Impac

Contenido
9 SICCOPREGUNTAS
L.D. Hctor Avia Mjica
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
C.P. y E.F. Roco Garduo Montao
L.C. y E.F. Rebeca Kobelkowsky Castaeda
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez
Por Anaya Valdepea, S.C.
134 Modificaciones a las Reglas de Comercio Exterior de 2008
135 Tarifas selectas vigentes a partir del 1 de enero de 2008
143 Seguro Social e Infonavit 1997-2008
144 Bancos autorizados para contribuciones
145 Salarios mnimos generales y profesionales
147 Tipos de cambio del dlar
148 Equivalencia de monedas extranjeras respecto al dlar
150 Recargos mensuales federales
152 Recargos mensuales federales 2008
152 Recargos de la Hacienda Pblica Local del D.F.
154 ndice Nacional de Precios al Consumidor
156 Otras noticias de inters publicadas en el Diario Oficial de la Federacin
157 Calendario fiscal 2008
16 NOTICIAS FISCALES
18 PRRROGA PARA LA PRESENTACIN DEL AVISO
Y DICTAMEN DEL IMPUESTO SOBRE NMINAS DEL ESTADO DE MXICO
L.C. y E.F. Francisco Valencia Olayo
19 TALLER DE DETERMINACIN DE IMPAC A RECUPERAR
36 LA AUTOFACTURACIN. Lineamientos para su aplicacin
56 TRMITES FISCALES, ANEXO 1-A DE LA RMF-08
C.P.C. y E.F. Vicente Velzquez Melndez
66 ASPECTOS FISCALES DE LA ADQUISICIN DE BIENES. Personas fsicas
74 QUINES PUEDEN FACTURAR ELECTRNICAMENTE? Adis a los autoimpresores.
Aspectos principales, requisitos y regulaciones de los comprobantes fiscales digitales
L.C. y E.I. Alberto Salazar Leal
82 LEY SARBANES-OXLEY. Una ley que ha influido en la legislacin fiscal mexicana
C.P.C. y M.I. Marcelo Hernndez Mndez
88 DE LA TOMA DE DECISIONES EN MATERIA FISCAL Y SUS EFECTOS
L.C.C. Eduardo Lpez Lozano
90 IMPROCEDENCIA DE LAS SOLICITUDES DE MODIFICACIN DE SALARIOS
POR PARTE DEL IMSS
Mtro. Felipe Olivares Reich
92 DERECHOS HUMANOS DE LOS TRABAJADORES MEXICANOS EN INSTRUMENTOS
INTERNACIONALES
Florencia Moye
Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda
94 PORTABILIDAD DE NMINA. Un paso adelante
Natividad Gonzlez Degollado
96 DESPACHADORES DE COMBUSTIBLES
Alejandro lvarez
97 IDE SOBRE IVA. El IDE grava las cantidades
que del IVA son depositadas en instituciones financieras. Doble tributacin
L.D. y M.D.F. Luis Ral Daz Gonzlez
103 PRESUNCIONES EN MATERIA FISCAL. Actos fiscalizadores o medios de control?
115 EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL. Interposicin de la demanda
de nulidad
Dos temas fiscales sobresalen en el contenido de este nmero de PAF:
La recuperacin del impuesto al activo (IMPAC) pagado en los 10 ejercicios
anteriores y la expedicin de comprobantes fiscales (va electrnica o a travs
de la autofacturacin).
Recordemos que el IMPAC naci a la vida jurdica en 1989, subordinado
a su hermano mayor: el impuesto sobre la renta (ISR). Tal subordinacin implicaba
que slo en aquellos casos en que el ISR fuera menor que el IMPAC,
se pagara este ltimo hasta por la diferencia. Por el contrario, en aquellos casos
en que el ISR del ejercicio fuera superior, el contribuyente tena la posibilidad
de recuperar el IMPAC pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores,
con las limitantes y los requisitos previstos por las disposiciones fiscales aplicables.
Con la abrogacin de la ley de la materia, el IMPAC desapareci a partir de 2008,
cediendo su lugar al novedoso impuesto empresarial a tasa nica (IETU),
pero algunas de sus consecuencias an permanecen, entre ellas la recuperacin
del impuesto.
Los contribuyentes que hayan pagado IMPAC en ejercicios anteriores al 2008
todava tienen la posibilidad de recuperarlo en el futuro. La primera oportunidad
se presentar desde su abrogacin, precisamente en la declaracin del ejercicio
2008, tanto de personas fsicas como de morales sujetas del impuesto.
Las condiciones para la determinacin del monto que se podr obtener son
similares a las del pasado; sin embargo, existen variaciones importantes que
conviene conocer. En principio, podemos decir que las limitantes son ms severas,
por lo que es indispensable tener pleno conocimiento de su existencia, con lo que
se evitarn errores, omisiones o prdida de beneficios.
Adems del interesante tema del IMPAC, abordamos el de los comprobantes fiscales
desde dos perspectivas: la primera de ellas derivada del desarrollo tecnolgico
que ha alcanzado el mbito fiscal, al reconocerse y promoverse el uso de los
comprobantes fiscales digitales, conocidos popularmente como facturas electrnicas.
La segunda, relacionada con la adquisicin de diversos bienes, en la que los
enajenantes no expiden comprobantes fiscales que amparen tal operacin,
por lo que se hace necesario que el adquirente se expida a s mismo uno que le
permita deducir y acreditar fiscalmente. En ambos casos se comentan las
disposiciones y requisitos para su aplicacin.
En adicin a lo anterior, PAF, La revista fiscal de Mxico, ofrece otros temas
que complementan su contenido, logrando como resultado informacin
sumamente til, oportuna e integral.
Editorial
9
L
as respuestas que aqu aparecen fueron elaboradas considerando las
disposiciones fiscales, laborales y de Seguridad Social vigentes, con
base en los datos proporcionados por nuestros lectores, por lo que si la
informacin entregada por ellos fuere imprecisa o incorrecta, la respues-
ta podra variar sustancialmente.
IETU 1. Presentacin extempornea del listado de conceptos del
impuesto empresarial a tasa nica (IETU).
IDE: 2. Estaciones de combustible sujetas al impuesto.
3. Acreditamiento del IDE efectivamente pagado.
LSS: 4. Ausentismos en semana laboral reducida.
Infonavit: 5. Determinacin de multas por el Infonavit.
IETU 1. Presentacin extempornea del listado de conceptos
del impuesto empresarial a tasa nica (IETU)
Pregunta
Soy una persona fsica que tributa en el Rgimen de Actividad Empresarial
y no he presentado los listados de conceptos del IETU correspondientes al
ejercicio 2008; sin embargo, s he hecho lo propio con los pagos provisiona-
les del IETU de enero a la fecha en tiempo y forma. Quiero saber si debido
a la omisin en la presentacin del listado del IETU la autoridad puede de-
terminarme el pago de actualizacin y recargos, en el entendido de que se
tiene por cumplida la obligacin cuando, debiendo pagar el impuesto, ste
se cubra y adems se presente dicho listado.
SICCOPREGUNTAS
L.D. Hctor Avia Mjica*
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana**
C.P. y E.F. Roco Garduo Montao***
L.C. y E.F. Rebeca Kobelkowsky Castaeda****
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez*****
* Licenciado en derecho por la UDLA Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
** Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca.
*** Contadora pblica por la ESCA, Unidad Tepepan, del IPN. Especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Catedrtica en la Divisin Licenciatura
de la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
**** Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de
***** Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la
Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
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10
Respuesta
No se debe pagar actualizacin ni recargos.
Conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)
se establece el pago de actualizacin como re-
conocimiento de los efectos inflacionarios, y de
recargos como indemnizacin al fisco federal por
falta de pago oportuno; es decir, dichos concep-
tos se debern pagar al fisco cuando no se cu-
bran las contribuciones en la fecha o dentro del
plazo fijado por las disposiciones fiscales.
En los trminos de la Ley del Impuesto Em-
presarial a Tasa nica (LIETU) se establece que
el pago provisional de IETU se debe presentar
mensualmente en los mismos plazos que se
entera el pago provisional de impuesto sobre la
renta (ISR), es decir, a ms tardar el da 17
del mes siguiente a aquel al que corresponda el
pago. En caso de no presentarse en este plazo,
de acuerdo al prrafo anterior, se estar obligado
al pago de actualizacin y recargos, circunstan-
cia que no le es aplicable ya que el pago del IETU
se realiz en tiempo.
No obstante lo anterior, surge la duda por lo
dispuesto en el cuarto prrafo de la regla II.2.12.7.
de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2008
(RMF-08) en el que se establece lo siguiente:
Asimismo, se considera que los contribuyen-
tes han cumplido con la obligacin de presentar
los pagos provisionales del IETU, cuando hubie-
sen realizado el pago del IETU a cargo y enviado
la informacin del listado de conceptos.
Esta regla seala que el pago provisional del
IETU se entiende presentado hasta que se enve
el listado de conceptos. Si se present el pago
provisional, se pag el impuesto en tiempo y
forma, pero se omiti el listado de conceptos,
entonces se podra entender que an no se rea-
liza el pago del impuesto; lo cual a todas luces
resulta ilegal, ya que la regla de RMF establece
una obligacin que la misma LIETU no tiene
prevista, que es la de presentar el listado, razn
por la cual la omisin no puede generar el pago
de actualizacin y recargos, ya que la nica obli-
gacin de ley es presentar el pago del impues-
to, la cual se est cumplimiento debidamente.
Ahora bien, suponiendo sin conceder que se
debiera pagar actualizacin y recargos, no existira
el procedimiento de determinacin de los mis-
mos, ya que hay que recordar que el periodo de
actualizacin se realiza desde el mes en que
debi hacerse el pago y hasta que el mismo se
efecte, periodo que no existe al omitir la pre-
sentacin del listado.
Fundamentos legales: artculos 9 de la LIETU;
127 de la LISR; 21 del CFF, y regla II.2.12.7. de
la RMF-08.
IDE 2. Estaciones de combustible
sujetas al impuesto
Pregunta
Soy contador de una estacin de servicio de
gasolina; un colega me coment que este tipo
de empresas se encuentran exentas del impues-
to a los depsitos en efectivo (IDE), qu hay de
cierto en esto?
Respuesta
De acuerdo con las disposiciones fiscales vi-
gentes respecto al IDE, las gasolineras no se
encuentran exentas de este impuesto; sin em-
bargo, pueden evitar ser sujetos de este impues-
to al depositar las ventas que hayan realizado
en efectivo directamente en las cuentas que al
efecto seale Petrleos Mexicanos (Pemex)-
Refinacin, para la compra de combustible.
La regla I.3.4.3. de la RMF-08, modificada el
31 de julio de 2008, establece que los pagos rea-
lizados por los distribuidores autorizados o las
estaciones de servicio a Pemex-Refinacin, o a
los distribuidores que suministran gasolina y
diesel a estaciones de servicio podrn realizar-
se con otros medios distintos al cheque nomi-
nativo, tarjeta de crdito, de dbito o de
servicios, o monedero electrnico, aun cuando
su monto exceda de $ 2,000.00, considerndose
que cumplen el requisito establecido en el ar-
tculo 31, fraccin III, primer prrafo, de la Ley
del Impuesto sobre la Renta (LISR), siempre que
correspondan a la adquisicin de gasolina y die-
sel y se encuentren amparados con documen-
tacin que rena los requisitos fiscales.
El dinero en efectivo se encuentra dentro de
los medios distintos de pago, por lo que las
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estaciones de servicio o los distribuidores autorizados pueden depositar el efectivo en las cuentas
que seale Pemex-Refinacin para la adquisicin de gasolina o diesel, pudiendo deducir la compra
sin haberla pagado con cheque nominativo, tarjeta de crdito o dbito o monedero electrnico.
Ejemplo:
Comentario: la estacin de servicio, al mo-
mento de realizar los depsitos en efectivo en la
cuenta bancaria de Pemex-Refinacin no causa-
r el IDE, dado que en la cuenta en donde
se deposita el dinero no corresponde a la esta-
cin de servicio sino a Pemex, el cual se encuen-
tra exento del IDE. Los depsitos en efectivo que
se hagan en la cuenta bancaria de la estacin
de servicio cuyo monto acumulado exceda de
$ 25,000.00 causar el IDE.
Fundamentos legales: artculos 31, frac-
cin III, de la LISR; 2, fracciones I y III, de la
LIDE; 7o. de la Ley de Ingresos de la Federa-
cin para el ejercicio fiscal 2008, y regla I.3.4.3.
de la RMF-08.
IDE 3. Acreditamiento del IDE
efectivamente pagado
Pregunta
Soy una persona fsica que tributa en el Rgimen
de las Actividades Empresariales y Profesionales
de la LISR, dedicada a la compra y venta de ac-
cesorios para computadoras. Las operaciones
las realizo con el pblico en general y las ventas
son cobradas en efectivo.
Tengo una sola cuenta bancaria abierta en una
institucin de crdito y en julio realice depsi-
tos en efectivo mayores a $ 25,000.00, por lo
que tengo entendido que el banco debi haber-
me recaudado al ltimo da de julio el IDE.
Depsitos en la cuenta
bancaria del contribu-
yente [sujeto del IDE,
exento por depsitos en
efecti vo acumul ados
de hasta $ 25,000.00 en
cada mes (artculo 2,
fraccin III, de la LIDE)]
Cheques, tarjeta
de crdito o dbi-
to o monedero
electrnico
Venta de gasolina
En efectivo
Depsitos en la cuenta
bancaria de Pemex-Refi-
nacin para la adquisi-
cin de gasolina o diesel
(exento del IDE conforme
al artculo 2, fraccin I,
de la LIDE)
Comprobante por la
adquisicin de ga-
solina o diesel con
requisitos fiscales,
deducible para efec-
tos del ISR
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12
Sin embargo, al verificar mi saldo de la cuenta
bancaria a travs de la pgina de internet del
banco, me percat que la institucin no me hizo
la recaudacin del IDE al ltimo da de julio y s
en el mes siguiente, el 1 de agosto. Por lo que
me surge la duda si puedo acreditarme el IDE
recaudado en agosto contra el pago provisio-
nal de ISR de julio.
Respuesta
De acuerdo con las disposiciones de la LIDE, las
instituciones del Sistema Financiero tendrn, entre
otras obligaciones, la de recaudar el IDE el ltimo
da del mes de que se trate, salvo en depsitos a
plazo cuyo monto individual exceda de $ 25,000.00
en los cuales se debe recaudar el impuesto en el
momento en que se realicen dichos depsitos.
Adems, las instituciones del Sistema Finan-
ciero podrn recaudar el IDE a ms tardar el da
hbil siguiente a la fecha de corte de la cuenta
en la que se hayan realizado los depsitos o, a
falta de fondos de sta, indistintamente de cual-
quiera de las cuentas que tenga abiertas el con-
tribuyente en la institucin de que se trate.
Cabe sealar que las constancias que acredi-
ten el entero mensual del IDE o, en su caso, el
importe no recaudado del mismo impuesto,
debern enviarse a los contribuyentes a ms
tardar el da 10 del mes de calendario siguiente
al mes de que se trate.
Por otra parte, los contribuyentes podrn acre-
ditar contra el monto del pago provisional del
ISR del mes de que se trate, una cantidad equi-
valente al monto del IDE efectivamente pagado
en el mismo mes.
Al respecto, mediante reglas de carcter ge-
neral se seal que se podr considerar que el
IDE correspondiente al mes de que se trate fue
efectivamente pagado en dicho mes, aun
cuando hubiese sido recaudado el da hbil
siguiente al ltimo da del mismo mes.
En este caso, el da hbil siguiente al ltimo
da del mes de julio, fue el 1 de agosto; por tanto,
s podr acreditarlo contra el pago provisional
de ISR de julio.
Ejemplo:
Una persona fsica que tributa en el Rgimen
de las Actividades Empresariales y Profesiona-
les, dedicada a la compra y venta de muebles y
que la mayora de sus operaciones las realiza con
el pblico en general est por determinar el pago
provisional de julio y desea saber si puede acre-
ditar el IDE efectivamente pagado contra el pago
provisional del ISR de julio de 2008.
Datos
Pago provisional de ISR de julio de 2008 $ 15,400.00
Pagos provisionales de ISR efectuados de enero a junio de 2008 $ 11,870.00
Determinacin del monto del IDE efectivamente pagado en julio de 2008:
Fecha del depsito Importe Importe que debe
en la cuenta que Importe del Acumulado excedente de recaudar el
tiene el contribuyente depsito en el mes $ 25,000.00 banco
en el banco $ $ $ $
5 de julio 8,000.00 8,000.00 0.00
16 de julio 20,400.00 28,400.00 3,400.00
22 de julio 10,700.00 39,100.00 14,100.00
31 de julio 17,800.00 56,900.00 31,900.00
Totales 56,900.00 56,900.00 31,900.00 638.00
Fecha de recaudacin: 1 de agosto de 2008. 638.00
Determinacin del pago provisional de ISR de julio de 2008.
Pago provisional de ISR $ 15,400.00
() Pagos provisionales de ISR efectuados de enero a junio de 2008 11,870.00
(=) Pago provisional del mes $ 3,530.00
() Monto del IDE efectivamente pagado en julio de 2008 638.00
(=) Pago provisional de ISR a cargo de julio $ 2,892.00
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Comentario: los contribuyentes podrn acre-
ditar contra el monto del pago provisional del ISR
del mes de que se trate, una cantidad equiva-
lente al monto del IDE efectivamente pagado en
el mismo mes, en este ejemplo, se podr acre-
ditar la cantidad de $ 638.00 contra el pago pro-
visional de julio, en virtud de que el IDE fue
pagado el 1 de agosto.
Es importante sealar que en la pgina de
internet del banco no existe aplicacin del acre-
ditamiento del IDE, por lo que en nuestra opi-
nin se deber reflejar slo en papeles de trabajo.
Fundamentos legales: artculos 4, fracciones
I y V, y 8 de la LIDE; reglas I.11.12., I.11.18.,
I.11.28. de la RMF-08.
LSS 4. Ausentismos en semana
laboral reducida
Pregunta
Tengo un trabajador que est contratado por
semana reducida; si falta un da a sus labores,
cmo debe descontarse el ausentismo para
efectos del pago de cuotas del Seguro Social?
Respuesta
La semana reducida, de acuerdo con lo que esta-
blece el Reglamento de la Ley del Seguro Social
(RLSS) en Materia de Afiliacin, Clasificacin de
Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin (Racerfi),
es el nmero de das que labora el trabajador,
menor a lo que establece por semana la Ley Fe-
deral del Trabajo (LFT) (seis das de trabajo por
uno de descanso); en sta, al trabajador se le paga
por da y el salario base de cotizacin se determi-
na dividiendo la suma de los salarios y dems
prestaciones que perciba durante la semana en-
tre siete, donde el monto resultante no puede ser
menor al salario mnimo general.
Vale la pena sealar que la semana reducida
es distinta a la denominada jornada reducida,
donde el tiempo que labora el trabajador al da
es inferior a los lmites fijados en la LFT; en este
ltimo caso, el salario se determina por unidad de
tiempo; en la jornada reducida el salario base
de cotizacin se determina sumando los sala-
rios percibidos por la citada unidad de tiempo
en una semana y dividiendo el resultado entre
siete; el resultado, para efectos de cotizacin,
no puede ser inferior al salario mnimo general.
La forma en que va a disminuirse la falta en la
semana reducida, para efectos de ajustar la coti-
zacin por la ausencia, se establece en la Seguro
Social (LSS) y en el Racerfi: el nmero de das de
cotizacin se obtiene restando del total de das
del periodo mensual el nmero de das a descon-
tar que resulten segn la siguiente tabla:
Das que labora Das de Nmero de
el trabajador en ausentismo das a
la semana en el mes descontar
5 1 1
5 2 3
5 3 4
5 4 6
5 5 7
4 1 2
4 2 4
4 3 5
4 4 7
3 1 2
3 2 5
3 3 7
2 1 4
2 2 7
1 1 7
Ejemplo:
Por la naturaleza de sus actividades la em-
presa Navi, S.A., tiene dos trabajadores que la-
boran semana reducida:
Trabajador Das que labora por semana Ausencias
A 3 2
B 2 0
En julio, uno de estos trabajadores falt un
par de das por motivos personales, as que el
empleador tiene que determinar cuntos das
debe descontar, para lo cual se remite al ren-
gln correspondiente de la tabla, obteniendo el
siguiente resultado:
Das que labora el trabajador Das de ausentismo Nmero de das
en la semana en el mes a descontar
3 2 5
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14
De acuerdo con lo anterior y en adicin a que
no falt a sus labores durante agosto, los das
de cotizacin de ese trabajador se obtendran
como sigue:
Total de das del periodo de cuotas
(julio-agosto) 62
() Das a descontar 5
(=) Das de cotizacin 57
Fundamento legal: artculos 31, fraccin I,
y 37, de la LSS; 2, 62 y 116, del Racerfi, y 60 de
la LFT.
Infonavit 5. Determinacin de
multas por el Infonavit
Pregunta
En meses pasados, por diversas situaciones, la
empresa donde laboro no pudo cumplir con sus
obligaciones respecto al pago en tiempo de las
aportaciones al Instituto del Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) de
un bimestre; posteriormente se realiz dicho
pago (que si bien es cierto fue extemporneo,
tambin se considera de manera espontnea) sin
haber requerimiento alguno por parte de la au-
toridad.
Derivado de lo anterior se le notific a la
empresa una multa manifestndose en el docu-
mento, materia de la misma, que se emita en
funcin de la falta de pago de las aportaciones
correspondientes al citado bimestre, con lo cual
no estamos de acuerdo, ya que dichas aporta-
ciones s se encuentran pagadas, aunque haya
sido de manera extempornea.
Por todo lo expuesto, quiero saber qu se
puede hacer al respecto y si hay alguna manera
de poder impugnar o dejar sin efectos dicha
multa, considerando que no hubo una afectacin
real al Instituto, ya que las aportaciones se en-
cuentran cubiertas y, por ende, no se tiene adeu-
do alguno con dicha autoridad.
Respuesta
De acuerdo con el CFF las aportaciones de Se-
guridad Social se consideran contribuciones y,
por ende, estarn estrechamente relacionadas
con lo dispuesto por el Cdigo en comento, e
igualmente reguladas por disposiciones especia-
les, en este caso la ley y reglamentos vigentes
del Infonavit.
Dentro de las obligaciones que deben cum-
plir los patrones en relacin con el Fondo de la
Vivienda para sus trabajadores encontramos
la correspondiente a determinar el monto de las
aportaciones por dicho rubro, as como efectuar
el pago de las mismas en las entidades recepto-
ras que acten por cuenta y orden del Infonavit,
por cada trabajador a su cargo mientras exista
la relacin laboral subsistiendo hasta presentar-
se el aviso de baja correspondiente, lo anterior
en funcin a lo siguiente:
Los patrones debern determinar y pagar por
concepto de aportaciones al Fondo Nacional
de la Vivienda, el cinco por ciento del salario
base de aportacin de sus trabajadores en las
entidades receptoras que acten por cuenta
y orden del Instituto.
El pago de las aportaciones ser por mensua-
lidades vencidas, a ms tardar el da 17 del
mes siguiente a aquel en el que corresponda
el pago.
Cuando el ltimo da para el cumplimiento del
pago oportuno sea inhbil o recaiga en vier-
nes, se prorrogar el plazo hasta el siguiente
da hbil.
Por consiguiente, si la empresa no pag las
aportaciones al Infonavit en la fecha que corres-
ponde estara cometiendo la infraccin correspon-
diente a No efectuar dentro de los plazos
previstos el pago total de las aportaciones o el
entero de los descuentos en las oficinas autori-
zadas para tal efecto por el Instituto, teniendo
como resultado el que se le imponga una multa
de entre trescientas uno a trescientas cincuen-
ta veces el salario mnimo general para el Dis-
trito Federal.
Derivado de lo anterior podemos entender
que ustedes efectivamente cometieron dicha in-
fraccin y, por ende, les fue emitida la multa co-
rrespondiente a pesar de ya haber efectuado el
pago de las aportaciones debidas; sin embar-
go, como lo sealan, al haber cubierto las apor-
taciones extemporneamente, pero de manera
espontnea, se tiene como resultado el que no
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15
se les imponga la multa, esto en funcin a lo
sealado por el artculo 73 del CFF:
No se impondrn multas cuando se cumplan
en forma espontnea las obligaciones fiscales
fuera de los plazos sealados por las disposicio-
nes fiscales o cuando se haya incurrido en infrac-
cin a causa de fuerza mayor o de caso fortuito.
Se considerar que el cumplimiento no es espon-
tneo en el caso de que:
I. La omisin sea descubierta por las autori-
dades fiscales.
II. La omisin haya sido corregida por el
contribuyente despus de que las autoridades fis-
cales hubieren notificado una orden de visita
domiciliaria, o haya mediado requerimiento o
cualquier otra gestin notificada por las mismas,
tendientes a la comprobacin del cumplimiento
de disposiciones fiscales.
III. La omisin haya sido subsanada por el
contribuyente con posterioridad a los diez das
siguientes a la presentacin del dictamen de los
estados financieros de dicho contribuyente for-
mulado por contador pblico ante el Servicio de
Administracin Tributaria, respecto de aquellas
contribuciones omitidas que hubieren sido obser-
vadas en el dictamen.
Incluso dentro del Reglamento para la Impo-
sicin de Multas por Infraccin a las Disposicio-
nes de la Ley del Instituto del Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores y sus Regla-
mentos, se seala lo siguiente, en su artculo 24:
Las multas referidas en este Reglamento no
se aplicarn a los patrones que paguen espont-
neamente las aportaciones o enteren los descuentos
correspondientes en los trminos del Cdigo
Fiscal ni a aquellos que cumplan de manera
espontnea las obligaciones que la Ley del
Infonavit y sus reglamentos respectivos les im-
pongan.
Por tanto, al no caer en ninguna de las excep-
ciones para no considerar como espontneo el
pago, ustedes podrn impugnar la multa emiti-
da, ya sea va recurso de inconformidad o juicio
contencioso administrativo federal, teniendo al-
tas probabilidades de obtener la revocacin o
nulidad de la multa impugnada.
Parte de lo aqu expuesto se encuentra fun-
damentado en el Reglamento para la Imposicin
de Multas por Infraccin a las Disposiciones de la
Ley del Infonavit y sus Reglamentos, el cual fue
abrogado; a partir del 16 de agosto de 2008 se
encuentra vigente el nuevo Reglamento para la
Imposicin de Multas por Incumplimiento de las
Obligaciones que la Ley del Infonavit y sus Re-
glamentos Establecen a Cargo de los Patrones.
Por lo anterior, cualquier multa emitida con
anterioridad al 16 de agosto de 2008 deber en-
contrarse fundamentada en el anterior Regla-
mento para la Imposicin de Multas, debiendo
encontrarse estrechamente relacionada la infrac-
cin que sirve como motivacin con la multa apli-
cada.
Fundamentos legales: artculos 2o. y 73 del
CFF; 3o., 29, 30 y 35 de la Ley del Infonavit; 3, 21
y 34 del Reglamento de Inscripcin, Pago de Apor-
taciones y Entero de Descuentos al Infonavit; 6o.,
7o., 19, 20, 22 y 24 del Reglamento para la Impo-
sicin de Multas por Infraccin a las Disposicio-
nes de la Ley del Infonavit y sus Reglamentos.
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16
NOTICIAS FISCALES
E
n algunas ocasiones, las noticias que se den a conocer en
esta seccin no son oficiales, sino de carcter informativo; por
tanto, se requiere que sean publicadas en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF), para que tengan validez.
Plazo adicional para la presentacin ante el Infonavit de los anexos
del dictamen fiscal del ejercicio de 2007.
Reglamento para la imposicin de multas por incumplimiento de las
obligaciones que la Ley del Infonavit establecen a cargo de los pa-
trones.
Reglas para crditos del Infonavit
Plazo adicional para
la presentacin ante el Infonavit de los
anexos del dictamen fiscal del ejercicio de 2007
En relacin con la noticia fiscal Ampliacin del plazo para la presen-
tacin ante el Infonavit de los anexos del dictamen fiscal del ejerci-
cio de 2007 que se public en la revista PAF 453, pgina 15, la
Comisin Representativa ante Organismos de Seguridad Social
(CROSS) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, con base
en el convenio de difusin celebrado con el Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), dio a
conocer el comunicado No. 128/2007-2008, en el que se establece
un plazo adicional para el envo de los anexos del dictamen fiscal
por medio del Sistema para el Cumplimiento de Obligaciones
Patronales (Sicop).
Debido a los problemas que ha tenido el Sicop, los patrones cuyas
letras se identifican de la A a la C, que no estuvieron en posibilidad
de presentar los anexos ante el Infonavit en los plazos sealados, el
instituto da a conocer un segundo periodo de prrroga, conforme a
lo siguiente:
Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la Divisin
Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
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17
Obligados a dictaminar para efectos fiscales Fecha para entregar copia de los anexos
(De acuerdo con el primer carcter alfabtico ante el Infonavit en 2008
del RFC)
Para las letras de la A, B y C. Del 5 al 10 de septiembre.
El mismo comunicado establece que no se
aplicarn sanciones, multas o extemporaneida-
des por la presentacin de los anexos del dicta-
men fiscal 2007 y que dicha disposicin es de
aplicacin general.
Finalmente, se reitera la peticin del Infonavit
en el sentido que los obligados al enviar la in-
formacin del dictamen lo hagan en estricto
apego a las fechas designadas para cada letra,
ya que muchos se anticipan al periodo y satu-
ran el sistema. Adems, a la fecha, segn lo
dicho por los representantes del Infonavit, se
implement un filtro en el Sicop que impide que
alguien a quien no le corresponde el da, ingre-
se al sistema a enviar la informacin.
Reglamento para la
imposicin de multas por
incumplimiento de las obligaciones
que la Ley del Infonavit establecen
a cargo de los patrones
El 15 de agosto de 2008, el Infonavit public en
el DOF, el Reglamento para la Imposicin de
Multas por Incumplimiento de las Obligaciones
que la Ley del Instituto del Fondo Nacional de
la Vivienda para los Trabajadores y sus Regla-
mentos establecen a cargo de los Patrones, el
cual entr en vigor el 16 de agosto de 2008 y
con ello se abroga el Reglamento para la Impo-
sicin de Multas por Infraccin a las Disposi-
ciones de la Ley del Instituto del Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores y sus re-
glamentos, publicado en el DOF el 24 de marzo
de 1998 y las dems disposiciones reglamen-
tarias o administrativas que se opongan al re-
glamento vigente.
Cabe sealar que los asuntos que se encuen-
tren en trmite, iniciados con base en el regla-
mento que se abroga en virtud del prrafo
anterior, debern concluirse conforme a lo pre-
visto en l y en las dems disposiciones que
resulten aplicables.
Reglas para crditos del Infonavit
El 22 de febrero de 2008, el Infonavit dio a cono-
cer en el DOF las nuevas reglas para el otorga-
miento de crditos por parte del Instituto. Sin
embargo, en das pasados, para ser precisos, el
14 de agosto de 2008, se public el Acuerdo por
el que se reforman y adicionan diversas reglas
para el otorgamiento de crditos a los trabaja-
dores derechohabientes del Infonavit.
Entre las reglas que se modifican estn las
relacionadas al monto mximo del crdito que
otorga el Infonavit. Adems se adiciona la regla
que regula el supuesto en el que el trabajador
acreditado no cuenta con los recursos suficien-
tes para cubrir el pago de su crdito.
Por ltimo, se da a conocer la tabla de mon-
tos mximos de crdito por excedente.
Es importante sealar que dichas dispo-
siciones entrarn en vigor a partir de su autori-
zacin por el H. Consejo de Administracin del
Infonavit.
Finalmente, si desea mayor informacin so-
bre las reglas publicadas el 22 de febrero de 2008
con relacin al otorgamiento de crditos por par-
te del Infonavit, le sugerimos consultar su revista
PAF 453, pgina 66.
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PRRROGA PARA LA PRESENTACIN DEL
AVISO Y DICTAMEN DEL IMPUESTO SOBRE
NMINAS DEL ESTADO DE MXICO
L.C. y E.F. Francisco Valencia Olayo
Licenciado en contadura por la UNAM. Especialista en fiscal por la Divisin de Estudios de Posgrado de la FCA de la UNAM. Colaborador en
el rea fiscal del despacho Manuel Durn Silva y Asociados, S.C. Miembro de GMN Enterprise. Socio director de impuestos en Tax Solution
Value, Especialistas en Servicios Corporativos. www.tsvservicios.com, jfvo@tsvservicios.com, jfvo@dmds.com.mx
E
l 30 de julio de 2008 se public en la Gaceta del
Gobierno del Estado de Mxico el Acuerdo por
el que se Modifica el Artculo Quinto Transitorio
de las Reglas Generales para la Dictaminacin de
la Determinacin y Pago del Impuesto sobre Ero-
gaciones por Remuneraciones al Trabajo Personal,
publicadas en el Peridico Oficial del Gobierno del
Estado Libre y Soberano de Mxico Gaceta
del Gobierno el da 29 de abril del 2008, en dicho
acuerdo se establece una prrroga para la presenta-
cin del Aviso de Dictaminacin y del Dictamen del
Impuesto sobre Erogaciones por Remuneraciones al
Trabajo Personal correspondiente al ejercicio de 2007,
en el caso del Aviso de Dictaminacin se prorroga el
plazo de su presentacin a ms tardar el 15 de sep-
tiembre de 2008 y para la presentacin del Dictamen
ser a ms tardar el 15 de octubre de 2008, la prrro-
ga tiene su origen en la poca convocatoria que ha
tenido este dictamen en los contribuyentes pese a
que existe una sancin para aquellos que no lo pre-
senten, otro motivo es que al 1 de agosto de 2008
slo existen 499 contadores autorizados para dicta-
minar este impuesto (dato tomado de la pgina de
internet http://dictamex.edomex.gob.mx/portal/web/
public/110), tambin en mucho repercute el que esta
sea una obligacin nueva.
CUADRO CON LOS DISTINTOS PLAZOS QUE SE HAN MANEJADO
CFEMM Prrroga anterior Nueva Prrroga
Obligacin 1 2 3
Aviso de Dictaminacin 31-May-08 31-Jul-08 15-Sep-08
Sustitucin de Dictaminador 30-Jun-08 31-Ago-08 15-Oct-08
Dictamen 30-Jun-08 31-Ago-08 15-Oct-08
Notas:
1. El Cdigo Financiero del Estado de Mxico y Municipios (CFEMM) establece en su Artculo 47-B estas fechas, dicho
artculo fue adicionado el 26 de diciembre de 2007 a travs de su publicacin en la Gaceta del Gobierno del Estado de
Mxico.
2. Para el caso del Aviso de Dictaminacin se estableci dicha prrroga a travs del Artculo Quinto de las Reglas Generales
publicadas el 29 de abril de 2008 en la Gaceta del Estado de Mxico. En el caso de la presentacin del Dictamen y de
la Sustitucin del Dictaminador la prrroga se dio a travs del Artculos Tercero Transitorio de las reformas sufridas por
el CFEMM, las cuales fueron publicadas el 26 de diciembre de 2007 en la Gaceta del Gobierno del Estado de Mxico.
3. Estas fechas son las sealadas en el Acuerdo por el que se Modifica el Artculo Quinto Transitorio de las Reglas Gene-
rales para la Dictaminacin de la Determinacin y Pago del Impuesto sobre Erogaciones por Remuneraciones al Trabajo
Personal, publicadas en el Peridico Oficial del Gobierno del Estado Libre y Soberano de Mxico Gaceta del Gobierno
el da 29 de abril del 2008, el cual fue publicado el 30 de julio de 2008.
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19
INTRODUCCIN
A partir del ejercicio 2008 dej de existir el
impuesto al activo (IMPAC) y en su defecto
entr en vigor la Ley de Impuesto Empresa-
rial a Tasa nica (LIETU). Con la abrogacin
de la Ley del Impuesto al Activo (LIMPAC)
quedaron sin efecto el Reglamento de la
LIMPAC, las resoluciones y disposiciones
administrativas de carcter general y las re-
soluciones a consultas, interpretaciones, au-
torizaciones o permisos otorgados a ttulo
particular en materia de IMPAC.
Sin embargo, la LIMPAC vigente hasta el
ejercicio 2007 estableca un procedimiento
para que los contribuyentes del impuesto
recuperaran el IMPAC pagado en los 10 ejer-
cicios inmediatos anteriores.
El contribuyente tena derecho a recu-
perar dicho impuesto cuando en el ejerci-
cio el impuesto sobre la renta (ISR) por
acreditar excediera al IMPAC del ejercicio.
Esta recuperacin poda ser por disposicin
de ley va devolucin o, bien, como se es-
tableca en Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2007 (RMF-07) compensando contra
el ISR determinado la cantidad que se te-
na derecho a solicitar en devolucin.
Con la abrogacin de todas las disposi-
ciones fiscales referentes al IMPAC, la
posibilidad de recuperarlo bajo los linea-
mientos previstos dej de existir; no obs-
tante, en disposiciones transitorias de la
LIETU se prev la posibilidad de recuperar-
lo a travs de un nuevo procedimiento, el
cual podr aplicarse por primera vez al pre-
sentar la declaracin anual del ejercicio
2008, siempre y cuando se determine un
ISR efectivamente a pagar, como veremos
a lo largo de este artculo.
Antes de analizar la recuperacin del
IMPAC pagado en los diez ejercicios
anteriores es necesario tener presentes
los papeles de trabajo de la empresa
en los cuales se observe la aplicacin del
artculo 9o. de la LIMPAC vigente hasta el
ejercicio 2007, prcticamente desde
el ejercicio de inicio de actividades. El
hacer esta historia realmente resulta muy
importante en virtud de que nos permitir
saber el monto del IMPAC que podemos
an recuperar.
El artculo 9o. de la LIMPAC era muy
importante, pues prevea diversos acredi-
tamientos contra el IMPAC del ejercicio, los
cuales disminuan el IMPAC a pagar. A con-
tinuacin vamos a comentar cada uno de
ellos con la finalidad de determinar el IM-
PAC pagado que se tiene derecho a recu-
perar.
TALLER DE DETERMINACIN
DE IMPAC A RECUPERAR
Contadora pblica por la ESCA, Unidad Tepepan, del IPN. Especialista en fiscal por
la FCA de la UNAM. Catedrtica en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM.
Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo
Gasca.
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CDULA 1.
ISR IMPAC
Ejercicio Pagos
fiscal Determinado provisionales Determinado
1997 15,400.00 32,500.00 22,800.00
1998 154,900.00 172,800.00 160,900.00
1999 221,900.00 232,600.00 310,000.00
2000 372,800.00 278,500.00 265,700.00
2001 205,700.00 223,000.00 242,000.00
2002 424,600.00 410,500.00 374,600.00
2003 315,600.00 275,000.00 298,700.00
2004 292,600.00 322,000.00 317,800.00
2005 142,600.00 415,700.00 590,600.00
2006 75,000.00 125,878.00 615,700.00
2007 329,700.00 326,514.00 725,000.00
2008 1652,000.00 75,000.00 0.00
Total 4202,800.00 2889,992.00 3923,800.00
CASO PRCTICO
La empresa Casimires a la Medida, S.A. de C.V., reflej los siguientes datos de ISR e IMPAC desde
el ejercicio 1997:
Con la finalidad de calcular el IMPAC que la empresa estar en posibilidad de recuperar es indis-
pensable, como sealamos anteriormente, se cuente con el papel de trabajo que muestre ejercicio
por ejercicio los acreditamientos establecidos en el artculo 9o. de la LIMPAC, para ello primeramen-
te se debe aplicar lo dispuesto en el artculo 8o.-A de la LIMPAC que a la letra dice:
Los contribuyentes a que se refiere el artculo 7o.-A de esta Ley, acreditarn contra el impuesto sobre
la renta del ejercicio que resulte en los trminos del artculo 10 de esta Ley de la materia, los pagos
provisionales y ajustes efectivamente enterados conforme a los artculos 7o.-A y 7o.-B de esta Ley, en
lugar de los previstos en los artculos 12 y 12-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
En los casos en que los pagos provisionales y los ajustes que se acrediten en los trminos del prrafo
anterior excedan al impuesto sobre la renta del ejercicio, la diferencia se considerar impuesto sobre la
renta pagado en exceso y se estar a lo dispuesto por el artculo 9o. de esta Ley.
Este artculo establece que aquellas personas morales que hubieren realizado Pagos conjuntos,
de conformidad con el artculo 7o.-A de la LIMPAC, es decir, que hubieren enterado como pago
provisional el impuesto que hubiere resultado mayor entre el ISR y el IMPAC, considerarn para
la declaracin del ejercicio del ISR los pagos provisionales enterados como ISR, independientemen-
te de que en algunos meses hubieran enterado IMPAC o ISR, por tanto en la declaracin anual todos
los pagos provisionales se considerarn ISR.
Ahora bien, en el caso en que el monto de los pagos provisionales conjuntos del ejercicio (con-
vertidos en ISR) sean mayores que el monto del ISR determinado en el mismo ejercicio, se generar
un ISR pagado en exceso, el cual se convertir en IMPAC cuando en el mismo ejercicio el IMPAC sea
igual o superior al ISR del mismo ejercicio, hasta por el monto que resulte a su cargo, como lo
establece el artculo 9o. fraccin I, de la LIMPAC.
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21
Bajo esta idea y considerando que nuestra empresa opt por aplicar el artculo 7o.-A de la LIMPAC,
es decir realizar pagos provisionales conjuntos, en la siguiente cdula se determina el ISR pagado en
exceso que se convierte en IMPAC y por tanto es acreditable contra el IMPAC del ejercicio.
CDULA 2. DETERMINACIN DEL ISR A CARGO
O A FAVOR DE LOS DIVERSOS EJERCICIOS
ISR
Pagos ISR pagado en la ISR pagado
Ejercicio Determinado provisionales declaracin anual en exceso
fiscal (A) (B) (A B) (B A)
1997 15,400.00 32,500.00 0.00 17,100.00
1998 154,900.00 172,800.00 0.00 17,900.00
1999 221,900.00 232,600.00 0.00 10,700.00
2000 372,800.00 278,500.00 94,300.00 0.00
2001 205,700.00 223,000.00 0.00 17,300.00
2002 424,600.00 410,500.00 14,100.00 0.00
2003 315,600.00 275,000.00 40,600.00 0.00
2004 292,600.00 322,000.00 0.00 29,400.00
2005 142,600.00 415,700.00 0.00 273,100.00
2006 75,000.00 125,878.00 0.00 50,878.00
2007 329,700.00 326,514.00 3,186.00 0.00
2008 1652,000.00 75,000.00 1577,000.00 0.00
Total 4202,800.00 2889,992.00 1729,186.00 416,378.00
Como podemos observar en la cdula ante-
rior en algunos ejercicios se determin ISR pa-
gado en la declaracin anual, el cual no tiene
ninguna aplicacin contra el IMPAC, y en otros
aos se determin ISR pagado en exceso, cifras
que nos interesa conocer para acreditarlas con-
tra el IMPAC del ejercicio.
Tal como establece la fraccin I del artculo
9o., el acreditamiento del ISR pagado en exceso
se realizar en estricto orden, despus de reali-
zar los dos acreditamientos que establecen el
primero y segundo prrafo de dicho artculo, que
a la letra dicen:
Los contribuyentes podrn acreditar contra el
impuesto del ejercicio una cantidad equivalente
al impuesto sobre la renta que les correspondi
en el mismo, en los trminos de los Ttulos II o
II-A, o del Captulo VI del Ttulo IV de la Ley
de la materia.
Adicionalmente, los contribuyentes podrn
acreditar contra el impuesto del ejercicio, la dife-
rencia que resulte en cada uno de los tres ejercicios
inmediatos anteriores conforme al siguiente
procedimiento y hasta por el monto que no se hubiera
acreditado con anterioridad. Esta diferencia ser la
que resulte de disminuir al impuesto sobre la renta
causado en los trminos de los Ttulos II o II-A o
del Captulo VI del Ttulo IV de la Ley de la
materia, el impuesto al activo causado, siempre que
este ltimo sea menor y ambos sean del mismo
ejercicio. Para estos efectos, el impuesto sobre la
renta causado en cada uno de los tres ejercicios
citados deber disminuirse con las cantidades que
hayan dado lugar a la devolucin del impuesto al
activo conforme al cuarto prrafo de este artculo.
Los contribuyentes tambin podrn efectuar el acre-
ditamiento a que se refiere este prrafo contra los
pagos provisionales del impuesto al activo.
Este artculo refleja claramente la caracters-
tica principal del IMPAC, es decir, su carcter de
impuesto complementario del ISR al permitir el
acreditamiento del ISR determinado del ejerci-
cio contra el IMPAC en el mismo. Adicionalmen-
te establece un segundo acreditamiento que
consiste en disminuir la diferencia entre el ISR
determinado y el IMPAC determinado de los tres
ejercicios anteriores al que se est calculando,
cuando el ISR fue mayor.
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22
Con base en lo anterior, para efectos de nuestro caso prctico, en las siguientes cdulas se calculan
ambos acreditamientos y, por ltimo, el acreditamiento del ISR pagado en exceso hasta por el monto
que resulta a cargo, veamos:
En el recuadro anterior observamos que despus del acreditamiento del primer prrafo del ar-
tculo 9o. de la LIMPAC resulta en el ejercicio 1997 un IMPAC a cargo de $ 7,400.00; sin embargo,
al disminuir el ISR pagado en exceso del mismo ejercicio no existe IMPAC a cargo. No hay que
olvidar que aun cuando se est efectuando esta disminucin con base en la LIMPAC, el monto
acreditado no deja de ser un IMPAC efectivamente pagado en virtud de que el monto acreditado
deriv del exceso de pagos provisionales de ISR sobre el impuesto anual, esto es, la empresa
efectivamente realiz la erogacin; esta aclaracin surge debido a que como veremos ms ade-
lante el IMPAC cubierto mediante el exceso de ISR no podr recuperarse, ya que el Artculo Ter-
cero Transitorio de la LIETU establece expresamente que no se considere como tal.
Al haber pagado un IMPAC en el ejercicio, conforme al tercer prrafo del artculo 9o. de la LIMPAC
vigente hasta diciembre de 2007 que en seguida se transcribe, tenemos posibilidad de recuperarlo
cuando en alguno de los siguientes 10 ejercicios al ao en que efectivamente se hubiera pagado el
IMPAC, el ISR determinado sea mayor que el IMPAC determinado y hasta por el monto de la dife-
rencia entre ambos.
Cuando en el ejercicio el ISR por acreditar en los trminos del primer prrafo de este artculo exceda
al IMPAC del ejercicio, los contribuyentes podrn solicitar la devolucin de las cantidades actualizadas
que hubieran pagado en el IMPAC, en los 10 ejercicios inmediatos anteriores, siempre que dichas cantidades
no se hubieran devuelto con anterioridad. La devolucin a que se refiere este prrafo en ningn caso podr
ser mayor a la diferencia entre ambos impuestos.
Por otro lado, debemos mencionar qu sucede con el ISR pagado en exceso que no se est
acreditando contra el IMPAC a cargo del ejercicio ($ 9,700.00); pues bien, segn lo estableca la
fraccin I del artculo 9o. de la LIMPAC los contribuyentes pueden solicitarlo en devolucin, ya que
finalmente es un saldo a favor del ISR; de esta manera, la diferencia que queda como saldo a favor
de ISR por el ejercicio fiscal de 1997 es equivalente a $ 9,700.00.
Ejercicio 1997
CDULA 3. DETERMINACIN DEL IMPAC A PAGAR, EJERCICIO 1997
Cdula de
Concepto 1997 procedencia Fundamento
IMPAC determinado 22,800.00 1 { Primer prrafo, artculo 9o. LIMPAC
() ISR determinado 15,400.00 1
(=) IMPAC a cargo 7,400.00
() Diferencia de ISR de ejercicios anteriores 0.00 { Segundo prrafo, artculo 9o. de la LIMPAC
() ISR pagado en exceso 17,100.00 2
(=) IMPAC a cargo 0.00
IMPAC efectivamente pagado 7,400.00
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23
APLICACIN DE ISR PAGADO EN EXCESO
ISR pagado en ISR que se convirti Saldo a
Ejercicio exceso (A) en IMPAC (B) favor de
fiscal (cdula 2) (cdula 3) ISR (AB)
1997 17,100.00 7,400.00 9,700.00
Por otra parte, en la determinacin del IMPAC del ejercicio de 1997 no se est aplicando el segun-
do prrafo del artculo 9o. de la LIMPAC, transcrito con antelacin, ello deriva de que no existe
diferencia de ISR e IMPAC en los tres ejercicios anteriores.
Ejercicio 1998
Igual que en el ejercicio de 1997, por el de 1998 no existe IMPAC a cargo derivado de los acre-
ditamientos, resultando un IMPAC efectivamente pagado por un importe de $ 6,000 sujeto a recu-
perarse en los siguientes 10 ejercicios.
Concepto 1998
IMPAC determinado 160,900.00
() ISR determinado 154,900.00
() Diferencia de ISR de ejercicios anteriores 0.00
() ISR pagado en exceso 17,900.00

En virtud de que en el ejercicio 1998 slo se aplic una parte del ISR pagado en exceso, queda
un saldo a favor de ISR por un monto de $ 11,900, el cual se solicitar en devolucin.
1998 17,900.00 6,000.00 11,900.00
Ejercicio 1999
Concepto 1999
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24
Concepto 2000
(=) Cantidad procedente para devolucin de IMPAC 107,100.00
() Cantidad efectivamente recuperada 107,100.00
(=) Diferencia de ISR acreditable en ejercicios posteriores 0.00
En este ejercicio no se est determinando un IMPAC a cargo derivado de que el ISR determinado
es mayor que el mismo IMPAC; situacin que genera la posibilidad al contribuyente de recuperar el
IMPAC efectivamente pagado en los 10 ejercicios anteriores hasta por el monto de la diferencia
entre el ISR y el IMPAC del ejercicio, es decir hasta por el monto de $ 107,100.00, lo cual para
efectos de nuestro caso prctico sera el IMPAC efectivamente pagado siguiente:
CONCENTRADO DEL IMPAC EFECTIVAMENTE PAGADO HISTRICO
Ejercicio fiscal IMPAC efectivamente pagado
1997 7,400.00
1998 6,000.00
1999 88,100.00
Total 101,500.00
El IMPAC efectivamente pagado por recuperarse deber actualizarse segn lo previsto en el sexto
prrafo del artculo 9o. de la LIMPAC, como se muestra en las siguientes cdulas:
CDULA 7. ACTUALIZACIN DEL IMPAC EFECTIVAMENTE PAGADO
Concepto 1997 1998 1999 Suma
IMPAC efectivamente pagado 7,400.00 6,000.00 88,100.00 101,500.00
() Factor de actualizacin 1.4853 1.2919 1.0948
(=) IMPAC efectivamente pagado actualizado 10,991.22 7,751.40 96,451.88 115,194.50
() Cantidad efectivamente recuperada 10,991.22 7,751.40 88,357.38 107,100.00
(=) Remanente de IMPAC pagado a recuperar actualizado 0.00 0.00 8,094.50 8,094.50
() Factor de actualizacin 1.4853 1.2919 1.0948
(=) Remanente de IMPAC pagado a recuperar histrico 0.00 0.00 7,393.59
En el ejercicio de 1999 el ISR pagado en exceso se acredita en su totalidad por lo que no queda
un saldo a favor de dicho impuesto, como se observa en la siguiente cdula:
Ejercicio ISR pagado en exceso (A) ISR que se convirti en IMPAC (B) Saldo a favor de
1999 10,700.00 10,700.00 0.00
Aun con los acreditamientos en este ejercicio se est determinando un IMPAC a cargo que se
debe enterar al fisco y se considera como efectivamente pagado por un monto de $ 88,100.00, el
cual podr recuperarse en los siguientes 10 ejercicios.
Ejercicio 2000
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25
Para la determinacin del factor de actualiza-
cin, el sexto prrafo del artculo 9o. expresa-
mente seala que:
Las diferencias del impuesto sobre la renta
que resulten en los trminos del segundo prrafo
y el impuesto al activo efectivamente pagado en
los diez ejercicios inmediatos anteriores a que
se refiere el cuarto prrafo de este artculo, se
actualizarn por el periodo comprendido desde
el sexto mes del ejercicio al que corresponda el
pago del impuesto sobre la renta o el impuesto
al activo, respectivamente, hasta el sexto mes
del ejercicio por el que se efecte el acredita-
miento a que se refiere el segundo prrafo de
este artculo, o del ejercicio en el cual el im-
puesto sobre la renta exceda al impuesto al
activo, segn se trate.
Como podemos percatarnos este prrafo se-
ala el periodo de actualizacin; no obstante no
establece cmo determinar el factor de actualiza-
cin por lo que consideramos necesario aplicar
de manera supletoria lo dispuesto en el artculo
17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) que
indica que el factor se obtiene dividiendo el ndi-
ce Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del
mes anterior al ms reciente del periodo entre el
citado ndice correspondiente al mes anterior al
ms antiguo de dicho periodo, como se observa
en la siguiente cdula.
CDULA 8. INPC PARA FACTOR DE
ACTUALIZACIN
Factor de actualizacin (FA) de 1997 1.4853
INPC-may-00 88.8156
INPC-may-97 59.7931
FA de 1998 1.2919
INPC-may-00 88.8156
INPC-may-98 68.7446
FA de 1999 1.0948
INPC-may-00 88.8156
INPC-may-99 81.1224
Una vez actualizado el monto se obtiene un
IMPAC por recuperar de $ 115,194.50, canti-
dad que excede a la diferencia entre el ISR y
el IMPAC del ejercicio por el importe de
$ 107,100.00, por lo que an quedar un re-
manente de IMPAC a recuperar actualizado co-
rrespondiente al ejercicio de 1999 por el
importe de $ 8,094.50 y $ 0 de diferencia en-
tre ISR e IMPAC generada en este ejercicio
2000. Cabe aclarar que de haber quedado un
remanente de esta diferencia la persona mo-
ral puede acreditarla en los tres ejercicios si-
guientes, como lo sealamos en prrafos
anteriores y que prev el segundo prrafo del
artculo 9o. de la LIMPAC.
Como podemos observar en la cdula 7, el
remanente de IMPAC pagado a recuperar actua-
lizado equivalente a $ 8,094.50 se est dividien-
do nuevamente entre el factor de actualizacin
con la finalidad de obtener el monto histrico,
para su posterior actualizacin en el ejercicio en
que se est en posibilidad de recuperar dicho
remanente
1
.
Si bien es cierto que este proceso no est
previsto en la LIMPAC, resulta necesario aplicar-
lo, ya que el sexto prrafo del artculo
9o. de la LIMPAC no indica procesos de actua-
lizacin de remanentes, al considerar la actuali-
zacin desde el ejercicio en que se realiz el pago
del IMPAC. En ese tenor, para efectos de nues-
tro caso prctico, el remanente de IMPAC paga-
do a recuperar histrico ser por el monto de
$ 7,393.59.
Por otro lado cabe mencionar que aquellos
contribuyentes que hubieren olvidado pedir la de-
volucin del IMPAC pagado en los 10 ejercicios
anteriores, estando en posibilidad de hacerlo,
perdieron la oportunidad de recuperarlo.
Como ya mencionamos la recuperacin no
procede por el monto total del IMPAC pagado,
sino slo hasta el monto de la diferencia entre el
ISR y el IMPAC; en caso de que despus de la
devolucin resultare an un remanente de
IMPAC efectivamente pagado ste podr recu-
perarse en los siguientes ejercicios en los que el
ISR sea mayor que el IMPAC.
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26
Ejercicio 2001
Concepto 2001
Como observamos en la cdula anterior primeramente se est acreditando contra el IMPAC el
ISR determinado del mismo ejercicio y al igual que en los ejercicios anteriores no existe diferencia
de ISR de ejercicios anteriores que acreditar por lo que deriva un IMPAC a cargo de $ 36,300.00, que
se ve disminuido al acreditar el ISR pagado en exceso del mismo ejercicio 2001 en su totalidad por
la cantidad de $ 17,300.00, quedando un saldo a favor de ISR de $ 0.00.
2001 17,300.00 17,300.00 0.00
Por otro lado debemos considerar que en este ejercicio tenemos un IMPAC efectivamente paga-
do susceptible de recuperarse en los 10 ejercicios siguientes cuando el ISR determinado exceda al
IMPAC determinado, como sucedi en el ejercicio de 2000.
Ejercicio 2002
CDULA 10. DETERMINACIN DE IMPAC A PAGAR, EJERCICIO 2002
Concepto 2002
() Cantidad efectivamente recuperada 47,057.53
(=) Diferencia de ISR acreditable en ejercicios posteriores 2,942.47
En este ao nuevamente estamos en posibilidad de recuperar el IMPAC efectivamente pagado en
los 10 ejercicios anteriores hasta por el monto de la diferencia entre el ISR determinado y el IMPAC
determinado, es decir, por el importe de $ 50,000.00. Hay que recordar que en el ejercicio 2000
recuperamos el IMPAC efectivamente pagado en los ejercicios de 1997, 1998 y una parte de 1999,
quedndonos un remanente de IMPAC efectivamente pagado por recuperar histrico correspon-
diente al ejercicio 1999 por el monto de $ 7,393.59 el cual podremos solicitar en devolucin en este
ejercicio 2002. Adicionalmente la persona moral puede recuperar el monto del IMPAC efectiva-
mente pagado en el ejercicio 2001 equivalente a $ 36,300.00, veamos entonces:
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27
CDULA 12. INPC PARA FACTOR DE ACTUALIZACIN
FA de 1999 1.2257
INPC-may-02 99.4323
INPC-may-99 81.1224
FA de 2001 1.0467
INPC-may-02 99.4323
INPC-may-01 94.9898
Como podemos observar, en este ejercicio se recuper todo el IMPAC efectivamente pagado en
ejercicios anteriores, en virtud de que no excedi el monto de $ 50,000.00, que es la diferencia entre
el ISR y el IMPAC determinado; esto implica que no qued ningn remanente por recuperar en
ejercicios siguientes; sin embargo, hay que hacer notar que result un remanente o diferencia de
ISR que se podr acreditar en los tres ejercicios siguientes por un monto de $ 2,942.47, de acuerdo
con el segundo prrafo del artculo 9o. de la LIMPAC. Esta diferencia, como se puede observar en
la cdula 11, proviene de que de los $ 50,000.00 que se tenan por recuperar en devolucin nica-
mente se agotaron $ 47,057.53, que fue la suma de IMPAC actualizado efectivamente pagado en los
ejercicios de 1999 y 2001.
Ejercicio 2003
Concepto 2003
() Cantidad efectivamente recuperada 0.00
(=) Diferencia de ISR acreditable en ejercicios posteriores 16,900.00
En este ejercicio, al igual que el ao pasado, el ISR determinado result mayor que el IMPAC
determinado por lo que el contribuyente podra, si tuviera, recuperar el IMPAC pagado en los 10
ejercicios anteriores; sin embargo, como mencionamos en las cdulas del ejercicio 2002 a esa fecha
fue recuperado el total del IMPAC efectivamente pagado en aos anteriores, razn por la cual en
este 2003 se est generando una diferencia de ISR acreditable en los tres ejercicios siguientes por
un importe de $ 16,900.00.
CDULA 11. ACTUALIZACIN DEL IMPAC EFECTIVAMENTE PAGADO
Concepto 1999 2001 Suma
IMPAC efectivamente pagado y remanente de IMPAC pagado
a recuperar histrico 7,393.59 36,300.00 43,693.59
() FA 1.2257 1.0467
(=) IMPAC efectivamente pagado actualizado 9,062.32 37,995.21 47,057.53
() Cantidad efectivamente recuperada 9,062.32 37,995.21 47,057.53
(=) Remanente de IMPAC pagado a recuperar actualizado 0.00 0.00 0.00
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28
Ejercicio 2004
Concepto 2004
() Diferencia de ISR de ejercicios anteriores actualizada 20,835.91
En este ejercicio 2004 resulta un IMPAC a cargo de $ 0.00 derivado de la aplicacin de los acredi-
tamientos del primero y segundo prrafos del artculo 9o. de la LIMPAC, ya explicados anteriormente.
Para determinar el monto acreditable conforme al segundo prrafo del artculo 9o. de la LIMPAC se
estn actualizando las diferencias resultantes en los ejercicios 2002 y 2003 considerando que no
se haban acreditado con anterioridad, de esta forma la actualizacin se realiz de acuerdo con las
siguientes dos cdulas y con lo dispuesto en el sexto prrafo tambin del artculo 9o. de la LIMPAC.
CDULA 15. ACTUALIZACIN DEL ISR ACREDITABLE EN EJERCICIOS POSTERIORES
Concepto 2002 2003 Suma
Diferencia de ISR acreditable en ejercicios posteriores 2,942.47 16,900.00 19,842.47
() Factor de actualizacin 1.0918 1.0428
(=) Diferencia de ISR acreditable en ejercicios posteriores actualizada 3,212.59 17,623.32 20,835.91
() Cantidad aplicada en el ejercicio 2004 3,212.59 17,623.32 20,835.91
(=) Diferencia de ISR acreditable en ejercicios posteriores actualizada 0.00 0.00 0.00
CDULA 16. INPC PARA FACTOR DE ACTUALIZACIN
FA de 2002 1.0918
INPC-may-04 108.563
INPC-may-02 99.432
FA de 2003 1.0428
INPC-may-04 108.563
INPC-may-03 104.102
Por otro lado, observamos que en este ejercicio slo se aplic una parte del ISR pagado en ex-
ceso, quedando un saldo a favor de ISR por un monto de $ 25,035.91, el cual se solicitar
en devolucin.
APLICACIN DEL ISR PAGADO EN EXCESO
fiscal (cdula 2) (cdula 14) ISR (A B)
2004 29,400.00 4,364.09 25,035.91
Ir a Contenido
29
Asimismo, hay que hacer notar que aun cuando no se determin un IMPAC a cargo, en este
ejercicio tenemos un IMPAC efectivamente pagado por la cantidad $ 4,364.09, el cual podr recu-
perarse en los 10 ejercicios siguientes, siempre y cuando, en alguno de dichos ejercicios el ISR
determinado sea superior al IMPAC determinado.
Ejercicios 2005 y 2006
Concepto 2005
(=) IMPAC a cargo 448,000.00
(=) IMPAC a cargo 448,000.00
(=) IMPAC a cargo 174,900.00
CDULA 18. DETERMINACIN DE IMPAC A PAGAR, EJERCICIO 2006
Concepto 2006
(=) IMPAC a cargo 540,700.00
(=) IMPAC a cargo 540,700.00
(=) IMPAC a cargo 489,822.00
En estos ejercicios, aun despus del acreditamiento del primer prrafo del artculo 9o. y del ISR
pagado en exceso resulta un IMPAC a cargo, el cual debi enterarse al fisco. Asimismo, el IMPAC
efectivamente pagado que podr recuperarse en los 10 ejercicios siguientes es de $ 448,000.00
correspondiente al ejercicio de 2005 y $ 540,700.00 del ejercicio de 2006.
Podemos observar que en ambos ejercicios no se est realizando el acreditamiento del segundo
prrafo del artculo 9o. de la LIMPAC, en virtud de que a esta fecha ya no se contaba con diferencias
del ISR de ejercicios anteriores, al haberse acreditado las correspondientes a 2002 y 2003 en el
ejercicio 2004.
Por otra parte observamos que el ISR pagado en exceso de los dos ejercicios se acredit en su
totalidad, por lo que no existe remanente de saldo a favor de ISR a recuperar en devolucin, como
se precisa en la siguiente cdula:
fiscal (cdula 2) (cdula 14) ISR (A B)
2005 273,100.00 273,100.00 0.00
2006 50,878.00 50,878.00 0.00
Ir a Contenido
30
Ejercicio 2007
Concepto 2007
(=) IMPAC a cargo 395,300.00
(=) IMPAC a cargo 395,300.00
() ISR pagado en exceso 0.00
(=) IMPAC a cargo 395,300.00
En 2007 nicamente se est aplicando el acreditamiento del ISR del ejercicio contra el IMPAC, ya
que no se contaban con diferencias de ISR de ejercicios anteriores y como puede observarse en la
cdula 2 no se determin ISR pagado en exceso, ya que los pagos provisionales del ISR del ejercicio
fueron menores que el ISR anual. Por tal motivo el IMPAC a cargo ser el IMPAC efectivamente
pagado que podra recuperarse en los 10 ejercicios siguientes; sin embargo, debemos tomar en
cuenta que el ejercicio 2007 fue el ltimo en el que se estuvo obligado al pago del IMPAC al haberse
abrogado la LIMPAC de acuerdo con el Artculo Segundo Transitorio de la LIETU, publicado en el
DOF el 1 de octubre de 2007.
No obstante la abrogacin de la ley, muchos contribuyentes, como el de nuestro ejemplo, al 31
de diciembre de 2007 an contaban con un IMPAC efectivamente pagado, pendiente de recuperar,
en los 10 ejercicios anteriores, el cual de no haberse abrogado la LIMPAC hubieran podido recuperar
cuando en alguno de los siguientes ejercicios el ISR determinado fuera mayor que el IMPAC deter-
minado, como lo venamos haciendo en nuestro caso prctico.
Ejercicio 2008
Evidentemente al abrogarse la LIMPAC ya no existe el mismo procedimiento de recuperacin, en
su defecto se prev en los dos primeros prrafos del Artculo Tercero Transitorio de la LIETU lo
siguiente:
Los contribuyentes que hubieran estado obligados al pago del impuesto al activo, que en el ejercicio
fiscal de que se trate efectivamente paguen el impuesto sobre la renta, podrn solicitar la devolucin de
las cantidades actualizadas que hubieran efectivamente pagado en el impuesto al activo en los diez ejercicios
inmediatos anteriores a aquel en el que efectivamente se pague el impuesto sobre la renta, siempre que
dichas cantidades no se hubieran devuelto con anterioridad o no se haya perdido el derecho a solicitar
su devolucin conforme a la Ley que se abroga.
La devolucin a que se refiere el prrafo anterior en ningn caso podr ser mayor a la diferencia entre
el impuesto sobre la renta que efectivamente se pague en el ejercicio de que se trate y el impuesto al activo
pagado, sin considerar las reducciones del artculo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto al
Ir a Contenido
31
Activo, que haya resultado menor en los ejer-
cicios fiscales de 2005, 2006 o 2007 en los
trminos de la Ley que se abroga, sin que en
ningn caso exceda del 10% del impuesto al
activo a que se refiere el prrafo anterior por
el que se pueda solicitar devolucin. El im-
puesto al activo que corresponda para determi-
nar la diferencia a que se refiere este prrafo
ser el mismo que se utilizar en los ejercicios
subsecuentes.
Con base en este artculo se da la posibili-
dad a los contribuyentes de solicitar la devo-
lucin del IMPAC efectivamente pagado en los
10 ejercicios anteriores a aquel en que efecti-
vamente se pague el ISR, situacin que se pre-
senta en nuestro caso prctico en el ejercicio
2008, como se aprecia en la cdula 1 con un
ISR determinado de $ 1652,000.00. Sin em-
bargo, puede presentarse el caso en que en el
ejercicio 2008 no se determine ISR, por ejem-
plo por aplicacin de prdidas fiscales, debi-
do a ello tendramos que esperar hasta que
efectivamente se pague ISR en los siguientes
ejercicios, lo cual va disminuyendo la posibili-
dad de recuperar el IMPAC. Supongamos que
tenemos los siguientes datos ajenos a nues-
tro caso prctico (vase cdula de lado derecho):
IMPAC A RECUPERAR
Ejercicio fiscal IMPAC a recuperar
1998 8,000.00
1999 9,000.00
2000 1,500.00
2001 3,000.00
2002 2,500.00
2003 4,200.00
2004 25,000.00
2005 21,000.00
2006 18,000.00
2007 13,200.00
Total 77,200.00
Pensando que en los ejercicios 2008, 2009 y
2010 no se determinar ISR a pagar por la apli-
cacin de prdidas fiscales de ejercicios ante-
riores y suponiendo que hasta el ejercicio 2011
resultar un ISR a pagar se perdera la posibili-
dad de recuperar el IMPAC efectivamente paga-
do en los ejercicios 1998, 1999 y 2000, ya que
con base en el primer prrafo del Artculo Terce-
ro Transitorio antes transcrito se podr solicitar
en devolucin el IMPAC efectivamente pagado en
los 10 ejercicios inmediatos anteriores a aquel
en que efectivamente se pague el ISR, como se
observa a continuacin:
IMPAC A RECUPERAR
Ejercicio fiscal IMPAC a recuperar Diez ejercicios anteriores
1998 8,000.00
1999 9,000.00 Se pierde la posibilidad de recuperar el IMPAC
2000 1,500.00
2001 3,000.00 10
2002 2,500.00 9
2003 4,200.00 8
2004 25,000.00 7
2005 21,000.00 6
2006 18,000.00 5
2007 13,200.00 4
2008 0.00 3
2009 0.00 2
2010 0.00 1
2011 Ejercicio fiscal en que se paga ISR
En ese sentido la regla I.4.20. de la RMF-08 establece que para el cmputo de los 10 ejercicios se
va a considerar como ejercicio base el primer ejercicio a partir de 2008 en el que efectivamente
se pague el ISR.
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32
Ejercicio base para la devolucin del im-
puesto al activo
I.4.20. Para los efectos del cmputo de los
diez ejercicios inmediatos anteriores por los cuales
se puede solicitar la devolucin del impuesto al
activo pagado a que se refiere el artculo Tercero
Transitorio, primer prrafo de la Ley del IETU,
se tomar como ejercicio base para efectuar el
citado cmputo, el primer ejercicio a partir de
2008 en el que efectivamente se pague el ISR.
En consecuencia, el impuesto al activo por el que
se puede solicitar la devolucin en los trminos
del artculo citado ser el que corresponda a los
diez ejercicios inmediatos anteriores al ejercicio
base que se haya tomado para el cmputo refe-
rido. El ltimo ejercicio que se podr considerar
para los efectos mencionados ser el correspon-
diente al del ejercicio fiscal de 2017, en cuyo
caso la devolucin del impuesto al activo slo
proceder respecto del impuesto al activo pagado
en el ejercicio fiscal de 2007.
No obstante, el 10% del impuesto al activo a
que se refiere el artculo Tercero Transitorio,
segundo prrafo de la Ley del IETU, se calcular
tomando en consideracin el monto total del
impuesto al activo por recuperar que se considere
para el primer ejercicio base que se haya tomado
para efectuar el cmputo a que se refiere el prrafo
anterior.
Por tanto conforme a lo establecido en la
regla anterior, en el ejemplo aislado del caso
prctico, se considerara como ejercicio base
el 2011, al ser el primero en el que se pag
ISR. Tomando en cuenta lo comentado, los
contribuyentes tendran hasta el ejercicio
2017 para encontrar el de base, ao en el que
podrn recuperar nicamente el IMPAC efec-
tivamente pagado en 2007, perdiendo la po-
si bi l i dad de hacer l o por l os ej er ci ci os
anteriores, como se muestra en la siguiente
tabla:
IMPAC A RECUPERAR
Ejercicio fiscal IMPAC a recuperar Diez ejercicios anteriores
1998 8,000.00
1999 9,000.00
2000 1,500.00
2001 3,000.00
2002 2,500.00 Se pierde posibilidad de recuperar el IMPAC
2003 4,200.00
2004 25,000.00
2005 21,000.00
2006 18,000.00
2007 13,200.00 10
2008 0.00 9
2009 0.00 8
2010 0.00 7
2011 0.00 6
2012 0.00 5
2013 0.00 4
2014 0.00 3
2015 0.00 2
2016 0.00 1
2017 Ejercicio fiscal en que se paga ISR
Aparte de lo establecido en el Artculo Tercero Transitorio, a travs de la regla I.4.22. de la RMF-08,
los contribuyentes en lugar de solicitar la devolucin de dicho IMPAC pueden compensarlo contra
el ISR propio del ejercicio fiscal, para lo que estarn a lo dispuesto en el artculo 23 del CFF, es decir
debern presentar aviso de compensacin.
Otra posibilidad que tienen los contribuyentes de recuperar dicho IMPAC se presenta cuando el
ISR del ejercicio es menor que el IETU del mismo ejercicio, caso en el cual el tercer prrafo del
Ir a Contenido
33
Artculo Tercero Transitorio de la LIETU estable-
ce que los contribuyentes podrn compensar
el IMPAC que tienen derecho a solicitar en de-
volucin contra la diferencia entre ambos im-
puestos.
Con base en ello, se est permitiendo com-
pensar el IMPAC efectivamente pagado sujeto
a devolucin contra la diferencia entre el ISR y
el IETU del ejercicio, situacin que genera una
duda: la compensacin se est realizando con-
tra el ISR o contra el IETU?; entendemos que
es contra el IETU, ya que al determinar la dife-
rencia entre ambos impuestos y considerando
que conforme a la LIETU, el ISR es el impues-
to que se acredita contra el IETU, al ser menor el
ISR que el IETU dicha diferencia representa
el IETU a cargo; veamos un ejemplo aislado del
caso prctico que estamos resolviendo en este
material:
ISR del ejercicio 458,600.00
() IETU del ejercicio 987,450.00
(=) Diferencia 528,850.00
() Compensacin de IMPAC
efectivamente pagado
(supuesto) 210,700.00
(=) IETU del ejercicio a cargo 318,150.00
Regresando al caso prctico para saber cul
ser el IMPAC que podremos recuperar en el ejer-
cicio 2008, conforme al Artculo Tercero Transi-
torio de la LIETU se muestra en la siguiente
cdula un concentrado de dicho impuesto efec-
tivamente pagado en cada uno de los ejercicios,
as como el IMPAC solicitado en devolucin:
CDULA 20. CONCENTRADO DE IMPAC PAGADO Y SOLICITADO EN DEVOLUCIN
Ejercicio fiscal IMPAC pagado histrico IMPAC recuperado en devolucin actualizado
1997 7,400.00 0.00
1998 6,000.00 0.00
1999 88,100.00 0.00
2000 0.00 107,100.00
2001 36,300.00 0.00
2002 0.00 47,057.53
2003 0.00 0.00
2004 4,364.09 0.00
2005 448,000.00 0.00
2006 540,700.00 0.00
2007 395,300.00 0.00
Total 1388,364.09 154,157.53
De acuerdo con la cdula anterior, el IMPAC efectivamente pagado pendiente de recuperar en
2008 ser el correspondiente a los ejercicios de 2004 a 2007, cuyo monto total es equivalente a
$ 1388,364.09, ya que el IMPAC efectivamente pagado en los ejercicios de 1997 a 1999 se recuper
en el ejercicio del 2000 y el IMPAC efectivamente pagado en el ejercicio 2001 se solicit en devo-
lucin en el ejercicio 2002.
Una vez que se ha identificado el IMPAC pendiente de recuperar en el ejercicio 2008, debemos
comentar el sptimo prrafo del Artculo Tercero Transitorio de la LIETU que textualmente establece:
Para los efectos de este artculo no se considera impuesto al activo efectivamente pagado el que se
haya considerado pagado con el acreditamiento establecido en la fraccin I del artculo 9 de la Ley del
Impuesto al Activo que se abroga.
Con ello se establece que el ISR pagado en exceso, determinado conforme al artculo 8o.-A, que
acreditamos en los ejercicios anteriores a 2008, con fundamento en la fraccin I, del artculo 9o. de
la LIMPAC, no se considerar efectivamente pagado, por tanto no ser sujeto a recuperarlo; situa-
cin que sin duda causa un perjuicio al contribuyente, ya que dicho impuesto efectivamente se
pag; sin embargo, por disposicin expresa en la LIETU no se podr recuperar.
Ir a Contenido
34
De esta forma el monto del IMPAC por recuperar de los ejercicios 2004 a 2007 equivalente a
$ 1388,364.00 se ver disminuido y nicamente podremos recuperar en el ejercicio 2008 el siguien-
te importe:
CDULA 21. IMPAC EFECTIVAMENTE PAGADO (TERCERO TRANSITORIO DE LA LIETU)
Ejercicio IMPAC pagado Acreditamiento de ISR Cdula de IMPAC a recuperar
Fiscal histrico (A) pagado en exceso (B) procedencia (A B)
2004 4,364.09 4,364.09 14 0.00
2005 448,000.00 273,100.00 17 174,900.00
2006 540,700.00 50,878.00 18 489,822.00
2007 395,300.00 0.00 19 395,300.00
Total 1388,364.09 328,342.09 1060,022.00
Como podemos ver en el ejercicio 2004 no
existe IMPAC a recuperar al considerar que el
acreditamiento de ISR pagado en exceso no es
IMPAC efectivamente pagado; por tal motivo la
empresa nicamente podr recuperar el IMPAC
establecido en la ltima columna de la cdula
anterior.
Una vez determinado el IMPAC efectivamen-
te a recuperar por el monto de $ 1060,022.00
apliquemos lo dispuesto en el segundo prrafo
del Artculo Tercero Transitorio de la LIETU.
Como observamos anteriormente este prra-
fo establece dos topes mximos en cuanto al
monto que podr recuperarse, es decir, si exce-
de alguno de ellos o los dos, slo podr recupe-
rar hasta los lmites previstos.
El primero de estos topes es la diferencia
entre el ISR efectivamente pagado en el ejerci-
cio, que para efectos de nuestro caso prctico
es 2008 y el importe menor de IMPAC actualiza-
do de los ejercicios 2005, 2006 y 2007.
Para estos efectos en caso de que en ninguno
de los tres ejercicios citados se hubiere realizado
el pago del IMPAC, el contribuyente podr consi-
derar el impuesto pagado que haya resultado me-
nor en cualquiera de los 10 ejercicios anteriores a
aquel en que se vaya a pagar ISR, ello segn se
establece en la regla I.4.21. de la RMF-08 publi-
cada en el DOF del 27 de mayo del 2008.
Cabe mencionar que un requisito para solici-
tar la devolucin del IMPAC pagado en los 10
ejercicios anteriores est establecido en el lti-
mo prrafo del Artculo Tercero Transitorio de la
LIETU, el cual prev que el ISR efectivamente
pagado debe ser mayor al IMPAC considerado
para determinar esta primera limitante; es decir,
el IMPAC que haya resultado menor en los ejer-
cicios 2005, 2006 y 2007, o bien, conforme a la
regla citada en el prrafo anterior, el IMPAC
de cualquiera de los diez ejercicios anteriores.
Lo cual no resulta novedoso, ya que como vi-
mos a lo largo de la explicacin del caso prcti-
co, la LIMPAC vigente hasta el ejercicio 2007
seala como requisito para estar en posibilidad
de recuperar el IMPAC que el ISR determinado
fuera mayor que el IMPAC determinado.
Para el caso prctico el importe menor de
IMPAC entre 2005, 2006 y 2007 corresponde al
del ejercicio 2005 por un importe de $ 174,900.00,
como se observa en la cdula 21. Antes de com-
pararlo contra el ISR efectivamente pagado de-
bemos actualizarlo, segn lo establece el cuarto
prrafo del Artculo Tercero Transitorio de la
LIETU, por el periodo comprendido desde el sex-
to mes del ejercicio al que corresponda el IMPAC,
hasta el sexto mes del ejercicio en el que resulte
ISR a cargo del contribuyente, para este efecto y
considerando lo previsto en la fraccin V, del ar-
tculo 3, de la LIETU se considerarn los INPC del
mes ms reciente del periodo, entre el citado
ndice correspondiente al mes ms antiguo de
dicho periodo. Procedimiento que se observa en
las cdulas 23 y 24.
Regresando a la determinacin del primer
tope, como se observa en la siguiente cdula el
lmite a recuperar es por un importe de
$ 1454,485.43; lmite que no se excede en nues-
tro ejemplo, ya que el IMPAC a recuperar de la
empresa es por un importe de $ 1149,629.02.
El segundo tope que debemos observar es
equivalente al 10% de la suma del IMPAC efec-
tivamente pagado en los 10 ejercicios anterio-
res, actualizado, para ello debemos considerar
Ir a Contenido
35
que tambin en este caso el IMPAC que se pag mediante acreditamiento del ISR pagado en exceso
no se tomar como IMPAC efectivamente pagado, como se observa en la siguiente cdula en el que
la suma del IMPAC efectivamente pagado es $ 1149,629.02 por tanto el segundo tope es por un
importe de $ 114,962.90; esto quiere decir que aunque la empresa tiene un IMPAC a recuperar de
$ 1149,629.02 en el ejercicio 2008 nicamente podr recuperar $ 114,962.90. Evidentemente en
este momento nos cuestionamos qu va a suceder con la diferencia, pues considerando que la
disposicin transitoria no se modifique o derogue en los siguientes ejercicios, aun existir posibili-
dad de recuperarlo, aunque sin duda se sugiere a todos nuestros lectores estar al pendiente de las
reformas fiscales que pudieran modificar el procedimiento establecido.
CDULA 22. IMPAC A RECUPERAR EN DEVOLUCIN A PARTIR DEL 2008
ISR efectivamente pagado en 2008 1652,000.00
() IMPAC pagado menor en 2005, 2006 y 2007 actualizado 197,514.57
(=) Primer monto lmite a recuperar 1454,485.43
IMPAC pagado menor en 2005, 2006 y 2007 174,900.00
() FA 1.1293
(=) IMPAC pagado menor en 2005, 2006 y 2007 actualizado 197,514.57
Suma de IMPAC pagado de los 10 ejercicios anteriores a 2008 actualizado 1149,629.02
() Porcentaje 10
(=) Monto mximo de IMPAC a solicitar en devolucin 114,962.90
CDULA 24. INPC PARA FACTOR
ACTUALIZACIN
FA de 2005 1.1293
INPC-jun-08 128.118
INPC-jun-05 113.447
FA de 2006 1.0944
INPC-jun-08 128.118
INPC-jun-06 117.059
FA de 2007 1.0525
INPC-jun-08 128.118
INPC-jun-07 121.721
COMENTARIO FINAL
La recuperacin del IMPAC efectivamente paga-
do requiere un anlisis minucioso que debe
hacerse del comportamiento del IMPAC en los
ejercicios anteriores, ya que debemos conocer
el monto que an puede recuperarse.
Sin duda, muchos contribuyentes que hubie-
ran estado obligados al pago del IMPAC tendrn
una afectacin por las limitaciones consideradas
para la recuperacin del IMPAC, por lo que es
recomendable analizar costo-beneficio y pensar
en la posibilidad de interponer un amparo; por
ejemplo, el considerar que el acreditamiento del
ISR pagado en exceso no es IMPAC efectivamen-
te pagado, cuando en su momento fue desem-
bolsado por el contribuyente, por medio de
acreditamiento.
Referencia
1
Cruz Bustamante, Rafael, Artculo 9o. de la Ley del
Impuesto al Activo, PAF 417, p. 77.
CDULA 23. ACTUALIZACIN DEL IMPAC PAGADO EN LOS 10 EJERCICIOS ANTERIORES
Concepto 2004 2005 2006 2007 Suma
Suma del IMPAC pagado de los 10 ejercicios
anteriores a 2008 0.00 174,900.00 489,822.00 395,300.00 1060,022.00
() FA 0.00 1.1293 1.0944 1.0525
(=) Suma del IMPAC pagado de los 10 ejercicios
anteriores a 2008 actualizado 0.00 197,514.57 536,061.20 416,053.25 1149,629.02
Ir a Contenido
36
INTRODUCCIN
Toda persona (fsica o moral) debe solici-
tar un comprobante fiscal al adquirir un
bien, recibir un servicio o usar o gozar tem-
poralmente bienes y expedirlo al realizar
cualquiera de las actividades anteriores,
con la finalidad de comprobar esta opera-
cin; este comprobante fiscal permite la
disminucin de un gasto sobre los ingre-
sos (deduccin) y/o la disminucin de un
impuesto contra el que se tiene a cargo
(acreditamiento), y a la vez permite com-
probar un ingreso, por lo que en estos
casos se dice que es un comprobante para
efectos fiscales.
Hay que recordar que para poder acre-
ditar o deducir fiscalmente con base en
los comprobantes mencionados, quien los
utilice deber cerciorarse de que el nom-
bre, denominacin o razn social y clave
del Registro Federal de Contribuyentes
(RFC) de quien aparece en los mismos son
los correctos, as como verificar que el
comprobante contiene los datos previstos
en el artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF), (lugar y fecha de expedi-
cin, importe total con nmero o letra, fe-
cha de impresin, vigencia, entre otros).
De ah la importancia de contar con un
comprobante que cumpla con todos los
LA AUTOFACTURACIN
Lineamientos para su aplicacin
requisitos fiscales; sin embargo, hay con-
tribuyentes que no estn obligados a expe-
dir comprobantes fiscales por las
operaciones que realizan y, por tanto, no
podemos comprobar dichas adquisiciones.
Al respecto, la autofacturacin es la
manera de comprobar las adquisiciones a
contribuyentes que por la naturaleza de sus
actividades no se encuentran registrados
en el RFC; o bien, no tienen obligacin de
expedir comprobantes fiscales por las ope-
raciones que realicen.
En este artculo analizaremos las dispo-
siciones fiscales que regulan la facilidad de
autofacturacin a fin de cumplir correcta-
mente con tal disposicin.
FACILIDAD PARA COMPROBAR LA
ADQUISICIN DE DETERMINADOS
BIENES SIN LA DOCUMENTACIN
QUE RENA REQUISITOS FISCALES
Conforme a los artculos 31, fraccin III, de
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR);
5o., fraccin II y 32, fraccin III, de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), res-
pectivamente, disponen que los contribu-
yentes, a efecto de comprobar sus
deducciones y el acreditamiento corres-
pondiente, deben recabar del enajenante
o prestador del servicio documentacin
comprobatoria con requisitos fiscales.
Cabe aclarar que la facilidad de autofac-
turacin se encuentra contenida en la Re-
solucin Miscelnea Fiscal para 2008
(RMF-08).
Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro
en auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la
FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de
Ir a Contenido
37
A continuacin se sealan las reglas que estn relacionadas con la autofacturacin:
Libro Primero: (disposiciones sustantivas). Contiene las reglas que facilitan el cumplimiento y
aclaran aspectos sobre la aplicacin de las disposiciones fiscales.
RMF-08 RMF-07
vigente Ttulo anterior
I.2.5. Autofacturacin. 2.5.
I.2.5.1. Facilidad para comprobar la adquisicin de determinados bienes cuando se 2.5.1.
trate de su primera enajenacin.
I.2.5.2. Retencin de ISR por concepto de primera enajenacin. 2.5.3.
I.2.5.3. Comprobacin de erogaciones tratndose de anuncios publicitarios y 2.5.4.
promocionales o antenas de telefona.
Libro Segundo: (procedimientos). Contiene las reglas que se refieren a trmites fiscales o pro-
cedimientos que tienen que llevar a cabo los contribuyentes.
RMF-08 RMF-07
vigente Ttulo anterior
II.2.5.1. Requisitos para comprobar la adquisicin de determinados bienes cuando 2.5.2.
se trate de su primera enajenacin.
La autofactura es una facilidad que prev la RMF para la comprobacin de la compra de algunos
bienes sin la documentacin que rena todos los requisitos fiscales, siempre que se trate de la
primera enajenacin realizada por las personas que en seguida se mencionan.
Al respecto, la regla I.2.5.1. de la RMF-08, establece que para los efectos de los artculos 29 y
29-A del CFF, los contribuyentes podrn deducir las erogaciones sin la documentacin que rena los
requisitos fiscales, conforme a los siguientes lineamientos:
Bienes enajenados por
personas fsicas del Sector Primario
1. Siempre que se trate de la primera enajenacin de:
a) Leche en estado natural;
b) Frutas, verduras y legumbres;
c) Granos y semillas;
d) Pescados o mariscos;
e) Desperdicios animales o vegetales, y
f) Otros productos del campo no elaborados ni procesados.
Enajenadas por personas fsicas del Sector Primario con actividades agrcolas, ganaderas, silvco-
las o de pesca, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior (2007) no hubieren excedido de una
cantidad equivalente, conforme a lo siguiente:
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38
Area geogrfica de la persona 40 veces el salario mnimo general (SMG)
fsica que enajena elevado al ao
A $ 769,917.60*
B $ 746,054.40*
C $ 724,680.00*
* Estos importes estn vigentes para el ejercicio de 2008:
Area geogrfica A = $ 52.59 40 366 = $ 769,917.60
Area geogrfica B = $ 50.96 40 366 = $ 746,054.40
Area geogrfica C = $ 49.50 40 366 = $ 724,680.00
Esta limitante tiene razn de ser, ya que hay que recordar que tales personas fsicas que obtengan ingresos provenien-
tes de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras que en el ao de calendario no excedan de dichas
cantidades, estarn exentas de pagar el impuesto sobre la renta (ISR) conforme al artculo 109, fraccin XXVII, de la
LISR y, por tanto, no estn obligados a cumplir con sus obligaciones fiscales en materia de ISR, se podrn inscribir
en el RFC a travs de los adquirentes de sus productos. Cabe sealar que no estarn obligadas a presentar declara-
ciones de pago provisional y anual del ISR por los ingresos propios de su actividad, incluyendo las declaraciones de
informacin por las cuales no se realiza el pago.
Comentario. Si el adquirente aplica la auto-
facturacin deber cerciorarse de que la perso-
na fsica que est enajenando no rebase tales
cantidades, y por supuesto que esto en la prc-
tica representa un problema porque en la mayo-
ra de los casos se desconoce al vendedor.
Cabe sealar que si se rebasan tales cantida-
des el adquirente no podr aplicar la autofactu-
racin pero, como comentamos anteriormente,
representa un problema saberlo.
El importe de la compra a cada persona no
deber exceder de las cantidades antes men-
cionadas. En caso de exceder, la deduccin pro-
ceder hasta por dicha cantidad sin que la suma
de las compras con autofacturacin exceda del
70% del total de las adquisiciones por cada
concepto.
Consideramos que hay una falta de precisin
en la regla I.2.5.1. de la RMF-08, al sealar que
70% se aplicar sobre el total de las adquisicio-
nes y no aclarar si stas incluyen las compras
efectuadas en el ejercicio con documentacin
que rene requisitos fiscales, por lo que, en nues-
tra opinin, s se incluyen, en virtud de que en el
programa electrnico PROCAF 46, en la plantilla
Datos del formulario 46, considera que el
monto total de adquisiciones ser la Cantidad
facturada y la Cantidad autofacturada; sin em-
bargo, es importante que las autoridades acla-
ren tal situacin mediante reglas de carcter
general.
No aplica la facilidad de autofacturacin cuan-
do se adquiera caf.
Adems, no podemos aplicar dicha facilidad
por los bienes antes mencionados enajenados por
personas morales.
Ejemplo:
Una persona que tributa en el rgimen de las
actividades empresariales y profesionales de la
LISR, con la actividad de compra y venta de
pescados y mariscos, adquiere sus productos
directamente con las personas que pescan, y no
hay manera de que los pescadores le proporcio-
nen comprobantes que renan requisitos fisca-
les, por lo que opt por aplicar la facilidad de
autofacturacin.
Adems, adquiri desperdicios vegetales, ya
que la propia actividad as lo requiere.
Ir a Contenido
39
Datos
Area geogrfica de la persona que realiza la enajenacin A A
40 veces el SMG elevado al ao $ 769,917.60 $ 769,917.60
Tipo de actividades de la persona fsica que
realiza la enajenacin Pesca Agrcola
Ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior (2007) $ 650,470.00* $ 270,870.00*
Adquisiciones en el ejercicio mediante autofacturacin $ 850,870.00 $ 80,400.00
Adquisiciones realizadas con documentacin que rene
requisitos fiscales $ 970,544.00 $ 134,700.00
* Los ingresos obtenidos por la persona fsica en el ejercicio inmediato anterior (2007) no excedieron de 40 veces el
SMG del rea geogrfica elevado al ao.
Requisitos
1. Este procedimiento se realizar con cada una de las personas que nos vendieron a fin de saber si
las compras efectuadas no rebasan de 40 veces el SMG elevado al ao, por ser ste un requisito.
Primera enajenacin de una persona fsica dedicada a la actividad de pesca:
40 veces el SMG
elevado al ao Mayor o menor que: Compra con autofacturacin
$ 769,917.60 < $ 850,870.00
Primera enajenacin de una persona fsica dedicada a la actividad agrcola:
40 veces el SMG
elevado al ao Mayor o menor que: Compra con autofacturacin
$ 769,917.60 > $ 80,400.00
2. Determinacin del monto que podr aplicar en autofacturacin por cada una de las adquisiciones:
Adquisiciones mediante Adquisiciones mediante
autofacturacin autofacturacin
(pescados y mariscos) (desperdicios vegetales)
Compras con autofacturacin (A) $ 850,870.00* $ 80,400.00
Se compara con 40 veces el SMG
elevado al ao (B) 769,917.60 769,917.60
Si A es > B Excedente que no se podr aplicar
con autofacturacin (A B) $ 80,952.40
Si A es < B Monto que se podr aplicar con
autofacturacin (El menor de A y B)* $ 80,400.00
* Cuando el monto de las adquisiciones efectuadas en el ejercicio de que se trate con cada una de las personas que nos vendieron,
exceda de una cantidad equivalente a 40 veces el SMG de su rea geogrfica elevado al ao, la facilidad de comprobacin ser
aplicable a las adquisiciones efectuadas que no excedan de dicho monto.
Ir a Contenido
40
Se procede a lo siguiente, una vez determinados los montos que podr aplicar mediante
autofacturacin de cada uno de los conceptos:
Adquisiciones mediante Adquisiciones mediante
autofacturacin autofacturacin
(pescados y mariscos) (desperdicios vegetales)
Compras con autofacturacin $ 850,870.00 $ 80,400.00
() Excedente que no se podr aplicar con autofacturacin 80,952.40 0.00
(=) Monto que podr aplicar mediante autofacturacin $ 769,917.60 $ 80,400.00
3. Determinacin del monto que podr aplicar en autofacturacin del total de las adquisiciones,
incluidas las adquisiciones facturadas.
Adquisiciones mediante
autofacturacin (pescados y mariscos)
Compras con autofacturacin $ 850,870.00
(+) Compras realizadas con documentacin que rene
requisitos fiscales (cantidad facturada) 970,544.00*
(=) Total de adquisiciones $ 1821,414.00
() Porcentaje 70
(=) Monto mximo que podr aplicar en autofacturacin
por cada unos de los conceptos $ 1274,989.80
Monto que podr aplicar mediante autofacturacin
por cada uno de los conceptos $ 769,917.60
* Se consideraron las compras realizadas con documentacin que rene requisitos fiscales para determinar el tope.
Comentario. En este caso la persona fsica
que adquiri los productos directamente con las
personas que realizan actividades de pesca y
agrcolas, podr deducir mediante la facilidad de
autofacturacin.
Desperdicios
industrializables enajenados
por personas fsicas
Personas fsicas sin establecimiento fijo, respec-
to de desperdicios industrializables.
En el caso de desperdicios industrializables
siempre que se trate de la primera enajenacin
realizada por personas fsicas sin establecimiento
fijo.
Esto quiere decir que los vendedores, perso-
nas fsicas, de desperdicios industrializables (lo
que no se puede o no es fcil aprovechar o se
deja de utilizar por descuido) no debern contar
con un establecimiento permanente, es decir, un
lugar fijo, para enajenar sus bienes.
Minerales enajenados
por personas fsicas
Pequeos mineros, respecto de minerales sin
beneficiar, con excepcin de metales y piedras
preciosas, como el oro, la plata y los rubes, as
como otros minerales ferrosos.
Se considerar como pequeo minero la per-
sona fsica que en el ejercicio fiscal anterior
hubiere obtenido ingresos brutos anuales por
venta de minerales hasta por un monto equiva-
lente a $ 1376,385.00.
Otros requisitos para
aplicar la autofacturacin
Finalmente, adems de los requisitos antes
mencionados deber cumplirse con otros requi-
sitos, los cuales son:
Ir a Contenido
41
Las adquisiciones no deben exceder de 70% del total de compras
La aplicacin de la facilidad de autofacturacin en ningn caso podr exceder de 70% del total de
compras que efecten los adquirentes por cada uno de los conceptos mencionados en los nume-
rales anteriores. Por ello es indispensable que por lo menos 30% de las adquisiciones de productos
est amparado con documentacin comprobatoria que rena requisitos fiscales expedidos por el
enajenante.
Ejemplo 1:
Una persona fsica que tributa en el Rgimen de las Actividades Empresariales y Profesionales de la LISR,
con la actividad de compra y venta de frutas, adquiere sus productos directamente con las personas del
campo y no hay manera de que los agricultores le proporcionen comprobantes que renan requisitos
fiscales, por lo que desea saber si podr aplicar la facilidad de autofacturacin.
Datos
Adquisicin de bienes del campo:
Por la que se pretende aplicar la autofacturacin $ 832,450.00
Con comprobantes fiscales que renen requisitos fiscales $ 524,870.00
Determinacin del monto que podr aplicar mediante autofacturacin
Por la que se pretende aplicar la autofacturacin (A) $ 832,450.00
(+) Con comprobantes fiscales que renen requisitos fiscales (B) 524,870.00
(=) Total de adquisicin de bienes (C) $ 1357,320.00
Proporcin A = $ 832,450.00 $ 1357,320.00 100 = 61.33% (del total de compras)
Proporcin B = $ 524,870.00 $ 1357,320.00 100 = 38.67% (del total de compras)
Suma 100.00%
Monto que podr aplicar mediante autofacturacin $ 832,450.00
Comentario. En este caso el contribuyente que pretende aplicar la facilidad de autofacturacin
adquiri productos agrcolas por la cantidad de $ 832,450 que representa 61.33% del total de com-
pras que ascendieron a $ 1357,320.00 y por la cual no le expidieron comprobantes fiscales con
requisitos fiscales, por lo que efectivamente s cumple con el requisito de que no excedan de 70%
del total de las compras.
Ejemplo 2:
Una persona moral que tributa en el Rgimen General de la LISR, con la actividad de compra y venta
de desperdicios, adquiere sus productos directamente con las personas fsicas sin establecimiento
fijo, y no hay manera de que le proporcionen comprobantes que renan requisitos fiscales, por lo
que desea saber si podr optar por aplicar la facilidad de autofacturacin, y qu sucede cuando
rebasen de 70% del total de compras.
Datos
Desperdicios industrializables:
Por la que se pretende aplicar la autofacturacin $ 1878,870.00
Con comprobantes fiscales que renen requisitos fiscales $ 250,870.00
Determinacin del monto que podr aplicar mediante autofacturacin
Por la que se pretende aplicar la autofacturacin (A) $ 1878,870.00
(+) Con comprobantes fiscales que renen requisitos fiscales (B) 250,870.00
(=) Total de adquisicin de bienes (C) $ 2,129,740.00
Proporcin A = $ 1878,870.00 $ 2129,740.00 100 = 88.22% (del total de compras)
Proporcin B = $ 250,870.00 $ 2129,740.00 100 = 11.78% (del total de compras)
Suma 100.00%
Ir a Contenido
42
Comentario. En este caso el contribuyente
que pretende aplicar la facilidad de autofactura-
cin adquiri desperdicios industrializables por
la cantidad de $ 1878,870.00 que representa
88.22% del total de compras que ascendieron a
$ 2129,740.00, ms de 70% de adquisiciones
de personas que no expiden comprobantes con
todos los requisitos fiscales, por lo que, en nues-
tra opinin, slo podr aplicar esta facilidad has-
ta dicho tope de 70% del total de compras,
conforme a lo siguiente:
El trmino comercializar lo define el Diccio-
nario de la Lengua Espaola como dar a un pro-
ducto condiciones y vas de distribucin para su
venta o poner a la venta un producto y el trmi-
no industrializar el hacer que algo sea objeto
de industria o elaboracin. Estas actividades son
propiamente actividades empresariales.
De lo anterior, podrn aplicar la facilidad de
comprobacin, los siguientes contribuyentes:
Personas fsicas con actividades empresaria-
les, ya sea del Rgimen General o del Rgi-
men Intermedio.
Personas morales del Rgimen General de la
LISR.
Personas morales del Rgimen Simplificado
de la LISR.
Obligacin de la inscripcin
a los proveedores para poder aplicar
la facilidad de autofacturacin
Se debern inscribir en el RFC a las personas
fsicas dedicadas a actividades agrcolas, gana-
deras, silvcolas o de pesca, respecto de las
cuales se haya ejercido la opcin de autofactu-
racin, dentro del mes inmediato siguiente a la
fecha de la primera adquisicin efectuada en el
ejercicio a cada una de dichas personas.
Para estos efectos, proporcionarn el nombre,
la Clave nica de Registro de Poblacin (CURP), la
actividad preponderante y el domicilio fiscal de
dichas personas, de conformidad con el proce-
dimiento que se seale en la pgina de internet
del SAT, o bien, cuando ya hubieran sido inscri-
tos con anterioridad, su clave en el RFC.
La inscripcin se har en el Programa para
el registro de productores (RU electrnico), el
cual ya est disponible en la pgina del SAT.
Una vez que haya capturado toda la informa-
cin de las personas fsicas, se procede a gene-
rar los archivos.
Es importante sealar que los archivos gene-
rados con la informacin debern presentarse en
la Administracin Local de Servicios al Contribu-
yente, con escrito libre del cual se transcribe un
modelo de escrito contenido, en la pgina del SAT.
Total de adquisicin de bienes $ 2129,740.00
() Porcentaje mximo que podr aplicar
mediante autofacturacin 70
(=) Monto mximo que podr aplicar
mediante autofacturacin $ 1490,818.00
Por la que se pretende aplicar la
autofacturacin $ 1878,870.00
() Monto mximo que podr aplicar
mediante autofacturacin 1490,818.00
(=) Monto no deducible $ 388,052.00
Comentario. La RMF-08 no seala qu suce-
de cuando la facilidad de autofacturacin reba-
sa de 70%, por lo que consideramos que slo
tendr derecho hasta el tope de 70%, en este
caso a $ 1490,818.00 y la diferencia que no cum-
ple con tal requisito, se considerar no deduci-
ble. En este caso, por tratarse de mercancas
para la persona moral no formar parte del cos-
to de ventas. Cabe sealar que es importante
que quienes opten por aplicar dicha facilidad
tomen sus previsiones necesarias a fin de llevar
dicho control.
Adquisiciones de contribuyentes
cuya actividad preponderante sea
la comercializacin o industrializacin
nicamente podrn optar por aplicar la facilidad
de autofacturacin aquellos contribuyentes cuya
actividad preponderante sea la comercializacin
o industrializacin de los productos adquiridos.
Al respecto, se considera actividad prepon-
derante, la actividad por la que un contribuyente
obtiene la mayor cantidad de sus ingresos du-
rante un ejercicio, tomando en cuenta cada una
de sus actividades econmicas en dicho ejer-
cicio.
Ir a Contenido
43
Lugar, da, mes y ao
Asunto: Solicitud simplificada de inscripcin a travs de tercero adquirente.
Administrador Local de Servicios al Contribuyente de
______________________________________
Presente
El que suscribe: _________________________________________________________________________, con clave
de RFC __________________________________________________________________ y domicilio fiscal ubicado
en____________________________________________________________________, comparezco sealando como
domicilio para or y recibir notificaciones_______________________________________ y como persona(s)
autorizadas para or y recibir las mismas a ________________________________, manifestando por este medio
que soy adquirente de bienes y/o servicios agrcolas, ganaderos, silvcolas o de pesca, y en tal virtud, con
fundamento en lo dispuesto por los artculos 18 del Cdigo Fiscal de la Federacin y 4 fraccin IV de la Ley
del Impuesto Empresarial a Tasa nica, as como por el ltimo prrafo de la regla I.2.5.1 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal vigente, hago entrega junto con la presente de ________________________________________
____________________________dispositivo(s) ptico(s) (disco compacto), conteniendo la informacin de las
personas fsicas de las cuales adquiero los bienes y/ o servicios ya mencionados, la informacin de los
siguientes datos por cada dispositivo ptico entregado (disco compacto):
Registros
Disco _________ de _________ conteniendo un total de _________ registros
Total de registros contenidos en todos los discos: _________
Volumen de informacin:
(Marcar con X segn sea el caso)
Disco nmero _____ de _____ conteniendo ______________ (KB) (MB) (GB)
Volumen total contenido en todos los discos: ___________ (KB) (MB) (GB)
Lo anterior a efecto de obtener su inscripcin al RFC y con ello estar en posibilidad de contar con el
beneficio de exencin contenido en las disposiciones ya enunciadas.
Atentamente
Conforme al Artculo Sptimo Transitorio de la RMF-08, se establece que los contribuyentes po-
drn cumplir con la obligacin de inscribir en el RFC a las personas fsicas, conforme al siguiente
calendario:
Ir a Contenido
44
Por ltimo, es importante sealar que todo lo
comentado facilita las operaciones con las per-
sonas fsicas que no cuentan con comproban-
tes fiscales y realizan cualquiera de las
actividades antes sealadas, por lo que es im-
portante satisfacer los lineamientos establecidos.
Retencin de ISR por concepto
de primera enajenacin
La regla I.2.5.2. de la RMF-08 seala que para los
efectos de los artculos 29 y 29-A del CFF,
los contribuyentes que hayan optado por compro-
bar las adquisiciones efectuadas a las siguientes
personas fsicas:
Sin establecimiento fijo, respecto de desper-
dicios industrializables.
Pequeos mineros.
Debern retener y enterar el 5% del monto
total de la operacin realizada, por concepto de
ISR, el cual debern enterar conjuntamente con
su declaracin de pago provisional de ISR co-
rrespondiente al periodo en que se efecte la
citada operacin. Igualmente, deber proporcio-
nar a los contribuyentes constancia de la reten-
cin efectuada.
Las cantidades que retengan los contribuyen-
tes en los trminos del prrafo anterior debern
enterarse en el concepto identificado como ISR
otras retenciones en la aplicacin electrnica
correspondiente.
Datos
Adquisicin de desperdicios
industrializables $ 80,792.00
Fecha de adquisicin 18 de agosto de 2008
Determinacin del monto que deber retener por concepto de ISR
Adquisicin de desperdicios
industrializables $ 80,792.00
() Tasa de retencin de ISR 5%
(=) Monto que deber retener el adquirente $ 4,040.00
Adquisicin de desperdicios industrializables $ 80,792.00
() Monto que deber retener el adquirente 4,040.00
(=) Monto a pagar $ 76,752.00
Cuando la primera Se podr realizar la
operacin se realice inscripcin a ms
en los meses de tardar en el mes de
Enero de 2008 Octubre de 2008
Febrero de 2008 Octubre de 2008
Marzo de 2008 Octubre de 2008
Abril de 2008 Octubre de 2008
Mayo de 2008 Octubre de 2008
Junio de 2008 Octubre de 2008
Julio de 2008 Febrero de 2009
Agosto de 2008 Febrero de 2009
Septiembre de 2008 Febrero de 2009
Octubre de 2008 Febrero de 2009
Noviembre de 2008 Febrero de 2009
Diciembre de 2008 Febrero de 2009
Ejemplo
Una persona moral que tributa en el Rgimen
General de la LISR que se dedica exclusivamente
a la comercializacin de desperdicios industriali-
zables, adquiere sus productos directamente con
las personas fsicas sin establecimiento fijo, y no
hay manera de que le proporcionen comproban-
tes que renan requisitos fiscales, por lo que
desea saber qu monto deber retener por con-
cepto de ISR por la adquisicin.
Comentario. Adicional a lo que se ha comen-
tado cuando las adquisiciones provengan de per-
sonas fsicas sin establecimiento fijo, se deber
retener el 5% de ISR. El importe de $ 4,040.00
se deber enterar conjuntamente con el pago
provisional de ISR, en este caso, como la adqui-
sicin se realiz en agosto, se deber enterar a
ms tardar el 17 de septiembre.
Requisitos para comprobar
la adquisicin de bienes mediante
autofacturacin
Con base en la regla II.2.5.1., de la RMF-08, para
comprobar las adquisiciones se tendrn las si-
guientes obligaciones:
Requisitos en materia
de documentacin y formas de pago
Los contribuyentes que en el ejercicio inmedia-
to anterior hayan obtenido ingresos acumulables
superiores a $ 1000,000.00, en su caso cumpli-
rn lo establecido en los artculos 31, fraccin lll,
y 125, ltimo prrafo, de la LISR, segn se trate
de personas morales o fsicas, respectivamente,
Ir a Contenido
45
por los pagos que efecten por las adquisicio-
nes realizadas.
Requisitos de los comprobantes
fiscales de autofacturacin
Se expedirn por duplicado comprobantes folia-
dos consecutivamente, previamente a su utiliza-
cin, con los siguientes datos:
Nombre, denominacin o razn social, domi-
cilio fiscal, clave del RFC y nmero de folio,
los cuales debern estar impresos.
Nombre del vendedor, ubicacin de su nego-
cio o domicilio, la firma del mismo o de quien
reciba el pago y, en su caso, la clave del RFC.
Nombre del bien objeto de la venta, nmero
de unidades, precio unitario, precio total, lu-
gar y fecha de expedicin.
En su caso, nmero del cheque con el que se
efecta el pago y nombre del banco contra el
cual se libra.
En su caso, el ISR o IVA que se hubiere rete-
nido o pagado al enajenante con motivo de la
operacin realizada.
Los comprobantes a que se refiere el prrafo
anterior debern ser impresos en establecimien-
tos autorizados por el SAT y cumplir con los re-
quisitos establecidos en la regla II.2.4.3.,
fracciones I a IV. de la RMF-08.
Las autofacturas se debern elaborar en ori-
ginal y copia.
Entrega de copias del comprobante al
enajenante y conservacin de los originales
Se entregar copia del comprobante de autofac-
tura a quien reciba el pago.
Los originales se debern empastar y conser-
var, debiendo registrarse en la contabilidad del
adquirente.
Presentacin del aviso de autofacturacin
Presentar a ms tardar el 30 de abril de 2009, el
Aviso de operaciones con autofacturacin me-
diante la forma oficial 46 ante la ALSC que co-
rresponda a su domicilio fiscal, dando cuenta de
haber aplicado esta facilidad de autofacturacin
en el 2008. Cabe sealar que no existe la posibi-
lidad de presentar dicho aviso mediante la pgi-
na de internet del SAT.
Ejemplo
Una persona moral que tributa en el rgimen
general de la LISR, que se dedica a la industria-
lizacin de desperdicios de fierro y aluminio,
adquiri durante el ejercicio 2008, sus produc-
tos como insumos para la actividad, directamen-
te con una persona que no cuenta con
establecimiento fijo y que no tiene comproban-
tes que renan requisitos fiscales, por ello opt
por aplicar la facilidad de autofacturacin, y para
cumplir con uno de los requisitos presentar el
aviso de autofacturacin.
Datos generales:
Plazo para presentar el aviso 30 de abril de 2009
Forma oficial 46 Aviso de operaciones con autofacturacin
Periodo al que corresponde la informacin Del 1o de diciembre al 31 de diciembre de 2008
Administracin Local de Servicios al Contribuyente (14) Oriente del DF
Aviso Normal
Nmero de dispositivos magnticos que acompaa 1
RFC FAM760120JK4
Denominacin o razn social Fierros y Aluminios de Mxico, S.A. de C.V.
Domicilio 5 de febrero No. 74
Colonia Aragn
CP. 07000
Delegacin Gustavo A. Madero
Mxico, DF
Actividad preponderante Compraventa de fierro y aluminio
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46
Resumen de operaciones con autofacturacin:
Adquisiciones en el ejercicio mediante autofacturacin
(se incluye el monto sin IVA) $ 174,320.00
Adquisiciones realizadas con documentacin que rene
requisitos fiscales (se incluye el monto facturado sin IVA) 1,247,024.00
Monto total de adquisiciones o erogaciones en el ejercicio $ 1,421,344.00
Total de autofacturas emitidas en el periodo 1
ISR retenido por concepto de adquisicin de
desperdicios industrializables en el ejercicio ($ 174,320 5%) $ 8,716.00
IVA retenido por concepto de adquisicin de desperdicios
Industrializables a travs de autofacturacin en el ejercicio
($ 174,320 15%) $ 26,148.00
Representante legal:
RFC MOAA760120KL4
CURP MOAA760120HDFRRR07
Apellido paterno, materno y nombre (s) Morales Armenta Arturo
En la pgina siguiente se muestra un ejemplo del llenado del formato Aviso de operaciones con
autofacturacin.
Presentacin del formulario PROCAF 46
Presentar en junio de 2009 ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, escrito libre acom-
paado de los medios magnticos (discos flexibles de 3.5, de doble cara de alta densidad, unidad
de memoria extrable USB o CD) en los que se proporcione la informacin sobre las operaciones de
autofactura efectuadas durante el ejercicio de 2008.
Para los efectos de la presentacin de la informacin a que se refiere el prrafo anterior, los
contribuyentes que se acojan a esta facilidad de autofacturacin debern presentar los datos de sus
operaciones de autofactura conforme al programa electrnico PROCAF 46, elaborado por el SAT,
mismo que est disponible en la pgina de internet del SAT, as como en la ALSC que corresponda
a su domicilio fiscal, para lo cual se deber acudir presentando cinco discos flexibles tiles de 3.5",
de doble cara de alta densidad, unidad de memoria extrable (USB) o CD.
En el caso de no presentar el Aviso de operaciones con autofacturacin mediante la forma
oficial 46, as como la informacin en el programa electrnico PROCAF 46 en los trminos y plazos
antes sealados, esta facilidad no surtir efectos.
Ejemplo
El mismo contribuyente del ejemplo anterior presentar el programa electrnico PROCAF 46 a fin de
generar la informacin en medios magnticos.
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47
FAM760120JK4 14
01 2008 12 2008
ORIENTE DEL D.F.
FIERROS Y ALUMINIOS DE MEXICO, S.A. DE C.V.
N 1
5 DE FEBRERO 74
ARAGON GUSTAVO A. MADERO 07000
MEXICO DISTRITO FEDERAL
COMPRAVENTA DE FIERRO Y ALUMINIO
1421344 8716
174320 26148
1
MOAA760120KL4
MOAA760120HDFRRR07
MORALES
ARMENTA
ARTURO
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48
FAM760120JK4
1421344 174320 8716
1421344 174320 8716
Ir a Contenido
49
Una vez que haya efectuado la descarga del sistema para el llenado y la presentacin del formu-
lario 46 y haber entrado al sistema, se procede a llenar los siguientes datos:
a) Captura de datos del formulario 46
Figura 1
En seguida proceda a llenar el domicilio del adquirente:
Figura 2
Ir a Contenido
50
Despus, seleccione el tipo de producto por el que se haya optado por la autofacturacin:
Figura 3
En ste, se opt por la adquisicin de desperdicios industrializables. Una vez que haya capturado
la informacin por producto, deber grabar dicha informacin.
En seguida se muestra el resumen de operaciones con autofacturacin:
Figura 4
Finalmente, deber guardar la informacin.
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51
b) Catlogo de enajenantes (proveedores)
Deber capturar la informacin de los proveedores:
En este ejemplo:
Figura 5
Guarde la informacin, dando clic en la opcin Nuevo.
c) Registro de autofacturas
Proceda a registrar las autofacturas del periodo. En este ejemplo, nicamente se emiti una en
diciembre de 2008.
Figura 6
Ir a Contenido
52
Guarde la informacin, dando clic en la opcin Nuevo. Aparecer la pantalla siguiente:
Figura 7
Para finalizar la captura, guarde la informacin.
d) Genere el archivo para el SAT
A fin de presentar la informacin en medios magnticos, inserte previamente un disco flexible de
3.5", de doble cara de alta densidad, unidad de memoria extrable USB o CD, a la unidad A del
sistema, y despus genere el archivo para el SAT:
Presione el botn Aceptar y con ello se generar el archivo para su presentacin.
Figura 9
Figura 8
Ir a Contenido
53
D un clic en el botn aceptar. Los archivos que estn registrados en el disco son:
Figura 10
Con ello queda concluido el proceso.
IVA EN AUTOFACTURACIN
La LIVA no establece un tratamiento especial a las operaciones de autofacturacin.
Por tanto, al momento de realizar la adquisicin deber trasladarse el IVA, por las actividades
gravadas por la LIVA, cuando as proceda y deber ser pagado por el adquirente, dicho IVA se con-
vierte en acreditable para el propio adquirente.
Algo muy importante, tratndose de operaciones afectas al IVA comprobadas a travs de la faci-
lidad de autofactura, el obligado a presentar la DIOT es el adquirente, es decir, quien autofactura.
De acuerdo con el artculo 1o.-A de la LIVA, las personas morales que adquieran desperdicios
para ser utilizados como insumo de su actividad industrial o para su comercializacin debern rete-
ner el IVA. Este importe en el programa electrnico PROCAF 46 se deber anotar en el campo de-
nominado Monto total de IVA retenido por autofacturacin en el periodo.
Ejemplo
Un cliente que tributa en el Rgimen General de la LISR, con domicilio fiscal en el Distrito Federal,
el cual se dedica a fabricar artculos de hule contact a un grupo de campesinos que tienen rboles
de este tipo, a los cuales se pretende comprar y aplicar el efecto de la facilidad de autofacturacin,
por las cuales se le traslada el IVA y se pretende acreditar dicho impuesto.
Datos
Otros productos del campo no elaborados ni procesados $ 80,700.00
Tasa de IVA 15%
IVA trasladado por la adquisicin
() Tasa de IVA 15%
(=) IVA por pagar $ 12,105.00
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54
Comentario. S se puede efectuar el acredi-
tamiento del IVA trasladado y pagado en auto-
facturacin, ya que la LIVA no le da un tratamien-
to especial.
TRATAMIENTO
FISCAL EN LA LIETU
Conforme al artculo 6, fraccin IV, de la LIETU,
los contribuyentes obligados al pago del IETU, a
fin de poder deducir las erogaciones, debern
reunir entre otros requisitos que las erogaciones
efectuadas por el contribuyente cumplan con los
requisitos de deducibilidad establecidos en la
LISR. No se considera que cumplen con dichos
requisitos las erogaciones amparadas con com-
probantes expedidos por quien efectu la ero-
gacin (autofacturacin de adquisiciones del
sector primario, desperdicios industrializables y
minera) ni aquellas cuya deduccin proceda por
un determinado porcentaje del total de los in-
gresos o erogaciones del contribuyente que las
efecte o en cantidades fijas con base en unida-
des de medida, autorizadas mediante reglas o
resoluciones administrativas.
Sin embargo, mediante el Artculo Dcimo Ter-
cero Transitorio de la LIETU, para los efectos del
prrafo anterior, durante el ejercicio fiscal de
Comentario. El artculo 2o.-A, fraccin I, inciso a), de la LIVA, seala la tasa de 0% en la enaje-
nacin de animales y vegetales, salvo el hule, por lo que este producto se grava a la tasa general del
impuesto, en este caso al 15%; por tanto, dicho impuesto deber trasladarse y ser pagado por el
adquirente.
Monto total por la adquisicin
(+) IVA por pagar 12,105.00
(=) Total de la adquisicin $ 92,805.00
IVA acreditable por la adquisicin
IVA que se podr acreditar por la adquisicin $ 12,105.00
2008, la adquisicin de los bienes del sector
primario, desperdicios industrializables y mine-
ra, se podr comprobar en los mismos trmi-
nos establecidos en la regla 2.5.1. (actualmente
I.2.5.1.) de la RMF publicada en el Diario Oficial
de la Federacin el 25 de abril del 2007, as como
en las reglas 2.5.2. y 2.5.3. (actualmente I. 2.5.2.
y II.2.5.1.) de la mencionada resolucin, siem-
pre que se trate de la primera enajenacin reali-
zada por las personas fsicas dedicadas a las
citadas actividades.
Por tanto, las adquisiciones mediante autofac-
turacin son deducibles en IETU, cumpliendo los
lineamientos y requisitos antes mencionados.
CONCLUSIN
Con este taller se pretende que los contribu-
yentes que adquieran bienes de personas fsi-
cas que por la naturaleza de sus actividades no
se encuentran registrados en el RFC o bien
no tienen obligacin de expedir comprobantes
fiscales por las operaciones que realicen, a fin
de poder deducir las erogaciones evalen to-
dos los riesgos que conlleva al realizar opera-
ciones de autofacturacin, al no cumplir con
todos los lineamientos y requisitos antes men-
cionados.

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56
TRMITES FISCALES,
ANEXO 1-A DE LA RMF-08
C.P.C. y E.F. Vicente Velzquez Melndez
RESOLUCIN MISCELNEA
FISCAL PARA 2008
Diario Oficial de la Federacin
(DOF) del 30 de mayo de 2008,
del 27 de junio de 2008
y del 4 de agosto de 2008
A partir de la publicacin de este anexo,
es importante que los contribuyentes lo
conozcan y lo tengan presente al momen-
to de realizar un trmite ante el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT), ya que, en
nuestra opinin, sustituye al contenido de
la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) en
las reglas que trataban lo referente a los
requisitos que se tenan que cumplir al rea-
lizar los trmites ante la autoridad hacen-
daria. Contiene trmites relacionados con
el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF),
con la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR), con la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA), con la Ley del Impuesto
Especial sobre Produccin y Servicios
(LIEPS), con la Ley del Impuesto sobre
Automviles Nuevos (LISAN), con la Ley
de Ingresos, con la Ley del Impuesto Em-
presarial a Tasa nica (LIETU), entre otros,
referentes a devolucin, compensacin,
Registro Federal de Contribuyentes (RFC),
consultas, avisos, registro de contadores
que dictaminan, Repecos, presentacin de
declaraciones, en fin, contiene muchos tr-
mites: 199 hoy da, entre vigentes y dero-
gados y cada trmite contiene mucha
informacin.
En el DOF del 31 de julio de 2008, se
modifica el Anexo 1-A, y se establece que
la autoridad hacendaria no podr exigir re-
quisitos o documentos adicionales a los
que se contienen en algunos trmites; no
obstante, en los dems trmites, si la au-
toridad requiere ms informacin de lo que
seala la ficha, pueden hacerlo, o sea
que es enunciativa, no limitativa.
Observamos que en algunas reglas hay
contradiccin; por ejemplo, en la regla
I.2.1.13. se indica que para realizar algn
trmite administrativo se considerar
como identificacin la credencial del Ins-
tituto Federal Electoral (IFE) o cualquier
identificacin vigente con fotografa y fir-
ma expedida por el gobierno Federal, es-
tatal o municipal, y el punto 1.2 del Anexo
1-A seala que se entender por identifi-
cacin oficial la credencial del IFE, pasa-
porte vigente, cdula profesional, Cartilla
del Servicio Militar, certificado de ma-
trcula consular o documento migratorio,
por qu esta variacin de conceptos en
el mismo documento?, qu no debieran
decir lo mismo o eliminar uno de ellos?,
esto confunde al contribuyente y al em-
pleado del SAT. En un trmite realizado
ante el SAT, no queran aceptar la cdula
profesional, pidieron la credencial del IFE
porque los seores desconocan este or-
denamiento.
Licenciado en contadura y especialista en impuestos por la UNAM. Contador pblico
certificado por el IMCP de Mxico, A.C. Socio director en el Despacho Velzquez y
Asociados, S.C. y en la Academia de Capacitacin Fiscal, A.C. Expositor de temas
fiscales. vicente_velazquez@att.net.mx / www.despachovelazquez.com
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57
El Anexo 1-A seala que en caso de compen-
sacin o devolucin se debe tramitar una cita; en
la pgina del SAT no aparecen citas para estos
casos y en las oficinas del SAT atienden sin cita.
Si el contribuyente se gua por el Anexo 1-A, va a
tener confusin en estos casos.
Este anexo se public el 30 de mayo de 2008
con 197 trmites y a la fecha lleva dos reformas
(donde se derogaron cuatro trmites, se adicio-
naron dos y se han modificado 62 trmites), del
30 de mayo al 4 de agosto de 2008. Por qu en
dos meses hay tantos cambios?, por qu se
cambia de idea tan pronto?, las disposiciones fis-
cales deben tener permanencia.
El da que en Mxico haya permanencia en las
disposiciones fiscales, los contribuyentes cumpli-
rn adecuadamente con sus obligaciones tributa-
rias en tiempo, monto y forma; muchos queremos
cumplir, pero no queremos que nos confundan
con tantas reglas, leyes y tantos cambios.
No obstante lo anterior, tenemos que aten-
der lo que seala el Anexo 1-A en lo que sea
aplicable, debemos revisar si no hay reforma
al respecto, debemos consultar la pgina del
SAT en caso de que hubiera alguna disposi-
cin que diga algo diferente; debemos presen-
tar informacin adicional en caso de que el
funcionario lo pida, debemos preguntar si exis-
te un criterio escrito, preguntar si tuvieran al-
gn criterio no escrito aplicable a nuestro caso
y al final revisar si las leyes fiscales pudieran
apoyarnos.
En este artculo se presenta el listado de los
199 trmites que contiene el anexo y los que han
sufrido modificaciones tienen la referencia, como
sigue:
A. CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
Ficha Trmite Observacin
1/CFF Solicitud de opinin sobre el cumplimiento de obligaciones para
ser proveedor de la Administracin Pblica Federal, Centralizada,
Paraestatal, Procuradura General de la Repblica y Entidades
Federativas.
2/CFF Aclaracin de la situacin fiscal de proveedores de la
Administracin Pblica Federal, Centralizada, Paraestatal,
Procuradura General de la Repblica y Entidades Federativas
que aclaran su situacin fiscal.
3/CFF Solicitud para la entrega del monto pagado de bienes que no
pueden entregarse al postor.
4/CFF Solicitud de constancia de residencia para efectos de los tratados
para evitar la doble tributacin.
5/CFF Solicitud de devolucin de saldos a favor del ISR.
6/CFF Solicitud de devolucin de saldos a favor del IVA.
7/CFF Solicitud de devolucin de saldos a favor del IMPAC.
8/CFF Solicitud de devolucin de saldos a favor de crdito diesel.
9/CFF Solicitud de devolucin de pago de lo indebido.
10/CFF Solicitud de devolucin de saldos a favor del IETU.
11/CFF Solicitud de devolucin de saldos a favor del IDE.
12/CFF Solicitud de devolucin de saldos a favor, Grandes Contribuyentes. Cambi el 4-ago-08
13/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del ISR.
14/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IVA.
15/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IMPAC.
Trmites ante el SAT
Ir a Contenido
58
16/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IEPS.
17/CFF Aviso de compensacin de otras contribuciones.
18/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IETU.
19/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IDE.
20/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del ISR, Cambi el 4-ago-08
Grandes Contribuyentes.
21/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IVA, Cambi el 4-ago-08
Grandes Contribuyentes
22/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IMPAC, Cambi el 4-ago-08
23/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IEPS, Cambi el 4-ago-08
24/CFF Aviso de compensacin de otras contribuciones, Cambi el 4-ago-08
25/CFF Consulta del trmite de devolucin por Internet.
26/CFF Inscripcin al RFC para personas fsicas. Cambi el 27-jun-08
27/CFF Inscripcin en el RFC de personas morales en la ALSC del SAT. Cambi el 27-jun-08
28/CFF Aviso de cancelacin por fusin de sociedades. Derogado el 27-jun-08
29/CFF Aviso de cancelacin e inscripcin por escisin de sociedades. Derogado el 27-jun-08
30/CFF Inscripcin en el RFC de personas morales a travs de un Cambi el 27-jun-08
fedatario pblico por medios remotos.
31/CFF Entrega de documentacin generada por la inscripcin en el RFC Cambi el 27-jun-08
por personas morales.
32/CFF Informes de fedatarios pblicos en materia de inscripcin
y avisos al RFC.
33/CFF Inscripcin en el RFC de las unidades administrativas Cambi el 27-jun-08
de la Federacin, de las entidades federativas, de los municipios
y de los organismos descentralizados.
34/CFF Inscripcin al RFC de personas no obligadas en los trminos Cambi el 27-jun-08
del CFF.
35/CFF Aviso de apertura de establecimiento, sucursal, local fijo, Cambi el 27-jun-08
semifijo o almacn por Internet.
36/CFF Aviso de aumento o disminucin de obligaciones fiscales Cambi el 27-jun-08
por Internet.
37/CFF Aviso de cierre de establecimiento, sucursal, local fijo o Cambi el 27-jun-08
semifijo por Internet.
38/CFF Aviso de suspensin de actividades por Internet. Cambi el 27-jun-08
39/CFF Aviso de reanudacion de actividades por Internet. Cambi el 27-jun-08
40/CFF Aviso de apertura de establecimiento, sucursal, local, Cambi el 27-jun-08
puesto fijo o semifijo.
41/CFF Aviso de aumento o disminucin de obligaciones fiscales Cambi el 27-jun-08
(Actualizacin de actividad econmica y Obligaciones fiscales).
42/CFF Aviso de cambio de denominacin o razn social. Cambi el 27-jun-08
43/CFF Aviso de cambio de domicilio fiscal. Cambi el 27-jun-08
44/CFF Aviso de cambio de nombre.
45/CFF Aviso de cambio de rgimen de capital.
46/CFF Aviso de cierre de establecimiento, sucursal, local fijo o semifijo. Cambi el 27-jun-08
47/CFF Aviso de suspensin de actividades. Cambi el 27-jun-08
48/CFF Aviso de reanudacion de actividades. Cambi el 27-jun-08
Ir a Contenido
59
49/CFF Aviso de apertura de sucesin. Cambi el 27-jun-08
50/CFF Aviso de cancelacin por cesacin total de operaciones de Cambi el 27-jun-08
personas morales que no entren en liquidacin.
51/CFF Aviso de cancelacin por liquidacin total de activo. Cambi el 27-jun-08
52/CFF Aviso de cancelacin por defuncin. Cambi el 27-jun-08
53/CFF Aviso de cancelacin por liquidacin de la sucesin. Cambi el 27-jun-08
54/CFF Aviso de inicio de liquidacin. Cambi el 27-jun-08
55/CFF Aviso de cancelacin e inscripcin por escisin de sociedades. Cambi el 27-jun-08
56/CFF Aviso de cancelacin por fusin de sociedades. Cambi el 27-jun-08
57/CFF Aviso de incorporacin al sistema de inscripcin en el RFC Cambi el 27-jun-08
a travs de fedatario pblico por medios remotos.
58/CFF Aviso de desincorporacin al sistema de inscripcin en el RFC
a travs de fedatario pblico por medios remotos.
59/CFF Solicitud para ser impresor autorizado.
60/CFF Presentacin de aviso para continuar siendo impresor autorizado.
61/CFF Presentacin de declaraciones y pago de derechos. Cambi el 27-jun-08
62/CFF Convenios con donatarias.
63/CFF Declaracin de operaciones con clientes y proveedores de bienes
y servicios (Forma oficial 42).
64/CFF Avisos de actividades de centros cambiarios y transmisores Cambi el 27-jun-08
de dineros dispersores.
65/CFF Solicitud de registro de contador pblico en papel.
66/CFF Solicitud de registro de sociedades o asociaciones de
contadores pblicos en papel.
67/CFF Modificaciones al Registro de Contador Pblico Registrado
y Sociedades o Asociaciones de Contadores Pblicos en papel.
68/CFF Aviso para presentar dictamen por enajenacin de acciones,
los avisos para presentar dictamen fiscal, y las cartas
de presentacin, la declaratoria formulada con motivo
de devolucin de IVA.
69/CFF Envo de informacin sobre estados financieros de consolidacin,
instituciones financieras y de establecimientos permanentes.
70/CFF Envo de informacin sobre estados financieros
de contribuyentes obligados o que hubieren manifestado
su opcin para el mismo efecto.
71/CFF Aviso de opcin de dictamen de estados financieros.
72/CFF Informacin de socios activos y del cumplimiento de
la norma de educacin continua o de actualizacin acadmica.
73/CFF Informacin de certificacin de Contadores Pblicos Registrados,
con certificacin vigente.
74/CFF Solicitud de registro de Contador Pblico por Internet.
75/CFF Solicitud de registro de sociedades o asociaciones
de Contadores Pblicos por Internet.
76/CFF Consultas en materia de precios de transferencia.
77/CFF Escrito libre para pagar adeudos en parcialidades, declaracin Cambi el 27-jun-08
anual del ISR personas fsicas.
78/CFF Solicitud de autorizacin para pagar adeudos en parcialidades
o diferido.
79/CFF Suspensin del PAE.
Ir a Contenido
60
80/CFF Consulta de las notificaciones por estrados y de edictos
en pginas de Internet.
81/CFF Informacin de partes relacionadas.
82/CFF Informacin de sueldos y crdito al salario por Repecos.
83/CFF Obtencin del certificado de Fiel. Cambi el 27-jun-08
y el 4-ago-08
84/CFF Renovacin del certificado de Fiel. Cambi el 27-jun-08
y el 4-ago-08
85/CFF Revocacin de certificados. Cambi el 27-jun-08
y el 4-ago-08
86/CFF Envo de reporte mensual de comprobantes fiscales
digitales emitidos.
87/CFF Solicitud de certificado de sello digital.
88/CFF Autenticidad de los acuses de recibo con sello digital.
89/CFF Solicitud para ser proveedor autorizado de servicios
de generacin y envo de comprobantes fiscales digitales.
90/CFF Reporte mensual de CFD emitidos, activos y cancelados.
91/CFF Aviso para informar la fecha de inicio de operaciones
de contribuyentes que opten por emitir comprobantes fiscales
digitales a travs de un proveedor de servicios
de generacin y envo.
92/CFF Aviso para informar el trmino de la relacin contractual
con proveedores de servicios de generacin y envo.
93/CFF Solicitud de folios para la emisin de comprobantes
fiscales digitales.
94/CFF Autenticidad de folios y vigencia de los certificados
de sellos digitales.
95/CFF Reintegro del depsito en garanta.
96/CFF Solicitud de copias certificadas de declaraciones presentadas
por medios electrnicos.
97/CFF Solicitud de copias certificadas de declaraciones.
98/CFF Solicitud de constancias de declaraciones y pagos.
99/CFF Solicitud de verificacin de domicilio.
100/CFF Solicitud de constancia de inscripcin al padrn
de contribuyentes de bebidas alcohlicas ante el RFC.
101/CFF Solicitud de registro en el padrn de contribuyentes Cambi el 27-jun-08
de bebidas alcohlicas ante el RFC.
102/CFF Aclaracin de requerimientos de obligaciones
omitidas (declaraciones).
103/CFF Aclaracin de requerimientos por no presentar solicitud
de inscripcin o los avisos al RFC o por presentarlos
fuera de los plazos establecidos en las disposiciones fiscales.
104/CFF Aclaracin de requerimientos por presentar declaraciones
con errores u omisiones de datos.
105/CFF Aclaracin sobre crditos fiscales. Adeudo por error
aritmtico en declaraciones.
106/CFF Aclaracin sobre crditos fiscales. Cheque recibido
en tiempo y no pagado.
Ir a Contenido
61
107/CFF Aclaracin sobre crditos fiscales. Multas impuestas
por las Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente.
108/CFF Aclaracin sobre crditos fiscales. Por actualizacin
y recargos en crditos fiscales.
109/CFF Aclaracin sobre crditos fiscales. Requerimiento de pago total Cambi el 27-jun-08
por incumplimiento en el pago en parcialidades.
110/CFF Disminucin de multas.
111/CFF Presentacin de garantas del inters fiscal. Cambi el 27-jun-08
112/CFF Solicitud de cancelacin de garantas. Cambi el 27-jun-08
113/CFF Aviso de opcin para garantizar el inters fiscal con embargo Cambi el 27-jun-08
en la va administrativa.
114/CFF Solicitud y expedicin de la Forma Oficial Mltiple de Pago Cambi el 27-jun-08
(Forma oficial FMP-1).
115/CFF Requisitos que deben cumplir las personas que soliciten
autorizacin para imprimir sus propios comprobantes.
116/CFF Informacin de los comprobantes expedidos en los seis meses
anteriores, el nmero de folio y de series (autoimpresores).
117/CFF Solicitud de programas (software).
118/CFF Recepcin de otros avisos.
119/CFF Inscripcin en el RFC de socios o accionistas de Adicin 27-jun-08
personas morales y de enajenantes de bienes inmuebles
a travs de fedatarios pblicos por medios remotos.
B. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1/ISR Declaracin informativa de operaciones Cambi el 4-ago-08
superiores a $ 100,000.00.
2/ISR Aviso de prstamos, aportaciones para futuros aumentos
de capital o aumentos de capital recibidos en efectivo.
3/ISR Declaracin de operaciones efectuadas a travs de
fideicomisos y asociaciones en participacin (Forma oficial 51).
4/ISR Declaracin informativa anual de sociedades
de inversin de capitales.
5/ISR Aviso para la determinacin de la prdida deducible
en venta de acciones y otros ttulos valor, cuando
se adquieran o se enajenen fuera de la Bolsa de Valores.
6/ISR Solicitud de autorizacin para emitir monederos electrnicos.
7/ISR Informe que presentan las sociedades controladoras
de los cambios de denominacin o razn social.
8/ISR Solicitud de consolidacin.
9/ISR Solicitud de desconsolidacin.
10/ISR Solicitud de autorizacin para recibir donativos deducibles. Cambi el 4-ago-08
11/ISR Avisos para actualizacin del padrn y directorio Cambi el 4-ago-08
de donatarias autorizadas para recibir donativos deducibles.
12/ISR Aviso anual de las donatarias autorizadas, donde se declara Cambi el 4-ago-08
seguir cumpliendo con los requisitos y obligaciones fiscales
para continuar con ese carcter.
Ir a Contenido
62
13/ISR Solicitud de nueva autorizacin para recibir Cambi el 4-ago-08
donativos deducibles.
14/ISR Informacin para garantizar la transparencia de los donativos Cambi el 4-ago-08
recibidos, as como el uso y destino de los mismos.
15/ISR Informacin relativa a operaciones realizadas con partes Cambi el 4-ago-08
relacionadas o donantes.
16/ISR Solicitud de autorizacin para recibir donativos
deducibles del extranjero.
17/ISR Aviso por el que optan las personas dedicadas a las artes Cambi el 27-jun-08
plsticas a pagar el ISR e IVA con obras de su produccin.
18/ISR Informacin de instituciones a las que les hayan
efectuado donacin de obras.
19/ISR Relacin de obras donadas por artistas.
20/ISR Inscripcin al registro de bancos o entidades Cambi el 4-ago-08
de financiamiento del extranjero (Secciones, Libro I).
21/ISR Solicitud de la renovacin de la inscripcin al registro Cambi el 4-ago-08
de bancos o entidades de financiamiento,
fondos de pensiones y jubilaciones y fondos
de inversin del extranjero.
22/ISR Solicitud de renovacin de la inscripcin en el registro II. Cambi el 4-ago-08
23/ISR Solicitud de inscripcin al registro de fondos Cambi el 4-ago-08
de pensiones y jubilaciones y fondos de inversin
del extranjero (Secciones, Libro II).
24/ISR Escrito de los residentes en el extranjero en el que
manifiesten su voluntad de optar por determinar el impuesto.
25/ISR Inscripcin como retenedor por los residentes
en el extranjero que paguen salarios.
26/ISR Declaracin de contribuyentes que otorguen
donativos (Forma oficial 30, Anexo 3).
27/ISR Declaracin presentada por las instituciones fiduciarias
respecto de los rendimientos en operaciones de fideicomiso
por las que se otorgue el uso o goce temporal de inmuebles.
28/ISR Informacin anual de sueldos, salarios, conceptos asimilados
y crdito al salario (Forma oficial 30, Anexo 1).
29/ISR Pagos y retenciones del ISR, IVA e IEPS
(Forma oficial 30, Anexo 2).
30/ISR Retenciones y pagos efectuados a residentes
en el extranjero (Forma oficial 30, Anexo 4).
31/ISR Solicitud de autorizacin para disminuir pagos provisionales.
32/ISR Requisitos para recibir donativos deducibles Adicin 4-ago-08
por actividades adicionales.
C. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1/IVA Aviso del destino de los saldos a favor del IVA obtenidos
por contribuyentes que suministren agua para uso domstico.
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63
D. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS
1/IEPS Reporte trimestral de los nmeros de folio de marbetes
o precintos obtenidos, utilizados o destruidos.
2/IEPS Solicitud anticipada de marbetes o precintos
para importacin de bebidas alcohlicas.
3/IEPS Lista de precios de venta de cigarros.
4/IEPS Ministracin de marbetes y precintos de bebidas
alcohlicas nacionales.
5/IEPS Ministracin de marbetes y precintos de bebidas
alcohlicas nacionales (maquilador).
6/IEPS Ministracin de marbetes y precintos de bebidas alcohlicas
de importacin para adherirse en Depsito Fiscal (Almacn
General de Depsito).
7/IEPS Ministracin de marbetes y precintos de importacin a los
contribuyentes que en forma ocasional importen bebidas
alcohlicas de acuerdo al numeral 1 de la regla 2.2.7. de
las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior.
8/IEPS Ministracin de marbetes y precintos de bebidas alcohlicas
para adherirse en el pas de origen o en la aduana.
9/IEPS Designacin del representante legal para recoger
marbetes o precintos.
10/IEPS Cambio del representante legal para recoger
marbetes o precintos.
11/IEPS Procedimiento para la sustitucin de marbetes
o precintos con defectos o faltantes.
12/IEPS Robo, prdida, deterioro de marbetes o precintos.
13/IEPS Devolucin de marbetes o precintos.
14/IEPS Devolucin de marbetes o precintos de importacin cuando
se tenga conocimiento de que no se realizar la misma.
15/IEPS Aviso de celebracin de contrato con terceros para fabricar,
producir o envasar bebidas alcohlicas.
16/IEPS Aviso de terminacin anticipada o vigencia del contrato.
17/IEPS Anual Informativa IEPS y consumo por Entidad Federativa.
18/IEPS Informacin mensual del precio de enajenacin de cada
producto, del valor y del volumen de enajenacin por marca
y el precio al detallista base para el clculo del IEPS.
19/IEPS Informacin de los equipos de control fsico de la produccin
de cervezas y tabacos labrados.
20/IEPS Reporte anual de equipos para produccin, destilacin,
envasamiento y almacenaje.
2/IVA Solicitud de reintegro de cantidades derivadas
del programa de devoluciones de IVA a turistas extranjeros.
3/IVA Solicitud de devolucin de IVA para misiones diplomticas
y organismos internacionales.
Ir a Contenido
64
21/IEPS Inicio o trmino del proceso de produccin, destilacin
o envasamiento.
22/IEPS Aviso de adquisicin, incorporacin, modificacin
o enajenacin de equipos.
23/IEPS Informacin sobre el precio de enajenacin de cada producto,
valor importe y volumen de los mismos.
24/IEPS Solicitud de inscripcin al padrn de contribuyentes
de bebidas alcohlicas ante el RFC.
25/IEPS Aviso de cambio de domicilio o de apertura de un lugar
donde se fabrican, producen, envasan o almacenan
bebidas alcohlicas.
26/IEPS Informe trimestral de litros producidos de bebidas con
contenido alcohlico y cerveza de ms de 20GL.
27/IEPS Lectura de registros mensuales.
28/IEPS Reporte de enajenaciones de inventarios de bebidas Derogado el 27-jun-08
alcohlicas (Forma oficial IEPS1-A).
E. IMPUESTO SOBRE TENENCIA O USO DE VEHCULOS
1/ISTUV Informacin relativa al precio de enajenacin al consumidor
de cada unidad vendida en territorio nacional.
F. IMPUESTO SOBRE TENENCIA O USO DE VEHCULOS
1/ISAN Informacin de clave vehicular de vehculos
que sern enajenados.
2/ISAN Solicitud de asignacin de nmero de empresa
para integrar la clave vehicular.
3/ISAN Solicitud de nmero de modelo del vehculo
para integrar la clave vehicular.
G. LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN
1/LIF Informacin que debe presentarse para gozar
del estmulo fiscal a que se refiere el artculo 16,
fraccin VIII, de la LIF.
2/LIF Informe de las altas y bajas que tuvo el inventario
de los vehculos que utilicen el diesel por el que
se pag el IEPS y por los que se realizar el
acreditamiento, as como la descripcin del sistema
de abastecimiento de dicho combustible.
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65
H. DEL DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN DIVERSOS BENEFICIOS FISCALES A
LOS CONTRIBUYENTES QUE SE INDICAN, PUBLICADO EN EL DOF EL 30 DE OCTUBRE
DE 2003 Y MODIFICADO MEDIANTE DECRETOS PUBLICADOS EN EL DOF EL 12 DE
ENERO DE 2005, 12 DE MAYO Y 28 DE NOVIEMBRE DE 2006
1/DEC Relacin de documentacin que se proporciona al SAT
de cada vehculo destruido.
2/DEC Requisitos que deben cumplir los centros de destruccin
para ser autorizados por el SAT.
3/DEC Requisitos que deben cumplir los centros de destruccin
para continuar con la autorizacin por el SAT.
4/DEC Informacin de los montos del estmulo fiscal que
determine la institucin fiduciaria.
5/DEC Entrega de reportes automatizados de las transacciones
realizadas por las TPV con la desagregacin de los datos
que seala el Anexo 24 y reporte de control de alta, operacin
y baja de todas las TPV instaladas con recursos de FIMPE
o en los trminos del Artculo Dcimo del Decreto por el
que se otorgan estmulos fiscales para el uso de medios
de pago electrnico en las empresas que se indican publicado
en el DOF el 12 de noviembre de 2004.
6/DEC Presentacin del contrato propuesto para la creacin
del fidecomiso.
7/DEC Solicitud para acreditar el estmulo fiscal
y documentacin adicional.
8/DEC Informacin para la aplicacin del acreditamiento.
9/DEC Presentacin de la documentacin soporte necesaria
para demostrar que se ha cumplido con el programa
de inversiones.
I. IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA
1/IETU Informe de que el fideicomitente y el fideicomisario
cumplirn por su cuenta con las obligaciones establecidas
en la Ley del IETU.
2/IETU Aviso de concurso mercantil. Cambi el 27-jun-08
RESUMEN
199 trmites publicados
1. El 30-may-08 se publican 197 trmites.
2. El 27-jun-08 se derogan cuatro; se adiciona uno, y se modifican 42.
3. El 4-ago-08 se adiciona uno y se modifican 20.
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66
E
n algunas ocasiones las personas fsi-
cas reciben regalos, adquieren bienes
por debajo del valor de mercado, descu-
bren tesoros, etctera, que no se piensa
que puedan tener alguna implicacin fis-
cal, dado que normalmente quien causa los
impuestos son aquellos que realizan las
operaciones comunes de enajenacin,
prestacin de servicios o por quien otorga
el uso o goce temporal de bienes. Sin
embargo, para la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR), se considera que las per-
sonas que reciben este tipo de bienes
estn obteniendo un ingreso, por lo cual
debern pagar dicho impuesto.
DISPOSICIONES GENERALES
De acuerdo con la LISR, las personas fsi-
cas residentes en Mxico se encuentran
obligadas al pago de este impuesto cuan-
do obtienen ingresos en efectivo, en bie-
nes, en crdito o de cualquier otro tipo.
Entre los ingresos que la LISR atribuye
a las personas fsicas, se encuentran aque-
llos que se obtienen por la adquisicin de
bienes, que conforme con el artculo 155
de la citada ley son:
a) La donacin
De acuerdo con el artculo 2332 del Cdi-
go Civil Federal (CCF), la donacin es un
contrato por el que una persona transfiere
a otra, gratuitamente, una parte o la totali-
dad de sus bienes presentes.
De acuerdo con este mismo Cdigo, las
donaciones slo pueden tener lugar entre
vivos y debern ser por escrito elevndose
a escritura pblica, excepto bienes mue-
bles que no excedan de cinco mil pesos.
En este orden de ideas, se considera
que la persona fsica que recibe el donati-
vo, sea en especie o en dinero, est obte-
niendo un ingreso dado que su patrimonio
se ve incrementado de manera positiva.
Para efectos del impuesto sobre la ren-
ta (ISR), la LISR, en su artculo 109, frac-
cin XIX, establece qu donativos no
pagarn este impuesto, los cuales son:
Entre cnyuges o los que perciban los
descendientes de sus ascendientes en
lnea recta, cualquiera que sea su monto.
ASPECTOS FISCALES
DE LA ADQUISICIN DE BIENES
Personas fsicas
Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora
en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
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67
Los que perciban los ascendientes de sus
descendientes en lnea recta, siempre que los
bienes recibidos no se enajenen o se donen
por el ascendiente a otro descendiente en l-
nea recta sin limitacin de grado.
Los dems donativos, siempre que el valor
total de los recibidos en un ao de calendario
no exceda de tres veces el salario mnimo
general del rea geogrfica del contribuyente
elevado al ao, por el excedente se deber
pagar dicho impuesto.
El ingreso que se considera obtenido por este
concepto, ser un monto equivalente al valor del
avalo practicado por persona autorizada por las
autoridades fiscales.
b) Los tesoros
De acuerdo con el CCF, se entiende por tesoro:
el depsito oculto de dinero, alhajas u otros
objetos preciosos cuya legtima procedencia se
ignore (artculo 875 del CCF).
Para determinar el monto del ingreso obteni-
do, se deber practicar un avalo por una per-
sona autorizada por las autoridades fiscales.
c) La adquisicin por prescripcin
Es un medio de adquirir bienes o de liberarse
de obligaciones, mediante el transcurso de cier-
to tiempo y bajo las condiciones establecidas
por la ley (artculo 1135 del CCF).
La adquisicin de bienes en virtud de la po-
sesin se conoce como prescripcin positiva y
la liberacin de obligaciones, por no exigir su
cumplimiento, prescripcin negativa.
Al igual que en los dems casos, se deber
practicar el avalo para determinar el monto del
ingreso obtenido, que de acuerdo con el ar-
tculo 205 del Reglamento de la Ley del Impues-
to sobre la Renta (RLISR) deber referirse a la
fecha en que se hubiera consumado la pres-
cripcin, independientemente de la fecha de la
sentencia que as lo declare; en caso de que
dicha fecha no se pudiera determinar, enton-
ces se deber tomar como consumacin la del
da en que se hubiese interpuesto la demanda.
Tratndose de adjudicacin judicial o fiducia-
ria, se considerar como ingreso la diferencia
entre el precio de remate y el avalo practicado
en la fecha en la que se haya fincado el remate.
d) Las diferencias de avalo
Slo se considerarn en los siguientes tres su-
puestos:
1. Bienes enajenados. Cuando el valor de ava-
lo practicado por corredor pblico titulado o
institucin de crdito, autorizados para las
autoridades fiscales, exceda ms de 10% de
la contraprestacin pactada por la enajena-
cin, la totalidad de la diferencia se conside-
rar ingreso del adquirente.
2. Bienes enajenados por residentes en el
extranjero. Cuando las autoridades fiscales
practiquen avalo y este exceda en ms de
10% de la contraprestacin pactado por la
enajenacin, el total de la diferencia se consi-
derar ingresos del adquirente residente en
Mxico.
3. Por enajenacin de acciones o ttulos valor
por un residente en el extranjero. Las auto-
ridades fiscales podrn practicar avalo en
este tipo de operaciones, y si ste excede
en ms de 10% de la contraprestacin pacta-
da por la enajenacin, el total de la diferencia
se considerar ingreso del adquirente residen-
te en Mxico.
e) Las construcciones,
instalaciones o mejoras
permanentes en bienes inmuebles
que quedan a beneficio del
arrendador
En este caso se considera que el ingreso se ob-
tiene al momento de la terminacin del contra-
to y en el monto que a esa fecha tengan las
inversiones conforme al avalo practicado por
una persona autorizada por las autoridades fis-
cales.
PAGOS PROVISIONALES
Las personas fsicas que obtienen este tipo de
ingresos deben efectuar un pago provisional que
se deber enterar ante las oficinas autorizadas
(bancos) dentro de los quince das siguientes a
la obtencin del ingreso. Tratndose de ingre-
sos obtenidos por diferencia de avalo, el plazo
empezar a contar a partir de la notificacin que
efecten las autoridades fiscales.
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68
El monto del pago provisional ser una canti-
dad equivalente a 20% sobre el ingreso percibi-
do, sin deduccin alguna.
Ingreso obtenido por adquisicin de bienes
() Tasa (20%)
(=) Pago provisional por adquisicin de bienes
Cuando se trate de una sociedad conyugal o
copropiedad, el pago provisional se deber efec-
tuar por cada uno de los copropietarios o cn-
yuges, por la parte de los ingresos que le
corresponda, excepto cuando en la sociedad
conyugal se haya optado por acumular los in-
gresos por el que obtenga mayores ingresos
conforme al artculo 120 del RLISR.
Operaciones celebradas
mediante escritura pblica
En operaciones consignadas en escritura pbli-
ca donde el valor del bien de que se trate se
determine mediante avalo, el pago provisional
se presentar dentro de los quince das siguien-
tes a la fecha en que se firme la escritura o
minuta. Los fedatarios pblicos, ante los cuales
se lleve la operacin de que se trate, debern
calcular el impuesto bajo su responsabilidad y
lo enterarn mediante la citada declaracin en
las oficinas autorizadas.
Cabe mencionar que el artculo 208 del RLISR
establece que en los casos de enajenacin de
inmuebles consignados en escritura pblica en
los que el adquirente sean personas fsicas o
morales con fines no lucrativos, cuando el valor
de avalo exceda en ms de 10% al monto de la
contraprestacin pactada, el fedatario pblico,
ante el cual se lleve a cabo la operacin, debern
calcular el pago provisional correspondiente por
adquisicin de bienes, aplicando el 20% sobre
la parte en que el valor de avalo exceda al de la
contraprestacin pactada, en el momento en que
eleven a escritura pblica dicha enajenacin, ex-
cepto en los siguientes casos:
a) La venta del inmueble de que se trate se rea-
lice mediante algn programa pblico de fo-
mento a la vivienda;
b) Se eleve a escritura pblica contratos priva-
dos de compraventa de inmuebles o se cele-
bre en escritura pblica el contrato definitivo
para dar cumplimiento a un contrato de pro-
mesa de compraventa, siempre y cuando se
cumpla con los siguientes requisitos:
Que el contrato de promesa de compraven-
ta se haya elevado a escritura pblica.
Tratndose de contratos privados de pro-
mesa de compraventa o de compraventa
de inmuebles, siempre que:
Se hubieran timbrado para efectos fis-
cales, en su caso.
Se hubieran registrado ante las autori-
dades fiscales locales donde se encuen-
tra ubicado el inmueble a fin de que se
hubiera expedido a cargo del promiten-
te comprador o adquirente, las boletas
de cobro de las contribuciones locales,
dentro de los seis meses siguientes al
da de su celebracin.
Se hubiera pagado el impuesto local por
adquisicin de inmuebles correspon-
diente al contrato de que se trate.
Que el valor del inmueble que se consi-
der en el contrato de promesa de com-
praventa o de compraventa de inmuebles
para efectos de registrar dicho contrato
ante las autoridades locales, o bien para
pagar el impuesto local de adquisicin de
inmuebles correspondiente a dicho con-
trato, no excede en ms de 10% del precio
de la enajenacin, sin considerar los in-
tereses.
c) Cuando quien adquiere el bien inmueble
de que se trate, sea una persona distinta a
la que adquiri o tena derecho a adquirir
conforme a contrato de compraventa o de
promesa de compraventa, respectivamente,
se deber acreditar que se pag el impues-
to por enajenacin de bienes, por la cesin
de derechos que se hubiera pactado por
el inmueble de que se trate, adems de
cumplir los requisitos mencionados en el
inciso b).
En caso de presentarse alguna de las situa-
ciones anteriores, el fedatario pblico dejar
de calcular el impuesto por adquisicin de bie-
nes y deber sealar en la escritura pblica
las razones por las cuales no se efectu dicho
clculo.
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69
DECLARACIN ANUAL DEL EJERCICIO
De acuerdo con el artculo 175 de la LISR, las
personas fsicas se encuentran obligadas a pa-
gar su impuesto anual por los ingresos obteni-
dos en el ejercicio de que se trate, mediante
declaracin que deben presentar en el mes de
abril del ao siguiente, excepto por aquellos in-
gresos por los que se haya pagado impuesto
definitivo o se encuentren exentos del ISR.
Como por los ingresos obtenidos por adqui-
sicin de bienes se realizan pagos provisionales
como ya se coment no pagos definitivos,
este tipo de contribuyentes se encuentran obli-
gados a presentar declaracin anual, excepto por
aquellos donativos que se encuentran exentos
conforme a la LISR.
Para determinar el ISR anual, el artculo 156 de
la LISR permite disminuir de los ingresos por la
adquisicin de bienes, las siguientes deducciones:
a) Las contribuciones locales y federales, excep-
to el ISR, as como los gastos notariales efec-
tuados con motivo de la adquisicin;
b) Los dems gastos efectuados con motivo de
juicios en los que se reconozca el derecho a
adquirir;
c) Los pagos realizados con motivo del avalo, y
d) Las comisiones y mediaciones pagadas por
el adquirente.
En caso de que las deducciones autorizadas
sean mayores a los ingresos obtenidos por la
adquisicin de bienes, la diferencia podr dedu-
cirse de los dems ingresos que el contribuyen-
te tenga que acumular en la declaracin del
mismo ejercicio en que se obtuvieron los ingre-
sos por adquisicin de bienes, excepto por aque-
llos derivados de la prestacin de un servicio
personal subordinado o por actividades empre-
sariales y profesionales; una vez disminuidas las
deducciones autorizadas por los ingresos obte-
nidos por arrendamiento, y la parte de la prdi-
da que corresponda aplicar por los ingresos
obtenidos por enajenacin de bienes, conforme
al artculo 149, fraccin I, de la LISR.
Adicionalmente, debemos recordar que las
personas fsicas que se encuentran obligadas a
presentar declaracin anual tienen la posibilidad
de disminuir adicionalmente las siguientes de-
ducciones personales (artculo 176 de la LISR):
Los pagos por honorarios mdicos, dentales
y de enfermeras.
Los gastos hospitalarios.
La compra o alquiler de aparatos para el res-
tablecimiento o rehabilitacin del paciente es-
trictamente indispensables.
La compra de lentes pticos graduados para
corregir defectos visuales.
Los gastos de funerales en la parte que no
exceda del salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente elevado al ao.
Los donativos no onerosos ni remunerativos.
Los intereses reales efectivamente pagados
en el ejercicio por crditos hipotecarios des-
tinados a casa habitacin.
Las aportaciones complementarias de retiro,
as como las aportaciones voluntarias.
Las primas por seguros de gastos mdicos.
Los gastos destinados a la transportacin es-
colar de los descendientes en lnea recta,
cuando sta es de manera obligatoria.
(Para abundar ms en este tema vase PAF
443.)
Para calcular el ISR del ejercicio, las personas
fsicas debern acumular la totalidad de los in-
gresos obtenidos por adquisicin de bienes jun-
to con los ingresos acumulables de otros cap-
tulos, excepto aquellos derivados por la
obtencin de premios, despus de efectuar las
deducciones autorizadas para dichos captulos;
y al resultado obtenido se le disminuirn las de-
ducciones personales ya mencionadas. Una vez
determinada la base para calcular el ISR se apli-
car la tarifa anual del artculo 177.
Ingresos por adquisicin de bienes
() Deducciones autorizadas por adquisicin de
bienes
(=) Ingresos acumulables por adquisicin de
bienes
(+) Ingresos acumulables de otros captulos
(=) Resultado
() Deducciones personales
(=) Base para calcular el impuesto anual
ISR anual determinado en base a la tarifa anual
del artculo 177 de la LISR
() Pagos provisionales efectuados durante el ao
de calendario
(=) ISR a pagar
Ir a Contenido
70
Al igual que en los pagos provisionales, tratndose de sociedad conyugal o copropiedad, el
clculo del impuesto anual deber efectuarse por cada uno de los cnyuges o copropietarios, por
los ingresos que les corresponda; en relacin con las deducciones autorizadas, stas se disminuirn
en la proporcin que les corresponda por los ingresos obtenidos a cada uno de los copropietarios
o cnyuges.
OBLIGACIONES ADICIONALES
De acuerdo con el artculo 106, segundo prrafo, de la LISR, los contribuyentes debern informar
anualmente en la declaracin del ejercicio sobre los donativos, prstamos y premios obtenidos en
el ejercicio siempre que en lo individual o en su conjunto excedan de $ 600,000.00. Dicha informa-
cin se deber presentar en el siguiente recuadro de la declaracin, independientemente de que los
ingresos por donativos se encuentren exentos conforme al artculo 109, fraccin XIX, de la LISR.
Ir a Contenido
71
CASOS PRCTICOS
CASO 1
El seor Francisco Lpez, pap de Laura y to de Rodrigo y Samantha, les don a los tres, en copropiedad,
un edificio cuyo valor de avalo es de $ 24320,000.00, en la siguiente proporcin:
Proporcin de la copropiedad
Laura 80%
Rodrigo 10%
Samantha 10%
Las deducciones que se realizaron por esta operacin fueron las siguientes
Gastos notariales 18,450.00
Contribuciones pagadas (excepto ISR) 987,420.00
Pago de avalo 43,200.00
Total de deducciones autorizadas 1049,070.00
Pago provisional
La donacin se protocoliz ante notario pblico, por lo que este ltimo calcul el pago provisional corres-
pondiente conforme a lo siguiente:
ISR calculado
y enterado
por el notario
Ingreso que les (20% sobre
corresponde por Ingreso el ingreso
la copropiedad Ingreso exento obtenido obtenido)
Laura 19456,000.00 19456,000.00* 0.00 0.00
Rodrigo 2432,000.00 57,586.05** 2374,413.95 474,882.79***
Samantha 2432,000.00 57,586.05** 2374,413.95 474,882.79***
* Se encuentra exento por tratarse de un descendiente en lnea recta.
** El inmueble se encuentra en la Zona Geogrfica A.
*** El importe del ISR tiene que ser provedo al notario por parte del adquirente.
Declaracin anual
1. Laura no obtuvo ms que el ingreso por la donacin; a pesar de que el ingreso se encuentra exento para
el ISR tuvo que presentar su declaracin anual para informar acerca del donativo recibido.
2. Rodrigo, durante el ejercicio, nicamente percibi este tipo de ingresos; sin embargo, tuvo las siguien-
tes deducciones personales:
Honorarios mdicos, dentales y hospitalarios 73,420.00
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72
Determinacin del impuesto anual del ISR
Ingresos obtenidos por adquisicin de bienes 2432,000.00
() Ingresos exentos 57,586.05
() Deducciones autorizadas en proporcin a la copropiedad 104,907.00
(=) Total del ingresos acumulables por adquisicin de bienes 2269,506.95
() Deducciones personales 73,420.00
(=) Base del impuesto 2,196,086.95
() Lmite inferior 392,841.97
(=) Excedente del lmite inferior 1,803,244.98
() Porcentaje del excedente del lmite inferior 28
(=) Resultado 504,908.59
(+) Cuota fija 69,662.40
(=) ISR anual a cargo 574,570.99
() Pagos provisionales efectuados 474,882.79
(=) ISR a pagar 99,688.20
3. Samantha, durante el ejercicio, adems obtuvo ingresos por arrendamiento optando por la deduccin
del 35%, conforme a los siguientes datos:
Total de ingresos por arrendamiento 90,000.00
Deduccin del 35% 31,500.00
Pagos provisionales efectuados 3,840.00
Adicionalmente tuvo las siguientes deducciones personales:
Honorarios mdicos, dentales y hospitalarios 12,550.00
Intereses hipotecarios 64,450.00
Total de deducciones personales 77,000.00
Ingresos obtenidos por arrendamiento 90,000.00
() Deducciones autorizadas 31,500.00
(=) Total del ingreso acumulable por arrendamiento 58,500.00
() Ingresos exentos 57,586.05
() Deducciones autorizadas en proporcin a la copropiedad 104,907.00
(=) Total del ingresos acumulables por adquisicin de bienes 2269,506.95
Total del ingreso acumulable por arrendamiento 58,500.00
(+) Total del ingresos acumulables por adquisicin de bienes 2269,506.95
(=) Total de ingresos acumulables 2328,006.95
() Deducciones personales 77,000.00
(=) Base del impuesto 2251,006.95
(=) Excedente del lmite inferior 1858,164.98
() Porcentaje del excedente del lmite inferior 28
(=) Resultado 520,286.19
(+) Cuota fija 69,662.40
() Pagos provisionales efectuados por arrendamiento 3,840.00
() Pagos provisionales efectuados por adquisicin de bienes 474,882.79
(=) ISR a pagar 111,225.80
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73
CASO 2
El seor Jimnez compr un inmueble por el cual pag $ 1475,320.00. De acuerdo con el avalo prac-
ticado, result que el inmueble tena un valor real de $ 1565,700.00, por lo que al momento de protoco-
lizar la operacin ante notario, ste le tuvo que calcular el impuesto correspondiente por la adquisicin de
bienes. El seor Jimnez tuvo que pagar los gastos del avalo, as como el impuesto por adquisicin de
bienes, as como los gastos notariales.
Gastos notariales 15,750.00
Contribuciones pagadas (excepto ISR) 87,450.00
Pago de avalo 25,420.00
Total de deducciones autorizadas 128,620.00
Pago provisional
Valor de avalo 1565,700.00
() Monto de la contraprestacin pactada 1475,320.00
(=) Diferencia (Ingreso por adquisicin de bienes 90,380.00
() Tasa 20%
(=) Pago provisional del ISR por adquisicin de bienes 18,076.00
Declaracin anual del ejercicio
El Sr. Jimnez adicionalmente obtuvo los siguientes ingresos durante el ejercicio:
Ingresos por actividad empresarial 485,451.00
Deducciones autorizadas por la actividad empresarial 375,540.00
Pagos provisionales efectuados por la actividad empresarial 10,638.00
Ingresos por arrendamiento 150,000.00
Deducciones autorizadas 67,030.00
Pagos provisionales efectuados 3,468.00
() Ingresos exentos 0.00
(=) Prdida por adquisicin de bienes 38,240.00
Ingresos obtenidos por arrendamiento 150,000.00
(=) Total del ingreso acumulable por arrendamiento 82,970.00
() Prdida por adquisicin de bienes 38,240.00
(=) Total de ingresos acumulables por arrendamiento 44,730.00
Ingresos obtenidos por actividades empresariales 485,451.00
(=) Utilidad fiscal 109,911.00
Utilidad fiscal 109,911.00
(+) Total de ingresos acumulables por arrendamiento 44,730.00
(+) Total de ingresos acumulables por adquisicin de bienes 0.00
(=) Total de ingresos acumulables 154,641.00
() Deducciones personales 0.00
(=) Base del impuesto 154,641.00
(=) Excedente del lmite inferior 31,060.79
() Porcentaje del excedente del lmite inferior 19.94
(=) Resultado 6,193.52
(+) Cuota fija 13,087.44
() Pagos provisionales efectuados por actividad empresarial 10,638.00
() Pagos provisionales efectuados por arrendamiento 3,468.00
() Pagos provisionales efectuados por adquisicin de bienes 18,076.00
(=) Saldo de ISR a favor 12,901.04
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74
INTRODUCCIN
A lo largo de la historia, el comercio ha sido
una actividad que ha acompaado al hom-
bre en la tierra, pues el individuo tiene una
serie de necesidades denominadas satisfac-
tores en trminos econmicos que requiere
para su desarrollo, mismos que les sern pro-
porcionados a cambio de otorgar un precio
fijado para adquirirlos. Por tanto, existe un
individuo y una actividad primordial consis-
tente en poner a disposicin del pblico una
serie de satisfactores que pueden ser bienes,
mercancas o servicios, con el deseo de
obtener una ganancia.
El constante desarrollo de la tecnologa
ha llevado a buscar maneras ms rpidas
para realizar la actividad comercial, entre
las cuales destaca el intercambio electr-
nico de datos, por esta razn, las leyes re-
lacionadas con este tema deben adecuarse
a las formas actuales de realizar actos de
comercio, para poder regular dichas ope-
raciones eficazmente.
QUINES PUEDEN
FACTURAR ELECTRNICAMENTE?
Adis a los autoimpresores.
Aspectos principales, requisitos y regulaciones
de los comprobantes fiscales digitales
L.C. y E.I. Alberto Salazar Leal
En materia fiscal la opcin para emitir
comprobantes fiscales digitales (CFD) tam-
bin conocidos como facturas electrnicas,
fue establecida en 2004 a travs de una
reforma al Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF), publicada en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF) el 4 de enero del mismo
ao.
En el presente artculo se abordarn
aquellos aspectos formales que deben
cumplir los hasta hoy autoimpresores
y en general cualquier contribuyente que
decida optar por emitir facturas electr-
nicas; asimismo, recordaremos los pun-
tos bsi cos y fundamental es que
establecen las disposiciones fiscales
aplicables al tema en cuestin. Es nece-
sario aclarar que los aspectos informti-
cos relativos a la emisin de facturas
electrnicas slo se enunciarn para no
causar confusin, debido a que se trata
de un tema por el cual se debe consultar
a especialistas en el rea de sistemas.
Licenciado en contadura por la UNAM. Especialista en impuestos por la Divisin de Estudios de Posgrado de la FCA de la UNAM. Articulista
en la revista Nuevo Consultorio Fiscal. Coordinador de impuestos en ADT Security Services, S.A. de C.V., Grupo Tyco. asalazar_77@terra.com.mx
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75
POR QU
Y CMO EMITIMOS
COMPROBANTES FISCALES?
De forma general la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR) establece la obligacin para que las
personas morales y fsicas emitan comproban-
tes fiscales por las operaciones que realicen, se-
alando particularidades para cada caso;
actualmente, salvo casos especficos, hay tres
formas de cumplir con esta obligacin, las cua-
les son:
1. Expedir comprobantes, impresos en estable-
cimientos autorizados por el Servicio de Ad-
ministracin Tributaria (SAT).
2. Emitir comprobantes fiscales digitales.
3. Expedir comprobantes, impresos por el pro-
pio contribuyente (autoimpresor).
La primera y segunda alternativas estn re-
guladas por el artculo 29 del CFF, en tanto que
la tercera se fundamenta en la regla II.2.4.6.;
como se observa, las dos primeras emanan
de un proceso legislativo y la ltima es emitida
por un ente administrativo.
LTIMOS MESES
DE LOS AUTOIMPRESORES
El tema de los comprobantes fiscales digita-
les adquiri gran relevancia a partir del 27
de junio de 2008, con la publicacin en el DOF de
la Primera Resolucin de Modificaciones a la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2008 (RMF-
08), misma que entre sus diversos cambios,
deroga la regla II.2.4.6., la cual otorgaba la op-
cin de imprimir sus propios comprobantes a
aquellos contribuyentes que cumplieran con
ciertos requisitos, esta regla daba origen a los
denominados autoimpresores.
En principio, parecera que con la deroga-
cin de esta regla desaparece la opcin de
autoimprimir comprobantes fiscales; sin em-
bargo, el Artculo Segundo Transitorio de esta
resolucin establece un periodo de transicin
que permite a los contribuyentes seguir impri-
miendo sus propios comprobantes hasta el 30
de abril de 2009, fecha hasta la que estar vigen-
te la RMF-08, en caso de que existiera alguna
ampliacin de dicha vigencia la fecha tambin
se postergar.
Aquellos contribuyentes que a la entrada
en vigor de la 1a. Modificacin se encontraba en
trmite su solicitud para ser autoimpresor
y en el caso de que se les emita la autorizacin
correspondiente, podrn imprimir sus compro-
bantes fiscales hasta en tanto se conserve la
vigencia de la presente resolucin debiendo,
posteriormente, emitir comprobantes impresos
en establecimientos autorizados por el SAT o
comprobantes fiscales digitales.
Vale la pena destacar que aquellos contribu-
yentes que durante la vigencia de esta resolu-
cin sean autoimpresores, debern presentar
en enero de 2009 un aviso en el que, bajo pro-
testa de decir verdad, declaren que renen los
requisitos actuales para continuar autorizados
para imprimir sus propios comprobantes fisca-
les, as como reportar al SAT los folios utiliza-
dos en los mismos plazos y medios que
estableca la regla II.2.4.6. hasta antes de su
derogacin.
En resumen, hoy da estn vigentes las tres
opciones para emitir facturas; sin embargo, en
algunos meses slo quedarn las dos opciones
establecidas en el CFF, entre las cuales se en-
cuentra la emisin de comprobantes fiscales
digitales, sobre la cual abundaremos a conti-
nuacin:
COMPROBANTES
FISCALES DIGITALES
Definicin y fundamento legal
Es un mecanismo alternativo de comprobacin
de ingresos, egresos y propiedad de mercan-
cas en traslado por medios electrnicos que
utiliza tecnologa 100% digital en su generacin,
procesamiento, transmisin y almacenamiento
de datos. Asimismo, maneja estndares de se-
guridad internacionalmente reconocidos que ga-
rantizan que el comprobante es autntico,
ntegro, nico y que ser aceptado igual que
un comprobante fiscal impreso. Se puede
considerar como una solucin tecnolgica al
alcance de la mayora de los contribuyentes sin
importar su tamao.
La opcin para aquella persona que decida
emitir comprobantes fiscales digitales la encon-
tramos sustentada a partir del sptimo prrafo
Ir a Contenido
76
del artculo 29 del CFF; adicionalmente debemos
consultar las reglas miscelneas II.2.20.5. a la
II.2.20.14, as como el Anexo 20 de la RMF-08.
Caractersticas
El comprobante fiscal digital rene las siguien-
tes caractersticas:
1. Integridad: garantiza que la informacin con-
tenida quede protegida y no pueda ser mani-
pulada o modificada.
2. Autenticidad: permite verificar la identidad
del emisor y el receptor del comprobante.
3. Verificabilidad: la persona que emita un com-
probante fiscal digital no podr negar haberlo
generado.
4. Es nico: garantiza no ser violado, falsificado
o repetido al validar el folio, nmero de apro-
bacin y vigencia del certificado de sello digi-
tal con el que fue sellado, puede validarse
contra el informe mensual.
Beneficios y ventajas
El comprobante fiscal digital tiene las siguientes
ventajas y beneficios:
Agiliza la conciliacin de la informacin con-
table.
Simplifica el proceso de generacin de com-
probantes para efectos fiscales.
A mayor proporcin de comprobantes emiti-
dos electrnicamente, mayor ahorro.
Puede ser visto rpidamente desde cualquier
navegador para internet.
Su almacenamiento es de manera electrni-
ca para el emisor.
Su almacenamiento es electrnica o en pa-
pel, segn lo solicite el receptor.
Se integra automticamente y de forma se-
gura a la contabilidad.
Permite mejorar el servicio al cliente.
Reduce costos y errores en el proceso de ge-
neracin, captura, entrega y almacenamiento.
Su uso genera un mayor control documental.
Una posible desventaja para algunos contri-
buyentes ser el costo de la inversin inicial para
poder comenzar con esta modalidad de factura-
cin, dicha inversin tendr que ser evaluada por
la administracin para determinar el costo-bene-
ficio y retorno de la misma.
Segn estadsticas del SAT, del 5 de enero
de 2005 al 31 de mayo de 2008 son 13,352 los
contribuyentes que han optado por el esque-
ma de CFD; 9,486 son personas fsicas y 3,866
son personas moral es. Asi mi smo, son
31,298,086 los CFD emitidos en el pas.
Este dato demuestra que para emitir un CFD
no necesita ser un contribuyente con grandes
volmenes de facturacin; en general, la ma-
yora de contribuyentes que han optado por esta
forma de emitir comprobantes opinan que di-
cha forma pone a Mxico a la vanguardia en la
gestin econmica de los servicios guberna-
mentales; asimismo, se disminuyen significati-
vamente los costos de facturacin y promueve
la modernizacin tecnolgica de los negocios
y la simplificacin en el cumplimiento de com-
probantes fiscales.
Quines podrn emitir CFD?
Aquellas personas fsicas y morales que cum-
plan con lo siguiente:
A. Cuenten con un certificado de firma electr-
nica avanzada vigente (Fiel): se requiere para
realizar la solicitud de certificados de sello di-
gital y de folios.
B. Lleven su contabilidad en sistema electrni-
co: debe ser capaz de controlar la emisin
de folios con garanta de no duplicidad, regis-
trando simultneamente las operaciones en
las cuentas y subcuentas contables.
C. Cuenten con al menos un certificado de sello
digital expedido por el SAT:
El sello digital permitir acreditar la auto-
ra de los comprobantes fiscales digitales que
se emitan, de esta manera el receptor sabr
quin fue el contribuyente autor de dicho
comprobante; para obtenerlo al igual que la
firma electrnica avanzada se debe utilizar
el programa Solcedi (Solicitud de Certifica-
dos Digitales).
La aplicacin Solcedi se utilizar para que
el contribuyente pueda generar el archivo
de requerimiento del certificado de sello di-
gital, su clave o llave privada de sello digi-
tal y un tercer archi vo que se obti ene
ensobretando el archivo de requerimiento
(*.req), el cual se convertir en un (*.sdg).
Este ltimo es el que se enva al SAT, va
internet.
Ir a Contenido
77
La aplicacin Solcedi se encuentra dispo-
nible en la pgina del SAT, misma que debe-
r descargarse y ejecutarse en su equipo de
cmputo.
Este programa genera los siguientes pro-
ductos:
1. El archivo de requerimiento de CSD, que
contiene los datos mnimos para la gene-
racin del CSD. (*.req).
2. El archivo de la llave o clave privada de sello
digital. (*.key).
3. El archivo de requerimiento del CSD (*.req)
se ensobreta y se genera un (*.sdg). ste
ser el archivo que se enviar al SAT, va
internet.
Si bien el uso de esta aplicacin no es del
todo desconocido para el contribuyente, ya
que as comienza la obtencin de la Fiel, la
principal diferencia entre ambas solicitudes,
es que para el caso de los CFD ya no tendr
que acudir a su Administracin Local Asisten-
cia al Contribuyente (ALAC) para concluir el
trmite.
Es muy importante que conserve lo si-
guiente:
1. La clave o llave privada de sello digital, es
decir, el archivo (*.key).
2. La contrasea de clave (llave privada).
3. La contrasea de revocacin.
Una vez que ha enviado su archivo de re-
querimiento ensobretado (*.sdg), deber
recibir un acuse de recibo con el nmero
de operacin, el cual puede utilizarse para
dar seguimiento a su trmite y recuperar su
CSD.
Si su trmite ha sido satisfactorio, tam-
bin podr descargar su CSD en la seccin
de recuperacin de certificados utilizando
su Registro Federal de Contribuyentes
(RFC).
d) Solicitar por lo menos una serie de folios al
SAT. En la web del SAT se encuentra a dispo-
sicin del contribuyente el sistema para la
solicitud de folios y seguimiento; para ser
utilizados en la emisin de CFD ser necesa-
rio contar con la Fiel para poder ingresar a este
servicio.
e) Cumplir con el estndar tecnolgico recono-
cido por el SAT.
Ser el Anexo 20 de la RMF-08 la gua in-
formtica para aquellos contribuyentes que
decidan generar comprobantes fiscales digi-
tales, para el mejor entendimiento de estas
especificaciones informticas recomenda-
mos que acuda con los especialistas en la
materia.
A continuacin se enuncian los seis apar-
tados que contiene este anexo:
1. Caractersticas tcnicas del archivo que
contenga el informe mensual de compro-
bantes fiscales digitales emitidos.
2. Estndares y especificaciones tcnicas que
debern cumplir las aplicaciones inform-
ticas para la generacin de claves de crip-
tografa asimtrica a utilizar para la FEA.
3. Estndar de comprobante fiscal digital ex-
tensible.
4. Generacin de sellos digitales para com-
probantes fiscales digitales.
Ir a Contenido
78
5. Uso de la facilidad de ensobretado
<Addenda>
6. Uso de la facilidad de nodos <Comple-
mentoConcepto> y <Complemento>
Requisitos que debe contener
un comprobante fiscal digital
El artculo 29, fraccin III, del CFF establece que
se deben incorporar a los CFD los siguientes
requisitos:
1. Nombre, denominacin o razn social, domi-
cilio fiscal y clave del RFC de quien los expi-
da. Tratndose de contribuyentes que tengan
ms de un local o establecimiento debern
sealar en los mismos el domicilio del local
o establecimiento en el que se expidan los
comprobantes.
2. Nmero de folio.
3. Lugar y fecha de expedicin.
4. Clave RFC de la persona a favor de quien se
expida.
5. Valor unitario consignado en nmero e im-
porte total consignado en nmero o letra, as
como el monto de los impuestos que en los
trminos de las disposiciones fiscales deban
trasladarse, en su caso.
6. Nmero y fecha del documento aduanero, as
como la aduana por la cual se realiz la im-
portacin, tratndose de ventas de primera
mano de mercancas de importacin.
Adicionalmente, el artculo 29, fraccin III,
del CFF establece que se debe asignar un n-
mero de folio correspondiente a cada compro-
bante fiscal digital que expidan conforme a lo
siguiente:
a) Se deber establecer un sistema electrni-
co de emisin de folios de conformidad con
las reglas de carcter general que expida el
SAT;
b) Se debern solicitar previamente la asigna-
cin de folios al SAT, y
c) Se deber proporcionar mensualmente al
SAT, a travs de medios electrnicos, la in-
formacin correspondiente a los CFD que se
hayan expedido con los folios asignados
utilizados en el mes inmediato anterior a
aquel en que se proporcione la informacin,
de conformidad con las reglas de carcter
general que al efecto emita dicho rgano.
Asimismo, la regla II.2.20.7 de la RMF esta-
blece que los CFD deben cumplir con estos
requisitos adicionales:
a) La cadena original con la que se gener el
sello digital;
b) Sello digital correspondiente al comproban-
te fiscal digital;
c) Nmero de serie del CSD;
d) Nmero de referencia bancaria y/o nmero
de cheque con el que se efecte el pago (op-
cional);
e) Cuando se realice una impresin de dicha
factura electrnica, la leyenda Este docu-
mento es una impresin de un comprobante
fiscal digital;
f) Para los efectos de lo sealado en la frac-
cin II del artculo 29-A se deber incluir la
serie, en su caso;
g) Para los efectos de lo sealado en la fraccin IV
del artculo 29-A se tendr por cumplida dicha
obligacin en los casos de CFD globales que
amparen una o ms operaciones efectuadas con
pblico en general, cuando en el mismo se
consigne el RFC genrico XAXX010101000. En
caso de CFD que amparen operaciones con
clientes extranjeros se debern reportar con el
RFC genrico XAXX010101000;
h) Para los efectos de lo sealado en la frac-
cin VI del artculo 29-A se debern incluir
adicionalmente los montos de los impues-
tos retenidos, en su caso;
i) Unidad de medida, en adicin a lo sealado
en la fraccin V del artculo 29-A;
j) Nmero y ao de aprobacin de los folios, y
k) Monto de la tasa de impuesto trasladado.
A continuacin presentamos la impresin de
un CFD, aunque debemos aclarar que el verda-
dero CFD es un archivo electrnico que se re-
cibe a travs de correo electrnico, o que en
muchos casos se descarga de la pgina de in-
ternet del proveedor (tambin se anexa un ejem-
plo del citado archivo). En cualquier caso, tanto
la impresin en papel como el archivo electr-
nico tienen el mismo valor probatorio, de con-
formidad con el primer prrafo de la regla
II.2.20.7.
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79
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80
La emisin de los CFD podr realizarse por medios propios o a travs de proveedores de servi-
cios. Dichos proveedores de servicios debern estar previamente autorizados por el SAT, cubriendo
los requisitos que al efecto se sealen en reglas de carcter general; asimismo, debern demostrar
que cuentan con la tecnologa necesaria para emitir los citados comprobantes.
Obligaciones de los contribuyentes que adquieren y reciben CFD
Las principales obligaciones que los emisores de CFD adquieren resultan ser:
Tramitar ante el SAT el certificado para el uso de sellos digitales.
Emitir CFD con los requisitos que establezcan las disposiciones fiscales y proporcionar a sus clientes
el CFD impreso cuando as lo requiera.
Conservar y registrar simultneamente en la contabilidad los CFD que se emitan.
Manifestar en el comprobante si el pago de la operacin se realizar en una sola exhibicin o en
parcialidades.
Reportar al SAT mensualmente informacin de los comprobantes fiscales digitales emitidos.
Conservar en medios electrnicos actualizados los CFD y tenerlos a disposicin de las autorida-
des fiscales.
Proveer a la autoridad de una herramienta de consulta de la informacin de los CFD.
Expedir comprobantes fiscales digitales globales que amparen las operaciones efectuadas con el
pblico en general (a travs del RFC genrico XAXX010101000).
Ir a Contenido
81
Expedir comprobantes fiscales para extranje-
ros (a travs del RFC genrico
XEXX010101000).
Las principales obligaciones que los recepto-
res de CFD adquieren resultan ser:
Conservar los CFD recibidos en medios elec-
trnicos actualizados.
Proveer a la autoridad de una herramienta de
consulta de la informacin de los CFD.
Verificar el RFC y nombre o razn social de
los CFD recibidos.
Es relevante comentar que aquellos contribu-
yentes que deduzcan o acrediten fiscalmente con
base en un CFD, incluso cuando dichos compro-
bantes consten en documento impreso, para
comprobar su autenticidad, debern consultar en
la pgina electrnica del SAT, si el nmero de
folio que ampara el comprobante fiscal digital fue
autorizado al emisor y si el certificado que am-
pare el sello digital se encuentra registrado en el
SAT y no ha sido cancelado.
Los contribuyentes que opten por emitir CFD
no podrn expedir otro tipo de comprobantes
fiscales, salvo los contribuyentes que hayan dic-
taminado sus estados financieros durante el ao
inmediato anterior e informen mensualmente la
utilizacin de folios de los comprobantes tradi-
cionales en papel de la misma manera que los
CFD conforme al formato sealado en la regla
I.2.15.3 y rubro A del Anexo 20 de la RMF.
Si bien una factura electrnica y una factu-
ra en papel tienen los mismos efectos y alcan-
ces en materia fiscal, una de las principales
diferencias entre ambas, es que las facturas
electrnicas cuentan con elementos de segu-
ridad superiores a las tradicionales. Otra dife-
rencia importante es la versatilidad, ya que a
diferencia de las facturas en papel, las factu-
ras electrnicas son creadas, enviadas, valida-
das y almacenadas por medios electrnicos y
se pueden imprimir en caso de que as se
requiera, desde luego no podemos dejar de
mencionar los posibles ahorros al adoptar esta
forma de emitir comprobantes.
CONCLUSIONES
Por las ventajas mostradas, la emisin de com-
probantes fiscales digitales resulta ser una op-
cin muy atractiva para todos los contribuyentes
sin importar su tamao, no obstante, aquellos
que actualmente cuentan con una autorizacin
para emitir sus propios comprobantes fiscales
(autoimpresores) debern evaluar seriamente el
implementar el esquema de facturacin elec-
trnica en su negocio.
En su momento los contribuyentes con ca-
lidad de autoimpresores solicitaron y obtuvie-
ron esta autori zaci n para sati sfacer l as
necesidades de su negocio y seguramente
para disminuir los costos mensuales relativos
a la facturacin, ahora con la derogacin de la
regla II.2.4.6., todos los autoimpresores debe-
rn decidir si regresan al esquema tradicional
de facturacin (formas impresas con un terce-
ro autorizado) o bien optan por emitir compro-
bantes fiscales digitales con sus propios
medios o a travs de un tercero autorizado.
Si bien la inversin inicial puede ser conside-
rable, los ahorros que se obtengan por la dismi-
nucin de los gastos incurridos en el proceso
normal de facturacin de cualquier negocio per-
mitirn que dicha inversin se recupere pronto.
Desde nuestro punto de vista, consideramos que
lo ms conveniente ser que todos aquellos con-
tribuyentes que actualmente son autoimpreso-
res empiecen a realizar las gestiones necesarias
para que en los siguientes meses puedan emitir
sus comprobantes fiscales de forma digital y no
regresen a la emisin tradicional de facturas, ya
que esto representara un retroceso en el cami-
no de la vanguardia tecnolgica.
Para mayor informacin recomendamos
vi si tar l a pgi na de i nternet del SAT
www.sat.gob.mx, misma de la que se ha
tomado parte de la informacin para la elabo-
racin de este material.
Ir a Contenido
82
Contador pblico certificado y auditor por la Facultad de Contadura de la BUAP.
Maestro en impuestos. Profesor y jefe de Recursos Financieros del Instituto Tecnolgico
Superior de Teziutln, Puebla. Docente en la Universidad del Golfo de Mxico-Campus
Martnez de la Torre, Ver. Consultor independiente. cyatconsultoria@hotmail.com
LEY SARBANES-OXLEY:
LA MODERNIZACIN
DEL SERVICIO DE AUDITORA
Con la evolucin de la humanidad, las
empresas realizan sus actividades en am-
bientes globalizados, con la posibilidad de
obtener financiamientos de fuentes de ri-
queza ubicadas en cualquier parte del
mundo a travs de la emisin de acciones
o de bonos pblicos, y debido a la com-
plejidad que representa para la actividad de
la auditora presentar en forma razonable
una opinin acerca de la situacin finan-
ciera que representan los estados financie-
ros de empresas globales, el Congreso
de los Estados Unidos recibi la propues-
ta de dos congresistas para emitir un or-
denamiento que estableciera nuevas
reglas, tanto para el control y proteccin
de los inversionistas, como para conocer y
regular los despachos de contadores p-
blicos que emitan evaluacin de controles
internos para el reporte financiero del final
de un ao fiscal. El Congreso estadouni-
dense aprob, en julio de 2002, una ley co-
nocida como Sarbanes-Oxley, la cual
aplica en territorio de Estados Unidos o
para empresas de ese pas, pero que sin
duda ha tenido un impacto importante en
legislaciones de otras naciones.
LEY SARBANES-OXLEY
Una ley que ha influido
en la legislacin fiscal mexicana
C.P.C. y M.I. Marcelo Hernndez Mndez
Esta ley cre un nuevo rgano supervi-
sor de la contabilidad, nuevas reglas de
independencia del auditor, una reforma a
la contabilidad corporativa, la proteccin
del inversionista y aument en forma con-
siderable las penas criminales y civiles
por las violaciones al mercado de valores.
Las empresas que cotizan en la bolsa de-
bieron cambiar drsticamente sus pro-
cedimientos con respecto a los auditores
de las empresas que coticen en la bolsa,
se les revisarn todos sus compromisos.
La Junta Supervisora Contable de las
compaas entr en funciones 270 das
despus de la promulgacin de la ley. Est
integrada por cinco miembros, de los cua-
les solamente dos pueden ser contadores
pblicos certificados, y si es un contador
pblico certificado, no puede haber sido un
contador pblico autorizado para dicta-
minar, debi ser practicante por lo menos
cinco aos. Ningn miembro de la junta po-
dr recibir utilidades, ni recibir pagos uni-
formes de una firma de contabilidad, a no
ser que corresponda a su jubilacin (esto
quiere decir que no deber tener relacin
laboral en el momento de ingresar a la
junta).
Los deberes de esta junta sern:
a) Registrar las firmas contables que pre-
paran reportes de auditora;
b) Establecer y/o adoptar normas de audi-
tora, de control de la calidad, de tica,
de independencia;
Ir a Contenido
83
c) Conducir inspecciones, investigaciones y procedi-
mientos disciplinarios e imponer las sanciones apro-
piadas sobre las firmas contables y sus asociados, y
d) Hacer cumplir la ley, las reglas de la junta, las nor-
mas profesionales y las leyes del mercado de va-
lores.
Las firmas de contadores debern solicitar su regis-
tro ante la Comisin Nacional de Valores de Estados
Unidos (SEC, por sus siglas en ingls) y las autorizadas
sern las nicas que podrn preparar, publicar, o bien,
tomar parte en la preparacin de cualquier reporte de
auditora para cualquier emisor en la Bolsa de Valores.
Por su parte la SEC dar a conocer:
1. Lista de auditores autorizados.
2. Monto de honorarios autorizados.
3. Declaracin de polticas de calidad.
4. Sanciones por actuaciones criminales, civiles o ad-
ministrativas y procedimientos disciplinarios.
5. Los posibles puntos de desacuerdo contable.
Asimismo, cada firma de contadores debe actuali-
zar anualmente su informacin para poder seguir sien-
do entidad autorizada para auditar a las empresas
emisoras en la Bolsa de Valores y la junta debe incluir,
dentro de sus normas, los siguientes requisitos para
las firmas contables:
a) Preparar y mantener por un periodo no menor de
siete aos, los papeles de trabajo de auditora, y
cualquier informacin referente a la preparacin del
reporte de auditora;
b) Proporcionar la segunda revisin de un socio y la
aprobacin de ste del reporte de auditora; adems,
deber existir el acuerdo de una persona calificada
asociada con la firma, siempre que sea diferente a
la persona que tuvo a cargo la auditora;
c) Describir en cada reporte del auditor el alcance de
las pruebas realizadas en lo que respecta al control
interno y los procedimientos de la empresa emiso-
ra, y
d) Las inspecciones, las investigaciones y los procedi-
mientos disciplinarios ejercidos.
La junta realizar inspecciones anuales a las firmas
de contadores que proporcionen regularmente ms de
100 auditoras y cada tres aos a las dems firmas,
adems podr ejercer inspecciones especiales.
La junta podr imponer las sanciones disciplinarias
que considere conveniente, como:
a) Suspensin temporal o revocacin permanente del
registro;
b) Suspensin temporal o permanente de una perso-
na asociada con la firma;
c) Limitacin temporal o permanente en las activida-
des, en las funciones o en las operaciones de la
firma o de la persona;
d) Pena civil en dinero para cada infraccin, en una
cantidad igual sin superar ms de 100,000 dlares
para una persona fsica o 2 millones de dlares para
cualquier persona moral. En el caso de cierta inten-
cin o de conducta intencional instruida, no ms de
750,000 dlares y 15 millones de dlares, respecti-
vamente;
e) Censura, y
f) Educacin y entrenamiento profesional adicional.
Las firmas de contadores extranjeras de contabi-
lidad que preparan reportes de emisoras para las
bolsas de valores o proporcionan una auditora,
estn sujetas a las mismas normas de las firmas de
los Estados Unidos, sometindose a las cortes fe-
derales o estatales.
Est prohibido para la firma de contadores registra-
da y para cualquier persona asociada, proporcionar a
una compaa que audita, juntamente con la auditora,
cualquiera de los siguientes servicios:
a) La tenedura u otros servicios relacionados;
b) El diseo e implementacin de sistemas de infor-
macin financiera;
c) Los servicios de evaluacin o valoracin, las opinio-
nes legales y otras opiniones;
d) Servicios actuariales;
e) Servicios de Outsourcing de auditora interna;
f) Funciones administrativas o de recursos humanos;
g) Corredor o distribuidor;
h) Servicios legales y de peritaje, e
i) Cualquier otro anlogo.
Una firma puede ofrecer servicios tributarios,
y cualquier otro, previa preaprobacin por el comi-
t de auditora del emisor. Los servicios diferentes
de la auditora realizados por los auditores debe-
rn ser revelados a los inversionistas.
Las firmas de contadores slo podrn prestar sus
servicios a un emisor durante cinco aos fiscales conse-
cutivos. Un estudio ser conducido para la rotacin obli-
gatoria de las firmas de auditora.
Ir a Contenido
84
Las firmas contables no podrn auditar a em-
presas que tengan como presidente, director ejecu-
ti vo, contral or, gerente fi nanci ero, gerente de
contabilidad o cualquier persona sirviendo en una
posicin equivalente para el emisor, que hubiese
sido empleado de la firma durante un periodo de
un ao anterior a la fecha de iniciacin de la au-
ditora.
El Congreso de los Estados Unidos saba perfecta-
mente que la promulgacin de la Ley Sarbanes-Oxley
tendra una repercusin a nivel mundial. Tan es as que
la misma ley establece:
Las apropiadas autoridades regulatorias del
Estado deben hacer una determinacin indepen-
diente de los estndares apropiados aplicables,
particularmente tomando en consideracin el ta-
mao y la naturaleza del negocio de las firmas de
contabilidad que ellos supervisan y el tamao y
la naturaleza del negocio de los clientes de esas
firmas.
Este es el punto en el que todos los pases tienen
que realizar adecuaciones a sus disposiciones, con la
finalidad de orientar a sus firmas de contadores hacia
la competitividad y la posibilidad de realizar auditoras
a empresas que tengan su base central de operacio-
nes en los Estados Unidos.
Asimismo, se establece en la ley en cita, la creacin
de comits de auditora, los cuales sern directamente
responsables del nombramiento, compensacin y su-
pervisin de cualquier firma de contadores que pre-
para o publica un reporte de auditora o haciendo
un trabajo relacionado.
Al comit de auditora se le requiere para que esta-
blezca los procedimientos para recibir, retener y tratar
las quejas recibidas por el emisor por asuntos conta-
bles, por controles internos de la contabilidad o por
asuntos de auditora y para tratar en forma confiden-
cial y annima las inquietudes de los empleados del
emisor.
Tambin se establece que el ejecutivo princi-
pal o los oficiales financieros principales o per-
sonas que desarrollen funciones semejantes,
debern tener un nmero de certificaciones y
representaciones con respecto a la revisin de
estados financieros y a los informes anuales o
trimestrales enviados bajo cualquier seccin de
la ley.
Ningn director o puesto semejante podr tomar
cualquier accin para influir fraudulentamente,
para obligar, para manipular o para engaar a
cualquier contador pblico independiente o cer-
tificado comprometidos en el desempeo de una
auditora para emitir estados financieros con
una interpretacin engaosa. Este acto ser con-
siderado una ofensa criminal.
Otro aspecto muy importante que regula esta ley,
es el hecho de que busca revelar si los emisores
han adoptado un cdigo de tica para los ejecuti-
vos financieros. La revelacin podr sugerir algn
cambio en el cdigo de tica. La revelacin tambin
podr dar a conocer una base para posibles cam-
bios materiales en las condiciones u operaciones fi-
nancieras en ciertos emisores. Tambin se verifica
en esta ley que se presentan cifras en los estados
financieros que reflejen valores actuales de los
resultados financieros; la inestabilidad significativa
en el precio de las acciones de la emisora, las que
tengan gran capitalizacin en el mercado; las emi-
soras con disparidades en el precio de los indicado-
res de utilidades y aquellas operaciones que afecten
significativamente algn sector material de la eco-
noma.
Se imponen penas criminales contra la destruc-
cin de registros de auditora. Los contadores que
conduzcan la auditora de un emisor, deben mante-
ner todos los papeles de trabajo o de auditora por
un periodo de cinco aos desde el final del periodo
fiscal en el cual la auditora o la revisin se conclu-
yeron.
Se debern considerar papeles de trabajo los
documentos que forman la base de una auditora,
los memorandos, la correspondencia, las comu-
nicaciones, otros documentos anlogos, regis-
tros creados, enviados o recibidos con respecto
a una auditora y las conclusiones, opiniones,
anlisis o la informacin financiera relaciona-
da con la auditora. La violacin de estas re-
glas puede generar multas y crcel hasta por
10 aos.
La Ley Sarbanes-Oxley plantea una serie de medi-
das que buscan prevenir la manipulacin. El Papa Juan
Pablo II (q.e.p.d.), en su encclica Centesimus Annus
dice:
La libertad alcanza su total desarrollo slo al
aceptar la verdad. En un mundo sin verdad, la
Ir a Contenido
85
libertad pierde su sustento y el hombre se expo-
ne a la violencia de la pasin y a la manipulacin,
abierta y oculta.
Sin embargo, debemos entender que aun con la
promulgacin de este tipo de leyes buscando imponer
reglas de accin muy estrictas, no logran penetrar en
la parte ntima de cada ser humano, es decir, en la
conciencia. El Papa Juan Pablo II (q.e.p.d.), en su en-
cclica Veritatis Splendor, indica:
En el juicio prctico de la conciencia, que
impone en la persona la obligacin de realizar un
cierto acto, el enlace entre la libertad y la razn
se hace manifiesto.
Las personas dirigentes son un ejemplo y se espera
que sean morales y que realicen las tareas de em-
presa. No es cuestin de responsabilidades sociales
corporativas imaginarias. Es una cuestin de respon-
sabilidades reales.
Las personas de negocios son llamadas a ejercer
control interior o tica, en sus actividades profesio-
nales bajo el riesgo de que, en caso contrario, se im-
ponga el control exterior, a travs de leyes.
De acuerdo con lo anterior, Mxico ha sentido la
influencia de los movimientos realizados en el vecino
pas del norte. El intercambio comercial tan grande que
tenemos con Estados Unidos, representa en la actua-
lidad 90% de nuestro intercambio comercial, equiva-
lente a 12,600 millones de dlares de intercambio para
2007, adems de la existencia de una cantidad impor-
tante de empresas que tienen base de operacin en
Estados Unidos y presentan agencias, sucursales, et-
ctera. En territorio nacional, obligan a la adecua-
cin de las polticas en todos los mbitos de la vida
mexicana. El mbito fiscal no se encuentra exento de
esta situacin, y la Ley Sarbanes-Oxley dej sentir su
fuerza dentro de la relacin bilateral.
El Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) a travs de
los ltimos aos ha presentado algunas modificaciones
que tienen relacin directa con la ley en cita. Poco a poco
se ha empezado a adecuar la legislacin fiscal mexica-
na, para poder establecer estndares comunes que den
por resultado la posibilidad real de que los contadores
pblicos puedan competir en una relacin que se en-
cuentra en una necesidad apremiante de verdad.
Revisemos el CFF vigente durante el ejercicio fiscal
de 2003, en su artculo 52, que regulaba el registro de
los contadores pblicos para poder emitir dictmenes
reconocidos por las autoridades fiscales mexicanas. A
la letra sealaba en su fraccin I:
Que el contador pblico que dictamine est registra-
do ante las autoridades fiscales para estos efectos, en
los trminos del Reglamento de este Cdigo. Este re-
gistro lo podrn obtener nicamente:
a) Las personas de nacionalidad mexicana que tengan
ttulo de contador pblico registrado ante la Secretara
de Educacin Pblica y que sean miembros de un
colegio de contadores reconocido por la misma Secre-
tara, cuando menos en los tres aos previos a la
presentacin de la solicitud de registro correspondien-
te, y
b) Las personas extranjeras con derecho a dictaminar
conforme a los tratados internacionales de que Mxico
sea parte.
Como podemos observar, esta disposicin estable-
ca para los nacionales, nicamente la obligacin de
tener ttulo profesional registrado y ser miembros por
tres aos de un colegio de contadores, ambos reco-
nocidos por la SEP. Tambin se otorgaba la posibili-
dad a extranjeros para dictaminar, siempre que se
apeguen a los tratados internacionales vigentes. Este
mismo artculo mencionaba en su fraccin III, que los
contadores deban emitir conjuntamente con el dicta-
men, un informe de la situacin fiscal del contribu-
yente, bajo protesta de decir verdad.
En 2004 se presenta una reforma a la fraccin I
del citado artculo adicionndose un prrafo al in-
ciso a):
Las personas a que se refiere el prrafo anterior,
adicionalmente debern contar con certificacin
expedida por los colegios profesionales o asociacio-
nes de contadores pblicos, registrados y autorizados
por la Secretara de Educacin Pblica y contar con
experiencia mnima de tres aos participando en la
elaboracin de dictmenes fiscales.
Como podemos apreciar, en dicha reforma se hace
una adecuacin de nuestro CFF a los lineamientos es-
tablecidos en la Ley Sarbanes-Oxley, en el rubro don-
de se establece que los contadores debern ser
certificados por la Junta Supervisora contable que ah
se establece.
Ir a Contenido
86
El Cdigo Fiscal Mexicano contempla ya, desde
2003, el hecho de que la opinin del auditor no obliga
a las autoridades, y que ellas podrn ejercer sus facul-
tades de comprobacin en cualquier tiempo. Situacin
que tambin se establece dentro de la Ley Sarbanes-
Oxley.
Otro punto que se encontraba regulado en Mxico,
es el hecho de que las sociedades o asociaciones ci-
viles conformadas por los despachos o firmas de con-
tadores pblicos registrados, cuyos integrantes
obtengan autorizacin para formular los dictme-
nes, debern registrarse ante la autoridad fiscal com-
petente. En la ley en cita, se oblig a las firmas contables
a registrarse para poder emitir dictmenes de empre-
sas emisoras.
Nuestro Cdigo Fiscal observa, desde hace mucho
tiempo, la obligatoriedad para las firmas contables de
registrarse ante las autoridades competentes, como
se observa en el penltimo prrafo del artculo 52 del
citado Cdigo del 2003:
Las sociedades o asociaciones civiles conformadas
por los despachos de contadores pblicos registra-
dos, cuyos integrantes obtengan autorizacin para
formular dictmenes a que se refiere el primer prrafo
de este artculo, debern registrarse ante la autori-
dad fiscal competente, en los trminos del Reglamen-
to de este Cdigo.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Actualmente este precepto se mantiene igual.
Por otro lado, el penltimo prrafo del artculo 52
del CFF de 2003 estableca:
Cuando el contador pblico no d cumplimiento a las
disposiciones referidas en este artculo, o no formule el
dictamen fiscal habiendo suscrito el aviso presentado
por el contribuyente o no formule el dictamen fiscal
estando obligado a su presentacin o no aplique proce-
dimientos de auditora, la autoridad fiscal, previa au-
diencia, exhortar o amonestar al contador pblico
registrado, o suspender hasta por dos aos el efecto de
su registro, conforme al reglamento de este Cdigo.
Si hubiera reincidencia o el contador hubiere participado
en la comisin de un delito de carcter fiscal, se
proceder a la cancelacin definitiva de dicho registro.
En estos casos, se dar inmediatamente aviso por escrito
al colegio profesional y, en su caso, a la Federacin de
Colegios Profesionales a que pertenezca el contador
pblico en cuestin.
A partir de 2004, este ordenamiento sufre una modi-
ficacin interesante, agregndose algunos puntos que
tienen que ver con el manejo de la Ley Sarbanes-Oxley:
Cuando el contador pblico no d cumplimiento
a las disposiciones referidas en este artculo, o no apli-
que las normas y procedimientos de auditora, la auto-
ridad fiscal, previa audiencia, exhortar o amonestar al
contador pblico registrado, o suspender hasta por dos
aos los efectos de su registro, conforme al reglamento
de este Cdigo. Si hubiera reincidencia o el contador
hubiere participado en la comisin de un delito de carcter
fiscal, o no exhiba a requerimiento de autoridad, los
papeles de trabajo que elabor con motivo de la audi-
tora practicada a los estados financieros del contribu-
yente para efectos fiscales, se proceder a la cancelacin
definitiva de dicho registro. En estos casos se dar in-
mediatamente aviso por escrito al colegio profesional y,
en su caso, a la Federacin de Colegios Profesionales
a que pertenezca el Contador Pblico en cuestin.
Como podemos observar, en la reforma presentada
lneas arriba, se menciona la obligatoriedad de exhibir,
en caso de requerirse, los papeles de trabajo de la au-
ditora que se desarrolla, para efectos de comprobacin.
Por otro lado, la Ley Sarbanes-Oxley tambin esta-
blece normas muy claras y estrictas referidas a los de-
litos. Nuestro Cdigo Fiscal ha sufrido reformas que
reflejan claramente la intencin de castigar en forma
ms severa a todos los que tratan de utilizar su cono-
cimiento o su influencia para sacar ventaja y causar
perjuicio para afectar los intereses de las personas f-
sicas o morales.
El artculo 97 del CFF de 2003 estableca para fun-
cionarios o empleados pblicos que participen en la
comisin de un delito fiscal:
Si un funcionario o empleado pblico comete o en
cualquier forma participa en la comisin de un delito
fiscal, la pena aplicable por el delito que resulte se
aumentar de tres meses a tres aos de prisin.
Ir a Contenido
87
A partir de 2004 y hasta el Cdigo Fiscal vigente,
este artculo sufre una modificacin, estableciendo una
dureza en la sancin:
Si un funcionario o empleado pblico comete o en
cualquier forma participa en la comisin de un delito
fiscal, la pena aplicable por el delito que resulte se
aumentar de tres a seis aos de prisin.
Los servidores pblicos tambin se encuentran re-
gulados dentro del rea de delitos fiscales, y los artcu-
los 114 y 114-A del Cdigo establecen sanciones para
quienes practiquen visitas domiciliarias sin mandamien-
to. El artculo 114-A de 2003 estableca:
Artculo 114-A. Se sancionar con prisin de uno
a cinco aos al servidor pblico que amenazare de
cualquier modo a un contribuyente o a sus represen-
tantes o dependientes, con formular por s o por
medio de la dependencia de su adscripcin, una
denuncia, querella o declaratoria al ministerio pbli-
co para que se ejercite accin penal por la posible
comisin de delitos fiscales.
A partir de 2004, al precepto le es adicionado el si-
guiente prrafo:
Artculo 114-A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Se aumentar la sancin hasta por una mitad ms
de la que resulte aplicable, al servidor pblico que
promueva o gestione una querella o denuncia noto-
riamente improcedente.
Adems, a partir de 2004 se adiciona el artculo 114-B,
en el cual se presta especial atencin a la fuga de infor-
macin de carcter financiero, que los contribuyentes que
integran el Sistema Financiero Mexicano proporcionen a
las autoridades fiscales, en cuanto a sancionar el in-
correcto manejo de la informacin referida:
Artculo 114-B. Se impondr sancin de uno a seis
aos de prisin, al servidor pblico que revele a
terceros, en contravencin a lo dispuesto por el ar-
tculo 69 de este Cdigo, la informacin que las
instituciones que componen el sistema financiero
hayan proporcionado a las autoridades fiscales.
Mencin especial merecen algunos aspectos refe-
ridos a la visita domiciliaria, que tambin se entiende
que son regulaciones ms estrictas para evitar que se
presenten fraudes.
El artculo 44, fraccin II, segundo prrafo, del CFF,
vigente en 2003, estableca:
Artculo 44. En los casos de visita en el domicilio
fiscal, las autoridades fiscales, los visitados, respon-
sables solidarios y los terceros estarn a lo siguiente:
II. si el contribuyente presenta aviso de cam-
bio de domicilio, despus de recibido el citatorio,
la visita podr llevarse a cabo en el nuevo domicilio
y en el anterior, cuando el visitado conserve el local
de ste
A partir de 2004 se aclara este precepto, a fin de
dar certeza a la autoridad en el cumplimiento de sus
facultades de comprobacin:
Artculo 44. En los casos de visita en el domi-
cilio fiscal, las autoridades fiscales, los visitados,
responsables solidarios y los terceros estarn a lo
siguiente:
II. Si el contribuyente presenta aviso de cam-
bio de domicilio despus de recibido el citatorio, la
visita podr llevarse a cabo en el nuevo domicilio
manifestado por el contribuyente y en el anterior,
cuando el visitado conserve el local de ste, sin que
para ello se requiera nueva orden o ampliacin de
la orden de visita, salvo en los casos que establece
el artculo 10 del CFF, caso en el cual la visita se
continuar en el domicilio anterior.
Como podemos observar, la Ley Sarbanes-Oxley de
2002 ha generado cambios sustanciales y muy impor-
tantes en la legislacin fiscal mexicana a partir de 2004,
buscando preservar la integridad de nuestra profesin
por un lado y, por otro, salvaguardar los bienes y pa-
trimonio de los clientes que depositan su confianza
en nuestro trabajo.
Ir a Contenido
88
N
o, no le vamos a hablar de equidad, sino de inequidad.
De qu se trata? Del criterio con el que frecuentemente se to-
man las decisiones en los negocios, particularmente en lo relativo a
aspectos contables y fiscales.
A veces las decisiones pasan por un dudoso tamiz: de cunto
estamos hablando?; como si el monto definiera per se el criterio a
seguir. Qu proporcin de los ingresos de la empresa representa?
Y otras consideraciones completamente alejadas de un criterio bsi-
co, pero olvidado recurrentemente: la aplicacin estricta de la ley.
Ello no obstante que as lo seala el principio de legalidad tributaria
y los artculos 5o. del Cdigo Fiscal de la Federacin y 9 de la Ley del
Seguro Social (LSS). Aunque parezca obvio en la prctica no siem-
pre se considera. Qu dice la ley?
Conforme a las normas, la ley no se aplica en forma proporcional o
inversamente proporcional a los ingresos de las entidades o a propor-
cin alguna;
1
sin embargo, es frecuente que los auditores externos de-
terminen diferencias a las entidades que revisan en materia de impuestos
y aportaciones de seguridad social.
As ocurre, por ejemplo, en materia contable. Cuntas pequeas
y medianas empresas despachos de contadores incluidos encon-
tramos en que un simple bote de basura de $ 600 de costo se enva
DE LA TOMA DE DECISIONES
EN MATERIA FISCAL Y SUS EFECTOS
L.C.C. Eduardo Lpez Lozano
Licenciado en contadura por la UNAM, certificado. Expositor en el IEE y en el SAT, as como en diversos colegios de contadores pblicos y
universidades. Consultor independiente. Autor de los libros: La reforma 2008 para salarios en el impuesto sobre la renta; Los ingresos asimilados
a salarios; Anlisis integral del nuevo impuesto empresarial a tasa nica. Alcances, riesgos y alternativas; 500 preguntas y respuestas sobre
sueldos y asimilados 2008, y el IETU, de editorial ISEF. Presidente de la Comisin de Seguridad Social e Infonavit en la AMCP, Colegio Profesional
en el Distrito Federal, A.C. Director de Reingeniera Fiscal Patrimonial. consultoria@reingenieriafiscal.com.mx
Ir a Contenido
89
al activo fijo y se deprecia para efectos conta-
bles y fiscales, mientras que en grandes empre-
ms, por ejemplo; es decir, que si una empresa
de stas adquiere, por ejemplo, una computa-
$ 25,000 se enva directamente a gastos con-
forme a la poltica de capitalizacin de la em-
presa sin que los auditores externos de la misma
objeten dicho tratamiento.
Un caso en materia de aportaciones de se-
guridad social es el relacionado al suministro
de alimentos y habitacin inclusive tratndo-
sede casas de campaa en obra o en el caso
de trabajadores en plataformas marinas de Pe-
mex, algunos desarrollos tursticos y otros,
donde por ley o por necesidades de la opera-
cin se entregan alimentos o habitacin a los
trabajadores de empresas o del campo en ciu-
dades como Mexicali, Baja California, donde
hay que suministrar a los trabajadores bebidas
rehidratantes; el criterio de las autoridades del
Instituto Mexicano del Seguro Social y de di-
versos despachos contables es que dichos
pagos integran el salario base de cotizacin
de conformidad con el artculo 32 de la LSS
vigente.
Habr que revisar sus contratos, la naturale-
za de dichos pagos, analizar si constituyen
prestaciones a los trabajadores o tienen na-
turaleza diversa, y no integrar de manera ale-
gre y sin el anlisis debido el salario base de
cotizacin de los trabajadores para efectos del
Seguro Social.
Nos parece un asalto a la razn y una falta de
tica pensar que porque la empresa puede
pagarlo, se pague. Estimamos que el consultor
fiscal debe contribuir a los resultados de la ope-
racin, generando ingresos o evitando erogacio-
nes ilegales en ilegales, el prefijo i es una
negacin; se aplica a todo lo no legal. Lo
invitamos, querido o querida colega, a no ser
cmplice de esta ilegalidad.
Esto nos hace recordar lo que un viejo compa-
ero, el licenciado Constancio Vzquez,
2
deca de
ADO, la empresa en la que trabajbamos: Para
entender esta empresa tienes que respirar de un
mofle, llenarte las manos de grasa, tomarte una
Coca-Cola y un caf para evitar el sueo empa-
parte de lo que somos y de lo que hacemos.
Lo mismo deca un entraable maestro de au-
ditora, el profesor Gabriel Snchez Curiel en la
UNAM, el auditor que al trmino de su traba-
jo sigue con la ropa limpia, habr que despedir-
lo, pues no hizo su trabajo: no revis, analiz e
incorpor a su labor lo que dictan las normas...
Cmo hace falta repasar las bases y no dejarnos
llevar por el dicho: total, qu tanto es tantito?
Referencias
1
En efecto, existen algunas disposiciones administrativas
que obedecen a dichos criterios, pero son la excepcin,
no la constante, afortunadamente.
2
Ofrecemos una disculpa si nos equivocamos y acusamos
principios de Alzheimer hace ms de veinte aos.
sas la poltica de capitalizacin es de $ 50,000 o
dora porttil mejor conocida como laptop en
Ir a Contenido
90
IMPROCEDENCIA DE LAS SOLICITUDES
DE MODIFICACIN DE SALARIOS
POR PARTE DEL IMSS
Mtro. Felipe Olivares Reich
Licenciado en derecho egresado de la Universidad Autnoma de Veracruz. Maestro
en ciencias jurdicas. Abogado fiscalista, consultor, conferenciante y catedrtico en
diversas universidades de la ciudad de Xalapa, Veracruz. Director jurdico de Corporacin
para el Desarrollo Profesional y Solidez Financiera, S.C.
E
s ya una prctica reiterada por parte de
las subdelegaciones que conforman
cada una de las delegaciones regionales
del Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS), solicitar a los contribuyentes (pa-
trones) que presenten avisos modificando
el salario base de cotizacin de sus traba-
jadores.
Sobre el particular cabe destacar que
dichas subdelegaciones emplean para tal
efecto la siguiente redaccin en sus solici-
tudes:
Seor empresario, el Instituto se ha
dado a la tarea de analizar las bases
de datos de los patrones y sus traba-
jadores que se encuentran registrados,
bajo dos premisas: el nmero de coti-
zantes y/o trabajadores y el Salario Base
de Cotizacin, observando que su em-
presa se encuentra ubicada en los pa-
trones con un mayor nmero de
trabajadores registrados con Salario
Base de Cotizacin menor a 3 salarios
mnimos, y que de acuerdo a la activi-
dad de la empresa, se determina que el
salario es inferior al que tienen otros
trabajadores pertenecientes a empresas
similares a la suya y est debajo del
promedio del total de trabajadores afi-
liados al IMSS.
Por lo anterior y de conformidad con
lo que dispone la Ley del Seguro Social,
los trabajadores deben estar registrados
con los salarios que realmente perciben
y de acuerdo a la actividad que desem-
pean, razn por la cual le solicito que
analice la integracin del Salario Base
de Cotizacin de sus trabajadores y, en
su caso, presente los avisos de modifi-
cacin correspondientes o bien informe
a esta Subdelegacin lo conducente
derivado del citado anlisis.
(El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.)
En ese sentido, infinidad de patrones
acuden, cada vez que son requeridos, a
modificar el salario base de cotizacin
(SBC) de sus trabajadores, a fin de evitar
ser vctimas de presiones por parte de la
mencionada dependencia; sin considerar
que en trminos de nuestra legislacin vi-
gente, dichas solicitudes de modificacin
de salarios son improcedentes.
En efecto, la Ley del Seguro Social (LSS),
en su artculo 28, establece en relacin con
el tema sujeto a estudio, lo siguiente:
Ir a Contenido
91
Los asegurados se inscribirn con el salario
base de cotizacin que perciban en el momento
de su afiliacin, establecindose como lmite
superior el equivalente a veinticinco veces el
salario mnimo general que rija en el Distrito
Federal y como lmite inferior el salario mni-
mo general del rea geogrfica respectiva.
As, tenemos que el SBC tiene ciertos lmi-
tes, siendo el inferior el salario mnimo gene-
ral del rea geogrfica respectiva; por lo que
con base en ello, los patrones cometeran una
infraccin si el SBC de sus trabajadores fuera
menor al fijado por las disposiciones legales,
debindose siempre considerar para tal efec-
to que existen dos tipos de salarios mnimos:
los generales y los profesionales, aplicables
estos ltimos a determinadas actividades o a
profesiones, oficios o trabajos especiales.
Al respecto, es importante sealar que si bien
la LSS establece los lmites de salario con que
se deber inscribir a cada trabajador, dicha ley
no establece un lmite de trabajadores que el
patrn deba tener cotizando con determina-
do salario; motivo por el cual resultan improce-
dentes las modificaciones de salario que la
mencionada dependencia solicita a los patrones.
Por ello resulta irrelevante el hecho de que
trabajadores de otras empresas que realizan
actividades similares tengan un SBC superior al
que tienen los trabajadores de la empresa obje-
to del requerimiento, pues dicho indicativo de
ninguna manera implica que se estn violando
las disposiciones legales por parte de la empresa
requerida.
Por otra parte, la Ley Federal del Trabajo,
en su artculo 90, primer prrafo, dispone lo
siguiente:
Salario mnimo es la cantidad menor que
debe recibir en efectivo el trabajador por los
servicios prestados en una jornada de trabajo.
Establecindose en el artculo 91 de dicha ley,
los tipos de salario mnimo a que hemos hecho
referencia con anterioridad:
Los salarios mnimos podrn ser generales
para una o varias reas geogrficas de aplicacin,
que pueden extenderse a una o ms entidades
federativas o profesionales, para una rama de-
terminada de la actividad econmica o para pro-
fesiones, oficios o trabajos especiales, dentro de
una o varias reas geogrficas.
Ahora bien, el artculo 94 de la Ley Federal
del Trabajo indica la forma como se establece-
rn los salarios mnimos:
Los salarios mnimos se fijarn por una Co-
misin Nacional integrada por representantes
de los trabajadores, de los patrones y del gobier-
no, la cual podr auxiliarse de las comisiones
especiales de carcter consultivo que considere
indispensables para el mejor desempeo de sus
funciones.
De suerte que el salario mnimo (sea general o
profesional) es la cantidad menor que un trabaja-
dor debe recibir por sus servicios, y dicha canti-
dad es fijada por una comisin en la que participan
incluso representantes del gobierno; de donde se
desprende que es del conocimiento pleno de las
autoridades la cantidad mnima que cada empre-
sa debe otorgar a sus trabajadores por concepto
de la mencionada retribucin; situacin que una
vez ms confirma la improcedencia de las solici-
tudes de modificacin de salarios por parte de
las subdelegaciones del IMSS.
En ese sentido, se sugiere a los patrones que
son objeto de este tipo de invitaciones por
parte del IMSS que acudan con su asesor le-
gal, a fin de que, con base en los argumentos
expuestos, den a la autoridad una respuesta
fundada y motivada a travs de la cual se nie-
guen a efectuar las modificaciones de salario
solicitadas, al ser stas improcedentes de pleno
derecho.
Ir a Contenido
92
DERECHOS HUMANOS
DE LOS TRABAJADORES MEXICANOS
EN INSTRUMENTOS INTERNACIONALES
Florencia Moye*
Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda**
* Alumna destacada de la Universidad Anhuac.
** Presidente de la firma Anaya Valdepea, S.C., fundada en 1932 por el licenciado en derecho Don Gabriel Anaya Valdepea. El maestro Federico
Anaya Ojeda es: licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administracin con especialidad en factor humano por la UVM. Doctorando
en derecho de la empresa por la Universidad Anhuac y la Universidad Complutense de Madrid. Profesor de posgrado y licenciatura en derecho
laboral en la UVM. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria del Calzado. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria
del Vestido y coordinador de la Comisin del Trabajo y Previsin Social. Abogado laboral de la Universidad Anhuac. Asesor laboral de la Asociacin
Mexicana de Distribuidores de Automotores. Ex consejero consultivo del IMSS. paf@anayavaldepena.com.mx
C
omo pas, tenemos la fortuna de ser pioneros
en las garantas sociales. A raz de todas las lu-
chas revolucionarias, Mxico adopta una proteccin
al trabajador en 1917, consagrando en su Carta Mag-
na las garantas sociales,
1
expresadas principalmen-
te en los artculos 27 y 123 constitucionales.
Conocemos que del artculo 123 constitucional se
desprende la Ley Federal del Trabajo (LFT), misma
que sobreprotege al trabajador, es una cultura que
data desde 1917 y pocas veces actualizada o refor-
mada, dejando en muchas ocasiones en estado de
indefensin al patrn. La primera LFT es de 1931 y
en 1980 se conoce la ltima reforma hasta ahora.
Mxico ingresa a la Organizacin Internacional
del Trabajo (OIT) el 12 de septiembre de 1931 al
formalizarse la aceptacin del Pacto de la Socie-
dad de Naciones,
2
mediante una resolucin de la
Asamblea. A partir de ah, Mxico ha fortalecido
su poltica exterior, ya que ha ratificado 78 de los
185 convenios de la OIT, que abarcan importantes
aspectos del mbito laboral como: el empleo, las
condiciones de trabajo, salarios, seguridad social,
trabajo de las mujeres y de los menores, libertad
sindical, administracin e inspeccin en el trabajo,
consulta tripartita, trabajo portuario y de la gente
de mar y trabajadores migrantes, entre otros, to-
dos ellos materia de derechos humanos.
Se desarrollaron planes como el Programa In-
ternacional para Erradicar las Peores Formas de
Trabajo Infantil en Mxico, en el marco del Pro-
grama de Cooperacin Tcnica Internacional para
la Erradicacin del Trabajo Infantil (IPEC), ya que,
segn cifras de la OIT en Amrica Latina, 12.7 mi-
llones de nios, nias y adolescentes de entre 5 y
17 aos trabajan. De ellos, alrededor de dos millo-
nes se encuentran en Amrica Central y Repblica
Dominicana. Se estima que 28% de esas personas
menores de edad no asiste a la escuela (la situa-
cin se agrava en la educacin secundaria), lo cual
constituye una merma considerable en sus oportu-
nidades futuras y, por tanto, un grave obstculo para
su pleno desarrollo personal. Por otro lado, se asis-
te en 1990 a la Convencin Internacional sobre la
proteccin de los derechos de todos los trabajado-
res migratorios.
Tambin es bueno mencionar al programa Apo-
yo para la prevencin y eliminacin de la
explotacin sexual comercial infantil de nios, nias
y adolescentes y proteccin a vctimas de
explotacin sexual comercial infantil, que se defi-
ni, en conjunto con la Secretara del Trabajo y Pre-
visin Social en 2002, como un programa de
cooperacin tcnica para apoyar las acciones rela-
cionadas con la prevencin y eliminacin de la ex-
plotacin sexual comercial infantil en Mxico, a fin
Ir a Contenido
93
de dar cumplimiento al Convenio 182 de la OIT ratifica-
do por el pas, en junio de 2000. Cuenta con un presu-
puesto de 1.8 millones de dlares, donados por el
gobierno de Estados Unidos. Su duracin fue de 32
meses (del 30 de septiembre de 2002 al 30 de mayo de
2005).
3
Uno de los documentos ms importantes de la
materia en comento es la Carta Internacional Ameri-
cana de Garantas Sociales o Declaracin de los
Derechos Sociales del Trabajador adoptada por los pa-
ses americanos en 1947, en Brasil. Considerando en su
artculo 2 los principios bsicos para todo trabajador:
a) El trabajo es una funcin social, goza de la protec-
cin especial del Estado y no debe considerarse
como artculo de comercio;
b) Todo trabajador debe tener la posibilidad de una
existencia digna y el derecho a condiciones justas
en el desarrollo de su actividad;
c) Tanto el trabajo intelectual, como el tcnico y el
manual, deben gozar de las garantas que consa-
gre la legislacin del trabajo, con las distinciones
que provengan de las modalidades en su aplicacin;
d) A trabajo igual debe corresponder igual remunera-
cin, cualquiera que sea el sexo, raza, credo o na-
cionalidad del trabajador, y
e) Los derechos consagrados a favor de los trabaja-
dores no son renunciables y las leyes que los reco-
nocen obligan y benefician a todos los habitantes
del territorio, sean nacionales o extranjeros. Todos
ellos tambin estn consagrados en el artculo 5 y
123 constitucional y en la LFT.
Mxico lleva a cabo su poltica exterior con fundamento
en el artculo 89 constitucional. As, se tiene la facultad
de adoptar y hacer cumplir en la legislacin interna todos
estos instrumentos internacionales que lleven la firma del
Poder Ejecutivo en curso y hayan sido ratificados por el
Senado. Los derechos de los trabajadores son conside-
rados sociales, de segunda generacin. Un derecho
humano, aunque no sea reconocido, existe porque es
inherente a la naturaleza humana, sin embargo es rele-
vante elevarlo al plano legal, pues no todo derecho hu-
mano es legal y no todo lo legal es un derecho humano.
Los derechos humanos estn clasificados en primera,
segunda, tercera y ahora cuarta generacin, esto es una
clasificacin internacional propuesta por Karel Vasak que
rompe un poco el carcter universal de que se dotan los
derechos humanos. Hay que recordar su estructura y na-
turaleza jurdica, ya que son normas pblicas y objetivas,
esto es que se vincula el Estado y el particular.
Nos sirve reconocer los derechos humanos de los
trabajadores en los instrumentos internacionales para
reforzar la legislacin internacional, sobre todo por-
que ahora se habla mucho de discriminacin y de
gnero. Qu es el gnero?: es una construccin
social que nace de Beijing en 1995, una ideologa que
se ha transportado a todos los temas, aunque nadie
sabe qu es. Implica que sea una construccin so-
cial del individuo y legitima que se pueda comportar
conforme al gnero que eligi. En fin, lo que nos
interesa es la agenda poltica que Mxico adopta a
nivel internacional en materia de derechos humanos
de los trabajadores, pero tiene que ver mucho con el
gnero y la discriminacin, por ello lo manifestamos
en este artculo.
En un anlisis de empresas que tienen flexibilidad
para los trabajadores, podemos darnos cuenta de que
estos son ms eficientes, ya que si una empresa man-
tiene contento al trabajador, ste rendir mejor [Conse-
jo Europeo Extraordinario sobre el Empleo que en sus
conclusiones seala la necesidad de conciliar la vida
laboral con la familiar (1997)]. Las polticas familiares
en las empresas son fundamentales para reducir las
barreras de desigualdad en el mbito laboral.
Ejemplos:
Xerox y Pepsico proporcionan flextime. Vitro Fi-
bras, calificada como una de las mejores empresas
para trabajar en Mxico, otorga regalos y ayuda a sus
empleados por matrimonio y nacimiento de hijos.
Gatorade ofrece, por su parte, Sala de Lactancia, Pro-
grama Gatorade, Active Program (eventos deportivos
con familia), apoyo a becas para los hijos y gimnasio
dentro de sus instalaciones. American Express, Bim-
bo, Johnson & && && Johnson, entre otras, presentan pol-
ticas similares.
Es importante que las empresas reconozcan los
derechos humanos de sus trabajadores a fin de pres-
tar un mejor servicio y mantener contento al trabaja-
dor, por eso nos pareci interesante el anlisis de
los derechos humanos de los trabajadores, y qu re-
conocimiento legal le da Mxico a esta materia en el
plano internacional.
Referencias
1
No es lo mismo derecho humano social que garanta social, ya
que los mecanismos de defensa son diferentes para dichos pro-
cedimientos.
2
Es el conocido Tratado de Versalles.
3
Informacin otorgada por la SRE.
Ir a Contenido
94
PORTABILIDAD DE NMINA
Un paso adelante
Natividad Gonzlez Degollado
Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda*
* Presidente de la firma Anaya Valdepea, S.C., fundada en 1932 por el licenciado en derecho Don Gabriel Anaya Valdepea. El maestro Federico
Anaya Ojeda es licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administracin con especialidad en factor humano por la UVM. Doctorando
D
esde hace algunos das ha estado circu-
lando por todo el pas, a travs de los
medios de comunicacin, una noticia que
ha originado diversas y mltiples opinio-
nes; unas a favor y otras en contra. Lo
cierto es que, como quiera que sea, la con-
troversial noticia ha logrado marcar un
nuevo rumbo en materia salarial, nos re-
ferimos a la noticia de La portabilidad de
nmina.
Recientemente el Banco de Mxico ha
emitido una circular de carcter general
para la transferencia de salario y otras
prestaciones laborales. Qu conlleva para
los trabajadores?, la oportunidad de ele-
gir, sin costo alguno, el banco al que se
trasladarn los recursos depositados por
el patrn por concepto de salario, si ste
se paga va nmina.
En dicha disposicin se seala tambin,
de manera clara y sencilla, cul ser el pro-
cedimiento que deber seguir el trabajador
para llevar a cabo una transferencia de
cuenta, a efectos de utilizar los servicios
de la institucin bancaria de su eleccin,
para lo cual el trabajador deber presentar
el formato requerido para llevar a cabo la
transferencia de los recursos. En dicho
formato el trabajador deber especificar los
das que estima recibir peridicamente
los depsitos por concepto de salario u
otras prestaciones de carcter laboral, as
como el nmero de cuenta, tanto de la ins-
titucin de crdito ordenante como el de
la receptora; en caso de no contar con esta
ltima, el trabajador podr presentar el n-
mero de su tarjeta de dbito.
Lo anterior, en el entendido de que
dichos recursos debern estar a disposi-
cin del trabajador en la cuenta receptora
en la misma fecha en que hayan estado
disponibles en la cuenta ordenante, con
la condicin de que esto sea antes de las
15:00 horas o, en su caso, a ms tardar a
la apertura del da hbil siguiente cuando
hayan estado disponibles despus de di-
cha hora.
Ir a Contenido
95
Es importante mencionar que dicha instruc-
cin surtir sus efectos a ms tardar el dcimo
da hbil siguiente a la fecha en que el trabaja-
dor d a conocer su deseo de cambiar de ban-
co y estar vigente hasta en tanto el trabajador
ordene su cancelacin.
Esta nueva disposicin emitida por el Banco
de Mxico entrar en vigor el 31 de octubre de
2008 y persigue, dentro de sus objetivos, propi-
ciar e incentivar que las instituciones bancarias
ofrezcan y brinden mejores servicios, ms bara-
tos y competitivos, ya que se le impone al ban-
co la obligacin de comunicarle a los usuarios la
posibilidad de transferir su cuenta a la institu-
cin de su preferencia. Ahora habr ms trabajo
para el banco y menos para el trabajador, lo que
facilitar, sin lugar a dudas, que el pago de sala-
rio con tarjeta bancaria sea de mejor calidad y
mucho ms eficiente.
Sin embargo, no se trata en s de una refor-
ma, sino del establecimiento de reglas para que
el artculo 18 de la Ley para la Transparencia y
Ordenamiento de los Servicios Financieros deje
de ser letra muerta e inoperante. Dicho nume-
ral textualmente seala:
Los trabajadores tendrn derecho a solicitar
a la institucin de crdito en la que se realice el
depsito de su salario y de otras prestaciones de
carcter laboral, que transfiera la totalidad de los
recursos depositados a otra institucin de crdito
que elija el trabajador, sin que la institucin que
transfiera los recursos pueda cobrar penalizacin
alguna al trabajador que le solicite este servicio.
Las instituciones de crdito debern sujetarse a
las disposiciones de carcter general que al efec-
to emita el Banco de Mxico.
Las entidades pblicas, en la contratacin de
servicios financieros para el pago de los salarios
de sus trabajadores, garantizarn condiciones
favorables en beneficio de stos.
No podemos dudar que con el surgimiento
de nuevas reglas en materia salarial se les ha
brindado a los trabajadores una herramienta
ms de seguridad jurdica, al tener ahora la opor-
tunidad de elegir la institucin bancaria que ms
les convenga o aquella que ofrezca las mejores
alternativas y servicios. Opcin que efectiva-
mente resulta atractiva para el trabajador, pero
acaso alguien puede asegurar que las dispo-
siciones realmente vayan a facilitar el pago del
salario va nmina? o, por el contrario lo van a
complicar? La moneda queda en el aire.
Desde nuestro punto de vista, esta nueva dis-
posicin sigue sin resolver el problema de fon-
do puesto que la alternativa de pago a travs de
la tarjeta bancaria no se encuentra an contem-
plada ni regulada por la Ley Federal del Trabajo
(LFT) ms an la contraviene en su artculo 100,
a pesar de ser comnmente utilizada.
Evidentemente, se han dado pasos hacia una
respuesta, con la portabilidad de la nmina nos
acercamos quiz a la tan necesaria y urgente
reforma de la LFT, pues aunque seguimos inno-
vando en otras reas, an no hemos dado el paso
definitivo de reformar lo que sea necesario en
esta ley para adecuarlo a una realidad social que
lo requiere.
Ir a Contenido
96
DESPACHADORES DE COMBUSTIBLES
Alejandro lvarez
Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda*
* Presidente de la firma Anaya Valdepea, S.C., fundada en 1932 por el licenciado en derecho Don Gabriel Anaya Valdepea. El maestro Federico
Anaya Ojeda es licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administracin con especialidad en factor humano por la UVM. Doctorando
U
no de los trabajos poco valorados, pero que da de
comer a muchas familias, es el desempeado por
los despachadores de las gasolineras.
En la actualidad los despachadores de las gasolineras
se encuentran desprotegidos por la Ley Federal del Tra-
bajo (LFT), ya que no establece disposiciones particulares
sobre sus condiciones de trabajo, sindoles aplicables
entonces las condiciones generales. En relacin a lo ante-
rior, los trabajadores y despachadores de las gasolineras
slo son mencionados en la LFT en el artculo 513, relati-
vo a las enfermedades que pueden llegar a contraer por
su trabajo, a excepcin de este artculo, los despachado-
res no son mencionados en la LFT.
Los despachadores son contratados de la siguiente
manera:
a) Despachadores de planta. Se contrata a aproximada-
mente diez despachadores de planta (el nmero de
despachadores de planta es proporcional al nmero
de bombas de gasolina que se tenga en la gasolinera)
con un mero acuerdo verbal de voluntades, sin ningu-
na formalidad, para que cubran turnos diversos (diur-
no, nocturno o mixto), segn se requiera, y perciban
ingresos con base en el salario oficial de gasolinero vi-
gente en cada rea geogrfica (publicado anualmente
por la Comisin Nacional de Salarios Mnimos) aunado
a lo que reciban por concepto de propinas. Estos tra-
bajadores son los que llevan las cuentas y los que re-
ciben el dinero una vez que el cliente paga la gasolina.
b) Otros despachadores. Los trabajadores de planta tie-
nen autorizacin del patrn de llevar a sus parientes,
amigos, etctera, para que tambin formen parte del
equipo de despachadores, pero los que se encuentren
en el supuesto de este segundo grupo no tienen el
beneficio de recibir el salario oficial de gasolinero, su
nico ingreso son las propinas.
Como podemos observar, las condiciones del salario
son muy irregulares, no obstante lo anterior, todos los
despachadores deben ser dados de alta en el IMSS. Las
condiciones de trabajo de los despachadores de com-
bustibles son bajas pero, como todo, tambin tiene su
lado positivo. Las plantas de los despachadores se en-
cuentran muy peleadas, por lo que los trabajadores cui-
dan mucho la relacin que llevan con los clientes (por lo
general), en especial con su patrn, ya que en una gaso-
linera ubicada en una zona AB, donde la gente que la
habita y circula por esos rumbos tiene un poder adqui-
sitivo alto, significa para ellos la posibilidad de ganar bue-
nas propinas. Un despachador atiende a aproximadamen-
te cien coches mnimo (el nmero es variable y se habla
de cien para hacer el clculo en nmeros cerrados) lo
que quiere decir que recibe alrededor de cien propinas
al da, de $ 2.00 cada una, dndonos un total de $ 200.00,
ms el salario de gasolinero, diario, multiplicado por seis
das y a veces hasta siete, por cuatro semanas, ya esta-
mos hablando de una cantidad considerable.
Ahora, si tomamos en cuenta que estbamos ha-
blando de una gasolinera con ubicacin en una zona
AB, este nmero puede llegar a ser muy alto. Sin em-
bargo, los despachadores obtienen entre 75 y 80%, o
hasta ms, de sus ingresos a travs de las propinas,
en resumen si no se les diera propina a los despacha-
dores no podran mantener una familia. Lo que nos hace
pensar acerca de las condiciones bajo las que son con-
tratados, desafortunadamente es un trabajo que pasa
desapercibido y, como lo expusimos antes, mantiene a
un gran nmero de familias en Mxico. As que la si-
guiente vez que vaya a una gasolinera, recuerde este
artculo y en vez de los $ 200.00 que pens echarle de
gasolina a su carro, deje la parte que considere conve-
niente como propina, dependiendo de la rapidez, trato
y disposicin del despachador, ya que siempre va a ser
muy agradecido.
Ir a Contenido
97
Licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en derecho fiscal por el Colegio Superior
de Ciencias Jurdicas, S.C. Maestro en administracin pblica por el Centro de Estudios
Avanzados en Administracin, A.C. Presidente de la Academia de Profesores de
Derecho de la FCA de la UNAM, A.C. Uno de los mejores fiscalistas de Mxico y lder
tributario en el Distrito Federal. LUISBUHO@aol.com
U
no de los mayores defectos de nues-
tro sistema fiscal es que el Congreso
de la Unin no analiza en cada reforma fis-
cal al referido sistema tributario en su con-
junto, sino que con una visin muy corta
realiza cambios a las leyes fiscales o crea
otras, sin tomar en cuenta los efectos de
un impuesto sobre otro, o las consecuen-
cias que mayores gravmenes traen apa-
rejadas a la economa nacional, recordando
que las contribuciones afectan tanto a la
macroeconoma, como a la economa de
los gobernados.
Conviene resaltar que si bien es cierto
debemos contribuir para la cobertura del
gasto pblico, la carga tributaria debe ser
lo menos pesada y ruinosa para los par-
ticulares.
La exposicin de motivos de la Ley del
Impuesto a los Depsitos en Efectivo
(LIDE) originalmente denominada Ley del
Impuesto a la Informalidad, seala que se
IDE SOBRE IVA
El IDE grava las cantidades
que del IVA son depositadas en
instituciones financieras. Doble tributacin
L.D. y M.D.F. Luis Ral Daz Gonzlez
trata de un impuesto con fines extrafisca-
les, cuyo propsito es:
La finalidad primordial de esta nue-
va contribucin es la de crear un me-
canismo que impulse el cumplimien-
to de las obligaciones fiscales en
materia del impuesto sobre la renta y
desaliente las medidas evasivas a su
pago, por lo que se excluye de la cau-
sacin del nuevo gravamen a los dep-
sitos efectuados a travs de medios
distintos al efectivo, como son cheques
o transferencias electrnicas, ya que
estos medios permiten un control del
origen y destino de los recursos objeto
del depsito, por lo que las autoridades
fiscales en el ejercicio de sus facultades
de comprobacin, pueden verificar el
origen de los recursos depositados, as
como el debido cumplimiento de las
obligaciones en materia del impuesto
sobre la renta.
Para evitar el impacto de esta contri-
bucin a los sujetos que aun realizando
operaciones en efectivo cumplan con sus
obligaciones fiscales, especficamente en
materia del impuesto sobre la renta, se
propone que stos puedan acreditar con-
tra dicha contribucin el monto del im-
puesto contra la informalidad que
Ir a Contenido
98
hubieren pagado, con lo que no se ver afec-
tada su economa.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
En este orden de ideas, la finalidad extra-
fiscal del impuesto que hoy se propone co-
bra especial relevancia y se enmarca en la
facultad que la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin ha reconocido al legislador para
establecer contribuciones que, aunado al
propsito recaudatorio, tengan el de servir
de instrumentos eficaces de poltica finan-
ciera, econmica y social que el Estado ten-
ga inters en impulsar o desincentivar.
Para corroborar lo anterior nos remitimos a la
siguiente tesis:
Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta
X, Diciembre de 1999
Pgina: 15
Tesis: P. CIV/99
Tesis Aislada
Materia(s): Constitucional, Administrativa
CONTRIBUCIONES. LOS FINES EXTRA-
FISCALES NO PUEDEN JUSTIFICAR LA
VIOLACIN AL ARTCULO 31, FRACCIN
IV, DE LA CONSTITUCIN POLTICA DE
LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.- La
existencia de un fin extrafiscal, entendido ste
como un objetivo distinto al recaudatorio que se
pretende alcanzar con el establecimiento de una
determinada contribucin no puede convertirse
en un elemento aislado que justifique la viola-
cin a los principios de legalidad, proporciona-
lidad, equidad y destino al gasto pblico con-
sagrados por el artculo 31, fraccin IV de la
Ley Fundamental. Los fines extrafiscales son
exclusivamente otros elementos que debe analizar
el rgano de control para determinar la constitu-
cionalidad o no de un determinado precepto.
Amparo en revisin 95/98.- Laura Paulina Btiz
Morfn.- 15 de noviembre de 1999.- Mayora de
diez votos.- Disidente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano.- Ponente: Mariano Azuela Gitrn.-
Secretario: Ariel Alberto Rojas Caballero.
Amparo directo en revisin 1092/99.- Guillermo
Garza Morales.- 15 de noviembre de 1999.-
Mayora de diez votos.- Disidente: Sergio Sal-
vador Aguirre Anguiano.- Ponente: Jos de
Jess Gudio Pelayo.- Secretaria: Guadalu-
pe M. Ortiz Blanco.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada cele-
brada el diecisis de noviembre en curso, aprob,
con el nmero CIV/1999, la tesis aislada que
antecede; y determin que la votacin es idnea
para integrar tesis jurisprudencial. Mxico, Dis-
trito Federal, a diecisis de noviembre de mil
novecientos noventa y nueve.
La LIDE, en vigor desde el 1 de julio de 2008,
aplica una tasa de 2% a los depsitos en efectivo,
realizados en cualquier tipo de cuenta, que las
personas fsicas o morales tengan a su nombre en
las instituciones del Sistema Financiero Mexicano,
a partir de un monto que exceda los $ 25,000.00,
en cada mes del ejercicio fiscal de que se trate.
Lo ya sealado implica que a las personas que
obtengan ingresos en efectivo y los depositen
en una institucin financiera, como puede ser un
banco, por cada peso depositado, que en un mes
de calendario sobrepase los $ 25,000.00, la ins-
titucin depositaria que lleve la cuenta retendr
dos centavos.
Hay que tener en consideracin que el depsi-
to de estas cantidades, generalmente incluye el
impuesto al valor agregado (IVA) que se causa en
la operacin jurdica y que se traslada al adqui-
rente del bien o servicio de que se trate (excepto
cuando la operacin est exenta de IVA o lo cau-
se a tasa 0%), lo que se traduce en que el im-
puesto a los depsitos en efectivo (IDE) se aplicar
no solamente al monto del ingreso neto, sino al
IVA causado en la operacin.
El artculo 1 de la LIDE, establece:
Las personas fsicas y morales, estn obliga-
das al pago del impuesto establecido en esta Ley
respecto de todos los depsitos en efectivo, en
moneda nacional o extranjera, que se realicen
en cualquier tipo de cuenta que tengan a su
nombre en las instituciones del sistema financiero.
No se considerarn depsitos en efectivo, los
que se efecten a favor de personas fsicas y
Ir a Contenido
99
morales mediante transferencias electrnicas,
traspasos de cuenta, ttulos de crdito o cualquier
otro documento o sistema pactado con institucio-
nes del sistema financiero en los trminos de las
leyes aplicables, aun cuando sean a cargo de la
misma institucin que los reciba.
Recordemos que el IVA causado en la ope-
racin es un impuesto que se traslada y se
debe enterar a la autoridad tributaria, no obs-
tante esta situacin, la institucin financiera co-
rrespondiente retendr 2% de ese impuesto
por concepto del IDE de que se trate, situa-
cin que coloca a ciertas personas en una
grave desventaja econmica, como se ve en
el caso siguiente:
Venta IVA Total Fecha de
Ingresos diarios ($) ($) ($) depsito
7-jul-08 21,739.13 3,260.87 25,000.00 8-jul-08
8-jul-08 10,000.00 1,500.00 11,500.00 9-jul-08
Total de depsitos 36,500.00
() Exencin para IDE 25,000.00
(=) Depsitos gravados con IDE 11,500.00
() Tasa de recaudacin 2%
(=) IDE recaudado 230.00
Porciento de IDE correspondiente al ingreso 200.00
Porciento de IDE correspondiente al IVA 30.00
Ir a Contenido
100
Como se aprecia, despus del primer de-
psito realizado el 8 de julio, por la cantidad de
$ 25,000.00, cada peso ingresado en posteriores
depsitos estar sujeto a pagar 2% del IDE, por
lo que el depsito realizado el 9 de julio por la
cantidad de $ 11,500.00 pagar $ 230.00 de IDE,
sin importar que de esos $ 11,500.00, la cantidad
de $ 1,500.00, corresponden al IVA causado, el
que debe ser enterado a la autoridad fiscal, y de
los cuales el banco ha descontado la parte pro-
porcional que son $ 30.00, dejando $ 1,470.00
disponibles para hacer el pago de $ 1,500.00.
Hay que destacar que el IDE recaudado por
el banco no se puede acreditar, primeramente,
contra el IVA, sino que deber acreditarse con-
tra el impuesto sobre la renta (ISR) propio o el
retenido a terceros y, en caso de resultar un re-
manente, ste podra compensarse contra el IVA,
siguiendo las reglas de la compensacin univer-
sal (artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federa-
cin) y presentando los avisos de compensacin
correspondientes; lo que sin duda implica tra-
bajo administrativo adicional, para preparar in-
formacin y realizar las gestiones correspondien-
tes ante la autoridad hacendaria, generando
mayores costos e inversin de tiempo para las
personas afectadas.
Adems, el IVA trasladado deber enterarse,
con independencia de que su monto haya sido
mermado con el IDE, ya que dicha situacin no
se encuentra prevista en la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (LIVA) y si el contribuyente no
quiere consecuencias, como el pago de actuali-
zacin, recargos y multas, deber enterar el im-
porte del gravamen en las fechas que marca la
citada ley impositiva.
De lo arriba descrito, se desprende que se da
una doble tributacin, al quedar gravadas con IDE,
los montos de IVA depositados en las instituciones
del Sistema Financiero Mexicano, aunque poste-
riormente puedan acreditarse, compensarse o pe-
dir devolucin de las cantidades materia de IDE
causado.
Para apoyar el comentario anterior transcribi-
mos la siguiente jurisprudencia y tesis:
Octava poca
Instancia: Pleno
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la
Federacin
8-9 Septiembre-Octubre de 1988
Pgina: 6
Tesis: P. 24
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
DOBLE TRIBUTACIN. PRUEBA DE SU
DESPROPORCIONALIDAD E INEQUI-
DAD.- La doble tributacin se justifica si la
obligacin de aportar la contribucin estableci-
da en la ley reclamada no destruye la fuente que
le da origen. Teniendo la fuente del impuesto
siempre un contenido econmico, pues se basa,
entre otros supuestos, en el rendimiento del
capital, del trabajo, de la combinacin de ambos
o del conjunto de bienes que integran el patri-
monio del contribuyente, es necesario que los
particulares promoventes de los juicios de
amparo en los que se reclaman leyes que per-
miten la multigravacin, demuestran con prue-
bas idneas que la doble tributacin es
desproporcional en relacin con la fuente
impositiva a la cual se aplica y que podra
poner en peligro la existencia de la misma,
producindose, por ende, una violacin al ar-
tculo 31, fraccin IV, constitucional; por el
contrario, la falta de acreditamiento de esos
extremos provoca la imposibilidad de declarar
la inconstitucionalidad de la figura en anlisis.
Amparo en revisin 1300/75.- Automotores Roma,
S.A.- 4 de mayo de 1977.- Unanimidad de 16
votos de los seores ministros: Lpez Apari-
cio, Franco Rodrguez, Rivera Silva, Huitrn
y A., Rojina Villegas, Rocha Cordero, Tllez
Cruces, Irritu, Palacios Vargas, Serrano
Robles, Canedo Aldrete, Salmorn de Tama-
yo, del Ro Rodrguez, Calleja Garca, Mon-
dragn Guerra y Presidente Rebolledo
Fernndez.- Ponente: Rafael Rojina Villegas.-
Secretario: Agustn Prez Carrillo.
Amparo en revisin 1597/65.- Pablo Legorreta
Chauvet y coagraviados.- 12 de abril de 1977.-
Unanimidad de 18 votos de los seores mi-
nistros: Lpez Aparicio, Franco Rodrguez,
Cuevas Mantecn, Castellanos Tena, Rivera
Silva, Langle Martnez, Abitia Arzapalo,
Lozano Ramrez, Rocha Cordero, Rebolledo
Fernndez, Serrano Robles, Canedo Aldrete,
Salmorn de Tamayo, Snchez Vargas, del
Ro Rodrguez, Calleja Garca, Aguilar lva-
rez y Presidente Tllez Cruces.- Ponente:
Ir a Contenido
101
Ramn Canedo Aldrete.- Secretario: Efran
Polo Bernal.
Amparo en revisin 402/76.- J. Jess Castella-
nos Castellanos.- 3 de enero de 1978.- Una-
nimidad de 15 votos de los seores ministros:
Lpez Aparicio, Franco Rodrguez, Cuevas
Mantecn, Castellanos Tena, Langle Mart-
nez, Abitia Arzapalo, Lozano Ramrez, Rebo-
lledo Fernndez, Palacios Vargas, Serrano
Robles, Salmorn de Tamayo, Calleja Gar-
ca, Mondragn Guerra, Aguilar lvarez y
Presidente Tllez Cruces.- Ponente: Fernan-
do Castellanos Tena.- Secretario: Humberto
Romn Palacios.
Amparo en revisin 5322/50.- Siderrgica Mon-
terrey, S.A.- 6 de marzo de 1984.- Unani-
midad de 18 votos de los seores ministros:
Lpez Aparicio, Cuevas Mantecn, Caste-
llanos Tena, Azuela Gitrn, Langle Mar-
tnez, Daz Infante, Fernndez Doblado,
Pavn Vasconcelos, Rodrguez Roldn,
Palacios Vargas, Gutirrez de Velasco,
Salmorn de Tamayo, Moreno Flores, del
Ro Rodrguez, Calleja Garca, Len Oran-
tes, Olivera Toro y Presidente Irritu.-
Ponente: Alfonso Lpez Aparicio.- Secreta-
ria: Atzimba Martnez Nolasco.
Amparo en revisin 7734/83.- Micaela Gutirrez
Vda. de Muoz.- 12 de julio de 1988.- Una-
nimidad de 17 votos de los seores ministros:
de Silva Nava, Lpez Contreras, Alba Leyva,
Azuela Gitrn, Castan Len, Daz Infante,
Pavn Vasconcelos, Adato Green, Martnez
Delgado, Gutirrez de Velasco, Gonzlez
Martnez, Villagordoa Lozano, Moreno Flo-
res, Surez Torres, Chapital Gutirrez, Daz
Romero, Schmill Ordez y Presidente en
funciones Cuevas Mantecn.- Ponente: Faus-
ta Moreno Flores.- Secretario: Guillermo Cruz
Garca.
Texto de la tesis aprobado por el Tribunal en
Pleno el dieciocho de octubre de mil novecientos
ochenta y ocho.- Unanimidad de veintin votos
de los seores ministros: Presidente Carlos del
Ro Rodrguez, Carlos de Silva Nava, Felipe
Lpez Contreras, Salvador Rocha Daz, Samuel
Alba Leyva, Mariano Azuela Gitrn, No Cas-
tan Len, Ernesto Daz Infante, Luis Fernn-
dez Doblado, Francisco H. PavnVasconcelos,
Victoria Adato Green, Santiago Rodrguez Rol-
dn, Jos Martnez Delgado, Manuel Gutirrez
de Velasco, Atanasio Gonzlez Martnez, Jos
Manuel Villagordoa Lozano, Fausta Moreno
Flores, ngel Surez Torres, Sergio Hugo Cha-
pital Gutirrez, Juan Daz Romero y Ulises
Schmill Ordez.
Sexta poca
Instancia: Pleno
Primera Parte, CXX
Pgina: 25
Tesis Aislada
DOBLE TRIBUTACIN INEXISTENTE.- La
sola vigencia de una ley posterior que grava una
fuente ya afectada por otro impuesto, no da base
bastante para impugnar a la primera por motivar
una doble tributacin, puesto que en todo caso
es la segunda ley la que viene a originar el doble
gravamen; y bien puede suceder que los sujetos
del mismo no lo estn pagando, sea porque no
se les cobre, sea porque lo hayan combatido por
los medios legales. Luego es necesario que cons-
te, en los autos del juicio de amparo respec-
tivo, que se ha cubierto el impuesto establecido
por la ley tributaria reclamada, para que se
considere que el particular se encuentra en el
caso de la doble tributacin.
Amparo en revisin 6968/65.- Ernesto Garca
Elizondo y coagraviados.- 6 de junio de 1967.-
Unanimidad de quince votos.- Ponente: Jos
Castro Estrada.
Sptima poca
Instancia: Pleno
181-186 Primera Parte
Pgina: 51
Tesis Aislada
DOBLE TRIBUTACIN. PRUEBA DE SU
DESPROPORCIONALIDAD E INEQUI-
DAD.- La doble tributacin se justifica si la obli-
gacin de aportar la debida contribucin
establecida en la ley reclamada por la autoridad
legtima y en acatamiento de razones legales y
tcnicas que imperan en el pas, no destruye la
fuente que le da origen, y siendo sta siempre de
Ir a Contenido
102
contenido econmico, pues se basa en el rendi-
miento del capital, del trabajo, de la combina-
cin de ambos o del conjunto de bienes que
integran el patrimonio del contribuyente, debe
ste como quejoso demostrar en autos que
con ella se destruye dicho contenido, y al no
hacerlo as, su sola afirmacin no basta para
considerarla desproporcionada e inequitativa;
mxime si se estima que la misma va dirigida
a las personas cuya situacin se halla en iguales
circunstancias que las consignadas en la hip-
tesis general y abstracta contenida en la ley y
no a aquellas cuya situacin es diferente, por lo
que si el pago del tributo es igual, en trato a los
iguales, debe probarse en autos, por los re-
clamantes, que se encuentran en situacin
jurdica diferente.
Amparo en revisin 5322/50.- Siderrgica de
Monterrey, S.A.- 6 de marzo de 1984.- Una-
nimidad de dieciocho votos.- Ponente: Alfon-
so Lpez Aparicio.
De lo antes expresado, se aprecia que la do-
ble tributacin no se encuentra proscrita de nues-
tro derecho, y nicamente cuando sea despro-
porcionada e inequitativa, podr ser calificada de
inconstitucional.
Para reafirmar lo anterior tomemos en cuenta
los siguientes criterios judiciales:
Sptima poca
Instancia: Pleno
Fuente: Apndice 2000
Tomo I, Const., P.R. SCJN
Pgina: 670
Tesis: 964
Tesis Aislada
Materia(s): Constitucional
DOBLE TRIBUTACIN, SI NO ES LA MIS-
MA ENTIDAD QUIEN ESTABLECE EL
TRIBUTO NO PUEDE HABLARSE DE UNA
(DECRETO 532 DEL CONGRESO DEL ES-
TADO DE TAMAULIPAS).- No surge el fen-
meno fiscal de la doble imposicin entre el
impuesto federal sobre ingresos mercantiles y
el impuesto sobre operaciones civiles, contenido
en el Decreto 532 de 29 de diciembre de 1951,
del Congreso del Estado de Tamaulipas, pues
basta observar que el primero es creado por la
Federacin y el segundo por la entidad fede-
rativa, para advertir que no se trata de una
autntica doble imposicin, al no ser la misma
entidad quien establece el tributo; pero todava
en caso de que se tratara de una doble impo-
sicin, el quejoso tendra que demostrar a tra-
vs de pruebas o argumentos la violacin a los
requisitos de proporcionalidad y equidad pre-
vistos en el artculo 31, fraccin IV, de la
Constitucin Federal.
Amparo en revisin 1300/75.-Automotores
Roma, S.A.-4 de mayo de 1976.-Unanimidad
de diecisis votos.-Ponente: Rafael Rojina
Villegas.
Sptima poca
Instancia: Pleno
71 Primera Parte
Pgina: 27
Tesis Aislada
Materia(s): Constitucional, Administrativa
DOBLE TRIBUTACIN. NO ES INCONS-
TITUCIONAL.- En s misma la doble imposi-
cin no es inconstitucional, por no existir precepto
en la Carta Fundamental que as lo establezca,
y para demostrar inconstitucionalidad de un pre-
cepto por violacin de los requisitos de propor-
cionalidad y equidad contenidos en el artculo
31, fraccin IV, constitucional, debe quedar ple-
namente demostrado en autos, la transgresin, en
los trminos de la tesis nmero 11 del Apndice
al Semanario Judicial de la Federacin, Primera
Parte, Pleno, de la compilacin de 1965.
Amparo en revisin 8949/65.- Fbricas de Cal-
zado Canad, S.A.- 5 de noviembre de 1974.-
Unanimidad de dieciocho votos.- Ponente: Ra-
fael Rojina Villegas.
De lo expresado, se ve que la LIDE est llena
de defectos e incongruencias, en perjuicio de los
gobernados, los que podrn acudir al juicio de
amparo, para que el Poder Judicial de la Federa-
cin los proteja de esta clase de abusos. Espe-
ramos que en la siguiente reforma fiscal se
corrijan tales irregularidades.
Ir a Contenido
103
E
s bien sabido que en Mxico no se cuenta con una cultura tributaria en
donde se busque aportar, de forma voluntaria, lo correspondiente al gas-
to pblico y esto, en cierta parte, como resultado de las altas cargas fisca-
les, las cuales, asociadas a la ineficiente aplicacin de los ingresos recaudados
en obras o prestacin de servicios en beneficio de la sociedad genera que
los gobernados se nieguen a desembolsar parte de su patrimonio en favor
del fisco.
Claro est que el contribuir es una obligacin establecida en la Constitu-
cin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, exactamente en su artculo
31, fraccin IV; sin embargo, ah mismo se establece que la contribucin
deber ser de manera proporcional y equitativa, situacin que en la prctica
no siempre se da y en muchas ocasiones las autoridades fiscales se van
ms por la capacidad econmica que por la contributiva, siendo stas de
acepciones diferentes.
Aunado a lo anterior debemos sealar que las leyes tributarias suelen ser
tan complejas y poco claras, que permiten diversas interpretaciones en cuanto
a su texto, lo que trae como consecuencia que tanto las autoridades fiscales
como los contribuyentes quieran aplicarlas en su beneficio.
Cuando los gobernados se ven beneficiados por la interpretacin que rea-
lizan a determinada ley y se presentase el caso de que sea contraria a la
realizada por las autoridades, estas ltimas comnmente lo asimilan con elu-
sin fiscal y a su vez asemejan este ltimo concepto con el de evasin fiscal,
situacin totalmente errnea, ya que estamos frente a diferentes escenarios
que, si bien es cierto pueden ser muy parecidos, en el fondo son distintos.
PRESUNCIONES EN MATERIA FISCAL
Actos fiscalizadores o medios de control?
Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
Ir a Contenido
104
Sin entrar mucho en detalle podemos mencio-
nar que la diferencia entre las interpretaciones de
la ley realizadas por los contribuyentes pudiendo
ser contrarias a las efectuadas por las autoridades
fiscales y la elusin, es que el interpretar va en
funcin a un justo entendimiento de la norma por
parte del contribuyente, pudiendo ser en su bene-
ficio como resultado de no ser claro el texto de la
misma y, por ende, dejndolo abierto a la interpre-
tacin, cuestin totalmente diferente a la elusin,
la cual va en funcin al conocimiento de lagunas
dentro de determinada ley y que al ser utilizadas
se puede obtener un mayor beneficio al realmente
otorgado por la autoridad legislativa.
En cuanto a la comparacin entre la elusin y la
evasin, ambas en materia fiscal, podemos sea-
lar que esta ltima va en funcin a no cumplir con
las obligaciones establecidas en las disposiciones
fiscales a las cuales se es afecto, situacin por
dems ilegal, ya que como gobernados contamos
con ciertos deberes que cumplir dentro de la mis-
ma sociedad y que no por ignorancia quedamos
excluidos de los mismos, mucho menos tenien-
do pleno conocimiento de las normas legales.
Respecto a la elusin fiscal, como sealamos an-
teriormente, radica en obtener un beneficio deri-
vado de las lagunas existentes en las leyes,
situacin por dems atribuible a las autoridades
legislativas, que al no realizar debidamente su
labor permiten que los gobernados apliquen a
su favor dichos errores de ley.
Debemos sealar que aun cuando las autorida-
des fiscales gritan a los cuatro vientos que comba-
tirn la elusin y la evasin fiscales, un gran nmero
de especialistas tributarios han expresado que la
autoridad no tiene elementos para ir en contra de
la primera, esto al no realizarse ninguna accin ile-
gal, ya que las acciones consideradas por la auto-
ridad como parte de la elusin fiscal no son
contrarias a la ley, sino que se utilizan fallas de
sta en la obtencin de un beneficio, situacin muy
diferente a que se apoye en cuestiones considera-
das como prohibidas o que no se cumpla con lo
obligado, por tanto podemos apoyarnos en el prin-
cipio de derecho regulado para los gobernados:
lo que no est prohibido est permitido.
Para entrar de lleno al tema que nos ocupa,
primero debemos sealar qu se entiende por
presuncin en aspectos legales, por lo que de
acuerdo con el Diccionario de la Lengua Espaola
se define tal concepto como el hecho que la ley
tiene por cierto sin necesidad de que sea probado.
Partiendo de la definicin anterior, hay que se-
alar que hoy da existen dos tipos de presun-
ciones, la iuris et de iure o presuncin absoluta,
y la iuris tantum o presuncin relativa, en donde
la primera es de pleno y absoluto derecho, no
admitiendo prueba en contrario; por lo que res-
pecta a la segunda, es aquella establecida en la
ley que s admite prueba en contrario, es decir,
permite desvirtuar el hecho o acto presumido por
la autoridad, atribuyndole la carga de la prueba
al afectado, en este caso el contribuyente.
Con esto podemos entender que las presuncio-
nes legales van en el sentido de dar veracidad a
diversos hechos o situaciones por la evidencia de
otros, por as estar manifestados en ley, sin que
realmente sea de esa manera, siendo utilizadas un
sinnmero de stas por las autoridades fiscales con
el fin de obtener una mayor recaudacin, ya sea a
travs del incremento de fiscalizacin y/o frustrar
los mecanismos de evasin fiscal.
Por lo anterior es importante sealar que la pri-
mera presuntiva en materia fiscal, a la cual se ve
afecto todo contribuyente, es aquella establecida
en el artculo 68 del Cdigo Fiscal de la Federa-
cin (CFF) que a la letra dice:
Los actos y resoluciones de las autoridades fis-
cales se presumirn legales. Sin embargo, dichas
autoridades debern probar los hechos que motiven
los actos o resoluciones cuando el afectado los
niegue lisa y llanamente, a menos, que la negativa
implique la afirmacin de otro hecho.
Del artculo transcrito se concluye que todo acto
o resolucin de la autoridad se presumir como
legal hasta en tanto se compruebe lo contrario,
claro est que la carga de la prueba corresponder
al contribuyente y en caso de no desvirtuar lo re-
suelto o acreditar la ilegalidad de las acciones de
la autoridad, se le otorgar validez a dichos actos
o resoluciones.
Pero por qu el uso de presunciones por parte
de las autoridades tributarias? Es por todos cono-
cido que los contribuyentes son los encargados
Ir a Contenido
105
de llevar a cabo el mtodo de determinacin de
sus propios impuestos, es decir, la autodetermi-
nacin, sin que exista actuacin alguna por parte
de la autoridad, teniendo como finalidad que el
contribuyente calcule y entere personalmente
las contribuciones a su cargo ya sea en las decla-
raciones provisionales, en la definitiva o en el mo-
mento de causacin, debiendo ser dichas
actuaciones de forma debida y con apego a las
disposiciones fiscales, como lo seala el artculo
6o. del CFF que a la letra dice:
Las contribuciones se causan conforme se rea-
lizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas
en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que
ocurran.
Dichas contribuciones se determinarn con-
forme a las disposiciones vigentes en el momento
de su causacin, pero les sern aplicables las
normas sobre procedimiento que se expidan con
posterioridad.
Corresponde a los contribuyentes la deter-
minacin de las contribuciones a su cargo,
salvo disposicin expresa en contrario. Si las
autoridades fiscales deben hacer la determina-
cin, los contribuyentes les proporcionarn la
informacin necesaria dentro de los 15 das si-
guientes a la fecha de su causacin.
Las contribuciones se pagan en la fecha o
dentro del plazo sealado en las disposiciones
respectivas. A falta de disposicin expresa el
pago deber hacerse mediante declaracin que se
presentar ante las oficinas autorizadas, dentro
del plazo que a continuacin se indica:
I. Si la contribucin se calcula por periodos
establecidos en Ley y en los casos de retencin
o de recaudacin de contribuciones, los contri-
buyentes, retenedores o las personas a quienes
las leyes impongan la obligacin de recau-
darlas, las enterarn a ms tardar el da 17 del
mes de calendario inmediato posterior al de ter-
minacin del periodo de la retencin o de la
recaudacin, respectivamente.
II. En cualquier otro caso, dentro de los 5 das
siguientes al momento de la causacin.
III. (Se deroga).
En el caso de contribuciones que se deben
pagar mediante retencin, aun cuando quien deba
efectuarla no retenga o no haga pago de la con-
traprestacin relativa, el retenedor estar obliga-
do a enterar una cantidad equivalente a la que
debi haber retenido.
Cuando los retenedores deban hacer un pago
en bienes, solamente harn la entrega del bien de
que se trate si quien debe recibirlo provee los
fondos necesarios para efectuar la retencin en
moneda nacional.
Quien haga pago de crditos fiscales deber
obtener de la oficina recaudadora, la forma oficial,
el recibo oficial o la forma valorada, expedidos y
controlados exclusivamente por la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico o la documentacin
que en las disposiciones respectivas se establezca
en la que conste la impresin original de la m-
quina registradora. Tratndose de los pagos efec-
tuados en las oficinas de las instituciones de crdito,
se deber obtener la impresin de la mquina re-
gistradora, el sello, la constancia o el acuse de
recibo electrnico con sello digital.
Cuando las disposiciones fiscales establezcan
opciones a los contribuyentes para el cumpli-
miento de sus obligaciones fiscales o para deter-
minar las contribuciones a su cargo, la elegida
por el contribuyente no podr variarla respecto
al mismo ejercicio.
Por lo anterior, al no participar las autorida-
des fiscales en el proceso de determinacin de
contribuciones a cargo de los gobernados, trae
como resultado que stas supongan que los con-
tribuyentes no siempre realizan debidamente su
autodeterminacin y que su cumplimiento de las
disposiciones fiscales no es el correcto, consi-
derando de igual manera que lo declarado y
enterado es en menores cantidades a lo que real-
mente tiene que ser, incluso que la contabilidad
se lleva por duplicado o que los registros no
manifiestan realmente las operaciones realiza-
das. Por consiguiente, es comn que las autori-
dades hagan uso de su potestad comprobato-
ria, a travs del ejercicio de sus facultades de
comprobacin contempladas en el artculo 42 del
CFF, como se aprecia en el siguiente esquema:
Ir a Contenido
106
Para que las diversas autoridades fiscales (llmense Servicio de Administracin Tributaria [SAT],
Instituto Mexicano del Seguro Social [IMSS], Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores [Infonavit], entre otras), puedan hacer uso de presunciones en su beneficio, especial-
mente aquellas que van encaminadas a determinacin de ingresos y que por ende puedan encua-
drarse como contribuciones omitidas o incluso ser detonante para que la autoridad pueda fincar-
nos un delito equiparable al de defraudacin fiscal, es necesario, en primer lugar, la existencia del
ejercicio de alguna de las facultades de comprobacin anteriormente mencionadas.
En caso de no realizarse facultad de comprobacin alguna, la autoridad no estara en posibili-
dades de poder establecer algn acto o situacin por medio de una presuntiva, ya que como lo
comentamos anteriormente, es necesaria la comprobacin y existencia de un hecho cierto para
que a partir de ste se le otorgue veracidad a uno desconocido.
En el supuesto de que la autoridad ejerciese alguna de sus facultades de comprobacin y derivado
de ello se fincara algn crdito u obligacin fiscal, siendo resultado de alguna presuncin o deter-
minacin presuntiva, se presumir legal dicha resolucin, en funcin a lo sealado por el artculo
68 del CFF, el cual transcribimos en prrafos anteriores.
Sin embargo, as como los actos o resoluciones de las autoridades fiscales se presumen de
inicio legales, los contribuyentes a su vez tienen la posibilidad de poder controvertir lo imputado,
Fraccin I
Rectificacin de
errores aritmti-
cos u omisiones.
Fraccin II
Revisin de
escritorio o de
gabinete.
(Oficinas de la
autoridad)
Fraccin III
Visita domiciliaria
para revisar
contabilidad.
Fraccin IV
Revisin de
dictamen.
Fraccin VIII
Allegarse
pruebas para la
denuncia por
delitos fiscales.
Fraccin VII
Recabar de
funcionarios,
empleados pbli-
cos y fedatarios,
informes y datos
relacionados a
sus funciones.
Fraccin VI
Practicar avalo o
verificacin de
bienes.
Fraccin V
Visitas domiciliarias
(expedicin de compro-
bantes fiscales, solicitu-
des o avisos de RFC,
documentacin de mer-
cancas, marbetes y
precintos).
Facultades de
comprobacin,
artculo 42 del
CFF
Ir a Contenido
107
ya que la mayora de presunciones efectuadas
en materia fiscal son de las consideradas iuris
tantum, es decir, las que aceptan prueba en
contrario, buscando con ello desvirtuar lo fin-
cado o emitido por la autoridad.
Cabe sealar que en el mbito tributario la
mayora de las presunciones que buscan deter-
minar crditos fiscales son de carcter relativo,
en las cuales se admitir prueba en contrario,
cayendo la carga de la prueba a quien pretenda
desvirtuarlas. No obstante que los contribuyen-
tes sean los encargados de hacer todo lo posi-
ble por conseguir las pruebas idneas para
lograr desvirtuar las presunciones realizadas por
la autoridad, esta ltima debe acreditar los he-
chos que sirvieron de base para concluir con la
aplicacin de la presuntiva.
Situacin distinta de las presunciones relati-
vas, encontramos la relacionada con las presun-
ciones absolutas, las cuales son minora pero
llegan a causar ms dao a los contribuyentes
al no aceptar prueba en contrario, ejemplo de
ello es la presuncin existente en el artculo 19-
A, tercer prrafo, del CFF que a la letra dice:
Se presumir sin que se admita prueba en
contrario, que los documentos digitales que
contengan firma electrnica avanzada de las per-
sonas morales, fueron presentados por el admi-
nistrador nico, el presidente del consejo de
administracin o la persona o personas, cual-
quiera que sea el nombre con el que se les
designe, que tengan conferida la direccin ge-
neral, la gerencia general o la administracin de
la persona moral de que se trate, en el momento
en el que se presentaron los documentos digi-
tales.
De lo transcrito podemos observar que efec-
tivamente el texto de dicho artculo establece que
no se admitir prueba en contrario, lo cual per-
mite llegar a la conclusin de que se trata de
una presuncin absoluta y aun teniendo
la forma de poder desvirtuar lo presumido por la
autoridad, de nada nos servir al encontrarse
claramente estipulado la no admisin de prue-
bas en contrario.
Las autoridades fiscales, de acuerdo con el
artculo 55 del CFF, podrn determinar presun-
tivamente la utilidad de los contribuyentes o el
remanente de las personas morales con fines
no lucrativos, sus ingresos y el valor de los
actos, actividades o activos, por los que deban
pagar contribuciones. Respecto a las personas
morales con fines no lucrativos, el artculo 95
de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
nos seala cules tienen tal carcter, enuncian-
do slo algunas de ellas:
Sindicatos obreros y organismos que los
agrupen.
Asociaciones patronales.
Cmaras de comercio e industria, agrupa-
ciones agrcolas, ganaderas, pesqueras, sil-
vcolas, as como los organismos que las
renan.
Colegios de profesionales y los organismos
que los agrupen.
Instituciones de asistencia o de beneficen-
cia autorizadas.
Sociedades cooperativas de consumo.
Sociedades o asociaciones de carcter civil
que se dediquen a la enseanza, con autori-
zacin o reconocimiento de validez oficial de
estudios en los trminos de la Ley General
de Educacin.
Sociedades o asociaciones de carcter civil
dedicadas a la investigacin cientfica o tec-
nolgica que se encuentren inscritas en el
Registro Nacional de Instituciones Cientficas
y Tecnolgicas.
Asociaciones o sociedades civiles organiza-
das con fines polticos, deportivos o religio-
sos.
As como se seal qu personas morales
se consideran con fines no lucrativos, es ne-
cesario establecer qu conceptos se consi-
deran remanente distribuible, esto en funcin
a que la determinacin presuntiva practicada
por la autoridad podr recaer sobre dichos
conceptos, vase el siguiente esquema:
Ir a Contenido
108
Habiendo sealado qu personas morales son
las consideradas con fines no lucrativos, as como
aquellos conceptos que se consideran remanen-
te distribuible, los cuales se encuentran estrecha-
mente relacionados con las mismas, es
importante mencionar que la autoridad fiscal po-
dr practicar determinaciones presuntivas a las
personas morales antes comentadas y que se
encuentran ubicadas en el Ttulo III de la LISR, as
como a las comprendidas en el Ttulo II de la
misma ley Personas Morales del Rgimen Ge-
neral y a todas las personas fsicas comprendi-
das en los captulos que comprenden el Ttulo IV
del mismo ordenamiento, en funcin a presumir
como ciertos determinados hechos o situacio-
nes relacionados con su utilidad, remanente dis-
tribuible, ingresos, valor de los actos, actividades
o activos, por lo que en el artculo 55 del CFF en-
contramos algunas causales que pueden traer
como resultado dicha determinacin:
Se opongan u obstaculicen la iniciacin o
desarrollo de las facultades de comprobacin
de las autoridades fiscales; u omitan presen-
tar la declaracin del ejercicio de cualquier
contribucin hasta el momento en que se
inicie el ejercicio de dichas facultades y siem-
pre que haya transcurrido ms de un mes
desde el da en que venci el plazo para
presentar la declaracin de que se trate. Lo
El importe de las omisio-
nes de ingresos o las
compras no realizadas e
indebidamente registradas.
Las erogaciones que efec-
ten y no sean deducibles
en los trminos del Ttulo
IV de la LISR (Personas
Fsicas).
Los prstamos que hagan
a sus socios o integrantes,
o a los cnyuges, ascen-
dientes o descendientes en
lnea recta de dichos so-
cios o integrantes, salvo en
el caso de prstamos a
socios o integrantes de las
Sociedades Cooperativas
de Ahorro y Prstamo.
Remanente distribuible
(aun cuando no lo hayan
entregado en efectivo o en
bienes).
dispuesto en esta fraccin no es aplicable a
aportaciones de seguridad social.
No presenten libros ni registros de contabili-
dad, la documentacin comprobatoria de ms
de 3% de alguno de los conceptos de las
declaraciones, o no proporcionen los informes
relativos al cumplimiento de las disposiciones
fiscales.
Exista omisin del registro de operaciones,
ingresos o compras, as como alteracin del
costo, por ms de 3% sobre los declarados
en el ejercicio.
Exista registro de compras, gastos o servicios
no realizados o no recibidos.
Exista omisin o alteracin en el registro de
existencias que deban figurar en los inventa-
rios o registren dichas existencias a precios
distintos de los de costos, siempre que en
ambos casos, el importe exceda de 3% del
costo de los inventarios.
No cumplan con las obligaciones sobre valua-
cin de inventarios o no lleven el procedimien-
to de control de los mismos, que establezcan
las disposiciones fiscales.
No se tengan en operacin las mquinas regis-
tradoras de comprobacin fiscal o bien, los
equipos y sistemas electrnicos de registro fis-
cal que hubieran autorizado las autoridades
fiscales, los destruyan, alteren o impidan darles
el propsito para el que fueron instalados.
Ir a Contenido
109
Se adviertan otras irregularidades en su con-
tabilidad que imposibiliten el conocimiento de
sus operaciones.
Siempre que a los contribuyentes se les lleve
a cabo una determinacin presuntiva por colo-
carse en algunas de las causales anteriormente
sealadas y que por cualquier situacin no se
les pueda comprobar por el periodo objeto
de revisin de sus ingresos ni el valor de sus
actos o actividades por los que deban pagar con-
tribuciones, se presumir de acuerdo con lo
sealado en el artculo 61 del CFF, que son igua-
les al resultado de alguna de las siguientes ope-
raciones:
Se buscara la reconstruccin de cuando
menos treinta das o lo ms cercano posible
al cierre del ejercicio, a travs de la contabili-
dad y documentos del contribuyente o infor-
macin de terceros. El ingreso o valor de los
actos o actividades se determinar tomando
como base el promedio diario del periodo re-
construido, el cual se multiplicar por el n-
mero de das que correspondan al periodo
objeto de la revisin.
En los casos en que la contabilidad del con-
tribuyente no permita reconstruir las opera-
ciones del periodo de los treinta das, las
autoridades tomarn como base la totalidad
de ingresos o del valor de los actos o activi-
dades de cuando menos siete das, incluyen-
do los inhbiles, y el promedio diario
resultante se multiplicar por los das que
comprende el periodo objeto de revisin.
Respecto al supuesto donde se seala que si
la contabilidad no permite reconstruir las opera-
ciones ni siquiera del periodo de los treinta das
y que, por ende, la autoridad fiscal tenga que
tomar como base la totalidad de los ingresos o
del valor de los actos o actividades de cuando
menos siete das, podemos mencionar que di-
cho procedimiento no demostrara fielmente los
ingresos o valores comentados anteriormente,
generando una afectacin al contribuyente al
poderle considerar una utilidad mayor a la real-
mente obtenida y por consecuencia determinar
contribuciones totalmente violatorias del princi-
pio de proporcionalidad.
Todo lo comentado se apoya en lo estableci-
do en la siguiente tesis:
Registro No. 181974
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
XIX, Marzo de 2004
Pgina: 1548
Tesis: VIII.3o.38 A
Tesis Aislada
DETERMINACIN PRESUNTIVA DE LA
UTILIDAD FISCAL. EL ARTCULO 61,
FRACCIN II, DEL CDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIN AL TOMAR PARA SU
APLICACIN COMO BASE EL TOTAL DE
LOS INGRESOS O DEL VALOR DE LOS
ACTOS O ACTIVIDADES QUE OBSERVE
LA AUTORIDAD FISCAL DURANTE SIE-
TE DAS, VIOLA EL PRINCIPIO DE PRO-
PORCIONALIDAD TRIBUTARIA.- El
procedimiento previsto en el artculo 61, fraccin
II, del Cdigo Fiscal de la Federacin, para deter-
minar presuntivamente la utilidad fiscal de los
contribuyentes es inconstitucional por no cum-
plir con el requisito de proporcionalidad tributaria
establecido en el artculo 31, fraccin IV, de la
Constitucin Federal, dado que para su aplicacin
se establece que cuando los contribuyentes no
puedan comprobar por el periodo objeto de revi-
sin sus ingresos as como el valor de los actos
o actividades por los que deban pagar contribucio-
nes, se tomar como base el total de los ingresos
o del valor de los actos o actividades que observe
la autoridad fiscal durante siete das, incluyendo
los inhbiles, lo cual no atiende a la capacidad
econmica de los contribuyentes, en razn de que
la base que sirve para la determinacin presuntiva
se refiere al resultado obtenido en la fecha
en que se est efectuando el procedimiento de
fiscalizacin, sin permitir que la autoridad fiscal
aplique o considere los factores o ndices deflacio-
narios que sirvan para determinar, segn el lapso
que exista entre el ejercicio revisado y la fecha
en que se realiza o desahoga el procedimiento de
observacin previsto por ese numeral, cunto
se le debe disminuir a los ingresos determinados
conforme al procedimiento de que se trata.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL
OCTAVO CIRCUITO.
Ir a Contenido
110
Amparo directo 407/2003.- Mr. Bigos, S.A. de
C.V.- 4 de diciembre de 2003.- Unanimidad
de votos.- Ponente: Roco Galvn Salazar,
secretaria de tribunal autorizada por el Pleno
del Consejo de la Judicatura Federal para
desempear las funciones de Magistrada.- Se-
cretario: Ernesto Rubio Pedroza.
Nota: El criterio contenido en esta tesis no es
obligatorio ni apto para integrar jurisprudencia en
trminos del punto 11 del captulo primero
del ttulo cuarto del Acuerdo Nmero 5/2003 del
Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de
la Nacin, del veinticinco de marzo de dos mil
tres, relativo a las Reglas para la elaboracin,
envo y publicacin de las tesis que emiten los
rganos del Poder Judicial de la Federacin, y para
la verificacin de la existencia y aplicabilidad
de la jurisprudencia emitida por la Suprema Corte.
Al ingreso o valor de los actos o actividades
estimados presuntivamente por alguno de los
procedimientos anteriores, se les aplicar la tasa
o tarifa correspondiente y, tratndose de impues-
to sobre la renta (ISR), se determinar previamen-
te la utilidad fiscal mediante la aplicacin al
ingreso bruto estimado del coeficiente que para
determinar dicha utilidad seala el artculo 90 de
la LISR y que en la siguiente tabla se seala:
20 El presente porcentaje es el que se utiliza de manera general, siempre y cuando
no se encuentre la actividad o giro dentro de los comprendidos en los dems
casos.
6 Giro comercial: gasolina, petrleo y otros combustibles de origen mineral.
12 Casos industriales: sombreros de palma y paja.
Casos comerciales: abarrotes con venta de granos, semillas y chiles secos, az-
car, carnes en estado natural; cereales y granos en general; leches naturales,
masa para tortillas de maz, pan; billetes de lotera y teatros.
Casos agrcolas: cereales y granos en general.
Casos ganaderos: produccin de leches naturales.
15 Giros comerciales: abarrotes con venta de vinos y licores de produccin nacional;
salchichonera, caf para consumo nacional; dulces, confites, bombones y choco-
lates; legumbres, nieves y helados, galletas y pastas alimenticias, cerveza y re-
frescos embotellados, hielo, jabones y detergentes, libros, papeles y artculos de
escritorio, confecciones, telas y artculos de algodn, artculos para deportes;
pieles y cueros, productos obtenidos del mar, lagos y ros, sustancias y productos
qumicos o farmacuticos, velas y veladoras; cemento, cal y arena, explosivos;
ferreteras y tlapaleras; fierro y acero, pinturas y barnices, vidrio y otros materia-
les para construccin, llantas y cmaras, automviles, camiones, piezas de re-
puesto y otros artculos del ramo, con excepcin de accesorios.
Giros agrcolas: caf para consumo nacional y legumbres.
Giros pesca: productos obtenidos del mar, lagos, lagunas y ros.
22 Rubros industriales: masa para tortillas de maz y pan de precio popular.
Rubros comerciales: espectculos en arenas, cines y campos deportivos.
23 Giros industriales: azcar, leches naturales; aceites vegetales; caf para consu-
mo nacional; maquila en molienda de nixtamal, molienda de trigo y arroz; galletas
y pastas alimenticias; jabones y detergentes; confecciones, telas y artculos de
algodn; artculos para deportes; pieles y cueros; calzado de todas clases; explo-
sivos, armas y municiones; fierro y acero; construccin de inmuebles; pintura y
barnices, vidrio y otros materiales para construccin; muebles de madera corrien-
te; extraccin de gomas y resinas; velas y veladoras; imprenta; litografa y encua-
dernacin.
25 Rubros industriales: explotacin y refinacin de sal, extraccin de maderas finas,
metales y plantas minero-metalrgicas.
Porcentaje
por aplicar Casos o giros en que se aplicar el porcentaje
Ir a Contenido
111
Se presenta una situacin muy diferente cuan-
do s existen registros o asientos en la contabi-
lidad, con los cuales se pueden determinar los
ingresos y el valor de los actos o actividades
realizados por los contribuyentes. En este caso
las autoridades fiscales para poder llevar a cabo
la determinacin presuntiva por cualquiera de las
causales sealadas en prrafos anteriores y con-
tenidas en el artculo 55 del CFF, tendr que
realizarse a travs de diversos procedimientos,
como lo establece el artculo 56 del CFF, los
cuales permitirn que las autoridades en comen-
to tengan pleno conocimiento de datos e infor-
macin necesaria para poder calcular los ingresos
brutos de los contribuyentes, los actos, activida-
des o activos sobre los que se hubiesen tenido
que pagar contribuciones para el ejercicio que se
trate.
Uno de los procedimientos por los cuales la
autoridad puede realizar la determinacin presun-
tiva es a travs de los datos asentados en la
contabilidad del propio contribuyente y como
ejemplo sealamos el momento en que se prac-
tica una revisin de gabinete o una visita domi-
ciliaria. A travs de estas dos facultades de
comprobacin, las cuales podemos decir que
son las que ms se llevan a cabo, las autorida-
des fiscales tienen a su disposicin los libros,
datos, informacin y dems documentacin re-
lacionada a la contabilidad del auditado, para que
con ello se pueda corroborar que efectivamente
se estn cumpliendo las disposiciones fiscales
en tiempo y forma, y en caso de encontrar algu-
na anomala de las enunciadas anteriormente po-
der realizar la determinacin presuntiva.
Por otro lado, encontramos que de igual mane-
ra se puede realizar la determinacin presuntiva
tomando como base los datos contenidos en las
declaraciones del ejercicio correspondiente a
cualquier contribucin, ya sea del mismo ejerci-
cio o de cualquier otro, con las modificaciones
que, en su caso, hubieran tenido con motivo del
ejercicio de las facultades de comprobacin. De
acuerdo con lo expuesto la autoridad puede, en
funcin al anlisis que realice de los documen-
tos que contengan las declaraciones de las con-
tribuciones, identificar aquellas que por su
naturaleza se encuentran relacionadas con otras,
y que por ende al comparar lo asentado en s-
tas surjan ciertas diferencias, las cuales le den
cabida a la autoridad para poder llevar a cabo
alguna determinacin de forma presuntiva.
Asimismo, a partir de la informacin que pro-
porcionen terceros a solicitud de las autoridades
fiscales, cuando tengan stos alguna relacin de
negocios con el contribuyente se podr practi-
car la determinacin presuntiva. Comnmente
este tipo de solicitud de informacin se da a
travs de compulsas que la autoridad les enva
a nuestros clientes y proveedores para corrobo-
rar que la informacin de stos corresponda a lo
asentado por nosotros.
La informacin y documentacin recabada por
las autoridades fiscales para poder comprobar
ingresos, as como el valor de los actos o activi-
dades de los contribuyentes, obtenida con apo-
yo en el procedimiento anterior, permitir que la
autoridad presuma que dicha informacin corres-
ponde a operaciones realizadas por estos lti-
mos, pudindose dar en los siguientes casos:
Cuando se refieran al contribuyente designa-
do por su nombre, denominacin o razn
social.
Rubros comerciales: restaurantes y agencias funerarias.
27 Giros industriales: dulces, bombones, confites y chocolates, cerveza, alcohol, per-
fumes, esencias, cosmticos y otros productos de tocador; instrumentos musica-
les, discos y artculos del ramo; joyera y relojera; papel y artculos de papel;
artefactos de polietileno, de hule natural o sinttico; llantas y cmaras; autom-
viles, camiones, piezas de repuesto y otros artculos del ramo.
39 Giros industriales: fraccionamiento y fbricas de cemento.
Giros comerciales: comisionistas y otorgamiento del uso o goce temporal de in-
muebles.
50 Prestacin de servicios personales independientes.
Porcentaje
por aplicar Casos o giros en que se aplicar el porcentaje
Ir a Contenido
112
Sealen como lugar para la entrega o recibo
de bienes, o prestacin de servicios relacio-
nados con las actividades del contribuyente,
alguno de sus establecimientos, aun cuando
se exprese el nombre, denominacin o razn
social de un tercero, real o ficticio.
Sealen el nombre o domicilio de un tercero,
real o ficticio, si se comprueba que el contri-
buyente entrega o recibe bienes o servicios a
ese nombre o en ese domicilio.
Se refieren a cobros o pagos efectuados por
el contribuyente o por su cuenta, por perso-
na interpsita o ficticia.
Los ltimos dos procedimientos por los cua-
les la autoridad pudiese realizar determinaciones
presuntivas a cargo del contribuyente, versan en
la obtencin de informacin en el ejercicio de
sus facultades de comprobacin, as como utili-
zar medios indirectos de investigacin econmi-
ca o de cualquier otra clase.
Por lo que respecta a las contribuciones rete-
nidas, de acuerdo con el artculo 57 del CFF la
autoridad, de igual manera, podr realizar deter-
minaciones presuntivas de stas, las cuales irn
en funcin al momento en que aparezca alguna
omisin en la retencin y entero, por ms de 3%
sobre las retenciones enteradas. Dicha determi-
nacin se podr realizar a travs de cualquiera de
los procedimientos anteriormente comentados.
En caso de que las retenciones no enteradas
correspondan a pagos por salarios o por la pres-
tacin de un servicio personal subordinado y el
retenedor tenga ms de veinte trabajadores a su
servicio, se presumir que las contribuciones que
deben enterarse son:
Las que resulten de aplicar la tarifa que corres-
ponda sobre el lmite mximo del grupo en el
que, para efectos de pago de cotizaciones al
IMSS, se encuentre cada trabajador al servicio
del retenedor, elevado al periodo que se revisa.
En el caso de no haber realizado pago de
cotizaciones por sus trabajadores al IMSS, se
considerar que las retenciones no enteradas
son las que resulten de aplicar la tarifa que
corresponda sobre una cantidad equivalente
a cuatro veces el salario mnimo general de la
zona econmica del retenedor elevado al
periodo que se revisa, por cada trabajador a
su servicio.
Lo dispuesto anteriormente ser aplicable,
de igual manera, para determinar presuntiva-
mente la base de otras contribuciones, cuando
est constituida por los pagos de salarios o por
la prestacin de un servicio personal subordi-
nado.
Por lo que respecta a las aportaciones no
enteradas referentes al Infonavit, se considerar
que las omitidas son las que resulten de aplicar
la tasa de 5% a la cantidad equivalente a cuatro
veces el salario mnimo general diario de la zona
econmica del patrn, elevado al periodo que se
revisa, por cada trabajador a su servicio. Cabe
mencionar que en muchas ocasiones el Institu-
to enva cdulas de liquidacin donde se preten-
den cobrar crditos fiscales de ejercicios
anteriores, emitidos con base en la determina-
cin referida e incluso su fundamentacin hace
referencia a que la liquidacin es resultado de
una visita domiciliaria o auditora realizada al
patrn, lo cual nunca sucedi y por ende dicha
determinacin sera ilegal, ya que para poder
realizar la determinacin presuntiva es necesa-
rio la existencia de alguna facultad de compro-
bacin ejercida por la autoridad fiscal.
Otro tipo de presunciones realizadas por la au-
toridad fiscal, en cuanto a la comprobacin de
los ingresos o del valor de los actos, actividades
o activos por los que se deban pagar contribu-
ciones, establecidas en el artculo 59 del CFF y
que aceptan prueba en contrario, son:
Presuncin
Toda la informacin, documentacin y correspondencia que
se encuentre en poder de un contribuyente, aun sin que apa-
rezca su nombre o se encuentre a nombre de otra persona,
Comentarios
En el presente caso podemos observar que la autoridad de-
ber acreditar primeramente que al menos una operacin o
actividad contenida en dichos elementos fue realizada por
Ir a Contenido
113
Presuncin
se presumir que se refieren a operaciones celebradas por
l, siempre y cuando se logre demostrar que al menos una
de las operaciones o actividades contenidas en tales ele-
mentos fue realizada por este mismo.
Que la informacin contenida en los sistemas de contabili-
dad a nombre del contribuyente corresponde a operaciones
celebradas por el mismo.
Que los depsitos en la cuenta bancaria del contribuyente
que no correspondan a registros de su contabilidad que est
obligado a llevar, son ingresos y valor de actos o actividades
por los que deba pagar contribuciones. En este caso se
entender que el contribuyente no registr en su contabili-
dad los depsitos en su cuenta bancaria cuando, estando
obligado a llevarla, no la presenta a la autoridad cuando sta
ejerza sus facultades de comprobacin. De igual manera
cuando se realicen depsitos en un ejercicio fiscal que supe-
ren la cantidad de un milln de pesos en las cuentas banca-
rias de una persona que no est inscrita en el Registro Federal
de Contribuyentes, se considerarn como ingresos o valor de
actos o actividades por los cuales deban pagar contribucio-
nes, siendo la excepcin cuando antes de realizarse dichas
facultades de comprobacin por parte de la autoridad el
contribuyente informe al SAT sobre los depsitos realizados,
cubriendo todos los requisitos establecidos por la misma
autoridad.
Cuando existan depsitos en cuentas de cheques persona-
les de los gerentes, administradores o terceros y que a tra-
vs de cheques de dichas cuentas efecten pagos de deudas
de la empresa o depositen en la misma, cantidades que co-
rrespondan a la empresa y sta no los registre en contabili-
dad, la autoridad determinar presuntivamente que son
ingresos y valor de actos o actividades de la empresa por los
que debern pagar contribuciones.
Cuando existe diferencia entre los activos registrados en
contabilidad y las existencias reales, la autoridad determina-
r presuntivamente ingresos y valor de actos o actividades
del ltimo ejercicio que se revisa por los que se deban pagar
contribuciones.
Que los cheques librados contra las cuentas del contribu-
yente a proveedores o prestadores de servicios al mismo,
que no correspondan a operaciones registradas en su conta-
bilidad son pagos por mercancas adquiridas o por servicios
por los que el contribuyente obtuvo ingresos.
Comentarios
el contribuyente, para que de esta manera pueda surgir la
presuncin referida.
Cabe sealar que aun cuando dichos sistemas estn en poder
de personas diferentes al contribuyente, pero stas se en-
cuentren al servicio del mismo, de accionistas o propietarios
de la empresa, se entender que corresponden a operacio-
nes del contribuyente.
Por lo regular las autoridades fiscales cuando practican alguna
de sus facultades de comprobacin a un contribuyente y com-
paran sus estados de cuenta bancarios con los registros de la
contabilidad, suelen determinarle presuntivamente ingresos con
fundamento en el artculo 59, fraccin III, del CFF al observar
que existen depsitos no registrados en la misma y tomando
como base dichos montos. Lo anterior puede ser debatible, ya
que el segundo prrafo de la fraccin y artculo en comento
establece que para efectos de lo sealado en el primer prrafo
se considera que el contribuyente no registr en su contabili-
dad los depsitos en su cuenta bancaria cuando, estando
obligado a llevarla, no la presente a la autoridad cuando sta
ejerza sus facultades de comprobacin, situacin que en caso
de que si se hubiese presentado la contabilidad a dichas au-
toridades no se estara encuadrando la situacin jurdica de
hecho tipificada en ley y, por tanto, no debera proceder dicha
determinacin presuntiva al no encontrarse debidamente fun-
damentada.
Este tipo de presuncin va encaminada a controlar y recono-
cer ingresos de las empresas que muchas veces no decla-
ran, buscando darle la vuelta al fisco, depositando ciertas
cantidades a personal de alto mando en la empresa y que
por el grado de confianza entre las partes suelen permitir esos
movimientos de dinero.
En este caso nos referimos a cuando haya un faltante del
activo registrado en contabilidad, es decir que no se cuente
fsicamente con ste, pudindose haber vendido y no se re-
gistrar dicha venta, por lo que en el momento en que la
autoridad, a travs de sus facultades de comprobacin, co-
rrobore la inexistencia del mismo proceder a determinar pre-
suntivamente el ingreso o valor del acto o actividad.
El contribuyente al expedir un cheque de su cuenta bancaria
a determinado proveedor o prestador de servicios al mismo,
lo librara para adquirir bienes o servicios y por ende tratar de
deducirlo con la documentacin idnea, debiendo, asimismo,
registrarlo en su contabilidad, sin embargo la autoridad
Ir a Contenido
114
Otro tipo de presuncin a la que cualquier contribu-
yente puede verse sujeto, es aquella donde la autoridad
puede presumir que las adquisiciones de bienes que no
hayan sido registrados por los contribuyentes en su
contabilidad han sido enajenados, debiendo acreditar
este ltimo que efectivamente cuenta con ellos y que la
falta de registro de las adquisiciones fue motivada por
caso fortuito o fuerza mayor, para evitar de esa manera
que no se aplique dicha presuncin.
Para que la autoridad obtenga el importe de la supuesta
enajenacin y de esa manera fincarle, en dado caso, las
contribuciones sujetas a dicha enajenacin y/o sanciones
por dicha omisin, deber realizar el procedimiento esta-
blecido en el artculo 60 del CFF que a la letra dice:
El importe determinado de adquisicin, incluyendo
el precio pactado y las contribuciones, intereses, norma-
les o moratorios, penas convencionales y cualquier otro
concepto que se hubiera pagado con motivo de la ad-
quisicin, se multiplica por el por ciento de utilidad
bruta con que opera el contribuyente.
La cantidad resultante se sumar al importe determina-
do de adquisicin y la suma ser el valor de la enajenacin.
El porciento de utilidad bruta se obtendr de los datos
contenidos en la contabilidad del contribuyente en el
ejercicio de que se trate y se determinar dividiendo
dicha utilidad bruta entre el costo que determine o se
le determine al contribuyente. Para los efectos de lo
previsto por esta fraccin, el costo se determinar segn
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
En el caso de que el costo no se pueda determinar se
entender que la utilidad bruta es de 50%.
De igual forma se seguir el mismo procedimiento
para poder determinar el valor por enajenacin de bie-
nes faltantes en inventarios y en caso de que no se
pudiera determinar el monto de la adquisicin, se con-
siderar el que corresponda a bienes de la misma
especie adquiridos por el contribuyente en el ejercicio
de que se trate y, en su defecto, el de mercado o el de
avalo.
Con lo expuesto en el presente artculo, podemos
concluir que existe un sinnmero de presunciones en
materia fiscal, no siendo nicamente las enunciadas y
correspondientes al CFF, ya que podemos encontrar-
las dentro de la LISR, de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, de la Ley del Impuesto a los Depsitos en
Efectivo, entre otras leyes. Sin embargo, y partiendo
de que las determinaciones presuntivas realizadas por
las autoridades fiscales, son por s mismas considera-
das como legales, hay que poner mucha atencin a
las mismas y realizar el debido anlisis para corroborar
que dichas acciones estn debidamente fundamenta-
das y motivadas, buscando de igual manera el desvir-
tuarlas con las pruebas pertinentes.
Recordemos el hecho de que la autoridad pueda
presumir como ciertos determinados actos o situacio-
nes que pudiesen tener otro enfoque o realidad, no es
detonante para que se puedan utilizar las presuncio-
nes como mtodos para determinarle al contribuyente
sus ingresos, su utilidad, el valor de actos o activida-
des realizados y a su vez concluir con determinacio-
nes de crditos fiscales por la va fcil, pensando la
autoridad de que el encargado de probar o ms bien
desvirtuar ser el propio contribuyente, ya que la auto-
ridad de igual forma deber acreditar los motivos de
su accionar y los fundamentos que la facultan, debien-
do ser acordes a lo ejecutado.
Que los inventarios de materias primas, productos semiter-
minados y terminados, los activos fijos, gastos y cargos di-
feridos que obren en poder del contribuyente, as como los
terrenos donde desarrolle su actividad, se presumirn que
son de la propiedad del contribuyente.
presume que cuando se libra un cheque y no se registra dicha
operacin va en funcin a adquirir bienes o servicios, los
cuales posteriormente se vendern o proporcionarn a cam-
bio de una contraprestacin y de esa manera obtendran un
ingreso sin pagar las contribuciones correspondientes.
Se entiende que la autoridad al practicar alguna facultad de
comprobacin considerar que todos aquellos gastos, ele-
mentos utilizados por el contribuyente, activos que se en-
cuentren dentro de la negociacin, etctera, pertenecen a
este mismo y por ende deber probarse si algunos de dichos
conceptos son propiedad de terceros, debiendo acreditar tal
situacin.
Presuncin Comentarios
Ir a Contenido
115
EL JUICIO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO FEDERAL
Interposicin de la demanda de nulidad
Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de
Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
C
omo es bien sabido, toda persona fsi-
ca o moral de una u otra forma puede
verse afectada por actos o resoluciones ad-
ministrativas y en la actualidad las autori-
dades fiscales, llmense Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), Insti-
tuto Mexicano del Seguro Social (IMSS),
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores (Infonavit), entre
otros, se han propuesto llevar a cabo m-
todos intimidatorios para conseguir una
mayor recaudacin, sin importar que en
muchas ocasiones stos sean realizados
de forma ilegal e incluso que los notifica-
dores y/o ejecutores designados para prac-
ticar las diligencias, sean quienes decidan
cmo y cundo llevar a cabo estas ltimas.
Por consiguiente, hay que tomar en
cuenta que en cualquier momento uno
puede ser el que se encuentre frente a una
notificacin o ejecucin de algn acto o
resolucin fiscal y, por ende, ser necesa-
rio saber con qu medios de defensa se
cuenta, as como los requisitos y riesgos
que conlleva el interponerlos.
Ahora bien, cuando la autoridad fiscal le
notifica a un contribuyente un acto o reso-
lucin administrativa, por lo regular la pri-
mera reaccin que tiene el interesado o el
representante legal en el caso de perso-
nas morales, es acudir ante su contador
para que le informe sobre qu versa o de
qu trata dicho documento y una vez anali-
zado, la mayora de las veces se opta por-
que este ltimo interponga el recurso
administrativo pertinente, que de acuerdo a
la autoridad que emita y notifique el acto o
resolucin en cuestin se podr saber qu
recurso ser el que se deba realizar, citando
como ejemplos el de revocacin cuando se
trate de asuntos relacionados con la SHCP,
y el de inconformidad cuando se trate del
IMSS.
Cabe resaltar que la decisin de irse por
algn recurso administrativo puede ser
una buena idea en algunos casos, ya sea
por estrategia o porque existan evidentes
vicios de ilegalidad en los actos o resolu-
ciones de la autoridad fiscal, sin embargo
no siempre resulta de esa manera, por lo
que es recomendable que antes de tomar
una decisin sobre qu medio de defen-
sa utilizar, se acuda con un abogado es-
pecializado en la materia un fiscalista,
que nos permita tener un panorama ms
amplio sobre los beneficios, requisitos,
riesgos y dems situaciones que puedan
darse al interponer cualquiera de stos.
Por lo anterior y al ser en muchos casos
optativo el recurso administrativo, como lo
seala el artculo 120 del Cdigo Fiscal de
la Federacin (CFF) por lo que respecta al
recurso de revocacin, por citar un ejem-
plo, se puede ir directamente al juicio
contencioso administrativo federal, in-
terponiendo la demanda de nulidad ante
el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Ir a Contenido
116
Administrativa (TFJFA), buscando de esa mane-
ra impugnar el acto o resolucin administrativa
ante un tercero que fungir como juez, en este
caso, un magistrado del tribunal de la materia,
lo cual nos permitir estar frente a la autoridad
demandada y ser considerados como partes
dentro del juicio y no como en el recurso, donde
estamos en desventaja al ser la autoridad juez y
parte.
Es por ello que en el presente artculo tra-
taremos de explicar, de manera gil y precisa,
los requisitos que se deben cumplir para pre-
sentar la demanda de nulidad ante el TFJFA,
as como los plazos de presentacin y motivos
por los cuales puede ser considerada improce-
dente.
Hoy da al ser optativos la mayora de los re-
cursos administrativos, podemos mencionar que
el juicio contencioso administrativo federal se
puede promover directamente como primera
instancia sin necesidad de agotar otro medio de
defensa. En el caso de que se haya optado por
interponer algn recurso administrativo antes de
acudir al TFJFA y se hubiese obtenido una reso-
lucin desfavorable, se podr interponer el jui-
cio contencioso como segunda instancia
teniendo la posibilidad de combatir dicha reso-
lucin y, de igual manera se podrn, en caso de
ser necesario, hacer valer conceptos de impug-
nacin no planteados en el recurso, con la fina-
lidad de que se declare la nulidad lisa y llana de
lo impugnado, situacin que conocemos como
litis abierta.
La situacin anterior se da igualmente en los
casos en que la resolucin recada a un recurso
administrativo lo declare por no interpuesto o lo
deseche por improcedente, por lo que una vez
que la sala regional del TFJFA competente de-
termine que dicho recurso s era procedente, el
juicio contencioso administrativo proceder en
contra de la resolucin objeto del mismo y
en caso de requerirlo se podrn aumentar los
conceptos de impugnacin hechos valer de ini-
cio en el recurso en comento.
Como hemos visto, el juicio contencioso ad-
ministrativo procede contra resoluciones reca-
das a recursos admi ni strati vos, pero no
solamente se puede interponer en esos casos,
dicho medio de defensa, de acuerdo con lo
establecido en el artculo 2o. de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo
(LFPCA), procede de igual manera contra actos
administrativos, decretos y acuerdos de carc-
ter general, diversos a los reglamentos, cuan-
do sean autoaplicativos o cuando el interesado
los controvierta en unin al primer acto de apli-
cacin.
En resumen el presente medio de defensa
proceder en contra de las resoluciones definiti-
vas, actos administrativos y procedimientos que
establece la Ley Orgnica del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa (LOTFJFA) en
su artculo 14, de las cuales enunciamos slo
algunas:
Las dictadas por autoridades fiscales federa-
les y organismos fiscales autnomos, en que
se determine la existencia de una obligacin
fiscal, se fije en cantidad lquida o se den las
bases para su liquidacin.
Las que nieguen la devolucin de un ingreso
de los regulados por el Cdigo Fiscal de la
Federacin, indebidamente percibido por el
Estado o cuya devolucin proceda de confor-
midad con las leyes fiscales.
Las que impongan multas por infraccin a las
normas administrativas federales.
Las que causen un agravio en materia fiscal
distinto al que se refieren los puntos anterio-
res.
Las que traten las materias sealadas en el
artculo 94 de la Ley de Comercio Exterior.
Las dictadas por las autoridades administrati-
vas que pongan fin a un procedimiento admi-
nistrativo, a una instancia o resuelvan un
expediente, en los trminos de la Ley Federal
de Procedimiento Administrativo.
Las que decidan los recursos administrativos en
contra de las resoluciones que se indican en las
dems fracciones de este artculo.
Las que se funden en un tratado o acuerdo
internacional para evitar la doble tributacin o
en materia comercial, suscrito por Mxico,
o cuando el demandante haga valer como con-
cepto de impugnacin que no se haya aplica-
do en su favor alguno de los referidos tratados
o acuerdos.
Las que se configuren por negativa ficta en
las materias sealadas en este artculo, por
el transcurso del plazo que sealen el Cdi-
go Fiscal de la Federacin, la Ley Federal de
Ir a Contenido
117
Procedimiento Administrativo o las disposi-
ciones aplicables o, en su defecto, en el pla-
zo de tres meses, as como las que nieguen
la expedicin de la constancia de haberse
configurado la resolucin positiva ficta, cuan-
do sta se encuentre prevista por la ley que
rija a dichas materias.
Es importante considerar que los actos o re-
soluciones deben tener la caracterstica de defi-
nitivos, entendindose como tal cuando no
admitan recurso administrativo o admitindolo
sea optativa su interposicin, caracterstica que
comentamos en prrafos anteriores respecto al
recurso de revocacin y al recurso de inconfor-
midad, por citar slo dos ejemplos, explicando
que actualmente al ser optativa su interposicin
ya no es necesario agotarlos para poder acudir
ante el TFJFA para impugnar va juicio conten-
cioso administrativo los actos o resoluciones que
afecten a nuestros intereses.
Debemos tomar en cuenta que a diferencia del
recurso administrativo donde la autoridad deman-
dada es considerada como juez y parte, en el juicio
contencioso administrativo de acuerdo con el
artculo 3o. de la LFPCA, se considerarn como
partes integrantes del mismo al demandante, los
demandados y el tercero que tenga un derecho
incompatible con la pretensin del demandante,
los cuales actuarn con base a los lineamientos
establecidos en las leyes respectivas, determinan-
do la validez o nulidad de lo impugnado el magis-
trado que tenga conocimiento del asunto.
Por lo regular cuando se hace referencia a los
demandados muchos contribuyentes piensan
nicamente en las autoridades fiscales que emi-
ten o notifican los actos o resoluciones adminis-
trativas, lo cual es en parte errneo, por ello
es necesario mencionar quines pueden consi-
derarse como tal, por lo que de acuerdo con el
artculo referido en el prrafo anterior podemos
enunciar los siguientes:
La autoridad que dict la resolucin impug-
nada.
El particular a quien favorezca la resolucin
cuya modificacin o nulidad pida la autoridad
administrativa.
El jefe del Servicio de Administracin Tributa-
ria (SAT) o el titular de la dependencia u orga-
nismo desconcentrado o descentralizado que
sea parte en los juicios en que se controvier-
tan resoluciones de autoridades federativas
coordinadas, emitidas con fundamento en
convenios o acuerdos en materia de coordi-
nacin, respecto de las materias de la com-
petencia del tribunal.
Cuando el particular pudiendo ser en este
caso cualquier contribuyente o gobernado ob-
tenga una resolucin favorable, la autoridad ad-
ministrativa podr solicitar la modificacin o
resolucin de la misma, trayendo como conse-
cuencia que se considere al primero de ellos
como demandado. Derivado de tal situacin, ms
adelante comentaremos una diferencia significa-
tiva en cuanto a los plazos para interponer la
demanda de nulidad otorgados a los particula-
res y a las autoridades.
Ahora bien, en los juicios que se tramiten ante
el TFJFA no habr lugar a condenacin en cos-
tas, siendo responsable cada una de las partes
de sus propios gastos y de los originados por
las diligencias que promuevan. Sin embargo, hay
que tener mucho cuidado cuando se controvier-
tan resoluciones con propsitos notoriamente
dilatorios, porque ah si habr lugar a condena
en costas a favor de la autoridad demandada y
de igual manera habr indemnizacin por daos
y perjuicios al particular a cargo de las autorida-
des cuando stas cometan falta grave al dictar
la resolucin impugnada y no se allanen en la
contestacin de demanda.
Respecto a lo anterior es necesario saber qu
se entiende por propsitos notoriamente dilato-
rios y por falta grave, por lo que de acuerdo con
el artculo 6o. de la LFPCA el primero de ellos
se refiere a cuando el actor se ve beneficiado
econmicamente al dictarse una sentencia que
reconozca la validez de la resolucin impugna-
da, resultado del retraso en el cobro, ejecucin
o cumplimiento. Cabe sealar que aparte de que
se obtenga dicho beneficio, deber demostrarse
que los conceptos de impugnacin hayan sido
notoriamente improcedentes o infundados.
Sin embargo, hay una excepcin a la regla que
regula los propsitos dilatorios, la cual surge
cuando la ley prevea que las cantidades adeu-
dadas se aumentan con actualizacin por infla-
cin y con alguna tasa de inters o recargos y,
por ende, se entender que no hay beneficio
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118
Enero 2008
Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado
1 2 3 4 5
6 7 8* 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 31
econmico por la dilacin, situacin que se da comnmente en los adeudos fiscales al ser
actualizados y cobrados con recargos.
Por lo que respecta a qu se entiende por falta grave con relacin a las resoluciones emitidas por
la autoridad e impugnadas en juicio, podemos mencionar que surge en los siguientes casos:
Cuando la resolucin se anule por ausencia de fundamentacin o de motivacin, en cuanto al
fondo o a la competencia.
Cuando la resolucin sea contraria a una jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin en materia de legalidad. Si la jurisprudencia se publica con posterioridad a la contestacin
no hay falta grave.
Cuando la resolucin administrativa dictada en ejercicio de facultades discrecionales no corres-
ponda a los fines para los cuales la ley confiera dichas facultades.
El juicio promovido ante el TFJFA iniciar a partir de la presentacin de la demanda de nulidad, la
cual de acuerdo con el artculo 13 de la LFPCA deber interponerse dentro del plazo de 45 das de que
haya surtido efectos la notificacin de la resolucin impugnada o de que haya iniciado su vigencia el
decreto, acuerdo, acto o resolucin administrativa de carcter general impugnada, cuando sea au-
toaplicativa.
De igual manera se contar con un plazo de 45 das para interponer la demanda de nulidad a partir de
que surta efectos la notificacin de la resolucin de la sala o seccin del tribunal que habiendo conocido
una queja, decida que la misma no es procedente y deba tramitarse como juicio.
Como podemos ver el plazo con el que cuentan los contribuyentes en ambos supuestos es
de 45 das, pero existe otro muy diferente siendo, por mucho, ms amplio, ya que en la LFPCA
se le otorga a la autoridad cinco aos para poder demandar la modificacin o nulidad de una
resolucin favorable a un particular, situacin que no se le permite a los contribuyentes, dndo-
se como resultado una inequidad entre las autoridades y los gobernados.
Respecto al plazo de 45 das otorgado a los particulares para poder interponer la demanda de
nulidad, los artculos 50 del CFF, y 23 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente (LFDC)
establecen que cuando se omita en la resolucin el sealamiento de los plazos con los que se
cuenta para poder impugnarla, el contribuyente contar con el doble del trmino, es decir con
un plazo de hasta 90 das para poder acudir ante el TFJFA e iniciar el juicio contencioso admi-
nistrativo federal, que en este caso es el medio de defensa a tratar.
Si desea mayor informacin sobre la duplicidad del plazo en comento y qu tan benfico pudiese
o no ser, le sugerimos consultar la revista PAF 445, pgina 133.
Suponiendo que a un contribuyente le fue notificada una resolucin el 8 de enero de 2008, la cual
surte efectos hasta el da siguiente, a continuacin ejemplificaremos en un calendario cundo ven-
cera el plazo de 45 das con el que cuenta para impugnarla y de igual manera, en caso de no existir
sealamiento del plazo, hasta cundo se ampliara el trmino para interponer la demanda.
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119
Marzo 2008
1
2 3 4 5 6 7 8
9 10 11 12 13** 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30 31
Cabe sealar que los plazos para interponer la demanda de nulidad pueden ser suspendidos en
tres diferentes supuestos, los cuales se expresarn en el siguiente diagrama:
Abril 2008
1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30
Mayo 2008
1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27*** 28 29 30 31
* Notificacin de la resolucin.
** Da en que vence el plazo original de 45 das para interponer la demanda.
*** Da en que vence el plazo duplicado para interponer la demanda (90 das).
Notas:
Los das en negritas determinan aquellos inhbiles por disposicin oficial o por acuerdos emitidos
por el TFJFA.
Los das sombreados determinan el plazo original y los subrayados conforman el extra que se otor-
gar por no haber cumplido con el sealamiento dentro de la resolucin del trmino para poderla
impugnar.
Para tener pleno conocimiento del cmputo de plazos y de los das hbiles e inhbiles, debemos
apoyarnos en lo establecido en los artculos 74 de la LFPCA; 55 de la LOTFJFA, y 6o. del Reglamento
Interior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (RITFJFA).
Febrero 2008
1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29
Ir a Contenido
120
Dicha suspensin traer como resultado que
los plazos para interponer la demanda dejen de
correr y el contribuyente, el representante de la
sucesin, el tutor del incapaz o representante
legal del ausente puedan interponer la misma
hasta en tanto se cumplan los requisitos y/o
trminos sealados en el diagrama anterior, sin
correr el riesgo de que se pudiesen considerar
como consentidos lo actos por no impugnarlos
en los plazos iniciales.
As como el artculo 13 de la LFPCA seala lo
referente a los plazos comentados anteriormen-
te, de igual manera establece que cuando el
demandante tenga su domicilio fuera de la po-
blacin donde est la sede de la sala, podr
enviar la demanda va Servicio Postal Mexicano,
a travs de correo certificado con acuse de reci-
bo, siempre y cuando se enve desde el lugar
donde resida el demandante, pudiendo sealar
como domicilio para or y recibir notificaciones
el ubicado en cualquier parte del territorio nacio-
nal, salvo cuando tenga su domicilio dentro de
la jurisdiccin de la sala competente, en donde
el sealado deber estar ubicado dentro de la
circunscripcin territorial de esta ltima.
Otra cuestin a considerar y muy relacionada
con el plazo con que cuenta todo contribuyente
para interponer la demanda de nulidad, es el
hecho de saber la manera de actuar frente a los
actos o resoluciones no notificados, es decir,
cmo saber en qu momento vence el plazo de
los 45 das, o cuando la notificacin se realice
de manera ilegal, qu acciones llevar a cabo.
Por lo anterior nos remitiremos a lo sealado
por el artculo 16 de la LFPCA, que a la letra dice:
Cuando se alegue que la resolucin adminis-
trativa no fue notificada o que lo fue ilegalmente,
siempre que se trate de las impugnables en el
juicio contencioso administrativo federal, se es-
tar a las reglas siguientes:
I. Si el demandante afirma conocer la resolu-
cin administrativa, los conceptos de
Casos en que se da la suspensin del
plazo para interposicin de la demanda:
Si el interesado fa-
llece durante el pla-
zo para iniciar el
juicio, se suspende-
r hasta por un
ao, si antes no se
ha aceptado el car-
go de representan-
te de la sucesin.
Si el parti cul ar
solicita a la autori-
dad fiscal iniciar el
procedimiento de
resolucin de con-
troversias conteni-
do en un tratado
para evitar la doble
tributacin. La sus-
pensin cesar al
notificarse la reso-
lucin que da por
termi nado di cho
procedimiento.
Por incapacidad o
declaracin de au-
sencia, decretadas
por autoridad judi-
cial, donde el plazo
se suspender has-
ta por un ao. La
suspensin cesar
tan pronto se acre-
di te que se ha
aceptado el cargo
de tutor del incapaz
o representante le-
gal del ausente.
Ir a Contenido
121
impugnacin contra su notificacin y contra
la resolucin misma, debern hacerse valer
en la demanda, en la que manifestar la
fecha en que la conoci.
II. Si el actor manifiesta que no conoce la re-
solucin administrativa que pretende impug-
nar, as lo expresar en su demanda,
sealando la autoridad a quien la atribuye,
su notificacin o su ejecucin. En este caso,
al contestar la demanda, la autoridad acom-
paar constancia de la resolucin adminis-
trativa y de su notificacin, mismas que el
actor deber combatir mediante ampliacin
de la demanda.
III. El Tribunal estudiar los conceptos de im-
pugnacin expresados contra la notificacin,
en forma previa al examen de los agravios
expresados en contra de la resolucin admi-
nistrativa.
Si resuelve que no hubo notificacin o que fue
ilegal, considerar que el actor fue sabedor de la
resolucin administrativa desde la fecha en que
manifest conocerla o en la que se le dio a conocer,
segn se trate, quedando sin efectos todo lo
actuado en base a dicha notificacin, y proceder
al estudio de la impugnacin que se hubiese
formulado contra la resolucin.
Si resuelve que la notificacin fue legalmente
practicada y, como consecuencia de ello la de-
manda fue presentada extemporneamente, so-
breseer el juicio en relacin con la resolucin
administrativa combatida.
Derivado del artculo anterior podemos men-
cionar que se estara ante la presencia de dos
escenarios: el primero, cuando por una notifica-
cin realizada de forma ilegal, el contribuyente
no tuviera conocimiento de la resolucin admi-
nistrativa hasta una fecha posterior, ya sea den-
tro del plazo de 45 das para poderla impugnar o
fuera de dicho trmino, lo cual en este ltimo
supuesto traera por consecuencia que se con-
sidere consentida la resolucin y en caso de
impugnarse seguramente se sobresea el juicio
por improcedente.
Sin embargo, la fraccin I del mencionado ar-
tculo 16 de la LFPCA establece que si el contri-
buyente manifiesta conocer la resolucin, sealar
la fecha en que tuvo conocimiento de sta,
pudiendo en la demanda realizar conceptos de
impugnacin contra la notificacin buscando su
nulidad, as como impugnar la resolucin misma,
por lo que en caso de haber interpuesto el pre-
sente medio de defensa fuera del plazo de los 45
das que se tienen para iniciar el juicio contencio-
so, el magistrado previo estudio de los documen-
tos deber resolver si efectivamente fue
practicada de manera ilegal o no y, en caso de
confirmar la ilegalidad, considerar que el actor
fue sabedor de la resolucin administrativa des-
de la fecha en que manifest conocerla, quedan-
do sin efectos todo lo actuado con base a dicha
notificacin y proceder el estudio del resto de
los conceptos de impugnacin.
El segundo de los escenarios se da cuando
el contribuyente niega conocer la resolucin
administrativa, por lo que ste deber as mani-
festarlo en la demanda y sealar la autoridad a
la que le atribuye su notificacin o ejecucin,
dando como resultado que la autoridad en el
momento en que realice la contestacin a la
demanda le d a conocer al actor la constancia de
la resolucin administrativa, as como su debida
notificacin, para que de esta manera puedan
ser combatidas en la ampliacin de demanda por
el afectado, siendo en ese momento cuando el
magistrado, al igual que en el ejemplo anterior,
determine previo estudio que realice de los con-
ceptos de impugnacin relacionados con la no-
tificacin exhibida, si efectivamente hubo tal o,
en caso de si existir, si fue o no realizada confor-
me a derecho. Si se determina que efectivamen-
te no hubo o que fue ilegal la notificacin,
quedar sin efectos todo lo actuado con base
en la misma y se proceder al estudio de los
dems conceptos de impugnacin.
En los dos ejemplos anteriores, si el magis-
trado determina que la notificacin fue legal y
como consecuencia de ello se concluye que el
escrito inicial de demanda se present fuera de
tiempo, desecharn el mismo por haberse ingre-
sado de manera extempornea.
Por lo expuesto y debido a la importancia de
la misma, se transcribe la siguiente tesis:
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Ir a Contenido
122
su Gaceta
XXVI, Diciembre de 2007
Pgina: 203
Tesis: 2a./J. 209/2007
Jurisprudencia
JUICIO DE NULIDAD. SI EL ACTOR NIE-
GA CONOCER EL ACTO ADMINISTRA-
TIVO IMPUGNADO, LA AUTORIDAD AL
CONTESTAR LA DEMANDA DEBE EXHI-
BIR CONSTANCIA DE STE Y DE SU
NOTIFICACIN.- Si bien es cierto que el
artculo 68 del Cdigo Fiscal de la Federacin
contiene el principio de presuncin de legalidad
de los actos y las resoluciones de las autoridades
fiscales, tambin lo es que el propio precepto
establece la excepcin consistente en que la
autoridad debe probar los hechos que motiven los
actos o resoluciones cuando el afectado los nie-
gue lisa y llanamente. De ah que el artculo
209-bis, fraccin II, del indicado Cdigo, vigente
hasta el 31 de diciembre de 2005 (cuyo contenido
sustancial reproduce el artculo 16, fraccin II,
de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo) disponga que, cuando el actor en
el juicio contencioso administrativo niegue cono-
cer el acto administrativo impugnado, porque no
le fue notificado o lo fue ilegalmente, as lo debe
expresar en su demanda, sealando la autoridad
a quien atribuye el acto, su notificacin o su
ejecucin, lo que genera la obligacin a cargo de
la autoridad correspondiente de exhibir al con-
testar la demanda, constancia del acto adminis-
trativo de que se trate y de su notificacin, para
que el actor tenga oportunidad de combatirlos en
la ampliacin de la demanda. Lo anterior, porque
al establecerse tal obligacin para la autoridad
administrativa, el legislador previ la existencia
de un derecho a favor del contribuyente, a fin de
que durante el procedimiento contencioso admi-
nistrativo se respete su garanta de audiencia y,
por ende, los principios de certidumbre y de
seguridad jurdica de los que debe gozar, conte-
nidos en los artculos 14 y 16 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, evi-
tando as que quede sin defensa ante la imposi-
bilidad legal de combatir actos autoritarios de
molestia de los que argumenta no tener conoci-
miento, mxime que segn lo ha sostenido la
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de
la Nacin al interpretar los artculos 207 y 210
del mismo ordenamiento fiscal, el Magistrado
instructor, al acordar sobre la admisin del escri-
to por el que se contesta la demanda de nulidad,
debe otorgar a la actora el plazo de 20 das para
ampliarla, pues de lo contrario se le dejara en
estado de indefensin al proscribir su derecho a
controvertir aquellas cuestiones que desconoce o
que la demandada introduce en su contestacin.
Contradiccin de tesis 188/2007-SS.- Suscitada
entre el Primero y Segundo Tribunales Cole-
giados, ambos en Materia Administrativa del
Sexto Circuito.- 10 de octubre de 2007.- Cinco
votos.- Ponente: Sergio Salvador Aguirre An-
guiano.- Secretario: Eduardo Delgado Durn.
Tesis de jurisprudencia 209/2007. Aprobada
por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesin privada del siete de noviembre de dos mil
siete.
De igual manera por analoga se reproduce la
tesis emitida por la Sala Regional Sureste, que si
bien es cierto hace referencia al artculo
209-bis, fraccin II, del CFF vigente hasta el 31 de
diciembre de 2005, el contenido sustancial
de dicho artculo se reproduce en el artculo 16,
fraccin II, de la LFPCA.
No. Registro: 26,390
Precedente
poca: Quinta
Instancia: Sala Regional Sureste. (Oaxaca)
Fuente: RTFJFA. Quinta poca. Ao I. No. 11.
Noviembre 2001.
Tesis: V-TASR-XV-78
Pgina: 316
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.
INCUMPLIMIENTO DE PARTE DE LA AU-
TORIDAD DEMANDADA DE LA OBLIGA-
CIN QUE LE IMPONE EL ARTCULO
209-BIS, FRACCIN II.- Conforme el artculo
209-Bis, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Fe-
deracin, cuando el actor alegue que el acto
administrativo que pretende impugnar no le fue
notificado, siempre que se trate de los impugna-
bles en el juicio contencioso administrativo,
as lo expresar en su demanda, sealando la
Ir a Contenido
123
autoridad a quien atribuye el acto, su notificacin
o ejecucin; en este caso, al contestar la deman-
da, la autoridad acompaar constancia del acto
administrativo y de su notificacin, mismos que
el actor podr combatir mediante ampliacin de
demanda. Por tanto, si la autoridad demandada
al contestar la demanda no exhibe dichas cons-
tancias, as como tampoco niega la existencia del
acto que se le atribuye, tal omisin no puede
deparar perjuicios al actor, tomando en cuenta
adems de que con ello se le impide el ejercicio
de su derecho de ampliar su demanda, por lo que
debe declararse la nulidad del acto combatido al
actualizarse la causal de anulacin prevista en el
artculo 238, fraccin IV del Ordenamiento
mencionado.
Juicio 1237/00-09-01-3.- Sentencia de la Sala
Regional del Sureste, de 18 de enero del 2001,
aprobada por unanimidad de votos.- Magis-
trada Instructora: Analicia Vega Len.- Se-
cretario: Lic. Nahm Ruiz Mendoza.
Con base en las tesis sealadas podemos con-
cluir que cuando el contribuyente niegue conocer
la resolucin administrativa o el acto administra-
tivo, la autoridad estar obligada a exhibir tanto
las constancias de notificacin como las referi-
das al acto o resolucin en comento y, en caso
de no exhibirlas o negar la existencia de los mis-
mos, deber declararse la nulidad de lo impugna-
do, resultado de haberle generado perjuicios al
actor al no poder controvertir cuestiones que des-
conoce y que a su vez le generan afectaciones en
su persona, bienes y patrimonio.
Ya sealados los plazos para presentar la
demanda de nulidad y las posibles opciones para
impugnar cuando no exista notificacin o sta
sea ilegal, respecto de los actos o resoluciones,
para poder ser admitido el escrito inicial, deber
contener ciertos datos, as como ir acompaa-
do de determinados documentos, los cuales
enunciaremos en las siguientes tablas y de igual
manera sealaremos las consecuencias que trae-
r el hecho de no cumplir con los mismos:
Contenido de la demanda Requerimiento Consecuencias
Nombre del deman-
dante y domicilio para
or y recibir notificacio-
nes.
Si se omite el nombre
del demandante o el
domicilio para or y re-
cibir notificaciones, no
se har requerimiento
alguno.
Al omitir el nombre del de-
mandante se desechar la
demanda por improcedente. Al
omitirse el domicilio para noti-
ficaciones, se realizarn stas
por lista fijada en la sala.
La resolucin que se
impugna. En caso de
impugnarse un decre-
to, acuerdo, acto o re-
solucin de carcter
general, precisar la fe-
cha de publicacin.
Si se omite la resolu-
ci n i mpugnada no
habr requerimiento.
Al omitirse la resolucin im-
pugnada se desechar la de-
manda por improcedente.
La autoridad o autori-
dades demandadas o
el nombre y domicilio
del particular deman-
dado.
Si se omite sealar las
autoridades demanda-
das o el nombre y do-
micilio del particular
demandado, segn sea
el caso, se requerir
que en el trmino de
cinco das se cumpla
con lo omitido.
Si no se cumple con lo reque-
rido se tendr por no presen-
tada la demanda.
Ir a Contenido
124
Documentacin por
anexar a la demanda Requerimiento Consecuencias
Si no se cumple con el reque-
rimiento, se tendr por no pre-
sentada la demanda.
Los hechos que den
motivo a la demanda.
Si se omite sealar los
hechos que motivan la
demanda, se requerir
que en el trmino de
cinco das se cumpla
con lo omitido.
tada la demanda.
Las pruebas que ofrez-
ca.*
Si se omite el seala-
miento de las pruebas,
se requerir que en el
trmino de cinco das se
cumpla con lo omitido.
rido se tendrn por no ofreci-
das las pruebas.
Los conceptos de im-
pugnacin.
Si se omiten los concep-
tos de impugnacin no
habr requerimiento.
Al omitirse los conceptos de
impugnacin se desechar la
demanda por improcedente.
El nombre y domicilio
del tercero interesado,
cuando lo haya.
Si se omite el nombre
y domicilio del tercero
interesado, se requeri-
r que en el trmino de
cinco das se cumpla
con lo omitido.
rido respecto al nombre del
tercero se tendr por no pre-
sentada la demanda. En caso
de desconocimiento del do-
micilio del tercero, las notifi-
caciones se harn por lista.
Lo que se pida, en
caso de solicitar una
sentencia de condena,
las cantidades o actos
cuyo cumplimiento se
demanda.
Si se omite el seala-
miento sobre lo preten-
dido con la demanda, se
requerir que en el tr-
mino de cinco das se
cumpla con lo omitido.
tada la demanda.
* En caso de ofrecer la prueba pericial o testimonial se precisarn los hechos sobre los que deban versar y sealarn los
nombres y domicilios del perito o de los testigos. En caso de pruebas documentales tambin se podr ofrecer el expe-
diente administrativo, entendindose ste como aquel que contenga toda la informacin relacionada con el procedimien-
to que dio lugar a la resolucin impugnada.
Una copia de la misma
y de los documentos
anexos para cada una
de las partes.
Si no se adjuntan a la de-
manda las copias de tras-
lado de la misma, junto
con sus respectivas
Contenido de la demanda Requerimiento Consecuencias
Ir a Contenido
125
En caso de no gestio-
nar a nombre propio, el
documento con el que
acredite su personali-
dad o en el que conste
que le fue reconocida
por la autoridad deman-
dada, o sealar los
datos de registro ante
el TFJFA.
Si no se adjunta a la
demanda el documen-
to con el que se acre-
dite la personalidad de
quien promueve, ya
sea a travs de poder
notarial o en el que se
acredite que fue reco-
nocida por la autori-
dad, o el registro ante
el TFJFA, se requerir
que en el plazo de cin-
co das se presente.
rimiento, se tendr por no
presentada la demanda.
El documento donde
conste la resolucin
impugnada.
Si no se adjunta el do-
cumento donde conste
la resolucin impugna-
da, se requerir que en
el plazo de cinco das
se presente.
En caso de impugnar
una resolucin negati-
va ficta, acompaar
una copia en la que
obre el sello de recep-
cin de la instancia no
resuelta expresamente
por la autoridad.
Si no se adjunta el do-
cumento materia de la
instancia que no fue
resuelta expresamente
por la autoridad, se re-
querir que en el pla-
zo de cinco das se
presente.
La constancia de la no-
tificacin de la resolu-
cin impugnada.
Si no se adjunta la
constancia de notifica-
cin de la resolucin
impugnada, se requeri-
r que en el plazo de
cinco das se presente.
copias de los anexos,
plazo de cinco das se
presenten.
Documentacin por
Cuando no se haya re-
cibido constancia de
notificacin o la misma
Si no se adjunta la
constancia de notifica-
cin por correo de la
Ir a Contenido
126
El interrogatorio para
el desahogo de la prue-
ba testimonial, el que
debe ir firmado por
el demandante en el
caso de que los testi-
gos tengan su domici-
lio fuera de la sede de
la sala y se tenga que
desahogar la prueba
por exhorto.
Si no se adjunta el in-
terrogatorio para el
desahogo de la prueba
testimonial, se reque-
rir que en el plazo de
cinco das se presente.
rimiento, se tendrn dichos
documentos como no ofreci-
dos.
Las pruebas documen-
tales que ofrezca.*
Si no se adjuntan las
pruebas documentales
que se ofrecen, se re-
querir que en el pla-
zo de cinco das se
presenten.
dos.
* Cuando las pruebas documentales no obren en poder del demandante o no haya podido obtenerlas, tra-
tndose de las que legalmente se encuentren a su disposicin, se deber sealar dnde se encuentran
para que se manden a expedir a su costa o se requiera su remisin, cuando esto sea posible. Para este
efecto deber identificar con precisin los documentos y tratndose de los que pueda tener a su dispo-
sicin, bastar con que acompae la solicitud de los mismos debidamente presentada por lo menos cinco
das antes de la interposicin de la demanda.
dos.
Si no se adjunta el
cuestionario que debe-
r desahogar el perito,
presente.
hubiere sido practica-
da por correo, as se
har constar en el
escrito de demanda.
resolucin impugnada,
presente.
Documentacin por
El cuestionario que de-
ber desahogar el pe-
rito, el cual deber ir
firmado por el deman-
dante.
Dentro de los requisitos que debe contener
la demanda de nulidad, encontramos que si en
sta no se sealan conceptos de impugnacin
y al no existir requerimiento al respecto, tiene
que ser desechada por improcedente, por
lo que en muchas ocasiones nos vemos frente
a situaciones donde los magistrados del TFJFA
desechan demandas sin considerar que se fun-
damentan en el artculo 16, fraccin II, de la
LFPCA excepcin a la regla anterior, trayen-
do como consecuencia una gran afectacin a
los contribuyentes.
Ir a Contenido
127
Hay que mencionar que la excepcin se da
porque el artculo anterior, el cual reproduce el
contenido sustancial del artculo 209-bis, frac-
cin II, del CFF vigente hasta el 31 de diciem-
bre de 2005, se refiere al escenario en donde el
contribuyente no tiene conocimiento de la re-
solucin o acto administrativo, as como de su
debida notificacin, siendo entonces imposible
poder hacer manifestaciones sobre algo des-
conocido.
Por lo anterior, transcribimos una tesis que
por analoga nos servir para poder interponer
el recurso de reclamacin en contra del acuer-
do que deseche la demanda por improceden-
te, buscando se tenga por admitida esta
ltima.
No. Registro: 40,861
Precedente
poca: Quinta
Instancia: Primera Sala Regional Noroeste. (Cd.
Obregn)
Fuente: RTFJFA. Quinta poca. Ao VI. No.
69. Septiembre 2006.
Tesis: V-TASR-VII-2119
Pgina: 113
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
DEMANDA DE NULIDAD. NO ES REQUI-
SITO DE PROCEDENCIA EXPRESAR
AGRAVIOS CUANDO LA IMPUGNACIN
DEL ACTO CONTROVERTIDO SE FUN-
DA EN EL ARTCULO 209-BIS, FRACCIN
II DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERA-
CIN, Y LA AUTORIDAD AL CONTES-
TAR LA DEMANDA NO EXHIBE LOS
ACTOS NI SU RESPECTIVA NOTIFICA-
CIN.- De una correcta interpretacin del artcu-
lo 209-Bis del Cdigo Fiscal de la Federacin,
se debe entender que cuando la parte actora alegue
que el acto administrativo no fue notificado o que
lo fue ilegalmente, son aplicables las reglas
que dicho precepto dispone y la contenida en la
fraccin II, seala claramente que si el actor
manifiesta que no conoce el acto administrativo
que pretende impugnar, as lo expresar en su
demanda, sealando a la autoridad a quien atri-
buye el acto, su notificacin o su ejecucin, de
manera que en este caso, al contestar la demanda
la autoridad correspondiente deber exhibir
constancia del acto administrativo y de su noti-
ficacin, mismo que el actor tendr oportunidad
de combatir mediante la ampliacin de la deman-
da, siendo hasta ese momento cuando se encuen-
tra obligada a expresar los agravios que el acto
impugnado como su notificacin, le ocasio-
nan. Evento que no se formaliza cuando la de-
mandada no exhibe las constancias de los actos
administrativos, ni de su respectiva notificacin,
de ah que no existan elementos para formular la
ampliacin de demanda. En consecuencia, la cir-
cunstancia que en el escrito inicial de demanda
no se expresen agravios, no se ubica en causal
de improcedencia alguna.
Juicio No. 261/05-02-01-1.- Resuelto por la Sala
Regional del Noroeste II del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa, el 29 de
junio de 2005, por unanimidad de votos.- Ma-
gistrado Instructor: Jaime Jess Saldaa
Orozco.- Secretario: Lic. Ricardo Moreno Mi-
llanes.
Una vez que se logre la admisin de deman-
da, la sala del tribunal le correr traslado de la
misma a las autoridades y stas de acuerdo con
el artculo 19 de la LFPCA contarn con un plazo
de 45 das hbiles para realizar su escrito de
contestacin, en el cual debern exhibir los ac-
tos o resoluciones negados, as como su debida
notificacin, para que en el trmino de 20 das
de acuerdo con lo sealado en el artculo 17 de
la LFPCA, el actor pueda ahora s, realizar sus
conceptos de impugnacin en contra de dichos
documentos y que por no tener conocimiento
de los mismos no se hayan impugnado en su
escrito inicial.
Ya sealado el contenido y los anexos que
debe o puede contener una demanda de nuli-
dad, hay que mencionar que el artculo 14 de la
LFPCA seala que en cada escrito de este tipo
slo podr aparecer un demandante, salvo en
los casos en que se impugnen resoluciones
conexas o que se afecten intereses jurdicos de
dos o ms personas, mismas que podrn pro-
mover el juicio en un solo escrito.
Cuando en la demanda promuevan dos o ms
personas en contravencin a lo anterior, el ma-
gistrado instructor requerir a los promoventes
Ir a Contenido
128
para que en el plazo de cinco das presenten cada
uno de ellos su escrito de demanda correspon-
diente, por lo que en caso de no cumplir con tal
requerimiento, traer como resultado el que se
deseche la demanda inicial.
As como debe ser promovida la demanda por
un solo demandante, salvo el caso de excepcin
mencionado anteriormente, es importante con-
siderar que el artculo 4o. de la LFPCA establece
que todo escrito de demanda debe estar firma-
do por quien lo promueve, ya que sin este requi-
sito se tendr por no presentada la demanda de
nulidad, a menos que el que debe de signarla
no sepa o no pueda, caso en el que deber es-
tampar su huella digital y firmar otra persona a
su ruego.
En lo que concierne a las personas que no
saben o no puedan firmar y que por dicha situa-
cin deban estampar su huella, se menciona que
deber firmar otra a su ruego, pudiendo consi-
derar que para darle validez a tal situacin es
necesaria la existencia de dos requisitos, uno que
versa sobre la existencia de la huella digital del
interesado y el otro respecto a la firma de un
tercero, accin a realizar a ruego del primero,
pero qu pasara en el supuesto de que no se
consiguiera quien quiera o pueda firmar?, po-
dra el magistrado emitir el acuerdo donde se
tenga por no presentada la demanda?
Ante las interrogantes planteadas, es posi-
ble que el magistrado emita un acuerdo donde
considere que por falta de dicha firma se tenga
motivo suficiente para tener por no presentada
la demanda, a lo cual apoyndonos en una te-
sis aislada, que si bien es cierto no es jurispru-
dencia, s nos podr ser de ayuda en caso de
tener que hacer valer el recurso de reclamacin
en contra del acuerdo referido, ya que pode-
mos considerar que la huella que contenga la
demanda es el signo que acredite la intencin
del actor y no estar sujeto a un tercero para
poder tener acceso a la justicia.
Registro No. 169515
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
su Gaceta
XXVII, Junio de 2008
Pgina: 1222
Tesis: VIII.3o.82 A
Tesis Aislada
DEMANDA DEL JUICIO DE NULIDAD
ANTE EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUS-
TICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA. LA
IMPRESIN DE LA HUELLA DIGITAL
POR QUIEN NO SABE O NO PUEDE FIR-
MAR SIN QUE OTRA PERSONA LO HAGA
A SU RUEGO, OBLIGA AL MAGISTRADO
INSTRUCTOR A PREVENIRLO PARA QUE
RATIFIQUE EL ESCRITO RELATIVO O
PARA QUE DESIGNE A QUIEN HA DE SUS-
CRIBIRLO, Y NO TENERLA POR NO
PRESENTADA.- Si bien es cierto que la firma
que se estampa personalmente en un escrito es
un signo inequvoco de la manifestacin de
voluntad de su autor de comprometerse con su
contenido, tambin lo es que la impresin de la
huella dactilar en la demanda que se presenta
ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa por quien no sabe o no puede
firmar, sin que otra persona lo haga a su ruego,
constituye su inters para hacer valer la accin
de nulidad, pues la redaccin del artculo 4o. de
la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo no puede dar lugar a presumir
que quien firma a ruego de una persona acta en
su nombre y representacin, al ser precisa y clara
en indicar que en caso de que el ocursante no
sepa o no pueda firmar, imprimir su huella digital
y suscribir el documento otra persona a su rue-
go, sin que mencione que la falta de esta firma
deba dar lugar a tenerlo por no presentado; dar
una interpretacin diversa, sera ir contra la li-
teralidad de la ley. En esa tesitura, si el Magis-
trado instructor est facultado para examinar las
demandas y hacer prevenciones o requerimientos
para que se llenen los requisitos omitidos, segn
se estatuye en el penltimo prrafo de los artculos
14 y 15 de la mencionada ley, debe entenderse
que, en la hiptesis aludida, est obligado
a requerir a quien se dice demandante para que
ratifique su escrito o designe a una persona
que firme a su ruego, apercibindolo de tenerlo
por no interpuesto si no cumple el requerimiento
respectivo, a fin de colmar un elemental principio
de seguridad jurdica, pues slo as puede origi-
narse la certeza de un correcto trmite para admitir
la demanda y, una vez seguido el juicio por sus
Ir a Contenido
129
legales trmites, poner el asunto en estado de
resolucin.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL
OCTAVO CIRCUITO.
Amparo directo 169/2008.- Jess Ramrez Carri-
llo.- 30 de abril de 2008.- Unanimidad de
votos.- Ponente: Ezequiel Neri Osorio.- Se-
cretaria: Lilin Gonzlez Martnez.
De lo transcrito podemos concluir que, si el
magistrado considera motivo suficiente la falta
de firma para tener por no presentada la deman-
da aun existiendo la huella digital del interesa-
do, cuenta con la facultad de poder requerirle
al demandante ratifique su escrito o designe a
una persona que firme a su ruego, como se es-
tablece en la tesis que antecede; sin embargo,
consideramos que el requerimiento deber ver-
sar en que se ratifique el escrito por parte del
actor y no en la designacin de otra persona para
que firme a ruego del interesado, ya que como
se mencion anteriormente, no es posible que
el acceso a la justicia dependa de contar con un
tercero que tenga que darle validez a un escrito
propio.
Ahora, cuando la resolucin afecte a dos o
ms personas, la demanda deber ir firmada por
cada una de ellas y designar a un representante
comn, si no eligieran a dicho representante, ser
entonces el magistrado instructor quien lo haga
al admitir la demanda.
De igual manera, ante el tribunal no procede-
r la gestin de negocios, esto en funcin a lo
establecido en el artculo 5o. de la LFPCA, por
tanto quien promueva a nombre de otra deber
acreditar que la representacin le fue otorgada
a ms tardar en la fecha de la presentacin de la
demanda o de la contestacin, en el caso de los
demandados.
Dicha representacin, en el caso de los particu-
lares, deber acreditarse con escritura pblica o
carta poder firmada por dos testigos y ratificadas
las firmas del otorgante y estos ltimos, ante
notario o ante los secretarios del tribunal, en el
caso de las autoridades corresponder la repre-
sentacin a las unidades administrativas encar-
gadas de su defensa jurdica, segn lo disponga
el reglamento, decreto o ley correspondiente. Si
se tratase de menores de edad, la representa-
cin ser ejercida por quien tenga la patria po-
testad y, en el caso de otros incapaces, de la
sucesin y del ausente, se acreditar con la re-
solucin judicial respectiva.
La representacin, en el caso de que se auto-
rice a licenciados en derecho por parte del inte-
resado o del representante legal, se deber
acreditar ante la sala y con la cdula respectiva
tal carcter, lo cual servir para que stos pue-
dan recibir notificaciones, hacer promociones de
trmite, rendir pruebas, presentar alegatos e in-
terponer recursos, al igual que la autoridad po-
dr nombrar delegados para los mismos fines.
Ahora bien, ya sealados todos los requisitos
y anexos que debe contener la demanda de
nulidad y aun cumpliendo con los mismos, el
juicio contencioso administrativo federal promo-
vido contra actos o resoluciones administrativas
puede ser improcedente y, por ende, sobreseer-
se el mismo, por lo cual el tribunal deber estar
al tanto, durante el juicio, de que no surja ningu-
na causal de improcedencia de las sealadas en
el artculo 8o. de la LFPCA, de entre las cuales
enunciamos algunas:
Que no haya afectacin de los intereses jur-
dicos del demandante.
Que no sea de la competencia del tribunal.
Que haya sido materia de sentencia del tribu-
nal, siempre que hubiera identidad de partes y
se trate del mismo acto impugnado, aunque
las violaciones alegadas sean diversas.
Cuando hubiere consentimiento, entendindo-
se como tal cuando no se promovi medio
de defensa en los plazos sealados en las
leyes respectivas.
Que sean materia de un recurso o juicio pen-
diente de resolucin.
Que puedan impugnarse y, por ende, agotar-
se algn otro medio de defensa, con excep-
cin de aquellos cuya interposicin es optativa.
Contra reglamentos.
Que no se hagan valer conceptos de impug-
nacin.
As como se puede sobreseer el juicio con-
tencioso por aparecer o sobrevenir alguna cau-
sal de improcedencia, de igual manera puede
darse esta situacin por desistimiento del
Ir a Contenido
130
ELEMENTOS QUE DEBE CONTENER UN ESCRITO DE DEMANDA DE NULIDAD
1 El nombre o razn social del promovente.
2 Sealamiento del medio de defensa a interponer.
3 Sealamiento de la sala del TFJFA ante la que se va a interponer la demanda, siendo que las
mismas conocern de los juicios por razn de territorio. (Artculo 34 de la Ley Orgnica del
TFJFA).
4 Dentro del proemio del escrito sealar quin promueve, pudiendo ser a nombre propio o en
caso de personas morales por medio de representacin legal. Dicha representacin se podr
acreditar con instrumento legal, con documento en el que conste que le fue reconocida por
la autoridad demandada o mediante sealamiento de los datos de registro ante el TFJFA, as
como sealar el domicilio y autorizados para or y recibir notificaciones.
5 Se realiza el sealamiento de los artculos en donde se fundamenta la interposicin de la deman-
da de nulidad que se promueve y el acto o resolucin que se impugna, obviamente debien-
do estar estrechamente relacionada la fundamentacin con lo impugnado. (Cabe sealar que
el fundamento es uno si se tiene conocimiento del acto y se anexa la notificacin del mismo,
a que si se desconoce dicho acto y, por ende, manifestar tal desconocimiento, esperando que
la autoridad nos lo d a conocer, en el cual el fundamento principal sera el artculo 16, frac-
cin II, de la LFPCA).
6 Las autoridades demandadas, las cuales irn en funcin a la que haya emitido o ejecutado el
acto o resolucin.
7 Un captulo de hechos, es decir, una narrativa de los acontecimientos relacionados con la
resolucin o acto impugnado.
8 Los conceptos de impugnacin hechos valer, donde se manifiesten las afectaciones o ilega-
lidades de la resolucin o acto impugnado.
9 El captulo de pruebas donde se sealarn todas y cada una de las ofrecidas, las cuales es-
tarn estrechamente relacionadas con lo mencionado dentro de la misma demanda de nu-
lidad.
demandante, cuando muera este ltimo durante
el juicio si su pretensin es intransmisible o se
deja sin materia el proceso, si la autoridad de-
mandada deja sin efectos la resolucin o actos
impugnados siempre y cuando se satisfaga la
pretensin del demandante, si el juicio queda
sin materia o en los dems casos que por dispo-
sicin legal haya impedimento para emitir reso-
lucin en cuanto al fondo, por lo que el
sobreseimiento podr ser total o parcial, esto en
funcin al artculo 9o. de la LFPCA.
En conclusin, con lo expuesto en el pre-
sente artculo se busca darle a usted amable
lector, una pequea introduccin al extenso
mundo del juicio contencioso administrativo fe-
deral, el cual inicia con la interposicin de la
demanda de nulidad y que en muchos casos
por errores mnimos no se consigue su admi-
sin, trayendo como resultado el no estar de-
bidamente protegido frente a los actos de la
autoridad y ser blanco perfecto a sus arbitra-
riedades.
A continuacin de forma simple, sealaremos
todo lo que desde nuestro punto de vista debe
contener un escrito de demanda de nulidad y lo
ejemplificaremos en un formato del mismo; sin
embargo, es necesario puntualizar que dicho
ejemplo no servir de mucho si se pretende ocu-
par para realizar su medio de defensa, ya que
este es una simple gua y cada asunto requiere
un estudio a conciencia, practicado por un es-
pecialista de la materia llmese abogado fisca-
lista y de esa manera poder decidir la manera
de impugnar.
Ir a Contenido
131
10 El captulo de puntos petitorios donde se podra solicitar todo lo que se busca con la presen-
tacin de dicho medio de defensa, por ejemplo: tener por admitida la demanda de nulidad,
admitir el domicilio y autorizados para or y recibir notificaciones, admitir las pruebas, declarar
la nulidad del acto o resolucin impugnada, entre otros.
11 Firma del interesado o del representante legal, la cual es de suma importancia debido a que
si no se cuenta con la misma puede tenerse por no presentada.
METALES Y ACEROS, S.A. DE C.V.
SE INTERPONE DEMANDA DE NULIDAD
H. SALA REGIONAL METROPOLITANA
DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL
Y ADMINISTRATIVA QUE POR TURNO CORRESPONDA
P R E S E N T E.
C. LUIS MARIO LPEZ IBEZ, promoviendo como representante legal de la empresa citada al rubro,
personalidad que acredito con el testimonio notarial que anexo al presente escrito, sealando como
domicilio convencional para or y recibir toda clase de notificaciones el ubicado en CALLE MAGNOLIAS
NMERO 125-A, COL. OLIVAR DEL CONDE, DELEGACIN LVARO OBREGN, C.P. 06241, MXICO,
D.F., autorizando en trminos del artculo 5o., ltimo prrafo, de la Ley Federal de Procedimiento Con-
tencioso Administrativo al LIC. JUAN JOS RUBIO DEZ quien tiene registrada su calidad de profesionista
en el libro XI, bajo el nmero de registro 6070 a fojas 001, al LIC. ROGELIO ROS LVAREZ, quien tiene
registrada su calidad de profesionista en el libro X, bajo el nmero de registro 5267 a fojas 102, a la
LIC. DIANA MUOZ PEZ, quien tiene registrada su calidad de profesionista en el libro IX, bajo el nmero
de registro 4265 a fojas 098, as como a los C.C. JUAN CARLOS DOMNGUEZ GASTN Y/O RAL
PINEDA MENESES ante ustedes respetuosamente comparezco a exponer:
Que con fundamento en los artculos 1o., 2o., 3o., 4o., 13, 14, 15, 16 y dems relativos y aplicables
de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, as como el 14 de la Ley Orgnica
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, vengo a demandar la nulidad de la resolucin
definitiva contenida en el oficio nmero 324-SAT-15-I-2-C-1-20514, de fecha 19 de junio del 2008 y
notificada el da 27 del mismo mes y ao, en la que el Administrador Local de Auditora Fiscal del Sur
en el Distrito Federal, determina a cargo de mi representada un crdito fiscal, en cantidad total de
$ 895,965.85, por concepto de impuesto al valor agregado, recargos y multas, por el periodo compren-
dido del 1 de enero del 2006 al 31 de diciembre del 2006.
AUTORIDADES DEMANDADAS
1. El C. Administrador Local de Auditora Fiscal del Sur del Distrito Federal.
2. El C. Presidente del Servicio de Administracin Tributaria.
3. El C. Secretario de Hacienda y Crdito Pblico.
H E C H O S
En este captulo se narrarn todos los acontecimientos en orden cronolgico que tengan estrecha re-
lacin con los documentos o actos impugnados, por lo que a manera de resumen se manifestarn todos
1
2
3
4
5
6
7
Ir a Contenido
132
los eventos trascendentales, dentro de los cuales podemos encontrar: la manera en que se tuvo cono-
cimiento de los actos impugnados, en caso de facultades de comprobacin, cundo iniciaron las mis-
mas?, las fechas en que se notificaron los actos o resoluciones en caso de que hayan sido notificados
legalmente y se cuente con las actas respectivas, entre otros.
Ejemplo:
Con fecha 15 de junio del 2007, el Administrador Local de Auditora Fiscal del Sur del Distrito Federal,
emite la orden de visita domiciliaria contenida en el oficio 324-SAT-15-I-25364, en la que se ordena
revisar el cumplimiento de las disposiciones fiscales de mi representada por el periodo comprendido del
1 de enero del 2006 al 31 de diciembre del 2006, la cual no fue notificada conforme a derecho toda
vez que nunca se entreg constancia de notificacin a dicha orden por lo que desde estos momento
niego lisa y llanamente en trminos del artculo 68 del Cdigo Fiscal de la Federacin que exista dicha
constancia, quedando obligada la autoridad demandada a demostrar lo contrario.
CONCEPTOS DE IMPUGNACIN
En el captulo de los conceptos de impugnacin, se manifestarn todas y cada una de las ilegalidades
que surgen por los actos o resoluciones de la autoridad fiscal y que por ende causan afectaciones al
promovente, debiendo realizar un concepto de impugnacin por cada afectacin generada, en donde se
explicar en qu radica la ilegalidad, en qu me afecta y qu artculos se ven relacionados con dichos
actos.
Ejemplo:
Procede declarar la nulidad lisa y llana de la resolucin impugnada, ya que la orden de visita que dio
origen a la resolucin impugnada es ilegal, al no fundamentar debidamente la autoridad demandada su
competencia territorial, violndose en perjuicio de mi representada la garanta de fundamentacin y
motivacin consagrada por el artculo 16 constitucional, en relacin al artculo 38, fraccin IV, del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
P R U E B A S
1. LA DOCUMENTAL PBLICA, consistente en la resolucin definitiva contenida en el oficio nmero
324-SAT-15-I-2-C-1-20514, de fecha 19 de junio del 2008 y notificada el da 27 del mismo mes y
ao, en la que el Administrador Local de Auditora Fiscal del Sur en el Distrito Federal, determina a
cargo de mi representada un crdito fiscal, en cantidad total de $ 895,965.85, por concepto de
impuesto al valor agregado, recargos y multas, por el periodo comprendido del 1 de enero del 2006
al 31 de diciembre del 2006.
2. LA DOCUMENTAL PBLICA, consistente en la orden de visita domiciliaria con nmero de oficio
324-SAT-15-I-25364, de fecha 15 de junio del 2007, as como su respectivo citatorio.
3. LA DOCUMENTAL PBLICA, consistente en el acta parcial de inicio de fecha 26 de junio de 2007.
4. LA PRESUNCIONAL LEGAL Y HUMANA Y LA INSTRUMENTAL DE ACTUACIONES, en todo lo que
favorezca a los intereses de mi representada.
Por lo anteriormente expuesto y fundado;
8
9
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133
A ESA H. SALA, atentamente pido:
PRIMERO. Admitir la presente demanda, por estar interpuesta en tiempo y forma, as como las pruebas
relacionadas con la misma.
SEGUNDO. Tener por admitido el domicilio para or y recibir notificaciones y por autorizados a los pro-
fesionistas para tales efectos.
TERCERO. Previo a los trmites legales, declarar la nulidad de la resolucin definitiva contenida en el
oficio nmero 324-SAT-15-I-2-C-1-20514, de fecha 19 de junio del 2008 que mediante esta va se im-
pugna.
Rbrica
PROTESTO LO NECESARIO
Mxico, D.F., a 04 de agosto de 2008.
10
11
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134
Fecha de publicacin
Nmero de modificacin en el DOF
MODIFICACIONES A LAS REGLAS
DE COMERCIO EXTERIOR DE 2008*
REGLAS DE CARCTER GENERAL EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2008 30-Abr-08
Anexo 1. Declaraciones, avisos y formatos. 12-May-08
Anexo 2. Multas y Cantidades Actualizadas que establece la Ley Aduanera. 09-May-08
Anexo 3. Pagos por prestacin de servicios del segundo reconocimiento aduanero y de IVA por dicho servicio. 09-May-08
Anexo 4. Horario de Aduanas. 09-May-08
Anexo 5. Instructivo de llenado para la manifestacin de valor. 09-May-08
Anexo 6. Criterios de clasificacin arancelaria No publicado
Anexo 7. Fracciones arancelarias que identifican los insumos y diversas mercancas relacionadas con
el sector agropecuario. 09-May-08
Anexo 8. Fracciones arancelarias que identifican los bienes de capital. 09-May-08
Anexo 9. Importaciones exentas para instituciones de salud pblica o autorizadas para recibir donativos. 09-May-08
Anexo 10. Sectores y fracciones arancelarias. 09-May-08
Anexo 11. Rutas fiscales autorizadas para efectuar el trnsito internacional de mercancas. 09-May-08
Anexo 12. Mercancas de las fracciones de la Tarifa de la Ley de Impuestos Generales de Importacin
y Exportacin que procede su exportacin temporal. 09-May-08
Anexo 13. Almacenes generales de depsito autorizados para prestar servicios de depsito fiscal
y colocar marbetes o precintos. 09-May-08
Anexo 14. Aduanas y secciones aduaneras en las que se activar por segunda ocasin el mecanismo
de seleccin automatizado. 09-May-08
Anexo 15. Distancias y plazos mximos de traslado en das naturales para arribo de trnsitos 09-May-08
Anexo 16. Aduanas autorizadas para tramitar el despacho de mercancas que inician trnsito
internacional en frontera norte y terminan en frontera sur o viceversa. 09-May-08
Anexo 17. Mercancas por las que no proceder el trnsito internacional por territorio nacional. 09-May-08
Anexo 18. Datos de identificacin individual de mercancas diversas. No publicado
Anexo 19. Datos que alteran la informacin estadstica. 09-May-08
Anexo 20. Recintos fiscalizados autorizados para la elaboracin, transformacin o reparacin de mercancas. 09-May-08
Anexo 21. Aduanas autorizadas para tramitar el despacho aduanero de determinado tipo de mercancas. 09-May-08
Anexo 22. Instructivo para el llenado del pedimento. 12-May-08
Anexo 23. Mercancas peligrosas o que requieren instalaciones y/o equipos especiales para su muestreo. 09-May-08
Anexo 24. Informacin mnima que deber contener el sistema informtico de control de inventarios 09-May-08
Anexo 25. Puntos de revisin (Garitas). 09-May-08
Anexo 26. Datos inexactos u omitidos de las Normas Oficiales Mexicanas. 09-May-08
Anexo 27. Fracciones arancelarias de mercancas por cuya importacin no se est obligado al pago del IVA. 15-May-08
Anexo 28. Fracciones arancelarias sensibles. 15-May-08
1a. Modificacin. .. .. 31-Jul-08
Anexos 1, 13, 17 y 22 de la 1a. Modificacin. 4-Ago-08
* Vigencia del 1 de mayo de 2008 al 30 de abril de 2009.
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135
TARIFAS SELECTAS VIGENTES A PARTIR
DEL 1 DE ENERO DE 2008*
TARIFA PARA PAGOS PROVISIONALES ENE-DIC 2008, PARA ENAJENACIN DE INMUEBLES
Tarifa para el clculo de los pagos provisionales que se deban efectuar, tratndose de enajenacin de inmuebles a que
se refiere la regla 3.15.2. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2007, aplicable en 2008.
DEL ANEXO 8, RUBRO A
TARIFAS Y TABLAS DE IMPUESTO Y SUBSIDIO
PARA EL EMPLEO PARA 2008
DEL ANEXO 8, RUBRO B
TARIFA APLICABLE CUANDO HAGAN PAGOS
QUE CORRESPONDAN A UN PERIODO DE 7 DAS,
CORRESPONDIENTE A 2008
* Publicadas el 9 de enero de 2008 en el Anexo 8 de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2007.
TABLA PARA LA DETERMINACIN DEL SUBSIDIO
PARA EL EMPLEO APLICABLE A LA TARIFA DEL
PERIODO DE 7 DAS
POR CIENTO PARA APLICARSE
LMITE LMITE CUOTA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR FIJA DEL LMITE INFERIOR
$ $ $ %
0.01 5,952.84 0.00 1.92
5,952.85 50,524.92 114.24 6.40
50,524.93 88,793.04 2,966.76 10.88
88,793.05 103,218.00 7,130.88 16.00
103,218.01 123,580.20 9,438.60 17.92
123,580.21 249,243.48 13,087.44 19.94
249,243.49 392,841.96 38,139.60 21.95
392,841.97 En adelante 69,662.40 28.00
$ $ $ %
0.01 114.24 0.0 1.92
114.25 969.50 2.17 6.40
969.51 1,703.80 56.91 10.88
1,703.81 1,980.58 136.85 16.00
1,980.59 2,371.32 181.09 17.92
2,371.33 4,782.61 251.16 19.94
4,782.62 7,538.09 731.85 21.95
7,538.10 En adelante 1,336.72 28.00
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE
BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
CANTIDAD DE
PARA HASTA SUBSIDIO PARA EL
INGRESOS DE INGRESOS DE EMPLEO SEMANAL
$ $ $
0.01 407.33 93.73
407.34 610.96 93.66
610.97 799.68 93.66
799.69 814.66 90.44
814.67 1,023.75 88.06
1,023.76 1,086.19 81.55
1,086.20 1,228.57 74.83
1,228.58 1,433.32 67.83
1,433.33 1,638.07 58.38
1,638.08 1,699.88 50.12
1,699.89 En adelante 0.00
Ir a Contenido
136
$ $ $ %
0.01 163.20 0.00 1.92
163.21 1,385.00 3.10 6.40
1,385.01 2,434.00 81.30 10.88
2,434.01 2,829.40 195.50 16.00
2,829.41 3,387.60 258.70 17.92
3,387.61 6,832.30 358.80 19.94
6,832.31 10,768.70 1,045.50 21.95
10,768.71 En adelante 1,909.60 28.00
PARA EL EMPLEO APLICABLE A LA TARIFA
DEL PERIODO DE 10 DAS
CANTIDAD DE
INGRESOS DE INGRESOS DE EMPLEO DECENAL
$ $ $
0.01 581.90 133.90
581.91 872.80 133.80
872.81 1,142.40 133.80
1,142.41 1,163.80 129.20
1,163.81 1,462.50 125.80
1,462.51 1,551.70 116.50
1,551.71 1,755.10 106.90
1,755.11 2,047.60 96.90
2,047.61 2,340.10 83.40
2,340.11 2,428.40 71.60
$ $ $ %
0.01 244.80 0.00 1.92
244.81 2,077.50 4.65 6.40
2,077.51 3,651.00 121.95 10.88
3,651.01 4,244.10 293.25 16.00
4,244.11 5,081.40 388.05 17.92
5,081.41 10,248.45 538.20 19.94
10,248.46 16,153.05 1,568.25 21.95
16,153.06 En adelante 2,864.40 28.00
PARA EL EMPLEO APLICABLE A LA TARIFA
DEL PERIODO DE 15 DAS
CANTIDAD DE
INGRESOS DE INGRESOS DE EMPLEO QUINCENAL
$ $ $
0.01 872.85 200.85
872.86 1,309.20 200.70
1,309.21 1,713.60 200.70
1,713.61 1,745.70 193.80
1,745.71 2,193.75 188.70
2,193.76 2,327.55 174.75
2,327.56 2,632.65 160.35
2,632.66 3,071.40 145.35
3,071.41 3,510.15 125.10
3,510.16 3,642.60 107.40
TARIFA DE IMPUESTO MENSUAL ENE-DIC 2008
$ $ $ %
0.01 496.07 0.00 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.40
4,210.42 7,399.42 247.23 10.88
7,399.43 8,601.50 594.24 16.00
8,601.51 10,298.35 786.55 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.62 19.94
20,770.30 32,736.83 3,178.30 21.95
32,736.84 En adelante 5,805.20 28.00
TABLA DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO MENSUAL
ENE-DIC 2008
CANTIDAD DE
INGRESOS DE INGRESOS DE EMPLEO MENSUAL
$ $ $
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
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137
TARIFA QUE INCLUYE EL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO, APLICABLE CUANDO HAGAN PAGOS
QUE CORRESPONDAN A UN PERIODO DE 7 DAS, CORRESPONDIENTE A 2008
POR CIENTO PARA APLICARSE SUBSIDIO PARA
SOBRE EL EXCEDENTE EL EMPLEO
LMITE INFERIOR 1 LMITE INFERIOR 2 LMITE SUPERIOR CUOTA FIJA DEL LMITE INFERIOR 1 SEMANAL
$ $ $ $ % $
0.01 0.01 114.24 0.00 1.92 93.73
114.25 114.25 407.33 2.17 6.40 93.73
114.25 407.34 610.96 2.17 6.40 93.66
114.25 610.97 799.68 2.17 6.40 93.66
114.25 799.69 814.66 2.17 6.40 90.44
114.25 814.67 969.50 2.17 6.40 88.06
969.51 969.51 1,023.75 56.91 10.88 88.06
969.51 1,023.76 1,086.19 56.91 10.88 81.55
969.51 1,086.20 1,228.57 56.91 10.88 74.83
969.51 1,228.58 1,433.32 56.91 10.88 67.83
969.51 1,433.33 1,638.07 56.91 10.88 58.38
969.51 1,638.08 1,699.88 56.91 10.88 50.12
969.51 1,699.89 1,703.80 56.91 10.88 0.00
1,703.81 1,703.81 1,980.58 136.85 16.00 0.00
1,980.59 1,980.59 2,371.32 181.09 17.92 0.00
2,371.33 2,371.33 4,782.61 251.16 19.94 0.00
4,782.62 4,782.62 7,538.09 731.85 21.95 0.00
7,538.10 7,538.10 En adelante 1,336.72 28.00 0.00
LMITE INFERIOR 1 LMITE INFERIOR 2 LMITE SUPERIOR CUOTA FIJA DEL LMITE INFERIOR 1 DECENAL
$ $ $ $ % $
0.01 0.01 163.20 0.00 1.92 133.90
163.21 163.21 581.90 3.10 6.40 133.90
163.21 581.91 872.80 3.10 6.40 133.80
163.21 872.81 1,142.40 3.10 6.40 133.80
163.21 1,142.41 1,163.80 3.10 6.40 129.20
163.21 1,163.81 1,385.00 3.10 6.40 125.80
1,385.01 1,385.01 1,462.50 81.30 10.88 125.80
1,385.01 1,462.51 1,551.70 81.30 10.88 116.50
1,385.01 1,551.71 1,755.10 81.30 10.88 106.90
1,385.01 1,755.11 2,047.60 81.30 10.88 96.90
1,385.01 2,047.61 2,340.10 81.30 10.88 83.40
1,385.01 2,340.11 2,428.40 81.30 10.88 71.60
1,385.01 2,428.41 2,434.00 81.30 10.88 0.00
2,434.01 2,434.01 2,829.40 195.50 16.00 0.00
2,829.41 2,829.41 3,387.60 258.70 17.92 0.00
3,387.61 3,387.61 6,832.30 358.80 19.94 0.00
6,832.31 6,832.31 10,768.70 1,045.50 21.95 0.00
10,768.71 10,768.71 En adelante 1,909.60 28.00 0.00
Ir a Contenido
138
LMITE INFERIOR 1 LMITE INFERIOR 2 LMITE SUPERIOR CUOTA FIJA DEL LMITE INFERIOR 1 QUINCENAL
$ $ $ $ % $
0.01 0.01 244.80 0.00 1.92 200.85
244.81 244.81 872.85 4.65 6.40 200.85
244.81 872.86 1,309.20 4.65 6.40 200.70
244.81 1,309.21 1,713.60 4.65 6.40 200.70
244.81 1,713.61 1,745.70 4.65 6.40 193.80
244.81 1,745.71 2,077.50 4.65 6.40 188.70
2,077.51 2,077.51 2,193.75 121.95 10.88 188.70
2,077.51 2,193.76 2,327.55 121.95 10.88 174.75
2,077.51 2,327.56 2,632.65 121.95 10.88 160.35
2,077.51 2,632.66 3,071.40 121.95 10.88 145.35
2,077.51 3,071.41 3,510.15 121.95 10.88 125.10
2,077.51 3,510.16 3,642.60 121.95 10.88 107.40
2,077.51 3,642.61 3,651.00 121.95 10.88 0.00
3,651.01 3,651.01 4,244.10 293.25 16.00 0.00
4,244.11 4,244.11 5,081.40 388.05 17.92 0.00
5,081.41 5,081.41 10,248.45 538.20 19.94 0.00
10,248.46 10,248.46 16,153.05 1,568.25 21.95 0.00
16,153.06 16,153.06 En adelante 2,864.40 28.00 0.00
QUE CORRESPONDAN A UN PERIODO DE UN MES, CORRESPONDIENTE A 2008
LMITE INFERIOR 1 LMITE INFERIOR 2 LMITE SUPERIOR CUOTA FIJA DEL LMITE INFERIOR 1 MENSUAL
$ $ $ $ % $
0.01 0.01 496.07 0.00 1.92 407.02
496.08 496.08 1,768.96 9.52 6.40 407.02
496.08 1,768.97 2,653.38 9.52 6.40 406.83
496.08 2,653.39 3,472.84 9.52 6.40 406.62
496.08 3,472.85 3,537.87 9.52 6.40 392.77
496.08 3,537.88 4,210.41 9.52 6.40 382.46
4,210.42 4,210.42 4,446.15 247.23 10.88 382.46
4,210.42 4,446.16 4,717.18 247.23 10.88 354.23
4,210.42 4,717.19 5,335.42 247.23 10.88 324.87
4,210.42 5,335.43 6,224.67 247.23 10.88 294.63
4,210.42 6,224.68 7,113.90 247.23 10.88 253.54
4,210.42 7,113.91 7,382.33 247.23 10.88 217.61
4,210.42 7,382.34 7,399.42 247.23 10.88 0.00
7,399.43 7,399.43 8,601.50 594.24 16.00 0.00
8,601.51 8,601.51 10,298.35 786.55 17.92 0.00
10,298.36 10,298.36 20,770.29 1,090.62 19.94 0.00
20,770.30 20,770.30 32,736.83 3,178.30 21.95 0.00
32,736.84 32,736.84 En adelante 5,805.20 28.00 0.00
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139
TARIFA DE IMPUESTO PARA ENE-2008:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de enero de 2008,
aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a
que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta.
$ $ $ %
0.01 496.07 0.00 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.40
4,210.42 7,399.42 247.23 10.88
7,399.43 8,601.50 594.24 16.00
8,601.51 10,298.35 786.55 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.62 19.94
20,770.30 32,736.83 3,178.30 21.95
32,736.84 En adelante 5,805.20 28.00
TARIFA DE IMPUESTO PARA ENE-FEB 2008:
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de febrero de 2008,
$ $ $ %
0.01 992.14 0.00 1.92
992.15 8,420.82 19.04 6.40
8,420.83 14,798.84 494.46 10.88
14,798.85 17,203.00 1,188.48 16.00
17,203.01 20,596.70 1,573.10 17.92
20,596.71 41,540.58 2,181.24 19.94
41,540.59 65,473.66 6,356.60 21.95
65,473.67 En adelante 11,610.40 28.00
TARIFA DE IMPUESTO PARA ENE-MAR 2008:
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de marzo de 2008,
$ $ $ %
0.01 1,488.21 0.00 1.92
1,488.22 12,631.23 28.56 6.40
12,631.24 22,198.26 741.69 10.88
22,198.27 25,804.50 1,782.72 16.00
25,804.51 30,895.05 2,359.65 17.92
30,895.06 62,310.87 3,271.86 19.94
62,310.88 98,210.49 9,534.90 21.95
98,210.50 En adelante 17,415.60 28.00
TARIFA DE IMPUESTO PARA ENE-ABR 2008:
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de abril de 2008,
$ $ $ %
0.01 1,984.28 0.00 1.92
1,984.29 16,841.64 38.08 6.40
16,841.65 29,597.68 988.92 10.88
29,597.69 34,406.00 2,376.96 16.00
34,406.01 41,193.40 3,146.20 17.92
41,193.41 83,081.16 4,362.48 19.94
83,081.17 130,947.32 12,713.20 21.95
130,947.33 En adelante 23,220.80 28.00
TARIFA DE IMPUESTO PARA ENE-MAY 2008:
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de mayo de 2008,
$ $ $ %
0.01 2,480.35 0.00 1.92
2,480.36 21,052.05 47.60 6.40
21,052.06 36,997.10 1,236.15 10.88
36,997.11 43,007.50 2,971.20 16.00
43,007.51 51,491.75 3,932.75 17.92
51,491.76 103,851.45 5,453.10 19.94
103,851.46 163,684.15 15,891.50 21.95
163,684.16 En adelante 29,026.00 28.00
Ir a Contenido
140
TARIFA DE IMPUESTO PARA ENE-JUN 2008:
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de junio de 2008,
$ $ $ %
0.01 2,976.42 0.00 1.92
2,976.43 25,262.46 57.12 6.40
25,262.47 44,396.52 1,483.38 10.88
44,396.53 51,609.00 3,565.44 16.00
51,609.01 61,790.10 4,719.30 17.92
61,790.11 124,621.74 6,543.72 19.94
124,621.75 196,420.98 19,069.80 21.95
196,420.99 En adelante 34,831.20 28.00
TARIFA DE IMPUESTO PARA ENE-JUL 2008:
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de julio de 2008,
$ $ $ %
0.01 3,472.49 0.00 1.92
3,472.50 29,472.87 66.64 6.40
29,472.88 51,795.94 1,730.61 10.88
51,795.95 60,210.50 4,159.68 16.00
60,210.51 72,088.45 5,505.85 17.92
72,088.46 145,392.03 7,634.34 19.94
145,392.04 229,157.81 22,248.10 21.95
229,157.82 En adelante 40,636.40 28.00
TARIFA DE IMPUESTO PARA ENE-AGO 2008:
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de agosto de 2008,
$ $ $ %
0.01 3,968.56 0.00 1.92
3,968.57 33,683.28 76.16 6.40
33,683.29 59,195.36 1,977.84 10.88
59,195.37 68,812.00 4,753.92 16.00
68,812.01 82,386.80 6,292.40 17.92
82,386.81 166,162.32 8,724.96 19.94
166,162.33 261,894.64 25,426.40 21.95
261,894.65 En adelante 46,441.60 28.00
TARIFA DE IMPUESTO PARA ENE-SEP 2008:
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de septiembre de
2008, aplicable a los ingresos que perciban los contribu-
yentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del
Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
$ $ $ %
0.01 4,464.63 0.00 1.92
4,464.64 37,893.69 85.68 6.40
37,893.70 66,594.78 2,225.07 10.88
66,594.79 77,413.50 5,348.16 16.00
77,413.51 92,685.15 7,078.95 17.92
92,685.16 186,932.61 9,815.58 19.94
186,932.62 294,631.47 28,604.70 21.95
294,631.48 En adelante 52,246.80 28.00
TARIFA DE IMPUESTO PARA ENE-OCT 2008:
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de octubre de 2008,
$ $ $ %
0.01 4,960.70 0.00 1.92
4,960.71 42,104.10 95.20 6.40
42,104.11 73,994.20 2,472.30 10.88
73,994.21 86,015.00 5,942.40 16.00
86,015.01 102,983.50 7,865.50 17.92
102,983.51 207,702.90 10,906.20 19.94
207,702.91 327,368.30 31,783.00 21.95
327,368.31 En adelante 58,052.00 28.00
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141
TARIFA DE IMPUESTO PARA ENE-NOV 2008:
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de noviembre de
2008, aplicable a los ingresos que perciban los contribu-
yentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del
Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
$ $ $ %
0.01 5,456.77 0.00 1.92
5,456.78 46,314.51 104.72 6.40
46,314.52 81,393.62 2,719.53 10.88
81,393.63 94,616.50 6,536.64 16.00
94,616.51 113,281.85 8,652.05 17.92
113,281.86 228,473.19 11,996.82 19.94
228,473.20 360,105.13 34,961.30 21.95
360,105.14 En adelante 63,857.20 28.00
TARIFA DE IMPUESTO PARA ENE-DIC 2008:
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de diciembre de 2008,
$ $ $ %
0.01 5,952.84 0.00 1.92
5,952.85 50,524.92 114.24 6.40
50,524.93 88,793.04 2,966.76 10.88
88,793.05 103,218.00 7,130.88 16.00
103,218.01 123,580.20 9,438.60 17.92
123,580.21 249,243.48 13,087.44 19.94
249,243.49 392,841.96 38,139.60 21.95
392,841.97 En adelante 69,662.40 28.00
TARIFA DE IMPUESTO MENSUAL PARA EL PERIODO
ENE A DIC 2008: ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
Tarifa aplicable para el clculo de los pagos provisionales
mensuales correspondientes a 2008, que efecten los con-
tribuyentes a que se refiere el Captulo III, del Ttulo IV de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, que obtengan ingresos
por arrendamiento y en general por el otorgamiento del uso
o goce temporal de bienes inmuebles.
$ $ $ %
0.01 496.07 0.00 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.40
4,210.42 7,399.42 247.23 10.88
7,399.43 8,601.50 594.24 16.00
8,601.51 10,298.35 786.55 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.62 19.94
20,770.30 32,736.83 3,178.30 21.95
32,736.84 En adelante 5,805.20 28.00
TARIFA DE IMPUESTO OPCIONAL PARA PERSONAS
FSICAS, SEMESTRAL ENE-JUN 2008: AGRICULTO-
RES, GANADEROS, PESCADORES Y SILVICULTORES
Tarifa opcional aplicable para el clculo del pago provisio-
nal correspondiente al primer semestre de 2008, que efec-
ten los contribuyentes personas fsicas dedicadas
exclusivamente a las actividades agrcolas, silvcolas, gana-
deras o de pesca, que cumplan con sus obligaciones fisca-
les en los trminos del Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo
IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
$ $ $ %
0.01 2,976.42 0.00 1.92
2,976.43 25,262.46 57.12 6.40
25,262.47 44,396.52 1,483.38 10.88
44,396.53 51,609.00 3,565.44 16.00
51,609.01 61,790.10 4,719.30 17.92
61,790.11 124,621.74 6,543.72 19.94
124,621.75 196,420.98 19,069.80 21.95
196,420.99 En adelante 34,831.20 28.00
TARIFA DE IMPUESTO OPCIONAL PARA PERSONAS
FSICAS, SEMESTRAL JUL-DIC 2008: AGRICULTORES,
GANADEROS, PESCADORES Y SILVICULTORES
Tarifa opcional aplicable para el clculo del pago provisio-
nal correspondiente al segundo semestre de 2008, que
efecten los contribuyentes personas fsicas dedicadas
exclusivamente a las actividades agrcolas, silvcolas, gana-
deras o de pesca, que cumplan con sus obligaciones fisca-
les en los trminos del Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo
IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
$ $ $ %
0.01 5,952.84 0.00 1.92
5,952.85 50,524.92 114.24 6.40
50,524.93 88,793.04 2,966.76 10.88
88,793.05 103,218.00 7,130.88 16.00
103,218.01 123,580.20 9,438.60 17.92
123,580.21 249,243.48 13,087.44 19.94
249,243.49 392,841.96 38,139.60 21.95
392,841.97 En adelante 69,662.40 28.00
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142
TARIFA Y TABLA PARA EL CLCULO DEL ISR ANUAL
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2007*
TARIFA DEL ARTCULO 177 DE LA LISR PARA LA
DETERMINACIN DEL IMPUESTO CORRESPONDIENTE
AL EJERCICIO DE 2007
$ $ $ %
0.01 5,952.84 0.00 3.00
5,952.85 50,524.92 178.56 10.00
50,524.93 88,793.04 4,635.72 17.00
88,793.05 103,218.00 11,141.52 25.00
103,218.01 En adelante 14,747.76 28.00
POR CIENTO DE
LMITE LMITE CUOTA SUBSIDIO SOBRE EL
INFERIOR SUPERIOR FIJA IMPUESTO MARGINAL
$ $ $ %
0.01 5,952.84 0.00 50.00
5,952.85 50,524.92 89.28 50.00
50,524.93 88,793.04 2,318.04 50.00
88,793.05 103,218.00 5,570.28 50.00
103,218.01 123,580.20 7,373.88 50.00
123,580.21 249,243.48 10,224.60 40.00
249,243.49 392,841.96 24,298.92 30.00
392,841.97 En adelante 36,361.20 0.00
TABLA DEL ARTCULO 178 DE LA LISR PARA LA
DETERMINACIN DEL SUBSIDIO APLICABLE A LA
TARIFA INMEDIATA ANTERIOR
* Publicadas el 9 de enero de 2008 en el Anexo 8 de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2007.
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143
SALARIOS MNIMOS GENERALES DEL D.F. (EN PESOS)
VECES DE SALARIO MNIMO GENERAL
PERIODOS 1 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 1997 26.45 396.75 661.25
Del 1 de enero al 2 de diciembre de 1998 30.20 453.00 755.00
Del 1 de julio de 1998 al 2 de diciembre de 1998 483.20
Del 3 de diciembre de 1998 al 30 de junio de 1999
y del 1 de julio al 31 de diciembre de 1999* 34.45* 551.20 861.25*
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 1999 585.65
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2000
y al 30 de junio de 2000* 37.90 644.30* 947.50
Del 1 de enero al 31 de diciembre y al 30 de junio de 2001* 40.35 726.30* 1,008.75
Del 1 de enero al 31 de diciembre y al 30 de junio de 2004* 45.24 950.04 1,131.00
Del 1 de enero al 31 de diciembre y al 30 de junio de 2005* 46.80 1,029.60* 1,170.00
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2005 1,076.40*
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2006* 1,168.08
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2007* 50.57 1,264.25
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008* 52.59 1,314.75
CUOTAS OBRERO-PATRONALES Y DEL ESTADO E INFONAVIT
CONFORME A LA LEY DEL SEGURO SOCIAL
(VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE JULIO DE 1997) (ARTCULOS 25; 71; 106; 107; 147; 168, FRACCIONES I Y II; 148; 211
Y DIECINUEVE TRANSITORIO) Y A LA LEY DEL INFONAVIT (ARTCULOS 29, FRACCIN II, Y QUINTO TRANSITORIO)
CONCEPTO SEGUROS
Guarderas y
E y M Invalidez y Infonavit y Cesanta y prestaciones Pensionados
vida retiro vejez sociales
Prestaciones en: Especie Dinero Dinero Dinero Dinero Especie Especie
20.40%
1
0.70%
4
1.75%
4
2%
4
3.150%
4
1%
4
1.05%
4
Patrn 5%
4
1.10%
3
Trabajador 0.40%
3
0.25%
4
0.625%
4
1.125%
4
0.375%
4
Estado 13.90%
2
0.05%
4
0.125%
4
0.225% 0.075%
4
5.5% ms de
un SMG del D.F.
por cuota social
1
Sobre la base de un SMG del D.F.
2
Del SMG del D.F. vigente al 1 de julio de 1997 y actualizable
con el INPC de forma trimestral.
3
Sobre la diferencia entre el SBC y tres SMG del D.F.
4
Del SBC.
SMG del D.F. = Salario mnimo general del Distrito Federal.
SBC = Salario base de cotizacin.
SEGURO SOCIAL E INFONAVIT 1997-2008
LMITES DEL SALARIO BASE DE COTIZACIN
Nota: El lmite superior mximo con el que los asegurados podrn cotizar durante el ejercicio 2008 se obtendr de multiplicar el salario mnimo general del D.F. diario vigente durante 2008
por 25 veces.
* Artculo 28 de la LSS y Vigsimo Quinto Transitorio publicados en el DOF el 21 de diciembre de 1995.
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144
BANCOS AUTORIZADOS PARA CONTRIBUCIONES
Impuestos y otras contribuciones
INSTITUCIN BANCARIA COBERTURA
A. Instituciones de crdito que estn autorizadas a recibir de-
claraciones en formato oficial.
BBVA Bancomer, S.A. Todo el pas.
Banco Nacional del Ejrcito, Todo el pas.
Fuerza Area y Armada, S.N.C.
(Banjrcito, S.N.C.)
Banco Nacional de Mxico, S.A. Todo el pas.
(Banamex, S.A.)
Banco Santander, S.A. Todo el pas.
Scotiabank Inverlat, S.A. Todo el pas.
HSBC Mxico, S.A. Todo el pas.
Banco Mercantil del Norte, S.A. Todo el pas.
(Banorte, S.A.)
Banco del Bajo, S.A. Todo el pas.
Banco Inbursa, S.A. Distrito Federal y rea Metropolitana.
Puebla, Pue., Guadalajara, Jal.,
Tuxtla Gutirrez, Chis., Monterrey,
N.L., y rea Metropolitana, Campeche,
Camp., Saltillo y Monclova, Coah.,
Culiacn y Mazatln, Sin.,
Poza Rica, Jalapa y Veracruz, Ver.,
Pachuca, Hgo., Cuernavaca, Mor.,
Irapuato, Celaya y Len, Gto.,
Morelia, Mich., Quertaro, Qro.,
Chihuahua, Chih. Mrida, Yuc. y
Hermosillo, Son.
Banco Interacciones, S.A. Distrito Federal y rea Metropolitana.
Monterrey, N.L., Guadalajara, Jal.,
Cancn, Q. Roo,
Puebla, Pue. y Aguascalientes, Ags.
Ixe Banco, S.A. Distrito Federal y rea Metropolitana,
Len, Gto., Monterrey, N.L. y rea
Metropolitana, Cuernavaca, Mor.,
Guadalajara y Zapopan, Jal.
Banca Afirme, S.A. Monterrey, N.L. y rea Metropolitana,
Chihuahua y Cd. Jurez, Chih.,
Saltillo, Villa Olmpica, Monclova y
Torren, Coah., Matamoros y Tampico,
Tamps., Acapulco y Chilpancingo,
Gro., Cuernavaca, Mor., Puebla,
Pue., Guadalajara, Jal., Quertaro,
Qro., Salamanca, Gto., Morelia y
Lzaro Crdenas, Mich., Hermosillo,
Son., Culiacn, Sin. y Tijuana, B.C.
Bank of Tokyo-Mitsubishi UFJ Distrito Federal
(Mxico), S.A.
Banco Regional de Monterrey, Monterrey N.L. y rea Metropolitana,
S.A. (Banregio, S.A.) Tijuana y Mexicali, B.C., Tampico,
Tamps., Saltillo, Coah.
Abn Amro Bank (Mxico), S.A. Distrito Federal.
Banca Mifel, S.A. Distrito Federal y rea Metropolitana,
Monterrey, N.L. y rea Metropolitana
Bansi, S.A. Distrito Federal.
Guadalajara y Zapopan, Jal.
B. Instituciones de crdito autorizadas para la recepcin de de-
claraciones por Internet y ventanilla bancaria a que se refie-
ren los Captulos 2.14. y 2.15., vigentes hasta el 1 de octubre
de 2006, II.2.15. y la regla II.7.2.1. de esta Resolucin.
Las denominaciones de las instituciones de crdito autorizadas
para la recepcin de declaraciones por Internet y ventanilla ban-
caria a que se refieren los Captulos 2.14. y 2.15., vigentes hasta
el 1 de octubre de 2006, II.2.15. y la regla II.7.2.1. son las publica-
das en la pgina de Internet del SAT www.sat.gob.mx
C. Instituciones de crdito autorizadas para la recepcin de de-
claraciones por Internet y ventanilla bancaria a que se refie-
ren los Captulos I.2.16., II.2.23., I.2.17. y II.2.24. de esta Re-
solucin.
para la recepcin de declaraciones por Internet y ventanilla ban-
caria a que se refieren los Captulos I.2.16., II.2.23, I.2.17. y II.2.24.
de esta Resolucin, son las publicadas en la pgina de Internet
del SAT www.sat.gob.mx
D. Instituciones de crdito autorizadas para la recepcin de
pagos por depsito referenciado mediante lnea de captura
a que se refieren los Captulos I.2.14., II.2.12., I.2.7., II.2.13.
y II.2.14. de esta Resolucin.
para la recepcin de pagos por depsito referenciado mediante
lnea de captura va Internet y ventanilla bancaria a que se refieren
los Captulos I.2.14., II.2.12., I.2.7., II.2.13. y II.2.14., son las publi-
cadas en la pgina de Internet del SAT www.sat.gob.mx
Entidades Receptoras para recibir el pago de cuotas
BANAMEX*
BANCOMER
BANORTE
HSBC*
INVERLAT
SANTANDER SERFIN
* Con sucursales en las Subdelegaciones.
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145
SALARIOS MNIMOS GENERALES Y PROFESIONALES
Vigentes a partir del 1 de enero del ao 2008*
GENERALES GENERALES GENERALES GENERALES GENERALES
52.59 50.96 49.50
PROFESIONALES PROFESIONALES PROFESIONALES PROFESIONALES PROFESIONALES
SALARIOS MNIMOS
(en pesos diarios)
REA GEOGRFICA
$
A B C
SALARIOS MNIMOS
(en pesos diarios)
REA GEOGRFICA
$
A B C
1 Albailera, oficial de 76.65 74.45 72.14
2 Archivista clasificador en oficinas 73.27 71.08 68.83
3 Boticas, farmacias y drogueras,
dependiente de mostrador en 66.70 64.73 62.83
4 Buldozer y/o traxcavo, operador de 80.74 78.21 75.86
5 Cajero(a) de mquina registradora 67.98 66.13 64.17
6 Cajista de imprenta, oficial 72.37 70.35 68.05
7 Cantinero preparador de bebidas 69.57 67.49 65.46
8 Carpintero de obra negra 71.47 69.34 67.14
9 Carpintero en fabricacin y reparacin
de muebles, oficial 75.24 72.94 70.69
10 Cepilladora, operador de 72.71 70.74 68.49
11 Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes,
fondas y dems establecimientos de
preparacin y venta de alimentos 77.77 75.52 73.10
12 Colchones, oficial en fabricacin y
reparacin de 70.35 68.33 66.35
13 Colocador de mosaicos y azulejos,
oficial 74.90 72.82 70.52
14 Contador, ayudante de 73.83 71.70 69.39
15 Construccin de edificios y casas
habitacin, yesero en 70.91 69.00 66.76
16 Construccin, fierrero en 73.83 71.70 69.39
17 Cortador en talleres y fbricas de
manufactura de calzado, oficial 68.83 66.92 64.90
18 Costurero(a) en confeccin de ropa
en talleres o fbricas 67.88 65.74 64.00
19 Costurero(a) en confeccin de ropa
en trabajo a domicilio 69.90 67.93 65.74
20 Chofer acomodador de automviles
en estacionamientos 71.47 69.34 67.14
21 Chofer de camin de carga en general 78.44 76.19 73.89
22 Chofer de camioneta de carga en
general 75.96 73.72 71.36
23 Chofer operador de vehculos con gra 72.71 70.74 68.49
24 Draga, operador de 81.58 79.28 76.70
25 Ebanista en fabricacin y reparacin
de muebles, oficial 76.47 74.22 71.86
26 Electricista instalador y reparador
de instalaciones elctricas, oficial 74.90 72.82 70.52
27 Electricista en la reparacin de
automviles y camiones, oficial 75.74 73.50 71.14
28 Electricista reparador de motores
y/o generadores en talleres de
servicio, oficial 72.71 70.74 68.49
29 Empleado de gndola, anaquel o
seccin en tiendas de autoservicio 66.48 64.56 62.26
30 Encargado de bodega y/o almacn 69.17 67.14 65.12
31 Enfermera, auxiliar prctico de 71.47 69.34 67.14
32 Ferreteras y tlapaleras, dependiente
de mostrador en 70.74 68.49 66.48
33 Fogonero de calderas de vapor 73.27 71.08 68.83
34 Gasolinero, oficial 67.88 65.74 64.00
35 Herrera, oficial de 73.83 71.70 69.39
36 Hojalatero en la reparacin de
37 Hornero fundidor de metales, oficial 77.08 74.96 72.65
38 Joyero-platero, oficial 71.47 69.34 67.14
39 Joyero-platero en trabajo a domicilio,
oficial 74.45 72.43 70.13
40 Laboratorios de anlisis clnicos,
auxiliar en 70.35 68.33 66.35
41 Linotipista, oficial 79.46 77.31 74.96
42 Lubricador de automviles, camiones
y otros vehculos de motor 68.49 66.48 64.33
43 Maestro en escuelas primarias
particulares 81.02 78.72 76.14
44 Manejador en granja avcola 65.63 63.82 61.86
45 Maquinaria agrcola, operador de 77.08 74.96 72.65
46 Mquinas de fundicin a presin,
operador de 69.57 67.49 65.46
47 Mquinas de troquelado en trabajos
de metal, operador de 69.17 67.14 65.12
48 Mquinas para madera en general,
oficial operador de 73.27 71.08 68.83
49 Mquinas para moldear plstico,
operador de 67.88 65.74 64.00
50 Mecnico fresador, oficial 77.21 75.18 72.77
51 Mecnico operador de rectificadora 74.45 72.43 70.13
52 Mecnico en reparacin de
53 Mecnico tornero, oficial 74.45 72.43 70.13
54 Moldero en fundicin de metales 72.71 70.74 68.49
55 Montador en talleres y fbricas
de calzado, oficial 68.83 66.92 64.90
56 Niquelado y cromado de artculos
y piezas de metal, oficial de 72.37 70.35 68.05
57 Peinador(a) y manicurista 71.47 69.34 67.14
58 Perforista con pistola de aire 75.74 73.50 71.14
59 Pintor de automviles y camiones,
oficial 73.83 71.70 69.39
60 Pintor de casas, edificios y
construcciones en general, oficial 73.27 71.08 68.83
61 Planchador a mquina en tintoreras,
lavanderas y establecimientos similares 67.98 66.13 64.17
62 Plomero en instalaciones sanitarias,
oficial 73.43 71.42 69.11
63 Prensa offset multicolor, operador de 76.65 74.45 72.14
64 Prensista, oficial 71.47 69.34 67.14
65 Radiotcnico reparador de aparatos
elctricos y electrnicos, oficial 76.47 74.22 71.86
66 Recamarero(a) en hoteles, moteles
y otros establecimientos de hospedaje 66.48 64.56 62.26
67 Recepcionista en general 68.49 66.48 64.33
68 Refaccionarias de automviles y
camiones, dependiente de
mostrador en 69.17 67.14 65.12
Ir a Contenido
146
* DOF del 27 de diciembre de 2007.
SALARIOS MNIMOS
(en pesos diarios)
REA GEOGRFICA
$
A B C
SALARIOS MNIMOS
(en pesos diarios)
REA GEOGRFICA
$
A B C
SALARIOS MNIMOS GENERALES 2008
Del 1 de ene de 2008 Del 1 de ene de 2008 Del 1 de ene de 2008 Del 1 de ene de 2008 Del 1 de ene de 2008
1 11 11
Zona Zona Zona Zona Zona Pesos Pesos Pesos Pesos Pesos
A $ 52.59
B $ 50.96
C $ 49.50
1
DOF, 27 de diciembre de 2007.
Las reas geogrficas en que para fines salariales se ha dividido a la Repblica
Mexicana, son las que se sealan a continuacin con un nmero progresivo,
denominacin y definicin de su integracin municipal.
I. rea geogrfica A integrada por: todos los municipios de los Estados de Baja
California y Baja California Sur; los municipios de Guadalupe, Jurez y Praxedis
G. Guerrero, del Estado de Chihuahua; el Distrito Federal; el municipio de
Acapulco de Jurez, del Estado de Guerrero; los municipios de Atizapn de Za-
ragoza, Coacalco de Berriozbal, Cuautitln, Cuautitln Izcalli, Ecatepec de Morelos,
Naucalpan de Jurez, Tlalnepantla de Baz y Tultitln, del Estado de Mxico; los
municipios de Agua Prieta, Cananea, Naco, Nogales, General Plutarco Elas
Calles, Puerto Peasco, San Luis Ro Colorado y Santa Cruz, del Estado de
Sonora; los municipios de Camargo, Guerrero, Gustavo Daz Ordaz, Matamoros,
Mier, Miguel Alemn, Nuevo Laredo, Reynosa, Ro Bravo, San Fernando y Valle
Hermoso, del Estado de Tamaulipas, y los municipios de Agua Dulce,
Coatzacoalcos, Cosoleacaque, Las Choapas, Ixhuatln del Sureste, Minatitln,
Moloacn y Nanchital de Lzaro Crdenas del Ro, del Estado de Veracruz de
Ignacio de la Llave.
II. rea geogrfica B integrada por: los municipios de Guadalajara, El Salto,
Tlajomulco de Ziga, Tlaquepaque, Tonal y Zapopan, del Estado de Jalisco;
los municipios de Apodaca, San Pedro Garza Garca, General Escobedo,
Guadalupe, Monterrey, San Nicols de los Garza y Santa Catarina, del Estado
de Nuevo Len; los municipios de Altar, Atil, Bcum, Benito Jurez, Benjamn
Hill, Caborca, Cajeme, Carb, La Colorada, Cucurpe, Empalme, Etchojoa,
Guaymas, Hermosillo, Huatabampo, Imuris, Magdalena, Navojoa, Opodepe,
Oquitoa, Pitiquito, San Ignacio Ro Muerto, San Miguel de Horcasitas, Santa
Ana, Sric, Suaqui Grande, Trincheras y Tubutama, del Estado de Sonora; los
municipios de Aldama, Altamira, Antiguo Morelos, Ciudad Madero, Gmez
Faras, Gonzlez, El Mante, Nuevo Morelos, Ocampo, Tampico y Xicotncatl del
Estado de Tamaulipas, y los municipios de Coatzintla, Poza Rica de Hidalgo
y Tuxpan, del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave.
III. rea geogrfica C integrada por: todos los municipios de los Estados de
Aguascalientes, Campeche, Coahuila de Zaragoza, Colima, Chiapas, Durango,
Guanajuato, Hidalgo, Michoacn de Ocampo, Morelos, Nayarit, Oaxaca, Puebla,
Quertaro de Arteaga, Quintana Roo, San Luis Potos, Sinaloa, Tabasco,
Tlaxcala, Yucatn y Zacatecas; todos los municipios del Estado de Chihuahua
excepto Guadalupe, Jurez y Praxedis G. Guerrero; todos los municipios
del Estado de Guerrero excepto Acapulco de Jurez; todos los municipios del
Estado de Jalisco excepto Guadalajara, El Salto, Tlajomulco de Ziga,
Tlaquepaque, Tonal y Zapopan; todos los municipios del Estado de Mxico
excepto Atizapn de Zaragoza, Coacalco de Berriozbal, Cuautitln, Cuautitln
Izcalli, Ecatepec de Morelos, Naucalpan de Jurez, Tlalnepantla de Baz y
Tultitln; todos los municipios del Estado de Nuevo Len excepto Apodaca,
San Pedro Garza Garca, General Escobedo, Guadalupe, Monterrey, San Nicols
de los Garza y Santa Catarina; los municipios de Aconchi, lamos, Arivechi,
Arizpe, Bacadhuachi, Bacanora, Bacerac, Bacoachi, Banmichi, Bavicora,
Bavispe, Cumpas, Divisaderos, Fronteras, Granados, Huachinera, Husabas,
Hupac, Mazatn, Moctezuma, Ncori Chico, Nacozari de Garca, Onavas,
Quiriego, Rayn, Rosario, Sahuaripa, San Felipe de Jess, San Javier, San
Pedro de la Cueva, Soyopa, Tepache, Ures, Villa Hidalgo, Villa Pesqueira y
Ycora, del Estado de Sonora; los municipios de Abasolo, Burgos, Bustamante,
Casas, Cruillas, Gmez, Hidalgo, Jaumave, Jimnez, Llera, Mainero, Mndez,
Miquihuana, Padilla, Palmillas, San Carlos, San Nicols, Soto la Marina, Tula,
Victoria y Villagrn, del Estado de Tamaulipas, y todos los municipios del
Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, excepto Agua Dulce, Coatzacoalcos,
Coatzintla, Cosoleacaque, Las Choapas, Ixhuatln del Sureste, Minatitln,
Moloacn, Nanchital de Lzaro Crdenas del Ro, Poza Rica de Hidalgo y
Tuxpan.
69 Reparador de aparatos elctricos
para el hogar, oficial 72.37 70.35 68.05
70 Reportero(a) en prensa diaria impresa 157.56 153.12 148.05
71 Reportero(a) grfico(a) en prensa
diaria impresa 157.56 153.12 148.05
72 Repostero o pastelero 76.65 74.45 72.14
73 Sastrera en trabajo a domicilio,
oficial de 77.08 74.96 72.65
74 Secretario(a) auxiliar 79.31 76.85 74.65
75 Soldador con soplete o con arco
elctrico 75.74 73.50 71.14
76 Talabartero en la manufactura y
reparacin de artculos de piel, oficial 71.47 69.34 67.14
77 Tablajero y/o carnicero en mostrador 71.47 69.34 67.14
78 Tapicero de vestiduras de
automviles, oficial 72.71 70.74 68.49
79 Tapicero en reparacin de muebles,
oficial 72.71 70.74 68.49
80 Trabajo social, tcnico(a) en 86.70 84.05 81.53
81 Vaquero ordeador a mquina 66.48 64.56 62.26
82 Velador 67.88 65.74 64.00
83 Vendedor de piso de aparatos de
uso domstico 69.90 67.93 65.74
84 Zapatero en talleres de reparacin
de calzado, oficial 68.83 66.92 64.90
Ir a Contenido
147
TIPOS DE CAMBIO DEL DLAR
NOTA IMPORTANTE: Estas tablas contienen los tipos de cambio de venta del dlar de Estados Unidos establecidos
en las Disposiciones para Solventar Obligaciones en Moneda Extranjera, publicadas en el Diario Oficial de la Fe-
deracin del 22 de marzo de 1996. Estos tipos de cambio son aplicables en el da a que corresponden segn estas
tablas, habiendo sido publicados en el Diario Oficial de la Federacin del da hbil inmediato anterior.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
2007 2008
SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO
11.0848
11.0848
11.0848
11.0378
11.0169
11.0265
11.0848
11.0658
11.0658
11.0658
11.1227
11.1407
11.1057
11.0720
11.0743
11.0743
11.0743
11.1110
11.1471
11.0959
10.9871
10.9687
10.9687
10.9687
10.9517
10.9391
10.9438
10.9243
10.9203
10.9203
10.9203
10.9315
10.9224
10.9210
10.8685
10.8963
10.8963
10.8963
10.8557
10.8589
10.8379
10.8383
10.8101
10.8101
10.8101
10.8252
10.8133
10.8418
10.8181
10.8133
10.8133
10.8133
10.7976
10.8404
10.8240
10.8348
10.8291
10.8291
10.8291
10.7523
10.7112
10.7198
10.7023
10.7023
10.7023
10.7023
10.6639
10.7308
10.7046
10.7435
10.8108
10.8108
10.8108
10.8808
10.9378
10.8941
10.8685
10.9145
10.9145
10.9145
10.9145
10.9353
10.9687
11.0037
10.9790
10.9790
10.9790
10.9733
10.9810
10.9695
10.9345
10.9417
10.9417
10.9417
10.8968
10.9124
10.9059
10.8592
10.8367
10.8367
10.8367
10.8128
10.8185
10.8185
10.8025
10.8376
10.8376
10.8376
10.8249
10.8460
10.8553
10.8412
10.8363
10.8363
10.8363
10.8203
10.8203
10.8132
10.8105
10.8662
10.8662
10.8662
10.9043
10.9043
10.9157
10.8972
10.8842
10.8842
10.8842
10.9277
10.9208
10.8850
10.9620
10.9572
10.9572
10.9572
10.9318
10.9140
10.9203
10.9458
10.9445
10.9445
10.9445
10.9235
10.9813
10.9232
10.9522
10.8934
10.8934
10.8934
10.8698
10.8784
10.8444
10.8374
10.8262
10.8262
10.8262
10.8262
10.8138
10.8289
10.8227
10.8040
10.8040
10.8040
10.7575
10.7736
10.7465
10.7509
10.7413
10.7413
10.7413
10.7653
10.7350
10.7489
10.7939
10.7980
10.7980
10.7980
10.7818
10.7855
10.7430
10.7344
10.6813
10.6813
10.6813
10.7243
10.7046
10.7098
10.6978
10.7649
10.7649
10.7649
10.8383
10.8478
10.7965
10.7735
10.7778
10.7778
10.7778
10.7778
10.7613
10.7040
10.7040
10.7040
10.7040
10.7040
10.6944
10.6748
10.6793
10.6957
10.6962
10.6962
10.6962
10.6987
10.6482
10.5985
10.5557
10.5644
10.5644
10.5644
10.5590
10.5395
10.5610
10.5552
10.5503
10.5503
10.5503
10.5337
10.4919
10.4843
10.4579
10.4828
10.4828
10.4828
10.4610
10.5223
10.5181
10.4868
10.4620
10.4620
10.4620
10.4702
10.4464
10.5272
10.5272
10.5095
10.5095
10.5095
10.4585
10.4687
10.4937
10.5390
10.5465
10.5465
10.5465
10.5666
10.5058
10.4835
10.4884
10.4769
10.4769
10.4769
10.4266
10.3792
10.4002
10.3644
10.3810
10.3810
10.3810
10.4000
10.3848
10.3925
10.3447
10.3066
10.3066
10.3066
10.3306
10.3417
10.2992
10.3211
10.3108
10.3108
10.3108
10.3582
10.3620
10.3847
10.4268
10.3950
10.3950
10.3950
10.3655
10.3399
10.3153
10.2935
10.3156
10.3156
10.3156
10.2753
10.3032
10.3180
10.2938
10.2841
10.2841
10.2841
10.3028
10.3069
10.3908
10.3722
10.3692
10.3692
10.3692
10.3411
10.3263
10.3363
10.2993
10.3076
10.3076
10.3076
10.3120
10.2925
10.3229
10.2608
10.2311
10.2311
10.2311
10.2047
10.1708
10.1178
10.0552
10.0264
10.0264
10.0264
10.0190
10.0706
10.0610
10.0340
10.0353
10.0353
10.0353
9.9705
9.9335
9.9180
9.9485
9.9877
9.9877
9.9877
10.1305
10.1295
10.1590
10.1968
10.1586
10.1586
10.1586
Ir a Contenido
148
EQUIVALENCIA DE MONEDAS
EXTRANJERAS RESPECTO AL DLAR
2007 2008
PAS
1
MONEDA AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL
5 sep 07 3 oct 07 6 nov 07 5 dic 07 4 ene 08 6 feb 08 5 mar 08 3 abr 08 7 may 08 4 jun 08 3 jul 08 5 ago 08
frica Central Franco
Albania Lek
Antillas
Holandesas Florn
Arabia Saudita Riyal
Argelia Dinar
Argentina Peso
Australia Dlar
Bahamas Dlar
Bahrain Dinar
Barbados Dlar
Belice Dlar
Bermuda Dlar
Bolivia Boliviano
Brasil Real
Bulgaria Lev
Canad Dlar
Chile Peso
China Yuan
Colombia
2
Peso
Corea del Norte Won
Corea del Sur
2
Won
Costa Rica Coln
Cuba Peso
Dinamarca Corona
Ecuador Dlar
Egipto Libra
El Salvador Coln
Emiratos rabes U. Dirham
Eslovaquia Corona
Estados Unidos Dlar
Estonia Corona
Etiopa Birr
Federacin Rusa Rublo
Fidji Dlar
Filipinas Peso
Ghana
2
Cedi
Gran Bretaa Libra
Esterlina
Guatemala Quetzal
Guyana Dlar
Hait Gourde
Honduras Lempira
Hong Kong Dlar
Hungra Forint
India Rupia
Indonesia
2
Rupia
Irak Dinar
Islandia Corona
Israel Shekel
Jamaica Dlar
Japn Yen
0.00208
0.01105
0.55866
0.26660
0.01441
0.31658
0.81360
1.00000
2.65252
0.50000
0.50761
1.00000
0.12887
0.50840
0.69723
0.94589
0.00191
0.13261
0.46030
0.00690
1.06326
0.00193
1.00000
0.18336
1.00000
0.17668
0.11426
0.27228
0.04054
1.00000
0.08726
0.11012
0.03902
0.61315
0.02140
0.10641
2.01650
0.13008
0.00493
0.02845
0.05292
0.12821
0.00536
0.02432
0.10621
0.00081
0.01579
0.24195
0.01451
0.00863
0.00216
0.01150
0.55866
0.26720
0.01486
0.31731
0.88470
1.00000
2.65336
0.50000
0.50761
1.00000
0.13029
0.54318
0.72072
0.99510
0.00195
0.13305
0.49560
0.00690
1.08737
0.00193
1.00000
0.18979
1.00000
0.17897
0.11426
0.27236
0.04178
1.00000
0.09045
0.11010
0.04007
0.63475
0.02223
0.10537
2.03760
0.12870
0.00489
0.02805
0.05292
0.12887
0.00565
0.02516
0.10941
0.00081
0.01619
0.24829
0.01419
0.00870
0.00220
0.01176
0.55866
0.26730
0.01503
0.31759
0.92650
1.00000
2.65280
0.50000
0.51282
1.00000
0.13089
0.57117
0.73744
1.05274
0.00202
0.13384
0.50111
0.00690
1.10254
0.00193
1.00000
0.19358
1.00000
0.18100
0.11426
0.27231
0.04325
1.00000
0.09223
0.11005
0.04050
0.65125
0.02280
0.10549
2.07700
0.12987
0.00489
0.02805
0.05292
0.12903
0.00575
0.02537
0.10977
0.00081
0.01663
0.25230
0.01407
0.00867
0.00225
0.01216
0.55866
0.26954
0.01499
0.31761
0.88350
1.00000
2.66667
0.50000
0.50761
1.00000
0.13089
0.55828
0.75534
1.00000
0.00197
0.13539
0.48596
0.00690
1.07677
0.00200
1.00000
0.19792
1.00000
0.18071
0.11426
0.27263
0.04418
1.00000
0.09433
0.11002
0.04099
0.64650
0.02345
0.10256
2.05460
0.13021
0.00489
0.02729
0.05292
0.12837
0.00581
0.02515
0.10661
0.00082
0.01628
0.26123
0.01403
0.00900
0.00224
0.01203
0.55866
0.26670
0.01490
0.31766
0.87830
1.00000
2.65957
0.50000
0.51282
1.00000
0.13089
0.56249
0.74929
1.01348
0.00201
0.13691
0.49751
0.00690
1.06883
0.00201
1.00000
0.19730
1.00000
0.18091
0.11426
0.27225
0.04374
1.00000
0.09404
0.10815
0.04089
0.64290
0.02423
0.10204
1.98850
0.13080
0.00490
0.02740
0.05292
0.12815
0.00579
0.02536
0.10627
0.00082
0.01601
0.25981
0.01420
0.00895
0.00225
0.01206
0.55866
0.26666
0.01501
0.31678
0.89280
1.00000
2.65604
0.50000
0.50761
1.00000
0.13141
0.56202
0.75600
0.99493
0.00215
0.13905
0.51650
0.00690
1.05854
0.00201
1.00000
0.19841
1.00000
0.17986
0.11426
0.27231
0.04389
1.00000
0.09450
0.10781
0.04087
0.64925
0.02478
0.10323
1.98790
0.12862
0.00493
0.02703
0.05292
0.12815
0.00573
0.02539
0.10753
0.00083
0.01543
0.27510
0.01395
0.00941
0.00232
0.01220
0.55866
0.26693
0.01513
0.31686
0.93530
1.00000
2.65428
0.50000
0.51282
1.00000
0.13263
0.59791
0.77607
1.02166
0.00219
0.14058
0.54388
0.00690
1.06781
0.00201
1.00000
0.20422
1.00000
0.18227
0.11426
0.27241
0.04675
1.00000
0.09727
0.10674
0.04171
0.67330
0.02480
0.10186
1.98840
0.12970
0.00491
0.02685
0.05292
0.12850
0.00585
0.02508
0.11044
0.00083
0.01526
0.27630
0.01401
0.00961
0.00241
0.01285
0.55866
0.26657
0.01534
0.31582
0.91280
1.00000
2.65252
0.50000
0.50761
1.00000
0.13387
0.57238
0.80574
0.97286
0.00229
0.14261
0.54600
0.00690
1.00969
0.00202
1.00000
0.21215
1.00000
0.18331
0.11426
0.27229
0.04861
1.00000
0.10112
0.10483
0.04261
0.66800
0.02389
0.10262
1.98510
0.13149
0.00489
0.02621
0.05292
0.12849
0.00609
0.02493
0.10864
0.00083
0.01322
0.28305
0.01407
0.01001
0.00238
0.01276
0.55866
0.26660
0.01530
0.31556
0.94250
1.00000
2.65322
0.50000
0.51282
1.00000
0.13605
0.58452
0.79796
0.99285
0.00217
0.14317
0.56147
0.00690
0.99900
0.00202
1.00000
0.20889
1.00000
0.18570
0.11426
0.27226
0.04833
1.00000
0.09961
0.10444
0.04227
0.66330
0.02374
0.09950
1.97990
0.13369
0.00490
0.02632
0.05292
0.12833
0.00615
0.02472
0.10846
0.00083
0.01345
0.28885
0.01405
0.00957
0.00237
0.01270
0.55866
0.26663
0.01563
0.32216
0.95300
1.00000
2.65322
0.50000
0.51282
1.00000
0.13774
0.60724
0.79675
1.00644
0.00208
0.14414
0.57003
0.00690
0.97059
0.00192
1.00000
0.20774
1.00000
0.18722
0.11426
0.27226
0.05118
1.00000
0.09902
0.10404
0.04214
0.67360
0.02277
0.10043
1.97600
0.13450
0.00489
0.02614
0.05292
0.12814
0.00644
0.02355
0.10741
0.00084
0.01338
0.30777
0.01398
0.00947
0.00240
0.01290
0.55866
0.26667
0.01591
0.33050
0.95960
1.00000
2.65252
0.50000
0.50759
1.00000
0.13889
0.62298
0.80528
0.98590
0.00192
0.14573
0.52881
0.00690
0.96073
0.00192
1.00000
0.21127
1.00000
0.18704
0.11426
0.27225
0.05195
1.00000
0.10069
0.10366
0.04267
0.66670
0.02234
0.09132
1.99090
0.13258
0.00489
0.02564
0.05292
0.12817
0.00663
0.02332
0.10851
0.00084
0.01243
0.29657
0.01389
0.00944
0.00238
0.01278
0.55866
0.26665
0.01620
0.33044
0.94040
1.00000
2.65252
0.50000
0.51161
1.00000
0.14144
0.64025
0.79460
0.97532
0.00198
0.14649
0.55619
0.00690
0.98668
0.00181
1.00000
0.20884
1.00000
0.18850
0.11426
0.27226
0.05121
1.00000
0.09959
0.10315
0.04267
0.66300
0.02268
0.08658
1.98070
0.13465
0.00491
0.02574
0.05292
0.12814
0.00674
0.02359
0.10968
0.00084
0.01245
0.28684
0.01385
0.00925
Ir a Contenido
149
1
Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como pas independiente.
2
El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
3
Conforme al DOF del 7 de noviembre los pases que utilizan al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Blgica, Espaa, Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Luxemburgo, Malta,
Pases Bajos y Portugal.
4
A partir del 2008 el Bolvar fue sustituido por el Bolvar Fuerte. Para cotizaciones anteriores al 2008 el tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
5
A partir de abril se dejar de publicar la cotizacin de la Lira de Malta debido a que ha sido sustituida por el Euro como moneda de curso legal en dicho pas.
Aclaracin: Las equivalencias anteriores corresponden a la tabla del mes ms reciente que se publica en este cuadro. Si usted desea revisar las equivalencias relativas a las tablas de
meses anteriores, le sugerimos remitirse a la revista PAF en donde se encuentre el mes que le interesa como el ms reciente.
2007 2008
PAS
1
MONEDA AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL
5 sep 07 3 oct 07 6 nov 07 5 dic 07 4 ene 08 6 feb 08 5 mar 08 3 abr 08 7 may 08 4 jun 08 3 jul 08 5 ago 08
Jordania Dinar
Kenya Cheln
Kuwait Dinar
Lbano
2
Libra
Libia Dinar
Lituania Litas
Malasia Ringgit
Malta
5
Lira
Marruecos Dirham
Nicaragua Crdoba
Nigeria Naira
Noruega Corona
Nueva
Zelanda Dlar
Pakistn Rupia
Panam Balboa
Paraguay
2
Guaran
Per Nuevo Sol
Polonia Zloty
Puerto Rico Dlar
Rep. Checa Corona
Rep. de
Sudfrica Rand
Rep. de
Yemen Rial
Rep. Dem.
del Congo Franco
Rep. Dominicana Peso
Rep. Islmica
de Irn
2
Rial
Rumania
2
Leu
Serbia Dinar
Singapur Dlar
Siria Libra
Sri Lanka Rupia
Suecia Corona
Suiza Franco
Surinam Florn
Tailandia Baht
Taiwn Nuevo
Dlar
Tanzania Cheln
Trinidad y Tobago Dlar
Turqua
2
Lira
Ucrania Hryvna
Uruguay Peso
Unin Monetaria
Europea
3, 5
Euro
Venezuela
4
Bolvar
Fuerte
Vietnam
2
Dong
1.41143
0.01494
3.55114
0.66116
0.79308
0.39541
0.28535
3.10585
0.12182
0.05378
0.00792
0.17172
0.70425
0.01647
1.00000
0.19569
0.31591
0.35730
1.00000
0.04926
0.14028
0.00503
0.00179
0.03035
0.10801
0.04189
0.01706
0.65634
0.01949
0.00884
0.14539
0.82781
0.36430
0.03077
0.03025
0.00078
0.15936
0.76394
0.19899
0.04233
1.36320
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150
1981 Ene-Dic 2.00% 3.00%
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1984 Ene-Dic 3.50% 5.25%
1985 Ene-Dic 3.50% 5.25%
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1988 Ago 5.07% 7.60%
1988 Sep 4.41% 6.61%
1988 Oct-Nov 4.32% 6.48%
1988 Dic 4.34% 6.51%
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1989 Feb 4.93% 7.39%
1989 Mar 5.35% 8.02%
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1989 Oct 4.13% 6.19%
1989 Nov 3.82% 5.73%
1989 Dic 4.05% 6.08%
1990 Ene-Dic
1
2.00% 3.00%
1991 Ene-Dic
1
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1992 Ene-Dic
1
1.00% 1.50%
1993
1
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Mar 1 Mar 93 1.50% 2.2%
Abr 29 Mar 93 1.80% 2.7%
May 4 May 93 1.80% 2.7%
Jun 31 May 93 1.80% 2.7%
Jul 1 Jul 93 1.70% 2.6%
RECARGOS MENSUALES FEDERALES
Ago 29 Jul 93 1.50% 2.2%
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1994
1
Ene 27 Dic 93 2.00% 3.0%
Feb 2 Feb 94 1.07% 1.60%
Mar 28 Feb 94 0.89% 1.34%
Abr 28 Mar 94 1.13% 1.70%
May 29 Abr 94 1.50% 2.25%
Jun 26 May 94 1.91% 2.86%
Jul 29 Jun 94 1.93% 2.90%
Ago 28 Jul 94 2.00% 3.00%
Sep 31 Ago 94 2.00% 3.00%
Oct 30 Sep 94 1.87% 2.80%
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Dic 30 Nov 94 1.81% 2.72%
1995
1
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Feb 31 Ene 95 2.00% 3.00%
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1996
1
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Jul 31 Jul 96 2.00% 3.00%
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Oct 15 Oct 96 2.00% 3.00%
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Dic 13 Dic 96 2.00% 3.00%
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PERIODO PUB. EN DOF PRRROGA PRRROGA
FECHA CON SIN
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151
1997
1
Ene 24 Ene 97 2.00% 3.00%
Feb 17 Feb 97 0.48% 0.72%
Mar 13 Mar 97 0.56% 0.84%
Abr 12 May 97 1.08% 1.62%
May 29 May 97 1.75% 2.63%
Jun 20 Jun 97 1.92% 2.88%
Jul 4 Jul 97 1.67% 2.51%
Ago 8 Ago 97 1.93% 2.90%
Sep 9 Sep 97 1.69% 2.54%
Oct 30 Sep 97 1.69% 2.54%
Nov 31 Oct 97 1.29% 1.94%
Dic 05 Dic 97 1.66% 2.49%
1998
1
Ene 31 Dic 97 1.65% 2.48%
Feb 30 Ene 98 1.16% 1.74%
Mar 27 Feb 98 0.29% 0.44%
Abr 31 Mar 98 0.81% 1.22%
May 2 Jun 98 1.54% 2.31%
Jun 2 Jun 98 1.63% 2.45%
Jul 14 Jul 98 1.69% 2.54%
Ago 13 Ago 98 1.50% 2.25%
Sep 28 Ago 98 1.77% 2.66%
Oct 30 Sep 98 2.00% 3.00%
Nov 3 Nov 98 2.00% 3.00%
Dic 7 Dic 98 2.00% 3.00%
1999
1
Ene 11 Ene 99 2.00% 3.00%
Feb 1 Feb 99 2.00% 3.00%
Mar 26 Feb 99 1.95% 2.92%
Abr 1 Abr 99 2.00% 3.00%
May 7 May 99 2.00% 3.00%
Jun 11 Jun 99 1.90% 2.85%
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Ago 30 Jul 99 2.00% 3.00%
Sep 8 Sep 99 2.00% 3.00%
Oct 4 Oct 99 2.00% 3.00%
Nov 15 Nov 99 1.80% 2.70%
Dic 17 Dic 99 1.94% 2.92%
2000 Ene 28 Ene 00 1.49% 2.23%
Feb 8 Mar 00 1.34% 2.01%
Mar 8 Mar 00 0.98% 1.47%
Abr 7 Abr 00 1.38% 2.07%
May 23 May 00 1.43% 2.15%
Jun 7 Jun 00 1.33% 2.00%
Jul 28 Jun 00 1.62% 2.43%
Ago 9 Ago 00 1.59% 2.39%
Sep 12 Sep 00 1.54% 2.31%
Oct 6 Oct 00 1.53% 2.30%
Nov 25 Oct 00 1.37% 2.06%
Dic 30 Nov 00 1.48% 2.22%
2001 Ene 19 Ene 01 1.48% 2.22%
Feb 9 Feb 01 1.22% 1.83%
Mar 27 Feb 01 1.77% 2.66%
Abr 26 Abr 01 2.00% 3.00%
May 8 May 01 1.53% 2.30%
Jun 4 Jun 01 1.54% 2.31%
Jul 11 Jul 01 1.61% 2.42%
Ago 3 Ago 01 1.40% 2.10%
Sep 10 Sep 01 1.85% 2.78%
Oct 5 Oct 01 0.85% 1.28%
Nov 1 Nov 01 0.65% 0.98%
Dic 4 Dic 01 1.08% 1.62%
2002 Ene 21 Ene 02 1.03% 1.55%
Feb 11 Feb 02 1.19% 1.79%
Mar 28 Feb 02 0.41% 0.62%
Abr 8 Abr 02 1.48% 2.22%
May 30 Abr 02 0.86% 1.29%
Jun 6 Jun 02 0.69% 1.04%
Jul 2 Jul 02 1.11% 1.67%
Ago 26 Jul 02 0.88% 1.32%
Sep 26 Ago 02 1.07% 1.61%
Oct 1 Oct 02 0.92% 1.38%
Nov 25 Oct 02 0.76% 1.14%
Dic 3 Dic 02 0.95% 1.43%
2003 Ene 20 Ene 03 1.34% 2.01%
Feb 27 Ene 03 1.43% 2.15%
Mar 26 Feb 03 1.29% 1.94%
Abr 24 Mar 03 1.38% 2.07%
May 8 May 03 1.41% 2.12%
Jun 27 May 03 1.31% 1.97%
Jul 1 Jul 03 1.17% 1.76%
Ago 31 Jul 03 1.07% 1.61%
Sep 1 Sep 03 1.03% 1.55%
Oct 30 Sep 03 1.01% 1.52%
Nov 10 Nov 03 1.01% 1.52%
Dic 16 Dic 03 0.99% 1.49%
2004 Ene 26 Ene 04 0.75% 1.13%
Feb 11 Feb 04 0.75% 1.13%
Mar 1 Mar 04 0.75% 1.13%
Abr 24 Mar 04 0.75% 1.13%
May 17 May 04 0.75% 1.13%
Jun 28 May 04 0.75% 1.13%
Jul 29 Jun 04 0.75% 1.13%
Ago 27 Jul 04 0.75% 1.13%
Sep 31 Ago 04 0.75% 1.13%
Oct 19 Nov 04 0.75% 1.13%
Nov 22 Nov 04 0.75% 1.13%
Dic 30 Nov 04 0.75% 1.13%
2005 Ene 28 Ene 05 0.75% 1.13%
Feb 28 Feb 05 0.75% 1.13%
Mar 8 Mar 05 0.75% 1.13%
Abr 4 Abr 05 0.75% 1.13%
May 3 May 05 0.75% 1.13%
Jun 31 May 05 0.75% 1.13%
Jul 29 Jun 05 0.75% 1.13%
Ago 25 Jul 05 0.75% 1.13%
Sep 31 Ago 05 0.75% 1.13%
Oct 3 Oct 05 0.75% 1.13%
Nov 3 Nov 05 0.75% 1.13%
Dic 9 Dic 05 0.75% 1.13%
2006 Ene-dic 14 Dic 05 0.75% 1.13%
2007 Ene-dic 27 Dic 06 0.75% 1.13%
FECHA CON SIN
FECHA CON SIN
1
Tasas aplicables sobre valores actualizados por inflacin y de acuerdo con las dems disposiciones nuevas de los artculos 21 y 66 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
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152
RECARGOS DE LA HACIENDA
PBLICA LOCAL DEL D.F.
Ley de Ingresos del D.F., artculo 3o., y Cdigo Financiero
del D.F., artculos 33, 64 y 71
TASAS PAGO A PAGO A PAGO A PAGO A PAGO A PAGO A PAGO A PAGO A
PARA PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA
Meses 2001 2001 2002 2002 2003 2003 2004 2004 2005 2005 2006 2006 2007 2007 2008 2008
Enero 1.48% 1.92% 1.03% 1.34% 0.55% 0.72% 0.28% 0.36% 0.53% 0.69% 0.71% 0.92% 0.76% 0.99% 0.62% 0.81%
Febrero 1.21% 1.58% 1.19% 1.54% 0.91% 1.18% 0.72% 0.94% 1.20% 1.56% 0.78% 1.01% 0.70% 0.91% 0.92% 1.20%
Marzo 1.77% 2.30% 0.41% 0.53% 1.03% 1.34% 0.49% 0.64% 1.41% 1.83% 0.78% 1.01% 0.76% 0.99% 0.87% 1.13%
Abril 2.00% 2.60% 1.48% 1.93% 1.21% 1.57% 0.55% 0.72% 1.13% 1.47% 1.18% 1.53% 1.01% 1.31% 1.03% 1.34%
Mayo 1.52% 1.98% 0.86% 1.12% 0.87% 1.13% 0.87% 1.13% 1.03% 1.34% 1.18% 1.53% 1.07% 1.39% 0.61% 0.79%
Junio 1.53% 1.99% 0.69% 0.89% 1.21% 1.57% 1.03% 1.34% 1.14% 1.48% 1.14% 1.48% 1.35% 1.76% 1.10% 1.43%
Julio 1.60% 2.08% 1.11% 1.45% 1.48% 1.92% 1.50% 1.95% 1.76% 2.29% 1.73% 2.25% 1.80% 2.34% 1.44% 1.87%
Agosto 1.40% 1.82% 0.89% 1.16% 1.07% 1.39% 1.09% 1.42% 1.60% 2.08% 1.19% 1.55% 1.19% 1.55% 0.92% 1.20%
Septiembre 1.85% 2.40% 1.07% 1.39% 0.97% 1.26% 1.00% 1.30% 1.11% 1.44% 1.01% 1.31% 0.89% 1.16%
Octubre 0.85% 1.10% 0.92% 1.20% 0.78% 1.01% 0.67% 0.87% 1.38% 1.79% 0.77% 1.00% 0.90% 1.17%
Noviembre 0.65% 0.85% 0.77% 1.00% 0.49% 0.64% 0.49% 0.64% 1.07% 1.39% 0.27% 0.35% 0.53% 0.69%
Diciembre 1.07% 1.39% 0.95% 1.24% 0.76% 0.99% 0.65% 0.85% 1.20% 1.56% 0.84% 1.09% 0.92% 1.20%
Fuente: DOF y Gaceta Oficial del Distrito Federal.
RECARGOS MENSUALES FEDERALES 2008*
Artculo 8o. de la Ley de Ingresos de la Federacin
Tasa de recargos mensual
Con prrroga Sin prrroga
Ene-dic 2008 Ene-dic 2008 Ene-dic 2008 Ene-dic 2008 Ene-dic 2008 0.75% 0.75% 0.75% 0.75% 0.75% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13%
Tasa de recargos por prrroga cuando se incluye actualizacin
(Pago a plazos, diferido o en parcialidades)
Pagos a plazos en parcialidades Recargos
Hasta 12 meses 1.00%
De ms de 12 meses y hasta de 24 meses 1.25%
Pagos a plazos en parcialidades superiores a 24 meses 1.50%
Pagos a plazos diferido 1.50%
* Publicadas en el DOF del 7 de diciembre de 2007.
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153
CATLOGO DE CLAVES DE INSTITUCIONES
DE CRDITO PARA EFECTO DE QUE SEAN SEALADAS
EN LAS SOLICITUDES DE DEVOLUCIN, Y EN SU
CASO, EN LAS DECLARACIONES RESPECTIVAS POR
PARTE DE LAS PERSONAS FSICAS
Clave Institucin bancaria
002 Banco Nacional de Mxico, S.A.
012 BBVA Bancomer, S.A.
014 Banco Santander Mexicano, S.A.
019 Banco Nacional del Ejrcito, Fuerza Area y Armada, S.N.C.
021 HSBC Mxico, S.A. (antes Banco Bital)
030 Banco del Bajo, S.A.
032 IXE Banco, S.A.
036 Banco Inbursa, S.A.
037 Banco Interacciones, S.A.
042 Banca Mifel, S.A.
044 Scotiabank Inverlat, S.A.
058 Banco Regional de Monterrey, S.A.
059 Banco Invex, S.A.
060 BANSI, S.A.
062 Banca Afirme, S.A.
072 Banco Mercantil del Norte, S.A.
103 American Express Bank (Mxico), S.A.
106 Bank of America Mexico, S.A.
127 Banco Azteca, S.A.
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OTRAS NOTICIAS DE INTERS
Publicadas en el Diario Oficial de la Federacin
Fecha Concepto
1-ago-08 Circular CONSAR 70-2 Adiciones a las reglas generales a las que debern sujetarse las empresas operadoras de la Base
de Datos Nacional SAR, el PENSIONISSSTE y las administradoras de fondos para el retiro, para la apertura de las cuentas
individuales de los trabajadores sujetos al rgimen de seguridad social previsto en la Ley del Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado.
04-ago-08 Anexo 1-A de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2008, publicada el 31 de julio de 2008.
Anexos 1, 13, 17 y 22 de la Primera Resolucin de Modificaciones a las Reglas de Carcter General en Materia de
Comercio Exterior para 2008, publicada el 31 de julio de 2008.
05-ago-08 Anexos 7 y 11 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2008, publicada el 31 de julio de 2008.
12-ago-08 Tasas para el clculo del impuesto especial sobre produccin y servicios aplicables a la enajenacin de gasolinas y diesel
en el mes de julio de 2008.
14-ago-08 Acuerdo por el que se reforman y adicionan diversas reglas para el otorgamiento de crditos a los trabajadores dere-
chohabientes del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
15-ago-08 Decreto por el que se reforman los artculos 69 y 93 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Reglamento para la Imposicin de Multas por Incumplimiento de las Obligaciones que la Ley del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y sus Reglamentos Establecen a Cargo de los Patrones.
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