Curso : TECNOLOGIA DE MANUTENO INDUSTRIAL Semestre : 6 Semestre A Disciplina : GESTO DE CUSTOS Professor: M.A.B.Trigo 1. CLASSSIFICAO DOS CUSTOS 1.1.

A Classificao dos Custos em Diretos e Indiretos

Suponhamos que os seguintes Custos de Produo de determinado Perodo precisem ser alocadas aos quatro diferentes produtos elaborados pela empresa; Matria Prima Embalagens Material de Consumo Mo de Obra Salrios da Superviso Depreciao de Mquinas Energia Eltrica Aluguel de Prdio Total R$ 2.500.000 R$ 600.000 R$ 100.000 R$ 1.000.000 R$ 400.000 R$ 300.000 R$ 500.000 R$ 200.000 R$ 5.600.000

O responsvel por Custos faz os levantamentos e as anlises necessrias e verifica o seguinte: - Matrias Primas e Embalagem; podem ser apropriadas perfeita e diretamente aos quatro produtos J que foi possvel identificar quanto cada um consumiu; - Materiais de Consumo, alguns so lubrificantes de mquinas, e no h como associ-los a cada Produto diretamente, e outros so de to pequeno valor, que ningum se preocupou em associ-los a cada produto; - Mo de Obra possvel associar parte dela diretamente com cada produto, pois houve uma medio, de quanto cada operrio trabalhou em cada um e quanto custa cada operrio para a empresa. Mas parte dele refere-se aos Chefes de equipes de produo, e no h possibilidade de se verificar quanto atribuir diretamente aos produtos (R$ 200.000 dos R$ 1.000.000); - Salrios da Gerncia: Muito mais difcil ainda de se alocar por meio de uma verificao direta e Objetiva do que a mo de obra dos chefes da equipe de produo, j que essa Gerncia Geral da Fbrica. Representa esse custo o gasto da Gerncia e por isso mesmo muito mais difcil a alocao aos produtos; - Depreciao das Mquinas. A empresa deprecia linearmente em valores iguais por perodo, e no por produto . Haveria possibilidade de apropriar diretamente a cada produto se a depreciao fosse contabilidade de outra forma;

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- Energia eltrica: parte dela possvel alocar a 3 dos 4 produtos, j que a mquina que mais consome fora possui um medidor prprio, e a empresa faz verificaes de quanto consome p cada item elaborado. Porm o resto da energia s medido globalmente, e no h forma direta de alocao (R$ 350.000 So alocveis e R$ 140.000 no); - Aluguel do prdio; Impossvel de se medir diretamente quanto pertence a cada produto; Aps essas anlises, podemos verificar que alguns custos podem ser diretamente apropriados aos produtos, bastando haver uma medida de consumo (quilogramas de materiais consumidos, embalagem utilizada, horas de mo de obra utilizada e at quantidade de fora consumida); So os Custos Diretos com relao aos produtos. Outros realmente no oferecem condio de uma medida objetiva e qualquer tentativa de alocao tem de ser feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrria (como o aluguel, a Gerncia , etc). So os Custos Indiretos com relao aos produtos; Portanto a classificao de Direto e Indireto que estamos fazendo com relao ao produto feito, e no produo no sentido geral ou aos departamentos dentro da fbrica. Alguns custos tm caractersticas especiais. Por exemplo, vimos que parte dos Materiais de Consumo poderia ser apropriada diretamente, mas dado sua irrelevncia, verificou-se no valer a pena esse trabalho; muitas vezes a relao custo-benefcio desfavorvel para itens de pequena importncia Outros, como a Depreciao, poderiam tambm ser apropriados de maneira mais direta, porm, pela prpria natureza do custo, no na maior parte das vezes considerado til tal procedimento. O prprio valor da depreciao como um todo to estimado e arbitrariamente fixado que chega a ser pouco til a alocao direta. Finalmente, certos custos, como a Energia Eltrica, so relevantes, mas no tratados como diretos, j que para tanto seria necessrio a existncia de um sistema de mensurao do quanto aplicada a cada produto. Por ser caro esse sistema ou de difcil aplicao, ou ainda por no ser muito diferente o valor assim obtido daquele que se calcularia com base na potncia de cada mquina e no volme de sua utilizao,prefere-se fazer a apropriao de forma indireta. Cada vez que necessrio utilizar-se qualquer fator de rateio para a apropriao ou cada vez que h o uso de estimativas e no de medio direta, fica o custo includo como indireto. Logo, o rol dos Custos Indiretos inclui Custos indiretos propriamente ditos e Custos Diretos (por natureza), mas que so tratados como indiretos em funo

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de sua irrelevncia ou da dificuldade de sua medio, ou at do interesse da empresa em ser mais ou menos rigorosa nas suas informaes. Pode-se inclusive dizer tambm que, entre os indiretos, existem os menos indiretos (quase Diretos), como Materiais de Consumo, e os mais indiretos, como a Superviso da Fbrica, Impostos predial ou o Corpo de Segurana. Com respeito especificamente a Mo de Obra, entendemos ento o que seja Direta e Indireta; aquela diz respeito ao gasto com pessoal que trabalha e atua diretamente sobre o produto que est sendo elaborado, a outra, a indireta, a relacionada ao pessoal de Superviso, Chefia e Gerncia ou ainda atividades que, apesar de vinculadas produo, nada tm de aplicao direta sobre o produto; manuteno, preveno de acidentes,Contabilidade de Custos, programao e controle da produo, etc. s vezes ouvimos dizer: O custo direto do Almoxarifado foi de tantos reais. Mas pelo que vimos no h custo direto normalmente no Almoxarifado, j que custo direto s existe com relao ao produto. Esse uso das expresses direto e indireto com relao ao departamento provoca de fato duvidas e deve ser evitado. A definio de direto e indireto somente com relao dos produtos;

1.2

Outra Classificao dos Custos : Fixos e Variveis

Alem de seu agrupamento em Diretos e Indiretos, os Custos podem ser classificados de outras formas diferentes. Uma outra classificao usual (e mais importante que todos as demais) a que leva em considerao a relao entre os Custos e o Volume de atividades, numa unidade de tempo. Divide basicamente os Custos em Fixos e Variveis. Por exemplo, o valor global do consumo dos materiais diretos por ms depende diretamente do volume de produo Quanto maior a quantidade fabricada maior o seu consumo Dentro, portanto, de uma unidade de tempo (ms nesse exemplo), o valor do custo com tais materiais varia de acordo com o volume de produo; logo, Materiais Diretos so Custos Variveis. Por outro lado, o aluguel da fbrica num determinado ms de um determinado valor, independente d aumentos ou diminuies naquele ms do volume elaborado de produtos. Por isso o aluguel um Custo Fixo. de grande importncia notar que a classificao em Fixos e Variveis leva em considerao a unidade de tempo, o valor total de custos com um item nessa unidade de tempo e o volume de atividade. No se trata, como no caso da classificao em Diretos e Indiretos, de um relacionamento com a unidade produzida.Por exemplo, a matria prima um custo varivel, j que, por ms, seu valor total consumido depende da quantidade de bens fabricados. Entretanto, por unidade elaborada a quantidade de matria prima provavelmente a mesma; mas isso no lhe tira a caracterstica de Varivel; pelo contrrio, refora-a.

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A diviso de Fixos e Variveis tambm tem outra caractersta importante: considerando a relao entre perodo e volume de atividade, no se est comparando um perodo com o outro. Esse fato de extrema importncia na prtica para no de confundir Custo Fixo com custo recorrente (repetitivo). Por exemplo, se a empresa adota um sistema de depreciao com base em quotas decrescentes e com isso atribui para cada ano um valor diferente desse custo, continua tendo na depreciao um Custo Fixo, mesmo que a cada perodo ele seja de montante diferente. Tambm se o aluguel reajustado mensalmente em funo de qualquer ndice e nunca igual em dois perodos subseqentes, no deixa de ser um Custo Fixo, j que em cada perodo o seu valor definido e independe do volume produzido. Outros exemplos dessa natureza: Mo de Obra Indireta, normalmente, um gasto que, apesar de poder variar de perodo para perodo, um Custo Fixo, pois, por ms, tem o seu montante definido no em funo do volume de produo; Conta de Telefone da Fbrica, pode ter seu valor diferente em cada ms, mas no um Custo Varivel, pois seu montante no est variando em funo do volume de produtos feitos. Poder-se-ia subclassificar os Custos Fixos em Repetitivos e No repetitivos em valor, isto , os custos que se repetem em vrios perodos seguintes na mesma importncia ( caso comum de pessoal da chefia da Fbrica, das depreciaes etc ). E custos que so diferentes em cada perodo (manuteno, energia etc).

Outro aspecto dos Custos Fixos que eles no so, mesmo os Repetitivos, eternamente do mesmo valor. Sempre h pelo menos duas causas para sua modificao: mudana em funo da variao dos preos, de expanso da empresa ou de mudana de tecnologia. Por exemplo, o valor da Mo de Obra Indireta pode subir num determinado ms em funo de um dissdio; o aluguel pode crescer em virtude de uma adio de mais um imvel; e a depreciao pode tambm aumentar pela substituio de uma mquina velha por outra moderna e mais cara. Todos esses itens so Custos Fixos sempre, apesar de seus valores se modificarem, j que seu montante em cada perodo independente do volume de produo. Alguns tipos de custos tm componentes das duas naturezas. A Energia Eltrica um exemplo, j que possui uma parcela que Fixa e outra Varivel; aquela independe de volume de produo, e definida em funo do potencial de consumo instalado, e esta depende diretamente do consumo efetivo. Custos dessa natureza so chamados, s vezes, Semivariveis ou Semifixos (outras acepes existem para essas expresses), mas preferiremos, neste trabalho, dizer sempre que so custos com parte fixa e parte varivel. Necessrio se torna aqui mencionar que a classificao em Fixos e Variveis tem outra distino com relao classificao em Diretos e Indiretos. Esta ltima s se aplica a custos propriamente ditos. Mas aquela tambm se aplica s

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Despesas. Assim, podemos ter Despesas de Vendas Fixas (propagando, salrios da administrao de vendas, parte fixa de remunerao dos vendedores etc).Alis a propaganda um bom exemplo de Despesa Fixa no necessariamente Repetitiva, j que a empresa pode arcar com um gasto dessa natureza num ms e no em outro; apesar dessa sua oscilao, um valor fixo por perodo, isto , definido no em funo do volume de atividade ( o volume de atividade, para essa despesa, so as vendas e no a produo. Existem Despesas Financeiras Fixas (juros e encargos de emprstimo) e tambm podem existir as variveis (Descontos de duplicatas), se a empresa tem por norma a utilizao dessa forma de financiamento) As Despesas de Administrao so quase todas Fixas, com rarssimas excees. Todos os custos podem ser classificados em Fixos e Variveis ou em Diretos e Indiretos ao mesmo tempo. Assim, a matria prima um custo Direto e Varivel, os materiais de consumo so normalmente Custos Indiretos e Variveis, os seguros da fbrica so Custos Indiretos e Fixos etc. Os Custos Diretos so Variveis, quase sem exceo, mas o indiretos so tanto Fixos como Variveis, apesar da geral predominncia dos primeiros. Um custo que precisa de bastante ateno nessa classificao a Mo de Obra Direta, Mas esse aspecto e outros tambm importantes sero tratados em captulos posteriores.