UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD AUDITORA DE GESTIN A-G 2013 B (30)

CSAR AMES
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 200 OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCION DE UNA AUDITORIA, DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 1.- Cul es el alcance de la NIA 200? Esta NIA trata de los objetivos generales del auditor independiente, y explica la naturaleza y alcance de una auditora diseada para hacer posible al auditor independiente cumplir con dichos objetivos. Tambin explica el alcance, autoridad y estructura de las NIA, e incluye los requisitos que establecen las responsabilidades generales del auditor independiente aplicables en todas las auditoras, incluyendo la obligacin de cumplir con las NIA. En lo sucesivo, se referir al auditor independiente como "el auditor". El propsito de una auditora es incrementar el grado de confianza de los presuntos usuarios en los estados financieros. Esto se logra con la expresin de una opinin por el auditor sobre si los estados financieros estn elaborados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable. Las NIA contienen objetivos, requisitos y material de aplicacin y otro material explicativo que se disean para soportar al auditor para obtener seguridad razonable. Las NIA requieren que el auditor ejerza su juicio profesional y mantenga el escepticismo profesional durante la planeacin y desempeo de la auditora. Esta NIA entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009. 2.- Cules son los objetivos generales del auditor? a) Obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros, como un todo, estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error, de esa manera se permite al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn elaborados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable; y b) Dictaminar sobre los estados financieros, y comunicar segn requieren las NIA, de acuerdo con los resultados del auditor. 3.- Cules son las definiciones mencionadas en la NIA 200? 1.- Marco de referencia de informacin financiera aplicable: El trmino "marco de referencia de presentacin razonable" se usa para referirse a un marco de referencia de informacin financiera que requiere cumplimiento con los requisitos del marco referencia y: i) Reconoce de manera explcita o implcita que, para lograr una presentacin razonable de los estados financieros, puede ser necesario que la administracin proporcione revelaciones ms all de las que requiere especficamente el marco de referencia; o ii) Reconoce de manera explcita que puede ser necesario que la administracin se desve de un requisito del marco de referencia para lograr una presentacin razonable de los estados financieros. Se espera que tales desviaciones sean necesarias solo en circunstancias extremadamente raras. 2.- Evidencia de auditora: Informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin del auditor. La evidencia de auditora incluye la informacin contenida en los registros contables que fundamentan los estados financieros y otra informacin. Para fines de las NIA: i) Suficiencia de evidencia de auditora es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. La cantidad de la evidencia de auditora que se necesita es afectada por la valoracin del auditor de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y tambin por la calidad de dicha evidencia de auditora.

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ii) Propiedad [lo apropiado] de la evidencia de auditora es la medida de la calidad de la evidencia de auditora, es decir, su relevancia y confiabilidad para dar soporte a las conclusiones sobre las que se basa la opinin del auditor. 3.- Riesgo de auditora. El riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn representados de una manera errnea de importancia relativa. El riesgo de auditora es una funcin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y del riesgo de deteccin. 4.- Auditor: "Auditor" se usa para referirse a la persona o personas que conducen la auditora, generalmente, el socio del trabajo u otros miembros del equipo del trabajo o, segn se aplique, la firma. Cuando una NIA dispone que un requisito o responsabilidad sean cumplidos por el socio del trabajo, se usa el trmino "socio del trabajo" que sustituye al de "auditor". Cuando sea relevante, "socio del trabajo" y "firma" deben entenderse como referencia a sus equivalentes del sector pblico. 5.- Riesgo de deteccin: El riesgo de que los procedimientos desempeados por el auditor para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo no detecten una representacin errnea que exista y que podra ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o en agregado con otras representaciones errneas. 6.- Estados financieros: Una representacin estructurada de informacin financiera histrica, que incluye notas relacionadas, que se propone comunicar los recursos u obligaciones econmicas de una entidad en un momento del tiempo o los cambios correspondientes por un periodo de tiempo de acuerdo con un marco de referencia para informacin financiera. Las notas relacionadas ordinariamente comprenden un resumen de polticas de contabilidad importantes y otra informacin explicativa. El trmino "estados financieros", ordinariamente, se refiere a un juego completo de estados financieros segn determinan los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable, pero puede tambin referirse a un solo estado financiero. 7.- Informacin financiera histrica: Informacin que se expresa en trminos financieros, en relacin con una entidad en particular, derivada, principalmente, del sistema contable de dicha entidad, sobre hechos econmicos que ocurren en ejercicios del pasado o sobre condiciones o circunstancias econmicas en momentos del tiempo pasado. 8.- Administracin: La(s) persona(s) con responsabilidad ejecutiva sobre la conduccin de las operaciones de la entidad. Para algunas entidades en algunas jurisdicciones, la administracin incluye a algunos o todos los encargados del gobierno corporativo, por ejemplo, miembros ejecutivos de un consejo corporativo, o un administrador dueo. 9.- Representacin errnea: Una diferencia entre el monto, clasificacin, presentacin o revelacin de una partida reportada en un estado financiero y el monto, clasificacin, presentacin o revelacin que se requiere para que la partida est de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Las representaciones errneas pueden originarse por error o fraude. Cuando el auditor expresa una opinin sobe si los estados financieros estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, o si presentan un punto de vista verdadero y razonable, las representaciones errneas tambin incluyen los ajustes de montos, clasificaciones, presentacin o revelaciones que, a juicio del auditor, son necesarios para que los estados financieros se presenten razonablemente, respecto de todo lo importante, o presenten un punto de vista verdadero y razonable.

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10.- Premisa Relativa a las responsabilidades de la administracin y, cuando sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo, sobre la cual se conduce una auditora. Que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo hayan reconocido y entiendan que tienen las siguientes responsabilidades que son fundamentales para la realizacin de una auditora de acuerdo con NIA. Es decir, responsabilidad: i) Sobre la elaboracin de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. ii) Sobre el control interno que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo determinen que es necesario para facilitar la elaboracin de estados financieros que estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error; y iii) De proporcionar al auditor: a. Acceso a toda la informacin de que tengan conocimiento la administracin. b. Informacin adicional que pueda solicitar el auditor a la administracin. c. Acceso sin restriccin a personas de dentro de la entidad de quienes determine el auditor que es necesario obtener evidencia de auditora. 11.- Juicio profesional: La aplicacin de entrenamiento, conocimiento y experiencia relevantes, dentro del contexto que dan las normas de auditora, contabilidad y tica, para tomar decisiones informadas sobre los cursos de accin que sean apropiados en las circunstancias del trabajo de auditora. 12.- Escepticismo profesional: Una actitud que incluye una mente inquisitiva, estar alerta a condiciones que puedan indicar una posible representacin errnea debida a error o fraude, y una valoracin crtica de la evidencia de auditora. 13.- Seguridad razonable: En el contexto de una auditora de estados financieros, un nivel de seguridad alto, pero no absoluto. 14.- Riesgo de representacin errnea de importancia relativa: El riesgo de que los estados financieros estn representados en una forma errnea de importancia relativa antes de la auditora. Consiste de dos componentes, que se describen como sigue, al nivel de aseveracin: i) Riesgo inherente. La susceptibilidad de una aseveracin sobre una clase de transaccin, saldo de cuenta o revelacin a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o en agregado con otras representaciones errneas, antes de la consideracin de cualesquier controles relacionados. ii) Riesgo de control. El riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en una aseveracin sobre una clase de transaccin, saldo de cuenta o revelacin que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o en el agregado con otras representaciones errneas, no se prevenga, o detecte o corrija, oportunamente, por el control interno de la entidad. 15.- Encargados del gobierno corporativo: La(s) persona(s) u organizacin(es) (por ejemplo, un fiduciario corporativo) con responsabilidad de supervisar la direccin estratgica de la entidad y obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de la entidad. Esto incluye supervisar el proceso de informacin financiera. Para algunas entidades en algunas jurisdicciones, los encargados del gobierno corporativo pueden incluir personal de la administracin, por ejemplo, miembros ejecutivos de un consejo de gobierno de una entidad del sector privado o pblico, o un administrador-dueo.

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4.- Cules son los requisitos de la NIA 200? Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes, incluyendo los pertinentes a independencia, relativos a los trabajos de auditora de estados financieros. Escepticismo profesional El auditor deber planear y desempear una auditora con escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn representados de una manera errnea de importancia relativa. Juicio profesional El auditor deber ejercer su juicio profesional al planear y desempear una auditora de estados financieros. Suficiente evidencia apropiada de auditora y riesgo de auditora Para obtener seguridad razonable, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y de esa manera hacer posible al auditor extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin del auditor. Realizacin de una auditora de acuerdo con NIA El auditor deber cumplir con todas las NIA relevantes a la auditora. Una NIA es relevante a la auditora cuando la NIA est en vigor y existen las circunstancias a que se refiere la NIA. El auditor deber entender de todo el texto de una NIA, incluyendo su material de aplicacin y otros documentos explicativos, para entender sus objetivos y aplicar sus requisitos de modo apropiado. El auditor no deber representar cumplimiento con las NIA en el dictamen del auditor a menos que el auditor haya cumplido con los requisitos de esta NIA y todas las otras NIA relevantes a la auditora. Para lograr los objetivos generales del auditor, el auditor deber usar los objetivos declarados en NIA relevantes al planear y desempear la auditora, tomando en consideracin las interrelaciones entre las NIA, para: a) Determinar si es necesario algn procedimiento de auditora, adems de los requeridos por las NIA, para perseguir los objetivos declarados en las NIA. b) Evaluar si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora. El auditor deber cumplir con cada requisito de una NIA, a menos que, en las circunstancias de la auditora: a) Toda la NIA no sea relevante; o b) El requisito no sea relevante porque es condicional y no existe la condicin. En circunstancias excepcionales, el auditor puede juzgar necesario desviarse de un requisito relevante en una NIA. En tales circunstancias, el auditor deber desempear procedimientos de auditora alternativos para lograr el objetivo de dicho requisito. Se espera que la necesidad de que el auditor se desve de un requisito relevante surja solo cuando el requisito sea para que se desempee un procedimiento especfico y, en las circunstancias especficas de la auditora, ese procedimiento no sera efectivo para lograr el objetivo del requisito. Si un objetivo en una NIA relevante no puede lograrse, el auditor deber evaluar si esto impide al auditor lograr los objetivos generales del auditor y, por tanto, requiere, de acuerdo con las NIA, modificar la opinin del auditor o retirarse del trabajo (cuando es posible el retiro bajo la ley o regulacin aplicable). La falta de logro de un objetivo representa un asunto importante que requiere documentacin de acuerdo con la NIA.

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5.- Cual es el material de aplicacin y de otro material aplicativo de la NIA 200? Una auditoria de estados financieros Alcance de la auditora La opinin del auditor sobre los estados financieros se refiere a si los estados financieros estn elaborados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Esta opinin es comn a todas las auditoras de estados financieros Elaboracin de los estados financieros Una auditora de acuerdo con NIA se conduce sobre la premisa de que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, han reconocido y entienden que tienen la responsabilidad: a) Sobre la elaboracin de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, incluyendo cuando sea relevante su presentacin razonable; b) Sobre el control interno que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, determinen que es necesario para facilitar la elaboracin de estados financieros que estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error; y c) De dar al auditor: i) Acceso a toda la informacin de la que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, tengan conocimiento de que es relevante a la elaboracin de los estados financieros, tales como registros, documentacin y otros asuntos; ii) Informacin adicional que el auditor pueda pedir a la administracin y, cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno corporativo para fines de la auditora; y iii) Acceso sin restriccin a personas de dentro de la entidad de quienes al auditor determine que es necesario obtener evidencia de auditora. Consideraciones especficas a auditoras en el sector pblico Los mandatos para auditoras de los estados financieros de entidades del sector pblico pueden ser ms amplios que los de otras entidades. Como resultado, la premisa, relativa a las responsabilidades de la administracin, puede incluir responsabilidades como la responsabilidad sobre la ejecucin de transacciones y hechos de acuerdo a la ley, regulacin u otra autoridad. Forma de la opinin del auditor La opinin expresada por el auditor es sobre si los estados financieros estn elaborados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Requisitos ticos relativos a una auditoria de estados financieros El auditor est sujeto a requisitos ticos relevantes, incluyendo los pertinentes a independencia, relativos a trabajos de auditora de estados financieros. Los requisitos ticos relevantes ordinariamente comprenden las Partes A y B del Cdigo de tica para Contadores Profesionales (el Cdigo de IFAC) relativos a una auditora de estados financieros junto con requisitos accinales que sean ms estrictos. La Parte A del Cdigo de IFAC establece los principios fundamentales de la tica profesional relevantes al auditor cuando conduce una auditora de estados financieros y da un marco de referencia conceptual para aplicar dichos principios. Los principios fundamentales que el Cdigo de IFAC requiere que cumpla el auditor son: a) Integridad; b) Objetividad; c) Competencia profesional y debido cuidado; d) Confidencialidad; y e) Conducta profesional. La Parte B del Cdigo de IFAC ilustra cmo ha de aplicarse el marco de referencia conceptual en situaciones especficas.

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Escepticismo profesional El escepticismo profesional incluye estar alerta a, por ejemplo: Evidencia de auditora que contradice a otra evidencia de auditora obtenida. Informacin que hace cuestionar la confiabilidad de documentos y respuestas a investigaciones para usarse como evidencia de auditora. Condiciones que puedan indicar posible fraude. Circunstancias que sugieran la necesidad de procedimientos de auditora adems de los requeridos por las NIA. El escepticismo profesional es necesario para la evaluacin crtica de la evidencia de auditora. Esto incluye cuestionar la evidencia de auditora contradictoria y la confiabilidad de documentos y respuestas a investigaciones y otra informacin obtenida de la administracin y de los encargados del gobierno corporativo. Juicio profesional El juicio profesional es esencial para la realizacin apropiada de una auditora. Esto es porque la interpretacin de los requisitos ticos relevantes y de las NIA y las decisiones informadas que se requieren durante la auditora no pueden hacerse sin aplicar a los hechos y circunstancias un conocimiento y experiencia relevantes. El juicio profesional es necesario, en particular, respecto de decisiones sobre: Importancia relativa y riesgo de auditora. La naturaleza, oportunidad, y extensin de los procedimientos de auditora usados para cumplir con los requisitos de las NIA y reunir evidencia de auditora. Evaluar si se ha obtenido suficiente evidencia de auditora apropiada, y si necesita hacerse algo ms para lograr los objetivos de las NIA y, con eso, los objetivos generales del auditor. La evaluacin de los juicios de la administracin al aplicar el marco de referencia de informacin financiera aplicable de la entidad. La extraccin de conclusiones con base en la evidencia de auditora obtenida, por ejemp lo, valorar lo razonable de las estimaciones hechas por la administracin al elaborar los estados financieros. Suficiente evidencia apropiada de auditora y riesgo de auditoria La evidencia de auditora es necesaria para soportar la opinin y dictamen del auditor. Es acumulativa en naturaleza y principalmente se obtiene de procedimientos de auditora desempeados durante el curso de la auditora. La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora estn interrelacionadas. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. El riesgo de auditora es una funcin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y del riesgo de deteccin. El riesgo de deteccin ayuda en asuntos como: Planeacin adecuada; Asignacin apropiada de personal al equipo del trabajo; La aplicacin de escepticismo profesional; y Supervisin y revisin del trabajo de auditora desempeado. La elaboracin de los estados financieros implica juicio de la administracin para aplicar los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable de la entidad a los hechos y circunstancias de la entidad. Realizacin de una auditoria de acuerdo con NIA Naturaleza de las NIA: Las NIA, consideradas en conjunto, brindan las normas para el trabajo del auditor para cumplir con los objetivos generales del auditor. Consideraciones especficas a auditoras del sector pblico: Las NIA son relevantes para los trabajos del sector pblico. Sin embargo, las responsabilidades del auditor del sector pblico pueden verse afectadas por el mandato de auditora, o por obligaciones de las entidades del sector pblico originadas en la ley.

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Contenido de las NIA: Adems de objetivos y requisitos (los requisitos se expresan en las NIA con el uso de "deber"), una NIA contiene lineamientos relacionados en la forma de material de aplicacin y otro material explicativo. Consideraciones especficas a pequeas entidades: Las NIA se refieren al propietario de una pequea entidad que est involucrado en manejar la entidad en el da a da como el "administrador-dueo". Objetivos declarados en NIA individuales: Cada NIA contiene uno o ms objetivos que brindan un vnculo entre los requisitos y los objetivos generales del auditor. Los objetivos en las NIA individuales sirven para enfocar al auditor sobre el resultado deseado de la NIA. Uso de los objetivos para determinar la necesidad de procedimientos adicionales de auditora: Los requisitos de las NIA estn planeados para facilitar al auditor lograr los objetivos especificados en las NIA, y, as, los objetivos generales del auditor. Uso de los objetivos para evaluar si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora: Se requiere que el auditor use los objetivos para evaluar si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora en el contexto de los objetivos generales del auditor. Cumplir con los requisitos relevantes: En algunos casos, una NIA y, por tanto, todos sus requisitos pueden no ser relevantes en las circunstancias. Desviacin de un requisito: La NIA 230 establece requisitos de documentacin en las circunstancias especiales cuando el auditor se desva de un requisito relevante. Falta de logro de un objetivo: Determinar si se ha logrado un objetivo es un caso de juicio profesional del auditor.