Seo VII Rendimentos da Atividade Rural Art.

57 - So tributveis os resultados positivos provenientes da atividade rural exercida pelas pessoas fsicas, apurados conforme o disposto nesta Seo (Lei n 9.250, de 1995, art. 9). LEI 8.023/90 (tributao da atividade rural) Art. 1. Os resultados provenientes da atividade rural estaro sujeitos ao Imposto sobre a Renda de conformidade com o disposto nesta Lei. IN SRF 83/2001 (tributao da atividade rural na declarao de ajuste) Art. 1 - O resultado da atividade rural, apurado pelas pessoas fsicas, quando positivo, integra a base de clculo do imposto de renda devido no ano-calendrio. LEI 4.504/64 (estatuto da terra) Art. 1 - Esta Lei regula os direitos e obrigaes concernentes aos bens imveis rurais, para os fins de execuo da Reforma Agrria e promoo da Poltica Agrcola. 1. Considera-se Reforma Agrria o conjunto de medidas que visem a promover melhor distribuio da terra, mediante modificaes no regime de sua posse e uso, a fim de atender aos princpios de justia social e ao aumento de produtividade. 2. Entende-se por Poltica Agrcola o conjunto de providncias de amparo propriedade da terra, que se destinem a orientar, no interesse da economia rural, as atividades agropecurias, seja no sentido de garantir-lhes o pleno emprego, seja no de harmoniz-las com o processo de industrializao do pas.

Subseo I Definio Art. 58 - Considera-se atividade rural (Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 2, Lei n 9.250, de 1995, art. 17 e Lei n 9.430, de 1996, art. 59): IN SRF 83/2001 (atividades consideradas rurais) Art. 2 - Considera-se atividade rural: I - a agricultura; II - a pecuria; III - a extrao e a explorao vegetal e animal; IV - a explorao de atividades zootcnicas, tais como apicultura, avicultura, cunicultura, suinocultura, sericicultura, piscicultura e outras culturas de pequenos animais; V - a atividade de captura de pescado in natura, desde que a explorao se faa com apetrechos semelhantes aos da pesca artesanal (arrastes de praia, rede de cerca, etc.), inclusive a explorao em regime de parceria; VI - a transformao de produtos decorrentes da atividade rural, sem que sejam alteradas as caractersticas do produto in natura, feita pelo prprio agricultor ou criador, com equipamentos e utenslios usualmente empregados nas atividades rurais, utilizando exclusivamente matria-prima produzida na rea rural explorada, tais como: a) beneficiamento de produtos agrcolas: 1. descasque de arroz e de outros produtos semelhantes; 2. debulha de milho; 3. conservas de frutas; b) transformao de produtos agrcolas: 1. moagem de trigo e de milho; 2. moagem de cana-de-acar para produo de acar mascavo, melado, rapadura; 3. gros em farinha ou farelo;

c) transformao de produtos zootcnicos: 1. produo de mel acondicionado em embalagem de apresentao; 2. laticnio (pasteurizao e acondicionamento de leite; transformao de leite em queijo, manteiga e requeijo); 3. produo de sucos de frutas acondicionados em embalagem de apresentao; 4. produo de adubos orgnicos; d) transformao de produtos florestais: 1. produo de carvo vegetal; 2. produo de lenha com rvores da propriedade rural; 3. venda de pinheiros e madeira de rvores plantadas na propriedade rural; e) produo de embries de rebanho em geral, alevinos e girinos, em propriedade rural, independentemente de sua destinao (reproduo ou comercializao). Art. 3 - Considera-se unidade rural, para fins do imposto de renda, a embarcao para captura in natura do pescado, o imvel ou qualquer lugar utilizado para explorao ininterrupta da atividade rural. I - a agricultura; II - a pecuria; III - a extrao e a explorao vegetal e animal; IV - a explorao da apicultura, avicultura, cunicultura, suinocultura, sericicultura, piscicultura e outras culturas animais; V - a transformao de produtos decorrentes da atividade rural, sem que sejam alteradas a composio e as caractersticas do produto in natura, feita pelo prprio agricultor ou criador, com equipamentos e utenslios usualmente empregados nas atividades rurais, utilizando exclusivamente matria-prima produzida na rea rural explorada, tais como a pasteurizao e o acondicionamento do leite, assim como o mel e o suco de laranja, acondicionados em embalagem de apresentao; VI - o cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializao, consumo ou industrializao. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica mera intermediao de animais e de produtos agrcolas (Lei n 8.023, de 1990, art. 2, pargrafo nico e Lei n 9.250, de 1995, art. 17). arts. 2, 3 e 4 da IN SRF 83/2001) IN SRF 83/2001 (atividades no consideradas rurais) Art. 4 - No se considera atividade rural: I - a industrializao de produtos, tais como bebidas alcolicas em geral, leos essenciais, arroz beneficiado em mquinas industriais, fabricao de vinho com uvas ou frutas; II - a comercializao de produtos rurais de terceiros e a compra e venda de rebanho com permanncia em poder do contribuinte em prazo inferior a 52 dias, quando em regime de confinamento, ou 138 dias, nos demais casos; III - o beneficiamento ou a industrializao de pescado in natura; IV - o ganho auferido por proprietrio de rebanho, entregue, mediante contrato por escrito, a outra parte contratante (simples possuidora do rebanho) para o fim especfico de procriao, ainda que o rendimento seja predeterminado em nmero de animais; V - as receitas provenientes do aluguel ou arrendamento de mquinas, equipamentos agrcolas e pastagens, e da prestao de servios de transportes de produtos de terceiros; VI - as receitas decorrentes da venda de recursos minerais extrados de propriedade rural, tais como metal nobre, pedras preciosas, areia, aterro, pedreiras; VII - as receitas de vendas de produtos agropecurios recebidos em herana ou doao, quando o herdeiro ou donatrio no explore atividade rural; VIII - as receitas financeiras de aplicaes de recursos no perodo compreendido entre dois ciclos de produo;

IX- os valores dos prmios ganhos a qualquer ttulo pelos animais que participarem em concursos, competies, feiras e exposies; X - os prmios recebidos de entidades promotoras de competies hpicas pelos proprietrios, criadores e profissionais do turfe; XI - as receitas oriundas da explorao do turismo rural e de hotel fazenda.

Subseo II Arrendatrios, Condminos e Parceiros Art. 59 - Os arrendatrios, os condminos e os parceiros na explorao da atividade rural, comprovada a situao documentalmente, pagaro o imposto, separadamente, na proporo dos rendimentos que couberem a cada um (Lei n 8.023, de 1990, art. 13). Pargrafo nico. Na hiptese de parceria rural, o disposto neste artigo aplica-se somente em relao aos rendimentos para cuja obteno o parceiro houver assumido os riscos inerentes explorao da respectiva atividade. ARRENDAMENTO ato de arrendar; conveno, contrato entre duas partes pelo qual, mediante prazo e preo estipulado, uma cede outra o uso e gozo de determinada propriedade ou prdio; o ttulo deste contrato. CONDOMNIO domnio comum; autoridade igual e simultnea exercida por poderes diferentes; conjunto das partes comuns de um edifcio, pela manuteno das quais os condminos pagam uma determinada quantia. PARCERIA reunio de indivduos para a explorao de interesses em comum; sociedade; companhia. IN SRF 83/2001 (arrendatrios, condminos e parceiros) Art. 14 - Os arrendatrios, os condminos, os conviventes, no caso de unio estvel, e os parceiros, na explorao da atividade rural, devem apurar o resultado, separadamente, na proporo dos rendimentos e despesas que couberem a cada um, devendo essa condio ser comprovada documentalmente. Art. 15 - O resultado da atividade rural produzido em unidade rural comum ao casal, em decorrncia do regime de casamento, deve ser apurado e tributado pelos cnjuges proporcionalmente sua parte. Pargrafo nico. Opcionalmente, o resultado da atividade rural comum pode ser apurado e tributado em sua totalidade na declarao de um dos cnjuges. LEI 4.504/64 (estatuto da terra) Art. 1 - Esta Lei regula os direitos e obrigaes concernentes aos bens imveis rurais, para os fins de execuo da Reforma Agrria e promoo da Poltica Agrcola. 1. Considera-se Reforma Agrria o conjunto de medidas que visem a promover melhor distribuio da terra, mediante modificaes no regime de sua posse e uso, a fim de atender aos princpios de justia social e ao aumento de produtividade. 2. Entende-se por Poltica Agrcola o conjunto de providncias de amparo propriedade da terra, que se destinem a orientar, no interesse da economia rural, as atividades agropecurias, seja no sentido de garantir-lhes o pleno emprego, seja no de harmoniz-las com o processo de industrializao do pas. PN CST 990/78 (proprietrio, posseiro, comodatrio, arrendatrio, parceiro ou condmino) 2. As atividades rurais podem ser exercidas pela pessoa fsica na condio de proprietrio, posseiro, comodatrio, arrendatrio, parceiro ou condmino. Excetuando-se os casos de proprietrio nico ou posseiro, que no oferecem qualquer dificuldade, os demais requerem certos cuidados de interpretao. Compulsando os contratos agrrios (arrendamento, comodato e parceria) verifica-

se que so basicamente semelhantes no que concerne natureza jurdica, pois em todos h cesso do uso e gozo de imvel ou rea rural pessoa ou conjunto familiar, pelo proprietrio, posseiro ou pessoa que tenha a livre administrao dos bens; porm, diferem substancialmente na forma de remunerao do cedente. No arrendamento e subarrendamento o cedente (arrendador ou subarrendador) recebe do arrendatrio ou subarrendatrio uma retribuio certa ou alugul; no comodato o cedente (comodante) nada recebe do comodatrio; e na parceria ou subparceria o cedente (parceiro-outorgante) partilha com o parceiro-outorgado os riscos, frutos, produtos ou lucros havidos, nas propores estipuladas em contrato. Por outro lado, na propriedade em comum, co-propriedade ou condomnio, os condminos partilham os riscos, frutos, produtos ou lucros havidos, na proporo da parte que lhes cabe no condomnio. 2.1 - Assim, com fundamento nos conceitos acima expendidos, os rendimentos auferidos nas atividades rurais sero tributados do modo seguinte: a) proprietrio nico, posseiro, comodatrio, arrendatrio e subarrendatrio (estes ltimos, tambm conhecidos como locatrio ou foreiro): deve informar separadamente por Anexo 4 - Cdula G, a receita bruta total auferida na explorao de cada imvel rural de que tenha a propriedade ou posse, ou esteja sob contrato de comodato ou arrendamento, e classificar na Cdula "G" da declarao de rendimentos a soma total dos rendimentos lquidos positivos apurados nos Anexos 4, na forma do Regulamento do Imposto de Renda, aps compensar os rendimentos negativos porventura apurados em outro(s) Anexo(s) 4; b) condmino, parceiro e subparceiro (estes ltimos, tambm conhecidos como scio, meeiro, terceiro, quarteiro, quartista, ou percentista): deve informar separadamente por Anexo 4 - Cdula G, a receita bruta total auferida na explorao de cada imvel rural sob condomnio ou contrato de parceria. Todavia, cada um deve classificar na Cdula "G" da declarao de rendimentos apenas a participao que lhe couber na soma dos rendimentos lquidos positivos apurados nos Anexos 4, na forma do Regulamento do Imposto de Renda, aps compensar os rendimentos negativos porventura apurados em outro(s) Anexo(s) 4; c) arrendador e subarrendador: deve classificar na Cdula "E" da declarao de rendimentos a retribuio ou alugul recebido pelo arrendamento, inclusive qualquer outro valor que perceba como participao na receita produzida pela terra arrendada. PN CST 68/76 (parcerias rurais) Em exame o tratamento fiscal a ser dispensado aos pescadores que trabalham mediante participao nos resultados da pesca. Especialmente, deseja-se saber se se equiparam aos parceiros rurais, bem como se incide imposto de renda na fonte, sobre os quinhes ou partes que lhes couberem, quer quando recebidos diretamente de comprador do pescado, quer quando a empresa proprietria do barco receba do comprador e proceda ao rateio. 2. As dvidas so suscitadas pelo fato de, para o imposto de renda, a pesca ser considerada "indstria extrativa animal", com o produto de sua comercializao classificado como receita de atividade agropecuria, para as pessoas jurdicas, e como rendimento da cdula G, para as pessoas fsicas, equiparando-se aos parceiros rurais os coproprietrios de barco de pesca (PN-CST n 129/70; arts. 1, e 7, do DL n 902/69; arts. 1, 13, 14 e 15 do Dec. n 66.095/70; arts. 38, 'b" e 293, 4 do RIR/75, art. 54, "a" do RIR/66). 3. O trabalho a bordo de embarcaes pesqueiras regido pelo Decreto n 64.618, de 02.02.69, que regulamentou dispositivos do Decreto-lei n 221, de 28.02.67. O art. 12 do referido Decreto n 64.618/69 disciplina que: "Os contratos de trabalho e o sistema de pagamento de pessoal das lotaes de embarcaes de pesca reger-se-o pelas disposies dos captulos XLIV, LV e XLIX do ttulo IV do Regulamento para o Trfego Martimo e pelas normas respectivas da Consolidao das Leis do Trabalho e legislao subseqente, nas formas e modalidades aplicveis atividade pesqueira."

4. No Regulamento para o Trfego Martimo baixado pelo Decreto n 5.798, de 11.06.40, alterado pelo Decreto n 50.114, de 26.01.61, exatamente nos captulos citados pelo art. 12 acima transcrito, encontram-se as seguintes normas: a) Os tripulantes podem ser contratados por parte ou quinho no frete, hiptese em que participaro dos lucros ou prejuzos resultantes da viagem (art. 428); b) As condies de contrato sero lanadas no rol de equipagem (art. 422), o qual documento til para garantir os direitos e condies dos tripulantes, sendo confeccionado de acordo com o modelo anexo ao Regulamento para o Trfego Martimo (art. 431 e seu pargrafo nico). 5. Sobre o assunto, Theophilo de Azeredo Santos, em seu Direito de Navegao" (Forense, 2 edio, 1968, pg. 89), escreve o seguinte: "O engajamento da tripulao, para HUGO SIMAS, " na essncia, uma locao de servios, em que a remunerao se verifica sob as formas de salrio fixo ou por quinhes no frete, ( ). No engajamento a salrio fixo sob qualquer de suas formas, h verdadeiramente o contrato de locao de servios, mas quando se trate de ajuste a salrio eventual, ou por partes no frete, verifica-se a parceria' (grifei)". 6. Tambm De Plcido e Silva, em seu "Vocabulrio Jurdico" (Forense, Vol. 111, pg. 1.119), assim se expressa: "A parceria martima pode ocorrer: 1) (omissis) . . . ; 2) Entre os co-proprietrios e a equipagem, percebendo esta, em vez de soldadas, um lucro ou parte dos fretes e ganhos do navio; 3) (omissis) . . . 7. A parceria rural, sabido, difere de outros tipos de contrato, caracterizando-se principalmente pelos seguintes aspectos: a) Os parceiros rurais no tm, necessariamente, os mesmos deveres e responsabilidades no empreendimento: o proprietrio da terra ou do gado pode participar unicamente pela cesso do imvel a ser cultivado, ou pela entrega do gado a ser criado ou engordado, respectivamente, competindo ao(s) outra(s) parceiro(s) todos os demais encargos; b) Difere-se do arrendamento, pois na parceria h participao nos riscos, enquanto que no arrendamento, a renda pode ser previamente fixada, independentemente dos resultados da atividade a ser explorada; c) Difere-se da sociedade pelos encargos distintos que competem a cada parceiro, sendo que na primeira a norma a participao dos scios no capital, o que no ocorre n parceria; d) Difere-se, finalmente, da locao de servio, pela inexistncia de subordinao de parceiro ao outro, prevalecendo a autonomia quanto ao processo ou sistema de explorao da atividade. 8. Os elementos acima, caracterizadores da parceria rural, encontram-se tambm presentes, de forma acentuada, nos contratos de pesca sob a forma de participao da tripulao nos resultados obtidos. 9. Face ao exposto, de se admitir que a contratao de equipagem ou tripulao de embarcaes pesqueiras, sob a forma de participao nos resultados da pesca, sem vinculao empregatcia de qualquer espcie com a empresa proprietria dos barcos, seja equiparada a parceria agrcola ou pecuria, para os efeitos do imposto de renda, sujeita, essa parceria, s normas fixadas pelo 2, do art. 38 do RIR/75 ( 2, do art. 54 do RIR/66; art. 2, do DL n 902/69 e art. 2 do Dec. n 66.095/70). 10. Cumpre observar que as parcelas auferidas pela empresa, no produto da comercializao do pescado, constituem receita da pessoa jurdica, sujeita tributao normal como receita da explorao da indstria extrativa animal, inclusive, quando for o caso, para os efeitos do gozo de incentivos pesca. 11. Finalmente, esclarea-se que os quinhes ou partes pertencentes aos componentes da equipagem, quando equiparados a parceiros rurais, no esto sujeitos reteno do imposto na fonte, por ocasio do rateio do produto da pesca,

quer recebam diretamente do comprador do pescado, quer recebam da empresa proprietria da embarcao.

Subseo III Formas de Apurao Art. 60 - O resultado da explorao da atividade rural ser apurado mediante escriturao do Livro Caixa, que dever abranger as receitas, as despesas de custeio, os investimentos e demais valores que integram a atividade (Lei n 9.250, de 1995, art. 18). IN SRF 83/2001 (apurao do resultado da atividade rural) Art. 11 - Considera-se resultado da atividade rural a diferena entre os valores das receitas recebidas e das despesas de custeio e dos investimentos pagos no anocalendrio, correspondentes a todas as unidades rurais exploradas pela pessoa fsica. 1. Se o resultado da atividade rural for negativo (prejuzo), poder ser compensado nos anos-calendrio posteriores. 2. Do resultado da atividade rural poder ser excludo o montante de prejuzos compensveis de exerccios anteriores. 3. Para efeito do disposto nos pargrafos anteriores, o contribuinte deve apresentar a Declarao de Ajuste Anual no modelo completo desde o anocalendrio em que obteve prejuzo at o ano-calendrio em que efetuar a compensao. 4. A pessoa fsica fica obrigada conservao e guarda do livro Caixa e dos documentos fiscais que demonstrem a apurao do prejuzo a compensar. 5. opo do contribuinte, o resultado da atividade rural, quando positivo, limitar-se- a vinte por cento da receita bruta do ano-calendrio. (...) Art. 14 - Os arrendatrios, os condminos, os conviventes, no caso de unio estvel, e os parceiros, na explorao da atividade rural, devem apurar o resultado, separadamente, na proporo dos rendimentos e despesas que couberem a cada um, devendo essa condio ser comprovada documentalmente. Art. 15 - O resultado da atividade rural produzido em unidade rural comum ao casal, em decorrncia do regime de casamento, deve ser apurado e tributado pelos cnjuges proporcionalmente sua parte. Pargrafo nico. Opcionalmente, o resultado da atividade rural comum pode ser apurado e tributado em sua totalidade na declarao de um dos cnjuges. 1. O contribuinte dever comprovar a veracidade das receitas e das despesas escrituradas no Livro Caixa, mediante documentao idnea que identifique o adquirente ou beneficirio, o valor e a data da operao, a qual ser mantida em seu poder disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a decadncia ou prescrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 18, 1). IN SRF 83/2001 (escriturao na atividade rural) Art. 22 - O resultado da explorao da atividade rural exercida pelas pessoas fsicas apurado mediante escriturao do livro Caixa, abrangendo as receitas, as despesas de custeio, os investimentos e demais valores que integram a atividade. 1. O contribuinte deve comprovar a veracidade das receitas e das despesas escrituradas no livro Caixa, mediante documentao idnea que identifique o adquirente ou o beneficirio, o valor e a data da operao, a qual mantida em seu poder disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a decadncia ou prescrio. 2. A ausncia da escriturao prevista no caput implica o arbitramento do resultado razo de vinte por cento da receita bruta do ano-calendrio.

 3. Quando a receita bruta total auferida no ano-calendrio no exceder a R$ 56.000,00 (cinqenta e seis mil reais) facultada a apurao mediante prova documental, dispensada a escriturao do livro Caixa. 4. O resultado negativo apurado pelas pessoas fsicas que optarem pelo disposto no 3 no pode ser compensado. 5. Considera-se prova documental aquela que se estrutura por documentos nos quais fiquem comprovados e demonstrados os valores das receitas recebidas, das despesas de custeio e os investimentos pagos no ano-calendrio. Art. 23 - A escriturao consiste em assentamentos das receitas, despesas de custeio, investimentos e demais valores que integram o resultado da atividade rural no livro Caixa, no contendo intervalos em branco, nem entrelinhas, borraduras, raspaduras ou emendas. 1. permitida a escriturao do livro Caixa pelo sistema de processamento eletrnico, em formulrios contnuos, com subdivises numeradas, em ordem seqencial ou tipograficamente. 2. O livro Caixa independe de registro. 3. O livro Caixa deve ser numerado seqencialmente e conter, no incio e no encerramento, anotaes em forma de "Termos" que identifiquem o contribuinte e a finalidade do livro. 4. A escriturao do livro Caixa deve ser realizada at a data prevista para a entrega tempestiva da Declarao de Ajuste Anual. Art. 24 - A escriturao deve ser efetuada abrangendo todas as unidades rurais exploradas pelo contribuinte, de modo a permitir a apurao dos valores da receita bruta e das despesas de custeio e dos investimentos que integram o resultado da atividade rural. Art. 25 - Nos casos de explorao de uma unidade rural por mais de uma pessoa fsica (art. 14), a escriturao deve ser efetuada em destaque, no livro Caixa de cada contribuinte, abrangendo a sua participao no resultado da atividade rural, acompanhada da respectiva documentao comprobatria, por meio de cpias, quando for o caso. 2. A falta da escriturao prevista neste artigo implicar arbitramento da base de clculo razo de vinte por cento da receita bruta do ano-calendrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 18, 2). 3. Aos contribuintes que tenham auferido receitas anuais at o valor de cinqenta e seis mil reais faculta-se apurar o resultado da explorao da atividade rural, mediante prova documental, dispensado o Livro Caixa (Lei n 9.250, de 1995, art. 18, 3). Ver art. 65 3 do RIR/99 (proibio de compensao de resultados) 5. A compensao de prejuzos de que trata esta Subseo no se aplica forma de apurao referida no 3 do art. 60. 4. permitida a escriturao do Livro Caixa pelo sistema de processamento eletrnico, com subdivises numeradas, em ordem seqencial ou tipograficamente. 5. O Livro Caixa deve ser numerado seqencialmente e conter, no incio e no encerramento, anotaes em forma de "Termo" que identifique o contribuinte e a finalidade do Livro. 6. A escriturao do Livro Caixa deve ser realizada at a data prevista para a entrega tempestiva da declarao de rendimentos do correspondente anocalendrio. 7. O Livro Caixa de que trata este artigo independe de registro. Subseo IV Receita Bruta

Art. 61 - A receita bruta da atividade rural constituda pelo montante das vendas dos produtos oriundos das atividades definidas no art. 58, exploradas pelo prprio produtor-vendedor. IN SRF 83/2001 (receita bruta da atividade rural) Art. 5 - A receita bruta da atividade rural constituda pelo montante das vendas dos produtos oriundos das atividades definidas no art. 2 exploradas pelo prprio vendedor. 1. A receita bruta da atividade rural computada sem a excluso do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) e do Fundo de Assistncia ao Trabalhador Rural (Funrural). 2. Integram tambm a receita bruta da atividade rural: I - os valores recebidos de rgos pblicos, tais como auxlios, subvenes, subsdios, Aquisies do Governo Federal (AGF) e as indenizaes recebidas do Programa de Garantia da Atividade Agropecuria (Pro-Agro); II - o montante ressarcido ao produtor agrcola pela implantao e manuteno da cultura fumageira; III - o valor de alienao de investimentos utilizados exclusivamente na explorao da atividade rural, ainda que adquiridos pelas modalidades de arrendamento mercantil e consrcio; IV - o valor da entrega de produtos agrcolas, pela permuta com outros bens ou pela dao em pagamento; V - o valor pelo qual o subscritor transfere os bens e direitos utilizados na explorao da atividade rural e os produtos e os animais dela decorrentes, a ttulo de integralizao de capital, nos termos previstos no art. 23 da Lei n 9.249, de 1995; VI - as sobras lquidas decorrentes da comercializao de produtos agropecurios, apuradas na demonstrao de resultado do exerccio e distribudas pelas sociedades cooperativas de produo aos associados produtores rurais. Art. 6 - A receita bruta da atividade rural, decorrente da comercializao dos produtos, deve ser comprovada por documentos usualmente utilizados nessas atividades, tais como Nota Fiscal de Produtor, Nota Fiscal de Entrada, Nota Promissria Rural vinculada Nota Fiscal de Produtor e demais documentos oficialmente reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais. Pargrafo nico. Quando a receita bruta da atividade rural for decorrente da alienao de bens utilizados na explorao da atividade rural, a pessoa fsica pode comprovar com documentao hbil e idnea, onde necessariamente conste o nome, o nmero no Cadastro das Pessoas Fsicas (CPF) ou o nmero no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) e o endereo do adquirente ou do beneficirio, bem assim a data e o valor da operao em moeda corrente nacional. 1. Integram tambm a receita bruta da atividade rural: I - os valores recebidos de rgos pblicos, tais como auxlios, subvenes, subsdios, aquisies do Governo Federal - AGF e as indenizaes recebidas do Programa de Garantia da Atividade Agropecuria - PROAGRO; II - o montante ressarcido ao produtor agrcola, pela implantao e manuteno da cultura fumageira; III - o valor da alienao de bens utilizados, exclusivamente, na explorao da atividade rural, exceto o valor da terra nua, ainda que adquiridos pelas modalidades de arrendamento mercantil e consrcio; IV - o valor dos produtos agrcolas entregues em permuta com outros bens ou pela dao em pagamento; V - o valor pelo qual o subscritor transfere os bens utilizados na atividade rural, os produtos e os animais dela decorrentes, a ttulo da integralizao do capital.

 2. Os adiantamentos de recursos financeiros, recebidos por conta de contrato de compra e venda de produtos agrcolas para entrega futura, sero computados como receita no ms da efetiva entrega do produto. 3. Nas vendas de produtos com preo final sujeito cotao da bolsa de mercadorias ou cotao internacional do produto, a diferena apurada por ocasio do fechamento da operao compe a receita da atividade rural no ms do seu recebimento. 4. Nas alienaes a prazo, devero ser computadas como receitas as parcelas recebidas, na data do seu recebimento, inclusive a atualizao monetria. 5. A receita bruta, decorrente da comercializao dos produtos, dever ser comprovada por documentos usualmente utilizados, tais como nota fiscal do produtor, nota fiscal de entrada, nota promissria rural vinculada nota fiscal do produtor e demais documentos reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais. Subseo V Despesas de Custeio e Investimentos Art. 62 - Os investimentos sero considerados despesas no ms do pagamento (Lei n 8.023, de 1990, art. 4, 1 e 2). IN SRF 83/2001 (conceito de Custeio e Investimento) Art. 7 - Considera-se despesa de custeio aquela necessria percepo dos rendimentos da atividade rural e manuteno da fonte pagadora, relacionada com a natureza das atividades rurais exercidas. Art. 8 - Considera-se investimento a aplicao de recursos financeiros, durante o ano-calendrio, que visem ao desenvolvimento da atividade rural, expanso da produo e da melhoria da produtividade, realizados com: I - benfeitorias resultantes de construo, instalaes, melhoramentos, reparos, bem assim de limpeza de diques, comportas e canais; II - culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais; III - aquisio de tratores, implementos e equipamentos, mquinas, motores, veculos de cargas e utilitrios rurais, utenslios e bens de durao superior a um ano, bem assim de botes de pesca ou caques, frigorficos para conservao da pesca, cordas, anzis, bias, guinchos e reformas de embarcaes; IV - animais de trabalho, de produo e engorda; V - servios tcnicos especializados, devidamente contratados, visando elevar a eficincia do uso dos recursos da propriedade ou explorao rural; VI - insumos que contribuam destacadamente para elevao da produtividade, tais como reprodutores, aquisies de matrizes, alevinos e girinos, sementes e mudas selecionadas, corretivos de solo, fertilizantes, vacinas e defensivos vegetais e animais; VII - atividades que visem especificamente elevao scio-econmica do trabalhador rural, tais como casas de trabalhadores, prdios e galpes para atividades recreativas, educacionais e de sade; VIII - estradas que facilitem o acesso ou a circulao na propriedade; IX - instalao de aparelhagem de comunicao, bssola, sonda, radares e de energia eltrica; X - bolsas para a formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de estabelecimentos e contabilistas. Pargrafo nico. Os investimentos so considerados despesas no ms do efetivo pagamento. Art. 9 - No constitui investimento o custo de aquisio da terra nua. 1. Considera-se terra nua o imvel rural despojado das benfeitorias (construes, instalaes e melhoramentos), das culturas permanentes e temporrias, das rvores e florestas plantadas e das pastagens cultivadas ou melhoradas.

 2. O valor de venda da terra nua no constitui receita da atividade rural, devendo o resultado positivo apurado ser tributado como ganho de capital. Art. 10 - As despesas de custeio e os investimentos so comprovados mediante documentos idneos, tais como nota fiscal, fatura, recibo, contrato de prestao de servios, laudo de vistoria de rgo financiador e folha de pagamento de empregados, identificando adequadamente a destinao dos recursos. Pargrafo nico. A Nota Fiscal Simplificada e o Cupom de Mquina Registradora, quando identificarem o destinatrio das mercadorias ou produtos, so documentos hbeis para comprovar despesas efetuadas pelas pessoas fsicas na apurao do resultado da atividade rural.

1. As despesas de custeio e os investimentos so aqueles necessrios percepo dos rendimentos e manuteno da fonte produtora, relacionados com a natureza da atividade exercida. 2. Considera-se investimento na atividade rural a aplicao de recursos financeiros, durante o ano-calendrio, exceto a parcela que corresponder ao valor da terra nua, com vistas ao desenvolvimento da atividade para expanso da produo ou melhoria da produtividade e seja realizada com (Lei n 8.023, de 1990, art. 6): I - benfeitorias resultantes de construo, instalaes, melhoramentos e reparos; II - culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais; III - aquisio de utenslios e bens, tratores, implementos e equipamentos, mquinas, motores, veculos de carga ou utilitrios de emprego exclusivo na explorao da atividade rural; IV - animais de trabalho, de produo e de engorda; V - servios tcnicos especializados, devidamente contratados, visando elevar a eficincia do uso dos recursos da propriedade ou explorao rural; VI - insumos que contribuam destacadamente para a elevao da produtividade, tais como reprodutores e matrizes, girinos e alevinos, sementes e mudas selecionadas, corretivos do solo, fertilizantes, vacinas e defensivos vegetais e animais; VII - atividades que visem especificamente a elevao scio-econmica do trabalhador rural, tais como casas de trabalhadores, prdios e galpes para atividades recreativas, educacionais e de sade; VIII - estradas que facilitem o acesso ou a circulao na propriedade; IX - instalao de aparelhagem de comunicao e de energia eltrica; X - bolsas para formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de estabelecimentos e contabilistas. 3. As despesas relativas s aquisies a prazo somente sero consideradas no ms do pagamento de cada parcela. 4. O bem adquirido por meio de financiamento rural ser considerado despesa no ms do pagamento do bem e no no do pagamento do emprstimo. 5. Os bens adquiridos por meio de consrcio ou arrendamento mercantil sero considerados despesas no momento do pagamento de cada parcela, ressalvado o disposto no pargrafo seguinte. 6. No caso de consrcio ainda no-contemplado, as parcelas pagas somente sero dedutveis quando do recebimento do bem, observado o art. 798. 7. Os bens adquiridos por meio de permuta com produtos rurais, que caracterizem pagamento parcelado, sero considerados despesas no ms do pagamento de cada parcela. 8. Nos contratos de compra e venda de produtos agrcolas, o valor devolvido aps a entrega do produto, relativo ao adiantamento computado como receita na forma do 2 do art. 61, constitui despesa no ms da devoluo. 9. Nos contratos de compra e venda de produtos agrcolas, o valor devolvido antes da entrega do produto, relativo ao adiantamento de que trata o 2 do art.

61, no constitui despesa, devendo ser diminudo da importncia recebida por conta de venda para entrega futura. 10. O disposto no 8 aplica-se somente s devolues decorrentes de variao de preos de produtos sujeitos cotao em bolsas de mercadorias ou cotao internacional. 11. Os encargos financeiros, exceto a atualizao monetria, pagos em decorrncia de emprstimos contrados para financiamento da atividade rural, podero ser deduzidos no ms do pagamento (Lei n 8.023, de 1990, art. 4, 1). 12. Os emprstimos destinados ao financiamento da atividade rural, comprovadamente utilizados nessa atividade, no podero ser utilizados para justificar acrscimo patrimonial. Subseo VI Resultado da Atividade Rural Art. 63 - Considera-se resultado da atividade rural a diferena entre o valor da receita bruta recebida e o das despesas pagas no ano-calendrio, correspondente a todos os imveis rurais da pessoa fsica (Lei n 8.023, de 1990, art. 4 e Lei n 8.383, de 1991, art. 14). IN SRF 83/2001 (clculo do resultado da atividade rural) Art. 11 - Considera-se resultado da atividade rural a diferena entre os valores das receitas recebidas e das despesas de custeio e dos investimentos pagos no anocalendrio, correspondentes a todas as unidades rurais exploradas pela pessoa fsica. 1. Se o resultado da atividade rural for negativo (prejuzo), poder ser compensado nos anos-calendrio posteriores. 2. Do resultado da atividade rural poder ser excludo o montante de prejuzos compensveis de exerccios anteriores. 3. Para efeito do disposto nos pargrafos anteriores, o contribuinte deve apresentar a Declarao de Ajuste Anual no modelo completo desde o anocalendrio em que obteve prejuzo at o ano-calendrio em que efetuar a compensao. 4. A pessoa fsica fica obrigada conservao e guarda do livro Caixa e dos documentos fiscais que demonstrem a apurao do prejuzo a compensar. 5. opo do contribuinte, o resultado da atividade rural, quando positivo, limitar-se- a vinte por cento da receita bruta do ano-calendrio.

Art. 64 - O resultado auferido em unidade rural comum ao casal dever ser apurado e tributado pelos cnjuges proporcionalmente sua parte. Pargrafo nico. Opcionalmente, o resultado poder ser apurado e tributado em conjunto na declarao de um dos cnjuges. IN SRF 83/2001 (resultado da atividade rural comum ao casal) Art. 15 - O resultado da atividade rural produzido em unidade rural comum ao casal, em decorrncia do regime de casamento, deve ser apurado e tributado pelos cnjuges proporcionalmente sua parte. Pargrafo nico. Opcionalmente, o resultado da atividade rural comum pode ser apurado e tributado em sua totalidade na declarao de um dos cnjuges.

Subseo VII Compensao de Prejuzos

Art. 65 - O resultado positivo obtido na explorao da atividade rural pela pessoa fsica poder ser compensado com prejuzos apurados em anos-calendrio anteriores (Lei n 9.250, de 1995, art. 19). IN SRF 83/2001 (compensao de prejuzos) Art. 12 - O saldo de prejuzo no compensado pelo de cujus pode ser utilizado pelo meeiro e pelos sucessores legtimos que continuarem a explorao da atividade rural, aps o encerramento do inventrio, proporcionalmente parcela da unidade rural recebida. Art. 13 - Para compensao de prejuzo acumulado, a pessoa fsica deve manter escriturao do livro Caixa, mesmo que esteja dispensada desta obrigao. Pargrafo nico. A falta da escriturao implica a perda do direito compensao do prejuzo acumulado. 1. A pessoa fsica fica obrigada conservao e guarda do Livro Caixa e dos documentos fiscais que demonstram a apurao do prejuzo a compensar (Lei n 9.250, de 1995, art. 19, pargrafo nico). 2. O saldo do prejuzo apurado, no deduzido pelo de cujus, poder ser utilizado pelo meeiro e pelos sucessores legtimos, aps o encerramento do inventrio, proporcionalmente parcela da unidade rural a que corresponder o prejuzo que couber a cada beneficirio, observado o disposto no art. 66. 3. vedada a compensao de resultado positivo obtido no exterior, com resultado negativo obtido no Pas (Lei n 9.250, de 1995, art. 21). IN SRF 83/2001 (compensao de prejuzos do exterior) Art. 28 - Na apurao do resultado so aplicadas as mesmas normas previstas para os contribuintes que exploram atividade rural no Brasil e deve ser apurado em separado. Pargrafo nico. vedada a compensao de resultado positivo no exterior com resultado negativo obtido no Brasil, bem assim de resultado negativo no exterior com resultado positivo obtido no Brasil. 4. Na atividade rural, exercida no Brasil por residente ou domiciliado no exterior, vedada a compensao de prejuzos apurados (Lei n 9.250, de 1995, art. 20 e 1). 5. A compensao de prejuzos de que trata esta Subseo no se aplica forma de apurao referida no 3 do art. 60. Ver art. 60 3 do RIR/99 (compensao de prejuzos) 3. Aos contribuintes que tenham auferido receitas anuais at o valor de cinqenta e seis mil reais faculta-se apurar o resultado da explorao da atividade rural, mediante prova documental, dispensado o Livro Caixa (Lei n 9.250, de 1995, art. 18, 3).

Art. 66 - A pessoa fsica que, na apurao do resultado da atividade rural, optar pela aplicao do disposto no art. 71, perder o direito compensao do total dos prejuzos correspondentes a anos-calendrio anteriores ao da opo (Lei n 8.023, de 1990, art. 16, pargrafo nico e Lei n 9.250, de 1995, art. 9). Ver art. 71 do RIR/99 (perda do direito de compensao de prejuzos) Art. 71 - opo do contribuinte, o resultado da atividade rural limitar-se- a vinte por cento da receita bruta do ano-calendrio, observado o disposto no art. 66 (Lei n 8.023, de 1990, art. 5). 1 Essa opo no dispensa o contribuinte da comprovao das receitas e despesas, qualquer que seja a forma de apurao do resultado.

 2 O disposto neste artigo no se aplica atividade rural exercida no Brasil por residente ou domiciliado no exterior (Lei n 9.250, de 1995, art. 20, e 1).

Subseo VIII Apurao do Resultado Tributvel Disposies Gerais Art. 67 - Constitui resultado tributvel da atividade rural o apurado na forma do art. 63, observado o disposto nos arts. 61, 62 e 65 (Lei n 8.023, de 1990, art. 7). Art. 68 - O resultado da atividade rural, quando positivo, integrar a base de clculo do imposto, na declarao de rendimentos e, quando negativo, constituir prejuzo compensvel na forma do art. 65 (Lei n 9.250, de 1995, art. 9). Atividade Rural Exercida no Exterior Art. 69 - O resultado da atividade rural exercida no exterior, por residentes ou domiciliados no Brasil, convertido em Reais mediante a utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica fixado para compra pelo Banco Central do Brasil, para o ltimo dia do ano-calendrio a que se refere o resultado, integrar a base de clculo do imposto, na declarao de rendimentos, vedada acompensao de resultado positivo obtido no exterior, com resultado negativo obtido no Pas (Lei n 9.250, de 1995, art. 21). IN SRF 83/2001 (atividade rural no exterior) Art. 27 - O resultado da atividade rural exercida no exterior por residentes no Brasil, quando positivo, integra a base de clculo do imposto devido no anocalendrio. Pargrafo nico. O resultado apurado em moeda estrangeira convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo seu valor fixado, para o ltimo dia do ano-calendrio a que se refere o resultado, pela autoridade monetria do pas no qual a atividade foi exercida, e, em seguida, convertido em reais mediante a utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica fixado para compra pelo Banco Central do Brasil, para o ltimo dia do ano-calendrio a que se refere. Art. 28 - Na apurao do resultado so aplicadas as mesmas normas previstas para os contribuintes que exploram atividade rural no Brasil e deve ser apurado em separado. Pargrafo nico. vedada a compensao de resultado positivo no exterior com resultado negativo obtido no Brasil, bem assim de resultado negativo no exterior com resultado positivo obtido no Brasil. IN SRF 208/2001 (atividade rural no exterior) Art. 15 - O resultado da atividade rural exercida no exterior, quando positivo, integra a base de clculo do imposto devido na declarao no ano-calendrio e deve ser apurado de acordo com o disposto na Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001. 1. O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso do resultado da atividade rural exercida no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos, observado o disposto nos arts. 1, caput e 2, e 16, 1, desde que no seja compensado ou restitudo no exterior. 2. O imposto pago no exterior convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos para a data do recebimento e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recebimento do rendimento.

Residente ou Domiciliado no Exterior Art. 70 - O resultado decorrente da atividade rural, exercida no Brasil por residente ou domiciliado no exterior, apurado por ocasio do encerramento do anocalendrio, constituir a base de clculo do imposto e ser tributado alquota de quinze por cento (Lei n 9.250, de 1995, art. 20). 1. A apurao do resultado dever ser feita por procurador, a quem compete reter e recolher o imposto, observado o disposto nos arts. 65 e 71 (Lei n 9.250, de 1995, art. 20, 1). 2. O imposto apurado dever ser pago na data da ocorrncia do fato gerador (Lei n 9.250, de 1995, art. 20, 2). 3. Ocorrendo remessa de lucros antes do encerramento do ano-calendrio, o imposto dever ser recolhido no ato sobre o valor remetido por ocasio do evento, exceto no caso de devoluo de capital (Lei n 9.250, de 1995, art. 20, 3). IN SRF 83/2001 (residente no exterior) Art. 26 - O resultado decorrente da atividade rural, exercida no Brasil por residente no exterior, apurado por ocasio do encerramento do ano-calendrio, constitui a base de clculo do imposto e tributado alquota de quinze por cento. 1. Na hiptese de que trata este artigo, a apurao do resultado deve ser feita por procurador, a quem compete reter e recolher o imposto devido. 2. O imposto apurado deve ser pago na data da ocorrncia do fato gerador. 3. Ocorrendo remessa de lucros antes do encerramento do ano-calendrio, o imposto deve ser recolhido no ato sobre o valor remetido por ocasio do evento, exceto no caso de devoluo de capital. 4. Na apurao do resultado da atividade rural no so permitidas: I - a opo pelo arbitramento da base de clculo; II - a compensao de prejuzos apurados.

Resultado Presumido Art. 71 - opo do contribuinte, o resultado da atividade rural limitar-se- a vinte por cento da receita bruta do ano-calendrio, observado o disposto no art. 66 (Lei n 8.023, de 1990, art. 5). 1 Essa opo no dispensa o contribuinte da comprovao das receitas e despesas, qualquer que seja a forma de apurao do resultado. 2 O disposto neste artigo no se aplica atividade rural exercida no Brasil por residente ou domiciliado no exterior (Lei n 9.250, de 1995, art. 20, e 1). IN SRF 83/2001 (resultado presumido da atividade rural) Art. 22 - O resultado da explorao da atividade rural exercida pelas pessoas fsicas apurado mediante escriturao do livro Caixa, abrangendo as receitas, as despesas de custeio, os investimentos e demais valores que integram a atividade. 1. O contribuinte deve comprovar a veracidade das receitas e das despesas escrituradas no livro Caixa, mediante documentao idnea que identifique o adquirente ou o beneficirio, o valor e a data da operao, a qual mantida em seu poder disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a decadncia ou prescrio. 2. A ausncia da escriturao prevista no caput implica o arbitramento do resultado razo de vinte por cento da receita bruta do ano-calendrio. 3. Quando a receita bruta total auferida no ano-calendrio no exceder a R$ 56.000,00 (cinqenta e seis mil reais) facultada a apurao mediante prova documental, dispensada a escriturao do livro Caixa. 4. O resultado negativo apurado pelas pessoas fsicas que optarem pelo disposto no 3 no pode ser compensado. 5. Considera-se prova documental aquela que se estrutura por documentos nos quais fiquem comprovados e demonstrados os valores das receitas recebidas, das despesas de custeio e os investimentos pagos no ano-calendrio.