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14/01/13

Mtuo - Caractersticas Gerais e Tratamento Fiscal

MTUO CARACTERSTICAS GERAIS E TRATAMENTO FISCAL Operao comum no meio empresarial o mtuo de recursos financeiros realizados entre pessoas fsicas e jurdicas. Embora os emprstimos possam ocorrer nos dois sentidos, neste artigo vamos abordar apenas a situao em que a pessoa fsica a mutuante, ou seja, que empresta o dinheiro e aufere rendimentos. Isto normalmente ocorre quando o empreendimento necessita de recursos para o giro normal das operaes, circunstncia em que os scios normalmente optam por disponibilizar temporariamente recursos sob a forma de emprstimos, sem modificar o capital social integralizado. Previso Normativa Nos termos do artigo 586 do Novo Cdigo Civil o mtuo definido como emprstimo de coisa fungvel (dinheiro), portanto, o muturio obrigado a restituir ao mutuante o que dele recebeu. Normalmente cabe a mutuaria remunerar o capital que lhe foi colocado disposio, mediante o pagamento de juros, conforme expresso em contrato. Destaque-se que de acordo com o artigo 590 do Cdigo Civil, o mutuante pode exigir garantia da restituio se, antes do vencimento, o muturio sofrer notria mudana em sua situao econmica. Prazo Com relao ao prazo no existe uma regra definida. O artigo 592 do Cdigo Civil preceitua que, no se tendo convencionado expressamente, o prazo do mtuo ser de 30 dias pelo menos, se for de dinheiro. Formalizao Contratual Instrumento importante na transao, o contrato se faz necessrio para a contabilizao dos fatos e para a produo de prova em eventuais demandas fiscais e jurdicas. Assim, o documento deve conter ao menos os seguintes quesitos: i) valor da dvida; ii) descrio das partes; iii) o prazo de devoluo; iv) a remunerao do capital (juros) e; v) outras clusulas que determinem a vontade das partes, tal como a destinao do recurso, se for o caso. importante que o contrato preveja, expressamente, a devoluo do recurso para no fique caracterizada eventual doao. Remunerao da Operao No Cdigo Civil, o artigo 591 remete essa questo para o artigo 406, assim destinando-se o mtuo a fins econmicos, presumem-se devidos juros, os quais, sob pena de reduo, no podero exceder taxa que estiver em vigor para a mora do pagamento de impostos devidos Fazenda Nacional (Taxa SELIC), permitida a capitalizao anual. Outrossim, para fins fiscais, a remunerao do contrato deve ser dar em condies normais de mercado, para que no haja o risco de descaracterizao da operao. Por exemplo, se os encargos no mercado financeiro esto cotados em 1,5% ao ms, incoerente que a muturia remunere a pessoa fsica razo de 10% ao ms. Nessas condies os riscos de questionamento fiscal seriam grandes, inclusive na fonte pagadora, se esta for optante pelo Lucro Real. Ao valor dos juros podem ser acrescidas taxas de atualizao monetria, pois so dois institutos diferentes. Por exemplo, no contrato pode ser determinada a atualizao do capital pelo IGPM mais o acrscimo de juros de acordo com o mercado. So equiparados a rendimentos de aplicao financeira, para efeitos de incidncia do Imposto de Renda na Fonte, os rendimentos decorrentes da entrega de recursos pessoa jurdica, sob qualquer forma e a qualquer ttulo, independentemente
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de a fonte pagadora ser instituio financeira ou no (art. 65, 4, alnea "c" da Lei 8.981/1995). TRIBUTAO IMPOSTO DE RENDA NA FONTE Nos emprstimos de dinheiro entre pessoas jurdicas ou entre uma pessoa jurdica e uma pessoa fsica, desde que a muturia (aquela que toma o dinheiro emprestado) seja pessoa jurdica, a totalidade dos rendimentos auferidos, a qualquer ttulo est sujeita tributao na fonte, nos seguintes moldes (artigos 37 e 38 da IN RFB 1.022/2010 ): a) 22,5% (vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento), em operaes com prazo de at 180 (cento e oitenta) dias; b) 20% (vinte por cento), em operaes com prazo de 181 (cento e oitenta e um) dias at 360 (trezentos e sessenta) dias; c) 17,5% (dezessete inteiros e cinco dcimos por cento), em operaes com prazo de 361 (trezentos e sessenta e um dias) at 720 (setecentos e vinte) dias; d) 15% (quinze por cento), em operaes com prazo acima de 720 (setecentos e vinte) dias. No caso de mtuo entre pessoas jurdicas, a incidncia do imposto na fonte ocorre inclusive quando a operao for realizada entre empresas controladoras, controladas, coligadas e interligadas. Exemplo A Companhia Mutuante concede emprstimo para a Companhia Muturio, no valor de R$ 100.000,00, por um prazo de 180 dias, cobrando juros de 8% para o perodo cheio, exigveis ao final do contrato. Assim a tributao o IRRF ser determinado aplicando-se a alquota de 22,5% sobre os juros de R$ 8.000,00 (R$ 100.000,00 x 8%), obtendo-se um imposto de R$ 1.800,00 (R$ 8.000,00 x 22,5%). Tratamento na Pessoa Fsica Para a pessoa fsica os rendimentos equiparam-se a operaes de renda fixa, para fins de incidncia do imposto de renda na fonte. Tal tributao considerada como definitiva, desta forma os rendimentos auferidos no integram a base de clculo do imposto de renda na Declarao de Ajuste Anual, porm devem ser informados na ficha Rendimentos Sujeitos Tributao Exclusiva/Definitiva. Tratamento na Pessoa Jurdica Em se tratando de pessoas jurdicas, as retenes de IRRF so consideradas como meras antecipaes e podem ser deduzidas na apurao do imposto de renda devido nos regimes de apurao do Lucro Real (anual ou trimestral) ou Presumido. Cdigos de Recolhimento Cdigo 3426 - Entre pessoas jurdicas Cdigo 3426 - Entre pessoa jurdica (mutuante) e pessoa fsica (muturia) Observao: Neste caso quem recolhe prpria pessoa jurdica beneficiria do rendimento Cdigo 8053 - Entre pessoa fsica (mutuante) e pessoa jurdica (muturia) Prazo O recolhimento ser at o 3 dia til do decndio seguinte (Lei n 11.196/2005, art. 70). IMPOSTO SOBRE OPERAES FINANCEIRAS - IOF O IOF incide sobre as operaes de crdito realizadas por instituies financeiras, por empresas de factoring e entre pessoas
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jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica. O fato gerador do IOF a entrega do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do interessado e incidente sobre o saldo devedor dirio apurado no ltimo dia de cada ms. Por fora do Decreto Federal 7.726/2012. a alquota passou a ser de 0,0041% tanto para pessoas jurdicas quanto fsicas. Importante destacar que a alquota mxima do IOF para uma mesma operao de 1,5% ano ano para contratos com prazo determinado. No caso de tomadores optantes pelo Simples Nacional, em operaes de at R$ 30.000,00, a alquota reduzida para 0,00137% ao dia. IOF - Adicional
Independentemente do prazo da operao, o IOF incide sobre as operaes de crdito alquota adicional de 0,38%, a partir de 04.01.2008 (data fixada pelo ADI 24/2008), seja o muturio pessoa fsica ou pessoa jurdica.

Cdigos de Recolhimento Cdigo1150 - operao entre pessoas jurdicas Cdigo 7893 - operao com pessoa jurdica mutuante Prazo de Recolhimento O recolhimento ser at o 3 dia til do decndio seguinte ao do emprstimo. PIS E COFINS A receita de mtuo considerada como receita financeira, para fins de tributao do PIS e COFINS, na pessoa jurdica mutuante.
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Guia Tributrio - ndice

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