Contenido: Área Tributaria

I
Contenido
INFORMES TRIBUTARIOS Aprueban disposiciones y formularios para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del ITF del Ejercicio Gravable 2010 Suspensin de Retencin de Cuarta Categora para el ejercicio 2011 Rgimen Tributario de la Actividad Futbolstica Jugadores Profesionales, Entrenadores y rbitros de Ftbol (Parte nal) Incidencia tributaria de los ingresos por intereses que constituyen rentas de tercera categora Quines y cundo se debe pagar la Tasa Adicional del 4.1%? Remuneraciones deducibles para efecto del Impuesto a la Renta: Personas vinculadas Criterios para establecer el devengo de las operaciones ltimas modicaciones tributarias 2011 I-1 I-3 I-4 I-7 I-12 I-15 I-18 I-21 I-26
rea Tributaria
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA MODIFICACIONES TRIBUTARIAS INDICADORES TRIBUTARIOS
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Rosa Sofa Figueroa Surez* Ttulo : Aprueban disposiciones y formularios para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del ITF del Ejercicio Gravable 2010 Fuente : Actualidad Empresarial, N 221 - Segunda Quincena de Diciembre 2010
PDT N 668
Renta Anual 2010 Tercera Categora e ITF Estar a disposicin dicho PDT en SUNAT Virtual a partir del 3 de enero de 2011.
2. Sujetos obligados a presentar la declaracin

Segn lo establecido en el artculo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso c) del art. 17 de la ley del ITF, se encuentran obligados a presentar la Declaracin por el ejercicio gravable 2010 los siguientes sujetos:
Sujetos obligados a presentar Declaracin Jurada Ejercicio gravable 2010 a) Los que generaron rentas o prdidas de tercera categora dentro del Rgimen General. *Estn obligados a presentar el balance de comprobacin cuando hubieran generado ingresos en dicho ejercicio iguales o superiores a 500 UIT. b) Los que obtuvieron rentas de Primera Categora, siempre que en dicho ejercicio se d una de las siguientes situaciones: - Tengan un saldo a favor del sco (casilla 161), luego de la deduccin de los crditos con derecho a devolucin en el PDT de PN. - Arrastren saldos a favor del impuesto de ejercicios anteriores y los apliquen contra el impuesto de primera categora y/o hayan aplicado contra los pagos a cuenta por tales rentas durante el ejercicio 2010. - Existan prdidas tributarias pendientes de compensar al ejercicio gravable 2009 y las imputen sobre rentas netas de primera categora. c) Los obtenidos por rentas de segunda categora originadas en la enajenacin, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certicados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios, cuando por dicho ejercicio consigne un saldo a favor del sco (casilla 362), luego de deducir los crditos a que tenga derecho. d) Los que hubieran obtenido rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas, siempre que por dicho ejercicio se encuentren en una de estas situaciones: - Consignen un saldo a favor del sco (casilla 142) del PDT N 667 o en el Formulario Virtual N 667-Simplicado Rentas del Trabajo 2010, luego de deducir los crditos con derecho a devolucin. - Arrastren saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores y los apliquen contra el impuesto a cargo de las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, que optaron por tributar como tal, domiciliadas en el pas, que se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera y/o lo hayan aplicado contra los pagos a cuenta por rentas de cuarta categora en el ejercicio 2010.
Aprueban disposiciones y formularios para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del Ejercicio Gravable 2010
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 336-2010/SUNAT, publicada el 30.12.10, se establecen ciertas disposiciones y los formularios que debe tenerse en cuenta para realizar la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del ejercicio 2010.
1. La declaracin y pago del Impuesto a la Renta y del Impuesto de Transacciones Financieras (ITF)
Se aprueban los Formularios Virtuales para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta (IR) y del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) del ejercicio 2010:
Renta Anual 2010 - Persona Natural - Otras Rentas (rentas de primera categora, rentas de segunda categora originadas en la enajenacin de los bienes a que se reere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, rentas del trabajo, y rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a estas ltimas). Estar a disposicin dicho PDT en SUNAT Virtual a partir del 3 de enero de 2011. El Archivo Personalizado estar a disposicin en SUNAT- Operaciones en Lnea a partir del 15 de febrero de 2011, con informacin hasta el 31 de enero de 2011. Simplicado Rentas del Trabajo 2010 Estar a disposicin dicho Formulario en SUNAT Virtual a partir del 15 de febrero de 2011.
PDT N 667
Formulario Virtual N 667
* Abogada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante de la Maestra de Tributacin de la PUCP
N 221
Segunda Quincena - Diciembre 2010
Actualidad Empresarial
I-1
Informes Informes Tributarios Tributarios
Aprueban disposiciones y formularios para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del ITF del Ejercicio Gravable 2010
I
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Informes Tributarios
Sujetos obligados a presentar Declaracin Jurada Ejercicio gravable 2010 Existan prdidas tributarias pendientes de compensar acumuladas al ejercicio gravable 2009 y las imputen sobre rentas netas del trabajo del ejercicio gravable 2010. Hayan percibido en el ejercicio gravable 2010 rentas de cuarta categora por un monto superior a S/.31,500 (treinta y un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles). La suma total de la renta neta del trabajo ms la renta neta de fuente extranjera obtenidas durante el ejercicio gravable 2010, sea superior a S/.31,500 (treinta y un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
ltimo dgito del RUC 5 6 7 8
Fecha de vencimiento 4 de abril de 2011 5 de abril de 2011 6 de abril de 2011 7 de abril de 2011
e) Las personas o entidades que hubieran realizado las operaciones gravadas con el ITF a que se reere el inciso g) del artculo 9 de la Ley del ITF.
6. Contribuyentes no domiciliados
Se encontrarn obligados a presentar el formulario preimpreso 1073 consignando el cdigo de tributo 3061 los contribuyentes no domiciliados en el pas que obtengan rentas de fuente peruana, sobre las cuales no se hubieran realizado la retencin del Impuesto en la fuente. Por ejemplo: se encontrar obligado el propietario no domiciliado a presentar su formulario 1073 a n de regularizar el pago del impuesto cuando en el ejercicio 2010 su inquilino no haya cumplido con hacerle la retencin del Impuesto a la Renta de primera categora.
Cabe recordar que a partir del 2009 las rentas de personas naturales se rigen por un sistema cedular que se dividen en Rentas de Capital y Rentas del Trabajo.
3. Sujetos no obligados a presentar Declaracin Anual del ejercicio gravable 2010

No se encuentran obligadas a presentar la Declaracin Anual del 2010 las personas naturales que slo percibieron rentas de quinta categora en el ejercicio. Tampoco presentarn Declaracin Anual los contribuyentes no domiciliados que obtengan rentas de fuente peruana.
4. Formulario Virtual N 667- Simplicado Rentas del Trabajo 2010

El Formulario Virtual N 667- Simplicado Rentas del Trabajo 2010 slo podr ser utilizado por los sujetos que durante el ejercicio gravable 2010 hayan percibido nicamente rentas del trabajo, siempre que cumplan las siguientes condicionales:
No deduzcan gastos por concepto de donaciones. No tengan prdidas tributarias pendientes de compensar al ejercicio gravable 2009 imputables sobre las rentas netas del trabajo del ejercicio gravable 2010. No arrastren saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores y los apliquen contra el impuesto. No hayan percibido en el ejercicio gravable 2010 rentas exoneradas por un importe mayor a 2 (dos) Unidades Impositivas Tributarias (S/.7,200). No hayan pagado alquiler por algn bien mueble y/o inmueble durante el ejercicio gravable 2010. Cuenten con su Cdigo de Usuario y Clave SOL.
7. Normas aplicables a contribuyentes con contratos de exploracin y explotacin o explotacin de hidrocarburos y los titulares de actividad minera con contratos que les otorguen estabilidad tributaria
7.1. mbito de aplicacin A los contribuyentes que cuenten con uno o ms contratos de exploracin y explotacin o explotacin de hidrocarburos suscritos segn la Ley N 26221, Ley Orgnica de Hidrocarburos, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 042-2005-EM. Tambin a aquellos contribuyentes que se hayan acogido a lo estipulado en la Tercera Disposicin Transitoria de la Ley N 26221, la cual seala que los contribuyentes podrn solicitar incluir, en sus contratos, una serie de benecios tales como libre disponibilidad de hidrocarburos, etc. A los titulares de la actividad minera por las inversiones que realicen en las concesiones o Unidades EconmicoAdministrativas que gocen de la garanta de la estabilidad. 7.2. Presentacin de la Declaracin Estos contribuyentes presentarn su declaracin mediante el PDT N 668, debiendo consignar toda la informacin requerida por los contratos de exploracin y explotacin o explotacin de hidrocarburos suscritos segn la Ley N 26221. Finalmente, mediante la nica Disposicin Complementaria se incorpora al Anexo de la R. S. N 014-2008/SUNAT y normas modicatorias, el siguiente acto administrativo:
Tipo de documento Requiere aliacin a Noticaciones SOL
Formulario Virtual N 667 - Simplicado Rentas del Trabajo 2010
Cabe sealar que las recticaciones o la sustitucin del referido formulario se debern hacer a travs del PDT N 667.
5. Plazo para presentar la declaracin y efectuar el pago de regularizacin del impuesto y del ITF
Se establece el siguiente cronograma para la declaracin del IR e ITF correspondiente al ejercicio 2010:
ltimo dgito del RUC 9 0 1 2 3 4 Fecha de vencimiento 25 de marzo de 2011 28 de marzo de 2011 29 de marzo de 2011 30 de marzo de 2011 31 de marzo de 2011 1 de abril de 2011
Procedimiento
11
Resolucin de Intendencia u Ocina Zonal
Devolucin de Saldo a Favor del Impuesto a la Renta-Persona Natural-Ejercicio Gravable 2010 por Rentas de Capital: primera y segunda categora, y Rentas del Trabajo y Fuente Extranjera.
No
Esta norma entr en vigencia a partir del da 31 de diciembre de 2010.

N 221 Segunda Quincena - Diciembre 2010
I-2
Instituto Pacco
I Suspensin de Retencin de Cuarta Categora para el ejercicio 2011

rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Rosa Sofa Figueroa Surez(*) Ttulo : Suspensin de Retencin de Cuarta Categora para el ejercicio 2011 Fuente : Actualidad Empresarial, N 221 - Segunda Quincena de Diciembre 2010
pagar a los perceptores de rentas de cuarta categora teniendo en consideracin las deducciones que por el ejercicio se tendr que hacer. Tales supuestos son los siguientes:
Cuando slo se perciban ingresos de 4.a categora Montos que no Cuando se perciban ingr. de 4.a e ingresos de 5.a categ. pueden superar Cuando slo se perciban ingr. de 4.a categora como a n de solicitar funciones de director de empresas, sndico, mandatario, la suspensin* gestor de negocios, albacea y actividades similares. S/.31,500 S/.31,500 S/.25,200
1. Introduccin
Los perceptores de cuarta categora adicionalmente de llevar su Libro de Ingresos y Gastos, legalizado ante notario, debern cumplir con las siguientes obligaciones:
Supuestos Contribuyentes que perciben rentas de cuarta categora. Contribuyentes que perciben rentas de cuarta y quinta categora. Contribuyentes que perciben rentas de 4.a categora por las funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas, o perciban dichas rentas y adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras. Supuesto Los recibos por honorarios que paguen o acrediten Ingresos en el mes Superen 2010** S/. 2,625 S/. 2,625 2011** S/. 2,625 S/. 2,625 Obligacin Presentar la declaracin mensual y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Obligacin Se le retendr el 10%
Perciban rentas Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por de 4.a categora rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no a partir de superen el monto antes sealados*. 11/2010 Cuando los ingresos proyectados no superen el monto antes sealado*. Para las solicitudes que se presenten entre los meses de enero y junio 10% x PMP4.a x NM IRP PMP4.a: promedio mensual de ingresos proyectados por rentas de 4ta categora. NM: nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentacin de la solicitud. IRP: Impuesto a la Renta Proyectado de 4.a y 5.a categora (si tuviera 5.a catg.)
* El promedio mensual de los ingresos proyectados por las rentas de 4.a categora se determinar de la suma de los ingresos por rentas de 4.a categora percibidas en el perodo de referencia, divididas entre 12.
S/. 2,200
S/. 2,200
Perciban rentas Para las solicitudes que se presenten entre julio y diciembre: de 4.a categora Retenciones + Pagos a Cuenta + Saldo a Favor IRP antes de (01/2010- hasta el mes anterior (que no se haya (4.a y 5.a) 11/2010 de la solicitud) pedido devolucin) IRP: Impuesto a la Renta Proyectado de 4.a y 5.a categora (si tuviera 5.a catg.) Supuesto: La solicitud proceder cuando el importe que resulte de sumar las retenciones de cuarta y quinta categoras y los pagos a cuenta por rentas de cuarta categora realizados por el ejercicio gravable hasta el mes anterior al de la presentacin de la solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado en la declaracin jurada anual del ejercicio gravable anterior, sea igual o superior al impuesto a la renta que corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados del ejercicio.
* El promedio mensual de los ingresos proyectados por las rentas de 4.a categora se determinar de la suma de los ingresos por rentas de 4.a categora percibidas en el perodo de referencia, divididas entre 12.
Ingreso por recibo por honorario S/. 1,500
Por lo que en virtud a lo sealado es que para el ejercicio 2011 se aprueba la Resolucin de Superintendencia N 338-2010/ SUNAT, publicada el 30 de diciembre de 2010, en la que se establece los sujetos posibilitados a solicitar la suspensin de retencin de cuarta categora, la cual tiene como nalidad la suspensin de la retencin del 10% por recibo por honorario y del pago a cuenta mensual.
4. Perodo de Referencia
Los contribuyentes que han iniciado actividades generadoras de rentas de cuarta categora con anterioridad al 01.11.10 y comprender un lapso doce (12) meses. Por su parte, los contribuyentes que hubieran empezado a percibir rentas de cuarta categora durante el Perodo de Referencia y tuvieran menos de doce (12) meses de actividad generadora de rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categoras en dicho perodo, determinarn sus ingresos proyectados del ejercicio.
2. Constancia de suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

La constancia de suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta es una autorizacin que tiene por nalidad exceptuar a contribuyentes de la obligacin de realizar pagos a cuenta y de ser el caso autorizar para que no sean sujetos de retenciones cuando, de acuerdo a la proyeccin de sus ingresos anuales, se estime que en el ejercicio no van a superar el monto de las deducciones mencionadas en los considerandos anteriores o cuando hubieran tributado la totalidad del Impuesto correspondiente al ejercicio gravable por va de retencin en la fuente y/o pagos directos y/o cuenten con saldos a favor que puedan aplicar contra el tributo. Por lo que el perceptor de rentas de cuarta categora que haya sido autorizado por la SUNAT podr suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categora.
5. Autorizacin y validez de la suspensin

La autorizacin de la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del IR se acreditar con la Constancia de Autorizacin, la cual surtir efecto en cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de cuarta categora que se pongan a disposicin del contribuyente a partir del da calendario siguiente de su otorgamiento. Por su parte, en cuanto a los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario en que se emite la Constancia de Autorizacin. La Constancia de Autorizacin tendr vigencia hasta el 31 de diciembre de 2011 a menos que con posterioridad al otorgamiento de la autorizacin de suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta, el contribuyente determinara alguna variacin en sus ingresos que origine que el impuesto retenido y/o los pagos a cuenta efectuados y/o el saldo a favor no llegarn a cubrir el IR por las rentas de cuarta categora o de cuarta y quinta categoras que corresponder por el ejercicio, el contribuyente deber reiniciar los pagos a cuenta a partir del perodo en el que se determina la variacin, as como consignar en sus comprobantes de pago el importe correspondiente a las retenciones del IR que deber efectuar el agente de retencin, a partir del da siguiente.
3. Supuestos en los que procede la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del IR
Como se ha indicado en el acpite anterior existen supuestos en los cuales se tendrn que efectuar retenciones del 10% y/o pagos a cuenta mensuales del 10% pudiendo ser exceptuados de ellos a aquellos contribuyente que cumplan ciertos supuestos establecidos por norma, con la nalidad de evitar que se generen pagos en exceso, que en denitiva les corresponder
* Abogada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante de la Maestra de Tributacin de la PUCP. ** Al mantenerse el valor de la UIT del ejercicio 2010 para el ejercicio 2011, los montos establecidos para sus obligaciones sustanciales de perceptores de cuarta categora siguen siendo los mismos que para el ejercicio 2010.
N 221
I-3
Jugadores Profesionales, Entrenadores y rbitros de Ftbol (Parte nal)

Ficha Tcnica
Autor : Marco A. Zambrano Porras Ttulo : Rgimen Tributario de la Actividad Futbolstica - Jugadores Profesionales, Entrenadores y rbitros de Ftbol (Parte nal) Fuente : Actualidad Empresarial, N 221 - Segunda Quincena de Diciembre 2010
Rgimen Tributario de la Actividad Futbolstica

nacional, una liga o alguna de las confederaciones, hasta la propia FIFA. Ahora bien, los derechos de imagen reciben un tratamiento scal variado y en este sentido, las retribuciones por esponsorizacin percibidas por un deportista sern para este rendimiento del trabajo cuando la ayuda le llegue a travs de un club que acta como mecanismo intermedio, o en denitiva, cuando dichas prestaciones se instrumenten a travs de un contrato de trabajo (punto que ya desarrollamos en la parte de rentas de trabajo). Al respecto seala el espaol Jos Mara Tovillas Morn lo siguiente: El supuesto de hecho ms sencillo es aquel en el cual el deportista profesional acuerda con el club o sociedad annima deportiva, mediante pacto individual o colectivo a nivel de equipo que uno de los componentes de su retribucin salarial consista en el derecho a una fraccin de los benecios generados por la explotacin comercial de su propia imagen como deportista. A cambio de esta retribucin, ser el club o sociedad annima deportiva quien efecte la explotacin comercial y los negocios jurdicos convenientes para la adecuada rentabilizacin econmica de los derechos de imagen5. Ahora bien, distinto ser el caso cuando el futbolista profesional explote econmicamente su propia imagen de forma independiente, fuera de cualquier relacin laboral. Los benecios generados por la comercializacin de la imagen se producen como consecuencia de una actividad por cuenta propia, por una actividad que supone la ordenacin de los medios materiales y humanos destinados a ofrecer bienes y servicios en el mercado. En este caso si la actividad de patrocinio es directa a travs del Contrato de esponsor o simplemente con contratos mercantiles o de arrendamientos de servicios, la compensacin econmica, por la utilizacin de la imagen, por ste percibida tendr la consideracin de ganancia de capital y por lo tanto el jugador profesional tributar por este ingreso como renta de segunda. Al respecto seala el artculo 27 de la LIR lo siguiente: Cualquiera que sea la denominacin que le acuerden las partes se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientcos as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instruccin para computadoras (...)
5
Rentas de Capital En los casos que el futbolista no esten sometido a ninguna relacin laboral con un club o entidad, es decir acta individualmente ya sea en un evento donde demuestre sus habilidades como deportistas o premios ajenos a los pactados en el contrato laboral por partidos (como por ejemplo premio por ser el goleador del campeonato o el jugador ms talentoso), as como tambin rentas de la cesin de su imagen, las mismas no pueden ser calicados como rentas de trabajo sino como rentas de capital. En el presente trabajo slo abordaremos el punto relacionado a las rentas obtenidas por la cesin de imagen. Primero es preciso denir qu se entiende por derecho de imagen y acerca del Contrato de esponsor qu es el instrumento empresarial a travs del cual se obtiene las rentas obtenidas por la cesin imagen. El derecho a la imagen constituye un derecho fundamental en el que se tutela la semblanza fsica del sujeto, protegindola a efectos que su reproduccin sea exacta sin que se extraiga de su contexto y sin que sufra alteraciones. Como tal, este derecho es una manifestacin de la identidad personal de todo ser humano. Asimismo, el Contrato de esponsor es aquel contrato por el cual una parte se obliga a una prestacin pecuniaria o a la atribucin de cosas fungibles frente a la otra parte que se obliga a divulgar el nombre o la marca del esponsor en las varias actividades de su propia modalidad. Tiene como sujetos del contrato a (i) el esponsor, es el sujeto que brinda la ayuda econmica, suministrando dinero o productos a favor del sujeto que a cambio promover su imagen o la de sus productos o servicios o marcas que le harn ganar posicin en el mercado. (ii) el esponsorizado: Es quien realiza una actividad atractiva para el pblico y que, por esa razn, despierta el inters del esponsor, del que acepta recibir la ayuda econmica a cambio de contribuir en la difusin de la imagen de ste. Cabe sealar que el esponsorizado puede ser cualquiera de los actores del ftbol, esto es, el futbolista, un club, una asociacin
La cesin del derecho imagen produce regalas para el titular del derecho, pues la imagen es para el jugador, aparte de ser un derecho fundamental, fuente de ingresos pues sta se comporta similar a un intangible como la marca. Por lo tanto, en el caso que el esponsorizado sea el jugador sin necesidad del club como intermediaria, ste deber tributar como renta de segunda categora para efectos del Impuesto a la Renta en virtud de los ingresos obtenidos por la cesin de su imagen (regalas) para promocionar el producto o servicio del esponsor.
3. Entrenadores de Ftbol y rbitros de Ftbol

Antes de hacer el anlisis de la tributacin de las rentas obtenidas por los entrenadores y rbitros tenemos que saber primero qu naturaleza tiene el vnculo contractual que mantienen con los clubes de ftbol, para ello es pertinente abordar algunos puntos previamente. El contrato de trabajo El contrato de trabajo es todo acuerdo por el cual el trabajador se obliga personal y voluntariamente a poner su fuerza de trabajo a disposicin del empleador de manera subordinada, a cambio de una remuneracin. Esta clase de contrato da origen a la relacin laboral establecida entre el trabajador y el empleador. Los elementos esenciales del contrato de trabajo, imprescindibles para la conguracin del mismo, son los siguientes: a. La ajenidad, indica que la labor que realiza el trabajador, de manera personal y directa, es en provecho del empleador. b. La remuneracin, que es la contraprestacin que recibe el trabajador por sus servicios. c. La dependencia o subordinacin, es el elemento esencial en la relacin laboral, manifestada en la dependencia jerrquica de los trabajadores respecto de su empleador. Implica un poder de mando detentado por el empleador, que tiene su correspondencia en un deber de obediencia por parte de quien presta el servicio, es decir, el trabajador6.
6 Al respecto, el artculo 9 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral establece lo siguiente: Por la subordinacin, el trabajador presta sus servicios bajo direccin de su empleador, el cual tiene facultades para normar reglamentariamente las labores, dictar las rdenes necesarias para la ejecucin de las mismas, y sancionar disciplinadamente, dentro de los lmites de la razonabilidad, cualquier infraccin o incumplimiento de las obligaciones a cargo del trabajador. El empleador est facultado para introducir cambios o modicar turnos, das u horas de trabajo, as como la forma y modalidad de la prestacin de labores, dentro de los criterios de razonabilidad y teniendo en cuenta las necesidades del centro de trabajo
TOVILLAS MORN, Jos Mara. Rgimen Tributario de los Derechos de Imagen. Marcial Pons, Madrid 2001. Pg. 72.
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Instituto Pacco
N 221
rea Tributaria
Ahora bien, no es necesario que el contrato suscrito deba expresar su naturaleza laboral; basta que la relacin contractual evidencie los elementos antes mencionados para que sea considerado como un contrato de trabajo. Al respecto, uno de los principios fundamentales del Derecho Laboral es el de Primaca de la Realidad, segn el cual, en caso de discordancia entre lo que ocurre en la prctica y lo que surge de los documentos o acuerdos, debe darse preferencia a lo primero. Este principio se utiliza para develar el ocultamiento de verdaderas relaciones de trabajo, bajo el ropaje jurdico de contratos de naturaleza civil o comercial. As, conforme al Principio de Primaca de la Realidad, cuando un contrato de obra o locacin de servicios encubre formalmente una relacin laboral real, debe reconocerse esta ltima con la consecuente generacin y exigencia de todos los derechos sociales respectivos a favor del trabajador. El contrato de locacin de servicios A diferencia del contrato de trabajo, el contrato de locacin de servicios es aquel en el que una de las partes, denominada locador, se obliga a prestar sus servicios por tiempo determinado o para un trabajo determinado a otra persona, llamada comitente, a cambio de una remuneracin y sin estar subordinado a este ltimo7. El contrato de locacin de servicios es un contrato de naturaleza civil, ya que existe una relacin horizontal entre las partes intervinientes. Por el contrario, no se evidencia la presencia de subordinacin de una de las partes ni de ajenidad en el trabajo realizado, caractersticas propias del contrato de trabajo o laboral. Ahora bien, en este tipo de contrato, el comitente se encuentra obligado a pagarle al locador nicamente la contraprestacin por el servicio realizado. En tal sentido, en un contrato de locacin de servicios, el locador no puede exigir el pago de benecios sociales, por ser estos derechos de naturaleza laboral. Tal como seala el artculo 1768 del Cdigo Civil, el plazo mximo de duracin del contrato de locacin de servicios es de seis aos, en caso de servicios profesionales, y de tres aos, en el caso de otra clase de servicios. Pactar un plazo mayor a los ya sealados, es potestad exclusiva del locador. Situacin Contractual de los Entrenadores Si armamos que el vnculo contractual entre los entrenadores y los clubes de ftbol es de naturaleza laboral tendremos que identicar si en estas relaciones jurdicas existen los elementos esenciales que caracterizan a todo contrato laboral, es decir, nos referimos a los elementos de prestacin personal, subordinacin y remuneracin.
7 El artculo 1764 del Cdigo Civil establece lo siguiente: Por la locacin de servicios el locador se obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una retribucin.
Ahora bien, segn lo sealado en el Laudo Arbitral N 032-2006-CCRD-FPF-B, Expediente N 052-05-B-CCRD-FPF, generalmente, las labores desempeadas por un director tcnico de ftbol son las siguientes: Dirigir y entrenar al equipo profesional de ftbol en cada una de sus presentaciones ociales y/o amistosas, los entrenamientos ordinarios y extraordinarios. Acompaar al equipo de ftbol en las presentaciones que tenga dentro y fuera del pas. Presentar un informe nal relacionado con el desarrollo de sus actividades. Informar al Consejo Directivo del club contratante lo siguiente: Cualquier acto de indisciplina en que incurra algn jugador de ftbol del equipo que dirige. La lista de jugadores convocados para un partido ocial o amistoso y las razones por las cuales no incluye en la lista a los dems jugadores. Las observaciones relacionadas con el desempeo del equipo luego de su participacin en un partido ocial o amistoso. Las observaciones relacionadas con el desempeo de los jugadores al terminar la semana de entrenamientos. La valuacin fsica, tcnica y tctica de cada jugador a la nalizacin de cada mes. El rendimiento individual de los jugadores en los casos en los que sea solicitado. Al respecto, consideramos que los directores tcnicos se desempean como profesionales independientes, pues gozan de plena autonoma al momento de planicar y ejecutar sus labores. Por tal motivo, el vnculo contractual que mantenga con cualquier club ser esencialmente de naturaleza civil. En efecto, el director tcnico de ftbol mantiene una relacin totalmente horizontal con la entidad que lo contrate, pues esta ltima no puede entrometerse en sus decisiones ni jarle pautas para la ejecucin de sus labores. Es decir, el director tcnico posee en lneas generales una clara autonoma en la ejecucin del servicio que brinda a los clubes contratantes. As, conforme al uso o las costumbres del medio, los directores tcnicos no se encuentran obligados a cumplir con algn tipo de horario impuesto por los clubes o dems entes contratantes. Ellos elaboran su propio plan de trabajo, acorde al planteamiento, logstica, esquemas tcticos que posee. Nada impide, sin embargo, que se pacte subordinacin, en cuyo caso, s estaramos frente a un contrato de trabajo pero porque las partes as lo quisieron expresamente y no porque la naturaleza y caractersticas del servicio prestado as lo imponga. La Cmara de Conciliacin y de Resolucin de Disputas de la FPF, en numerosa jurisprudencia, ha establecido que, salvo
que el contrato establezca lo contrario, el vnculo contractual entre un club de ftbol profesional y un director tcnico, es de naturaleza civil, pues se advierte claramente la autonoma del director tcnico para prestar los servicios establecidos en el contrato. As, mediante el Laudo Arbitral N 032-2006-CCRD-FPF-B, Expediente N 052-05-B-CCRD-FPF, el referido rgano colegiado seal lo siguiente: El contrato fue suscrito por ambas partes al amparo de lo dispuesto en el Ttulo IX del Cdigo Civil, conforme lo sealan expresamente en el texto del mismo. En el contrato se establecen una serie de deberes y derechos para ambas partes, siendo la obligacin principal del demandante la () Direccin Tcnica del Equipo Profesional () y la Asistencia Tcnica de las Divisiones Menores (). Resulta importante sealar que de la revisin del referido contrato y de los medios probatorios sucedneos presentados por la demandante, no se encuentra acreditada la obligacin de cumplir con algn tipo horario de trabajo, lo que a criterio del Colegiado implica que la armacin del demandando sobre la existencia de una autonoma en cuanto a la prestacin de servicios del demandante resultara adecuada y acorde con las obligaciones incorporadas en el contrato (). La contratacin y anlisis de los documentos presentados por el demandante como medios probatorios de la existencia de una supuesta subordinacin y con ello la existencia de un vnculo laboral entre las partes, nos permite concluir que no existen sucientes elementos que permitan demostrar la existencia del referido vnculo, motivo por el cual en aplicacin de los principios contenidos en nuestra legislacin y que son requisitos ineludibles para la referida calicacin, es criterio uniforme de este Colegiado calicar a la relacin contractual derivada del contrato suscrito por las partes con fecha 05.01.05 como uno de naturaleza civil (el resaltado es agregado). La existencia de la autonoma est referida fundamentalmente al diseo e implementacin de su plan de trabajo para con el equipo profesional que dirige, el cual, entre otros elementos, incluye la denicin del nmero de horas de trabajo diario y/o semanal de parte de los jugadores, as como, los trabajos o entrenamientos extraordinarios que deban llevarse, tales como la denominada pretemporada. Los clubes profesionales y dems entes contratantes no participan, dirige, ni impone autoridad alguna sobre los directores tcnicos de ftbol durante la vigencia del vnculo contractual. nicamente puede controlar el cumplimiento de las clusulas contractuales. Resulta evidente entonces que los directores tcnicos de ftbol no se encuentran subordinados a las rdenes de algn rgano superior. En consecuencia, su vnculo contractual no es de naturaleza
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bitros antes de los partidos. Corresponde a la ADFP remitir los pasajes areos respectivos. El saldo del importe correspondiente al arbitraje deber ser entregado por los clubes locales a los supervisores de la ADFP que concurran al partido respectivo y ser abonado por dicha entidad a la APAF, previa presentacin de los informes respectivos por parte de los jueces que han tenido a su cargo el arbitraje correspondiente. El importe en referencia tendr la primera prioridad en los gastos operativos de cada liquidacin hasta el monto que la recaudacin bruta lo permita. Toda gestin concerniente a honorarios, viticos o pasajes de los rbitros y/o inspectores se realiza a travs de la APAF. No est permitido a la ADFP o a los clubes que la integran, realizar cualquier tipo de trato directo con los rbitros o inspectores designados. Los clubes que infrinjan la presente disposicin sern sancionados de acuerdo al Titulo Dcimo Tercero-MULTAS. Del cual se interpreta que los honorarios que establece el artculo 88 de las Bases nicamente corresponden a la retribucin que debe percibir todo rbitro profesional por los servicios prestados; es decir, dicho pago no calica como remuneracin, toda vez que no existe una relacin contractual de por medio. Situacin Jurdica Tributaria de los Entrenadores de Ftbol y rbitros de Ftbol Ya habiendo sealado que el vnculo contractual de los entrenadores con los clubes de ftbol y de los rbitros de ftbol con la ADFP son de naturaleza civil y no laboral, cabe mencionar que en estos casos la renta obtenida por el entrenador se encontrar afecta al Impuesto a la Renta segn lo dispuesto por el artculo 33 de la LIR, que prescribe: Son rentas de cuarta categora las obtenidas por: El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejo regional, por las cuales perciban dietas (el resaltado es agregado). As entonces, corresponden a la cuarta categora las retribuciones por cualquier servicio o actividad, segn la terminologa del inc. a), prestado sin relacin de dependencia, siempre que no est expresamente incluido en la tercera o quinta categora. Por lo tanto, la actividad de entrenador de futbol, como se ha explicado ampliamente, al ser una actividad que es prestada sin relacin de dependencia, se encuentra gravada por Impuesto a la Renta de Cuarta Categora. En el caso que el entrenador o el rbitro sea un no domiciliado tributar por la fuente obtenida en el Per, en virtud de lo sealado en el artculo 6 de la LIR. Cabe aclarar que el no domiciliado que adopte el status de domiciliado, esto es, despus de permanecer ms de 183 das calendario durante un perodo cualquiera de 12 meses dentro de territorio peruano, tributar por sus rentas de fuente mundial. Por otro lado, conforme lo establece el artculo 8 de la LIR, las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuere su condicin al principio de cada ejercicio gravable (), es decir, se considerar la variacin del status desde el ejercicio siguiente. Al respecto seala el artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta. Se consideran domiciliadas en el pas: () b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un perodo cualquiera de doce (12) meses(). Asimismo, seala el artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Los contribuyentes del Impuesto a que se reere el artculo 14 de la Ley se sujetarn a las siguientes normas: Los contribuyentes domiciliados en el pas tributarn por la totalidad de sus rentas de fuente peruana y extranjera. Los contribuyentes no domiciliados en el pas tributarn por la totalidad de sus rentas de fuente peruana (). Es importante hacer tal distincin puesto que las rentas de cuarta categora percibidas por una persona natural domiciliada estn afectas a una tasa progresiva del 15%, 21% y 30% segn el monto de la renta. En el caso de una persona natural no domiciliada, sus rentas tributan a una tasa nica del 30%. Al respecto seala el artculo 53 de la Ley del Impuesto a la Renta. El impuesto a cargo de las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, que optaron por tributar como tal, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo, y la renta de fuente extranjera a que se reere el artculo 51 de esta ley, la escala progresiva acumulativa siguiente:
Suma de la Renta Neta del Trabajo y renta de fuente extranjera Hasta 27 UIT Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT Tasa 15% 21% 30%
laboral, sino civil: un contrato de locacin de servicios. Situacin Contractual de los rbitros Profesionales El rbitro profesional es el juez encargado de aplicar las reglas del ftbol en un partido, dar constancia de lo sucedido en el mismo y cronometrar la duracin del encuentro. En nuestro pas los rbitros profesionales son los encargados de dirigir los partidos de ftbol correspondientes a los Torneos de Primera y Segunda Divisin Profesional. Ahora bien, cabe preguntarnos acerca de quien es el encargado de pagar a los rbitros de ftbol. Las Bases del Torneo Descentralizado 2010 establecen que se pagar a los rbitros profesionales por cada partido de ftbol dirigido. El organismo encargado de pagar los honorarios de los rbitros profesionales es la Asociacin Peruana de rbitros de Ftbol (APAF), mediante el dinero recaudado previamente por la ADFP en cada partido de ftbol. Adems, cabe indicar que la Asociacin Deportiva de Ftbol Peruano (en adelante, la ADFP) tiene a su cargo la organizacin y control de cada partido de ftbol perteneciente a los torneos antes mencionados. Ello incluye, adems, el nombramiento de los rbitros para la conduccin de tales partidos8. Ahora bien, los rbitros mientras desarrollan su labor de conduccin, gozan de plena autonoma para aplicar las reglas del ftbol, dentro de un criterio de razonabilidad, y su fallo resulta inapelable, tanto por los clubes de ftbol profesional como por la ADFP (Asociacin Deportiva de Ftbol Profesional) y la FPF (Federacin peruana de Futbol). La ADFP no participa, dirige, scaliza, ni impone autoridad alguna sobre los rbitros durante el desarrollo de un partido de ftbol. Asimismo, debe admitir las decisiones que adopte el rbitro profesional durante el transcurso de tales partidos. Resulta evidente que los rbitros profesionales no se encuentran subordinados a las rdenes de algn rgano superior (la ADFP). En consecuencia, su vnculo contractual no es de naturaleza laboral, sino civil: un contrato de locacin de servicios. Al respecto seala el artculo 88 de las Bases del Torneo Descentralizado 2010 lo siguiente: Artculo 88. Honorarios, pasajes y viticos de los rbitros.- Al momento de suscribir sus respectivos convenios los clubes locales abonaran al contado la cantidad de S/.500.00 (quinientos y 00/100 nuevos soles) como adelanto del importe que por concepto de arbitraje les corresponde pagar luego de nalizado el partido. Dicho importe ser girado de inmediato a la APAF (Asociacin Peruana de rbitros de Ftbol) a n de hacer frente a los gastos iniciales derivados de las actividades que deben cumplir los r8 Artculo 2 de las Bases del Torneo Descentralizado 2010.
Asimismo, seala el artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta lo siguiente: Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas estarn sujetas al Impuesto por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas: Tipo de renta (..) g) Rentas del trabajo
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Tasa 30% ().
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Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Incidencia tributaria de los ingresos por intereses que constituyen rentas de tercera categora Fuente : Actualidad Empresarial, N 221 - Segunda Quincena de Diciembre 2010
constituyen renta de tercera categora si el beneciario es generador de dichas rentas, debemos tener en cuenta que a partir del ao 2010 se encuentran gravados con dicho impuesto los intereses ganados en el sistema nanciero nacional, que hasta el ao 2009 se encontraban exonerados aunque el beneciario haya sido generador de rentas de tercera catgora. 2.2. Tratamiento tributario por intereses moratorios Los intereses moratorios tiene el carcter de castigo por el retraso en el cumplimiento de la obligacin pactada, tiene por objeto indemnizar las utilidades que deja de percibir el acreedor por el atraso en el pago, lo que se conoce como lucro cesante. 2.2.1. Tratamiento con respecto del IGV Con respecto del IGV los intereses moratorios no estn gravados con dicho impuesto por no encontrase dentro de los supuestos gravados establecidos en el artculo 1 de la Ley del IGV1. 2.2.2. Tratamiento con respecto del Impuesto a la Renta Para nes del Impuesto a la Renta los intereses moratorios forman parte de la renta de tercera categora al considerarse lucro cesante, es decir se retribuye utilidades dejadas de percibir por el acreedor. Por lo tanto dichos intereses forman parte de la base imponible para el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta e ingreso gravado que forma parte de la renta neta anual.
En cambio, cuando se trata de intereses moratorios no ser obligatorio emitir comprobante de pago, ya que no nos encontramos ante un supuesto de emisin de comprobante de pago que se encuentran mencionados en el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Para que el deudor pueda deducir el gasto respectivo por el pago de los intereses moratorios basta con la Nota de Dbito respectiva.
1. Introduccin
En el desarrollo de las operaciones de las empresas, pueden generarse el cobro de intereses en diversas formas, ya sea por depsitos bancarios, por ventas al crdito o atrasos en los pagos del cliente, etc, en el presente artculo se expone el tratamiento tributario del cobro de dichos intereses en el que veremos que no necesariamente es el mismo si comparamos el tratamiento con respecto del IGV y del Impuesto a la Renta.
4. Aplicaciones prcticas
Caso N 1
Intereses por venta al crdito La empresa "Industrial Camones S.A.C" realiza una venta de mercaderas al crdito por S/. 9,000 incluido IGV; a cobrar en tres letras iguales a 30, 60 y 90 das; cobrando intereses compensatorios mensuales de S/. 200 incluido el IGV cada mes. Solucin Emisin del comprobante de pago por los intereses a cobrar En cuanto a los interes por cobrar, se debe emitir el correspondiente comprobante de pago el da de la venta incluyendo los intereses compensatorios pactados. Impuesto General a las Ventas a los intereses compensatorios En cuanto al IGV, los intereses compensatorios se encuentran gravados con dicho impuesto, ya que el nanciamiento es una prestacin de servicios en el pas. Los conceptos gravados son:
Venta de bienes Intereses Base imponible IGV 19% Total S/. 7,563.03 504.20 8,067.23 1,532.77 9,600.00
2. Los intereses
De acuerdo con el artculo 1242 del Cdigo Civil podemos ver dos tipos de intereses, el inters compensatorio y el inters moratorio, el primero es la contraprestacin por el uso del dinero, mientras que el segundo es de carcter indemnizatorio por la mora en el pago de la obligacin. 2.1. Tratamiento tributario por intereses compensatorios Los intereses compensatorios como ya lo hemos visto, son una retribucin por el uso del dinero; es decir, se est retribuyendo un servicio, si dicho servicio es prestado por un generador de renta de tercera categora, tendr que tributar tanto por el IGV y por el Impuesto a la Renta. 2.1.1. Tratamiento con respecto al IGV En cuanto al IGV, cuando el servicio es prestado en el pas se trata de una operacin gravada con dicho impuesto, la obligacin nace cuando se emita el comprobante de pago o cuando se perciba la retribucin, lo que ocurra primero. Debemos tener en cuenta que de acuerdo al artculo 3, inciso d) del Reglamento de la Ley del IGV se entiende por fecha en que se emita el comprobante de pago, cuando dicho comprobante deba ser emitido de acuerdo al reglamento de comprobantes de pago, o, cuando efectivamente se emita. 2.1.2. Tratamiento con respecto del Impuesto a la Renta Con respecto al Impuesto a la Renta, los intereses compensatorios ganados
3. Emisin de comprobante de pago

Para efectos de emisin de comprobante de pago deber tenerse presente cuando se est frente a la prestacin de un servicio; es decir, cuando se trate de intereses compensatorios, en dicho caso se debe emitir el comprobante cuando culmine el servicio, cuando se perciba la retribucin, parcial o total, emitindose por el monto percibido, o al vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos jados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir por el monto que corresponda a cada vencimiento2.
1 Los supuesto gravados establecidos en dicho artculo son: a) La venta en el pas de bienes muebles. b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas. c) Los contratos de construccin. d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. e) La importacin de bienes. 2 Art. 5, N 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Impuesto a la Renta sobre los intereses compensatorios Los intereses que se vayan devengando mes a mes formarn parte de la base imponible de los pagos a cuenta del mes.
S/. 168.07 168.07 168.06 504.20
Mes 1 Mes 2 Mes 3 Total
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Actualidad y Aplicacin Prctica
I Incidencia tributaria de los ingresos por intereses que constituyen rentas de tercera categora
rea Tributaria

X DEBE 9,600.00 HABER 10 EFECT. Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 101 Caja 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 123 Letras por cobrar 1231 En cartera x/x Por el cobro de la segunda letra vencida. X 49 PASIVO DIFERIDO 168.07 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 INGRESOS FINANCIEROS 168.07 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales x/x Por el ingreso devengado por la segunda letra vencida. X 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 3,200.00 101 Caja 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 3,200.00 123 Letras por cobrar 1231 En cartera x/x Por el cobro de la tercera letra vencida. X 49 PASIVO DIFERIDO 168.06 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 INGRESOS FINANCIEROS 168.06 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales x/x Por el ingreso devengado por la tercera letra vencida. 3,200.00
Asientos contables
X 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobant. por cobrar 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cta. propia 49 PASIVO DIFERIDO 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 70 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por la venta al crdito con tres letras mensuales. X 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar x/x por el canje de la factura por tres letras de vencimiento mensual. X 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 3,200.00 101 Caja 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 123 Letras por cobrar 1231 En cartera x/x Por el cobro de la primera letra vencida. X 49 PASIVO DIFERIDO 168.07 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terc. 77 INGRESOS FINANCIEROS 168.07 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales x/x Por el ingreso devengado por la primera letra vencida. 3,200.00 9,600.00 9,600.00 7,563.03 504.20
lo cual se cobran intereses moratorios de S/.250.00 por cada letra. Solucin Emisin del comprobante de pago por los intereses a cobrar En cuanto a los interes por cobrar se debe emitir el correspondiente comprobante de pago el da de la venta incluyendo los intereses compensatorios pactados. En cuanto a los intereses moratorios se emitir el comprobante cuando se determine el importe para el pago respectivo. Impuesto General a las Ventas a los intereses compensatorios En cuanto al IGV los intereses compensatorios se encuentran gravados con dicho impuesto, ya que el nanciamiento es una prestacin de servicios en el pas. Los conceptos gravados son:
Venta de bienes Intereses Base imponible IGV 19% Total S/. 67,226.89 1,680.67 68,907.56 13,092.44 82,000.00
3,200.00
1,532.77
Impuesto General a las Ventas a los intereses moratorios Los intereses moratorios no estn afectos al IGV, por lo tanto en el comprobante que se emita no se cosidera dicho impuesto. Impuesto a la Renta sobre los intereses compensatorios Los intereses compensatorios que se vayan devengando mes a mes formarn parte de la base imponible de los pagos a cuenta del mes.
S/. 560.22 560.22 560.23 1,680.67
Mes 1 Mes 2 Mes 3 Total
Caso N 2
Intereses por venta al crdito con intereses compensatorios y moratorios La empresa "Business S.A.C" realiza una venta de mercaderas al crdito por S/.80,000 incluido IGV; a cobrar en tres letras iguales a 30, 60 y 90 das; cobrando intereses compensatorios de S/.2,000 incluido el IGV por los tres meses. Las letras se cancelan despus de la fecha de vencimiento con 10 das de atraso, por
Impuesto a la Renta sobre los intereses moratorios Los intereses moratorios en este caso forman parte de la base imponible del pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta.
S/. 250.00 250.00 250.00 750.00
Letra 1 Letra 2 Letra 3 Total
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Instituto Pacco
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rea Tributaria
Asientos contables
X DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 82,000.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 49 PASIVO DIFERIDO 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 70 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por la venta al crdito con tres letras mensuales. X 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 82,000.00 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 82,000.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar x/x Por el canje de la factura por tres letras de vencimiento mensual, dos letras c/u S/.27,333.33 y una por S/.27,333.34. X 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 27,333.33 101 Caja 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 27,333.33 123 Letras por cobrar 1231 En cartera x/x Por el cobro de la primera letra vencida. X 49 PASIVO DIFERIDO 560.22 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 INGRESOS FINANCIEROS 560.22 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales x/x Por el ingreso devengado por la primera letra vencida. 67,226.89 1,680.67 X 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 250.00 101 Caja 77 INGRESOS FINANCIEROS 250.00 779 Otros ingresos nancieros x/x Por el cobro de los intereses moratorios. X 13,092.44 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 27,333.33 101 Caja 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 27,333.33 123 Letras por cobrar 1231 En cartera x/x Por el cobro de la segunda letra vencida. X 49 PASIVO DIFERIDO 560.22 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 INGRESOS FINANCIEROS 560.22 772 Rendimient. ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales x/x Por el ingreso devengado por la segunda letra vencida. X 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 250.00 101 Caja 77 INGRESOS FINANCIEROS 250.00 779 Otros ingresos nancieros x/x Por el cobro de los intereses moratorios. X 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 27,333.34 101 Caja 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 27,333.34 123 Letras por cobrar 1231 En cartera x/x Por el cobro de la tercera letra vencida. X 49 PASIVO DIFERIDO 560.23 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 INGRESOS FINANCIEROS 560.23 772 Rendimientos ganados 7722 Ctas. por cobrar comerc. x/x Por el ingreso devengado por la tercera letra vencida. X
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 250.00 101 Caja 77 INGRESOS FINANCIEROS 250.00 779 Otros ingresos nanc. x/x Por el cobro de los intereses moratorios.
Caso N 3
Intereses por cuenta de ahorros La empresa "Corporacin El Cisne S.R.L" apertura una cuenta de ahorros a plazo jo en moneda nacional, por seis meses, en el banco La Moneda por S/.150,000, dicha entidad le abona intereses mensuales capitalizables de 0.1%. Solucin Impuesto a la Renta A partir del ejercicio 2010 los intereses por depsitos en cuentas del sistema financiero nacional que constituyan rentas de tercera se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, por lo tanto en el presente caso se debe incluir mensualmente los intereses devengados en la base imponible para el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta.
Mes 1 Mes 2 Mes 3 Mes 4 Mes 5 Mes 6 Total S/. Capital 150,000.00 150,150.00 150,300.15 150,450.45 150,600.90 150,751.50 Inters 0.1% 150.00 150.15 150.30 150.45 150.60 150.75 902.25
Asientos contables
X DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 150,000.00 106 Depsitos en instituc. nancieras 1062 Depsitos a plazo 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 150,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones nanc. x/x Por el depsito a plazo jo. X 10 EFECTIVO Y EQUIVALENT. DE EFECTIVO 150.00 106 Depsitos en instituc. nancieras 1062 Depsitos a plazo 77 INGRESOS FINANCIEROS 150.00 772 Rendimientos ganados 7721 Depsitos en instituc. nancieras x/x Por los intereses ganados en el mes 1 por el depsito a plazo jo.
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X
X 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 150.15 106 Depsitos en instituc. nancieras 1062 Depsitos a plazo 77 INGRESOS FINANCIEROS 150.15 772 Rendimientos ganados 7721 Depsitos en instituc. nancieras x/x Por los intereses ganados en el mes 2 por el depsito a plazo jo. X 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 150.30 106 Depsitos en instituc. nancieras 1062 Depsitos a plazo 77 INGRESOS FINANCIEROS 150.30 772 Rendimientos ganados 7721 Depsitos en instituc. nancieras x/x Por los intereses ganados en el mes 3 por el depsito a plazo jo. X 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 150.45 106 Depsitos en instituc. nancieras 77 INGRESOS FINANCIEROS 150.45 772 Rendimientos ganados 7721 Depsitos en instituc. nancieras x/x Por los intereses ganados en el mes 4 por el depsito a plazo jo. X 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 150.60 106 Depsitos en instituc. nancieras 77 INGRESOS FINANCIEROS 150.60 772 Rendimientos ganados 7721 Depsitos en instituc. nancieras x/x Por los intereses ganados en el mes 5 por el depsito a plazo jo. X 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 150.75 106 Depsitos en instituc. nancieras 77 INGRESOS FINANCIEROS 150.75 772 Rendimientos ganados 7721 Depsitos en instituc. nancieras x/x Por los intereses ganados en el mes 6 por el depsito a plazo jo.
Caso N 4
Intereses por prstamo otorgado La empresa "Inversiones Mary S.R.L." otorga un prstamo de S/.80,000 a la empresa "Motors Company E.I.R.L."; el plazo para la devolucin es de 6 meses y se devenga intereses mensualmente de S/.4,000; dichos intereses sern pagados conjuntamente con el capital al vencimiento del plazo para la devolucin. Comprobante de pago El prstamo otorgado es una prestacin de servicios, por lo tanto la empresa prestadora de dicho servicio deber emitir el comprobante de pago respectivo, en este caso ser un factura a n de que la empresa usuaria pueda deducir el gasto por los intereses pagados. El momento de la emisin es cuando se vence el plazo pactado para el pago. Impuesto General a las Ventas Con respecto al IGV, el servicio prestado en el pas se encuentra gravado con dicho impuesto, por lo tanto en el presente caso, se debe gravar con el impuesto al tratarse de un servicio de nanciamiento, naciendo la obligacin tributaria en la fecha que se emita el comprobante de pago. Impuesto a la Renta Con respecto del Impuesto a la Renta, el ingreso generado por los intereses es renta de tercera categora gravado con el impuesto, en vista que para dicha renta rige el principio del devengado y se ha pactado intereses mensuales, se debe reconocer el ingreso mensualmente, aunque no se haya emitido el comprobate de pago, por lo tanto los ingresos reconocidos forman parte de la base imponible de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta. Asientos contables
X DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO 4,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7723 Prstamos otorgados x/x Por los intereses devengados en el mes 1 por prstamo a "Motors Company E.I.R.L." X 49 PASIVO DIFERIDO 4,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7723 Prstamos otorgados x/x Por los intereses devengados en el mes 2 por prstamo a "Motors Company E.I.R.L." X 49 PASIVO DIFERIDO 4,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7723 Prstamos otorgados x/x Por los intereses devengados en el mes 3 por prstamo a "Motors Company E.I.R.L." X 49 PASIVO DIFERIDO 4,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7723 Prstamos otorgados x/x Por los intereses devengados en el mes 4 por prstamo a "Motors Company E.I.R.L." X 49 PASIVO DIFERIDO 4,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7723 Prstamos otorgados x/x Por los intereses devengados en el mes 5 por prstamo a "Motors Company E.I.R.L."
4,000
4,000
4,000
4,000
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 104,000 161 Prstamos 1612 Sin garanta 49 PASIVO DIFERIDO 24,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transac. con terc. 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 80,000 101 Caja x/x Por el prstamo otorgado a "Motors Company E.I.R.L."
4,000
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rea Tributaria
X 49 PASIVO DIFERIDO 4,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7723 Prstamos otorgados x/x Por los intereses devengados en el mes 6 por prstamo a "Motors Company E.I.R.L." X 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 108,560 104 Cuentas corrientes 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SE SALUD POR PAGAR 4,560 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 104,000 161 Prstamos 1612 Sin garanta
4,000
Impuesto a la Renta Con respecto del Impuesto a la Renta, el ingreso generado por los intereses es renta de tercera categora gravado con el impuesto, en vista que para dicha renta rige el principio del devengado y se ha pactado intereses mensuales, se debe reconocer el ingreso mensualmente, por lo tanto los ingresos reconocidos forman parte de la base imponible de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta. Asientos contables
X DEBE HABER
X 49 PASIVO DIFERIDO 4,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7723 Prstamos otorgados x/x Por los intereses devengados en el mes 2 por prstamo a "Motors Company E.I.R.L." X 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 24,760 104 Cuentas corrientes 40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 760 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 24,000 161 Prstamos 1612 Sin garanta x/x Por el cobro de la segunda cuota de devolucin de prstamo. X 49 PASIVO DIFERIDO 4,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7723 Prstamos otorgados x/x Por los intereses devengados en el mes 3 por prstamo a "Motors Company E.I.R.L." X 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 24,760 104 Cuentas corrientes 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SE SALUD POR PAGAR 760 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 24,000 161 Prstamos 1612 Sin garanta x/x Por el cobro de la tercera cuota de devolucin de prstamo.
4,000
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 72,000 161 Prstamos 1612 Sin garanta 49 PASIVO DIFERIDO 12,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 60,000 101 Caja x/x Por el prstamo otorgado a "Motors Company E.I.R.L." X
Caso N 5
Intereses por prstamo otorgado La empresa "Inversiones Mary S.R.L." otorga un prstamo de S/.60,000 a la empresa "Motors Company E.I.R.L."; el plazo para la devolucin es de 3 meses y se devenga intereses mensualmente de S/.4,000; dichos intereses sern pagados mensualmente y la devolucin se hace en tres cuotas mensuales de S/.20,000 cada una. Comprobante de pago El prstamo otorgado es una prestacin de servicios, por lo tanto la empresa prestadora de dicho servicio deber emitir el comprobante de pago respectivo, en este caso ser una factura a n de que la empresa usuaria pueda deducir el gasto por los intereses pagados. El momento de la emisin es cuando se vence el plazo pactado para el pago, es decir mensualmente. Impuesto General a las Ventas Con respecto al IGV, el servicio prestado en el pas se encuentra gravado con dicho impuesto, por lo tanto en el presente caso, se debe gravar con el impuesto al tratarse de un servicio de nanciamiento, naciendo la obligacion tributaria en la fecha que se emita el comprobante de pago cada mes.
49 PASIVO DIFERIDO 4,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7723 Prstamos otorgados x/x Por los intereses devengados en el mes 1 por prstamo a "Motors Company E.I.R.L." X
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10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 24,760 104 Cuentas corrientes 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SE SALUD POR PAGAR 760 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 24,000 161 Prstamos 1612 Sin garanta x/x Por el cobro de la primera cuota de devolucin de prstamo.
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Quines y cundo se debe pagar la Tasa Adicional del 4.1%?

Ficha Tcnica
Autor : Dra. Patricia Romn Tello* Ttulo : Quines y cundo se debe pagar la Tasa Adicional del 4.1%? Fuente : Actualidad Empresarial, N 221 - Segunda Quincena de Diciembre 2010
Para efectos del impuesto, se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de tercera categora en tanto signiquen una disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. 1.2. Fehaciencia de las operaciones Respecto a la fehaciencia de las operaciones, debemos mencionar que si bien la LIR no regula este supuesto con alguna denicin especca, sin embargo, segn las reglas establecidas en la Ley del Impuesto General a las Ventas (artculo 44 de la LIGV) una operacin calicada como no fehaciente o no real2, no puede ser deducible para la determinacin de la base imponible de dicho tributo. Adems, existe abundante jurisprudencia del Tribunal Fiscal sobre dichas operaciones. A continuacin, presentamos diversos pronunciamientos del Tribunal Fiscal sobre la fehaciencia de las operaciones:
RTF N 4355-3-2008 (04.04.08): Respecto a la existencia de una operacin alegada, el contribuyente deber conservar un nivel mnimo indispensable de elementos de prueba que acredite la realidad de las operaciones consignadas en el comprobante de pago. Del mismo modo, la SUNAT deber investigar las circunstancias del caso, valorando los medios probatorios de forma conjunta y razonable. RTF N 11213-2-2008 (18.09.08): La carga de la prueba sobre la fehaciencia del gasto corresponde a quien arma hechos que conguran su pretensin o a quien contradice alegando nuevos hechos, por tanto, como en el caso el contribuyente aleg la existencia de un bien, era l y no la SUNAT quien tena la responsabilidad de alegar la existencia del mismo.
Inciso g): Toda suma o entrega en especie que al practicarse la scalizacin respectiva, resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados. El impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el artculo 55 de esta ley. Tratamiento a partir del 01.01.07 Es mediante el artculo 17 del Decreto Legislativo 970 (publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente a partir del 1 de enero de 2007), que se elimina el requisito legal de la scalizacin. En ese sentido, la norma vigente a partir de enero 2007 descarta de su tenor la palabra scalizacin, lo cual a nuestro criterio es favorable para la SUNAT y su labor de recaudacin de tributos puesto que con dicha eliminacin, ya no existira la posibilidad para que las empresas dejen de aplicar la tasa del 4.1%, as como tampoco la posibilidad de que las empresas hiciesen uso del benecio de solicitar la prescripcin de la deuda tributaria. De ello se desprende, que a partir de enero del 2007, la obligacin de pagar la tasa adicional del 4.1% era de conguracin inmediata (sin esperar que se realice una scalizacin), esto es, se tena que depositar al sco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, ello de conformidad a lo establecido en el segundo prrafo del artculo 55 de la LIR. No obstante, como veremos en el numeral 4 de este Informe, a partir del 01.01.08 se aplican dos supuestos ms sobre el nacimiento de la obligacin tributaria del pago del 4.1%.
Hasta el 31.12.06 Era necesario que se practique una fiscalizacin para que se determine la obligacin tributaria de pagar el 4.1%. Se deposita al Fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual (Segundo prrafo del art. 55 de la LIR). A partir de 01.01.07 No es necesaria la fiscalizacin para determinar la presuncin de dividendos. El 4.1% (es de conguracin inmediata) es determinado por el propio contribuyente. Se deposita al Fisco: - Dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
1. Introduccin
La tasa adicional del 4.1% es una especie de sancin scal aplicable a las empresas que efectan desembolsos sin demostrar el destino de los mismos. Doctrinariamente1, la tasa adicional es conocida con el nombre de Dividendos presuntos los cuales tienen como nalidad establecer un gravamen adicional a las empresas que realicen operaciones (y por tanto incurran en gastos) cuya fehaciencia o certeza no puede ser demostrada. Previo al anlisis del presente informe, es importante sealar que la tasa adicional del 4.1%, se estableci como un mecanismo para evitar que mediante gastos que no corresponda deducir para la determinacin de la renta neta de tercera categora, indirectamente se efectuar una distribucin de utilidades a los accionistas, partipacionistas, titulares y en general a los socios y asociados de las personas jurdicas, sin afectar dicha distribucin con la retencin de la tasa del 4.1% a que se reere el artculo 73-A de la LIR, sumas que calican como disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario. 1.1. Quines deben de pagar la tasa adicional del 4.1%? De la revisin del artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, la LIR) se desprende lo siguiente: En primer lugar, se debe tener en cuenta que de manera general, el impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora (persona natural con negocio y personas jurdicas) domiciliadas en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta. Adicionalmente a la tasa del 30% antes referida, slo en el supuesto de las personas jurdicas, stas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cuatro coma uno por ciento (4,1%) sobre las sumas a que se reere el inciso g) del artculo 24-A de la LIR. La norma antes sealada, dispone lo siguiente:
* Abogada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Graduada del Posttulo en Tributacin de la Universidad de Lima. Miembro Honorario del Taller de Estudios Fiscales de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. 1 HERNNDEZ BERENGUEL, Luis. Ponencia sobre Impuesto a la RentaDividendos. VII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario- IPDT, Ao 2003, Pg.13-74.
2. Tratamiento Normativo
Tratamiento hasta el 31.12.06 Hasta el 31 de diciembre de 2006, la recaudacin efectuada por la SUNAT de la tasa adicional del 4.1% en la prctica no se llegaba a concretizar puesto que era un requisito previsto en el articulado de aquel entonces, que para que se origine el dividendo presunto debera realizarse la scalizacin respectiva. Hasta nes del ejercicio 2006 el tenor de la norma fue el siguiente: Artculo 24-A. Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades:
2 De conformidad con el artculo 44 de la LIGV, se establece las siguientes consecuencias a un comprobante emitido respecto de una operacin no real: Para el emisor: Se obliga al pago del IGV consignado en dicho comprobante. Para el adquirente: No tiene derecho a crdito scal.
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A partir de 01.01.08 Se adicionan dos supuestos ms del momento en el cual debe abonarse al fisco la tasa del 4.1% (los cuales se aplican en orden de prelacin): - Dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto. - En el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta de renta. Los dos supuestos antes descritos, se encuentran en el tercer prrafo del art. 55 de la LIR, el cual fue por el art. 7 del D.Leg. N 979.
4. Cundo se debe pagar la tasa adicional del 4.1%?

A nuestro juicio, uno de los aspectos importantes que las empresas deben tener en cuenta, es conocer con certeza el momento en que nace la obligacin tributaria de la empresa de pagar la tasa adicional, por que de ello depender a su vez conocer cul es el plazo para el pago del tributo y desde que momento se generan los intereses moratorios por la falta de pago del tributo4. La oportunidad en la que debe abonarse al Fisco la tasa adicional del 4.1% se encuentra prevista en el segundo prrafo artculo 55 de la LIR, mediante el cual se seala que las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre las sumas a que se reere el inciso g) del artculo 24-A. Dicha tasa, deber abonarse de la siguiente forma (en orden de prelacin):
1) Dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual (hasta nes del 2007 ste era el nico momento en el se tena que hacer efectiva la obligacin de pagar la tasa adicional del 4.1%).
3. Qu tipo de gastos constituyen una disposicin Indirecta de Renta no susceptible de posterior control tributario?
El artculo 13-B del Reglamento de la LIR, establece que, constituyen gastos que signican disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos susceptibles de haber beneciado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurdicas a que se reere el artculo 14 de la ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurdica. Renen la misma calicacin, los siguientes gastos:
A) Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones: El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes - RUC. El emisor se identica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente. Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio scal falso. Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operacin inexistente. B) Gastos sustentados por comprobantes de pago no dedignos, constituidos por aquellos que contienen informacin distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o razn social del comprador o usuario diera del consignado en el comprobante de pago. C) Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos documentos, la Sunat les ha comunicado o noticado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condicin. D) Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante. E) Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la ley siempre que impliquen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario.
2) En caso no sea posible determinar el momento en que se efectu la disposicin indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al sco dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto. 3) De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta de renta.
A partir del 01.01.08
Los numerales 2) y 3) antes descritos, fueron incorporados mediante el artculo 7 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de enero de 2008. Como se puede apreciar, el artculo 55 de la LIR establece dos tasas o alcuotas para las rentas de tercera categora de sujetos domiciliados en el pas: Una tasa del 30% aplicable sobre la renta neta obtenida en el ejercicio y, en el caso de personas jurdicas, una tasa adicional del 4.1% aplicable sobre las sumas que constituyan disposicin indirecta de renta de tercera categora no susceptible de posterior control tributario, de acuerdo a lo previsto en el inciso g) del artculo 24- A de la LIR. Respecto de las sumas a que hace referencia el inciso g) del artculo 24-A de la LIR, recomendamos revisar el Informe de la Sunat N 284-2006-SUNAT/2B00005:1 La tasa adicional de 4.1% aplicable a las personas jurdicas segn la legislacin del Impuesto a la Renta, recae sobre la totalidad de la suma o entrega en especie que al practicarse la scalizacin respectiva resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados. Resulta relevante aclarar que no todos los gastos reparables para efectos del Impuesto a la Renta deben ser cuanticados para la aplicacin de la tasa adicional en comentario. En efecto, la tasa adicional slo es aplicable respecto de aquellos desembolsos
4 Obviamente, en este supuesto que no aplicara las sanciones previstas en los artculos 177, numeral 13) No efectuar las retenciones (...) y 178, numeral 4) No pagar dentro del plazo establecido el tributo retenido del Cdigo Tributario, toda vez que, en realidad no se trata de retenciones sino de una obligacin por parte de la empresa de efectuar un desembolso adicional del 4.1%. 5 Publicado el 30.11.06.
Asimismo, aade el citado Reglamento de la LIR, que la tasa adicional de 4.1% a la que se reere el artculo 55 de la Ley, procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida tributaria arrastrable3.
3 Informe N 215-2008-SUNAT/2B0000: De acuerdo con las disposiciones vigentes en el ejercicio 2003, procede acotar con la tasa de 4.1% sobre toda suma o entrega en especie que al practicarse la scalizacin resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, aun en el supuesto que la empresa obtuviera prdida tributaria por el ejercicio mencionado.
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por la adquisicin de laptops importadas. Asimismo, nos comenta que la modalidad para efectuar la importacin de dichos equipos de cmputo es puerta a puerta free domicile, que implica que el vendedor entregar la mercadera importada en el domicilio del comprador y se har cargo de todos los gastos (servicios de desaduanaje, almacenaje, etc.) cuyo monto es de S/.5,000 y costos (ete, seguro, etc.) cuyo valor es de S/.7,000. Sin embargo, pese a la modalidad pactada para la importacin, la empresa Boraprisa SAC, para agilizar la importacin asume la totalidad de gastos y/o costos incurridos en la importacin. Ante ello, se nos consulta, cul es el tratamiento de dichos gastos y/o costos que corresponden a terceros (proveedor de los bienes importados) pero son asumidos por la empresa? Solucin: Gastos y/o costos efectuados por cuenta de terceros: En principio, los gastos y/o costos en consulta no son deducibles del Impuesto a la Renta de la empresa Boraprisa SAC, ya que no cumplen con el principio de causalidad, resultando por tanto gravados con dicho impuesto, ello de conformidad con el artculo 37 de la LIR. Asimismo, se puede apreciar, que se trata de gastos ajenos al giro del negocio, ya que segn la modalidad pactada para adquirir los bienes importados, corresponda al vendedor incurrir en todos los gastos y costos que implicaban la entrega de la mercanca en el lugar de destino. En ese sentido, la empresa deber adicionar dichos desembolsos en su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2010 y adicionalmente, deber tributar el 4.1% del IR, mediante una gua de pagos varios-Cdigo 3037. Es importante recordar que el artculo 24-A, inciso g) de la LIR, entiende por dividendos a: Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. En ese sentido, entendemos que cuando la norma hace referencia a sumas cargadas a gastos, este concepto debe ser entendido de forma amplia, considerando incluso los costos de adquisicin de por ejemplo, adquisiciones ajenas al giro del negocio o de adquisiciones no reales (inexistentes). En ese sentido, en el presente caso, ante una eventual scalizacin, los gastos y costos por la adquisicin de bienes importados sern materia de reparo por la SUNAT, ya que corresponden a un tercero (vendedor de los bienes importados segn la modalidad contractual de venta), por lo que el contribuyente adicionalmente a pagar renta de tercera categora por estos desembolsos, deber aplicar la tasa del 4.1% sobre la sumatoria de los reparos efectuados, esto es, 4.1% x S/.12,000 = S/.492. Sobre lo sealado en el prrafo anterior, resulta pertinente indicar que el Tribunal Fiscal mediante la RTF N 11472-2-20087, consider que resulta pertinente la aplicacin de la tasa adicional del 4.1% prevista en el artculo 55 de la LIR en relacin no slo de gastos sino tambin de costos reparados a la recurrente. En ese mismo sentido y recogiendo dicho criterio, la SUNAT mediante el Informe N 027-2010/SUNAT8 ha sealado que: (...)en caso que la administracin tributaria haya determinado que el costo deducido por el contribuyente proviene de operaciones no reales (inexistentes), los montos supuestamente destinados a la adquisicin de bienes y servicios que constituyen costo de ventas son pasibles de considerarse como dividendos u otra forma de distribucin de utilidades al amparo del inciso g) del artculo 24-A de la LIR. Por tanto, en el presente caso, dichos gastos y costos calican como no susceptible de posterior control tributario y por ello calican como una disposicin indirecta de renta, debiendo tributar la empresa la tasa adicional del 4.1% mediante una gua de pagos varios-Cdigo 3037, ello de conformidad con el artculo 55 de la LIR y el artculo 13-B del Reglamento de la LIR.
cuyo destino no puede ser acreditado fehacientemente, pues se entender que es una disposicin indirecta de renta que no es susceptible de posterior control tributario. A modo de ejemplo debemos sealar que no pueden ser considerados como disposicin indirecta de renta, los reparos como: Multas e intereses moratorios6. Los honorarios de los directores no socios que exceden el 6% de la utilidad comercial. Las provisiones no admitidas que no cumplen los requisitos de la Ley, entre otros supuestos. 4.1. A travs de que medio se paga de la tasa adicional 4.1%? Las empresas deben empozar al sco la tasa adicional del 4.1%, en funcin al ltimo dgito de RUC, con la gua de pagos varios, consignando como cdigo de tributo el 3037- Distribucin Indirecta.
5. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal sobre la tasa adicional del 4.1%

Tal y como sealamos en la primera parte del presente Informe, la tasa adicional del 4.1% es una sancin scal a las empresas, que entre otros motivos, no pueden demostrar la fehaciencia de sus operaciones (Operaciones no reales). En ese mismo sentido, se ha pronunciado el Tribunal Fiscal, a travs de las siguientes resoluciones, las cuales consideramos pertinente citar debido a que guardan relacin con el informe materia de anlisis:
RTF N 11869-1-2008 (06.10.08) La nalidad de la tasa adicional es gravar a las personas jurdicas respecto de aquellas sumas que sean susceptibles de beneciar a sus accionistas y en general socios o asociados, al determinarse su calidad de beneciarios nales o al no ser posible establecer fehacientemente quienes son stos (beneciarios desconocidos) y que no hayan sufrido la retencin del 4.1%.
7. Conclusiones
An cuando la suma o entrega en especie a que se reere el inciso g) del artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta, son dividendos u otra forma de distribucin de utilidades para efecto del Impuesto a la Renta, dichos conceptos no calican como rentas de segunda categora. Por tanto, el contribuyente de la tasa adicional del 4.1% es la persona jurdica, la cual la asume por ser una especie de sancin scal. La LIR considera como dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a toda suma o entrega que conlleva una disposicin indirecta de renta; an cuando, en estricto, dicho supuesto no corresponde a una distribucin de dividendos o utilidades realizados conforme a la Ley General de Sociedades. Finalmente, como sealamos en el desarrollo del informe, no todos los gastos reparables deben tributar el 4.1%, sino slo aquellos gastos sobre los cuales no existe posterior control tributario por parte de la SUNAT.
7 De fecha 25.09.08. 8 De fecha 05.03.10.
6. Aplicacin Prctica
Caso N 1
El rea de contabilidad de la empresa Boraprisa SAC, dedicada a la venta de bienes importados, nos comunica que tiene facturas de compras del ejercicio 2010,
6 Sobre este punto se puede apreciar la siguiente RTF N 11869-12008 (06.10.08): No son considerados como disposicin indirecta de renta, a pesar de no ser admitidos como deducibles en la determinacin de la renta neta, los gastos por multas e intereses moratorios, honorarios de los directores no socios que exceden del 6% de la utilidad, provisiones no admitidas o que no cumplen los requisitos establecidos de ley, entre otros, siempre que se pueda acreditar el destino de los mismos.
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N 221
I Remuneraciones deducibles para efecto del Impuesto a la Renta: Personas vinculadas

rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Edson M. Gonzales Pea Ttulo : Remuneraciones deducibles para efecto del Impuesto a la Renta: Personas vinculadas Fuente : Actualidad Empresarial, N 221 - Segunda Quincena de Diciembre 2010
presente acpite, existe como limitacin que slo ser deducible el tope del valor de mercado, debiendo el exceso, ser considerado como una adicin sobre la renta de tercera categora para el pagador, y a la vez, ser dividendo para su perceptor1. La limitacin a la que se hace mencin en el prrafo anterior se establecer en la medida que se dena la vinculacin de la persona natural con la persona jurdica en razn a criterios como: Participacin en el control o; Participacin en la administracin o capital de la empresa. Sobre dichos criterios se establecern determinados supuestos, detallndolos en la reglamentacin correspondiente, siendo claramente denidos stos en el art. 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ntese que la norma no dice si el pariente directamente vinculado con la empresa tiene que ser necesariamente trabajador de la misma. Pero no cualquier familiar de las personas vinculadas, son considerados para efecto de vericar la limitacin al valor de mercado sobre las remuneraciones que se les paguen, sino ms bien la vericacin se efectuar respecto de aquellos cuyo grado de consanguinidad es hasta el cuarto grado y cuyo grado de anidad sea hasta el segundo grado.
1. Introduccin
Con ocasin de encontrarnos a punto de efectuar el cierre del ejercicio econmico al 31 de diciembre, es necesario ir brindndoles ciertos criterios que permitan evaluar si se han venido cumpliendo con las limitaciones referidas a la deduccin de gastos; estos ltimos se encuentran contemplados en el artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004/EF. Por ello, mediante el presente informe proporcionamos de manera prctica y comprensible, los criterios para determinar si las remuneraciones de personas vinculadas, como ocurre para el caso de los socios o asociados de personas jurdicas, son deducibles, desde el punto de vista tributario.
5. Consanguinidad y anidad
Tomando en consideracin los artculos 236 y 237 del Cdigo Civil3, se dene quines se encuentran comprendidos hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo grado de anidad:
Parentesco consanguneo (art. 236 del Cd. Civil) Primero Segundo Tercero Cuarto(*) Padres y hermanos Abuelos Bisabuelos y tos Tatarabuelos y primos hermanos
4. Remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes del propietario de la empresa, titular de una EIRL, accionistas, participacionistas o socios o asociados de personas jurdicas
Similarmente al caso anterior, se establece como limitacin para efectos de la deduccin, el valor de mercado. Sin embargo, en caso se exceda el tope indicado, dicho exceso ser cargado como dividendo, al familiar vinculado directamente con la persona jurdica con la que se mantiene una relacin laboral de dependencia. Asimismo, el exceso referido constituye adicin a la determinacin de la base imponible para efectos del Impuesto a la Renta. Al respecto, cabe aclarar que el caso planteado aqu, tiene que ver con trabajadores familiares de accionistas, socios o asociados y otros detallados en el inciso n) del art. 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, que pueden ser (las personas vinculadas) a su vez, trabajadores o no de la persona jurdica2. Para entender lo indicado en el prrafo anterior, podemos hablar de un trabajador, que es hijo de un accionista que no desempea cargo alguno dentro de la empresa. Por otro lado, y tomando el mismo caso, podra tratarse del hijo de un accionista que a la vez es gerente general.
1
(*) Para efectos civiles se considera en la lnea colateral slo hasta el cuarto grado de consanguinidad (hasta primos hermanos) segn lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 236 del Cdigo Civil.
2. Trabajadores vinculados
Al respecto es necesario tomar en consideracin los supuestos del inciso ll) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en los cuales se denen como criterios de vinculacin: el porcentaje de participacin, sea personal o en conjunto con el cnyuge, concubino u otro pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de anidad, o con un tercero (tratndose de consorcios); el grado de injerencia en la toma de decisiones; la posicin en la compaa, entre otros.
Ejemplo 1 La Sra. Romina Carpio Borja labora en J&G Constructores S.A. como Jefa de Recursos Humanos. El Sr. Juan Jos Carpio Talavera, quien es hermano del padre de la Sra. Carpio es uno de los accionistas mayoritarios. Debe vericarse la limitacin sobre las remuneraciones de la Sra. Carpio? S, pues haciendo el anlisis de parentesco consanguneo y en lnea colateral se concluye que la jefa de recursos humanos es pariente de una de las personas vinculadas a la empresa. El parentesco consanguneo se encuentra dentro del tercer grado, pues se trata del to paterno.
Parent. por anidad (**) (art. 237 del Cd. Civil) Primero Segundo Los suegros Abuelos del cnyuge y los cuados
3. Remuneraciones del Titular de EIRL, accionistas, participacionistas y de socios o asociados de personas jurdicas que trabajan en el negocio
Como ya es sabido, las retribuciones que se pagan a los servidores producto de la relacin o vnculo laboral son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta. Sin embargo, es necesario tener en consideracin que, en caso se paguen retribuciones, en razn al trabajo desarrollado en relacin de dependencia a personas asociadas como las mencionadas en el
(**)La anidad en lnea recta no acaba por la disolucin del matrimonio que la produce. Subsiste la anidad en el segundo grado de la lnea colateral en caso de divorcio y mientras viva el ex cnyuge.
La referida limitacin al valor de mercado, as como las personas aqu mencionadas son las que se indican en el inciso n) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 2 Las personas aqu mencionadas son las referidas en el inciso ) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ejemplo 2 La Sra. Giovanna Pilar Hernndez de Roman labora en Los Jazmines S.A. como abogada que labora en el rea de auditora cuya jefatura se encuentra a cargo del contralor interno. El Sr. Luis Ramiro Roman Jurez, esposo de la abogada de
3 Cdigo Civil aprobado mediante Decreto Legislativo N 295 publicado el 25.07.84 y vigente a partir del 14.11.84
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nanzas, a la gerencia operativa y a la gerencia de presupuestos. La gerente de nanzas es esposa del accionista mayoritario (quien no trabaja en la empresa) y la remuneracin que ha percibido durante todo el 2010 asciende a S/.90,000.00. Asimismo, el gerente de presupuestos ha percibido por todo el 2010 el monto ascendente a S/.92,000.00 mientras que el gerente de operaciones ha percibido S/.102,000.00 y el gerente general la suma de S/.150,000.00. Con ello, podemos verificar que la retribucin percibida por la gerente de nanzas no supera la mayor remuneracin pagada al gerente de presupuesto, quien de acuerdo al manual de procedimientos internos, realiza funciones similares a la primera (para nes de este ejemplo, asumimos que dentro del mencionado manual estas personas realizan funciones similares). Por tanto, el gasto de S/.90,000.00 es deducible. b) En caso de no existir el referente sealado en el numeral anterior, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa. Ejemplo 4 La empresa Los Rosales S.A. tiene dentro de su estructura organizacional a la gerencia general, a la gerencia de sistemas, a la gerencia de nanzas, a la gerencia operativa y a la gerencia de contabilidad, estando los tres ltimos dentro del mismo nivel jerrquico. La contadora general es esposa del accionista mayoritario (quien no trabaja en la empresa) y la remuneracin que ha percibido durante todo el 2010 asciende a S/.84,000.00. Asimismo, el gerente de nanzas ha percibido por todo el 2010 el monto ascendente a S/.96,000.00 mientras que el gerente de operaciones ha percibido S/.102,000.00. Con ello, podemos vericar que la retribucin percibida por la contadora general no supera la mayor remuneracin pagada dentro del mismo nivel jerrquico (S/.102,000.00). Por tanto, el gasto de S/.84,000.00 es deducible. c) En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa. Ejemplo 5 La empresa Los Rosales S.A. tiene dentro de su estructura organizacional al gerente general, al jefe de almacn y despachos, y a un vendedor. El gerente general, quien es uno de los accionistas mayoritarios ha percibido durante el 2010 las suma de S/.84,000.00; el jefe de almacn y despachos, la suma de S/.64,000.00 y el vendedor, la suma de S/.30,000.00 Con ello, podemos vericar que la remuneracin del gerente general, quien a su vez es accionista de la empresa, se encuentra dentro de los lmites que establece la reglamentacin en funcin al doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado que se ubique dentro del nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional. Como apreciamos, quien sigue al gerente general dentro de la estructura vertical de la empresa es el jefe de almacn y despachos, por tanto y al hacer las comparaciones siguientes: 2 x S/.64,000.00 = S/.128,000.00. Determinamos que la suma pagada al gerente general de S/. 84,000.00 no supera el valor determinado, por lo que concluimos que se encuentra dentro del valor de mercado, siendo deducible para efectos de renta. d) De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa. Ejemplo 6 La empresa Los Rosales S.A. tiene dentro de su estructura organizacional al gerente general, al jefe de almacn y despachos, a un supervisor de ventas y a un vendedor. El gerente general ha percibido durante el 2010 las suma de S/.84,000.00; el jefe de almacn y despachos, la suma de S/.60,000.00; el supervisor de ventas, la suma de S/.32,000 y; el vendedor, es una persona vinculada, la suma S/.30,000.00. Con ello, podemos vericar que la remuneracin del vendedor, quien a su vez es accionista de la empresa, se encuentra dentro de los lmites que establece la reglamentacin en funcin a la remuneracin del trabajador menor remunerado que se ubique dentro del nivel jerrquico inmediato superior, dentro de la estructura organizacional. Como apreciamos, quien sigue al vendedor de manera ascendente, dentro de la estructura vertical de la empresa
la empresa es un ingeniero supervisor de planta que depende de una jefatura para esa rea. Debe vericarse la limitacin sobre las remuneraciones de la Sra. Hernndez? Habiendo constatado que no existe injerencia alguna, por tratarse de personal bajo el control de sus respectivas jefaturas, entonces, si bien es cierto, existe parentesco por anidad entre ambas personas, ello no obliga a efectuar la vericacin de la limitacin tomando como referencia el valor de mercado, como ocurre para aquellos familiares de personas vinculadas a la empresa.
6. Valor de mercado para las remuneraciones de trabajadores socios o asociados, vinculados a la empresa y/o de sus familiares que trabajen en la misma entidad segn sea el caso
Como ya se haba mencionado en los acpites anteriores, las siguientes personas a las que se hace referencia en el inciso n) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta: Titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada. Accionistas. Participacionistas. Socios o asociados de personas jurdicas. En la medida que trabajen dentro de la empresa (persona jurdica) con la que mantienen vinculacin4, sern tomados en consideracin para vericar el lmite del valor de mercado sobre las retribuciones que obtengan producto de la relacin de dependencia (relacin de dependencia debidamente comprobada). Lo mismo debe ser aplicado para los familiares hasta los lmites establecidos tomando como criterio de vinculacin a los asociados, el grado de consanguinidad o el grado de anidad. 6.1. Cmo se establece el valor de mercado para las remuneraciones? Es necesario remitirnos a lo indicado en el inciso b) del artculo 19-A del Reglamento, por lo que, las remuneraciones percibidas por el vinculado y/o por el familiar de ste sern a valor de mercado tomando los siguientes referentes: a) La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa. Ejemplo 3 La empresa Los Rosales S.A. tiene dentro de su estructura organizacional a la gerencia general, la gerencia de
4 La vinculacin se establecer si se cumplen los criterios contenidos en el inciso ll) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
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es el supervisor de ventas, por tanto y al hacer las comparaciones. Determinamos que la suma pagada al vendedor de S/.30,000.00 no supera el valor remunerado al del supervisor de ventas, cuyo pago fue por S/.32,000.00, por lo que concluimos que se encuentra dentro del valor de mercado, siendo deducible para efectos de renta. e) De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de (95) UIT anuales, y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5. (ver casustica nal para mayor entendimiento). 6.2. Qu otras consideraciones debe tener sobre las remuneraciones a valor de mercado?5 a) Las remuneraciones tomadas como referencia, sern aquellas que constituyan rentas de quinta categora, ello incluye a los aguinaldos, conforme a lo dispuesto en el artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, para efectuar la deduccin de todas las retribuciones devengadas, incluidas las sujetas al lmite del valor de mercado, debern ser pagadas dentro del plazo establecido en el inciso v) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. b) El trabajador referente (con quien se efecta la comparacin) no puede tener parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad ni segundo de anidad. c) El trabajador sealado en el punto anterior, debi haber prestado sus servicios en la empresa dentro del ejercicio y durante el mismo perodo (meses) por el cual se verica el lmite, es decir, debi haberse encontrado laborando antes o durante el perodo dentro de un ejercicio igual al de la persona vinculada o el familiar de sta. d) La comprobacin del lmite al valor de mercado se efecta, al cierre de diciembre o en el mes en que opere el cese del vnculo laboral, en caso que este ltimo hecho ocurra antes del cierre del ejercicio. 6.3. Qu ocurre si las retribuciones pagadas a los servidores vinculados y/o sus familiares superan el valor de mercado? Como ya se haba indicado, en los ltimos prrafos de los incisos n) y ) del artculo
5 Ver numeral 2 del inciso b) del artculo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en caso de haberse determinado un exceso, este constituye dividendo lo que genera la obligacin de retencin o pago directo segn corresponda. Asimismo: a) El exceso no es renta deducible de tercera categora para el pagador de la misma (se adiciona). b) No se efectan retenciones por rentas de quinta categora sobre el exceso. c) El exceso slo es dividendo para efectos del Impuesto a la Renta, salvo que exista otra norma que tome este exceso y le d el mismo tratamiento, como ocurre en la norma de Renta. d) La contabilizacin de las remuneraciones incluido el exceso debe mantenerse anotado en los libros o registros contables, tal y como se consign inicialmente. e) El pagador de las retribuciones quien es agente de retencin deber retener la tasa del 4.1% sobre el mencionado exceso y deber pagar la retencin dentro del plazo para el vencimiento de obligaciones mensuales. El supuesto aqu planteado. f) Respecto al exceso del valor de mercado, de las remuneraciones pagadas a los familiares de las personas vinculadas, sta ser atribuida a la persona vinculada y proceder efectuar la retencin aplicando la tasa mencionada anteriormente sobre las retribuciones an no pagadas a este asociado. g) En caso de que no exista renta sobre la cual retener, el contribuyente (asociado) est obligado a efectuar el pago directamente al sco.
Solucin Evaluando los numerales del inciso b) del artculo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (vase los numerales 6.1 al 6.3 del presente informe), se determina que no se puede establecer comparacin entre las remuneraciones de los esposos por la vinculacin de parentesco entre ambos. Por otro lado; para establecer el valor de mercado tomamos el sueldo del Jefe de recursos humanos y lo multiplicamos por el factor de 1.5, pues como supuesto slo nos queda tomar el ltimo literal planteado en el numeral 6.1 del presente informe (numeral 1.5 del inciso b) del art. 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). El anlisis se resume en el siguiente esquema:
Alternativas Evaluacin 1 2 3 Observaciones No aplicable No existe funcin similar No aplicable No aplicable No existe nivel equivalente Gerente Financiero vinculado No existe nivel superior
4 5
No aplicable Aplicable
7. Casustica
La empresa industrial El Remache EIRL., cuenta con la siguiente informacin del personal en su planilla de sueldos:
Nombre Jorge Luis Hurtado Ramos Ana Luisa Barnechea Li de Hurtado Cargo Titular Gerente Gerente Financiero (Esposa del titular gerente) Jefe de Recursos Humanos (No tiene ninguna relacin de parentesco con los anteriores) Remuneracin Mensual S/. 25,000
Como podemos apreciar, la nica alternativa de comparacin para denir el valor de mercado es la establecida en el numeral 1.5 del inciso b) del artculo 19- A (vase literal e) del acpite 6.1. del presente informe) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; puesto que, si bien es cierto, existe un trabajador referente en una jerarqua inmediata inferior (la esposa gerente nanciero) tiene vinculacin en el primer grado de anidad; por tanto no es factible tomar como referente a su propia esposa, no quedando alternativa alguna que la citada al inicio de este prrafo. Determinacin de la remuneracin del Gerente a valor de mercado:
Concepto A. Remuneracin total anual del Titular Gerente (S/. 25,000 x 14) S/. 350,000 342,000 126,000
S/. 10,500
B. Lmite mximo anual (95 UIT= 95 x S/. 3,600) (*) C. Remuneracin anual del Jefe de Recursos Humanos x Factor 1.5 (S/. 6,000 x 14 x 1.5)
Martn Jos Mndez Jurez
S/. 6,000
Adicin por exceso sobre el Valor de Mercado de la remuneracin (A - B) (**)
8,000
Se pide Determinar del valor de mercado de la remuneracin del Titular Gerente.
(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el lmite mximo de (B). (**) Adems de adicionar el exceso, la empresa industrial El Remache E.I.R.L. deber declarar y pagar la retencin del 4.1% en el Formulario Virtual - PDT N 617, por concepto de dividendos, dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre (literal e) del numeral 3 del inciso b) del artculo 19-A del Reglamento).
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Criterios para establecer el devengo de las operaciones

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Autor : Dra. Patricia Romn Tello (*) Ttulo : Criterios para establecer el devengo de las operaciones Fuente : Actualidad Empresarial, N 221 - Segunda Quincena de Diciembre 2010
2. Principio del Devengado

Como sealamos, uno de los aspectos de la tributacin que con ms frecuencia consultan los contribuyentes generadores de renta empresarial2 es el criterio del devengado. Dicho criterio, ha sido recogido expresamente por nuestra Ley del Impuesto a la Renta3 (en adelante, LIR) como criterio para reconocer los ingresos y los gastos; sin embargo, la legislacin tributaria no dene conceptualmente qu se debe entender por dicho criterio. Es por ello, que la norma tributaria debe recurrir a la normativa contable, a efectos de determinar los alcances del criterio del devengado. Debemos agregar que este ltimo hecho, de recurrir a la normativa contable a efectos de determinar los alcances de la definicin del devengo, se encuentra vlidamente recogido por la Norma IX del Cdigo Tributario, la cual establece que en lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias, podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho. 2.1. Aspecto doctrinario del criterio del devengado Para Garca Mulln, uno de los representantes ms ilustres en doctrina tributaria: Con el sistema de lo devengado tambin llamado causado, se atiende nicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo el mismo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio. Como contrapartida, tratndose de gastos, el principio de lo devengado se aplica considerndoseles imputables (deducibles) cuando nace la obligacin de pagarlos, aunque no se hayan pagado o sean exigibles4. Para
2 Y tambin las personas naturales que generan rentas de capital (renta de primera categora), ya que a este tipo de renta tambin se le aplica el principio del devengado. 3 Aprobada por Decreto Supremo N 179-2004-EF (Publicado el 8 de diciembre de 2004). 4 GARCA MULLN, Roque. Manual de Impuesto a la Renta. Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIET) Organizacin de Estados Americanos. Buenos Aires 1978. Pg. 36-37.
1. Introduccin
Como se sabe, uno de los aspectos que en materia tributaria genera controversias entre los contribuyentes y la Administracin Tributaria (en adelante, SUNAT) es el momento en que se debe reconocer un desembolso como gasto deducible y un anticipo de dinero recibido como ingreso tributario para efectos del Impuesto a la Renta. Dichas controversias se generan debido a que en algunos casos, los contribuyentes no aplican correctamente el Principio del Devengado y creen errneamente que por el slo hecho de emitir un comprobante de pago y registrarlo en el Registro de Ventas, ya deberan reconocer dicha operacin como un ingreso tributario. Sobre este aspecto, es importante sealar que ya el Tribunal Fiscal (en delante, TF) a travs de diversos pronunciamientos ha sealado lo siguiente:
RTF N 11111-4-20081: Si bien para los Registros de Ventas y Compras resulta determinante la oportunidad en que se emite el comprobante de pago, tal momento no necesariamente es relevante para la contabilizacin de la operacin en los libros contables en calidad de ingreso, gasto y/o costo, segn corresponda. De ese modo, mientras que en el IGV, los anticipos recibidos por clientes dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria y a la obligacin de consignar dicho ingreso en el Registro de Ventas; para efectos contables, los cobros que se realizan antes de que exista la obligacin de entregar el bien o prestar el servicio se registran en el Libro Diario y en el Libro Mayor, como una obligacin con terceros, es decir, una cuenta del pasivo, y slo una vez producida la entrega del bien o prestacin del servicio contratado, se revierte dicha operacin abonndose contra una cuenta de ingresos.
Reig5, el concepto de devengado rene las siguientes caractersticas: 1) Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del rdito o gasto; 2) Requiere que el derecho de ingreso o compromiso no est sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente; 3) No requiere actual exigibilidad o determinacin o fijacin en trmino preciso para el pago, ya que puede ser obligacin a plazo y de monto no determinado (La contabilidad citada). 2.2. Aspecto legal y contable Una vez expuesta la parte doctrinaria en lo que concierne al devengado, debemos precisar que en nuestra legislacin del Impuesto a la Renta, en su artculo 57 inciso a) de la LIR se recoge dicho principio de la siguiente manera: Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Asimismo, dicho artculo establece que las normas establecidas para este tipo de rentas sern de aplicacin para la imputacin de los gastos.
Ingresos Se debe reconocer el ingreso cuando surge el derecho a combrar el mismo. Gastos Se debe reconocer el gasto cuando surge la obligacin de pagarlo.
Imputacin (reconocimiento)
Con independencia a que efectivamente se cobren o paguen.
Por los fundamentos antes expuestos es que a continuacin se expondrn los alcances ms importantes a tener en cuenta respecto al devengo de las operaciones.
(*) Abogada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. 1 De fecha 16.09.2008
Por su parte, la NIC 1 referida a la Revelacin de Polticas Contables, indica que una empresa debe preparar sus estados nancieros, entre otras, sobre la base contable del devengado. As, la NIC 1 precisa que con este criterio, los ingresos, costos y gastos se reconocen cuando se ganan o se incurren en ellos y no cuando se cobren o se paguen, mostrndose en los libros contables y expresndose en los estados nancieros a los cuales corresponde.
5 Citado por GARCA MULLN.
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Debemos sealar que el TF en sus resoluciones recoge dicho criterio de la NIC 1 y seala que el devengado es la asociacin segn el cual es indispensable vincular directamente el ingreso que aparece en el estado de resultados con todos los gastos en las cuales se incurre en la generacin de ese ingreso, por existir una relacin de causa y efecto entre los ingresos y los gastos6. Asimismo, la SUNAT tambin recoge de la doctrina el concepto del devengado a travs de sus informes, tales como:
Informe N 187-2008-SUNAT/2B00007: Conforme a la doctrina en el sistema de lo devengado, tambin llamado causado, se atiende nicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio. A mayor abundamiento, cabe tener en cuenta que en virtud de lo devengado, los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no).
2.3. Devengado y NIC 18 Como sealamos anteriormente, el Registro de Ventas tiene como nalidad controlar las operaciones que se encuentren directamente vinculadas con la determinacin de la obligacin tributaria correspondiente al IGV y no la correspondiente al IR, adems contiene un detalle de los comprobantes de pago emitidos en cada perodo gravable, mientras que el Libro Mayor y el Libro Diario son elaborados siguiendo los principios de contabilidad generalmente aceptados, entre los que se encuentra el lineamiento establecido por la NIC 18 que regula los aspectos relacionados con el reconocimiento de los ingresos en el caso de venta de bienes y prestacin de servicios, es decir, reejando las operaciones en virtud de su naturaleza contable nanciera, ms all de las obligaciones originadas y exigidas por un determinado impuesto. Lo antes expuesto, se puede apreciar en la RTF N 11359-2-20078. 2.3.1. NIC 18 y la Venta de bienes Los lineamientos particulares establecidos por la NIC 18 (ingresos) sealan,
6 A nivel doctrinal, a la relacin causa- efecto entre los ingresos y los gastos incurridos, se le conoce como Principio de correlacin entre la imputacin de rditos o ingresos y gastos. 7 De fecha 02.10.08. 8 De fecha 28.11.07.
por ejemplo, que, los ingresos en la venta de productos deben ser reconocidos cuando todas las siguientes condiciones han sido satisfechas: 1. La empresa ha transferido al comprador los riesgos signicativos y los benecios de propiedad de los productos. 2. El monto de ingresos puede ser medido conablemente. 3. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa. 4. Los costos incurridos o a ser incurridos, respecto a la transferencia, pueden ser medidos conablemente. La referida NIC 18 precisa que mayormente la transferencia de los riesgos y los benecios de propiedad coinciden con la transferencia del ttulo legal o la transferencia de la posesin a los compradores. Asimismo, a manera de ejemplo, precisa que en los pagos parciales que son recibidos en adelanto de la entrega de productos que no se encuentran en el inventario, el ingreso es reconocido cuando los productos son entregados al comprador. 2.3.2. NIC 18 y la prestacin de servicios Respecto a la prestacin de servicios, se establece que cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con abilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin a la fecha del balance. El resultado de una transaccin puede ser estimado con abilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) el importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con abilidad; (b) es probable que la entidad reciba los benecios econmicos derivados de la transaccin; (c) el grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda ser medido con abilidad; y (d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con abilidad.
2.4. Casos particulares sobre el devengo en servicios, analizados en base al siguiente pronunciamiento del TF:
RTF N 8534-5-20019: Respecto a los intereses por pagars a corto y largo plazo, as como los servicios de agua, energa elctrica, telfono y alquileres, aun cuando los comprobantes de pago que sustentan estos egresos hayan sido emitidos en el ejercicio 1997 en concordancia con el Reglamento de Comprobantes de pago ya citado, al haberse devengado los gastos en el ejercicio reparado (1996), corresponde reconocerlos como deducibles en el ejercicio 1996. Sin embargo, respecto de los servicios auditora, al ser un servicio de resultados (supeditados a la culminacin del mismo) se conrma el reparo, debiendo reconocerse como gasto en 1997 cuando se presente el informe de trabajo de auditora realizado.
Intereses En cuanto a los gastos intereses devengados por pagars a corto y largo plazo, debe tener presente que el inters es el precio por el uso de un capital medido en funcin del tiempo, de lo que se desprende que la causa eciente o generadora de este gasto es el simple transcurso del tiempo, y en consecuencia los gastos nancieros deben considerarse devengados al cierre de cada operacin, en funcin al tiempo que se ha empleado el capital del acreedor para generar ingresos gravados, independientemente que sea exigible el pago a la fecha del balance, por ser evidente en este caso que el mismo es un gastos asociado o correlacionado con la generacin de ingresos imputados al ejercicio 1996. Servicios de agua, luz, telfono y alquileres Al igual que en el caso de los intereses, el TF seala respecto a estos gastos, que la causa eciente de los mismos es el transcurso del tiempo, por tratarse de servicios que se prestan en forma continua, segn lo pactado contractualmente. Agrega tambin, que el usuario de estos servicios est en condiciones de reconocer la obligacin en funcin a una porcin del tiempo transcurrido, conforme se utiliza o se consumen estos servicios. Por lo que, procede la imputacin de estos gastos en el ejercicio 1996. Servicios de auditora Respecto a este tipo de servicios, el Tribunal Fiscal establece que para deter9 De fecha 19.10.01.
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minar la oportunidad de la deduccin del mismo se debe tener en cuenta la utilizacin o provecho del mismo. No obstante antes de proseguir con el comentario, debemos mencionar que respecto a los servicios, existe en nuestra legislacin civil una clasicacin de los mismos, conocida como servicios de medios y de resultados. As, los servicios de medios10 son aquellos que no requieren de un resultado concreto, mientras que los servicios de resultado como su nombre lo indica s requieren de un resultado concreto11. As, respecto a los servicios de resultado, Picn Gonzales expresa que el devengo del gasto se dar con la recepcin del resultado o producto pactado12. Por tanto, en el presente caso nos parece acertado el pronunciamiento del Tribunal Fiscal, al establecer que como an el ejercicio 1996 no se haba presentado los resultados del anlisis de la auditora realizada, los cuales permitiran a la empresa cumplir con diversas nalidades tales como: presentar su situacin econmica y nanciera respecto al ao anterior a terceros, aprobacin de los estados nancieros por parte de los socios, asegurarse de la correcta determinacin y presentacin del Impuesto a la Renta, entre otros, el servicio de auditora no poda ser utilizado hasta el momento en que se encontrase culminado, cumplindose recin en este momento el principio de asociacin antes mencionado. Se desconoce el gasto por este servicio, debiendo imputarse el mismo a la culminacin del servicio (elaboracin del informe). Momento en que corresponde la emisin del Comprobante de Pago cuando se trata de servicios De conformidad con el inciso 5) del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago13 (Resolucin de Superintendencia N 007-99/ SUNAT), se establece que en la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento nanciero, se debe emitir el comprobante de pago, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: La culminacin del servicio. La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido (nico supuesto vigente en el perodo acotado). El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos jados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento. con la entrega del informe, lo que ha ocurrido en el ejercicio 1997 (el cual, al no haberse entregado el informe en el ejercicio 1996 no se deveng dicho servicio por lo que no poda deducirse en ese perodo scal). En ese sentido, si bien es cierto el Tribunal Fiscal conrma el reparo de servicios de auditora, el argumento usado es distinto al sealado por la Administracin Tributaria. En la citada resolucin, la SUNAT no cuestion el devengamiento del gasto (que ha nuestro criterio constituye un aspecto sustancial para el reconocimiento del gasto, adems de las formalidades que establece el inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta), sino que analiz si el contribuyente, contaba o no con el respectivo comprobante de pago, concluyendo incorrectamente a nuestro juicio que para que proceda las deducciones de dichos gastos, era necesario contar el comprobante de pago15 (lo cual no es correcto, ya que el reglamento estableca tal obligacin de emisin cuando se perciba el importe de la retribucin). De lo expuesto, podemos concluir que en el presente caso, carece de sustento lo alegado por la Administracin (referido a no contar con los comprobantes de pago en el ejercicio 1996), puesto que este criterio slo se aplica cuando existe la obligacin de emitirlos (en el presente caso, en el momento de la percepcin de la retribucin conforme lo estableca el reglamento vigente del perodo acotado). En ese sentido, como en los perodos acotados, ya se haban devengado los gastos (intereses y servicios de agua, luz, telefona, a excepcin del servicio de auditora), proceda que el contribuyente efecte la deduccin de los gastos en el ejercicio 199616.
De lo expuesto, podemos concluir que en el presente caso, carece de sustento lo alegado por la SUNAT (referido a no contar con los comprobantes de pago en el ejercicio 1996) puesto que este criterio slo se aplica cuando existe la obligacin de emitirlos (en el presente caso, en el momento de la percepcin de la retribucin conforme lo estableca el reglamento vigente del perodo acotado). En ese sentido, como en los perodos acotados, ya se haban devengado los gastos (intereses y servicios de agua, luz, telefona, a excepcin del servicio de auditora), proceda que el contribuyente efecte la deduccin de los gastos en el ejercicio 199614. Apreciacin sobre el criterio establecido en la RTF N 8534-5-2001 antes referida: - Compartimos los criterios que ha tenido en consideracin el Tribunal Fiscal para resolver la referida controversia tributaria, as como su fallo, ya que como es de conocimiento general los gastos se deben reconocer cuando se devengan, de acuerdo a lo establecido con el artculo 57 de la LIR. En efecto, respecto a los gastos por intereses, servicios pblicos y alquileres se produjeron los hechos sustanciales generadores del gasto; esto es el consumo de los mismos en el tiempo, por lo tanto, los mismos se devengaron en el ejercicio 1996. En cuanto a los gastos por servicios de auditora, consideramos que efectivamente se trata de un servicio de resultados, por lo que el consumo del mismo se produce
10 Por ejemplo, en la prestacin de servicios mdicos, la obligacin que incumbe al profesional mdico es una obligacin de medios y no de resultados; ya que la obligacin de este profesional es proporcionar al paciente todos los cuidados que ste requiera, segn el estado de la ciencia y la denominada lex artis (aun cuando efectivamente no se logre curarlo). 11 Por ejemplo, en los honorarios de xito de los abogados, obviamente en este supuesto habr un pago en la medida que el abogado haya obtenido un resultado favorable para el cliente. 12 PICN GONZALES, Jorge. Quin se llev mi gasto? La Ley, la SUNAT o lo perd yo.... Dogma Ediciones. Segunda edicin. Lima 2007. pg. 90. 13 El cual si tiene correlacin con el criterio del devengado.
14 Este hecho de poder deducir un gasto aun cuando no se cuente con el respectivo comprobante de pago (por que no existe la obligacin de emitirlos) se corrobora en la misma Ley del Impuesto a la Renta cuando prev la deduccin de conceptos no sustentados en comprobantes de pago, tales como: la depreciacin, las provisiones de cobranza dudosa, la provisin de benecios sociales, entre otras.
15 En ese mismo sentido, Picn Gonzales seala que el gasto s sera deducible, en la medida que no haya nacido la obligacin para emitir el comprobante de pago respectivo. Sin embargo, si ya naci la obligacin para emitir el comprobante de pago y no se cuenta con l hasta la declaracin jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente (en el cual se devengo), consideramos que su deduccin sera cuestionable, pues la declaracin presentada por el contribuyente no abra tenido en cuenta la prohibicin del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta (). 16 Este hecho de poder deducir un gasto aun cuando no se cuente con el respectivo comprobante de pago (por que no existe la obligacin de emitirlos) se corrobora en la misma Ley del Impuesto a la Renta cuando prev la deduccin de conceptos no sustentados en comprobantes de pago, tales como: la depreciacin, las provisiones de cobranza dudosa, la provisin de benecios sociales, entre otras.
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rea Tributaria
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Modicaciones tributarias
Modicaciones efectuadas a la LIR

Ficha Tcnica
Autor : Staff de la Revista Actualidad Empresarial Ttulo : Modicaciones efectuadas a la LIR Fuente : Actualidad Empresarial, N 221 - Segunda Quincena de Diciembre 2010
Asimismo, se ha agregado los prrafos 21.6 referido al costo computable en la permuta de bienes, el cual es el del valor de mercado de dichos bienes; y el 21.7 referido a los bienes en copropiedad. Ambos prrafos se han incorporado al artculo 21 de la Ley.
los intereses no deriven de operaciones realizadas desde o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, en cuyo caso, la tasa a aplicar ser del 30%.
5. Tasas de las PJ no domiciliadas

Se han sustituido los incisos b) e i) del artculo 56 de la LIR referido al impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas. El inciso b) antes referido estableca una tasa del 1%, la cual ha sido modicada a 4.99% respecto de los intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones mltiples establecidas en el Per a que se reere el artculo 16 de la Ley General del Sistema Financiero, como resultado de la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior. Respecto al inciso i) debemos sealar que la tasa para el caso de intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deudas, depsitos o imposiciones efectuados conforme la Ley General del Sistema Financiero, as como los incrementos de capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera y otros intereses provenientes de crdito de las empresas es de 4.99%. Asimismo se adiciona el inciso j) al artculo 56 de la LIR el cual establece la tasa para otras rentas, distintas a los incisos anteriores, inclusive la que deriva de intereses de crditos externos que no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa mxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso. Para estos casos, la tasa establecida es del 30%. Asimismo, se establece que existe una operacin de crdito en donde la intervencin del acreedor ha tenido como propsito encubrir una operacin entre empresas vinculadas, cuando el deudor domiciliado en el pas no pueda demostrar que la estructura o relacin jurdica, adoptada con su acreedor coincide con el hecho econmico que las partes pretenden realizar.
3. Rentas de fuente extranjera

Dispositivo Fecha publicacin Vigencia : : : Ley N 29645 31.12.10 01.01.11
En el presente informe se efectuarn los comentarios ms relevantes sobre los cambios realizados al texto de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), incorporados por la Ley N 29645.
1. Exoneraciones de intereses
Se ha sustituido el inciso c) del artculo 19 de la LIR en la parte relacionada a las exoneraciones por intereses provenientes de crditos de fomento otorgados por organismos internacionales. En ese sentido, la norma en comentario ha agregado un segundo prrafo a dicho inciso, estableciendo que se debe entender por crditos de fomento a aquellas operaciones de endeudamiento que se destinen a nanciar proyectos o programas para el desarrollo del pas en obras pblicas de infraestructura y en prestacin de servicios pblicos. Tambin se ha modicado el inciso p) del artculo 19 de la LIR, donde se establece la exoneracin por la ganancia proveniente de enajenacin de acciones que constituyan rentas de fuente peruana de segunda categora para una persona natural. El monto de la exoneracin sigue mantenindose por las primeras 5 UIT. Asimismo se ha incorporado el literal q) al artculo antes sealado, mediante el cual se establece la exoneracin a los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos concedidos al Sector Pblico Nacional.
Se ha sustituido el segundo prrafo y se ha incorporado el tercer prrafo artculo 51 de la LIR. As, a partir de la presente modicacin se establece expresamente que las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, que obtengan renta de fuente extranjera proveniente de la enajenacin de acciones que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per y siempre que su enajenacin se realice a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas, sumarn y compensarn entre s dichas rentas, y si resultara una renta neta, sta se sumar a la renta neta de segunda categora producida por la enajenacin de los referidos bienes. Asimismo, se establece que en la compensacin de resultados que arrojen fuentes productoras de renta extranjera proveniente de la enajenacin de acciones, no se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin. Por su parte para la determinacin de la referida renta, se ha sustituido el tercer prrafo del artculo 51-A de la LIR, agregndose que tratndose de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, cuando los gastos incidan conjuntamente en rentas de fuente extranjera provenientes de la enajenacin de acciones, o derechos sobre estos, y dems rentas de fuente extranjera, y no sean imputables directamente a unas o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional del acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento.
2. Costo computable
Se ha incorporado los incisos f) y g) al prrafo 21.2 del artculo 21 de la LIR referidos a la enajenacin de acciones y participaciones. El inciso f) est referido a las acciones recibidas como consecuencia de una reorganizacin empresarial, en cuyo caso, el costo computable ser el que resulte de dividir el costo total de las acciones o participaciones del contribuyente que se cancelen como consecuencia de la reorganizacin, entre el nmero total de acciones que el contribuyente reciba.
4. Tasas de PN no domiciliadas
Se ha sustituido el inciso c) del artculo 54 de la LIR referido a las tasas de personas naturales no domiciliadas que obtengan rentas de fuente peruana. As, se ha variado la tasa del 30% a la tasa del 4.99% por las rentas obtenidas por intereses, cuando los paguen o acrediten un generador de rentas de tercera categora que se encuentre domiciliado en el pas1. Dicha tasa ser aplicable siempre que entre las partes no exista vinculacin o cuando
1 Como sabemos, se consideran domiciliados en el pas, las personas sealadas en el artculo 7 de la LIR.
6. Agentes de retencin
Se ha realizado la sustitucin del inciso d) del artculo 71 de la LIR, agregando tambin como agentes de retencin a las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el pas, cuando efecten la liquidacin en efectivo en operaciones con instrumentos o valores mobiliarios. Como se puede apreciar, antes de la presente modificacin, dicho inciso nicamente sealaba como agente de retencin a las personas jurdicas que
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9. Retenciones a no domiciliados
Se ha procedido a sustituir el texto del primer prrafo del artculo 76 de la LIR, el mismo que de manera general est referido a la obligacin de retener por parte de las entidades que paguen o acrediten a beneciarios no domiciliados, rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza; en el presente caso, es de resaltar la inclusin especca como agentes retenedores a las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares, ambas constituidas en el pas, respecto a las rentas por concepto de intereses, en este caso se ha jado como porcentaje de retencin el 4.99%, quedando a cargo del sujeto no domiciliado el pago del mayor impuesto que resulte de la aplicacin del inciso c) del artculo 54 y el inciso j) del artculo 56 de la LIR (en ambos casos se menciona una tasa del 30%). Asimismo, se ha sustituido el inciso b) del artculo 76, referida al momento de la retencin antes mencionada, el mismo que se realizar al momento en que se efecte la compensacin y liquidacin de efectivo, sin considerar la exoneracin a la que hace referencia el inciso p) del artculo 19 de la LIR2; respecto al costo computable, se deja indicado que el no domiciliado deber registrar ante la institucin antes mencionada, el respectivo costo computable as como los gastos incurridos y vinculados con la adquisicin de los valores enajenados, los mismos que debern estar sustentados con los documentos emitidos por las respectivas entidades o participantes que hayan intervenido en la operacin de adquisicin o enajenacin de los valores. la presenta norma, la cual regir a partir del 1 de enero de 2011. Dicha norma estipula como excepcin a dicha vigencia, las sustituciones e incorporaciones referidas a los incisos c) y q) del art. 19, el inciso del art. 54 e inciso b), i) y j) del art. 56 de la Ley, que entra en vigencia a partir del da siguiente de la publicacin de la presente Ley. La publicacin de la Ley materia del comentario se public el 31 de diciembre 2010, por lo cual, en la prctica, no habra excepcin alguna para la vigencia de esta norma. 10.2. Operaciones con valores La Segunda Disposicin Complementaria y Final hace referencia a las operaciones con valores por lo que se considerar para efectos de esta Ley las operaciones en rueda de bolsa, aprobadas por la resolucin CONASEV N 21-1999-EF-94.10 y el Reglamento de operaciones de reporte y los pactos de recompra, aprobado por Resolucin SBS N 1067-2005 o normas que los sustituyan. Las operaciones a la que se reere la norma son: i). Operaciones de reporte y pactos de recompra, tales operaciones son de nanciamiento; ii). Operaciones de prstamo burstil, son operaciones reguladas por la CONASEV, tambin son operaciones de nanciamiento. 10.3. Vigencia a la tasa de los contratos de crditos La Tercera Disposicin Complementaria y Final hace referencia a la vigencia de la nueva tasa a que se reere el inciso b) del artculo 56 de la Ley (4.99%), la cual se aplicar a los contratos de crdito que se suscriban a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley, esto es el 1 de enero de 2011.
paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador.
7. Retenciones del impuesto

Se incorpora el artculo 73-C de la LIR, establecindose la tasa de retencin del 5% sobre las ganancias de capital, que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales, domiciliadas en el pas, con ocasin de la enajenacin de los bienes denidos en el inciso a) del artculo 2 de la Ley, as como tambin respecto de los intereses provenientes de operaciones de reporte y de prstamo burstil y de valores mobiliarios representativos de deuda, registrados o no en el Registro Pblico de Mercado de Valores. Se tomarn en consideracin las rentas de fuente peruana y extranjera, siendo el sujeto obligado a efectuar la mencionada retencin la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, que se encuentre domiciliada en el pas.
8. Retenciones a sujetos inscritos en cuentas agregadas

Se incorpora el artculo 73-D de la LIR en el cual se le otorga la calidad de contribuyente del Impuesto a la Renta, al tercero inscrito en el registro de alguna entidad del exterior cuyo objeto social es el registro, custodia, compensacin, liquidacin o transferencia de valores. Para ello y como requisito, deber cumplirse que la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores, o quienes ejerzan funciones similares en el pas, lleve el registro contable de valores representados mediante anotaciones en cuenta conjunta con la mencionada entidad del exterior y, se le haya asignado a esta ltima una Cuenta Agregada, de acuerdo con lo establecido por las regulaciones del mercado de valores. Asimismo, la Institucin se encuentra obligada a contar con los datos de identicacin del contribuyente tales como: nombre, razn social o denominacin social y domicilio legal. Dicha informacin deber tenerse en forma previa a la liquidacin.
10. Disposiciones complementarias nales

10.1. Vigencia La Primera Disposicin Complementaria y Final hace referencia a la vigencia de
2 Artculo 19.- Estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre de 2011: () p) Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de los bienes a que se reere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, o derechos sobre stos, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, hasta por las primeras cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en cada ejercicio gravable.
11. Disposicin complementaria transitoria

El referido tratamiento establecido en el numeral 11.2 antes referido, se aplicar para aquellas operaciones de reporte y prstamo burstil celebradas a partir del 1 de enero de 2011.
Modicaciones efectuadas al Reglamento de la LIR

Dispositivo Fecha publicacin Vigencia : : : D.S. N 281-2010-EF 31.12.10 01.01.11
Se efecta un comentario relevante sobre la incorporacin realizada en el del inciso p) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante el Reglamento), incorporados por el D.S N 281-2010-EF; siendo preciso sealar
que la referida incorporacin tiene carcter de precisin; por lo que producto de una interpretacin equivocada antes de su aclaracin, la cual entra en vigencia a partir del 01.01.11, no procede la aplicacin de intereses ni sanciones. Es en este sentido que la precisin introducida es referente a lo que se debe entender como renta inafecta y como renta bruta inafecta en los gastos comu-
nes en el Impuesto a la Renta. Por lo que se deber entender como renta inafecta a todos aquellos ingresos que no estn comprendidos en el mbito de aplicacin del impuesto, incluidos aquellos que tengan ajustes valorativos contables; y como renta bruta inafecta a los referidos ingresos, salvo cuando stos provengan de la enajenacin de bienes en cuyo caso de tales ingresos se deducir el costo computable de los bienes enajenados.
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Instituto Pacco
rea Tributaria
Ley de fomento al comercio exterior de servicios

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : Ley de fomento al comercio exterior de servicios Fuente : Actualidad Empresarial, N 221 - Segunda Quincena de Diciembre 2010
texto del literal b) del artculo 18 del siguiente modo: () b) Que se destinen a operaciones por las que se debe pagar el impuesto o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el impuesto. Tambin se incorpora un prrafo comn a los literales a) y b) el cual precisa lo siguiente: Estos servicios prestados en el exterior no gravados con el Impuesto que otorgan derecho a crdito scal son aquellos prestados por sujetos generadores de rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta.
Dispositivo Fecha publicacin Vigencia
: : :
Ley N 29646 01.01.11 02.01.11
1. Objeto de la norma
La Ley N 29646 materia del presente comentario tiene por nalidad establecer el marco normativo para el fomento del comercio exterior de servicios. El segundo prrafo del artculo 1 de la mencionada Ley declara al Sector Exportacin de Servicios de inters nacional ya que considera que tiene un valor estratgico y prioritario para el Estado.
4. Modicacin del artculo 33 de la Ley del IGV que regula la exportacin de bienes o servicios
Se incorpora un prrafo en el texto del primer prrafo del artculo 33 de la Ley del IGV determinando que no se considera como exportacin de servicios aquellos servicios prestados y consumidos en el territorio del pas a favor de una persona natural no domiciliada. Se permite que en este supuesto la persona natural pueda solicitar la devolucin del IGV, siempre que se cumplan las condiciones sealadas en el artculo 76 de la Ley del IGV y respecto de los servicios consignados en el literal C del Apndice V de la Ley del IGV. Asimismo se ha incorporado informacin de lo que es una operacin de exportacin de servicios: a) Desde el territorio del pas hacia el territorio de cualquier otro pas, el servicio debe estar consignado en el literal A del Apndice V de la Ley del IGV. b) En el territorio del pas a un consumidor de servicios no domiciliado, el servicio debe estar consignado en el literal B del Apndice V de la Ley del IGV. Posterior a este encabezado general se sealan otros cambios en algunas modalidades que calican como exportacin de servicios. En el caso de la venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo, se ha eliminado la mencin a la venta de las empresas que prestan el servicio de transporte internacional de carga y/o de pasajeros, con lo cual se prioriza la consideracin del destino de la venta de bienes y no necesariamente a quien se realice la venta.
Se ha incorporado como exportacin de servicios al servicio de transporte de carga area que se realice desde el pas hacia el exterior. Cabe precisar que anteriormente slo se consignaba al servicio de transporte de mercancas y/o pasajeros al exterior. - Se incorpora como actividad calicada como exportacin de servicios a la venta de joyas fabricadas en todo o en parte en oro y plata, as como los artculos de orfebrera y manufacturada en oro o plata, a personas no domiciliadas a travs de establecimientos autorizados para tal efecto por la SUNAT. Como parte nal del artculo 33 se ha incorporado un prrafo en el cual se permite que a solicitud de parte se pueden incorporar nuevos servicios al Apndice V de la Ley del IGV, para lo cual el solicitante deber presentar una solicitud ante el MEF y el MINCETUR para que mediante D.S. dispongan que el servicio solicitado calica en alguna de las modalidades establecidas en el Apndice V de la Ley del IGV.
2. La denicin de exportacin de servicios

El artculo 2 de la Ley establece una denicin de exportacin de servicios, considerando como tal al suministro de un servicio de cualquier sector, a travs de cualquiera de las siguientes modalidades de prestacin: a) Comercio transfronterizo: Es un servicio que se suministra desde el territorio nacional hacia el territorio de otro pas. b) Consumo extranjero: Cuando el consumidor del servicio se desplaza y lo adquiere en el territorio nacional. c) Presencia comercial: Cuando el proveedor domiciliado en el territorio nacional establece una sucursal o establecimiento permanente en el territorio de otro pas para suministrar un servicio. d) Presencia de personas fsicas: Consiste en el desplazamiento de personas fsicas domiciliadas en el territorio nacional a otro pas para suministrar un servicio, incluso cuando dichas personas fsicas llevan a cabo el servicio por encargo de otra persona natural o jurdica.
5. Reintegro tributario a los generadores de rentas de cuarta categora en caso que se les hubiera trasladado el impuesto
Se ha incorporado el texto del artculo 34-A a la Ley del IGV, segn el cual se permite la posibilidad de reintegrar el Impuesto que les fuera trasladado a las personas naturales generadores de rentas de cuarta categora cuando prestan servicios que calican como exportacin con presencia fsica en el exterior. Cabe referir que el monto del reintegro tributario solicitado no podr ser superior a un porcentaje equivalente a la tasa vigente del IGV aplicado sobre el valor de los citados servicios prestados en el exterior no gravados, por el perodo que se solicita la devolucin. El monto que exceda dicho lmite constituir un saldo por reintegro tributario que se incluir en las solicitudes siguientes hasta su agotamiento.
6. Devolucin de impuestos
Se incorpora un segundo prrafo al artculo 76 de la Ley del IGV permitiendo que sea objeto de devolucin el IGV que haya gravado los servicios prestados y consumidos en el territorio del pas a favor de una persona natural no domiciliada, sealados en el literal C del Apndice V de la Ley, al momento de su salida del pas. El literal C del Apndice V determina los siguientes servicios personales:
3. Modicacin de los requisitos sustanciales del crdito scal

Se incorpora informacin al segundo requisito sustancial contenido en el artculo 18 de la Ley del IGV. As, se ampla el
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para que las operaciones sealadas en el Apndice V de la Ley del IGV sean considerados como Exportacin de Servicios. La Primera Disposicin Complementaria Final determina que en caso sea necesario realizar futuras modicaciones a lo dispuesto en el artculo 22-A de la Ley del IGV, sta se realizar mediante la emisin de un Decreto Supremo del sector correspondiente.
1. Servicio de transporte pblico. 2. Servicios de expendio de comidas y bebidas. 3. Gua de turismo. 4. Servicios de salud humana, odontologa y los de esttica corporal humana. 5. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional.
9. Adquisiciones que otorgan derecho a crdito scal

Se ha incorporado el texto del artculo 22-A a la Ley del IGV, el cual determina que los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el Impuesto a los que se reere el artculo 34-A de la Ley del IGV, y cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito scal son los siguientes: a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten. b) Los bienes del activo jo, tales como inmuebles maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestas y accesorios. c) Los bienes adquiridos para ser vendidos. d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir gasto o costo de la empresa.
10. Sustitucin del Apndice V de la Ley del IGV

Se ha reordenado el texto y contenido del Apndice V de la Ley del IGV permitiendo una mejor claridad en la aplicacin de los supuestos, de la siguiente manera: (i) comercio transfronterizo, (ii) consumo extranjero, (iii) presencia comercial y (iv) presencia de personas fsicas.
7. Modicacin del Apndice II de la Ley del IGV

En el numeral 3 del Apndice II de la Ley del IGV que regula los servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el exterior y los que se realicen desde el exterior hacia el pas, y los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo dicho transporte, sern considerados como exportacin siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas, y que se presten a transportistas de carga internacional domiciliados en el pas. Como se aprecia se ha incorporado la frase domiciliado en el pas con lo cual el benecio se restringe a los sujetos domiciliados nicamente.
11. Normas reglamentarias

La Tercera Disposicin Complementaria Final otorga al MEF y a la SUNAT un plazo de 180 das calendario para que se procedan a dictar los procedimientos, instructivas y circulares relacionadas con la devolucin del IGV e ISC sealados en el artculo 76 de la Ley del IGV.
8. Exportacin de servicios
Se ha incorporado el texto del artculo 33A a la Ley del IGV, el cual contiene una serie de requisitos que se deben cumplir
12. Derogatoria
La Cuarta Disposicin Complementaria Final deroga el literal q) del artculo 2 de la Ley del IGV.
Cronogramas para el cumplimiento de obligaciones tributarias del ao 2011

Ficha Tcnica
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz Ttulo : Cronogramas para el cumplimiento de obligaciones tributarias del ao 2011 Fuente : Actualidad Empresarial, N 221 - Segunda Quincena de Diciembre 2010
ITF debern presentar la declaracin jurada de las operaciones en las que hubieran intervenido, realizadas en cada perodo
Perodo Tributaria ene.-11 feb.-11 mar.-11 abr.-11 may.-11 jun.-11 jul.-11 ago.-11 set.-11 oct.-11 nov.-11 dic.-11 0 9 Feb. 9 Mar. 8 Abr. 10 May. 9 Jun. 8 Jul. 9 Ago. 9 Set. 11 Oct. 10 Nov. 12 Dic. 10 Ene. 2012 1 10 Feb. 10 Mar. 11 Abr. 11 May. 10 Jun. 11 Jul. 10 Ago. 12 Set. 12 Oct. 11 Nov. 13 Dic. 11 Ene. 2012 2 11 Feb. 11 Mar. 12 Abr. 12 May. 13 Jun. 12 Jul. 11 Ago. 13 Set. 13 Oct. 14 Nov. 14 Dic. 12 Ene. 2012 3 14 Feb. 14 Mar. 13 Abr. 13 May. 14 Jun. 13 Jul. 12 Ago. 14 Set. 14 Oct. 15 Nov. 15 Dic. 13 Ene. 2012
tributario, de acuerdo al cronograma para la declaracin y pago de los tributos de periodicidad mensual.
Cronograma de obligaciones mensuales - ejercicio 2011

Fecha de vencimiento segn el ltimo dgito del RUC 4 15 Feb. 15 Mar. 14 Abr. 16 May. 15 Jun. 14 Jul. 15 Ago. 15 Set. 17 Oct. 16 Nov. 16 Dic. 16 Ene. 2012 5 16 Feb. 16 Mar. 15 Abr. 17 May. 16 Jun. 15 Jul. 16 Ago. 16 Set. 18 Oct. 17 Nov. 19 Dic. 17 Ene. 2012 6 17 Feb. 17 Mar. 18 Abr. 18 May. 17 Jun. 18 Jul. 17 Ago. 19 Set. 19 Oct. 18 Nov. 20 Dic. 18 Ene. 2012 7 18 Feb. 18 Mar. 19 Abr. 19 May. 20 Jun. 19 Jul. 18 Ago. 20 Set. 20 Oct. 21 Nov. 21 Dic. 19 Ene. 2012 8 21 Feb. 21 Mar. 20 Abr. 20 May. 21 Jun. 20 Jul. 19 Ago. 21 Set. 21 Oct. 22 Nov. 22 Dic. 20 Ene. 2012 9 22 Feb. 22 Mar. 25 Abr. 23 May. 22 Jun. 21 Jul. 22 Ago. 22 Set. 24 Oct. 23 Nov. 23 Dic. 23 Ene. 2012 Buenos contribuyentes y UESP 0, 1, 2, 3 y 4 23 Feb. 23 Mar. 26 Abr. 24 May. 23 Jun. 22 Jul. 23 Ago. 23 Set. 25 Oct. 24 Nov. 26 Dic. 24 Ene. 2012 5, 6, 7, 8 y 9 24 Feb. 24 Mar. 27 Abr. 25 May. 24 Jun. 25 Jul. 24 Ago. 26 Set. 26 Oct. 25 Nov. 27 Dic. 25 Ene. 2012
Mediante la R.S. N 340-2010/SUNAT, publicada el 31.12.10, se establece el cronograma para el cumplimiento de obligaciones tributarias del ao 2011. Los cronogramas ms importantes son: 1. Declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual, cuotas, pagos a cuenta mensuales, tributos retenidos o percibidos, administrados y/o recaudados por la SUNAT con excepcin de aquellos que gravan las importaciones. 2. Buenos Contribuyentes y las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico-UESP. 3. Declaracin del ITF. Los agentes de retencin o percepcin, segn sea el caso, y los contribuyentes del
El presente cronograma es de aplicacin a efectos de la presentacin de las declaraciones mensuales de los contribuyentes, declaraciones tales como el PDT 621, 601, 617 y 695; de no cumplirse con su declaracin hasta el plazo establecido en el referido cronograma se incurrir la
infraccin cometida en el numeral 1 del artculo 176 del CT. 4. Pago del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF). Se aprueba el cronograma para el pago del ITF correspondiente al ao 2011. (Ver cronograma en la pgina I-29)
I-24
Instituto Pacco
rea Tributaria
Tasa de inters sobre devoluciones por pagos indebidos o en exceso, desde el 01.01.11 a 31.12.11
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Edson Martn Gonzales Pea Ttulo : Tasa de inters sobre devoluciones por pagos indebidos o en exceso, desde el 01.01.11 a 31.12.11 Fuente : Actualidad Empresarial, N 221 - Segunda Quincena de Diciembre 2010
pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional o TIPMN, publicada por la SBS y AFP en el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por un factor de 1,20. Por otro lado, mediante el literal b) de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953 y norma modicatoria, se establece que en el caso de pagos indebidos o en exceso efectuados en moneda extranjera, las devoluciones se efectuarn en la misma moneda agregndoles un inters jado por la AT, el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda extranjera o TIPMEX, publicada por la SBS el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20. Tratndose de tributos administrados por la SUNAT y segn R.S. N 342-2010/ SUNAT en el caso de pagos indebidos o en exceso en moneda nacional que no resulten como consecuencia de cualquier requerimiento efectuado por la AT, la tasa de inters aplicable en la devolucin de tributos pagados en exceso o indebidamente desde el 1 de enero al 31 de diciembre de 2011 ser cincuenta centsimos por
ciento (0.50%) mensual, mantenindose el porcentaje que fuera establecido para el perodo comprendido desde el 1 de enero al 31 de diciembre del ao 2010. De otra parte, para el caso de pagos indebidos o en exceso en moneda extranjera que no resulte como consecuencia de cualquier requerimiento de la AT, la tasa de inters desde el 1 de enero al 31 de diciembre de 2011 se ja en treinta centsimos por ciento (0.30%) teniendo presente, como ya se ha mencionado en el tercer prrafo del presente anlisis, que la devolucin se efectuar en la misma moneda. En el caso de las retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas por el contribuyente, la devolucin se efectuar de acuerdo con tasa de inters moratorio o TIM. En virtud de lo expuesto tenemos:
Tasa de Inters Mensual 2011 Moneda nacional Moneda extranjera Retenciones y/o Percepciones del IGV 0.50% mensual 0.30% mensual 1.2% mensual Tasa de Inters Mensual 2010 0.50% mensual 0.30% mensual 1.2% mensual (a partir del 01.03.10)
Mediante el artculo 38 del CT se establece que las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn, agregndoles un inters jado por la Administracin Tributaria (AT), en el perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva, distinguiendo los casos de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la AT, a travs del cual se exija el pago de una deuda tributaria y los pagos indebidos o en exceso que no se encuentre en el referido supuesto. Para el primero se aplicar la TIM, y para el segundo se estableci que la tasa de inters no podr ser inferior a la tasa
Ley que establece medidas de promocin a favor de la actividad de la acuicultura

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe Ttulo : Ley que establece medidas de promocin a favor de la actividad de la acuicultura Fuente : Actualidad Empresarial, N 221 - Segunda Quincena de Diciembre 2010
Se ha publicado la Ley N 29644 (31.12.10) que tiene como objeto el de establecer medidas de promocin a favor de la actividad acucola, las mismas que se centran en los siguientes: a. Porcentaje de depreciacin del 20% Para nes tributarios, se permite el porcentaje de depreciacin 20% respecto al monto de las inversiones en estanques de cultivo en tierra y canales de abastecimiento de agua realizados por las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividad acucola, que en el presente caso, se hace la aclaracin que la actividad acucola comprende el procesamiento primario de los productos provenientes de esta actividad. El mencionado porcentaje ser de aplicacin hasta el 31.12.21.
b. Modicacin del artculo 26 y 27 de la Ley N 27460 La novedad de la modicatoria del artculo 26 de la Ley N 27460 est en la parte a la que se reere a la recuperacin anticipada del IGV, por cuanto hasta antes de la modicacin, la norma anterior contemplaba la necesidad de celebrar un Contrato de Inversin con el Estado, el mismo que no poda ser por un monto menor a los US$ 5,000,000, condicin que no ser de aplicacin a los proyectos en el sector acuicultura. El modicado artculo 27 de la Ley N 27460 extiende la vigencia de los benecios tributarios contenidos en el Captulo III De los Benecios Tributarios de la ley en mencin, hasta el 31 de diciembre de 2013. c. Modicacin del artculo 2 de la Ley N 28326 El artculo modicado extiende la suspensin del pago por derecho de acuicultura establecido en la Ley N 27460, Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura, hasta el 31.12.21.
d. Aporte de responsabilidad social Se establece que las personas dedicadas a la actividad de la acuicultura y que gozan de los benecios tributarios establecidos en el artculo 26 modicado de la Ley N 27460, Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura, invierten el veinte por ciento (20%) de la suma resultante del benecio tributario como aporte de responsabilidad social dentro de la localidad donde realizan sus operaciones acucolas. Este monto se destina para proveer y apoyar los emprendimientos locales y para contribuir al desarrollo econmico y social de la localidad. El incumplimiento anual del mencionado aporte por parte del acuicultor, dar lugar a la prdida de los benecios tributarios. La entrada en vigencia de la presente norma es el 1 de enero de 2011, as tambin se est disponiendo la derogacin o dejando sin efecto de las disposiciones de igual o inferior rango que se opongan a lo establecido en la presente ley materia de comentario.
I-25
I
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA1

Remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retencin) Graticaciones ordinarias mes de julio y diciembre Participacin en las utilidades Gratificaciones extraordinarias a disposicin en el mes de retencin Otros ingresos puestos a disposicin en el mes de retencin Remuneraciones de meses anteriores -Deduccin de 7 UIT = Renta Anual
ENERO-MARZO
ID 12 Hasta 27 UIT 15% Otras Deducciones: - Retencin de meses anteriores - Saldos a favor
ABRIL
=R
ID 9 ID 8 = ID
AGOSTO
=R
MAYO-JULIO
=R
Exceso de 27 UIT a 54 UIT 21%
IMPUESTO -ANUAL
ID 5 ID 4
=R
SET. - NOV.
Exceso de 54 UIT 30%
=R
R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora Ejercicio 2010: S/. 1 800.00 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 graticaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS

2010 1. Persona Jurdica Tasa del Impuesto Tasa Adicional 2. Personas Naturales Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 4.1% 15% 21% 30% 30% 30% 30% 4.1% 4.1% 4.1% 4 y 5 categ.* 15% 21% 15% 21% 4.1% 4.1% 1,2,4 y 5 categora 15% 21% 30% 15% 21% 30% 2009 2008 2007 2006 2005
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1 D. LEG. N. 967 (24-12-06)

Parmetros Categoras Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/.) 5 000 8 000 13 000 20 000 30 000 60 000 Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.) 5 000 8 000 13 000 20 000 30 000 60 000 Cuota Mensual (S/.) 20 50 200 400 600 0
1 15% 21% 30% 2 3 4 5 30% CATEGORA* ESPECIAL RUS
30% 30% 1 y 2 categ.* 6.25% 6.25% 30% 30%
No aplica 30% 30% 30%
Con Rentas de Tercera Categ.
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modicaciones del D. Leg. N 972 y la Ley 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 4ta. CATEGORA(1)

AGENTE RETENEDOR P E R C E P T O R E S No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a: Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en el mes no superen la suma de: Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b) y 5ta. categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, PDT 616-Trabajador independiente.
S/. 1,500
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente: a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especicados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos. b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a n de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT. Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.
No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los siguientes contribuyentes
S/. 2,625
S/. 2,100
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

Dlares Euros Pasivos Venta 2,809 2.891 3.142 2.997 3,197 3.431 3.283 3.464 3.515 3.446 3.527 Activos Compra 3,583 4.057 4.319 4.239 4.121 3.951 4.443 4.287 3.535 3.052 3.206 Pasivos Venta 3,758 4.233 4.449 4.462 4.249 4.039 4.497 4.368 3.621 3.110 3.323
Ao
2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000
(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 338-2010/SUNAT (vigente a partir de 31.12.10)
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
2011 2010 2009 2008 2007 2006
S/.
3 600 3 600 3 550 3 500 3 450 3 400
Ao
2005 2004 2003 2002 2001 2000
S/.
3 300 3 200 3 100 3 100 3 000 2 900
Activos Compra 2,808 2.888 3.137 2.995 3.194 3.429 3.280 3.461 3.513 3.441 3.523
I-26
Instituto Pacco
N 221
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO 001 Azcar 003 Alcohol etlico OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. - Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra. Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV PORCENT. 10% 10%
ANEXO 1
006 Algodn 004 005 007 008 009 010 011 016 017 018 023 029 031 032 033 012 019 020 021 022 024 025 026 030
12% 5 9% y 15% 1 7% 10%5 9%3 10%5 10%5 10% 9% 9% 9% 4% 15%2 12%6 12%7 12%7 12% 5 12% 4 9% 4 12% 5 12% 5 12% 4 12% 4 12% 4 5%8
Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Caa de azcar Madera Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche cruda entera Algodn en rama sin desmontar Oro Pprika Esprragos Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas Contratos de construccin
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
ANEXO 2
Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y gure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especico para este bien 029. 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepcin salvo que el usuario o quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional.. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
ANEXO 3
- Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. 5 Deber quedar as en el numeral 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%). * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06. 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10. 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
Operaciones sujetas al sistema El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado con IGV.
1
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema No se aplicar el sistema en los siguientes casos: - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1

Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Condicin Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1. Tenga domicilio scal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT hubiera comunicado o noticado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria. 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria. 4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados. Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 5% 3.5% 10% Porcent.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o articial y dems bebidas no alcohlicas 3 Cerveza de malta 4 Gas licuado de petrleo 5 Dixido de carbono
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.60.00.10 Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
1 Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1

Comprende La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV.
1
Percepcin Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modicatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas primarias 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET) 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 dems accesorios para envases, de metal comn 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin. 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00. acabado del cuero.
N 221
I-27
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00. Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perles; colado o laminado, estirado o soplado, otado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrn; barras; perles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 , 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1

Condicin
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho a crdito scal y el cliente gure en el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV. En los dems casos no incluidos anteriormente.
1
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. aparatos jos similares, de cermicas, para usos sanitarios.
Porcentaje
0.5%
2%
Inciso c) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Mx. atraso permitido Tres (3) meses Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo. Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el pago. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas la operaciones Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. 25 23 22 Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Registro del rgimen de retenciones 17 Mx. atraso permitido Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Libro caja y bancos
Libro de ingresos y gastos
Diez (10) das hbiles Tres (3) meses (*) (**) Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Tres (3) meses Tres (3 meses Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Un (1) mes
Registro IVAP 18 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N. 022-98/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 021-99/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 142-2001/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 256-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 257-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 258-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 259-2004/SUNAT
19
Libro de inventarios y balances
Rgimen General
Libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta* Libro diario Libro diario de formato Simplicado Libro mayor Registro de activos jos
20
5 5-A 6 7
21
Diez (10) das hbiles
Registro de compras
Registro de consignaciones
24
10
Registro de costos
11
Registro de huspedes
12
Registro de inventario permanente en unidades fsicas*/* Registro de inventario permanente valorizado*/*
13
Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles
14
Registro de ventas e ingresos Registro de ventas e ingresos - artculo 23 Resolucin de Superintendencia N. 266-2004/SUNAT Registro del rgimen de percepciones
15
16
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se reere el D.S. N 098-2007-TR, segn lo seala el articulo 3 del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08. (*) Si el contribuyente elabora un balance para modicar el coeciente o porcentaje aplicable al calculo de los pagos a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a Enero o Junio, segn corresponda. (Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10) (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado a partir del da siguiente: a) A la fecha del Balance de Liquidacin b) Al otorgamiento de la Escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades. c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas. d) Al cierre o cese denitivo de la empresa. (Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10). */* Por el artculo 5 de la R.S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13 de la R.S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009
I-28
Instituto Pacco
N 221
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
Perodo Tributario Dic-09 Ene-10 Feb-10 Mar-10 Abr-10 May-10 Jun-10 Jul-10 Ago-10 Sep-10 Oct-10 Nov-10 Dic-10 VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC 0 14 Ene. 15 Feb. 16 Mar. 21 Abr. 20 May. 21 Jun. 22 Jul. 10 Ago. 10 Set. 14 Oct. 15 Nov. 15 Dic. 18 Ene. 11 1 15 Ene. 16 Feb. 17 Mar. 22 Abr. 21 May. 22 Jun. 9 Jul. 11 Ago. 13 Set. 15 Oct. 16 Nov. 16 Dic. 2 18 Ene. 17 Feb. 18 Mar. 23 Abr. 24 May. 9 Jun. 12 Jul. 12 Ago. 14 Set. 18 Oct. 17 Nov. 17 Dic. 3 19 Ene. 18 Feb. 19 Mar. 26 Abr. 11 May. 10 Jun. 13 Jul. 13 Ago. 15 Set. 19 Oct. 18 Nov. 20 Dic. 4 20 Ene. 19 Feb. 22 Mar. 13 Abr. 12 May. 11 Jun. 14 Jul. 16 Ago. 16 Set. 20 Oct. 19 Nov. 21 Dic. 24 Ene. 11 5 21 Ene. 22 Feb. 9 Mar. 14 Abr. 13 May. 14 Jun. 15 Jul. 17 Ago. 17 Set. 21 Oct. 22 Nov. 22 Dic. 11 Ene. 11 6 22 Ene. 9 Feb. 10 Mar. 15 Abr. 14 May. 15 Jun. 16 Jul. 18 Ago. 20 Set. 22 Oct. 23 Nov. 9 Dic. 12 Ene. 11 7 11 Ene. 10 Feb. 11 Mar. 16 Abr. 17 May. 16 Jun. 19 Jul. 19 Ago. 21 Set. 25 Oct. 10 Nov. 10 Dic. 8 12 Ene. 11 Feb. 12 Mar. 19 Abr. 18 May. 17 Jun. 20 Jul. 20 Ago. 22 Set. 12 Oct. 11 Nov. 13 Dic. 9 13 Ene. 12 Feb. 15 Mar. 20 Abr. 19 May. 18 Jun. 21 Jul. 23 Ago. 9 Set. 13 Oct. 12 Nov. 14 Dic. BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP 5, 6, 7, 8 y 9 26 Ene. 23 Feb. 24 Mar. 27 Abr. 26 May. 23 Jun. 26 Jul. 24 Ago. 24 Set. 26 Oct. 25 Nov. 23 Dic. 26 Ene. 11 0, 1, 2, 3 y 4 25 Ene. 24 Feb. 23 Mar. 28 Abr. 25 May. 24 Jun. 23 Jul. 25 Ago. 23 Set. 27 Oct. 24 Nov. 27 Dic. 25 Ene. 11
19 Ene. 11 20 Ene. 11 21 Ene. 11
13 Ene. 11 14 Ene. 11 17 Ene. 11
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento UESP : Unidades ejecutoras del Sector Pblico Nacional Base Legal : R.S. N 276-2009/SUNAT (29.12.09)
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
Bienes 1. Edicios y otras construcciones. Mediante nica disposicin complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir del 01.01.10, Se modica del Art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de Depreciacin 2. Edicios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342 * Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: - La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 - Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas. % Anual de Deprec. 5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edicios y Construcciones, aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN DEMAS BIENES 1

Bienes 1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de ocina. 4. Equipos de procesamiento de datos. 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 6. Otros bienes del activo jo 7. Gallinas
1 Art. 22 del Reglamento del LIR D.S. N 122-94-EF (21.09.04) 2 R.S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01)
Porcentaje Anual de Depreciacin Hasta un mximo de: 25% 20% 20% 25% 10% 10% 75% 2
Fecha de realizacin de operaciones Del Al 01/05/2011 15/05/2011 16/05/2011 31/05/2011 01/06/2011 15/06/2011 16/06/2011 30/06/2011 01/07/2011 15/07/2011 16/07/2011 31/07/2011 01/08/2011 15/08/2011 16/08/2011 31/08/2011 01/09/2011 15/09/2011 16/09/2011 30/09/2011 01/10/2011 15/10/2011 16/10/2011 31/10/2011 01/11/2011 15/11/2011 16/11/2011 30/11/2011 01/12/2011 15/12/2011 16/12/2011 31/12/2011
ltimo da para realizar el pago 20/05/2011 07/06/2011 22/06/2011 07/07/2011 22/07/2011 05/08/2011 22/08/2011 07/09/2011 22/09/2011 07/10/2011 21/10/2011 08/11/2011 22/11/2011 07/12/2011 22/12/2011 06/01/2012
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)

Vigencia Del 01-03-2010 en adelante Del 07-02-03 al 28-02-2010 Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-01-01 al 31-10-01 Del 03-02-96 al 31-12-00 Del 01-10-94 al 02-02-96 Mensual 1.20% 1.50% 1.60% 1.80% 2.20% 2.50% Diaria 0.040% 0.050% 0.0533% 0.0600% 0.0733% 0.0833% Base Legal R.S. N 053-2010/SUNAT (17.02.2010) R.S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03) R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00) R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
ANEXO 2 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF

Fecha de realizacin de operaciones Del Al 01/01/2011 15/01/2011 16/01/2011 31/01/2011 01/02/2011 15/02/2011 16/02/2011 28/02/2011 01/03/2011 15/03/2011 16/03/2011 31/03/2011 01/04/2011 15/04/2011 16/04/2011 30/04/2011 ltimo da para realizar el pago 21/01/2011 07/02/2011 22/02/2011 07/03/2011 22/03/2011 07/04/2011 26/04/2011 06/05/2011
PLAZO PARA LA DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2010
ltimo dgito del RUC 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 Fecha de vencimiento 25 de marzo de 2011 28 de marzo de 2011 29 de marzo de 2011 30 de marzo de 2011 31 de marzo de 2011 1 de abril de 2011 4 de abril de 2011 5 de abril de 2011 6 de abril de 2011 7 de abril de 2011
* Resolucin de Superintendencia N 336-2010/SUNAT (Publicado el 30.12.10)
N 221
I-29
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
OCTUBRE-2010 Compra 2.787 2.788 2.788 2.788 2.789 2.787 2.789 2.788 2.788 2.788 2.788 2.786 2.786 2.786 2.788 2.792 2.792 2.792 2.791 2.793 2.792 2.792 2.795 2.795 2.795 2.792 2.793 2.797 2.798 2.796 2.796 Venta 2.788 2.789 2.789 2.789 2.791 2.787 2.790 2.789 2.789 2.789 2.789 2.788 2.787 2.787 2.789 2.794 2.794 2.794 2.793 2.794 2.792 2.793 2.796 2.796 2.796 2.793 2.794 2.798 2.799 2.798 2.798
E
Venta 2,798 2,798 2,795 2,794 2,793 2,793 2,793 2,793 2,796 2,798 2,801 2,800 2,802 2,802 2,802 2.806 2.809 2.811 2.806 2.807 2.807 2.807 2.810 2.812 2.810 2.811 2.817 2.817 2.817 2.826
S
DICIEMBRE-2010 Compra 2,831 2,827 2,827 2,825 2,825 2,825 2,822 2,817 2,817 2,823 2,826 2,826 2,826 2,825 2,820 2.817 2.819 2.817 2.817 2.817 2.810 2.805 2.804 2.799 2.799 2.799 2.799 2.799 2.802 2.808 2.808 Venta 2,832 2,828 2,828 2,826 2,826 2,826 2,824 2,819 2,819 2,824 2,827 2,827 2,827 2,826 2,821 2.819 2.820 2.819 2.819 2.819 2.813 2.806 2.805 2.801 2.801 2.801 2.801 2.800 2.803 2.809 2.809 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 OCTUBRE-2010 Compra 3.675 3.742 3.742 3.742 3.787 3.704 3.811 3.710 3.710 3.710 3.710 3.782 3.681 3.822 3.849 3.834 3.834 3.834 3.792 3.686 3.800 3.835 3.814 3.814 3.814 3.728 3.711 3.809 3.752 3.833 3.833 Venta 3.872 3.986 3.986 3.986 3.961 3.965 3.927 4.056 4.056 4.056 4.056 3.968 3.951 4.023 4.082 3.990 3.990 3.990 4.057 4.031 4.008 3.995 4.010 4.010 4.010 3.980 3.966 3.963 4.050 4.001 4.001
S
DICIEMBRE-2010 Compra 3,550 3,562 3,571 3,718 3,718 3,718 3,582 3,675 3,675 3,575 3,626 3,626 3,626 3,602 3,667 3.667 3.587 3.678 3.678 3.678 3.686 3.560 3.549 3.504 3.504 3.504 3.504 3.614 3.563 3.606 3.583 Venta 3,798 3,786 3,799 3,810 3,810 3,810 3,868 3,919 3,919 3,920 3,834 3,834 3,834 3,932 3,853 3.870 3.889 3.731 3.731 3.731 3.742 3.732 3.777 3.769 3.769 3.769 3.769 3.739 3.840 3.796 3.758 Venta 4,001 4,001 4,033 3,976 3,988 3,952 3,952 3,952 4,166 3,932 3,902 3,940 3,990 3,990 3,990 3.892 3.928 3.837 3.856 3.877 3.877 3.877 3.891 3.970 3.830 3.808 3.823 3.823 3.823 3.794
NOVIEMBRE-2010 Compra 2,796 2,796 2,794 2,793 2,792 2,792 2,792 2,792 2,795 2,797 2,800 2,799 2,801 2,801 2,801 2.805 2.808 2.810 2.805 2.805 2.805 2.805 2.809 2.812 2.809 2.809 2.815 2.815 2.815 2.825
NOVIEMBRE-2010 Compra 3,833 3,833 3,785 3,830 3,880 3,929 3,929 3,929 3,816 3,752 3,776 3,755 3,693 3,693 3,693 3.761 3.700 3.696 3.730 3.742 3.742 3.742 3.733 3.676 3.643 3.697 3.627 3.627 3.627 3.615
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
II
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D
OCTUBRE-2010 Compra 2.788 2.788 2.788 2.789 2.787 2.789 2.788 2.788 2.788 2.788 2.786 2.786 2.786 2.788 2.792 2.792 2.792 2.791 2.793 2.792 2.792 2.795 2.795 2.795 2.792 2.793 2.797 2.798 2.796 2.796 2.796 Venta 2.789 2.789 2.789 2.791 2.787 2.790 2.789 2.789 2.789 2.789 2.788 2.787 2.787 2.789 2.794 2.794 2.794 2.793 2.794 2.792 2.793 2.796 2.796 2.796 2.793 2.794 2.798 2.799 2.798 2.798 2.798
E
Venta 2.798 2.795 2.794 2.793 2.793 2.793 2.793 2.796 2.798 2.801 2.800 2.802 2.802 2.802 2.806 2.809 2.811 2.806 2.807 2.807 2.807 2.810 2.812 2.810 2.811 2.817 2.817 2.817 2.826
S
DICIEMBRE-2010 Compra 2,827 2,827 2,825 2,825 2,825 2,822 2,817 2,817 2,823 2,826 2,826 2,826 2,825 2,820 2.817 2.819 2.817 2.817 2.817 2.810 2.805 2.804 2.799 2.799 2.799 2.799 2.799 2.802 2.808 2.808 2.808 Venta 2,828 2,828 2,826 2,826 2,826 2,824 2,819 2,819 2,824 2,827 2,827 2,827 2,826 2,821 2.819 2.820 2.819 2.819 2.819 2.813 2.806 2.805 2.801 2.801 2.801 2.801 2.800 2.803 2.809 2.809 2.809 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 OCTUBRE-2010 Compra 3.742 3.742 3.742 3.787 3.704 3.811 3.710 3.710 3.710 3.710 3.782 3.681 3.822 3.849 3.834 3.834 3.834 3.792 3.686 3.800 3.835 3.814 3.814 3.814 3.728 3.711 3.809 3.752 3.833 3.833 3.833 Venta 3.986 3.986 3.986 3.961 3.965 3.927 4.056 4.056 4.056 4.056 3.968 3.951 4.023 4.082 3.990 3.990 3.990 4.057 4.031 4.008 3.995 4.010 4.010 4.010 3.980 3.966 3.963 4.050 4.001 4.001 4.001
S
DICIEMBRE-2010 Compra 3,562 3,571 3,718 3,718 3,718 3,582 3,675 3,675 3,575 3,626 3,626 3,626 3,602 3,667 3.667 3.587 3.678 3.678 3.678 3.686 3.560 3.549 3.504 3.504 3.504 3.504 3.614 3.563 3.606 3.583 3.583 Venta 3,786 3,799 3,810 3,810 3,810 3,868 3,919 3,919 3,920 3,834 3,834 3,834 3,932 3,853 3.870 3.889 3.731 3.731 3.731 3.742 3.732 3.777 3.769 3.769 3.769 3.769 3.739 3.840 3.796 3.758 3.758 Venta 4.001 4.033 3.976 3.988 3.952 3.952 3.952 4.166 3.932 3.902 3.940 3.990 3.990 3.990 3.892 3.928 3.837 3.856 3.877 3.877 3.877 3.891 3.970 3.830 3.808 3.823 3.823 3.823 3.794
NOVIEMBRE-2010 Compra 2.796 2.794 2.793 2.792 2.792 2.792 2.792 2.795 2.797 2.800 2.799 2.801 2.801 2.801 2.805 2.808 2.810 2.805 2.805 2.805 2.805 2.809 2.812 2.809 2.809 2.815 2.815 2.815 2.825
NOVIEMBRE-2010 Compra 3.833 3.785 3.830 3.880 3.929 3.929 3.929 3.816 3.752 3.776 3.755 3.693 3.693 3.693 3.761 3.700 3.696 3.730 3.742 3.742 3.742 3.733 3.676 3.643 3.697 3.627 3.627 3.627 3.615
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin. Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-10 COMPRA 2,808 VENTA 2,809 COMPRA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-10 3,583 VENTA 3,758
I-30
Instituto Pacco
N 221

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I Suspensin de Retencin de Cuarta Categora para el ejercicio 2011

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Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

Mes 1 Mes 2 Mes 3 Total

Letra 1 Letra 2 Letra 3 Total

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Criterios para establecer el devengo de las operaciones

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7. Retenciones del impuesto

8. Retenciones a sujetos inscritos en cuentas agregadas

Registro de inventario permanente en unidades fsicas/ Registro de inventario permanente valorizado/