Resumen del marco conceptual de las normas internacionales de contabilidad para la preparacin y presentacin de estados financieros

http://www.monografias.com/trabajos14/estadosfinancieros/estadosfinancieros.shtml Indice

1. Presentacin del Marco Conceptual 2. Objetivo de los EEFF. 3. Estados financieros comparativos 4. Caractersticas cualitativas de los estados financieros 5. Elementos de los estados financieros 6. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros 7. Bases de medicin 8. Concepto de capital y mantenimiento de capital 9. Bibliografa 1. Presentacin del Marco Conceptual. Los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados y conocidos por usuarios externos de todo el mundo. A pesar de la similitud de unos pases y otros, existen diferencias que son causadas por circunstancias de ndole social, econmica y legal, lo que hace necesario que el marco sea lo suficientemente flexible sin perder uniformidad. El consejo del IASC (IASB) opina que los estados financieros preparados con el fin de proporcionar informacin til en la toma de decisiones de naturaleza econmica, satisfacen las necesidades de las mayoras de los usuarios. Lo anterior es debido a que la mayora de los mismos, toman decisiones de ndole econmica por ejemplo. a. La decisin de cuando comprar, vender, o mantener una inversin de capital. b. Evaluar la responsabilidad de la gerencia c. Evaluar la habilidad de la empresa para pagar, y el otorgamiento de los beneficios para empleados. d. Evaluacin de la solvencia de la empresa por prstamos otorgados a la misma. e. La determinacin de polticas fiscales. f. La determinacin de utilidades y dividendos para distribuir g. La preparacin y utilizacin de estadsticas nacionales de ingresos. h. La regulacin de las actividades de la empresa. El presente marco conceptual ha sido desarrollado de manera tal, que sea aplicable a una gran variedad de modelos contables y conceptos, as como el mantenimiento del capital. (Tua y Gonzalo 1988) establecen que "Un marco conceptual puede definirse como una aplicacin de la teora general de la contabilidad en la que, mediante un itinerario lgico deductivo, se desarrollan los fundamentos conceptuales en la que se basa la informacin financiera, al objeto de dotar de sustento racional a las normas contables. El seguir un itinerario lgico deductivo implica que cada uno de los escalones contemplados en el mismo es congruente con los anteriores, lo cual refuerza la racionalidad del producto final." As, el contenido del marco conceptual, analiza secuencialmente, los siguientes elementos expuestos por Tua: La definicin de la informacin financiera en congruencia con las necesidades de los usuarios, la formulacin de dos hiptesis bsicas, empresa en funcionamiento y devengo; el establecimiento de sus requisitos o caractersticas cualitativas, necesarias para asegurar que la informacin financiera cumpla sus objetivos, la definicin de los conceptos que integran los elementos bsicos de los estados financieros: Activos, pasivos exigibles, fondos propios, gastos, e ingresos; el establecimiento de los criterios de reconocimiento de estos elementos, los criterios que pueden utilizarse en la valoracin de tales

elementos de los estados financieros, los criterios bsicos que rigen el mantenimiento del capital y su incidencia en el concepto de resultado. (5) El marco abarca los siguientes aspectos: alcance a. El objetivo de los estados financieros b. Las caractersticas que determinan la utilidad de la informacin contenida en los estados financieros. c. La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos a partir de los cuales los estados financieros se elaboran, y d. Conceptos de capital y mantenimiento de capital. Los EEFF, forman parte del proceso de informacin financiera. Normalmente un conjunto completo de EEFF comprende, un Balance de situacin general, un Estado de resultados, un Estado de cambios en la posicin financiera como estado de flujo de efectivo y / o cuadro de financiacin- notas, estados complementarios y otro material explicativo que forme parte integrante de los EEFF. Este Marco tiene aplicacin en todas las empresas industriales, comerciales o de negocios, del sector pblico o privado. Los usuarios de los EE. FF. y sus necesidades: a. INVERSIONISTAS: -potenciales y reales- son los proveedores de capital de riesgo, Interesados en el riesgo inherente y en el reembolso de su inversin les ayuda a decidir si comprar, vender, o retener su inversin- o la rentabilidad y liquidez propiciadas en las mismas. b. EMPLEADOS: incluidos los sindicatos, desean conocer estabilidad y rentabilidad de sus empleadores. c. PRESTAMISTAS: Interesados en conocer la capacidad de la empresa para hacer de forma oportuna los pagos en el vencimiento. d. PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES COMERCIALES: Interesados en conocer la capacidad de pago de la empresa. e. CLIENTES: a quienes les interesan la continuidad de la empresa. f. GOBIERNO: ( y agencias gubernamentales), su inters se centra en la distribucin de los recursos y en determinar polticas fiscales, as como bases de ingresos nacionales y estadsticas similares. g. PBLICO: A quien le interesa conocer el impacto social. Se resalta que los inversores son usuarios prioritarios para la informacin financiera "puesto que los inversores son los suministradores de capital-riesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirn tambin muchas de las necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales EEFF." "La gerencia de una empresa tiene la responsabilidad primaria de preparar y presentar los estados financieros de la misma. La gerencia se encuentra igualmente interesada en la informacin contenida en los EEFF, a pesar de que tiene acceso a informacin adicional de naturaleza gerencial y financiera, lo cual le ayuda en el desarrollo de su planeacin, toma de decisiones y control de responsabilidades". 2. Objetivo de los EEFF. El objetivo de los EEFF es proveer informacin acerca de la posicin financiera, resultados y cambios en la posicin financiera de una empresa, que es til para una gran variedad de usuarios en la toma de decisiones de ndole econmica. Los EEFF preparados con tal propsito satisfacen las necesidades comunes de la mayora de los usuarios; sin embargo, los EEFF no suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan

principalmente los efectos financieros de sucesos pasados y no contienen necesariamente informacin distinta de la financiera Los EEFF tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma... El Decreto 2649 de 1993; establece en el Ttulo I, Marco conceptual de la contabilidad, Captulo II, Objetivos y cualidades de la informacin contable, Artculo 3 "Objetivos Bsicos"; en el citado artculo se mencionan nueve elementos para los cuales debe servir la informacin contable. Posicin financiera, Resultados y Cambios en la Posicin financiera. (IASC) Las decisiones econmicas que toma el usuario de los EEFF, requieren de la evaluacin de la capacidad de la empresa de generar efectivo y recursos equivalentes al efectivo, as como la preocupacin permanente por la liquidez. Los usuarios pueden evaluar la capacidad de generar efectivo, si se suministra informacin de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera de la empresa. La situacin financiera de una empresa se ve afectada por los recursos econmicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y la solvencia; la informacin acerca de los recursos econmicos controlados y su capacidad en el pasado de modificar tales recursos, permite evaluar la posibilidad de generar efectivo; la informacin de la estructura financiera es til para la prediccin de necesidades futuras de prstamos; la liquidez hace referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro prximo, despus de tener en cuenta el cumplimiento de compromisos financieros del perodo; la solvencia hace referencia a la disponibilidad de efectivo con perspectiva a largo plazo, para cumplir compromisos financieros. La informacin del desempeo y en particular sobre su rendimiento, permite evaluar los cambios potenciales en los recursos econmicos; que es probable puedan ser controlados en el futuro; permite predecir la capacidad de generar flujos de efectivo en el futuro y determina la eficacia con que la empresa puede emplear recursos futuros. La informacin sobre los cambios en la posicin financiera permite evaluar sus actividades de financiacin, inversin y operacin, en el perodo que cubre la informacin financiera. Genera la base para evaluar la capacidad de generacin de efectivo y equivalentes, as como las necesidades de la empresa para la utilizacin de tales flujos de efectivo. La informacin acerca de la situacin financiera es suministrada fundamentalmente por el Balance General; la informacin de la actividad es suministrada fundamentalmente por el Estado de Resultados y la informacin acerca de los flujos de fondos, es suministrada fundamentalmente por el Estado de Cambios en la Posicin Financiera. Los estados financieros tambin contienen, notas, cuadros complementarios y otra informacin. Las partes que componen los EEFF estn interrelacionadas porque reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa. Adems los EEFF no pueden interpretarse de forma aislada e independiente, su lectura debe de ser conjunta. El Decreto 2649/93, Reglamento General de la Contabilidad en Colombia, establece en el Ttulo I, Marco conceptual de la contabilidad, Captulo IV, Artculo 20: "Clases principales de EEFF": teniendo en cuenta las caractersticas de los usuarios a quien van dirigidos o los objetivos especficos que los originan, los EEFF se dividen en Estados de propsito general y de propsito especfico. Atendiendo las caractersticas de los usuarios a quienes van dirigidos los EEFF, los clasifica as: De propsito general.

1. Estados financieros bsicos: Balance General, Estado de Resultados, Estado de cambios en el patrimonio, Estado de cambios en la situacin financiera, Estado de flujos de efectivo 2. Estados financieros consolidados. De propsito especial 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Balance inicial EEFF de perodos intermedios Estado de costos Estado de inventarios EEFF extraordinarios Estados de Liquidacin EEFF que se presentan a las autoridades EEFF preparados sobre una base comprensiva distinta de los PCGA.

3. Estados financieros comparativos Estados financieros certificados y dictaminados En el Decreto 2649/93, en el Captulo IV De los EEFF y sus elementos, en la seccin I, De los EEFF, en los artculos del 19 al 33 se especifica todo lo relacionado con los mismos; importancia, clases principales de EEFF, los de propsito general, los bsicos, los consolidados, los de propsito especial, los de perodos intermedios. Hiptesis fundamentales del Marco conceptual del IASC Devengacin: Con el objeto de lograr sus objetivos los EEFF se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. Bajo tal base los efectos de las transacciones y otros eventos son reconocidos cuando ocurren ( y no cuando el efectivo o su equivalente es recibido o pagado), y son registrados contablemente y presentados en los estados financieros en los periodos a que se refieren... El Decreto 2649/93 presenta esta hiptesis, en el ttulo segundo: De las normas tcnicas, en su captulo I, De las normas tcnicas generales, en su artculo 48: "Contabilidad de causacin o por acumulacin"; Devengado: Causacin contable.(6) Negocio en Marcha: Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que una empresa est funcionando y continuar sus actividades de operacin dentro del futuro previsible. Por lo tanto, asume que la empresa no tiene intencin, ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de operaciones. Si tal intencin o necesidad existiera, los EEFF pueden tener que prepararse sobre una base diferente, si as fuera, se revelar informacin sobre la base utilizada en ellos. El Negocio en marcha lo contempla el Decreto 2649 de 1993, en Ttulo I, Marco conceptual de la contabilidad, captulo III, Normas bsicas, Artculo 7: "Continuidad " 4. Caractersticas cualitativas de los estados financieros Son los atributos que proporcionan a la informacin contenida en los EEFF, la utilidad para los usuarios de los mismos. Las cuatro caractersticas principales son: comprensibilidad, relevancia, confiabilidad y comparabilidad. 1. Comprensibilidad Para cumplir est cualidad esencial, los usuarios deben de poseer un conocimiento razonable sobre negocios, actividades econmicas y la Contabilidad, los usuarios deben estar dispuestos a estudiar la informacin financiera con razonable diligencia. Sin embargo a causa de la relevancia por la necesidad de toma de decisiones

econmicas por parte de los usuarios, no debe excluirse informacin por razones de dificultad para su comprensin. 2. Relevancia Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de la toma de decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien para confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente... a. Importancia relativa o materialidad ... La informacin tiene importancia relativa o es material, cuando su omisin o presentacin errnea puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los EEFF. La materialidad depende de la cuanta de la partida omitida, o del error de evaluacin en su caso, juzgamos siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisin o el error... 3. Confiabilidad. La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. La informacin puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equvocos... a. Representacin fiel Para ser confiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que pretenda representar, o que espere razonablemente que represente... Buena parte de la informacin financiera est sujeta a cierto riesgo de no ser reflejo fiel de lo que pretende representar; esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino ms bien a las dificultades inherentes, ya sea a la identificacin de las transacciones y dems sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y aplicar las tcnicas de medida y presentacin que pueden producir los mensajes que se relacionan con esas transacciones y sucesos... b. La esencia sobre la forma ... Es necesario que se contabilice de acuerdo con la esencia y la realidad econmica, y no meramente segn su forma legal. La esencia de las transacciones y dems sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa... El Decreto 2649/93, establece en el Ttulo I, captulo III, Artculo 11 "Esencia sobre Forma": Los recursos y hechos econmicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad econmica y no nicamente en su forma legal... c. Neutralidad La informacin debe ser neutral, es decir, libre de todo sesgo o prejuicio. Los EEFF no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la informacin, influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.

d. Prudencia Los elaboradores de los EEFF tienen que enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida til probable de las propiedades, planta y equipo o el nmero de reclamaciones por garanta postventa que puede recibir la empresa. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentacin de informacin acerca de su naturaleza y extensin. As como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los EEFF. Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin, al realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobre-valoren y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o provisiones excesivas, la subvaloracin deliberada de activos o ingresos ni la sobre valoracin consciente de obligaciones o gastos, porque de lo contrario los EEFF no resultaran neutrales y por tanto no tendran la cualidad de fiabilidad. La edicin mexicana de norma es explcita al mencionar "el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o provisiones en exceso" El Decreto 2649 de 1993, establece en el Ttulo I, Captulo III, Artculo 17 "Prudencia": cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificable un hecho econmico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos. e. Informacin financiera completa A fin de ser confiable, la informacin contenida en los EEFF debe ser completa, es decir dentro de los lmites de costo e importancia. Una omisin puede causar que la informacin sea falsa o incompleta y por consecuencia no confiable y deficiente en relacin con su relevancia. El Decreto 2649 de 1993, en el Ttulo I, Captulo III, Artculo 15, "Revelacin plena", el ente econmico debe informar en forma completa, aunque resumida... 4. Comparabilidad Los usuarios deben ser capaces de comparar los EEFF de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y de desempeo. Tambin deben ser capaces los usuarios de comparar los EEFF de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera en trminos relativos. Por tanto la medida y presentacin del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a travs del tiempo para tal empresa y tambin de una manera coherente para diferentes empresas. ... los usuarios deben ser informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los EEFF, al igual que de cualquier cambio presentado y su impacto en la interpretacin de la informacin financiera... La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco puede ser un obstculo para la introduccin de normas contables mejoradas... es inapropiado para una empresa conservar sin cambios sus polticas contables cuando existan otras ms relevantes o fiables. Restricciones a la informacin relevante y confiable I. Oportunidad

Si hay un retraso en la presentacin de la informacin sta puede perder su relevancia... es frecuente que para suministrar informacin a tiempo es necesario presentarla antes de que todos los aspectos de una determinada transaccin u otro suceso sean conocidos, perjudicando su confiabilidad. A la inversa, si la informacin se demora hasta conocer todos los aspectos, la informacin puede ser muy confiable, pero de poca utilidad para la toma de decisiones... lo importante es un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, donde se satisfagan mejor las necesidades de la toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios. II. Equilibrio entre costo y beneficio Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de suministrarla. Sin embargo, la evaluacin de beneficios y costos es, substancialmente un proceso de juicios de valor. Adems los costos no son necesariamente soportados por quienes obtienen los beneficios... en este sentido se hace difcil aplicar una relacin objetiva de costo-beneficio. En el Decreto 2649 de 1993, Art. 4, "Cualidades de la informacin contable", las cuales el texto las esquematiza en tres grupos: Comprensibilidad-clara, fcil de entender; Utilidad- pertinente(valor de retroalimentacin, de prediccin y oportuna), confiable (neutral, verificable, representacin fiel)- comparable bases uniformes-. III. Equilibrio entre caractersticas cualitativas El objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre las caractersticas cualitativas, en orden a cumplir el objetivo de los EEFF, la importancia relativa de cada caracterstica en cada caso particular es una cuestin de juicio profesional. IV. Imagen fiel / presentacin razonable

... La aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de las normas contables apropiadas llevar, normalmente a EEFF que trasmitan lo que generalmente se entiende como una imagen fiel o una presentacin razonable de tal informacin. 5. Elementos de los estados financieros Los EEFF reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros eventos, mediante su agrupacin en clases amplias, de acuerdo a sus caractersticas econmicas. Estas clases amplias son llamadas los elementos de los EEFF (Activo, pasivo, patrimonio- Ingresos y gastos) En el Decreto 2649 de 1993, encontramos lo relacionado con los elementos de los EEFF, en Ttulo I, Captulo IV, seccin II, De los elementos de los EEFF, contemplados en los artculos del 34 al 45. En el Artculo 34. establece "Enumeracin y relacin": son elementos de los EEFF, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la correccin monetaria, las cuentas de orden... Posicin financiera: Los elementos directamente relacionados con la medicin de la posicin financiera son: activo, pasivo, y patrimonio neto. Se anota la definicin segn el Marco Conceptual de la normatividad internacional; seguidamente a cada definicin se anota el artculo del Decreto del 2649 de 1993, para que el interesado lo pueda consultar para efectos de comparacin. a. Activo: Es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados y cuyos beneficios econmicos futuros se espera que fluyan a la empresa. Comparar Art. 35 D-2649/93.

b. Pasivo: Es una obligacin presente de la empresa derivado de eventos pasados, el pago de los cuales se espera que resulte de egresos de recursos de la empresa que implican beneficios econmicos. Comparar Art. 36 D-2649/93. c. Patrimonio neto: Es el inters residual en los activos de la empresa, despus de deducir todos sus pasivos. Comparar Art. 37. D-2649/93. -Activos: Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa. Los beneficios econmicos de una empresa incorporados a un activo pueden llegar por diferentes vas. Ejemplo: a. Utilizado individualmente o en combinacin con otros activos en la produccin de bienes o servicios que sern vendidos por la empresa. b. Intercambiado por otros activos. c. Usado para liquidar un pasivo; o d. Distribuido a los dueos de la empresa. -Pasivos: Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contrada una obligacin en el momento presente. La decisin de adquirir un activo en el futuro no da lugar, por s misma, al nacimiento de un pasivo. La liquidacin de una obligacin presente puede ocurrir de numerosas formas, por ejemplo: a. b. c. d. e. Desembolso de efectivo Transferencia de otros activos Otorgamiento de servicios Sustitucin de la obligacin con otra similar; o Capitalizacin.- conversin del pasivo en patrimonio.

Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado; ciertos pasivos pueden evaluarse solamente utilizando un alto grado de estimacin; tales pasivos podran llamarse provisiones, pero en una orientacin ortodoxa del trmino pasivo, la provisin no cumplira los requisitos de pasivo. -Patrimonio neto: El patrimonio puede subdividirse a efectos de su presentacin en el balance de situacin general; en ocasiones la creacin de reservas es obligatoria por ley, con el fin de dar a la empresa y acreedores una proteccin adicional contra los efectos de las prdidas. Resultados: Los elementos directamente relacionados con la medicin de la utilidad, son los ingresos y los gastos. a. Ingreso: Son los incrementos en los beneficios econmicos; producidos durante el periodo contable, en forma de entradas o aumentos del valor de los activos, o decrementos de pasivos, que resultan en incrementos de patrimonio, diferentes a aquellos relativos con contribuciones por parte de los socios. Art. 38. D-2649/93. b. Gastos: Son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos durante el periodo contable en forma de salidas o agotamiento de activos, o surgimiento de pasivos, que resultan en decrementos del patrimonio neto, diferentes a los relacionados con distribuciones de capital de los socios. Art. 40. D-2649/93. Los ingresos y los gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado de resultados, al objeto de suministrar informacin relevante para la toma de decisiones econmicas; realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas. Tambin permite que se presenten diversas medidas de resultado. -Ingresos: La definicin de ingreso incluye tanto a los ingresos ordinarios como a las ganancias; al generarse un ingreso pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos. -Gastos: La definicin de gasto incluye tanto las prdidas como las erogaciones que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran: costos de ventas, los salarios y la depreciacin.

La revaluacin o reexpresin del valor de los activos y los pasivos da lugar a incrementos o decrementos del patrimonio neto. Estos conceptos no son incluidos dentro del estado de resultados y se tratan en el punto de mantenimiento de capital. El Decreto 2649 de 1993, en su seccin de los elementos de los EEFF, adems de los anteriores elementos define los siguientes: Art. 39 "Costos"; Art. 41 "Correccin monetaria"; Art. 42 "Cuentas de orden contingentes"; Art. 43 "Cuentas de orden fiduciarias"; Art. 44 "Cuenta de orden fiscales" y Art. 45 "Cuentas de orden de control" 6. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros : Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance de situacin general o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definicin de elemento correspondiente, adems de satisfacer los criterios para su reconocimiento, una partida que rena la definicin de un elemento, deber reconocerse, slo cuando: a. Es probable que cualquier beneficio econmico futuro, asociado con la partida en particular, fluya hacia o de la empresa, y b. La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable. En el Decreto 2649 de 1993, Art. 47 "reconocimiento de los hechos econmicos" se sealan las caractersticas para que un hecho econmico sea reconocido. Medicin de los elementos de los estados financieros: Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios a los que los elementos de los estados financieros sern reconocidos y mantenidos en el balance general y en el estado de resultados. La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros El concepto tiene en cuenta la incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros asociados al mismo llegarn a, o saldrn, de la empresa; el concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa. La medicin del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los EEFF. Fiabilidad de la medicin El costo o valor debe ser medido de forma fiable, se acepta el uso de estimaciones razonables, de no poder existir esta estimacin razonable, la partida no debe incluirse en la informacin de los elementos de los EEFF, pero puede incluirse en notas explicativas. El Marco conceptual de igual forma hace referencia en la direccin anotada, al reconocimiento de los activos, pasivos y gastos. 7. Bases de medicin Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los EEFF, para su inclusin en el balance de situacin general y el estado de resultados. Para ello se utilizan diferentes bases de medicin con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes: el nmero del artculo al final de cada definicin corresponde a la remisin que se hace del Decreto 2649 del 93, para que sea ledo y comparado. a. Costo histrico: Los activos son registrados de acuerdo al importe de efectivo o equivalente pagado, o el valor justo razonable- de la compensacin dada para adquirirlos al momento de su adquisicin. Los pasivos son registrados al importe de productos recibidos e intercambiados por la obligacin o en algunas circunstancias (impuesto de renta), a los importes de efectivo o equivalente que se espera sern pagados para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. Art. 49. Art. 10. D-2649/93.

b. Costo actual corriente-: Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes, que pudieron haberse pagado si el mismo o un activo equivalente fuese adquirido en el momento actual, los pasivos se registran al importe no descontado de efectivo o equivalente que hubiese requerido para liquidar la obligacin en el momento actual. Art. 10. D-2649/93 denominado en este artculo, tambin como valor de reposicin. c. Valor de realizacin o liquidacin: Los activos son registrados al importe de efectivo o equivalente, que hubieran podido actualmente obtenerse en una forma normal, mediante la venta del activo, los pasivos a su valor de liquidacin. Art. 10. D-2649/93 denominado tambin valor de mercado. d. Valor Presente: Los activos se registran a su valor descontado presente, descontando las entradas netas de efectivo que la partida generar en el curso normal de los negocios. Los pasivos son descontados a su valor descontado presente, relacionados con las futuras salidas netas de efectivo que la partida requerir para liquidar pasivos en el curso normal de las operaciones. Art. 10. D-2649/93 denominado tambin valor descontado. 8. Concepto de capital y mantenimiento de capital Conceptos de Capital: La mayora de las empresas adoptan un concepto financiero del capital al preparar la informacin, bajo esta concepcin del capital, que se traduce en la consideracin del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, el capital es sinnimo de patrimonio neto. Si por el contrario, se adopta un concepto fsico del capital, como capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la empresa, como por ejemplo, el nmero de unidades producidas diariamente. Conceptos de mantenimiento de capital y determinacin de utilidad: -Mantenimiento de capital Financiero: Bajo este concepto la utilidad es generada slo si el importe financiero (o dinero), de activo neto al final del periodo, excede al importe financiero (o dinero) existente al principio del mismo periodo, excluido el aporte o distribucin del mismo a los inversionistas. El mantenimiento de capital financiero puede ser medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante. -Mantenimiento de capital Fsico: Bajo tal concepto la utilidad se genera slo si la capacidad fsica productiva en trminos fsicos (o capacidad operativa), de la empresa o de los recursos o fondos necesarios para lograr tal capacidad, al final del periodo sobrepasan la capacidad fsica productiva al principio del mismo, despus de excluir cualquier distribucin y/o contribucin de los dueos durante el periodo. El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una empresa define el capital que quiere mantener... permite distinguir entre lo que es rendimiento sobre el capital y lo que es recuperacin del capital. El concepto de mantenimiento de capital fsico exige la adopcin del costo corriente como base de la medicin contable; mientras el mantenimiento de capital financiero, no exige ninguna base particular. En el Decreto 2649 de 1993, Art. 14. "Mantenimiento del patrimonio" se seala los criterios de mantenimiento del capital y la obtencin de utilidad por parte de un ente econmico, sealando el capital financiero o (aportado) y el patrimonio fsico (operativo); hace referencia igualmente a la actualizacin necesaria para reflejar el efecto de la inflacin. Post-data La comparacin efectuada en el presente artculo entre el Marco conceptual del IASC (IASB) y el decreto 2649 de 1993 (sin ser el objetivo del artculo) da la impresin que Colombia est en lnea de actualidad con los elementos terico-tcnicos de la norma internacional contable, lo que en realidad no es cierto. El Marco Conceptual de la IASC (hoy IASB), fue aprobado en 1989 y ste constituye la fuente de la reglamentacin contable colombiana contemplada en el Decreto 2649 de 1993, pero mientras la normatividad internacional ha sido dinmica y evoluciona permanentemente, el D/ 2649 de 1993 ha permanecido sin ningn tipo de cambio ni evolucin conceptual de trascendencia que modifique su espritu o esencia.

La normatividad contable internacional se caracteriz en la dcada de los noventa por su dinmica y cambio constante, todas las normas internacionales de contabilidad, fueron reformadas, revisadas, reordenadas y/o derogadas en la mencionada dcada; sufriendo el organismo mismo una gran reorientacin en el 2000-2001 que llevo precisamente a que la IASC fuera sustituida por la IASCF, de donde depende el IASB como organismo emisor de estndares internacionales de reportes de desempeo financiero (IFRS) La norma internacional ha dado un giro trascendental hacia el valor razonable, elemento que el Marco conceptual no contempla y que la contabilidad colombiana obviamente no desarrolla en su orientacin terica. La fuerza del "fair value" plantea como una necesidad para potenciar el proceso armonizador (lase imposicin normativa), con el objeto bsico de favorecer la comparabilidad de la informacin financiera de los entes-empresas que actan en un mismo mercado. Orientacin que responde a las necesidades de un mercado globalizado que privilegia las necesidades de los usuarios de entidades que participan en mercados pblicos de valores. El valor razonable (esencia de la nueva orientacin) tiene su espritu en la economa de mercado libre, esquema que ha sido "contemplado tanto en el FASB como por el IASB" y recientemente por las directivas (normatividad) de la Unin Europea. En conclusin el Decreto 2649 de 1993 se qued en el pasado de la normatividad internacional, (del cual es una copia defectuosa); pero mientras la estructura de estandarizacin internacional cambio y contina cambiando la reglamentacin colombiana se quedo en un punto a-crtico e inmodificable (estancado) 9. Bibliografa Franco Ruiz, Rafael. Rquiem por la confianza. Pereira: Investigar, 2002. Garca Diez, Julita y Lorca Fernndez Pedro. La aceptacin de las Normas Internacionales de Contabilidad: un proceso no exento de dificultades. En: Revista Contador No 10 (abril-junio 2002); pp. 15-44. Gil, Jorge Manuel. Normas Internacionales de Contabilidad y transferencia de tecnologa. En: Revista Contador. No 6 (abril-junio 2001) pp. 87-102. Gonzalo Angulo Jos y Tua Pereda Jorge. Introduccin a la Contabilidad Internacional. Madrid: Instituto de Planificacin Contable, 1988. Jarne Jarne Jos Ignacio y Lanez Gadea Jos. El proceso de armonizacin contable en la Unin Europea: hacia los estndares internacionales. En: Revista Contador (julioseptiembre 2002); pp. 11-38. Mantilla Blanco, Samuel Alberto. Adopcin de Estndares Internacionales de Contabilidad. En: Revista Contador. No 6 (abril-junio 2001, pp. 103-140) Mantilla Blanco, Samuel Alberto. Gua para la insercin contable colombiana en los escenarios internacionales. Bogota: JAVEGRA, 2002. Normas Internacionales de Contabilidad, 2001, Instituto de Contadores Pblicos Autorizados de la Republica Dominicana. (ICPARD), 2002. Normas Internacionales de Contabilidad, 1999, Instituto de Contadores Pblicos Autorizados de la Republica Dominicana. (ICPARD), 1999. Normas Internacionales de Contabilidad, Madrid, Ediciones del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa, 1989. Pina Martnez, Vicente. Efectos Econmicos de Las Normas Contables. Madrid: aeca, 1988. Reglamento General de la Contabilidad, Bogot. D.C. Legis, 2002. Rueda Delgado, Gabriel. Desarrollo alternativo y contabilidad: una aproximacin. En: Revista Contador No 9 (enero-marzo. 2002); pp. 11-128. Tua Pereda, Jorge. Espaa reflexiona sobre las Normas Internacionales. En: Revista Contador No 13 (enero-marzo 2003) pp.93-154. Tua Pereda, Jorge. Lecturas de Teora e Investigacin Contable. Medelln: CIJUF, 1995.

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Abstract Accounting normalization as homogenizing activity of accounting language must be analized from two approaches: one formal that searches for inner logical coherence of its propositions and a critical one that evaluates from the complex, economical implications, social and political that represents the implementation of a normativity. In this sense, it draws the attention the possibility and strength that the accounting norm has in order to benefit some users affecting other groups or states that take part in the socialeconomical-structure. In this line, it is presented for beginning your study the Conceptual Mark of the international norm Resumen La normalizacin de la contabilidad es una actividad homogenizadora del lenguaje de la contabilidad debe ser analizada desde dos aproximaciones: una formal que busca la coherencia lgica de las proposiciones y una crtica desde lo complejo evala, las implicaciones econmicas, sociales y polticas que representa la implementacin de una normatividad. En este sentido, llama la atencin la posibilidad y fuerza que tiene la norma de contabilidad para beneficiar a algunos usuarios y afectar a otros grupos o Estados que hacen parte de la estructura econmico social. En esta lnea, se presenta para comenzar su estudio el Marco Conceptual de la norma Internacional. Palabras : Estados financieros, utilidad de la informacin, patrimonio y resultados, norma internacional. Se presenta a continuacin un breve comentario de los elementos ms relevantes del Marco Conceptual del IASC (hoy IASB), con algunas notas de comparacin con el Decreto 2649 de 1993, que en ningn momento pretende ser un anlisis comparativo, de ambos marcos conceptuales; en tal sentido son muchas las relaciones que no se incluyen.

Trabajo enviado por: Eutimio Meja Soto eutimiomejia@hotmail.com eutimiomejia@universia.net.co Contador Pblico