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S eccin

C ontabilidad
INFORME Cul es el tratamiento contable de las Notas de Dbito y de Crdito?............................................................. 27 OPERATIVIDAD CONTABLE Cmo contabilizar un fraccionamiento o un aplazamiento tributario?. ........................................................ 31 PRCTICA CONTABLE En qu casos estamos frente a una reduccin obligatoria de capital?......................................................... 35 Cundo una reduccin de capital califica como dividendo?....................................................................... 36 INDICADORES CONTABLES....................................................................................................................... 37

Informe Contable
Cul es el tratamiento contable de las Notas de Dbito y de Crdito?
1. CONSIDERACIONES GENERALES Actualmente vivimos en un mundo en constante cambio, en el cual las operaciones comerciales no son ajenas a estas variaciones del mercado y de los agentes econmicos. En ese sentido, existen cambios en relacin a las condiciones que inicialmente se pactaron, lo cual conlleva a que existan anulaciones, devoluciones, descuentos, bonificaciones, intereses, gastos, penalidades y otros conceptos que afectan directamente el registro y valuacin de las operaciones. Es por esta razn que en el presente informe desarrollaremos el tratamiento contable de las notas de crdito y de las notas de dbito, para lo cual presentamos un anlisis terico y prctico del tema. 2. LAS NOTAS DE CRDITO Al respecto, debemos indicar que el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago1 (en adelante RCP) seala las normas aplicables a las notas de crdito, las cuales detallamos a continuacin: - Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. - Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. - Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
1

- En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario. - Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago. - Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV. - El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos, deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa. - Excepcionalmente, tratndose de boletos areos emitidos por las compaas de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros, las agencias de viaje podrn emitir notas de crdito nicamente por los descuentos que, sobre la comisin que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal o al crdito deducible, segn sea el caso, siempre que se detalle la relacin de boletos areos comprendidos en el descuento. - En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del artculo 7 del RCP , el vendedor est exceptuado de emitir la nota de crdito por la devolucin del producto originalmente transferido.

Respecto a este ltimo punto cabe anotar que el inciso 1.10 del numeral 1 del artculo 7 del RCP excepta de la obligacin de emitir comprobante de pago por el canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin es asumida por el vendedor, siempre que: a) Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales; b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del producto originalmente transferido; y, c) La devolucin del producto al vendedor para su canje se acredite, siempre que corresponda su emisin, con: c.1) La gua de remisin del remitente emitida por el adquirente, cuando ste devuelva el producto directamente al vendedor. c.2) La gua de remisin del remitente emitida por el vendedor con motivo de la entrega del nuevo producto al adquirente, cuando ste sea un consumidor final y hubiera devuelto el producto original directamente al vendedor. En dicha gua se deber dejar constancia de que la entrega del nuevo producto obedece al canje del originalmente transferido. c.3) La gua de remisin del remitente emitida por el tercero que efecta la entrega al vendedor del producto originalmente transferido o por el propio vendedor en caso ste recoja dicho producto del establecimiento del tercero, cuando el adquirente lo hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a lo establecido en las clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en los contratos de compraventa. Asimismo, debemos tener en cuenta que las guas de remisin a que se refiere el presente literal debern contener la serie y el nmero correlativo del comprobante de pago que sustent la adquisicin del producto originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje.

3. NOTAS DE DBITO De igual forma, el Reglamento de Comprobantes de Pago regula las siguientes normas aplicables a las notas de dbito: - Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con

Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT y modificatorias.

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Seccin Contabilidad
posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. - Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir una nota de dbito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo contrato. - Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. - Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. 4. OTROS ASPECTOS RELACIONADOS A NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE DBITO Dentro de ellos tenemos: - Podr utilizarse una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de comprobantes de pago, siempre que se cumplan con los requisitos y caractersticas establecidos para las facturas. - Las notas de crdito y las notas de dbito deben consignar la serie y nmero del comprobante de pago que modifican. El destino de las notas de crdito y notas de dbito ser el siguiente:
Original : ADQUIRENTE O USUARIO Primera copia : EMISOR Segunda copia : SUNAT

conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente.
CASOS EN QUE SE DEBEN EMITIR LAS NOTAS DE CRDITO Y LAS NOTAS DE DBITO
NOTA DE CRDITO NOTA DE DBITO

COMPROBANTE FACTURA NOTA DE DBITO IMPORTE TOTAL PERCEPCIN 2%

MONTO S/. 10,620 1,180 11,800 S/. 236

En tal sentido, la empresa SOL DE LUNA S.A. (adquiriente) deber realizar los siguientes asientos contables: a) Compra de mercaderas
XX 60 COMPRAS 9,000 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,620 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de mercaderas segn Factura N xxx. XX 20 MERCADERAS 9,000 201 Mercaderas manufac. 2011 Mercaderas manufac. 20111 Costo 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufac. x/x Por el ingreso de las mercaderas al almacn. XX

- Anulaciones - Descuentos - Bonificaciones - Devoluciones, etc.

- Para recuperar costos o gastos. - Intereses por mora - Penalidades, etc.

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1 NOTA DE DBITO EN UNA OPERACIN SUJETA A PERCEPCIN El 04 de abril de 2013, la empresa SOL DE LUNA S.A. adquiri bienes a la empresa OMEGA S.A. (agente de percepcin) por la suma de S/. 9,000 ms IGV, los cuales se encontraban sujetos a la percepcin del 2%. No obstante, el da 07.04.2013 la empresa vendedora se percata que existe un error en la facturacin de la venta del da 04.04.2013 y que el monto real de dicha operacin asciende a S/. 10,000 ms IGV, por lo cual procede a emitirle una nota de dbito por la suma de S/. 1,000 ms IGV Al respecto, la empresa SOL DE LUNA S.A. nos consulta si debe proceder a pagar la percepcin calculada sobre el monto de la factura o sobre la suma de la factura ms la nota de dbito. Asimismo, nos consulta acerca de los asientos contables de la operacin. SOLUCIN: De acuerdo a lo establecido en la Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas, se seala que las notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones materia de percepcin sern tomadas en cuenta para efecto de los regmenes de percepciones. Por lo cual en nuestro caso la percepcin se deber realizar sobre la suma total de la factura ms la nota de dbito. En ese sentido tenemos lo siguiente:

10,620

9,000

b) Por la nota de dbito

XX 60 COMPRAS 1,000 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufac. 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 180 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por el ajuste de la compra. XX 20 MERCADERAS 1,000 201 Mercaderas manufac. 2011 Mercaderas manufac. 20111 Costo 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufac. x/x Por el ajuste del costo de la mercadera. XX

- La autorizacin de impresin de las notas de crdito y notas de dbito que se emitan en relacin a los documentos autorizados por los literales m) y n) del numeral 6.1 del artculo 4 del RCP2, se realizar siguiendo el procedimiento establecido para la autorizacin de impresin de los mencionados documentos. - Asimismo, es necesario sealar que con respecto a la emisin y archivo de las notas de crdito y notas de dbito, el numeral 5 del artculo 11 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que la segunda copia de las notas de crdito y notas de dbito se entregar
2

1,180

1,000

Estos incisos estn referidos a los documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploracin y explotacin de hidrocarburos y asimismo a los documentos correspondientes a las dems partes, distintas del operador, de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial.

28 Asesor Empresarial

Seccin Contabilidad
c) Al momento de realizar el pago se aplica la percepcin del 2 %.
XX 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 11,800 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 236 401 Gobierno Central 4011 IGV 40113 IGV - Rgimen de Percepciones 401131 IGV - Percepciones por aplicar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de la factura y la percepcin. XX

ESTILOS Y MODA S.A., motivo por el cual se origina una penalidad a favor de esta ltima. En ese sentido, la penalidad (S/. 8,000) constituye un ingreso gravable para la empresa ESTILOS Y MODA S.A. y a la vez un gasto deducible del Impuesto a la Renta para la empresa RIO AZUL S.A. Asimismo, debemos mencionar que esta penalidad no se encuentra sujeta al Impuesto General a la Ventas puesto que no se enmarca dentro de las operaciones gravadas con este impuesto. Por otra parte, en el presente caso, la empresa ESTILOS Y MODA S.A. deber emitir una nota de dbito por el monto de la penalidad. A continuacin mostraremos el tratamiento contable que deben efectuar ambas empresas: - Empresa ESTILOS Y MODA S.A. a) Por el servicio contratado

c) Por la compensacin y el pago de la deuda neta

XX 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 25,960 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 162 Reclamac. a terceros 1629 Otras 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago efectuado. XX

8,000

17,960

12,036

- Empresa RIO AZUL S.A. a) Por la prestacin del servicio

XX 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 25,960 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGVCuenta propia 70 VENTAS 704 Prestacin de servicios 7041 Terceros x/x Por la prestacin del servicio. XX

CASO N 2 PENALIDAD EN LA PRESTACIN DE UN SERVICIO La empresa ESTILOS Y MODA S.A. celebr un contrato por S/. 22,000 ms IGV con la empresa RIO AZUL S.A. para que esta ltima le efecte la reparacin de sus maquinarias. En el contrato se estableci que las maquinarias deberan estar en ptimas condiciones a ms tardar el 30.04.2013, con la finalidad de que la empresa ESTILOS Y MODA S.A. pueda iniciar la campaa de fiestas patrias 2013. Asimismo, se estableci una penalidad de S/. 8,000 en caso de incumplimiento de la prestacin de alguna de las partes. No obstante lo antes indicado, la empresa RIO AZUL S.A. por motivos de la implementacin de una nueva tecnologa en su empresa que le ayudar a generar mayores ingresos en el futuro, retras la prestacin del servicio pactado, el cual recin fue culminado el da 15.06.2013 perjudicando de esta forma a la empresa ESTILOS Y MODA S.A. Al respecto, nos consultan acerca de las implicancias contables y tributarias de este hecho, teniendo conocimiento que la empresa perjudicada deducir el importe de la penalidad del monto a pagar. SOLUCIN: En el caso planteado nos encontramos frente a un incumplimiento contractual de la empresa RIO AZUL S.A. en perjuicio de la empresa

XX 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 22,000 634 Mantenimiento y reparaciones 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,960 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGVCuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la contratacin del servicio de reparacin. XX 92 COSTO DE PRODUCCIN 22,000 922 Costos indirectos de fabricacin 9222 Mantenimiento 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por la transferencia al costo de produccin. XX

3,960

22,000

25,960

b) Por la penalidad asumida

XX 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 8,000 659 Otros gastos de gestin 6593 Penalidades 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 461 Reclamaciones de terceros x/x Por el gasto por la penalidad asumida. XX

8,000

22,000

c) Por el cobro del importe neto

XX 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 17,960 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 8,000 461 Reclamac. de terceros 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la cobranza efectuada. XX

b) Por la penalidad
XX 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 8,000 162 Reclamac. a terceros 1629 Otras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 759 Otros ingresos de gestin 7599 Otros ingresos de gestin x/x Por la emisin de la nota de debito por la penalidad. XX

8,000

25,960

Primera Quincena - Octubre 2013 29

Seccin Contabilidad
CASO N 3 EMISIN DE NOTA DE DBITO POR INTERESES El da 30.04.2013, la empresa ANLISIS TECNOLGICO S.A. efectu la venta de 10 monitores LCD a la empresa TRANSPORTES DEL MAR S.R.L. por la suma total de S/. 3,000 ms IGV y se acord como fecha mxima de pago el da 31.05.2012. Asimismo, se acord que por incumplimiento del pago en la fecha indicada se aplicar un inters compensatorio del 3% ms IGV mensual . En ese sentido, se conoce que la empresa TRANSPORTES DEL MAR S.R.L. pag con retraso el da 30.06.2013 el importe de la mencionada factura, motivo por el cual la empresa vendedora le emiti adicionalmente una nota de dbito por intereses por el importe de S/. 106.20 ms IGV. Al respecto la empresa ANLISIS TECNOLGICO S.A. nos consulta acerca del tratamiento tributario y contable de esta operacin, sabiendo adems que el costo de los bienes transferidos asciende a S/. 2,000. SOLUCIN: En el caso descrito se observa que ante el incumplimiento en el pago por parte de la empresa compradora, la empresa ANLISIS TECNOLGICO S.A. procedi a emitirle una nota de dbito para cobrar los intereses compensatorios derivados de la operacin, los cuales se encuentran gravados con el IGV y asimismo, el ingreso est sujeto al Impuesto a la Renta. En ese sentido, la empresa vendedora debe realizar los siguientes asientos:
XX 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 3,540.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 540.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia 70 VENTAS 3,000.00 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufac. 70111 Terceros x/x Por la emisin de la factura por venta de monitores LCD. XX 69 COSTO DE VENTAS 2,000.00 691 mercaderas 6911 Mercaderas manufac. 69111 Terceros 20 MERCADERAS 2,000.00 201 Mercaderas manufac. 2011 Mercaderas manufac. 20111 Costo x/x Por el costo de venta de los bienes transferidos. XX 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 125.32 163 Intereses, regalas y dividendos 1631 Intereses 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 19.12 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia 77 INGRESOS FINANCIEROS 106.20 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales x/x Por la emisin de la nota de dbito por los intereses compensatorios. XX 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,665.32 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESTERCEROS 3,540.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 125.32 163 Intereses, regalas y dividendos 1631 Intereses X/X Por la cobranza efectuada de la factura y de la nota de dbito. XX

tratamiento contable del descuento concedido. SOLUCIN: En este caso nos encontramos frente a un descuento comercial, que se otorga con motivo de que el comprador ha superado el record de compras establecido por el vendedor. Por consiguiente la empresa EL SOL S.A. contabilizar este descuento afectando a la cuenta 74. Veamos a continuacin, los asientos contables.
XX 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 41,300 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufac. 70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderas. XX 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 7,000 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 7411 Terceros 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,260 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la nota de crdito emitida a favor de la empresa JINFER S.A. por el descuento concedido. XX 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 33,040 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la cobranza del importe neto. XX

6,300

35,000

CASO N 4 DESCUENTOS COMERCIALES CONCEDIDOS La empresa EL SOL S.A. dedicada a la venta de electrodomsticos tiene como poltica conceder un descuento del 20% a sus clientes, cuando stos realicen compras de mercaderas por un valor mayor a S/. 30,000. Al respecto se tienen los siguientes hechos: - El da 10 de abril de 2013 el cliente VENUS S.A. efecto compras por un total de S/. 35,000 ms IGV segn factura N 001-01242 al crdito (15 das). - Posteriormente con fecha 20.04.2013 la empresa EL SOL S.A. luego de efectuar la verificacin correspondiente, procedi a efectuarle el descuento respectivo emitindole la nota de crdito N 001-00124 por el descuento del 20% (S/. 7,000 ms IGV). Al respecto, la empresa EL SOL S.A. (vendedor) nos consulta acerca del

8,260

33,040

Autor: Aguilar Espinoza, Henry

Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF; Ex. Auditor de SUNAT; Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

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