ILICITOS TRIBUTARIOS Y DE ADUANA Ilcito tributario Es toda accin deliberada e intencional que comete un contribuyente con la finalidad de hacer

dao al individuo o a la sociedad. Es la accin del contribuyente que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes. El Cdigo Orgnico Tributario lo define en su Articulo 80 como los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias. Clasificacin de los Ilcitos Tributarios Segn nuestra legislacin (C.O.T), los ilcitos tributarios se clasifican de la siguiente manera: 1.-Ilcitos formales 2.-Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas 3.-Ilcitos materiales 4.-Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad 1.- Ilcitos Formales: Los ilcitos Formales se originan cuando se incumple alguna de las siguientes obligaciones y estn contemplados en el Artculo 99 del COT: a.- Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas: se refiere a la inscripcin del contribuyente ante la administracin tributaria (SENIAT), la no observancia de esta norma acarrea multa que va de 25 UT hasta 200 UT (Artic. 100. COT) b.- Emitir o exigir comprobantes: tiene que ver con la obligacin que tienen todos los comerciantes a entregar facturas formales a sus clientes y tambin al deber que tienen dichos clientes de exigirla. Acarrea multa de hasta 200 UT, adems de clausura de 1 a 5 das continuos (Artic. 101 COT). c.- Llevar libros o registros contables o especiales: referentes a la obligacin que tienen todos los comerciantes de llevar la contabilidad del negocio tanto en libros como en registros electrnicos. El incumplimiento acarrea multa de 50 U.T hasta un mximo de 250 U.T y la clausura del establecimiento, por un plazo mximo de 3 das continuos (Art. 102 COT). d.- Presentar declaraciones y comunicaciones Ilcitos referentes con la obligacin de presentar declaraciones de impuestos y comunicaciones. Son ilcitos formales con multa hasta 50 U.T pudiendo aplicarse una multa de 1000 U.T a 2000 U.T en los casos de declaraciones de inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal (Art. 103 COT). e.- Permitir el control de la administracin tributaria: esta relacionado a aquellos contribuyentes a quienes el estado a nombrado Agentes Especiales de Recaudacin o Retencion, y la obligacin que tienen de realizar dichas retenciones. Multa de hasta 500 U.T y revocatoria de la respectiva autorizacin segn el caso (Art. 104 COT).

f.- Informar y comparecer ante la administracin tributaria: Ilcito referente con la obligacin de informar y comparecer ante la administracin tributaria, con multa mxima de 200 U.T (Art. 105 COT). Sern sancionados con multa de 200 U.T. a 500 U.T. los funcionarios de la Administracin Tributaria que revelen informacin de carcter reservado o hagan uso inde ... ILICITOS TRIBUTARIOS Y DE ADUANA Ilcito tributario Es toda accin deliberada e intencional que comete un contribuyente con la finalidad de hacer dao al individuo o a la sociedad. Es la accin del contribuyente que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes. El Cdigo Orgnico Tributario lo define en su Articulo 80 como los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias. Clasificacin de los Ilcitos Tributarios Segn nuestra legislacin (C.O.T), los ilcitos tributarios se clasifican de la siguiente manera: 1.-Ilcitos formales 2.-Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas 3.-Ilcitos materiales 4.-Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad 1.- Ilcitos Formales: Los ilcitos Formales se originan cuando se incumple alguna de las siguientes obligaciones y estn contemplados en el Artculo 99 del COT: a.- Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas: se refiere a la inscripcin del contribuyente ante la administracin tributaria (SENIAT), la no observancia de esta norma acarrea multa que va de 25 UT hasta 200 UT (Artic. 100. COT) b.- Emitir o exigir comprobantes: tiene que ver con la obligacin que tienen todos los comerciantes a entregar facturas formales a sus clientes y tambin al deber que tienen dichos clientes de exigirla. Acarrea multa de hasta 200 UT, adems de clausura de 1 a 5 das continuos (Artic. 101 COT). c.- Llevar libros o registros contables o especiales: referentes a la obligacin que tienen todos los comerciantes de llevar la contabilidad del negocio tanto en libros como en registros electrnicos. El incumplimiento acarrea multa de 50 U.T hasta un mximo de 250 U.T y la clausura del establecimiento, por un plazo mximo de 3 das continuos (Art. 102 COT). d.- Presentar declaraciones y comunicaciones: Ilcitos referentes con la obligacin de presentar declaraciones de impuestos y comunicaciones. Son ilcitos formales con multa hasta 50 U.T pudiendo aplicarse una multa de 1000 U.T a 2000 U.T en los casos de declaraciones de inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal (Art. 103 COT). e.- Permitir el control de la administracin tributaria: esta relacionado a aquellos contribuyentes a quienes el estado a nombrado Agentes Especiales de Recaudacin o Retencion, y la obligacin

que tienen de realizar dichas retenciones. Multa de hasta 500 U.T y revocatoria de la respectiva autorizacin segn el caso (Art. 104 COT). f.- Informar y comparecer ante la administracin tributaria: Ilcito referente con la obligacin de informar y comparecer ante la administracin tributaria, con multa mxima de 200 U.T (Art. 105 COT). Sern sancionados con multa de 200 U.T. a 500 U.T. los funcionarios de la Administracin Tributaria que revelen informacin de carcter reservado o hagan uso indebido de la misma. Asimismo, sern sancionados con multas de 500 U.T. a 2000 U.T., los funcionarios de la Administracin Tributaria, los contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o indebido de la informacin proporcionada por terceros independientes que afecten o puedan afectar su posicin competitiva en materia de precios de transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran. g.- Acatar las ordenes de la administracin tributaria: dictadas en uso de sus facultades legales; Ilcito referente al deber de acatar rdenes de la administracin tributaria, por ejemplo la reapertura de un negocio con clausura impuesta o la destruccin o elteracion de los sellos o precintos puestos por el SENIAT. Ser sancionado con multa de 200 a 500 U.T (Art. 106 COT). h.- Cualquier otro deber contenido en este cdigo en las leyes especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes: El incumplimiento de cualquier otro deber del contribuyente o su representante que conste en el cdigo, establecido en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser penado con multa de diez a cincuenta unidades tributarias (Art. 107 COT) 2.- Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas: Tipificados en el Articulo 108 del COT, estn originados por la importacin, industrializacin y comercializacin de, alcoholes, especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco que acarrea multas de 50 U.T a 350 U.T y el comiso de aparatos, recipientes, vehculos, instrumentos de produccin, materias primas en caso de una industria clandestina y el comiso de las especies fiscales. 3.- Ilcitos materiales: Se encuentran contemplados en el Artculo 109 del COT y tienen que ver con dinero, estos son: a.- El retraso u omisin en el pago de tributo o de sus porciones b.- El retraso u omisin en el pago de anticipos c.- El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir d.- La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos. 4.- Ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad: Los Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad contemplados en el Artculo 115 del COT son: a.- La defraudacin tributaria b.- La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin c.- La divulgacin, uso personal, o el uso indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva (funcionarios o

empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin). Sanciones quin aplica las penas? Sern aplicadas por la administracin tributaria (sanciones pecuniarias), a salvo de las penas de crcel (penas restrictivas de libertad) que sern impuestos por el tribunal. Las multas no se pagan con crcel y las sanciones pecuniarias si no se pagan en efectivo, se pagan con crcel. Los rganos judiciales tendrn la posibilidad de suspender la pena restrictiva de libertad si el contribuyente no es reincidente, es decir sino ha sido condenado por un hecho ilcito anteriormente, y si ha pagado las cantidades adeudadas al fisco. Tipos de sanciones: 1. Prisin: Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados de libertad; ya sea como detenidos, procesados o condenados. El Cdigo Orgnico Tributario nos dice que las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito (Art. 90 C.O.T.) 2. Multa: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de polica o por incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales, administrativas y civiles. 3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para cometerlo. 4. Clausura temporal del establecimiento: Cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial perteneciente a la persona natural o jurdica que comete un ilcito tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria y Aduanera, SENIAT) 5. inhabilitacin para el ejercicio de oficios o profesiones: Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria (Art. 89 de la C.O.T.). 6. Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales: Decisin administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurdica para que contine comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su jurisdiccin. BIBLIOGRAFIA -Codigo Organico Tributario. http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTER NOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.01CODIGO_ORGANICO_TRIBUTARIO/COT. Acceso 02/08/2011 -Incumplimiento y sanciones en Materia Tributaria. http://www.monografias.com/trabajos15/incumpl-tributario/incumpl-tributario.shtml#CLASIF. Acceso 02/08/2011 - La Administracin Tributaria. www.ideprocop.com/cursos/ laadministracintributaria/ppp . Acceso 03/08/2011

CONCEPTO DE ILCITOS TRIBUTARIOS Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias (Art. 80 Cdigo Orgnico Tributario) CLASIFICACIN DE LOS ILCITOS TRIBUTARIOS: ILCITOS FORMALES Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes: 1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas. 2. Emitir o exigir comprobantes. 3. Llevar libros o registros contables o especiales. 4. Presentar declaraciones y comunicaciones. 5.Permitir el control de la Administracin Tributaria. 6. Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria. 7. Acatar la rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales, y 8. Cualquier otro contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes. ILCITOS MATERIALES Constituyen ilcitos materiales: 1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones. 2. El retraso u omisin en el pago de anticipos. 3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir. 4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos. ILCITOS RELATIVOS A ESPECIES GRAVADAS Y FISCALES Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas: 1. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida autorizacin de la Administracin Tributaria Nacional. 2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a rgimen aduanero especial. 3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria. 4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria.

5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado la autorizacin otorgada por la Administ[***]racin Tributaria. 6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces de alterar las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos, negocios y expendios de especies gravadas. 7. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no cumplan los requisitos legales para su elaboracin o produccin, as como aquellas de procedencia ilegal o estn adulteradas. 8. Comercializar o expender especies gravadas sin las guas u otros documentos de amparo previstos en la Ley, o que estn amparadas en guas o documentos falsos o alterados. 9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres, sellos, cpsulas, bandas u otros aditamentos o stos sean falsos o hubiesen sido alterados en cualquier forma, o no hubiesen sido aprobados por la Administracin Tributaria. 10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su comercializacin o expendio. 11. Vender especies fiscales sin valor facial. 12. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos, formularios o especies fiscales. ILCITOS SANCIONADOS CON PENAS RESTRICTIVAS DE LIBERTAD Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad: 1. La defraudacin tributaria. 2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin. 3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin. CONCEPTO DE SANCIN TRIBUTARIA: Pena para un delito o falta. Castigo o pena para aquellos individuos que obran en contra de la administracin tributaria y de la recaudacin de tributos. CLASIFICACIN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS: Prisin Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados de libertad, ya sea como detenidos, procesados o condenados. Pena privativa de libertad ms grave y larga que la de arresto e inferior y ms benigna que la de reclusin (Cabanellas de Torres). El Cdigo Orgnico Tributario nos dice que las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito (Art. 90 Cdigo Orgnico Tributario.)

Adems de esto, nos indica que las sanciones, salvo las penas privativas de libertad, sern aplicadas por la Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones, slo podrn ser aplicadas por los rganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal (Art. 93 Cdigo Orgnico Tributario.) Multa Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de polica o por incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales, administrativas y civiles (Cabanellas de Torres) Clausura del Establecimiento Cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial perteneciente a la persona natural o jurdica que comete un ilcito tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria y Aduanera, SENIAT) Revocatoria o suspensin de licencias Decisin administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurdica para que contine comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su jurisdiccin. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria (Art. 89 de la C.O.T.) La Evasin Fiscal Es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlos y que no lo hacen utilizando medios fraudulentos o emitiendo conductas ya normales por la ley. La evasin tributaria se fundamenta en: a.- No slo se presenta por evadir el pago al cual est obligado el contribuyente, sino cuando tambin existe disminucin del monto debitado. b.- Debe referirse a determinado pas, cuya norma transgredida tiene un mbito de aplicacin en una determinada nacin. c.- Se produce slo para aquellos que estn jurdicamente obligados a pagar un determinado tributo. d.- Es comprensiva de todas las conductas contrarias a derecho, que tengan como resultado la eliminacin o disminucin de la carga tributaria con prescindencia de que la conducta sea fraudulenta u omisiva. e.- Es siempre antijurdica, ya que toda evasin tributaria es violatoria de disposiciones legales.

La Elusin Fiscal Consiste en las actuaciones desplegadas por el contribuyente y orientadas a eludir el menoscabo de la riqueza de este, como consecuencia del pago que debe realizarse a la administracin tributaria, por haberse colocado en los presupuestos establecidos en la ley tributaria, referida a la materializacin del hecho generador o hecho imponible, que lo vincula con el nacimiento de la obligacin tributaria. ESTRUCTURA DE LA LEY 58/2003, DE 17 DE DICIEMBRE, GENERAL TRIBUTARIA La nueva Ley consta de cinco Ttulos. Los dos primeros vienen a coincidir esencialmente con los Ttulos preliminar, primero y segundo de la Ley 230/1963. Sin embargo, los Ttulos III, IV y V de la nueva Ley suponen una estructura ms lgica. El Ttulo I Disposiciones generales del ordenamiento tributario, establece los principios que deben informar el sistema tributario espaol, concreta el mbito de aplicacin de la Ley y regula el poder tributario de acuerdo con lo establecido en la Constitucin espaola. Tambin se regulan las fuentes normativas, la aplicacin de las normas tributarias y las cuestiones relativas a su interpretacin, calificacin e integracin. El Ttulo II Los tributos, est dedicado a regular la relacin jurdico-tributaria, las obligaciones tributarias, las obligaciones y deberes de la Administracin tributaria, los derechos y garantas de los obligados tributarios y los distintos tipos de obligados tributarios en funcin de la nueva clasificacin de las obligaciones tributarias. Tambin se recogen en este Ttulo la regulacin de los elementos de cuantificacin de la obligacin tributaria principal y de la obligacin de realizar pagos a cuenta y todo lo relativo a la deuda tributaria. A diferencia de lo establecido en la Ley 230/1963, se excluyen expresamente del concepto de deuda tributaria las sanciones, que tendrn como ya se ha sealado una regulacin especfica. Dentro de las formas de extincin de la deuda tributaria se incluyen el pago, la prescripcin, la compensacin, la deduccin sobre transferencias y la condonacin. Por ltimo, se incluye en este Ttulo la regulacin de las medidas cautelares. El Ttulo III De la Ley tiene por objeto la regulacin de los procedimientos de aplicacin de los tributos, habida cuenta que las disposiciones de carcter material se contienen en los dos ttulos anteriores. La nueva Ley introduce una regulacin de los procedimientos tributarios ms sistemtica y completa que la recogida, bajo el amplsimo concepto de "Gestin tributaria", en el Ttulo III de la Ley 230/1963, al establecer, adems de la regulacin especfica de los procedimientos de gestin, inspeccin y recaudacin, normas generales para todos los procedimientos y un claro sistema de fuentes en esta materia. Establece los principios generales que deben informar la aplicacin de los tributos, las normas comunes aplicables a todas las actuaciones y a los procedimientos tributarios El Titulo IV Dedicado a la potestad sancionadora, establece la regulacin del rgimen de infracciones y sanciones en materia tributaria y constituye uno de los aspectos de la nueva Ley en los que se introducen importantes modificaciones respecto al rgimen actual, que vienen marcadas fundamentalmente por dos aspectos: en primer lugar, por la separacin de los conceptos de deuda y sancin tributaria; y, por otro, por el objetivo de incrementar la seguridad jurdica que persigue en todo momento la nueva Ley y que, en materia de sanciones, adquiere una especial

relevancia, tratando de reducir al mximo el grado de discrecionalidad administrativa en la aplicacin del rgimen sancionador. El Ttulo V Dedicado a la revisin en va administrativa, tiene por objeto la regulacin de todas las modalidades de revisin que caben en va administrativa contra actos en materia tributaria. Se establecen normas comunes a todas las modalidades de revisin, se regulan los procedimientos especiales de revisin, con un notable acercamiento a la regulacin de esta materia en la Ley 30/1992, se regula el recurso de reposicin completando lo dispuesto en la Ley 230/1963 con las principales normas contenidas en el Real Decreto 2244/1979, de 7 de septiembre, por el que reglamenta el recurso de reposicin previo al econmico-administrativo. Por ltimo, se regulan las reclamaciones econmico-administrativas completando la escasa regulacin de la Ley 230/1963 con lo establecido en el Real Decreto Legislativo 2795/1980, de 12 de diciembre, por el que se articula la Ley 39/1980, de 5 de julio, de Bases sobre Procedimiento Econmico-administrativo, que se deroga expresamente, as como con los preceptos ms relevantes del Real Decreto 391/1996, de 1 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento de Procedimiento de las Reclamaciones Econmico-administrativas.

El Sistema tributario Venezolano Ratings: 0|Views: 106,670|Likes: 336 Publicado porgedeon55 estudio lo que ha hecho es desarrollar al mximo el principio de la legalidad tributaria en beneficio de laAdministracin y de los contribuyentes, garantizndoles la existencia de una estructurasustantiva y procedimental que les asegura la defensa efectiva de sus derechos e interesesante cualquier exceso de la Administracin Tributaria.En el mbito municipal existe, sin embargo, en este sentido un vaco por cuanto la LeyOrgnica de Rgimen Municipal no establece claramente estos aspectos relativos a laestructura sustantiva y procedimental que regulen la actividad tributaria municipal y quegaranticen a la Administracin la recaudacin del tributo; y al contribuyente el cumplimiento desus obligaciones tributarias. LA ARMONIZACION TRIBUTARIA Bases doctrinarias de armonizacin fiscalL a sobreimposicin o doble tributacin no son inconstitucionales cuando nace del ejercicio defacultades tributarias concurrentes, y as ya se ha indicado.En nuestro pas, el reparto constitucional de los dominios tributarios y las limitaciones que elmismo texto fundamental impone al ejercicio de esas facultades, garantiza en cierta medida larestriccin a los desbordes o excesos de aquellos entes territoriales dotados tambin de ciertogrado de autonoma.La doctrina jurdica tributaria ha tratado ampliamente el tema de la armonizacin. El propsitoahora es sintetizar algunas ideas que cooperen en el trazado de un orden sobre este asunto enrelacin con la problemtica planteada, establecer algunas soluciones y ofrecer as, una pautaque contribuya con estudios de mayor profundidad en el anlisis del derecho positivovenezolano. Mecanismos de armonizacin Con relacin a los sistemas para evitar la superposicin, Giuliani Fonrouge menciona lossiguientes: "(a) separacin de las fuentes de recursos; (b) impuestos en coparticipacin (shared taxes) ; (c) suplementos o adicionales impositivos; (d) subsidios o subvencionescompensatorios; (e) concesin de "crditos" por impuestos pagados en otra jurisdiccin; (f)deduccin de tributos pagados" (Giuliani Fonrouge, 1962, p. 326). Menciona ms adelante, enrelacin a los intentos hechos en algunos pases como Brasil, Mxico y Estados Unidos, quecon el temor de vulnerar la independencia financiera en detrimento de la autonoma local quees "la esencia del federalismo", los intentos de Convenciones Nacionales Fiscales ycooperacin y coordinacin, han sido tmidos y se han limitado a arreglos parciales de ordenpragmtico.En cambio, en pases como Suiza, se ha elaborado una "doctrina de la tutela jurisdiccional delciudadano, asegurndole un derecho constitucional a no ser afectado por doble imposicin,reconociendo adems el derecho de cada cantn a no ser interferido por otro cantn en elejercicio de su potestad tributaria" (id., pp. 326334).En Argentina, se han empleado diversos procedimientos para evitar la superposicin tributariapero cabe destacar, en razn de la naturaleza de esta investigacin, lo atinente a los tributospertenecientes a la provincia:1. Unificacin de impuestos internos 2. Distribucin del impuesto a los rditos y de otros gravmenes . Para el impuesto a los rditos y otros gravmenes en donde se inclua el impuesto a las ventas,se aplic un sistema similar con participacin de las provincias en su recaudacin:Segn el sistema, las provincias deben adherirse expresamente al rgimen de la ley,comprometindose a no aplicar tributos locales anlogos a los comprendidos en lacoparticipacin y a derogar los existentes, como tambin a promover la derogacin de losgravmenes de orden municipal en las mismas

condiciones (id., pp. 338-339).Ambas leyes, la que unific los impuestos internos y sta, que estableca la distribucin delimpuesto a los rditos y de otros gravmenes, fueron reunidas en un solo cuerpo legal y esvigente a partir del ao 1979 con algunas modificaciones en los aos 1980 y 1981 (GiulianiFonrouge y Navarrine, 1982, pp. 93-94).3. Convenio sobre impuesto a las actividades lucrativas. Este convenio tuvo su origen en principio, debido a la existencia de un impuesto a lasactividades lucrativas, "modalidad condenable de tributacin a las ventas" (Giuliani Fonrouge,1962, p. 341), que por su alto rendimiento fiscal fue adoptado por la mayora de las provincias,creando entonces reiterados hechos de superposicin tributaria. Su vigencia fue breve (demayo a diciembre de 1953), pues se reemplaz en 1960 por un Convenio Multilateral que sufrisucesivas reformas hasta el existente, vigente desde el 1 de enero de 1978 (Giuliani Fonrougey Navarrine, ob. cit., p. 66).El mbito de aplicacin del convenio se refiere a aquellas actividades ejercidas por un mismocontribuyente cualquiera de sus etapas, en dos o ms jurisdicciones y al referirse a etapas, serefiere a la industrializacin, la comercializacin, la direccin o administracin, el asientoprincipal, compras y ventas, y prestacin de servicios.El convenio multilateral fija tambin la forma en que debe regir la distribucin de los ingresosentre los fiscos interesados, estableciendo diferentes maneras de distribucin dependiendo desi los ingresos son generales o particulares de alguna de las provincias. Establece as mismo,un tratamiento diferencial para ciertas actividades especiales. Es un modelo que prescribe quela distribucin proporcional del impuesto se haga en parte basado en el ingreso obtenido en la jurisdiccin y la otra parte del impuesto basado en la proporcin de ciertos gastos operativoshechos en cada jurisdiccin, tales como sueldos, arrendamientos, etc.Para el Profesor Dino Jarach, los criterios de unificacin, coparticipacin o convenios, no debenencontrarse formulados en leyes provinciales o nacionales, cuando en ellas se establecencompromisos en donde "las provincias renuncian a una parte del poder fiscal que lescorresponde. Es la Constitucin la que debe decir cules son los lmites y los ndices dedistribucin de los recursos sometidos al sistema de coparticipacin" (Jarach, 1957, p. 67).Es indudable que la traslacin de un modelo de mecanismo de armonizacin es totalmenteinadmisible por inadecuado, pero sera til partir de los fundamentos jurdicos y metajurdicosque han dado forma a la doctrina existente en pases de desarrollo comparable, para de estamanera y por la va ms adecuada, iniciar junto a un proceso de reforma fiscal, laracionalizacin y armonizacin del sistema tributario venezolano.En nuestro pas, el recurso de la realizacin de convenios entre entes territoriales menores,est expresamente permitido en el artculo 120 de la Ley Orgnica de Rgimen Municipal y enel caso del Impuesto de Patente de Industria y Comercio, los municipios podran realizar convenios relativos a la distribucin entre jurisdicciones cuando el mismo sujeto haya realizadoactividades comercio-industriales en varias jurisdicciones. BIBLIOGRAFA ACEDO PAYARES, G. 1999 . Rgimen Tributario Municipal Venezolano . Editorial JurdicaVenezolana. Caracas. BAPTISTA, A. 1991. Bases cuantitativas de la economa venezolana 1830-1989 . EdicionesMara di Mase. Caracas.CONTRERAS QUINTERO, F. 1969. Disquisiciones Tributarias . Universidad de los Andes,Facultad de Derecho. Mrida.CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. 1989. Sala Poltico Administrativa. Sentencia del 13 denoviembre de 1989. Magistrado Ponente: Josefina Calcao de Temeldas.CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. 1937. Sala Poltica Administrativa. Sentencia del 2 dediciembre de 1937.EVANS MRQUEZ, R. 1998. Introduccin al Rgimen Impositivo Municipal Venezolano . Mc. GrawHill. Caracas.GARCIA BELSUNCE, H. 1982. Temas de Derecho Tributario

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El Sistema tributario Venezolano Ratings: 0|Views: 106,670|Likes: 336 Publicado porgedeon55 estudio EL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO (I)Todo Estado debe tener una forma para la satisfaccin de las necesidades colectivas desus ciudadanos. Venezuela no escapa de ello.Por esta razn se ha ideado un sistema tributario que permita disponer de una suma demedios capaces para lograr la esencia de un Estado sin importar su forma o sistema degobierno, pues hasta los mas dictatoriales o autoritarios disponen de alguno; mas bien,en estos es donde mas se profundiza en su implementacin, ya que puede ser usadocomo herramienta represiva hacia aquellos que le adversan.Para el caso venezolano, la Constitucin aprobada el ao 1999 establece un sistematributario basado en principios como el de legalidad, que consiste en que no podrestablecerse impuestos, tasas o contribuciones que no esten expresamente previstascomo tales por la ley, as como tampoco ninguna otra forma de incentivos fiscales, talescomo rebajas, exoneraciones ni exenciones.Por otra parte, el principio de progresividad establece que a mayor ingresomayor impuesto.Ambos estan acompaados por la nocin de distribucin de las cargas pblicas, comodeber ineludible de los ciudadanos, sin importar raza, credo, nacionalidad, condicinsocial, etc.; puesto que hasta se prescinde de elementos como la edad, ya que lo que se busca es que la mayor cantidad de personas, como sea posible, atiendan alcumplimiento efectivo de esta obligacin general.El sistema tributario tambin se desarrolla atendiendo la distribucin territorial de los poderes pblicos, es decir, en el nivel nacional, estadal y municipal. En cada uno deellos se han venido creando, por mandato constitucional, una serie de rubros rentsticostendentes a la realizacin de los principios descritos en los prrafos precedentes. En elnacional, est lo relacionado con la organizacin, recaudacin administracin y controlde los impuestos sobre la renta; sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos;el capital; la produccin; el valor agregado; los hidrocarburos y minas; de losgravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios; los impuestos querecaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas;cigarrillos y dems manufacturas del tabaco y, como si fuera poco, de manera residual,los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados yMunicipios de acuerdo con la Constitucin y la Ley.Corresponde a los estados, los impuestos, tasas y contribuciones especiales que se lesasigne por ley nacional, con el fin de promover el desarrollo de las haciendas pblicasestadales; el producto de lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales.Por ltimo, los municipios tendrn para s: los impuestos sobre actividades econmicasde industria, comercio, servicios, o de ndole similar; los impuestos sobre inmueblesurbanos; sobre vehculos; espectculos pblicos; juegos y apuestas lcitas; propaganda y publicidad comercial; la contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades sobrecambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica; el de territorio rural o sobre predios rurales; la participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales oestadales, conforme la ley de creacin de esos tributos; el producto de lasmultas y sanciones en el mbito de sus competencias - como por ejemplo, las previstas por la legislacin Inquilinaria en la provincia y las dems que le sean atribuidas.Todas estas materias objeto de tributacin son de las llamadas originarias, es decir,vienen directamente del texto constitucional, con excepcin del ejemplo de las multasoriginadas por la aplicacin de la legislacin sobre arrendamientos en la provincia, yaque es de otro orden. Mientras que, las creadas por el legislador por no estar expresamente atribuidas a alguno de los rganos territoriales, se denominan derivadas. TRIBUTOS Intendente Nacional de Tributos Internos, Noel Gonzlez El Seniat impulsa reforma en el sistema tributario venezolano Seal que ya se present una normas que buscan beneficiar a la poblacin, sin perjudicar lainversin privada y garantizando que sean los que ms tienen, los que ms pagan

Adaptar el sistema tributario venezolano a la realidad social del pas para garantizar la igualdad decondiciones en las transacciones comerciales, propuso este lunes el Intendente Nacional de TributosInternos, Noel Gonzlez, tras participar en una reunin de gerentes del Seniat, efectuada en el saln deusos mltiples de la Aduana Principal Area de Maiqueta, en el estado Vargas.Gonzlez sostuvo que, en este sentido, se le debe dar un vuelco al sistema tributario venezolano ydirigirlo hacia el pago del Impuesto sobre la Renta y al capital. As continuaramos con la lnea dictadapor el Presidente de la Repblica de disminuir los impuestos indirectos y orientarla hacia el capital y larenta, beneficiando a los sectores ms desfavorecidos en la sociedad, agreg.El Intendente Nacional de Tributos Internos del Seniat afirm que ya se ha presentado un conjunto denormas que el organismo ha sugerido para que se incluyan en la reforma del sistema tributario quebeneficie a la poblacin, sin perjudicar la inversin privada y garantizando que sean los que ms tienen,los que ms pagan.Segn Gonzlez, a travs de anlisis e investigaciones, se ha determinado la imposicin de dos tipos depatrones mundiales para las administraciones tributarias. En pases denominados en vas de desarrollo,los impuestos giran en torno al consumo, mientras que en los pases desarrollados, lo que se grava es elcapital y la renta.Seniat/ MinCI La tributacin local y la armonizacin del sistema tributario nacional Alexis O. Melendez H. Resumen Durante los ltimos diez aos, el sistema tributario venezolano ha sufrido uno de los cambiosms significativos en su historia desde la aparicin del Impuesto sobre la Renta en el ao de1943. El nmero de tributos no slo ha aumentado, sino que aquellos que han aparecido hansido tributos generales de alta productividad. Tributos nacionales como el Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto al Dbito Bancario y el Impuesto sobre Activos Empresariales; y tributoslocales delegados tales como "el peaje", timbres fiscales y papel sellado. A la par de estenacimiento de nuevos tributos, los gobiernos municipales han visto en la generacin derecursos propios una salida a la enorme dependencia del Presupuesto Nacional. En estesentido, los municipios han desarrollado sus instrumentos tributarios y sus mecanismos derecaudacin. Este crecimiento cuantitativo de los elementos del sistema tributario nacional, noha sido acompaado de un desarrollo cualitativo de los objetivos, una racional armonizacin decriterios, ni una sostenida adecuacin a los principios y a la proteccin de las garantas queprescriben los preceptos constitucionales tributarios. La investigacin plantea la adopcin demecanismos de armonizacin del sistema tributario para corregir y prevenir las desviaciones yexcesos que en ese sentido podran suscitarse. Palabras claves: armonizacin, tributacin local, municipio. INTRODUCCIN La reciente reforma constitucional, trajo consigo un mayor deslinde de las competencias de losentes territoriales menores en diferentes mbitos de la vida local. Esta reforma, asimismo,ampli el conjunto de potestades tributarias para los municipios, a los que atribuy aquellosimpuestos que por autorizacin de la ley, ya le haba sido asignados. Es as que los impuestossobre juegos y apuestas lcitas, los impuestos sobre propaganda y publicidad comercial y lacontribucin especial sobre plusvalas, que le haban sido conferidos a los municipios medianteel artculo 113 de la Ley Orgnica de Rgimen Municipal, en el nuevo texto constitucional, leson otorgados como tributos propios, al igual que el nuevo impuesto sobre predios rurales.La reforma mencionada ha venido acompaada por un conjunto de disposicionesconstitucionales relativas a la creacin de haciendas estadales para el manejo de aquellostributos que le haban sido delegados mediante leyes y de aquellos otros tributos que lespudieran ser asignados, delegados o autorizados mediante la aprobacin de la Ley deHacienda Pblica Estadal, cuyo proyecto se encuentra en proceso de discusin en la AsambleaNacional, en obediencia al mandato establecido en el numeral 6 de la Disposicin TransitoriaCuarta de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.El crecimiento del sistema tributario local, regional o provincial debe ser visto con muchocuidado cuando se intenta evaluar cual ha sido el grado de eficiencia y viabilidad de talevolucin; en especial la manera en la que ese sistema tributario local ha respetado yrespetar, los fundamentos y derechos individuales.La actualidad nos muestra un municipio venezolano cargado de excesiva burocracia,dependiendo en ms de un 90 por ciento del Situado Constitucional y en otros casos,acudiendo al camino fcil de aumentar en forma desmesurada la alcuota de impuestos que noconsultan la capacidad contributiva de los particulares. A este respecto declara Germn Acedo

Payares acerca de los "excesos y desviaciones cometidos por algunos municipios" en estesentido y que "han guardado estrecha conexin con dos particulares de relevante inters: lacapacidad contributiva del sujeto pasivo de la obligacin tributaria" y las "invasiones del Poder Tributario Municipal en la esfera de la competencia del Poder Central" (Acedo Payares, 1999, p.105). As mismo, Ronald Evans Mrquez considera como agente de tales desviaciones la"ineficiencia en la actual conformacin del sistema municipal venezolano, evidenciada entreotros factores por el crecimiento anrquico de los municipios" (Evans Mrquez, 1998, p. xx).En ese sentido, no son pocos los que compartimos el criterio expresado en su tiempo y lugar por Horacio Garca Belsunce quien seal:Es necesario poner fin a estos artilugios fiscales , que sirven desmesuradamente a lasapetencias del erario y nos corresponde a nosotros, los que debemos velar porque el derechotributario no justifique la desviacin patolgica de la poltica tributaria, llamada fiscalismo,bregar por encontrar limitaciones que defiendan al contribuyente de ella y preferentemente,eviten los excesos en ejercicio del poder fiscal encontrando en la Constitucin los remediosnecesarios al efecto (Garca Belsunce, 1982, p. 122).El Sistema Tributario Nacional, nacido de la creacin desordenada y desarmnica de tributos,algunas veces contrarios en sus efectos y en otras carentes de concordancia, ha sidocoprotagonista, en no pocas ocasiones, de serias distorsiones en otras reas de la vidanacional y en el mejor de los casos, ha sido un obstculo en la consecucin de los preceptosconstitucionales inherentes a la justicia, la proteccin de la economa nacional y la elevacindel nivel de vida del pueblo.La armonizacin es una imperiosa necesidad y ha sido una recomendacin reiterada de lahistoria jurisprudencial del mximo tribunal del pas, de la doctrina y de las conclusiones a quese ha llegado en importantes eventos nacionales e internacionales. Entre ellos destacan lasSegundas Jornadas Venezolanas de Derecho Tributario celebradas en 1987 en la ciudad deCaracas. LA NOCIN DE SISTEMAS Y EL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANOLa armona del sistema Nuestro sistema tributario tiene un objetivo preestablecido y comn a muchos otros sistemastributarios: sufragar los gastos del Estado a la vez que procurar la justa distribucin de lascargas, la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin. Ala vez contiene un conjunto de elementos que como sistema, deben estar armnicamenterelacionados para obtener aquellos propsitos que justifican su existencia. Sin embargo, es talla maraa de impuestos, tasas, contribuciones, directas e indirectas, generales, especiales, deemergencia, etc. que bien ha podido decir Wagner, que hablar de sistema tributario erainadecuado para el "caos de tributos" que puede verse todos los das.Los distintos fundamentos que tutelan al sistema tributario, en casi todos los casos, sedesarrollan en el derecho positivo como lo es en el caso de nuestro pas. La vigencianormativa, explcita o implcita, definida o aplicada, de los llamados principios de la imposicin, genera dentro del sistema determinadas relaciones generales que lo caracterizan.Estos principios son a su vez un fin en si mismos y se consideran objetivos adecuados delsistema econmico, y hay acuerdo en los autores en que ese sistema al igual que el tributario,debe perseguir la libertad, el bienestar y la justicia , de lo que se deducen las siguientesmximas aplicables al sistema fiscal: neutralidad econmica, equidad y costos mnimos derecaudacin y cumplimiento , es decir, economicidad y de los principios que rigen el sistemaeconmico se han tomado otras directrices aplicables al sistema tributario como son las de suficiencia, elasticidad y mnima injerencia en la esfera individual. Un desequilibrio histrico El ser la renta del petrleo el elemento dominante del conjunto del sistema fiscal en trminoscuantitativos, es necesario un breve comentario acerca del carcter y funcin de la tributacindel petrleo por sus efectos en la existencia y desarrollo de otros instrumentos de tributacin nopetroleros.La gran dependencia de las rentas originadas de la tributacin petrolera, han dado comoresultado que la carga de la tributacin no petrolera sea reducida y no haya existido unamotivacin suficiente para crear un conjunto orgnico y eficiente de tributos no petroleros.Nuestro sistema tributario no petrolero, si as pudisemos llamarle, comprende un conjunto detributos que carecen de una vinculacin lgica entre s y (parafraseando a

Schmolders) sin unaconciencia clara de los fines u objetivos fiscales y extrafiscales que ese conjunto de impuestosest llamado a alcanzar. Como lo seala Casado Hidalgo, citando a Adolph Wagner, "laexpresin sistema tributario, es un eufemismo muy inadecuado para el caos de tributos quevemos en la realidad" (Tomado de Sainz de Bujanda, 1993, p. 39) .Como instrumento distributivo, el sistema tributario venezolano ha tenido poca eficacia y comoveremos ms adelante, puede considerarse como un sistema regresivo, en virtud no slo delgrado de regresividad o progresividad de cada instrumento legal tributario, sino ms bien, por elgrado de incidencia econmica que stos tienen en los grupos de ingresos ms bajos dado elfenmeno de la traslacin de los impuestos, lo cual limita o perjudica los efectos redistributivosatribuibles al sistema tributario venezolano por mandato expreso de nuestra ConstitucinNacional en su artculo 316.La proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida del venezolano, nopuede anotarse como un logro de las normas tributarias constitucionales. Un aumento de lapobreza crtica, el deterioro de la salud, el colapso de los servicios pblicos, el desempleo, lacrisis global educativa, muestran un cuadro nacional que amerita una revisin urgente yprofunda de todas las instituciones echando mano del inventario de recursos y posibilidadesque an quedan.La norma constitucional formula los principios de poltica tributaria que debern seguir tanto elPoder Nacional como los estados y las municipalidades. Los principios postulados en eseartculo suponen la existencia de un solo sistema tributario, as como una sola la capacidadcontributiva, su formulacin envuelve un sentido nacional y cada subsistema tributario (estadosy municipios), deben subordinar el ejercicio de su capacidad y poder tributario, a los fines quepersiga el Poder Nacional o el sistema tributario nacional, en el ejercicio del poder legiferanteque en materia tributaria, le ha concedido el constituyente.Este concepto unitario de sistema tributario y la consiguiente subordinacin del ejercicio de lapotestad tributaria de los entes territoriales menores, suponen una concordancia, unaarmonizacin de los subsistemas tributarios estadales y municipales con el sistema tributarionacional, a los fines de evitar la doble imposicin, el desbordamiento de la capacidadcontributiva del contribuyente y el consiguiente efecto confiscatorio del conjunto de tributossoportados por l.Es as que en el desarrollo de las materias reservadas a la Nacin, el numeral 13 del artculo156 de la nueva Constitucin Nacional confiere al Poder Nacional la facultad de legislar "paragarantizar la coordinacin y armonizacin de las distintas potestades tributarias, definir principios, parmetros y limitaciones, especialmente para la determinacin de los tiposimpositivos o alcuotas de los tributos estadales y municipales". LA POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS ENTES TERRITORIALES MENORES Los entes territoriales son las unidades polticoadministrativas en que est dividida la Nacin yson ellos, segn la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, los que estndotados de potestad tributaria: la nacin, los estados y los municipios. La potestad tributaria es lo que en doctrina tributaria se denomina como la facultadcorrespondiente al plano creador del tributo, la cual se diferencia de la competencia tributariaen cuanto sta es la facultad de derecho que tiene el sujeto activo de ejecutar los mandatoslegales y compeler al contribuyente a pagar y realizar todos los actos instrumentales tendientesal cobro.El poder tributario o potestad tributaria tiene una raz o formulacin constitucional, cuestin quele diferencia tambin del concepto de competencia tributaria, por cuanto esta ltima tiene susfuentes en la ley y en ciertos aspectos la ley puede dejar al poder reglamentario una fijacin delos aspectos de competencia tributaria; los principios bsicos de competencia deben estar en laley pero puede haber una regulacin reglamentaria de la competencia tributaria y eso lo haestablecido y lo ha reconocido la jurisprudencia venezolana en forma reiterada.La formulacin constitucional que confiere a los entes territoriales, el poder tributario, el poder de crear tributos, est ntimamente vinculado al principio de legalidad que la propia ConstitucinNacional establece: "Artculo 317: No podr cobrarse ningn impuesto, tasa, ni contribucinalguna que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formasde incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley".De esta manera, y respetando el prenombrado principio de legalidad, los tributos, "slo puedencrearlos aquellos sujetos de derecho pblico dotados de facultades legiferantes. A nivelnacional este cometido lo cumple el Congreso de la Repblica, a nivel estadal lacorrespondiente Asamblea Legislativa y por ltimo a nivel local el Concejo Municipal" (ParraPrez, 1991, p. 19).Se ha polemizado en cul es la raz de la cual surge ese derecho del Estado de imponer tributos. Una buena parte de la doctrina se orienta a considerar que la potestad tributaria esuna derivacin de la soberana, en donde el Estado soberano que puede atribuirse la forma degobierno que quiere, tiene la potestad de gravar a los ciudadanos.El tributarista suizo Blumenstein defina los tributos como las prestaciones pecuniarias que elEstado o un ente pblico autorizado para ello, en virtud de su soberana territorial, obtiene delos sujetos econmicos sometidos a aqul.A este respecto el doctor Florencio

Contreras, seala:Cuando la Constitucin de un Estado autoriza, ella misma, a determinados entes territoriales elejercicio, as sea en determinado sector, del poder de imposicin, de la potestad tributaria,participan tambin, porque no se puede explicar de otro modo el poder de imposicin, de lasoberana tributaria, y consiguientemente tambin, de la soberana poltica (Contreras Quintero,1969, p. 17).Ms adelante y con relacin a los municipios, el doctor Contreras expresa que "el municipiovenezolano, conforme a los textos constitucionales nuestros, no slo es un ente autnomo enel sentido en que pueda autonomarse, sino que tambin es, desde el punto de vista tributario repito e insisto un ente dotado de soberana poltica". (id.). El dominio fiscal del municipioEl dominio territorial El dominio fiscal es una delimitacin espacial, territorial por una parte y una delimitacincualitativa por la otra. Empleando el lenguaje de los sistemas, el dominio fiscal es el mbito delsistema tributario nacional. Desde el punto de vista territorial, el artculo 12 del Cdigo OrgnicoTributario, norma de tpica raz constitucional, dice: "Artculo 12: Las normas tributarias tienenvigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente para crearlas". De acuerdo con el desarrollo de este principio constitucional, los municipios no puedendesbordar el mbito espacial de su propio territorio, es decir, que tienen que gravar forzosamente hechos imponibles acaecidos dentro del territorio municipal y no fuera de l. Estose sostiene en razn de que el federalismo venezolano no reconoce a los municipios un vnculopersonal con los ciudadanos, que le faculte, a la hora de ejercer su potestad, adoptar un criteriode sujecin personal que les permita extender su poder de exaccin, ms all del mbitoterritorial del municipio.La mayora de los excesos de los municipios han tenido su origen en el mal entendido privilegiode la autonoma financiera de la que les ha revestido la Constitucin y cuya opinin de la Corteya fue expuesta. Estas extralimitaciones municipales se han manifestado de varios modos:Aplicando de una manera arbitraria un criterio de sujecin tanto al supuesto fctico como a labase imponible, manipulando el principio de la territorialidad.Aplicando gravmenes a la actividad industrial tanto como a la actividad de venta de losproductos fabricados, alegando un supuesto de comercializacin inexistente.Haciendo una separacin del hecho imponible de la base imponible, gravando entoncesmanifestaciones de capacidad contributiva pertenecientes a hechos generadores que son deldominio fiscal de otro ente territorial.Creando tributos que exceden los lmites territoriales de su jurisdiccin como el cobro detributos sobre inmuebles no urbanosAplicando tributos a actividades de comercializacin de un producto sin la existencia de unsustento territorial, como el establecimiento y sin tratarse de leyes tributarias al consumoIncumpliendo con las prohibiciones expresas en el propio texto de la Constitucin Nacionalestablecido en el artculo 18, por remisin del artculo 34.Es innegable que la mayor cantidad de excesos por parte de la municipalidad, se ha verificadoen la aplicacin del Impuesto sobre Patente de Industria y Comercio y en menor grado en elejercicio del dominio fiscal en cuanto a los Inmuebles Urbanos.No obstante, y como muy bien lo expresa el Dr. Jaime Parra, "las tcnicas propias de ciertostributos han permitido que en algunos casos los impuestos municipales afecten situacionesproducidas en otro territorio municipal, sobre todo en lo que concierne a las patentes deindustria y comercio". Ms adelante expresa: "A pesar de las vacilaciones de la jurisprudencianacional a este respecto, puede hoy observarse una tendencia unificadora de criterios paraimpedir la doble tributacin econmica" (Parra Prez, ob. cit., p. 20). La autonoma tributaria del municipio Antes de entrar a sealar lo referente al dominio fiscal del municipio, es importante destacar loque ha sido reiterado en la jurisprudencia del mximo tribunal de la Repblica, y es lo relativo ala "autonoma del municipio". En fallo de 1937 la Corte Suprema de Justicia precis losiguiente:La autonoma de los municipios... no puede ir ms all de lo que rectamente se desprenda delas normas del derecho positivo constitucional o lo que es lo mismo, no se trata de un gobiernolibre dentro del Estado, sino de un poder regulado por el constituyente y por el legislativoordinario.En sentencia del 13 de noviembre de 1989, la Corte Suprema de Justicia cita la sentencia a laExposicin de Motivos de la Constitucin Nacional (Art. 31, Ordinal 3):En la exposicin de motivos de la Constitucin vigente, los redactores del proyecto expresaban:...dejamos al legislador la posibilidad de organizar mejor numerosos aspectos de la vidapoltica, tales como los detalles del rgimen municipal..El Rgimen Municipal ha sido objeto deimportantes innovaciones al consagrarse normas flexibles que permitirn al legislador ordinarioadecuar las instituciones a las caractersticas regionales y locales.

La Constitucin Nacional y otras leyes, establecen el reparto de los poderes a los entesterritoriales. Este reparto de Poder Tributario, en el que se superpone, el Poder Nacional alpoder de los entes territoriales menores, origina la creacin de leyes con igual jerarquanormativa que suscitan problemas de doble imposicin o de evasin fiscal. Existen sinembargo, en algunas leyes nacionales, mecanismos de armonizacin en este sentido como por ejemplo el existente en la Ley de Impuesto sobre la Renta al permitir a personas naturales y jurdicas, el desgravamen o deduccin de las cantidades pagadas como tributos municipales oestadales.El problema ms comn se presenta a nivel de la tributacin municipal. En este sentido losdoctores Travieso Passios y Romero Muci sealan: "La jurisprudencia patria ofrece repetidasmuestras de los enfrentamientos de especie, donde se cuestiona la correcta interpretacinconstitucional y aplicacin del poder tributario municipal, con el preclaro exceso de stosltimos". Y ms adelante indican:...permitindoseles el ejercicio de su autonoma fiscal de forma tal que ha significado paraalgunas municipalidades la configuracin de una hacienda propia, representativa de unprivilegio econmico frente a otras entidades locales, manifestndose en una preclaraexplotacin por va fiscal y en una injustificable absorcin de recursos econmicos de unamunicipalidad por otra (Travieso Passios y Romero Muci, 1992, p. 70).El Impuesto sobre Patente de Industria y Comercio, ha sido sin lugar a dudas el ramo rentsticoms desarrollado por los municipios, pero, dentro de esas extralimitaciones, han pretendidogravar con ese impuesto otros hechos tales como ventas, importacin, navegacin,enriquecimientos, que son del dominio fiscal de la Nacin (Id., p. 71). LA IMPOSICIN MUNICIPAL Y EL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIOE n las Primeras Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, celebradas en Montevideocuyo tema fue, precisamente: La autonoma de los gobiernos locales en materia tributaria . Unade las recomendaciones surgidas dice:Las facultades tributarias que se reconozcan y otorguen a los Estados miembros y otrosgobiernos locales, deben coordinarse entre s y con el gobierno nacional a efectos de: (a) evitar que se produzca la superimposicin de gravmenes y solucionarla en casos concretos por rganos y medios jurdicos; y (b) realizar una poltica fiscal de equilibrio o para otros fines quecontemplen los intereses econmicos del pas, tanto en lo que respecta al orden interno comoal internacional.En efecto, el carcter de ley orgnica del mencionado texto normativo, aprobado conforme a loestablecido en el artculo 163 de la Constitucin Nacional de 1961, le confiere al CdigoOrgnico Tributario supremaca sobre las materias que regula, en relacin a las dems leyestributarias especiales.La importancia capital del Cdigo Orgnico Tributario en materia de unificacin y armonizacindel sistema tributario venezolano, ha sido reconocida por la Corte Suprema de Justicia en unfallo que pone de relieve la especificidad de la materia tributaria al atribuirle a su normativa elcarcter de Cdigo Orgnico, con lo que se persigui sin duda, "uniformar la materia fiscal bajoun cuerpo legal que recogiera sistemticamente (Art. 162 de la Constitucin de 1961), losprincipios fundamentales que informan esta particular rama de las ciencias jurdicas", lo queobedece a tendencias que asomaban ya en el medio forense como solucin a la multiplicidadde problemas que se presentaban al pretender determinar la normativa aplicable al rgimenfiscal al caso concreto, dada la dispersin y variedad de leyes que trataban la materia (CorteSuprema de Justicia, 1989).Hay que recalcar que el Cdigo Orgnico Tributario es una ley de base, es decir, un marcogeneral idneo para integrar en un esquema coherente los principios generales que debeninformar el sistema tributario venezolano en cualquiera de las expresiones del Poder Pblico y lo que ha hecho es desarrollar al mximo el principio de la legalidad tributaria en beneficio de laAdministracin y de los contribuyentes, garantizndoles la existencia de una estructurasustantiva y procedimental que les asegura la defensa efectiva de sus derechos e interesesante cualquier exceso de la Administracin Tributaria.En el mbito municipal existe, sin embargo, en este sentido un vaco por cuanto la LeyOrgnica de Rgimen Municipal no establece claramente estos aspectos relativos a laestructura sustantiva y procedimental que regulen la actividad tributaria municipal y quegaranticen a la Administracin la recaudacin del tributo; y al contribuyente el cumplimiento desus obligaciones tributarias. LA ARMONIZACION TRIBUTARIA Bases doctrinarias de armonizacin fiscalL a sobreimposicin o doble tributacin no son inconstitucionales cuando nace del ejercicio defacultades tributarias concurrentes, y as ya se ha indicado.En nuestro pas, el reparto constitucional de los dominios tributarios y las limitaciones que elmismo texto fundamental impone al ejercicio de esas facultades,

garantiza en cierta medida larestriccin a los desbordes o excesos de aquellos entes territoriales dotados tambin de ciertogrado de autonoma.La doctrina jurdica tributaria ha tratado ampliamente el tema de la armonizacin. El propsitoahora es sintetizar algunas ideas que cooperen en el trazado de un orden sobre este asunto enrelacin con la problemtica planteada, establecer algunas soluciones y ofrecer as, una pautaque contribuya con estudios de mayor profundidad en el anlisis del derecho positivovenezolano. Mecanismos de armonizacin Con relacin a los sistemas para evitar la superposicin, Giuliani Fonrouge menciona lossiguientes: "(a) separacin de las fuentes de recursos; (b) impuestos en coparticipacin (shared taxes) ; (c) suplementos o adicionales impositivos; (d) subsidios o subvencionescompensatorios; (e) concesin de "crditos" por impuestos pagados en otra jurisdiccin; (f)deduccin de tributos pagados" (Giuliani Fonrouge, 1962, p. 326). Menciona ms adelante, enrelacin a los intentos hechos en algunos pases como Brasil, Mxico y Estados Unidos, quecon el temor de vulnerar la independencia financiera en detrimento de la autonoma local quees "la esencia del federalismo", los intentos de Convenciones Nacionales Fiscales ycooperacin y coordinacin, han sido tmidos y se han limitado a arreglos parciales de ordenpragmtico.En cambio, en pases como Suiza, se ha elaborado una "doctrina de la tutela jurisdiccional delciudadano, asegurndole un derecho constitucional a no ser afectado por doble imposicin,reconociendo adems el derecho de cada cantn a no ser interferido por otro cantn en elejercicio de su potestad tributaria" (id., pp. 326-334).En Argentina, se han empleado diversos procedimientos para evitar la superposicin tributariapero cabe destacar, en razn de la naturaleza de esta investigacin, lo atinente a los tributospertenecientes a la provincia:1. Unificacin de impuestos internos 2. Distribucin del impuesto a los rditos y de otros gravmenes . Para el impuesto a los rditos y otros gravmenes en donde se inclua el impuesto a las ventas,se aplic un sistema similar con participacin de las provincias en su recaudacin:Segn el sistema, las provincias deben adherirse expresamente al rgimen de la ley,comprometindose a no aplicar tributos locales anlogos a los comprendidos en lacoparticipacin y a derogar los existentes, como tambin a promover la derogacin de losgravmenes de orden municipal en las mismas condiciones (id., pp. 338-339).Ambas leyes, la que unific los impuestos internos y sta, que estableca la distribucin delimpuesto a los rditos y de otros gravmenes, fueron reunidas en un solo cuerpo legal y esvigente a partir del ao 1979 con algunas modificaciones en los aos 1980 y 1981 (GiulianiFonrouge y Navarrine, 1982, pp. 93-94).3. Convenio sobre impuesto a las actividades lucrativas. Este convenio tuvo su origen en principio, debido a la existencia de un impuesto a lasactividades lucrativas, "modalidad condenable de tributacin a las ventas" (Giuliani Fonrouge,1962, p. 341), que por su alto rendimiento fiscal fue adoptado por la mayora de las provincias,creando entonces reiterados hechos de superposicin tributaria. Su vigencia fue breve (demayo a diciembre de 1953), pues se reemplaz en 1960 por un Convenio Multilateral que sufrisucesivas reformas hasta el existente, vigente desde el 1 de enero de 1978 (Giuliani Fonrougey Navarrine, ob. cit., p. 66).El mbito de aplicacin del convenio se refiere a aquellas actividades ejercidas por un mismocontribuyente cualquiera de sus etapas, en dos o ms jurisdicciones y al referirse a etapas, serefiere a la industrializacin, la comercializacin, la direccin o administracin, el asientoprincipal, compras y ventas, y prestacin de servicios.El convenio multilateral fija tambin la forma en que debe regir la distribucin de los ingresosentre los fiscos interesados, estableciendo diferentes maneras de distribucin dependiendo desi los ingresos son generales o particulares de alguna de las provincias. Establece as mismo,un tratamiento diferencial para ciertas actividades especiales. Es un modelo que prescribe quela distribucin proporcional del impuesto se haga en parte basado en el ingreso obtenido en la jurisdiccin y la otra parte del impuesto basado en la proporcin de ciertos gastos operativoshechos en cada jurisdiccin, tales como sueldos, arrendamientos, etc.Para el Profesor Dino Jarach, los criterios de unificacin, coparticipacin o convenios, no debenencontrarse formulados en leyes provinciales o nacionales, cuando en ellas se establecencompromisos en donde "las provincias renuncian a una parte del poder fiscal que lescorresponde. Es la Constitucin la que debe decir cules son los lmites y los ndices dedistribucin de los recursos sometidos al sistema de coparticipacin" (Jarach, 1957, p. 67).Es indudable que la traslacin de un modelo de mecanismo de armonizacin es totalmenteinadmisible por

inadecuado, pero sera til partir de los fundamentos jurdicos y metajurdicosque han dado forma a la doctrina existente en pases de desarrollo comparable, para de estamanera y por la va ms adecuada, iniciar junto a un proceso de reforma fiscal, laracionalizacin y armonizacin del sistema tributario venezolano.En nuestro pas, el recurso de la realizacin de convenios entre entes territoriales menores,est expresamente permitido en el artculo 120 de la Ley Orgnica de Rgimen Municipal y enel caso del Impuesto de Patente de Industria y Comercio, los municipios podran realizar convenios relativos a la distribucin entre jurisdicciones cuando el mismo sujeto haya realizadoactividades comercio-industriales en varias jurisdicciones. BIBLIOGRAFA ACEDO PAYARES, G. 1999 . Rgimen Tributario Municipal Venezolano . Editorial JurdicaVenezolana. Caracas BAPTISTA, A. 1991. Bases cuantitativas de la economa venezolana 1830-1989 . EdicionesMara di Mase. Caracas.CONTRERAS QUINTERO, F. 1969. Disquisiciones Tributarias . Universidad de los Andes,Facultad de Derecho. Mrida.CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. 1989. Sala Poltico Administrativa. Sentencia del 13 denoviembre de 1989. Magistrado Ponente: Josefina Calcao de Temeldas.CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. 1937. Sala Poltica Administrativa. Sentencia del 2 dediciembre de 1937.EVANS MRQUEZ, R. 1998. Introduccin al Rgimen Impositivo Municipal Venezolano . Mc. GrawHill. Caracas.GARCIA BELSUNCE, H. 1982. Temas de Derecho Tributario . Editorial Abeledo-Perrot.Buenos Aires.GIULIANI FONROUGE, C. M. y NAVARRINE, S.C. 1982. Impuesto a los Ingresos Brutos. Ediciones Depalma. Buenos Aires.GIULIANI FONROUGE, C. M. 1962. Derecho Financiero. Ediciones Depalma. Buenos Aires.JARACH, D. 1957. Curso Superior de Derecho Tributario . Editorial Liceo Cima. BuenosAires.OCTAVIO, J. A. 1991. Las garantas constitucionales ante la presin del conjunto de tributosque recaen sobre el sujeto contribuyente. En: Revista de Derecho Tributario, 50 , p. 33..Caracas.PARRA PREZ, J. 1991. La armonizacin tributaria en el marco del derecho tributariovenezolano y la integracin andina. En: Revista de Derecho Tributario, 53 , p. 19. Caracas.SAINZ DE BUJANDA, F. 1993. Lecciones de Derecho Financiero . Universidad Complutense.Madrid.TRAVIESO PASSIOS, A. y ROMERO MUCI, H. 1992. Alcance constitucional de la autonomarentstica del municipio. En: Revista de Derecho Tributario, N 54 , p. 70. Caracas.

Sistema Tributario en Venezuela Ratings: 0|Views: 11,424|Likes: 30 Publicado porF. Ana Sztajnworc C EL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA Aportado por: Abog. Carlos Tolosa -Carlosfuerte@hotmail.com Introduccin: El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar, someramente, un tema de vitalimportancia, el cual es el Sistema Tributario, tratando de hacer un anlisis del mismo, enfocadohacia nuestro pas. Como es de saber, Venezuela como pas cuya primordial fuente de ingresos haderivado histricamente del petrleo e hidrocarburos y de la explotacin de nuestras riquezasprovenientes de recursos no renovables, no haba concedido real importancia al tema de latributacin ya que la renta petrolera sustitua el esfuerzo que los ciudadanos debamos aportar enla construccin de un pas, lo que se traduca en un escaso nivel de madurez tributaria. Hoy, ydesde hace algunos aos, esa realidad ha cambiado en forma drstica, y la constatacin de quelos recursos petroleros no son suficientes y adems voltiles, finalmente, se analizan algunosaspectos del Sistema Tributario en Venezuela, en cuanto a su resea histrica, elementosesenciales, as como principios constitucionales bsicos y antecedentes. Algunas definiciones de carcter tributario Concepto De Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial; exige de sujetos econmicos sometidos a la misma." Presin Tributaria: Es la relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por una persona fsica, un grupo depersonas o una colectividad territorial, y la renta que dispone esa persona, grupo o colectividad. Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica, que ponen de manifiesto lacapacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesin de un patrimonio, lacirculacin de los bienes o la adquisicin o gasto de la renta. El Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la Ley paraconfigurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. La Ley, ensu caso, completar la determinacin concreta del hecho imponible mediante la mencin desupuestos de no sujecin. Contribuyente: Es contribuyente la persona natural o jurdica a quien la ley impone la carga tributaria derivada delhecho imponible. Nunca perder su condicin de contribuyente quien legalmente deba soportar lacarga tributaria, aunque realice su traslacin a otras personas Todos los documentos que necesitas estn enwww.Gestiopolis.com Exencin: Exencin, en una acepcin amplia, hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. Se identifica as el trmino con la nocin de beneficio fiscal. En unsentido ms estricto, la exencin delimita negativamente el hecho imponible o los elementoscuantitativos del tributo. A travs de la exencin, la obligacin tributaria no nace. El Sistema Tributario en VenezuelaI- Notas Histricas del Sistema Tributario Venezolano

Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformacin, han requerido laadopcin de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. Laprimera de dichas estrategias se inici en el ao 1989, con la propuesta de una Administracinpara el Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del restode los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento.A mediados de 1994, se estructur un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo demodernizacin de las finanzas pblicas por el lado de los ingresos, que en Venezuela se denomin"Sistema de Gestin y Control de las Finanzas Pblicas" (conocido por sus siglas o ProyectoSIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando la actualizacindel marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional, muchas de cuyas regulaciones seremontaban a los aos 20 de esta centuria. Dicha reforma segua las tendencias que en ese mismosentido se haban generalizado en nuestra Amrica Latina, como consecuencia de la crisis dedeuda pblica de la dcada de los 80, conjuntamente con los programas de reforma del Estado yde ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. Con esta reforma se pretendila introduccin de ciertas innovaciones importantes como la simplificacin de los tributos, elfortalecimiento del control fiscal y la introduccin de normas que hicieran ms productiva yprogresiva la carga fiscal.Dentro del marco as creado, tambin se consider importante dotar al Estado venezolano de unservicio de formulacin de polticas impositivas y de administracin tributaria, cuya finalidaddeclarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el ao 1996 consista en "reducir drsticamente los elevados ndices de evasin fiscal y consolidar un sistema de finanzas pblicas,fundamentado bsicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menosdependiente del esquema rentista petrolero.". Ese cambio tan relevante se logr a travs de lacreacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria, (en lo adelante SENIAT, hoyen dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria),mediante Decreto Presidencial Nmero 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio conautonoma financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en atencin a las previsionesrespectivas de nuestro Cdigo Orgnico Tributario.Como punto adicional, consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creacin delSENIAT, se adopt tambin un sistema de Contribuyentes Especiales , para atender y controlar alos contribuyentes de mayor significacin fiscal, adoptando as una estrategia que ya haba sidoensayada con xito en otros pases de Amrica Latina, con estructuras socioeconmicas cuyocomn denominador es una alta concentracin de la riqueza, tales como Argentina y Colombia,como pioneros y luego Uruguay, Bolivia, Paraguay, Per y Ecuador. Se lograba de esta forma, elcontrol de una parte importante de la recaudacin, mediante el uso de una menor cantidad defondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administracin hacia loscontribuyentes con mayor potencial fiscal.Finalmente, a partir de la reciente promulgacin de nuestra nueva Constitucin en diciembre de1999, luego del particular proceso constituyente vivido en el pas, el Sistema Tributario enVenezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la Repblica, toda vez que seadelanta, una vez ms, un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributarioVenezolano, en la Asamblea Nacional se estn discutiendo temas de vital importancia para elfuturo de nuestro sistema tributario, entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley deHacienda Pblica Estadal, cuya promulgacin esta en mora por parte de la A.N., la cual estaobligada, por mandato constitucional, a promulgar dicha ley en un lapso perentorio, pero aun no seTodos los documentos que necesitas estn enwww.Gestiopolis.com

ha promulgado, asimismo,. Se estudia la aplicacin de un nuevo y especial tributo al cual se le hadenominado "Monotributo", el cual pechara los ingresos del sector de la economa informal, esdecir el comercio informal. Asimismo, muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado dela no menos polmica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con ms de 300 fincas que estnreportadas como ociosas y abandonadas, a las cuales se les aplicar todo el peso de la Ley deTierras y Desarrollo Agrario, y se comenzar con el cobro del impuesto a la improductividad. Estetributo se declarar al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003, a travs del Seniat, y tomar enconsideracin el ao de siembra y la cosecha de este ao, con un mtodo similar al que se

usapara el impuesto sobre la renta. El titular de Agricultura, Efrn Andrade, revel que han localizadofincas con ms de 5.000 hectreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad, quetendrn que cancelar, por lo menos, 1 millardo de bolvares en impuestos anuales. Para estoscasos, el ministro anunci que se aplicar la tasa ms alta prevista en la Ley de Tierras, es decir,de 12,5%, sobre el rendimiento real del terreno. Este rendimiento ser publicado en la GacetaAgrcola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del ao pasado, por rubro. II. Caractersticas Generales del Sistema Tributario en Venezuela. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fincomn, y como consecuencia lgica de esta premisa, se establecen las normas que habrn deregir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realizacinde este fin colectivo. El desarrollo de esta idea de sociedad, como cualquier otra actividad, generacostos y gastos, los cuales, como resulta obvio, deben ser cubiertos con los recursos propios deesa colectividad, bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos, obien, y sobre todo, porque sta percibe los aportes de sus miembros.La Constitucin de nuestra Repblica contiene estatutos que rigen el funcionamiento del pas y, ensu artculo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos. Parahacer efectiva esa contribucin o colaboracin se recurre a la figura de los tributos (impuestos,tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artculo precitado esa conexin, como nose haba hecho en nuestras constituciones precedentes, pero, concatenando aquella norma con eldispositivo contenido en el artculo 316 de la Carta Fundamental, que a la letra seala:"El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidadeconmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccinde la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para elloen un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos."En aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema tributario - y no un determinadoimpuesto establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujetopasivo; con tal fin, los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sinoatendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el Estadopueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y de lograr un adecuado nivel devida para el pueblo. III-Principios de Rango Constitucional. Cabe sealar que en el Derecho Tributario Nacional, concebido como un todo,siempre se haba destacado con especial deferencia el hecho de que, desde sucreacin como tal la Repblica adopt el principio de legalidad o de reservalegal en materia tributaria, con rango constitucional. As lo encontramos recogidodesde la Constitucin de 1811, dictada por el Congreso que decret laindependencia de Venezuela y expresamente consagrado en nuestra Carta Magnade 1830, a travs de la cual se dio vida al Estado Venezolano, en la disposicinrespectiva que le atribuy al Congreso la facultad de crear "... impuestos, derechosy contribuciones para atender a los gastos nacionales, velar sobre su inversin y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y dems empleados de la Repblica ." Esteprincipio, con algunas diferencias, se repite y recoge en la Constitucin de 1819.La disposicin as concebida, se mantuvo con ligeras variantes en todas nuestrasConstituciones promulgadas desde entonces hasta hoy. No obstante, unimportante avance se introduce en nuestra nueva Carta Fundamental, promulgada Todos los documentos que necesitas estn enwww.Gestiopolis.com el 31 de diciembre de 1999, en la cual se aade a la norma cuya redaccin sehaba mantenido sin mayores modificaciones, la prohibicin del efecto confiscatoriode cualquier tributo que cree la Ley, con lo cual, no slo se reserva a sta lafacultad de crear cualquier impuesto, sino que adems se impone al legislador unalimitacin del ms alto rango normativo, en el sentido de atender a la justicia yequidad de las exacciones a ser creadas, so pena de violacin del derecho depropiedad, que desde siempre ha contado en nuestro pas con esta proteccinconstitucional. Dicha limitacin, conocida como el principio de noconfiscatoriedad , el cual esta consagrado en el siguiente Art. de nuestra CNRBque se transcribe de esta manera:"Artculo 317: No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidosen la Ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en loscasos previstos por las Leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio."Se ha hecho especial nfasis en este principio y la frmula seleccionada para consagrarlo ennuestra nueva Constitucin, toda vez que al representar los tributos invasiones de parte del Poder Pblico en las riquezas particulares y una innegable limitacin de la

libertad y propiedad privada, seha aceptado pacficamente en el mbito internacional, que tales invasiones o limitaciones se haganexclusivamente a travs de la Ley.Se ha considerado necesaria la breve disquisicin precedente, por cuanto en nuestro pas esmucho lo que se ha discutido sobre esos casos de excepcin previstos en nuestro rgimenconstitucional, en los que se contemplaba la posibilidad para el Ejecutivo Nacional, a travs de lafigura del Presidente de la Repblica, de intervenir en una serie de materias reservadas a la ley.(De hecho, la ltima reforma de nuestro Cdigo Orgnico Tributario, se hizo mediante un Decreto-Ley).Por otra parte, y conjuntamente con la relevancia y significacin del principio de legalidad, la recinpromulgada Constitucin, establece, como lo haca la derogada de 1961 segn vimos al inicio deesta seccin, que el sistema tributario en su conjunto procurar la justa distribucin de lascargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, y en este marco disponeque se deber atender al principio de progresividad , a la proteccin de la economa nacional y laelevacin del nivel de vida de la poblacin, sustentndose para ello en un sistema eficiente derecaudacin de los tributos. (Artculo 316, CNRB). La norma antes referida se complementa con laprevisin contenida en el aparte final del artculo 317 ejusdem que enuncia los principios en los quedebe soportarse la administracin tributaria, sealando que sta gozar de autonoma tcnica,funcional y financiera de acuerdo con la normativa que sea aprobada a tal efecto por la AsambleaNacional, y su mxima autoridad deber designarla el Presidente de la Repblica de conformidadcon las normas previstas en la Ley.Finalmente, cabe destacar que El Poder Nacional tiene asignada, de conformidad con en el artculo156, la potestad tributaria, en los rubros siguientes:- La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta,sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado,los hidrocarburos y minas, de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios,los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes, y dems especies alcohlicas,cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, y los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas alos Estados y Municipios por esta Constitucin y la Ley.La legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de las distintas potestadestributarias, definir principios, parmetros y limitaciones, especialmente para la determinacin de lostipos impositivos o alcuotas de los tributos estadales y municipales, as como para crear fondosespecficos que aseguren la solidaridad interterritorial.- La creacin y organizacin de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobretransacciones inmobiliarias, cuya recaudacin y control correspondan a los Municipios, deconformidad con la Constitucin.Adems, el Poder Nacional tiene competencia para regular la organizacin, recaudacin, control yadministracin de los ramos tributarios propios de los Estados; y para establecer el rgimen delTodos los documentos que necesitas estn enwww.Gestiopolis.com

Situado Constitucional de los Estados y la participacin municipal en el mismo (Art.164, Ord. 4); ypara regular la coparticipacin de los Estados en tributos nacionales (Art. 164.Ord. 6).Nuestra Constitucin de 1999, tiene asignada en forma directa los Estados las potestadestributarias que se sealan a continuacin:La organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos tributarios propios, segn lasdisposiciones de las leyes nacionales y estadales.- La creacin, organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos de papel sellado,timbres y estampillas.Adems, le corresponden las tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones y lasque le sean atribuidas; lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales y dems ingresosdefinidos en el artculo 137 "ejusdem", y las competencias residuales, previstas en el ordinal 11 deconformidad con el principio propio de las federaciones en este particular.Los Municipios tienen asignadas, de conformidad con el artculo 179 de la Constitucin, lassiguientes potestades tributarias:- Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias oautorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o dendole similar, con las limitaciones establecidas en la Constitucin; los impuestos sobre inmueblesurbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas, propaganda y publicidadcomercial; y la contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambiosde uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes deordenacin urbanstica.- El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participacin en la contribucin por mejorasy otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin de dichostributos.

 El producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias y las dems queles sean atribuidas. Conclusiones: La comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos y del sistema tributario Venezolano,nos ayuda a saber no solo cuales son nuestras obligaciones, sino tambin nuestros derechos comocontribuyentes. A su vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cuales son los criterios que de aplicarse sern mas beneficiosos para la poblacin,lamentablemente en nuestro pas esto no es tenido en cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios de los habitantes, se constituye enel medio de sacarle mas a los que menos tienen para beneficio de unos pocos. En nuestro pas noexiste una cultura tributaria, como si existe en otros pases desarrollados, tales como los EstadosUnidos y Espaa, donde la mayor parte de la renta fiscal proviene de los impuestos,contrariamente a nuestro pas, donde mas del 90 de la renta fiscal proviene del Petrleo,dependemos casi en un 100% de los ingresos petroleros. Otro gran problema por el cualatravesamos es que nuestra poblacin desconfa enormemente de los destinos que el Estado le daa los ingresos fiscales, los cuales deberan ser invertidos en obras que nos beneficien a todos y noen proselitismos polticos o en las cuentas bancarias de funcionarios corruptos, finalmente, esnecesario sealar que nuestro Sistema Tributario necesita profundos cambios, empezando por cambiar las actuales polticas fiscales, que los ingresos fiscales sean realmente reinvertidos en elpas, que se mejoren las tcnicas tendientes a evitar la evasin fiscal y concienciar a la poblacinacerca de la importancia de cumplir con el deber constitucional de pagar sus impuestos. Bibliografa: BREWER CARIAS, Allan R. Derecho Administrativo. Los Supuestos Fundamentales delDerecho Administrativo. Tomo I. U.C.V. Caracas, 1975. PALACIOS MARQUEZ, Leonardo . La Obligacin Tributaria. Comentarios al CdigoOrgnico Tributario 1994. Caracas, 1995Todos los documentos que necesitas estn enwww.Gestiopolis.com Allan R. Brewer-Caras . "La Constitucin de 1999". Editorial Arte, Caracas 2000 Codigo Organico TributarioPaginas Web Visitadas: www.google.com www.fiscalcomunicacin.com www.el-nacional.com www.yahoo.com Todos los documentos que necesitas estn enwww.Gestiopolis.com

Los TRIBUTOS EN VENEZUELA b i r t u o t s V n e l a c s i f a l u z n e 1. Resumen 2. Introduccin 3. Tributos 4. El sistema tributario 5. Conclusiones 6. Indice de citas 7. Bibliografa RESUMEN Venezuela es un pas cuya fuente principal deingresossiempre haderivado delpetrleo, de loshidrocarburosy de la explotacinderecursosno renovables, por lo que era considerado uno de lospases con ms baja carga impositiva. Desde hace varios aosestosingresosse le hicieron insuficientes para subsidiarlosgastospblicos, por lo que recurre a la implantacin deunsistematributario para generar mayores ingresos. El propsito deeste trabajo es conocer lo que es unsistematributario, y las causasde la evasinfiscalque uno de losproblemas que enfrenta el pasactualmente. Es importante conocer todo acerca delostributosporque Venezueladesde hace algunos aos haaumentado de una forma considerable su carga impositiva parahacer frente a losgastospblicos que ocurren en el pas, adems hay que crearconcienciatributaria para disminuir significativamente laevasinfiscalque tanto afecta al pas. Un sistema tributario estaformado y constituido por el conjunto de tributos que estn vigentesen un determinado pas y en una poca establecida. No hay unsistema tribuario igual a otro, porque cada pas adoptadiferentesimpuestossegn laproduccin, formapoltica,necesidades, etc. En Venezuelase estableci que el sistema tributarioestablecer la obligacin de contribuir enatencina la capacidadeconmica del sujeto pasivo, por lo que los tributos no pueden sercalculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principiode progresividad, el cual debe respetarse para queel estadopuedacumplir con la obligacin de proteger laeconomanacional y lograrun adecuado nivel de vida para el pueblo. Elestadonecesita de los tributos, parapodersubsidiar los gastos pblicos, pero esta claroque los distintos gobiernos a pesar de sus esfuerzos poco hanlogrado en su lucha contra la evasin fiscal. Es conveniente sealarque la evasin fiscal es un problema decultura, y esresponsabilidadfundamentalmente delgobiernocrearesaculturaen los contribuyentes. INTRODUCCIN No cabe duda que los Tributos forman parte de laeconoma del pas, ya que los mismos sonprestacionesdedineroqueel Estadoexige en virtud de unaley , con el propsito de cubrir los gastos pblicos o losgastos que realiza elGobiernoa travs deinversionespblicas, porlo que aumento en el mismo producir un incremento en el nivel derenta nacional y en caso de una reduccin tendr un efectocontrario. Permitiendo la participacin de losimpuestos, tasas y contribuciones especiales, que no son ms que la esencia de laclasificacin de los tributos, as como los caracteres, la unidadtributaria, lapresiny la evasin fiscal. Elobjetivode este trabajo esconocer acerca de los impuestos, lossistemastributarios y la evasinfiscal.Por otra parte, se destaca la importancia del Sistema Tributario yaque es el conjunto de tributos establecidos en undeterminadoEstadoy en un determinadotiempo, que va a dependerdel tipo de sistema que se emplee, ya sea Racional el cual es creadopor el legislador de manera libre, tomando en cuentalosobjetivosque se siguen y losmediosempleados, o el Histricoque a diferencia del Racional, se da de forma espontnea y deacuerdo a laevolucinhistrica, los cuales estn basados en unaserie deprincipiosque sern explicados, as como los dems puntosen eldesarrollo de stainvestigacin. En la primeraparte de lainvestigacinse har referencia a los Tributos, losimpuestos, las tasas, las contribuciones especiales,lapresintributaria, la evasin fiscal, entre otros; y en la segundaparte se har referencia a

lossistemastributarios, alosprincipiosque rigen a un sistema tributario y lascaractersticasdel sistema tributario en Venezuela, el cual ha ido evolucionando enlos ltimos aos de una manera significativa. 1. TRIBUTOS1 . D E F I N I C I N D E L O S T R I B U T O S Como nocin general se dice que los tributos son"lasprestacionesendinero que el Estado exige en ejercicio desupoderde imperio en virtud de unaley y para cubrir los gastos queledemandael cumplimiento de sus fines" 1 A modo de explicacin se describe:a) Prestaciones en dinero: es unacaracterstica de la economamonetaria que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzosoque as suceda. Es suficiente que la prestacin se "pecuniariamente valuable" para que se constituya un tributo, siempre que concurranlos otros elementos caracterizantes y siempre que la legislacin decada pas no disponga de lo contrario. b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencialdel tributo es la coaccin, el cual se manifiesta esencialmente en laprescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creacin deltributo que le sea exigible. La bilateralidad de losnegociosjurdicoses sustituida por la unilateridad en cuanto a su obligacin.c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que loestablezca. Como todas lasleyesque establecenobligaciones, lanorma tributaria es una regla hipottica cuyo mandato se concretacuando ocurre la circunstancia fctica condicionante prevista en ellacomopresupuestodela obligacin. Tal condicin fctica e hipottica se denomina "hechoimponible", es decir, todapersonadebe pagar al Estado la prestacintributaria graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige.d) Para cubrir los gastos quedemandael cumplimiento de sus bienes: elobjetivodel tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene surazn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir losgatos que le demanda la sastifaccin de las necesidades pblicas. Adems el tributo puede perseguir tambin fines extra fiscales, osea, ajenos a la obtencin de ingresos. 1.2. CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS Al considerar los ingresos del Estado, se tiene la ocasin de sealardivergencias que se advierten en el campo doctrinal con respecto asu clasificacin, destacando la relatividad de los diversos criterioselegidos al efecto; refirindose a todo lo relacionado aImpuesto,Tasa y Contribuciones Especiales.1.2.1. IMPUESTO Elimpuestoes pues, jurdicamente, como todos los tributos unainstitucin dederecho pblico, por lo que es una obligacinunilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de supoder de imperio. Ya que es un hecho institucional que vanecesariamente unido a la existencia de un sistema social fundadoen lapropiedadprivada o que al menos reconozca el uso privado deciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de un rganodedireccin(el Estado) encargado de satisfacer necesidadespblicas. Como ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos,se lo inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas deriqueza de los obligados sin proporcionarlesserviciosconcretosdivisibles algunos acambiocomo retribucin.Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza elconceptode lasiguiente manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o enespecies, exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, aquienes se hayan en las situaciones consideradas por la ley como loshechos imponibles" 2 .1.2.1.1. CARACTERSTICAS ESENCIALES Una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin). Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone suobligatoriedad y la compulsin para hacerse efectivo sucumplimiento. Establecida por la ley. Aplicable a personas individuales o colectivas.

Que se encuentren en distintas situaciones predecibles comopuede ser determinada capacidad econmica, realizacin deciertos actos, etc. 1.2.1.2. CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

Tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos,por lo que hace radicar la clasificacin en el sistema dedeterminacin y cobro adoptado por la legislacin de cada pas,considerando directo como el impuesto que afecta cosas osituaciones permanente y que se hace efectivo mediantenminasopadrones, e indirecto al impuesto que se vincula con actos osituaciones accidentales, pero prescindiendo de su carenciade valorcientfico en un hecho tan mudable y arbitrario como eslaorganizacinadministrativa.De tal forma, por ltimo se concluye expresando que losimpuestos directos se dividen, a su vez, en personales (subjetivos) y reales (objetivo) segn tenga en cuenta lapersonadel contribuyenteo a la riqueza en si misma sin atender a las circunstanciaspersonales. Un ejemplo de los impuestos personales se encuentra, laimposicin progresiva sobre la renta global que tienen en cuentasituaciones como las cargas defamilia, el origen de renta, etc. As,como un ejemplo de los impuestos reales estn, los impuestos a losconsumos o el impuesto inmobiliario.1.2.2. TASA Es el tributo que probablemente mayores discrepancia ha causado y el que mas dificultades presenta para su caracterizacin. Ello, sedebe en parte, a que quienes la han tratado han confundidoelementos econmicos, jurdicos y polticos pero que con el pasardeltiempose a logrado que a dems de estas razones se obtenga lacaracterizacin correcta de la tasa en donde tiene trascendencia en virtud del tan necesario perfeccionamiento enlaconstruccinjurdica de la tributacin.De modo que se define la tasa como " un tributo cuyo hechogenerador est integrado con un actividad del Estado divisible einherente, hallndose esa actividad relacionada directamente con elcontribuyente". 3 1.2.2.1 CARACTERSTICAS ESENCIALES Surgiendo por consiguiente ciertas caractersticas esenciales de latasa como lo son: Elcarctertributario de la tasa, lo cual significa, segn lacaracterizacin general "una prestacin que el Estado exige enel ejercicio de su poder de imperio". o Es necesario que nicamente puede ser creada por la ley. o La nocin de tasa concepta que su hecho generador "seintegra con una actividad que el Estado cumple" y que est vinculada con el obligado al pago. o Se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de latasa se halla la circunstancia de que "elproductode larecaudacin sea exclusivamente destinadoalserviciorespectivo". o Elservicio de las tasa tiene que ser "divisibles". o Corresponde el examinar la actividad estatal vinculante endonde "debe ser inherente a lasoberanaestatal".1.2.2.2. CLASIFICACIN DE LAS TASAS Dada a la importancia relativa de las tasas, la misma se clasifica de lasiguiente manera:Tasa Jurdicas : De jurisdiccin civil contenciosas (juicios civiles propiamentedichos, comerciales, rurales, mineros, etc.)

 De jurisdiccin civil voluntaria (juiciossucesorios,informacinsumaria, habilitaciones de edad, etc.) De jurisdiccin penal (procesodederecho penalcomn y derecho penal contravencional)Tasas Administrativas : Por concesin y legalizacin dedocumentos u certificados(autenticaciones, legalizaciones, etc.) Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad,pesas y medidas, etc.) Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos deedificacin, de conducir, de caza y pesca, etc.) Por inscripcin de losregistrospblicos (registrocivil, delautomotor, prendario, etc.) 4 1.2.2.3. DIFERENCIA DE LAS TASAS CON LOS IMPUESTOS Teniendo en cuenta correctamente de lo que es tasa se plantean unaserie de diferencia con los impuestos, pero si bien es cierto no existeuna diferencia sustancial entre el impuesta y la tasa ya que sonafines jurdicamente. Y es por esto que el criterio de diferenciacinradica en lanaturalezade la relacin entre el llamado organismopblico y el usuario del servicio o la persona a quien le interesa laactividad y en ese sentido debe analizarse si hay de por medio unarelacin contractual (pago fundado en la voluntad d las partes) o unarelacin legal (pago por mandato de ley; independientemente de la voluntad individual). Si la relacin por consiguiente es contractualhabr ingreso de derecho privado (Impuesto) y si es legal ser tasa. Adems se puede decir quela tasa se encuentra vinculada con actividad estatal; actividad staque no existe en el impuesto ya que el mismo trata de un tributo no vinculado.1.2.3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES Por su fisonoma jurdica particular se ubican en situacinintermedia entre los impuestos y las tasa. Esta categora comprendegravmenes de diversanaturalezadefinindose como "los tributosobligatorios debidos en razn de beneficios individuales o degrupossocialesderivados de la realizacin de obras, o gastos pblicos, oespeciales actividades del Estado." 5 1.2.3.1. CARACTERSTICAS ESENCIALES Segn esta definicin las contribuciones especiales adquieren mayoramplitud limitndose a la llamada contribucin de mejoras porconsiderar que gravmenes generales incluidos en esta categoraconstituyen verdaderos impuestos, incorporando tambin lasprestaciones debidas por la posesin de cosas o el ejercicio de lasactividades que exigen una erogacin o mayores gastos estatales. Y es por esto que elconceptode "contribucin especial "incluye lacontribucin de mejoras por validacin inmobiliaria a consecuenciade obras pblicas, gravmenes de peaje por utilizacin de vasdecomunicacin(caminos, puentes, tneles) y algunos tributossobre vehculos motorizados y diversas contribuciones que suelenllamarse Parafiscales, destinadas a financiar laseguridad social, la regulacineconmica, etc. Si bien la contribucin especial es un tributo y comotal es coactivo, presenta relevancia la aquiescencia delacomunidadlograda por la vinculacin de dichos gravmenes conactividades estatales de beneficio general.1.2.3.2. DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONESESPECIALES CON LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS La diferencia de contribucin especial con respecto a otros tributoses indiscutible, distinguindose del impuesto por que mientras en lacontribucin especial se requiere una actividad productora de beneficios, en el impuesto la relacin no correlativa a actividadestatal alguna. Con la tasa, tiene en comn que ambos tributosrequieren determinadaactividad estatal, pero mientras en la tas se slo se exige un servicioindividualizado en el contribuyen, aunque no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es esencial en la contribucin especial. 3.CARACTERSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO Para completar todo lo que anteriormente se ha venido tratandoacerca de los tributos, es necesario nombrar y explicar lascaractersticas que lo identifican."Los elementos esenciales del poder tributario son los siguientes;abstracto, permanente, irrenunciable e indelegable"

6 a) Abstracto : algunos autores expresan que el poder tributario noes abstracto sino que necesita para poder existir que se materialic elpoder del estado en un sujeto. "El poder tributario es esencialmenteabstracto. Lo que ocurre es que se confunde la potestad derivada delpoder de imperio que pertenece al estado y que le otorga el derechode aplicar tributos, con el ejercicio de ese poder" 7 , es decir una cosaes el derecho de actuar y otra distinta la ejecucin de ese derecho enel campo de la materialidad. El cumplimiento de la obligacin notiene que ser lo primero para que pueda existir el poder tributario. b) Permanente : el Poder Tributario es natural al Estado, es decir,nace con l y pertenece a l y se deriva de lasoberana, por lo tantono puede extinguirse sino con el Estado mismo, he ah su sentido de permanencia. En realidad que lo que se puede extinguir con eltiempo es el derecho a ejecutar lasobligacionesque se manifiestanen el ejercicio del Poder Tributario "porque loscrditosdel Estado,lo mismo que loscrditosparticulares caducan o prescriben porrazones deinterssocial, por necesidad de certeza del derecho" 8 c) Irrenunciabilidad : esta caracterstica indica que el PoderTributario no puede desprenderse del Estado, o mejor dicho elEstado no puede desprenderse de este atributo esencial. El Estadono puede subsistir sin este poder, el Estado necesita de l, as mismocomo los seres humanos necesitamos elairepara poder vivir y por lotanto realizar todas las actividades para los que fuimos creados. Asmismo los rganos o los integrantes del Estado careceran delderecho de renuncia, es decir, no pueden renunciar a este poder.d) Indelegable : esta caracterstica tiene mucho que ver con laanterior ya que expresa que as como el poder tributario esirrenunciable, tambin es indelegable.Renunciar; implica tener derecho a desprenderse del algo en formaabsoluta y total, encambiodelegar implicara transferir eso aterceros de manera transitoria. El Poder Tributario es indelegable, esdecir, no setiene el derecho de traspasarlo o transferirlo de ninguna manera aotras personas o jurisdicciones. La facultad de delegar es propio delos "poderes" por los cuales esta gobernado el pueblo venezolano, tales el caso que elpoder legislativode nuestraNACINtiene laimportante facultad de delegarle alPoder Ejecutivola capacidad desolucionar y arreglar detalles que faciliten la ejecucin de un buengobierno para cualquier pas, al igual que los otros poderes tienen lamisma facultad, en cualquiera de los casos.1.4. UNIDAD TRIBUTARIA Es una medida que permite actualizar a la realidad inflacionaria losmontos delos valoresque se encuentran en las diferentesleyes. (Veranexo n1)1.5. PRESIN TRIBUTARIA La Presin Tributaria "es la relacin existente entre la exaccin fiscalsoportada por una personafsica, ungrupode personas o unacolectividad territorial, y la renta de que dispone esapersona,grupoo colectividad" 9 Existen tres concepciones de Presin Tributaria: Presin Tributaria Individual : la relacin existente se derivade la comparacin del importe total de la deuda fiscal de unapersona con su renta. Las formulas que se utilizan son muy discutibles ya que no se toman en cuenta losserviciosque elcontribuyente recibe. Presin Tributaria Sectorial : la relacin esta dada por lacomparacin del importe de la deuda de un determinado sectorcon la renta que produce el mismo. Presin Tributaria Nacional

: es la relacin entre el conjuntode tributos y de la riqueza de la colectividad."Este concepto esta ligado a la idea de sacrificioimpuesto a la colectividad a causa de la detraccinfiscal" 10 Se habla tambin de presin tributaria ordinaria, que seria larelacin entre losrecursosdel Estado y la renta de los particulares y presin tributaria extraordinaria, que reflejara la relacin entre losrecursos extraordinarios del Estado y elPatrimoniode lacolectividad.1.6. EVASIN FISCAL En el Sistema Tributario Venezolano existen suficientes mecanismoslegales para que el fisco nacional materialice los elevados impuestosprevistos por el gobierno.El estado necesita de los tributos para poder subsidiar los gastospblicos; esta claro que los distintos gobiernos a pesar de susesfuerzospoco han logrado en su lucha contra la evasin fiscal, lo cual setraduce enactitudescompulsivas que se concretan en lamodificacin errtica y agresiva de las leyes tributarias. La actualadministracintributaria ha tenido aciertos enlaguerracontra los ilcitos fiscales, especialmente enlaadministracinaduanera.Es conveniente sealar que el problema de la evasin fiscal es unproblema de cultura, y esresponsabilidadfundamentalmente delgobierno crear esa cultura en los contribuyentes.1.6.1. DEFINICIN DE EVASIN FISCAL La evasin fiscal consiste en no pagar total o parcialmente el tributo,pero violando la ley; es decir la evasin fiscal es ilcita y por elloconlleva a sanciones.Tambin se puede decir que la evasin fiscal es toda eliminacin odisminucin de un monto tributario producido dentro del mbito deun pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados aabonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentasu omisivas violatorias de disposiciones legales"1.6.2. CAUSAS DE LA EVASIN FISCAL Las causas de la evasin fiscal no son nicas. Las causas mascomunes de la evasin fiscal son:1) Carencia de unaconcienciatributaria : implica que enlasociedadno se ha desarrollado el sentido de cooperacin de losindividuos con el estado. Se considera que el estado lo conformamostodos los ciudadanos y que el vivir en unasociedad organizada,implica que todos debemos contribuir a otorgarle los fondosnecesarios para cumplir la razn de su existencia.2) Sistema tributario poco transparente : es la manera en laque un sistema tributario contribuye al incremento de una mayorevasin impositiva, se debe bsicamente al incumplimiento de losrequisitos indispensables para la existencia de un sistema como tal.Este principio exige que las leyes tributarias, los decretos,reglamentos, etc., sean estructurados de tal manera que el contenidode las mismas sea tan claro y preciso, que no permitan la existenciade ningn tipo de dudas para los contribuyentes.3) Administracin Tributaria poco flexible :laadministracintributaria es la herramienta idnea con que cuenta lapolticatributaria para el logro de susobjetivos, razn queconlleva a la exigibilidad de la condicin de la maleabilidad de lamisma. Uno de los otros inconvenientes que se plantea, es que en lamedida en que el sistema tributario busca la equidad y el logro de losde una variedad de objetivos sociales y econmicos, la simplicidadde las leyes impositivas es una meta difcil de lograr.4) Bajoriesgode ser detectado : el contribuyente al saber que nose le puede controlar se siente tentado a incurrir en esaconductadetipo fiscal, la que produce la prdida de la equidad horizontal y vertical. La evasin es difcil de contrarrestar si no es con laerradicacin de la misma, en un mbito de evasin es imposiblecompetir sin ubicarse en un ritmo similar a ella, aparece as laevasin como autodefensa ante la inaccin del estado y laaquiescencia de la sociedad.2. EL SISTEMA TRIBUTARIO 2.1. DEFINICIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO "Cada conjunto de tributos es el resultado delasinstitucionesjurdicas y polticasde un pas, desuestructurasocial, de la magnitud de sus recursos, de la formadedistribucinde los ingresos, de su sistema econmico " 11

, es decirque el sistema tributario est formado y constituido por el conjuntode tributos que estn vigentes en un pas determinado y porsupuesto, en una poca establecida. Esto explica que cada sistematributario es distinto a otro, ya que cada uno de ellos est integrado y formado por los variados impuestos que cada pas adopte segn seasuproduccin, formaspolticas, tradiciones, y naturaleza geogrficade los mismos.El estudio de un sistema tributario debe limitarse a una pocaestablecida y circunscripta debido a la eminente y muy rpidaeducacinsocial y econmica por lo que gracias a esto seaprecia la necesidad de unaeducacinde lasnormaslegales, estotiene su base en que "el derecho debe seguir a la vida, ya que de locontrario se convierte en algo hueco y carente de significado humano". erecho, slo surge de la ley,productode esto es que en un sistematributario en buen funcionamiento es siempre un ordenamientolegal establecido. De all proviene la gran importancia del estudio delSistema Tributario en relacin ala cienciajurdica que estudia lostributos, es decir, elderecho tributarioes obviamente que est muy unido a la Contadura Pblica; pero es necesario aclarar que paraestudiar los Tributos en particular es indispensable realizar unexamen intenso a la poltica, economa,administracinfiscal,sociedad en general, en fin, conocer los lineamentos generales delSistema Tributario en un determinado pas. Rgimen y Sistema Tributario: "Un sistema es un conjunto racional y armnico de las partes queforman un todo reunidas cientficamente por unidad de fin " 12 aqu eobserva la diferencia entre el Sistema y Rgimen, y que "cuando lasreglas se imponen o se siguen en forma orgnica, sin orden y sininvestigacin de causa, con el solo propsito de lograr mas fondos,se est en presencia de un rgimen, y no de un Sistema Tributario.". 13 Si bien, se observa el Sistema Tributario como aquel que nocarece de un vinculo lgico determinado, por lo que es necesarioaclarar que en la practica, nuestra vida cotidiana es demasiadodifcil, que los Tributos ofrezcan entre s ese " encargue lgico ".Se debe aceptar entonces, que el concepto de Sistema Tributarioaparece como meta o como aspiracin ms que como explicacin dealgo existente.2.2. EVOLUCIN HISTRICA LaEstructuraTributaria ha sido directamente influida en losdistintos pases por elprocesodeevolucinhistrica y econmica. A mediados del siglo XIX y bajo el imperio de las ideas liberales, lossistemas tributarios de los diversos pases asumen determinadascaractersticas con predominio de los impuestos de tipo objetivo;dichos impuestos de tipo objetivo no consultan la capacidadtributaria. Al avanzar la industrializacin y el Estado, el sistema tributarioampla su campo de accin, y debido a esto surgen una gran variedad de razones que van variando las caractersticas objetivas delos sistemas tributarios, as que comienza a desarrollarse elimpuesto general y progresivo a la renta de tipo subjetivo, que es degraneficienciay rendimiento por lo que es considerado como unagente consultivo de la equidad, la capacidad constructiva y es intilel instrumento dedistribucinde las riqueza, de aqu en adelantediversos pases comienzan a adoptar estos impuestos de tiposubjetivo, basndose en la imposicin que tiene por mira la persona y no los objetivos gravados.Los sistemas tributarios en general, tienen como base fundamentalel impuesto progresivo de las rentas de las personas fsicas queasocia elpatrimonioy laherenciacomo complemento se mantienenlos impuestos a los consumos en general.En la actualidad se comienza a pensar que dicho impuesto no alientani ayuda al bienestar de lasinversiones, no ayuda a la mejora de laproduccin y es sumamente fcil d evadirlo, debido a esto, se creeque es daino para el funcionamiento de los sistemas tributarios. Latendencia progresiva para los prximos aos, es mantener y afianzarel impuesto a las ventasque es la forma del muy conocidoImpuestoal Valor Agregado(IVA ).2.3. TIPOS DE SISTEMAS TRIBUTARIOS Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y elHistrico.El Sistema Racional es cuando el legislador es quien crea demanera libre la armona entre los objetivos que se persiguen y losmediosempleados. El Sistema Histrico a diferencia que elRacional dicha armona se produce slo de manera espontnea de laEvolucin Histrica. "No obstante la distancia que existe entre loideal enmateriatributaria y la realidad legislativa, siempre existecierta armona entre los diversos impuestos, por muy rudimentariaque sea la hacienda de un pas. "

14 Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia alperfeccionamiento de los instrumentos tributarios ya que s unfenmeno constante; se llega a la conclusin que ambos elementos"Racional e Histrico "actan en todas lasestructurasfiscales, y es necesario dejar establecido la participacin y aporte en cadaSistema. No hay una clara distincin entre el Sistema Racional y elHistrico, sino que se observa si en determinada estructuratributaria predomina la realidad buscada mediante la combinacinde la reclamacin de impuestos o tributos, con arreglo a unplanquepermita el logro de los objetivos de la poltica financiera (Esto sepodra considerar un Sistema Tributario Racional), o si al contrario;se consiguen una variedad de tributos que han ido surgiendo a razde las necesidades monetarias estatales, esto o se puede considerarcomo Racional ya que no existe armona entre los tributos ni con losobjetivos fiscales del Estado (Por consiguiente se podra considerarun Sistema Tributario Histrico). Requisitos de un Sistema Tributario Racional :Losproblemasque pueden resolver los sistemas tributarios puedenser de diferentes aspectos. Del aspecto fiscal, es necesario que lostributos que forman el sistema sean productivos, en todas las etapas.Del aspecto econmico, es necesario que el sistema tenga flexibilidadfuncional suficiente para convertir la fiscalidad en instrumentodepromocineconmico y no de manera contraria como un trabajopara la produccin nacional y s por esto que se debe tener en cuentaque la accin tributaria debe evitar distorsiones en la economa.En el aspecto Social, "los tributos deben ocasionar un mnimosacrificios a los contribuyente y distribuirse equitativamente entrelos ciudadanos segn su aptitud de prestacin patrimonial." 15 Delaspecto Administrativo, el sistema debe ser lo mas sencillo posible,para que produzca conviccin a los contribuyentes con respecto almodo de pago, lugar y fecha, etc. Todo esto debe provenirdenormasclaras y presidas, adems el pago debe resultar cmodoen cuanto al tiempo en el que el contribuyente se encuentre enmejores condiciones econmicas.En conclusin los Sistemas Tributarios deben ser productivos,elsticos, compatibles con la renta nacional y con las ideas de cadapoca.2.4. PRINCIPIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO 2.4.1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD

"Los tributos se debe establecer por medio de leyes, tanto desde elpunto de vista material como formal, es decir, por medio dedisposiciones decarcter general, abstracta, impersonales y emanadas delpoder legislativo" 16 Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a loscontribuyentes en su derecho depropiedad, por cuanto los tributosimportan restricciones al mismo que ya en su defecto parte de supatrimonio es tomado por el Estado. "El Estado no puede penetrar asu arbitrio en los patrimonios particulares para sacar de ellos unatajada para su placer." 17 Los caracteres esenciales de tributos, laforma, contenido y alcance de la obligacin tributaria estconsignado expresamente en la ley, de tal modo de que el Estadojosea arbitrario de laautoridadni del cobro del impuesto, sino que elsujeto pasivo pueda conocer la mejor forma de contribuir con losmismos.2.4.2. PRINCIPIO DE GENERALIDAD Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significaque cuando una personafsicao ideal se halla en las condiciones quemarcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deberdebe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto,categora social,sexo, nacionalidad, edad o cultura. La generalidadsurge del artculo 133 delConstitucinNacional ya que ordena quesin excepcin "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastospblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones queestablezca la ley."2.4.3. PRINCIPIO DE IGUALDAD Seala que no debe excluirse a ningn sector de lapoblacinpara elpago del tributo. El principio deigualdadestablece en artculo 21 delaConstitucinBolivariana de Venezuela que "todas las personas

soniguales antes la ley, en consecuencia:1.- No se permitir discriminaciones fundadas en la raza, elsexo, elcredo, la condicin social o aquella que, en general, tenga por objetoo por resultado anular el reconocimiento, goce o de ejercicio encondicin deigualdad, de losderechosy libertades de toda persona . .- La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativaspara que la igualdad ante la ley sea real y efectiva, adoptar medidaspositivas a favor de personas ogruposque puedan serdiscriminados, marginados o vulnerables.3.- Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo lasfrmulas diplomticas.4.- No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias."2.4.4. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD Este principio describe que a mayor capacidad econmica mayorser el pago producido ya que habr un alto nivel de vida delapoblacindando paso a la obtencin de un sistema tributarioeficiente para la recaudacin de los tributos.2.4.5. PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN Establece que no debe cobrarse el tributo de manerapersonal, sdecir, ninguna persona podr ser sometida aesclavitudoservidumbre ya que el trato con las personas y en particular con lasdenios, mujeres y adolescentesen todas sus formas estarn sujetasa las normas previstas en la ley.2.4.6. PRINCIPIOS NO CONSTITUCIONALES 2.4.6.1. PRINCIPIO DE CERTEZA Seala que el tributo debe estar establecido con todo lo relativo aste lo ms claro posible.2.4.6.2. PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD Debe ser lo ms simple posible para el acceso del contribuyente.2.4.6.3. PRINCIPIO DE SUFICIENCIA Se relaciona con el principio de simplicidad, y ste se traduce que enmenor nmero de tributos mayor ser la recaudacin. Se har mseficiente porque si los tributos son pocos se necesita que seanaltamente rendidores.2.5. EL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA Venezuela como unos de los principales pases exportadoresdepetrleoobtena sus ingresos de este, por lo que no le habatomado real importancia a las tributaciones, considerndose comouno de los pases con ms baja carga impositiva.Desde hace algunos aos los ingresos provenientes de los recursospetroleros se hicieron insuficientes y cambiantes. Por lo que elGobierno en los ltimos periodos han buscado otras formas definanciacin que le sean ms efectivas.En este sentido, y desde hace algunos aos, se inicio en nuestro pasun esfuerzo de modernizacin del estado cuyo principal objetivoconsisti en procurarsolucionesa la gravecrisisdel sistema delasfinanzas pblicas.La aplicacin de la primeraestrategiase inicio en el ao 1989, con lapropuesta de una administracin para el Impuestodel ValorAgregado, que luego fue asumiendo paulatinamenteelcontrolde todos los tributos que conformaban el sistemaimpositivo nacional para ese momento. A mediados de 1994, se estructura unprogramade reformatributaria, dentro de un esfuerzo de modernizacin delasfinanzas pblicas de los ingresos, que en Venezuela se denomino"sistema degestiny controlde lasfinanzas pblicas" (SIGECOF), elcual fue estructurado con el apoyo delBanco Mundial, propiciandoas a la actualizacin del marco legal y funcional de la HaciendaPblica Nacional.Dentro de todos estos cambios que se fueron suscitando en Venezuela en el marco legal y funcional de la Hacienda PblicaNacional, tambin se considero importante dotar al estado de unservicio de formulacin de polticas impositivas y de administracintributaria, cuya finalidad consista en reducir drsticamente loselevados ndices de evasin fiscal y consolidar un sistemadefinanzaspblicas, fundamentado bsicamente en los impuestosderivados de la actividad productiva y menos dependiente delesquema rentista petrolero. Este cambio tan relevante se logro atravs de la creacin del Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria (SENIAT). Conjuntamente a la creacindel SENIAT, se adopto un sistema de contribuyentes especiales para atender y controlar a los contribuyentes de mayor relevancia fiscal,logrando de esta forma el control de, una parte importante de larecaudacin mediante el uso de una menor cantidad de fondos,reorientando los recursos siempre escasos de nuestraadministracin hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. A partir de la reciente promulgacin de la nueva constitucin enDiciembre de 1999, el sistema tributario en Venezuela ocupa unlugar destacado en lospresupuestosde lanacin. A partir del 16 de Enero de 2002 para hacer frente a los problemasfiscales que tiene el gobierno ante la cada de lospreciosdel petrleoel Presidente de Venezuela Hugo Chvez Fras anuncio crear elImpuesto del Debito Bancario (IDB), con el fin de

subsanar parte deldficit fiscal. El gobierno estima que las reformas de los impuestospermitirn obtener este ao recursos adicionales.2.5.1. CARACTERSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo delograr un fin comn, se establecen las normas que han de regir sufuncionamiento conjuntamente con los organismos que seannecesarios para la realizacin de este fin colectivo. La constitucinde la Repblica Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos querigen el funcionamiento del pas, y el articulo 136 establece que:"toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos"Para hacer efectiva esa contribucin el estado recurre a los tributos(impuestos, tasas y contribuciones especiales)El articulo 316 de la constitucin Bolivariana de Venezuela expresa:"el sistema tributario procurara la justa distribucin de las cargaspblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin dela economa nacional y la elevacin de lacalidad de vidade lapoblacin y se sustentara para ello en un sistema eficiente para larecaudacin de tributos"En aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistematributario establecer la obligacin de contribuir enatencina lacapacidad econmica del sujeto pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendoal principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse paraque el estado pueda cumplir con la obligacin de proteger laeconoma nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. CONCLUSIONES Venezuela es un pas cuya principal fuente de ingresos siempre aderivado del petrleo, de loshidrocarburosy de la explotacin de losrecursos no renovables, pero que con el pasar del tiempo estosingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieroninsuficientes y cambiantes para la Nacin, por lo que le abre paso auna nueva bsqueda definanciamiento necesario para el logro desus objetivos, que no son ms que la de incrementar los ingresosestatales.Por esta razn nace de manera indispensable para el Estado laexigencia del pago de los tributos, otorgndole un carcterobligatorio al mismo, debido a que tiene como finalidad lograr el bienestar colectivo, tanto generando una mejor proteccineconmica como elevando el nivel de vida del pas .Por otro lado el no pagar los tributos trae como consecuencia variassanciones tales como la imposicin de multas, el cierre deestablecimientos, decomisos de mercancas, privacin delibertad,etc; regidas por la ley bien sea por la Constitucin Nacional oelCdigoTributario Venezolano. INDICE DE CITAS 1. VILLEGAS, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. p. 67 2. GIULANI, Carlos M. Derecho Financiero. p.291 3. VILLEGAS, Hctor B. Ob. Cit. p.90 4. VILLEGAS, Hctor B. Ob. Cit. p.98 5. GIULANI, Carlos M. Ob. Cit. p.295 6. GIULANI, Carlos M. Ob. Cit. p.300 7. GIULANI, Carlos M. Ob. Cit. p.301 8. VILLEGAS, Hctor B. Ob. Cit. p.301 9. VILLEGAS, Hctor B. Ob. Cit. p.526 10. GIULANI, Carlos M. Ob. Cit. p.203

11. VILLEGAS, Hctor B. Ob. Cit. p.513 12. VILLEGAS, Hctor B. Ob. Cit. p.514 13. VILLEGAS, Hctor B. Ob. Cit. p.51514.Idem 15. VILLEGAS, Hctor B. Ob. Cit. p.523 16. FLORES, Ernesto. Curso de Finanzas y Derecho Tributario. p.192 17. VILLEGAS, Hctor B. Ob. Cit. p.199 BIBLIOGRAFA LIBROSGULIANI , Carlos M. Derecho Financiero.Buenos Aires, Edicionesde Desalma. 5ta Edicin. 1993. 607 pp FLORES ZABALA , Ernesto. Elementos de Finanzas PblicasMexicanas.Mxico. 12 Edicin. 1970. 853 pp JARACH . Curso de Derecho Tributario.Buenos Aires. 1969. 563 pp VILLEGAS , Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Ediciones de Palma. 7ma Edicin. 1998.981 pp DIARIOHERRERA DE NOBLE , Ernestina. "Chvez lanzo un fuerte ajustefiscal en Venezuela". En Clarn.com,PeriodismoenInternet.Caracas, 17 de Enero de 2002. Ao 96 p 1-2 JOSAR CRISTINA NAVA FABIOLA PARRA MARIANA FERRER MARY CARMEN VILLASMIL VIRGINIA ASESORA: CONSUELO M. DE CHAMORRO