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PROCESO DE REGISTRO DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE CONTABLE DE CUENTAS

Este proceso es aquel, que se fundamenta en realizar un anlisis exhaustivo de cada unas cuentas que conforman el libro de mayor de las entidades, ejecutndose a travs de los asientos de ajuste o balance de comprobacin, con la iniciativa de actualizarlas y corregirlas a mediante los asientos de ajustes y correcciones. En donde, los asientos de ajuste permiten mantener actualizados los saldos de las cuentas provocando as la obtencin de los resultados del ejercicio econmico correcto, dando acceso libre para la toma de decisiones fundamentada en las cifras. Asimismo, cumplir con los principios de contabilidad. Es evidente, que la esencia de los asientos de ajuste es asignar al ejercicio econmico sus correspondientes montos por concepto de ingresos y egresos. Es importante que todos los ajustes y correcciones a que haya lugar, se hagan antes del cierre contable, pues esta es la oportunidad para purificar la contabilidad y los estados financieros, puesto que una vez realizado el cierre y emitidos los estados financieros, se hace ms difcil el proceso de correccin y ajuste. En este proceso de ajuste se encuentran las diferentes cuentas: I. GASTOS CAUSADOS POR PAGAR:

Son una serie de desembolsos que para la fecha de cierre se han causado, consumidos o han prestado un servicio, en donde en esa fecha no se han pagados, y por tal razn no se han contabilizado. Sin embargo, sern cancelados en el prximo ejercicio econmico. En esta gama se encuentras las partidas: Alquileres Sueldos y Salarios Obligaciones Acumuladas Comisiones Cualquier otro gasto causado y no pagado a la fecha de cierre. A. ALQUILERES En este contexto, se exhibe cuando la empresa ha utilizado un local por cierto tiempo, y a la fecha de la preparacin de los estados financieros no se ha liquidado el respectivo pago, ya sea porque cancela

el arredramiento sobre la base de meses vencidos o que tiene algn retraso en el pago del mismo. En estos asuntos se deber determinar la porcin de tiempo vencida y no pagada a la fecha de cierre y multiplicarla por el canon (tasa) mensual de arrendamiento para obtener el importe de gasto de alquiler correspondiente al ejercicio econmico. Ejemplo: El 16/12/2003 la empresa alquila un local en el Centro comercial la granja, con un canon mensual de arrendamiento de BsF 350,00 el cual se pagara por meses vencidos. Se pide ajuste al 31/12/2003, fecha de cierre de la empresa. Anlisis: El primer mes de alquiler ser pagado el 15/01/2004, as que deben reflejarse como gastos del ao 2003 los 15 das del alquiler vencidos a la fecha de cierre:
31-12-03 Fecha de Cierre 16-12-03 Fecha del Alquiler 15 0 0 15=0.5mes

Luego se multiplica este valor por el canon de arrendamiento y se obtiene el importe a ser registrado como gastos del periodo que no ha sido pagado todava. 350,00BsF/m*0,5=175,00 Se efecta un cargo en una cuenta de gastos, en este caso, Gasto de Alquiler y se realiza un abono en una cuenta de pasivo circulante, Alquileres por pagar 2003 Diciembre 31 Descripcin Gasto de Alquiler Alquileres por pagar --x-Ref Debe 175,00 175,00 Haber

El importe debitado a gastos se presentara en el Estado de Resultados en la seccin de los gastos de operacin y posteriormente ser eliminado con los asientos de cierre. El crdito se presentara en el Balance General en la seccin del pasivo circulante, dado que es una obligacin a muy corto plazo 2004 Enero 15 Descripcin Alquileres por pagar Gastos de Alquiler Bancos --x-Ref Debe 175,00 175,00 350,00 Haber

Para Concluir: 1. Se realiza un cargo a la cuenta de pasivo circulante Alquileres por pagar, puesto que se est efectivamente pagando la obligacin. Al realizar el pese al mayor, su saldo quedara en cero. 2. Se efecta otro cargo a la cuenta Gastos de Alquiler por los 15 das correspondientes a gastos del nuevo ejercicio econmico desde 1/01/2004 al 15/01/2004. 3. Se abona por la emisin del cheque correspondiente al pago de un mes de alquiler. II. INGRESOS DEVENGADOS POR PAGAR

En este conjunto se incluyen algunos ingresos que a la fecha de cierre han sido ganados pero no cobrados, pero se esperan cobrar a corto plazo. Alquileres Intereses Comisiones Cualquier Otro Ingreso ganado y no cobrado a la fecha de cierre.

A. ALQUILERES Los ajustes de este tipo se presentan cuando la empresa ha arrendado algn inmueble de su propiedad y a la fecha de cierre no ha recibido el respectivo cobro, bien sea porque los alquileres se cobran sobre la base de meses vencidos.

De la misma manera que en el primer grupo de ajuste se procede a determinar la porcin de tiempo vencido y no cobrado a la fecha de cierre. Ejemplo: El 15/11/2003 la empresa entrega en alquiler un local de su propiedad con un canon mensual de arrendamiento de Bs 400.00. El contrato estipula que los alquileres sern cobrados cada dos meses vencidos. Se pide ajuste al 31/12/2003, fecha de cierre de la empresa. Anlisis: La empresa har efectivo su primer cobro de alquileres el 15/01/2004. A la fecha de cierre ha transcurrido 1,5 meses desde la fecha de alquiler del local. Este periodo ya ha sido ganado por la empresa y solo ser cobrado el 15/01/2004.
31-12-03 Fecha de Cierre 15-11-03 Fecha del Alquiler 16 1 0 1,5 mes

400.00Bs/m*1,5 m= 600.00 2003 Diciembre 31 Descripcin Alquileres por Cobrar Alquileres Ganados --x-Ref Debe 600.00 600.00 Haber

Comentario: 1. El debito se realizo en la cuenta Alquileres por Cobrar, debido a que representa un derecho que se espera convertir en efectivo a corto plazo. Se presenta en el Balance General en la seccin de activo circulante. 2. El crdito se efecta en la respectiva cuenta de ingresos, Alquileres Ganaos, puesto que representa lo ganado a la fecha de cierre. Se presenta en el Estados de Resultados en la seccin de otros ingresos.

El 15/01/2004 la empresa cobra los dos meses vencidos al alquiler. El dinero recibido lo deposita en el banco 2004 Enero 15 Descripcin Bancos Alquileres Por cobrar Alquileres Ganados --x-Ref Debe 800.00 600.00 200.00 Haber

Para Concluir: 1. El cargo realizado en la cuenta Bancos representa los dos meses de alquileres vencidos y cobrados a esa fecha. 2. El crdito a la cuenta Alquileres por Cobrar elimina el derecho que se genero en el cierre de ejercicio econmico anterior. 3. La cuenta Alquileres Ganados recibe un crdito por un monto de Bs 200.00, el cual representa el medio mes ganado que corresponde al nuevo ejercicio econmico. III. Gastos Diferidos:

Son aquellos los cuales estn conformados por gatos caudados por motivos significativos y ya pagados. Al incurrir en ellos, la empresa obtiene beneficios que abarcan varios periodos y su inclusin en un solo ejercicio desvirtuara totalmente la exactitud del mismo; por lo cual, a travs de un ajuste se procede a traspasar parcialmente el importe de los cargos diferidos a gastos del ejercicio econmico, en el numero de aos en que se estima obtener beneficios de ellos. El procedimiento de transferir a gatos parcial y sistemticamente el importe de los gastos diferidos se conoce amortizacin. Dentro de este grupo se encuentran entre otras, las siguientes cuentas: Campaa Publicitaria Gastos de Organizacin Mejoras a la propiedad Arrendada Cualquier otro gasto caractersticas iguales.

A. Campaa Publicitaria: Cuando la empresa incurre en gastos de publicidad a travs de los diversos medios, y paga una cantidad considerable de dinero, debe analizar el efecto de este gasto en los beneficios futuros de la empresa y, si estima que la beneficiaria por ms de un ejercicio econmico procede entonces a registrarlo como un gasto diferido dentro de los activos de un empresa. El nmero de aos en que se amortice ser el que los anlisis y la experiencia determinen como apropiadas. Ejemplo: El 30//03/2003 la empresa paga por concepto de campaa publicitaria la cantidad de 6.000 mediante la emisin de un cheque. La empresa decide amortizar dicha campaa en 5 aos. Se pide ajuste al 31/12/2003, fecha de cierre de la empresa. Anlisis: El tiempo trascurrido entre la adquisicin o pago de la campaa hasta la fecha de cierre es nueve meses. En total la campaa se amortizara en 60 das. El registro al 30/03/2003 fue el siguiente: 2003 Marzo 30 Descripcin Campaa Publicitaria Bancos --x-Ref Debe 6.000 6.000 Haber

Al 31/03/2003 deben ajustarse los primeros 9 meses que afectan a ese ejercicio econmico. Para ello, debe obtenerse a la tasa mensual de amortizacin: Tasa: BsF 6.000/60meses= 100.00Bs/mensuales 100.00Bs/mes* 9 meses= 900.00 2003 Diciembre 31 Descripcin Amortizacin Ref Debe 900.00 Haber

Campaa Publicitaria Campaa Publicitaria --x-900.00

Comentario: 1. El cargo a la cuenta de Amortizacin Campaa Publicitaria representa el gasto correspondiente al actual periodo econmico. Se presenta en el Estados de Resultados en la seccin de los gastos de operacin y se elimina su saldo durante el proceso de cierre. 2. El crdito lo recibe la cuenta Campaa Publicitaria, la cual disminuye ao tras ao, mientras dure su amortizacin, hasta llegar a saldo cero. Se presenta en el Balance General, en la seccin de los cargos diferidos.

El saldo de la cuenta Campaa Publicitaria representa despus del ajuste, lo que falta por amortizar de dicha campaa. Para Concluir:

IV.

GASTOS DIFERIDOS:

Este conjunto representa cobros que se hacen por adelantado por servicios que se prestaran en el futuro. Al momento de percibir estos cobros se crea una obligacin para la empresa que en la medida que esta vaya prestando el servicio que ha que ha sido cobrado por anticipadamente se va transformando en un ingreso para la misma. A la fecha de cierre, la empresa debe analizar los saldos de estas cuentas para conocer que porciones han sido ganadas y reflejarlas como ingresos del ejercicio econmico y que parte permanece no ganado a esa fecha y que por supuesto contina siendo un pasivo. Generalmente se ajustan dentro de este grupo. Alquileres Intereses Cualquier otro ingreso cobrado por anticipado. Del mismo modo, que el grupo III existen dos maneras de contabilizar los ingresos cobrados por anticipado. 1.Abonndole originalmente a una cuenta de pasivo. 2.Abanndole originalmente a una cuenta de ingresos. A. ALQUILERES El ajuste a los alquileres cuando han sido cobrados por anticipado se origina cuando al analizar los saldos del libro mayor se observa que parte de estos se han ganado en el ejercicio econmico y han dejado de ser una obligacin para la empresa. Ejemplo: El 31/10/2003 la empresa entrega un local de su propiedad en arrendamiento con un canon mensual de BsF 350.00. En esa oportunidad cobra 3 meses por concepto de alquiler y 3 meses como depsito en garanta. El dinero recibido se deposito en el banco. Se pide Ajuste al 31/12/2003 Anlisis: El tiendo transcurrido desde el cobro de los alquileres y la fecha de cierre es de 2 meses; por lo cual al finalizar el ejercicio, el ajuste debe mostrar que 2 meses han sido ganados en el presente periodo y el otro mes se convertir en ingreso para el prximo ejercicio econmico.

CASO A Cuando se abona originalmente en la cuenta de pasivo 2003 Octubre 30 Descripcin Bancos Alquileres Cobrados por Anticipado Depsitos Recibidos En Garanta --x-Ref Debe 2.100 1.050 1.050 Haber

Para el 31/12/2003, fecha de cierre de la empresa, el saldo de la cuenta Alquileres Cobrados por Anticipado presenta un saldo de BsF 1.050, la misma muestra los 3 meses cobrados anticipadamente en 31/10/2003, de los cuales 2 meses ya se han convertido en ingresos del actual periodo econmico. 2003 Diciembre 31 Descripcin Alquileres Cobrados por Anticipado Alquileres Ganados --x-Ref Debe 700.00 700.00 Haber

Comentario: 1. El cargo a la cuenta de Alquileres Cobrados por anticipado representa la disminucin de la obligacin de la empresa en 2 meses de alquileres que ya han sido ganados. U saldo actualizado mostrara el mes de alquiler que esta cobrado y que se vence en el periodo econmico siguiente. Se presenta en el Balance General en la seccin del pasivo circulante. 2. El crdito lo recibe la cuenta de Alquileres Ganados pues ya que representa los 2 meses ganados a la fecha de cierre. Se presenta en los Estados de Resultados en el bloque de los otros

ingresos y se elimina durante el proceso de cierre del actual ejercicio econmico.

CASO B Cuando se bona originalmente en una cuenta de ingresos: 2003 Octubre 30 Descripcin Bancos Alquileres Ganados Depsitos Recibidos En Garanta --x-Ref Debe 2.100 1.050 1.050 Haber

A la fecha de cierre el saldo no actualizado de la cuenta Alquileres Ganados muestra como ingresos del 3 meses de alquileres, cuando lo correcto son 2 meses. 4Es por ello que el ajuste a realizar debe disminuir 1 meses de alquiler de los ingresos de este periodo y reflejar la obligacin existente para el prximo ejercicio. 2003 Diciembre 31 Descripcin Alquileres Ganados Alquileres Cobrados por Anticipado --x-Ref Debe 350.00 350.00 Haber

Comentario: 1. El cargo a la cuenta Alquileres Ganados disminuye el mes de alquiler que se vencer en el prximo ejercicio del saldo de la cuenta a la fecha de cierre. El saldo despus del ajuste mostrara lo realmente ganado a la fecha cierre: 2 meses. Este monto se presenta e el Estados de Resultados en la seccin de otros ingresos y por supuesto se elimina en los asientos de cierre. 2. El crdito a la cuenta Alquileres Cobrados por Anticipado muestra la obligacin de la empresa a la fecha de cierre: 1 mes de alquiler que vencer el prximo mes en el nuevo ejercicio econmico. Se presentara en el Balance General.

V.

DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN:

A. DEPRECIACION: Es un mecanismo, que nos facilita el desgaste que sufre un bien por el uso del mismo, con el fin de obtener los recursos obligatorios para la regeneracin de los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa de la entidad. Es decir, la depreciacin es un reconocimiento racional y sistemtico del costo de los bienes, distribuido durante su vida til estimada, con el fin de conseguir recursos necesarios para la reposicin de los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva de la empresa. Para calcular la depreciacin de un activo fijo debe considerarse lo siguiente:

Costo del Activo Vida til Estimada Valor de salvamento o de rescate Caractersticas propias del activo fijo 1.Costo del Activo: Los activos fijos tangible se aprecian al costo de adquisicin, edificacin o a su valor equivalente. El costo de adquisicin del activo fijo, incluye el precio neto pagado por el mismo ms gastos aduanales, fletes, seguros, gasto de instalacin y cualquier otro gasto que sea necesario para la puesta el funcionamiento del activo. 2.Vida til Estimada: Es un valor estimado, que representa el tiempo o la cantidad que ser la base, para la distribucin del costo dl activo fijo a gastos en los diferentes periodos en que se estima obtener beneficios por el uso de tales activos. La vida til puede expresarse en aos, nmeros de unidades d produccin, nmeros de horas de trabajo de la maquina y kilmetros recorridos. 3.Valor de Salvamento: Representa el valor estimado que tendr el activo fijo, cuando se termine de depreciar. Este valor no siempre es asignado a los activos, en ese caso, cuando finaliza la vida til del activo, su valor en libros ser igual a cero. El valor en libros de un activo viene dado por el costo del activo menos su respectiva depreciacin acumulada. Es decir, el valor de salvamento representa la parte del costo del activo que no se deprecia. 4.Caractersticas Propias del activo, su actividad y su entorno Este factor es fundamental dado, que requiere conocer las caractersticas propias del activo, la actividad que realiza la empresa y el ambiente o entorno donde la desarrolla, para obtener informacin en materia de reparaciones, desgaste, de vida til, lo que en conjunto permitir escoger el mtodo de depreciacin que se ajuste mejor a l. Por otro lado, para registrar la depreciacin de cualquier activo fijo, debe realizarse un cargo en un cuenta de gastos de operacin, denominada Depreciacin y un crdito en una cuenta de valoracin denominada Depreciacin Acumulada, la cual va a ir sumando ao tras ao el gasto de depreciacin que ha tenido el activo.

Ejemplo: El monto por concepto de depreciacin del inmobiliario para el ao 2003 es de Bsf. 1.200. Se pide ajuste al 31/12/2003, fecha de cierre de la empresa. 2003 Diciembre 31 Descripcin Depreciacin Mobiliario Depreciacin acumulada Mobiliario --x-Ref Debe Haber 1.200 1.200

Su distribucin debe hacerse empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante de los siguientes mtodos: 1.Lnea Recta: Este mtodo consiste en la distribucin del costo del activo fijo en el nmero de aos de su vida til probable en partes iguales. Se basa en que si el activo fijo presta todos los aos del mismo servicio o utilidad, debe entonces transferirse a gastos de cada unos de esos aos la misma cantidad.

Tasa de Depreciacin Anual= Costo-ValorSalvamento Vida til Probable

2. Mtodo de Unidades Producidas: Este considera la depreciacin en funcin de la utilizacin o de la actividad, y no del tiempo. Por lo tanto, la vida til del activo se basar en la funcin del rendimiento y del nmero de unidades que produce, de horas que trabaja, o del rendimiento considerando estas dos opciones juntas.

Factor de Depreciacin= Costo- Valor de Salvamento NumerosdeUnidadeEstimadasAProducir

Depreciacin Anual= FD (Factor de Depreciacin) * Nmeros de Unidades Realmente Producidas 3.Mtodo de los Dgitos Decrecientes: Este mtodo consiste en depreciar cantidades mayores en los primeros aos de existencia del activo y cantidades menores en los ltimos aos, en forma decreciente. Se fundamenta en que el activo durante los primeros aos incurre en menores gastos por concepto de reparacin y mantenimiento lo cual se compensa con un mayor depreciaron y en los ltimos aos el activo requiere gastar mayores cantidades de dinero por reparacin y mantenimiento, siendo estos gastos compasados con una menor depreciacin. Esta compensacin entre los gastos de deprecacin y los gastos de reparacin y manteniendo trae como consecuencia que anualmente por medio de este mtodo se asigne por ambos gastos ms o menos la misma cantidad de dinero. En la siguiente tabla puede apreciarse mediante un jimpl de lo sealado anteriormente.

AO 1 2 3 4

DEPRECIACIN 1.000.000,00 700.000,00 400.000,00 100.000,00

REPARACIN Y TOTAL GASTOS MANTENIMIENTO 100.000,00 350.000,00 600.000,00 800.000,00 1.100.000,00 1.050.000,00 1.000.000,00 900.000,00

Se observa claramente que al depreciar en forma decreciente el activo, el gasto total anual tiende a ser ms o menos igual, por cuanto los gastos de reparacin y mantenimiento suelen ir en aumento en la medida que transcurre la vida til del activo. Por otro lado, para poner determinar la depreciacin correspondiente a cada ao de vida til se debe determinar en primer lugar el factor de depreciacin y luego multiplicar este factor por cada uno de los dgitos que integran la vida til del activo en forma decreciente:

Factor de Depreciacin= Costo- Valor de Salvamento SumatoriaNumeroDeAosdeVidaUtilProbable.

B. AMORTIZACIN: Es la representacin contable de la prdida de valor o depreciacin de carcter irreversible que experimenta el activo no corriente o activo fijo, constituido por el inmovilizado material, el inmovilizado intangible o inmaterial y las inversiones inmobiliarias. Quiere decirse, supone una distribucin sistemtica del valor amortizable, que se materializa en el criterio valorativo del coste histrico menos su valor residual, ya que se realiza a lo largo de su vida til, segn van siendo consumidos los beneficios econmicos futuros del activo. Por su parte, existen dos procedimientos para registrar e gasto por concepto de amortizacin de un activo fijo intangible. En ambos procedimientos el cargo por gastos de amortizacin se efecta en la respectiva cuanta de amortizacin de activos intangibles; con relacin al crdito, algunos contadores efectan el registro directamente en la cuenta del activo fijo intangible; otros emplean una cuenta de valoracin denominada Amortizacin Acumulada Activos intangibles. En el primero de los casos el saldo de la cuenta de activos intangibles, representa lo que falta por amortizar. Existen varias tipos de activos fijos intangibles, que se le aplica la amortizacin entre unos de ellos estn: Patente de Invencion Derechos de Autor Marca de la Empresa Plusvalia, Renombre Comercail. Procedimiento Contable: 1.Determinar la tasa de amortizacin: Tasa de Amortizacin = Costo NumeroDeAosaAmortizar .

- Cierre del Ejercicio Contable Es el proceso consistente en cerrar o cancelar las cuentas de resultados y llevar su resultado a las cuentas de balance respectivas.

Es por ello, que al finalizar un periodo contable se debe proceder a cerrar las cuentas de resultado para determinar el resultado econmico del ejercicio o del periodo que bien puede ser una prdida o una utilidad. En donde el resultado final de la cancelacin de las cuentas de resultados, se debe llevar a la respectiva cuenta de patrimonio. Por su parte, si el resultado es una prdida se disminuir el patrimonio, y caso contrario, si el resultado es utilidad, la cuenta de patrimonio se incrementar. A. CIERRE DE LA CUENTAS NOMINALES Las cuentas nominales son cuentas utilizadas en el proceso de la contabilidad. Estas cuentas son empleadas para dar un seguimiento a cantidades especficas gastadas o ganadas dentro de diversas categoras. Estas cuentas inician cada ao fiscal con un balance igual a cero y a travs del ao, las cantidades se registran en las cuentas. Dichas cuentas continan incrementando todo el ao y finalmente al trmino del ao su saldo vuelve a ser igual a cero. Y est conformada por: 1. Cuentas de ingresos Las cuentas de ingresos se encuentran dentro de la clasificacin de cuentas nominales, las cuales registran todas las ventas hechas por la compaa a travs del ao. Las cuentas de ingresos tienen balances de crdito normales y a cada momento que se realiza una venta, se hace un cargo en la cuenta. 2. Cuentas de gastos Las cuentas de gastos tambin caen sobre la clasificacin de cuentas nominales. Las compaas monitorean todos los gastos mediante el cargo de estos gastos en diferentes cuentas. Cada tipo diferente de gasto tiene su propia cuenta y las cuentas de gastos siempre tienen saldos de dbito normales. Proceso de Cierre: PASOS: 1. Primeramente se cierra las cuentas del costo de venta.

LA FORMULA ES: CV: Inventario Inicial + Compras + Gastos s/compras Rebajas s/Compras Devoluciones s/compras - Descuentos s/compras Inventario Final=

CV= II + C + G S/C - R,D y D s/compras IF =

SALDO DEUDOR

SALDO ACREEDOR

2. Luego se cierran los egresos, es decir, los gastos y el costo de venta 3. Se cierran los ingresos 4. Se calcula la utilidad o perdida 5. Si hay utilidad se calcula el ISLR y la reserva legal a) En este primer asiento se lleva la cuenta a costo de venta, el costo del inventario inicial de mercancas ms los costos de todas las mercancas compradas en el ejercicio. PRIMER ASIENTO -1Costo de venta Inventario inicial de mercancas Compras Fletes en compras Gasto de importacin de mercancas Seguro de mercanca comprada Pr. Registrar costo de venta, cierre del inventario Inicial y cierre de cuentas nominales de costo DEBE XXXXX HABER XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX

b) El segundo asiento de cierre consiste en extraer de la cuenta costo de venta, el valor de costo de la mercanca no vendida determinada por el conteo fsico, as como el valor de costo de las mercancas compradas que fueron devueltas.

SEGUNDO ASIENTO

-2Inventario de mercanca (final) Devoluciones y descuentos en compras Costo de venta Pr. El inventario final de mercanca y cierre de cuentas nominales de costo.

DEBE XXXXX XXXXX

HABER

XXXXX

c) El tercer asiento consiste en cerrar todas las cuentas de egresos, costos y gastos, y transferir sus saldos para la cuenta ganancias y prdidas. TERCER ASIENTO -3GANANCIAS Y PRDIDAS Gastos de alquiler Gastos de seguros Depreciacin Amortizacin. Mantenimiento y reparaciones Servicios pblicos Sueldos y salarios, etc. COSTO DE VENTA Pr. Ganancias y prdidas y cierre de los egresos. DEBE XXXXX HABER XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX

d) El cuarto asiento consiste en cerrar todas las cuentas de ingresos y transferir sus saldos para la cuenta ganancias y prdidas, tal como se presenta a continuacin: CUARTO ASIENTO

-4Ventas Ingreso por intereses Ganancia en venta de activos

DEBE XXXXX XXXXX XXXXX

HABER

GANANCIAS Y PRDIDAS Pr. Cierre de los ingresos.

XXXXX

e) La realizacin del quinto asiento: Si el saldo de la cuenta ganancias y prdidas resulta deudor existe prdida, pero si el saldo resulta acreedor existe utilidad. Si existe utilidad: Se cierra la cuenta ganancias y prdidas por el Debe y se registra por el haber el Impuesto sobre la renta a pagar, la reserva legal y las utilidades no distribuidas, como se presenta a continuacin: Si existe utilidad. Quinto Asiento -5Ganancias y prdidas Impuesto sobre la renta por pagar Reserva legal (5%) Utilidades no distribuidas Pr. Cierre de ganancias y prdidas y registro del impuesto a pagar, reserva legal y utilidades no distribuidas. Nota: El impuesto sobre la renta es una tasa que es arbitraria para el desarrollo de estos casos, pero en la vida real la empresa debe realizar una conciliacin fiscal que ser estudiada en la ctedra de Impuesto. La tasa para la reserva legal es la estipulada por el Cdigo de Comercio Venezolano y es de un 5%. Primero se le aplica a ganancias y prdidas la tasa del impuesto, luego a la utilidad resultante, despus de deducirle el impuesto, se le aplica la tasa de la reserva legal. Si existe prdida: Se cierra la cuenta ganancias y prdidas por el haber y se debita a la cuenta Prdida del ejercicio, como se presenta a continuacin: DEBE XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX HABER

Si Existe prdida.

Quinto Asiento -4DEBE HABER XXXXX

Prdida del ejercicio XXXXX Ganancias y prdidas Pr. Cierre de ganancias y prdidas y registro de la prdida habida en el ejercicio.

B. TRASPASO AL PATRIMONIO EJERCICIO ECONMICO:

DEL

RESULTADO

DEL

Luego de haber realizado los asientos de cierre los cuales, consiste en la eliminacin por medio de crditos de las cuentas nominales que son deudoras y de cargos de las cuentas que son acreedoras. Para ver de manera clara se debe hacer un seguimiento exhaustivo del mismo, en donde se ejemplificara de la siguiente forma: Para ilustrar el proceso de cierre, se tomara la informacin proveniente del Balance de Comprobacin de Carlos Prez al 31/12/2003. En primer lugar se cancelan las cuentas que participan en la determinacin del Costo de Ventas y que tienen saldo deudor; para ello se utilizara una cuenta transitoria denomina Costos de Ventas: 2003 Diciembre Descripcin Costo de Ventas Inventarios de Mercancas Ref Debe 25.000.000 Haber 8.000.000

31

Compras 15.6000.000 Flete de Compras 500.000 Gastos de Importacin 900.000 --X-En este primer asiento de cierre se ha cancelado l inventario de mercancas que exista al comienzo del ejercicio econmico (01/01/2003) y las dems cuentas deudoras del Costo de Ventas. Posteriormente, en un segundo se eliminan las cuentas que afectan el costo de ventas y que tienen saldo acreedor, adicionalmente se registra el inventario de mercancas que existe a la fecha de cierre (31/12/2003):

2003 Diciembre

31

Descripcin Inventario de Mercancas F. Devoluciones en Compras Descuentos en Comprar Bonificaciones en Compras Costo de Ventas --x--

Ref

Debe 12.5000.000 800.000

Haber

750.000 450.000 14.500.000

Mediante los dos primeros asientos se han cancelado todas las cuentas que participan en la determinacin del Costo de Ventas; la cuenta Inventario de Mercancas quedo con un saldo igual a la existencia de mercancas a la fecha de cierre, y la cuenta Costo de Ventas en el libro mayor muestra un saldo deudor de Bs. 10.5000.000, el cual obviamente coincide con el Estado de Resultados. En el tercer asiento se procede a cerrar todas las cuentas de Egresos, incluyendo de la cuenta transitoria Costo de Venta y las cuentas compensatorias que disminuye a las ventas. El total de las cuentas acreditadas ser cargado a una nueva transitoria denominada Ganancias y Prdidas. 2003 Diciembre Descripcin Ganancias y Perdidas Costo de Ventas Devoluciones en Ventas Descuentos en Ventas Bonificaciones en Ventas Rebajas en Ventas Sueldo Vendedores Comisiones Vendedores Publicidad y Propaganda Depreciacin VehculoDpto. de Ventas Impuesto Municipales Fletes en Ventas Gastos de Embalaje Sueldos- Departamento de Ref DEBE 32.636.600 10.500.000 500.000 380.00 120.000 100.000 3.015.000 947.500 360.000 1.150.000 255.000 175.000 415.000 2.400.00 HABER

Administracin Gastos de Alquiler Depreciacin Mobiliaria Amortizacin Campaa Publicitaria Amortizacin marca de Fabrica Amortizacin Mejoras a la Propiedad Arrendada Amortizacin Patente de Invencion Gastos de Artculos de Oficinas Gasto de Seguro Intereses Gastos Perdida en Efecto en Litigio Perdida en Robo Mercancas Perdida n Venta de Vehculo --x--

4.800.000 600.000 1.320.000 750.000 936.000 930.000 135.000 720.000 468.600 142.000 780.000 737.5000

En el prximo asiento se cancelan todas las cuentas de ingresos utilizando la misma cuenta transitoria. 2003 Diciembre Descripcin Ventas Intereses Ganados Cuentas Incobrables Recuperadas Comisiones Ganadas Ganancias y Perdidas --x-Ref DEBE 35.5000.000 392.500 232.500 720.000 36.845.000 HABER

Observase que en el libro mayor aparece la cuenta Costo de Ventas con saldo cero y la cuenta de Ganancias y Prdidas con un saldo deudor de BsF 32.636.600. Al efectuar el pase de este asiento al libro mayor se observa que el saldo actualizado de la cuenta Ganancias y Prdidas es de BsF. 4.208.400. En este caso el saldo obtenido es acreedor, lo que significa

que la empresa obtuvo utilidad y, este monto debe coincidir con los resultados obtenidos en los Estados de Resultados,. ESTE RESULTADO DEBE TRANSFERIRSE AL Patrimonio. Si existe la cuenta personal debe tambin eliminarse para reflejar el incremento neto del patrimonio CONTABILIZACIN: 2003 Diciembre 31 Descripcin Ganancia y Perdidas Carlos Prez- Personal --x-Carlos Lpez-Personal Carlos Lpez-Capital --x-3.488.400 3.488.400 Ref Debe 4.208.400 4.208.400 Haber

Al efectuar los pases al mayor se observa como la cuenta Ganancias y Prdidas queda con saldo cero, y como la cuenta Personal muestra transitoriamente un saldo acreedor de BsF 3.488.400, el cual representa el incremento neto del Patrimonio. De no existir cuanta personal, el ltimo asiento de cierre para la empresa de Carlos Lpez seria como sigue: 2003 Diciembre 31 Descripcin Ganancias y Perdidas Carlos Lpez-Capital --x-Ref Debe 4.208.400 4.208.400 Haber

Si la empresa de Carlos Lpez en lugar de utilidad hubiese obtenido una perdida, la cuenta transitoria Ganancias y Prdidas habra recibido el cargo por un monto superior al crdito, entonces los dos ltimos asientos de cierre se eliminaran la cuenta personal y la prdida a travs de los siguientes resultados:

2003 Diciembre 31

Descripcin Ganancia y Perdidas Carlos Prez- Personal --x-Carlos Lpez-Personal Carlos Lpez-Capital --x--

Ref

Debe 4.208.400

Haber

4.208.400 4.928.400 4.928.400

En el caso de que se trate de una compaa annima, el resultado obtenido se transfiere a una cuenta de patrimonio denomina utilidades No distribuidas. Ejemplo: Una vez efectuado el cierre de las cuentas nominales de Ingresos y egresos de la Compaa Maoli, C.A., la cuenta Ganancias Y prdidas quedo con un saldo acreedor de BsF. 20.000.000, lo que implica que el resultado de las operaciones fue una utilidad. El asiento de Cierre ser. 2003 Descripcin Ref Debe 20.000.000 20.000.000 Haber

Diciembre 31 Ganancias y Perdidas Utilidades No distribuidas --x--

NOTA: en el caso de una compaa annima cuando se distribuye la utilidad del ejercicio, para transferirla a Utilidades no Distribuidas, tambin se toma en cuenta el pasivo a el Impuesto sobre la Renta, las dems restricciones legales y contractuales que devienen de la participacin en la utilidad del Ejercicio.

INTRODUCCIN La siguiente investigacin se refiere al proceso ajuste que se fundamenta en realizar un anlisis exhaustivo de cada unas cuentas que conforman el libro de mayor de las entidades, por medio de los asientos de ajuste que permiten mantener renovados los saldos de las cuentas. Lo cual, provoca la obtencin de los resultados del ejercicio econmico correcto, dando acceso libre para la toma de decisiones fundamentada en las cifras, de la misma manera cumpliendo con los principios de contabilidad. Con referencia con lo anterior, las cuentas ms resaltantes que se le realizan ajuste son: Gastos Acumulados por Pagar, Ingresos Devengados por Pagar, Gastos Diferidos e Ingresos Diferidos, las cuales estn conformadas por partidas que poseen mtodos distintos. De la misma manera aplicando la depreciacin y amortizacin de los activos fijos, con la iniciativa de mantener el orden del resultado del ejercicio econmico. Por otro lado, luego de haber realizados los ajuste correspondientes de las cuentas su prosigue al cierre del ejerci contables para determinar el resultado econmico del periodo que bien puede ser prdida o utilidad. A travs de las cuentas nominales, que especifican de manera clara y sencilla los ingresos y egresos que ha tenida la entidad financiera, en pro de facilitar el resultado econmico, los cuales deben ser traspasados al patrimonio si se posee resultados positivos de lo contrario este disminuir de manera notable el patrimonio de la Empresa. Por ltimo se debe hacer nfasis, que las cuentas continan incrementando todo el ao y finalmente al trmino del ao su saldo vuelve a ser igual a cero.

CONCLUSIN Se pudo concluir, el cierre del proceso contable consistente en cerrar o cancelar las cuentas de resultados y llevar su resultado a las cuentas de balance respectivas. Es por ello, que al finalizar un periodo contable se debe proceder a sellar las cuentas de resultado para determinar el resultado econmico del ejercicio o del periodo que bien puede ser una prdida o una utilidad. Este proceso de cierre, es aquel que se implementa a travs de la cuentas nominales que consiste en cerrar las cuenta de ingresos y egresos, en `pro de obtener el resultado econmico, en donde pudiera obtener una prdida o utilidad los cuales deben ser traspasados al patrimonio. Por su parte, ates de realizar el respectivo cierre del periodo contable, se debe realizar de manera primitiva el proceso de ajuste, que promueve a las modificaciones y correcciones de cada una de las cuentas que conforman el libro mayor a travs del balance de comprobacin y ajuste, imponiendo de manera efectiva el resultado econmico correcto.

UNIVERSIDAD DE CARARBOBO FACULTAD DE CIENCAS JURDICAS Y POLTICAS ESCUELA DE CIENCIAS FISCALES CTEDRA: CONTABILIDAD I

PROFESORA: LIC.: MARIA AZA BACHILLERES OBISPO GLEDIANNY C.I: 24.290.50 PINTO YONNIER C.I 20.968.382 SNCHEZ LUIGI C.I: 20.496.90 ALEXANDRA PAREDES C.I 22.216.739 YNEZ LUIS C.I: 24.498.639 1 ER ANO, SECCION 02

ROMERO ALEXANDRA C.I 24.424.536 PAEZ LUIS OTERO EDGAR C.I 24.574.639 VARGAS CARLOS PRIMERA YOSLEIDY C.I 24.304.659 SEMEJAL STEFHANY C.I 25.780.698

BRBULA, OCTUBRE 2013