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Unidade 1 - Fundamentos
Oramento
O !ue "
Plano financeiro de uma organizao para um determinado perodo, geralmente 1 ano. Reflete financeiramente a forma como a empresa pretende atingir os seus ob etivos estrat!gicos e resultados dentro do perodo estabelecido. Relaciona os gastos estimados "custos, despesas e investimentos# para a obteno da receita e resultado previstos.
$ #ustos% gastos associados direta ou indiretamente & produo de bens, & prestao de servios ou & a'uisio de mercadorias para revenda. $ $espesas% gastos associados & administrao do neg(cio ou & comercializao de bens e servios) estes gastos esto associados, em geral, ao perodo corrente. $ %nvestimentos% gastos na a'uisio de bens ou servios cu os benefcios podem ser atribudos a mais de um perodo futuro.
Oramento
&lane'ar *stimar a priori os recursos "fsicos, +umanos, capital# necess,rios para o atingimento das metas e ob etivos estabelecidos, de acordo com as atribui-es de responsabilidade delegadas.
(edir .omparar o 'ue foi plane ado com o realizado e identificar as causas de desvios significantes.
#ontrolar Reorientar as a-es devido a mudanas no ambiente ou nas metas e ob etivos estabelecidos.
Oramento
#iclo &$#A
Agir e at)ar para corrigir eve!t)ais desvios &eavaliar estrat,gias de c)rto e lo!go pra'os
Oramento
)antagens
*xige 'ue se am estabelecidos metas e ob etivos estrat!gicos. /ntroduz o "bom# +,bito do exame pr!vio de todos os fatores 'ue porventura ten+am impacto no resultado da organizao. /nduz & comunicao, integrao e participao de todos os membros da organizao. 0briga a organizao a focar no futuro. 0briga os gestores a 'uantificar ob etivamente os recursos necess,rios & realizao das atividades sob responsabilidade deles. Reduz a necessidade de envolvimento1interfer2ncia da alta gesto da empresa em atividades operacionais do dia3a3dia. Atrav!s da 4edio e .ontrole, permite identificar inefici2ncias no desempen+o das unidades da empresa. 0timiza a utilizao dos recursos disponveis.
Oramento
*imita+es
Apesar de o grau de detal+amento poder ser elevado, tudo no passa de uma estimativa sobre o futuro, su eita &s imperfei-es do processo de estimao e &s incertezas do ambiente de neg(cios. 0 custo do sistema orament,rio pode ser elevado dependendo do taman+o da organizao e do grau de detal+amento dese ado. Para 'ue o processo orament,rio se a bem sucedido, so necess,rios o enga amento e o comprometimento da organizao. 5a elaborao do oramento dos custos e despesas indiretos, +, a necessidade de se arbitrar crit!rios de rateio. Pode ficar condicionado &s foras de poder dentro da organizao% briga por recursos, atitudes anti!ticas entre outras.
Unidade ,
O &rocesso Oramentrio
Processo 0r$ame!t*rio
-ipos de Oramento
Oramento -radicional ou Empresarial 7 Pro eo e acompan+amento de receitas, custos, despesas, investimentos e resultados baseados na estrutura organizacional "ou centros de responsabilidade#. Oramento #ont.nuo 7 Reviso contnua "geralmente mensal ou trimestral# retirando3se o m2s "ou trimestre# rec!m3concludo e acrescentando3se o mesmo perodo no futuro. Oramento /ase 0ero 1O/02 Pro eo dos recursos como se a empresa estivesse iniciando as opera-es na'uele momento 7 sem refer2ncia +ist(rica) cada gasto deve ser ustificado com base nos resultados pretendidos. Oramento Flex.vel 7 0ramento realizado para diversos nveis de atividade, permitindo a comparao dos valores realizados com os orados para os mesmos nveis de atividade. Oramento /aseado em Atividades 7 4apeamento das atividades e pro eo dos recursos necess,rios por meio de direcionadores de custos. Beyond Budgeting 7 4ais 'ue um processo orament,rio, ! um con unto de princpios 'ue se baseiam na descentralizao das decis-es, permitindo uma adaptao mais r,pida &s mudanas no ambiente competitivo.
8 imprescindvel 'ue a'uele 'ue ! respons,vel pelo oramento de uma ,rea ten+a tamb!m autoridade para tomar as decis-es 'ue afetam os gastos e resultados da ,rea. .entros de Responsabilidade
$ #entros de #ustos% ,reas onde o gestor no tem autoridade sobre a receita "e, conse'uentemente, sobre o resultado#, mas apenas sobre custos e1ou despesas. $ #entros de 3esultado% ,reas onde o gestor tem autoridade tanto sobre a receita 'uanto sobre os custos e1ou despesas e, conse'uentemente, sobre o resultado.
Para o controle por .entros de Responsabilidade ! necess,rio 'ue os sistemas de informao da organizao suportem tal estrutura.
0r$ame!to da Prod)$.o
0r$ame!to de C)stos
0r$ame!to de Despesas
D&2 0r$ada
=P 0r$ado
0r$ame!to de I!vestime!tos
0r$ame!to de Caixa
Item Oramentrio
Dados Necessrios
&eceita esperada Pre$os praticados 6pr>prio/co!corre!tes7 Polticas de pre$o Pote!cial do mercado I! orma$%es eco!?micas
Fontes
Pla!e#ame!to 2strat,gico Departame!to comercial/co!ta"ilidade Pes<)isas de mercado 0r$ame!to de ve!das Diretoria I!d)strial 0r$ame!to de i!vestime!tos Diretoria Comercial 0r$ame!to de prod)$.o Co!ta"ilidade Co!ta"ilidade Departame!to de pessoal Diretoria I!d)strial
/e!das/&eceitas
Prod)$.o
Capacidade i!stalada 6ativos/pessoal7 /ol)me de ve!das pla!e#ado Polticas de esto<)e Pre$os praticados 6at)al/pro#e$.o7 Polticas de esto<)e Polticas comerciais I! raestr)t)ra e c)sto de capital
Compras/2sto<)es
C)stos
Item Oramentrio
Dados Necessrios
Despesas ixas 6at)al e pro#e$.o7 Despesas vari*veis 6at)al e pro#e$.o7 Deprecia$%es 2strat,gias de crescime!to Crit,rios de sele$.o de pro#etos A!*lises de via"ilidade eco!?mico+ i!a!ceiras Fo!tes de i!a!ciame!to de lo!go pra'o C)sto de capital Polticas de compras 6pra'os7 Polticas de ve!das 6pra'os7 Polticas de esto<)es Fo!tes de i!a!ciame!to de c)rto pra'o Polticas de caixa 6saldo m!imo@ aplica$%es 7
Fontes
0r$ame!to de ve!das Departame!to de pessoal Co!ta"ilidade Diretoria Comercial Diretoria Adm./Fi!.
Despesas
I!vestime!tos
Caixa
*m empresas de servios no +, transformao de materias3primas em produtos e tamb!m no +, esto'ues "4P, PP e PA#. 5o +,, portanto, os oramentos de produo e de esto'ues. 0s demais oramentos, salvo caractersticas particulares, so os mesmos 'ue os apresentados anteriormente. A 9nimed :ortaleza, por se tratar de uma operadora de planos de assist2ncia & sa;de, possui algumas peculiaridades
$ Receitas Pr2mios <an+os $ .ustos =inistros /ndeniz,veis >'uidos
Oramento de )endas
Ponto inicial e, em geral, o mais importante da elaborao orament,ria. 8 preparado pela ,rea comercial, por!m deve ser aprovado por toda a alta gesto. .onsiste na estimativa do volume de vendas e do preo para cada produto ou servio, das vendas canceladas e dos impostos incidentes sobre vendas. ?evem ser levados em conta os fatores limitantes internos e externos. =o utilizadas t!cnicas de previso de vendas 'ue podem ser 'uantitativas ou 'ualitativas. ?evem ser levados em conta fatores sazonais. ?evem ser elaborados con untamente os planos de mar@eting "preo, produto, promoo e canais de distribuio#.
Oramento de )endas
Capacidade prod)tiva@ or$a de ve!das@ !Amero de po!tos de ve!da@ capacidade de ate!dime!to@ percep$.o da marca@ ciclo de vida dos prod)tos@ estr)t)ra admi!istrativa@ restri$.o de capital etc. &eg)lame!ta$.o@ "arreiras de e!trada e sada@ mercado pote!cial@ co!corrB!cia@ !vel de pre$os@ i!ova$.o@ atores macroeco!?micos etc. 0pi!i.o de especialistas@ pes<)isas de mercado 6i!te!$.o de compra7@ pes<)isa #)!to E or$a de ve!da etc. A!*lise de regress.o@ a!*lise de s,ries temporais
&estri$%es I!ter!as
&estri$%es 2xter!as
Oramento de )endas
Oramento de &roduo
Plane amento da produo visando atender &s metas de vendas "0ramento de Aendas# *m geral ! elaborado untamente com o 0ramento de .ompras e *sto'ues 8 a principal fonte de informa-es para o 0ramento de .ustos Principais ob etivos
$ $ $ $ Atendimento ao plane amento de vendas 4inimizao dos custos de produo 4inimizao dos investimentos em esto'ues 4aximizao da capacidade instalada
Principais .ondicionantes
$ $ $ $ 0ramento de Aendas 0ramento de /nvestimentos Polticas de compras e de esto'ues Polticas de pessoal
Oramento de &roduo
*sto'ues e compras
*sto'ue inicial mnimo de 4P% 1BC da produo prevista para o perodo *sto'ue inicial m,ximo de 4P% 6BC da produo prevista para o perodo *sto'ue final mnimo de PA% 1DC das vendas previstas para o perodo seguinte .ompras mnimas% xxx toneladas de 4P
Polticas de pessoal
5;mero m,ximo de +oras extras% 6BC do total de +oras de 40? do perodo .ontratao em regime especial% at! 1BC do 'uadro
Oramento de &roduo
*xemplo de 0ramento da Produo por produto
Oramento de #ustos
0 oramento de custos depende diretamente do volume de vendas pro etado e da estrutura de custos fixos e vari,veis.
$ Fixos% no variam com o volume de vendas. $ )ariveis% variam diretamente com o volume de vendas.
#usto -otal 7 #ustos Fixos 8 )olume x #ustos )ariveis unitrios As pro e-es so feitas a partir do 0ramento de Produo. ?evem ser considerados tamb!m os custos indiretos de produo e a forma de rateio destes aos produtos.
$ #ustos $iretos% guardam uma relao direta e mensur,vel com o produto ou servio final. $ #ustos %ndiretos% necessitam de rateios para serem alocados aos produtos e servios.
Oramento de #ustos
Oramento de $espesas
8 constitudo pelos oramentos de ?espesas Administrativas e ?espesas .omerciais ?espesas Administrativas "predominantemente fixas#
$ $ $ $ $ ?espesas com Pessoal% sal,rios, encargos, benefcios e provis-es. Alugu!is e 9tilidades% alugu!is, /PE9, condomnio, luz, ,gua, telefone etc. =ervios de Eerceiros% advogados, contadores, consultores, treinamentos etc. ?epreciao% im(veis, autom(veis, m,'uinas e e'ptos, m(veis e utenslios. 0utros% materiais, viagens e estadias, publica-es etc.
Oramento de $espesas
Oramento de %nvestimentos
/nvestimentos de pe'ueno valor devem ser orados pelas ,reas en'uanto os de maior valor, devem ser apresentados e aprovados pela alta administrao.
$ &e!ueno valor% m,'uinas e e'uipamentos "computadores, telefones, copiadoras, impressoras#, softwares, manuten-es etc. $ Alto valor% m,'uinas e e'uipamentos "e'uipamentos +ospitalares, servidores#, im(veis, veculos "ambulFncias#, pro etos de expanso, reformas de grande porte etc.
Oramento de #aixa
/ndispens,vel para a grande maioria das organiza-es. Permite &s organiza-es anteciparem perodos em 'ue +aver, necessidade de financiamento do d!ficit de caixa ou plane amento de aplicao de super,vit. .onsiste na comparao das entradas com as sadas de caixa. 9m cuidado deve ser tomado% todas as pro e-es baseadas nos relat(rios cont,beis da empresa obedecem ao regime de compet2ncia%
$ Recon+ecimento das receitas 'uando da ocorr2ncia do fato gerador. $ Recon+ecimento dos custos 'uando do recon+ecimento das receitas correspondentes.
Oramento de #aixa
Mtodo Direto
6F7 &2C2=I(2GC05
/e!das a vista /e!das a pra'o Fi!a!ciame!tos 0)tros rece"ime!tos C0CA9
Mtodo Indireto
F9JK0 D2 CAIKA DA5 0P2&AMN25 6F7 6+7 6F7 6I7 6+7 6+7 6I7 6+7 6F7 6F7 6+7 6I7 6I7
9)cro 9<)ido do Perodo A)me!tos do Ativo Circ)la!te A)me!tos do Passivo Circ)la!te C0CA9
6+7
PAHA(2GC05
5i!istros 5al*rios e e!cargos 5ervi$os Al)g),is Fi!a!ciame!tos 0)tros Pagame!tos C0CA9
6I7
Ealvez se a a funo de maior importFncia dentro de todo o processo orament,rio. Permite ao gestor da ,rea identificar os desvios em relao aos valores previamente plane ados. I, 'ue se ressaltar, no entanto, 'ue s( devem ser acompan+ados e controlados a'ueles valores "receitas, custos e despesas# sobre os 'uais o gestor tem responsabilidade e autoridade para tomada de deciso.
A elaborao do oramento ! baseada em estimativas e padr-es 'ue podem ser estabelecidos de diversas maneiras.
$ )olume% estimativa do volume fsico de vendas de produtos e servios. $ &reo% estimativa do preo cobrado pelos produtos e servios vendidos, incluindo as polticas de preos e descontos. $ #usto=$espesa% estimativa dos custos1despesas fixos e vari,veis para os volumes orados.
A Aariao Eotal corresponde ao efeito con unto das Aaria-es de Aolume e de Preo.
)aria+es de )olume
AA 7 Aariao de volume P0u 7 Preo1custo1despesa orado unit,rio AR 7 Aolume realizado A0 7 Aolume orado
)aria+es de &reo=#usto
AP 7 Aariao de preo P0u 7 Preo1custo1despesa orado unit,rio PRu 7 Preo1custo1despesa realizado unit,rio AR 7 Aolume realizado .:R 7 .ustos fixos realizados .:0 7 .ustos fixos orados
/i4liografia 6elecionada
=A5A/.*5E*, A. J., =A5E0=, .. .., Oramento na Administrao de Empresas, *d. Atlas. >95K*=, R. L., Manual de Oramento, *d. Atlas. =0GA5=K/, L. L., Prtica de Oramento Empresarial, *d. Atlas. 40R*/RA, L. .., Oramento Empresarial: Manual de Elaborao, *d. Atlas. M*>=.I, <. A., Oramento Empresarial, *d. Atlas. AEK/5=05, A. A. e outros, ontabilidade !erencial, *d. Atlas.
<ARR/=05, R. I., ontabilidade !erencial, *d. >E.. PA?0A*=*, .. >., ontabilidade !erencial, *d. Atlas.