DEFINICIN

Se entiende como el sistema integrado por el esquema de organizacin y el conjunto de planes mtodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificacin y evaluacin adoptado por una entidad, con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones, as como la administracin de la informacin y los recursos se realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales, dentro de las polticas trazadas por la Direccin y en atencin a las metas u objetivos previstos. El control interno contable comprende las normas, procedimientos y mecanismos, concernientes a la proteccin de los recursos y a la confiabilidad de los registros de las operaciones presupuestarias y financieras, as como a la produccin de informacin atinente a las mismas.

OBJETIVOS
Salvaguardar los recursos erificar la e!actitud y veracidad de la informacin financiera y administrativa "romover la eficiencia, economa y calidad de las operaciones #stimular la observancia de las polticas prescritas $ograr el cumplimiento de la misin, objetivos y metas

CONSIDERACIONES GENERALES:
EVALUACIN DEL RIESGO o EVALUACION PREELI INAR
#l riesgo se define como la probabilidad de que un evento o accin afecte adversamente a la entidad. Su evaluacin implica la identificacin, an%lisis y manejo de los riesgos relacionados con la elaboracin de estados financieros y que pueden incidir en el logro de los objetivos del control interno en la entidad. #stos riesgos incluyen eventos o circunstancias que pueden afectar el registro, procesamiento y reporte de informacin financiera, as como las representaciones de la gerencia en los estados financieros. #sta actividad de auto&evaluacin que practica la direccin debe ser revisada por los auditores internos o e!ternos para asegurar que los objetivos, enfoque, alcance y procedimientos 'an sido apropiadamente ejecutados. $os elementos que forman parte de la evaluacin del riesgo son( ) los objetivos deben ser establecidos y comunicados* ) identificacin de los riesgos internos y e!ternos* ) los planes deben incluir objetivos e indicadores de rendimiento* y, ) evaluacin del medio ambiente interno y e!terno

PROCEDI IENTOS !FALTA"

LAS PRUEBAS DE CU PLI IENTO

Una #r$eba %e c$&#li&iento e' $na #r$eba ($e re)ne e*i%encia %e a$%itoria #ara in%icar 'i $n control +$nciona e+ecti*a&ente , lo-ra '$' ob.eti*o'/ El a$%itor entonce' 'olo %ebe a#licar #r$eba' %e c$&#li&iento a a($ello' controle' 'obre lo' c$ale' %e#o'itar0 con+ian1a #ara &o%i+icar la nat$rale1a 2 alcance , o#ort$ni%a% %e lo' #roce%i&iento' 'obre 'al%o'2 lo' c$ale' 'ie&#re %eben 'er #roba%o' 2 %a%o ($e a'e-$ran la inte-ri%a% %e la in+or&aci3n/

El DISE4O DE LAS PRUEBAS DE CU PLI IENTO

Dise+amos pruebas de cumplimiento para reunir evidencias de funcionamiento efectivo de los controles interno , debemos enfocarnos ( Se ejecutaron los procedimientos previstos, Se ejecutaron adecuadamente, -ueron ejecutados por alguien que cumple con los requisitos de segregacin de funciones, "or lo tanto , debemos elaborar una prueba para determinar si el control se esta realizando y otra prueba para indicar si la informacin sujeta a control se esta comprobando que es correcta #ntonces la tarea de dise+ar las pruebas depende su efectividad , al conocimiento y pericia del auditor , a las circunstancias particulares de cada cliente.

TIPOS DE PRUEBA DE CU PLI IENTO

#!isten prueba de ( Detalle' ( las cuales entendemos que se refieren a la verificacin de constancia de un control realizado por los funcionarios del ente sobre todo atributos como fec'a , parte , descripcin , etc. .ontenido en un documento o soporte magntico. /ediante ( .omparacin de igual tributos entre distintos documentos .omparacin entre los n0meros de los comprobantes erificaciones matem%ticas .umplimiento con autorizacin general o particular erificacin de secuencia numrica

Ob'er*aci3n : #l tipo de prueba que se selecciona depende del control identificado y del objetivo de la prueba. #jemplo .ontrol de integridad de poblacin en la captura de informacin , tienen como objetivo asegurarse que los datos que revelan el intercambio se ingresan en el sistema de procesamiento . $o que preocupa a la auditoria es que algunos de esos intercambios , no sean registrados. "or lo tanto tomar una muestra para detectar que se registraron los atributos , no descubrir% las omisiones. "or lo tanto se tiene que recurrir a la prueba de indagacin y observacin.

DESVIACIONES DE CU PLI IENTO

$as desviaciones nos permiten soportarnos para determinar si se deposita confianza en los controles internos. 1ntes de comenzar a probar los controles en los cuales se depositar% confianza, debemos definir aquello que se constituir% una desviacin de cumplimiento. Se entiende por desviacin de cumplimiento a todo procedimiento que de acuerdo con las normas establecidas debe efectuarse y no se efect0a.

#jemplo. "ude e!istir entonces que no se 'a realizado un asiento contable o que el mismo este mal 'ec'o , el cual el mismo debera estar bajo a supervisin del encargado del departamento contable. $a determinacin del desvo nada tiene que ver con el valor monetario dado que el propsito de la prueba de cumplimiento es reunir evidencia respecto del cumplimiento de un control y no sobre el intercambio en particular. 2ales desvos se producen por ( #rrores 'umanos .ambio de personal y falta de familiaridad del mismo -luctuaciones temporales en el volumen de transacciones.

EVALUACION:
EVALUACIN DE CONTROLES INTERNOS GERENCIALES

El concepto de control interno, tradicionalmente estuvo vinculado con aspectos contables y financieros. esde !ace al"unos a#os se considera $ue su alcance va mas all% de los asuntos $ue tienen relaci&n con las funciones de los departamentos de contabilidad, dado $ue incluye tambi'n en el mismo concepto aspectos de car%cter "erencial o administrativo. Aun cuando es dif(cil delimitar tales %reas, siempre es apropiado establecer al"unas diferencias entre el alcance del: ) Control interno financiero, y
.ontrol interno gerencial. .ontrol interno financiero

#sta constituido por el plan de organizacin y los mtodos, procedimientos y registros que tienen relacin con la custodia de recursos, al igual que con la e!actitud, confiabilidad y oportunidad en la presentacin de informacin financiera, principalmente, los estados financieros de la entidad o programa. 1simismo, incluyen controles sobre los sistemas de autorizacin y aprobacin, segregacin de funciones, entre las operaciones de registro e informacin contable. El control interno +inanciero %ebe brin%ar 'e-$ri%a% ra1onable ($e: $as operaciones se ejecuten de conformidad con las normas de autorizacin aprobadas por la administracin, en concordancia con la normativa gubernamental* 2ales operaciones se clasifican, ordenan, sistematizan y registran adecuadamente, para permitir la elaboracin de estados financieros, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados u otro marco integral de contabilidad* #l acceso a los bienes y otros activos, slo es permitido previa autorizacin de la administracin* $os asientos y otras notas contables son registradas para controlar la obligacin de los funcionarios de responder por los recursos, as como para comparar peridicamente los saldos contables con los inventarios fsicos anuales que practique la propia entidad o programa.

Control interno -erencial .omprende en un sentido amplio, el plan de organizacin, poltica, procedimientos y pr%cticas utilizadas para administrar las operaciones en una entidad o programa y asegurar el cumplimiento de los objetivos y

metas establecidas. 3ncluye tambin las actividades de planeamiento, organizacin, direccin y control de las operaciones de la entidad o programa, as como el sistema para presentar informes y medir y monitorear el desarrollo de las actividades. $os mtodos y procedimientos utilizados para ejercer el control interno de las operaciones, pueden variar de una entidad a otra, seg0n la naturaleza, magnitud, y complejidad de sus operaciones* sin embargo un control gerencial efectivo comprende los siguientes propsitos( "ropsitos del control interno gerencial Determinacin de objetivos y metas mensurables, polticas y normas* /onitoreo del progreso y avance de las actividades #valuacin de los resultados logrados 1ccin correctiva, en los casos que sean requeridos

CO*UNICACI+N E LA ,I-UACION A IN.O*A/

Como resultado de obtener una comprensi&n de los sistemas de contabilidad y de control interno y de las pruebas de control, el auditor puede detectar debilidades en los sistemas. El auditor deber(a informar a la administraci&n, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel de respon0abilidad, sobre las debilidades de importancia en el dise#o u operaci&n de los sistemas de contabilidad y de control interno, $ue !ayan lle"ado a la atenci&n del auditor. La comunicaci&n a la administraci&n de las debilidades de importancia ordinariamente seria por escrito. ,in embar"o, si el auditor 1u2"a $ue la comunicaci&n oral es apropiada, dic!a comunicaci&n seria documentada en los papeles de traba1o de la auditor(a. Es importante indicar en la comunicaci&n $ue s&lo !an sido reportadas debilidades $ue !an lle"ado a la atenci&n del auditor como un resultado de la auditor(a y $ue el e3amen no !a sido dise#ado para determinar lo adecuado del control interno para fines de la administraci&n.

.O/*A 4 CON-ENI O EL IN.O/*E:

FOR A DE PRESENTACIN #l auditor puede comunicar las debilidades encontradas por escrito o en forma verbal, siendo la forma escrita la deseada. $a comunicacin verbal ser%

empleada cuando la poca importancia relativa de las debilidades encontradas, as lo justifiquen. #!isten diferentes formas de organizar los comentarios, pudiendo el .ontador "0blico optar por cualquiera de ellas, dependiendo del n0mero de observaciones, naturaleza de las mismas, tipo y tama+o de la entidad. $as observaciones detectadas pueden presentarse en el informe de control interno, por %reas operativas, por rubros del balance y por orden de importanci a. $a redaccin de las observaciones podra realizarse se+alando en principio la recomendacin, y en segundo trmino la debilidad involucrada, o viceversa. .ualquiera de ambas formas podra ser empleada con iguales resultados, tenindose presente que lo importante es el lenguaje utilizado por el .ontador "0blico, ya que si los informes de control interno deben aconsejar cambios en el funcionamiento del control interno, el .ontador "0blico deber% seleccionar cuidadosamente las palabras que utilice en su informe, para que la 4erencia comprenda sus recomendaciones. CONTENIDO:

#l informe deber% contener ciertos aspectos fundamentales, como son los siguientes( a5 3dentificar la empresa y el perodo e!aminando, as como el traba jo realizado por el .ontador "0blico sobre el control interno. b5 3ndicar cual fue el propsito limitado del estudio y evaluacin del control interno* con la finalidad de dejar claro que no opina sobre el sistema, ni revela las debilidades e!istentes en el mismo. c5 3ndicar cuales son los objetivos del control interno contable y las li mitaciones in'erentes al mismo. #sto 0ltimo es importante, ya que evita que el cliente suponga que las medidas recomendadas garantizan por s solas el cumplimiento de los objetivos del sistema. d5 3ndicar la disposicin para cualquier e!plicacin o aclaratorio adic ional. e5 3ndicar cualquier otro aspecto que a juicio del .ontador "0blico a merite ser informado. -36/1

a. #l informe debe llevar el nombre y la firma del contador p0blico c argado de la auditoria.

78S#6 1.379#S : 6#.7/#9D1.379#S 1$.19.# 15 #n principio, el informe versar% sobre el control interno contable, es decir, aquel que tiene consecuencias directas sobre el grado de confianza que se puede depositar en los registros contables en los estados financieros. Sin embargo, si el .ontador "0blico detecta que se escapan del %rea contable e invaden el campo del control 3nterno administrativo y otros aspectos de tipo tributario, laboral, etc., deber% comunicarlos si considera que son beneficiosas sus observaciones, teniendo cuidado de no invadir %reas que no sean de su especialidad. 85 .ualquiera que sea el %rea de la observacin indicada, cada una de ellas debe contener lo siguiente(

Descripcin de la deficiencia encontrada .ausas del problema .onsecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su cuantificacin .orrectivo adecuado seg0n las circunstancias .ualquier otro punto que el .ontador "0blico considere pertin ente

.5 $o importante es que el .ontador "0blico deber% considerar, con base en su juicio profesional, y de conformidad con las caractersticas particulares de la entidad, tales como tama+o de la organizacin, capacidad del personal y condiciones de

operaciones, cu%les 'an de ser los aspectos sujetos a comunicacin.