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Jos Ortega y Gasset, 84 - 2 Centro Telefs. (91) 309 15 04 401 11 69 Fax: 91 309 14 86 28006 Madrid www.bvabogados.com

Circular 06/16 CIRCULAR SOBRE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA COMPUTO DE UN MES PARA INTERPONER RECURSO DE ALZADA ORDINARIO Recordamos que el plazo mximo para interponer un recurso de alzada es de un mes contado desde el da siguiente a la notificacin de la resolucin. El Cdigo Civil establece que cuando los plazos se fijen en meses o en aos se computan de fecha a fecha, sin exclusin de los das inhbiles y, adems, es jurisprudencia reiterada del Tribunal Supremo que el cmputo de fecha a fecha supone que el plazo vence el mismo da de la notificacin o publicacin y no en el siguiente del mes correspondiente. En esta ocasin se notific la resolucin administrativa el da 31 de enero de 2005. El ltimo da para interponer el recurso de alzada expir el ltimo da del mes de febrero. Como se present el escrito de interposicin del recurso el da 1 de marzo de ese mismo ao es considerado extemporneo, aunque slo sea por un da (Resolucin del Tribunal Econmico-Administrativo Central, de 26 de octubre de 2005) REQUISITOS PARA LA VALIDEZ DE LAS NOTIFICACIONES EFECTUADAS A PERSONAS JURIDICAS El Tribunal considera que es correcta la notificacin administrativa realizada a una sociedad cuando la firma, de quien recibi la notificacin, es ilegible pero consta el sello de la entidad. Aclara que cuando se notifica a las personas jurdicas no es necesario que se identifique a la persona receptora de la notificacin, siendo suficiente la constancia en el acuse de recibo de la entidad. Adems la persona que dispone del sello lo hace por encargo de la empresa ya que entre sus funciones le est encomendada la de recibir notificaciones (Sentencia del Tribunal Supremo, de 11 de octubre de 2005) SUJECION AL IMPUESTO, EN LA MODALIDAD DE ACTOS JURIDICOS DOCUMENTADOS DE LA REDISTRIBUCIN DE UNA HIPOTECA. La entidad presenta autoliquidacin por el Impuesto en la modalidad de Actos Jurdicos Documentados, sin realizar el ingreso porque considera que la escritura de redistribucin de la carga hipotecaria est exenta, ya que se trata de una escritura notarial que slo aclara y ratifica la obligacin legal de cumplir con lo ordenado en el Plan General de Ordenacin Urbana de ceder toda carga y gravamen de las fincas adjudicadas al Ayuntamiento El Tribunal entiende que est sujeta al Impuesto, y no exenta por la mencionada modalidad, al tratarse de un documento notarial que tiene por objeto cantidad o cosa valuable, es inscribible en los correspondientes Registros y no est sujeto a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas. No obstante, se hubiera evitado la exaccin del Impuesto si la escritura de redistribucin hipotecaria se hubiera realizado

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en documento privado, porque as lo permite el Reglamento Hipotecario (Resolucin del Tribunal Econmico Central, de 26 de octubre de 2005). NECESIDAD DE MOTIVAR SUFICIENTEMENTE LAS LIQUIDACIONES PROVISIONALES El Tribunal explica que para que un acto de liquidacin sea vlido han de cumplirse los siguiente requisitos: estar suficientemente motivado; reflejar los hechos que dan origen a la existencia de la regularizacin de la situacin tributaria del sujeto pasivo y los fundamentos de derecho deben ser expuestos de tal forma que no existan dudas en cuanto a su aplicacin al hecho controvertido (Resolucin del Tribunal EconmicoAdministrativo Central, de 28 de septiembre de 2005) OBLIGATORIEDAD DE APORTAR LOS DATOS Y PRUEBAS RELEVANTES PARA LA REGULARIZACIN EN EL PROCEDIMIENTO INSPECTOR Y NO EN EL ECONMICO-ADMINISTRATIVO El contribuyente no entrega en el procedimiento de comprobacin e investigacin los datos que le son requeridos por la Inspeccin aportndolos, sin embargo, ante el Tribunal Econmico-Administrativo Regional. Se aclara que es doctrina reiterada del central que, salvo por circunstancias especiales, las pruebas relevantes para la adecuada regularizacin de la situacin tributaria de los contribuyentes deben ser aportadas ante el rgano de gestin competente. No deben confundirse ambos procedimientos, Inspeccin y Econmico-Administrativo: a la Inspeccin le corresponde la investigacin y la comprobacin de los hechos, y a los Tribunales de lo Econmico-Administrativos la valoracin que de tales hechos haya determinado el acto que se impugna (Resolucin del Tribunal EconmicoAdministrativo Central, de 30 de septiembre de 2005) POSIBILIDAD DE QUE LA ADMINISTRACIN COMPRUEBE UNAS OPERACIONES EN UN PERIODO PRESCRITO CUANDO TIENEN TRASCENDENCIA EN PERIODOS NO PRESCRITOS Se aclara que la facultad que la Ley otorga a la Administracin de comprobar e investigar los hechos, actos, situaciones, actividades, explotaciones y dems circunstancias que integren o condicionen el hecho imponible no est sujeta a ningn plazo y puede producirse en cualquier momento. Lo que no puede hacer la Administracin es extender los efectos de lo comprobado a ejercicios prescritos. (Sentencia de la Audiencia Nacional, de 21 de julio de 2005) OBLIGACION DE MODIFICAR LA DECLARACION CENSAL CADA VEZ QUE SE DEJEN DE PAGAR RETRIBUCIONES SUSCEPTIBLES DE RETENERSE O VICEVERSA El obligado tributario se platea la cuestin cuando pretende presentar una declaracin negativa del modelo 110 de un trimestre y la Administracin no se la admite.

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La Direccin General, en consonancia con lo manifestado al respecto por la AEAT, apoyndose en el Reglamento por el que se regulan determinados censos tributarios, considera que cada vez que cambie, por ejemplo, la obligacin de presentar o no el modelo 110, se deber comunicar a la administracin mediante una declaracin censal de modificacin. Respecto a la obligacin de presentar este modelo, se constata que se debe presentar cuando se hayan pagado retribuciones, aunque no se haya tenido que retener, y que no existe dicha obligacin cuando no se hayan satisfecho, en el periodo, rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta (Consultas a la Direccin General de Tributos, de 15 de septiembre de 2005) NECESIDAD DE QUE SE MOTIVE LA CULPA PARA IMPONER SANCION El acto administrativo por el que se acuerda imponer la sancin al recurrente se limita a expresar que se ha producido el supuesto tipificado en la Ley como infraccin, sin que puedan apreciarse causas de exoneracin de la responsabilidad. Para el Tribunal dicho acuerdo no est motivado ya que no contiene todos los elementos que justifican la imposicin de la sancin. Aclara que no es suficiente mencionar la referencia del precepto legal que supuestamente ha infringido el obligado tributario. Lo contrario supondra no dar cumplimiento a las garantas que debe tener todo procedimiento sancionador, ya que se desconoceran las razones o valoraciones que la Administracin ha tenido en cuenta para imponer la sancin (Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Madrid, de 14 de enero de 2005)

CIRCULAR SOBRE EL IMPESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS CONSIDERACIN, A EFECTOS DEL IMPUESTO, COMO PENSION POR ALIMENTOS DE LOS ALQUILERES DE LA VIVIENDA FAMILIAR PAGADOS POR UN CONTRIBUYENTE QUE YA NO VIVE EN ELLA CON SU EXCONYUGE. Recordamos que en el caso de divorcio es el convenio regulador el que fija la pensin por alimentos que, en su caso, debe satisfacer uno de los cnyuges al otro, as como la correspondiente a favor de los hijos. Las anualidades que se satisfacen al cnyuge reducen la base imponible para determinar la base liquidable del Impuesto. Se plantea si las cantidades satisfechas por el obligado tributario, para pagar el precio del alquiler de la vivienda familiar atribuida a su exconyuge, encajan en el concepto de alimentos y, por consiguiente, reducen la base imponible. El Tribunal entiende que dichas cantidades s se encuadran en el concepto de alimentos que regula el Cdigo Civil, puesto que stas comprenden todo lo relativo al sustento,

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habitacin, vestido y asistencia mdica (Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Canarias, de 1 de julio de 2005) NECESIDAD DE ACREDITAR EL ORIGEN DE LAS CANTIDADES DESTINADAS A LA FINANCIACION DE LA VIVIENDA HABITUAL DEL CONTRIBUYENTE La Administracin solicita al contribuyente que acredite el origen de las cantidades que ha destinado a la financiacin de su vivienda habitual. El recurrente se contradijo en la justificacin de dichos fondos, ya que en las alegaciones que realiza ante la Inspeccin manifest que provenan de trabajos a favor de los vendedores y, posteriormente explic que fueron satisfechos con los prstamos que le concedieron otras personas para, finalmente, negar la existencia de los trabajos y de los prstamos. Ante estas contradicciones, el Tribunal da la razn a la Administracin ya que el contribuyente no acredita la procedencia de los ingresos, por lo que existe un incremento no justificado (Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Asturias, de 29 de junio de 2005).

CIRCULAR SOBRE EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO CONSIDERACION DE EMPRESARIO DE QUIEN EFECTA LA ACTIVIDAD DE ARRENDAMIENTO La Inspeccin de los tributos entiende que el arrendamiento de locales se ejerce como actividad empresarial si se cumplen los requisitos que establece el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas para considerar el arrendamiento de inmuebles como actividad econmica. Esto es, que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestin de la actividad y que para la ordenacin de aqulla se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral a jornada completa. El Tribunal entiende que el sujeto pasivo que transmite los locales alquilados realiza una actividad empresarial porque el legislador, a efectos del IVA, considera que son empresarios o profesionales los arrendadores de bienes. Seala que no se puede trasladar la normativa de un Impuesto a otro distinto porque es contrario al principio de estanqueidad en materia fiscal (Resolucin del Tribunal Econmico Administrativo, de 13 de octubre de 2005) POSIBILIDAD DE SOLICITAR EN EL CUARTO TRIMESTRE LA DEVOLUCION DEL SALDO A COMPENSAR QUE CADUC EN UN TRIMESTRE DISTINTO AL ULTIMO El legislador del Impuesto ha establecido que los contribuyentes slo pueden solicitar la devolucin del saldo a su favor en el cuarto trimestre de cada ao. Esta sentencia nos recuerda el criterio fijado por el tribunal Econmico-Administrativo Regional de Valencia el cual tiene establecido que, cuando el saldo a compensar caduca en un trimestre distinto al cuarto, como por la mecnica del Impuesto no se puede pedir la

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devolucin en ese trimestre, el sujeto pasivo puede solicitarla en el cuarto trimestre del mismo ao. Lo contrario supondran perder dicho derecho por una simple cuestin de sistemtica de la gestin del Impuesto (Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana, de 20 de mayo de 2005) REQUISITOS PARA LA EXENCIN EN EL ARRENDAMIENTO DE INMUEBLE DESTINADO A VIVIENDA Como sabemos, los arrendamientos de edificios o partes de los mismos que se destinen de manera exclusiva para vivida estn exentos del Impuesto, Dicha exencin no se extiende a los arrendamientos de edificios o parte de los mismos para ser subarrendados. En esta ocasin se firma un contrato de arrendamiento de vivienda siendo el arrendatario una persona jurdica que destina el inmueble para vivienda de sus empleados. En el contrato se estipula que la entidad podr cobrar determinadas cantidades a los trabajadores que usen dicha vivienda. El Tribunal entiende que no es de aplicacin la exencin, porque lo que verdaderamente se produce es el negocio jurdico de cesin o de subarriendo, al existir la posibilidad de que la entidad cobre determinadas cantidades a los empleados que usan la vivienda (Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Madrid, de 29 de septiembre de 2005) DEDUCCION POR LOS COPROPIETARIOS, EMPRESARIOS O PROFESIONALES DE LAS CUOTAS SOPORTADAS POR LA COMUNIDAD DE PROPIETARIOS DE LA QUE FORMAN PARTE Resulta novedosa la contestacin de la Direccin General que se ampara en la jurisprudencia comunitaria, en concreto en la Sentencia del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas de 21 de abril de 2005, para concluir que los miembros empresarios o profesionales de la comunidad de propietarios podrn deducirse la parte proporcional de las cuotas repercutidas a la comunidad si se cumplen, adems de los requisitos generales para la deduccin, las siguientes condiciones: que obtengan un duplicado de la factura expedida a nombre de la comunidad (sin que sea necesario que figure en el mismo el porcentaje de copropiedad) y que la citada comunidad no ejerza actividad empresarial o profesional. Adems, el empresario deber acreditar mediante otro tipo de documentos, como escritura de divisin horizontal, escritura de adquisicin o estatutos de la comunidad, el porcentaje de participacin y cuota tributaria deducible que le corresponde (Consulta a la Direccin General de Tributos, de 19 de octubre de 2005)

CIRCULAR SOBRE EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURIDICOS DOCUMENTADOS SUJECION AL IMPUESTO, EN LA MODALIDAD DE ACTOS JURIDICOS DOCUMENTADOS, DE LA REDISTRIBUCIN DE UNA HIPOTECA.

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La entidad presenta autoliquidacin por el Impuesto en la modalidad de Actos Jurdicos Documentados, sin realizar el ingreso porque considera que la escritura de redistribucin de la carga hipotecaria est exenta, ya que se trata de una escritura notarial que slo aclara y ratifica la obligacin legal de cumplir con lo ordenado en el Plan General de Ordenacin Urbana de ceder toda carga y gravamen de las fincas adjudicadas al Ayuntamiento El Tribunal entiende que est sujeta al Impuesto, y no exenta por la mencionada modalidad, al tratarse de un documento notarial que tiene por objeto cantidad o cosa valuable, es inscribible en los correspondientes Registros y no est sujeto a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas. No obstante, se hubiera evitado la exaccin del Impuesto si la escritura de redistribucin hipotecaria se hubiera realizado en documento privado, porque as lo permite el Reglamento Hipotecario (Resolucin del Tribunal Econmico Central, de 26 de octubre de 2005).

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES APRECIACION DE LA RESIDENCIA HABITUAL Y TRIBUTACIN EN EL CASO DE RENUNCIA A LA HERENCIA DEL PADRE A FAVOR DE LOS HIJOS Y EN DETRIMENTO DE SUS HERMANAS La primera cuestin que se plantea es determinar cul ha de ser la Comunidad Autnoma competente para ingresar la cuota resultante del Impuesto. La Ley de Cesin de Tributos del Estado a las Comunidades Autnomas establece como punto de conexin la residencia habitual del causante y, desde el punto de vista del Impuesto, es la que tuviera ste en el ao inmediatamente anterior a su muerte, con independencia de que el domicilio fiscal fuera distinto al de su residencia habitual. Como no existe en nuestro ordenamiento jurdico una definicin de qu debe entenderse por residencia habitual, es una cuestin fctica que debe apreciar y valorar el rgano competente conjuntamente con todas las pruebas aportadas por el recurrente. La segunda cuestin que aclara el Tribunal es que, cuando una persona renuncia a la herencia del causante a favor de otras, nacen dos transmisiones: la primera mortis causa, del causante al renunciante, y la segunda a ttulo de donacin, de ste ltimo a favor de los beneficiarios. (Resolucin del Tribunal Econmico Administrativo Central, de 14 de septiembre de 2005) Madrid, 20 de julio de 2006 Juan Fernando Verdasco Giralt