IBET - INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS TRIBUTRIOS

KARLA BUZATO FIOROT

O LANAMENTO DE OFCIO DE CRDITO TRIBUTRIO
COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA










Vitria
2009

IBET - INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS TRIBUTRIOS







KARLA BUZATO FIOROT





O LANAMENTO DE OFCIO DE CRDITO TRIBUTRIO
COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA


Monografia apresentada Ps-Graduao em
Direito Tributrio do IBET - Instituto
Brasileiro de Estudos Tributrios - como
requisito parcial para a obteno do grau de
especialista em Direito Tributrio.





Vitria
2009

RESUMO



Busca identificar se a autoridade administrativa pode formalizar o lanamento de crdito
tributrio diante da ocorrncia de alguma das hipteses do art. 151 do Cdigo Tributrio
Nacional. Para tanto, empregou-se o mtodo monogrfico, tendo sido levado a efeito um
relatrio de pesquisa a partir da anlise de material bibliogrfico. Inicialmente, efetuou-se um
estudo sobre a norma jurdica, sua validade, vigncia e eficcia, bem como sobre relao
jurdica, visando compreender o crdito tributrio. Posteriormente, passou-se ao estudo do
ato-norma formalizador do crdito tributrio e, por fim, da exigibilidade do crdito tributrio
e da suspenso dessa exigibilidade. A partir dos estudos realizados, foi possvel chegar aos
seguintes resultados: 1 - o crdito tributrio o direito que tem o sujeito ativo de exigir do
sujeito passivo uma prestao pecuniria; 2 - o crdito tributrio em sentido estrito
constitudo com a introduo no sistema do ato-norma de lanamento, o que exige a
notificao do contribuinte, podendo tambm ser constitudo com a introduo do ato-norma
formalizador instrumental, cuja formalizao tambm exige cincia da entidade tributante; 3 -
constitudo o crdito tributrio, o sujeito ativo deve aguardar o vencimento do prazo para
pagamento para, apenas se houver o inadimplemento, passar a exigi-lo, mediante a sua
inscrio em dvida ativa e posterior execuo; 4 - a suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio norma de estrutura que, ao incidir, inibe a incidncia da regra-matriz da
exigibilidade; 5 - a autoridade administrativa deve efetuar o lanamento do crdito tributrio,
quando este ainda no tiver sido constitudo, ainda que presente alguma das hipteses do art.
151 do CTN, at para evitar a decadncia; 6 - se o crdito tributrio j tiver sido devidamente
formalizado pelo contribuinte e estiver com sua exigibilidade suspensa, a autoridade
administrativa no ter que lan-lo, o que equivaleria a formalizar novamente crdito j
formalizado.






SUMRIO



RESUMO.................................................................................................................

02
INTRODUO.......................................................................................................

04
1 EM BUSCA DA COMPREENSO DO CRDITO TRIBUTRIO.................. 08
1.1 NORMA JURDICA....................................................................................................... 08
1.2 VALIDADE, VIGNCIA E EFICCIA DA NORMA JURDICA............................... 10
1.3 RELAO JURDICA.................................................................................................. 12
1.4 CRDITO TRIBUTRIO..............................................................................................

14
2 O ATO-NORMA FORMALIZADOR DO CRDITO TRIBUTRIO.............. 16
2.1 ATO-NORMA ADMINISTRATIVO DE LANAMENTO...........................................

16
2.2 ATO-NORMA DE FORMALIZAO INSTRUMENTAL.......................................... 17
2.3 AUTO DE INFRAO..................................................................................................

20
3 EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO E SUSPENSO DESSA
EXIGIBILIDADE.......................................................................................................

22

3.1 EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO......................................................... 22
3.2 SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO..........................

24


CONCLUSO..........................................................................................................

28
REFERNCIAS....................................................................................................... 30





INTRODUO

Verificando a ocorrncia de um evento previsto em norma geral e abstrata, a autoridade
administrativa e, em determinadas situaes, o particular, devero formalizar norma
individual e concreta, originando-se, assim, uma relao jurdica.

Tal relao pode ter, dentre outros, cunho patrimonial, hiptese em que o sujeito ativo tem o
direito de exigir do sujeito passivo o pagamento de determinada quantia.

s vezes, a norma produzida sem que sejam observados determinados procedimentos
previstos em outras normas, ou por autoridade incompetente, situaes estas que devero
levar a sua invalidao.

Ademais, no raro que uma norma individual e concreta seja produzida a partir de norma
geral e abstrata posteriormente considerada inconstitucional.

Em tais situaes, o ordenamento prev a possibilidade de expulso de tais normas do
sistema, mas at que a norma seja extirpada do ordenamento, ela continua vlida, no sentido
de pertencer ao sistema.

Insta destacar que o Estado, quando sujeito ativo de uma relao jurdica, promover os atos
necessrios ao recebimento do seu crdito, ainda que a norma que o originou contenha vcios,
enquanto no houver sua expulso (da norma) do sistema.

Tratando-se de crdito tributrio, o contribuinte, diante de tal situao, pode se utilizar de uma
das hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, previstas no art. 151 do
Cdigo Tributrio Nacional.

Assim, as medidas suspensivas da exigibilidade do crdito tributrio constituem "contrapeso
ou ponto de equilbrio na tenso dialtica entre o interesse pblico na imediata execuo dos
seus crditos e a necessidade de evitar prejuzos irreparveis ou de difcil reparao que essa


execuo possa provocar"
1
.
Alis, as providncias suspensivas da exigibilidade do crdito tributrio so caracterizadas
pela provisoriedade, de forma que, cessada a causa suspensiva, o crdito tributrio ser
extinto ou a sua persecuo retomar o curso normal.

certo que, dentre as medidas elencadas no art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional,
encontram-se algumas, como a moratria, que no so adotadas pelo contribuinte que
pretende discutir o crdito tributrio.

De qualquer modo, a importncia das providncias suspensivas da exigibilidade do crdito
evidente e, em razo da necessidade de tais medidas, parte da doutrina tem se manifestado no
sentido de que, verificada a ocorrncia de alguma hiptese de suspenso da exigibilidade do
crdito tributrio antes mesmo do lanamento, a Fazenda Pblica fica impedida de efetu-lo.

o que se extrai das lies de Sacha Calmon Navarro Colho, para quem o crdito tributrio
"est sempre sujeito a ter sua exigibilidade suspensa, obrigando a Fazenda Pblica a abster-se
de formaliz-lo ou mesmo de cobr-lo"
2
.

Camila Gomes de Mattos Campos Vergueiro, em dissertao apresentada perante a banca
examinadora da Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo, tambm posicionou-se no
sentido de que a norma de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio impede a
Administrao de efetuar o lanamento do crdito, tendo ainda feito referncia
impossibilidade de o particular constituir a obrigao tributria:

A "norma inibidora" [referindo-se norma de suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio] tem como efeito imediato bloquear a eficcia da norma de estrutura de
produo da norma individual e concreta constitutiva da obrigao tributria,
deveras impede a incidncia da norma geral e abstrata.
Disso decorre que, nem a Administrao Pblica, nem o particular, durante a
vigncia dessa 'norma inibidora', esto autorizados a constituir a obrigao
tributria.
3



1 XAVIER, Alberto, apud PEIXOTO, Daniel Monteiro. Competncia Administrativa na aplicao do
direito tributrio. So Paulo: Quartier Latin, p. 202.
2 COLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de direito tributrio brasileiro. 9 ed. Rio de Janeiro: Forense,
2006, p. 779.
3 VERGUEIRO, Camila Gomes de Mattos Campos. O processo de positivao da obrigao tributria e as
causas suspensivas da sua exigibilidade. 2006. Dissertao (Mestrado em Direito Tributrio) - Pontifcia
Universidade Catlica de So Paulo, p. 76.



Por outro lado, Eurico Marcos Diniz de Santi leciona que "a autoridade administrativa pode
efetuar o 'ato-fato do lanamento' mesmo que tenha sido realizada qualquer daquelas
hipteses da 'regra-matriz de suspenso'"
4
.

O Superior Tribunal de Justia tambm se manifesta no sentido de que, com a suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio, "o Fisco fica impedido de realizar atos tendentes sua
cobrana, tais como inscrev-lo em dvida ativa ou ajuizar execuo fiscal, mas no lhe
vedado promover o lanamento desse crdito"
5
.

Face divergncia apresentada acerca das medidas de suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio e as suas conseqncias, objetiva-se fazer um relatrio de pesquisa na tentativa de
enfrentar o seguinte problema: a autoridade administrativa pode formalizar o lanamento de
crdito tributrio diante da ocorrncia de alguma das hipteses do art. 151 do Cdigo
Tributrio Nacional?

A resposta ao problema proposto de grande importncia para a cincia jurdica, tendo sua
especial influncia no prazo decadencial para a constituio do crdito tributrio.

Explica-se: caso se entenda que a autoridade administrativa fica impedida de efetuar o
lanamento do crdito tributrio, provavelmente ser necessrio admitir que o prazo
decadencial para a sua constituio restar suspenso diante de alguma causa de suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio, o que estremece o entendimento sedimentado de que o
prazo decadencial no se suspende, nem se interrompe.

Entretanto, se a providncia suspensiva da exigibilidade do crdito tributrio no impedir a
autoridade administrativa de efetuar o lanamento, esta dever faz-lo para evitar a
decadncia do direito de constituir o crdito.

Diante do problema proposto, revela-se necessria a compreenso do crdito tributrio e de

4 DE SANTI, Eurico Marcos Diniz. Lanamento tributrio. 2 ed. So Paulo: Max Limonad, 1999, p. 200.
5 BRASIL. Superior Tribunal de Justia. ... SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO
TRIBUTRIO. IMPOSSIBILIDADE DE O FISCO REALIZAR ATOS TENDENTES SUA COBRANA,
MAS NO DE PROMOVER SEU LANAMENTO... RESP 736040/RS; Recurso Especial n. 200500474893.
Relatora: Denise Arruda. 11 jun. 2007. Disponvel em <www.stj.gov.br>. Acesso em: 28 abr. 2009.

sua constituio, bem como a identificao do momento em que o crdito passa a ser exigvel
e, quando suspensa a sua exigibilidade, as principais conseqncias da suspenso.

Para tanto, pretende-se fazer um estudo sobre a norma jurdica e a relao jurdica, at porque
o crdito pressupe a existncia do sujeito ativo, que pode exigi-lo, do sujeito passivo.

Alm disso, importante compreender o lanamento, por meio do qual o crdito tributrio
constitudo, bem como o ato do particular de identificar o crdito do sujeito ativo
independentemente da atuao deste.

Por fim, ser preciso analisar a exigibilidade do crdito tributrio, visando conhecer o
momento em que o crdito passa a ser exigvel, bem como a suspenso dessa exigibilidade,
tentando alcanar os principais efeitos da suspenso.

Espera-se, assim, chegar a uma soluo para o problema j exposto, mesmo porque a
verificao da possibilidade, ou no, de ser efetuado o lanamento do crdito tributrio "com
exigibilidade suspensa" tema que apresenta relevncia tanto na conjuntura terica quanto na
ftica.




















1 EM BUSCA DA COMPREENSO DO CRDITO TRIBUTRIO

Tendo em vista que o crdito tributrio inerente a uma relao jurdica, j que o sujeito ativo
pode exigi-lo do sujeito passivo, e considerando que tal relao decorre da norma jurdica,
torna-se necessrio um estudo desta, ainda que breve, mesmo porque, conforme leciona Paulo
de Barros Carvalho, deve-se tomar uma posio no que atina aos conceitos fundamentais da
matria, at para que seja possvel o desenvolvimento de estudos dentro de diretrizes seguras
e coerentes.
6



1.1 NORMA JURDICA

Quando se fala em norma jurdica, normalmente lembra-se dos textos de direito posto, ou
seja, dos textos legislativos, confundindo-se as normas jurdicas com referidos textos, como
se sinnimos fossem.

Entretanto, "o texto ocupa o tpico de suporte fsico, base material para produzir-se a
representao mental na conscincia do homem (significao) e, tambm termo de relao
semntica com os objetos significados"
7
.

Assim, a norma jurdica a interpretao que se extrai dos textos de direito positivo, ou
melhor, tendo como ponto de partida o texto, a norma jurdica a significao construda a
partir desse texto.

Contudo, para que se obtenha essa significao, h que se ter um mnimo de enunciados
necessrios formao de um juzo implicacional, composto de uma hiptese, na qual se
encontra a descrio de um fato, e de uma tese, que prescreve uma relao como

6 CARVALHO, Paulo de Barros. Teoria da norma tributria. 4 ed. So Paulo: Max Limonad, 2002, p. 29.
7 CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributrio: fundamentos jurdicos da incidncia. 2 ed. rev. So
Paulo: Saraiva, 1999, p. 15.


conseqncia para o fato descrito na hiptese, razo pela qual Paulo de Barros Carvalho
tambm se refere norma jurdica como "unidade irredutvel da manifestao do dentico"
8
.

No mesmo sentido, manifesta-se Eurico Marcos Diniz de Santi:

A proposio normativa (jurdica ou prescritiva) revela estrutura hipottica
(implicacional) geral ou individual, sua forma lgica. Tem composio dual. Suas
partes, elementos que inexistem por si s, podem estar dispersos na legislao
positiva, integrando corpos jurdicos os mais diversos. Entretanto, recompondo
logicamente, temos: (i) hiptese ou pressuposto, parte da norma que tem por funo
descrever situao de possvel ocorrncia no mundo e (ii) tese ou conseqente, que
prescreve uma relao modalizada pelo functor relacional dentico num de seus trs
modos relacionais especficos: permitido, proibido ou obrigatrio.
9



Portanto, a partir da literalidade textual, inicia-se a construo das significaes dos
enunciados, para que, articulando-os, seja possvel obter a norma jurdica, caracterizada por,
no mnimo, uma mensagem dentica. Todavia, a norma jurdica s alcanar o seu pice de
significao quando confrontada com outras normas, em relaes de coordenao e
subordinao.

Alis, a norma jurdica completa, segundo grande parte da doutrina, aquela que, alm de
prever uma relao jurdica para um dado fato, possa ser cumprida coativamente caso o
sujeito passivo da relao no cumpra sua obrigao, mesmo porque o que diferencia a moral
do direito o contedo coercitivo deste.

Nesse sentido, Lourival Vilanova segue a teoria da estrutura dual da norma jurdica, composta
pela norma primria, na qual "estatuem-se as relaes denticas direitos/deveres, como
conseqncia da verificao de pressupostos, fixados na proposio descritiva de situaes
fticas ou situaes j juridicamente qualificadas"
10
, e pela norma secundria, "a que vem em
conseqncia da inobservncia da conduta devida, justamente para sancionar seu
inadimplemento (imp-la coativamente ou dar-lhe conduta substitutiva reparadora)"
11
.


8 CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributrio: fundamentos jurdicos da incidncia. 2 ed. rev. So
Paulo: Saraiva, 1999, p. 17.
9 DE SANTI, Eurico Marcos Diniz. Lanamento tributrio. 2 ed. So Paulo: Max Limonad, 1999, p. 36.
10 VILANOVA, Lourival. As estruturas lgicas e o sistema de direito positivo. 3 ed. So Paulo: Noeses,
2005, p. 105.
11 VILANOVA, Lourival. As estruturas lgicas e o sistema de direito positivo. 3 ed. So Paulo: Noeses,
2005, p. 105.


Esclarece, ainda, o referido doutrinador, que "As denominaes adjetivas 'primria' e
'secundria' no exprimem relaes de ordem temporal ou causal, mas de antecedente lgico
para conseqente lgico."
12

Eurico Marcos Diniz de Santi ainda explica que a norma primria pode estabelecer relao
jurdica de direito material decorrente de ato ou fato lcito, denominando-a de norma primria
dispositiva, como tambm pode estabelecer relao de direito material decorrente de ato ou
fato ilcito, quando, ento, conhecida como norma primria sancionadora. Todavia, registra
que a norma primria (e, inclusive, a sancionadora) norma de direito substantivo, que carece
de eficcia coercitiva, caracterstica da norma secundria, que norma adjetiva, processual
13
.

Por fim, as normas tambm podem ser classificadas em gerais ou individuais e abstratas ou
concretas.

A norma geral aquela que se volta para um nmero indeterminado de sujeitos, enquanto a
norma individual tem como destinatrio um sujeito ou um grupo determinado deles. J as
normas abstratas so aquelas que descrevem fatos de possvel ocorrncia, enquanto as normas
concretas fazem referncia a fato que possa ser identificado no espao e no tempo.

Assim, as normas gerais e abstratas se voltam para situaes hipotticas e futuras, enquanto as
normas individuais e concretas descrevem ocorrncias passadas.

Embora existam outras classificaes das normas, acredita-se que as apresentadas so
suficientes para que se possa dar continuidade aos estudos, visando a soluo do problema
proposto.


1.2 VALIDADE, VIGNCIA E EFICCIA DA NORMA JURDICA

Se considerarmos que um sistema o conjunto de normas vlidas, ento temos que validade
a relao de pertinencialidade de uma norma n com o sistema jurdico S
14
. Logo, toda

12 VILANOVA, Lourival. As estruturas lgicas e o sistema de direito positivo. 3 ed. So Paulo: Noeses,
2005, p. 105-106.
13 DE SANTI, Eurico Marcos Diniz. Lanamento tributrio. 2 ed. So Paulo: Max Limonad, 1999, p. 43-44.
14 CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributrio: fundamentos jurdicos da incidncia tributria. 4 ed. So


norma jurdica, at mesmo por pertencer a um sistema, presume-se vlida, somente podendo
ser considerada invlida a partir do momento em que expulsa do sistema por outra norma
jurdica.

Diante do exposto, afirmar que uma norma vlida significa dizer que a mesma pertence a
um sistema, presumindo-se que foi inserida nesse sistema por uma autoridade competente e
pelo procedimento adequado a tanto (subordinao formal a outra norma do sistema, que lhe
d fundamento de validade), bem como que tem subordinao material com outra norma do
sistema.

Assim, norma criada por autoridade incompetente, mas segundo o procedimento previsto em
lei, vlida, at que seja expulsa do sistema por outra norma que reconhea que a mesma no
foi criada por autoridade competente. O mesmo se diz em relao norma criada por
autoridade competente, mas sem observncia do procedimento previsto em lei.

o que se extrai dos ensinamentos de Trek Moyss Moussallem, para quem falsa a
afirmao de que a norma N1 seja invlida antes que ela seja retirada do sistema do direito
positivo por outra norma N2
15
.

J a vigncia a aptido que a norma tem para produo de seus efeitos, de forma que uma
norma pode ser vlida, mesmo no sendo vigente, o que, ocorre, por exemplo, no perodo da
vacatio legis.

Nesse sentido, Paulo de Barros Carvalho:

Viger ter fora para disciplinar, para reger, para regular as condutas inter-humanas
sobre as quais a norma incide, cumprindo, desse modo, seus objetivos finais. ,
agora sim, uma propriedade de certas regras jurdicas que esto prontas para
propagar efeitos, to logo aconteam no mundo social, os fatos descritos em seus
antecedentes
16
.


Quanto eficcia da norma jurdica, a doutrina apresenta algumas classificaes. Eurico

Paulo: Saraiva, 2006, p. 60.
15 MOUSSALLEM, Trek Moyss. Revogao em matria tributria. 2005, p. 142.
16 CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributrio: fundamentos jurdicos da incidncia tributria. 4 ed. So
Paulo: Saraiva, 2006, p. 53.


Marcos Diniz de Santi refere-se eficcia legal, jurdica e efetividade
17
. J Paulo de Barros
Carvalho fala em eficcia tcnica, jurdica e social (ou efetividade)
18
.

A norma ter eficcia tcnica quando existirem condies suficientes (bem como quando
inexistirem obstculos) para que se possa juridicizar os fatos, vertendo-os em linguagem, de
modo que possa propagar seus efeitos.

J a eficcia jurdica relaciona-se incidncia, eis que, se o evento for vertido em linguagem
pela autoridade competente (fazendo surgir o fato jurdico), necessariamente dever se
instalar a relao jurdica que lhe decorrente, razo pela qual Paulo de Barros Carvalho
leciona que eficcia jurdica no um atributo da norma, mas a propriedade do fato jurdico
de provocar os efeitos que lhe so prprios
19
.

E, por fim, a eficcia social o atributo da norma que produz efeitos concretamente no mundo
social, em razo do que se pode dizer que a norma com eficcia social aquela que atinge o
seu principal fim, qual seja, regular, de fato (no mundo fenomnico), as condutas humanas.


1.3 RELAO JURDICA

Com a ocorrncia de determinado evento previsto em norma geral e abstrata, a autoridade
competente (e, s vezes, o particular) dever vert-lo em linguagem jurdica, criando uma
norma individual e concreta, cuja hiptese conter o fato jurdico (descrio do evento) e cuja
tese conter uma relao jurdica.

Assim, a relao jurdica o liame abstrato, por meio do qual o sujeito ativo pode exigir do
sujeito passivo o cumprimento de determinada prestao, liame esse decorrente do fato
jurdico (evento vertido em linguagem por autoridade competente).


17 DE SANTI, Eurico Marcos Diniz. Lanamento tributrio. 2 ed. So Paulo: Max Limonad, 1999, p. 62-63.
18 CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributrio: fundamentos jurdicos da incidncia tributria. 4 ed. So
Paulo: Saraiva, 2006, p. 54-55.
19 CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributrio: fundamentos jurdicos da incidncia tributria. 4 ed. So
Paulo: Saraiva, 2006, p. 60.

Tratando-se de prestao pecuniria, pode-se afirmar que a relao jurdica corresponde a
uma obrigao.

Todavia, o Cdigo Tributrio Nacional, no seu art. 113, trata da obrigao tributria como
relao jurdica que tem por objeto uma prestao pecuniria (denominando tal relao de
obrigao tributria principal) ou prestaes de fazer ou no fazer (denominando-as de
obrigaes acessrias).

Para fins deste estudo, ser usada a expresso obrigao tributria para identificar a relao
jurdica caracterizada por uma prestao dimensionada em valores econmicos, e deveres
instrumentais, para a relao jurdica cujo objeto no tem expresso pecuniria.

Quanto obrigao tributria, denominada pelo Cdigo Tributrio Nacional de "obrigao
principal", entender-se- no s aquela decorrente da incidncia da regra-matriz de incidncia
tributria, quanto a que decorre da incidncia da regra-matriz da multa pelo no-pagamento
do tributo, da regra-matriz da mora e da regra-matriz da sano instrumental.

Aqui, faz-se necessria uma breve explicao sobre as regras-matrizes mencionadas para que
se possa melhor compreender a obrigao tributria.

Com efeito, as regras-matrizes mencionadas nada mais so do que normas jurdicas gerais e
abstratas e, como normas jurdicas, so unidades irredutveis da manifestao do dentico.
Porm, h que se lembrar que referidas normas somente atingem seu pice de significao
quando articuladas com outras normas, de modo que, cada uma das citadas regras-matrizes
no forma, isoladamente, a "norma jurdica completa" antes estudada.

A regra-matriz de incidncia tributria, segundo Lus Cesar Souza de Queiroz:

[...] a norma de conduta que prescreve a obrigao de pagar tributo, ou seja, a
que estabelece um vnculo jurdico entre um antecedente, que descreve um fato de
possvel ocorrncia que no seja um fato conduta ilcito, e um conseqente, que
prescreve uma relao jurdica formal [expresso esta utilizada pelo doutrinador para
designar relao prevista no conseqente de norma geral e abstrata e para no
confundir com a relao jurdica, usada para designar a relao individualizada
decorrente de um fato jurdico concreto], na qual tal norma impe a um sujeito de
direito (sujeito passivo - o contribuinte) a conduta de entregar certa quantia em
dinheiro a outro sujeito de direito (sujeito ativo) ou (nos casos de substituio


tributria) a conduta de permitir que outro sujeito (sujeito ativo) lhe retire certa
quantia em dinheiro.
20



J a regra-matriz da multa pelo no-pagamento do tributo, assim como a regra-matriz da
mora, prevem, em sua hiptese, a possvel ocorrncia do no pagamento da tributo no prazo.
Entretanto, a primeira, em seu conseqente prescreve uma relao jurdica "formal"
(parafraseando Lus Cesar Souza de Queiroz) sancionadora pelo no-pagamento, enquanto a
segunda prescreve a relao jurdica "formal" da mora.

Por fim, a regra-matriz da sano instrumental prev, em seu antecedente, a possvel
ocorrncia do descumprimento de dever instrumental ("obrigao acessria") e, em seu
conseqente, a relao jurdica "formal" sancionadora instrumental.

Por sua vez, "A relao jurdica sancionadora instrumental obriga o sujeito passivo a pagar ao
sujeito ativo uma prestao pecuniria a ttulo de multa, em decorrncia da no observncia
do dever instrumental prescrito (relao jurdica instrumental)"
21
.

Pois bem. Verificados no mundo fenomnico eventos que se adequam s referidas regras-
matrizes, a atividade humana dever provocar a sua incidncia, criando as normas individuais
e concretas, cujos conseqentes contero relaes jurdicas caracterizadas por prestaes
pecunirias.

Portanto, relao jurdica o vnculo que se instala entre os sujeitos ativo e passivo,
caracterizado por uma prestao, ressaltando-se que, tratando-se de prestao pecuniria, tal
relao jurdica ser denominada de obrigao tributria.

A relao jurdica decorrente da incidncia da regra-matriz de incidncia tributria , por
muitos, denominada de relao jurdica tributria.



20 QUEIROZ, Lus Cesar Souza de. Regra-matriz de incidncia tributria. DE SANTI, Eurico Marcos Diniz
(Org.). Curso de especializao em direito tributrio: estudos analticos em homenagem a Paulo de Barros
Carvalho. Rio de Janeiro: Forense, 2005, p. 239.
21 DE SANTI, Eurico Marcos Diniz. Lanamento tributrio. 2 ed. So Paulo: Max Limonad, 1999, p. 135.


1.4 CRDITO TRIBUTRIO

Como exposto, a obrigao tributria a relao entre os sujeitos ativo e passivo caracterizada
por uma prestao pecuniria, relao esta decorrente do fato jurdico, em razo do que
possvel dizer que o crdito o direito que o sujeito ativo tem de exigir do devedor a
prestao pecuniria, ou seja, a obrigao vista sob o foco do sujeito ativo.

Nesse sentido, so os ensinamentos de Paulo de Barros Carvalho, para quem o crdito
tributrio pode ser entendido "como o direito subjetivo de que portador o sujeito ativo de
uma obrigao tributria e que lhe permite exigir o objeto prestacional, representado por uma
importncia em dinheiro"
22
.

Logo, no existe crdito sem obrigao, da mesma forma que no h obrigao sem crdito,
de modo que o art. 139 do Cdigo Tributrio Nacional deve ser tomado com reservas, j que
dispe que "O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza
desta", como se pudesse existir obrigao sem crdito, o que, como exposto, no possvel.

Importante salientar que o crdito tributrio, em sua acepo estrita, o direito subjetivo do
sujeito ativo que surge a partir da incidncia da regra-matriz de incidncia tributria.

Entretanto, o crdito tributrio, em sentido amplo, abrange tanto o crdito relativo a tributo,
quanto o crdito decorrente da aplicao de sanes. Alis, incluem-se, a, no s os crditos
decorrentes da aplicao de multa por inadimplemento da obrigao (principal), quanto pelo
inadimplemento de obrigaes acessrias (deveres instrumentais).

Tendo em vista que este estudo volta-se para as medidas de suspenso da exigibilidade do
crdito tributrio, entender-se- o crdito em seu sentido amplo, eis que as causas suspensivas
aplicam-se no s ao crdito decorrente de tributo, como tambm quele decorrente da prtica
de ato ilcito.



22 CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributrio, linguagem e mtodo. 2 ed. So Paulo: Noeses, 2008, p.
421.







2 O ATO-NORMA FORMALIZADOR DO CRDITO TRIBUTRIO

O Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 142, dispe que "Compete privativamente
autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento...", em razo do que
torna-se necessrio um breve estudo do lanamento.


2.1 ATO-NORMA ADMINISTRATIVO DE LANAMENTO

Inicialmente, insta esclarecer que, para fins deste trabalho, busca-se compreender o
lanamento, mesmo porque o crdito tributrio pode ser constitudo por meio dele. Entretanto,
ao menos neste momento, no se pretende aprofundar no estudo do lanamento, cujas
dimenses so amplas demais para este trabalho.

A partir do art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional, possvel iniciar um breve estudo do
lanamento:

Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito
tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente
a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a
matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito
passivo e sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria,
sob pena de responsabilidade funcional.


Como se v, o lanamento de competncia privativa da autoridade administrativa, cuja
atividade vinculada e obrigatria, o que j demonstra tratar-se de ato administrativo
vinculado (no tendo o agente qualquer grau de subjetividade), simples (pois resulta da
emanao de vontade de um nico rgo) e constitutivo (ou modificativo), tendo em vista que
constitui (ou modifica) o crdito tributrio, ao introduzir, no sistema, uma norma individual e


concreta, cujo antecedente composto pelo fato jurdico tributrio, e o conseqente, pela
obrigao tributria.
23


Trata-se de ato e, ainda, de ato administrativo, j que, conforme se observa do art. 142 do
Cdigo Tributrio Nacional, o lanamento de competncia privativa da autoridade
administrativa, sendo possvel observar todos os elementos do ato administrativo, quais
sejam, agente competente, forma prescrita em lei, objeto, motivo e finalidade.

Todavia, no se pode deixar de ressaltar que, por meio do lanamento, introduzida no
sistema norma individual e concreta, cujo conseqente contm uma obrigao tributria, ou
seja, uma relao em que o sujeito ativo pode exigir o crdito tributrio do sujeito passivo.
Assim, a partir do suporte fsico do lanamento, possvel extrair uma norma individual e
concreta.

Diante do exposto, pode-se adotar a denominao de "ato-norma de lanamento"
24
, dada por
Eurico Marcos Diniz de Santi, para indicar que se trata de ato administrativo, por meio do
qual se introduz no sistema norma individual e concreta, constituindo o crdito tributrio.

Pode-se dizer que o "ato-norma de lanamento" espcie do gnero "ato-norma formalizador
do crdito tributrio", expresso tambm utilizada pelo referido doutrinador, j que no
somente por meio do lanamento que se constitui o crdito tributrio, o que ser demonstrado
adiante.

H que se lembrar que o lanamento, como qualquer ato administrativo, deve ter publicidade.
Ademais, a norma jurdica tambm pressupe publicidade, em razo do que o crdito
tributrio somente constitudo, quando por meio do lanamento, com a notificao do
contribuinte.

Alis, "o ato-norma administrativo, pensado ou guardado numa gaveta, sem se dar o mnimo
de condies para o conhecimento do destinatrio, um sem sentido jurdico. Por isso,

23 CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 16 ed. So Paulo: Saraiva, 2004, p. 386.
24 DE SANTI, Eurico Marcos Diniz. Lanamento tributrio. 2 ed. So Paulo: Max Limonad, 1999, p. 165.


consideramos a publicidade e sua espcie de notificao como inerente formalizao"
25
.


2.2 ATO-NORMA DE FORMALIZAO INSTRUMENTAL

A doutrina costuma classificar o lanamento em trs modalidades, conforme a participao do
sujeito passivo na sua formalizao.
Tem-se o lanamento de ofcio ou lanamento direto, quando o sujeito ativo tem o encargo de
formaliz-lo, independentemente de colaborao do sujeito passivo; o lanamento por
homologao ou autolanamento, quando o sujeito passivo deve efetuar o pagamento
"antecipado" do crdito tributrio, ficando a apurao do montante devido sujeita
homologao expressa ou tcita da autoridade competente; e o lanamento misto ou
lanamento por declarao, por meio do qual o contribuinte tem a obrigao de fornecer
algumas informaes para que a autoridade possa formalizar o lanamento.

Porm, como bem observa Luciano Amaro, "o Cdigo entendeu o lanamento como um ato
(ou procedimento) jurdico privativo da autoridade administrativa, com especficos efeitos
jurdicos"
26
.

Assim, alguns doutrinadores tm expressado opinio no sentido de que o "lanamento por
homologao" ou "autolanamento" no seria uma modalidade de lanamento, como observa
Luciano Amaro:

Para respeitar a conceituao adotada pelo Cdigo, nenhuma dificuldade houve em
identificar o lanamento de ofcio como atividade da autoridade, e foi fcil
contornar a idia de lanamento misto, ao reservar a designao de lanamento para
a atuao da autoridade, pondo a colaborao do sujeito passivo como mero dever
de informar (sem reconhec-lo como partcipe do ato de lanamento). O problema,
porm, surgiu no caso dos tributos ditos 'autolanados', em que no fcil conciliar
a afirmao de que o lanamento procedimento da autoridade com a evidncia de
que a autoridade nada faz antes de o sujeito passivo recolher o tributo, o que
obviamente, implica terem sido cumpridas pelo sujeito passivo as etapas necessrias
determinao do valor do tributo, como tarefas logicamente precedentes ao
recolhimento do tributo (em resumo: o sujeito passivo operou a subsuno do fato e
cumpriu o mandamento legal). Se o cumprimento dessas tarefas no lanamento, e
a autoridade administrativa nada faz no sentido de implementar um ato a que se
possa designar de lanamento, no seria o caso de dizer que, nessas situaes,

25 DE SANTI, Eurico Marcos Diniz. Lanamento tributrio. 2 ed. So Paulo: Max Limonad, 1999, p. 162.
26 AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 14 ed. So Paulo: Saraiva, 2008, p. 357.


inexiste a figura do lanamento? Aliomar Baleeiro disse isso, sob o Cdigo (ou
apesar do Cdigo).
27



Com efeito, o chamado "lanamento por homologao" no verdadeiramente lanamento,
pois, nessa situao, o contribuinte constitui o crdito tributrio e efetua o seu pagamento,
sem qualquer participao da autoridade administrativa. Assim, se o crdito constitudo pelo
prprio contribuinte, e no pela administrao, no possvel falar-se sequer em ato
administrativo, mas apenas em ato jurdico.
Alis, quando se diz que o contribuinte antecipa o pagamento, deve-se entender que esse
pagamento feito antes mesmo de qualquer interferncia da autoridade administrativa, tendo
em vista que, para que se possa efetuar o pagamento do crdito tributrio, certamente este ter
sido constitudo, ainda que pelo prprio contribuinte.

Pois bem. Considerando-se que a administrao tem o prazo de cinco anos para a
homologao, ou melhor, para a fiscalizao do crdito constitudo pelo contribuinte,
haver o lanamento de ofcio sempre que a administrao, ao fiscalizar, encontrar erros no
crdito constitudo pelo contribuinte ou verificar que este no o constituiu, de forma que ter
que efetuar o lanamento (para modificar o crdito constitudo pelo contribuinte ou para
constitui-lo).

Dessa forma, o lanamento de ofcio (ou direto) no expedido apenas na cobrana de
tributos que seguem essa modalidade de lanamento originalmente, podendo aparecer, de
forma acidental, na cobrana de tributos sujeitos ao lanamento por homologao.

Diante do exposto, discorda-se da classificao apresentada, seja porque o "lanamento por
homologao" no lanamento, seja porque, no lanamento "por declarao", a participao
do contribuinte nada mais representa do que o cumprimento de dever instrumental.

Eurico Marcos Diniz de Santi, por tambm entender que o particular no efetua lanamento,
registra que o crdito tributrio, quando formalizado pelo particular, no ato-norma
administrativo e sim ato-norma formalizador instrumental:


27 AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 14 ed. So Paulo: Saraiva, 2008, p. 357.


H duas espcies de crdito tributrio: uma, formalizada por ato-norma
administrativo, editado por agente pblico competente; outra, formalizada em
linguagem prescritiva por ato-norma expedido pelo prprio particular e que, por isso,
no 'ato-norma administrativo'.
[...]
Ao gnero ato-norma formalizador correspondem duas espcies de normas jurdicas
individuais e concretas: o ato-norma administrativo de lanamento tributrio e ato-
norma formalizador instrumental.
28



Assim, para fins deste estudo, adotar-se- as denominaes dadas por Eurico Marcos Diniz de
Santi, para designar os diferentes atos-normas de constituio do crdito tributrio: quando
formalizado pela autoridade administrativa, estar-se- diante do ato-norma administrativo de
lanamento; quando formalizado pelo particular, estar-se- diante do ato-norma formalizador
instrumental.

Tratando-se de ato-norma formalizador instrumental, o ingresso dessa norma no sistema (e,
portanto, a constituio do crdito tributrio) d-se quando a entidade tributante toma cincia
do documento que veicula tal norma, documento esse que deve ser indicado pela legislao
pertinente.


2.3 AUTO DE INFRAO

Como exposto, o crdito tributrio em sentido amplo abrange tambm o crdito decorrente da
aplicao de penalidade, por exemplo, o crdito inerente relao jurdica prevista no
conseqente de norma jurdica individual e concreta, obtida a partir da incidncia de regra-
matriz de multa pelo no-pagamento do tributo.

A autoridade administrativa costuma designar de auto de infrao o suporte fsico que veicula
norma jurdica individual e concreta que aplica a penalidade.

Entretanto, possvel que um mesmo suporte fsico veicule diversas normas jurdicas. E a
autoridade administrativa, no raras vezes, denomina de auto de infrao, o suporte fsico por
meio do qual introduz no apenas normas jurdicas sancionadoras, mas tambm norma
jurdica decorrente da incidncia da regra-matriz de incidncia tributria.

28 DE SANTI, Eurico Marcos Diniz. Lanamento tributrio. 2 ed. So Paulo: Max Limonad, 1999, p. 185.



Tal situao lembrada pela doutrina:

Posto isso, licito imaginar: (i) o ato-norma administrativo do lanamento, (ii) o
ato-norma administrativo de imposio de multa pelo no-pagamento, (iii) o ato-
norma administrativo de imposio de multa de mora e (iv) o ato-norma
administrativo de imposio da multa instrumental (...) - todos normas jurdicas -
com correspectivos enunciados veiculados em nico documento, que pode ter um
nome qualquer, at mesmo "auto de infrao".
29



Assim, embora o ideal fosse a veiculao do ato-norma administrativo de lanamento por
meio de um suporte fsico denominado "lanamento", assim como a veiculao de norma
jurdica sancionadora por meio de "auto de infrao", constata-se que a norma individual e
concreta decorrente da incidncia da regra-matriz de incidncia tributria, com freqncia,
veiculada, juntamente com outras normas, num mesmo suporte fsico, chamado de "auto de
infrao".



















29 DE SANTI, Eurico Marcos Diniz. Lanamento tributrio. 2 ed. So Paulo: Max Limonad, 1999, p. 240.









3 EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO E SUSPENSO
DESSA EXIGIBILIDADE

Como j exposto, o crdito tributrio em sentido estrito constitudo com a introduo no
sistema do ato-norma de lanamento, quando formalizado por autoridade administrativa, o
que exige a notificao do contribuinte, podendo tambm ser constitudo com a introduo do
ato-norma formalizador instrumental, quando efetuado pelo particular, cuja formalizao
tambm exige cincia da entidade tributante.

Lembra-se, ainda, que o crdito tributrio em sentido amplo pode ser constitudo tambm com
a introduo de atos-normas de imposio de multa pelo no-pagamento do tributo, de
imposio de multa de mora, de imposio de multa instrumental, os quais exigem a regular
notificao do destinatrio.

Portanto, alcanado o momento em que se d a constituio do crdito tributrio, torna-se
necessrio identificar quando o mesmo passa a ser exigvel, passando-se, pois, a um breve
estudo sobre a exigibilidade do crdito tributrio.


3.1 EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO

H controvrsias na doutrina acerca da exigibilidade do crdito tributrio, sendo
imprescindvel adotar um posicionamento para que este estudo possa voltar-se compreenso
da suspenso dessa exigibilidade.



Segundo ensinamentos de Paulo de Barros Carvalho,

Por exigibilidade havemos de compreender o direito que o credor tem de postular,
efetivamente, o objeto da obrigao, e isso to-s ocorre, como bvio, depois de
tomadas todas as providncias necessrias constituio da dvida, com a lavratura
do ato de lanamento tributrio. [...]
30



Entretanto, Alberto Xavier, citado por Luciano Amaro, manifesta-se no sentido de que a
exigibilidade depende do vencimento do prazo de pagamento e que, com o lanamento, tem-
se o requisito da atendibilidade.
31


Marcos Rogrio Lyrio Pimenta tambm entende que a formalizao do crdito atravs do
lanamento tributrio ou do autolanamento, pressuposto para que o Estado possa exigir o
crdito tributrio mediante o pagamento do quantum devido pelo contribuinte, mas no
condio suficiente para conferir exigibilidade ao crdito tributrio, sendo necessrio, ainda, o
vencimento do prazo para o cumprimento da obrigao tributria, bem como o
inadimplemento do particular.
32


Pois bem. De fato, no se pode falar em exigibilidade do crdito sem que este esteja
constitudo, seja pelo ato-norma administrativo do lanamento, seja pelo ato-norma
formalizador instrumental.

Entretanto, constitudo o crdito tributrio, o sujeito ativo deve aguardar o vencimento do
prazo para pagamento para, apenas se houver o inadimplemento, passar a exigi-lo, mediante a
sua inscrio em dvida ativa e posterior execuo.

Alis, como bem registra Eurico Marcos de Santi Diniz, a exigibilidade, direito subjetivo do
Fisco, decorre da incidncia da regra-matriz de exigibilidade, norma geral e abstrata que
determina o motivo do ato de inscrio da dvida ativa.
33


30 CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributrio, linguagem e mtodo. 2 ed. So Paulo: Noeses, 2008, p.
450.
31 AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 14 ed. So Paulo: Saraiva, 2008, p. 334.
32 PIMENTA, Marcos Rogrio Lyrio. A taxatividade das causas suspensivas da exigibilidade do crdito
tributrio. Revista dialtica de direito tributrio. So Paulo. n. 113 - Abril 2009, p. 67-68.
33 DE SANTI, Eurico Marcos Diniz. Lanamento tributrio. 2 ed. So Paulo: Max Limonad, 1999, p. 194-



Daniel Monteiro Peixoto tambm trata da norma de exigibilidade:

Norma de exigibilidade a forma abstrata e geral que possui em seu antecedente o
motivo legal, notas conotativas para identificar o contexto ftico de inadimplncia
do contribuinte e, em seu conseqente, as notas genricas para a montagem de
relao jurdica na qual o agente fiscal estar obrigado (Op) a promover a atividade
de produo de determinados veculos introdutores (atos administrativos de
cobrana).
34

Assim, o ato-norma formalizador, juntamente com o no-pagamento no prazo, constituem
critrios do antecedente da regra-matriz de exigibilidade, que, uma vez realizados no mundo
fenomnico, devero levar incidncia da referida regra-matriz, com a constituio da relao
jurdica que obriga a autoridade administrativa a inscrever o dbito em dvida ativa e a
execut-lo.


3.2 SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO

Entendida a exigibilidade do crdito tributrio, torna-se necessrio buscar a compreenso do
fenmeno da suspenso da exigibilidade desse crdito.

Sacha Calmon Navarro Colho posiciona-se no sentido de que o crdito tributrio "est
sempre sujeito a ter sua exigibilidade suspensa, obrigando a Fazenda Pblica a abster-se de
formaliz-lo ou mesmo de cobr-lo"
35
.

J o Superior Tribunal de Justia sedimentou o entendimento de que, com a suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio, "o Fisco fica impedido de realizar atos tendentes sua
cobrana, tais como inscrev-lo em dvida ativa ou ajuizar execuo fiscal, mas no lhe
vedado promover o lanamento desse crdito"
36
.

195.
34 PEIXOTO, Daniel Monteiro. Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Proposta de equacionamento
terico das causas suspensivas luz das normas de competncia tributria administrativa. DE SANTI, Eurico
Marcos Diniz (Org.). Curso de especializao em direito tributrio: estudos analticos em homenagem a
Paulo de Barros Carvalho. Rio de Janeiro: Forense, 2005, p. 605.
35 COLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de direito tributrio brasileiro. 9 ed. Rio de Janeiro: Forense,
2006, p. 779.
36 BRASIL. Superior Tribunal de Justia. ... SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO
TRIBUTRIO. IMPOSSIBILIDADE DE O FISCO REALIZAR ATOS TENDENTES SUA COBRANA,
MAS NO DE PROMOVER SEU LANAMENTO... RESP 736040/RS; Recurso Especial n. 200500474893.



Hugo de Brito Machado leciona que a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio pode
ser prvia (operando-se antes da prpria exigibilidade, caso em, segundo o doutrinador, devia
se dizer impedimento, em lugar de suspenso) e posterior (operando-se depois que o crdito
est constitudo).
37


Para Daniel Monteiro Peixoto, "As causas suspensivas da exigibilidade do crdito tributrio
enumeradas no art. 151 do CTN entram, negativamente, na composio do motivo legal de
cada uma das normas de exigibilidade"
38
, impedindo, assim, a aplicao das normas de
exigibilidade.

Explicando a fenomenologia da suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, Eurico
Marcos Diniz de Santi observa que "O art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional configura
tpica norma de estrutura que especificamente ataca, como nas normas de iseno, o critrio
temporal da norma jurdica que prescreve a exigibilidade do crdito tributrio"
39
.

Pois bem. Inicialmente, preciso lembrar que, para que a exigibilidade do crdito possa ser
suspensa, antes necessrio que o crdito tributrio tenha sido constitudo, mesmo porque
no se pode falar em suspenso da exigibilidade de algo que no existe.

Alis, Eurico Marcos Diniz de Santi tambm leciona que "S depois de formalizado o crdito
tributrio (...) e vencido o correspectivo prazo, que se verifica a possibilidade de eficcia da
'regra-matriz de suspenso do crdito' perante a 'regra-matriz de exigibilidade'", sendo ainda
expresso no sentido de que "sem crdito tributrio lanado ou crdito tributrio constitudo
no h que se falar em suspenso de exigibilidade"
40
.

Assim, e considerando-se a regra-matriz da suspenso da exigibilidade como norma de

Relatora: Denise Arruda. 11 jun. 2007. Disponvel em <www.stj.gov.br>. Acesso em: 28 abr. 2009.
37 MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 29 ed. So Paulo: Malheiros Editores, 2008, p.
182.
38 PEIXOTO, Daniel Monteiro. Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Proposta de equacionamento
terico das causas suspensivas luz das normas de competncia tributria administrativa. DE SANTI, Eurico
Marcos Diniz (Org.). Curso de especializao em direito tributrio: estudos analticos em homenagem a
Paulo de Barros Carvalho. Rio de Janeiro: Forense, 2005, p. 628-629.
39 DE SANTI, Eurico Marcos Diniz. Lanamento tributrio. 2 ed. So Paulo: Max Limonad, 1999, p. 197.
40 DE SANTI, Eurico Marcos Diniz. Lanamento tributrio. 2 ed. So Paulo: Max Limonad, 1999, p. 200.


estrutura que afeta o critrio temporal da regra-matriz da exigibilidade, uma vez ocorrida
qualquer das hipteses da regra-matriz de suspenso da exigibilidade (que so aquelas
previstas no art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional), a regra-matriz de suspenso da
exigibilidade incide, "produzindo, como efeito no plano normativo, a inibio do critrio
temporal da regra-matriz de exigibilidade do crdito tributrio"
41
, o que impede a regra-matriz
da exigibilidade de incidir, retirando, pois, temporariamente, a eficcia tcnica da regra-matriz
de exigibilidade.

Entretanto, caso a regra-matriz de exigibilidade j tenha incidido, na hiptese de ocorrncia de
qualquer das medidas previstas no art. 151 do CTN, a regra-matriz de suspenso da
exigibilidade tambm ir incidir, "irradiando seus efeitos sobre a regra-matriz de
exigibilidade, inibindo o critrio temporal desta e, conseqentemente, suspendendo a
exigibilidade do crdito tributrio"
42
.

Nessa situao, de prvia incidncia da regra-matriz de exigibilidade, com a constituio da
norma individual e concreta da exigibilidade, a incidncia da regra-matriz da suspenso da
exigibilidade afetar, temporariamente, a eficcia da norma individual e concreta.

Importante observao extrai-se das lies de Eurico Marcos Diniz de Santi, que lembra que a
"A regra-matriz de suspenso da exigibilidade do crdito atinge a regra-matriz de
exigibilidade e no o suporte fctico do fato jurdico suficiente para produo do ato-norma
administrativo de lanamento tributrio"
43
, de modo que a autoridade administrativa no fica
impedida de efetuar o "ato-fato do lanamento" ainda que tenha ocorrido qualquer das
hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, mesmo porque "A suspenso
ataca a exigibilidade do crdito, no a norma de competncia administrativa que juridiciza o
'ato-fato de formalizao do crdito'"
44
.

Alis, se o crdito tributrio ainda no estiver constitudo, no se ter verdadeiramente
hiptese de suspenso de exigibilidade do crdito, que pressupe a existncia deste.


41 DE SANTI, Eurico Marcos Diniz. Lanamento tributrio. 2 ed. So Paulo: Max Limonad, 1999, p. 198.
42 DE SANTI, Eurico Marcos Diniz. Lanamento tributrio. 2 ed. So Paulo: Max Limonad, 1999, p. 198.
43 DE SANTI, Eurico Marcos Diniz. Lanamento tributrio. 2 ed. So Paulo: Max Limonad, 1999, p. 200.
44 DE SANTI, Eurico Marcos Diniz. Lanamento tributrio. 2 ed. So Paulo: Max Limonad, 1999, p. 200.

Explica-se: antes da formalizao do crdito tributrio, pode-se afirmar que se est diante de
hipteses (previstas no art. 151 do CTN) sujeitas condio suspensiva, ou seja, que somente
sero causa de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio quando este vier a ser
constitudo.

Tal concluso apenas confirma que a autoridade administrativa no s pode, como deve
efetuar o lanamento do crdito tributrio, quando este ainda no tiver sido constitudo, seja
pelo particular, seja pela autoridade administrativa, ainda que presente qualquer das hipteses
do art. 151 do CTN, que, em tal momento, sequer podero ser denominadas de causas de
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.

Todavia, uma vez formalizado o crdito tributrio e, portanto, implementada a condio para
que as hipteses do art. 151 do CTN sejam causas de suspenso da exigibilidade do crdito
tributria, o crdito tributrio recm-constitudo ter sua exigibilidade imediatamente
suspensa.

O exposto tambm confirma que no h que se falar em suspenso ou interrupo da
decadncia, devendo, a autoridade administrativa, efetuar o lanamento, at mesmo para
evit-la, como estabelece o art. 63 da Lei 9.430/96.

Por fim, se o crdito tributrio tiver sido devidamente formalizado pelo particular e estiver
com sua exigibilidade suspensa, no h que se falar em lanamento de ofcio pela autoridade
administrativa, pois esta apenas estaria formalizando novamente crdito antes
constitudo/formalizado.





















CONCLUSO

Em virtude dos estudos realizados e das anlises feitas no decorrer da pesquisa, h que se
fazer algumas consideraes finais, de certa relevncia, para a consecuo do objetivo
proposto no incio do trabalho.

Viu-se que o crdito tributrio, em sentido amplo, o direito que tem o sujeito ativo de exigir
do sujeito passivo uma prestao pecuniria, decorrente no s da incidncia da regra-matriz
de incidncia tributria, quanto da incidncia da regra-matriz da multa pelo no-pagamento do
tributo, da regra-matriz da mora e da regra-matriz da sano instrumental.

Foi possvel observar que o crdito tributrio em sentido estrito constitudo com a
introduo no sistema do ato-norma de lanamento, quando formalizado por autoridade
administrativa, o que exige a notificao do contribuinte, podendo tambm ser constitudo
com a introduo do ato-norma formalizador instrumental, quando efetuado pelo particular,
cuja formalizao tambm exige cincia da entidade tributante.

O crdito tributrio em sentido amplo pode ser constitudo tambm com a introduo de atos-
normas de imposio de multa pelo no-pagamento do tributo, de imposio de multa de
mora, de imposio de multa instrumental, os quais exigem a regular notificao do
destinatrio.


Tambm foi possvel concluir que, constitudo o crdito tributrio, o sujeito ativo deve
aguardar o vencimento do prazo para pagamento para, apenas se houver o inadimplemento,
passar a exigi-lo, mediante a sua inscrio em dvida ativa e posterior execuo.

Assim, o ato-norma formalizador, juntamente com o no-pagamento no prazo, constituem
critrios do antecedente da regra-matriz de exigibilidade, que, uma vez realizados no mundo
fenomnico, devero levar incidncia da referida regra-matriz, com a constituio da relao
jurdica que obriga a autoridade administrativa a inscrever o dbito em dvida ativa e a
execut-lo.


Quanto suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, adotou-se o entendimento de que se
trata de norma de estrutura que atinge o critrio temporal da norma de exigibilidade do crdito
tributrio, de modo que, uma vez ocorrida qualquer das hipteses do art. 151 do Cdigo
Tributrio Nacional, a regra-matriz de suspenso da exigibilidade incide, inibindo a incidncia
da regra-matriz da exigibilidade, retirando, pois, temporariamente, sua eficcia tcnica.

A partir de tais premissas, foi possvel chegar a uma soluo para o problema proposto, qual
seja: a autoridade administrativa pode formalizar o lanamento de crdito tributrio diante da
ocorrncia de alguma das hipteses do art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional?

Com efeito, verificou-se que, se o crdito tributrio ainda no estiver constitudo, seja pela
autoridade administrativa, seja pelo particular, no se ter verdadeiramente hiptese de
suspenso de exigibilidade do crdito, que pressupe a existncia deste. As hipteses previstas
no art. 151 do CTN, nessa situao, esto sujeitas condio suspensiva, de forma que sero
causa de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio quando este vier a ser constitudo.

O exposto demonstra que a autoridade administrativa no s pode, como deve efetuar o
lanamento do crdito tributrio, quando este ainda no tiver sido constitudo, ainda que
presente alguma das hipteses do art. 151 do CTN, at para evitar a decadncia, mesmo
porque no h qualquer interferncia na norma de competncia administrativa que juridiciza o
denominado ato-fato de formalizao do crdito tributrio.


Entretanto, se o crdito tributrio j tiver sido devidamente formalizado pelo contribuinte e
estiver com sua exigibilidade suspensa, a autoridade administrativa no ter que lan-lo, o
que equivaleria a formalizar novamente crdito j formalizado.

Por fim, decifrando melhor o ttulo deste trabalho, constata-se ser desnecessrio o lanamento
de ofcio de crdito tributrio (j constitudo) com exigibilidade suspensa, exatamente em
razo de o crdito j se encontrar formalizado, e obrigatrio o laamento de ofcio de crdito
tributrio que no esteja previamente constitudo, ainda que presentes qualquer das hipteses
do art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional.


REFERNCIAS

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BRASIL. Superior Tribunal de Justia. ... SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO
CRDITO TRIBUTRIO. IMPOSSIBILIDADE DE O FISCO REALIZAR ATOS
TENDENTES SUA COBRANA, MAS NO DE PROMOVER SEU LANAMENTO...
RESP 736040/RS; Recurso Especial n. 200500474893. Relatora: Denise Arruda. 11 jun.
2007. Disponvel em <www.stj.gov.br>. Acesso em: 28 abr. 2009.

CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 16 ed. So Paulo: Saraiva, 2004.
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CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributrio: fundamentos jurdicos da incidncia. 2 ed.
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DE SANTI, Eurico Marcos Diniz. Lanamento tributrio. 2 ed. So Paulo: Max Limonad,
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PEIXOTO, Daniel Monteiro. Competncia Administrativa na aplicao do direito
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