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E.N.I.T.

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PROGRAMME
INTRODUCTION.2

I- LES SPECIFICITES DES ACTIVITES BANCAIRES....5 I.1 LA SENSIBILITE DES ACTIVITES BANCAIRES AU TRAVERS DE LANALYSE DES BILANS AGREGES5 I.2 LES RISQUES BANCAIRES : TYPOLOGIE ET DEFINITIONS...19

II- LES GRANDS PRINCIPES DE LA REGLEMENTATION BANCAIRE .....27 II.1 LE CONTROLE PAR LES RATIOS DIT PRUDENTIELS ..30 II.2 LES INNOVATIONS DU C.R.B.F 97.02 BALE II- Mac DONOUGH..35 II.3 LA PROBLEMATIQUE DE LAPPLICATION DES NORMES I.A.S..37

III- LA PLACE DE LAUDIT DANS LE DISPOSITIF DE PILOTAGE/CONTROLE DES BANQUES42 III.1 LE SYSTEME DE CONTROLE INTERNE...42 III.2 LORGANISATION DES NIVEAUX DE CONTROLE DANS LE GROUPE C.M-C.I.C....50

IV- EXEMPLES DAPPLICATION DE LA DEMARCHE DAUDIT BANCAIRE .56 IV.1 ANALYSE DES BILANS BANCAIRES SIMPLIFIES.58 IV.2 SPECIFICITE DE LAUDIT DES ACTIVITES DE MARCHE60 IV.3 AUDIT DUN RESEAU DAGENCES..62 ANNEXES....64

MODULE: AUDIT BANCAIRE

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INTRODUCTION
Le prsent programme du MASTER- A.C.S.I sinscrit dans le cadre des rformes internationales relatives aux rglementations et activits bancaires issues de lapplication des normes prudentielles de gestion des systmes nationaux et internationaux dchange. Le programme est compos de quatre parties. La premire concerne les spcificits des activits bancaires du fait, dune part, de leur sensibilit cause de la rglementation bancaire, du rle conomique des banques , des spcificits de la comptabilit bancaire et les obligations qui en dcoulent : les normes, les obligations et les contrles comptables, et dautre part, des diffrents risques ( risques majeurs et les autre risques ) et le processus de leur gestion . Pour la seconde partie, elle est axe sur les grands principes de la rglementation bancaire suite la dmarche de la mise en place progressive des recommandations du comit BALE II et notamment le contrle par les Ratios Prudentiels, et les deux dispositifs. Parmi ceux-ci, on retrouve le rglement CRBF 97-02 sur le contrle interne et ses innovations, ainsi que la problmatique de lapplication des normes IAS. La troisime partie est plus pratique tant donn quelle dtermine dune part, et dune manire gnrale la place de laudit dans le dispositif du pilotage et de contrle des banques et dautre part , de manire prcise , le cas unique de lorganisation des niveaux de contrle dans le groupe C M- C I C . Enfin, la dernire partie, est trs pratique dans la mesure o elle concerne trois exemples dapplication de la dmarche daudit bancaire avec une introduction pour les trois aspects gnraux applicables tous les exemples ( plan daudit , travail de qualit et mthodologie du droulement dune mission ) . Les trois exemples constituent les missions spcifiques les plus rpandues : lanalyse des bilans simplifis, laudit des activits de marchs et laudit dun rseau dagence.

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PREMIERE PARTIE
I- LES SPECIFICITES DES ACTIVITES BANCAIRES...5 I-1- LA SENSIBILITE DES ACTIVITES BANCAIRES AU TRAVERS DE LANALYSE DES BILANS AGREGES INTRODUCTION : BILAN AGREGE (BILAN SIMPLIFIE).......5 I-1-1- SPECIFICITES DE LACTIVITE BANCAIRE.....7 I-1-1-1- REGLEMENTATION BANCAIRE.7 CARACTERISTIQUES...7 ORGANISATION DE LA PROFESSION BANCAIRE....8 LES DIFFERENTES CATEGORIES.9

I-1-1-2- ROLE ECONOMIQUE DES E.C..10 I-1-1-3- SYSTEME BANCAIRE MAROCAIN...11 LA REGLEMENTATION BANCAIRE....11 INNOVATIONS DE LA NOUVELLE LOI..11 LA STRUCTURE DU SYSTEME BANCAIRE...12

I-1-2- SPECIFICITES DE LA COMPTABILITE BANCAIRE....13 I-1-2-1- LES NORMES COMPTABLES 14 LES PRINCIPES COMPTABLES....14 CARACTERISTIQUES REFERENTIELS IFRS....15

I-1-2-2- LES OBLIGATIONS COMPTABLES...16 OBLIGATIONS GENERALES..17


OBLIGATIONS LEGALES PROCEDURES COMPTABLES

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PISTE DAUDIT CONSERVATION DES FICHIERS COMPTABILITE MATIERE APPLICATIF SECURITE DES SYSTEMES DINFORMATIONS

I-1-2-3- LES CONTROLES COMPTABLES......18

LES DIFFERENTS NIVEAUX DE CONTROLE....18

I-2- LES RISQUES BANCAIRES.19 I-2-1- TYPOLOGIE & DEFINITIONS....19 I-2-1-1- TYPOLOGIE DES RISQUES.....20 I-2-1-1-1- LES RISQUES MAJEURS...20 LE RISQUE DE CREDIT...20 LE RISQUE DE MARCHE....20 LE RISQUE OPERATIONNEL.....20

I-2-1-1-2- LES AUTRES RISQUES......20 I-2-1-2- DEFINITION DES RISQUES ....21 DEFINITIONS ....21 TYPES DEVENEMENTS ORIGINES DES PERTES (COMITE DE BALE) .....24 I-2-2- GESTION DES RISQUES .25 I-2-2-1- PROCESSUS DE GESTION DES RISQUES...25

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I- LES SPECIFICITES DES ACTIVITES BANCAIRES

I-1- LA SENSIBILITE DES ACTIVITES BANCAIRES AU TRAVERS DE LANALYSE DES BILANS AGREGES

INTRODUCTION : BILAN AGREGE

DEFINITIONS :
COMPTABILITE : Technique dont lobjet est de traduire les faits conomiques,

financiers, juridiques et fiscaux, en un enregistrement sous une forme normalise.

ACTE COMPTABLE : Toute opration dans un tablissement de crdit, matrialise par un engagement ou un flux financier, qui doit tre comptabilise suivant les normes, constitue un acte de banque.

BILAN lentit.

: Etat qui reprsente la photographie une date donne

(gnralement fin danne), les avoirs (actif) et les dettes (passif) du patrimoine de

BILAN AGREGE

: Bilan simplifi de la banque, qui reprend en dtail seulement

les parties relatives aux prts pour lactif et aux dpts pour le passif. Pour les autres parties, une seule rubrique est suffisante. Modle dun bilan agrg et les autres documents comptables de synthse, sont joints en annexe.

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BILAN SIMPLIFIE DUNE BANQUE


PASSIF (RESSOURCES) INTERBANCAIRES

ACTIF (EMPLOIS) INTERBANCAIRES

BILAN

COURT TERME

MOYEN & LONG TERME

P R E T S

D E P O T S

DEPOTS A VUE

DEPOTS A TERME

IMMOBILISATIONS

QUASI FONDS PROPRES

INCORPORELLES CORPORELLES FINANCIERES


FOND PROPRES

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I- I -1- LES SPECIFICITES DE LACTIVITE BANCAIRE I-1-1-1- REGLEMENTATION BANCAIRE CARACTERISTIQUES


Lorganisation de lactivit et de la profession est rgie par plusieurs textes rglementaires dont lossature est constitue par la LOI BANCAIRE (Loi n 84-86 du 24 janvier 1984). Lensemble de ces textes a t codifi par le C.M.F (Code Montaire et Financier). Lensemble des intervenants sont les tablissements de Crdit, qui sont dfinis par larticle 1 de la dite loi comme :

Des personnes morales qui effectuent titre de profession habituelle des oprations de banque . Les activits dun tablissement de crdit appeles aussi services bancaires sont de trois catgories :

Les oprations de banque : rception des fonds du public, oprations de crdit, mise disposition et gestion des moyens de paiement (monopole des E de C).

Les oprations connexes : oprations de change, oprations sur or, ngociation de valeurs mobilires ou tout autre produit financier, le conseil et lassistance en gestion de patrimoine, en gestion financire, les oprations de location simple, les prises de participation (limites par le CRBF).

Les autres oprations : oprations non bancaires, limites 10% du produit net bancaire.

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ORGANISATION DE LA PROFESSION BANCAIRE


Elle est constitue par un ensemble dorganes : UN ORGANE DAGREMENT : COMITE DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET DES ENTREPRISES DINVESTISSEMENT (C.E.C.E.I). UN ORGANE REGLEMENTAIRE : COMITE DE LA REGLEMENTATION BANCAIRE & FINANCIERE (C.R.B.F). UN ORGANE CONSULTATIF TITRE (C.N.C.T). UN ORGANE DE CONTROLE : COMMISSION BANCAIRE (C.B.) : CONSEIL NATIONAL DE CREDIT ET DU

ORGANISME PROFESSIONNEL : ASSOCIATION FRANCAISE DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT & DES ENTREPRISES DINVESTISSEMENT (A.F.E.C).

MINISTERE DE LECONOMIE ET DES FINANCES

BANQUE DE FRANCE

AGREMENT C.E.C.E.I

REGLEMENTATION CONSULTATIF CONTROLE C.R.B.F C.N.C.T C.B

A/ PROFESSIONNELLE A.F.E.C

ETABLISSEMENTS DE CREDIT

SCHEMA DORGANISATION DE LA PROFESSION

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LES DIFFERENTES CATEGORIES DETABLISSEMENTS DE CREDIT

LES BANQUES LES BANQUES MUTUALISTES OU COOPERATIVES LES CAISSES DE CREDIT MUNICIPAL LES CAISSES DEPARGNE ET DE PREVOYANCE LES SOCIETES FINANCIERES LES INSTITUTIONS FINANCIERES SPECIALISEES

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I-1-1-2- ROLE ECONOMIQUE DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT :


BANQUES EMPLOIS RESSOURCES

PRETS TSSSS

DEPOTS EPARGNE

DEMANDEURS DE CAPITAUX MARCHES

OFFREURS DE CAPITAUX

MONETAIRE FINANCIER

DERIVES

INTERMEDIATION : 1. LES OFFREURS DE CAPITAUX CONFIENT LEURS DEPOTS & EPARGNES 2. LES DEMANDEURS DE CAPITAUX SOLLICITENT DES FINANCEMENTS

MARCHES DIRECTS (DESINTERMEDIATION) : LE ROLE DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT EST DE METTRE EN RAPPORT OFFREURS & DEMANDEURS DE CAPITAUX : 3. LES OFFREURS DE CAPITAUX INVESTISSENT DIRECTEMENT SUR LE MARCHE. 4. LES DEMANDEURS DE CAPITAUX SE FINANCENT AUPRES DES MARCHES.

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I-1-1-3- LE SYSTEME BANCAIRE MAROCAIN :

LA REGLEMENTATION BANCAIRE :
ELLE REGROUPE LENSEMBLE DES DISPOSITIONS LEGALES ET

REGLEMENTAIRES (DAHIRS, LOIS, DECRETS, ARRETES MINISTRIELS, CIRCULAIRES BAM,).

LA BASE DE LA REGLEMENTATION EST LA LOI BANCAIRE :

HUIT TITRES CADRE INSTITUTIONNEL, CONDITIONS, ACTIVITES, REGLES, CONTROLE, SANCTIONS

150 ARTICLES

LES INNOVATIONS DE LA NOUVELLE LOI :


RENFORCEMENT DU CONTROLE BAM. RENFORCEMENT DES NORMES DE GESTION ET DE CONTROLE INTERNE AU SEIN DU SYSTEME.

RENFORCEMENT DU CADRE INSTITUTIONNEL.

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- LA STRUCTURE DU SYSTEME BANCAIRE

LES AUTORITES BANCAIRES

LES AUTORITES MONETAIRES

Ministre de
lEconomie & Finances Bank Al Maghreb (BAM)

LES INSTANCES COLLEGIALES

BANQUES

ASSOCIATIONS PROFESSIONNELLES

Conseil National de Crdit


et dEpargne (CNCE) Comit des Etablissements de Crdit (CEC) Commission de Discipline

Groupement Professionnel
des Banques au Maroc (GPBM)

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-1-2- SPECIFICITES DE LA COMPTABILITE BANCAIRE

LOI BANCAIRE

COMPTABILITE BANCAIRE

APPLICATIONS BANCAIRES

APPLICATIONS DE GESTION

INTERPRETEUR SYSTEME DINFORMATION

EXAUSTIVITE, FIABILITE DES INFORMATIONS

IMAGE FIDELE

ETATS DE SYNTHESE

ETATS FINANCIERS ACTIONNAIRES MARCHES FINANCIERS

ETATS STATISTIQUES COMMISSION BANCAIRE BANQUE DE FRANCE MARCHES FINANCIERS

ETATS FISCAUX

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I-1-2-1- LES NORMES COMPTABLES - LE POURQUOI ?

C.B.R.F

REGLEMENTATION

CODE DE COMMERCE

NORMES COMPTABLES

IMAGE FIDELE

SITUATION FINANCIERE RESULTAT RISQUES

LES SOURCES
TEXTES COMMUNAUTAIRES : DIRECTIVE C.E.E 78.660 REGLEMENT 91-01 DU C.R.B.F (1993) DEPUIS 6 AVRIL 1998, C.R.C a remplac le CRBF pour les attributions comptables (REGLEMENTATION CRC 2000 03)

LES PRINCIPES COMPTABLES


ENSEMBLE DE CONCEPTS, ET DE QUI CONSTITUE UNE DONT BASE LE DE NORMES EST

DEVALUATION

COMPTABILISATION,

RESPECT

PRIMORDIAL POUR LA SINCERITE DES COMPTES. ILS SONT DU NOMBRE DE DIX (10) :

PRINCIPE DE PRUDENCE COUT HISTORIQUE

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E.N.I.T.E PREEMINENCE DU FOND SUR LA FORME PERMANENCE DES METHODES POURSUITE DE LACTIVITE INDEPENDANCE DES EXERCICES INTANGIBILITE DU BILAN DOUVERTURE NON COMPENSATION REGULARITE, SINCERITE ET IMAGE FIDELE IMPORTANCE SIGNIFICATIVE

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CARACTERISTIQUES REFERENTIEL IFRS :


CARACTERISTIQUES : Les normes sappliquent toutes les entreprises (il nexiste pas de normes sectorielles). La numrotation des normes IAS et IFRS est purement chronologique. Le niveau du dtail et de prcision est inconnu en France (environ 3000 pages en Anglais dont la traduction en France est trs rcente). Il nexiste pas de modle de Bilan et de Compte de rsultat : seules les rubriques minimales sont imposes. Absence dun plan de compte : chaque entit est libre dorganiser son plan de compte interne.

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I-1-2-2- LES OBLIGATIONS COMPTABLES

COMPTABILITE BANCAIRE

OBLIGATIONS COMPTABLES

OBLIGATIONS GENERALES

OBLIGATIONS SPECIFIQUES

CONTROLES COMPTABLES

OBLIGATIONS
LEGALES (CODE DE COMMERCE)

PISTE DAUDIT CONSERVATION DES


FICHIERS COMPTABILITE MATIERE APPLICATIF SECURITE SYSTEME DINFORMATION

LES DIFFERENTS NIVEAUX DE CONTROLE : PREMIER NIVEAU DEUXIEME NIVEAU TROISIEME NIVEAU

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- OBLIGATIONS GENERALES :
Ensemble des textes lgislatifs et rglementaires. En plus texte spcifique : REGLEMENT 97.02 du C.R.B.F OBLIGATIONS LEGALES Tenue dun livre journal, dun G.L. et dun livre inventaire (relev de tous les lments dactif et de passif qui sont mentionns avec la quantit et la valeur de chacun deux). Lenregistrement chronologique des oprations. Lobligation davoir un plan de compte.

PROCEDURES COMPTABLES (ARTICLE 1) : Document dcrivant les procdures et lorganisation comptable, des lors que ce document est ncessaire la comprhension du systme de traitement et la ralisation du compte .

- OBLIGATIONS SPECIFIQUES :
PISTE DAUDIT (ARTICLE 12 du REGLEMENT 97.02 du CRBR) Ensemble de procdures qui permet : A. DE RECONSTITUER DANS UN ORDRE CHRONOLOGIQUE LES OPERATIONS. B. DE JUSTIFIER TOUTE INFORMATION PAR UNE PIECE DORIGINE A PARTIR DE LAQUELLE, IL DOIT ETRE POSSIBLE DE REMONTER PAR UN CHEMIN ININTERROMPU AU DOCUMENT DE SYNTHESE ET RECIPROQUEMENT. C. DEXPLIQUER LEVOLUTION DES SOLDES DUN ARRETE A LAUTRE PAR LA CONSERVATION DU MOUVEMENT AYANT AFFECTE LES POSTES COMPTABLES. CONSERVATION DES FICHIERS (ARTICLE 15 DU REGLEMENT 97.02 C.R.B.F) OBLIGATION POUR LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT DE CONSERVER JUSQU LA DATE DE LARRETE SUIVANT, LENSEMBLE DES FICHIERS

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NECESSAIRES A LA JUSTIFICATION DES DOCUMENTS DU DERNIER ARRETE REMIS LA COMMISSION BANCAIRE COMPTABILITE MATIERE (ARTICLE 16) SUIVI MATIERE A PART POUR LES ELEMENTS DETENUS PAR LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT POUR LE COMPTE DES TIERS . APPLICATIF ENSEMBLE DES SOUS TRAITEMENTS (DE LENTREE A LA SORTIE) INFORMATIQUES CONCERNANT LES INFORMATIONS COMPTABLES. SECURITE DES SYSTEMES DINFORMATION LEXISTENCE DES PROCEDURES DE SECOURS INFORMATIQUE (BACK-UP) ET DUN PLAN DE CONTINUITE DE LACTIVITE.

I-1-2-3- LES CONTROLES COMPTABLES :


OBJECTIF : COMPTABILITE FIABLE ET IMAGE FIDELE

TROIS CONDITIONS

PRINCIPES NORMES METHODES SAINS SCHEMAS COMPTABLES COMPTES JUSTIFIES

LES DIFFERENTS NIVEAUX DE CONTRLE CONTRLE DE 1er NIVEAU : UNITES OPERATIONNELLES CONTRLE DE 2me NIVEAU : DIRECTION COMPTABLE CONTRLE DE 3me NIVEAU : AUDIT INTERNE & AUDIT EXTERNE

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I-2- LES RISQUES BANCAIRES

I-2-1- TYPOLOGIE & DEFINITIONS

METIER DE BANQUE = METIER DE RISQUE

LE RISQUE

SOURCE DE PROFIT

AUCUN RISQUE

TROP DE RISQUES INNACCEPTABLES

LE PLUS GRAND RISQUE : LA FAILLITE

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I-2-1-1- TYPOLOGIE DES RISQUES I-2-1-1-1- LES RISQUES MAJEURS


(PILIER I DES 3 PILLIERS DE BALE II) LE RISQUE DE CREDIT RISQUE DE LIQUIDITE (CONTRE-PARTIE) RISQUE JURIDIQUE

LE RISQUE DE MARCHE RISQUE DE CHANGE RISQUE DE TAUX DINTERETS RISQUE DE PRIX

LE RISQUE OPERATIONNEL RISQUE INFORMATIQUE RISQUE COMPTABLE RISQUE DEONTOLOGIQUE

I-2-1-1-2- LES AUTRES RISQUES


ILS DECOULENT DES RISQUES MAJEURS RISQUE DU TAUX DINTERETS (PORTEFEUILLE BANQUE) RISQUE STRATEGIQUE RISQUE DE REPUTATION RISQUE SYSTEMIQUE

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I-2-1-2- DEFINITION DES RISQUES


LE RISQUE DE CREDIT LE RISQUE DE CREDIT EST LA PERTE POTENTIELLE CONSECUTIVE QUI RESULTE DE LINCAPACITE PAR LE DEBITEUR DHONORER SES

ENGAGEMENTS. LENGAGEMENT PEUT CONCERNER LE BILAN (FONDS EMPRUNTES) OU LE HORS BILAN (CAUTION, FONDS OU TITRES POUR UNE OPERATION A TERME) . LE RISQUE DE CREDIT CONSTITUE LA PREMIERE CAUSE DES DIFFICULTES ET DES FAILLITES DES BANQUES. RISQUE DE MARCHE LE RISQUE DU MARCHE EST LE RISQUE DE PERTE RESULTANT DE LA VARIATION DES TAUX DINTERETS, DES COURS DE CHANGE ET DES PRIX DES ACTIONS ET DES PRODUITS DE BASE . RISQUE OPERATIONNEL DEFINITION BALE II :

RISQUE DIRECT OU INDIRECT DE PERTES RESULTANT DE PROCESSUS INTERNES, DE PERSONNES ET DE SYSTEMES DEFAILLANTS OU INADEQUATS, OU DEVENEMENTS EXTERNES .

AUTRE DEFINITION :

RISQUE DE PERTES RESULTANT DE CARENCES OU DE DEFAILLANCES ATTRIBUABLES A DES PROCEDURES, PERSONNELS ET SYSTEMES INTERNES OU A DES EVENEMENTS EXTERIEURS. LA DEFINITION INCLUT LE RISQUE JURIDIQUE, MAIS EXCLUT LES RISQUES STRATEGIQUE ET DATTEINTE A LA REPUTATION .

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E.N.I.T.E RISQUE DE LIQUIDITE :

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RISQUE ENCOURU PAR UNE BANQUE DE NE PAS POUVOIR FAIRE FACE A SES ENGAGEMENTS PAR LIMPOSSIBILITE DE SE PROCURER LES FONDS DONT ELLE A BESOIN OU DY PARVENIR A UN COUT TRES IMPORTANT . RISQUE JURIDIQUE : LE RISQUE JURIDIQUE SENTEND COMME LE RISQUE DE SURVENANCE DE LITIGES SUCCEPTIBLES DENGAGER LA RESPONSABILITE ACTES DE LETABLISSEMENT DE CREDIT DU FAIT DIMPRECISIONS DE LACUNES OU DINSUFFISANCES DANS LES CONTRATS ET AUTRES JURIDIQUE LE LIANT A DES TIERS . RISQUE DE CHANGE : CEST UN RISQUE SPECIFIQUE AUX ACTIVITES INTERNATIONALES, DE NATURE

LORSQUUN ETABLISSEMENT DE CREDIT A DES CREANCES OU DES DETTES LIBELLES EN DEVISES . RISQUE DE TAUX DINTERETS : LE RISQUE GLOBAL DE TAUX DINTERETS SE DEFINIT COMME L IMPACT NEGATIF QUE POURRAIT AVOIR UNE EVOLUTION DEFAVORABLE DES TAUX DINTERETS SUR CREDIT. LA SITUATION FINANCIERE DE LETABLISSEMENT DE

RISQUE INFORMATIQUE : LE RISQUE INFORMATIQUE SENTEND COMME LE RISQUE DE

SURVENANCE

DE DYSFONCTIONNEMENTS

OU DE

RUPTURES

DANS LE

FONCTIONNEMENT DU SYSTEME

DE TRAITEMENT DE LINFORMATION,

IMPUTABLES A DES DEFAILLACES DANS LE MATERIEL OU A DES ERREURS, DE MANIPULATIONS OU AUTRES MOTIFS (VIRUS), AFFECTANT LES PROGRAMMES DEXECUTION .

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RISQUE COMPTABLE : ENSEMBLE DE RISQUES SPECIFIQUES POUVANT GENERER DES PERTES A CAUSE DUN MANQUE DE FIABILITE DES INFORMATIONS PRODUITES DANS DES DELAIS DE PRODUCTION EXCESSIFS AVEC UNE QUALITE INSUFFISANTE DES ANALYSES OU ENCORE UTILISATION DES PRINCIPES COMPTABLES ET METHODES DEVALUATION NON CONFORMES, AINSI QUE DES COMPTES NON JUSTIFIES, SOURCES DE PERTES ET DE FRAUDES. LE DERNIER RISQUE CONCERNE LES COMPTES ANNUELS QUI NE REFLETENT PAS UNE IMAGE FIDELE DU PATRIMOINE ET DU RESULTAT DE LETABLISSEMENT DE CREDIT . RISQUE STRATEGIQUE : RISQUE GLOBAL DECOULANT DE LA STRATEGIE DE LA BANQUE QUI POURRA ENGENDRER LUN OU LENSEMBLE DES RISQUES MAJEURS . RISQUE SYSTEMIQUE : CEST UN RISQUE DE LENSEMBLE DUN SYSTEME DU FAIT QUE LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT SONT INTERDEPENDANTS LES UNS PAR RAPPORT AUX AUTRES, LES PERTES CONSECUTIVES A LA DEFAILLANCE DUN ETABLISSEMENT SONT SUPPORTEES PAR UN EFFET DE CONTAGION, ESSENTIELLEMENT PAR LE SYSTEME BANCAIRE, SOUS TROIS FORMES : LES OPERATIONS INTERBANCAIRES, CONCLUES AVEC LETABLISSEMENT DEFFAILLANT, SE MATERIALISERONT PAR UNE PERTE POUR LETABLISSEMENT PRETEUR. LA SOLIDARITE DE TOUS LES INTERVENANTS OBLIGE FREQUEMMENT LES ETABLISSEMENTS A PARTICIPER A LAPUREMENT DU PASSIF DE LETABLISSEMNT DEFAILLANT. LES ACTIONNAIRES DUN ETABLISSEMNT DE CREDIT (DAUTRES ETABLISSEMENTS) DEVRONT, SUIVANT LEUR ROLE, PARTICIPER AU SAUVETAGE DE LETABLISSEMENT DEFAILLANT.

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TYPES DEVENEMENTS, ORIGINES DES PERTES LIEES AUX RISQUES OPERATIONNELS (COMITE DE BALE) :
LA FRAUDE INTERNE: Dfaut intentionnel dinformation sur les positions, le vol, le virement interne.

LA FRAUDE EXTERNE: Le vol, la contrefaon, le chque de cavalerie et les dommages rsultant du piratage informatique.

LES PRATIQUES EN MATIERE DEMPLOI ET DE SURETE SUR LE LIEU DU TRAVAIL : Les compensations demandes par les employs : la violation des rgles sur la sant et sur la sret du personnel, sur lorganisation des activits du travail, les rclamations sur la discrimination et sur la responsabilit en gnral.

LES CLIENTS, LES PRODUITS ET SUR LES PROCEDURES DE GESTION: Les infractions fiduciaires, les abus dinformation confidentielle sur le client , les transactions interdites sur les comptes de la banque ,le blanchiment dargent et la vente des produits interdits.

LES DOMMAGES AUX BIENS CORPORELS : Terrorisme, Vandalisme, les tremblements de terre, les feux, les inondations.

DES PERTURBATIONS DES PROCESSUS METIERS ET LES PANNES DU SYSTEME : Les pannes de matriel et de logiciel, les problmes de communication et les pannes issues des services sous traits.

LEXECUTION, LE RESULTAT ET LE CONTRLE DU PROCESSUS : Les erreurs de saisie de donnes, les effets collatraux des erreurs de gestion, la documentation lgale incomplte, laccs non autoris au compte des clients, le dfaut de la contre partie non cliente et les conflits entre fournisseurs.

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I-2-2- GESTION DES RISQUES

I-2-2-1- PROCESSUS DE GESTION DES RISQUES


IDENTIFICATION DES RISQUES

EVALUATION DES RISQUES (QUATIFICATION)

ANALYSE DES RISQUES

MISE EN PLACE DES MESURES

SURVEILLANCE DES RISQUES

REPORTING DES RISQUES

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DEUXIEME PARTIE

II- LES GRANDS PRINCIPES DE LA REGLEMENTATION


BANCAIRE...................................................................................................27 INTRODUCTION : BALE II....27 II-1- LE CONTROLE PAR LES RATIOS DITS PRUDENTIELS .30 II- 1- 1- LES PRINCIPES GENERAUX..30 II - 1-1 1- LES OBJECTIFS DE SURVEILLANCE PRUDENTIELLE.....30 II -1 - 1- 2- MOYENS POUR LA REALISATION DES OBJECTIFS..31 II 1- 2- LES REGLES PARTICULIERES....32 II - 1- 2 -1- AGREMENT....32 II-1-2-2- ROLE DES ACTIONNAIRES ET DE LA PLACE.....32 II -1-2-3- AUTRES REGLES32 II- 1- 3- LES DISPOSITIFS...32 II 1 3- 1 LE DISPOSITIF QUANTITATIF : LES RATIOS..32 II-1-3-2- LE DISPOSITIF DU CONTROLE INTERNE....33 II 2 LES INNOVATIONS DU C.B.R.F 97 - 02 BALE II MAC DOUGH....35 II 2 1 LE C.B.R.F 97-02.....35 II - 2 2 LES INNOVATIONS..35 II 3 LA PROBLEMATIQUE DE LAPPLICATION DES NORMES I.A.S AUX BANQUES..37 II 3 1 LES NORMES I.A.S.......37 II - 3 2 LA PROBLEMATIQUE DE LAPPLICATION ....39

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II LES GRANDS PRINCIPES DE LA REGLEMENTATION BANCAIRE

INTRODUCTION : BALE II
LE COMITE DE BALE :
Le comit de BALE sur le contrle bancaire a t institu en 1975 par les Gouverneurs des Banques Centrales des pays du Groupe DIX (Autorits de contrle des banques). Il est compos de hauts reprsentants des autorits de contrle bancaire et des Banques Centrales dAllemagne, de Belgique, du Canada, des Etats-Unis, de France, de lItalie, du Japon, du Luxembourg, des Pays Bas, du Royaume Uni, de Sude, et de la Suisse. Le comit se runit gnralement la B. R. I. (Banque des Rglements Internationaux) Ble, o se trouve son secrtaire permanent.

PRINCIPALES DATES DEPUIS LORIGINE :


1971 : CREATION C.R.P.C.O.B : COMITE DES REGLES ET PRATIQUES DE CONTROLE DES OPERATIONS BANCAIRES.

1974 : CREATION C.B.C.B

EN REMPLACEMENT DU C R P C O B, LE COMITE DE BALE SUR LE CONTROLE BANCAIRE A ETE CREE SUITE A LA FAILLITE EN JUIN DE LA BANQUE ALLEMANDE LA BANKHANS HERSTAT (PERTE DES CONTRE PARTIES).

1975 : ACCORD INITIAL

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1988

: NOUVEL ACCORD : RATIO MINIMUM DES FONDS BALE I (RATIO COOK) PROPRES APPLICABLES AUX BANQUES SUR LE PLAN INTER NATIONAL. PREND EN COMPTE LE RISQUE DE CREDIT. EGALITE DES CONDITIONS DE CONCURRENCE.

1996 :

MODIFICATION : BALE II MAC DONOUGH

RISQUE DE MARCHE SECURITE POUR COUVRIR DAUTRES RISQUES (TAUX, OPERATIONNEL,)

2006 :

ACCORD BALE II :

DIFFERENTIATION DES BESOINS EN FONDS PROPRES EN FONCTION DES RISQUES DE CREDIT. PRISE EN COMPTE DU RISQUE OPERATIONNEL. AFFINAGE DES EXIGENCES DE SURVEILLANCE. INTRODUCTION DES EXIGENCES EN MATIERE DE PUBLICATIONS.

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NOUVEAU DISPOSITIF
APPLICABLE A TOUTES LES BANQUES IL REPOSE SUR TROIS PILLIERS : EXIGENCE MINIMALE DES FONDS PROPRES SUVEILLANCE PRUDENTIELLE DISCIPLINE DU MARCHE

PILLIER I EXIGENCE MINIMALE EN FONDS PROPRES

RISQUE DE CREDIT

RISQUE OPERATIONNEL

RISQUE DE MARCHE

NOUVEL ACCORD

SURVEILLANCE PRUDE NCIELLE

DISCIPLINE DE MARCHE

PILLIER II

PILLIER III

SCHEMA NOUVEAU DISPOSITIF

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II 1 LE CONTROLE PAR LES RATIOS DITS PRUDENTIELS II 1 1 LES PRINCIPES GENERAUX


LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT SONT SOUMIS LENSEMBLE DU DISPOSITIF DE LA SURVEILLANCE.

II 1 1 1 LES OBJECTIFS DE LA SURVEILLANCE PRUDENTIELLE - SOLVABILITE - LIQUIDITE - EQUILIBRE FINANCIER

NATIONAL - PROTEGER LES INTERETS DES DEPOSANTS - STABILITE DU SYSTEME BANCAIRE - EGALITE DE CONCURRENCE

INTERNATIONAL COHERENCE DE LENSEMBLE DU SYSTEME BANCAIRE A LECHELON INTERNATIONAL

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II 1 1 2 LES MOYENS POUR LA REALISATION DES OBJECTIFS

DISPOSITIFS QUANTITATIFS

RATIOS PRUDENTIELS

PILIERS BALE II

PILIER I

PILIERII

- R.SOLVABILITE - R.DIVISION RISQUES - R.LIQUIDITE

- CONTROLE INTERNE

- SURVEILLANCE PRUDENTIELLE

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Pr. TABIBI 31

E.N.I.T.E

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II- 1-2- LES REGLES PARTICULIERES II-1-2-1- L AGREMENT


Lagrment de la C.E.C.E.I (Comit des tablissements de crdit et des entreprises dinvestissement) constitue la premire mesure de surveillance.

II- 1.2.2 ROLE DES ACTIONNAIRES ET DE LA PLACE


Le gouverneur de la banque centrale peut demander en cas de difficult dun tablissement de crdit, aux actionnaires et la place, mesures pour sauvegarder les

dposants et la renomme de la place.

II-1-2-3- LES AUTRES REGLES

- Ladhsion a un systme de garantie des dpts et des titres.


- Activit non bancaire limite 10% du PNB. - Limitation de participation dans les entreprises a caractre non financier (15 et 60%). - Un bon contrle interne. - Un capital minimum.

II-1-3- LES DISPOSITIFS II-1-3-1- LE DISPOSITF QUANTITATIF : LES RATIOS


LE RATIO DE SOLVABILITE DEFINITION ET OBJECTIFS : Le ratio est un rapport entre les fonds propres (numrateur) et les risques pondrs (dnominateur). Il dtermine la capacit de la banque a supporter les risques* pondrs de ses engagements par rapport aux capitaux propres dans la limite de 8%. * Les trois risques majeurs.

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Pr. TABIBI 32

E.N.I.T.E LA PONDERATION : Elle se fait suivant : La contre partie La garantie Lopration LEVALUATION : 5 Taux (0-10,-20-50 et 100%).

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LE RATIO DE LIQUIDITE Ce ratio est lune des normes les plus anciennes, dont lobjectif est de rendre les

tablissements de crdit aptes faire face aux demandes de remboursements des dposants. Rapport permanent entre les liquidits (numrateur) et les exigibilits (dnominateur). Les lments du numrateur et du dnominateur sont valus suivant une quotit variant de 5 100%.

LE RATIO DE DIVISION DES RISQUES

Le ratio est un indicateur pour assurer le suivi du risque encouru par les tablissements de crdit sur un mme bnficiaire, qui ne doit pas dpasser 20%. Rapport permanent entre les capitaux propres et les engagements actifs et les lments hors bilan. Tous les lments sont pondrs suivant une quotit de 100%.

II- 1- 3-2- DISPOSITIF DU CONTROLE INTERNE


DEFINITONS DU C.I : Lordre des experts comptables de France (1977) : Lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but dun ct dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation, de lautre limplication de la direction et de favoriser lvaluation des performances.

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E.N.I.T.E Groupe de travail tradway commission (1992) :

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Le CI est un processus mis en uvre par le conseil dadministration, des dirigeants et le personnel dune organisation, destin fournir une assurance raisonnable quand a la ralisation des objectifs suivants : la ralisation et loptimisation des oprations la fiabilit des informations financires la conformit aux lois et aux rglementations en rigueur.

Bank al Maghreb (article 2 circulaire n6 -19 fvrier 2001) : Le systme de CI consiste en un ensemble de dispositif conus et mis en uvre, par les

instances comptentes, en vue dassurer en permanence, notamment la vrification des oprations et des procdures internes, la mesure, la matrise et la surveillance des risques, la fiabilit des conditions de la collecte, de traitement, de diffusion et de conservation des donnes comptables et financieres, lefficacit des canaux de la circulation interne de la documentation et de linformation ainsi que leur diffusion auprs des tiers. LES PRINCIPES FONDAMENTAUX Des objectifs clairement dfinis et moyens appropris Organisation cohrente Systmes de mesure et gestion des risques rigoureux Stricte sparation des tches et une supervision adquate Manuels de procdure qui mettent en application la politique du contrle interne Systme comptable pour traduire une image fidle Entit daudit interne forte.

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II- 2- LES INNOVATIONS DU C.R.B.F 97-2002 BALE II: MAC DONOUGH


RATIO MAC DONOUGH: Baptis en hommage a lancien prsident du comit de ble (WILIAM J MAC DONOUGH), cest le nouveau ratio de solvabilit bancaire qui vendra remplacer fin 2006, le traditionnel ratio cooke. Comme ce dernier, il impose aux banques des fonds propres minimum. Outre les risques de crdit, il lintgre les risques de march et les risques oprationnels.

II- 2-1-LE C.R.B.F 97-02


LES PRINCIPES Assurer le meilleur suivi des risques et des cots Renforcer la rentabilit des oprations Garantir la transparence de linformation Ladaptation exhaustive du contrle interne a chaque tablissement de crdit Information des dirigeants, actionnaires et organes de contrle Systme de sanctions pour les analyses, suivi et contrle des risques.

II- 2-2- LES INNOVATIONS


ENSEMBLES DES REGLES QUALITATIVES Amlioration du contrle interne Avantages dune meilleure matrise du risque

VISION GLOBALE Toutes les oprations Toutes les entits du groupe

IMPORTANCE ET ENTITE DU CONTROLE INTERNE ET DU SYSTEME DINFORMATIONS Formalisation de lorganisation du contrle interne Systme dinformation et de contrle, performant.

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E.N.I.T.E

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- INTEGRATION NOUVEAUX MARCHES CAPITAUX - CONCURRENCE MARCHE DETAIL

-DEFAILLANCE DE CERTAINES BANQUES

COMITE DE BALE -RESPONSABILISATION ACTIONNAIRES, LA PLACE, DIRIGEANTS OPERATIONELS

DEMARCHE QUALITATIVE SYSTEME DE CONTROLE & DINFORMATION REACTF ET FIABLE

- AMELIORATION DU TOUTES LES OPERATIONS CONTROLE INTERNE - MELLEURE MAITRISE DU RISQUE - CIRCULATION FLUIDE DES INFORMATIONS ENSEMBLE DES ENTITES DU GROUPE

EFFICACITE ET COMPETITIVITE

SCHEMA DES INNOVATIONS

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II-3 LA PROBLEMATIQUE DE LAPPLICATION DES NORMES I.A.S AUX BANQUES

II-3-1 LES NORMES IAS (INTERNATIONAL ACCOUNTING STRANDAR)

I.A.S est la norme fondamentale pour la prparation et la prsentation des tats financiers . Lobjectif est de prescrire les bases pour la prsentation des tats financiers qui assurent leur comparabilit avec les priodes prcdentes dune mme entit et la comparabilit avec les autres entits.

Les principales dates

2003 : Adoption des normes en Europe sauf 32 et 39

2004 : Publication de la version finale 32 et 39

2005 : Premiers comptes consolides aux normes I.A.S pour les Socits cotes.

2007 : pour les socits non cotes mettant des titres cots.

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ETATS FINANCIERS

INFORMATION SUR :

- Les tats
- Les dettes - Les capitaux propres - Les revenus et les dpenses incluant les gains et les pertes - Les autres variations des capitaux propres - Les flux de trsorerie

LES COMPOSANTES :

- Un bilan (balance sheet)


- Un compte de rsultat (incom statement) - Un tat de variation des capitaux propres (statement of changes in equity) Soit tous les changements affectant les capitaux propres Soit uniquement des changements autres que les transactions avec les propritaires et les distributions aux propritaires. - Un tableau de flux de trsorerie - Des notes comprenant un rsum des mthodes dvaluation significatives et dautres notes explicatives.

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II- 3-2-PROBLEMATIQUE DE LAPPLICATION

SUIVI DES RISQUES DE CREDIT Qualit fiabilit de linformation comptable (piste daudit) Globaliser lencours par bnficiaire du groupe

Segmentation sectorielle des risques

ORGANISATION DE CERTAINES STRUCTURES DE LA BANQUE Type dorganisation : multi activits, multi- implantations Relation maisons mres et filiales Niveaux du contrle interne diffrents (prcisions, rapidit et efficacit).

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LISTES DES NORMES IAS (NON EXHAUSTIVE) (LISTE COMPLETE EN ENNEXE)


NORMES RELATIVES AUX ETATS FINANCIERS IAS 1 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS IAS 8 : METHODES COMPTABLES, ESTIMATIONS COMPTABLES, ERREURS IAS 30 : INFORMATIONS A FOURNIR PAR LES BANQUES

NORMES RELATIVES A LA PERFORMANCE IAS 7 : TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE IAS 18 : PRODUITS IAS 19 : AVANTAGES DU PERSONNEL IAS 33 : RESULTAT PAR ACTION

NORMES RELATIVES A LA CONSOLIDATION IAS 3 : REGROUPEMENTS D ENTREPRISES IAS 27 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES

NORMES RELATIVES AUX IMMOBLISATION ET A LA DEPRECIATION IAS 16 : IMMOBILISATIONS CORPORELLES IAS 36 : DEPRECIATION DACTIFS

NORMES RELATIVES AUX INSTRUMENTS FINANCIERS IAS 32 : INFORMATION ET PRESENTATION DES INSTRUMENTS FINANCIERS IAS 39 : COMPTABILISATION ET EVALUATION DES INSTRUMENTS FINANCIERS

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TROISIEME PARTIE
III -LA PLACE DE LAUDIT DANS LE DISPOSITIF DE PILOTAGE / CONTROLE DES BANQUES...42 III-1 - LE SYSTEME DE CONTROLE INTERNE...42 III-1-1- LAUDIT INTERNE.....42 III-1-1-1 DEFINITION..........42 III-1-1-2 OBJECTIFS............42 III-1-1-3 CHARTE DAUDIT....43 III-1-1-4 COMITE D AUDIT.....43 III-1-2- LE CONTROLE INTERNE.....44 . III-1-2-1- DEFINITION.....................44 III-1-2-2- ORGANISATION DU CONTROLE INTERNE....44 III-1-2-3- PRINCIPES DEVALUATION...46 III-1-2-4- DEFAILLANCES DU SYSTEME...47 III-1-3- LE CAS MAROCAIN..47 III-1-3-1- LETIC....47 III-1-3-2- CIRCULAIRE BAM N6..48 III-2- LORGANISATION DES NIVEAUX DE CONTROLE DANS LE GROUPE C.M-C.I.C......50 III-2-1- PRESENTATION DU GROUPE C.M-C.I.C.....50 III-2-1-1- CARACTERISTIQUES...50 III-2-1-2- LE GROUPE EN CHIFFRES.....50 III-2-2- SPECIFICITE DE LORGANISATION DU CM- C.I.C..51 III-2-2-1- ORGANISATION..51 III-2-2-2- SPECIFICITES DE LORGANISATION..52 III-2-2-3- LES DISPOSITIFS DU CONTROLE INTERNE..52 MODULE: AUDIT BANCAIRE Pr. TABIBI 41

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III LA PLACE DE LAUDIT DANS LE DISPOSITIF DE PILOTAGE / CONTROLE DES BANQUES III-1 - LE SYSTEME DE CONTROLE INTERNE III-1-1- LAUDIT INTERNE III-1-1-1- DEFINITION
Traduction de LI.F.A.C.I (institut franais des auditeurs internes) de la dfinition de juin 1999 de I.I.A (institut of internal auditors) : Laudit interne est une activit indpendante et objective qui donne a une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue a crer la valeur ajoute .

Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant par une approche systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle, et de gouvernement dentreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit .

III-1-1-2-OBJECTIFS
LAUDIT INTERNE, COMPOSANTE DU SYSTEME DU CONTROLE INTERNE A TROIS OBJCTIFS ESSENTIELS : SASSURER DE LEXISTANCE DUN BON SYSTEME DE CONTROLE INTERNE QUI PERMET DE MAITRISER LES RISQUES. VEILLER DE FACON PERMANENTE A LEFFICACITE DE SON

FONCTIONNEMENT. INFORMER

REGULIEREMENT,

DE

MANIERE

INDEPENDANTE,

LA

DIRECTION GENERALE, LORGANE DELIBERANT ET LE COMITE DAUDIT DE LETAT DE CONTROLE INTERNE.

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III-1-1-3-CHARTE DAUDIT
Daprs le comit de bale une charte daudit garantit la place et lautorit de laudit interne dans la banque .

Elle doit prciser : Les objectifs de laudit interne Le domaine de ses comptences Sa position dans lorganigramme Ses pouvoirs et ses responsabilits. Document rdig par le Directeur de laudit, approuv par les organes dlibrant et excutif et largement diffuss.

III- 1-1-4- LE COMITE DAUDIT


Origine Anglo-Saxone avec lappellation gouvernement dentreprise . Protger les investisseurs et les pargnants. Composition : membres du C.A- Responsable daudit et des directeurs centraux dont un dans le domaine financier et comptable. Objectifs et missions Surveiller le fonctionnement Apprcier le contrle interne Vrifier la clart des informations Apprcier la pertinence des mthodes comptables Approuver la clart daudit, le plan daudit et budget Suivre les travaux de laudit interne Donner sur avis sur lauditeur externe

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III-1-2- LE CONTROLE INTERNE III-1-2-1- DEFINITIONS (PAGES 33 ET 35) III-1-2-2- ORGANISATION DU SYSTEME DU CONTROLE INTERNE

ORGANISATION DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE


Autorit contrle bancaire Auditeurs externes

Organe dlibrant

Comit daudit

Organe excutif

Audit interne

Contrle deuxime niveau

Contrle premier niveau

Auto - contrle

Activits bancaires

Liens hirarchiques Liens de concertations

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E.N.I.T.E

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LES QUATRE NIVEAUX DU CONTROLE INTERNE LAUTO-CONTROLE


LEXECUTANT OPERATIONNEL PROCEDURES (ENREGISTREMENT ET RESTITUTION) .

1. CONTROLE DE PREMIER NIVEAU


VERIFICATION DE LOPERATION LE RANG ET LA FONCTION VARIE SUIVANT LORGANISATION : PREMIER RESPONSABLE HIERARCHIQUE CONTROLEUR INTERNE .

2. CONTROLE DE DEUXIEME NIVEAU


DIRECTION OPERATIONNELLE OU FONCTIONNELLE COMPETENCE LIMITEE (TYPE DOPERATION, DOMAINE DINTERVENTION,) .

3. CONTROLE DE TROISIEME NIVEAU


REGI PAR DES TEXTES REGLEMENTAIRES NATIONAUX OU

INTERNATIONAUX. LAPPELLATION DIFFERE DUNE BANQUE A UNE AUTRE :


AUDIT INTERNE INSPECTION CONTROLE GENERAL .

4. CONTROLES EXTERNES
AUTORITES BANCAIRES COMMISSAIRES AUX COMPTES AUDITEURS EXTERNES .

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III-1-2-3- PRINCIPES DEVALUATION


LES PRINCIPES POUR LEVALUATION DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE En janvier 1998, le comit de ble II a dfini quatorze principes. Un systme de contrle interne efficace permet de sassurer de la ralisation des objectifs relatifs lorganisation, la gestion bancaire et la rentabilit, il repose sur six piliers : Rle des organes dirigeants et culture de contrle 1- Responsabilit de lorgane dlibrant 2- Responsabilit de la DG 3- Responsabilit conjointe (org. Delib. et DG) Evaluation des risques (DG) 4- Identification et valuation 5- Evaluation continue Contrle des activits (DG) 6- Structure de contrle 7- Sparation des tches

Information et communication (DG) 8- Existence des informations fiables et disponibles. 9- Efficacit du canal de communication interne 10- Existence dun systme dinformation global

Surveillance (DG) 11- Surveillance de lefficacit des contrles internes 12- Audit interne du systme du CI 13-Identification et report des faiblesses du CI

Evaluation du systme de contrle interne par les autorits de surveillance 14- Evaluation et prise de dcision .

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E.N.I.T.E

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III-1-2-4- DEFAILLANCES DU SYSTEME DU CONTROLE INTERNE

DEFAILLANCES DU SYSTEME DU CONTROLE INTERNE : LES PRINCIPALES CAUSES DE PERTE


Daprs le comit de ble, elles sont au nombre de cinq grandes catgories :

1- Absence de supervision de la D.G et de culture de contrle.

2- Evaluation inadquate du risque de certaines activits bancaires. 3- Absence ou dfaillance de contrles cls (sparation de tches, vrifications).

4- Communication inadquate entre les niveaux de management. 5- Programme de laudit inefficace.

III-1-3- LE CAS MAROCAIN


En plus de la loi bancaire et des statuts de BAM, le systme de contrle interne est rgi par deux autres textes (annexes) : LE.T.I.C (tat des informations complmentaires) du P.C.E.C (plan comptable des tablissements de crdit) Circulaire BAM n6

III- 1-3-1- E.T.I.C


Les sections

A- principes et mthode comptables B- complments dinformations au bilan, au CPC

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E.N.I.T.E C- autres informations D- informations sur le systme de gestion des risques La section D D-1- contrle interne D-2- comits techniques D-3- risque de crdit D-4- risque de march D-5- risque global de taux dintrt D-6- risque de liquidit D-7- risques oprationnels D-8- actifs a risque La rubrique D1

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Ltablissement de crdit dcrit lorganisation et les moyens du dispositif du contrle interne.

III-1-3-2- CIRCULAIRE BAM N6 DEFINITION DU C.I ( PAGE 33 et 34) . AUTORITE POUR LA CONCEPTION (ARTICLE 3)
La conception du systme du CI incombe a lorgane de Direction (Direction Gnrale Directoire ou toute instance quivalente), qui doit, a cet effet : Identifier lensemble des mesures de risques internes et externes ; Dfinir les procdures de contrle interne adquates ; Prvoir les moyens humains et matriels ncessaires a la mise en uvre du CI.

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Pr. TABIBI 48

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DISPOSITIFS DE MESURE, DE MAITRISE ET DE SURVEILLANCE DES RISQUES (synthse des articles 26 et 30)
Risques particulirement viss : liquidit, rglement, juridique ; Les risques crdit, march, taux dintrt global, liquidit et rglement doivent tre limits par dadministration ; Ils doivent tre revus au moins annuellement et tenir compte des fonds propres ; Ces limites doivent tre contrles de manire rgulire et inopine et donner lieu a des comptes rendus lattention des organes comptents ; Des comits spcifiques peuvent tre constitues : comit de risques, de crdit, de liquidit lorgane de direction et approuvs par lorgane crdit, march, taux dintrt global,

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Pr. TABIBI 49

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III- 2- LORGANISATION DES NIVEAUX DE CONTROLE DANS LE GROUPE C.M-C.I.C III- 2-1- PRESENTATION DU GROUPE CREDIT MUTUEL-C.I.C III-2-1-1- CARACTERISTIQUES :

Le crdit mutuel est une banque mutualiste cre il y a cent ans. Il est devenu actionnaire majoritaire du C.I.C en 1998. Il est prsent dans lensemble des activits bancaires. Il a une organisation unique en France : banque cooprative et mutualiste, il est organis en trois niveaux : local, rgional et national.

Cest une banque de proximit. III-2-1-2- LE GROUPE EN CHIFFRES (Quelques Chiffres )


13,8 Millions de clients 54.300 salaris 1.830 caisses locales 4.990 guichets 18 fdrations rgionales 5,8 Millions de socitaires 25.000 administrateurs Total bilan 2004 : 387.372 (millions euro) 4e groupe franais 1e banque pour la montique 1e banque des associations 2e banque des assurances 2e rseau par les guichets. Pour le march des particuliers : 1e bancassurance 2e financement habitat et crdit a la consommation.

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III 2-2- SPECIFICITE DE LORGANISATION DU C.M C.I.C

III-2-2-1- ORGANISATION DU GROUPE

3 DEGRE: - 1er DEGRE : Local - 2 DEGRE : Rgional - 3 DEGRE : National

Clients

Socitaires

1 Voix

Administrateurs : -

Reprsentants bnvoles des socitaires du C.A ou Conseils de surveillance dans les 3 niveaux (Degrs).

- Obligation de Confidentialit.

Caisses locales :

Etablissements de crdit sous la forme de SICAV Ralisent les 3 catgories dopration Bancaires Adhrent la Fdration Rgionale affilis la Caisse Fdrale.

Fdrations rgionales :

Organe de Stratgie reprsentant la rgion.

Caisse Fdrale :

Organe Financier et Technique. 2 Niveau du Groupe compos dune fdration rgionale et caisse fdrale.

Groupe Rgional :

Confdration Nationale : - 3me Niveau (Degr) du Groupe - Organe Central et de Contrle - Reprsentant du Groupe auprs des autorits.

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Pr. TABIBI 51

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III-2-2-2- SPECIFICITES DE LORGANISATION


Capital dtenu par les socitaires Structure non centralise Chaque niveau son CA Chaque CA contrle lactivit et approuve les comptes Les rsultats renforcent la situation financire.

III-2-2-3- LES DISPOSITIFS DU CONTROLE INTERNE

Ils sont conformes aux dispositions rglementaires malgr les spcificits de lorganisation.

Lexistence des mmes acteurs du dispositif du C.I pour les six ples :

Organe dlibrant : C.A

Organe excutif : D.G Comit dAudit : Prsid par le Prsident CNME Il comprend plusieurs membres. Il a intgr les modifications

Les niveaux de Contrle : 1 niveau : Oprationnels 2niveau : Fonctions Indpendantes des oprationnels 3 niveau : Inspection gnrale

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Pr. TABIBI 52

E.N.I.T.E L Inspecteur Gnral : - Responsable du Dispositif du C.I sur base consolide. - Etablit les procdures du CI.

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- Contrle annuellement les 3 Niveaux du contrle - Certifie les bilans des C.L.

Les modifications dans le domaine du C.I :

Plusieurs modifications rglementaires ont t intgres pour suivre lvolution internationale et elles concernent : le comit daudit, la conformit, la place du contrle dans la prestation de service , la scurit informatique, les risques groupe, taux, contre partie, oprationnel, la place du contrle de lactivit.

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 53

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QUATRIEME PARTIE

IV- EXEMPLES DAPPLICATION DE LA DEMARCHE DAUDIT


BANCAIRE..56 INTRODUCTION : DEMARCHE GLOBALE..56 PLAN DAUDIT......56 TRAVAIL DE QUALITE.......56 METHODOLOGIE ET DEROULEMENT DUNE MISSION.....57

IV- 1- ANALYSE DE BILANS BANCAIRES SIMPLIFIES.58 IV- 1-1- LES GRANDES MASSES DU BILAN...58 IV- 1-1-1- MASSES DE LACTIF.58 IV-1-1-2- MASSES DU PASSIF58 IV-1-2- OBJECTIF ET DEMARCHE.....58 IV- 1-2-1- OBJECTIF....58 IV-1-2-2- DEMARCHE.........59 IV-1-3- RECOMMANDATIONS & SUIVI59 IV-1-3-1- RECOMMANDATIONS (RAPPORT)......59 IV-1-3-2- SUIVI DES RECOMMANDATIONS....59 IV-2- SPECIFICITES DE LAUDIT DES ACTIVITES DE MARCHES...60 IV-2-1- LES ENJEUX DE LAUDIT.......60

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 54

E.N.I.T.E

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IV-2-2- SPECIFICITES DES ACTIVITES DE MARCHES........60 IV-2-2-1- ACTIVITES..60 IV-2-2-2- OBJECTIFS..61 IV-2-3- RISQUES DES ACTIVITES DE MARCHE......61 IV-2-3-1-RISQUES SPECIFIQUES......61 IV-2-3-2- DISPOSITIF DE MAITRISE DES RISQUES........61 IV-3- AUDIT DUN RESEAU DAGENCES..62 DEFINITION : RESEAU DAGENCES ....62 IV-3-1- TYPES DE MISSIONS.....62 V-3-1-1- MISSIONS GENERALES SIEGE ...............................62 IV-3-1-2- MISSIONS GENERALES AGENCES ......62 IV-3-1-3- AUTRES MISSIONS ....62 IV-3-2- DEROULEMENT DE MISSIONS .62 IV-3-2-1-PHASES...62 IV- 3-2-2- SUIVI..62

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Pr. TABIBI 55

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IV EXEMPLES DAPPLICATION DE LA DEMARCHE DAUDIT BANCAIRE

INTRODUCTION : DEMARCHE GLOBALE


PLAN DAUDIT

PLANIFICATION

EFFICACITE

Dterminer les domaines a auditer Evaluer les risques propres a chaque domaine Attribuer la frquence de chaque mission Dfinir le type de mission Evaluer le budget des missions Evaluer le total JOURS/ HOMMES Faire les arbitrages Etablir le planning annuel Prsenter le plan la D.G pour approbation Traduire le plan approuv en calendrier et quipes. TRAVAIL DE QUALITE Organisation de la fonction Etude pralable Programmes de travail Techniques appropries Dossiers documents Rapports de qualit Suivi rel des recommandations.

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 56

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METHODOLOGIE DEROULEMENT DUNE MISSION


OBJECTIFS Examiner les composantes de lorganisation Analyser les conditions de fonctionnement Identifier et valuer les risques Dterminer les opportunits PHASES Prparation Budget allocation Etude Outils de travail

Vrification Sondages Questionnaires Rapprochements Interviews Rapport Constatations Recommandations

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Pr. TABIBI 57

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IV-1- ANALYSE DES BILANS BANCAIRES SIMPLIFIES IV- 1-1- LES GRANDES MASSES DU BILAN IV- 1-1-1- MASSES DE LACTIF
INTERBANCAIRES : Oprations de Trsorerie et Oprations Interbancaires et Assimiles LES CREDITS A LA CLIENTELE Crdit de Trsorerie Crdit lquipement Crdit lhabitat Autres Crdits.

IV-1-1-2- MASSES DU PASSIF


INTERBANCAIRES : COMPTES DE LA CLIENTELE Comptes Ordinaires Comptes dEpargne Dpts Terme Autres comptes crditeurs .

RESULTATS Rsultats Nets de lExercice.

IV-1-2- OBJECTIF& DEMARCHE IV- 1-2-1- OBJECTIF


LIMAGE FIDELE : Un contrle interne efficace Un systme comptable fiable Un systme dinformation & de communication performant et scuris .

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 58

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IV-1-2-2- DEMARCHE
Aprs la prparation de la mission, suivant un programme/ plan daudit on procde l :

Examen des donnes o Comptabilit o Etats

Analyse par : o Questionnaire du contrle interne o Piste dAudit (Aller & Retour) o Ratios o Autres moyens (Echantillons, Sondages ) .

IV-1-3- RECOMMANDATIONS & SUIVI

IV-1-3-1- RECOMMANDATIONS (RAPPORT)


Recommandations dordre gnral Recommandations dordre spcifiques

IV-1-3-2- SUIVI DES RECOMMANDATIONS


Planning de ralisation Information

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 59

E.N.I.T.E

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IV-2-SPECIFICITES DE LAUDIT DES ACTIVITES DE MARCHE


IV-2-1- LES ENJEUX DE LAUDIT Enjeux rglementaires Rglement CRBF 97.02 (contrle interne des tablissements de crdit) NORMES 32 ET 39 Les principes du comit de BALE Enjeux financiers

IV-2-2- SPECIFICITES DES ACTIVITES DE MARCHES IV-2-2-1- ACTIVITES (DESKS OU TABLES)

NOUVEAUX MARCHES

NOUVEAUX INSTRUMENTS

BACK OFFICE *

SALLES DES MARCHES

FRONT OFFICE *

Traitement administratif March des changes March des eurodevises March montaire March des titres March dinstruments Financiers a terme

Traitement commercial

* Deux units indpendantes et spares (Muraille de chine) .

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 60

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IV-2-2-2- OBJECTIFS SALLE DES MARCHES


Servir la banque et la clientle Augmenter la rentabilit par concertation de lensemble des marchs Renforcer la scurit par la centralisation des risques de marchs .

IV-2-3- RISQUES DES ACTIVITES DE MARCHE IV-2-3-1-RISQUES SPECIFIQUES


Risques gnraux Rentabilit (investissement lourd) Nouveaux marchs et instruments (spcifiques) Prix (ngociation instruments) Dontologiques. Risque de liquidit Risque de contrepartie Risque de change Risque taux dintrts

IV-2-3-2- DISPOSITIF DE MAITRISE DES RISQUES


Dfinir les objectifs Mettre en place les moyens Sparer les deux fonctions Avoir un systme dinformation efficace Fixer les limites et les contrler Avoir un personnel qualifi .

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 61

E.N.I.T.E

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IV-3- AUDIT DUN RESEAU DAGENCES


DEFINITION : RESEAU DAGENCES

STRUCTURE RESEAU AGENCES

IV-3-1- TYPES DE MISSIONS

V-3-1-1- MISSIONS GENERALES SIEGE

IV-3-1-2- MISSIONS GENERALES AGENCES IV-3-1-3- AUTRES MISSIONS


Les deux catgories, mais surtout agences Missions thmatiques Missions POST-AUDIT Missions rclamations clientle Missions dinspection . IV-3-2-DEROULEMENT DES MISSIONS

IV-3-2-1-PHASES
1- Travaux prparatoires 2- Intervention sur place 3- Finalisation 4- Diffusion rapport 5- Analyse rponses et synthses .

IV- 3-2-2- SUIVI


o Recommandations spcifiques o Recommandations gnrales

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 62

E.N.I.T.E

UNIVERSITE NANCY 2

LES ANNEXES TABLE DES MATIERES


DOCUMENTATION FRANCAISE

LA REFORME BALE 2.1 SYNTHESE DU REGLEMENT N97.02 ...17 LE REGLEMENT N97.02 RENFORCE LE CONTROLE INTERNE..21 LE CONTROLE INTERNE APRES LE REGLEMENT 97.02 ...24 BALE II : DES QUESTIONS SUBSISTENT.28 BALE II : VERS UNE CONVERGENCE DES DIFFERENTES METHODOLOGIES31

LES BANQUES EUROPEENNES ET LE RATIO MC DONOUGH.34 DU COMITE DAUDIT AU COMITE DE CONTROLE INTERNE.36

DOCUMENTATION

MAROCAINE

NOTE DE PRESENTATION DU PLAN COMPTABLE DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT (.P.C.E.C)...48

NOTE DE PRESENTATION DE LA CIRCULAIRE N 6-BAM...49 LA RECEPTION DES FONDS DU PUBLIC....53 REGLES BALE II : COMMENT TRAQUER LE RISQUE OPERATIONNEL..54

REGLES BALE II : LES BANQUES ACCELERENT LA CADENCE.55

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 63