Planificacin Tributaria Algunas consideraciones

RENATO MAURICIO CID SEGUE

Resu"en
Se anali#a el conce$to de Planificacin Tributaria% abordando el te"a desde la $ers$ecti&a de su co"$le'idad ( tecnicis"o% in"erso en un siste"a tributario )ue *a sido el resultado de una serie de refor"as $rofundas de la estructura ( la ad"inistracin tributaria% tanto de los i"$uestos directos% co"o indirectos% ocurrido a lo largo de los a+os% ( en es$ecial en las tres ,lti"as d-cadas% refor"as $rinci$al"ente orientadas a corregir las ineficiencias detectadas en el siste"a. os $untos a)u/ abordados intentan describir los conce$tos ( alcances de $lanificacin tributaria% elusin tributaria ( e&asin tributaria% estos ,lti"os necesaria"ente relacionados con el $ri"ero ba'o el conce$to de ra#n de negocios.

Introduccin En el antiguo i"$erio ro"ano los contribu(entes eran a)uellas $ersonas con un $atri"onio suficiente $ara contribuir a las necesidades del gobernante $or la &/a de los tributos. os i"$uestos sie"$re *an estado &inculados al $atri"onio (a )ue en ,lti"o t-r"ino re$resentan una e0$osicin del "is"o. Desde el surgi"iento del estado "oderno sie"$re e0isti abuso en la recaudacin tributaria% "uc*as re&oluciones ( guerras se iniciaron $or tributaciones in'ustas% todo lo anterior de"uestra le'os de toda duda la gran sensibilidad )ue tiene el te"a del i"$acto tributario en las econo"/as $ri&adas. Actual"ente nadie $uede discutir )ue una buena organi#acin e"$resarial e0ige o$ti"i#ar la carga tributaria ( esto se logra $recisa"ente $or la &/a del a*orro de i"$uestos% a tra&-s de una adecuada $lanificacin tributaria ( un correcto e"$leo de las fran)uicias tributarias% decisin )ue es absoluta"ente leg/ti"a% toda &e# )ue utili#a los ca"inos legales "ediante t-cnicas elusi&as. Planificacin Tributaria 1abitual"ente se $uede definir la $lanificacin tributaria co"o a)uella accin de un contribu(ente destinado a "a0i"i#ar su utilidad des$u-s de los i"$uestos% e"$leando una for"a de organi#acin societaria o de contrato )ue $er"ita dis"inuir la carga tributaria.2 En la $lanificacin el legislador ofrece al contribu(ente una serie de alternati&as de organi#acin% de "anera )ue la eleccin de una de ellas no $uede ser considerada co"o ilegal sie"$re ( cuando dic*a o$cin est- a"$arada $or la realidad de los *ec*os )ue la 'ustifican. En la $lanificacin tributaria es necesario considerar algunas cuestiones "/ni"as 3 co"o lo son las causas )ue originan contingencias tributarias% entre las cuales tene"os4
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El desconoci"iento de la nor"a tributaria. a a$licacin de criterios $ro$ios o $articulares. a 'ustificacin del origen de los fondos. Criterio del Ser&icio de I"$uestos Internos res$ecto de la infor"acin )ue entrega a los contribu(entes. a e0istencia de acti&idades sensibles desde el $unto de &ista de la ad"inistracin tributaria. 5alta de infor"acin en la to"a de decisiones en cuestiones )ue tienen incidencia en los tributos o en la base de calculo $ara ello. a falta de coordinacin ( co"unicacin entre asesores% sobre todo de distintas es$ecialidades ( )ue tienen fines u ob'eti&o concretos. A$licacin de "odelos de otras e"$resas sin considerar la $articularidad de la e"$resa en la )ue se a$lica el "odelo.

Osvaldo Flores Olivares, Derecho Tributario-Planificacin tributaria y franquicias tributarias, 2005 !uis "atrilef #$uyao, a$untes %odulo &n'enier(a Tributaria, )*T+& 2001,

Ine0istencia de una e&aluacin de un $lan tributario.

A estas causas debe"os su"ar los efectos de las contingencias tributarias, )ue $ode"os resu"ir en4 Alto costo econ"ico de los rea'ustes% intereses ( "ultas )ue a$lica el Ser&icio de I"$uestos Internos. Infracciones ( sanciones $ecuniarias ( e&entual"ente cor$orales. 6lo)ueos ( obser&aciones reali#adas $or el Ser&icio de I"$uestos Internos. Carga de traba'o adicional.

A estas dos consideraciones anteriores debe"os adicionar las Soluciones a las contingencias tributarias% entre ellas4 Dise+o de un adecuado siste"a de control interno tributario. Reali#acin $eridica de auditorias tributarias. Contratacin de consultor/as tributarias es$ec/ficas. Ca$acitacin $er"anente ( $ertinente del $ersonal interno ( e0terno.

A*ora bien% los ob'eti&os )ue busca la $lanificacin tributaria% desde el $unto de &ista del su'eto $asi&o% $ode"os resu"irlos en los siguientes nu"er7ndoos4 !. A"inorar los efectos financieros de la carga tributaria% dentro del "arco legal. 2. Plantear alternati&as de organi#acin tributaria frente a diferentes decisiones econ"icas. 3. Pro(ectar ( controlar el i"$acto de los i"$uestos en las $ersonas ( en las e"$resas. 5inal"ente% el l/"ite de la $lanificacin tributaria% lo $ode"os en"arcar en los siguientes /te"s4 El "arco legal o contractual &igente. a e0istencia o no de una razn de negocios. a e0$osicin del contribu(ente ante contingencias con el Ser&icio de I"$uestos Internos. uis Catrilef

En conclusin% res$ecto de la Planificacin tributaria% el $rofesor E$u(ao afir"a )ue4 8.. Todos los i"$uestos son susce$tibles de ser $lanificados8 9

!uis "atrilef #$uyao, )*T+& 2001,

La Elusin Tributaria. a distancia )ue e0iste entra la recaudacin tributaria es$erada ( la recaudacin obtenida% corres$onde a la e&asin tributaria. El origen de este $roble"a es )ue no se *a anali#ado con $rofundidad ( rigurosidad algunas situaciones relacionadas con "aterias i"$ositi&as )ue generan :#onas grises; res$ecto de las conductas frente a la estructura ad"inistrati&a tributaria. En este as$ecto el caso "7s re$resentati&o $uede ser el l/"ite entre la elusin ( la e&asin% en donde la $ri"era resulta en la no &erificacin del *ec*o generador tributario ( $or ello en la ine0istencia de gra&a"en ( la segunda% )ue i"$lica la &erificacin del *ec*o generador tributario ( el $osterior incu"$li"iento de la obligacin e"ergente. < Ri&as ( Paillacar% sostienen )ue no e0iste unani"idad en la doctrina en cuanto a la licitud de la elusin tributaria% toda &e# )ue e0isten autores )ue esti"an )ue es licita% otros il/cita ( una tercera corriente sostiene )ue $ueden ser a"bas situaciones% aun)ue en el derec*o co"$arado% $rinci$al"ente en la doctrina euro$ea% ( basado en lo se+alado en la le( !=<>?% )ue al "odificar la e( Org7nica del Ser&icio de I"$uestos Internos de C*ile% confiere facultades a dic*o ser&icio $ara e&itar la elusin @Art. A letra bB bisB. Por lo tanto% no es una conducta l/cita% $ues lo l/cito no se e&ita% sino )ue% $or el contrario% se $ro"ue&e o esti"ula. En la legislacin antielusin i"$ulsada en C*ile% se *a incluido% i"$ortantes nor"as )ue intentan dar una "a(or 'usticia ( e)uidad a los contribu(entes ( nor"as )ue a$untan al $erfecciona"iento tributario% llegando a reconocer i"$l/cita"ente el legislador% )ue desde un $unto de &ista t-cnico en $arte% ta"bi-n es res$onsable de la elusin fiscal. En efecto el legislador% $ro$icia la elusin% al dictar nor"as $oco claras% de'ar &ac/os legales ( de inter$retacin en ellas ( "antener un siste"a tributario con i"$uestos de dif/cil a$licacin% o con nor"as de incenti&o co"$le'as o sin control% )ue facilita )ue al ser conocidas $or )uienes deben $agar i"$uestos% ca"bien su conducta o accionar a decisiones )ue logrando el "is"o fin% no tienen tributacin o esta es "enor% naciendo una tendencia a reconocer co"o &7lida $ara los contribu(entes% la $lanificacin fiscal% )ue en teor/a es *acer lo )ue la le( $er"ite *acer% sin caer en conductas dolosas o "aliciosas ( as/ transitar $or ca"inos "enos gra&osos. Una situacin es$ecial )ue genera un foco de elusin fiscal% est7 deter"inada $or la diferencia de tributacin )ue se da% seg,n se la for"a de organi#acin 'ur/dica )ue tenga la e"$resa generadora de la renta en C*ile% ello $ro&oca grandes diferencias en la o$ortunidad de la tributacin de los due+os% llegando en algunos casos a $ostergar el $ago del i"$uesto a la concurrencia de utilidades tributarias% co"o ocurre con los retiros en e0ceso en las sociedades de $ersonas )ue $er"iten la elusin fiscal% tal situacin no es $rocedente en las sociedades anni"as.

.orberto +ivas "oronado / "arlos Paillacar 0ilva, "*P&1 +#1&#2 1ol, 5 2003

La Evasin Tributaria A diferencia de la elusin la e&asin su$one transgredir le(es tributarias% ac7 no se i"$ide el naci"iento de la obligacin tributaria% esta nace ( el contribu(ente "ediante dolo e"$lea "edios destinados a ocultar la obligacin i"$ositi&a o su &erdadero "onto. a e&asin conlle&a ade"7s fraude a la le(% si"ulacin ( abuso del derec*o ( su$one la reali#acin del *ec*o gra&ado a diferencia de la elusin. a e&asin su$one dolo ( re$resenta "aniobras fraudulentas% no destinadas a e&itar el *ec*o grabado% sino )ue una &e# )ue este acontece buscar desfigurar el "onto real i"$ositi&o.? Razn de negocios E0iste ra#n de negocios cuando la estructura de los negocios o las reorgani#aciones e"$resariales no obedecen e0clusi&a"ente a "oti&os destinados a e&itar el $ago de tributos. E'e"$lo de esto es la se$aracin de acti&idades @$rofesionales o co"ercialesB% di&isin de $atri"onios fa"iliares% fusiones destinadas a $otenciar negocios% transfor"aciones e"$resariales co"o es el caso de un e"$resario indi&idual )ue se transfor"a en una sociedad% entre otros.A A*ora% no e0iste una ra#n de negocios en las siguientes circunstancias4 C Cuando solo se *an tenido $resente "oti&aciones destinadas a e&itar el $ago de i"$uestos o $ara obtener su de&olucin% e'e"$lo de esto es la incor$oracin de una e"$resa con $-rdida tributaria. Cuando en las transacciones econ"icas in&olucradas )ue *an generado flu'os% se *an fi'ado &alores sin generar los efectos tributarios )ue corres$ond/anD e'e"$lo de ello es la &enta de bienes $or deba'o del &alor de "ercado.

A modo de conclusin Se *an abordado los conce$tos cla&es asociados necesaria"ente al conce$to de $lanificacin tributaria% entendiendo )ue esta busca la o$ti"i#acin tributaria utili#ando% ob&ia"ente% las *erra"ientas )ue la legislacin $er"ite. Esta accin se reali#a e&itando una carga i"$ositi&a innecesaria o e0cesi&a% $rocurando no incurrir en los ele"entos del *ec*o gra&ado.
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Osvaldo Flores Olivares, Derecho Tributario-Planificacin tributaria y franquicias tributarias, 2005 "ircular 45 del 25 de novie%bre de 1664, e%itida $or el 0ervicio de &%$uestos &nternos, "ircular -5 del 14 de 7ulio de 2001, e%itida $or el 0ervicio de &%$uestos &nternos,

a $lanificacin es entonces un conce$to "uc*o "7s elaborado )ue la elusin o e&asin i"$ositi&a% (a )ue busca una o$ti"i#acin de la carga i"$ositi&a $or una leg/ti"a ra#n de negocios% )ue en definiti&a es si"$le"ente el e'ercicio de la autono"/a de la &oluntad )ue ca"$ea en el Derec*o Pri&ado. 5inal"ente $ode"os $reguntarnos% Ees l/cito $lanificar la carga i"$ositi&aF% la res$uesta @desde "i $articular $unto de &istaB es S/% basado en el $7rrafo anterior% (a )ue esta"os *aciendo algo ba'o el conce$to de nuestra autono"/a ( )ue no est7 e0$resa"ente $ro*ibido ( no atenta a la "oral ( las buenas costu"bres. En todo caso e0isten $osiciones di&ersas al res$ecto ( )ue ob&ia"ente son res$etables% aun)ue el Ser&icio de I"$uestos Internos tiene una $osicin definida% )ue es generar la "a(or cantidad de recaudacin fiscal $or "edio de los i"$uestos a ob'eto de financiar el gasto $,blico% el cual es creciente ( alta"ente de"andante.