UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

AUDITORA INTERNA APLICADA A LA EMPRESA DE PRODUCCIN Y COMERCIALIZACIN DE ALIMENTOS MARCSEAL S.A.

PREVIA A LA OBTENCIN DEL TITULO DE INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORA CONTADOR PBLICO AUTORIZADO

ELABORADO POR: Daniel Fernando Rea Castillo

DIRECTOR DE TESIS: Dr. Jaime Ramiro Freire Hidalgo

Quito, Abril 2012

AGRADECIMIENTO

A Dios por haberme guiado por el camino de la felicidad; a cada uno de los que son parte de mi familia a mi PADRE, en especial a mi MADRE con mucho amor y cario y mis HERMANAS, por siempre haberme dado su fuerza y apoyo incondicional que me han ayudado y llevado hasta donde estoy ahora.

DEDICATORIA

Dedico este proyecto de tesis a Dios y a mis Padres. A Dios porque ha estado conmigo a cada paso que doy, cuidndome y dndome fortaleza para continuar, a mis Padres, quienes a lo largo de mi carrera han velado por mi bienestar y educacin siendo mi apoyo en todo momento depositando su entera confianza en cada reto que se me presentaba sin dudar ni un solo momento en mi inteligencia y capacidad. Es por ellos que soy lo que soy ahora. Los amo con mi vida.

ii

AUTORIZACIN DE LA AUTORA INTELECTUAL

Yo, DANIEL FERNANDO REA CASTILLO en calidad de autor del trabajo de investigacin o tesis realizada sobre AUDITORA INTERNA APLICADA A LA EMPRESA DE PRODUCCIN Y COMERCIALIZACIN DE ALIMENTOS MARCSEAL S.A., por la presente autorizo a la UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR, hacer uso de todos los contenidos que me pertenecen o de parte de los que contienen esta obra, con fines estrictamente acadmicos o de investigacin.

Los derechos que como autor me corresponden, con excepcin de la presente autorizacin, seguirn vigentes a mi favor, de conformidad con lo establecido en los artculos 5, 6, 8; 19 y dems pertinentes de la Ley de Propiedad Intelectual y su Reglamento.

Quito, 25 de abril 2012

__________________________ FIRMA C.C. 1717093908 ferny18491@hotmail.com

Direccin: Antonio Basantes Oe1-137 y Antonio Flor. Telfonos: (593) (2) 2485291

Quito, 10 de mayo del 2011

CPA. Doctor Wellington Ros Villafuerte DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Presente:

Seor Decano: En calidad de Gerente General de la Empresa Marcseal S.A., dedicada a la produccin y comercializacin de alimentos y bebidas, sus componentes, servicios y actividades complementarias, instalar y explotar laboratorios, restaurantes y otras actividades vinculadas a los alimentos y bebidas, autorizo al Sr. DANIEL FERNANDO REA CASTILLO con C.I. 1717093908, egresado de la Universidad Central del Ecuador Escuela de Contabilidad y Auditora para que elabore su Tesis de Grado aplicado a nuestra empresa.

Por la atencin prestada a la presente quedo de usted.

Atentamente,

_____________________ Santiago Capello Gerente General MARCSEAL S.A.

TABLA DE CONTENIDO

AGRADECIMIENTO DEDICATORIA INTRODUCCIN CAPTULO I ASPECTOS GENERALES 1.1. 1.1.1 1.1.2 1.2. 1.2.1 1.2.2 Antecedentes Base Legal Objetivos de la Empresa Empresa Resea Histrica Organigramas

i ii 1 Pag 2 2 3 3 3 10 10 11

1.2.2.1 Organigrama Estructural 1.2.2.2 Organigrama Funcional CAPITILO II DIRECCIONAMIENTO ESTRATGICO

2.1 2.2 2.3 2.4 2.5

Misin Visin Objetivos de las diferentes reas Estrategias Principios y Valores

12 12 12 15 16

CAPITULO III MARCO TERICO SOBRE AUDITORIA INTERNA

3.1 3.1.1

Base conceptual Tcnica y Normativa El Rol de la Auditora Interna

18 18 22 24 25 25 30

3.1.2. Conceptos 3.1.3. Alcance de la Auditora Interna 3.1.4. Importancia de una Auditora Interna 3.1.5. Evaluacin de la auditora interna 3.1.6. Tcnicas a usarse

3.1.7. Pruebas de cumplimiento de normas y procedimientos 3.1.8. Disposiciones Legales aplicables en la Auditora Interna 3.1.9. Normas Internacionales Para el ejercicio Profesional de Auditora Interna 3.1.10. Normas Internacionales de Informacin Financiera 3.1.11. Cdigo de tica 3.1.12. Normas sobre desempeo 3.1.13. Niveles de Reportes de Auditora Interna 3.1.14. Principales funciones de la Auditora Interna 3.2. Fases de Ejecucin de la Auditora Interna 41 54 56 62 62 65 66 69 76 37 34 31

3.2.1. Planeacin de la Auditoria 3.2.2. Ejecucin del trabajo 3.2.3. Informes

CAPITULO IV CASO PRCTICO DEL DESARROLLO DE UNA AUDITORIA INTERNA A LA EMPRESA MARCSEAL S.A.

4.1. 1.1.1 1.1.2 1.1.3

Fases de planeacin Evaluacin del control interno Medicin del riego de control Resultados de evaluacin de Control Interno

80 80 81

83 83 84 84 163

4.1.4 4.2. 4.2.1 4.2.

Implementacin de la Auditora Interna Ejecucin del Trabajo Desarrollo de Papeles de Trabajo Informe

CAPITULO V - CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

5.1 5.2

Conclusiones Recomendaciones BIBLIOGRAFA

174 174 175

INDICE DE PAPELES DE TRABAJO

PROGRAMA DE AUDITORIA ADQUISICIONES SIMBOLOGIA A UTILIZARSE NARRATIVA FLUJOGRAMA DE COMPRAS FLUJOGRAMA DE COMPRAS NARRATIVA FLUJOGRAMA DESEMBOLSO DE DINERO FLUJOGRAMA DESEMBOLSO DE DINERO PRUEBA ARITMETICA DE COMPRAS PRUEBA DE COMPROBANTES EN SERIE EXCEPCIONES NOTADAS PROGRAMA DE VENTAS NARRATIVA FLUJOGRAMA VENTAS A CREDITO FLUJOGRAMA VENTAS A CREDITO COMPARACION DE PROCEDIMIENTOS PRUEBA DE VENTAS PRUEBA DE COMPROBANTES EXCEPCIONES NOTADAS PROGRAMA DE AUDITORIA RECURSOS HUMANOS FUNCIONES RECURSOS HUMANOS FUNCIONES GERENTE AREA CUESTIONARIO DE CONTROL CEDULA DE DESEMPEO

PRG / CM CM 001 CM 002 CM 003

CM 004 CM 005 CM 006 CM 007 CM 008 PRG / VT VT 001 VT 002 VT 003 VT 004 VT 005 VT 006 PRG / RH A A 001 B C 001

CEDULA NARRATIVA FLUJOGRAMA SELECCIN DE PERSONAL NARRATIVA PAGO DE NOMINA FLUJOGRAMA PAGO DE NOMINA ORGANIGRAMA FUNCIONAL PROPUESTO HOJA DE HALLAZGOS

C 002 C 003 C 004 C 005 C 006 D

INDICE DE PAPELES DE TRABAJO ARCHIVO DE ANALISIS

PROGRAMA DE AUDITORIA CAJA-BANCOS CONTRO INTERNO CAJA-BANCOS CEDULA SUMARIA EFECTIVO Y EQUIVALENTE CEDULA DE DETALLE ARQUEO CAJA CEDULA DE DETALLE ARQUEO CAJA CHICA CEDULA DETALLE ARQUEO CAJA RRHH CEDULA DETALLE ARQUEO CAJA LOGISTICA CEDULA DETALLE DE CAJA COBRANZAS CEDULA ANALISIS BANCO CEDULA ANALITICA PRODUBANCO CEDULA ANALITICA PICHINCHA CEDULA ANALITICA GUAYAQUIL CARTA DE CONFIRMACION CARTA DE CONFIRMACION CARTA DE CONFIRMACION PROGRAMA DE AUDITORIA CUENTAS POR COBRAR CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO SUMARIA CUENTAS POR COBRAR DETALLE CUENTAS POR COBRAR CARTA CONFIRMACION ENVIADA DETALLE CONFIRMACIONES RECIBIDAS RESUMEN DE CONFIRMACIONES ENVIADAS PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS

PR-G/A CI/A-B A A1 A11 A12 A13 A14 A2 A21 A22 A23 B/1 B/2 B/3 PR-G/C CI/C C C1 C-1/1 C-1/2 C-1/3 C-1/4

FLUJODIAGRAMACION VENTAS A CREDITO CALCULO DE LA PROVISION LEGAL CALCULO DE LA PROVISION FINANCIERA PROGRAMA DE AUDITORIA INVENTARIOS CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO SUMARIA DE INVENTARIOS DETALLE DE INVENTARIOS PRUEBA DE COSTOS Y VALORACION DE INVENTARIOS PROGRAMA DE AUDITORIA ACTIVOS FIJOS CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO ACTIVOS FIJOS CEDULA SUMARIA ACTIVOS FIJOS MOVIMIENTO DEACTIVO FIJO PROGRAMA DE CUENTAS POR PAGAR CUESTIONARIO CONTROL INTERNO CUENTAS PORPAGAR SUMARIA DE CUENTAS POR PAGAR DETALLE DE PROVEEDORES MODULO ESTADO CENTA PROVEEDORES

C-1/5 C-1/6 C-1/7 PR-G/D CI/D D D1

D-1/1 PRG/E

CI/E E-2 E-3 PRG/L

CI/L L-2 L-3 L-3-1

RESUMEN EJECUTIVO

El presente documento contiene el resumen ejecutivo de la Tesis AUDITORA INTERNA APLICADA A LA EMPRESA DE PRODUCCIN Y COMERCIALIZACIN DE ALIMENTOS MARCSEAL S.A., donde destaca su objetivo principal el brindar un soporte de CONTROL a los procedimientos internos de la empresa, mejorando su rendimiento y productividad en el desarrollo de tareas y actividades. El cumplimiento de NORMAS aplicables a la empresa rige su funcionamiento de manera permanente dispuesta a cambios estratgicos en sus procesos, y poder cumplir con el propsito de la aplicabilidad de la Auditora Interna se detalla un resumen de contenido de los siguientes captulos: En el Captulo 1 se detallan todos los aspectos bsicos y generales de la empresa, su estructura, base legal, resea historia y objetivos. En el Captulo 2 se desarrolla un breve esquema de lo que es el direccionamiento estratgico de la empresa, sus objetivos departamentales, valores y principios. En el Captulo 3 se habla sobre temas puntuales referente al marco terico y conceptual de la AUDITORA INTERNA, su rol importante dentro de la organizacin, su aplicabilidad de PRINCIPIOS, Normas y procedimientos de control en la EJECUCIN de la auditoria propiamente dicha. En el Capitulo 4 Constituye bsicamente la parte prctica del trabajo y presenta la ejecucin del examen de Auditora aplicado en la empresa Marcseal S.A., donde parte desde su PLANIFICACIN hasta la preparacin del informe. En el Capitulo 5 se efecta un breve comentario que contiene las Conclusiones y Recomendaciones del trabajo orientadas a su implementacin.

EXECUTIVE SUMMARY

This document contains the executive summary of the thesis APPLIED TO INTERNAL AUDIT COMPANY PRODUCTION AND MARKETING OF MARCSEAL SA , highlighting its main objective is to provide a control support to internal business processes, increasing efficiency and productivity in the development of tasks and activities. The compliance of standards governing its operation the company permanently ready to strategic changes in its processes, considering that MARCSEAL SA is an efficient company and to fulfill the purpose of the applicability of Internal Auditing is a summary of the contents of the following chapters: In Chapter 1 details all the basic and general aspects of the company, its structure, legal framework, review history and objectives. In Chapter 2 develops a brief outline of what the strategic direction of the company, departmental goals, values and principles. In Chapter 3 discusses specific issues concerning the theoretical and conceptual framework of internal audit, its role within the organization, the applicability of principles, standards and control procedures in the execution of the audit itself. In Chapter 4 is basically the work practice and presents the implementation of audit examination applied Marcseal SA company, where part from planning to preparing the report. In Chapter 5 takes place a short comment containing the conclusions and recommendations of the work-oriented implementation.

INTRODUCCIN

La Importancia de tener un buen sistema de control interno en la Empresa MARCSEAL S.A., ha permitido desarrollar y comprobar la eficiencia y la productividad al momento de establecerlos. Es bueno resaltar, que la entidad que aplique controles internos en sus operaciones, conducir a tener un sistema ms gil, es por eso, la importancia de tener una planificacin que sea capaz de verificar que los controles se cumplan para darle una mejor visin sobre su gestin. La evaluacin del sistema de control interno por medio de la aplicacin de una Auditora Interna a los procedimientos afianza las fortalezas de la entidad frente a la gestin. En razn de esta importancia que adquiere el sistema de control interno, se hace necesario hacer el levantamiento de procedimientos actuales, los cuales son el punto de partida y el principal soporte para llevar a cabo los cambios que con tanta urgencia se requieren para alcanzar y ratificar la eficiencia, efectividad, eficacia y economa en todos los procesos. La Empresa Marcseal S.A. en todo el sistema de control interno, tiene que preparar los procedimientos integrales, los cuales son los que forman el pilar para poder desarrollar adecuadamente sus actividades, estableciendo responsabilidades a los encargados de todas las reas, generando informacin til y necesaria, estableciendo medidas de seguridad, control y autocontrol y objetivos que participen en el cumplimiento con la funcin de la entidad. En la perspectiva que aqu adoptamos, podemos afirmar que un departamento que no aplique controles internos adecuados, puede correr el riesgo de tener desviaciones en sus operaciones, y por supuesto las decisiones tomadas no sern las ms adecuadas para su gestin e incluso podra llevar al mismo a una crisis operativa, por lo que, se debe asumir una serie de consecuencias que perjudican los resultados de sus actividades. Siendo las cosas as, resulta claro, que dichos cambios se pueden lograr implementando y adecuando controles internos, los cuales sean capaces de salvaguardar y preservar los bienes de un departamento o de la institucin.

CAPITULO I ASPECTOS GENERALES 1.1. ANTECEDENTES La empresa Marcseal S.A. en la actualidad se encuentra ubicada al sector norte de Quito en las calles Antonio Besantes Oe1-137 y Antonio Flor, lugar donde opera con sus actividades comerciales e industriales dentro del pas. Marcseal es una empresa dedicada a la elaboracin y comercializacin de aderezos en especial salsa de tomate y mayonesa siendo sus principales productos, los mismos que son distribuidos a nivel nacional y regional, Marcseal cuenta con personal altamente capacitado y calificado en el rea operativa y administrativa. La empresa naci hace ya 10 aos con el nico propsito de brindar a la sociedad un excelente servicio de alimentos complementarios a los normales y comunes, de esta manera nace la idea de producir salsas de tomate y mayonesa con dos maquinas ensachetadoras, surgiendo despus con nuevas instalaciones y tecnologa de punta la misma que ha permitido hoy en da elaborar dems productos complementarios a los mismos. Marcseal ha crecido tanto en nmero de empleados como en nmero de clientes los cuales son satisfechos por su servicio y buena atencin al mismo. De esta forma Marcseal es una de las compaas que se ha desarrollado en nuestro pas Ecuador con el nico fin el satisfacer las necesidades del consumidor brindando un excelente servicio y un buen producto. Como principales clientes de Marcseal tenemos los siguientes:

KFC Mc Donald Menestras del Negro El Espaol

1.1.1.

BASE LEGAL

La empresa Marcseal S.A. fue constituida en la ciudad de Quito el 24 de agosto de 1998, mediante escritura pblica celebrada ante el notario Vigsimo del Distrito metropolitano de Quito y fue aprobada por la Superintendencia de Compaas mediante resolucin N 98.1.1.1 002964 el 30 de noviembre de 1998.

La duracin de la compaa es hasta el 31 de diciembre del 2050 desde su inscripcin. Socios y aportaciones El nombre del socio y las participaciones de cada uno se detalla a continuacin: OSWALDO ALVAREZ JUAN CARLOS ERRANO 400,00 400,00

El capital con el que cuenta la empresa Marcseal se encuentra dividido en partes iguales del 50% obteniendo un total de $800,00. La empresa esta constituida bajo el nombre MARCSEAL S.A. con nacionalidad ecuatoriana, nombre que se usa para su comercializacin tal como lo indica el Servicio de Rentas Internas. Su principal objetivo es la elaboracin de aderezos especficamente las salsas de tomate y mayonesa, y distribuirlos a nivel nacional y regional, satisfaciendo las necesidades del consumidor. La compaa se encuentra administrada por el Economista Santiago Capello, quien asume el cargo de Gerente General y del Seor Oswaldo lvarez quien asume la responsabilidad y cargo de presidente de la misma, reelegidos mediante acta de reunin extraordinaria de Junta General de Accionistas el 31 de marzo del 2009.

1.1.2.

OBJETIVOS DE LA EMPRESA

Como objetivo principal de Marcseal S.A. es la satisfaccin total a nuestros clientes. Innovar y crecer constantemente, adaptndonos a los tiempos y gustos de nuestros clientes. Cumplir constantemente con nuestra promesa de calidad y excelencia en nuestros productos. Y fomentar el desarrollo profesional de TODOS los integrantes de nuestra organizacin.

EMPRESA

1.1.3.

RESEA HISTORICA

MARCSEAL S.A. se constituy en 1998, naci gracias a la visin de los accionistas de suplir necesidades no satisfechas de los consumidores a nivel nacional. Marcseal empez sus operaciones en la produccin de salsas y aderezos con dos mquinas ensachetadoras y con un equipo humano de 15 colaboradores entre administrativos y operativos para atender un nico cliente.

Su infraestructura inicialmente limitada fue adecundose por el incremento de la demanda de sus productos, siendo en la ciudad de Quito nuestra oficina matriz y nica sucursal. En la actualidad cuenta con equipos de alta tecnologa, que han permitido ir evolucionando, elaborando y desarrollando nuevos productos que han sido del agrado de las familias ecuatorianas. Adicionalmente cuenta con sucursales y distribuidores a nivel nacional que han permitido el desarrollo de nuevas fuentes de empleo y nuevos recursos econmicos, estabilidad y financiamiento. Marcseal cuenta aproximadamente con un personal altamente calificado en las diferentes reas tanto comercial, financiera y operativa alrededor de 250 personas que han dado su aporte a la empresa brindando esfuerzo y dedicacin por su trabajo. Productos Entre los productos que comercializa y procesa se encuentran mayonesa, salsa de tomate, salsa china, salsa chest, etc. Los mismos que son procesados con tecnologas de alta calidad, para luego ser distribuidos a diferentes clientes locales y regionales. Dentro de esta gama de productos tenemos: Productos Personalizados La empresa Marcseal realiza manufactura de productos especializados para grandes empresas como es el caso de KFC, que en el Ecuador es uno de los ms importantes clientes que en la actualidad cuenta la compaa.

Productos Semi personalizados Dentro de este rubro de productos Marcseal manufactura productos especializados para medianas y pequeas empresas como son: La parrilla del ato, menestras del negro. Marcseal S.A. desarrolla sus productos con las normas de calidad ms exigentes, materia prima de primera y con el incomparable toque personal, fabrica los productos en base al requerimiento del cliente, proporcionndoles una buena imagen y buena calidad. Marca Marcellos es una de las marcas ms importantes, bajo la cual se elaboran y distribuyen varios de los principales productos de la empresa.

Dentro de los principales productos que elabora Marcseal bajo su marca exclusiva son los siguientes:

Aj Mayonesa Mostacream Mostaza Pasta de Tomate Salsa BBQ Salsa de Tomate

Aj Cuenta con 4 presentaciones: galn, frasco, sache y galn

Presentacin: Galn Embalaje:6 unidades Peso: 3,88 kg.

Presentacin: Sache Embalaje: 1500 unidades Peso: 10,5 kg.

Presentacin: Frasco Embalaje: 32 unidades Peso: 2 kg.

Presentacin: Galn Embalaje: 12 unidades Peso: 2 kg.

Mayonesa Cuenta con 6 presentaciones: Balde, balde, squiss, mini squiss, frasco y sache.

Presentacin: Balde Embalaje: 4 unidades Peso: 3,7 kg.

Presentacin: squiss Embalaje: 12 unidades Peso: 387 g.

Presentacin: Minisquiss Embalaje: 15 unidades Peso: 300 g.

Presentacin: frasco Embalaje: 12 unidades Peso: 237g.

Presentacin: Sache Embalaje: 1500 unidades Peso: 10,5kg.

Presentacin: Balde Embalaje: 6 unidades Peso: 1,64 kg.

Mostacream Cuenta con 2 presentaciones: minisquiss y balde

Presentacin: Minisquiss Embalaje: 15 unidades Peso: 300g.

Presentacin: Balde Embalaje: 4 unidades Peso: 3,7kg.

Mostaza Cuenta con 6 presentaciones: Balde, balde, squiss, mini squiss, frasco y sache.

Presentacin: Balde Embalaje: 4 unidades Peso: 3,8 kg.

Presentacin: Squiss Embalaje: 12 unidades Peso: 422g.

Presentacin: Minisquiss Embalaje: 15 unidades Peso: 300g.

Presentacin: Frasco Embalaje: 12 unidades Peso: 237 g.

Presentacin: Sache Embalaje: 1500 unidades Peso: 10,5 kg.

Presentacin: Balde Embalaje: 6 unidades Peso: 1,78 kg.

Pasta de Tomate Cuenta con una presentacin: balde

Salsa BBQ Cuenta con 3 presentaciones: Galn, sache y minisquiss

Presentacin: Galn Embalaje: 6 unidades Peso: 4,32kg.

Presentacin: Sache Embalaje: 1500 unidades Peso: 10,5g.

Presentacin: Minisquiss Embalaje: 15 unidades Peso: 300g.

Salsa de tomate Cuenta con 5 presentaciones: galn, squiss, minisquiss, botella y sache

Presentacin: Galn Embalaje: 6 unidades Peso: 3,93 kg.

Presentacin: Squiss Embalaje: 12 unidades Peso: 450 g.

Presentacin: Minisquiss Embalaje: 15 unidades Peso: 300 g.

Presentacin: Botella Embalaje: 12 unidades Peso: 390 g.

Presentacin: Sache Embalaje: Caja x 1500 unidades aprox. Peso: 10,5 kg.

1.1.4.

ORGANIGRAMAS ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL MARCSEAL S.A.

JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS

PRESIDENCIA

GERENCIA GENERAL
ASESORIA JURIDICA

Santiago Wapello

Patricio Molina CONTROL DE CALIDAD Cuenca Veronica

INVESTIGACION Y DESARROLLO
Angelica Velasco PRODUCCION Eduardo Hurt ado COMERCIAL Sandra Rodriguez Doris Avila SALSAS CALIENTES Natalia Zambian SALSAS FRIAS Fanny Troy Victor Gorilla MAQUINAS Jos Maria Areal MANTENIMIENTO Patricio Juarez LOGISTICA Clancys Baracoa COMPRAS Monica Heredia SISTEMAS Marcelo Palacios NOMINA Carmen Quializa BODEGA DE REPUESTOS Byron Hernandez Elizabeth Ron VENTAS Hector Padilla Victor MERCADEO Calderon CONTABILIDAD Pablo Cabrera Mauricio Chvez CREDITO Y COBRANZA SERVICIOS Santiago Trujillo GENERALES DESARROLLO ORGANIZACIONAL FINANCIERO ADMINISTRATIVO RECURSOS HUMANOS

BODEGA MATERIA PRIMA

Omar Galileans ADMINISTRACION DE REGIONAL GUAYAQUIL Flix Hidalgo

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1.1.4.1. ORGANIGRAMA FUNCIONAL

JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS

PRESIDENCIA

GERENCIA GENERAL Santiago Capello

ASESORIA JURIDICA Cardina procesos Generales Patricio Molina CONTROL DE CALIDAD Asuntos legales de la empresa Cuenca Vernica Verificar calidadY de produccin INVESTIGACION DESARROLLO Anglica Velasco Coordinar estudios y anlisis de situacin actual COMERCIAL Sandro Rodrguez

PRODUCCION

FINANCIERO ADMINISTRATIVO

RECURSOS HUMANOS Doris Avila

Eduardo Hurtado

Jefe de produccin Alisis de mercados SALSAS CALIENTES Natalia Zambian

VENTAS Hector Padilla

Coordinadora de RRHH CONTABILIDAD DESARROLLO ORGANIZACIONAL Pablo Cabrera Mauricio Chvez Analisis contable CREDITO Y COBRANZA Victor Gordillo Elizabeth Ron Coordinar cobros COMPRAS Mnica Heredia Coordinar procesos de compra SISTEMAS Marcelo Palacios Soporte tecnico NOMINA Carmen Quializa Registro y control de sanomina BODEGA DE REPUESTOS Byron Hernndez SERVICIOS Santiago Trujillo GENERALES

SALSAS FRIAS Fanny Troy

Victor Calderon MERCADEO

MAQUINAS Jos Maria Areal

LOGISTICA Clancys Baracoa

MANTENIMIENTO Patricio Juarez

BODEGAde MATERIA PRIMA Control existencias

Omar Gavilanes Control de inventarios ADMINISTRACION DE REGIONAL GUAYAQUIL Flix Hidalgo Coordinador Administrativo

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CAPITULO II DIRECCIONAMIENTO ESTRATGICO 2.1. MISIN Manufacturar y comercializar alimentos complementarios, para satisfacer las necesidades del mercado, con un equipo humano capacitado y respetando estndares de calidad a nivel internacional para entregar productos seguros a nuestros consumidores. 2.2. VISIN Empresa lder a nivel nacional en el procesamiento y comercializacin de alimentos complementarios basados en el mejoramiento contino de recursos. 2.3. OBJETIVOS DE LAS DIFERENTES REAS reas Funcionales de la Empresa Generalmente una empresa consta de al menos 5 reas funcionales bsicas de trabajo.

rea de Direccin General de la empresa rea de Administracin rea de Mercadeo y Ventas rea de Produccin rea Contable y Financiera.

rea de Direccin General de la Empresa: sta consiste en la cabeza de la empresa. En las pequeas empresas es el propietario. Es quien sabe hacia dnde va la empresa y establece los objetivos de la misma, se basa en su plan de negocios, sus metas personales y sus conocimientos por lo que toma las decisiones en situaciones crticas. Muchas veces es el representante de la empresa y quien lleva las finanzas de la misma. Adems debe mantener unidad en el equipo de trabajo y un ambiente de cordialidad y respeto en la empresa para motivar a los trabajadores de la misma.

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Muchas empresas exitosas se deben a una excelente relacin entre el equipo de trabajo y una comunicacin constante, respetuosa y honesta entre los miembros que conforman la empresa. Recuerde que muchas veces, las personas pasan ms tiempo de su vida en la empresa donde trabajan que en sus propios hogares. Un trabajador que se identifica y se siente orgulloso de trabajar en un lugar, transmitir ese orgullo hacia los clientes. rea de Administracin y Operaciones: Esta rea toma en cuenta todo lo relacionado con el funcionamiento de la empresa. Es la operacin del negocio en su sentido ms general. Desde la contratacin del personal hasta la compra de insumos, el pago del personal, la firma de los cheques, verificar que el personal cumpla con su horario, la limpieza del local, el pago a los proveedores, el control de los inventarios de insumos y de produccin, la gestin del negocio son parte de esta rea. Por lo general, es el emprendedor o propietario quien se encargar de esta rea en su fase inicial. Ms adelante puede contratar un administrador para que lleve la operacin del negocio sin que usted, como propietario est presente todo el tiempo. rea Contable y Financiera Toda empresa debe llevar un sistema contable en el que se detallen los ingresos y egresos monetarios en el tiempo. Adems, se debe declarar y cancelar peridicamente, ante el Servicio de Rentas Internas SRI - los impuestos segn los resultados de los libros contables que la empresa lleva. La emisin de facturas, las proyecciones de ingresos por ventas y los costos asociados con el desarrollo del negocio son tomados en cuenta en esta rea. La empresa puede escoger ser una empresa individual o comerciante individual, por lo que el mismo propietario puede llevar los registros contables o bien contratar a una persona dedicada a esta disciplina: Un contador o contadora. rea de Mercadeo y Ventas: En esta rea se detallarn las funciones, capacidades y cualidades de quien ser el responsable y el personal involucrado en la estrategia de mercadeo del negocio, es decir, la publicidad, el diseo del

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empaque y la marca del producto o servicio, la distribucin del mismo y el punto de venta, la promocin y la labor de ventas. Aqu se podr incluir a la persona que atender en el mostrador a las personas o bien quin se dedique a vender el producto de puerta en puerta si esa es la forma de venta establecida en el negocio.

Plan de mercadeo Estudio de mercado Mercado Meta Segmentacin de mercado Anlisis del ciclo de vida del producto Tcnicas de ventas Diseo de Productos

rea de Produccin. En una fbrica que produce velas aromticas, se estipulan los operarios y trabajadores que manufacturan las velas, quienes las empacan, etc. En un restaurante, la persona que cocinar y las personas que atendern las mesas estn dentro de esta rea aunque pueden ser puestas en el rea de operacin, es ms apropiado el rea de produccin pues en este caso se est produciendo un servicio al cliente: su alimentacin. En una venta de artculos de consumo, por no ser produccin, los encargados del despacho pueden ir bajo el rea de administracin y operaciones.

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Esquema organizativo de las reas Fuente (Recursos Humanos Marcseal S.A.) 2.4. ESTRATGIAS Marceal cuenta con las siguientes estrategias de marketing las mismas que ha permitido introducirse satisfaciendo las necesidades de los clientes.

Conocer las necesidades y deseos actuales y futuros de los clientes. Identificar diferentes grupos de posibles compradores en cuanto a sus gustos y preferencias o segmentos de mercado. Valorar el potencial e inters de esos segmentos. Teniendo en cuenta las ventajas competitivas de la empresa, orientarla hacia oportunidades de mercado, desarrollando un plan de marketing peridico con los objetivos de posicionamiento buscados.

Cadena de valor Marcseal vigila la calidad del producto y del servicio por medio de constantes encuestas a los clientes y dedica mucho esfuerzo a mejorar los mtodos de produccin de salsas y aderezos a efecto de simplificar las operaciones, bajar los costos, acelerar el servicio y entregar mayor valor a los clientes. La compaa emplea un sistema de operaciones sumamente rgido. Existen reglas especficas para hacer todo, todos estos mtodos se encuentran detallados en manuales especiales.

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Marcseal solo ser efectivo en la medida que logre establecer una sociedad con sus empleados, proveedores, para proporcionar un valor excepcionalmente alto para el cliente. 2.5. PRINCIPIOS Y VALORES Son aquellos principios que conforman el marco de referencia sobre nuestra forma de enfrentar diversas situaciones y que nos orientan en el desarrollo de nuestro estilo para conseguir los objetivos, tanto personales como organizacionales. Los valores compartidos en una Organizacin proporcionan un sentido de identidad, de pertenencia, imprimen un carcter propio a las personas que trabajan al interior de dicha Organizacin. Estos valores en la medida que se traducen en prcticas recurrentes se constituyen en una piedra angular dando coherencia a las decisiones que se toman al interior de la Organizacin. Los valores son los lineamientos que determinan el cmo la empresa desea cumplir con su misin. Para Marcseal es imprescindible que estos valores sean vivenciados con pasin, con alegra y con humanidad, es decir, sintiendo la empresa como propia, querindola y estando dispuesto a hacer los esfuerzos necesarios para lograr el xito. Como Organizacin nos hemos dado un conjunto de valores, que no pretende ser exhaustivo, pero que como un todo constituyen el marco de referencia que queremos construir: ESFUERZO Es la energa con la que se trabaja voluntariamente para conseguir resultados exitosos sin conformarse solo de los mismos sino, del trabajo y las fuerzas invertidas positivamente en el cumplimiento de la tarea. Valoramos el esfuerzo personal como factor principal en la ecuacin del crecimiento de la empresa, tomando como base el gran esfuerzo de generaciones pasadas. RESPONSABILIDAD Es el valor que asignamos a la capacidad de las personas de comprometerse y de cumplir las promesas que hacen a entera satisfaccin del otro. Nos referimos a cumplir con los requerimientos de su trabajo y las tareas asignadas, as como, responder cabalmente con las consecuencias de las diversas acciones que ejecuta en la Organizacin.

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TRABAJO EN EQUIPO Es el valor que asignamos al aporte que el otro agrega al trabajo que uno hace, cuando se trabaja en conjunto; al trabajo mancomunado provocando un intercambio y una sinergia que enriquece, una transmisin de conocimientos y creencias, y una mayor efectividad en el logro de los objetivos personales y organizacionales. HONESTIDAD Es el valor que reconocemos, por una parte, como aquellos principios que nos dan coherencia, veracidad y paz en nuestras acciones. Dentro de la honestidad, se valora la franqueza, la bsqueda permanente de la verdad, la capacidad y libertad para expresar lo que se piensa o se siente acerca de otra persona o de una situacin determinada, con una intencin beneficiosa. COMPROMISO Concebimos una gestin basada en el progreso continuo, estimulando la interaccin, el esfuerzo y la contribucin de todos nuestros colaboradores hacia el logro de resultados. PROFESIONALISMO Ser capaces de asumir el trabajo y hacerlo bien, compartiendo la visin de la empresa, dando lo mejor de nosotros mismos, con perseverancia, proactividad, iniciativa y creatividad, autonoma y control de nuestro propio trabajo, con orientacin plena a la satisfaccin del cliente interno y externo. INNOVACIN Es el fomento, mejoramiento y rediseo de las prcticas de trabajo, incorporacin de nuevas tecnologas y dems factores que potencian la capacidad creativa de las personas para contribuir al desarrollo de la organizacin.

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CAPITULO III MARCO TERICO SOBRE AUDITORA INTERNA 3.1. BASE CONCEPTUAL TCNICA Y NORMATIVA

La auditora interna cumple un papel importante para prevenir posibles errores y fraudes dentro de la organizacin, utilizada como una herramienta de control para salvaguardar los bienes de las empresas y proporcionar una seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la organizacin.

3.1.1. EL ROL DE LA AUDITORA INTERNA

Generalmente, la auditora interna clsica se ha venido ocupando fundamentalmente del sistema de control interno, es decir, del conjunto de medidas, polticas y procedimientos establecidos en las empresas para proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la informacin econmico-financiera. La necesidad de la auditora interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que sta aumenta en volumen, extensin geogrfica y complejidad y hace imposible el control directo de las operaciones por parte de la direccin. Con anterioridad, el control lo ejerca directamente la direccin de la empresa por medio de un permanente contacto con sus mandos intermedios, y hasta con los empleados de la empresa. En la gran empresa moderna esta peculiar forma de ejercer el control ya no es posible hoy da, y de ah surge la necesidad de la llamada auditora interna. El objetivo principal es ayudar a la direccin en el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades, proporcionndole anlisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes sobre las operaciones examinadas. Este objetivo se cumple a travs de otros ms especficos como los siguientes: Verificar la confiabilidad o grado de razonabilidad de la informacin contable y extracontable, generada en los diferentes niveles de la organizacin. Vigilar el buen funcionamiento del sistema de control interno(lo cual implica su relevamiento y evaluacin), tanto el sistema de control interno contable como el operativo. Como parte de la auditora interna es necesario recalcar que gran parte del control interno cumple un rol indispensable el mismo que tiene por objeto salvaguardar y preservar los bienes de la

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empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraern obligaciones sin autorizacin.

Elementos que gobiernan un buen control interno en el proceso de una auditora interna

Un plan de organizacin que proporcione una apropiada distribucin funcional de la autoridad y la responsabilidad.

Un plan de autorizaciones, registros contables y procedimientos adecuados para proporcionar un buen control contable sobre el activo y el pasivo, los ingresos y los gastos.

Unos procedimientos eficces con los que se llevarn a cabo el plan proyectado.

Un personal debidamente instruido sobre sus derechos y obligaciones, que han de estar en proporcin con sus responsabilidades.

La Auditora Interna forma parte del Control Interno, y tiene como uno de sus objetivos fundamentales el perfeccionamiento y proteccin de dicho control interno.

Principales roles que deben manejarse en una auditora interna Roles fundamentales de la auditora interna respecto al ERM Brindar aseguramiento sobre procesos de gestin de riesgo. Brindar aseguramiento de que los riesgos son correctamente evaluados. Evaluacin de los procesos de gestin de riesgo. Evaluacin de reporte de riesgos claves. Revisin del manejo de los riesgos claves.

Roles legtimos de auditora interna que deben realizarse con salvaguarda

Facilitacin, identificacin y evaluacin de riesgos. Entrenamiento a la gerencia sobre respuesta a riesgos. Coordinacin de actividades de ERM. (Enterprise risk management) 19

Consolidacin de reportes sobre riesgos. Mantenimiento y desarrollo del marco de ERM. (Enterprise risk management) Defender el establecimiento del ERM. (Enterprise risk management) Desarrollo de estrategias de gestin de riesgo para aprobacin de la junta.

Roles que auditora interna NO debe realizar Establecer el apetito de riesgo. Imponer procesos de gestin de riesgo. Manejar el aseguramiento sobre los riesgos. Tomar decisiones en respuesta a los riesgos. Implementar respuestas a riesgos a favor de administracin. Tener responsabilidad de la gestin de riesgo.

Las organizaciones deben entender completamente que la gerencia mantiene la responsabilidad de la gestin de riesgo. Los auditores internos deben proveer consejo, y motivar o soportar las decisiones gerenciales sobre riesgos, en vez de realizar decisiones sobre gestin de riesgo. La naturaleza de las responsabilidades de auditora interna debe estar documentada en los estatutos de auditora y ser aprobada por el comit de auditora.

Enfoque tradicional de la Auditora Interna

El Auditor Interno, hasta hace no muchos aos, se consideraba un elemento operativo a tal punto que era aquel que aprobaba transacciones, pona el visto bueno en los asientos contables, liquidaciones.etc.; esto a la larga le converta en hombre poderoso ya que nada se haca sin su aprobacin. En este marco de funciones en el que se desempeaba el auditor interno, el enfoque de trabajo aplicado se constitua en el filtro de las responsabilidades de los funcionarios de la organizacin; convirtindose en varios casos en el hombre fuerte de la organizacin ya que sin su visto bueno no podan seguir adelante en sus operaciones.

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Los auditores internos por su parte han cedido espacios permitiendo que sus funciones las realicen otras personas o unidades administrativas, por las siguientes razones bsicas: Los ejecutivos no han entendido que la auditora interna es una herramienta de control Los ejecutivos no han confiado en las labores del Auditor Interno por lo que han llevado a que sus funciones lo realice la parte administrativa. Los Auditores Internos no han visto a la organizacin como un todo. A la funcin de auditora no se le ha dado mucha importancia de la que se merece.

A pesar de que las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, como las Normas internacionales de Auditora Interna menciona que el auditor interno evale las actividades del control interno, sin embrago en la prctica estos casi ni los miran y si se acercan es para pedirles que les den haciendo el trabajo, es decir, que los mismos colegas se han encargado de minimizar la importancia de la auditora interna de la organizacin.

Enfoque moderno de la Auditora Interna

En la actualidad la Auditora Interna se rige por ciertas Normas las mismas que regulan una tarea ms eficiente y efectiva en los procesos internos de una organizacin desde su planificacin hasta su resultado final, de esta manera se destaca las principales Normas en las cuales se enfatiza todo trabajo de auditora en la actualidad, a partir del ao 1975 ao desde que se ha venido dando cambios en los enfoques de concepciones que se tena sobre la Auditora Interna y Auditora en General, con los cambios y reformas producidos, especialmente en el sector pblico latinoamericano, a travs de los organismos superiores (OSC), en varias formas o proyectos que actualmente son apoyados por organizaciones internacionales como la organizacin

Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores (OLACEFS), as como los Organismos multilaterales como el Banco Mundial, Agencia de los Estados Unidos para el Desarrollo Internacional (USAID). Como producto de estos cambios, comienza un verdadero nfasis en la funcin de control y como elemento de la misma, la Auditora Interna; surgen inquietudes que se han ido poniendo en prctica y con las modificaciones del caso, han hecho posibles que se ratifiquen y cambien las funciones de la Auditora Interna, de una accin de control previo, hacia una accin ms positiva orientada a la evaluacin de sistemas, procesos y resultados. Estos nuevos cambios que han surgido con la aplicacin de normas ha permitido que una Auditora sea esta Interna o Externa se realice en funcin de las Normas ya establecidas con el fin de regularizar procedimientos y aplicaciones ms relevantes en los resultados de auditora, 21

actualmente la auditora interna es considerada como una funcin de ayuda y asesoramiento a la gerencia, por eso es necesario que su ubicacin, para darle mayor independencia, sea el ms alto nivel, asunto que permite adems, que su accin vaya a todos los niveles de la organizacin, lo cual involucra, no solo las operaciones financieras, sino las polticas, sistemas, procedimientos, planes, programas, etc., volvindose una accin con enfoque global.

La Auditora Interna y su relacin con otras disciplinas

La Auditora Interna por ser una actividad tcnica con sentido social se ve relacionada con una serie de materias afines que permiten su desarrollo y proyeccin, as tenemos: Economa Administracin Contabilidad Matemticas Relaciones Humanas Por esto es necesario que un Auditor Interno se prepare de la mejor manera para cumplir con su funcin de asesorar en las gestiones que llevan a cabo los administradores del sector pblico y privado, promoviendo mejoras en los sistemas de operacin y control para eliminar fuentes de desperdicios y para apoyar los mecanismos de administracin y control de los sectores de riesgos. Desde un punto de vista personal la auditora interna debe cooperar con todos los niveles y funciones de la organizacin, a la vez, coordinar acciones con el fin de evitar desperdicios y esfuerzos innecesarios que, a la larga, aumentan los costos operativos de la organizacin; la cooperacin consistir en dar sugerencias que permitan optimizar el control y asegurar a la gerencia que la informacin sea til en la toma de decisiones. 3.1.2. CONCEPTOS

La auditora interna es un proceso, que indispensablemente, de otras fuentes permite desarrollar en la alta gerencia administrativa un control adecuado de las operaciones y cumplimiento de los objetivos ya sean de corto, mediano y largo plazo, consiguiendo as un alto grado de efectividad y eficiencia en los procesos ya establecidos por las organizaciones, empresas, direcciones etc. La auditora interna es un proceso sistemtico, practicado por los auditores de conformidad con normas y procedimientos tcnicos establecidos, consistente en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones contenidas en los actos jurdicos o eventos de carcter tcnico, 22

econmico, administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos. La Auditora Interna es aquella que se practica como instrumento de la propia administracin encargada de la valoracin independiente de sus actividades. La Auditora interna es una actividad que tiene por objetivo fundamental examinar y evaluar la adecuada y eficaz aplicacin de los sistemas de control interno, velando por la preservacin de la integridad del patrimonio de una entidad y la eficiencia de su gestin econmica, proponiendo a la direccin las acciones correctivas pertinentes. La Auditora Interna es la denominacin de una serie de procesos y tcnicas, a travs de las cuales se da una seguridad de primera mano a la direccin respecto a los empleados de su propia organizacin, a partir de la observacin en el trabajo respecto a los controles establecidos si son manejables adecuadamente. Las Normas de Auditora Interna Gubernamental de Guatemala, define a la Auditora Interna como: Una actividad permanente e imparcial de todas las operaciones y estructura de control interno de un ente pblico, como un servicio a su administracin. Es un control gerencial que funciona analizando la aplicacin de los otros controles y evaluando su efectividad 1 Sin embargo, haciendo nfasis en las distintas definiciones de Auditora Interna como profesin, por lo que vale la pena ver otros conceptos, como ejemplo tenemos de los siguientes dos autores: FRANCISCO CHOLVIS en su obra Diccionario de Contabilidad manifiesta, Auditora es la actividad organizada para asegurar a la direccin de la empresa el cumplimiento de las normas de trabajo y polticas preestablecidas y obtener los beneficios que derivan de las verificaciones contables y de los anlisis econmicos y financieros ERIC KOHLER, en su obra Diccionario para Contadores manifiesta, La actividad de evaluacin interna relativamente independiente, responsable de la revisin de la efectividad de los registros de una organizacin que sirvan a la gerencia como un servicio protector y constructivo El Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos define la auditora interna como una actividad independiente que tiene lugar dentro de la empresa y que est encaminada a la revisin de operaciones contables y de otra naturaleza, con la finalidad de prestar un servicio a la direccin.

Normas Internacionales de Auditora Interna de la Republica de Guatemala ao 2002

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3.1.3. ALCANCE DE LA AUDITORA INTERNA

El alcance de una auditora deber incluir el manejo general de la implementacin, monitoreo y supervisin que debe efectuarse de conformidad con las normas establecidas para llevar a cabo una auditora. As mismo los planes de trabajo reportes, ejecucin de procesos y tareas el alcance de auditora deber incluir la forma en que estn siendo desarrolladas las siguientes reas a nivel de la organizacin. Recursos Humanos

El trabajo de auditora deber cubrir la revisin de los procesos de reclutamiento y contratacin del personal en trminos de competitividad, transparencia y eficacia, as mismo verificar si existen evaluaciones de desempeo, control de asistencia, clculos de salario preparacin y pago de planilla y manejo de archivos del personal. Finanzas

El trabajo de auditora deber cubrir la revisin de los sistemas contables, financieros, reportes de eficacia. Estos incluyen control presupuestario, manejo de caja certificacin y aprobacin, registros de todas las transacciones financieras en los informes de gastos, mantenimiento y control de registros. Adquisiciones

El trabajo de auditora deber cubrir la revisin de los procesos de adquisicin de los proyectos en trminos de competitividad, transparencia y eficacia para asegurar que los bienes y servicios adquiridos cumplan con los requerimientos necesarios. Lo fundamental en el alcance que tiene la auditora esta referido al conjunto de procedimientos de auditora considerados necesarios de acuerdo a las circunstancias, para lograr los objetivos de la auditora realizada. Hay ocasiones que se impone por parte de la entidad examinada, alguna limitacin al trabajo del auditor, por ejm: cuando los trminos del trabajo a realizar especifican que el trabajo del auditor no llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree necesario. Existen circunstancias que pueden imponer alguna limitacin al alcance por ejm: cuando el nombramiento del auditor se realiza en un momento que no le ha permitido estar presente en la toma de inventarios. Tambin se presentan limitaciones al alcance cuando, a criterio del auditor, los

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registros contables de la entidad son inadecuados o cuando no puede aplicar algn procedimiento de auditora que se considera conveniente para lograr los objetivos

3.1.4. IMPORTANCIA

La auditora interna juega u papel muy importante ya que permite desarrollar con mayor oportunidad y transparencia las operaciones de cada uno de los procedimientos establecidos obteniendo un control permanente y ms eficaz dentro de la empresa y hacer ms rpida la funcin del auditor externo.

3.1.5. EVALUACIN DE LA AUDITORA INTERNA

Una forma de que el auditor obtenga informacin acerca del funcionamiento del control interno de la empresa ser la indagacin, la observacin, la revisin de los manuales de contabilidad, procedimientos e instrucciones internas, as como conversaciones con los ejecutivos responsables de ciertas reas de la organizacin. As mismo, debe estudiar y evaluar los controles internos existentes, como base de confianza en los mismos y para determinar el alcance de las pruebas de auditora a realizar. Para documentar adecuadamente el mtodo de evaluacin del sistema de control interno de la empresa, el auditor puede utilizar ciertos medios que le pueden servir como constancia de haber efectuado tal evaluacin. Los medios ms utilizados son: - El sistema descriptivo Este mtodo se basa en la determinacin detallada de las caractersticas del sistema que se est evaluando. Se describen procedimientos, registros, formularios, archivos, empleados y departamentos que intervienen en el sistema Este mtodo presenta algn inconveniente, dado que muchas personas no tienen habilidad para expresar sus ideas por escrito, en forma clara, concisa y sinttica, originando que algunas debilidades en el control no queda ser expresadas en la descripcin. Puede ser un mtodo a emplear en empresas de pequeo tamao, donde no existen grandes complejidades en el control - Diagramas de flujos

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El auditor puede optar por describir los procedimientos y las tcnicas en forma narrativa, pero en la mayora de los casos, su labor se ve simplificada por el uso de grficos de movimiento de transacciones; es decir, por flujo gramas. Los flujo gramas permiten representar grficamente el encadenamiento de las operaciones administrativas y contables, precisando qu documentos bsicos se utilizan, de qu servicios emanan y quines son los que los realizan. Permite registrar el flujo de informacin desde una fuente original de entrada, a travs de una serie de etapas de procesamiento, hasta alguna condicin de salida o un informe para la direccin. Tambin, a travs del diagrama de flujos, es posible mostrar la separacin de deberes, autorizaciones, aprobaciones y verificaciones internas que tienen lugar dentro del sistema.

- Los cuestionarios Es uno de los mtodos ms extendidos, el cual se basa en una encuesta sistemtica presentada bajo la forma de preguntas referidas a aspectos bsicos del sistema, y en la que una respuesta negativa evidencia una ausencia de control. Este mtodo ayuda a asegurar que todos los puntos bsicos del control sean considerados. Pero, tiene el inconveniente de que las preguntas, al ser modelos estndares, resultan rgidas, restrictivas y a menudo, precisan un replanteamiento general y no siempre permiten al auditor tener una visin clara del sistema, dado lo voluminoso que resulta a veces. Esto no permite distinguir entre las deficiencias importantes y las de escasa relevancia. Desde la visin del estudio y evaluacin del sistema de control interno, es precisar que en la intervencin del auditor en una empresa, y como cuestin previa a la ejecucin de la auditora, uno de los puntos de mayor importancia es el estudio y la valoracin del sistema de control interno con que cuenta la empresa. El control interno se puede definir como el plan organizativo y el conjunto de mtodos y procedimientos adoptados por la direccin para asegurar, en la medida de lo posible, el adecuado y eficaz desarrollo de su actividad, incluido el cumplimiento de las polticas gerenciales, la custodia de los activos, la prevencin y la deteccin de fraudes y errores, la precisin e integridad de los registros contables y la oportuna preparacin. La importancia de este control interno est en el hecho de que el auditor, en las empresas de gran tamao, no puede llevar a cabo una verificacin completa y exhaustiva de todos los documentos y operaciones que se han obtenido a travs de frmulas de muestreo y estadstica, que le permitan formarse un juicio.

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La credibilidad que puede dar un buen sistema de control interno sobre las operaciones y su correspondiente forma de anotacin contable puede ser para l una garanta en el desarrollo de su funcin, contribuyendo a simplificarla. Que se debe hacer para implantar el control interno Como parte de la evaluacin de los procedimientos de control de la organizacin se deben tomar muy en cuenta ciertos parmetros que nos permitirn identificar claramente las debilidades del control interno. Darle una concepcin sistemtica, en base a las necesidades y prioridades institucionales, es decir tomando como base el campo real de los hechos empresariales, y no adoptar las cosas de otra organizacin que tienen realidades diferentes, lo cual en vez de ayudar, generalmente entorpece el proceso. Asignar los recursos suficientes, es decir la implementacin del control interno debe estar respaldado con la asignacin de la tecnologa y los elementos humanos, materiales y financieros, que se puedan consolidar y evitar posibles errores y fraudes en los procesos administrativos en cuanto a su entorno. Definir objetivos concretos para el diseo de los controles internos especficos a implantarse en la organizacin.

El diseo de implementacin de los controles internos orientados a objetivos definidos permitir que los resultados, como efecto de las acciones puedan ser evaluados, es decir, para evitar que existan desperdicios de recursos por falta de coordinacin e integracin de esfuerzos. Por esto el Auditor Interno debe estar atento porque los controles internos son importantes y deben jugar un papel activo en el proceso de las transacciones. Es conveniente, antes de implantar controles internos, que se definan los objetivos especficos qu e se deben alcanzar al implantar tal o cual medida de control, ya que sern los que darn el direccionamiento para alcanzar los resultados esperados. En el diseo e implementacin de controles internos, es necesario tener presente que el exceso de controles no garantiza necesariamente que los errores e irregularidades se eviten, por lo que es muy saludable definir el costo frente al beneficio en el caso de implantar los controles. Las Normas para el Ejercicio Profesional de Auditora Interna, plantea la necesidad de que la auditora interna incursione en la evaluacin de riesgos como uno de los puntales para que ayude a 27

la organizacin a administrar los mismos de la mejor forma posible, al respecto las siguientes normas hablan claramente de lo que la funcin de auditora interna debera revisar en este ambiente de riesgo. Clases de control interno. El crecimiento de la actividad econmica y la ampliacin del volumen de negocio han permitido el establecimiento de grandes empresas, originando una gran complejidad en la organizacin y administracin de las mismas, as como el distanciamiento de la direccin empresarial en el control cotidiano de las operaciones. Debido a ello, la actividad de la direccin de una empresa, como responsable frente a terceros (accionistas, intermediarios financieros, proveedores, etc.) de la adecuada gestin de sus intereses, est expuesta al riesgo de que se produzcan no slo incumplimientos o deformaciones en la puesta en marcha de los sistemas de funcionamiento e informacin, sino tambin a una comprensin no oportuna o equivocada de sus decisiones. Una forma de que la direccin disponga de un margen razonable de seguridad de que esto no ocurra o, por lo menos, de minimizar este riesgo consiste en que la empresa disponga de un eficaz sistema de control interno. Comprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y procedimientos que aseguren que los activos estn debidamente protegidos y que los registros contables son fiables, que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y que se cumplen segn las directrices marcadas por la direccin. En lo que afecta a los elementos bsicos de un sistema de control interno, el proceso bsico de control incluye los siguientes elementos: a) Un plan de organizacin que proporcione una adecuada separacin de responsabilidades funcionales b) Un sistema de autorizacin y procedimientos de registro adecuados para proporcionar un control contable razonable sobre los activos, pasivos, gastos e ingresos. c) Procedimientos adecuados a seguir en la ejecucin de deberes y funciones en cada uno de los departamentos gerenciales. d) Personal en cantidad y calidad suficiente para afrontar las necesidades de la empresa.

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- Objetivos del control interno Entre los ms relevantes podemos indicar los siguientes: a) Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones especficas o generales de la direccin. b) Que todas las transacciones se registren sin tardanza, por su importe correcto, en las cuentas adecuadas y en el perodo contable en que tienen lugar. c) Que el acceso a los activos se permita slo con la autorizacin de la direccin. d) Que las cifras contables de los activos se comparen con las existentes con una periodicidad razonable, y que se tomen las medidas adecuadas en relacin con las diferencias que puedan presentarse. Los procedimientos para alcanzar estos objetivos pueden incluir la comprobacin de la exactitud aritmtica de los registros, la realizacin de conciliaciones, punteos, control de cuentas y balances de comprobacin, aprobacin y control de documentos; comprobacin con fuentes externas de informacin, etc. Se dividen en controles administrativos y controles contables: - Los controles administrativos Comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que estn relacionados con la eficiencia de las operaciones, con el cumplimiento de las normas internas y con el proceso de toma de decisiones. - Los controles contables Comprenden los sistemas de organizacin y todos los procedimientos que de alguna forma tienen que ver con la proteccin del patrimonio empresarial y la fiabilidad de los datos contables y que tienen como cometido asegurar que se cumplen los objetivos del sistema de control interno. El auditor debe centrar su trabajo en los controles contables, por las repercusiones que stos tienen en la preparacin de los informes financieros, pero si el auditor cree que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas anuales, debe efectuar su revisin y evaluacin. - Estudio y evaluacin del control interno Una forma de que el auditor obtenga informacin acerca del funcionamiento del control interno de la empresa ser la indagacin, la observacin, la revisin de los manuales de contabilidad y de 29

procedimiento e instrucciones internas, as como conversaciones con los ejecutivos responsables de ciertas reas de la organizacin. As mismo, debe estudiar y evaluar los controles internos existentes, como base de confianza en los mismos y para determinar el alcance de las pruebas de auditora a realizar.

3.1.6. TCNICAS DE AUDITORA INTERNA

Las tcnicas de auditora son procedimientos especiales utilizados por el auditor para obtener las evidencias necesarias y suficientes, con el objeto de formarse un juicio profesional y objetivo sobre la materia examinada. En general se utilizan las siguientes tcnicas: Verbales

Indagacin: averiguacin mediante entrevistas directas al personal de la entidad auditada o a terceros cuyas actividades guarden relacin con las operaciones de aquella. Encuestas y cuestionarios: aplicacin de preguntas relacionadas con las operaciones realizadas por el ente auditado, para auditar la verdad de los hechos, situaciones u operaciones Oculares

Observacin: contemplacin atenta a simple vista que realiza el auditor durante la ejecucin de su tarea o actividad. Comparacin y confrontacin: fijacin de la atencin en las operaciones realizadas por la organizacin auditada y los lineamientos normativos, tcnicos y prcticos establecidos para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas. Revisin selectiva: examen de ciertas caractersticas importantes que debe cumplir una actividad, informes o documentos seleccionndose as parte de las operaciones que sern evaluadas o verificadas en la ejecucin de la auditora. Rastreo: seguimiento que se hace al proceso de una operacin a fin de conocer y evaluar su ejecucin. Documentales

Clculo: verificacin de la exactitud aritmtica de las operaciones contenidas en documentos tales como informes, contratos, comprobantes, etc.

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Comprobacin: confirmacin de la veracidad, exactitud, existencia legalidad y legitimidad de las operaciones realizadas por auditora. Mtodos estadsticos: seleccin sistemtica o casual, o una combinacin de ambas. Estos mtodos aseguran que todas las operaciones tengan la misma posibilidad de ser seleccionados y que la seleccin represente significativamente la poblacin o el universo. Anlisis: separacin de los elementos o partes que conforman una operacin, actividad, transaccin o proceso, con el propsito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y tcnico. Confirmacin: corroboracin de la verdad, certeza o probabilidad de los hechos, situaciones, sucesos u operaciones mediante datos o informacin obtenidas de manera directa y por escrito, de los funcionarios que participan o ejecutan las tareas sujetas a verificacin. Conciliacin: anlisis de la informacin producida por diferentes unidades administrativas o instituciones, con respecto a una misma operacin o actividad, a efectos de hacerla concordante, lo cual prueba la validez veracidad e idoneidad de los registros, informes y resultados, objeto del examen. Tabulacin: agrupacin de resultados importantes obtenidos en reas, segmentos o elementos analizados para arribar o sustentar conclusiones. Fsicas

Inspeccin: reconocimientos mediante el examen fsico y ocular de hechos, situaciones, operaciones, transacciones y actividades, aplicando la indagacin, observacin, comparacin, rastreo, anlisis, tabulacin y comprobacin

3.1.7. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS

Existen diversas pruebas de cumplimiento de operaciones sobre normas, polticas y aun cdigos de conducta que rigen a una organizacin dentro y fuera de ella, una de las maneras en que estas pruebas de cumplimiento se den eficientemente es indispensable mantener un ritmo de control acelerado en los procedimientos de cada una de las tareas y actividades desarrolladas por las diferentes reas de la organizacin. Es muy difcil mantener un control minucioso de las operaciones dependiendo del nmero de personas que en ella trabajen y el grado de magnitud de actividades desarrolladas dentro y an fuera de ellas. 31

stas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los que el auditor encontrar confianza sobre el sistema para determinar si estn siendo aplicados en la forma establecida. El auditor buscar asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la que se desempea dicho control y de determinar si los controles han sido aplicados continuamente durante todo el perodo. Tipo de Transaccin: Verificar la entrada del efectivo:

A. El objetivo es determinar si los controles establecidos operan segn lo planeado y observar la existencia y empleo responsable de equipos utilizados en el proceso de recibo de efectivo. B. Observacin de las labores realizadas por los encargados tanto de caja general y las cajas menores, para determinar si cumple con los procedimientos de recibo de efectivo y que su manejo sea acorde con el manejo de polticas de la empresa preestablecidas con anterioridad. C. Realizacin de entrevistas con el personal de la Compaa para determinar si concuerdan los procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo con los determinados en los manuales de funciones y planes de control interno. D. Repeticin de los procedimientos de control interno con el fin de determinar si el proceso de manejo de efectivo pas por los controles respectivos que permitan total veracidad y responsabilidad del encargado de manejar las cajas generales y la menor.

Observar que realmente haya separacin de funciones entre quien autoriza el pago de una cuenta y el cajero. Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueos diarios de efectivo como un medio de control de las entradas y salidas de este, determinando cumplimiento de normas preestablecidas para su manejo. Por lo general existen Normas y procedimientos las mismas que permiten regularizar y evitar fraudes en las tareas asignadas y an equivocaciones en el manejo cotidiano de las operaciones de la empresa, de esta forma todo Gerente dispondr de un control en las tareas, asignadas y evaluara la eficiencia y responsabilidad de cada una de las personas involucradas en el desarrollo de las mismas.

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Una tarea comn de las empresas es siempre mantener un control adecuado en las operaciones por lo que una primera evaluacin se lo registrara mediante la aplicacin del control interno de la siguiente manera: Control Interno: Evaluar el sistema de control interno mediante la revisin de ciclos transaccionales tales como: ciclo de ingresos, ciclo de egresos, ciclo de produccin, ciclo de nomina, ciclo de compras y cuentas por pagar, ciclo de tesorera y ciclo de informacin financiera; para determinar si los controles establecidos por la organizacin son adecuados o requieren ser mejorados para asegurar mayor eficiencia en las operaciones y una adecuada proteccin de su patrimonio. La Auditora Interna se har de acuerdo con las prescripciones legales, pronunciamientos profesionales, y las normas internacionales de auditora, por consiguiente incluir una planeacin, evaluacin del control interno, medicin de la gestin, pruebas de la documentacin, de los libros y registros de la contabilidad y otros procedimientos de auditora que consideremos necesarios de acuerdo con las circunstancias, los procedimientos de auditora despus de haber evaluado los riesgos inherentes del negocio suelen incluir las siguientes pruebas: Pruebas de cumplimiento de las disposiciones y de las decisiones de los rganos de administracin Pruebas de cumplimiento de las normas prescritas por las leyes y regulaciones del pas Examen de la estructura organizativa de la sociedad, sus objetivos planes estratgicos, polticas para lograr el cumplimiento de los mismos. Comprobacin de la utilizacin adecuada de los recursos disponibles Revisin y evaluacin de la estructura de control interno Pruebas de control sobre los ciclos transaccionales Pruebas sustantivas de las operaciones. Arqueos de las inversiones y dems valores. Pruebas de la existencia fsica de activos fijos Pruebas de cumplimiento de las disposiciones de la Asamblea General y de las decisiones de la Junta Directiva Evaluacin de las normas de contabilidad utilizadas y de la informacin Financiera Pruebas para determinar la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos. Verificacin de la existencia de procedimientos adecuados de operacin y la eficacia de los mismos. Y otros procedimientos de auditora que se considere necesario de acuerdo a las circunstancias. 33

3.1.6. DISPOSICIONES LEGALES APLICABLES EN LA AUDITORA INTERNA SUPERINTENDENTE DE COMPAAS Que el artculo 318 de la Ley de Compaas, establece la obligatoriedad para ciertas empresas de someter sus estados financieros anuales al examen de auditora. Que el segundo inciso del artculo antes mencionado, estipula que el examen de auditora, para fines de la Ley de Compaas, ser realizado por personas naturales o jurdicas calificadas por la Superintendencia de Compaas e inscritas en el registro correspondiente. Que es necesario definir las funciones que competen a las personas naturales o jurdicas calificadas como auditores externos e inscritas en el Registro Nacional de Auditores Externos, con el fin de evitar posibles conflictos de inters y mantener la independencia que requiere esta actividad. Que el artculo 433 de la Ley de Compaas confiere al Superintendente de Compaas, la facultad de expedir las regulaciones, reglamentos y resoluciones que considere necesarios para el buen gobierno, vigilancia y fiscalizacin de las compaas sujetas al control de la Superintendencia de Compaas; y, en uso de las atribuciones que le confiere la ley. Resuelve: EXPEDIR EL REGLAMENTO PARA LA CALIFICACION Y REGISTRO DE LAS PERSONAS NATURALES Y JURIDICAS QUE EJERZAN ACTIVIDADES DE AUDITORA. ARTICULO 1.- Para que las personas naturales o jurdicas que se dedican a labores de auditora, puedan celebrar contratos de prestacin de servicios con compaas nacionales, sucursales de compaas u otras empresas extranjeras organizadas como personas jurdicas y las asociaciones que stas formen, obligadas, en los trminos del primer inciso del artculo 318, debern ser calificadas por esta Superintendencia previo el cumplimiento de los requisitos establecidos en la Ley de Compaas y en la presente resolucin. Igual calificacin y registro se requerir para los dems fines contemplados en el inciso final del artculo anteriormente citado. La contratacin de profesionales o firmas no calificadas, por parte de las compaas obligadas a someter sus estados financieros anuales al examen de auditora externa, carecer de validez y las mencionadas compaas debern contratar nueva auditora sobre esos estados financieros.

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SECCION I REQUISITOS PARA LA CALIFICACION Y REGISTRO DE AUDITORES ARTICULO 2.- Para obtener la calificacin de auditores externos, el interesado, persona natural o jurdica, deber presentar la siguiente documentacin: I.- PERSONA NATURAL: a) Solicitud de calificacin dirigida al Superintendente de Compaas, la que podr presentarse en la oficina matriz o en cualquiera de las intendencias provinciales; b) Hoja de vida y copia certificada del ttulo de Contador Pblico autorizado, Economista o Doctor en Ciencias Econmicas; c) Documentacin certificada que pruebe una experiencia de un lapso no menor a tres aos, en auditoras externas realizadas a compaas y entes sujetos a control de esta Superintendencia, ya sea directamente o habiendo pertenecido al personal de una compaa auditora calificada; d) Nmina y hoja de vida del personal de apoyo; y, e) Direccin, nmero telefnico, e-mail y fax.

II- PERSONA JURDICA: a) Solicitud de calificacin dirigida al Superintendente de Compaas, la que podr presentarse en la oficina matriz o en cualquiera de las intendencias provinciales; b) Ser una sociedad constituida o domiciliada en el pas, en los trminos de la Ley de Compaas, en cuyo objeto social conste la actividad de auditora externa y se encuentre al da en el cumplimiento de las obligaciones para con esta Superintendencia, c) Hoja de vida de la compaa o de sus administradores y personal de apoyo, quienes adjuntarn copia certificada del ttulo de Contador Pblico autorizado o de Economista o Doctor en Ciencias Econmicas; d) Documentacin certificada que acredite que la compaa ha adquirido una experiencia de un lapso no menor a tres aos, en auditoras externas realizadas a compaas y entes sujetos a control de esta Superintendencia. En el caso de que la persona jurdica a calificarse no rena este requisito, se presentarn tales certificaciones de al menos tres de sus administradores o personal de apoyo, quienes adems cumplirn con el requerimiento sealado en el numeral anterior, e) Nmina y hoja de vida del personal de apoyo; 35

f) Nminas actualizadas de accionistas o socios y administradores o apoderados; y, g) Direccin domiciliaria, nmero telefnico, e-mail y fax. ARTCULO 3.- No podrn calificarse como auditores, las personas naturales o jurdicas que se encuentren comprendidas en los siguientes casos: a) Los accionistas o socios, administradores y empleados de la compaa o ente auditado;

b) Los cnyuges y personas dependientes de los administradores y comisarios de los entes auditados y quienes estn con respecto a tales administradores y comisarios dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad c) Las personas que no tuvieren su domicilio dentro del pas; d) Los que se hallen en mora con instituciones financieras del Estado; e) Quienes hubieren sido declarados judicialmente responsables de irregularidades en la administracin de entidades pblicas y compaas privadas; f) Los titulares de cuentas corrientes sancionadas por la Superintendencia de Bancos y que no hubieren obtenido la respectiva rehabilitacin; g) Las personas contra quienes se hubieren dictado sentencia ejecutoriada condenatoria por cometimiento de delitos; h) Las personas contra quienes se hubiere dictado sentencia ejecutoriada condenatoria por uno o ms delitos previstos en el Captulo 1, del Ttulo V de la Ley sobre Sustancias Estupefacientes o Psicotrpicas; i) Las personas naturales o jurdicas que hayan sido sancionadas con la suspensin o cancelacin de la calificacin de auditores externos concedidas por la Superintendencia de Bancos, mientras se encuentre vigente tal sancin; j) Las personas naturales o jurdicas cuya calificacin fue cancelada por esta Superintendencia al haber verificado falsedad en la documentacin presentada o haberse comprobado falta de idoneidad y tica en el ejercicio profesional; k) Los peritos de las compaas auditadas; y,

l) Los funcionarios y empleados de la Superintendencia de Compaas o quienes perciban sueldo, honorario o remuneracin con cargo al presupuesto de la institucin. 36

En los casos de personas jurdicas, no se las calificar si la compaa o uno o ms de sus administradores o personal de apoyo se encontraren incursos en cualquiera de las circunstancias descritas en los literales d), g) y h) que anteceden. ARTICULO 4.- El Superintendente de Compaas o su delegado, previo el informe del Intendente de Control e Intervencin, informe que ser realizado sobre la base al anlisis y verificacin de la documentacin presentada, calificar como Auditor Externo al solicitante; dispondr la publicacin de la resolucin correspondiente en uno de los peridicos de mayor circulacin del domicilio de la persona natural o jurdica calificada, y, previa su presentacin, ordenar la inscripcin en el Registro Nacional de Auditores Externos. ARTCULO 5.- El Registro Nacional de Auditores Externos estar a cargo del Secretario General de la Superintendencia de Compaas. La inscripcin de los auditores externos calificados se efectuar una vez que se hubiere presentado el ejemplar de la publicacin referida en el artculo cuarto de esta resolucin. Cumplido este requisito el Secretario General otorgar al beneficiario el certificado de calificacin como Auditor Externo, asignndole el nmero de registro correspondiente.

3.1.9. NORMAS INTERNACIONALES PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE AUDITORA INTERNA

El propsito de las normas es definir principios bsicos que representen el ejercicio de la auditora interna tal como este debera ser, originando un amplio rango de actividades de auditora de valor agregado para establecer las bases de confiabilidad y razonabilidad de los procedimientos y polticas de control midiendo el desempeo y operaciones de la organizacin. Realizando un prembulo de las normas que regulan una auditora interna tenemos las siguientes:

NORMAS SOBRE ATRIBUTOS

1000 Propsito, Autoridad y Responsabilidad El propsito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditora interna deben estar formalmente definidos en un estatuto, de conformidad con las Normas, y estar aprobados por el Consejo. 2

En las presentes Normas, el trmino Consejo se define como consejo de administracin, directorio, comit de auditora del consejo, responsable de organismos o cuerpos legislativos a quien reportan los

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1100 Independencia y Objetividad La actividad de auditora interna debe ser independiente, y los auditores internos deben ser objetivos en el cumplimiento de su trabajo. 1110 Independencia de la Organizacin El director ejecutivo de auditora debe responder ante un nivel jerrquico dentro de la organizacin que permita a la actividad de auditora interna cumplir con sus responsabilidades. 1110. A1 La actividad de auditora interna debe estar libre de injerencias al determinar el alcance de auditora interna, al desempear su trabajo y al comunicar sus resultados. 1120 Objetividad Individual Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y neutral, y evitar conflictos de intereses. 1130 Impedimentos a la Independencia u Objetividad Si la independencia u objetividad se viese comprometida de hecho o en apariencia, los detalles del impedimento deben darse a conocer a las partes correspondientes. La naturaleza de esta comunicacin depender del impedimento. 1130. A1 Los auditores internos deben abstenerse de evaluar operaciones especficas de las cuales hayan sido previamente responsables. Se presume que hay impedimento de objetividad si un auditor provee servicios de aseguramiento para una actividad de la cual el mismo haya tenido responsabilidades en el ao inmediato anterior. 1130. A2 Los trabajos de aseguramiento para funciones por las cuales el director ejecutivo de auditora tiene responsabilidades deben ser supervisadas por alguien fuera de la actividad de auditora interna. 1200 Pericia y Debido Cuidado Profesional Los trabajos deben cumplirse con pericia y con el debido cuidado profesional. 1210 Pericia Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales. La actividad de auditora interna,

auditores internos, consejos de gobierno o miembros de la direccin de instituciones no lucrativas o cualquier otro rgano de gobierno designado en una organizacin.

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colectivamente, debe reunir u obtener los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades. 1210. A1 - El director ejecutivo de auditora debe obtener asesoramiento competente y asistencia si el personal de auditora interna carece de los conocimientos, las aptitudes u otras competencias necesarias para llevar a cabo la totalidad o parte del trabajo. 1210. A2 El auditor interno debe tener suficientes conocimientos para identificar los indicadores de fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad principal es la deteccin e investigacin del fraude. 1220 Debido Cuidado Profesional Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la pericia que se esperan de un auditor interno razonablemente prudente y competente. El debido cuidado profesional no implica infalibilidad. 1220. A1 - El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional al considerar: El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo. La relativa complejidad, materialidad o significativa de asuntos a los cuales se aplican procedimientos de aseguramiento. La adecuacin y eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno. La probabilidad de errores materiales, irregularidades o incumplimientos. El costo de aseguramiento en relacin con los potenciales beneficios. 1220. A2 - El auditor interno debe estar alerta a los riesgos materiales que pudieran afectar los objetivos, las operaciones o los recursos. Sin embargo, los procedimientos de aseguramiento por s solos, incluso cuando se llevan a cabo con el debido cuidado profesional, no garantizan que todos los riesgos materiales sean identificados. 1230 Desarrollo Profesional Continuado Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y otras competencias mediante la capacitacin profesional continua. 1300 Programa de Aseguramiento de Calidad y Cumplimiento El director ejecutivo de auditora debe desarrollar y mantener un programa de aseguramiento de calidad y mejora que cubra todos los aspectos de la actividad de auditora interna y revise 39

continuamente su eficacia. El programa debe estar diseado para ayudar a la actividad de auditora interna a aadir valor y a mejorar las operaciones de la organizacin y a proporcionar aseguramiento de que la actividad de auditora interna cumple con las Normas y el Cdigo de tica. 1310 Evaluaciones del Programa de Calidad La actividad de auditora interna debe adoptar un proceso para supervisar y evaluar la eficacia general del programa de calidad. Este proceso debe incluir tanto evaluaciones internas como externas. 1311 Evaluaciones Internas Las evaluaciones internas deben incluir: Revisiones continuas del desempeo de la actividad de auditora interna, y Revisiones peridicas mediante autoevaluacin o mediante otras personas dentro de la organizacin, con conocimiento de las prcticas de auditora interna y de las Normas. 1312 Evaluaciones Externas Deben realizarse evaluaciones externas, tales como revisiones de aseguramiento de calidad, al menos una vez cada cinco aos por un revisor o equipo de revisin cualificado e independiente, proveniente de fuera de la organizacin. 1320 Reporte sobre el Programa de Calidad El director ejecutivo de auditora debe comunicar los resultados de las evaluaciones externas al Consejo. 1330 Utilizacin de Realizado de Acuerdo con las Normas Se anima a los auditores internos a informar que sus actividades son "realizadas de acuerdo con las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna". Sin embargo, los auditores internos podrn utilizar esta declaracin slo si las evaluaciones del programa de mejoramiento de calidad demuestran que la actividad de auditora interna cumple con las Normas. 1340 Declaracin de Incumplimiento Si bien la actividad de auditora interna debe lograr el cumplimiento total de las Normas y los auditores internos deben lograr el cumplimiento total del Cdigo de tica, puede haber casos en los cuales no se logre el cumplimiento total. Cuando el incumplimiento afecte el alcance general o el 40

funcionamiento de la actividad de auditora interna, debe declararse esta situacin a la direccin superior y al Consejo.

3.1.10. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen informacin de alta calidad que: (a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los perodos que se presenten; (b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) ; y (c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.

Una entidad elaborar y presentar un estado de situacin financiera de conforme a las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. ste es el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF. Una entidad utilizar las mismas polticas contables en su estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos presentados en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. En general, aquellas polticas contables cumplirn con cada NIIF vigente al final de su primer periodo de informacin conforme a las NIIF. En general, la NIIF requiere que una entidad, al preparar el estado de situacin financiera de apertura que sirva como punto de partida para su contabilidad segn las NIIF, haga lo siguiente: (a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo examen sea requerido por las NIIF; (b) No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten; (c) Reclasificar los activos, pasivos o componentes del patrimonio reconocidos segn los PCGA anteriores, con arreglo a las categoras de activos, pasivos y patrimonio que correspondan segn las NIIF; y (d) Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos. Esta NIIF contempla exenciones limitadas para los anteriores requerimientos en reas especficas, donde el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera exceder a los beneficios a obtener por 41

los usuarios de los estados financieros. La Norma tambin prohbe la adopcin retroactiva de las NIIF en algunas reas, particularmente en aqullas donde tal aplicacin retroactiva exigira el juicio profesional de la gerencia acerca de condiciones pasadas, despus de que el desenlace de una transaccin sea ya conocido por la misma. La NIIF requiere presentar informacin que explique cmo ha afectado la transicin desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo reportado anteriormente como situacin financiera, resultados y flujos de efectivo. NIIF 2 Pagos basados en acciones El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en su posicin financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados. La NIIF requiere que la entidad reconozca las transacciones con pagos basados en acciones en sus estados financieros, incluyendo las transacciones con los empleados o con terceros que vayan a ser liquidadas en efectivo, con otros activos o con instrumentos de patrimonio de la entidad. No hay otras excepciones, en la aplicacin de la NIIF, distintas de las que corresponden a transacciones a las que se aplica otra Norma. Esto tambin se aplicar a las transferencias con instrumentos de patrimonio de la entidad controladora, o con instrumentos de patrimonio de otra entidad del mismo grupo, realizadas con terceros que hayan suministrado bienes o servicios a la entidad. La NIIF establece principios de medicin y requerimientos especficos para tres tipos de transacciones con pagos basados en acciones: (a) Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio, en cuyo caso la entidad recibe bienes o servicios como contrapartida por los instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones); (b) Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de dichos bienes o servicios, por importes que estn basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma; y (c) Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los trminos del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de bienes o servicios la opcin de decidir que la entidad liquide la transaccin con efectivo o emitiendo instrumentos de patrimonio. 42

Para las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio, la NIIF requiere que la entidad mida los bienes o servicios recibidos, y el correspondiente aumento del patrimonio, directamente al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que dicho valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar fiablemente el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, estar obligada a medir su valor, y el correspondiente aumento en el patrimonio, de forma indirecta, por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. Adems: (a) Para transacciones con los empleados y otros terceros que suministren servicios similares, la entidad est obligada a medir el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, porque habitualmente no es posible estimar fiablemente el valor razonable de los servicios recibidos de los empleados. El valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se determina en la fecha en que se otorgan. (b) Para transacciones con sujetos distintos de los empleados (y terceros que suministren servicios similares), existe una presuncin refutable por la que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos puede ser estimado con fiabilidad. Ese valor razonable se determina en la fecha en la que la entidad obtiene los bienes o la contraparte presta los servicios. En los raros casos en que la presuncin sea refutada, la transaccin se medir por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, valorados en la fecha en la que la entidad recibe los bienes o la contraparte presta los servicios. (c) Para bienes o servicios medidos con referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, la NIIF especifica que las condiciones para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin, distintas a las condiciones de mercado, no son tenidas en consideracin cuando se estima el valor razonable de las acciones u opciones en la fecha relevante de medicin (tal y como se ha especificado antes). En cambio, las condiciones para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin se tendrn en cuenta a travs del ajuste del nmero de instrumentos de patrimonio incluidos en la valoracin del importe de la transaccin de forma que, en ltima instancia, el importe reconocido para los bienes o los servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos de patrimonio concedidos se base en el nmero de instrumentos de patrimonio que eventualmente se consolidarn. Por ello, no se reconocer ningn importe acumulado por los bienes o servicios recibidos si los instrumentos de patrimonio concedidos no se han consolidado, porque no se haya cumplido una condicin para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin (distinta de una condicin referida al mercado). (d) La NIIF requiere que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se base en precios de mercado, si estn disponibles, y que se tengan en cuenta los plazos y condiciones sobre los que tales instrumentos de patrimonio fueron concedidos. A falta de 43

precios de mercado, se estimar el valor razonable empleando alguna tcnica de valoracin para estimar cul habra sido el precio de dichos instrumentos de patrimonio, en la fecha de medicin, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas. (e) La NIIF tambin establece requerimientos en caso de que se modifiquen los plazos y condiciones de una opcin o una accin concedida (por ejemplo si se fija nuevamente el precio de la opcin) o si una determinada concesin es cancelada, recomprada o reemplazada por otra concesin de instrumentos de Patrimonio. Por ejemplo, al margen de cualquier modificacin, cancelacin o liquidacin de una concesin de instrumentos de patrimonio a los empleados, la NIIF generalmente requiere que la entidad reconozca, como mnimo, los servicios recibidos, medidos por el valor razonable en la fecha de la emisin de los instrumentos de patrimonio ofrecidos. Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, la NIIF requiere que la entidad mida, tanto los bienes y servicios adquiridos como el pasivo incurrido, por el valor razonable del pasivo. Hasta que sea liquidado el pasivo, la entidad estar obligada a volver a medir el valor razonable del pasivo al final de cada periodo sobre el que se informa, as como en la fecha de liquidacin, reconociendo los cambios en el valor en el resultado del periodo. Para las transacciones con pagos basados en acciones en las que los trminos del acuerdo proporcionan, a la entidad o al proveedor de los bienes o de los servicios, la eleccin acerca de si la entidad liquida la transaccin con efectivo o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio, la entidad estar obligada a contabilizar esa transaccin, o los componentes de la misma, como si fuera una transaccin con pagos basados en acciones liquidada con efectivo si, y en la medida en que, la entidad haya incurrido en un pasivo para liquidar en efectivo (o con otros activos), o como una transaccin con pagos basados en acciones liquidada con instrumentos de patrimonio si, y en la medida que, no haya incurrido en tal pasivo. La NIIF prescribe varios requerimientos sobre la informacin a revelar para permitir a los usuarios de los estados financieros comprender:

(a) la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones que hayan existido durante el periodo; (b) cmo se determin el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, durante el ejercicio; y (c) el efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el resultado del periodo y sobre la situacin financiera de la entidad. 44

NIIF 3 Combinaciones de Negocios El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la informacin sobre las combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad informante proporciona a travs de sus estados financieros. Ello se lleva a cabo mediante el establecimiento de principios y requerimientos sobre la forma en que una adquirente: (a) Reconocer y medir en sus estados financieros los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participacin no controladora en la entidad adquirida; (b) Reconocer y medir la plusvala adquirida en la combinacin de negocios o una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y (c) Determinar qu informacin revelar para permitir que los usuarios de los estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de la combinacin de negocios. Principio bsico Una adquirente de una combinacin de negocios reconocer los activos adquiridos y los pasivos asumidos al valor razonable en su fecha de adquisicin y revelar informacin que permita a los usuarios evaluar la naturaleza y los efectos financieros de la adquisicin.

Aplicacin del mtodo de adquisicin Una combinacin de negocios debe contabilizarse mediante la aplicacin del mtodo de adquisicin, a menos que sea una combinacin de negocios que implique a entidades o negocios bajo control comn. Una de las partes de una combinacin de negocios siempre puede identificarse como la adquirente, siendo la entidad que obtiene el control de otro negocio (la adquirida). Las formaciones de negocios conjuntos o la adquisicin de un activo o un grupo de activos que no constituya un negocio no son combinaciones de negocios. La NIIF establece principios para reconocer y medir los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participacin no controladora en la adquirida. Cualquier clasificacin o designacin realizada al reconocer estas partidas debe realizarse de acuerdo con los trminos contractuales, condiciones econmicas, polticas contables y de operacin de la adquirente y otros factores que existan en la fecha de la adquisicin. Cada activo y pasivo identificables se medir al valor razonable en la fecha de su adquisicin. Cualquier participacin no controladora en una adquirida se medir al valor razonable o como la parte proporcional de la participacin no controladora de los activos identificables netos de la adquirida. 45

La NIIF proporciona excepciones limitadas a estos principios de reconocimiento y medicin: (a) Los contratos de arrendamiento y de seguro se requiere que se clasifiquen sobre la base de los trminos contractuales y otros factores existentes al inicio del contrato (o cuando los trminos hayan cambiado) en lugar de sobre la base de los factores que existan en la fecha de adquisicin. (b) Solo se reconocern aquellos pasivos contingentes asumidos en una combinacin de negocios que sean una obligacin presente y puedan medirse con fiabilidad. (c) Se requiere que algunos activos y pasivo se reconozcan o midan de acuerdo con otras NIIF, en lugar de al valor razonable. Los activos y pasivos afectados son aquellos que estn dentro del alcance de la NIC 12 Impuestos a las Ganancias, NIC 19 Beneficios a los Empleados, NIIF 2 Pagos Basados en Acciones y NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. (d) Existen requerimientos especiales para medir un derecho readquirido. (e) Los activos por indemnizacin se reconocern y medirn sobre una base que sea coherente con la partida objeto de indemnizacin, incluso si esa medida no es el valor razonable. La NIIF requiere que la adquirente, que tenga reconocidos los activos identificables, los pasivos y las participaciones no controladoras, identifique cualquier diferencia entre: (a) la suma de la contraprestacin transferida, cualquier participacin no controladora en la adquirida y, en una combinacin de negocios realizada por etapas, el valor razonable de la fecha de adquisicin de la participacin de la adquirente mantenida con anterioridad en el patrimonio de la adquirida; y (b) Los activos identificables netos adquiridos. La diferencia se reconocer, generalmente, como plusvala. Si la adquirente ha realizado una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas dicha ganancia se reconocer en resultados del periodo. La contraprestacin transferida en una combinacin de negocios (incluyendo cualquier contraprestacin contingente) se medir al valor razonable. En general, una adquirente medir y contabilizar los activos adquiridos y pasivos asumidos o incurridos en una combinacin de negocios despus de que la combinacin de negocios haya sido completada de acuerdo con otras NIIF aplicables. Sin embargo, la NIIF proporciona requerimientos contables para los derechos readquiridos, pasivos contingentes, contraprestaciones contingentes y activos por indemnizacin. Informacin a revelar

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La NIIF requiere que la adquirente revele informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y efectos financieros de las combinaciones de negocios que tuvieron lugar durante el periodo sobre el que se informa corriente o despus del periodo sobre el que se informa pero antes de que los estados financieros se autoricen para la emisin. Despus de una combinacin de negocios, la adquirente debe revelar cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo sobre el que se informa corriente que correspondan a las combinaciones de negocios que tuvieron lugar en los periodos sobre los que se informa corriente o anteriores. NIIF 4 Contratos de Seguros El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere: (a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los contratos de seguro por parte de las aseguradoras. (b) revelar informacin que identifique y explique los importes de los contratos de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos. Un contrato de seguro es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la pliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro. Esta NIIF se aplica a todos los contratos de seguro (incluyendo los contratos de reaseguro) que haya emitido la entidad, as como a los contratos de reaseguro que posea, pero no se aplica a los contratos especficos cubiertos por otras NIIF. No se aplica a otros activos o pasivos de la aseguradora, tales como los activos financieros y los pasivos financieros que entran dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. Adems, no trata la contabilizacin a realizar por los tenedores de plizas de seguro. La NIIF exime temporalmente a las aseguradoras (esto es, durante la fase I de este proyecto) de cumplir ciertos requerimientos de otras NIIF, entre los que se incluye la obligacin de considerar el Marco Conceptual al seleccionar polticas contables para los contratos de seguro. No obstante, la NIIF:

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(a) Prohbe las provisiones para posibles reclamaciones por contratos que no existan al final del periodo sobre el que se informa (tales como las provisiones para catstrofes o para estabilizacin). (b) Requiere una prueba de la adecuacin de los pasivos por seguros que se han reconocido, as como una prueba de deterioro de activos por contratos de reaseguro. (c) Requiere que la aseguradora mantenga los pasivos por contratos de seguro en su estado de situacin financiera hasta que se liquiden o cancelen, o hayan caducado, y que presente los pasivos por seguros sin compensarlos con los activos por reaseguro conexos. La NIIF permite que la aseguradora cambie las polticas contables relativas a los contratos de seguro slo cuando, a consecuencia de ello, sus estados financieros presentan informacin que es ms relevante pero no menos fiable, o bien ms fiable pero no menos relevante. En particular, la aseguradora no podr introducir ninguna de las siguientes prcticas, aunque pueda continuar usando las polticas contables que tienen que ver con ellas: (a) Medir los pasivos por seguro sin proceder a descontar los importes. (b) Medir los derechos contractuales relativos a futuras comisiones de gestin de inversiones por un importe que exceda su valor razonable, obtenido por comparacin con las comisiones que actualmente cargan otros participantes en el mercado por servicios similares. (c) Utilizar polticas contables no uniformes para los pasivos por seguros de subsidiarias.

La NIIF permite introducir una poltica contable que suponga volver a medir de forma uniforme, en cada periodo, ciertos pasivos por seguro, para reflejar las tasas de inters actuales de mercado (y, si la aseguradora lo elige as, otras estimaciones e hiptesis actuales utilizadas). Sin esta autorizacin, la aseguradora hubiera estado obligada a aplicar el cambio en las polticas contables uniformemente a todos los pasivos similares. La NIIF requiere revelar informacin que ayude a los usuarios a comprender: (a) Los importes que, en los estados financieros de la aseguradora, corresponden a los contratos de seguro. (b) La naturaleza y grado de los riesgos que se derivan de contratos de seguros

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NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, as como la presentacin e informacin a revelar sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que: (a) Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, as como que cese la depreciacin de dichos activos. (b) Especifica que un activo clasificado como mantenido para la venta, as como los activos y pasivos incluidos dentro de un grupo de activos para su disposicin clasificado como mantenido para la venta, se presentan separadamente en el estado de situacin financiera. Y (c) Especifica que los resultados de la operacin discontinuada sern mostrados separadamente en el estado del resultado integral. La NIIF:

(a) Adopta la clasificacin de mantenidos para la venta. (b) Introduce el concepto de grupo de activos para su disposicin, que es un grupo de activos de los que la entidad quiere disponer, ya sea por venta o de otro modo, en conjunto como grupo, mediante una nica transaccin en que tambin se transfieren los pasivos asociados directamente con dichos activos. (c) clasifica una operacin como discontinuada en la fecha en que la operacin cumple los requisitos para ser clasificada como mantenida para la venta o cuando la entidad ha dispuesto de la operacin. Una entidad clasificar a un activo no corriente (o un grupo de activos para su disposicin) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado.

Para aplicar la clasificacin anterior, el activo (o el grupo de activos para su disposicin) debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupos de activos para su disposicin), y su venta debe ser altamente probable. Para que la venta sea altamente probable, el nivel apropiado de la gerencia, debe estar comprometido con un plan para vender el activo (o grupo de activos para su disposicin), y debe 49

haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar dicho plan. Adems, la venta del activo (o grupo de activos para su disposicin) debe negociarse activamente a un precio razonable, en relacin con su valor razonable actual. Asimismo, debe esperarse que la venta cumpla las condiciones para su reconocimiento como venta finalizada dentro del ao siguiente a la fecha de clasificacin, con las excepciones permitidas en el prrafo 9, y adems las actividades requeridas para completar el plan deberan indicar que cambios significativos en el plan son improbables o que el mismo vaya a ser cancelado. Una operacin discontinuada es un componente de la entidad que ha sido dispuesto, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y representa una lnea de negocio o un rea geogrfica, que es significativa y puede considerarse separada del resto. Un componente de una entidad comprende las operaciones y flujos de efectivo que pueden ser distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto desde un punto de vista operativo como a efectos de informacin financiera. En otras palabras, un componente de una entidad habr constituido una unidad generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de efectivo mientras haya estado en uso. Una entidad no clasificar como mantenido para la venta un activo no corriente (o a un grupo de activos para su disposicin) que vaya a ser abandonado. Esto es debido a que su importe en libros va a ser recuperado principalmente a travs de su uso continuado. NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de recursos minerales El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la exploracin y evaluacin de recursos minerales. Desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin son los gastos incurridos por una entidad debido a la exploracin y evaluacin de recursos minerales antes de que se pueda demostrar la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales. Exploracin y evaluacin de recursos minerales es la bsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales, petrleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un rea determinada, as como la determinacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales. Los activos para exploracin y evaluacin son los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin reconocidos como activos de acuerdo con la poltica contable de la entidad. La NIIF: (a) Permite que una entidad desarrolle una poltica contable para activos para la exploracin y evaluacin sin considerar especficamente los requisitos de los prrafos 11 y 12 de la NIC 50

8. De este modo, una entidad que adopte la NIIF 6 puede continuar usando las prcticas contables aplicadas inmediatamente antes de adoptar la NIIF. Esto incluye la continuacin del empleo de las prcticas de reconocimiento y medicin que son parte de esas prcticas contables. (b) Exige que las entidades que reconocen activos para la exploracin y evaluacin realicen pruebas de deterioro de valor sobre ellos, cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de los activos excede a su importe recuperable. (c) Requiere que el reconocimiento del deterioro de valor se haga de una manera distinta a la prevista en la NIC 36, pero lo mide de acuerdo con esa Norma una vez que tal deterioro ha sido identificado.

Una entidad establecer una poltica contable para asignar los activos para exploracin y evaluacin a unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo, con la finalidad de comprobar si tales activos han sufrido un deterioro en su valor. Ninguna unidad generadora de efectivo, o grupo de unidades a las que se impute un activo de exploracin y evaluacin podr ser mayor que un segmento de operacin determinado de acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operacin. Se evaluar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo para exploracin y evaluacin puede superar a su importe recuperable. Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros exceda el valor recuperable, la entidad medir, presentar y revelar cualquier prdida por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36. Uno o ms de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debera comprobar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva): (a) El trmino durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un rea especfica ha expirado durante el perodo, o lo har en un futuro cercano, y no se espera que sea renovado. (b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la exploracin y evaluacin posterior de los recursos minerales en esa rea especfica. (c) La exploracin y evaluacin de recursos minerales en un rea especfica no han conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente viables de recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades en la misma. (d) Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un desarrollo en un rea determinada, resulta improbable que el importe en libros del activo

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para exploracin y evaluacin pueda ser recuperado por completo a travs del desarrollo exitoso o a travs de su venta.

Una entidad revelar la informacin que permita identificar y explicar los importes reconocidos en sus estados financieros que procedan de la exploracin y evaluacin de recursos minerales NIIF 7 Instrumentos Financieros Informacin a Revelar El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen informacin que permita a los usuarios evaluar: (a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento de la entidad; y (b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo est al final del periodo sobre el que se informa, as como la forma de gestionar dichos riesgos. La informacin a revelar cualitativa describe los objetivos, las polticas y los procesos de la gerencia para la gestin de dichos riesgos. La informacin cuantitativa a revelar da informacin sobre la medida en que la entidad est expuesta al riesgo, basndose en informacin provista internamente al personal clave de la direccin de la entidad. Juntas, esta informacin a revelar da una visin de conjunto del uso de instrumentos financieros por parte de la entidad y de la exposicin a riesgos que stos crean. La NIIF se aplica a todas las entidades, incluyendo a las que tienen pocos instrumentos financieros (por ejemplo, un fabricante cuyos nicos instrumentos financieros sean partidas por cobrar y acreedores comerciales) y a las que tienen muchos instrumentos financieros (por ejemplo, una institucin financiera cuyos activos y pasivos son mayoritariamente instrumentos financieros). Cuando esta NIIF requiera que la informacin se suministre por clases de instrumentos financieros, una entidad los agrupar en clases que sean apropiadas segn la naturaleza de la informacin a revelar y que tengan en cuenta las caractersticas de dichos instrumentos financieros. Una entidad suministrar informacin suficiente para permitir la conciliacin con las partidas presentadas en las partidas del estado de situacin financiera. Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento, medicin y presentacin de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. NIIF 8 Segmentos de operacin 52

Principio bsicoUna entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera. Esta NIIF se aplicar a: (a) Los estados financieros separados o individuales de una entidad.

Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o

Que registre, o est en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico; y

(b) Los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:

Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o

Que registre, o est en proceso de registrar, los estados financieros consolidados en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico.

La NIIF especifica la manera en que una entidad debe proporcionar informacin sobre sus segmentos de operacin en los estados financieros anuales y, como una modificacin correspondiente a la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia, requiere que una entidad proporcione informacin especfica sobre sus segmentos de operacin en la informacin financiera intermedia. Tambin establece los requerimientos para la revelacin de informacin relacionada sobre productos y servicios, reas geogrficas y principales clientes. La NIIF requiere que una entidad proporcione informacin financiera y descriptiva acerca de los segmentos sobre los que debe informar. Estos son los segmentos de operacin o agregaciones de los mismos que cumplen criterios especficos. Los segmentos de operacin son componentes de una entidad sobre la que se dispone de informacin financiera separada que es evaluada regularmente por la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin para decidir cmo asignar recursos y para evaluar el rendimiento. Generalmente, se requiere que la informacin financiera se proporcione sobre la misma base que la 53

usada internamente para evaluar el rendimiento de los segmentos de operacin y para decidir cmo asignarles recursos. La NIIF requiere que una entidad proporcione una medicin del resultado de los segmentos de operacin y de los activos de los segmentos. Tambin requiere que una entidad suministre una medida de los pasivos de los segmentos y partidas concretas de ingresos y gastos cuando tales medidas se facilitan regularmente a la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin. La norma requiere conciliaciones entre los totales correspondientes a los ingresos de las actividades ordinarias, resultado, activos, pasivos y otros importes revelados acerca de los segmentos sobre los que se informa y los importes correspondientes de los estados financieros de la entidad. La NIIF requiere que una entidad proporcione informacin sobre los ingresos procedentes de sus productos o servicios (o grupos de productos similares y servicios), sobre los pases en los que obtiene ingresos de las actividades ordinarias y mantiene activos, y sobre los clientes ms importantes, con independencia de que esa informacin sea utilizada por la gerencia en la toma de decisiones sobre las operaciones. Sin embargo, la NIIF no requiere que una entidad proporcione informacin que no se prepare para uso interno si la informacin necesaria no est disponible y el costo de obtenerla podra ser excesivo. La NIIF tambin requiere que una entidad facilite informacin descriptiva sobre la forma en que se determinan los segmentos de operacin, los productos y servicios proporcionados por los segmentos, las diferencias entre las mediciones utilizadas al proporcionar la informacin financiera segmentada y la utilizada en los estados financieros de la entidad, y los cambios en la medicin de los importes de los segmentos de un periodo a otro. 3.1.11. CDIGO DE TICA El propsito del Cdigo de tica del Instituto es promover una cultura tica en la profesin de auditora interna. Auditora interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno. Es necesario y apropiado contar con un cdigo de tica para la profesin de auditora interna, ya que sta se basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento objetivo sobre la gestin de riesgos, control y gobierno. El Cdigo de tica del Instituto abarca mucho ms que la definicin de auditora interna, llegando a incluir dos componentes esenciales:

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1. Principios que son relevantes para la profesin y prctica de la auditora interna. 2. Reglas de Conducta que describen las normas de comportamiento que se espera sean observadas por los auditores internos.

Estas reglas son una ayuda para interpretar los Principios en aplicaciones prcticas. Su intencin es guiar la conducta tica de los auditores internos. El Cdigo de tica junto al Enfoque para la Prctica Profesional y otros pronunciamientos emitidos por el Instituto, proveen orientacin a los auditores internos para servir a los dems. La mencin de "auditores internos" se refiere a los socios del Instituto, a quienes han recibido o son candidatos a recibir certificaciones profesionales del Instituto, y a aquellos que proveen servicios de auditora interna. Aplicacin y Cumplimiento Este Cdigo de tica se aplica tanto a las personas como a las entidades que proveen servicios de auditora interna. En el caso de los socios del Instituto y de aquellos que han recibido o son candidatos a recibir certificaciones profesionales del Instituto, el incumplimiento del Cdigo de tica ser evaluado y administrado de conformidad con los Estatutos y Reglamentos Administrativos del Instituto. El hecho de que una conducta particular no se halle contenida en las Reglas de Conducta no impide que sta sea considerada inaceptable o como un descrdito, y en consecuencia, puede hacer que se someta a accin disciplinaria al socio, poseedor de una certificacin o candidato a la misma. Principios Se espera que los auditores internos apliquen y cumplan los siguientes principios: Integridad La integridad de los auditores internos establece confianza y, consiguientemente, provee la base para confiar en su juicio. Objetividad Los auditores internos exhiben el ms alto nivel de objetividad profesional al reunir, evaluar y comunicar informacin sobre la actividad o proceso a ser examinado. Los auditores internos hacen una evaluacin equilibrada de todas las circunstancias relevantes, y forman sus juicios sin dejarse influir indebidamente por sus propios intereses o por otras personas.

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Confidencialidad Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la informacin que reciben y no divulgan informacin sin la debida autorizacin a menos que exista una obligacin legal o profesional para hacerlo. Competencia Los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios al desempear los servicios de auditora interna. Reglas de Conducta 1. Integridad Los auditores internos: 1.1. Desempearn su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad. 1.2. Respetarn las leyes y divulgarn lo que corresponda de acuerdo con la ley y la profesin. 1.3. No participarn a sabiendas de una actividad ilegal o de actos que vayan en detrimento de la profesin de auditora interna o de la organizacin. 1.4. Respetarn y contribuirn a los objetivos legtimos y ticos de la organizacin.

3.1.12. NORMAS DE DESEMPEO

2000 Administracin de la Actividad de Auditora Interna El director ejecutivo de auditora debe gestionar efectivamente la actividad de auditora interna para asegurar que aada valor a la organizacin. 2010 Planificacin El director ejecutivo de auditora debe establecer planes basados en los riesgos, a fin de determinar las prioridades de la actividad de auditora interna. Dichos planes debern ser consistentes con las metas de la organizacin. 2010. A1 - El plan de trabajo de la actividad de auditora interna debe estar basado en una evaluacin de riesgos, realizada al menos anualmente. En este proceso deben tenerse en cuenta los comentarios de la alta direccin y del Consejo. 56

2020 Comunicacin y Aprobacin El director ejecutivo de auditora debe comunicar los planes y requerimientos de recursos de la actividad de auditora interna, incluyendo los cambios provisorios significativos, a la alta direccin y al Consejo para la adecuada revisin y aprobacin. El director ejecutivo de auditora tambin debe comunicar el impacto de cualquier limitacin de recursos. 2030 Administracin de Recursos El director ejecutivo de auditora debe asegurar que los recursos de auditora interna sean adecuados, suficientes y efectivamente asignados para cumplir con el plan aprobado. 2040 Polticas y Procedimientos El director ejecutivo de auditora debe establecer polticas y procedimientos para guiar la actividad de auditora interna. 2050 Coordinacin El director ejecutivo de auditora debe compartir informacin y coordinar actividades con otros proveedores internos y externos de aseguramiento y servicios de consultora relevantes para asegurar una cobertura adecuada y minimizar la duplicacin de esfuerzos. 2060 Informe al Consejo y a la Direccin Superior El director ejecutivo de auditora debe informar peridicamente al Consejo y a la alta direccin sobre la actividad de auditora interna en lo referido a propsito, autoridad, responsabilidad y desempeo de su plan. El informe tambin debe incluir exposiciones de riesgo relevantes y cuestiones de control, cuestiones de gobierno corporativo y otras cuestiones necesarias o requeridas por el Consejo y la alta direccin. 2100 Naturaleza del Trabajo La actividad de auditora interna evala y contribuye a la mejora de los sistemas de gestin de riesgos, control y gobierno. 2110 Gestin de Riesgos La actividad de auditora interna debe asistir a la organizacin mediante la identificacin y evaluacin de las exposiciones significativas a los riesgos, y la contribucin a la mejora de los sistemas de gestin de riesgos y control.

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2110. A1 - La actividad de auditora interna debe supervisar y evaluar la eficacia del sistema de gestin de riesgos de la organizacin. 2110. A2 La actividad de auditora interna debe evaluar las exposiciones al riesgo referidas a gobierno, operaciones y sistemas de informacin de la organizacin, con relacin a lo siguiente: Confiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa, Eficacia y eficiencia de las operaciones, Proteccin de activos, y Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos. 2120 Control La actividad de auditora interna debe asistir a la organizacin en el mantenimiento de controles efectivos, mediante la evaluacin de la eficacia y eficiencia de los mismos y promoviendo la mejora continua 2120. A1 - Basada en los resultados de la evaluacin de riesgos, la actividad de auditora interna debe evaluar la adecuacin y eficacia de los controles que comprenden el gobierno, las operaciones y los sistemas de informacin de la organizacin. Esto debe incluir lo siguiente: Confiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa, Eficacia y eficiencia de las operaciones, Proteccin de activos, y Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos. 2120. A2 - Los auditores internos deben cerciorarse del alcance de los objetivos y metas operativos y de programas que hayan sido establecidos y de que sean consistentes con aquellos de la organizacin. 2120. A3 - Los auditores internos deben revisar las operaciones y programas para cerciorarse de que los resultados sean consistentes con los objetivos y metas establecidos, y de que las operaciones y programas estn siendo implantados o desempeados tal como fueron planeados. 2120. A4 Se requiere criterio adecuado para evaluar controles. Los auditores internos deben cerciorarse del alcance hasta el cual la direccin ha establecido criterios adecuados para determinar si los objetivos y metas han sido cumplidos.

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Si fuera apropiado, los auditores internos deben utilizar dichos criterios en su evaluacin. Si no fuera apropiado, los auditores internos deben trabajar con la direccin para desarrollar criterios de evaluacin adecuados. 2130 Gobierno La actividad de auditora interna debe contribuir al proceso de gobierno de la organizacin mediante la evaluacin y mejora del proceso por el cual se establecen y comunican metas y valores, se supervisa el cumplimiento de las metas, se asegura la responsabilidad, y se preservan los valores.

2130. A1 - Los auditores internos deben revisar las operaciones y programas para asegurar su consistencia con los valores de la organizacin. 2200 Planificacin del Trabajo Los auditores internos deben desarrollar y registrar un plan para cada trabajo. 2201 Consideraciones sobre Planificacin Al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar: Los objetivos de la actividad que est siendo revisada y los medios con los cuales la actividad controla su desempeo. Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y operaciones, y los medios con los cuales el impacto potencial del riesgo se mantiene a un nivel aceptable. La adecuacin y eficacia de los sistemas de gestin de riesgos y control de la actividad comparados con un cuadro o modelo de control relevante. Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los sistemas de gestin de riesgos y control de la actividad. 2210 Objetivos del Trabajo Los objetivos del trabajo deben dirigirse a los procesos de riesgos, controles y gobierno asociados a las actividades bajo revisin. 2210. A1 Durante la planificacin del trabajo, el auditor interno debe identificar y evaluar los riesgos relevantes de la actividad bajo revisin. Los objetivos del trabajo deben reflejar los resultados de la evaluacin de riesgos.

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2210. A2 - El auditor interno debe considerar la probabilidad de errores, irregularidades, incumplimientos y otras exposiciones materiales al desarrollar los objetivos del trabajo. 2220 Alcance del Trabajo El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer los objetivos del trabajo. 2220. A1 - El alcance del trabajo debe tener en cuenta los sistemas, registros, personal y propiedades fsicas relevantes, incluso aquellos bajo el control de terceros. 2230 Asignacin de Recursos para el Trabajo Los auditores internos deben determinar los recursos adecuados para lograr los objetivos del trabajo. El personal debe estar basado en una evaluacin de la naturaleza y complejidad de cada tarea, las restricciones de tiempo y los recursos disponibles. 2240 Programa de Trabajo Los auditores internos deben preparar programas que cumplan con los objetivos del trabajo. Estos programas de trabajo deben estar registrados. 2240. A1 - Los programas de trabajo deben establecer los procedimientos para identificar, analizar, evaluar y registrar informacin durante la tarea. El programa de trabajo debe ser aprobado con anterioridad al comienzo del trabajo y cualquier ajuste ha de ser aprobado oportunamente. 2300 Desempeo del Trabajo Los auditores internos deben identificar, analizar, evaluar y registrar suficiente informacin de manera tal que les permita cumplir con los objetivos del trabajo. 2310 Identificacin de la Informacin Los auditores internos deben identificar informacin suficiente, confiable, relevante y til de manera tal que les permita alcanzar los objetivos del trabajo. 2320 Anlisis y Evaluacin Los auditores internos deben basar sus conclusiones y los resultados del trabajo en adecuados anlisis y evaluaciones. 2330 Registro de la Informacin Los auditores internos deben registrar informacin relevante que les permita soportar las conclusiones y los resultados del trabajo. 60

2330. A1 - El director ejecutivo de auditora debe controlar el acceso a los registros del trabajo. El director ejecutivo de auditora debe obtener aprobacin de la direccin superior o de consejeros legales antes de dar a conocer tales registros a terceros, segn corresponda. 2330. A2 - El director ejecutivo de auditora debe establecer requisitos de custodia para los registros del trabajo. Estos requisitos de retencin deben ser consistentes con las guas de la organizacin y cualquier regulacin pertinente u otros requerimientos. 2340 Supervisin del Trabajo Los trabajos deben ser adecuadamente supervisados para asegurar el logro de sus objetivos, la calidad del trabajo, y el desarrollo profesional del personal. 2400 Comunicacin de Resultados Los auditores internos deben comunicar los resultados del trabajo oportunamente. 2410 Criterios para la Comunicacin Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del trabajo as como las conclusiones correspondientes, las recomendaciones, y los planes de accin. 2410. A1 - La comunicacin final de resultados debe incluir, si corresponde, la opinin general del auditor interno. 2410. A2 En las comunicaciones del trabajo se debe reconocer cuando se observa un desempeo satisfactorio. 2420 Calidad de la Comunicacin Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, concisas, constructivas, completas y oportunas. 2421 - Errores y Omisiones Si una comunicacin final contiene un error u omisin significativos, el director ejecutivo de auditora debe comunicar la informacin corregida a todas las personas que recibieron la comunicacin original. 2430 Declaracin de Incumplimiento con las Normas Cuando el incumplimiento con las Normas afecta a una tarea especfica, la comunicacin de los resultados debe exponer:

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 Las Normas con las cuales no se cumpli totalmente, Las razones del incumplimiento, y El impacto del incumplimiento en la tarea. 2440 Difusin de Resultados El director ejecutivo de auditora debe difundir los resultados a las personas apropiadas. 2440. A1 - El director ejecutivo de auditora es responsable de comunicar los resultados finales a las personas que puedan asegurar que se d a los resultados la debida consideracin. 2500 Supervisin del Progreso El director ejecutivo de auditora debe establecer y mantener un sistema para supervisar la disposicin de los resultados comunicados a la direccin. 2500. A1 - El director ejecutivo de auditora debe establecer un proceso de seguimiento, para supervisar y asegurar que las acciones de la direccin hayan sido efectivamente implantadas o que la direccin superior ha aceptado el riesgo de no tomar accin. 2600 - Aceptacin de los Riesgos por la Direccin Cuando el director ejecutivo de auditora considere que la alta direccin ha aceptado un nivel de riesgo residual que es inaceptable para la organizacin n, debe discutir esta cuestin con la alta direccin. Si la decisin referida al riesgo residual no se resuelve, el director ejecutivo de auditora y la alta direccin deben informar esta situacin al Consejo para su resolucin. 3.1.12. NIVELES DE REPORTES DE AUDITORA INTERNA Toda auditora o informe de auditora ser reportado a los niveles mximos de la organizacin como son Gerente General y en ocasiones a la junta General de Accionistas, donde se expresa un resumen del anlisis de todo el proceso de auditora realizado en la misma. Son el nivel ejecutivo o Gerente General quienes toman la decisin de mejorar las debilidades de la empresa y llevar a cabo nuevos procedimientos si es el caso en el que se haya sugerido por los auditores. 3.1.13. PRINCIPALES FUNCIONES DE LA AUDITORA INTERNA Entre las principales funciones de auditora se har referencia a las ms significativas las mismas que son indispensables para el buen desarrollo de los procedimientos y cumplimiento del plan estratgico de auditora aplicada en una organizacin, considerando las reglas bsicas de 62

cumplimientos de objetivos, tareas y actividades asignadas a cada uno de los procedimientos de ejecucin de la auditora. Las funciones ms importantes de la auditora interna son las siguientes: Evaluacin del control interno administrativo y contable de la organizacin. Evaluar la gestin de la empresa, para emitir sugerencias orientadas a mejorar la gestin administrativa, y asegurar la vigencia de una estructura de control interno slida y efectiva. Verificar el debido cumplimiento de las funciones y responsabilidades asignadas a cada funcionario de la empresa. Evaluar el logro de los objetivos y metas, fijadas en los planes y programas, trazados por la empresa. Identificar y comunicar a las autoridades competentes, las desviaciones importantes en la ejecucin de las actividades, que impiden lograr los objetivos y las metas previamente establecidas; recomendar las medidas correctivas para subsanar dichas desviaciones y cumplir la finalidad para que fue creada la empresa. Garantizar la calidad de la informacin financiera, administrativa o de cualquier otro tipo, de modo que permita a todos los niveles jerrquicos, tomar decisiones acertadas sobre una base firme y segura.

Establecer el grado en que la prestacin de servicios ofrecidos a la colectividad, se han logrado en forma eficiente, efectiva y econmica.

Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias, contractuales y normativas aplicables.

Ejercer revisin en forma preventiva a los egresos ejecutados por la empresa. Evaluar los procesos informticos de la empresa.

Auditor interno es un profesional que trabaja en el mbito interno de la empresa y entre los objetivos que persigue se encuentran el alcance del trabajo de la auditora.

El trabajo de auditora comprende el examen y evaluacin de la idoneidad y efectividad del sistema de control interno y de su eficacia para alcanzar los objetivos encomendados. 63

Entre estos tenemos:

Fiabilidad e integridad de los informes Los auditores internos deben revisar la fiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa, y los medios utilizados para identificar, medir, dosificar y divulgar dicha informacin.

Cumplimiento de poltica, planes, procedimientos, normas y reglamentos: Los auditores internos deben revisar los sistemas establecidos para verificar el cumplimiento de lo indicado y pueden tener un impacto significativo en las operaciones e informes y determinar si la organizacin los cumple.

Los auditores internos deben revisar los medios de salvaguarda de los activos y en caso necesario verificar la existencia de dichos activos.

Utilizacin econmica y eficiente de los recursos. Se trata de valorar la economa y la eficiencia con la que se emplean los recursos.

Cumplimiento de los objetivos y fines establecidos para las operaciones o programas. Los auditores internos deben revisar las operaciones o programas para determinar si los resultados estn en consonancia con los objetivos y si las operaciones o programas se estn llenando a efecto en la forma prevista.

Las funciones de auditora interna se integran dentro de las actuaciones o caractersticas que se asignar todo departamento de auditora interna de tal manera que:

Respecto del personal debe garantizarse la formacin tcnica y experiencia de los auditores internos quienes son los apropiados para las auditoras que efectan.

El departamento de auditora interna debe poseer u obtener los conocimientos, aptitudes y disciplinas requeridos para llevar a cabo sus responsabilidades

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3.2. FASES DE LA AUDITORA INTERNA 3.2.1. PLANEACIN

Segn el diccionario de la Real Academia de la Lengua, la planeacin es el establecimiento de programas detallados para el buen desarrollo de una actividad.

En este proceso de la auditora, es donde el auditor identifica lo que debe hacer en su trabajo, donde la planeacin incluye aquellos pasos hasta el diseo de un programa de auditora. El proceso de planeamiento permite al Auditor identificar las reas crticas y los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtencin de la evidencia necesaria para emitir opinin sobre la suficiencia del control interno. El auditor realiza el planeamiento para determinar de manera efectiva y eficiente la forma de obtener los datos necesarios e informar acerca del objeto de la auditora. La calidad de una auditoria radica en la experiencia y la especializacin del equipo de auditores que efecta el planeamiento. El planeamiento nos indica o permite identificar que se debe hacer durante la fase de ejecucin y preparacin del informe Responsabilidad de la Planificacin La asignacin de un trabajo especfico por parte del jefe de auditora Interna, lgicamente, responsabiliza a la persona o Auditor asignado para la planificacin, ejecucin, control e informacin de ese trabajo. Las labores que debe llevar el Auditor bsicamente se refiere a los siguientes puntos: Familiarizarse y obtener informacin suficiente sobre las actividades a examinar Conocer y comunicar a los funcionarios y empleados involucrados en las actividades bajo examen. Esto puede estar dado por la presentacin de una carta de gerencia para respaldar al Auditor o en su defecto por una carta del Auditor Interno haciendo referencia al trabajo a llevarse a cabo y al responsable del mismo. Evaluacin preliminar de los controles internos establecidos en las actividades a examinar, esta evaluacin preliminar, es la base para determinar el alcance de la auditora, medidas de control. 65

En la prctica actual, un gran porcentaje de la planificacin es de escritorio, dando como consecuencia que esta no se ajuste a la realidad lo que origina a su vez que se realicen cambios demasiado sustanciales y la consecuente prdida de tiempo. Determinar los objetivos y alcance del trabajo a llevarse a cabo.

La planificacin tiene como propsito disponer de la informacin, criterios, mtodos y procedimientos que permitan la ejecucin del trabajo en forma efectiva, eficiente y econmica, con el enfoque adecuado para realizar un trabajo de calidad.

Etapas de la Fase de Planeacin La auditora interna comprende dos etas fundamentales que son:

Planeacin General Planeacin Especfica

PLANEACIN GENERAL La etapa de planificacin general comprende desde el conocimiento y comprensin de la organizacin hasta la formulacin y aprobacin del plan de auditora, el cual establece el enfoque general y los nfasis estratgicos de la Unidad de Auditora para un periodo determinado, generalmente un ao.

En trminos generales, esta etapa incluye un anlisis integral de todos los elementos internos y externos a la organizacin, con la finalidad de determinar los eventos que cuentan con la mayor relevancia para cumplir con la misin y objetivos estratgicos, y que a su vez, cuentan con el mayor nivel de riesgo. En base a estos elementos, se debe formular un plan de auditora que incluya las materias que deberan requerir mayor dedicacin para la funcin de auditora. Las actividades que se realizan en esta etapa se encuentran definidas en diferentes normas de auditora referidas a la planificacin del trabajo, las que sealan que se debe considerar principalmente lo siguiente:

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El Jefe de Auditora debe administrar y gestionar la actividad de auditora interna para asegurar que aada valor a la institucin.

El Jefe de Auditora debe establecer planes basados en riesgos, a fin de determinar las prioridades de la actividad de auditora interna.

Los planes de auditora debern ser consistentes con las metas de la institucin. El plan de auditora debe estar basado en una evaluacin de riesgos, realizada al menos anualmente.

En este proceso de planificacin anual se deben considerar los comentarios y observaciones del Jefe del Servicio.

El Jefe de Auditora deber analizar las actividades a realizar en su plan considerando las competencias de su personal, con la finalidad de mejorar la calidad del examen y formar equipos de trabajo multidisciplinarios para compartir el conocimiento adquirido.

El Jefe de Auditora debe aceptar los trabajos de auditora solicitados por el Jefe de Servicio, que sirvan para mejorar la gestin de riesgos, aadir valor, y mejorar las operaciones de la institucin. Aquellos trabajos que hayan sido aceptados deben ser incluidos en el plan de auditora.

El Jefe de Auditora debe comunicar al Jefe de Servicio, para su adecuada revisin y aprobacin formal, los planes y requerimientos de recursos de la actividad de auditora interna, incluyendo los cambios provisorios significativos.

El Jefe de Auditora tambin debe comunicar al Jefe del Servicio, el impacto de cualquier limitacin de recursos para ejecutar una actividad que podra estar o no en el plan.

El Jefe de Auditora debe asegurar que los recursos para la auditora interna sean adecuados, suficientes y efectivamente asignados para cumplir con el plan aprobado.

El Jefe de Auditora debe informar peridicamente a la jefatura del Servicio sobre la actividad de auditora interna en lo referido al propsito, autoridad, responsabilidad y desempeo de su plan. El informe tambin debe incluir exposiciones de riesgo relevantes y cuestiones de control, gobierno corporativo y otras necesarias o requeridas por la direccin.

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El Jefe de Auditora debe considerar la supervisin de los trabajos, directamente o a travs de funcionario delegado.

Para obtener un mejor procedimiento en la etapa de planificacin de la auditoria es necesario que el auditor realice los siguientes pasos: Relevantamiento de Informacin

Conocimiento de la organizacin a auditarse

Este paso se realiza con el objeto de efectuar un diagnostico primario sobre la entidad o el segmento objeto de auditora sus actividades, operaciones y aspectos generales del contexto en el que se desempea su actividad. Este conocimiento comprende la seleccin, clasificacin y anlisis de datos obtenidos de diversas fuentes de informacin.

Fuentes de Informacin

Las fuentes para llevar a cabo la planeacin son las siguientes: Archivo Permanente de la Auditora General El propio organismo a auditar Conocimiento directo mediante la realizacin de observaciones Medios electrnicos Informacin pblica Conocimiento directo mediante la realizacin de encuestas

El Archivo Permanente de auditora deber contar con la informacin institucional y de gestin bsica del universo de las organizaciones sujetas al mbito de su competencia.

Informacin Bsica a Relevar Plan operativo anual Informes de evaluacin anual Organigramas 68

Asociacin de responsabilidades Manual de funciones Reglamento interno Cdigo de tica y de conducta Naturaleza y caracteristicas Asignacin presupuestaria Informes sobre gestin empresarial Informes anteriores de auditora Fuentes de financiamiento

En este sentido la evaluacin del funcionamiento operativo de la unidad de auditora interna si existiere constituye un pre requisito para definir el grado de confianza que pueda depositarse en su trabajo

3.2.2. EJECUCIN DEL TRABAJO DE AUDITORA El objetivo de esta etapa es obtener y analizar toda la informacin del proceso que se audita, con la finalidad de obtener evidencia suficiente, competente y relevante, es decir, contar con todos los elementos que le aseguren al auditor el establecimiento de conclusiones fundadas en el informe acerca de las situaciones analizadas en terreno, que entre otras incluyan: el nivel efectivo de exposicin al riesgo; las causas que lo originan; los efectos o impactos que se podran ocasionar al materializarse un riesgo y, en base a estos anlisis, generar y fundamentar las recomendaciones que debera acoger la Administracin. La evidencia examinada por el auditor consiste en una amplia variedad de informacin y datos que apoyen los informes elaborados. La definicin no es restrictiva en cuanto a la naturaleza de la evidencia revisada, ms bien implica que el auditor tiene que usar su criterio profesional en la seleccin de la evidencia apropiada. El debe considerar cualquier elemento que le permita hacer una evaluacin objetiva y expresar un dictamen de naturaleza profesional. El papel del auditor es determinar el grado de correspondencia entre la evidencia de lo que ocurri en realidad y los informes que se han presentado de esos sucesos. Los usuarios del informe que por lo general no conocen directamente lo que aconteci en realidad, quieren que el auditor les asegure que la informacin presentada es una declaracin objetiva de los sucesos reales y sus resultados.

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Durante la ejecucin de la Auditora, el auditor debe asegurarse del cumplimiento de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, y del conocimiento y dominio del Manual de Auditora de la entidad a que est subordinado, pues de ello depende la calidad del servicio que debe brindar y los posibles riesgos en el cumplimiento de los objetivos propuestos. En esta etapa se debera dar cumplimiento a las Normas que regulan la actividad de ejecucin del trabajo en auditora, las que en general sealan que los auditores internos deben:

Obtener, identificar, analizar y registrar suficiente informacin de manera tal que les permita cumplir con los objetivos del trabajo.

Contar con suficiente informacin, la que tiene que ser de carcter confiable, relevante y til de manera que permita alcanzar los objetivos del trabajo.

Basar sus conclusiones y los resultados del trabajo en adecuados anlisis y evaluaciones. Registrar informacin relevante que les permita soportar las conclusiones y los resultados del trabajo. Los registros que contienen dicha informacin deben ser controlados y custodiados mediante polticas y procedimientos que regulen el acceso y conocimiento por terceros a la organizacin.

Supervisar adecuadamente la ejecucin de la auditora, para asegurar el desarrollo profesional del personal, el logro de los objetivos y la calidad del trabajo.

Por

consiguiente,

al

ejecutar

el

trabajo,

los

auditores

internos

deben

considerar:

los objetivos de la actividad que est siendo revisada y los medios con los cuales sta controla su desempeo; los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y operaciones, y los medios con los cuales el impacto potencial del riesgo se mantiene a un nivel aceptable; la adecuacin y eficacia de los sistemas de gestin de riesgos y de Control Interno de la actividad; y las oportunidades de introducir mejoras significativas en los sistemas de gestin de riesgos y de Control Interno de la actividad. Por consiguiente, constituyen el marco de referencia para la ejecucin de las acciones relacionadas con los servicios de Auditora o de Consultora, que ha sido previsto. Los resultados que se obtienen cuando se aplican estos procedimientos son la fuente principal del contenido del informe correspondiente.

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Papeles de trabajo El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditora generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del ao actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditora, y una base de anlisis para los supervisores y socios. Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son: Facilitar la preparacin del informe. Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe para los organismos de control y vigilancia del estado. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo. Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los procedimientos de auditora aplicados. Servir de gua en revisiones subsecuentes. Cumplir con las disposiciones legales.

Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador pblico debe conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo completo y libre de informacin superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rpida localizacin y entendimiento fcil por parte de otras personas. Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del informe. Adems, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio. Cualquier informacin o cifras contenidas en el informe del contador pblico debern estar respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparacin de su informe y anticiparse a 71

incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o anlisis preparado durante el trabajo. Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado por el contador pblico, las razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinin respecto a la calidad de la informacin examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a revisin. Estos tambin deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales revisiones, los papeles de trabajo debern hablar por s mismos; estar completos, legibles y organizados sistemticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los prepar. Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboracin de los papeles de trabajo. Estructura de los Papeles de Trabajo Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mnimos siguientes:

El nombre de la compaa sujeta a examen rea que se va a revisar Fecha de auditoria La firma o inicial de la persona que prepar la cdula y las de quienes lleven a cabo la supervisin en sus diferentes niveles.

Fecha en que la cdula fue preparada Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo Cruce de la informacin indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde pasan Marcas de auditora y sus respectivas explicaciones

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Fuente de obtencin de la informacin. Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cdula analtica debe concordar con las sumarias y estas con el balance de comprobacin

Evidencias y papeles de Trabajo Evidencias

Incluyen todas las influencias de la mente de un auditor que afecten su juicio acerca de la exactitud de proposiciones remitidas a l para su revisin. El auditor no busca una prueba absoluta. Se ocupa de acuerdo con los requerimientos del encargo, de asegurar a una persona responsable y competente de la razonabilidad de las manifestaciones financieras de la direccin y/o de la adecuacin de las actividades del Control Interno. Deben obtenerse evidencias suficientes, competentes y relevantes para fundamentar los juicios y conclusiones que formule el auditor. Las evidencias se clasifican en: Evidencia fsica: se obtiene mediante inspeccin y observacin directa de las actividades, bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma de documentos, fotografas, grficos, cuadros, mapas o muestras materiales. Cuando la evidencia fsica es decisiva para lograr los objetivos de la Auditora Interna, debe ser confirmada adecuada y oportunamente por los auditores internos. Evidencia documental: puede ser de carcter fsica o electrnica. Pueden ser externas o internas a la organizacin. Las evidencias externas abarcan, entre otras, cartas, facturas de proveedores, contratos, auditoras externas y otros informes o dictmenes y confirmaciones de terceros. Las evidencias internas tienen su origen en la organizacin, incluye, entre otros, registros contables, correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo, planes, presupuestos, informes internos, polticas y procedimientos internos. La confiabilidad de las evidencias documentales tiene que valorarse en relacin con los objetivos de la Auditora Interna. Evidencia testimonial: se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Estas manifestaciones pueden proporcionar importantes indicios que no siempre cabe obtener a travs de otras formas de trabajo en las

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auditoras internas. Se requiere la confirmacin si van a utilizarse como prueba, por medio de la:

Confirmacin por escrito del entrevistado; el anlisis de mltiples fuentes independientes que revelen o expliquen los hechos analizados; y comprobacin posterior en los documentos. Evidencia analtica: surge del anlisis y verificacin de los datos. El anlisis puede realizarse sobre clculos, indicadores de rendimiento y tendencias reportadas en los informes financieros o de otro tipo de la organizacin u otras fuentes que pueden ser utilizadas. Tambin pueden efectuarse comparaciones con normas obligatorias o ni-veles propios del sector al que pertenece la organizacin. Evidencia informtica: puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones, instalaciones y soportes, tecnologas y personal informtico. Para determinar la confiabilidad de la evidencia informtica, el Auditor Interno: Puede efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas automatizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; y si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. Los requisitos bsicos de la evidencia estn referidos a la suficiencia, competencia y relevancia. La evidencia es suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias pruebas, el auditor interno pueda adquirir certeza razonable de que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. La suficiencia es la medida de la cantidad de pruebas, comprobaciones o verificaciones a efectuar, con respecto a determinados criterios y su confiabilidad. Los factores que indican la fuerza de las pruebas, comprobaciones o verificaciones a efectuar pueden estar vinculados, entre otros, a:

Nivel de importancia del asunto a comprobar; Grado de riesgo asociado con la adopcin de una conclusin errnea; Resultados mostrados en el Expediente nico; y Sensibilidad de la organizacin al asunto a comprobar.

La competencia se refiere a que la evidencia debe ser vlida y confiable. El auditor interno debe 74

considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de la validez e integridad de la evidencia. De ser as, debe obtener evidencia adicional o revelar esa situacin como una limitacin en el alcance de la Auditora Interna. La validez, confiabilidad e integridad de la evidencia puede evaluarse tomando en consideracin los siguientes factores: La evidencia que se obtiene de fuentes externas es ms confiable que la obtenida de la propia organizacin; La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno adecuado es ms confiable que aqulla que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente o no se ha establecido; La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin, clculo o inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta; Los documentos originales son ms confiables que sus copias; Las evidencias orales comprobadas por escrito son ms confiables que las evidencias orales; y La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a la persona expresarse libremente merece ms crdito que aqulla que se obtiene en circunstancias comprometedoras. La relevancia de la evidencia se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho es relevante si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho. Tambin est muy relacionada con los objetivos previstos en la Auditora Interna y el vnculo directo y claro que debe existir entre stos y la evidencia analizada. Los criterios que actan en la suficiencia, competencia y relevancia de la evidencia a obtener y, en consecuencia, en la realizacin del trabajo de los auditores internos, son los de Importancia relativa y Riesgo probable. La identificacin del nivel de Importancia relativa y de Riesgo probable por parte de los auditores internos es un asunto de juicio profesional, que puede determinarse teniendo en cuenta, entre otras, las cuestiones siguientes:

La sensibilidad, el inters estratgico o nacional, el impacto social de los productos, servicios, actividades u operaciones de la organizacin;

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Requerimientos legales y reguladores aplicables; La consideracin de cuestiones tales como la actitud, la aptitud, la autoridad y la responsabilidad de los dirigentes y el resto del personal; e

Involucran necesariamente consideraciones relacionadas con la calidad (naturaleza) y cantidad (importe) de la evidencia examinada en su relacin con los objetivos previstos en la Auditora Interna

3.2.3. INFORMES El Informe constituye la etapa final del proceso de Auditoria, en el mismo se recogen todos los hallazgos detectados y el soporte documental para sustentar el dictamen emitido. Este Informe es escrito siempre para terceros que constituyen los clientes, independientemente del tipo de Auditoria que se realice, de ah la importancia concedida al mismo y a los requerimientos que debe cumplir. En este Captulo se establecen criterios para la presentacin de los mismos. Esencialmente un Informe es ms o menos un documento oficial que presenta los hechos para la informacin de determinados usuarios interesados. Este resume investigaciones y anlisis y los hechos pueden llevar a conclusiones y Recomendaciones que representan una cuidadosa y considerada opinin. Requiere por tal razn de una cuidadosa y exacta presentacin, ya que la informacin que proporciona puede determinar futura accin. Los hechos deben ser exactos y completos, fciles de localizar y adems necesitan ser interpretados, porque estos informes deben ser claros, precisos, oportunos y eficientes en cuanto al uso de recursos. Los directivos a los cuales van dirigidos tales informes disponen cada da de menos tiempo, o para decirlo de otra manera para una misma cantidad de tiempo tienen cada da una mayor demanda de actividades. Ante sta situacin, los auditores internos se ven en la imperiosa necesidad de ser, como antes se expres, claros, concisos, oportunos y aprovechar al mximo los recursos. Como lograr la preparacin de informes

Cambiando radicalmente la manera de hacer y exponer las observaciones y recomendaciones. Ya no hay tiempo ni recursos para destinar a la preparacin de tediosos y largos informes, como as tampoco dedicar excesiva cantidad de tiempo en la lectura y anlisis de los informes por parte de los directivos o funcionarios a los cuales van dirigidos. 76

Los auditores deben redactar sus informes con el mayor cuidado y consideracin. El informe es el nico aspecto del trabajo del auditor que el ve el pblico y es probable que por este informe se juzgue la competencia del auditor y del mismo derive su responsabilidad legal. Al rendir el informe de auditora se est confiando en una opinin respaldada por su reconocida pericia en contabilidad y en auditora, as como haber llevado a cabo la auditora de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, pues stas proporcionan amplios criterios para redactar informes. Los informes deben acoplarse: en a la hora de su diseo, al diseo del proceso de controles, inspecciones y papeles de trabajo, extrayendo de los papeles de trabajo los resultados y observaciones, y las mismas pueden ser volcadas directamente a las Notas Memorias ( Resmenes) y de stas al Informe. Caracteristicas que deben tener los informes

El informe parte de los resmenes de los temas y de las Actas de Notificacin de los Resultados de Auditora (parciales) que se vayan elaborando y analizando con los auditados, respectivamente, en el transcurso de la auditora. A partir de las orientaciones del jefe de grupo y lo que se dispone en su Organizacin de Auditora Interna, el auditor va preparando en el transcurso de la auditora todas las memorias de cada uno de los Temas, utilizando para ello los papeles de Trabajo que constituyen las Notas, la que debe confeccionarse inmediatamente despus de concluido el anlisis del tema con los dirigentes y funcionarios correspondientes a la Unidad auditada, y de las cuales tomar la propuesta del informe final con los aspectos a considerar en cada tema. La elaboracin del informe final de auditora es una de las fases ms importante y compleja de la auditora, por lo que requiere de extremo cuidado en su confeccin. La capacidad y habilidad del auditor en la redaccin del informe, son fundamentales para que este logre sus objetivos y cumpla con los propsitos de ofrecer los elementos que permitan al lector conocer, de forma fcil, los resultados del trabajo realizado por los auditores.

Forma y contenido

Los auditores internos deben preparar informes por escrito para comunicar los resultados de cada servicio de Auditora y Consultora prestado en su organizacin.

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El informe debe incluir:

Los objetivos de la Auditora Interna, su alcance y metodologa; Exponer con claridad los hallazgos significativos y sus conclusiones; y Ddeclarar que la Auditora Interna se realiz de acuerdo con estas normas.

Los informes por escrito son necesarios para:

Comunicar los resultados de la Auditora Interna a los dirigentes y funcionarios que correspondan de los niveles de direccin facultados para ello;

Reducir el riesgo de que los resultados sean mal interpretados; y Facilitar el seguimiento para determinar si se han adoptado las medidas correctivas apropiadas.

Presentacin de Informe de auditora Encabezamiento El informe debe contener en su formato, al menos, los datos siguientes:

Nombre de la organizacin a la que pertenece la Unidad Central de Auditora; Unidad de Auditora Interna; el Grupo de Auditora Interna; o el Auditor Interno.

Orden de trabajo No. Para registrar el nmero de la orden que autoriza la ejecucin de la Auditora.

Entidad: Se expresa el cdigo (si lo tiene), nombre y direccin. Subordinada a: Se expone el nombre del rgano, organismo, unin, empresa, grupo empresarial, etc., al que est subordinada la entidad.

Tipo de Auditora: Se clasifica el servicio realizado, de acuerdo con los objetivos fundamentales que se persigan.

Fecha de inicio: Fecha en que comienza la ejecucin de la Auditora. 78

Fecha de terminacin: Fecha en que termina la ejecucin de la Auditora en la sede del sujeto de la misma.

Responsable: Nombre del auditor interno debidamente registrado y que funge como jefe de la Auditora.

Los auditores deben preparar informes por escrito para comunicar los resultados de cada servicio de Auditora y Consultora prestado en su organizacin. El informe debe incluir: Los objetivos de la Auditora, su alcance y metodologa; exponer con claridad los hallazgos significativos y sus conclusiones; y declarar que la Auditora se realiz de acuerdo con estas normas. Los informes por escrito son necesarios para: Comunicar los resultados de la Auditora a los dirigentes y funcionarios que correspondan de los niveles de direccin facultados para ello; reducir el riesgo de que los resultados sean mal interpretados; y facilitar el seguimiento para determinar si se han adoptado las medidas correctivas apropiadas. El Formato general de los informes de Auditora y criterios generales de contenido, debe ser uniforme, y cumplirse en todas las Auditoras que se realicen.

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CAPITULO IV CASO PRCTICO DEL DESARROLLO DE UNA AUDITORIA EMPRESA MARCSEAL S.A. INTERNA A LA

4.1. FASES DE PLANEACIN

Plan de Trabajo de Auditora Interna

La auditora interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin, y ayuda a la administracin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestin, control y direccin.

Actividades

Para establecer, implantar y ejecutar el plan de Auditora Interna 2011, se tomaron en cuenta los siguientes aspectos:

Definicin de prioridades de las reas a auditar Requerimientos de la administracin y otras reas interesadas Espacios razonables de tiempo de fuerza de auditora que se reservan para atender

emergencias o requerimientos no planteados de origen. 4.1.1. Evaluacin del Control Interno

Con la ejecucin de las actividades programadas se pretende alcanzar los siguientes objetivos:

Evaluar la eficacia de los controles internos actuales frente a polticas y procedimientos para determinar el grado de cumplimiento alcanzado.

Aplicar pruebas sustantivas para probar el valor monetario de los saldos de las cuentas de Balance (no todas) o la existencia de errores monetarios que afecten la presentacin de los estados financieros.

Promover mejoras a travs de los exmenes en los niveles que sean necesarios.

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reas a Auditarse

Dentro del proceso y ejecucin de la auditoria las reas sujetas a verificacin supervisin y control son:

rea de Compras rea de Ventas rea de Recursos Humanos

Adicionalmente se efectuar una revisin de las siguientes cuentas como rubro de los Estados Financieros.

Caja Bancos Cuentas por Cobrar Inventarios Activos Fijos Documentos por Pagar Gastos

Ejecucin

La responsabilidad de la ejecucin estar a cargo del auditor jefe, quien designar responsables para la ejecucin especfica de cada trabajo.

En el caso de MARCSEAL S.A. se creara programas de auditora para las reas antes mencionadas donde contendr la siguiente informacin: Objetivo General del rea auditada, Objetivos Especficos, Alcance y sus respectivos procedimientos.

4.1.2. Medicin del Riesgo de Control

La implementacin de un programa de trabajo preparado a la fecha tom en cuenta las circunstancias particulares de LA EMPRESA MARCSEAL S.A., entre ellas: la naturaleza y envergadura de LA COMPAA, las polticas establecidas por la direccin, el control vigente y la finalidad del examen.

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Dicho programa tiene como base la determinacin de riesgos de auditora por segmentos, la definicin de los objetivos de auditora y la determinacin de las pruebas necesarias para cumplir con esos objetivos. Esto permite concentrar el esfuerzo en aquellas reas en que es necesario y reducirlo al mnimo imprescindible donde la materialidad o el margen de error resultan bajos.

Para los componentes de auditora donde los riesgos son relativamente bajos y existe una alta probabilidad de que el sistema de control interno sea confiable, reducimos el nivel de esfuerzos de auditora probando los componentes (segmento del balance) en forma rotativa.

La obtencin de los elementos de prueba se ejecuta mediante la aplicacin en forma selectiva, es decir en base a muestras de procedimientos de auditora, que deber comprender en trminos generales lo siguiente:

Comparacin de estados financieros con los registros contables. Obtencin de confirmaciones directas de terceros de saldos y operaciones relacionadas con LA EMPRESA MARCSEAL S.A. (por ejemplo, instituciones bancarias locales, saldos deudores por servicios prestados, saldos de cuentas por pagar, saldos pendientes de cobro, etc.).

Revisin de la conciliacin de las respuestas con los registros de control y para aquellas circulares sobre las cuales no se obtenga contestacin, aplicacin de procedimientos alternos de auditora para satisfacerse de la razonabilidad de los saldos registrados (por ejemplo, revisin de cobros y pagos posteriores a la fecha de cierre de balances, revisin documentos de sustento de los saldos por cobrar y por pagar ).

Cuentas bancarias en: Banco Pichincha (1 cuenta corriente) Produbanco (1 cuenta corriente) Cuentas por cobrar comerciales: 820 clientes Cuentas por pagar:

Revisin de conciliaciones de los saldos de las cuentas bancarias y comparacin de los saldos con las confirmaciones recibidas directamente de los bancos locales;

Arqueos de caja, indagacin de posibles valores de propiedad de la compaa depositados en los bancos en custodia y /o garanta, letras y otros documentos;

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Pruebas mediante clculos globales de la depreciacin de activos fijos y verificacin del sustento y registro de la adquisicin de los activos fijos del mercado nacional e importado al pas. Evaluacin del procedimiento y clculos globales de sueldos y otros beneficios sociales del personal as como comprobacin estimativa de otros gastos relacionados.

Examen de documentos importantes en la gestin de LA EMPRESA MARCSEAL S.A. como son actas de reuniones, contratos, escrituras, etc.;

Pruebas sobre documentos y otras evidencias de respaldo de los desembolsos.

Debido a que nuestra auditora se efecta en base a pruebas selectivas, no debe entenderse que los procedimientos antes mencionados se aplican al 100% de las partidas , sino hasta el alcance que se considera necesario para satisfacernos de la razonabilidad de los saldos. As mismo ciertos procedimientos pudieran ser omitidos o podran existir otros que no se mencionan en este resumen, pero que su aplicacin, a la luz de los resultados obtenidos, pudieran ser necesarios.

4.1.3. Resultados de evaluacin del control Interno

Los resultados que se obtenga despus del anlisis y la evaluacin de los procedimientos deben ser suficientes y competentes, en otras palabras, que den la certeza moral de que los hechos que se estan tratando de probar, o los criterios cuya correccin se estn juzgando, han quedado satisfactoriamente comprobados y se refiere a aquellos hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen importancia en relacin con lo examinado. 4.1.4. Implementacin de la auditora Interna A continuacin se presentan los Programas de Auditora elaborados en virtud del cronograma de actividades, resultantes del Plan anual de Auditora.

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EMPRESA MARCSEAL S.A. PROGRAMA DE AUDITORA REA: ADQUISICIONES AO: 2011

PRG CM

OBJETIVO GENERAL Controlar que todas las adquisiciones tanto de materia prima, repuestos, envases y embalajes, productos qumicos, insumos, tiles de oficina, importaciones u otros que realiza la compaa se encuentren acorde a las necesidades tcnicas requeridas, especificadas y a un precio razonable que justifique su adquisicin. Verificar que todas las adquisiciones cumplan con los requisitos, solicitudes y aprobaciones del caso en la compaa, realizando la revisin de todos los procedimientos inherentes.

OBJETIVOS ESPECFICOS

1.- Obtener conocimientos del control interno actual sobre las adquisiciones y su respectivo anlisis de proveedores. 2.- Evaluar el riesgo de control y disear pruebas de cumplimiento y sustantivas adicionales para las adquisiciones realizadas asi como de sus respectivos proveedores.

ALCANCE

El proceso de adquisiciones actual de la compaa se encuentra centralizado en Quito, sin embargo dadas las necesidades emergentes de planta se realizan adquisiciones en Guayaquil.

Para establecer y mejorar el control interno de este proceso se ha realizado un seguimiento en cada punto de adquisiciones para materias primas, tiles de oficina, productos qumicos, repuestos, envases y embalajes, otros.

PROCEDIMIENTOS 1. Para cada caso se levantar el respectivo flujo de informacin, con lo que se determinar tanto pruebas de cumplimiento, sustantivas, de recorrido como checklist. 2. Realizar pruebas adicionales a los controles para soportar su nivel evaluado y planificado del riesgo de control, como: a. Examinar aspectos significativos de una muestra de transacciones de compras b. Probar el sistema de contabilidad de costos. 3. Revaluar las pruebas sustantivas para las compras. 4. Realice una prueba de comprobantes en serie y verifique si los procedimientos de control son adecuados. 5. Realizar una prueba aritmtica de comprobantes de egreso y cruzar con el mayor. 6. Revisar el corte de fin de ao de las transacciones de las compras.

Elaborado por: Daniel Rea Fecha: 23-03-2012

EMPRESA MARCSELA S.A. SIMBOLOGIA A UTILIZARSE A: 31-12-2011 = Operacin

CM001

= Documento

. = Archivo

= Inicio Fin del del proceso

= Decisin

= Conector misma

= Conector a otra pgina

= Transporte

La flujo diagramacin se debe hacer a los documentos.

EMPRESA MARCSEAL S.A. NARRATIVA FLUJOGRAMA DE COMPRAS

CM002

El funcionamiento de compras debe estar dirigido por normas organizativas y funcionales precisas que hagan que las operaciones previstas siempre se realicen del mismo modo. Por lo tanto, hay que establecer procedimientos normalizados, cuyo fin es especificar para cada operacin o grupo de operaciones la participacin de sectores de la empresa y del exterior interesado. Requisicin. Es el pedimento que se le realiza al proveedor sobre cierta necesidad de satisfacer cierta demanda de compra. Cotizacin. Es el establecimiento de la cantidad a pagar, forma y plazo de pago por la adquisicin del bien o servicio en cuestin. Se abre paso a negociaciones entre el oferente y el demandante. Pedidos u rdenes de compras.- Es el documento fsico, por escrito, en el cual se estipula la cantidad y calidad requerida a entregar por parte del proveedor hacia el solicitante, indicando el tiempo y el lugar adecuado para ello, por lo que sera risible no estipular las condiciones de compras de los bienes o servicios. Recibo de materiales.- Para ser preciso en esta descripcin, la seccin, rea o departamento de recibo (muchas veces llamado mesa de control), deber verificar que se est realizando la entrega del proveedor precisamente lo que se encuentra estipulado en el pedido u orden de compra con la cantidad correcta.

Elaborado por: Daniel Rea Fecha: 23-03-2012

EMPRESA MARCSEAL S.A. FLUJOGRAMA DE COMPRAS

CM003

EMPRESA MARCSEAL S.A. NARRATIVA FLUJOGRAMA DESEMBOLSO DE DINERO

CM004

Este tipo de movimientos se dan a diario dentro de una empresa, ya que al adquirir un bien o servicio debemos cancelarlo en el tiempo estipulado o bajo las condiciones de nuestro proveedor.

Es por esto que la empresa incurre en varios pasos antes de efectuar un pago:

Primero la empresa recibir la factura u otro documento que respalde la recepcin del bien o del servicio. La documentacin es revisada si esta correctamente, una vez comprobado que los valores y detalles de la factura son correctos se procede a solicitar al Gerente su autorizacin para realizar el pago.

La auxiliar ya con autorizacin del Gerente adjuntara al cheque y comprobante de egreso la documentacin para que sirva de respaldo, ya entregado el cheque al proveedor, el auxiliar enviara al archivo el comprobante de diario junto al egreso debidamente firmado por el proveedor en donde se dejar constancia de que el cheque ya le fue entregado, todos estos documentos se archivaran junto con los soportes de respaldo.

Elaborado por: Daniel Rea Fecha: 23-03-2012

EMPRESA MARCSEAL S.A. FLUJOGRAMA O DESEMBOLSO DE DINERO

CM005

EMPRESA MARCSEAL S.A. PRUEBA ARITMETICA DE COMPRAS AREA: COMPRAS SALDO SEGN LIBROS 2.520,00 ORIENTAL INDUSTRIA ALIMENTICIA CIA. 02/11/2011 03/11/2011 04/11/2011 05/11/2011 08/11/2011 10/11/2011 11/11/2011 12/11/2011 15/11/2011 15/11/2011 431 432 433 434 435 436 437 438 439 440 PICHINCHA MANOPI S.A. PICHINCHA INSUALIMCO CIA.LTDA. PICHINCHA ECUATORIANA DE SOLVENTES S.A PICHINCHA ECUDOS S.A. PICHINCHA PEA HERRERA LEOPOLDO VICTOR PICHINCHA QUIMATEC CIA LTDA PICHINCHA CABEZAS UNDA ALBA PICHINCHA IMPORTADORA MERCANOVA CIA. LTDA. PICHINCHA OVOSAN PICHINCHA 3.215,00 3.215,00 2.562,30 2.562,30 489,00 489,00 6.354,00 3.596,00 810,00 956,00 13.825,00 12.145,30 2.350,00 2.135,20 659,00 596,00 6.880,00 5.698,00 2.480,00 2.366,00 SALDO SEGN SISTEMA 2.520,00

CM006

DIFERENCIA

FECHA 01/11/2011

NCH 430

BANCO PICHINCHA

PROVEEDOR INDUSTRIAL DANEC S.A.

114,00 1.182,00 63,00 214,80 1.679,70 -146,00 2.758,00 -

PROVEQUIM C.A 16/11/2011 17/11/2011 18/11/2011 18/11/2011 19/11/2011 22/11/2011 23/11/2011 23/11/2011 24/11/2011 26/11/2011 441 442 443 444 445 446 447 448 449 450 PICHINCHA DELTAGEN PICHINCHA QUIFATEX PICHINCHA SYQUEM PICHINCHA DISTRIBUIDORA DESCALZI S.A. PICHINCHA FLOR AROM PICHINCHA CORPORACION FAVORITA C.A. PICHINCHA ALVARO PIA WILSON ANIBAL PICHINCHA QUIMICA INDUSTRIAL S.A. QUIMASA PICHINCHA QUIMICA AMTEX S.A. PICHINCHA 452,00 452,00 2.753,00 2.653,00 100,00 656,00 563,00 93,00 996,00 896,00 100,00 1.524,00 1.354,00 170,00 4.526,00 4.526,00 2.168,00 549,00 1.619,00 14.546,00 13.546,00 1.000,00 689,00 689,00 125,00 125,00 -

EMPRESA MARCSEAL S.A. PRUEBA DE COMPROBANTES EN SERIE

CM007
AREA: COMPRAS I. II. III. NUMERO DE COMPROBANTE O CHEQUE NATURALEZA DEL GASTO, EJEMPLO: ALQUILER, COMPRAS, SUMINISTROS, ETC ESTUVO LA FACTURA DEBIDAMENTE AMPARADA POR DOCUMENTOS,TALES COMO: Requisicin original debidamente autorizada Resumen de cotizaciones recibidas de los proveedores o indicacin del proveedor seleccionado y las razones de ello Cotizaciones recibidas de los proveedores Orden de Compra debidamente autorizada Informe de recepcin en almacenes aprobado por el responsable Factura original del proveedor Documentos de respaldo Respaldos de acuerdo al reglamento de Facturacin Requisicin de cheque o autorizacin para el pago debidamente aprobado Cheque pagado devuelto por el banco Recibo de pago emitido por el proveedor MOSTRABAN LOS DOCUMENTOS EVIDENCIA DE HABER SIDO REVISADOS EN CUANTO A: Exactitud aritmtica Concordancia en descripciones, precios, condiciones e importes entre los diversos documentos? Comprobamos al ojo la correccin de (a) y verificamos la informacin en (b) SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO SI SI SI SI SI SI SI 436 SI 438 SI 440 SI 446 SI 448 SI 449 SI 450 SI

a.b.c.d.e.f.g.h.i.j.k.V. a.b.c.-

SI SI SI

SI SI SI

SI SI SI

NO SI SI

NO SI SI

NO SI SI

SI SI SI

Comentario: En mi opinin los procedimientos antes mencionados son razonables por lo que cumplen satisfactoriamente, excepto por los comprobantes 446,448 y 449 que no fueron sometidos a aprobacin y los valores aritmticos no son los correctos.

EMPRESA MARCSEAL S.A. EXCEPCIONES NOTADAS AREA: COMPRAS FECHA N DE CHEQUE 430 PROVEEDOR INDUSTRIAL DANEC S.A. ORIENTAL INDUSTRIA ALIMENTICIA CIA. IMPORTE MOTIVO DE EXCEPCIN CONCLUSIN

CM008

FECHA

05/11/2011

2.520,00

El pago se realiza, dos das Se debe registrar las operaciones despus de la compra el momento en que se efecten La persona autorizada debe No se autoriza la realizacin del revisar que el jefe inmediato pago al proveedor superior haya sumillado el cheque Presentar la orden de compra No se realiza la autorizacin de para poder realizar la compra de la orden de compra las mercaderas La persona autorizada debe No se autoriza la realizacin del revisar que el jefe inmediato pago al proveedor superior haya sumillado el cheque El pago se realiza, dos das Se debe registrar las operaciones despus de la compra el momento en que se efecten

05/11/2011

17/11/2011

439

2.562,30

17/11/2011

19/11/2011

440 MANOPI S.A.

3.215,00

19/11/2011

23/11/2011

445

INSUALIMCO CIA.LTDA. ECUATORIANA DE SOLVENTES S.A

4.526,00

23/11/2011

29/11/2011

446

1.524,00

29/11/2011

EMPRESA MARCSEAL S.A.

PGR
PROGRAMA DE VENTAS

VT
AREA: VENTAS A CREDITO

OBJETIVO GENERAL Comprobar que se estan cumpliendo los procedimientos de contabilidad y control interno establecido por la empresa para las ventas a crdito, rebajas y devoluciones.

OBJETIVOS ESPECIFICOS Comprobar que exista una correcta distribucin en las cuentas por cobrar de mayor segn el tipo de operacin.

ALCANCE El proceso actual de ventas de la compaa se encarga de la comercializacin de la lnea de productos que la compaa ha introducido en el mercado nacional. Este departamento esta conformado por las siguientes secciones:

a. Seccin Ventas Conformada por un jefe de ventas y tres vendedores quienes atraen el posible cliente, dan informacin del producto, solicitan datos y llenan un formulario denominado solicitud de crdito para ser investigado por la seccin de crditos.

b. Seccin Crditos Se encarga de la investigacin de la solvencia moral y econmica de los posibles clientes que quieren comprar a crdito. Esta a cargo de un jefe de seccin quien informa directamente al Gerente de ventas.

c. Seccin Facturacin Se encarga de la facturacin y elaboracin de los documentos luego de la aprobacin de la venta por parte del Gerente de ventas, est a cargo de un jefe de seccin y dos personas encargadas de facturacin, esta seccin depende del Gerente de Ventas quien reporta directamente al Gerente General.

PROCEDIMIENTOS

1. Recopilar informacin y obtener una comprensin de las polticas y procedimientos utilizados en este departamento. Ejemplo procedimiento de ventas mediante flujodiagramacion y narrativas.

2. Efectuar una comparacin de los procedimientos estipulados con las operaciones efectuadas, para determinar posibles desviaciones y resultados adversos. 3. Seleccionar un grupo de clientes y evaluar los procedimientos utilizados en la concesin de crdito para determinar la eficiencia en la atencin. 4. Analizar las ventas de un mes para determinar si fueron registrados correctamente. 5. Comparar las ventas efectuadas con los presupuestos para determinar desviaciones.

6. Comprobar el registro contable de las ventas para determinar si la informacin producida sirve para la toma de decisiones.

Elaborado por: Daniel Rea Fecha: 23-03-2012

EMPRESA MARCSEAL S.A.

VT001
NARRATIVA FLUJOGRAMA DE VENTAS A CREDITO AREA: VENTAS A CREDITO

Toda empresa ya se dedique a la venta de bienes, valores o servicios tiene esquemas o pasos que deben realizar al momento de efectuar una venta, para as todo el proceso poder realizarlo con mucho cuidado y responsabilidad.

Al momento de realizar la venta el procedimiento consiste en que el cliente debe concurrir donde el vendedor para que este le ayude verificando si existe la mercadera o producto que el cliente solicita y tambin su precio.

EL cliente solicitara al vendedor un crdito para el pago de la factura por lo cual el vendedor realizar el clculo de los inters y acudir al Jefe de Crdito para que este autorice, una vez concedido se realiza la factura de venta para que el cliente la firme.

El vendedor realiza un kardex para saber las existencias reales de la mercadera y archivarlas para cuando vaya a realizar una nueva venta poder revisarlo y saber cuando tienen en existencias.

Por otra parte el auxiliar realizara un comprobante de contabilidad detallando el producto vendido, el precio ms los intereses que se van a producir por el crdito que se concedi al cliente.

Elaborado por: Daniel Rea Fecha: 23-03-2012

EMPRESA MARCSEAL S.A. FLUJOGRAMA VENTAS A CRDITO

VT002

Elaborado por: Daniel Rea Fecha: 23-03-2012

EMPRESA MARCSEAL S.A. COMPARACIN DE PROCEDIMIENTOS AREA: VENTAS A CRDITO

VT003
PROCEDIMIENTO INTERNO VENTA CREDITO Jefe de ventas llena el formulario de crdito, aprueba y firma. Se reviso 10 clientes tomados al azar se verifico firmas de autorizacin, limites de crdito, y plazos La compaa no cumple en su totalidad este proceso. Faltan firmas de autorizacin o estan firmadas por otras personas no autorizadas para hacerlo. Efectuar la solvencia moral y econmica de los posibles clientes que quieren comprar a crdito. De los 10 clientes seleccionados verificamos la solvencia de crdito mediante referencias bancarias y comerciales. La seccin de facturacin elabora la factura una vez obtenida la aprobacin respectiva Se verifico este proceso con la respectiva facturacin como muestra se tomo 10 clientes al azar. La compaa no cumple este proceso, factura sin tener la solicitud firmada y aprobada por el Jefe de ventas. La compaa cumple este proceso en todos sus aspectos. OPERACIN EFECTUADA CUMPLE NO CUMPLE

EMPRESA MARCSEAL S.A. PRUEBA ARITMETICA DE VENTAS EFECTUADAS BASE DE PRUEBA: MES NOVIEMBRE VENTAS A CREDITO

1/2 VT004

FECHA

FACTURA

TOTAL LIBROS

TOTAL SISTEMA 1.624,00 286,72 170,46 448,00 280,22 1.768,48 13,78 2.002,56 402,08 172,48 172,48 284,48 3.874,08 72,80 241,92 134,40 35,84 953,65 410,93 1.520,96 875,84

DIFERENCIAS

01/11/2011 01/11/2011 02/11/2011 03/11/2011 04/11/2011 05/11/2011 05/11/2011 08/11/2011 10/11/2011 10/11/2011 11/11/2011 12/11/2011 15/11/2011 15/11/2011 16/11/2011 16/11/2011 17/11/2011 18/11/2011 18/11/2011 19/11/2011 22/11/2011

00160 00161 00162 00163 00164 00165 00166 00167 00168 00169 00170 00171 00172 00173 00174 00175 00176 00177 00178 00179 00180

1.727,04 275,52 168,00 512,96 300,16 1.478,40 25,87 1.520,96 413,28 512,96 571,42 883,68 3.948,00 12,54 112,00 240,80 28,22 924,00 509,60 1.433,60 812,00

103,04 -11,20 -2,46 64,96 19,94 -290,08 12,10 -481,60 11,20 340,48 398,94 599,20 73,92 -60,26 -129,92 106,40 -7,62 -29,65 98,67 -87,36 -63,84

EMPRESA MARCSEAL S.A. PRUEBA ARITMETICA DE VENTAS EFECTUADAS BASE DE PRUEBA: MES NOVIEMBRE VENTAS A CREDITO

2/2 VT004

22/11/2011 23/11/2011 23/11/2011

00181 00182 00183

151,20 100,27 140,00

151,20 100,27 140,00

Observaciones

El valor de las ventas del libro mayor no estan conforme a los saldos del sistema.

Las facturas no se encuentran bien archivas y no siguen un orden numrico adecuado. Las facturas de ventas del mes a verificacin algunas de ellas no estan con la documentacin soporte, ni las firmas de respaldo.

EMPRESA MARCSEAL S.A. PRUEBA DE VENTAS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL MES DE PRUEBA: NOVIEMBRE VENTAS A CREDITO I. II. NUMERO DE LA FACTURA ESTUVO LA FACTURA DEBIDAMENTE AMPARADA POR DOCUMENTOS APARENTEMENTE AUTNTICOS, ESTO ES, APARECAN TODOS LOS DOCUMENTOS COMO LO REQUIEREN LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO DEL CLIENTE TALES COMO: Orden de Compra del Cliente Documento de embarque Gua de remisin SI N/A N/A SI N/A N/A NO N/A N/A SI N/A N/A SI N/A N/A 00168 00171 00176 00179 00184

1/3 VT005
00190

NO N/A N/A

III.

SI LA VENTA FUE A CRDITO, ESTUVO ESTA DEBIDAMENTE AUTORIZADA?

SI

SI

SI

NO

SI

SI

IV.

MOSTRABAN LOS DOCUMENTOS EVIDENCIA DE HABER REVISADO EN CUANTO A:

2/3 VT005
a.b.Exactitud aritmtica Concordancia en descripciones, precios, condiciones e importes entre los diversos documentos? Comprobamos al ojo la correccin de (a) y verificamos la informacin en (b) NO NO NO NO SI SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

c.-

SI

SI

SI

SI

SI

SI

V.

ESTUVIERON LOS PRECIOS UNITARIOS DE ACUERDO CON LOS PRECIOS DE LISTA VIGENTES A LA FECHA DE LA VENTA U OTRA AUTORIZACIN DE PRECIO COMO POR EJEMPLO. PRECIO DE LICITACIN, CONTRATOS DE VENTAS, ETC.

NO

SI

SI

SI

SI

SI

VI.

FUE CORRECTA LA DISTRIBUCIN CONTABLE?

SI

SI

SI

SI

SI

SI

VII.

FUERON LOS DESCUENTOS APLICADOS, DEBIDAMENTE AUTORIZADOS O DE ACUERDO CON POLTICAS CONTABLES ESTABLECIDAS?

SI

SI

SI

SI

NO

SI

3/3 VT005

VIII

FUE CORRECTO EL PASE LA MAYOR?

SI

SI

SI

SI

SI

SI

IX.

FUERON COTEJADOS LOS CARGOS AL AUXILIAR DE CUENTA POR COBRAR, EN CUANTO A NOMBRE, FECHA E IMPORTE?

SI

SI

SI

SI

SI

SI

X.

LAS FACTURAS ESTN DE ACUERDO A DISPOSICIONES LEGALES - REGLAMENTO DE FACTURACIN

SI

SI

SI

SI

SI

SI

Observaciones: Los procedimientos antes sealados fueron estrictamente segregados para nuestro anlisis y verificacin de los procedimientos de control afirmando de esta manera los fraudes u errores de existir, para este caso las facturas seleccionadas al azar se consideran que sus registros contables no fueron asignados correctamente, por no encontrarse bien parametrizado los tems facturados.

EMPRESA MARCSEAL S.A. EXEPCIONES NOTADAS AREA:VENTAS A CREDITO

1/2 VT006

FECHA

NFACTURA

CLIENTE

IMPORTE

MOTIVO DE EXCEPCIN

CONCLUSIN Se pide al vendedor realizar la orden de compra para los clientes, para poder tener un registro de las ventas realizadas El vendedor debe aplicar de manera correcta los precios unitarios vigentes y no los precios anteriores Se pide al vendedor que aplique correctamente los descuentos establecidos para los productos respectivos Se pide al vendedor realizar la orden de compra para los clientes, para poder tener un registro de las ventas realizadas Antes de realizar el proceso de ventas se debe tener la autorizacin de los jefes

05/11/2011

00165

PAPITAS A LO BESTIA

1.749,44

No existe orden de compra del cliente

10/11/2011

00168

KFC

369,00

Por no estar de acuerdo los precios unitarios con los precios vigentes a la fecha

15/11/2011

00172

SUCESORES DE JACOBO

3.256,35

Por no aplicar correctamente los descuentos

17/11/2011

00176

VACA CARLOS

35,20

No existe orden de compra del cliente

19/11/2011

00179

ANDRADE & CEDEO

1.358,00

La venta no se realiza con la autorizacin correspondiente

inmediatos

122 VT006
Se pide al vendedor realizar la orden de compra para los clientes, para poder tener un registro de las ventas realizadas Se pide al vendedor que aplique correctamente los descuentos establecidos para los productos respectivos El vendedor debe aplicar de manera correcta los precios unitarios vigentes y no los precios anteriores Antes de realizar el proceso de ventas se debe tener la autorizacin de los jefes inmediatos Se pide al vendedor realizar la orden de compra para los clientes, para poder tener un registro de las ventas realizadas

23/11/2011

00182

SRA. MARTHA BENAVIDES

89,53

No existe orden de compra del cliente

24/11/2011

00184

TAMA PACHECO VICTOR

2.658,00

Por no aplicar correctamente los descuentos

26/112011

00186

MARGARITA 65,87 AVILES

Por no estar de acuerdo los precios unitarios con los precios vigentes a la fecha

28/11/2011

00189

FERNANDEZ HIDROBO

625,00

La venta no se realiza con la autorizacin correspondiente

29/11/2011

00190

CABRERA CRUZ MARCELA VERONICA

129,00

No existe orden de compra del cliente

Conclusin:

Del trabajo realizado al rea de ventas presentado en esta cedula de se describieron las deficiencias encontradas en cada procedimiento de control supervisado, en mi opinin los datos antes seleccionados y mencionados no se encuentran debidamente amparados bajo reglamento interno de la compaa.

EMPRESA MARCSEAL S.A. PROGRAMA DE AUDITORA AREA: RECURSOS HUMANOS AL 31-12-2011 OBBJETIVO

PRG RH

Efectuar un examen especial al departamento de Recursos Humanos y su personal asignado y obtener informacin General que nos permita evaluar la eficiencia efectividad, economa del rea sujeta a revisin. ALCANCE Se examinara el desempeo de Recurso Humano en las reas administrativas, Financiera y Operacional. REF. REALIZADO PROCEDIMIENTOS Determine las funciones del departamento auditado y de cada funcionario de esta rea. Formule un cuestionario dirigido al jefe de Recursos Humanos para determinar la orientacin que tiene respecto al desempeo de los empleados. Efecte una cedula de desempeo y establezca los procedimientos que realizan para la seleccin del personal. Mediante la observacin de las cedulas narrativas describa las actividades realizadas para la seleccin del personal. Indique procedimientos a seguir por el departamento de Recursos Humanos para la seleccin del personal y ascensos mediante flujo gramas. Realice narrativas de proceso de pago de Nomina al personal de la empresa. Indique mediante flujo gramas el proceso de pago nomina al personal de la empresa. Elabore una hoja de hallazgos en la que se sealar las deficiencias detectadas. P/T POR

A B

DFRC DFRC

C001

DFRC

C002 C003

DFRC DFRC

C004 C005 D

DFRC DFRC DFRC

EMPRESA MARCSEAL S.A. FUNCIONES AREA: RECURSOS HUMANOS

OBJETIVO Determinar si las funciones estan acorde con la especialidad y si la persona encargada es apto para hacerlo.

FUNCIONES Realiza la nomina mensual de los empleados de manera quincenal Realiza liquidaciones del personal que sale de la empresa. Lleva el control de las entradas y salidas del personal Realiza el reclutamiento del personal aspirante Realiza la entrevista previa al personal Realiza la induccin Realiza tramites de hospitalizacin Realiza tramites de seguridad social

Elaborado por: Daniel Rea Fecha: 22-03-2012

EMPRESA MARCSEAL S.A. FUNCIONES

A001
AREA: RECURSOS HUMANOS CARGO: FUNCIONES

GERENTE DE RECURSOS HUMANOS

Disear planes estratgicos

Disear e implementar programas de induccin.

Responsable por elaborar y mantener actualizado un plan de sucesin por cada posicin clave que exista en Empresa.

Desarrollar e implementar un programa anual de capacitacin a nivel nacional y formalizar el proceso de competencias de cada colaborador.

Elaborado por: Daniel Rea Fecha: 22-03-2012

EMPRESA MARCSEAL S.A. CUESTIONARIO DE CONTROL

B
AREA: RECURSOS HUMANOS CARGO: GERENTE DE RECURSOS HUMANOS N 1 PREGUNTA Conoce cuales son los objetivos de la entidad? 2 Se a realizado auditora interna al 10 departamento de recursos humanos? 3 Realizan encuestas al personal para 20 analizar el grado de conformidad que sienten respecto a la administracin que realiza el departamento de RRHH? 4 Se encuentran definidos los objetivos del departamento de RRHH? 5 El departamento de RRHH elabora 75 planes estratgicos? 6 Tiene definido un organigrama 90 X x 80 x X X CALIF. 80 SI X NO N/A OBSERVACIONES

estructural por departamento? 7 Promueve a que el personal estudie 30 carreras afines que se ajusten a los perfiles de la empresa? X Existe un porcentaje significativo que no estudia carreras

administrativas 8 9 10 Cuentan con un comit de seguridad? Tienen definido polticas de personal? Realizan evaluaciones de desempeo 40 85 5 X X X

Nivel de confianza: 58,33% Riesgo de auditoria: 41,67%

EMPRESA MARCSEAL S.A. CEDULA DE DESEMPEO

C001
AREA:RECURSOS HUMANOS

DESCRIPCION DEL PROCESO DE SELECCIN DEL PERSONAL

Cada jefe departamental realiza el pedido del personal nuevo a requerir Realiza el llamado por medio de la prensa En el plazo de 10 das se receptarn las carpetas En dos das se seleccionan las personas que pueden ocupar el cargo. Se llaman a la entrevista y se toman pruebas Despus de tomar las pruebas se seleccionan a 4 personas ms idneas. Se les convoca a una segunda entrevista, pero con el jefe que requiere el nuevo personal. Los jefes departamentales escogen a tres y se les convoca a pruebas de polgrafo. Con los resultados del polgrafo se selecciona a la nueva persona que ocupara el cargo.

Elaborado por: Daniel Rea Fecha: 22-03-2012

EMPRESA MARCSEAL S.A. CEDULA NARRATIVA AREA: RECURSOS HUMANOS

C002

OBJETIVO

Determinar si se cumplen con los procedimientos establecidos para la seleccin del personal

PROCEDIMIENTOS APLICADOS PARA LA OBTENCIN DE INFORMACIN

Se observ lo siguiente

PROCEDIMIENTO 1.- Cada jefe departamental hace el pedido del personal nuevo a requerir 2.- Realiza el llamado por medio de la prensa 3.-En el plazo de 10 das se receptan las carpetas 4.- En dos das se seleccionan las personas que pueden ocupar el cargo 5.- Se llama a la entrevista 6.- se les toma pruebas psicolgicas 7.- Despus de revisar las pruebas se selecciona a 4 personas mas idneas 8.- se les convoca para una segunda entrevista 9.- las dos personas jefes escogen a tres 10.- se les convoca a pruebas de polgrafo 11.- Con los resultados del polgrafo se selecciona a la nueva persona que va a trabajar

CUMPLE

NO CUMPLE

x X X

x x x

x X X x

Elaborado por: Daniel Rea Fecha: 22-03-2012

EMPRESA MARCSEAL S.A. FLUJOGRAMA DE SELECCIN DEL PERSONAL AREA: RECURSOS HUMANOS

C003

ASISTENTE DE SELECCIN

INICIO

Selecciona Carpetas de posibles candidatos

Selecciona candidatos que mejor se ajusten al perfil

Evala resultados de pruebas tomadas y realiza entrevistas

Realiza pruebas Psicomtricas a candidatos preseleccionados

Verifica informacin de candidatos

Aprueba Ingreso SI

NO

FIN

Elaborado por: Daniel Rea Fecha: 22-03-2012

Ingreso de documentos de personal seleccionado

EMPRESA MARCEAL S.A.

D
HOJA DE HALLAZGOS AREA: RECURSOS HUMANOS

ASPECTO EXAMINADO MANUAL DE FUNCIONES La empresa no posee la herramienta necesaria bsica para el cumplimiento de las actividades que permitan aclarar sus funciones de manera general. La existencia del manual de funciones facilita al desarrollo de las actividades de cada trabajador. Los manuales no han sido elaborados debido a que los directivos se remiten al reglamento interno El personal no esta en conocimiento de los procedimientos que debe llevar a cabo Conclusin: La empresa Marcseal S.A. no posee manuales de funciones, por lo tanto es una debilidad no disponer de este instrumento tan indispensable para tener mas claro de lo que cada trabajador debe realizar. Recomendacin: Desarrollar un manual de funciones que involucre una capacitacin a cada rea de trabajo, jefe o representante para poder adquirir nuevos procesos de cmo manejar la organizacin de la empresa y as evitar posibles errores en las actividades desempeadas

Elaborado por: Daniel Rea Fecha: 23-03-2012

EMPRESA MARCSEAL S.A. NARRATIVA FLUJOGRAMA PAGO DE NOMINA AREA: RECURSOS HUMANOS

C004

PROCESOS

Al finalizar el mes las empresas deben liquidar y pagar la nmina, para lo cual antes de empezar a elaborar debern averiguar si se han realizado nuevos reclutamientos de personal. Averiguaran si en la seleccin del nuevo personal se solicito todos los documentos necesarios para poder proceder con la contratacin y que el auxiliar de nmina cuente con estos documentos para poder proceder con el pago de la nmina. A parte de estos primeros pasos cada fin de mes el auxiliar de nmina deber analizar y clasificar la informacin que le hayan entregado, una vez verificado que todo es correcto el auxiliar de nmina ingresara todos los datos para que sean revisados por el Contador, para que este autorice el pago o si hay alguna modificacin se la realice antes de proceder con el pago. Ya con la informacin correcta el Contador firmara el comprobante de nmina para que el auxiliar pueda registrar los libros auxiliares y cruce con las provisiones. Para finalizar la liquidacin de nmina el auxiliar realizar el comprobante de pago y el cheque, una vez firmado el comprobante por el empleado y entregado el cheque deber firmar el egreso para ser archivo y quede como constancia de que se efectu el pago.

Elaborado por: Daniel Rea Fecha: 23-03-2012

EMPRESA MARCSEAL S.A. FLUJOGRAMA PAGO DE NMINA AREA: RECURSOS HUMANOS

C005

EMPRESA MARCSEAL S.A. ORGANIGRAMA FUNCIONAL PROPUESTO AREA: RECURSOS HUMANOS

JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS

C006

PRESIDENCIA

GERENCIA GENERAL Santiago Capello

ASESORIA JURIDICA Patricio Molina CONTROL DE CALIDAD Cuenca Veronica

INVESTIGACION Y DESARROLLO
Anglica Velasco PRODUCCION Eduardo Hurtado COMERCIAL Sandro Rodriguez Doris Avila SALSAS CALIENTES Natalia Zambrano SALSAS FRIAS Fanny Troya Victor Gordillo MAQUINAS Jos Maria Arvalo MANTENIMIENTO Patricio Jurez LOGISTICA Clancius Barahona COMPRAS Monica Heredia SISTEMAS Marcelo Palacios NOMINA Carmen Quializa BODEGA DE REPUESTOS Byron Hernndez VENTAS Hctor Padilla Victor Caldern MERCADEO CONTABILIDAD Pablo Cabrera Mauricio Chvez CREDITO Y COBRANZA Santiago Trujillo SERVICIOS GENERALES Elizabeth Ron DESARROLLO ORGANIZACIONAL FINANCIERO ADMINISTRATIVO RECURSOS HUMANOS

BODEGA MATERIA PRIMA

Omar Gavilanes ADMINISTRACION DE REGIONAL GUAYAQUIL Felix Hidalgo

EMPRESA MARCSEAL S.A. PROGRAMA DE AUDITORIA CAJA-BANCOS A: 31-12-2011 1.- NATURALEZA DE LA CUENTA

PR-G A-B 28/02/2012 DFRC 1/2

CAJA.- Por su naturaleza la cuenta Caja Tiene saldo deudor. Se debita por ventas al contado, por cobros efectuados a los clientes. Se acredita por todos los depsitos que la empresa realiza al banco.

BANCOS.- Por su naturaleza la cuenta Bancos tiene saldo deudor. Se debita en la cuenta por depsitos efectuados en la Compaa de manera diaria. Se acredita por giro de cheques para pago a proveedores y por transferencias a cuentas de empleados para cancelar roles.

BANCO DEL PICHINCHA BANCO DE GUAYAQUIL PRODUBANCO 2.- OBJETIVOS DE AUDITORIA

CTA.CTE.3042494204 CTA.CTE 02185731 CTA.CTE 0100900284

1. Analizar los riesgos inherentes relacionados con el efectivo, entre ellos los de fraude. 2. Analizar el control interno sobre las transacciones en efectivo. 3. Verificar la existencia del efectivo registrado. 4. Confirmar la integridad del efectivo registrado. 5. Determinar si el cliente tiene derechos sobre el efectivo registrado. 6. Comprobar la exactitud administrativa de los programas de efectivo. 7. Determinar si son apropiadas la presentacin y revelacin del efectivo, entre otras cosas los fondos restringidos (los saldos compensadores y los fondos para amortizacin de obligaciones).

PROGRAMA DE AUDITORIA EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES A: 31-12-2011

PR-G A-B 28/02/2012 DFRC 2/2

3.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

No. 1

PROCEDIMIENTO Evalu los procedimientos de control para la Cuenta CajaBancos mediante aplicacin de Cuestionario de Control Interno y Calcule el Riesgo de Control Realice la Cedula sumaria Efectivo y Equivalente Realice la Cedula de Detalle de Caja Realice la Cedula de Detalle de Arqueo de Caja Chica Realice la Cedula de Detalle de Arqueo de caja RRHH Realice la Cedula de Detalle de Arqueo de Caja logistica Realice la Cedula de Detalle de Arqueo Caja cobranzas Realice la Cedula de detalle Bancos Realice la Cedula de Analisis Produbanco Realice la Cedula de Aanalisis Banco Pichincha Realice la Cedula de Analisis Banco de Guayaquil

REF P/T

REALIZADO POR

TIEMPO ESTIMADO

TIEMPO REAL

OBSERVA CIONES

CI A-B DFRC 1 hora hota

2 3 4

A A-1 A-1-1

DFRC DFRC DFRC

10 minutos 5 minutos 1 hora

5 minutos 5 minutos hora

5 6 7 8 8 9 10

A-1-2 A-1-3 A-1-4 A-2 A-2-1 A-2-2 A-2-3

DFRC DFRC DFRC DFRC DFRC DFRC DFRC

5 minutos 5 minutos 5 minutos 5 minutos 5 minutos 5 minutos 5 minutos

5 minutos 5 minutos 5 minutos 5 minutos 5 minutos 5 minutos 5 minutos

EMPRESA MARCSEAL S.A. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CAJA BANCOS A: 31-12-11 EVALUACION PUNTOS

CI A-B 28/02/2012 DFRC

PREGUNTA

SI

NO

N/A

OBSERVACION

Los documentos de arqueos efectuados por la compaa cuentan con las firmas de responsabilidad

VER REC - 1/1

Las reposiciones de caja chica cuentan con los documentos autorizados como: recibos con sello de cancelado, registro contable, lmites de desembolso y antigedad de los recibos

VER REC 2/1 X 0

Existen polticas respecto al manejo de los fondos fijos y estn siendo cumplidas.

VER REC 3/1

La empresa tiene detalles de caja chicas y fondos fijos, personales responsables y montos fijos.

VER REC 4/1

La empresa realiza un control de los ingresos y egresos de caja bancos durante el da.

10

En los comprobantes de ingresos de caja, constan el nmero de factura

10

La gerencia tiene establecido los gastos que deben ser cubiertos con fondos de caja chica

VER REC 5/1

Junto a los ingresos de caja se adjunta la factura y el

comprobante del depsito efectuado.

10

La Gerencia puede obtener listados de los depsitos correspondientes a ingresos de caja que no han sido efectuados

10

10

Se realizan conciliaciones bancarias diariamente para tener conocimiento de los valores verdaderos con los que cuenta la empresa en sus instituciones bancarias.

10

SUMAN Riesgo De Control es el 50%

50/100

EMPRESA MARCSEAL S.A. SUMARIA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES AT. 31 DE DICIEMBRE DEL 2011 Saldo Segn Saldo Segn Libros Libros al 31-12-10 al 31-12-11 3.580,80 122.253,42 1.690,00 198.148,80

A DFRC 28/02/12 Saldo segun informe 1.690 198.149

Codigo

Cuenta

Ref. P/T (A-1) (A-2)

Reclasificaciones Saldo Ajustes Debe Haber Reclasificado Debe Haber 1.690 198.149

1.1.01.01 1.1.01.02

Caja Bancos

125.834,22 199.838,80 199.839 199.839 /____________________________________ T _______________________________/

T= Sumado por auditoria = Saldos cotejados con el libro Mayor

CONCLUSION: En base a procedimientos de auditoria aplicados sobre esta area, concluimos que los saldos presentados al 31 de diciembre del 2011 son: razonables el riesgo de control es del 50% no existe fraude en esta cuenta

EMPRESA MARCSEAL S.A. DETALLE DE CAJA AT 30 DE DICIEMBRE 2011

A-1 DFRC 28/02/12

VALOR COD DETALLE 31/12/2011

REFERNCIA P/T

1.1.01.01.02

CAJA CHICA

1.050,00

A-1-1

1.1.01.01.03

CAJA CHICA RRHH

130,00

A-1-2

1.1.01.01.04

CAJA CHICA LOGISTICA

500,00

A-1-3

1.1.01.01.05

CAJA CHICA COBRANZAS

10,00

A-1-4

TOTAL

1.690,00 A

CONCLUSION: En mi opinin el Control interno de la Cuenta Caja es razonable el Riesgo de Control es del 50% no existe fraude en esta cuenta .

EMPRESA MARCSEAL S.A. CEDULA DE DETALLE ARQUEO DE CAJA CHICA A: 31-12-11 FECHA: CUSTODIO: MONEDA DENOMINACION $ 0,01 $ 0,05 $ 0,10 $ 0,25 $ 0,50 $ 1,00 28/02/2012 Ren Manosalvas HORA: DELEGADO: 8h00 - 11h00 Marco Flores

A-1-1 DFRC 28-02-12

CANTIDAD 100 100 80 60 50 26 TOTAL

VALOR 1,00 5,00 8,00 15,00 25,00 26,00 80,00

BILLETES DENOMINACION 1,00 5,00 10,00 20,00 50,00 100,00

CANTIDAD 20 5 3 3 0 0 TOTAL

VALOR 20,00 25,00 30,00 60,00 135,00

CUEQUES No. CHEQUE 5453 5473 65437

FECHA BANCO 12/12/2011 Pichincha 18/12/2011 Internacional 25/12/2011 PRODUBANCO

No. Cta. Cte. 301898870-4 111723-4 90357-4 TOTAL

VALOR BENEFICIARIO 165,00 Mnica Reyes 150,00 EMCOVISA S.A 220,00 EMCOVISA S.A 535,00 VALOR 200,00 100,00 300,00

OBSERVACION

RECIBOS Y VALORES FECHA CONCEPTO 18/01/2011 Viticos 16/12/2011 Anticipo Sueldo TOTAL TOTAL PRESENTADO SALDO CONTABLE DIFERENCIA 1.050,00 T 1.050,00 -

NOTA. Certifico que los valores aqu detallados fueron contados en mi presencia y devueltos a mi entera satisfaccin

CAJERO Certifico que no existe un faltante en caja que se encuentre bajo mi responsabilidad = Existe un cheque a nombre de una tercera persona se debe cruzar a nombre la compaa ver REC = Se trata de un cheque posfechado que no representa dinero en efectivo propongo un asiento de ajuste y reclasificacin = Se trata de un cheque protestado por lo tanto no representa dinero en efectivo propongo un asiento de ajuste y reclasificacin T = Sumado por Auditoria

EMPRESA MARCEAL S.A. CEDULA DE DETALLE ARQUEO DE CAJA CHICA RECURSOS HUMANOS A: 31-12-11 FECHA: CUSTODIO: MONEDA DENOMINACION $ 1,00 Febrero 28 del 2012 Marcelo Rueda HORA: DELEGADO: 12h00 - 14h00 Carolina Yepez

A-1-2 DFRC 28-02-12

CANTIDAD 50 TOTAL

VALOR 50,00 50,00

BILLETES DENOMINACION 5,00 10,00 20,00 50,00 100,00

CANTIDAD 2 1 2 0 0 TOTAL

VALOR 10,00 10,00 40,00 60,00

CUEQUES No. CHEQUE

FECHA

BANCO

No. Cta. Cte. TOTAL

VALOR 0,00 VALOR 20,00 20,00

BENEFICIARIO

OBSERVACION

RECIBOS Y VALORES FECHA CONCEPTO 11/01/2011 Viticos TOTAL TOTAL PRESENTADO SALDO CONTABLE DIFERENCIA 130,00 T A 130,00 -

NOTA. Certifico que los valores aqu detallados fueron contados en mi presencia y devueltos a mi entera satisfaccin

CAJERO Certifico que no existe un faltante en caja que se encuentre bajo mi responsabilidad T = Sumado por Auditoria

EMPRESA MARCEAL S.A. CEDULA DE DETALLE ARQUEO DE CAJA CHICA LOGISTICA A: 31-12-11 FECHA: CUSTODIO: MONEDA DENOMINACION Febrero 28 del 2012 Julio Flores HORA: 14h00 - 15h00 DELEGADO: Javier Prez

A-1-3 DFRC 28-02-12

CANTIDAD TOTAL

VALOR -

BILLETES DENOMINACION 5,00 10,00 20,00 50,00 100,00

CANTIDAD 20 30 5 0 0 TOTAL

VALOR 100,00 300,00 100,00 500,00

CUEQUES No. CHEQUE

FECHA

BANCO

No. Cta. Cte. TOTAL

VALOR

BENEFICIARIO

OBSERVACION

RECIBOS Y VALORES FECHA CONCEPTO

VALOR

TOTAL TOTAL PRESENTADO SALDO CONTABLE DIFERENCIA

500,00 T A 500,00 0,00

NOTA. Certifico que los valores aqu detallados fueron contados en mi presencia y devueltos a mi entera satisfaccin

CAJERO Certifico que no existe un faltante en caja que se encuentre bajo mi responsabilidad T = Sumado por Auditoria

EMPRESA MARCSEAL S.A. CEDULA DE DETALLE ARQUEO DE CAJA CHICA COBRANZAS A: 31-12-11 FECHA: CUSTODIO: MONEDA DENOMINACION $ 1,00 Febrero 28 del 2012 Luis Ruiz HORA: 16h00 - 17h00 DELEGADO: Jorge Alban

A-1-4 DFRC 28-02-12

CANTIDAD 5 TOTAL

VALOR 5,00 5,00

BILLETES DENOMINACION 1,00 10,00 100,00

CANTIDAD 5 0 0 TOTAL

VALOR 5,00 5,00

CUEQUES No. CHEQUE

FECHA

BANCO

No. Cta. Cte. TOTAL

VALOR

BENEFICIARIO OBSERVACION

RECIBOS Y VALORES FECHA CONCEPTO

VALOR

TOTAL

0,00 10,00 T A 10,00 0,00

TOTAL PRESENTADO SALDO CONTABLE DIFERENCIA

NOTA. Certifico que los valores aqu detallados fueron contados en mi presencia y devueltos a mi entera satisfaccin

CAJERO Certifico que no existe un faltante en caja que se encuentre bajo mi responsabilidad T = Sumado por Auditoria

MARCSEAL S.A. DETALLE DE BANCOS AT 31 DE DICIEMBRE DEL 2011

A2 DFRC 28/02/12

VALOR COD DETALLE PRODUBANCO CTA CTE. 0100900284 PICHINCHA CTA. CTE. 3042494204 GUAYAQUIL CTA. CTE. 02185731 31/12/2011

REFERNCIA P/T

1.1.01.02.01

55.106,61

A-2-1

1.1.01.02.02

142.387,91

A-2-2

1.1.01.02.03

654,28

A-2-3

TOTAL

198.148,80 A

CONCLUSION: En mi opinin el Control interno de la Cuenta Caja es razonable el riesgo de control es del 50% no existe fraude en esta cuenta

EMPRESA MARCSEAL S.A. CEDULA DE DETALLE BANCO PRODUBANCO A: 31-12-2011 Saldo Segn Estado de Bancario - Cheques Girados y No Cobrados Fecha No. Valor Beneficiario 15/12/2011 7831 400,00 PUETA AGUILAR VLADIMIR 26/12/2011 7843 719,51 SERV. TURISTICOS GALEXTUR 29/12/2011 7850 228,04 SALUD S.A. 29/12/2011 7852 2.970,10 CORPORACION FAVORITA C.A. 29/12/2011 7853 2.052,22 VICTOR LOPEZ 29/11/2011 7856 5.111,46 PATRICIO RUBIO 29/11/2011 7840 1.221,00 TELCONET S.A. 15/01/2011 7860 844,00 MILTON CEVALLOS 16/01/2011 7861 166,70 JHONNY VILLAGRAN 17/01/2011 7863 155,56 SAA DIEGO 18/01/2011 7865 142,70 CRISTINA ROSALES 19/01/2011 7867 462,71 MARITZA ORTIZ SHIVE 20/01/2011 7890 2.526,00 MANUEL MESIAS QUILCA

A-2-1 DFRC 28-02-12 72.106,61 17.000,00 Concepto Pago de Sueldo Pago de Transporte Pago de Seguro Vida Pago de Tarjetas Pago de Sueldo Pago de Sueldo Pago de Seguridad Pago de Sueldo Pago de Publicidad Pago de Impresiones Pago de Suministros Pago de Almuerzo pago de sueldo

+ Notas de Debito Registradas por el Banco - Notas de Crdito Registradas por el Banco Saldo Segn Libros T = Sumado por Auditoria 55.106,61 T

EMPRESA MARCSEAL S.A. CEDULA DE DETALLE BANCO PICHINCHA A: 31-12-2011 Saldo Segn Estado de Bancario - Cheques Girados y No Cobrados Fecha No. Valor 15/12/2011 6331 500,00 26/12/2011 6364 5.000,00 29/12/2011 6419 4.000,00 29/12/2011 6445 12.000,00 29/12/2011 6446 7.000,00 29/11/2011 6447 5.000,00 29/11/2011 6448 1.500,00 15/01/2011 6449 3.200,00 16/01/2011 6451 5.000,00 17/01/2011 6457 3.400,00 18/01/2011 6459 7.000,00 19/01/2011 6460 38,00 20/01/2011 6461 2.500,00

A-2-2 DFRC 28-02-12 192.387,91 56.138,00 Beneficiario MICHELLE REYES MICHELLE PAREDES CAMARA OFICIAL ESPAOLA ESCOBAR OSPINA XAVIER H.E. REPRESENTACIONES NANCY DEL ROCO FLORES FLORISTERIA SANTA BARBARA UPS SCS (ECUADOR) CIA. L MACROMATH IRIGOYEN VEGA PABLO ROJAS MARGARITA FLORES BADITH YAMIL HANNA Concepto Pago de Sueldo Pago de Sueldo Pago de Publicidad Pago de Sueldos Pago de Suministros Pago de Sueldos Pago de Sueldos Pago de Proveedores Pago de Publicidad Pago de Impresiones Pago de Sueldo Pago de Sueldo Pago de Sueldo 6.138,00 Valor 2.257,07 3.500,00 380,93

+ Notas de Debito Registradas por el Banco Fecha No. Concepto 26/12/2011 32126 Cuentas por Cobrar 25/12/2011 21989 Servicios Bancarios 25/12/2011 32810 Gasto Inters - Notas de Crdito Registradas por el Banco Saldo Segn Libros

T = Sumado por Auditoria = Es un cheque girado hace mas de 30 das y no han si cobrado propongo un asiento de ajuste y reclasificacin = Es un cheque girado el 31 de diciembre y no se a entregado al beneficiario propongo un asiento ajuste y reclasificacin

142.387,91 TB

EMPRESA MARCSEAL S.A. CEDULA DE DETALLE BANCO GUAYAQUIL A: 31-12-2011 Saldo Segn Estado de Bancario - Cheques Girados y No Cobrados Fecha No. Valor Beneficiario 15/12/2009 888 100,00 NORTEL NETWORKS 23/12/2009 1147 120,00 DESTINOS TRAVEL C.LTDA. 25/12/2009 1173 125,00 COLEGIO DE CONTADORES 26/12/2009 1175 200,00 MANUEL MESIAS QUILCA + Notas de Debito Registradas por el Banco - Notas de Crdito Registradas por el Banco Saldo Segn Libros T = Sumado por Auditoria

A-2-3 DFRC 28-02-12 1.199,28 545,00 Concepto Pago de Sueldo Pago de Sueldo Pago de Cursos Pago de Proveedores

654,28 T

Quito, 28 de Febrero del 2012

B/1

Seores PRODUBANCO Ciudad.-

Atencin: AUDITORA INTERNA

Estimados seores:

Por medio de la presente les agradeceremos llenar el formulario de confirmacin que acompaamos haciendo referencia a las instrucciones de la forma. Solicitud que se requiere para nuestro Auditor Interno quien esta evaluando los movimientos de cuenta al 31 de diciembre del 2011.

Mucho agradeceramos que enven la confirmacin, directamente a la oficina de Contadores Pblicos Cia Ltda., Av. De los Shyris 3210 y pasaje Marcella, Edif. Marcella P. 4 Ofc. 402, fax 593-2-2-921-093, e-mail.: escayt@andinanet.net lo ms pronto posible.

Atentamente,

____________________ Santiago Capello GERENTE GENERAL

Quito, 28 de Febrero del 2012

B/2

Seores BANCO PICHINCHA Ciudad.-

Atencin: AUDITORA INTERNA

Estimados seores:

Por medio de la presente les agradeceremos llenar el formulario de confirmacin que acompaamos haciendo referencia a las instrucciones de la forma. Solicitud que se requiere para nuestro Auditor Interno quien esta evaluando los movimientos de cuenta al 31 de diciembre del 2011.

Mucho agradeceramos que enven la confirmacin, directamente a la oficina de Contadores Pblicos Cia Ltda., Av. De los Shyris 3210 y pasaje Marcella, Edif. Marcella P. 4 Ofc. 402, fax 593-2-2-921-093, e-mail.: escayt@andinanet.net lo ms pronto posible.

Atentamente,

____________________ Santiago Capello GERENTE GENERAL

Quito, 28 de Febrero del 2012

B/3

Seores BANCO GUAYAQUIL Ciudad.-

Atencin: AUDITORA INTERNA

Estimados seores:

Por medio de la presente les agradeceremos llenar el formulario de confirmacin que acompaamos haciendo referencia a las instrucciones de la forma. Solicitud que se requiere para nuestro Auditor Interno quien esta evaluando los movimientos de cuenta al 31 de diciembre del 2011.

Mucho agradeceramos que enven la confirmacin, directamente a la oficina de Contadores Pblicos Cia Ltda., Av. De los Shyris 3210 y pasaje Marcella, Edif. Marcella P. 4 Ofc. 402, fax 593-2-2-921-093, e-mail.: escayt@andinanet.net lo ms pronto posible.

Atentamente,

____________________ Santiago Capello GERENTE GENERAL

EMPRESA MARCSEAL S.A. PROGRAMA DE AUDITORIA CUENTAS POR COBRAR A: 31-12-2011 1.- NATURALEZA DE LA CUENTA

PR-G C 28/02/2012 DFRC

Por su naturaleza la cuenta Cuentas por Cobrar Tiene saldo deudor. Se debita por ventas a crdito, y por juicio legal por notas de debito. Se acredita por todos los cobros que la empresa a efectuado, y devoluciones. 2.- OBJETIVOS DE AUDITORIA 1. Analizar los riesgos de control relacionados con las cuentas por cobra , entre ellos los de fraude. 2. Analizar el control interno sobre las transacciones a crdito. 3. Verificar la existencia de las transacciones 4. Confirmar la integridad de los registros. 5. Determinar si el cliente tiene derechos sobre el crdito registrado. 6. Comprobar la exactitud administrativa de los programas de cuentas por cobrar. 7. Determinar si son apropiadas la presentacin y revelacin de crdito, 3.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA N o. 1 PROCEDIMIENTO REF P/T REALIZA DO POR TIEMPO ESTIMAD O TIEMPO REAL OBSERVACIO NES

Evalu los procedimientos de control para Cuentas por Cobrar mediante aplicacin de Cuestionario de Control Interno y Calcule el Riesgo de Control para determinar el alcance del trabajo Realice la Cedula sumaria de Cuentas por Cobrar Realice una cedula de detalle de cuentas por cobrar

CI/C

DFRC

1 hora

hota

DFRC

10 minutos

5 minutos

C-1

DFRC

5 minutos

5 minutos

Realice un papel de trabajo donde se detalle las cartas de confirmacin enviadas Realice un papel de trabajo donde se detallen las confirmaciones recibidas Realice una cedula de resumen de confirmaciones enviadas Realice Procedimientos alternativos para las cuentas por cobrar clientes Realice una flujo diagramacin de las ventas a crdito Realice una cedula donde se compruebe el clculo de la provisin de cuentas incobrables legal. Realice una cedula donde se compruebe el clculo de la provisin de cuentas incobrables desde el punto de vista financiero.

C-1 / 1

DFRC

1 hora

hora

C-1 / 2

DFRC

5 minutos

5 minutos

C-1 / 3

DFRC

5 minutos

5 minutos

C-1 / 4

DFRC

5 minutos

5 minutos

C-1 / 5

DFRC

5 minutos

5 minutos

C-1 / 6

DFRC

5 minutos

5 minutos

1 0

C-1 / 7

DFRC

5 minutos

5 minutos

EMPRESA MARCSEAL S.A. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CUENTAS POR COBRAR A: 31-12-11
N PREGUNTA Se hace una solicitud de crdito antes de efectuar una ventas? Las reposiciones de caja chica cuentan con los documentos autorizados como: recibos con sello de cancelado, registro contable, lmites de desembolso y antigedad de los recibos Existen polticas respecto al manejo de los fondos fijos y estn siendo cumplidas. SI NO N/A EVALUACION PUNTOS

CI/C 28/02/2012 DFRC

OBSERVACION

1 2

10 VER REC 2/1 X 0

VER REC 3/1

La empresa tiene detalles de caja chicas y fondos fijos, personales responsables y montos fijos. La empresa realiza un control de los ingresos y egresos de caja bancos durante el da. En los comprobantes de ingresos de caja, constan el nmero de factura La gerencia tiene establecido los gastos que deben ser cubiertos con fondos de caja chica Junto a los ingresos de caja se adjunta la factura y el comprobante del depsito efectuado. La Gerencia puede obtener listados de los depsitos correspondientes a ingresos de caja que no han sido efectuados Se realizan conciliaciones bancarias diariamente para tener conocimiento de los valores verdaderos con los que cuenta la empresa en sus instituciones bancarias.

VER REC 4/1

10

10

VER REC 5/1

10

10

10

10

SUMAN Riesgo De Control es el 50%

50/100

EMPRESA MARCSEAL S.A. CEDULA SUMARIA DE CUENTAS POR COBRAR A: 31-12-2011 CUENTAS Cuentas por cobrar clientes Prestamos empleados Prestamos accionistas Prestamos compaias Relacionadas TOTAL REF SALDOS SEGUN P/T LIBROS 31-12-2010 C-1 52.000,00 C-2 8.000,00 C-3 10.000,00 C-4 28.000,00 98.000,00 T B/G SALDOS SEGUN LIBROS 31-12-2011 113.000,00 12.000,00 15.000,00 35.000,00 175.000,00 T B/G AJUSTES Y RECLASIFICACIONES DEBE HABER

C DFRC 28-02-12 SALDOS SEGUN AUDITORIA 31-12-2011 113.000,00 12.000,00 15.000,00 35.000,00 175.000,00

T = Sumado por Auditoria = Saldos cotejados con el Libro Mayor Auxiliar CONCLUSION: En mi opinin el Control interno de Cuentas por cobrar es razonable el Riesgo de Control es del 50% no existe fraude en esta cuenta.

MPRESA MARCSEAL S.A. CEDULA DE DETALLE DE CUENTAS POR COBRAR CLIENTES A: 31-12-2011 CUENTAS INT FOOD SERVICES CORP SUCESORES DE JACOBO PAREDES M. S.A. VILLOTA PONCE PABLO JAVIER PALMA PULE MARIA LIDIA CABRERA CRUZ MARCELA VERONICA PORTILLA ESPAA BYRON TORRES VICTORIA VACA CARLOS SIHAMA CIA LTDA OBANDO OBANDO OSCAR PEREZ PROAO SANDRA LORENA VILLACIS CADENA CESAR ANTONIO FIERRO ROMERO LUIS ANGEL MORENO SANCHEZ HUGO HERNAN TAMA PACHECO VICTOR SALINAS OCHOA GALO NAPOLEON VILLACRECES GUILLEN JORGE ISAC MARGARITA AVILES AVILEZ JIMENEZ MARGARITA FERNANDEZ HIDROVO JANET ROCIO TOTAL T = Sumado por Auditoria = Saldos cotejados con el Libro Mayor Auxiliar de clientes SALDO AL 31/12/2011 12.000,00 5.000,00 3.000,00 10.500,00 10.000,00 5.000,00 7.600,00 7.000,00 3.000,00 5.500,00 2.500,00 1.500,00 1.200,00 2.000,00 4.000,00 800,00 200,00 15.400,00 12.800,00 4.000,00 113.000,00 T

C-1 DFRC 28-02-2012

EMPRESA MARCSEAL S.A. CARTAS DE CONFIRMACIN ENVIADAS A: 31-12-2011

C-1 / 1 DFRC 28-02-12

CLIENTE INT FOOD SERVICES CORP PALMA PULE MARIA LIDIA CABRERA CRUZ MARCELA VERONICA MARGARITA AVILES AVILEZ JIMENEZ MARGARITA

TIPO DE CONFIRMACIN Positiva con saldo Positiva con saldo Positiva sin saldo Positiva sin saldo Negativa con saldo

FECHA DE ENVIO

OBSERVACIN

20/02/2012 enviada 20/02/2012 enviado 20/02/2012 enviado 20/02/2012 enviado 20/02/2012 enviado

EMPRESA MARCSEAL S.A. CARTAS DE CONFIRMACIN RECIBIDAS A: 31-12-2011

C-1 / 2 DFRC 28-02-12

CLIENTE INT FOOD SERVICES CORP PALMA PULE MARIA LIDIA CABRERA CRUZ MARCELA VERONICA MARGARITA AVILES AVILEZ JIMENEZ MARGARITA

TIPO DE CONFIRMACIN Positiva con saldo Positiva con saldo Positiva sin saldo Positiva sin saldo Negativa con saldo

FECHA RECEPCIN

OBSERVACIN

28/02/2012 contestada 28/02/2012 contestada 28/02/2012 contestada 28/02/2012 contestada No contesto

EMPRESA MARCSEAL S.A. RESULTADOS DE LAS CONFIRMACIONES ENVIADAS A: 31-12-2011 CARTAS ENVIADAS 20 100% 113000 100% 5 25% 60700 54%

C-1 / 3 DFRC 28-02-12 RESULTADOS NO CONFORME NO CONTESTARON 0 1 20% 12800 21%

CUENTAS POR COBRAR CLIENTES NUMERO VALOR

CONFORME 4 80% 47900 79%

CONCLUSIN: En mi opinin del 25% de las confirmaciones enviadas el 80% esta conforme y el 20% no contesto con respecto a valores del 54% tomado como muestra para confirmacin se determina que el 79% esta conforme con el saldo y el 21% no contesto, es decir que est de acuerdo con el saldo debido a que es una confirmacin negativa con saldo

C1/5 EMPRESA MARCSEAL S.A. DFRC FLUJOGRAMA VENTAS A CRDITO 28-02-12 A: 31-12-2011 1/1

EMPRESA MARCSEAL S.A. CALCULO DE LA PROVISION CUENTAS INCOBRABLES DESDE EL PUNTO DE VISTA LEGAL A: 31-12-2011 DETALLE Saldo cuentas por cobrar clientes al 31-12-2010 crditos otorgados en el ao 2011 Cobros realizados del crdito 2011 cobro realizado del 2010 SALDO 31-12-2011 52.000,00 141.000,00 VALOR 52.000,00 141.000,00 60.000,00 20.000,00 80.000,00 VENTAS COBROS SALDO 52.000,00 141.000,00 (60.000,00) (20.000,00) 113.000,00

C-1 / 6 DFRC 28-02-12

PROVISIN CUENTAS INCOBRABLES BASE CALCULO ( Legal el 1% de de los creditos otorgados en el ao pero an no cobrados)

81.000,00

1% PROVISIN

810,00

EMPRESA MARCSEAL S.A. CALCULO DE LA PROVISION CUENTAS INCOBRABLES DESDE EL PUNTO DE VISTA FINANCIERO A: 31-12-2011 NOMBRE DEL CLIENTE SALDO 31/12/2011 12.000,00 5.000,00 3.000,00 10.500,00 10.000,00 5.000,00 7.600,00 7.000,00 3.000,00 5.500,00 2.500,00 1.500,00 1.200,00 2.000,00 4.000,00 800,00 200,00 15.400,00 12.800,00 4.000,00 113000 100% SALDOS POR VENCER 12000 2500 3000 10500 10000 1200 2500 1200 2500 1000 1200 2600 2000 3000 1400 4000 5500 2500 1500 1200 2000 4000 800 200 15400 12800 4000 65700 58% 16400 15% 7200 6% 8800 8% 14900 13% 2500 SALDOS VENCIDOS 31 - 60 DIAS 61 - 90 DIAS MAS 90 DIAS

C-1 / 7 DFRC 28-02-12

0 - 30 DIAS

TOTAL VENCIDOS

INT FOOD SERVICES CORP SUCESORES DE JACOBO PAREDES M. S.A. VILLOTA PONCE PABLO JAVIER PALMA PULE MARIA LIDIA CABRERA CRUZ MARCELA VERONICA PORTILLA ESPAA BYRON TORRES VICTORIA VACA CARLOS SIHAMA CIA LTDA OBANDO OBANDO OSCAR PEREZ PROAO SANDRA LORENA VILLACIS CADENA CESAR ANTONIO FIERRO ROMERO LUIS ANGEL MORENO SANCHEZ HUGO HERNAN TAMA PACHECO VICTOR SALINAS OCHOA GALO NAPOLEON VILLACRECES GUILLEN JORGE ISAC MARGARITA AVILES AVILEZ JIMENEZ MARGARITA FERNANDEZ HIDROVO JANET ROCIO TOTALES PORCENTAJES CONCLUSIN:

5000 3000

5000 7600 7000 3000 5500 2500 1500 1200 2000 4000

47300 42%

En mi opinin del 100% del total de cartera vencida al 31-12-2009 el 15% se encuentra entre 0 y 30 dias de vencimiento, el 6% entre 31 y 60 dias, el 8% entre el 61 y 90 dias, y el 13% por de 90 dias vencidas. La Gerencia debe establecxer una politica que indique cual sera el valor para las cuentas incobrables. POLITICA: La compaa a decidido provisionar el 100% de la cartera ya vencida por mas de 90 dias y el 50% de la cartera vencida entre 0 a 90 dias

CALCULO PROVISIN Cartera entre 0 a 90 dias vencida Cartera vencida por mas de 90 dias TOTAL PROVISIN DEL AO

BASE 32400 14900

POLITICA 50% 100%

PROVISION 16200 14900 31100

EMPRESA MARCSEAL S.A. PROGRAMA DE AUDITORIA INVENTARIOS A: 31-12-2011 1.- NATURALEZA DE LA CUENTA

PR-G D 23/02/2012 DFRC 1/2

Por su naturaleza los inventarios tiene saldo deudor. Se debita por compras. Se acredita por todos las devoluciones en compras y por determinacin del costo de ventas. 2.- OBJETIVOS DE AUDITORIA 1.- Prevenir fraudes de inventarios. 2.- Descubrir robos y sustracciones de inventarios 3.- Obtener informacin administrativa, contable y financiera confiable de inventarios. 4.- Valuar los inventarios con criterio razonable, consistente y conservador. 5.- Proteger y salvaguardar los inventarios 6.- Promover la eficacia del personal de almacena de inventarios. 7.- Detectar desperdicios y filtraciones de inventarios. 3.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

No.

PROCEDIMIENT O

REF P/T

REALIZ ADO POR

TIEMP O ESTIM ADO

TIEMPO REAL

OBSERVACIONES

Evalu los procedimientos de control para Inventarios mediante aplicacin de Cuestionario de Control Interno y Calcule el Riesgo de Control para determinar el alcance del trabajo Realice la Cedula sumaria de Inventarios Realice una cedula de detalle de Inventarios

CI/D

DFRC

1 hora

hota

DFRC

10 minutos

5 minutos

D-1

DFRC

5 minutos

5 minutos

Realice la prueba de costos y valoracin del inventario.

D-1 / 1

DFRC

1 hora

hora

Realice un papel de trabajo donde se detallen el instructivo del inventario. Realice una cedula de resumen de la compilacin del inventario. Realice una cedula del listado del inventario Realice una cdula de diferencias del inventario en cantidades. Realice una cedula donde se compruebe el corte documentario.

D-1 / 2

DFRC

5 minutos

5 minutos

D-1 / 3

DFRC

5 minutos

5 minutos

D-1 / 4

DFRC

5 minutos

5 minutos

D-1 / 5

DFRC

5 minutos

5 minutos

D-1 / 6

DFRC

5 minutos

5 minutos

EMPRESA MARCSEAL S.A. CEDULA SUMARIA DE INVENTARIOS A: 31-12-2011

D DFRC 01-12-10

CUENTAS

REF

Inventarios Inventario en Transito Inventario Almaceneras Inventario en consignacin TOTAL

P/T D-1 D-2 D-3 D-4

SALDOS SALDOS SEGUN SALDOS SEGUN AJUSTES Y RECLASIFICACIONES SEGUN AUDITORI A 31-122011 LIBROS 31-12-2010 LIBROS 31-12-2011 DEBE HABER 42.000,00 50.000,00 50.000,00 8.000,00 12.000,00 12.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 18.000,00 18.000,00 18.000,00 78.000,00 90.000,00 T B/G T B/G

T = Sumado por Auditoria = Saldos cotejados con el Libro Mayor Auxiliar CONCLUSION: En mi opinin el Control interno de inventarios no es confiable por lo que presenta diferencias en sus registros contables y por ende su saldo no es razonable

EMPRESA MARCSEAL S.A. CEDULA DE DETALLE DE INVENTARIOS A: 31-12-2011 NOMBRE DEL ARTICULO Papel de empaque Papel sachet Embases plasticos Galon Sal Yodada Acido aceitico Envase plastico squiss Tapa plastica tapon Blanco Etiqueta mayonesa Squiss Contraetiqueta mayonesa Contraetiqueta tomate Caja galon 6 unidades Caja galon 4 unidades Queso crema tony Yogurth natural toni TOTAL CANTIDAD 15 20 15 10 11 10 11 7 5 9 25 20 1 4

D-1 DFRC 28-02-12 COSTO VALOR UNITARIO 380 5.700,00 620 12.400,00 450 6.750,00 60 600,00 450 4.950,00 120 1.200,00 260 2.860,00 90 630,00 150 750,00 180 1.620,00 250 6.250,00 230 4.600,00 400 400,00 320 1.280,00 49.990,00 T

T = Sumado por Auditoria = Valores tomados del kardex respectivo = Items seleccionados para realizar la prueba del costo y valoracin del inventario

(ver cedula D - 1 / 1 )

EMPRESA MARCSEAL S.A. PRUEBA DE COSTO Y VALORACIN DEL INVENTARIO A: 31-12-2011 ARTICULO: Papel de Empaque ENTRADAS P/U TOTAL 5 380 1900 20 380 7600

D-1/1 DFRC 28/02/2012

CANT

CANT

SALIDAS P/U

3 7

TOTAL CANT 5 25 380 1140 22 380 2660 15

T

SALDOS P/U TOTAL 380 1900 380 9500 380 8360 380 5700
T T

ARTICULO: Papel Sachet ENTRADAS CANT P/U TOTAL 30 620 18600 20 620 12400

CANT

SALIDAS P/U

15 15

TOTAL CANT 30 50 620 9300 35 620 9300 20

T

SALDOS P/U TOTAL 620 18600 620 31000 620 21700 620 12400
T T

ARTICULO: Emvase plastico Galon ENTRADAS CANT P/U TOTAL 5 450 2250 20 450 9000

CANT

SALIDAS P/U

3 7

TOTAL CANT 5 25 450 1350 22 450 3150 15

T

SALDOS P/U TOTAL 450 2250 450 11250 450 9900 450 6750
T T

ARTICULO: Sal Yodada ENTRADAS CANT P/U TOTAL 10 450 4500 15 450 6750

CANT

SALIDAS P/U

8 5

TOTAL CANT 10 25 450 3600 17 450 2250 12

T

SALDOS P/U TOTAL 450 4500 450 11250 450 7650 450 5400
T T

he revisado nota de pedido, cotizaciones, orden de compra, factura he revisado los precios en nota de pedido,

orden de compra, factura pago de factura comprobante de egreso

= He revisado nita de pedido del cliente, comprobante de egreso de bodega, factura, deposito del cliente.

T = Clculos realizados por auditora

EMPRESA CA10-2 PROGRAMA DE AUDITORIA ACTIVOS FIJOS A: 31-12-2009

1.- NATURALEZA DE LA CUENTA

PRG E 10/01/2011 DFRC 1/2

Por su naturaleza los inventarios tiene saldo deudor. Se debita por compras, cuando se realiza el ajuste por valor razonable. Se acredita por todos las devoluciones en compras, por ventas de activos, por baja de activos y deterioro. 2.- OBJETIVOS DE AUDITORIA 1.- Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de la propiedad, planta y equipo. 2.- Descubrir robos y sustracciones de activos fijos 3.- Obtener informacin administrativa, contable y financiera confiable de activos fijos. 4.- Valuar las depreciaciones con criterio razonable, consistente y conservador. 5.- Proteger y salvaguardar los activos 6.- Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de Propiedad, planta y equipo. 7.- Observar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se registran adecuadamente

3.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA No. PROCEDIMIENTO REF P/T REALIZA DO POR TIEMPO ESTIMA DO TIEMP O REAL OBSERV ACIONE S

Evalu los procedimientos de control para Cuentas por Cobrar mediante aplicacin de Cuestionario de Control Interno y Calcule el Riesgo de Control para determinar el alcance del trabajo Realice la Cedula sumaria de Activos Fijos y realice las operaciones si es necesario en caso de existir compras o bajas y ponga las respectivas marcas y su explicacin

CI/E

DFRC

1 hora

hota

DFRC

10 minutos

5 minutos

EMPRESA MARCSEAL S.A. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO PARA ACTIVOS FIJOS A: 31 DE DICIEMBRE DE 2011

CI / E 28/02/2012 DFRC
PUNTAJE DE OBSERVACIONES EVALUACION

No

PREGUNTA

SI NO N/A

Las inversiones ventas o bajas estan controladas mediante registros individuales detalladospor cada tipo de activos x Se efectuan conciliaciones entre estos registros y los registros contables, cada que tiempo? Se practican inventarios fsicos periodicos Existe polticas para la diferenciacin entre mantenimiento y adicin del activo fijo Las personas que tienen a su cuidado el activo fijo estan obligadas a reportar cualquier cualquier cambio que haya existidocomo: ventas, adiciones, obsolescencia etc La venta de activos fijos requiere la aprobacin previa de los directivos Se lleva record de los activos totalmente depreciadosy que an se encuentren en uso an cuando ya se haya dado de baja en libros Estan adecuadamente analizadas las cuentas de propiedad planta y equipo por los registros auxiliares Se comparan los registros con el saldo del mayor contable Se reportan a la gerencia las descrepancias importantes entre los inventarios fisicos y los registros en libros Se hacen investigaciones a avalos peridicos del activo fijo El activo fijo esta debidamente asegurado Aprueba algun funcionario las adquisiciones o ventas de activos fijos Existen procedimientos de control sobre el movimiento y manejo de los activos fijos Se analiza el riesgo de obsolescencia de los activos fijos SUMAN RIESGO DE CONTROL ES 41%

10

2 3 4

x x x

0 0 10

5 6

x x

5 0

8 9

x x

10 10

10 11 12 13 14 15

x x x x x x

10 5 10 10 9 0 89/150

I-2 DFRC
28/03/2012

MARCSEAL S.A. SUMARIA DE ACTIVO FIJO A/T 31 DE DICIEMBRE DEL 2011 Saldo Segn Libros al 31/12/09 954.802,39 954.802,39 Saldo Segn Libros al 30/09/10 976.151,08 976.151,08 0,00 0,00 Saldo segun informe 976.151,08 0,00 0,00 976.151,08

Codigo

Cuenta

Ref. P/T I-3

Reclasificaciones Debe Haber

Saldo Reclasificado 976.151,08 976.151,08

Debe

Ajustes Haber

1.2.02.

Propiedad, planta y Equipo

CONCLUSION: En base a procedimientos de auditoria aplicados sobre esta rea, concluimos que los saldos presentados al 31 de diciembre del 2011 son razonables

MARCSEAL S.A. MOVIMIENTO DE ACTIVO FIJO AT 31 DE DICIEMBRE DEL 2011

SALDO 31/12/2009 VENTAS O BAJAS AJUSTES RECLASIFIC

I-3 DFRC 28/03/2012

DETALLE COSTO

ADICIONES

SALDO 31/12/2009

/_______ ________/

MAQUINARIA CIRELES,MOLDES,CLISHETS MUEBLES Y ENSERES EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACION VEHICULOS INSTRUMENTAL LABORATORIO ADECUACIONES E INSTALACIONES MAQUINARIA EN CURSO CONSTRUCCIONES EN CURSO

1.001.246,88 71.346,69 41.294,20 30.764,75 44.148,85 152.701,05 18.321,94 100.199,51 204.174,19 80.204,01

25.934,77 20.060,30 1.476,39 1.407,36 5.447,68 21.680,00 547,86 53,68

1.027.181,65 91.406,99 42.824,27 32.172,11 49.596,53 174.381,05 18.869,80 100.199,51

62.084,75 532

982,2

267.241,14 80.736,01 -

SUB-TOTAL DEPRECIACION

1.744.402,07

117.491,11

22.715,88

1.884.609,06

DEP.ACUM. MAQUINARIA DEP.ACUM. CIRELES, MOLDES Y CLISHETS DEP.ACUM.MUEBLES Y ENSERE DEP.ACUM.EQUIPO DE OFICIN DEP.ACUM.EQUIPO DE COMPUT DEP.ACUM. VEHICULOS DEP.ACUM.LABORATORIO AMORT.ACUM CONSTRUCCIONES
SUB-TOTAL TOTAL

580.824,23 5.303,21 19.903,35 21.932,16 35.021,78 110.193,32 6.941,75 9.479,88 789.599,68

954.802,39

52.095,31 ( I - 4 ) 5.220,11 2.581,64 1.345,39 5.433,16 18.411,62 1.367,71 7.109,91 93.564,85

23.926,26

632.919,54 10.523,32 22.484,99 23.277,55 40.454,94 20.138,31 148.743,25 8.309,46 16.589,79

20.138,31
2.577,57

903.302,84
981.306,22

(I-2)

= Cotejado con Informe y mayor de activos fijos

= Los va l ores de a di ci ones y ba ja s fueron revi s a dos con l os res pecti vos documentos de s oporte

Conclusin: En mi opinin se determina que los activos fijos de la compaa se presentan razonablemente con los registros contables sin mantener diferencias que puedan afectar directamente a los estados financieros.

EMPRESAMARCSEAL S.A. PROGRAMA DE AUDITORIA CUENTAS POR PAGAR A: 31-12-20011

PRG L 28/02/2011 DFRC 1/2

1.- NATURALEZA DE LA CUENTA Por su naturaleza las cuentas por pagar tienen saldo acreedor. Se debita por pagos a proveedores, por devoluciones en compras, cuando se realiza el ajuste por valor razonable. Se acredita por todos las compras efectuadas a proveedores. 2.- OBJETIVOS DE AUDITORIA 1.- Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de cuentas por Pagar. 2.- Determinar que los bienes adquiridos se clasifican y describen correctamente en los estados financieros 3.- Obtener informacin administrativa, contable y financiera confiable de las cuentas por pagar 4.- Observar si los movimientos en las cuentas por pagar se registran adecuadamente

3.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA No. PROCEDIMIENTO REF P/T REALIZ ADO POR TIEMPO ESTIMA DO TIEM PO REAL OBSERVACI ONES

Evalu los procedimientos de control para Cuentas por Pagar mediante la aplicacin de Cuestionario de Control Interno y Calcule el Riesgo de Control para determinar el alcance del trabajo Realice la Cedula sumaria de Cuentas por Pagar y realice las operaciones si es necesario en caso de existir compras o bajas y ponga las respectivas marcas y su explicacin Realice un papel de trabajo donde se detalle los saldos iniciales, adiciones y bajas

CI/L

DFRC

1 hora

hora

L-2

DFRC

10 minutos

5 minuto s

L-3

DFRC

10 minutos

5 minuto s 5 minuto s

Realice una seleccin de proveedores para confirmaciones

L-3-1

DFRC

10 minutos

MARCSEAL S.A. SUMARIA DE PROVEEDORES A/T 31 DE DICIEMBRE DEL 2011

L-2
DFRC 28/03/2012

Codigo

Cuenta

Ref.

Saldo Segn Saldo Segn Libros Libros Reclasificaciones Saldo P/T al 31/12/2010 al 31/12/2011 Debe Haber Reclasificado -487.381,10 -591.553,86 -141.143,88 0,00 -628.524,98 -591.553,86 0,00 0,00 -591.553,86 0,00 -591.553,86

Ajustes Debe Haber

Saldo segun informe -591.553,86 0,00

2.1.01 2.1.02

Proveedores nacionales Proveedores extranjeros

L-3 L-4

0,00

0,00 -591.553,86

CONCLUSION: En base a procedimientos de auditoria aplicados sobre esta rea, concluimos que los saldos presentados al 31 de Septiembre del 2011 son razonables el riesgo ed control es del 50% no existe fraude en esta cuenta

MARCSEAL S.A. DETALLE DE PROVEEDORES NACIONALES A: 31-12-2011

L-3 DFRC 28/03/2012

COD 2.1.01.01 2.1.01.02 2.1.01.04 2.1.01.05 2.1.01.06 2.1.01.07 2.1.01.08

DETALLE PROVEEDOR MATERIA PRIMA PROVEEDOR MATERIAL DE EMP PROVEEDOR SUMINISTROS PROVEEDOR FLETES PROVEEDOR MANTENIMIENTO PROVEEDOR GASTOS VARIOS PROVEEDOR DE NOMINA TOTAL

REF P/T L-3-1

SALDO 31/12/2010

SALDO ADICIONES BAJAS 30/09/2011 /______________ ______________/ -204.482,85 1.537.987,11 1.590.088,28 -256.584,02 -147.428,67 -12.000,00 -4.939,02 -14.782,76 -102.891,64 -856,16 -487.381,10 941.691,27 87.237,65 89.821,31 172.027,29 490.744,06 9.578,31 928.580,52 92.950,86 86.783,09 176.611,18 549.772,56 8.473,27 -134.317,92 -17.713,21 -1.900,80 -19.366,65 -161.920,14 248,88 obs: -591.553,86

3.329.087,00 3.433.259,76

MARCAS: obs: Tomados del balance al 31 de diciembre del 2010 Valores tomados de los libros contables de la compaa El saldo de esta cuenta presenta en positivo por lo que se recomienda su reclasificacin

R1 Anticipo Proveedor de Nomina a) Proveedor de Nomina P/R.. Reclasificacion del proveedor nomina por tener saldos positivo 248,88 248,88

MARCSEAL S.A. MODULO DE PROVEEDORES POR GRUPO A: 31/12/2011

L - 3 -1 DFRC 28/03/2012

GRUPO:01 1002 1003 1004 1005 1007 1009 1013 1016 1017 1021 1022 1024 1025 1027 1029 1031 1032 1034 1035 1036 1038 1039 1041 1043 1050 1054 1055 1056 1071 1075 1076 1078

PROVEEDOR MATERIA PRIMA INDUSTRIAL DANEC S.A. ORIENTAL INDUSTRIA ALIMENTICIA CIA. MANOPI S.A. INSUALIMCO CIA.LTDA. ECUATORIANA DE SOLVENTES S.A ECUDOS S.A. PEA HERRERA LEOPOLDO VICTOR QUIMATEC CIA LTDA CABEZAS UNDA ALBA IMPORTADORA MERCANOVA CIA. LTDA. OVOSAN PROVEQUIM C.A DELTAGEN QUIFATEX SYQUEM DISTRIBUIDORA DESCALZI S.A. FLOR AROM CORPORACION FAVORITA C.A. ALVARO PIA WILSON ANIBAL QUIMICA INDUSTRIAL S.A. QUIMASA NEGASMART S.A. ECUESSENCE CIA. LTDA. PROAJI CIA. LTDA. SERVICIOS TOPMIND CIA.LTDA. FLORASINTESIS CIA.LTDA. QUIMICA AMTEX S.A. FAMOVISAL S.A. MEGA SANTA MARIA S.A. DISAN ECUADOR S.A. SANCHEZ OBANDO ALEXANDER RICARDO INDUSTRIA CONSERVERA GUAYAS S.A. REPYDISA C.A.

SALDO -161.246,46 -1.613,67 -907,53 -1.720,08 -426,24 -20.123,58 -4.877,02 -3.001,29 -5.494,50 -2.570,71 -18.266,48 -1.984,68 -6.661,48 -1.088,91 -4.360,44 -455,3 -228,22 -1,62 -58,07 -6.512,92 -2.184,38 -872,09 -485,77 -2.020,83 -2.611,96 -1.146,49 -2.494,80 -79,25 -1.138,85 -1.604,79 -77,97 -268,5 -256.584,88 SALDO -37.552,50 -18.580,93 -2.491,95 -1.299,32 -21.519,68 -49.431,25 -322,2 -257,76 -2.862,33 -134.317,92

TOTAL GRUPOPROVEEDOR MATERIA PRIMA GRUPO:02 2001 2003 2004 2005 2008 2009 2022 2024 2033 PROVEEDOR MATERIAL EMPAQUE LARREA NARANJO FRANCISCO RODRIGO GRUPASA GRUPO PAPELERO S.A W.A. ETIQUETAS INTERNACIONALES CORRUGADORA NACIONAL CRANSA S.A. LATIENVASES S.A. SIGMAPLAST S.A PAREDES AGUAGALLO LUIS EFRAIN INMOCISNE CIA. LTDA. FUPEL CIA.LTDA.

TOTAL GRUPOPROVEEDOR MATERIAL EMPAQUE

GRUPO:04 4002 4015 4018 4025 4035 4039 4048 4055

PROVEEDOR SUMINISTROS ADITMAQ SOLORZANO VERA ELVA LOURDES CARRERA REINA SILVIA PIEDAD ARAUJO CARRILLO DIEGO RAMIRO HUGO RUEDA REPRESENTACIONES CIA.LTD CALDERON RODRIGUEZ CESAR ESTUARDO OSORIO SCHNABEL DIVA IRINA EDITORIAL DON BOSCO

SALDO -798,64 -1.143,73 -592,45 -366,14 -104,21 -2.284,93 -12.418,66 -4,45 -17.713,21 SALDO -386,1 -148,5 -376,2 -594 -79,2 -158,4 -158,4 -1.900,80 SALDO -117,39 -178,83 -390,55 -219,22 -254 -40,49 -310,8 -91,29 -3.445,66 -1.498,34 -503,51 -47,84 -215,64 -152,4 -128,44 -65 -236,36 -732,48 -108,29 -1.645,60 -8.984,52 -19.366,65

TOTAL GRUPOPROVEEDOR SUMINISTROS GRUPO:05 5007 5045 5089 5093 5094 5095 5096 PROVEEDOR FLETES RODRIGUEZ PAREDES JUAN CARLOS DELFINESCARG CIA. LTDA. ROJAS MONTOYA RICHARD STALIN EMPRETRANS S.A. CATOTA SILO MARIO HORLANDO GARCIA BENAVIDES FERNANDITA. TACO HUAICO MARIA SOLEDAD

TOTAL GRUPOPROVEEDOR FLETES GRUPO:06 6012 6015 6018 6035 6038 6040 6047 6058 6062 6063 6077 6084 6116 6125 6142 6195 6205 6217 6271 6292 6441 PROVEEDOR MANTENIMIENTO PEREZ U.WASHINGTON PINTURAS LIDER PINLID CIA. LTDA SUPERCAUCHOS WALDORIJ CIA.LTDA RULHERMAQ CIA.LTDA. REALPE ARTURO CASTILLO HERMANOS S.A NAVAS PAVON MARCOS XAVIER SURTIACEROS S.A. VASQUEZ TULCHAN JUAN CARLOS FERRITUVALCO CIA.LTDA. COMERCIAL KYWI S.A EL ROSADO S.A. ECUADOMINO C.A. ASTIMEC S.A. VEGA LOZANO RODOLFO MANTILLA ANDA NILDA CECILIA BENALCAZAR CHAVARRIA NORMA VIOLETA GUERRA GALARZA DANILO VINICIO ECUAINSETEC CIA.LTDA. ALAVA MENDOZA FABRICIO JAVIER BENAVIDES DEL CASTILLO ELOY

TOTAL GRUPOPROVEEDOR MANTENIMIENTO

GRUPO:07 PROVEEDOR GASTO VARIOS SALDO 7015 CAICEDO COSTALES LUIS ALBERTO -106,87 7027 AEROLINEAS GALAPAGOS S.A. -314,13 7032 COMDECSA -4 7049 ATRILCO CIA LTDA. -754,38 7056 BELMONTTE S.A. -136.268,80 7058 PANAMERICANA DEL ECUADOR -11.282,29 7059 ALVAREZ PLAZA OSWALDO -3.960,00 7081 JARAMILLO SOLA LUIS ALFREDO -811,94 7148 EMAAP-Q -170,61 7172 PUNTONET S.A. 6,31 7205 PANAMERICANA VIAL S.A. -158,07 7241 CNT E.P. -326,18 7253 BARREIRO ARROYO MARICSA AURELINA -1 7277 VILLAFUERTE VILLAFUERTE CHRISTIAN -302,51 7297 CONECEL -3.288,77 7344 TRAMACOEXPRESS CIA.LTDA. -0,31 7356 GROUPKENNEDY CIA.LTDA. 0,24 7357 SERVIENTREGA ECUADOR S.A -36,18 7365 TAME -4,92 7370 VILLAMAR DELGADO RENE OSWALDO -1,5 7376 G4S SECURITY SERVICES CIA.LTDA. 4,96 7388 SILVA HEEKSHER PATRICIA GUADALUPE -2 7397 GARZON LOPEZ CARLOS ROBERTO -974 7407 LOSCOCOS CIA. LTDA -5,05 7420 SOCIEDAD DE TURISMO SODETUR S.A -0,21 7422 ESPINOZA VALENCIA JAIME RODRIGO -2,09 7432 ANDRADE ANDRADE EDISON ENRIQUE -644,4 7442 SANDOVAL ALBUJA CHRISTIAN FRANCISC -0,18 7449 ZAMBRANO VERA JOSE GERARDO -1.752,30 7493 ECHECOM S.A -2,22 7539 FIGUEROA SOTOMAYOR WASHIGTON ENRIQ -250 7581 VINICIO EDGAR PORRAS GARZON -58,06 7584 COREPTEC S.A -949,43 7589 RAMIREZ GARCIA RAFAEL EDWARD -5,37 7593 AGUIRRE MAYORGA JEANETH PAULINA -36,37 7596 CEDEM. -84,24 7601 MARCO ANTONIO MORAN CASTRO -4,3 7610 CANDO GARZON JANNETN PAULINA -203,2 7616 ESTACION DE SERVICIO PRIMAX -5 7617 BARRERA SANCHEZ BELGICA EULOGIA -3,46 7999 MARCSEAL S.A. 842,69 TOTAL GRUPOPROVEEDOR GASTO VARIOS -161.920,14 TOTAL FINAL DIFERENCIA SALDO LIBROS 31-12-2011 -591.803,60 249,74 -591.553,86

OBS:

Seleccionados para confirmacion de saldos y analisis respectivo se preparo en la cedula (L-3-2) Existe una diferencia de $ 249.74 entre el modulo de cuentas por pagar proveedores y el saldo reflejado en libros la misma diferecnia corresponde al saldo de proveedor de nomina por encontrarse con saldo positivo, se recomienda efectuar la reclasificacion a cuentas por cobrar (anticipo proveedor nomina)

OBS:

MARCSEAL S.A. MUESTRA DE PROVEEDORES A: 31-12-2011

L-3-2 DFRC 28/03/2012

GRUPO:01

PROVEEDOR MATERIA PRIMA

SALDO 31-12-2011

REF P/T

1002 INDUSTRIAL DANEC S.A.

-161.246,46

L-3-2/1

1009 ECUDOS S.A.

-20.123,58

1022 OVOSAN

-18.266,48

2001 LARREA NARANJO FRANCISCO RODRIGO

-37.552,50

2003 GRUPASA GRUPO PAPELERO S.A

-18.580,93

2008 LATIENVASES S.A.

-21.519,68

2009 SIGMAPLAST S.A

-49.431,25

4048 OSORIO SCHNABEL DIVA IRINA

-12.418,66

7056 BELMONTTE S.A.

-136.268,80

7058 PANAMERICANA DEL ECUADOR

-11.282,29

TOTAL MUESTRA NO ANALIZADO SALDO LIBROS

-486.690,63 -104.863,23 -591.553,86

82% 18% 100%

4.3. INFORME

INFORME DE LOS AUDITORES INTERNOS Seor Economista Santiago Capello Gerente General MARCSEAL SOCIEDAD ANONIMA Quito, Ecuador De nuestra consideracin: Nuestro estudio y evaluacin del sistema de control interno contable de la Compaa, fue llevado a cabo con el propsito de establecer las bases de confiabilidad para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora necesarios para expresar una opinin sobre los estados financieros y no necesariamente debe revelar todas las debilidades del sistema. No obstante, dicho estudio y evaluacin present ciertas situaciones que ameritan su revelacin. ALCANCE La auditora se concentr en los controles internos bsicos para mitigar los riesgos asociados a la administracin de la Empresa MARCSEAL S.A. mediante la aplicacin de una auditora interna a los procedimientos, normas y polticas contables, estas fueron llevadas a cabo con el propsito de establecer las bases de confiabilidad para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de auditora necesarios para expresar una opinin sobre los controles y procedimientos de la Compaa. RESULTADOS OBTENIDOS Como parte de la evaluacin de los procedimientos de control y determinacin de la razonabilidad de ciertas cuentas contables se determinan las siguientes novedades las cuales se detallan a continuacin.

Departamento de Compras Como parte del anlisis y verificacin de los controles internos y procedimientos de esta rea se observaron debilidades, las cuales se detallan a continuacin:

Ordenes de compra sin la respectivas firmas de aprobacin y autorizacin para que se efectue la compra. 163

Facturas sin ordenes de compra, y que ya se encuentran registradas. Ciertos pagos a proveedores no poseen autorizacin respectiva. Se saltan los procesos. No verifican en almacen las cantidades compradas.

De la revisin de comprobantes realizados tomado como muestra el mes de noviembre se determin que los comprobantes 446,448 y 449 no fueron sometidos a aprobacin y los valores aritmticos no son correctos. A efecto de que no se presenten estos errores se recomienda controlar de manera permanente los procesos de compras que estos en realidad cumplan con lo estipulado en las normas y polticas de la empresa. Departamento de Ventas Al verificar las normas, procedimientos y polticas al rea de ventas se determinaron las siguientes novedades:

La compaa no cumple en su totalidad el llenar un formulario de crdito, donde debe constar la firma de autorizacin y aprobacin.

Existen formularios llenos autorizados por personas no responsables para hacerlo. Las facturas de ventas se originan sin previa autorizacin del Gerente o persona responsable. De la verificacin aritmtica del registro de facturas tomadas como muestra el mes de noviembre se determino que las facturas no poseen un orden cronolgico de archivo. De la muestra tomada para efectos de anlisis correspondiente al mes de noviembre, se determin que existen diferencia entre el valor registrado en le mayor con el modulo del sistema. Las facturas de ventas del mes tomado como muestrea para el anlisis se determin que algunas de ellas no presentan la documentacin soporte ni las firmas de respaldo.

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Existen tems que al momento de facturar no estn bien parametrizados, situacin que genera un problema al momento de facturar y comparar con los precios de venta ya que estos se direccionan a otros productos.

Recomendacin Es necesario que la compaa tome medidas de accin y aplique bien los procedimientos de control en las actividades al momento de facturar desde que nace la orden hasta el final de la transaccin. As la compaa mejorara su control y obtendra mejores resultados. Departamento de Recursos Humanos En el examen realizado al departamento de Recursos Humanos se detectaron las siguientes novedades:

Todos los funcionarios de dicha rea conocen cual es la misin, visin de la empresa as como la de su rea y sus objetivos pero no existe el compromiso para cumplir con los mismos.

Respecto a la seleccin de personal se detect que no se realiza verificacin de datos al momento del ingreso y no se ajustan al perfil requerido siendo el caso de que se selecciona a personal que no posee los estudios que se especifica en la funcin que va asumir.

La empresa no posee una herramienta necesaria bsica para el cumplimiento de las actividades que permitan aclarar sus funciones de manera general.

Los manuales no han sido elaborados debido a que los directivos se remiten al reglamento interno

El personal no esta en conocimiento de los procedimientos que debe llevar a cabo

Recomendacin A efecto de que la administracin de recursos Humanos de la compaa es necesario mantener controles permanentes con el propsito de mantener equilibrio en sus procedimientos. 165

Realizar la verificacin de datos por parte del asistente de seleccin a fin de constatar si la informacin presentada por el candidato es cierta, esto se lo debe efectuar antes de la legalizacin de ingreso del personal. Cajas chicas Incorrecto manejo de los fondos de caja chica. Como resultado de los arqueos a las cajas chicas, que maneja la empresa establecimos las siguientes deficiencias: Los gastos que se realizan con los fondos de caja chica no estn respaldados por un documento vlido. Ejemplo:

Los custodios de los fondos de caja chica se respaldan con una hoja de papel bond cortada como talonarios de recibos.

Los documentos de arqueos efectuados por la compaa no cuentan con las firmas de responsabilidad.

Las reposiciones de caja chica no cuentan con todos los documentos respalden los movimientos. No existen polticas para el manejo de los fondos fijos

que

La empresa no cuenta con un listado donde indique el monto de gastos que se puede efectuar de caja chica.

Recomendacin A efecto de que la compaa no presente este tipo de errores se sugiere que se supervise, revise y controle este tipo de procesos, efectuando arqueos de caja sorpresivos. Bancos Preparacin de conciliaciones bancarias no oportuna

Al solicitar las conciliaciones bancarias de los meses noviembre diciembre del ao 2011 para su revisin, se pudo establecer que el departamento contable no haba 166

preparado oportunamente las conciliaciones de las cuentas bancarias de los mencionados meses, situacin que eventualmente podra ocasionar perjuicios econmicos para la compaa Confirmacin bancaria no recibida A la fecha trmino de nuestra revisin el banco de Guayaquil no nos ha dado una respuesta a nuestra carta de confirmacin, situacin por la cual no ha sido factible identificar posibles derechos u obligaciones de la compaa. Se recomienda al departamento de contabilidad exigir a los bancos dar respuesta a las cartas de confirmacin, a efecto de poder establecer si los derechos y obligaciones registrados en los estados financieros estn registrados en su totalidad. Procedimientos de control aspectos Generales La compaa no cumple con ciertos procedimientos de control como son:

La compaa no dispone de organigramas funcional

La compaa no dispone de normas y polticas de funciones y segregacin de las mismas. La compaa no dispone de un manual de contabilidad La empresa no realiza peridicamente los balances ni tampoco entrega su respectivo anlisis financiero Es prctica de la compaa no elaborar presupuestos de estados financieros

Cuentas por Cobrar Prstamos a empleados. Hemos determinado que la Compaa no dispone de un anexo contable que permita mantener un adecuado control sobre los prstamos otorgados por la compaa a sus empleados.

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Provisin para cuentas incobrables insuficiente. Del anlisis efectuado a esta cuenta contable de provisin se procedi a establecer 2 mtodos de depreciacin la legal y la financiera, al revisar la situacin financiera se determina que del 100% de la cartera vencida el 15% se encuentra entre 0 a 30 das de vencimiento, el 6% entre el 31 y 60 das, el 8% entre el 61 y 90 das y el 13% por ms de 90 das, por lo tanto se siguiere a la compaa establecer una poltica de provisin de cuentas incobrables. Considerando que las cuentas por cobrar deben presentar un valor razonable en los estados financieros, es decir, que su saldo no est afectado por valores con problemas de cobrabilidad, recomendamos al departamento de contabilidad constituir una provisin para cuentas incobrables la cual soporte el 100% de la cartera con problemas de recuperacin. Incompatibilidad de funciones. Del anlisis al rea de Cartera determinamos que existe incompatibilidad de funciones con respecto al rea de cartera, debido a que se pudo evidenciar que el contador de la Compaa est tambin encargado del control de las cuentas por cobrar, la situacin detallada est en contraposicin con normas de control interno en lo referente a incompatibilidad de funciones, debido a que estas funciones deben ser controladas por personas diferente. Con la finalidad de evitar posibles registros errneos en estas reas, recomendamos asignar para el control de cada rea a dos funcionarios diferentes de manera que no sea la misma persona la que contabilice y controle las cuentas por cobrar. INVENTARIOS: a. Deficiencias en el control de inventarios

Como resultado de la revisin al rea de Inventarios de la Compaa, se estableci las siguientes deficiencias: Al realizar nuestro examen, se observ que la Compaa en determinados ITEM no se ajusta a las cantidades tomadas en los inventarios fsicos situacin que subestima el rubro de inventarios.

168

Si se dio de baja o ya no se esta adquiriendo ciertos productos, se recomienda eliminarlos del resumen de existencias.

b.

Deficiencias en inventario de materia prima.

Al realizar nuestro examen se determin, que en la cuenta de inventario de Materia Prima, las cantidades no cuadran con relacin al conteo fsico proporcionado por la compaa al 31 de diciembre del 2008

Se recomienda coordinar adecuadamente con los proveedores, y receptar la mercadera con la factura respectiva. c. Deficiencias en inventario de material de empaque.

En el examen realizado a inventarios de material de empaque se determino que existen valores que no se encuentran registrados en el kardex de inventarios.

Se recomienda manejar adecuadamente el registro en su respectivo Kardex, para evitar este tipo de errores. d. Deficiencias en inventario de mercadera en transito.

Al realizar el examen a la cuenta mercaderas en trnsito, determinamos que ciertos valores dentro de la liquidacin no poseen respaldo.

Se pudo constatar que valores correspondientes a la liquidacin no estn acordes con el DAU (Documento Aduanero nico).

Se recomienda respaldar todos los gastos por ms pequeos que estos sean, para poder liquidar de mejor manera las importaciones.

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ACTIVO FIJO: a. Polticas de capitalizacin de activos fijos.

La Compaa no mantiene una poltica definida y por escrito, sobre los montos a ser capitalizados como activos fijos y las caractersticas que deben cumplir este tipo de bienes para ser considerados como tales. Con el propsito de mantener un correcto tratamiento contable y uniforme en cada perodo, recomendamos establecer una poltica que permita diferenciar activos capitalizables y desembolsos que deben registrarse al gasto, tomando en consideracin:

Montos mnimos del bien Vida til Caractersticas fsicas.

CUENTAS POR PAGAR: a. Cuentas por pagar Proveedores Nacionales

Al efectuar la revisin de esta cuenta, se determino que existen facturas inmiscuidas de aos anteriores, las cuales siguen constando en el registro de proveedores como pendientes de pago. b. Proveedores Extranjeros

Al realizar nuestro estudio, se determin que el saldo de la cuenta es completamente razonable. OBLIGACIONES CON LOS TRABAJADORES: a. Aplicacin errnea de la poltica de horas extras

Al realizar nuestro examen de auditora se observ que la compaa paga horas extras y horas suplementarias. Pero su poltica establecida en el manual de procedimientos de nomina menciona que no es deber de la compaa pagar horas extras y suplementarias

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Recomendamos modificar o reestructurar aquella poltica de horas suplementarias y extraordinarias, con el fin de que exista un mejor manejo de nomina. b. Provisin errnea del dcimo tercero.

De nuestra revisin a las provisiones del dcimo tercer sueldo, correspondientes al personal de Marcseal, se determino que la compaa registra la provisin del Representante legal para ser pagada posteriormente como un ingreso adicional.

Se recomienda no incluirle al representante legal en los cuadros de provisiones, ya que legalmente no es viable, es preferible que conste en acta la decisin de los accionistas en proporcionarle ese valor adicional como ingreso por comisiones o algn otro rubro. GASTOS: Producto de la revisin a la nmina de la Compaa, verificamos las siguientes deficiencias: a. Diferencias entre los saldos de los roles de pago y el valor registrado en los estados financieros

Los roles de pago de la Compaa no son registrados adecuadamente en los estados financieros, esta situacin produce que se presenten diferencias entre los valores que constan en los roles de pago y los valores registrados mensualmente en los estados financieros, tambin hemos evidenciado que existen casos en los cuales la contabilizacin se la realiza a una cuenta distinta a la sealada para el efecto, segn nos indico la persona responsable esto se debe a que se realizan ajustes posteriores. Para solucionar el problema mencionado es necesario que el rea contable revise oportunamente la informacin que se procesa en el sistema de contabilidad. GENERALES: a. Comprobantes de egresos

Al hacer la revisin de los comprobantes de egreso se determino que existen modificaciones de los asientos dentro del sistema, sin realizar los ajustes correspondientes, estas alteraciones se dan si estn dentro del mismo mes. Esto se produce frecuentemente en los anticipos, sueldos por pagar. 171

En ciertos comprobantes de egresos se observ que no existen todas las firmas de respaldo y en algunos no tienen toda la documentacin que respalde las transacciones.

Se recomienda respaldar los comprobantes de egreso con su respectiva documentacin, a fin de evitarse problemas al futuro y posibles eventualidades. No se debe cambiar directamente en el sistema los comprobantes de egresos realizados y s se necesita hacer un ajuste, dejar evidencias, que permita hacer el respectivo seguimiento de la cuenta y evitar posibles confusiones. b. Anlisis de cuentas no efectuado por el rea contable

No es prctica del rea contable realizar un anlisis completo de todas las cuentas de balance y de resultados, esta situacin produce que los estados financieros incluyan en su informacin errores registrados involuntariamente. Ejemplo: Activos fijos Sueldos por pagar Gasto sueldo

Se sugiere al departamento de contabilidad realizar el mencionado anlisis de cuentas, a efecto que la informacin financiera se presente libre de errores en los estados financieros. c. Facturas recibidas con datos incompletos

Mediante la evaluacin y revisin realizada de las facturas que sustenta los gastos se observ que una gran parte no tienen todos los datos de la compaa como: el RUC, direccin, telfono; al mismo tiempo se determin que en el casillero del IVA algunas facturas tienen borrones. Se recomienda que revisen las facturas antes de ser aceptadas, porque actualmente la Ley de Equidad Tributaria exige que toda factura que sustente un gasto, debe tener los datos de la entidad.

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RECOMENDACIONES

Sugerimos exigir a los custodios corregir estas deficiencias a efecto que el manejo administrativo de las cajas chicas sea correcto. Recomendamos instruir a los custodios de los fondos de la compaa, prestar la colaboracin debida en caso de realizarse arqueos de caja, y as eliminar la posibilidad de un inadecuado manejo del fondo de caja chica. Recomendamos realizar las conciliaciones bancarias de las cuentas de la Compaa con oportunidad, a efecto de minimizar en riesgo de que se presenten errores de registro o posibles perjuicios econmicos para la empresa. Recomendamos fortalecer el control interno existente, mediante la implementacin de un Anexo el cual permita optimizar los recursos de la Compaa y mantener un adecuado control de esta cuenta.

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CAPITULO V 5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 5.1 CONCLUSIONES El estudio y diagnstico de la situacin actual de la Empresa Marcseal S.A. permiti conocer las necesidades para el rea Financiera y Administrativa, en la que se registra: Inexistencia de controles a los procedimientos y falta de supervisin de las funciones en ellas asignadas. El anlisis de conceptos y definiciones emitidas por diferentes autores sobre aspectos relacionados con el tema ayudaron a un mejor entendimiento en el proceso de la Auditora Interna. El control es una prioridad con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable sobre el logro de los objetivos del Departamento Financiero. El no poseer un control adecuado para el pago de obligaciones hace que se demore su cancelacin daando as la imagen fiel de la Empresa 5.2 RECOMENDACIONES Se implemente actividades de control, acoplamiento y evaluacin de las operaciones se las realice de forma eficiente y oportuna. El efectuar una auditora interna prever de mantener equivocaciones en los procesos llevando controles efectivos. Se aconseja a la direccin realizar monitoreo peridicamente para verificar el cumplimiento de los controles internos y vigilar el desempeo de sus subordinados. Capacitar al talento humano en sus reas para el mejor acoplamiento a diferentes avances tecnolgicos logrando as efectividad en sus operaciones y reduciendo los gastos innecesarios

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BIBLIOGRAFIA

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FETTER, ROBERT B., Sistemas de Control Interno, Editorial El Ateneo Argentina 1975

QUNTANILLA ROMERO, MARCO, Econecsa S.A. Controles y Seguridad en la Implementacin de un Sistema Integrado

Administrativo Financiero y Contable, Quito - Ecuador, 1985 SCHUSTER, JOESE A., Control Interno, Editorial Macchi, Santa F, 1998 COOPERS & LYBRAND, Los Nuevos Conceptos del Control Interno, Editorial 1997

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