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EL CONTROL MUNICIPAL. SUMARIO: 1.GENERALIDADES. 2. CONTROL MUNICIPAL INTERNO: 2.1 CONCEPTO; COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO; 2.

2 OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO; 2.3 CARACTERISTICAS DEL CONTROL INTERNO; 2.4 CLASIFICACION DEL CONTROL INTERNO; 2.5 TRAMITE PARA EL RESGUARDO Y CONFIABILIAD DE LOS INGRESOS POR PARTE DE LA UNIDAD TRIBUTARIA Y FINANCIERA DEL MUNICIPIO DE TONACATEPEQUE; 2.6 NORMAS TCNICAS DE CONTROL INTERNO (NTCI). 3. CONTROL MUNICIPAL EXTERNO: 3.1 CONCEPTO; 3.2 CLASES DE AUDITORIA EXTERNA; 3.3 PROCESO ADMINISTRATIVO DE FISCALIZACION; 3.4 ETAPAS DE UNA AUDITORIA. 4. PROCESO JURISDICCIONAL DE CUENTAS. 5. CONTROL JURIDICO POR PARTE DEL SNDICO MUNICIPAL. 1. GENERALIDADES Los fondos pblicos constituyen la base fundamental para el desarrollo de un pas, razn por la cual el Estado como garante del bienestar comn, tal como se establece en la norma fundamental salvadorea en su artculo 1 inc. 1 en cuanto dispone que El Salvador reconoce a la persona humana como el origen y el fin de la actividad del Estado, que est organizado para la consecucin de la justicia, la seguridad jurdica y el bien comn. Siendo complementado con el inciso 3 de la citada disposicin que establece que en consecuencia es obligacin del Estado garantizar a los habitantes el goce de la salud, el bienestar econmico y la justicia social que constituyen derechos bsicos de la persona humana. El Estado en consecuencia, tiene la obligacin de crear la normativa necesaria y todas las instituciones que coadyuven a garantizar dichos derechos. La tutela de tales derechos por parte del Estado, solo ser viable en la medida de los posible, mediante la creacin de instituciones cuya finalidad sea el resguardo, verificacin y control del manejo de los fondos pblicos, que efectan las diferentes instituciones o entidades pblicas, que tienen a su cargo la prestacin de servicios, inversin de obras y en general toda actividad que involucre la utilizacin de fondos pblicos. Es as pues, que toda institucin de la Administracin Pblica, sea centralizada, descentralizada o concentrada, tiene la obligacin de contar con un sistema de control interno eficiente, y el Municipio no es la excepcin, este debe cumplir tal obligacin segn lo dispuesto en los artculos 103, 106, 108 y 109 del Cdigo Municipal. Pero adems dicho control puede ser sometido a un mbito externo al municipio, nos referimos al Control Externo realizado por la Corte de Cuentas de la Republica, que segn mandato constitucional contenido en la atribucin 4 del artculo 195 y el artculo 207 inc. 4 y 5 de la Constitucin la faculta y da competencia sobre la materia. Antes de seguir profundizando en el tema, es necesario responder a una interrogante Qu es el Control? Lo cierto es que etimolgicamente la palabra control se identifica con las voces latinas inspectio, inquisitio, aspectatio, onis y judicium, con ellas se

aluden a diversas cuestiones que se identifican con examen, limitacin, regulacin, disposicin, tutela, dominio y supremaca1. Estas palabra tiene sus races en el trmino latino fiscal medieval contra rotulum; de ah paso a francs contre-role (controle), que quiere decir contra libro, esto es libro de registro, cuya utilidad consiste en constatar la veracidad de los asientos realizados en otros libros. Dicho termino se popularizo hasta adquirir las connotaciones actuales de fiscalizar, someter, dominar, etc. Pues bien, es a partir de ah que algunos autores proponen sus definiciones sobre lo que se debe entender por control, as tenemos que: REMIGIO DURAN, lo define de la siguiente manera: el control es la funcin administrativa que apoya el accionar de la gerencia, fundamenta e impulsa el proceso administrativo y se concreta en un conjunto articulado de actos y operaciones profesionales independientes, tendientes a identificar la realidad, examinarla y compararla con un modelo preestablecido para luego modificarlo conforme a ese modelo, y finalmente adecuarlo a los fines del desarrollo integral 2. MANUEL MARIA DIEZ, sostiene que: el control de la administracin supone la existencia de medios a travs de los cuales se garantiza el orden jurdico 3. Diremos entonces que Control Municipal consiste en un conjunto de actos y operaciones realizadas en dos fases, correspondiendo la primera a la autoridad superior de la municipalidad y a todos sus servidores pblicos, quienes debern realizarlas con estricto apego a la normativa establecida para asegurar y evitar sanciones (control municipal interno) generadas en la segunda y ltima fase que la realiza la corte de Corte de Cuentas de la Republica a travs de los diferentes tipos de auditoria, para garantizar la transparencia, legalidad, eficacia, economa, y efectividad en la ejecucin del presupuesto municipal (control municipal externo). Es en tal sentido que se nos hace necesario realizar un estudio en el que abordemos, al menos, los aspectos ms importantes del Control municipal el cual se divide en dos vertientes, a saber: el Control Municipal Interno y el Control Municipal Externo. Temas sobres los cuales pasaremos de inmediato a desarrollarlos.

2. CONTROL MUNICIPAL INTERNO. 2.1 CONCEPTO.

MARQUEZ, DANIEL, Funcin Jurdica de Control de la Administracin Publica, Universidad Autnoma de Mxico, Instituto de Investigaciones Jurdicas, Mxico, 2005, pg. 11. 2 Revista Anlisis N 12, La modernizacin de la Corte de Cuentas de la Republica, UNSSA, San Salvador, ao 1995, pg. 50. 3 DIEZ, MANUEL MARIA, Manual de Derecho Administrativo, Tomo II, Editorial Plus Vitra, Buenos Aires, 1985, pg. 35.

Existen diversas definiciones de control interno, sin embargo por cuestiones prcticas y de mayor comprensin sobre el mismo, solo abordaremos algunas de ellas. As, tenemos que segn El Reglamento sobre Normas Tcnicas de Control Interno emitidas por la Corte de Cuentas de la Repblica de El Salvador, en el artculo 2 definen el control interno como el conjunto de procesos continuos e Interrelacionados realizados por la mxima autoridad, funcionarios y empleados, diseados para Proporcionar seguridad razonable en la consecucin de sus objetivos4

Segn el Manual de Auditoria Interna de la Corte de Cuentas de la Republica 5, Auditora Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestin de riesgos, control y direccin . Para las Declaraciones sobre Normas de Auditoria N 78 el control interno es un proceso efectuado por la gerencia y dems personal de la entidad, para proporcionar una seguridad razonable sobre el logro de los objetivos, veracidad de la informacin financiera, efectividad, eficiencia y economa de las operaciones y del cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables, mediante la interrelacin de sus componentes; siendo la mxima autoridad la responsable de su implementacin, aun cuando las actividades de control se realicen por niveles inferiores de la entidad. El Cdigo Municipal comentado establece que Los controles e informacin interna se refieren a los controles financieros que permitan llevar la contabilidad al da, esta es una herramienta para llevar al detalle las operaciones que ejecuta la municipalidad durante el ejercicio fiscal6. Nosotros concluiremos diciendo que el control municipal interno es un sistema que comprende un conjunto organizado de planes, mtodos, procedimientos (de gestin de riesgos, control y direccin) y actividades establecidos en la Institucin y efectuados por la gerencia y dems personal de la entidad, siendo la mxima autoridad la responsable de su implementacin, aun cuando las actividades de control se realicen por niveles inferiores de la entidad.

2.2
4

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO.

REGLAMENTO SOBRE NORMAS TECNICAS DE CONTROL INTERNO, DECRETO N 4 DE LA CORTE DE CUENTAS DE LA REPUBLICA. ORGANISMO RECTOR DEL SISTEMA DE CONTROL Y AUDITORIA DE LAS GESTION PUBLICA. SAN SALVADOR. 5 EL MANUAL DE AUDITORIA INTERNA DE LA CORTE DE CUENTAS DE LA REPUBLICA contiene directrices bsicas que regulan su funcionamiento, brindando orientacin general a su personal, acorde a los cambios que experimenta el sector pblico, la institucin y la profesin de contadura pblica. Este manual ha sido preparado considerando las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y Normas de Auditora Gubernamental adoptadas por la Corte de Cuentas de la Repblica, como ente rector del Sistema de Control y Auditora de la Gestin Pblica. 6 Cdigo Municipal comentado. Pg. 142

El control interno est conformado por la interrelacin de los siguientes componentes: a) El ambiente de control: establece el modelo de una organizacin, influenciada por la cultura de control de su personal. Constituye el fundamento de los otros componentes del control interno, proporcionando disciplina y estructura. El ambiente de control interno comprende los siguientes factores: Valor de integridad y tica Compromiso con la competencia Consejo consultivo o participacin del comit de auditora Filosofa de la mxima autoridad y su estilo operativo Estructura organizacional Asignacin de autoridad y responsabilidad Polticas y prcticas de recursos humanos

b) Valoracin del riesgo: es la identificacin y el anlisis de los riesgos importantes para lograr los objetivos, formando una base para la determinacin de la forma en que los riesgos deben ser manejados. Los riesgos pueden surgir o cambiar, debido a circunstancias tales como: Cambios en el ambiente regulatorio u operacional Nuevo personal Sistemas nuevos o reorganizados de informacin Nuevas tecnologas Nuevas actividades Reestructuracin de la entidad Nueva legislacin

c) Las actividades de control: constituyen las polticas y procedimientos que ayudan a garantizar que las directrices de la mxima autoridad son llevadas a cabo. El auditor deber tener entendimiento de las principales actividades de control, para considerarlo en la planificacin de la auditora, ejecucin de las pruebas y emisin del informe correspondiente. Entre estas estn: Realizacin de revisiones Procesos de informacin Controles fsicos Segregacin de funciones

d) La informacin y comunicacin: representan la identificacin, captura e intercambio de informacin en una forma y tiempo que permitan a las personas llevar a cabo sus responsabilidades. El auditor deber obtener suficiente conocimiento de la prctica de la entidad para comunicar la informacin financiera, operativa, responsabilidades y asuntos importantes.

e) La vigilancia: es un proceso que asegura la calidad del control interno despus de ejecutadas las operaciones. Este proceso est acompaado de actividades continuas de auditora, autoevaluaciones por cada responsable. 2.3 OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO.

Entre los objetivos del control interno se pueden mencionar los siguientes: Promover operaciones metdicas, econmicas, eficientes y eficaces, servicios de la calidad esperada. Preservar al patrimonio de prdidas por malversacin, abuso, mala gestin, errores, fraudes o irregularidades. Respetar las leyes y reglamentaciones, como tambin las directivas y estimular al mismo tiempo la adhesin de los integrantes de la organizacin a las polticas y objetivos de la misma. Obtener datos financieros y de gestin completos y confiables y presentados a travs de informes oportunos.

El sistema de control interno proporciona una seguridad razonable de que se alcancen los objetivos institucionales, segn las siguientes categoras de objetivos de control interno: a) Eficiencia, efectividad y eficacia en la ejecucin de sus operaciones, lo que incluye el uso apropiado de todos los recursos institucionales; b) confiabilidad y oportunidad de la informacin financiera, presupuestaria cualesquiera otros reportes para uso interno y externo, y c) cumplimiento del ordenamiento jurdico y tcnico aplicable, sean leyes, decretos, reglamentos, etc., todo de acuerdo con la escala jerrquica de las fuentes del ordenamiento. 2.4 CARACTERSTICAS DEL CONTROL INTERNO Existe diversidad de afirmaciones que caracterizan al control interno como un medio eficiente para controlar las operaciones, en la medida en que todos en la entidad conozcan y desarrollen el papel que les corresponde para contribuir con su eficiencia. En tal sentido, las caractersticas del control interno son: Est conformado por los sistemas contables, financieros, de planeacin, de verificacin, informacin y operacionales de la respectiva organizacin. Corresponde a la mxima autoridad de la organizacin la responsabilidad de establecer, mantener y perfeccionar el Sistema de Control Interno, que debe adecuarse a la naturaleza, la estructura, las caractersticas y la misin de la organizacin. La Auditora Interna o quien funcione como tal, es la encargada de evaluar de forma independiente la eficiencia, efectividad, aplicabilidad y actualidad del

Sistema de Control Interno y proponer a la mxima autoridad de la respectiva organizacin las recomendaciones pertinentes para mejorarlo. El control interno es inherente al desarrollo de las actividades de la organizacin. Debe disearse para prevenir errores y fraudes. Debe considerarse una adecuada segregacin de funciones, en la cual las actividades de autorizacin, ejecucin, registro, custodia y realizacin de conciliaciones estn debidamente separadas. Los mecanismos de control se deben encontrar en la redaccin de todas las normas de organizacin. No mide desviaciones, permite identificarlas. Su ausencia es una de las causas de las desviaciones 2.4 CLASIFICACION DEL CONTROL INTERNO

El artculo 2 de las Normas Tcnicas de Control Interno, seala dos criterios para clasificar el control interno: A. De acuerdo a la finalidad, se clasifica en administrativo y financierocontable. A.1) Control Interno Administrativo. A diferencia del control interno contable, el control interno administrativo est constituido por el Conjunto de polticas y procedimientos llevados a cabo por la administracin, Consejo de Directores y dems personal para aportar seguridad razonable en cuanto a la efectividad, eficiencia y economa en el desarrollo de las operaciones y adhesin a las polticas establecidas por la administracin. De acuerdo a lo expresado por Gustavo Cepeda en su obra Auditora y Control Interno, el diseo, implantacin, desarrollo, revisin y fortalecimiento del control interno administrativo debe orientarse a los siguientes objetivos: Garantizar la eficiencia, eficacia y economa en todas las operaciones de la organizacin, promoviendo y facilitando la correcta ejecucin de las funciones y actividades establecidas. Velar porque todas las actividades y recursos de la organizacin estn dirigidos al cumplimiento de los objetivos previstos. Garantizar la correcta y oportuna evaluacin y seguimiento de la gestin de la organizacin. Definir medidas para corregir y prevenir los riesgos, detectar y corregir las desviaciones que se presentan en la organizacin y que puedan comprometer el logro de los objetivos programados. Garantizar que el sistema de control interno disponga de sus propios mecanismos de verificacin y evaluacin, de los cuales hace parte de Unidad de Auditora Interna.

Velar porque la organizacin disponga de instrumentos y mecanismos de planeacin y para el diseo y desarrollo organizacional de acuerdo con su naturaleza, estructura, caractersticas y funciones7 A.2) Control Interno Financiero-Contable. El control interno financiero-contable comprende el conjunto de polticas y procedimientos que de manera coherente se adaptan a las actividades de la entidad y que son llevados a cabo por la administracin, Junta Directiva y el resto del personal para garantizar razonablemente la salvaguarda de los activos, obtencin de informacin financiera veraz y confiable, cumplimiento de leyes y normas legales. Los objetivos del control interno financiero-contable inmersos en su definicin se dividen en tres Grandes grupos definidos as: Objetivos de procedimientos y clasificacin de las transacciones . Estn encaminados a que todas las operaciones se registren oportunamente, por el importe correcto, en las cuentas apropiadas y en el perodo contable en que se llevan a cabo con el objeto de: Permitir la preparacin de estados financieros de acuerdo a principios de contabilidad y Normas Internacionales de Informacin Financiera y con sujecin a las dems disposiciones legales o cualquier otro criterio aplicable para la formulacin de dichos estados financieros y Para mantener el control contable de los activos. Objetivos de salvaguarda fsica. Su finalidad es restringir el acceso a los activos y se permita solo con la autorizacin de la administracin, de esta manera estarn debidamente protegidos ya que su acceso o disposicin ser para fines de la entidad. Objetivos de verificacin y evaluacin. Que toda la informacin est debidamente contabilizada, investigando cualquier diferencia para adoptar la consecuente y apropiada accin correctiva y de esta manera los registros, la informacin gerencial y los estados financieros presentados sean producto de peridicas conciliaciones.

B. Desde el punto de vista de la oportunidad o momento de ser aplicado, se clasifica en previo, concurrente y posterior. B.1) Control Interno Previo. Es el que se ejerce previamente a la accin, es decir, son aquellas medidas que se aplican antes que se ejecuten las transacciones, acciones u operaciones con el propsito de establecer su legalidad veracidad, conveniencia y oportunidad en funcin de los fines, programas y presupuesto de la entidad. Este tipo de control interno es importante ya que

Gustavo Cepeda Alonso, Auditora y Control Interno, Editorial Mcgraw - Hill, Santaf de Bogot Colombia, ao 2000, Pg. 4.

permite a la administracin evitar problemas en lugar de corregirlos posteriormente, pero requiere tiempo e informacin oportuna y precisa que suele ser difcil de desarrollar Por ejemplo cuando se refiere al control previo del gasto de fondos pblicos municipales, se divide en dos reas principales: a) La primera de ellas es la del compromiso del gasto, en el cual el auxiliar de contabilidad se dirige de conformidad con los programas autorizados y a la disponibilidad presupuestaria para el financiamiento del gasto, considerando tambin la legalidad de las transacciones propuestas; y b) El segundo, es el control previo al desembolso del dinero, en este el auxiliar de contabilidad debe revisar la veracidad y legitimidad de la transaccin, esto mediante un examen de toda documentacin pertinente segn la cuanta, el informe de licitacin o cotizacin de precios, las ordenes de compras y las facturas de proveedor. B.2) Control Interno Concurrente. Es el que se da sobre la marcha de la operacin, transaccin o actividad que se est desarrollando en la entidad. Dicho control implica la direccin, vigilancia y sincronizacin de las actividades segn ocurran, en otras palabras puede ayudar a garantizar que el plan se llevar a cabo en el tiempo especfico y bajo las condiciones requeridas. La forma ms comn conocida de este tipo de control es la supervisin directa, es decir, cuando un administrador supervisa las acciones de un empleado de manera directa, el administrador puede verificar de forma concurrente las actividades de ste y corregir los problemas que pueden presentarse. B.3) Control Interno Posterior. (Auditoria Interna) Este consiste en el examen posterior de las operaciones financieras y administrativas de una entidad u organismo y se practica por medio de la auditoria gubernamental, siendo esta interna8. Es tambin denominada auditoria interna, y es responsabilidad privativa de la unidad de auditoria interna de la entidad. Es el control encargado de evaluar la efectividad, eficiencia, eficacia y economa de los controles que ejecuta la administracin. Implica verificar si todas las actividades se dieron de la manera correcta, ejerciendo control posterior sobre las metas, objetivos o resultados alcanzados con las operaciones o actividades y en caso que se necesite, aplicar las acciones correctivas pertinentes. El artculo 27 de la Ley de la Corte de Cuentas de la Repblica de El Salvador establece la distribucin de los tres tipos de control interno desde el punto de vista de la oportunidad o el momento de ser aplicado, dejando claro que tanto el control previo como el concurrente se efectuar por el personal responsable de las actividades normales u ordinarias de la institucin y no por unidades especializadas, cuya creacin para ese objeto est prohibida. El control interno posterior, se har profesionalmente por la Unidad de Auditora Interna.

Corte de Cuentas de la Republica de El Salvador, Centro de Adiestramiento (CAD), Documento de Estudio, Curso de Control Gubernamental Moderno, San Salvador, 1987, pg. 50.

2.5

TRAMITE PARA EL RESGUARDO Y CONFIABILIAD DE LOS INGRESOS POR PARTE DE LA UNIDAD TRIBUTARIA Y FINANCIERA DEL MUNICIPIO DE TONACATEPEQUE

El Art. 104 literal C del Cdigo Municipal le atribuye una obligacin de imperativo cumplimiento a la municipalidad en el sentido que deber aplicar formas de control interno que aseguren: 1. El resguardo del patrimonio municipal 2. La confiabilidad e integridad de la informacin dentro de lo que al respecto defina la contabilidad gubernamental y la Corte de Cuentas de la Repblica. El siguiente esquema nos muestra el proceso de control interno que sigue la municipalidad de Tonacatepeque:

INGRESOS

DEPTO. DE CUENTA CORRIENTE

ESTADO DE CUENTAS

EN EL DEPTO DE TESORERIA SE COMPARAN LOS INGRESOS CON EL EFECTIVO

DEPTO DE CONTABILIDAD REGISTRAN TODOS LOS INGRESOS

PASA A CAJA DONDE SE EMITE UNA FACTURA ISDEM

TESOSRERIA MENDA A REMESAR LOS INGRESOS

LOS INGRESOS SE AGRUPAN EN CUENTAS COMUNES Y ESPECIFICAS.

EN EL TERMINO DE 24 HORAS

Unidad Tributaria y Financiera Esta sirve de apoyo al Alcalde Municipal y otros departamentos, en la formulacin de los planes financieros de la municipalidad, control y registros de las operaciones contables y en la elaboracin y presentacin de los informes financieros y contables de las distintas unidades que estn bajo su dependencia jerrquica; as como en la captacin y custodia de los ingresos municipales. Seccin de Cuentas Corrientes

Esta unidad se encarga de llevar en forma actualizada las cuentas (carteras) de los contribuyentes de la municipalidad, las cuales son de vital importancia; ya que en base a estas, se estiman y se perciben los ingresos tributarios y no tributarios que sirven para cubrir los gastos operativos y los costos de los servicios municipales. Departamento de Contabilidad

El departamento de contabilidad tiene bajo su responsabilidad disear, implementar y sistematizar el registro de operaciones contables en las reas fiscal y patrimonial; con el objeto de emitir oportunamente los estados financieros que refleje la situacin financiera y econmica de la municipalidad, y contribuyan a la direccin superior en el proceso de toma de decisiones. Departamento de Tesorera

Es la unidad que se encarga de la recaudacin, custodia y erogacin de fondos, cualquiera que sea su origen, en los trminos que seala la Ley General Tributaria Municipal; vigilando con diligencia y esmero lo establecido en la Ordenanza de Tasas Municipales y la Ley de Impuestos Municipales; as como lo estipulado en el presupuesto de ingreso y egreso autorizados. Este Departamento se encuentra a cargo del Tesorero municipal al cual se le atribuye la funcin de la custodia, manejo y distribucin de los fondos del municipio. La forma en cmo custodia los ingresos es a travs del cumplimiento de lo establecido en el Art.90 del Cdigo Municipal el cual ordena depositar a ms tardar el da siguiente hbil en las cuentas del Banco todos aquellos ingresos que la municipalidad haya percibido en el da. En la Alcalda Municipal de Tonacatepeque el Tesorero distribuye los ingresos de la siguiente manera: 1. Gastos corrientes: Estos son obtenidos por medio de las tasas y contribuciones especiales que paga el contribuyente, y se utilizan para: Pago de planillas Compra de bienes para cumplir con las funciones de la Alcalda Mantenimiento del parque y polideportivo, entre otros.

2. Gastos de capital: Son obtenidos de los fondos ya presupuestados de la Alcalda, y se utilizan para: Proyectos de inversin Construccin de arriates y lugares de recreacin Proporcionarles luz elctrica a las comunidades

Reparacin o construccin de calles del municipio, entre otros.

2.6

NORMAS TCNICAS DE CONTROL INTERNO (NTCI)

Son las disposiciones administrativas especficas para cada municipio, que les permiten a las autoridades municipales la implementacin de normas, procedimientos y polticas para realizar una adecuada gestin municipal. La base legal de las normas tcnicas de control interno la podemos encontrar en los siguientes artculos: Art. 195 numeral 6 Cn:

La fiscalizacin de la Hacienda Pblica en general y de la ejecucin del Presupuesto en particular, estar a cargo de un organismo independiente del rgano Ejecutivo, que se denominar Corte de Cuentas de la Repblica, y que tendr las siguientes atribuciones: 6 Dictar los reglamentos necesarios para el cumplimiento de sus atribuciones. Art. 5 n 2 Ley de la Corte de Cuentas:

La Corte, tendr las atribuciones y funciones que le seala el Artculo 195 de la Constitucin y, en base a la atribucin novena del mismo Artculo las siguientes: 2) Dictar las polticas, normas tcnicas y dems disposiciones para: a) La prctica del control interno; b) La prctica de la auditora gubernamental, interna o externa, financiera y operacional o de gestin; c) La determinacin de las responsabilidades de que se trata esta Ley Art. 24 n 1 Ley de la Corte de Cuentas:

La Corte expedir: 1) Normas Tcnicas de Control Interno, que servirn como marco bsico para que las entidades del sector pblico y sus servidores controlen los programas, la organizacin y la administracin de las operaciones a su cargo.

3. CONTROL MUNICIPAL EXTERNO (CORTE DE CUENTAS DE LA REPYBLICA). 3.1 CONCEPTO. Este tipo de control, es aquel que se ejerce por entidades u organismos distintos de los ejecutores de las operaciones, este debe aplicarse a travs de una auditoria profesional, cuyo alcance se determina basndose en el examen y evaluacin del sistema

de control interno; ya que si este tiene un alcance satisfactorio, los resultados del control externo o auditoria externa arrojaran buenos resultados para la entidad auditada, claro est siempre y cuando el control interno haya sido ejercido con apego a lo regulado por la Ley de la Corte de Cuentas y dems disipaciones relativas. Consiste en examinar, de manera objetiva, independiente, imparcial, sistemtica y profesional, las actividades financieras, administrativas y operativas ya ejecutadas por las entidades y organismos del sector pblico, as como de las entidades, organismos y personas, que reciben asignaciones, privilegios o participaciones ocasionales de recursos pblicos. Esta clase de control, en nuestro pas es llevado a cabo por la Corte de Cuentas de la Republica a travs de la auditoria gubernamental, segn se establece en el artculo 195 de la Constitucin, al afirmar que la fiscalizacin de la Hacienda Pblica en general y la ejecucin del Presupuesto en particular le corresponde a dicha institucin, en relacin con el artculo 4 inciso 1 y articulo 23 numeral 3 de la Ley de la Corte de Cuentas. Y an ms en especfico encontramos tal obligacin en el artculo 207 inciso 4 y 5 de la Constitucin que dispone que los Consejos Municipales administraran el patrimonio de sus Municipios y rendirn cuenta circunstanciada y documentada de su administracin a la Corte de Cuentas de la Republica y que en la ejecucin del Presupuesto ser fiscalizada por la misma institucin.

La funcin principal de la Corte de Cuentas es la de ejecutar el proceso de fiscalizacin a todas las unidades y organismos del sector pblico, por medio de la auditora externa y del juicio de cuentas. La funcin de auditora se realiza de acuerdo a una planificacin anual, al marco legal reglamentario y a las polticas de auditora gubernamental, en todas aquellas entidades y organismos sujetos a la jurisdiccin de la Corte de Cuentas de la Repblica

3.2

CLASES DE AUDITORIA EXTERNA

a) Auditora Financiera Es el examen de las transacciones, registros, informes y estados financieros; del cumplimiento de la legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras disposiciones; y del control interno financiero; con el objeto de emitir una opinin sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros. El objetivo de la prctica de la auditora financiera a una entidad gubernamental, es determinar si sus estados financieros, presentan razonablemente la situacin financiera, el rendimiento econmico, el flujo de fondos y la ejecucin presupuestaria, de conformidad con principios y normas de contabilidad gubernamental. La opinin del auditor fortalece la credibilidad en los estados financieros; sin embargo, los usuarios de tales estados no pueden concluir que la opinin del auditor representa una seguridad absoluta sobre la eficiencia o efectividad con que la administracin conduce sus actividades.

Los estados financieros proveen informacin sobre la situacin financiera y los resultados de las operaciones de la entidad. Los datos consignados en tales estados son las representaciones de la administracin, de manera explcita o implcita. Estas son conocidas como aseveraciones sobre los estados financieros, las que pueden categorizarse de la forma siguiente: a.1) Integridad: no existen activos, pasivos o transacciones no registradas que requieran reconocimiento en los estados financieros. a.2) Existencia u ocurrencia: los activos y pasivos presentados, existen a una fecha dada. a.3) Exactitud: los detalles de los activos, pasivos y transacciones se han registrado y procesado apropiadamente y fueron emitidos correctamente en informes, con relacin a cuenta, fecha, concepto, cantidad y precio. a.4) Valuacin: los activos y los pasivos se han registrado a un valor apropiado. a.5) Propiedad: la entidad tiene los derechos de propiedad, con relacin a los activos revelados en los estados financieros y los pasivos representan adecuadamente las obligaciones de la entidad. a.6) Presentacin y revelacin: la informacin se revela, clasifica y describe de conformidad con polticas contables y el marco legal correspondiente, en lo que sea aplicable. b) Auditora Operacional o de Gestin Es el examen y evaluacin de la gestin realizada por una entidad para determinar la eficiencia, efectividad y economa sobre el uso de los recursos pblicos, as como el desempeo de los servidores pblicos, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se estn logrando los resultados o beneficios previstos. Como resultado de esta auditora no se expresa opinin, solamente se elaboran conclusiones y recomendaciones orientadas a mejorar la gestin de la entidad auditada. La auditora operacional o de gestin, tiene como objetivo la verificacin de la eficiencia, eficacia y economa de la gestin financiera, administrativa y operativa de una entidad, programa, proyecto, actividad o funcin. La auditora operacional incluye un anlisis de la informacin que orienta las decisiones en materia de polticas, as como la determinacin del grado en que han alcanzado los objetivos de estas polticas. Mediante la auditora operacional, la Corte de Cuentas de la Repblica puede contribuir a una administracin pblica ms eficiente y eficaz, as como a introducir mejoras en la informacin generada por el sector pblico y en la rendicin de cuentas en general. La auditora operacional, permite evaluar los resultados de la gestin de las entidades, programas, proyectos y operaciones, a travs de la aplicacin y medicin de criterios de economa, eficiencia y eficacia, entre otros, permitiendo controlar la calidad de

la gestin y el impacto que esta genera en la sociedad salvadoreo, promoviendo mejoras en el ejercicio de la funcin pblica. c) Examen Especial Se denomina examen especial a la auditora que puede comprender uno o ms componentes de los estados financieros, con un alcance menor al requerido en una auditora financiera, por lo que no es posible emitir una opinin sobre las cifras de los estados financieros; o abarcar uno o ms elementos de la gestin, as como el cumplimiento de las disposiciones legales aplicables. Asimismo, se efectan exmenes especiales para investigar denuncias de diversa ndole. El examen especial es el anlisis puntual de algunos de los aspectos establecidos en los numerales 1 al 6 del artculo 30 de la Ley de la Corte de Cuentas de la Repblica. El examen especial es una auditora de alcance limitado que puede comprender la revisin y anlisis de una parte de las operaciones efectuadas por la entidad, con el objeto de verificar el adecuado manejo de los recursos pblicos, as como el cumplimiento de la normativa legal y otras disposiciones aplicables. Puede incluir tambin una combinacin de objetivos financieros, operativos y de cumplimiento o restringirse slo a uno de ellos, dentro de un rea o asunto especfico. Las fases para el desarrollo del examen especial, son: planificacin, ejecucin y elaboracin del informe; sin embargo, existen algunos diferencias en cada una de las etapas del proceso, comparndolas con el desarrollo de la auditora financiera y operacional o de gestin. d) Auditora Financiera y Operacional o de Gestin (con enfoque integral) Cuando se realice una auditora que abarque los primeros tres numerales del artculo 30 de la Ley de la Corte y a alguno de los tres ltimos numerales del referido artculo, se le denominar auditora con enfoque integral, que se define como: la exploracin o examen crtico de las actividades, operaciones y hechos econmicos, realizados por una entidad, mediante la utilizacin de un conjunto estructurado de procesos que tiene por objetivo la evaluacin sistemtica, para obtener y valorar evidencia, formarse un juicio sobre las afirmaciones verificables y los hallazgos obtenidos, conforme a parmetros y criterios existentes

3.3

PROCESO ADMINISTRATIVO DE FISCALIZACION

En cuanto al proceso de fiscalizacin que ejecuta la Corte, el mismo puede resumirse de la siguiente manera: Con la vigencia de su propia Ley, el 4 de octubre de 1995, se instaur el ejercicio de la auditora gubernamental. A travs de sta, la Corte examina y evala, en todas las entidades y organismos del sector pblico, los siguientes aspectos: a) Las transacciones, registros, informes y estados financieros. b) La legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras disposiciones.

c) El control interno financiero. d) La planificacin, organizacin, ejecucin y control interno administrativo. e) La eficiencia, efectividad y economa en el uso de los recursos humanos, ambientales, materiales, financieros y tecnolgicos y f) Los resultados de las operaciones y el cumplimiento de objetivos y metas. Para la prctica de la auditora, la Corte est organizada en siete Direcciones: Direccin de Auditora Uno. Direccin de Auditora Dos. Direccin de Auditora Tres. Direccin de Auditora Cuatro. Direccin de Auditora Cinco. Direccin de Auditora Seis. Direccin de Auditora Siete.

El ejercicio de la auditora est sujeto a planificacin anual, por lo que todas las Direcciones de Auditora tienen la atribucin y responsabilidad, de elaborar sus planes de auditora en relacin con las entidades y organismos del sector pblico, sobre los que ejercen control.

3.4

ETAPAS DE UNA AUDITORIA

Todo proceso de auditora tiene al menos seis etapas:

*ASIGNACION DE LA ENTIDAD A AUDITAR * NOTIFICACION DE LA AUDITORIA

PLANIFICACION

EJECUCION

ELABORACION DEL INFORME DEFINITIVO DE AUDITORIA

LECTURA DEL BORRADOR DE INFORME DE AUDITORIA

ELABORACION DEL BORRADOR DE INFORME

1. Etapa 1: Asignacin de la Entidad a Auditar y Notificacin de la Auditora. Se comunica oportunamente a la autoridad mxima de la Institucin a ser fiscalizada, que la Corte de Cuentas realizar auditora; se le solicita que provea la informacin pertinente, para planificar dicha accin de control. 2. Etapa 2: Planificacin. Con base a la informacin provista por la entidad y organismo a auditar, se elabora el Memorndum de Planeacin, que contiene los objetivos, alcance y tipo de auditora a ser realizada, as como los procedimientos a aplicar, el personal que desarrollar la misma, los costos y duracin de la auditora. 3. Etapa 3: Ejecucin. La ejecucin de una accin de control, ya sea auditora o examen especial, se realiza por parte de los auditores, con plena independencia ante la entidad u organismo fiscalizado, utilizando tcnicas contenidas en normas de auditora emitidas por la Corte de Cuentas, con el propsito de recopilar informacin a travs de los procedimientos de auditora que se encuentren contenidos en los programas respectivos, a efecto de obtener evidencias para fundamentar las conclusiones y recomendaciones. En el transcurso de la auditora, se comunica a la administracin, por medio de Cartas de Gerencia, las observaciones o deficiencias detectadas, a efecto de que mientras los auditores an se encuentran desarrollando su trabajo, se presenten las evidencias sustentatorias que las subsanen y se atiendan las recomendaciones que se hagan a la entidad fiscalizada. 4. Etapa 4: Elaboracin del Borrador de Informe. Se elabora el borrador de informe, despus de recibir y analizar las respuestas a las cartas de gerencia;

5. Etapa 5: Lectura del Borrador de Informe de Auditora. Se convoca a los titulares de la entidad y a los empleados que presuntamente aparecieren sealados, a una lectura del borrador de informe de auditora, fijando un tiempo prudencial de cinco das, para que si hubiere desacuerdo con su contenido, brinden las explicaciones o presenten las pruebas adicionales, que sirvan para subsanar las observaciones y hallazgos establecidos. Hasta este momento no existe un informe definitivo de auditora. 6. Etapa 6: Elaboracin del Informe Definitivo de Auditora. Despus de haber sido analizadas, las pruebas o evidencias presentadas en la lectura del borrador del informe por la entidad auditada, podran desvanecerse algunas deficiencias y/o modificarse los resultados de la auditora. Realizado esto, se produce informe definitivo de auditora, el cual se notifica y se traslada a las siguientes instancias, respectivamente: a) A la mxima autoridad de la entidad u organismo auditado y a los servidores que resultaren relacionados con los hallazgos de auditora: b) A la Coordinacin General Jurisdiccional para que lo distribuya a cualquiera de las cinco Cmaras de Primera Instancia. Los informes definitivos de Auditora, que no tuvieren hallazgos u observaciones, la Unidad en referencia, los trasladar a la Direccin Jurdica, a efecto de elaborar las respectivas resoluciones de solvencia. 4. PROCESO JURISDICCIONAL DE CUENTAS El Juicio de Cuentas se desarrolla en Primera y Segunda Instancia. En el primer caso, la Corte est organizada en cinco Cmaras, formadas por dos Jueces de Cuentas cada una; la honorable Cmara de Segunda Instancia se integra con el Presidente, Primero y Segundo Magistrado. Esquema simplificado del proceso jurisdiccional de cuentas:

PRIMERA INSTANCIA: Recepcion del Informe de Auditoria

Analisis

Emplazamineto y Notificacion

SEGUNDA INSTANCIA: Recibe el Recurso Interpuesto

Recursos

Sentencia

Sentencia

4.1 a. Inicio

Proceso que se sigue en Primera Instancia

Inicia con la recepcin del Informe de Auditora, en la Cmara de Primera Instancia correspondiente, proveniente de la Coordinacin General Jurisdiccional, a efecto de determinar la responsabilidad administrativa, patrimonial, o ambas en su caso, de los funcionarios actuantes y de los empleados y terceros que resultaren involucrados. La resolucin que ordena proceder al Juicio de Cuentas, es notificada al Fiscal General de la Repblica, a fin de que se muestre parte en dicho juicio. b. Anlisis, Emplazamiento y Notificacin Despus de analizar el informe de auditora y dems documentos, la Cmara de Primera Instancia determina los reparos atribuibles a cada funcionario y empleado actuante, o terceros, si los hubiere, emplazndolos y notificndolos para que hagan uso de su derecho de defensa, en un plazo de 15 das hbiles, contados a partir de la fecha de verificado el emplazamiento, so pena de ser declarados rebeldes. c. Sentencia Pronunciada por la Cmara de Primera Instancia La Cmara podr: 1) Declarar desvanecida la responsabilidad atribuida al cuentadante, si por explicaciones, pruebas de descargo presentadas o resultado de diligencias practicadas, se consideraren suficientemente desvirtuados los reparos, 2) Fallar declarando responsabilidad administrativa, patrimonial o ambas, cuando no estuvieren suficientemente desvanecidos los reparos, condenando al reparado a pagar el monto de su responsabilidad patrimonial y multa correspondiente, cuando se tratare de responsabilidad administrativa.

Todo lo anterior ser previa audiencia, por tres das hbiles, al Fiscal General de la Repblica. La sentencia pronunciada en Primera Instancia, est sujeta a que se interpongan en su contra los recursos de apelacin y/o revisin. d. Recursos d.1)Apelacin La Apelacin o Alzada, es un recurso ordinario que la Ley concede a todo litigante, cuando crea haber recibido agravio por la sentencia del Juez inferior, para reclamar de ella ante el Tribunal Superior; se interpone para ante la Cmara de Segunda Instancia de esta Corte, dentro de los tres das hbiles, contados a partir del da siguiente de la notificacin de la sentencia. Si no se interpusiere el recurso en tiempo, la Cmara de Primera Instancia, a solicitud o de oficio, declarar ejecutoriada la sentencia. d.2) Revisin Es un recurso que se interpone para rectificar una sentencia firme, ante pruebas que revelan que la misma se fundament en errores de la documentacin examinada; al igual que el anterior, el recurso de Revisin es un medio de impugnacin, que opera contra las sentencias definitivas ejecutoriadas en Primera o Segunda Instancia, y procede de oficio o a peticin de parte, por una sola vez, de conformidad a las seis causales determinadas, de manera especfica, en la Ley de la Corte de Cuentas. El recurso de Revisin puede pedirse, dentro de los dos aos, contados a partir del da siguiente de ejecutoriada la sentencia. d.3) Derecho a Explicacin o Aclaracin Podr ser solicitado por escrito, por cualesquiera de las partes y presentado dentro de veinticuatro horas de notificada la sentencia, pidiendo las explicaciones o aclaraciones correspondientes, las cuales se harn dentro de los tres das hbiles, contados desde el da siguiente a la presentacin de la solicitud respectiva. No es exactamente un recurso, ya que su finalidad es la de aclarar algunos puntos oscuros o incomprensibles de la sentencia; por tanto, no conlleva en s, que la sentencia se modifique o anule. 4.2 Proceso que se sigue en Segunda Instancia a. Inicio Introducido el proceso a la Cmara de Segunda Instancia, sta correr traslado al apelante para que exprese agravios, y al apelado, para que conteste la expresin de agravios; para ambos se conceden ocho das hbiles. Si ninguna de las partes hubiere solicitado pruebas, y tampoco la Cmara ordenare alguna diligencia, con la expresin y contestacin, la Cmara dictar sentencia en un plazo de quince das, contados a partir de la ltima diligencia practicada. b. Sentencia La sentencia pronunciada en Segunda Instancia, confirmar, reformar, revocar, ampliar o anular la de Primera Instancia; de ella podr pedirse explicacin o aclaracin. La pieza principal es devuelta a la Cmara de origen, con certificacin de la sentencia

proveda y del auto aclaratorio o del que negare la aclaracin, en su caso. Esta ordena que se cumpla la sentencia y enva el expediente al archivo correspondiente.

5. CONTROL JURIDICO POR PARTE DEL SNDICO MUNICIPAL El sndico es el abogado del municipio o hace las veces del abogado. Se le ha dado la representacin legal para que sea el defensor de los intereses del municipio, actuando en su nombre en juicios, diligencias, negociaciones o contratos en que haya de por medio intereses municipales. Tambin est facultado para llegar a arreglos previos al inicio del juicio o durante el desarrollo de este con las personas jurdicas o naturales con las cuales el municipio tenga algn juicio o litigio, siempre que sea autorizado por el consejo municipal. El sndico debe estar atento y controlar a que todos los contratos aprobados por el consejo municipal sean acordes a las leyes que lo regulan y estn conformes y se cumplan segn los acuerdos municipales tomados. Como ejemplo podemos mencionar los contratos que se firman con las personas naturales o jurdicas a las cuales se les adjudica una obra o servicio de acuerdo a la Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administracin Pblica. Internamente, el sndico tiene funciones de fiscalizacin, es decir de ser el guardin de la legalidad, velando porque las actuaciones del consejo, del alcalde, tesorero, secretario, as como las de cualquier otro funcionario o empleado municipal incluyndolo a el mismo, no violen la constitucin, las leyes (especialmente el cdigo municipal), las ordenanzas municipales, los reglamentos y los acuerdos municipales. Adems, la Ley General Tributaria Municipal le establece la facultad para que prosiga ante la autoridad judicial respectiva (el tribunal que conoce en materia civil) los procedimientos de cobro de los crditos tributarios municipales.

CONCLUSION La municipalidad se encuentra sometida a dos tipos de controles: el primero es el control interno que es aquel sistema que comprende un conjunto organizado de planes, mtodos y actividades establecidos en la municipalidad y efectuados por la gerencia y dems personal de la entidad, siendo la mxima autoridad la responsable de su

implementacin, el cual puede ser clasificado de acuerdo a la finalidad que persigue (administrativo y financiero contable), y de acuerdo a la oportunidad o momento de ser aplicado (control interno previo, concurrente y posterior). Por otra parte el control externo que es aquel que se ejerce por entidades u organismos distintos de los ejecutores de las operaciones, este debe aplicarse a travs de una auditoria profesional, cuyo alcance se determina basndose en el examen y evaluacin del sistema de control interno. Este control externo es realizado por imperativo constitucional a travs de la Corte de Cuentas de la Repblica por medio de la auditoria gubernamental, as lo determina el Art. 195 de la Constitucin. La funcin principal de la Corte de Cuentas es la de ejecutar el proceso de fiscalizacin a todas las unidades y organismos del sector pblico, por medio de la auditora externa y del juicio de cuentas. La funcin de auditora se realiza de acuerdo a una planificacin anual, al marco legal reglamentario y a las polticas de auditora gubernamental, en todas aquellas entidades y organismos sujetos a la jurisdiccin de la Corte de Cuentas de la Repblica. Esta auditora puede ser financiera, operacional o de gestin y financiera operacional o de gestin, adems se puede llevar un examen especial de auditora que puede comprender uno o ms componentes de los estados financieros. Sin dejar de lado que esta actividad est sujeta a los procesos jurisdiccionales de cuentas en caso que afecte derechos legtimos de los sujetos involucrados, para lo cual la Corte de Cuentas cuenta con juzgados de primera y segunda instancia.