permiten observar la solvencia de la compaa, como es el caso del sector industrial, lo cual me lleva a razonar que en las circunstancias actuales de la industria, no sera lgico un volumen muy alto de efectivo, pero en s un alto volumen de inventario y un valor significativo de maquinaria. En cuanto a las utilidades frente a los activos, tambin puedo comparar dicho resultado con compaas similares y obtener importantes cuestionamientos con lo anterior puedo identificar en un balance, la lgica de un negocio y evaluar un comportamiento acorde al sector econmico al que pertenece Anlisis grfico de los balances segn el sector econmico

(1) LIQUIDEZ

(2) ACTIVOS FIJOS

(3) SIN ACTIVOS FIJOS

(4)SIN ACTIVOS FIJOS NI PATRIMONIO

1.Sector comercial

2.Sector industrial

3.Sector servicios

4.Empresa virtual

En este momento se debe tener una idea general sobre lo siguiente: La razn, el objeto social y la ubicacin del negocio El sector econmico al que pertenece El tamao de la compaa Los activos y pasivos ms importantes Los cambios ms recientes en los activos Los movimientos altos o bajos del efectivo La forma como los pasivos y el patrimonio financian los activos Los cambios importantes que hayan ocurrido recientemente con respecto a las deudas y el patrimonio

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Como leer un estado de resultado Ahora vamos a estudiar el desempeo de las operaciones. Comience con el panorama general, es decir, los ingresos operacionales por concepto de ventas y los ingresos netos, tomando nota de las tendencias ocurridas durante los perodos cubiertos. Despus mire los totales ms importantes utilidad bruta, ingreso operativo, otros ingresos y egresos, y el ingreso gravable, compare esta informacin con empresas del mismo tamao y ubicadas en el mismo sector. (la informacin se obtiene de gremios, e instituciones que realicen estudios sectoriales) Con este conocimiento bsico de las tendencias de la compaa en lo que se refiere a las ventas, los gastos principales y el efecto resultante sobre las utilidades para los perodos contemplados, pase a analizar el informe en ms detalle. Estudie una lnea de productos o un segmento de ventas, junto con la informacin de costo correspondiente. Obtenga datos detallados del costo de las ventas: concntrese en las cuentas principales materiales, mano de obra y gastos generales. Tenga presente que el costo de los bienes no vendidos aparece como inventario en el balance. Siga estudiando el estado de prdidas y ganancias y compare las distintas cuentas de gastos de operacin con el desempeo reciente de la compaa en materia de ventas y utilidades, tomando nota de cualquier discrepancia que amerite un examen a fondo. Recuerde que los ingresos se reconocen en el momento en que ocurre la venta independientemente de la fecha en la cual se recibe el dinero del cliente, mientras que los gastos se conocen en el momento en que se producen, independientemente de la fecha en la cual se efecte el pago. Esta es la base contable acumulada, la cual se ajusta a los principios contables aceptados pero no se refleja claramente en el flujo de caja. Para examinar el estado de resultados desde la perceptiva del flujo de fondos, smele la depreciacin a los ingresos netos. As obtendr una versin aproximada de las fuentes, puesto que la depreciacin no es una salida de caja. Este anlisis breve del estado de prdidas y ganancias debe darle una idea general sobre lo siguiente: El volumen y la tendencia de las ventas. Los totales y las tendencias de los gastos principales. El ingreso neto o la prdida resultante. El ingreso efectivo generado por la actividad de la empresa.

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Importancia del flujo de efectivo en las investigaciones Para una empresa o negocio es vital tener informacin oportuna acerca del comportamiento del efectivo. Esto le permite una administracin ptima de su liquidez y as evitar problemas serios por falta de ella, que pueden ocasionar la quiebra y la intervencin por parte de los acreedores, sobre todo en esta poca en la cual el recurso ms escaso y caro es el efectivo. Si tomamos este estado con un enfoque no necesariamente financiero, podemos identificar situaciones inusuales, que nos pueden llevar a comprobar el movimiento de operaciones ilcitas, entre ellas el lavado de activos. Recordemos que en el lavado de activos se busca dar apariencia legal al producto de la venta de bienes o servicios ilcitos, que por lo general se convierten en dinero efectivo. El flujo de efectivo se puede definir como un movimiento histrico de entradas y salidas de efectivo, bajo el cual se proyecta un flujo de fondos, el cual diagnostica los faltantes o sobrantes futuros. Las operaciones que lleva a cabo una persona da a da, mes a mes, ocasionan ingresos y desembolsos de dinero. Ms an estos recibos y desembolsos de dinero no representan una situacin firme y gradual del efectivo de una persona, a pesar de que sta obtenga ingresos fijos. Existen dos razones para estudiar el flujo de caja. La primera surge cuando las fuentes de fondos a corto plazo se obtienen por adelantado para utilizarlas. En la medida en que los flujos de caja fluctan, existe un momento en que la disponibilidad tienden a cero. Estas cadas deben ser anticipadas con el fin de no atentar con la seguridad de los fondos en el ltimo momento de una crisis. La segunda razn es tan importante como la primera, especialmente durante los perodos de gran inflacin. Como resultado de las fluctuaciones, la disponibilidad de dinero debe ser ms altas que las necesidades inmediatas. Este lmite de efectivo debe ser invertido en instrumentos de mercado monetario a corto plazo tan pronto como el dinero sea disponible, con el fin de preservar su poder de compra y contribuir con la rentabilidad de los bienes y derechos existentes. En el principio de contabilidad definido como revelacin plena y en la Norma Internacional 7, el flujo de efectivo se constituye como un estado financiero obligatorio, en el cual se debe presentar en detalle el efectivo recibido o pagado a lo largo del perodo, clasificado por actividades, a saber:

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Operacin, o sea, aquellas que afectan el estado de resultados y que se relacionan con las actividades operativas del negocio. (Un establecimiento sin clientes y con altos costos operativos llama la atencin si presenta grandes movimientos de efectivo o consignaciones representativas en bancos). Inversin, o sea aquellas que se relacionan con los cambios en los activos diferentes de las operaciones. (La constitucin de depsitos a trmino debe ser verificada para determinar nombre de beneficiarios y fuente de ingresos). Financiacin de recursos, es decir, los cambios en los pasivos y en el patrimonio diferentes de las partidas operacionales. (Los aportes de capital en efectivo, la venta de acciones y el incremento de obligaciones que se prepagan, son materia de anlisis).

De todas maneras considerando que las instrucciones anteriores no son suficientes para la interpretacin y conocimiento de un negocio se hace necesario acudir al anlisis pormenorizado de cada cuenta para cubrir los vacos que se presenten. El Objetivo, es presentar informacin pertinente y concisa sobre los ingresos y desembolsos del ente econmico, que pretende: Examinar la normalidad de los movimientos de efectivo, de acuerdo con la naturaleza del negocio Evaluar la capacidad del ente econmico y la lgica para cumplir con sus obligaciones (pago a proveedores, pago de dividendos y/o utilidades) Analiza los cambios de efectivo derivados de actividades de operacin, inversin y financiacin Establece diferencias entre: utilidad neta, recaudos y desembolsos de efectivo

Retomando los procedimientos que se siguen especialmente en las investigaciones criminales de los Estados Unidos en materia de rentas internas y lavado de activos queremos dar a conocer algunas tcnicas de investigacin forense que se adelantan con respecto al efectivo: El efectivo en caja (acumulacin de efectivo) A menudo lo abogados defensores hacen el intento de refutar las cifras del investigador, al presentar como una defensa el efectivo en caja, por lo que los investigadores deben obtener suficientes pruebas para establecer el efectivo en caja del sospechoso, el efectivo en caja se puede establecer mediante: entrevistas, pruebas documentales las cuales son reconstruidas a travs de una tcnica designada el origen y aplicacin de fondos.
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El efectivo en caja lo constituye dinero y monedas acuadas, que se encuentran en el poder de una persona (fsica o jurdica). Dichos fondos podrn estar en poder del investigado, en su residencia o negocio, o bien encomendados a un testaferro o en una caja de seguridad. Por otra parte, no se incluye ningn dinero en depsito en una cuenta con alguna clase de institucin financiera . Los mtodos de comprobacin indirectos documentan de manera circunstancial, que un sospechoso ha gastado ms dinero de lo que el o ella ha manifestado en sus declaraciones fiscales, o bien que hayan ganado de manera legal. A menudo se plantea como una defensa, el efectivo en caja con la finalidad de refutar las cifras presentadas por el investigador. Por otra parte, el abogado defensor del sospechoso argumentar que los fondos excedentes se derivan del dinero que se acumul en aos anteriores, por lo que si el investigador y los procuradores fiscales no pueden superar este argumento, se perder el caso. La incapacidad de establecer una cantidad exacta y en firme del efectivo en caja puede ser fatal para un caso. Entrevista con el sospechoso sobre efectivo en caja A travs de una serie de preguntas bien planeadas, el investigador puede profundizar con eficiencia y efectividad, las pistas y pruebas testimoniales relevantes que, de manera circunstancial, tendern a probar o refutar la existencia de efectivo en caja. Si el sospechoso est diciendo la verdad en relacin con el efectivo en caja, este (a) podr contestar las preguntas del investigador con facilidad y de buena gana. Si el sospechoso est mintiendo, l o ella se ver en apuros con las respuestas a las preguntas, en un intento de conservar la consistencia de su relato, con el fin de evitar contradicciones. Antes de que el investigador lleve a cabo la entrevista del sospechoso en relacin con el efectivo en caja, es indispensable que dicho investigador logre la definicin del efectivo en caja. De no lograr lo anterior, el sospechoso puede alegar a una fecha posterior, que l o ella no entendi bien la definicin de efectivo en caja y omiti testimonio de importancia, o bien dej de contestar las preguntas del investigador. Una vez que se haya definido el efectivo en caja, el investigador deber tratar de determinar dicho efectivo en caja del sospechoso, a una fecha especfica (31/12/XX). En la mayora de las instancias, la respuesta del sospechoso es, No se o bien No sabra exactamente. En esta situacin, el investigador le interroga al sospechoso respecto del importe mximo de efectivo que l o ella tendra durante el ao base y en cada uno de los aos bajo investigacin. En una entrevista de efectivo en caja, tambin se aborda la cuestin de las ganancias anteriores del sospechoso, lo cual se lleva a cabo para establecer si el sospechoso tena la capacidad de acumular efectivo en caja o no. Una vez que el sospechoso haya proporcionado una cifra en relacin con el efectivo en caja, el
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investigador tendr que profundizar cuanta evidencia sea posible, con el fin de determinar si el sospechoso est diciendo la verdad o no, por lo que los investigadores hacen las siguientes preguntas para establecer la veracidad de las respuestas del sospechoso, as como para el desarrollo de pistas. 1. Adems del sospechoso, quin ms tena conocimientos del efectivo en caja? 2. Hubo alguna vez en que esta persona lleg a ver o contar el dinero? 3. En algn (os) estado (s) financiero (s), se present el efectivo en caja? 4. Qu hizo el sospechoso con el dinero? 5. Todava existe el efectivo en caja? De ser as, lo puede ver el investigador? 6. En la actualidad, cunto dinero hay en caja? 7. En dnde guardaba el sospechoso el dinero? 8. En que forma se guardaba el dinero? 9. De que tamao fue el medio donde se guardaba el dinero? 10. Se guard en una caja de seguridad? 11. De que tamao fue la caja de seguridad? 12. Por qu el sospechoso no guardaba el dinero en algn banco o realiz alguna inversin con el mismo? 13. Cul fue el origen de los fondos que se utilizaron para la acumulacin del efectivo en caja? 14. Desde cuando el sospechoso tiene el efectivo en caja? 15. Con qu frecuencia el sospechoso realizaba adiciones o retiros de dinero de efectivo en caja? 16. Por qu mantena el sospechoso dicho efectivo en caja? 17. Hubo alguna vez en que el sospechoso realiz algn traslado o transferencia del efectivo en caja? 18. Existe otra persona que tiene o mantiene una porcin del efectivo en caja del sospechoso? 19. Cules son las monedas de denominacin del efectivo en caja? 20. De que manera logr el sospechoso tener conocimiento del monto exacto del efectivo en caja? 21. Existe algn diario correspondiente al efectivo en caja? 22. Hubo otra persona que tuviera acceso al efectivo en caja? 23. Hubo otra persona que realizar alguna aportacin el efectivo en caja? Despus de que el investigador obtenga una respuesta a cada una de las preguntas que se hicieron, se debern hacer preguntas de seguimiento, si es justificable. Por ejemplo, si el sospechoso alega que el efectivo en caja fue un obsequio de su padre, el investigador deber hacer preguntas de seguimiento en relacin con el padre. En dichas preguntas, se podrn incluir lo siguiente: 1. De donde obtuvo el dinero el padre del sospechoso? 2. Cul fue la forma de pago, a saber, en efectivo o con cheque? 3. Cundo recibi el dinero de su padre el sospechoso?

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Pruebas documentales En las pruebas documentales que fundamentan el alegato del sospechoso en relacin con el efectivo en caja, se incluye cualquier documento financiero en que se encuentra alguna referencia al efectivo en caja, as como la existencia de alguna fecha que se ubique dentro de unos cuantos das antes o despus de la fecha objeto (31/12), por lo que dichas pruebas podrn consistir en un estado financiero que se ofreci para consideracin: 1. Como parte de un juicio de divorcio o de insolvencia o 2. Para lograr la obtencin de un prstamo. Tambin se pueden emplear las pruebas documentales para refutar el alegato del sospechoso en relacin con el efectivo en caja. Las pruebas documentales que refutan un alegato relacionado con el efectivo en caja comprenden: 1. Estado(s) financiero(s) en los cuales se refleja un importe mnimo de efectivo en caja. 2. La documentacin de la liquidacin de deudas vencidas, realizada por el sospechoso por un importe inferior al saldo a pagar. 3. Pruebas de juicios de ejecucin hipotecaria o de insolvencia, en los cuales interviene el sospechoso. 4. Comprobacin de gestiones de cobranza realizadas en contra del sospechoso. 5. Declaraciones fiscales en las cuales se reflejan pocos ingresos en aos anteriores, o bien declaraciones presentadas en ceros. 6. Registros bancarios en los cuales se manifiestan cargos por cheques con insuficientes fondos. 7. Un registro de uso amplio de tarjetas de crdito, con pagos mnimos sobre los saldos de dichas cuentas. Como pudimos observar, la contabilidad juega un papel importante en las investigaciones criminales, sin embargo son mltiples las razones por las cuales, los investigadores forenses deben prepararse integralmente en diferentes ramas del conocimiento, para aportar pruebas con respecto a delitos tales como: 1. Llevar doble contabilidad 2. Duplicar los estados financieros 3. Hacer partidas falsas, alteraciones o falsificaciones 4. Preparar documentos y facturas falsas 5. Destruir intencionalmente libros y registros 6. Ocultar el monto u origen de los ingresos 7. Intencionalmente omitir llevar registros financieros 8. Retener registros, cuando se le solicite proporcionarlos 9. Omitir presentar declaraciones de renta o evadir impuestos 10. Declarar menores ingresos
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11. Aumento inexplicable de la riqueza 12. Hacer partidas falsas en los registros 13. Declarar cantidades substancialmente menores en las ventas 14. inflar las compras 15. Utilizar testaferros (esposa, hijos, socios y amigos) 16. Abrir cuentas bancarias con nombres ficticios 17. Ejercer influencia sobre los testigos 18. Sobornar o intentar sobornar a la autoridad Cuentas de mayor riesgo en investigaciones de lavado de dinero Tradicionalmente, se usan la cuentas de ventas o ingresos operacionales para dar apariencia de legalidad a capitales ilcitos, mediante ingresos ficticios soportados en dobles contabilidades que justifican entradas de dinero a la caja. Sin embargo, hay otras figuras contables utilizadas con el mismo fin, ejemplo: Contabilizar crditos ficticios para justificar movimientos de efectivo en el momento de su pago. Obtener crditos con Bancos o entidades financieras y hacer prepagos con dinero ilcito. Constituir depsitos a trmino en los mismos pases en los cuales se obtuvo dinero ilcito y llevar el ttulo a otros pases para garantizar prstamos en la banca, para luego no pagar las obligaciones obtenidas, razn por la cual, estas entidades se ven obligadas a exigir el valor. Respecto al informe en las investigaciones de carcter legal, ilustraremos los detalles de mayor importancia a tener en cuenta por parte del auditor forense; Veamos: El informe Las conclusiones de los dictmenes e informes, deben basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con las normas internacionales de auditoria y bajo los parmetros de la investigacin legal. Es importante e imprescindible mantener la neutralidad e independencia de criterio. Los auditores investigadores estn impedidos por ley de tener contacto o relaciones personales con los directivos y el personal de la entidad que esta siendo investigada y tambin con otras personas que pueden ser objeto de acusaciones dentro de la investigacin o que puedan de alguna forma, influenciar en el trabajo que realizan.

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El auditor investigador, debe mantener una conducta de total y absoluta privacidad. Segn los investigadores criminales de servicios de rentas del departamento del tesoro en lo Estados Unidos, es recomendable que cuando los informes contengan alto volumen numrico, se recurra a ayudas visuales, para facilitarle al jurado su interpretacin. Los juicios sobre delitos financieros implican cientos de documentos y muchos testigos, las ayudas visuales facilitan la explicacin ante el volumen de documentos que se manejan, las grficas de barras son una gran manera de comparar claramente las cifras. Por ejemplo, la diferencia entre el ingreso no declarado y el declarado es ms atractivo, visualmente hablando, que una grfica estadstica con numerosas columnas. Las superposiciones tambin pueden mejorar su efectividad y ser usadas de varias formas. Se pueden mostrar los montos declarados, despus mostrar la superposicin de los montos no declarados. Tambin puede contar con una superposicin para cada ao, o mostrar aos previos y posteriores con una superposicin con el fin de enfatizar el patrn de la actividad. Los diagramas de flujo se usan con ms frecuencia que cualquier otro tipo de ayuda visual. Pueden desglosar las transacciones ms complicadas en un proceso fcil de entender paso a paso. La coordinacin en colores pueden significar los asuntos an ms o enfatizar anotaciones especficas. Las relaciones de tiempo son una forma excelente de presentar una gran cantidad de informacin y dar un panorama general de un esquema en su totalidad. Se usan principalmente para mostrar actos manifiestos o hechos importantes. Las grficas de organizacin son esencialmente diagramas de flujo que muestran la relacin entre individuos o entidades. Por ejemplo, la jerarqua de una operacin de narcotrfico, la estructura social de empresas, o aun un rbol genealgico. Las grficas de elementos son una buena forma de explicarle al jurado cmo fue violada una ley. Tambin es posible enumerar los actos manifiestos que se relacionan con una acusacin en particular. Los clculos y los itinerarios relacionados de apoyo se muestran algunas veces en grficas y otras no. Muchos peritos prefieren usar sus papeles de trabajo para testificar. Los ilustradores han preparado grficas estadsticas para muchas investigaciones sobre patrimonio neto, prdidas especficas y depsitos bancarios. Una ventaja de que preparar un clculo de patrimonio neto sin cifras es que permite al fiscal explicarle al jurado lo que es el patrimonio neto posteriormente llenarlas con nmeros correctos.

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Por ltimo queremos hacer nfasis en algunos aspectos relacionados con la obtencin de evidencias: Sistema de recopilacin de evidencias Documentos, archivos, valores, ttulos, dinero en efectivo, fotografas, diskettes, cd`s, microfilms, videos, entre otros. Deben marcarse y codificarse por un sistema claramente identificable. Hacer una declaracin de cada uno de los investigadores detallando xactamente como fueron obtenidos. Elaborar una lista (inventario), de cada evidencia, (en el caso de dinero efectivo, anotar el monto, sellar y entregar al oficial custodio de inmediato). Exigir copia del inventario firmada. Anotar el lugar en donde fueron encontrados. Detallar claramente el estado de estos documentos, anotar si existen enmendaduras, tachaduras, si son originales, fotocopias o fax Empacar en bolsa plstica sellar, lacrar y entregar al supervisor, para ser almacenados bajo custodia oficial. No aadir ninguna hendida a los documentos cuestionados durante su recopilacin, manejo o envo, los documentos deben colocarse en portapapeles de plstico o protectores de documentos para su manejo, nunca otros papeles sobre la parte superior de las pruebas y despus escriba sobre ellos. Se debe escribir la direccin en el sobre de remisin antes de colocar los documentos dentro de este Para el caso de grabadoras de audio, videograbadoras, telfonos celulares, contestadores de mensajes beepers, cajas registradoras Deben desconectarse, sin ser apagados empacar en bolsas plsticas y cajas de cartn. Llevarse a un lugar bajo proteccin oficial y posteriormente ser analizados por investigadores tcnicos y evaluar la informacin, que pueda ser utilizada como evidencia.

Evidencias en computadores La mejor forma de preservar y prevenir, la manipulacin de los equipos, cuando existe la sospecha con fundamento de hechos delictivos, es sellarlos con cinta de seguridad, protegiendo la entrada de energa. Firmar con tinta indeleble en los cruces de la cinta que va en diferentes direcciones.

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 Preparar un documento jurado con testigos, declarando las razones por las cuales se hace este procedimiento. Anotar el nmero del serial y cdigos del equipo, fecha y marca, el nmero de identificacin del disco duro, la fecha y la hora de remocin y el propsito. De esta forma cuando los expertos intervienen, no hay dudas sobre la informacin que se obtenga. Usar software y hardware especializado, para copiar o transferir datos, recuperar informacin perdida de un disco duro, leer informacin sobre escrita y revivir datos borrados de un disco duro. Romper cdigos de seguridad descifrar informacin encriptada y encontrar e identificar claves de acceso de los usuarios Otras evidencias en computadores El fraude contable y electrnico La transferencia de valores ilegales El lavado de dinero El robo de identidad La estafa El robo de informacin

Son algunos de los delitos que se cometen segundo a segundo con solo tener acceso a un computador. Por eso la necesidad de la actualizacin y el entrenamiento en este tipo de investigacin tcnica para la obtencin de evidencias que pueden ser evaluadas y utilizadas como pruebas en Cortes Civiles y Criminales. Las evidencias electrnicas obtenidas mediante una tcnica pericial forense, son generalmente aceptadas en cortes de los Estados Unidos, como: Pruebas tcnicas Pruebas documentales Pruebas testimoniales Deben estar sustentadas por una declaracin jurada del investigador principal y su equipo tcnico, que puede ser llamado a presentar su testimonio en la Corte delante de un jurado. Planes de contingencia Se deben establecer archivos paralelos y peridicamente revisar la informacin, esto adems de ser un mecanismo de prevencin, es una

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alerta para quien intente violar la seguridad. Sin embargo no podra ser utilizado como evidencia legal y prueba en la Corte. Para evitar este impedimento, se debe contratar los servicios de una empresa auditora independiente que tenga la certificacin y la acreditacin, como expertos en investigacin legal ante las autoridades competentes. La avanzada tecnologa de los computadores no escapa a la investigacin forense; aunque para el comn denominador de los auditores, e investigadores sea an enigmtico el mundo de la informtica y la ciberntica. Sin embargo en el crimen organizado y el crimen empresarial, de cuello blanco, la investigacin de los sistemas informticos es muy compleja debido al gran volumen de informacin procesada y a la variedad delictiva por medios electrnicos. Obtener evidencias de un computador, para ser evaluadas y utilizadas como pruebas en juicio civil o criminal, no es tarea fcil; no se trata simplemente de saber utilizar un computador, para procesamiento de datos ni tampoco de tener un ingeniero de sistemas, que pueda recuperar informacin vital. El computador es de hecho una herramienta de trabajo y se convierte en un vehculo, para cometer delitos criminales de gran envergadura, causando multimillonarias prdidas a la economa mundial, desestabilizando gobiernos, poniendo en peligro la seguridad nacional de muchos pases y el arma ms poderosa para la globalizacin del crimen internacional organizado . Testimonio como experto en la Corte. La presentacin del testimonio como experto en la Corte es fundamental para el investigador, no obstante, debe estar preparado para el contrainterrogatorio por parte de la defensa de los acusados y las evidencias para ser utilizadas en la Corte, deben ser obtenidas por un experto certificado y acreditado mediante orden judicial, el experto pude valerse de cualquier tipo de ayudas (grficos, videos, demostracin de procedimientos). La Auditora ante las operaciones con evidencias virtuales El amplio desarrollo del comercio y de otras operaciones realizadas a travs de las redes informtica (e-commerce, e-business) requiere de importantes adaptaciones en la labor del auditor . El documento informtico, las operaciones va intranet o internet, la presencia de evidencias virtuales, el cambio veloz en la forma de realizar las transacciones, implican un fuerte desafo, tanto a la hora de planificar y ejecutar los
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procedimientos, como al momento de formarse un juicio y emitir su informe. Los problemas, riesgos y soluciones se plantean en las diversas etapas de la auditoria. El compromiso profesional consiste en identificarlos, estableciendo simultneamente los caminos a seguir. REFLEXION ESTE MUNDO CIBERNTICO MUEVE LA ECONOMIA MUNDIAL, LA GLOBALIZACIN ES UN HECHO Y LOS RIESGOS SON CADA VEZ MAS AGUDOS. LA INVESTIGACIN Y LA AUDITORIA LEGAL FORENSE APLICADOS A LA ALTA TECNOLOGA ES PARTE INTEGRAL DE UN TRABAJO DE EQUIPO, PARA LOGRAR LOS OBJETIVOS Y EL XITO DE ESE AUDITAJE

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BIBLIOGRAFA Estupian Rodrigo y Cano Castao Miguel Antonio, Control Interno y Fraude, editorial Ecoe Marzo 2002 Cano Castao Miguel Antonio, Prcticas Contables para Detectar el Lavado de Dinero edicin 1999, 2000 y 2001 Cano Castao Miguel Antonio, Modalidades de lavado de dinero y tcnicas para su prevencin edicin 2000 y 2001 Dt. Danilo Lugo C., Ph.D. Psychology & Ctiminal Justice. C.D. Auditoria Forense investigacin legal edicin 2001 Securities and Exchange Commissin Enron Interim Report to United States Bankruptcy Court of New York Normas Internacionales de Auditoria Peridico La Prensa de Honduras Fox.com Peridico Houston Chronicle Tcnicas de investigaciones financieras, Servicio de rentas internas E.U Camargo Pedro Pablo, El Delito de Enriquecimiento Ilcito. Editorial Leyer 2.000. Hernndez Quintero Hernando, Los Delitos en el Estatuto Orgnico del Sistema Financiero. Ediciones Jurdicas Gustavo Ibaez 2.000. Guia Prctica para la aplicacin del SAS 82. Consideracin del Fraude en la Auditora a los Estados Financieros. Birkett W.P. Auditoria Estratgica, Boletn Interamericano 2002 Actualidad periodstica e Internet 2002 IFAC. Marzo 2000

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CURRCULUM VITE

MIGUEL ANTONIO CANO CASTAO

Consultor Contador pblico especializado en auditoria de sistemas Estudios en prevencin e investigacin de delitos econmicos y financieros. Catedrtico, conferencista internacional y facilitador.

EXPERIENCIA INTERNACIONAL
Ponente en congresos hemisfricos sobre prevencin de lavado de dinero y fraude, celebrados en Panam 1998 al 2000. Instructor del Centro de Inteligencia y Contrainteligencia del ejrcito Colombiano,
en temas de anlisis econmico en la lucha contra el lavado de activos.

Catedrtico de las universidades: Javeriana, Jorge Tadeo Lozano, Externado de Colombia y en la facultad de criminalstica de la Escuela de Polica General Santander en temas relacionados con prevencin y deteccin del lavado. Instructor en la Asociacin de Bancos de Repblica Dominicana, en el Instituto bancario y bolsa nacional de valores de Costa Rica, en el Banco Central de Uruguay, en instituciones financieras y centros acadmicos de Venezuela, ponente en conferencias celebradas en Mxico, Per, Ecuador y Colombia, entre otros. Autor de los libros Prcticas contables para detectar el lavado de dinero y Modalidades para prevenir el lavado de dinero ediciones 2000 y 2001 Coautor de la obra Control Interno y fraude Edicin 2002 y la Enciclopedia Contable Iberoamericana versin 2001.

CARGOS DESEMPEADOS
Exdirector de auditoria integral del Banco Colpatria Exauditor del Banco de Colombia Gerente de la firma Cano & Surez Ltda. consultores y capacitadores.
Vicepresidente del Instituto de auditores internos captulo Colombia.

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