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UNIVERSIDAD DE PIURA CONTABILIDAD Y AUDITORIA

INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS CONTABILIDAD DE COSTOS

Material para uso exclusivo del curso de Costos 1.

INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS CONCEPTOS GENERALES Un factor clave en la calidad de la toma de decisiones es siempre la informacin sobre todas aquellas variables, que directa o indirectamente, pueden influir en el resultado de la decisin. Es decir, sobre las circunstancias que la rodean y que pueden ser relevantes para conseguir los resultados que se plantean. La informacin suficiente y adecuada es un elemento importante en el proceso de la toma de decisiones, sta es proporcionada y recogida en el anlisis de los costos de la empresa constituyendo un factor cuantitativo relevante. La contabilidad de costos se preocupa de la clasificacin, acumulacin, control y asignacin de costos. Estos se clasifican de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos; asimismo, pueden acumularse por cuentas, centros, procesos, productos u otros segmentos del negocio. Teniendo esta informacin, se puede calcular, informar y analizar el costo para realizar diferentes funciones como la operacin de un proceso, la fabricacin de un producto y la realizacin de proyectos especiales. Los sistemas contables que ayudan a determinar los costos de produccin no pueden estar ajenos a aquellos puntos de vista de la contabilidad, referentes a que est debe adaptarse a la empresa, lo cual quiere decir que el sistema de costos de fabricacin que se implemente, deber ajustarse a las necesidades de control de la industria, servicio o comercio en cuestin. CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control y asignacin de los costos. Los costos se clasifican de acuerdo a patrones de comportamiento (pueden ser costos fijos o variables); patrones de tiempo (histricos o estndares), etc. Pueden acumularse por cuentas, procesos productos y otros segmentos del negocio. Teniendo esta informacin, se calculan y analizan los costos unitarios, para poder realizar un debido control de la informacin financiera, relacionada con las actividades de la empresa. Toda esta informacin se presenta a la gerencia para fundamentar la planeacin y la toma de decisiones. Una parte importante de la informacin cuantificable dentro de una empresa industrial para la toma de decisiones la proporciona la Contabilidad de Costos, puesto que el principal objetivo de sta es precisamente proporcionar la informacin til y necesaria para tal fin, de este modo la contabilidad de costos es un instrumento y no un fin en s mismo, que ayuda como instrumento de medida y evaluacin a la buena marcha de la empresa. La contabilidad de costos, en trminos generales tiene como objetivo la recopilacin, procesamiento, obtencin y anlisis de la informacin referente a los costos, con la finalidad primordial de ayudar al directivo en el proceso de la toma de decisiones respecto al mismo. Tambin es denominada: Contabilidad Analtica, porque analiza la informacin econmica financiera de cualquier parte de la empresa, considerando a las mismas como un objeto de costo. Contabilidad de Gestin, por convertirse en una herramienta que ayuda a los directivos en el proceso de toma de decisiones. Asimismo, podemos afirmar que la contabilidad de costos, se caracteriza en ser analtica, por el tratamiento y estudio del comportamiento de los costos; informal, no sigue un estndar, ms bien se adapta a la realidad y a las necesidades de las empresas y til para la toma de decisiones, su informacin es materia relevante en tal proceso.
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Las caractersticas, ventajas y el aspecto analtico, peculiar de la contabilidad de costos, han hecho posible su aplicacin creciente y su amplia difusin a otros tipos de empresas, diferentes a las industriales, pudindose decir, en este sentido, que no existe rama de la actividad econmica en que no sea factible la utilizacin de las tcnicas inherentes a esta contabilidad. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Los objetivos de la contabilidad de costos pueden resumirse de la siguiente manera; Complementar la contabilidad financiera, especialmente en la valoracin de los bienes y servicios que se obtienen en la empresa. Para lograr este objetivo se emplea el sistema de costeo completo o por absorcin. Proporcionar informacin necesaria para planificar y controlar el proceso productivo. Se trata de elaborar guas de las futuras acciones (evitando que el proceso se ejecute al azar) y de contrastarlas con la realidad para analizar las diferencias y sus causas. Para lograr este objetivo se emplea el sistema de costo estndar. Permitir tomar decisiones informadas analizando la rentabilidad de los productos y los procesos productivos de la empresa, proporcionando informacin a la gerencia para fundamentar la planeacin. Proporcionar datos a la contabilidad financiera referente a la valoracin de las existencias de materia prima, productos terminados y productos en proceso, para poder elaborar los estados financieros como el Estado de Situacin Financiera y el Estado de Resultados Integrales, permitiendo medir la utilidad y medicin del inventario. Evaluar la bondad de la gestin de la entidad a todos los niveles jerrquicos de la misma, brindando informacin para el control de la administracin de las operaciones y actividades de la empresa. La contabilidad es un medio importante de ayuda a los directivos para gestionar cada una de las actividades o reas funcionales de las que son responsables y coordinar las actividades o funciones dentro de la estructura de la organizacin como un conjunto; la contabilidad brinda informacin rutinaria y no rutinaria para las decisiones de los gerentes, as como la elaboracin de informes externos. Para poder cumplir con el objetivo de la determinacin y control de los costos, es necesario precisar los diferentes sistemas y mtodos de valuacin:

DETERMINACION Y CONTROL DE LOS COSTOS

SISTEMA DE COSTOS INDUSTRIALES

I. Procedimientos para el Control de las Operaciones Productivas II. de Valuacin de las Operaciones Productivas Tcnicas

1. rdenes

A) Clases, Lnea por pedido B) Ensamble o Montaje A) Operaciones B) Produccin Conjunta

2. Procesos

1. Histricos o Reales 2. Estndares

A) B) C) A) Tradicional Variable Costos A.B.C. Completos. Se emplea el Sistema de Inventarios Permanente. Incompletos. Se emplea el Sistema de Inventarios Peridico

1.

Para obtener la Valuacin de los Costos Para el control del Material

2.

B).

III.

Mtodos

1. 2. 3. 4. 5.

Diarios Semanales Mensuales Bimestrales Trimestrales, semestrales, Anuales, etc.

IV. referencia

Con al tiempo abarcado en su

LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS determinacin Las dos principales reas de la contabilidad son la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos. La contabilidad financiera mide y elabora informacin que ayuda a los directivos a tomar decisiones para cumplir con las metas de una organizacin, se concentra en la presentacin de informes externos, proporcionando estados financieros basados en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). La contabilidad de costos proporciona informacin para la contabilidad financiera. Mide y presenta informacin financiera y no financiera que se relaciona con el costo de adquirir y/o consumir recursos por parte de la organizacin. La contabilidad de costos recopila y analiza informacin de costos. La contabilidad financiera tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de la naturaleza y situacin del capital invertido en la empresa y evaluar los cambios que se producen en el capital como resultado de las actividades de operacin, los cuales se aprecian en los estados financieros.
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La contabilidad de costos ayuda en estas tareas, ampliando la informacin de los estados financieros y permitiendo el control de los recursos de la empresa. Una de las diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos se centrara en los destinatarios/usuarios de la informacin contable que constituye el criterio bsico para distinguir ambas ramas de la contabilidad. Adems hay otros rasgos que se derivan como consecuencia del criterio bsico; 1.- Finalidad. El principal propsito de la contabilidad de costos es la valoracin de los inventarios de productos terminados y en proceso; adems de proporcionar informacin para la toma de decisiones. Los usuarios de la contabilidad de costos son en consecuencia principalmente internos. 2.-Restricciones en la elaboracin y presentacin de la informacin. Tratndose de una informacin elaborada para un uso interno, los criterios que guan su formulacin no estn sometidos a las restricciones que implican los principios de contabilidad generalmente aceptados, ni a las normas internacionales de contabilidad ni a las leyes tributarias. La relevancia y fiabilidad de los informes internos se garantiza mediante los controles y la coordinacin internamente establecida. 3.-Segmentacin. Mientras que los informes de la contabilidad financiera se refieren a la empresa como un todo, la contabilidad de costos elabora una informacin ms analtica por lneas de produccin, por departamentos, por centros de costos o procesos productivos. 4.-Periodicidad. Mientras que en la contabilidad financiera se elaboran informes normalmente de carcter anual, en la contabilidad de costos stos suelen referirse a periodos ms cortos. La frecuencia depende de las necesidades de informacin y del tipo de informe. 5.-Dimensin temporal. La contabilidad financiera informa sobre los acontecimientos ocurridos en el pasado. Aunque estos hechos son importantes para la contabilidad de costos, sta tambin puede considerar previsiones relativas a las actividades que se van a realizar en la empresa. LA CONTABILIDAD DE COSTOS COMO HERRAMIENTA DE CONTROL El control de los costos es muy importante en la empresa, un control de costos efectivo se caracteriza por la observancia de los siguientes aspectos: 1. Delegacin de centros de responsabilidad, cada centro representa una actividad relativamente homognea para la cual existe una clara definicin de autoridad. 2. Delegacin de autoridad, los esfuerzos para realizar el control de costos pueden fracasar si los individuos que tienen a su cargo las responsabilidades se encuentran impedidos de ejercerlas. 3. Estndares de costos, para medir los resultados de la operacin de forma normal y eficiente. 4. Determinacin de costos controlables, no todos los costos son controlables, los que son, se controlan en diferentes niveles de la direccin. 5. Informe de costos, para que el control de los costos sea efectivo, se requiere informes exactos y oportunos. 6. Reduccin de costos, el control de costos alcanza su mximo nivel de eficiencia cuando existe un plan formal para eliminar las desviaciones desfavorables de los costos. CONCEPTO DE COSTO Los costos en contabilidad emergen de transacciones de buena fe que generalmente tienen races legales o contractuales. El costo representa la suma de erogaciones, es

decir, el costo inicial de un activo o servicio adquirido se refleja en el desembolso de dinero en efectivo y otros valores. Adems del costo de adquisicin de un activo, se puede incurrir en otros costos preliminares que permitan el rendimiento esperado de un activo, tales como el costo de transporte o las instalaciones requeridas del activo fijo. Desde un punto de vista intuitivo, cuando nos referimos a que un bien tiene un costo inmediatamente lo relacionamos con el sacrificio de algo ms; es decir, que el costo se define, como la medida, en trminos monetarios, de los recursos sacrificados para conseguir un bien o servicio determinado. Hay que tener en cuenta que el concepto de costo est muy relacionado con la moneda, permitiendo que se pueda tener una nocin de costo que no vare de una persona a otra. Los costos deben diferenciarse de los gastos y las prdidas. Los costos representan una porcin del valor de adquisicin de los bienes, propiedades o servicios, que ha sido diferida o que todava no se ha aplicado a la realizacin de ingresos; los gastos son costos que se han aplicado contra el ingreso de un periodo determinado y las prdidas son reducciones en la participacin de la empresa, por las que no se ha recibido ningn valor compensatorio. Definir costo en lneas generales, representa el valor de activos entregados a cambio o consumidos con el fin de adquirir otros activos. El costo se distingue del gasto y del concepto de prdidas. Evidentemente, la mayor parte de los costos con el paso del tiempo se convierten en gastos.
Existencias dentro del Estado de Situacin Financiera

Intercambio con otros activos Intercambio por ingresos No hay Intercambio

Costo

Activ o

Gasto

Costo de Ventas dentro de la Cuenta de Resultados Separado como partida extraordinaria u otro gasto dentro de la Cuenta de Resultados

Prdid a

La Norma Internacional de Contabilidad (NIC 2) define que el costo comprende todos aquellos conceptos derivados de la adquisicin y transformacin de las mismas, as como otros costos incurridos por su condicin y ubicacin. Diferencia el costo de adquisicin, que comprende el valor de compra, aranceles, impuestos (no recuperables), transporte, almacenamiento (en algunos casos) con el costo de transformacin que comprende aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas (materias primas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin). ELEMENTOS DEL COSTO
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Se han definido tres elementos en el costo de fabricacin: materia prima, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Materia Prima, es el principal recurso consumido en el proceso productivo, la cual se transforma en bienes terminados con la adicin de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Su caracterstica principal es la facilidad para identificarse y cuantificarse con el producto. Por ejemplo; la harina de trigo que se utiliza en la fabricacin de tostadas. Mano de Obra Directa, es el tiempo fsico de un trabajador, invertido en la fabricacin de un producto. Este elemento es identificable y cuantificable con relacin al producto. Por ejemplo; los obreros de planta que trabajan en el proceso de horneado. La materia prima y la mano de obra directa frecuentemente se describen como costos primos, por ser los primeros desembolsos a costear. Costos Indirectos de Fabricacin, son aquellos costos indirectos necesarios para la fabricacin, cuya relacin con un solo producto presenta dificultades de medicin e identificacin. Se relacionan estos costos con todos los productos de la empresa. Este elemento comprende costos de diferente naturaleza como los materiales indirectos (por ejemplo vitaminas, suministros diversos, azcar, manteca, levadura, etc. que intervienen en la fabricacin de las tostadas pero no se identifican con ellas, son materiales auxiliares que no forman parte del producto), la mano de obra indirecta (supervisores de planta, supervisores de mantenimiento, guardianes, control de calidad) y otros costos como el seguro de planta, depreciaciones de maquinarias, energa elctrica, entre otros. La combinacin de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin, se conoce como costos de conversin, porque son los costos resultantes de convertir la materia prima en un producto terminado.
Otros costos de manufactura

Materiales

Mano de obra

Indirecto Directo
Materiales directos

Directo

Indirecto

Costos indirectos de fabricacin

Mano de obra directa

CONCEPTO DE OBJETO DE COSTO Un objeto de costo podr representar cualquier funcin, proceso, unidad organizacional o unidad fsica de inters para la gerencia respecto del cual se desea realizar una medicin por separado del costo. Se trata de un trmino general sobre el que se desea tener un control y que acumula actividades relativamente homogneas para la cual existe una clara definicin de autoridad. Primero se define el objeto de costo, se le asigna todos aquellos elementos que le corresponden y finalmente se determina lo que cuesta; en resumen: Un Objeto de Costo es cualquier unidad a la que se le asignan costos. En una empresa industrial, si se determina como objeto de costo el producto terminado (produccin de leche) se acumularn los costos de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricacin por unidad (ya sea por litro, botella, lata). Si el objeto de costo es un proceso productivo como el proceso de centrifugado (donde se realiza principalmente el descremando y la eliminacin de los residuos) los costos acumulados sern las remuneraciones del personal, energa, depreciacin de los equipos (centrfuga) consumidos en este proceso. CLASIFICACION DE LOS COSTOS 1. De acuerdo con la funcin en la que se incurre a) Costos de produccin Son aquellos costos que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados; stos son: materia prima, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. b) Costos comerciales (de distribucin - venta) Son aquellos que se incurren en el rea que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el consumidor o comprador; por ejemplo: publicidad, promociones, comisiones, sueldos de los vendedores, transporte, manipulacin de pedidos, etc. c) Costos de administracin Son los que se originan en el rea administrativa, como sueldos al personal administrativo, energa, servicios pblicos, etc.; consumidos en esta rea. 2. De acuerdo a su identificacin con el Objeto de Costo a) Costos directos Se identifican directamente con el objeto de costo ya sea una actividad, departamento, proceso o producto. Estos costos son identificables y cuantificables con un solo objeto de costo.
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Ejemplos de objeto de costo en Procter & Gamble: Objeto de costo Producto Servicio Ilustracin Crest; producto de pasta de dientes. Lnea telefnica que proporciona informacin y ayuda a usuarios de los productos Pamper Diapers. Proyecto Proyecto de investigacin y desarrollo sobre frmulas alternas, sin ingredientes activos, de los productos de detergentes Tide. Cliente Safeway, distribuidor detallista, que compra una amplia gama de productos. Actividad Desarrollo y actualizacin del sitio Web de Procter en Internet. Departamento Departamento ambiental, de salud y seguridad.

Categora de marca Gama de productos para el cabello Vidal Sasson. b) Indirectos No se pueden identificar con una unidad de referencia o actividad determinada; por ejemplo; el seguro de la maquinaria, o el sueldo del jefe de mantenimiento. Algunos de estos costos son duales; es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo; el sueldo del jefe de mantenimiento es directo para los costos del rea de mantenimiento, pero al mismo tiempo es indirecto para el producto; eso depende del objeto de costo que se est analizando. Se relacionan con ms de un objeto de costo y por lo tanto requieren de una previa asignacin o prorrateo. 3. De acuerdo al momento en que fueron determinados a) Costos histricos Son costos que se incurrieron en un determinado periodo, por ejemplo los costos de los productos vendidos en el mes anterior. Se denominan tambin costos reales que se obtienen despus de que el producto ha sido elaborado, o durante su transformacin. Los procedimientos bsicos para el control de las operaciones productivas es a travs de las rdenes de produccin y de los procesos productivos.

b) Costos estndar Son costos pre-determinados que se calculan antes de la elaboracin de los productos y se espera que se obtengan en un futuro, stos se estiman en base a estudios de ingeniera, estadsticas o en base a la experiencia. Se utilizan para la elaboracin de presupuestos y el anlisis de las desviaciones con el objetivo de poder controlar y corregir deficiencias. Por ejemplo, el costo estndar de mano de obra directa se compara con el costo real de la mano de obra directa obtenida en un periodo determinado, obtenindose las variaciones de costos. 4. De acuerdo en el momento en que se cargan a resultados a) Costos del periodo Se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos o servicios, por ejemplo el alquiler de oficina, cuyo costo se registra en el periodo (ya sea mensual, trimestral o anual) que corresponde el devengo del servicio sin importar el desembolso o la venta de los productos. b) Costos del producto Se registran contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir: Ingreso: venta del producto terminado. Costo: de los productos vendidos. 5. De acuerdo con el nivel de autoridad en el momento de su determinacin a) Costos controlables Aquellos sobre los cuales una persona, a determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no; por ejemplo el salario de un obrero es controlable por el jefe de produccin. b) Costos no controlables En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurren; por ejemplo en el caso de la depreciacin de una maquinaria cuyo monto fue definido por quienes decidieron adquirir esa maquinaria y determinaron el mtodo de depreciacin a utilizar (gerencia-direccin). 6. De acuerdo a su significatividad en el proceso de decisiones a) Costos relevantes Aquellos costos futuros que difieren entre los distintos cursos alternativos de accin considerando una determinada situacin, por ejemplo en la decisin de comprar o vender una pieza utilizada en el proceso de produccin; habrn costos relevantes para cada alternativa. b) Costos irrelevantes

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Son aquellos que permanecen constantes o inalterados en las diferentes alternativas. 7. De acuerdo con su comportamiento y las fluctuaciones de los niveles de actividad Es necesario definir el concepto de nivel de actividad, como el volumen o capacidad de produccin normal en una empresa (nmero de unidades fabricadas) o el factor significativo, expresado en horas mquina u horas de mano de obra directa. Las fluctuaciones estn referidas al comportamiento del costo en relacin a los diferentes cambios en el nivel de produccin (o venta en el caso de gastos por comisiones, etc.) por esta razn se pueden clasificar como variables y fijos. a) Costos variables A los costos que cambian en total en proporcin directa a los cambios en la actividad o el volumen total relacionado se les denomina costos variables; como por ejemplo el costo total de la materia prima, los lubricantes, combustible y la depreciacin por el mtodo de las unidades producidas, entre otros. Costo (S/) Costo Variable Total

Nivel de produccin / actividad (unidades) Al aumentar el volumen de produccin el costo total variable cambia, sin embargo se mantiene el costo unitario. Los costos variables totales son aquellos costos que cambian en proporcin directa a los cambios en la produccin, dentro del rango relevante, en tanto que el costo unitario permanece constante. Por ejemplo; si los costos unitarios de materia prima son de S/.100, cada vez que la produccin incrementa una unidad, el costo total de materia prima aumentar S/.100. Costo Variable Total 700 600
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500 400 300 200 100 1 2 3 4 5 6 7 Unidades producidas Esto quiere decir que el costo total aumenta cada vez que aumentan las unidades producidas. En la prctica, difcilmente se mantiene esta proporcionalidad debido a los descuentos obtenidos por compras (cuando se adquiere a grandes volmenes) y a la experiencia en el uso de este elemento de costo que origina una eficiencia y por lo tanto una disminucin en las mermas y desmedros; ambos ejemplos originan una disminucin en el costo variable unitario. Costo (S/) Costo Variable Unitario 100 0 1 2 3 4 5 6 7 Nivel de produccin / actividad (unidades) El costo unitario ser constante, aunque aumente la produccin. b) Costos fijos Son los que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, sin importar si cambia el volumen de produccin; por ejemplo el alquiler de la planta, la depreciacin por el mtodo de lnea recta, etc. Al aumentar el nivel de actividad el costo total se mantiene sin cambio, mientras que el costo promedio por unidad cambia. Costo (S/.) Costo Fijo Total 0

Nivel de produccin / actividad

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En efecto, el costo fijo total en un concreto campo de validez se mantiene constante independiente del volumen de produccin o actividad, sin embargo el costo fijo unitario aumenta o disminuye al aumentar o disminuir el nivel de volumen, es decir se hace variable respecto al volumen.

Costo (S/) Costo fijo unitario

Nivel de produccin / actividad (unidades) Dentro de los costos fijos tenemos: Costos fijos discrecionales; aquellos que son susceptibles de ser modificados, por ejemplo los sueldos, alquileres, etc. Costos fijos comprometidos; los que no aceptan modificaciones, llamados tambin costos sumergidos, tales como la amortizacin, la depreciacin, etc. Sin embargo, los patrones de comportamiento de los costos que van a analizarse se aplican nicamente dentro del rango relevante de una empresa.

COSTO TOTAL = COSTO VARIABLE + COSTO FIJO

As tenemos; Costo (S/)

Costo Total Costo Variable Total

Costo Fijo Total

Nivel de produccin / actividad (unidades) c) Costos semi-variables

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Estn integrados por una parte fija y una parte variable; son ejemplos caractersticos los servicios pblicos, la luz, el agua, el telfono, etc. d) Costos semi-fijos Son aquellos que no varan dentro de un cierto intervalo de actividad, pero s fuera de l, y adems se presentan con saltos bruscos. Tanto los costos variables como los costos fijos tienen ese comportamiento dentro de un concreto campo de validez, el cual se definir a continuacin.

Costo (S/.) C B A

Nivel de produccin / actividad

Campo de validez / Rango Relevante El autor Joseph Maria Rosanas, en su libro Contabilidad de costos para la toma de decisiones, 2000 define el rango relevante como aquel intervalo en el cual se encuentra el volumen normal de actividad de la empresa, la recta de costos situada entre los extremos de dicho intervalo ser fcil de obtener, y vlida en todo este intervalo. Por tanto, la aproximacin de separar todos los costos fijos y variables puede ser suficientemente exacta en un campo de validez que habr que precisar en cada caso.

Costos (S/.) Q

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Campo de Validez N Nivel de produccin / actividad Los costos fijos totales y los costos variables totales, mantienen un comportamiento definido dentro de dicho campo de validez, se puede apreciar que al cambiar de campo de validez (ya sea aumentando o disminuyendo) se tendr una variacin en el nivel de los recursos, (maquinaria, trabajadores, etc.) lo que configurar otro nivel de costos fijos totales y de costos variables totales. El tiempo que define el campo de validez depender del entorno en que opere la empresa, pero describe la actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables unitarios permanecen constantes. 8. De acuerdo con el tipo de costo incurrido

a) Costos desembolsables Aquellos que implicaron una salida de efectivo, por lo cual se registraron en la informacin generada por la contabilidad, despus pasarn a ser costos histricos. b) Costos de oportunidad Joseph Rosanas define al costo de oportunidad de una determinada alternativa de decisin, al beneficio diferencial que se podra obtener en el caso de adoptarse la mejor de las alternativas restantes (es decir, excluida ella misma). 9. De acuerdo con su relacin o disminucin de actividades

a) Costos evitables Son costos plenamente identificables con un producto, de tal forma que si se elimina el producto, stos tambin desaparecen, por ejemplo en un proceso de produccin de harina de pescado, al decidir eliminar la fabricacin tambin se suprime el consumo de energa que se estaba utilizando en las instalaciones propias de este proceso. b) Costos inevitables Los que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa, por ejemplo la depreciacin del edificio de planta.
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10. De acuerdo con su relacin con la produccin

a) Costos primos Es aquel integrado por el costo de los materiales directos y el costo de la mano de obra directa. Son los costos directos identificables y cuantificables con los productos. b) Costos de conversin Es la combinacin del costo de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Son aquellos costos necesarios para convertir la materia prima en producto terminado. Costos primos

Materiales directos

Mano de obra directa

Costos indirectos de fabricacin

Costos de conversin Otra clasificacin alternativa podra ser: a) Por la naturaleza del costo Explica nicamente en qu partidas se utilizaron los recursos (salarios, depreciaciones, seguros, etc.) aunque no proporciona informacin relevante desde un punto de vista empresarial. b) Por unidad organizacional Es til a efectos de control de gestin, para evaluar la actuacin de los diferentes departamentos, procesos, divisiones, etc; en que se asigna un grupo de trabajo que forma parte de la empresa. c) Por proyecto Ms que una clasificacin, constituye la agrupacin de datos de costos referentes a un determinado proyecto (ejemplo, lanzamiento de un nuevo producto) y es til para el control del mismo. LOS COSTOS DE UNA EMPRESA COMERCIAL Una empresa comercial tiene como razn de ser el facilitar la compra por parte de los consumidores finales de los bienes producidos por otra empresa, para ello debe incurrir en las siguientes actividades: Comprar los bienes que despus se van a revender; y para ello se incurre en los costos de adquisicin de los productos a los proveedores ms todos aquellos desembolsos (de transporte, aduanas) inherentes al traslado de los productos hasta los almacenes de la empresa, a estas actividades se le denomina funcin de compra.
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Mantener los bienes mientras no sean vendidos, originando los costos de almacenaje, alquileres y provisiones. Vender los bienes, que implica contar con un personal de ventas, locales de exhibicin y venta, utilizacin de medios de transporte internos y externos, publicidad, promocin, empaque, despacho y entrega de los productos a los clientes y la cobranza respectiva. A estas actividades se les denomina funcin de distribucin. Administrar todas las dems actividades y operaciones necesarias para el buen funcionamiento de la empresa que implica contratar personal administrativo, equipos de cmputo, compra de muebles y enseres, tiles de oficina, entre otros.

Estas empresas comerciales compran artculos terminados o semi-elaborados que no requieren de ningn proceso de fbrica, es decir no le aaden ningn valor agregado al producto. Las existencias al final de un periodo contable se describen como inventario de mercaderas cuyo costo depender del mtodo de valoracin definido por la empresa.

Movimiento de la compra, almacenamiento y venta de los productos Cuentas del Estado de Situacin Financiera Caja / Proveedores Compras al contado (caja) o al crdito (proveedores) Desembolsos por gastos de aranceles, aduanas e instalaciones. Mercaderas Costo de ventas Entradas al Salidas de Costo de las almacn de mercaderas mercaderas mercaderas, ms vendidas a su vendidas todos los costo de acuerdo Al Estado desembolsos al mtodo de Resultados necesarios para valoracin. ser vendidas.

Estado de Resultados VENTAS Menos COSTO DE MERCADERA VENDIDA Utilidad Bruta Menos Gastos operativos: de ventas, administrativos, distribucin, de servicio al cliente, etc. Utilidad Operativa

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En una empresa comercial, el criterio para clasificar una determinada partida contable como costo de la mercadera o como gasto del periodo, depende de la naturaleza e identificacin de la misma mercadera, es decir, se pueden agrupar en dos clases: Aquellos que se incurren especficamente para tener disponible el producto, como son los relacionados con la compra del mismo (valor de compra, aduanas, transporte, etc), Aquellas partidas que se incurren genricamente para hacer posibles las operaciones de la empresa sern consideradas como gastos del periodo, exceptuando las que se contabilicen como activos. LOS COSTOS DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS Las empresas de servicios, que actualmente aumentan en mayor nmero en relacin al entorno tecnolgico y econmico de cada pas, no son en realidad sustancialmente distintas de las empresas industriales desde un punto de vista contable; tambin en este tipo de empresas existe una actividad de produccin (bien intangible) y unas actividades administrativas, comerciales y financieras. Sin embrago, un servicio es por definicin, algo inmaterial, que se produce en el mismo momento en que se vende; por lo tanto no pueden haber inventarios de servicios; el Estado de Resultados Integrales tendr una estructura ms simple que la que se elabora en una empresa industrial, muchos de sus costos sern gastos del periodo, incluidos los de produccin, puesto que cualquier servicio productivo es un servicio vendido y cada costo, un costo expirado. A pesar de ello, es interesante en muchos casos separar los costos de la produccin del servicio (costo del servicio) de las otras actividades (administracin, ventas)

Estado de Resultados
Ingresos por servicios prestados Menos Costo de servicios prestados

Utilidad Bruta
Menos Gastos operativos: de ventas, de promocin, administrativos, servicio al cliente, etc.

Utilidad Operativa
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En algunas empresas, el servicio que se brinda contiene una alta proporcin de horas hombre, como empresas de consultora tributaria, contable, de auditoria; esta caracterstica afecta en la programacin y estandarizacin de las actividades a ofrecer. Por el contrario, existen empresas de servicio automatizadas (lavado automtico de carros) en donde las actividades son ms estndares y facilita la programacin de las operaciones. LOS COSTOS EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL Las empresas industriales se clasifican en dos grandes grupos: industria extractiva e industria de la transformacin. La industria extractiva, es aquella que tiene por objeto obtener el producto de la propia naturaleza (industria petrolera, minera-recursos no renovables-, agricultura, pesca, ganadera, explotacin de bosques-recursos renovables). La industria de la transformacin, es aquella que modifica las caractersticas fsicas y/o qumicas del material hasta lograr un producto terminado. Podemos clasificar la industria, comercio y servicio en relacin a la actividad, costos y unidad bsica:

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ENTIDAD I Industria 1. Extractiva A) Recursos No Renovables B) Recursos Renovables 2. De transformacin

CLASIFICACION DE LA INDUSTRIA, COMERCIO Y SERVICIO CON ACTIVIDAD, COSTOS Y UNIDAD ACTIVIDAD COSTOS DE GENERAL Explotacin directa recursos naturales de los ESPECFICA Minera (no renovable) : Petrleo. Canteras. Agricultura Ganadera Renovable Pesca Bosques A) B) C) Compra de material. Transformacin en productos Distribucin

UNIDAD BSICA DE COSTOS

Explotacin

Barril Tonelada Producto o mltiplo Unidad de ganado Tonelada Kgs. Metro de madera Artculo o mltiplo de mismo (pieza, kilogramo, litro, ciento, millar, tonelada, etc.)

II. Comercio

Modificacin de las caractersticas fsicas y/o qumicas del material, por medio de adicin, cambio, o ensamblaje de materiales, hasta lograr el satisfactor. Intercambio en el tiempo y en el espacio.

D) Administracin E) Financiacin Compra-venta de artculos

Adquisicin. Fabricacin. Distribucin. Servicio: Administracin. Financiacin Adquisicin, distribucin, administracin, financiacin.

Artculo o mltiplo del mismo.

III. Servicio 1. Pblicos

Atencin a necesidades muy generalizadas de la comunidad.

2. Crditos Seguros. Fianzas 3. Transporte 4. Otros (Hoteles, restaurantes, etc).

Intermediario en Crditos. Intermediario en Riesgos. Intermediario en Garantas. Intermediario Variada.

Energa Elctrica. Telfono. Agua. Gas. Hospitales, etc. Operacin bancaria. Operacin de seguros Operacin de fianzas Pasaje. Carga Diversa.

Operacin

Operacin Operacin Operacin.

Kilovatio hora Llamada Metro. Lts. y kilo Paciente-da, operacin, etc. Cuenta de cheques manejada, etc. Poliza de seguro expedida. Pliza de fidelidad expedida, etc. Pasajero-kilmetro Tonelada-kilmetro Cuarto, da, comida, etc.

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As, las empresas industriales o manufactureras compran materia prima y la procesan para transformarlas en productos terminados. Las materias primas no consumidas se incluyen en el inventario de materias primas. Una empresa industrial presenta similares actividades que una empresa comercial, excepto en el proceso de fabricacin. En efecto, realiza al igual que una empresa comercial transacciones de comprar y mantener las materias primas-mercaderas, (funcin de compra), vender los productos terminados (funcin de distribucin), administrar el conjunto de sus actividades y financiarlas de la misma manera. El proceso de fabricacin, sin embargo; establece una diferencia fundamental, as en una empresa comercial no es difcil establecer que partidas constituyen costo de la mercadera producto y cuales no, el problema es notablemente ms complejo en las empresas industriales, debido a que el costo del producto est constituido por elementos de diferente naturaleza y que se relacionan con todos los productos que se fabrican en la empresa (en el caso de los costos indirectos) requirindose sistemas de acumulacin de costos. Definicin del flujo de costos en un departamento de manufactura: A medida que se compran los materiales directos e indirectos, se aaden a la cuenta de Inventario o cuenta de materia prima y auxiliar (PCGR). Al consumirse los materiales se abona a la cuenta de inventarios y se asigna al departamento de produccin indicado para su consumo, manteniendo una distincin entre los materiales directos y los indirectos. De manera similar al incurrirse, los costos de mano de obra se asignan a las cuentas de los departamentos de produccin, manteniendo siempre la distincin entre mano de obra directa e indirecta. Finalmente todos los costos indirectos de fabricacin se registran y se cargan segn el consumo de cada departamento de produccin. De acuerdo a este procedimiento cada departamento de produccin tendr un detalle completo de los elementos de costos incurridos (MP, MOD y CIF) para fines de control. Con el total de los costos acumulados en cada departamento productivo, se procede a la asignacin a las unidades procesadas, es decir, transfirindose proporcionalmente el costo tanto a los productos terminados como a los productos en proceso. Los costos atribuibles a las unidades no terminadas constituirn el inventario de productos en proceso al final de periodo para efectos de la presentacin en los estados financieros e informes internos de costos. El costo de las unidades terminadas se transfiere a la cuenta de productos terminados. En este modelo contable bsico se emplean tres cuentas de inventarios separadas: materia prima, productos en proceso y productos terminados. Proceso de transformacin de una empresa industrial Compras
Existencias de materias primas

Materias Primas Transferidas

Existencias de productos en curso

Acabado de productos
terminados

Existencias

Venta

Costo de productos vendidos

MOD

CIF

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Se puede apreciar que no existen inventarios iniciales ni finales de productos en proceso, por lo que el costo del periodo (consumo de MP, MOD y CIF) coincidir con el costo de los productos terminados. Del mismo modo, al no contarse con inventarios iniciales ni finales de productos terminados, el costo de los productos terminados coincidir con el costo de ventas. Al existir inventarios iniciales y finales, tenemos: Productos en Productos proceso Terminados Saldo Inicial Inventario Inventario Inicial Inventario Inicial Acumulacin Inicial P.P P.T. de Costos + (ms) Compras Materia Prima Productos adiciones utilizada terminados recibidos Mano de obra en el periodo directa y CIF consumidos Resultado a Materiales Productos en Productos controlar disponibles proceso terminados disponibles disponibles para la venta -(menos) -(menos) -(menos) -(menos) Distribucin Inventario Inventario Final Inventario Final Inventario Final P.T. de los costos Final P.P. = Consumo de Costo de productos Costo de los Transferencias materiales terminados y productos vendidos transferidos As; La cuenta de materia prima funcionar como la cuenta de mercadera en una empresa comercial, en la que se irn aadiendo materiales mediante las compras, y se ir abonando cuando se transfiera a produccin. La cuenta de productos en proceso se ir cargando (aumentando) con la incorporacin de las materias primas y con los costos de transformacin, tanto de mano de obra y CIF. La cuenta de productos en proceso ir disminuyendo (abonando) cuando se terminen de fabricar los productos, momento en que se transferir a la cuenta de productos terminados. La cuenta de productos terminados se ir cargando, conforme se termine la produccin y se abonar cuando se realice la venta. Materiales

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Resumiendo, el Costo de Ventas de una empresa industrial, es el siguiente: IIMP + IIPP +IIPT + Compras de MP +MOD +CIF-IFMP-IFPP-IFPT = CV

Flujo de costos a travs de las cuentas de Inventarios Almacn de Materias Inventario de productos en Inventario de primas proceso (Produccin) Productos Terminados Saldo inicial Materias + Compras primas utilizadas Saldo Inicial +Materiales utilizados +Mano de obra directa +Costos indirectos de fabricacin Costo de los productos terminados y transferidos Saldo Inicial + Costos de los productos terminados en el periodo Costo de los productos vendidos

Saldo Final Saldo Final Saldo Final

La utilidad del negocio se determina comparando los costos de los productos con los ingresos derivados de su venta. La contabilidad de costos nos informar sobre el costo del producto. El costo de los productos no vendidos al final de un periodo se registran en el Estado de Situacin Financiera en las cuentas de inventarios. El ciclo econmico, cuya duracin y complejidad depender del tipo de organizacin, afectar a la estructura de costos de cada empresa, incluso en empresas del mismo sector.

Los costos varan de acuerdo con los cambios en el volumen de produccin. Comprender su comportamiento es importante en casi todos los aspectos de costeo de productos, evaluacin del desempeo y toma de decisiones.

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El siguiente cuadro resume las caractersticas principales de cada tipo de empresa: Tipo Empresa Ejemplo Producto de Comercial Servicio Industrial

Distribucin y venta Asesora contable. de insecticidas. Tangible, sin proceso Intangible. de transformacin. No hay materia prima que se transforme. No hay fabricacin. Compra y almacenamiento del bien tangible. Venta y distribucin del producto.

Actividades

Elaboracin de motobombas Tangible con desarrollo del proceso de fabricacin. No hay materia prima. Compra y almacenamiento de materia prima No hay Proceso de transformacin. fabricacin. No hay Almacenamiento del almacenamiento de producto terminado. productos terminados. Venta del servicio. Venta y distribucin del producto terminado.

INFORMES INTERNOS EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS En una empresa industrial de transformacin, los estados financieros que se presentan sern los mismos a los que se elaboran en una empresa comercial, tales como: Estado de Situacin Financiera. Estado de Resultados. Estado de Flujo de Efectivo. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Sin embargo, por el mismo proceso de fabricacin se requiere la elaboracin de informes de costos que proporcionen informacin detallada de los elementos de costos incorporados en un periodo determinado as como la valoracin de los productos terminados y en curso de fabricacin. 1.-INFORMES DE COSTOS DE PRODUCCIN Muestra todos los costos asignados a un Centro de Costo (lugar donde se acumulan los costos, puede ser un departamento de produccin o uno de servicio), durante un periodo determinado.

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Proporciona informacin detallada del Costo Total, que ayuda a la determinacin del Costo Unitario. Consta de dos partes:

INFORME DE CANTIDADES: nos indica el movimiento fsico de las unidades procesadas en el ejercicio.

FORMATO: INFORME DE CANTIDADES: Unidades del Inventario Inicial de Productos en Proceso Unidades a producir en el periodo Unidades Terminadas y transferidas al almacn de PT. Unidades del Inventario Final de Productos en Proceso INFORME DE COSTOS POR DISTRIBUIR: el cual nos ayuda a calcular el costo de los productos terminados y el costo del inventario final de productos en proceso. UNIDADES . . ()

FORMATO: INFORME DE COSTOS POR DISTRIBUIR: Costo del Inventario Inicial de Productos en Proceso Costos del Periodo: Materia Prima Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricacin . . . SOLES .

TOTAL DE COSTOS POR DISTRIBUIR Costo de Unidades Terminadas Costo del Inventario Final de Productos en Proceso ()

2.-INFORMES DE PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS Estos informes ofrecen una informacin detallada, en cuanto:
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Al nmero de unidades terminadas con que cuenta la empresa al inicio del periodo. Al nmero de unidades terminadas y transferidas al almacn de productos terminados. Al costo de ventas.

Consta de dos partes:

INFORME DE CANTIDADES: muestra el movimiento fsico de las unidades disponibles para la venta. Las unidades se encuentran terminadas al 100%.

FORMATO: INFORME DE CANTIDADES: Unidades del Inventario Inicial de Productos Terminados Unidades Terminadas y recibidas del proceso de produccin Unidades Vendidas Unidades del Inventario Final de Productos Terminados UNIDADES . . ()

INFORME DE COSTOS: sirve para valorar el costo del inventario final de productos terminados y el costo de ventas, previa valoracin de acuerdo al mtodo PEPS o Promedio.

FORMATO: INFORME DE COSTOS: Costo del Inventario Inicial de Productos Terminados Costo de produccin de las unidades terminadas en el Periodo Costo de Ventas Costo del Inventario Final de Productos Terminados . () SOLES .

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