Suspensin del trmino de devolucin El trmino de 30 das hbiles con que la Dian cuenta para devolver los saldos

a favor, se puede suspender hasta por 90 das, en los casos en que la Dian considere que existen inconsistencias en la declaraciones que originaron el saldo a favor. Sobre el respecto, establece el artculo 857-1 del estatuto tributario: Investigacin Previa a la Devolucin o Compensacin. El trmino para devolver o compensar se podr suspender hasta por un mximo de noventa (90) das, para que la Divisin de Fiscalizacin adelante la correspondiente investigacin, cuando se produzca alguno de los siguientes hechos: 1. Cuando se verifique que alguna de las retenciones o pagos en exceso denunciados por el solicitante son inexistentes, ya sea porque la retencin no fue practicada, o porque el agente retenedor no existe, o porque el pago en exceso que manifiesta haber realizado el contribuyente, distinto de retenciones, no fue recibido por la administracin. 2. Cuando se verifique que alguno de los impuestos descontables denunciados por el solicitante no cumple los requisitos legales para su aceptacin, o cuando sean inexistentes, ya sea porque el impuesto no fue liquidado, o porque el proveedor o la operacin no existe por ser ficticios. 3. Cuando a juicio del administrador exista un indicio de inexactitud en la declaracin que genera el saldo a favor, en cuyo caso se dejar constancia escrita de las razones en que se fundamenta el indicio, o cuando no fuere posible confirmar la identidad, residencia o domicilio del contribuyente. Terminada la investigacin, si no se produce requerimiento especial, se proceder a la devolucin o compensacin del saldo a favor. Si se produjere requerimiento especial, slo proceder la devolucin o compensacin sobre el saldo a favor que se plantee en el mismo, sin que se requiera de una nueva solicitud de devolucin o compensacin por parte del contribuyente. Este mismo tratamiento se aplicar en las dems etapas del proceso de determinacin y discusin tanto en la va gubernativa como jurisdiccional, en cuyo caso bastar conque el contribuyente presente la copia del acto o providencia respectiva. Pargrafo. Tratndose de solicitudes de devolucin con presentacin de garanta a favor de la Nacin, no proceder a la suspensin prevista en este artculo. Oportunidad para presentar la solicitud de devolucin La oportunidad para presentar la solicitud de devolucin, es hasta dos aos contados a partir del trmino de vencimiento para declarar, pues as lo contempla el artculo 854 del estatuto tributario: La solicitud de devolucin de impuestos deber presentarse a ms tardar dos aos despus de la fecha de vencimiento del trmino para declarar. Cuando el saldo a favor de las declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios o sobre las ventas, haya sido modificado mediante una liquidacin oficial y no se hubiere efectuado la devolucin, la parte rechazada no podr solicitarse

aunque dicha liquidacin haya sido impugnada, hasta tanto se resuelva definitivamente sobre la procedencia del saldo. 2. pregunta La sancin por devolucin improcedente de saldos a favor slo procede cuando la liquidacin oficial de revisin se encuentra en firme. As lo ha estimado la seccin cuarta del Consejo de estado. La redaccin del artculo 670 del estatuto tributario, el mismo que contempla la sancin por devolucin improcedente de saldos a favor, ha llevado a que el consejo de estado va jurisprudencia, establezca un requisito no contemplado en dicho artculo, cual es la necesidad de que la liquidacin oficial de revisin en la que se sustenta la sancin por devolucin improcedente, se encuentre en firme, esto es que respecto a dicha liquidacin se haya agotado la va gubernativa. El Consejo de estado, en sentencia del 11 de mayo de 2009, expediente 17456 ha dicho: Para la procedencia de la sancin, el artculo 670 del Estatuto Tributario slo exige la preexistencia de devolucin o compensacin de un saldo a favor, el rechazo o la modificacin del mismo a travs de liquidacin oficial de revisin y la notificacin de sta. Aunque la firmeza de la liquidacin oficial de revisin no se consagr como requisito de la sancin, la Sala ha sealado que del artculo 670 del E. T. se deduce que para imponerla debe existir una decisin definitiva en va gubernativa, que rechace o modifique el saldo a favor. En el procedimiento tributario de determinacin de obligaciones fiscales por impuestos y sanciones, el artculo 720 del Estatuto Tributario dispuso que, sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales del mismo estatuto, contra las liquidaciones oficiales, resoluciones que impongan sanciones u ordenen el reintegro de sumas devueltas y dems actos producidos en relacin con los impuestos administrados por la DIAN, procede el recurso de reconsideracin. Por tanto, como la reconsideracin es el nico recurso contra la liquidacin oficial de revisin, sta queda en firme y ejecutoriada, en los trminos del artculo 64 del Cdigo Contencioso Administrativo, cuando se notifica el acto que resuelve dicho recurso (artculo 62 ibdem) , si se demanda directamente de acuerdo con el pargrafo del artculo 720 del Estatuto Tributario[3], cuando vence el trmino para impugnar, sin haberse interpuesto la reconsideracin (artculo 62 [3] del Cdigo Contencioso Administrativo). El carcter ejecutorio slo se pierde en los eventos que enlista el artculo 66 ejusdem. Lo anterior resulta apenas lgico puesto que no se puede aplicar una sancin sobre una base incierta, ya que la base ser el nuevo impuesto a pagar o nuevo saldo a favor determinado en la liquidacin oficial de revisin, y estos valores no sern definitivos hasta tanto no se agote la va gubernativa con la que se alcanza la firmeza, es decir hasta que no se resuelve el recurso

de reconsideracin que el contribuyente interponga contra la liquidacin de revisin que sirve de sustento para la aplicacin de la sancin por devolucin improcedente. EN QUE CONSISTE LA PRESCRIPCION? La accin de cobro que el estado puede ejercer para cobrar las obligaciones relacionadas con impuestos, sanciones e intereses, prescriben a los 5 aos a partir de la fecha en que se hace legalmente exigible. Los 5 aos se empiezan a contar a partir de las siguientes situaciones contempladas por el artculo 817 del estatuto tributario: La fecha de vencimiento del trmino para declarar, fijado por el gobierno nacional, para las declaraciones presentadas oportunamente. La fecha de presentacin de la declaracin cuando su presentacin ha sido extempornea. La fecha de presentacin de la declaracin de correccin, en relacin con los mayores valores. La fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo de determinacin o discusin. Veamos de forma ms amplia cada una de las situaciones 1. Las deudas fiscales se hacen exigibles desde el momento en que vence el plazo para presentar las declaraciones tributarias. Si una declaracin tributaria es presentada antes de su vencimiento, los 5 aos se cuentan a partir de la fecha de vencimiento, no de la fecha de presentacin. 2. Cuando la declaracin es presentada de forma extempornea, los 5 aos se empiezan a contar desde la fecha en que se present, no a partir de la fecha de vencimiento de la presentacin, que en este caso, ser anterior a la de presentacin. 3. Cuando las declaraciones tributarias son objeto de correccin que implican un mayor valor a pagar, los 5 aos se cuentan a partir de la fecha de presentacin de la declaracin de correccin, pero slo para el mayor valor determinado en la correccin. Para el resto, es decir, para el valor inicialmente determinado, se cuenta desde la fecha de presentacin en el caso de haber sido extempornea, o a partir de la fecha del vencimiento del plazo para declarar. 4. Cuando los valores adeudados han estados sometidos a un proceso de discusin, el plazo de los 5 aos se debe contar a partir de la ejecutoria del respectivo acto administrativo que resuelve la discusin. Por ejemplo la liquidacin oficial de revisin que ha quedado en firme. O de la notificacin de la sentencia del Consejo de estado que pone fin a la discusin en la jurisdiccin contencioso administrativa. Interrupcin del trmino prescripcin de la accin de cobro

El artculo 818 del estatuto tributario prev que el trmino de la prescripcin de la accin de cobro, se interrumpir por la notificacin del mandamiento de pago, por el otorgamiento de facilidades para el pago, por la admisin de la solicitud del concordato y por la declaratoria oficial de la liquidacin forzosa administrativa. Interrumpida la prescripcin en la forma aqu prevista, el trmino empezar a correr de nuevo desde el da siguiente a la notificacin del mandamiento de pago, desde la terminacin del concordato o desde la terminacin de la liquidacin forzosa administrativa. Suspensin del trmino prescripcin de la accin de cobro El mismo artculo 818 del estatuto tributario, establece que el trmino de la prescripcin de la accin de cobro, se suspender desde que se dicte el auto de suspensin de la diligencia del remate y hasta la ejecutoria de la providencia que decide la revocatoria, La ejecutoria de la providencia que resuelve la situacin contemplada en el artculo 567 del Estatuto Tributario. El pronunciamiento definitivo de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa en el caso contemplado en el artculo 835 del Estatuto Tributario. Diferencia entre interrupcin y suspensin La interrupcin conlleva a que el trmino de la prescripcin se inicie a contar nuevamente desde cero, mientras que la suspensin no, solo extiende el plazo de prescripcin por el tiempo que hubiere estado suspendido. Supongamos que una deuda se hizo legalmente exigible en enero de 2004. La prescripcin se dar 5 aos despus, es decir en el 2009. Supongamos ahora que en enero de 2008 se interrumpe el trmino de la prescripcin. En este caso, los 5 aos se cuentan nuevamente a partir de esa interrupcin, es decir, a partir del 2008, por lo que la obligacin prescribir en el 2013. En el mismos supuesto, en enero del el 2008 no se interrumpe sino que se suspende por 6 meses. En este caso, el trmino para la prescripcin corre nuevamente a partir de julio del 2008, hasta completar los 5 aos, es decir, que prescribir en julio de 2009. En este caso los 5 aos no se empiezan a contar desde cero, sino que se extiende el trmino de la prescripcin por el tiempo que dure la suspensin. 5 PUEDE EL DECLARANTE CORREGIR SUS DECLARACIONES EN FORMA VOLUNTARIA? EN QUE EVENTOS? La legislacin tributaria colombiana, ofrece la posibilidad al contribuyente de corregir sus declaraciones tributarias cuando este considere que se ha presentado con errores o con inconsistencias. La correccin voluntaria se puede dar por iniciativa del mismo contribuyente o por invitacin de la administracin de impuestos.

Corregir una declaracin por lo general supone la determinacin de una diferencia entre el impuesto que se pag y el que se deba haber pagado, esta diferencia es la base sobre la que se ha de calcular la respectiva sancin. En el caso en que como producto de una correccin no vare el impuesto a pagar no es necesario el pago de sancin alguna. Tampoco hay lugar a sancin cuando las inconsistencias han sido el resultado de una diferencia de criterio en la interpretacin y aplicacin de la norma. Cuando la declaracin se corrige por iniciativa del propio contribuyente, este debe calcular y pagar una sancin equivalente al 10% del mayor impuesto a cargo o del menor saldo a favor resultante de la correccin. Si la correccin se hace por emplazamiento de la administracin de impuestos, la sancin a calcular es del 20% sobre el mayor impuesto a cargo o el menor saldo a favor. Como ya se ha mencionado, las declaraciones tributarias (Renta, Iva, Retencin, etc.), se deben corregir cuando se han cometido errores que bien pueden ser involuntarios, por interpretaciones equivocadas de alguna norma o que han sido planeados o calculados (evasin). Cualquiera sea la causa del error, este se debe corregir segn los trminos establecidos por la norma y calcular la respectiva sancin cuando fuere el caso. Es evidente que al hacer cualquier correccin a una declaracin, se debe calcular la sancin por correccin. Ya dijimos que en el nico caso en que no se calcula sancin es cuando se presente diferencia de criterio, en todos los dems casos de correccin en los que aumente el impuesto a cargo o disminuya el saldo a favor, debe necesariamente calcularse la sancin por correccin. Pero es posible buscar la forma de que una correccin no signifique pagar sancin alguna, y es precisamente no corrigiendo voluntariamente. Sabemos que si el contribuyente corrige voluntariamente, debe calcular una sancin del 10% o del 20% dependiendo de si se corrigen antes o despus de emplazamiento. Si el contribuyente no corrige voluntariamente, le corresponde a la administracin de impuestos actuar profiriendo un requerimiento especial en el cual propone la modificacin de la declaracin y propone una sancin que ya no es por correccin sino por Inexactitud. Pues bien, es aqu donde se puede dar la posibilidad de no pagar sancin alguna, puesto que la sancin por inexactitud solo procede en los casos que especficamente contempla el artculo 647 del Estatuto tributario, y si los hechos que se deban corregir no corresponde a lo expresamente sancionable contemplado en el 647 no procede la sancin por inexactitud. Veamos lo que dice el artculo 647: Sancin por inexactitud. Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, la omisin de ingresos, de impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, as como la inclusin de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistentes, y, en

general, la utilizacin en las declaraciones tributarias, o en los informes suministrados a las Oficinas de Impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable. Igualmente, constituye inexactitud, el hecho de solicitar compensacin o devolucin, sobre sumas a favor que hubieren sido objeto de compensacin o devolucin anterior. La sancin por inexactitud ser equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor, segn el caso, determinado en la liquidacin oficial, y el declarado por el contribuyente o responsable. Esta sancin no se aplicar sobre el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el impuesto declarado por el contribuyente. Sin perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes, por no consignar los valores retenidos, constituye inexactitud de la declaracin de retenciones en la fuente, el hecho de no incluir en la declaracin la totalidad de retenciones que han debido efectuarse, o el efectuarlas y no declararlas, o el declararlas por un valor inferior. En estos casos la sancin por inexactitud ser equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) del valor de la retencin no efectuada o no declarada. En el caso de las declaraciones de ingresos y patrimonio, la sancin por inexactitud ser del veinte por ciento (20%), de los valores inexactos por las causales enunciadas en el inciso primero del presente artculo, aunque en dichos casos no exista impuesto a pagar. La sancin por inexactitud a que se refiere este artculo, se reducir cuando se cumplan los supuestos y condiciones de los artculos 709 y 713. No se configura inexactitud, cuando el menor valor a pagar que resulte en las declaraciones tributarias, se derive de errores de apreciacin o de diferencias de criterio entre las Oficinas de impuestos y el declarante, relativos a la interpretacin del derecho aplicable, siempre que los hechos y cifras denunciados sean completos y verdaderos. Como se puede observar, la norma seala taxativamente cuando se configura la sancin pro inexactitud, y un hecho o circunstancia no contemplada en la norma no puede ser objeto de sancin. Hay hechos y errores que hacen que el impuesto a pagar disminuya o el saldo a favor aumente, sin que esos hechos sean sancionables en los trminos del artculo 647. En tales casos si bien hay que corregir, pagar el mayor impuesto y los respectivos intereses, no habra necesidad de pagar ningn tipo de sancin, pero para esto hay que esperar que la DIAN profiera el requerimiento, porque si la correccin se hace voluntaria, entonces toca calcular la sancin por correccin. Entonces, el contribuyente, ante una necesidad de corregir una declaracin, primero debe evaluar si el hecho que origina la correccin es o no un hecho que puede significar sancin por inexactitud. Si es as, entonces lo mejor es corregir voluntariamente y as la sancin ser como mximo del 20%, mientras que la sancin por inexactitud, si se acepta puede ser como mnimo

del 40% o hasta el 160%. Pero si el error es un hecho no contemplado el 647, es mejor no corregir voluntariamente y esperar a que la DIAN profiera el requerimiento, que aunque muy seguramente propondr la sancin por inexactitud, esta no prosperar y entonces no se pagara ninguna sancin. Son muchos los errores e inconsistencias que no daran lugar a imponer una sancin por inexactitud, como por ejemplo: deducir unos costos soportados con unas facturas que no cumplen la totalidad de los requisitos. En este caso no hay falsedad, no hay costos inexistentes, la factura es real igual que el costo. Declarar en unos costos o gastos sobre los cuales no se ha practicado retencin en la fuente (Art. 177, 632). En este caso tampoco existe falsedad, ni costos inexistentes, solo que no cumple algunos requisitos pero son reales. Despus de una cuidadosa evaluacin de los hechos, y si se tiene la certeza de que ciertos hechos no configuran la sancin por inexactitud, se puede tomar la decisin de no corregir voluntariamente, y esperar la actuacin de la DIAN, y de esta forma se evita el pago innecesario de una sancin. En todo caso, se debe tener en cuenta tambin el costo de los intereses, puesto que estos si se deben pagar en cualquier caso y entre ms tiempo pase mas se deber pagar por este concepto. Respecto a este punto, el Consejo de estado ha emitido innumerables sentencias en las que se hace claridad en que casos no procede la sancin por inexactitud. A continuacin se transcriben los extractos de algunas de las sentencias. Bogot, D.C., veintinueve (29) de agosto de dos mil dos (2002). Radicacin nmero: 17001-2331-000-1999-0503-01 (12697) La entidad demandada impuso esta sancin, conforme con el artculo 647 del Estatuto Tributario por considerar que se incluyeron costos y descuentos inexistentes. Al respecto debe sealarse que cuando el motivo de la desestimacin de beneficios fiscales como costos, deducciones, descuentos o pasivos obedece a la falta de prueba, no implica que el respectivo rubro fuera inexistente o falso, o que provenga de operaciones simuladas. Aunque resulte procedente el rechazo del beneficio e incluso la aplicacin de las multas por irregularidades contables cuando as se establezcan, no procede inexorablemente la sancin por inexactitud, salvo que se establezca la ocurrencia de alguna de las circunstancias descritas en la norma para su procedencia. Para la Sala, en este caso los mayores valores determinados por la Administracin, corresponden al desconocimiento de costo de ventas y descuento de IVA por deficiencias probatorias, lo cual exime de la sancin por inexactitud. Expediente N 8088. Actor: DANILO DE LEN ZAYAS. Sentencia de 5 de agosto de 1996 del Tribunal Administrativo:

a) Sancin por inexactitud. En relacin con este punto de la apelacin, se observa que el motivo de su imposicin no fue, como lo sostiene el apelante, el hecho de que el contribuyente en su denuncio rentstico incluy costos y deducciones inexistentes y en general utiliz en la mencionada declaracin datos falsos, sino, como se desprende de la actuacin, la interpretacin de que el hecho de la no comprobacin de costos y deducciones constituye inexactitud sancionable de acuerdo con el artculo 647 del Estatuto Tributario; y adems, el artculo 82 ibdem, en su inciso final hace la salvedad de que no inhibe la aplicacin de la sancin en comento. De conformidad con el artculo 647 del Estatuto Tributario: Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, la omisin de ingresos, de impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, as como la inclusin de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistentes, y, en general, la utilizacin en las declaraciones tributarias, o en los informes suministrados a las oficinas de impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable. Igualmente, constituye inexactitud, el hecho de solicitar compensacin o devolucin, sobre sumas a favor que hubieren sido objeto de compensacin o devolucin anterior. La sancin por inexactitud ser equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor, segn el caso, determinado en la liquidacin oficial, y el declarado por el contribuyente o responsable. Esta sancin no se aplicar sobre el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el impuesto declarado por el contribuyente. . Del texto de la norma transcrita se evidencia, como lo expres el Tribunal, que no le asiste razn a la Administracin en cuanto impuso sancin por inexactitud, pues la conducta desplegada por el actor no encaja en las previsiones de la norma transcrita ni existe prueba dentro del expediente de que los costos solicitados fueran inexistentes. No debe perderse de vista que siendo las sanciones de interpretacin restrictiva deben aplicarse exactamente al hecho imputado. De manera que la circunstancia de no haber sido allegados con la respuesta al requerimiento los soportes contables, origin el desconocimiento de los costos, pues tal hecho por s solo no constituye prueba que permita afirmar que los respectivos costos fuesen equivocados o correspondieran a conceptos inexistentes, o que el actor hubiese empleado en su denuncio factores incompletos o desfigurados que disminuyeran el impuesto a cargo o aumentaran el saldo a favor. Se observa que la falta de soportes, como irregularidad contable que es, solo generara sancin por libros de contabilidad.

Asimismo, se relieva que el artculo 82 del Estatuto Tributario, que autoriza el reconocimiento de los costos presuntos, entre otros, cuando no sea posible su determinacin mediante pruebas directas como la contabilidad y sus soportes, y sin perjuicio de la imposicin de sanciones por inexactitud y libros de contabilidad, tal hecho no significa, ni permite por s solo la imposicin de sancin por inexactitud, sin que se configuren los presupuestos establecidos para su procedencia. En este sentido se ha pronunciado la Sala, entre otros, adems del fallo citado por el Tribunal, en el del 27 de mayo de l994, expediente N 44797 Consejero Ponente Dr. Delio Gmez Leyva y en fallo del 19 de abril de 1991, radicacin 3217, Consejero Ponente Dr. Guillermo Chahn Lizcano, oportunidad en la que la Seccin precis: Puesto que las sanciones son de derecho estricto y su descripcin legal debe subsumir exactamente el hecho imputado, no se encuentra que la sola ausencia de soporte contable, o que la determinacin real no hubiera sido posible por mtodos directos, estructuran alguna de las hiptesis del artculo 49 del Decreto 3803 de 1982 (causales de sancin por inexactitud) pues de ello no se deduce que el costo fuera inexistente, o que se hubieran empleado en la declaracin factores equivocados, incompletos o desfigurados. Para llegar a esta conviccin, la Administracin tendra que haber acreditado la utilizacin de los irregulares datos aludidos, asunto que jams propuso. En consecuencia, la Sala comparte las acertadas consideraciones del a-quo para dejar sin efecto la sancin por inexactitud impuesta. No prospera el cargo. Santaf de Bogot, D. C., veinticuatro (24) de enero de mil novecientos noventa y siete (1997). Expediente n 8062: El asunto a dilucidar en el presente proceso se concreta nicamente a la sancin por inexactitud, ya que a juicio de la demandada ahora apelante, la falta de comprobacin de los costos y deducciones y la consecuente aplicacin del costo presunto que consagra el artculo 82 del Estatuto Tributario, contrario a lo que ha estimado el Tribunal, da lugar a la aplicacin de dicha sancin. Sobre el particular, la Sala observa que si bien en las sentencias que menciona la demandada, hoy apelante, y la Procuradora Octava Delegada, la Seccin confirm la sancin por inexactitud que aplic la Administracin sobre el valor de los costos declarados y no aceptados, como consecuencia de la falta de comprobacin de los mismos por la parte actora y la necesidad de aplicar costos presuntos, tal criterio ha sido revaluado habindose retomado la tesis inicialmente expuesta en la sentencia del 16 de marzo de 1.990, que cit el demandante y que acogi el Tribunal, segn la cual el incumplimiento de requisitos o falta de pruebas que el contribuyente deba cumplir o aportar podr ocasionar el desconocimiento de los factores a que se refieren, pero en ningn caso dar lugar a la sancin por inexactitud

La sentencia de junio 27 de 1.996 (exp. 7652, M. P. Dra. Consuelo Sarria O.) Reiterada en posteriores pronunciamientos, entre otros, en la sentencia de diciembre 13 de 1.996 (exp. 8031, M.P. Dr. Delio Gmez Leyva), la Seccin expres: .que cuando el motivo de la desestimacin de determinados derechos o beneficios de orden fiscal, como costos, deducciones, descuentos o pasivos, obedece a la falta de prueba, contable o no, o al incumplimiento de requisitos formales, esto no implica necesariamente que el respectivo tem fuera inexistente o falso o que proviniera de operaciones simuladas y que, se hubieran utilizado en la declaracin tributaria datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, segn la expresin del primer inciso del artculo 647 ib. , y, por consiguiente, que aunque resulten procedentes el rechazo del aludido tem y la aplicacin de multas por falta de informacin tributaria o por informalidades contables, no procede inexorablemente la sancin por inexactitud, a menos que, para el caso especfico se establezca la inexistencia, falsedad o simulacin, quedando as desvirtuada la presuncin de veracidad de la declaracin tributaria (cfr., entre otras, las siguientes sentencias de la Sala: Expediente No. 1983, sentencia del 16 de marzo de 1.990, Consejero Ponente, Dr. Jaime Abella Zrate; Expediente No. 2574, sentencia del 21 de septiembre de 1.990, Consejero Ponente, Dr. Jaime Abella Zrate; Expediente No. 2986, sentencia del 15 de marzo de 1.991, Consejero Ponente, Dr. Jaime Abella Zrate; Expediente No. 3217, sentencia del 19 de abril de 1.991, Consejero Ponente, Dr. Guillermo Chahn Lizcano; Expediente No. 4068, sentencia del 24 de junio de 1.992, Consejera Ponente, Dra. Consuelo Sarria O. y Expediente No. 4797, sentencia del 27 de mayo de 1.994, Consejero Ponente, Dr. Jaime Abella Zrate). Si bien en las sentencias del 14 de octubre de 1.994, Expediente 5756, Actor Julio Csar Posada Gmez; del 8 de marzo de 1.996. Expediente 7545, Actor Jos Luis Wiesner Gonzlez ; del 8 de marzo de 1.996, Expediente 7503, Actor Gustavo Adolfo Botero Isaza y del 7 de junio de 1.996, Expediente 7667, Actor Julia Wiesner Gonzlez, algunas invocadas por la recurrente, se mantuvo la sancin por inexactitud sobre el valor de los costos declarados y no aceptados, como consecuencia de la falta de comprobacin de los mismos por la parte actora y la necesidad de aplicar costos presuntos, tal interpretacin no implica que proceda la aplicacin de la sancin por inexactitud siempre que la Administracin exija la prueba especfica de los costos y el contribuyente no la presente o establezca, ni que pueda sta, imponer sancin por inexactitud cuando se inadmita, por cualquier causa, un costo o deduccin. Ser necesario en cada caso, luego del anlisis probatorio establecer si hay o n verdadera inexistencia de los costos rechazados. De esta manera precisa la Sala el alcance de la jurisprudencia contenida en los fallos anotados, pues legalmente, para que proceda la sancin por inexactitud, se requiere que se den las circunstancias previstas en forma taxativa por la ley, sin que pueda la Administracin, por va de interpretacin, extenderla a hechos no previstos en ella, como son los rechazos de costos o deducciones, que siendo reales no son aceptables en las cuanta solicitadas por disposicin legal, o por incumplimiento de los requisitos formales o por defecto en su comprobacin, evento ste que se da en el caso de autos.

En cuanto a la estimacin de costos o su determinacin presuntiva, en los trminos del artculo 82 del Estatuto Tributario, cabe resaltar que la sustitucin oficial del costo real por el estimado o presunto, no altera significativamente los elementos fundamentales de la tesis expuesta, toda vez que, por s, la estimacin o presuncin no demuestra la inexistencia material , falsedad o simulacin del costo real, como bien lo apunta el Ministerio Pblico, de suerte que cuando el inciso final de la citada disposicin, dice que el procedimiento estimatorio o presuntivo en cuestin, opera sin perjuicio de las sanciones que se impongan por inexactitud de la declaracin de renta o por no llevar(se) debidamente los libros de contabilidad, es de entender que la procedencia de tales sanciones no deriva del solo hecho de la estimacin o presuncin oficial, sino que debe ser consecuencia inmediata del establecimiento claro de la inexistencia material, la falsedad o la simulacin del costo real. Definido as el criterio de la Seccin con relacin al tema debatido, se concluye que en el sublite, fue correcta la decisin del Tribunal, dado que la sancin por inexactitud se origin en el rechazo de los costos y deducciones, y ste a su vez, en la ausencia de contabilidad registrada y de soportes contables (comprobantes internos y externos), evento en el cual, no haba lugar a imponer la discutida sancin por inexactitud sino posiblemente la sancin por libros de contabilidad. As la cosas, corresponde al contribuyente determinar la conveniencia o no de corregir voluntariamente una declaracin, en la medida en que pueda evitarse el pago de una sancin existiendo los mecanismos legales para conseguirlo.

6. DENTRO DE QUE TERMINO SE PUEDEN CORREGIR LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS AUMENTANDO EL IMPUESTO A PAGAR O DISMINUYENDO EL SALDO A FAVOR. Es obligacin de los contribuyentes presentar sus declaraciones tributarias, y en ellas consignar los valores correctos segn su realidad econmica, para as determinar el impuesto que por ley debe pagar. Pero si por alguna razn, un contribuyente comete errores al momento de elaborar su declaracin tributaria o presenta alguna inconsistencia y se percata de ello o es requerido por la Dian, debe entonces proceder a corregir su declaracin tributaria. Si de la correccin de una declaracin tributaria se genera un mayor valor a pagar o un menos saldo a favor, se debe proceder a calcular y pagar la respectiva sancin por correccin en los trminos que establece el Estatuto tributario: Articulo 644. Sancin por correccin de las declaraciones. Cuando los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, corrijan sus declaraciones tributarias, debern liquidar y pagar una sancin equivalente a: 1. El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, segn el caso, que se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente anterior a aqulla, cuando la

correccin se realice antes de que se produzca emplazamiento para corregir de que trata el artculo 685, o auto que ordene visita de inspeccin tributaria. 2. El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, segn el caso, que se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente anterior a aqulla, si la correccin se realiza despus de notificado el emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de inspeccin tributaria y antes de notificarle el requerimiento especial o pliego de cargos. Pargrafo 1o. Cuando la declaracin inicial se haya presentado en forma extempornea, el monto obtenido en cualquiera de los casos previstos en los numerales anteriores, se aumentar en una suma igual al cinco por ciento (5%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, segn el caso, por cada mes o fraccin de mes calendario transcurrido entre la fecha de presentacin de la declaracin inicial y la fecha del vencimiento del plazo para declarar por el respectivo perodo, sin que la sancin total exceda del ciento por ciento (100%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor. Pargrafo 2o. La sancin por correccin a las declaraciones se aplicar sin perjuicio de los intereses de mora, que se generen por los mayores valores determinados. (Vea: Plantilla en Excel para el clculo de intereses moratorios) Pargrafo 3o. Para efectos del clculo de la sancin de que trata este artculo, el mayor valor a pagar o menor saldo a favor que se genere en la correccin, no deber incluir la sancin aqu prevista. Pargrafo 4o. La sancin de que trata el presente artculo no es aplicable a la correccin de que trata el artculo 589. No se debe calcular sancin cuando de la correccin de la declaracin no resulte variacin alguna en el impuesto a pagar o en el saldo a favor. Toda correccin reemplaza la ltima declaracin presentada, y no existe lmite sobre las veces que es posible corregir una declaracin, lo que significa que un contribuyente puede corregir tantas veces como sea necesario. El plazo para corregir una declaracin es de dos aos contados a partir de la fecha de vencimiento para presentar la respectiva declaracin. En el caso en que la declaracin sea presentada de forma extempornea, el plazo para corregir es igualmente de dos aos pero contados a partir de le fecha de presentacin extempornea de la declaracin. Se debe recordar que en los casos de presentacin extempornea de una declaracin tributaria se debe calcular la respectiva Sancin por extemporaneidad. Correccin de errores a favor del contribuyente. Cuando el contribuyente, al momento de declarar haya cometido errores que perjudiquen sus intereses, errores que la hayan significado el pago de un mayor impuesto o que por ellos le

resultare un menor saldo a favor, tiene la oportunidad de enmendar esos errores, pero en este caso no podr hacerlo el mismo, sino que debe presentar a la Dian un proyecto de correccin, y esta decidir si acepta o no la correccin propuesta por el contribuyente. En este caso el plazo par solicitar la correccin no es de dos aos sino de un ao. Respecto a esta correccin, el Estatuto tributario contempla: Articulo 589. Correcciones que disminuyan el valor a pagar o aumenten el sal do a favor. Para corregir las declaraciones tributarias, disminuyendo el valor a pagar o aumentando al saldo a favor, se elevar solicitud a la Administracin de Impuestos y Aduanas correspondiente, dentro del ao siguiente al vencimiento del trmino para presentar la declaracin.

La Administracin debe practicar la liquidacin oficial de correccin, dentro de los seis meses siguientes a la fecha de la solicitud en debida forma; si no se pronuncia dentro de este trmino, el proyecto de correccin sustituir a la declaracin inicial. La correccin de las declaraciones a que se refiere este artculo no impide la facultad de revisin, la cual se contara a partir de la fecha de la correccin o del vencimiento de los seis meses siguientes a la solicitud, segn el caso. Cuando no sea procedente la correccin solicitada, el contribuyente ser objeto de una sancin equivalente al 20% del pretendido menor valor a pagar o mayor saldo a favor, la que ser aplicada en el mismo acto mediante el cual se produzca el rechazo de la solicitud por improcedente. Esta sancin se disminuir a la mitad, en el caso de que con ocasin del recurso correspondiente sea aceptada y pagada. La oportunidad para presentar la solicitud se contar desde la fecha de la presentacin, cuando se trate de una declaracin de correccin. Pargrafo. El procedimiento previsto en el presente artculo, se aplicar igualmente a las correcciones que impliquen incrementos en los anticipos del impuesto, para ser aplicados a las declaraciones de los ejercicios siguientes, salvo que la correccin del anticipo se derive de una correccin que incrementa el impuesto por el correspondiente ejercicio. Para presentar una solicitud de correccin en los trminos del artculo 589 del Estatuto tributario, se debe estar seguro de su procedencia, puesto que la administracin antes o despus de aprobar la solicitud de correccin, podr revisar la declaracin y de encontrar que la correccin no era procedente aplicar la sancin contemplada en el mismo artculo 589. En el peor de los casos, puede suceder que como resultado de una investigacin profunda de la Dian, producto de la solicitud de correccin, pueda la administracin de impuestos descubrir anomalas suficientes para solicitar la correccin, ya no segn el artculo 589 sino segn el artculo 644, algo que suele suceder regularmente, y entonces pasa lo del famoso proverbio: Fue por lana y sali trasquilado.

7 DENTRO DE QUE PLAZO SE PUEDE SOLICITAR LA CORRECCION DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS DISMINUYENDO EL IMPUESTO A PAGAR O AUMENTANDO EL SALDO A FAVOR. LA MISMA ANTERIOR 8.CONQUE TERMINO CUENTA LA ADMINISTRACION PARA PROFERIR UNA LIQUIDACION DE AFORO La liquidacin de aforo es una liquidacin que realiza la Dian para determinar la obligacin tributaria del contribuyente cuando este ha omitido presentar la declaracin respectiva. Recordemos que los contribuyentes tienen la obligacin de presentar su declaracin de renta o de Iva entre otras, en la que se determinan los valores a pagar, y de no hacerlo, ser la Dian la que mediante liquidacin de aforo determine el impuesto y dems obligaciones del contribuyente. Esta facultad est prevista en el artculo 717 del estatuto tributario: Liquidacin de aforo. Agotado el procedimiento previsto en los artculos 643, 715 y 716, la Administracin podr, dentro de los cinco (5) aos siguientes al vencimiento del plazo sealado para declarar, determinar mediante una liquidacin de aforo, la obligacin tributaria al contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que no haya declarado. Resalta aqu que la administracin de impuestos cuenta con 5 aos contados a partir de la fecha de vencimiento para la presentacin de la declaracin, para proferir liquidacin de aforo. La liquidacin de aforo procede siempre que la Dian haya agotado los procedimientos que contemplan los artculos 643, 715 y 716 del estatuto tributario. Quiere decir esto que primero se debe emplazar al contribuyente para que presente su declaracin de forma extempornea en los trminos del artculo 643 del estatuto tributario, y si este persiste en su omisin, debe proferir una resolucin en la que se le imponga la sancin por no declarar, tal y como lo ordena el artculo 716 del estatuto tributario, y si con ello tampoco se consigue que el contribuyente presente la declaracin, la Dian har uso de la facultad que le confiere el artculo 717 del estatuto tributario. La liquidacin de aforo es el ltimo recurso de que dispone la Dian para lograr que el contribuyente cumpla con su obligacin sustancial de tributar, y slo es procedente cuando se hayan agotado todos los recursos de que la ley dota a la Dian para conseguir que el contribuyente declare y pague los impuestos que le corresponden.

a liquidacin oficial de revisin, es la liquidacin que propone [o elabora] la administracin de impuestos una vez el contribuyente ha presentado su respuesta al requerimiento especial,

liquidacin en la cual la Dian modifica algunos valores inicialmente declarados por el contribuyente. En primer lugar, cuando la administracin tiene indicios de que el contribuyente ha presentado una declaracin tributaria con inconsistencias, puede proferir un emplazamiento para corregir, emplazamiento que no es obligatorio ni requisito especial para ningn proceso iniciado por la Dian. Si la Dian tiene la certeza de que una declaracin tributaria presenta inconsistencias, profiere requerimiento especial en el cual propone la modificacin de la respectiva declaracin tributaria, requerimiento que el contribuyente debe responder dentro de los 3 meses siguientes a su notificacin, segn lo contempla el artculo 707 del estatuto tributario. Si el contribuyente en su respuesta al requerimiento especial objeta las pretensiones de la Dian, en todo o en parte, es decir, no modifica su declaracin en los trminos que la Dian lo ha propuesto en el requerimiento especial, la Dian podr entonces proferir una liquidacin oficial de revisin. Segn el artculo 710 del estatuto tributario, la Dian deber notificar la liquidacin de revisin dentro de los 6 meses siguientes al vencimiento del plazo que el contribuyente tiene para responder al requerimiento especial: Termino para notificar la liquidacin de revisin. Dentro de los seis meses siguientes a la fecha de vencimiento del trmino para dar respuesta al Requerimiento Especial o a su ampliacin, segn el caso, la Administracin deber notificar la liquidacin de revisin, si hay mrito para ello. Cuando se practique inspeccin tributaria de oficio, el trmino anterior se suspender por el trmino de tres (3) meses contados a partir de la notificacin del auto que la decrete. Cuando se practique inspeccin contable a solicitud del contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante el trmino se suspender mientras dure la inspeccin. Cuando la prueba solicitada se refiera a documentos que no reposen en el respectivo expediente, el trmino se suspender durante dos meses. Una vez proferida la liquidacin de revisin por parte de la Dian, segn el artculo 720 del estatuto tributario el contribuyente cuenta con 2 meses para interponer el recurso de reconsideracin contra la liquidacin de revisin. Si el contribuyente decide interponer el recurso de reconsideracin, la Dian cuenta con un ao para resolver el recurso contado a partir de la fecha de interposicin, segn lo contempla el artculo 732 del estatuto tributario. Luego, la Dian proferir una resolucin que confirmar la liquidacin oficial de revisin, resolucin contra la que no procede ningn recurso, agotndose as la va gubernativa, y

abrindose la posibilidad de recurrir a lo contencioso administrativo mediante una demanda de nulidad y restablecimiento del derecho. Recordemos que la liquidacin privada es elaborada por el contribuyente; es este quien voluntariamente consigna los valores en la declaracin. En el caso de la liquidacin oficial de revisin, es la Dian quien elabora la declaracin y consigna los valores que a su juicio debi declarar el contribuyente. Este es en trminos generales el recorrido que se hace para llegar a la liquidacin oficial de revisin. Luego iremos profundizando un poco ms en aspectos relevantes que afectan la liquidacin de revisin.

9 EXISTE ALGUNA SANCION CUANDO EL OBJETO EMPLAZADO PARA CORREGIR UNA DECLARACION TRIBUTARIA NO CONTESTA EL EMPLAZAMIENTO Cuando un contribuyente est obligad a declarar y no lo hace, la Dian puede iniciar un proceso que puede llegar a tener tres etapas a saber. 1. Emplazamiento para declarar. Una vez que la Dian ha llegado al convencimiento que el contribuyente estaba obligado a declarar, lo emplaza para que declare [Artculo 715 del estatuto tributario]. El contribuyente tiene un mes para atender el emplazamiento. El emplazamiento debe ir acompaado de una clara advertencia al contribuyente de las consecuencias que tendr el hecho de no presentar la declaracin. 2. Sancin por no declarar. Si despus del emplazamiento el contribuyente no presenta la declaracin en cuestin, la Dian procede a imponer la respectiva sancin por no declarar [Artculos 716 y 643 del estatuto tributario]. 3. Liquidacin de aforo. Una vez impuesta la sancin por no declarar, la Dian mediante la liquidacin de aforo puede determinar el impuesto real del contribuyente. La Dian cuenta con 5 aos de plazo para hacerlo contados desde la fecha en que venci el plazo para presentar la respectiva declaracin [Artculo 717 del estatuto tributario]. Depende del contribuyente que las tres etapas sealadas se consuman, ya que si el contribuyente decide declarar tan pronto se le notifica el emplazamiento para declarar, todo el proceso termina ah, excepto si luego la Dian cuestiona los valores declarados por el contribuyente, caso en el cual se iniciar un proceso diferente el cual se puede iniciar con un emplazamiento para corregir o con un requerimiento especial.