Tributacin del Software y Comercio Electrnico

ING. KARINA CRUZ OSCANOA

Conceptos
Renta
1.-Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.

Origen de las Rentas

Renta de fuente Peruana Se consideraban rentas de fuente peruana a aquellas que se generan en el territorio de la Repblica, y que a su vez, se encuentren recogidas por la normatividad tributaria vigente. Renta de fuente extranjera

Las rentas de fuente extranjera son aquellas que provengan de cualquier parte del mundo, encontrndose gravadas por el Impuesto a la Renta peruano, slo si quien percibe las rentas califica como sujeto domiciliado.

Rentas generadas parte en el Per y parte en el extranjero

Como resulta lgico existen determinados supuestos en los cuales la Renta no se genera exclusivamente dentro del Per o fuera de ellas, por lo que acertadamente nuestra normatividad prev que en el caso que el contribuyente no domiciliado realice actividades parte en el pas y parte en el extranjero, y no pueda discriminarse claramente el lugar donde las realiza, el monto del ingreso no calificara en su totalidad como renta de fuente peruana y la base ser disminuida conforme lo establece el Artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Sujetos domiciliados y no domiciliados.

De conformidad a la normatividad tributaria, los contribuyentes no se diferencian necesariamente entre s por su nacionalidad (en el caso de las personas naturales). Respecto a las personas naturales la condicin de domiciliado depende de la nacionalidad peruana que ostente, as como del efectivo domicilio en el pas. Con relacin a las Personas Jurdicas, el criterio de domiciliado o no, depender exclusivamente del lugar donde se constituye la empresa. Se consideran personas jurdicas domiciliadas, a aquellas que han sido constituidas en el Per. Teniendo presente la calificacin de sujetos domiciliados o no para efectos tributarios, resulta pertinente precisar que aquellos que sean calificados como domiciliados tributarn por sus rentas de fuente mundial, y los sujetos no domiciliados, solamente por sus rentas de fuente peruana.

Contrato de licencia de uso del software

Impuesto a la Renta En virtud del Contrato de Licencia de Uso, el licenciante (propietario del software) confiere al licenciatario el derecho a utilizar y disfrutar de un programa informtico a cambio de una contraprestacin, por lo general dineraria.

Para efectos tributarios, de conformidad con la definicin que le otorgaba el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, resulta claro que la referida contraprestacin dineraria, Adems que una regala son consideradas rentas de fuente peruana y por consiguiente, su generacin no slo afecta a los contribuyentes con calidad de sujetos domiciliados, sino tambin a aquellos no domiciliados

Bajo el referido orden de ideas podemos apreciar que las regalas que se abonaban a los propietarios de un determinado software sea el propietario del mismo, domiciliado o no en territorio peruano constituan rentas de fuente peruana en tanto este software era utilizado por un sujeto domiciliado, motivo por el cual se deba tributar por el monto entregado en calidad de regala, al igual que en la actualidad. Una vez definido que las rentas originadas en el pago de regalas constituan rentas de fuente peruana, debemos analizar las obligaciones ante el Fisco que devenan de la percepcin de las mismas:
Si el perceptor de las regalas era un sujeto domiciliado en el Per: Se debe declarar ante la SUNAT la percepcin de las mismas, y efectuar el pago del Impuesto a la Renta que stas pudieren generar, as como cumplir con la totalidad de las obligaciones formales provenientes de la recepcin de dichas rentas.

Si el perceptor de las regalas era un sujeto no domiciliado en el Per: El adquirente o (licenciatario) deber efectuar una retencin equivalente al 30% sobre el total del monto abonado al sujeto no domiciliado, retencin que posteriormente deber ser entregada a la SUNAT

Impuesto general a las ventas

Antes de analizar la incidencia del Impuesto General a las Ventas en la cesin de uso de software aplicable sobre las regalas abonadas, debe quedar clara la naturaleza de la prestacin originada en la entrega de un software para el uso del mismo. Conforme se ha podido apreciar, en virtud de este contrato de licencia de uso, se cede temporalmente la utilizacin del software, es decir, no existe transferencia definitiva de propiedad, motivo por el cual de manera preliminar podemos indicar que estamos frente a una prestacin de servicios. Teniendo en cuenta lo dispuesto por el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, podemos precisar que la referida operacin se encuentra gravada con este impuesto, ya sea por la prestacin de servicios (supuesto en el que el licenciante es domiciliado y por tanto contribuyente del impuesto) o por la utilizacin de los mismos (supuesto en el que el licenciante es no domiciliado y la calidad de contribuyente del impuesto es del licenciatario).

Conclusin
La contraprestacin por la cesin de uso del software califica como regala sin embargo, el pago de los servicios de actualizacin de programas, servicio tcnico (como consultas telefnicas) y servicio de mantenimiento referidos a dicho software no constituye regala alguna, sino el pago por servicios prestados por la licenciataria. Si la prestacin de los servicios ha sido efectuada desde el exterior, la retribucin abonada no se encuentra afecta al Impuesto a la Renta Peruana; si los mismos han sido desarrollados parte en el Per y parte en el exterior, deber considerarse como base imponible el porcentaje establecido por el artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.