I Área Tributaria
Nuevas consideraciones a tener presente para los
Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios,
a propósito de las R.S. Nº 239-2008/SUNAT y
R.S. Nº 017-2009/SUNAT
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Felipe Torres Tello
Título : Nuevas consideraciones a tener presente
para los Libros y Registros vinculados a
Asuntos Tributarios, a propósito de las
R.S. Nº 239-2008/SUNAT y R.S. Nº 017-
2009/SUNAT
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 175 - Segunda
Quincena de Enero 2008
1. Introducción
Con la Resolución de Superintendencia
N° 234-2006/SUNAT, la Administración
Tributaria estableció en un único cuerpo
legal todas las disposiciones vinculadas
con los requisitos, formas y condiciones
que deben cumplir los Libros y Registros
vinculados a Asuntos Tributarios, la cual
entró en vigencia desde el 01-01-09.
Ahora bien, haciendo un breve recuento
en la norma reseñada en el párrafo an-
terior, esta debió de entrar en vigencia
desde el 01-01-08; pero, debido a que
la mayoría de contribuyentes aún no
estaban preparados para cumplir con
estas nuevas disposiciones, se aplaza su
aplicación hasta el 01-01-09, ocurrien-
do además en ese lapso de tiempo un
cambio en la obligación de llevar libros
y registros para los sujetos del Impuesto a
la Renta del Régimen Especial y Régimen
Especial, así como la aplicación de mane-
ra optativa para el 2009 del Nuevo Plan
Contable General Empresarial.
Por lo antes expuesto, la Administración
se ve en necesidad de adecuar a ello su
norma, para lo cual emite la R.S N° 239-
2008/SUNAT (31-12-08) vigente desde
el 01-01-09.
No obstante lo anterior, el 24-01-09 la
Administración Tributaria publica la R.S.
N° 017-2009/SUNAT, en la cual señala que
a su juicio ve por conveniente suspender
extraordinaria y temporalmente la vigencia
del artículo 13º de la R.S. N° 234-2006/
SUNAT y modificatorias hasta el 31-12-09,
la cual contaba con una vigencia de 24
días, con excepción de los numerales 5-A y
en el numeral 13.4 de dicho artículo, indi-
cando además que los que ya empezaron
a llevar sus libros y registro con las normas
correspondientes podrán seguir llevándo-
los conforme dichas disposiciones.
N° 175 Segunda Quincena - Enero 2009
En ese sentido, en el presente informe
abordaremos en dos (2) partes estas dos
modificaciones de último momento. En la
Primera Parte, se abordará sobre la modifi-
cación impuesta por la R.S. N° 239-2008/
SUNAT, vigente desde 01-01-09 y luego
en la Segunda Parte lo señalado por el
R.S. N°017-2009/SUNAT, vigente desde
el 25-01-09.
2. Primera Parte: Resolución de
Superintendencia Nº 239-
2008/SUNAT
Esta resolución está vigente desde el
01-01-09, pero al tener modificacio-
nes respecto al artículo 13° de la R.S.
N° 234-2006/SUNAT, los efectos de
la modificación correspondiente se
suspenden desde el 25-01-09 hasta el
31-12-091, pero señalando su aplicación
de manera voluntaria para los casos
en que los contribuyentes ya hubieran
comenzado a llevarlos u opten volunta-
riamente por ello,
Ahora bien, a fin de los contribuyentes
que opten por llevar o seguir llevando
desde el 2009 sus libros y registros con los
nuevos requisitos de información mínima
y formatos mostramos a continuación los
respectivos comentarios de los cambios
que se introdujeron con la R.S. Nº 239-
2008/SUNAT.
2.1. De la adecuación de los Libros y
Registros al Nuevo Plan Contable
General Empresarial (PCGE)
Come es sabido por los profesionales con-
tables, el 25-10-08, el Consejo Normati-
vo de Contabilidad publica la Resolución
Nº 041-2008-EF/94, en la que se aprue-
ba el uso obligatorio del Plan Contable
General Empresarial (PCGE) desde el 01-
01-10, en reemplazo de Plan Contable
General Revisado (PCGR), pero se reco-
mienda su aplicación desde el 01-01-09,
en vista de que este nuevo plan está más
adecuado a las NIC/NIFF.
En ese sentido, ante la posibilidad que
tienen los contribuyentes de usar el PGCE,
la Administración Tributaria se ve en la
1 Si bien es cierto, se suspende su aplicación del artículo 13º de la
R.S. Nº 234-2006/SUNAT hasta el 31-12-09, el artículo 1º de la
R.S. Nº 017-2009/SUNAT establece que se no están comprendidos
dentro de este aplazamiento los numeral 5-A y 13.4 del referido
artículo sobre la información mínima de llevar el Libro Diario de
Formato Simplificado y de la excepción de la obligación de llevar
el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas cuando
se esté llevando el Registro de Inventario Permanente en Unidades
Físicas.
necesidad de modificar con el inciso b)
del artículo 6º de la R.S. Nº 234-2006/
SUNAT, en la que se indica que para el
registro de las operaciones se utilizará
el Plan Contable General Vigente en el
país, a cuyo efecto empleará el número
de cuentas contables desagregadas como
mínimo a nivel de los dígitos establecidos
en dicho plan, salvo que por aplicación
de las normas tributarias deba realizarse
una desagregación mayor.
En ese sentido, el contribuyente que
use desde el 01-01-09 el PCGE deberá
desagregar a nivel de 5 dígitos como
mínimo y si sigue usando el PCGR deberá
de desagregar las cuentas como mínimo
a 3 dígitos.
Se establece además que la utilización del
Plan Contable General vigente en el país
no será de aplicación en aquellos casos en
que por ley expresa, los contribuyentes
se encuentren facultados a emplear un
Plan Contable, Manual de Contabilidad
u otro similar, en cuyo caso deberán
utilizar estos últimos. Como ejemplo
para este último caso podemos señalar el
plan contable que usan las empresas del
Sistema Financiero y de Seguros.
Estas disposiciones comentadas en los pá-
rrafos anteriores del presente acápite 2.1.
continúan plenamente vigentes al no estar
prescrita en el Artículo Único de la R.S.
Nº 017-2009/SUNAT.
2.2. Libro de Inventarios y Balances,
información mínima y formatos
Con el artículo 2º de la R.S. N° 239-
2008/SUNAT se efectúa una serie de
cambios a la información y requisitos
que se debe cumplir con el Libro de
Inventarios y Balances.
Entre los cambios que podemos señalar
se establece que la información que de-
berá contener como mínimo al cierre de
cada ejercicio gravable es la relacionada
al Plan Contables o Manual de Contabi-
lidad o Plan Contable General vigente,
adecuando los formatos que se establece
para este fin.
Es disposición también es de aplicación
para el caso de fusión, escisión y demás
formas de reorganización de sociedades,
así como también para el caso de cierre
o cese definitivo.
Otro de los cambios importantes que se
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
establece es la derogatoria del numeral FORMATOS Del cuadro mostrado anteriormente,
3.3 de la R.S. N° 234-2006/SUNAT,2 la R.S. Nº 239- QUE FUERON podemos señalar que se está derogando
R.S. Nº 234- 2008/SUNAT. MODIFICADOS
cual establecía la obligación de llevar el 2006/SUNAT (VIGENTES DESDE EL POR LA R.S. el Formato 3.10: Libro de Inventarios y
Libro de Inventarios y Balances para los 01-01-09) Nº 239-2008/ Balances-Detalle del Saldo de la Cuenta
SUNAT
sujetos del Régimen Especial, con los 40-Tributos por Pagar y se modifica la
requisitos y características según dicha h) FORMATO 3.8: “LI- h) FORMATO 3.8: “LI- información mínina de ocho (8) de los
BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA-
norma, debido a que con los cambios RIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES
(NO)
formatos que integran el Libro de Inven-
establecidos en el artículo 124º del TUO – DETALLE DEL SAL-
DO DE LA CUENTA
– DETALLE DEL SAL-
DO DE LA CUENTA
tarios y Balances.
de la Ley del Impuesto a la Renta, por 31 – VALORES” 31 – VALORES”
Para finalizar, cabría agregar que en este
el Decreto Legislativo Nº 1086, vigente i) FORMATO 3.9: “LI- i) FORMATO 3.9: “LI- libro se deberá de anotar el balance que
desde el 01-10-08, se establece que los BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA-
RIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES se debe formular para efecto de la comu-
sujetos acogidos a este régimen sólo (NO)
– DETALLE DEL SAL- – DETALLE DEL SAL- nicación de cambio de coeficiente o por-
deberán llevar un Registro de Compras DO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA
34 – INTANGIBLES” 34 – INTANGIBLES” centaje, según lo prescrito por el artículo
y un Registro de Ventas.
j) FORMATO 3.10: “LI- 6º de la R.S. N° 141-2003/SUNAT.
Ahora bien, a continuación mostraremos BRO DE INVENTA-
RIOS Y BALANCES-
en un cuadro comparativo los formatos DETALLE DEL SAL- -----------------------
(DERRO- 2.3. Cambios de algunos de los for-
GADO)3
que integran este Libro de Inventario DO DE LA CUENTA matos que integran el Libro de
40-TRIBUTOS POR
y Balances, antes y después de la mo- PAGAR”
Inventario y Balances
dificaciones introducidas por la R.S. Conforme lo expusimos en el numeral
k) FORMATO 3.11: “LI- k) FORMATO 3.11: “LI-
Nº 239-2008/SUNAT. BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- 2.2 del presente informe son ocho (8)
RIOS Y BALANCES- RIOS Y BALANCES-
Cuadro Comparativo de las modificaciones DETALLE DEL SALDO DETALLE DEL SALDO (SÍ) los formatos que integran el Libro de
los formatos del Libro de Inventarios y DE LA CUENTA 41- DE LA CUENTA 41- Inventarios y Balances, que sufrieron
REMUNERACIONES REMUNERACIONES
Balances POR PAGAR” POR PAGAR” cambios, conforme lo mostramos en el
l) FORMATO 3.12: “LI- l) FORMATO 3.12: “LI-
cuadro anterior, siendo el propósito de
FORMATOS
R.S. Nº 239- QUE FUERON BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- este espacio señalar los requisitos míni-
R.S. Nº 234- 2008/SUNAT. MODIFICADOS RIOS Y BALANCES -
DETALLE DEL SALDO
RIOS Y BALANCES -
DETALLE DEL SALDO
(SÍ) mos que comprenden éstos.
2006/SUNAT (VIGENTES DESDE EL POR LA R.S.
01-01-09) Nº 239-2008/ DE LA CUENTA 42 DE LA CUENTA 42
SUNAT - PROVEEDORES” - PROVEEDORES” 2.3.1. Formato 3.2: Libro de Inventa-
A) FORMATO 3.1: “LI- A) FORMATO 3.1: “LI- m) FORMATO 3.13: m) FORMATO 3.13: rio y Balances - Detalle del Saldo
“LIBRO DE INVEN- “LIBRO DE INVEN-
BRO DE INVENTA-
RIOS Y BALANCES
BRO DE INVENTA-
RIOS Y BALANCES (NO) TARIOS Y BALANCES TARIOS Y BALANCES de la Cuenta 10 - Caja y Bancos
- DETALLE DEL SAL- - DETALLE DEL SAL- (SÍ)
- BALANCE GENE- - BALANCE GENE-
DO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA
Los cambios consisten en lo siguiente:
RAL” RAL”
B) FORMATO 3.2: “LI- B) FORMATO 3.2: “LI-
46 - CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS”
46 - CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS”
Se adecua la exigencia de usar el Plan
BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- Contable vigente, señalándose además
n) FORMATO 3.14: n) FORMATO 3.14:
RIOS Y BALANCES -
DETALLE DEL SALDO
RIOS Y BALANCES -
DETALLE DEL SALDO
(SÍ) “LIBRO DE INVEN- “LIBRO DE INVEN- que las cuentas se desagregarán al nivel
DE LA CUENTA 10 DE LA CUENTA 10 TARIOS Y BALANCES TARIOS Y BALANCES de dígitos de acuerdo al Plan Contable
- DETALLE DEL SAL- - DETALLE DEL SAL-
- CAJA Y BANCOS” - CAJA Y BANCOS”
DO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA
(NO) General Revisado o el Plan Contable Ge-
c) FORMATO 3.3: “LI- c) FORMATO 3.3: “LI- 47 - BENEFICIOS 47 - BENEFICIOS neral Empresarial según corresponda.
BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- SOCIALES DE LOS SOCIALES DE LOS
RIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES TRABAJADORES” TRABAJADORES”
(SÍ)
– DETALLE DEL SAL- – DETALLE DEL SAL-
o) FORMATO 3.15: o) FORMATO 3.15:
2.3.2. Formato 3.3: Libro de Inventa-
DO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA rios y Balances - Detalle del Saldo
12 – CLIENTES” 12 – CLIENTES” “LIBRO DE INVEN- “LIBRO DE INVEN-
TARIOS Y BALANCES
- DETALLE DEL SAL-
TARIOS Y BALANCES
- DETALLE DEL SAL- (NO)
de la Cuenta 12 - Clientes
d) FORMATO 3.4: “LI- d) FORMATO 3.4: “LI-
BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- DO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA La información mínima que se deberá con-
RIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES 49 - GANANCIAS 49 - GANANCIAS
– DETALLE DEL SAL- – DETALLE DEL SAL- DIFERIDAS” DIFERIDAS” signar en este formato es la siguiente:
DO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA (SÍ)
14 – CUENTAS POR 14 – CUENTAS POR
p) FORMATO 3.16: p) FORMATO 3.16: • Tipo de documento de identidad del
“LIBRO DE INVEN- “LIBRO DE INVEN-
COBRAR A ACCIO- COBRAR A ACCIO-
TARIOS Y BALANCES TARIOS Y BALANCES Cliente (según Tabla 2).
NISTAS (O SOCIOS) NISTAS (O SOCIOS) (NO)
Y PERSONAL “ Y PERSONAL “
- DETALLE DEL SAL-
DO DE LA CUENTA
- DETALLE DEL SAL-
DO DE LA CUENTA
• Número del documento de identidad
e) FORMATO 3.5: “LI- e) FORMATO 3.5: “LI- 50-CAPITAL” 50-CAPITAL” del Cliente.
BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- q) FORMATO 3.17: q) FORMATO 3.17: • Apellidos y Nombres, Denominación
RIOS Y BALANCES - RIOS Y BALANCES -
DETALLE DEL SALDO DETALLE DEL SALDO (NO)
“LIBRO DE INVEN- “LIBRO DE INVEN- o Razón Social del Cliente.
TARIOS Y BALAN- TARIOS Y BALAN- (SÍ)
DE LA CUENTA 16
- CUENTAS POR CO-
DE LA CUENTA 16
- CUENTAS POR CO-
CES - BALANCE DE CES - BALANCE DE • Monto de cada Cuenta por Cobrar
COMPROBACIÓN” COMPROBACIÓN” del Cliente, salvo que presenten la
BRAR DIVERSAS” BRAR DIVERSAS”
f) F O R M AT O 3 . 6 : f) F O R M AT O 3 . 6 :
r) FORMATO 3.18: r) FORMATO 3.18: información resumida en función a
“LIBRO DE INVEN- “LIBRO DE INVEN-
“LIBRO DE INVEN- “LIBRO DE INVEN- TARIOS Y BALANCES TARIOS Y BALANCES (NO) cada cliente.
TARIOS Y BALAN- TARIOS Y BALAN- - ESTADO DE FLUJOS - ESTADO DE FLUJOS
CES - DETALLE DEL CES - DETALLE DEL DE EFECTIVO” DE EFECTIVO”
• Saldo Final Total de la Cuenta por
SALDO DE LA CUEN- SALDO DE LA CUEN- (SÍ Cobrar.
TA 19-PROVISIÓN TA 19-PROVISIÓN s) FORMATO 3.19: s) FORMATO 3.19:
PARA CUENTAS DE PARA CUENTAS DE “LIBRO DE INVEN- “LIBRO DE INVEN- • Fecha de emisión del comprobante
COBRANZA DUDO- COBRANZA DUDO- TARIOS Y BALANCES TARIOS Y BALANCES de pago.
SA” SA” - ESTADO DE CAM- - ESTADO DE CAM- (NO)
g) FORMATO 3.7: “LI- g) FORMATO 3.7: “LI-
BIOS EN EL PATRI- BIOS EN EL PATRI- Ahora bien, en el caso de que la infor-
MONIO NETO DEL MONIO NETO DEL
BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- 01.01 AL 31.12” 01.01 AL 31.12” mación por cada cliente se registre de
RIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES manera resumida, el contribuyente de-
– DETALLE DEL SAL- – DETALLE DEL SAL- t) FORMATO 3.20: “LI- t) FORMATO 3.20: “LI-
DO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA (NO) BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- berá contar con un reporte auxiliar con
RIOS Y BALANCES - RIOS Y BALANCES -
20 – MERCADERÍAS
Y LA CUENTA 21
20 – MERCADERÍAS
Y LA CUENTA 21 ESTADO DE GANAN- ESTADO DE GANAN- (NO)
la información detallada, el cual podrá
– PRODUCTOS TER- – PRODUCTOS TER- CIAS Y PÉRDIDAS CIAS Y PÉRDIDAS ser legalizado.
MINADOS” MINADOS” POR FUNCIÓN DEL POR FUNCIÓN DEL
01.01 AL 31.12” 01.01 AL 31.12” En el caso de empresas del sistema
financiero y las empresas que realicen
2 Contenida en la Primera Disposición Complementarias Derogatorias
de la R.S. Nº 239-2008/SUNAT.
3 Se derogó este formato según lo dispuesto en la segunda disposición
complementaria y final de la R.S. Nº 239-2008/SUNAT.
operaciones de seguros supervisadas por

I-16 Instituto Pacífico N° 175 Segunda Quincena - Enero 2009


la SBS, podrán resumir la información
de las cuentas por cobrar, cuyos saldos
sean menores a tres (3) UIT. En ese caso
deberán mantener el detalle de dicha
información detallada en un reporte
auxiliar, el cual podrá ser legalizado.
Se señala también que las empresas del
sistema financiero podrán sustituir el
Formato 3.3 por el “Anexo 5 Informe de
Clasificación de Deudores y Provisiones”,
establecido en el Manual de Contabilidad
para Empresas del Sistema Financiero
aprobado por SBS.
2.3.3. Formato 3.4: Libro de Inventarios
y Balances - Detalle del Saldo de la
Cuenta 14 - Cuentas por Cobrar a
Accionistas (o Socios) y Personal
La información mínima que se deberá con-
signar en este formato es la siguiente:
• Tipo de documento de identidad del
accionista, socio o personal (según
Tabla 2).
• Número del documento de identidad
del accionista, socio o personal.
• Apellidos y Nombres, Denominación
o Razón Social del accionista, socio o
personal.
• Monto de cada Cuenta por Cobrar del
accionista, socio o personal, salvo que
presenten la información conforme lo
señalado en el párrafo siguiente.
• Saldo Final Total de la Cuenta por
Cobrar.
• Fecha de inicio de la operación.
Ahora bien, cuando la información sea
resumida en función al accionista, socio
o personal, el deudor tributario deberá
contar con el detalle de dicha informa-
ción en un reporte auxiliar que podrá
ser legalizado.
Se señala también que las empresas del
sistema financiero y las empresas de
seguro supervisadas por la SBS podrán
resumir la información de las cuentas
por cobrar a los accionistas y/o personal
cuyos saldos sean menores a tres 3 UIT,
debiendo mantener el detalle de dicha
información en un reporte auxiliar que
podrá ser legalizado.
2.3.4. Formato 3.6: Libro de Inventa-
rios y Balances - Detalle del Saldo
de la Cuenta 19 - Provisión para
Cuentas de Cobranza Dudosa
La información mínima que deberá de
consignar este formato es la siguiente:
• Tipo de documento de identidad del
deudor (según Tabla 2).
• Número del documento de identidad
del deudor.
• Apellidos y Nombres, Denominación
o Razón Social del deudor.
• Número del documento que originó
la Cuenta por Cobrar provisionada.
N° 175 Segunda Quincena - Enero 2009
• Fecha de emisión del comprobante
de pago o fecha de inicio de la ope-
ración.
• Monto de cada provisión del deu-
dor.
• Monto Total provisionado.
Se señala además que los deudores
tributarios que realicen operaciones de
seguros supervisados por la SBS pueden
sustituir el referido formato 3.6, por los
reportes que estén obligados a presentar
a la SBS, en la medida que éstos conten-
gan toda la información requerida por
dicho formato.
2.3.5. Formato 3.11: Libro de Inven-
tario y Balances - Detalle del Saldo
de la Cuenta 41 - Remuneraciones
por Pagar
En el presente formato se hace modi-
ficación sólo a los acápites I), II) y VII),
en los que se adecua la redacción a la
necesidad de desagregar al cuentas has-
ta la cantidad de dígitos según el Plan
Contable vigente.
2.3.6. Formato 3.12: Libro de Inven-
tarios y Balances - Detalle de la
Cuenta 42 - Proveedores
La información mínima que se deberá con-
signar en este formato es la siguiente:
• Tipo de documento de identidad del
proveedor (según Tabla 2).
• Número del documento de identidad
del proveedor.
• Apellidos y Nombres, Denominación
o Razón Social del proveedor.
• Monto de cada Cuenta por Pagar
al proveedor, salvo que presenten
en un reporte auxiliar, conforme se
establece en el párrafo siguiente.
• Saldo Final Total de la Cuenta por
pagar.
• Fecha de emisión del comprobante
de pago.
Se establece también que cuando la
información sea resumida en función de
cada uno de los proveedores, el deudor
tributario deberá tener el detalle de dicha
información en un reporte auxiliar que po-
drá ser legalizado por el contribuyente.
En el caso de empresas del sistema finan-
ciero supervisadas por la SBS, podrán resu-
mir la información de la cuenta Proveedo-
res, cuyos saldos sean menores a las tres (3)
UIT, debiendo mantener el detalle de dicha
información en un reporte que podrá ser
legalizado por el contribuyente.
2.3.7. Formato 3.13: Libro de Inventa-
rios y Balances - Detalle de la Cuenta
46 - Cuentas por Pagar Diversas
La información mínima que se deberá
consignar en este formato es la siguiente:
• Tipo de documento de identidad del
tercero (según Tabla 2).
Área Tributaria I
• Número del documento de identidad
del tercero.
• Apellidos y Nombres, Denominación
o Razón Social de terceros.
• Descripción de la obligación.
• Fecha de emisión del comprobante
de pago o fecha de inicio de la ope-
ración, salvo que la información sea
resumida por cada tercero y se cuente
con un reporte auxiliar conforme se
indica en el párrafo siguiente.
• Monto pendiente de pago al tercero.
• Saldo total pendiente de pago.
Cuando la información es resumida por
cada tercero por cada uno de los terceros,
el contribuyente deberá tener el detalle
de dicha información en un reporte auxi-
liar que podrá ser legalizado.
Además, se señala que las empresas
del sistema financiero supervisadas por
la S.B.S podrán resumir la información
de las cuentas por cobrar cuyos saldos
sean menores a tres (3) UIT, debiendo
mantener el detalle de dicha informa-
ción en un reporte auxiliar que podrá
ser legalizado.
2.3.8. Formato 3.18: Libro de Inven-
tarios y Balances - Balance de
Comprobación
Sólo se hace modificaciones en lo refe-
rente a los códigos de cuentas y la de-
nominación de estas, estableciéndose su
uso desagregado según el Plan Contable
vigente, es decir, según el PCGR o el PCGE
según corresponda.
2.4. Libro Diario de Formato Simpli-
ficado
Se incorpora el numeral inciso 5-A, Libro
Diario de Formato Simplificado, en el
cual se señala que se deberá consignar
la siguiente:
• Número correlativo o código único
de la operación.
• Fecha o período de la operación.
• Glosa o descripción de la operación.
• Cuentas de acuerdo al Plan Contable
General vigente.
• Totales.
Además, se consigna el empleo de un
nuevo “Formato 5.2: Libro Diario de
Formato Simplificado”.
Cabría señalar que en esta resolución se
dispone la derogatoria del numeral 5.3 de
la R.S. N° 234-2006/SUNAT, que contenía
la información mínima del anterior Libro
Diario de Formato Simplificado.
2.5. Registro de Activos Fijos
2.5.1. Formato 7.1: Registro de Activos
Fijo - Detalle de los Activos Fijos
Se sustituye el acápites II) del Formato
7.1, en el cual se señala que además de
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
consignar la información de la marca,
modelo, número de serie y/o placa del
activo, se establece la obligación de
anteponer la sigla "D-" para el caso de
bienes en desuso y para el caso de bienes
obsoletos se antepondrá la sigla "O-".
En caso de que no encuentre en ningu-
na de las dos situaciones mencionadas
en el párrafo anterior se antepondrá la
sigla "R-".
Ahora bien, las siglas “O” y “D” también
se antepondrán respecto de aquellos
bienes que habiendo quedado fuera de
uso u obsoletos, el contribuyente opte
por darlos de baja por el valor aún no
depreciado, cumpliéndose de esta forma
lo dispuesto en el numeral 2 del inciso
i) del artículo 22º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, disposición
que hace referencia a la baja de activos
fijos por obsolescencia.
2.5.2. Formato 7.2: Registro de Acti-
vos Fijos - Detalle de los Activos
Fijos Revaluados
Se sustituye el acápite II) del formato 7.2,
donde se señala que el deudor tributario
opcionalmente podrá incluir en este con-
cepto la marca, el modelo y el número
de serie y/o placa del activo fijo. Además,
se establece que en caso de bienes en
desuso se antepondrá a la descripción la
sigla "D-" y en el caso de bienes obsoletos
se antepondrá la sigla "O-".
En el caso de que no se encuentre en
ninguna de las situaciones descritas en
el párrafo anterior se antepondrá la
sigla "R-".
2.6. Registro de Inventario Permanen-
te en Unidades Físicas
Se establece que los contribuyentes que
se encuentren obligados a llevar un Regis-
tro de Inventario Permanente Valorizado
se encuentran exceptuados de llevar el
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas.
De esta manera, SUNAT, en uso de la
facultad establecida en el inciso h) del
artículo 35° del Reglamento de la Ley del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
exime a los deudores tributarios de llevar
el Registro de Inventario Permanente
en Unidades Físicas, puesto que dicha
información está contenida en el mencio-
nado Registro de Inventario Permanente
valorizado.
2.7. Planilla Electrónica
Se sustituye la cuarta disposición comple-
mentaria Final de la R.S. N° 234-2006/
SUNAT, en donde se hacia alusión al
Libro de Planillas para hacer referencia a
la Planilla Electrónica que se rige por lo
dispuesto por el D.S. N° 018-2007-EF.
2.8. Formatos Sustituidos
Mediante la Segunda Disposición
Complementaria Final del R.S. N° 239-
2008/SUNAT, se establece la sustitución
de los Formatos 3.2; 3.11; 3.17 y 5.2
por los que figuran en el Anexo de la
presente norma, los cuales recién se
publicaron el 08-01-09. De esta forma,
también se adecuan estos Formatos a
los cambios que se establecieron en
dicha norma.
A continuación mostraremos dichos for-
matos que se mencionan en el párrafo
anterior.

FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 - CAJA Y BANCOS"

EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

Cuenta Referencia de la Cuenta Saldo Contable Final

Entidad Financiera Tipo de Moneda

Código Denominación Número de la Cuenta Deudor Acreedor
(tabla 3) (tabla 4)

Se deberá consignar el código de la El presente formato no es de uso obli-

cuenta contable y su correspondiente gatorio cuando el contribuyente lleve
denominación desagragado al nivel de el Libro Caja y Bancos o cuando el Libro
dígitos de acuerdo al plan vigente. Mayor contenga esta información.

TOTALES

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FORMATO 3.11: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 - REMUNERACIONES POR PAGAR"

EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

Cuenta Trabajador

Documento de Identidad Saldo Final

Código Denominación Código Apellidos y Nombres
Tipo (tabla 2) Número

Se deberá consignar el código de la cuenta contable

y su correspondiente denominación desagragado al
nivel máximo de dígitos de acuerdo al plan vigente.

Total

I-18 Instituto Pacífico N° 175 Segunda Quincena - Enero 2009

 Área Tributaria I
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FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIÓN"

EJERCICIO O PERÍODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

Saldos Finales del Saldos Finales del Estado de

Cuenta Saldos iniciales Movimientos Saldos Finales
Balance General Pérdidas y Ganancias por Función

Denomina- Pasivo y
Código Deudor Acreedor Debe Haber Deudor Acreedor Activo Pérdidas Ganancias
ción Patrimonio

Se deberá consignar el código de la cuenta En el caso de contribuyentes que realicen operaciones de se-
contable y su correspondiente denomina- guros supervisados por la SBS, podrán sustituir este formato
ción desagragado al nivel máximo de dígitos por el Balance de Comprobación de Saldos establecido en el
de acuerdo al plan vigente. Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador.

Totales
Resultado del ejercicio o período
Totales

FORMATO 5.2: “LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO”

PERÍODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

Número corre- Saldos Intermediarios Cuentas de Función Cuentas de

Fecha o Glosa o Activos Pasivos Patrimonio Gastos Ingresos
lativo o Código de Gestión del Gasto Orden
período de la descripción de
Único de la
Operación la Operación
Operación

En la modificación de este formato ya no se incluyen

Se exige que se consigne el las cuentas contables debido a que en el 2009 es
código o numero correlativo posible el uso tanto del PCGR o del PCGE.
que se asigne al registro corres-
pondiente.

Totales

3. Segunda Parte: Resolución de
Superintendencia R.S. Nº 017-
2009/SUNAT
Como lo mencionamos en la parte in-
troductoria, el 24-01-09, se publica la
R.S. N° 017-2009/SUNAT, en la cual se
establece que de manera excepcional y
temporal la aplicación del artículo 13º de
la R.S. Nº 234-2006/SUNAT, Libros y Re-
gistros Vinculados a Asuntos Tributarios y
modificatorias, hasta el 31-12-09 con ex-
cepción de los numerales 5-A Libro Diario
de Formato Simplificado y del numeral
13.4 referidos a los contribuyentes que
se encuentren obligados a llevar Registro
de Inventario Permanente Valorizado se
encontrarán exceptuados de llevar el
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas.
En otras palabras, las nuevas disposicio-
nes referidas al Libro Diario de Formato
Simplificado, introducidas por el artículo
3º de la R.S. N° 239-2008/SUNAT, co-
mentadas en los numerales 4 y 8 del pre-
sente informe, se mantienen aplicables y
vigentes, así como también la disposición
de la excepción de llevar el Registro de
Inventario Permanente en Unidades Físi-
cas comentadas en el numeral 6 también
del presente informe.
Además, se establece también que los
deudores tributarios que a partir del 01-
01-09 hubieran empezado a llevar sus
libros y registros vinculados a asuntos
tributarios de acuerdo a lo establecido en
el numeral 13 de la R.S. N° 234-2006/
SUNAT y modificatorias podrán optar
por lo siguiente:
• Continuar llevando conforme a lo
dispuesto en el referendo artículo.
Una vez ejercida dicha opción, esta
no podrá ser modificada.
• Cerrar los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios existentes y
llevarlos a partir del 01-01-09, con-
forme lo debían llevar al 31-12-08.
Para finalizar, se establece también la
opción de que a partir de la entrada
en vigencia de la R.S. N° 017-2009/
SUNAT, los contribuyentes podrán optar
por llevar los libros y registros vincu-
lados a asuntos tributarios de acuerdo
a lo dispuesto en el artículo 13° R.S.
N° 234-2006/SUNAT y modificatorias;
señalándose también que una vez que
se haya hecho uso de la opción, esta no
podrá ser modificada.

N° 175 Segunda Quincena - Enero 2009 Actualidad Empresarial I-19