5.0 Diccionario para La Globalización Contable Deloitte - Po

E
EMPHASIS OF MATTER
PARAGRAPH /
PRRAFO DE NFASIS
NIA
Prrafo incluido en el informe
de auditora que se refere a una
cuestin presentada o revelada
de forma adecuada en los esta-
dos fnancieros y que, a juicio
del auditor, es de tal importan-
cia que resulta fundamental pa-
ra que los usuarios comprendan
los estados fnancieros.
EMPLOYEES /
EMPLEADOS
NIA
Profesionales, distintos de los
socios, incluidos cualesquiera
expertos que la frma de audito-
ra emplea.
EMPLOYEE BENEFITS /
BENEFICIOS A LOS
EMPLEADOS
NIIF Plenas - NIIF Pymes
Todas las formas de contra-
prestacin concedida por una
entidad a cambio de los servi-
cios prestados por los emplea-
dos o por indemnizaciones por
cese.
EMPLOYEES AND OTHERS
PROVIDING SIMILAR
SERVICES /
EMPLEADOS Y TERCEROS
QUE PRESTAN SERVICIOS
SIMILARES
NIIF Plenas
Individuos que prestan servicios
personales a la entidad en una
de las siguientes situaciones: (a)
los individuos tienen la conside-
racin de empleados a efectos
legales o fscales; (b) trabajan
para la entidad bajo su direc-
cin, de la misma forma que
quienes tienen la consideracin
de empleados a efectos legales
o fscales, o (c) los servicios pres-
tados son similares a los que ha-
cen los empleados. El trmino
incluye, por ejemplo, al perso-
nal de la gerencia, es decir, las
personas que tienen autoridad
y responsabilidad en tareas de
planifcacin, direccin y con-
trol de las actividades de la enti-
dad, incluyendo los miembros
no ejecutivos del rgano de ad-
ministracin.
ENGAGEMENT
DOCUMENTATION /
DOCUMENTACIN DEL
ENCARGO
NIA
El registro del trabajo realizado,
de los resultados obtenidos y de
las conclusiones alcanzadas por
el profesional ejerciente (a ve-
ces se emplea el trmino pape-
les de trabajo).
ENGAGEMENT LETTER /
CARTA DE ENCARGO
NIA
Trminos escritos de un encar-
go en forma de carta.
ENGAGEMENT QUALITY
CONTROL REVIEW /
REVISIN DE CONTROL DE
CALIDAD DEL ENCARGO
NIA
Proceso diseado para evaluar
de forma objetiva, en la fecha
del informe o con anterioridad a
ella, los juicios signifcativos rea-
lizados por el equipo del encar-
go y las conclusiones alcanza-
das a efectos de la formulacin
del informe. El proceso de revi-
sin de control de calidad del
encargo es aplicable a las audi-
toras de estados fnancieros de
entidades cotizadas y, en su ca-
so, a aquellos otros encargos de
auditora para los que la frma
de auditora haya determinado
que se requiere la revisin de
control de calidad del encargo.
ENGAGEMENT QUALITY
CONTROL REVIEWER /
REVISOR DE CONTROL DE
CALIDAD DEL ENCARGO
NIA
Un socio, otra persona de la fr-
ma de auditora, un individuo ex-
terno debidamente cualifcado,
o un equipo formado por estas
personas, ninguna de las cuales
forma parte del equipo del en-
cargo, con experiencia y autori-
dad sufcientes y adecuadas para
evaluar objetivamente los juicios
signifcativos que el equipo del
encargo ha realizado y las con-
clusiones alcanzadas a efecto de
la formulacin del informe.
ENGAGEMENT PARTNER /
SOCIO DEL ENCARGO
NIA
El socio u otra persona de la fr-
ma de auditora que es respon-
sable del encargo y de su reali-
zacin, as como del informe
que se emite en nombre de la
frma de auditora, y que, cuan-
do se requiera, tiene la autoriza-
cin apropiada otorgada por un
organismo profesional, regula-
dor, o legal.
Diccionario para la globalizacin contable
Fascculo 4
26
E
ENGAGEMENT TEAM /
EQUIPO DEL
ENCARGO
NIA
Todos los socios y empleados
que realizan el encargo, as co-
mo cualquier persona contrata-
da por la frma de auditora o por
una frma de la red, que realizan
procedimientos en relacin con
el encargo. Se excluyen los ex-
pertos externos contratados por
la frma de auditora o por una
frma de la red.
ENTERPRISE RISK
MANAGEMENT (ERM) /
ADMINISTRACIN DE
RIESGOS DE LA EMPRESA/
DEL EMPRENDIMIENTO
COSO - ERM
La administracin de riesgos de
la empresa (del emprendimien-
to) es un proceso efectuado por
la junta de directores, la admi-
nistracin y otro personal de la
administracin, aplicado en el
establecimiento de la estrategia
y a travs de la compaa, dise-
ado para identifcar los even-
tos potenciales que puedan
afectar la entidad, y para admi-
nistrar el riesgo que est dentro
de su apetito por el riesgo, para
proveer seguridad razonable en
relacin con el logro de los ob-
jetivos de la entidad.
Esta estructura conceptual de
ERM est orientada a alcan-
zar las metas de la empresa, los
cuales se establecen en cuatro
categoras. 1. Estrategia: metas
de nivel alto, alineadas con y en
respaldo de su misin. 2. Ope-
raciones: uso efectivo y efcien-
te de sus recursos. 3. Presenta-
cin de reportes: confabilidad
de la presentacin de reportes.
4. Cumplimiento: cumplimiento
con las leyes y regulaciones apli-
cables. Hay una categora adi-
cional de objetivos: salvaguarda
de los recursos, que aplica solo a
las entidades que tienen obliga-
cin pblica pblica.
ENTITY-SPECIFIC
VALUE /
VALOR ESPECFICO PARA
LA ENTIDAD
NIIF Plenas
Valor actual de los fujos de
efectivo que una entidad espera
recibir por el uso continuado de
un activo y por la disposicin
del mismo al trmino de su vida
til. En el caso de un pasivo, es
el valor actual de los fujos de
efectivo en que se espera incu-
rrir para cancelarlo.
EVALUATE /
EVALUAR
NIA
Identifcar y analizar los aspec-
tos relevantes, incluyendo la
aplicacin de procedimientos
posteriores cuando fuere ne-
cesario para alcanzar una con-
clusin especfca sobre dichos
aspectos. Evaluacin, por con-
vencin, se utiliza nicamen-
te en relacin con un rango de
cuestiones, entre ellas la evi-
dencia, los resultados de los
procedimientos y la efcacia de
la respuesta de la direccin an-
te un riesgo (Vase tambin Va-
lorar).
EVENT IDENTIFICATION /
IDENTIFICACIN DE
EVENTOS
COSO ERM
Es uno de los componentes que
se hacen explcitos en ERM. Se
tienen que identifcar los even-
tos internos y externos que afec-
tan el logro de las metas de la
27
E
Fascculo 4
entidad, diferenciando entre
eventos y oportunidades. Las
oportunidades se canalizan ha-
cia la estrategia de la adminis-
tracin o hacia el proceso de es-
tablecimiento de objetivos.
ENVIRONMENTAL
MATTERS /
CUESTIONES
MEDIOAMBIENTALES
NIA
1. Iniciativas para prevenir, re-
ducir o corregir los daos cau-
sados al medioambiente, o pa-
ra hacer frente a la conservacin
de los recursos renovables y
no renovables (tales iniciativas
pueden ser exigidas por las dis-
posiciones legales y reglamen-
tarias de ndole ambiental, por
contrato, o pueden llevarse a
cabo voluntariamente).
2. Consecuencias por el incum-
plimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias medio-
ambientales.
3. Consecuencias de los daos
medioambientales causados a
otras personas o a los recursos
naturales.
4. Consecuencias de la respon-
sabilidad subsidiaria derivada
de las leyes. Por ejemplo, la res-
ponsabilidad por los daos cau-
sados por los anteriores propie-
tarios.
ENVIRONMENTAL
PERFORMANCE REPORT /
INFORME SOBRE
LA ACTUACIN
MEDIOAMBIENTAL
NIA
Informe, que no hace parte de
los estados fnancieros, en el
que una entidad proporciona a
terceros informacin cualitativa
sobre los compromisos adquiri-
dos por la compaa respecto a
los aspectos medioambientales
del negocio, las polticas y obje-
tivos en ese mbito, los logros
alcanzados en la gestin de la
relacin existente entre los pro-
cesos de negocio y el riesgo
medioambiental, e informacin
cuantitativa sobre la actuacin
medioambiental.
ENVIRONMENTAL RISK /
RIESGO MEDIOAMBIENTAL
NIA
En determinadas circunstancias,
entre los factores relevantes pa-
ra valorar el riesgo inherente en
el desarrollo del plan global de
auditora se puede incluir el ries-
go de incorreccin material en
los estados fnancieros debido a
cuestiones medioambientales.
EQUITY /
PATRIMONIO
NIIF Pymes
Participacin residual en los ac-
tivos de la entidad, una vez de-
ducidos todos sus pasivos.
ENTRY PRICE /
PRECIO DE ENTRADA
NIIF Plenas
El precio pagado por adquirir un
activo o recibido por asumir un
pasivo en una transaccin de in-
tercambio.
EQUITY INSTRUMENT /
INSTRUMENTO DE
PATRIMONIO
NIIF Plenas
Un contrato que pone de mani-
festo un inters en los activos
de la entidad, una vez han sido
deducidos todos sus pasivos.
EQUITY INSTRUMENT
GRANTED /
INSTRUMENTO DE
PATRIMONIO CONCEDIDO
NIIF Plenas
El derecho (condicional o incon-
dicional) a un instrumento de
patrimonio de la entidad, que
esta ha conferido a un tercero
en virtud de un acuerdo con pa-
gos basados en acciones.
EQUITY INTERESTS /
PARTICIPACIONES EN EL
PATRIMONIO
NIIF Plenas
A efectos de la NIIF3, participa-
ciones en el patrimonio, se utili-
za en sentido amplio para refe-
rirse a las participaciones en la
propiedad de entidades que
pertenecen a los inversores y
propietarios, participaciones de
partcipes o miembros de enti-
dades mutualistas.
EQUITY METHOD /
MTODO DE LA
PARTICIPACIN
NIIF Plenas
Mtodo de contabilizacin se-
gn el cual la inversin se regis-
tra inicialmente al costo y es
ajustada posteriormente en
funcin de los cambios que ex-
perimenta, tras la adquisicin, la
porcin de los activos netos de
CRONOLOGA DE IASB
1994 Se establece el IASC Advisory Council.
1995 La European Commission respalda el acuerdo entre IASC e IOSCO
para completar los estndares centrales, y concluye que los ISA
deben ser seguidos por las multinacionales de la Unin Europea.
1996 La US SEC anuncia su respaldo al objetivo de IASC para desarrollar
estndares de contabilidad que podran ser usados en la preparacin
de los estados fnancieros para el propsito de las ofertas transfron-
terizas.
1997 Es formado el SIC. Tiene la misin de desarrollar interpretaciones de
las NIC para aprobacin formal por parte de IASC.
Es formado el Strategy Working Party para hacer recomendaciones
en relacin con las futuras estructuras y operaciones de IASC.
1998 La membreca de IFAC/IASC se ampla a 140 asociaciones de conta-
dura en 101 pases.
Con la aprobacin de la NIC 39 IASC completa los estndares centra-
les.
1999 Los ministros de Finanzas del G7 y el Fondo Monetario Internacional
urgen el apoyo a los IAS para fortalecer la arquitectura fnanciera
internacional.
La Junta de IASC, de manera unnime, aprueba su reestructuracin
en una junta de 14 miembros (12 de tiempo completo) bajo una
junta independiente de fdeicomisarios.
28
E
la entidad que corresponde al
inversor. El resultado del perio-
do del inversor incluye su parti-
cipacin en el resultado del pe-
riodo de la participada, y el otro
resultado integral del inversor
incluye su participacin en el
otro resultado integral de la par-
ticipada.
EQUITY-SETTLED SHARE-
BASED PAYMENT
TRANSACTION /
TRANSACCIN CON PAGOS
BASADOS EN ACCIONES
LIQUIDADAS MEDIANTE
INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO
NIIF Plenas
Transaccin con pagos basa-
dos en acciones en la que la en-
tidad: (a) recibe bienes o servi-
cios como contraprestacin de
sus instrumentos de patrimonio
propios (incluyendo acciones u
opciones sobre acciones), o (b)
recibe bienes o servicios, pero
no tiene obligacin de liquidar
la transaccin con el proveedor.
NIIF Pymes
Transaccin con pagos basados
en acciones en la que la entidad
recibe bienes o servicios como
contraprestacin de instrumen-
tos de patrimonio de la entidad
(incluyendo acciones u opcio-
nes sobre acciones).
ERROR /
ERROR
NIA
Incorreccin no intencionada
contenida en los estados fnan-
cieros, incluyendo la omisin de
una cantidad o de una informa-
cin a revelar.
ERRORS /
ERRORES
NIIF Pymes
Omisiones e inexactitudes en
los estados fnancieros de una
entidad para uno o ms pe-
riodos anteriores, resultantes
de un fallo al emplear o de un
error al utilizar informacin fa-
ble que: (a) estaba disponible
cuando los estados fnancieros
para esos periodos fueron au-
torizados a emitirse, y (b) po-
da razonablemente esperarse
que se hubiera obtenido y teni-
do en cuenta en la elaboracin
y presentacin de aquellos es-
tados fnancieros.
ESTIMATION
UNCERTAINTY /
INCERTIDUMBRE DE LA
ESTIMACIN
NIA
Susceptibilidad de una estima-
cin contable y de la informa-
cin revelada relacionada a una
falta inherente de precisin en
su medida.
EVENTS AFTER THE
REPORTING PERIOD /
HECHOS OCURRIDOS
DESPUS DEL PERIODO
SOBRE EL QUE SE
INFORMA
NIIF Plenas
Hechos, favorables o desfavo-
rables, que se han producido
entre el fnal del periodo sobre
el que se informa y la fecha de
autorizacin de los estados f-
nancieros para su publicacin.
Pueden identifcarse dos tipos
de eventos: (a) aquellos que
proporcionan evidencia de las
condiciones que existan al f-
nal del periodo sobre el que se
informa (hechos ocurridos des-
pus del periodo sobre el que
se informa que implican ajus-
te), y (b) los que son indicativos
de condiciones que han apare-
cido despus del periodo sobre
el que se informa (hechos ocu-
rridos despus del periodo so-
bre el que se informa que no
implican ajuste).
EXCEPTION /
EXCEPCIN
NIA
Respuesta que seala una di-
ferencia entre la informacin
que se solicita sea confrmada,
o contenida en los registros de
la entidad, y la informacin su-
ministrada por la parte que con-
frma.
EXCHANGE
DIFFERENCE /
DIFERENCIAS DE CAMBIO
NIIF Plenas
Diferencia que surge al conver-
tir un determinado nmero de
unidades de una moneda a otra,
utilizando tipos de cambio dife-
rentes.
EXCHANGE RATE /
TASA DE CAMBIO
NIIF Plenas
Ratio de intercambio entre dos
monedas.
EXIT PRICE /
PRECIO DE SALIDA
NIIF Plenas
Precio que se recibira por ven-
der un activo o se pagara por
transferir un pasivo.
EXPECTED CASH FLOWS /
FLUJOS DE EFECTIVO
ESPERADOS
NIIF Plenas
Promedio ponderado de la pro-
babilidad (es decir, la media de
la distribucin) de los fujos de
efectivo futuros posibles.
EXPENSES /
GASTOS
Son los decrementos (disminu-
ciones) en los benefcios eco-
nmicos producidos a lo largo
del periodo contable en forma
de salidas o disminuciones del
valor de los activos, o bien de
29
F
Fascculo 4
nacimiento o aumento de los
pasivos, que dan como resulta-
do decrementos en el patrimo-
nio, y no estn relacionados
con las distribuciones realiza-
das a los propietarios de este
patrimonio.
EXPERIENCED
AUDITOR /
AUDITOR
EXPERIMENTADO
NIA
Persona (tanto interna como
externa a la frma de auditora)
que tiene experiencia prctica
en auditora y un conocimien-
to razonable de: (a) los proce-
sos de auditora; (b) las NIA y
los requerimientos legales y re-
glamentarios aplicables; (c) el
entorno empresarial en el que
la entidad opera, y (d) las cues-
tiones de auditora e informa-
cin fnanciera relevantes para
el sector en el que la entidad
opera.
EXPERT /
EXPERTO
NIA
(Vase: Experto del auditor y Ex-
perto de la direccin).
EXPERTISE /
ESPECIALIZACIN
NIA
Cualifcaciones, conocimiento y
experiencia en un campo con-
creto.
EXPLORATION AND
EVALUATION ASSETS /
ACTIVOS PARA
EXPLORACIN Y
EVALUACIN
NIIF Plenas
Desembolsos relacionados con
la exploracin y evaluacin, re-
conocidos como activos de
acuerdo con la poltica contable
de la entidad.
EXPERIENCE
ADJUSTMENTS /
AJUSTES POR EXPERIENCIA
NIIF Plenas
Los efectos de las diferencias
entre suposiciones actuariales
previas y los sucesos efectiva-
mente ocurridos.
EXPLORATION AND
EVALUATION
EXPENDITURES /
DESEMBOLSOS
RELACIONADOS CON LA
EXPLORACIN Y
EVALUACIN
NIIF Plenas
Desembolsos efectuados por
una entidad en relacin con la
exploracin y evaluacin de re-
cursos minerales, antes de que
se pueda demostrar la factibili-
dad tcnica y viabilidad comer-
cial de la extraccin de estos re-
cursos.
EXPLORATION FOR AND
EVALUATION OF MINERAL
RESOURCES /
EXPLORACIN Y
EVALUACIN DE RECURSOS
MINERALES
NIIF Plenas
Bsqueda de recursos minera-
les, incluyendo minerales, pe-
trleo, gas natural y recursos si-
milares no renovables, realizada
una vez que la entidad ha obte-
nido derechos legales para ex-
plorar en un rea determinada,
as como la determinacin de la
factibilidad tcnica y la viabili-
dad comercial de la extraccin
de recursos minerales.
EXTERNAL
CONFIRMATION /
CONFIRMACIN EXTERNA
NIA
Evidencia de auditora obtenida
mediante una respuesta directa
escrita por un tercero (la parte
confrmante), dirigida al auditor,
en formato papel, soporte elec-
trnico u otro medio.
F
FAIR PRESENTATION /
PRESENTACIN
RAZONABLE
NIIF Pymes
Imagen fel de los efectos de las
transacciones, as como de otros
eventos y condiciones, de
acuerdo con las defniciones y
los criterios de reconocimiento
de activos, pasivos, ingresos y
gastos.
FAIR PRESENTATION
FRAMEWORK /
MARCO DE IMAGEN FIEL
NIA
(Vase: Marco de informacin f-
nanciera aplicable y Marco de
informacin con fnes genera-
les).
FAIR VALUE /
VALOR RAZONABLE
NIIF Plenas
1. Precio que se recibira por
vender un activo o que se paga-
ra por transferir un pasivo en
una transaccin ordenada entre
participantes de mercado en la
fecha de la medicin.
2. Importe por el que un activo
podra ser intercambiado, un pa-
sivo liquidado, o un instrumento
de patrimonio concedido podra
ser intercambiado entre partes
interesadas y debidamente in-
formadas, en una transaccin
realizada en condiciones de in-
dependencia mutua.
NIIF Pymes
Importe por el cual puede inter-
cambiarse un activo, cancelarse
un pasivo o intercambiarse un
instrumento de patrimonio con-
cedido, entre partes interesadas
y debidamente informadas que
realizan una transaccin en con-
diciones de independencia mu-
tua.
La IAESB
(International
Accounting
Education
Standards
Board) es
un cuerpo
independiente
emisor del
estndar que
sirve al inters
pblico me-
diante el forta-
lecimiento de
la contadura
profesional en
todo el mundo
a travs del
desarrollo y el
mejoramiento
de la educa-
cin en conta-
dura, la cual
comprende el
conocimiento,
las habilida-
des, los valo-
res, la tica y
las actitudes
profesionales.
30
F
FAIR VALUE LESS
COSTS TO SELL /
VALOR RAZONABLE MENOS
LOS COSTOS DE VENTA
NIIF Plenas
Importe que se puede obtener
por la venta de un activo o uni-
dad generadora de efectivo en
una transaccin realizada en
condiciones de independencia
mutua entre partes interesadas
y debidamente informadas, me-
nos los costos de disposicin.
FINANCE LEASE /
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
NIIF Plenas
Arrendamiento que transfere
sustancialmente todos los ries-
gos y ventajas inherentes a la
propiedad del activo. La propie-
dad del mismo, en su caso, pue-
de o no ser transferida.
NIIF Pymes
Arrendamiento diferente a un
arrendamiento fnanciero es un
arrendamiento operativo.
FINANCIAL ASSET /
ACTIVO FINANCIERO
Cualquier activo que es:
(a) efectivo;
(b) instrumento de patrimonio
de otra entidad;
(c) derecho contractual:
(i) a recibir efectivo u otro ac-
tivo fnanciero de otra enti-
dad; o
(ii) a intercambiar activos f-
nancieros o pasivos fnan-
cieros con otra entidad, en
condiciones que sean poten-
cialmente favorables para la
entidad; o
(d) un contrato que ser o podr
ser liquidado utilizando instru-
mentos de patrimonio propio
de la entidad, y sea:
(i) un instrumento no deriva-
do, segn el cual la entidad
est o puede estar obligada a
recibir una cantidad variable
de sus instrumentos de patri-
monio propios, o
(ii) un instrumento deriva-
do que ser o podr ser li-
quidado mediante una for-
ma distinta al intercambio de
un importe fjo de efectivo, o
de otro activo fnanciero, por
una cantidad fja de los instru-
de la entidad. A estos efec-
tos los instrumentos de pa-
trimonio propio de la entidad
no incluyen los instrumen-
tos fnancieros con opcin de
venta clasifcados como ins-
trumentos de patrimonio de
acuerdo con los prrafos 16
y 16B de la NIC 32, instrumen-
tos que imponen una obliga-
cin a la empresa de entregar
a terceros una participacin
proporcional de los activos
netos de la entidad solo en el
momento de la liquidacin y
se clasifcan como instrumen-
tos de patrimonio de acuerdo
con los prrafos 16C y 16D de
la NIC 32, o los instrumentos
que son contratos para la re-
cepcin o entrega futura de
instrumentos de patrimonio
propios de la entidad.
FINANCIAL ASSET OR
FINANCIAL LIABILITY HELD
FOR TRADING /
ACTIVO FINANCIERO O
PASIVO FINANCIERO
MANTENIDO PARA
NEGOCIACIN
NIIF Plenas
Activo fnanciero o pasivo fnan-
ciero que: (a) se compra o se in-
curre en l, principalmente con
el objetivo de venderlo o de vol-
ver a comprarlo en un futuro
cercano; (b) en su reconoci-
miento inicial es parte de una
cartera de instrumentos fnan-
cieros identifcados, que se ges-
tionan conjuntamente y para la
cual existe evidencia de un pa-
trn real reciente de obtencin
de benefcios a corto plazo; o (c)
es un derivado (excepto un deri-
vado que sea un contrato de ga-
ranta fnanciera o haya sido de-
signado como un instrumento
de cobertura efcaz).
FINANCIAL GUARANTEE
CONTRACT /
CONTRATO DE GARANTA
FINANCIERA
NIIF Plenas
Contrato que requiere que el
emisor efecte pagos especf-
cos para reembolsar al tenedor
por la prdida en la que incurre
cuando un deudor especfco in-
cumpla su obligacin de pago a
su vencimiento, de acuerdo con
las condiciones, originales o
modifcadas, de un instrumento
de deuda.
FINANCIAL
INSTRUMENT /
INSTRUMENTO
FINANCIERO
Cualquier contrato que da lugar
a un activo fnanciero en una
entidad y a un pasivo fnanciero
o un instrumento de patrimonio
en otra entidad.
FINANCIAL LIABILITY /
PASIVO FINANCIERO
NIIF Plenas
Un pasivo que es:
(a) una obligacin contractual:
(i) de entregar efectivo u otro
activo fnanciero a otra enti-
dad; o
(ii) de intercambiar activos
fnancieros o pasivos fnan-
cieros con otra entidad, en
condiciones que sean poten-
cialmente desfavorables para
la entidad; o
(b) un contrato que ser o podr
ser liquidado utilizando instru-
de la entidad, y sea:
Actualmente,
los umbrales
que se usan
para reconocer
y desreconocer
los activos
y pasivos
varan segn
el estndar, y
a menudo no
son explcitos.
Los umbrales
para el recono-
cimiento y el
desreconoci-
miento deben
ser articulados
de manera ex-
plcita en cada
estndar.
31
F
Fascculo 4
(i) un instrumento no deriva-
do, segn el cual la entidad
estuviese o pudiese estar
obligada a entregar una can-
tidad variable de los instru-
mentos de patrimonio pro-
pio; o
(ii) un instrumento derivado
que ser o podr ser liquidado
mediante una forma distinta
al intercambio de un importe
fjo de efectivo, o de otro ac-
tivo fnanciero, por una can-
tidad fja de los instrumentos
de patrimonio propio de la
entidad. A este efecto, los de-
rechos, opciones o certifca-
dos de opciones para compra
de acciones (warrants) para
adquirir una cantidad fja de
los instrumentos de patrimo-
nio propio de la entidad por
un importe fjo de cualquier
moneda son instrumentos de
patrimonio si la entidad ofre-
ce los derechos, opciones o
certifcados de opciones para
compra de acciones de forma
proporcional a todos los pro-
pietarios existentes de la mis-
ma clase de sus instrumentos
de patrimonio no derivados
propios. A estos efectos, los
propios de la entidad no in-
cluyen los instrumentos f-
nancieros con opcin de
venta clasifcados como ins-
trumentos de patrimonio de
acuerdo con los prrafos 16A
y 16B de la NIC 32, instrumen-
tos que imponen una obliga-
cin a la entidad de entregar
a terceros una participacin
proporcional de los activos
netos de la entidad solo en el
momento de la liquidacin y
se clasifcan como instrumen-
tos de patrimonio de acuerdo
con los prrafos 16C y 16D de
la NIC 32, o los instrumentos
que son contratos para la re-
cepcin o entrega futura de
propios de la entidad.
Como excepcin, un instrumen-
to que cumpla la defnicin de
un pasivo fnanciero se clasifca-
r como un instrumento de pa-
trimonio, si tiene todas las ca-
ractersticas y cumple las
condiciones de los prrafos 16
y 16B o de los prrafos 16C y
16D de la NIC 32.
FINANCIAL LIABILITY AT
FAIR VALUE THROUGH
PROFIT OR LOSS /
PASIVOS FINANCIEROS QUE
SE CONTABILICEN AL
VALOR RAZONABLE CON
CAMBIOS EN RESULTADOS
NIIF Plenas
Un pasivo fnanciero que cum-
pla alguna de las siguientes
condiciones: (a) Cumple la def-
nicin de mantenido para nego-
ciar. (b) Desde el momento del
reconocimiento inicial, ha sido
designado por la entidad para
contabilizarlo al valor razonable
con cambios en resultados. Una
empresa puede utilizar esta de-
signacin solo cuando lo permi-
ta el prrafo 4.3.5 de la NIIF 9
F
Fascculo 5
(derivados implcitos) o cuando
esto resulte en informacin ms
relevante como consecuencia
de que:
(i) con ello se elimine o reduz-
ca signifcativamente alguna
incoherencia en la medicin
o en el reconocimiento (a ve-
ces denominada asimetra
contable) que de otra forma
surgira al utilizar diferentes
criterios para medir activos y
pasivos, o para reconocer ga-
nancias y prdidas en los mis-
mos sobre bases diferentes; o
(ii) el rendimiento de un gru-
po de activos fnancieros, de
pasivos fnancieros o de am-
bos, se gestione y evale so-
bre la base de su valor razo-
nable, de acuerdo con una
estrategia de inversin o de
gestin del riesgo que la enti-
dad tenga documentada, y se
provea internamente infor-
macin sobre ese grupo, so-
bre la base de su valor razo-
nable, al personal clave de la
direccin de la entidad (se-
gn se lo defne en la NIC 24).
FINANCIAL POSITION /
SITUACIN FINANCIERA
NIIF Pymes
Relacin entre los activos, los
pasivos y el patrimonio de una
entidad, tal como se informa de
ella en el estado de situacin f-
nanciera.
FINANCIAL RISK /
RIESGO FINANCIERO
NIIF Plenas
Riesgo que representa un posi-
ble cambio futuro en una o ms
de las siguientes variables: una
tasa de inters especifcada, el
precio de un instrumento fnan-
ciero, el precio de una materia
prima cotizada, un tipo de cam-
bio, un ndice de precios o de in-
tereses, una clasifcacin o un
ndice crediticio u otra variable.
Si se trata de una variable no f-
nanciera, es necesario que la
misma no sea especfca de una
de las partes en el contrato.
FINANCIAL STATEMENTS /
ESTADOS FINANCIEROS
NIIF Pymes
Representacin estructurada de
la situacin fnanciera, el rendi-
miento fnanciero y los fujos de
efectivo de una entidad.
FINANCIAL
STATEMENTS /
ESTADOS FINANCIEROS
NIA
Presentacin estructurada de in-
formacin fnanciera histrica,
que incluye notas explicativas,
cuya fnalidad es la de informar
sobre los recursos econmicos
y las obligaciones de una enti-
dad en un momento determi-
nado o sobre los cambios regis-
trados en ellos en un periodo
de tiempo, de conformidad con
un marco de informacin fnan-
ciera. Las notas explicativas nor-
malmente incluyen un resumen
de las polticas contables signif-
cativas y otra informacin expli-
cativa. El trmino estados fnan-
cieros normalmente se refere a
un conjunto completo de esta-
dos fnancieros establecido por
los requerimientos del marco de
informacin fnanciera aplicable,
pero tambin puede referirse a
un solo estado fnanciero.
FINANCING
ACTIVITIES /
ACTIVIDADES DE
FINANCIACIN
Actividades que producen cam-
bios en el tamao y composi-
cin de los capitales propios y
de los prstamos tomados por
parte de la entidad.
FIRM /
FIRMA
NIA
Profesional individual, asocia-
cin o corporacin u otra enti-
dad de profesionales de la con-
tabilidad.
CRONOLOGA DE IASB
2000 IOSCO recomienda que sus miembros permitan que los emisores
multinacionales usen los estndares de IASC en las ofertas y los
registros transfronterizos.
Se forma el comit ad hoc de nominaciones, presidido por el presi-
dente de la US SEC Arthur Levitt, para nominar los fdeicomisarios
que vigilarn la nueva estructura de IASB.
Los cuerpos miembros de IASC aprueban la reestructuracin de IASB
y la nueva constitucin de IASC.
El comit de nominacin anuncia los fdeicomisarios iniciales.
Los fdeicomisarios nombran a Sir David Tweedie (presidente de la
UK Accounting Standards Board ) como el primer presidente de la
reestructurada IASB.
2001 Se anuncian los miembros y el nuevo nombre de IASB. Se forma la
IASC Foundation. El 1 de abril de 2001, el nuevo IASB asume de IASC
sus responsabilidades de emisin del estndar de contabilidad. Los
IAS y SIC existentes son adoptados por IASB.
IASB se traslada a sus nuevas ofcinas en 30 Cannon Street, London.
IASB se reune con los presidentes de sus ocho cuerpos de enlace con
los emisores del estndar nacional de contabilidad para comenzar a
coordinar las agendas y establecer metas de convergencia.
34
F
FIRM COMMITMENT /
COMPROMISO
EN FIRME
Acuerdo obligatorio para inter-
cambiar una determinada canti-
dad de activos a un precio de-
terminado, en una fecha o
fechas futuras prefjadas.
FIRM PURCHASE
COMMITMENT /
COMPROMISO FIRME DE
COMPRA
NIIF Plenas
Acuerdo con un tercero no vincu-
lado, que compromete a ambas
partes y por lo general es exigi-
ble legalmente, que (a) especi-
fca todas las condiciones signi-
fcativas, incluyendo el precio y
el plazo de las transacciones, y
(b) incluye una penalizacin por
incumplimiento lo sufciente-
mente signifcativa para que el
cumplimiento del acuerdo sea
altamente probable.
FIRST IFRS FINANCIAL
STATEMENTS /
PRIMEROS ESTADOS
FINANCIEROS CONFORME A
LAS NIIF
NIIF Plenas
Primeros estados fnancieros
anuales en los cuales una en-
tidad adopta las Normas Inter-
nacionales de Informacin Fi-
nanciera (NIIF), mediante una
declaracin, explcita y sin re-
servas, de cumplimiento con las
NIIF.
FIRST IFRS REPORTING
PERIOD /
PRIMER PERIODO SOBRE EL
QUE SE INFORMA
CONFORME A LAS NIIF
NIIF Plenas
Periodo ms reciente sobre el
que se informa cubierto por los
primeros estados fnancieros
conforme a las NIIF de una enti-
dad.
FIRST-TIME ADOPTER /
ENTIDAD QUE ADOPTA POR
PRIMERA VEZ LAS NIIF (O
ADOPTANTE POR PRIMERA
VEZ)
NIIF Plenas
Entidad que presenta sus pri-
meros estados fnancieros con-
forme a las NIIF.
FIRST-TIME ADOPTER OF
THE IFRS FOR SMES /
ENTIDAD QUE ADOPTA POR
PRIMERA VEZ LA NIIF PARA
PYMES
NIIF Pymes
Entidad que presenta sus pri-
meros estados fnancieros anua-
les conforme a la NIIF para las
Pymes, sin tener en cuenta si su
marco de contabilidad anterior
eran las NIIF completas u otro
conjunto de normas contables.
FIXED PRICE CONTRACT /
CONTRATO DE PRECIO FIJO
NIIF Plenas
Contrato de construccin en el
que el contratista acuerda un
precio fjo, o una cantidad fja
por unidad de producto, en al-
gunos casos, tales precios estn
sujetos a clusulas de revisin si
aumentan los costos.
35
F
Fascculo 5
FORECAST /
PRONSTICO
NIA
Informacin fnanciera prospec-
tiva preparada sobre la base de
hiptesis acerca de hechos futu-
ros que la direccin espera ten-
gan lugar, as como las medidas
que la direccin espera adoptar
a partir de la fecha de prepara-
cin de la informacin (hiptesis
de la mejor estimacin posible).
FORECAST TRANSACTION /
TRANSACCIN PREVISTA
Transaccin futura anticipada,
pero no comprometida.
FOREIGN CURRENCY /
MONEDA EXTRANJERA
NIIF Plenas
Cualquier moneda diferente a la
moneda funcional de la enti-
dad.
FOREIGN CURRENCY
TRANSACTION /
TRANSACCIN EN MONEDA
EXTRANJERA
NIIF Plenas
Transaccin nominada en una
moneda extranjera o que debe
ser liquidada en ella.
FOREIGN OPERATION /
NEGOCIO EN EL
EXTRANJERO
NIIF Plenas
Entidad subsidiaria, asociada,
negocio conjunto o sucursal de
la compaa que informa, cuyas
actividades se fundamentan o
se llevan a cabo en un pas o
moneda distintos a los de la en-
tidad que informa.
FORGIVABLE LOANS /
PRSTAMOS
CONDONABLES
NIIF Plenas
Prstamos en los que el presta-
mista se compromete a renun-
ciar al reembolso, bajo ciertas
condiciones establecidas.
FRAUD /
FRAUDE
NIA
Acto intencionado, realizado
por una o ms personas de la di-
reccin, los responsables del
gobierno de la entidad, los em-
pleados o terceros, que conlleve
la utilizacin del engao con el
fn de conseguir una ventaja in-
justa o ilegal.
FRAUD RISK FACTORS /
FACTORES DE RIESGO
DE FRAUDE
NIA
Hechos o circunstancias que in-
dican la existencia de un incen-
tivo o elemento de presin para
cometer fraude o que propor-
cionen una oportunidad para
cometerlo.
FRAUD RISK
MANAGEMENT /
ADMINISTRACIN DEL
RIESGO DE FRAUDE
AS-5 PCAOB
Cuando planea y ejecuta la au-
ditora del control interno a la
informacin fnanciera, el au-
ditor debe tener en cuenta los
resultados de su valoracin del
riesgo de fraude. Como par-
te de la identifcacin y prue-
ba de los controles a nivel-de-
entidad, y de la seleccin de los
otros controles a probar, el au-
ditor debe evaluar si los con-
troles de la compaa adminis-
tran de manera sufciente los
riesgos identifcados de decla-
racin equivocada material,
debida a fraude, as como los
controles que tienen la inten-
cin de administrar el riesgo
de que la administracin eluda
esos controles.
FRAUDULENT FINANCIAL
REPORTING /
INFORMACIN FINANCIERA
FRAUDULENTA
NIA
Comprende incorrecciones in-
tencionadas, incluida la omisin
de cantidades o de informacin
a revelar en los estados fnancie-
ros para engaar a los usuarios
de los estados fnancieros.
FULL IFRS /
NIIF COMPLETAS
NIIF Pymes
Normas Internacionales de In-
formacin Financiera (NIIF) dis-
tintas de la NIIF para las Pymes.
FUNCTIONAL CURRENCY /
MONEDA FUNCIONAL
NIIF Plenas
Moneda del entorno econmi-
co principal en el que opera la
entidad.
FUNDING (OF POST-
EMPLOYMENT BENEFITS) /
FINANCIACIN (DE
BENEFICIOS POST-EMPLEO)
NIIF Pymes
Aportaciones realizadas por la
entidad, y eventualmente por
los empleados, a una entidad (el
fondo) que est separada jurdi-
camente de la empresa que in-
forma, y est a cargo del pago
de los benefcios a los emplea-
dos.
FUNDING (OF
RETIREMENT BENEFITS) /
FINANCIACIN (DE
BENEFICIOS POR RETIRO)
NIIF Plenas
Transferencia de activos a una
entidad separada del emplea-
dor (el fondo) para cumplir las
obligaciones futuras por el pago
de benefcios o retiro.
La IPSASB
(International
Public Sector
Accounting
Standards
Board) desa-
rrolla estnda-
res internacio-
nales de alta
calidad para el
sector pblico
(los IPSAS =
International
Public Sector
Accounting
Standards),
orientacin
y recursos
para uso por
parte de las
entidades del
sector pblico
global para la
preparacin
de estados
fnancieros
de propsito
general. Emite
y promueve
informacin
de referencia/
comparacin
y facilita el
intercambio
de informa-
cin entre los
contadores y
trabajadores
del sector
pblico.
36
G
G
GAINS /
GANANCIAS
NIIF Pymes
Incrementos en benefcios eco-
nmicos que cumplen la defni-
cin de ingreso, pero no son in-
gresos de actividades ordinarias.
GENERAL PURPOSE
ESTADOS FINANCIEROS
CON PROPSITO DE
INFORMACIN GENERAL
NIIF Plenas
Son aquellos que pretenden cu-
brir las necesidades de usuarios
que no estn en condiciones de
exigir informes a la medida de
sus necesidades especfcas de
informacin.
NIIF Pymes
Estados fnancieros dirigidos a
atender las necesidades genera-
les de informacin fnanciera de
un amplio espectro de usuarios
que no estn en condiciones de
exigir informes a la medida de
sus necesidades especfcas de
informacin.
GENERAL PURPOSE
ESTADOS FINANCIEROS
CON FINES GENERALES
NIA
Estados fnancieros preparados
de conformidad con un marco
de informacin con fnes gene-
rales.
GENERAL PURPOSE
FRAMEWORK /
MARCO DE
INFORMACIN CON
FINES GENERALES
NIA
Marco de informacin fnancie-
ra diseado para satisfacer las
necesidades comunes de infor-
macin fnanciera de un amplio
espectro de usuarios. El marco
de informacin fnanciera pue-
de ser un marco de imagen fel o
un marco de cumplimiento.
El trmino marco de imagen fel
se utiliza para referirse a un mar-
co de informacin fnanciera que
requiere el cumplimiento de sus
requerimientos y adems: (a) re-
conoce de forma explcita o im-
plcita que, para lograr la presen-
tacin fel de los estados
fnancieros, puede ser necesario
que la direccin revele informa-
cin adicional a la especfca-
mente requerida por el marco; o
(b) reconoce explcitamente que
puede ser necesario que la direc-
cin no cumpla alguno de los re-
querimientos del marco para lo-
grar la presentacin fel de los
estados fnancieros. Se espera
que esto sea necesario slo en
circunstancias extremadamente
poco frecuentes.
El trmino marco de cumpli-
miento se usa para referirse a
ciera que requiere el cumpli-
miento de sus requerimientos,
sin contemplar las posibilidades
descritas en los apartados (a) o
(b) anteriores.
GENERAL TI CONTROLS /
CONTROLES GENERALES
DE LAS TI
NIA
Polticas y procedimientos vin-
culados a muchas aplicaciones
que favorecen un funciona-
miento efcaz de los controles
de las aplicaciones al ayudar a
garantizar el funcionamiento
adecuado y continuo de los sis-
temas de informacin. Los con-
troles generales de las TI nor-
malmente incluyen controles
sobre los centros de datos y las
operaciones de red; la adquisi-
cin, mantenimiento y reposi-
cin del software de sistemas; la
seguridad en los accesos y la ad-
quisicin, desarrollo y manteni-
miento de los sistemas de las
aplicaciones.
GOING CONCERN /
NEGOCIO EN MARCHA
NIIF Pymes
Una entidad es un negocio en
marcha, a menos que la admi-
nistracin pretenda liquidarla o
hacerla cesar en su actividad, o
no tenga otra alternativa ms
realista que proceder de una de
estas formas.
GOODWILL /
PLUSVALA
NIIF Plenas
Un activo que representa los be-
nefcios econmicos futuros
que surgen de otros activos ad-
quiridos en una combinacin de
negocios que no estn identif-
cados individualmente ni reco-
nocidos de forma separada.
NIIF Pymes
Benefcios econmicos futuros
procedentes de activos que no
han podido ser identifcados in-
dividualmente y reconocidos
por separado.
GOVERNMENT /
GOBIERNO
NIIF Plenas
La administracin del gobierno
en s, las agencias gubernamen-
tales y organismos similares,
sean locales, regionales, nacio-
nales o internacionales.
GOVERNMENT
ASSISTANCE /
AYUDAS
GUBERNAMENTALES
NIIF Plenas
Acciones realizadas por el sec-
tor pblico con el objeto de su-
ministrar benefcios econmi-
cos especfcos a una entidad o
37
G
Fascculo 5
tipo de entidades, selecciona-
das bajo ciertos criterios.
GOVERNMENT
GRANTS /
SUBVENCIONES DEL
GOBIERNO
NIIF Plenas
Ayudas procedentes del sector
pblico en forma de transferen-
cias de recursos a una entidad
en contrapartida del cumpli-
miento, futuro o pasado, de
ciertas condiciones relativas a
sus actividades de operacin. Se
excluyen aquellas formas de
ayuda gubernamental a las que
no cabe razonablemente asig-
nar un valor, as como las tran-
sacciones con el gobierno que
no pueden distinguirse de las
dems operaciones normales
de la entidad.
NIIF Pymes
Ayudas procedentes del gobier-
no en forma de transferencias
de recursos a una entidad en
contrapartida del cumplimien-
to, pasado o futuro, de ciertas
condiciones relativas a sus acti-
vidades de operacin.
GOVERNMENT-
RELATED ENTITY /
ENTIDADES
RELACIONADAS DEL
GOBIERNO
NIIF Plenas
Entidad que est controlada de
forma conjunta o infuida de
manera signifcativa por un go-
bierno.
GOVERNANCE /
GOBIERNO DE LA ENTIDAD
NIA
Describe la funcin de la perso-
na o personas u organizaciones
responsables de la supervisin
de la direccin estratgica de la
entidad y de las obligaciones re-
lacionadas con la rendicin de
cuentas de la entidad.
GRANT DATE /
FECHA DE CONCESIN
Fecha en que la entidad y un
tercero (incluyendo en este tr-
mino a los empleados) alcan-
zan un acuerdo de pagos basa-
dos en acciones, que se produce
cuando la empresa y la contra-
parte llegan a un entendimien-
to compartido sobre los plazos
y condiciones del acuerdo. En
la fecha de concesin, la com-
paa confere a la contrapar-
te el derecho a recibir efectivo,
otros activos, o instrumentos de
patrimonio de la misma, suje-
to al cumplimiento, en su caso,
de determinadas condiciones
para la consolidacin (irrevoca-
bilidad) de la concesin. Si ese
acuerdo est sujeto a un proce-
so de aprobacin (por ejemplo,
por los accionistas), la fecha de
concesin es aquella en la que
se obtiene la aprobacin.
GRANTS RELATED TO
ASSETS /
SUBVENCIONES
RELACIONADAS CON
ACTIVOS
NIIF Plenas
Subvenciones del gobierno cu-
ya condicin primaria es que la
entidad benefciaria debera
comprar, construir o adquirir de
otra forma activos fjos. Pueden
tambin establecerse condicio-
nes adicionales restringiendo el
tipo o emplazamiento de los ac-
tivos, o bien los periodos duran-
te los cuales han de ser adquiri-
dos o mantenidos.
GRANTS RELATED TO
INCOME /
SUBVENCIONES
RELACIONADAS CON
INGRESOS
NIIF Plenas
Subvenciones del gobierno dis-
tintas de las relacionadas con
activos.
GROSS INVESTMENT
IN THE LEASE /
INVERSIN BRUTA EN
EL ARRENDAMIENTO
Suma de:
(a) los pagos mnimos a recibir
por el arrendamiento fnancie-
ro, y
(b) cualquier valor residual no
garantizado que corresponda al
arrendador.
GROUP /
GRUPO
Una controladora y todas sus
subsidiarias.
NIA
Todos los componentes cuya in-
formacin fnanciera se incluye
en los estados fnancieros del
grupo. Un grupo siempre est
formado por ms de un compo-
nente.
GROUP AUDIT /
AUDITORA
DEL GRUPO
NIA
Auditora de los estados fnan-
cieros del grupo.
GROUP AUDIT
OPININ /
OPININ DE AUDITORA
DEL GRUPO
NIA
Opinin de auditora sobre los
estados fnancieros del grupo.
GROUP
MANAGEMENT /
DIRECCIN
DEL GRUPO
NIA
Direccin responsable de la pre-
paracin de los estados fnan-
cieros del grupo.
Un sistema
basado en
principios que
sea apropiado
tiene que ser
amplio en su
alcance. Ade-
ms, una falla
fundamental
en los existen-
tes estndares
de contabili-
dad basados
en reglas es
que crean
complejidad
innecesaria
alrededor de
cada elemento
especfco de la
contabilidad.
38
G
GROUP ENGAGEMENT
PARTNER /
SOCIO DEL ENCARGO DEL
GRUPO
NIA
Socio u otra persona de la frma
de auditora que es responsable
del encargo y de su realizacin,
as como del informe de audi-
tora de los estados fnancie-
ros del grupo que se emite en
nombre de la frma de auditora.
Cuando varios auditores actan
conjuntamente en la auditora
del grupo, los socios conjuntos
responsables del encargo y sus
equipos del encargo constitui-
rn, de forma colectiva, el socio
del encargo del grupo y el equi-
po del encargo del grupo, res-
pectivamente..
GROUP ENGAGEMENT
TEAM /
EQUIPO DEL ENCARGO DEL
GRUPO
NIA
Socios de auditora, incluido el
socio del encargo del grupo, y
los empleados que determinan
la estrategia global de la audito-
ra del grupo, se comunican con
los auditores de los componen-
tes del grupo, aplican procedi-
mientos de auditora al proceso
de consolidacin del grupo y
evalan las conclusiones obte-
nidas de la evidencia de audito-
ra como base para formarse
una opinin sobre los estados f-
nancieros del grupo.
GROUP FINANCIAL
STATEMENTS /
ESTADOS FINANCIEROS DEL
GRUPO
NIA
Estados fnancieros que inclu-
yen la informacin fnanciera de
ms de un componente. El tr-
mino estados fnancieros del
grupo tambin se refere a esta-
dos fnancieros combinados, es
decir, que resultan de la agrega-
cin de la informacin fnancie-
ra preparada por componentes
que no tienen una entidad do-
minante, pero se encuentran
bajo control comn.
GROUP OF
BIOLOGICAL ASSETS /
GRUPO DE ACTIVOS
BIOLGICOS
NIIF Plenas
Agrupacin de animales vivos, o
de plantas, que sean similares.
GUARANTEED BENEFITS /
PRESTACIONES
GARANTIZADAS
NIIF Plenas
Pagos u otras prestaciones so-
bre los que el tenedor de la pli-
za o el inversor tenga un dere-
cho incondicional, que no est
sujeto a la discrecin del emisor.
GUARANTEED ELEMENT /
ELEMENTO GARANTIZADO
NIIF Plenas
Obligacin de pagar prestacio-
nes garantizadas, incluida en un
contrato que contiene un ele-
mento de participacin discre-
cional.
GUARANTEED
RESIDUAL VALUE /
VALOR RESIDUAL
GARANTIZADO
NIIF Plenas
(a) para el arrendatario, la parte
del valor residual que ha sido
garantizada por l mismo o por
un tercero relacionado con l (el
importe de la garanta es la
cuanta mxima que podran, en
cualquier caso, convertirse en
pagadero); y
(b) para el arrendador, la parte
del valor residual que ha sido
garantizada por el arrendatario
o por una parte no vinculada
con el arrendador, y que sea f-
nancieramente capaz de aten-
der las obligaciones derivadas
de la garanta prestada.
H
HARVEST /
COSECHA O RECOLECCIN
NIIF Plenas
Separacin del producto del ac-
tivo biolgico del que procede,
o bien el cese de los procesos vi-
tales de un activo biolgico.
HEDGE EFFECTIVENESS /
EFICACIA DE LA
COBERTURA
NIIF Plenas
Grado en el que los cambios en
el valor razonable o en los fujos
de efectivo de la partida cubier-
ta, directamente atribuibles al
riesgo cubierto, se compensan
con los cambios en el valor razo-
nable o en los fujos de efectivo
del instrumento de cobertura
(Vanse los prrafos GA105 a
GA113 de la NIC 39).
HEDGED ITEM /
PARTIDA CUBIERTA
NIIF Plenas
Un activo, pasivo, compromiso
en frme, transaccin prevista
altamente probable o inversin
neta en un negocio en el extran-
jero que (a) expone a la entidad
al riesgo de cambios en el valor
razonable o en los fujos de efec-
tivo futuros, y (b) es designado
para ser cubierto (los prrafos
78 a 84 y GA98 a GA101 de la
NIC 39 desarrollan la defnicin
de partidas cubiertas).
NIIF Pymes
A efectos de la contabilidad de
coberturas especial de las
Pymes conforme a la Seccin 12
de esta NIIF, una partida cubier-
ta es: (a) el riesgo de tasa de in-
ters de un instrumento de deu-
da medido al costo amortizado;
(b) el riesgo de tasa de cambio
en moneda extranjera o riesgo
de tasa de inters en un com-
El proceso de
informacin
fnanciera y de
auditora se
ve forzado a
focalizarse ms
y ms en los
rboles y me-
nos y menos
en el bosque
en trminos de
ofrecerles a los
inversionistas
una descrip-
cin clara
del estado
econmico
general de la
compaa.
39
H
Fascculo 5
promiso frme o en una transac-
cin prevista altamente proba-
ble; (c) el riesgo de precio de
una materia prima cotizada que
la entidad mantiene o en un
compromiso frme o una tran-
saccin prevista altamente pro-
bable de comprar o vender una
materia prima cotizada, o (d) el
riesgo de tasa de cambio en mo-
neda extranjera en una inver-
sin neta en un negocio en el
extranjero.
HEDGING
INSTRUMENT /
INSTRUMENTO DE
COBERTURA
NIIF Plenas
Un derivado designado o bien
(solo en el caso de la cobertura
del riesgo de tipo de cambio)
un activo fnanciero o pasivo f-
nanciero no derivado cuyo va-
lor razonable o fujos de efecti-
vo generados se espera que
compensen los cambios en el
valor razonable o en los fujos
de efectivo de la partida cu-
bierta, respectivamente (los
prrafos 72 a 77 y GA94 a GA97
de la NIC 39 desarrollan la def-
nicin de instrumento de co-
bertura).
NIIF Pymes
A efectos de la contabilidad de
coberturas especial de las
Pymes, conforme a la seccin 12
de esta NIIF, un instrumento de
cobertura es un instrumento f-
nanciero que cumple todos los
trminos y condiciones siguien-
tes:
(a) Es una permuta de tasa de in-
ters, una permuta fnanciera de
diferencias de cambio, un con-
trato de intercambio a trmino
de moneda extranjera o un con-
trato a trmino sobre una mate-
ria prima cotizada que se espera
que sea altamente efectivo para
compensar un riesgo identifca-
do en el prrafo 12.17, el cual se
designa como riesgo cubierto.
(b) Conlleva una parte externa
a la entidad que informa (es de-
cir, externa al grupo, segmen-
to o entidad individual sobre la
que se informa).
(c) Su importe nocional es igual
al importe designado del princi-
pal o al importe nocional de la
partida cubierta.
(d) Tiene una fecha de venci-
miento especifcada no poste-
rior a:
(i) el vencimiento del instru-
mento fnanciero cubierto;
(ii) la liquidacin esperada
del compromiso de compra o
venta de la materia prima co-
tizada, o
(iii) que ocurra la transaccin
de moneda extranjera pre-
vista o la transaccin con una
materia prima cotizada que
se ha cubierto.
(e) No tiene pago anticipado,
terminacin anticipada o carac-
tersticas ampliadas.
Una entidad que opta por aplicar
la NIC 39 en la contabilizacin de
los instrumentos fnancieros de-
ber aplicar la defnicin de ins-
trumento de cobertura en esa
norma en lugar de esta defni-
cin.
Mus auda que
nonse vellu-
piet eiusam
consequam
eum quodit de
la pellacerum
conseceriti de-
bitat autenecta
denimol uptate
dolorehenis di
imus disi veli-
quatem estiam
essintur?
Ab illorat
iunditet quia
expe cum
ad quasper
speruptat et
volorrum, quae
nectate mpe-
reiciis nimolup
tasperit
Si bien de
tiempo en
tiempo pueden
ser necesa-
rias algunas
excepciones, la
meta de largo
plazo debe
ser refnar los
estndares de
manera que
se elimine la
mayora de
excepciones al
alcance.
I
Fascculo 6
HELD FOR TRADING /
MANTENIDO PARA
NEGOCIAR
NIIF Plenas
Ver activo fnanciero o pasivo f-
nanciero mantenido para nego-
ciar.
HIGHEST AND BEST USE /
MXIMO Y MEJOR USO
NIIF Plenas
Uso de un activo no fnanciero
por participantes de mercado
que maximizara el valor del acti-
vo o del grupo de activos y pasi-
vos (por ejemplo, un negocio) en
el que se utilizara dicho activo.
HIGHLY PROBABLE /
ALTAMENTE PROBABLE
Con una probabilidad signifca-
tivamente mayor de que ocurra,
que de que no ocurra.
HIRE PURCHASE
CONTRACT /
CONTRATO DE ALQUILER
CON OPCIN DE COMPRA
NIIF Plenas
La defnicin de arrendamiento
comprende contratos para el al-
quiler de activos que contengan
una clusula en la que se otor-
gue al que alquila la opcin de
adquirir la propiedad del activo
tras el cumplimiento de las con-
diciones acordadas. Tales con-
tratos se conocen como contra-
tos de arrendamiento compra.
HISTORICAL FINANCIAL
INFORMATION /
HISTRICA
NIA
Informacin relativa a una enti-
dad determinada, expresada en
trminos fnancieros y obtenida
principalmente del sistema con-
table de la entidad, acerca de
hechos econmicos ocurridos
en periodos de tiempo anterio-
res o de condiciones o circuns-
tancias econmicas de fechas
anteriores.
HYPERINFLATION /
HIPERINFLACIN
NIIF Plenas
Prdida del poder de compra de
la moneda a tal ritmo que resul-
ta equvoca cualquier compara-
cin entre las cifras procedentes
de transacciones y otros acon-
tecimientos ocurridos en dife-
rentes momentos del tiempo,
incluso dentro de un mismo pe-
riodo contable.
El estado de hiperinfacin viene
indicado por las caractersticas
del entorno econmico del pas,
entre las cuales se incluyen, de
forma no exhaustiva, las siguien-
tes: (a) la poblacin en gene-
ral prefere conservar su riqueza
en forma de activos no moneta-
rios, o bien en una moneda ex-
tranjera relativamente estable.
Adems, las cantidades de mo-
neda local obtenidas son inver-
tidas inmediatamente para man-
tener la capacidad adquisitiva de
la misma; (b) la poblacin en ge-
neral no toma en consideracin
las cantidades monetarias en tr-
minos de moneda local, sino que
las ve en trminos de otra divisa
extranjera relativamente estable;
los precios pueden establecerse
en esta otra moneda; (c) las ven-
tas y compras a crdito tienen lu-
gar a precios que compensan la
prdida de poder adquisitivo es-
perada durante el aplazamien-
to, incluso cuando el periodo es
corto; (d) las tasas de inters, sa-
larios y precios se ligan a la evo-
lucin de un ndice de precios,
o (e) la tasa acumulada de infa-
cin en tres aos se aproxima o
sobrepasa el 100%.
I
IDENTIFIABLE /
IDENTIFICABLE
NIIF Plenas
Un activo es identifcable si: (a)
es separable, es decir, es suscep-
tible de ser separado o dividido
de la entidad y vendido, trans-
ferido, entregado en explota-
cin, arrendado o intercam-
CRONOLOGA DE IASB
2002 El SIC es renombrado como el IFRIC con el mandato no solo para
interpretar las NIC y las NIIF existentes sino tambin para proporcio-
nar orientacin oportuna sobre materias que no estn abordadas en
las NIC o en Las NIIF.
Europa requiere Las NIIF para las compaas registradas comenzando
a partir del 2005.
IASB y FASB emite acuerdo conjunto sobre convergencia.
2003 Se publican la primera NIIF fnal y el primer borrador de interpreta-
cin IFRIC.
Se completa el proyecto de mejoramientos revisiones principales a
14 NIC.
2004 Discusiones amplias acerca del IAS 39 en Europa, conduciendo a que
al endose de la EC con dos secciones de la NIC 39 talladas.
Comienza el webcasting de las reuniones de IASB.
Se publican Las NIIF 2 a 6
Se publican las IFRIC 1 a 5
42
I
biado, fuere individualmente o
junto con un contrato relacio-
nado, un activo identifcable o
un pasivo, independientemen-
te de si la empresa se proponga
ejercer estas opciones, o (b) sur-
ge de derechos contractuales o
de otros derechos de tipo legal,
con independencia de que esos
derechos sean transferibles o se-
parables de la entidad o de otros
derechos y obligaciones.
IMPAIRMENT LOSS /
PRDIDA POR DETERIORO
NIIF Plenas
Cantidad en que el importe en
libros de un activo excede a su
importe recuperable.
NIIF Pymes
La cantidad en que el importe
en libros de un activo excede (a)
en el caso de los inventarios, su
precio de venta menos los cos-
tos de terminacin y venta, o (b)
en el caso de otros activos, su
valor razonable menos los cos-
tos de venta.
IMPRACTICABLE /
IMPRACTICABLE
La aplicacin de un requeri-
miento es impracticable cuando
la entidad no pueda aplicarlo
tras efectuar todos los esfuerzos
razonables para hacerlo.
IMPUTED RATE OF
INTEREST /
TASA DE INTERS
IMPUTADA
NIIF Pymes
La que resulte ms claramente
determinable entre: (a) la tasa
vigente para un instrumento si-
milar de un emisor con una cali-
fcacin crediticia similar, o (b)
una tasa de inters que iguala el
nominal del instrumento utiliza-
do, debidamente descontado,
al precio de venta en efectivo
actual de los bienes o servicios.
INCEPTION OF A LEASE /
INICIO DEL
ARRENDAMIENTO
NIIF Plenas
La fecha ms temprana entre la
del acuerdo del arrendamiento
y la del compromiso de ejecutar
por las partes las principales dis-
posiciones del acuerdo que es-
tablece el mismo.
INCOME /
INGRESO
NIIF Pymes
Incrementos en los benefcios
econmicos, producidos a lo lar-
go del periodo sobre el que se in-
forma, en forma de entradas o
incrementos de valor de los acti-
vos, o bien como decrementos
de las obligaciones, que dan co-
mo resultado aumentos del pa-
trimonio, y no estn relaciona-
dos con las aportaciones de los
inversores a este patrimonio.
INCOME APPROACH /
ENFOQUE DEL INGRESO
NIIF Plenas
Tcnicas de valoracin que con-
vierten importes futuros (por
ejemplo, fujos de efectivo o in-
gresos y gastos) en un importe
presente nico (es decir, descon-
tado). La medicin del valor razo-
nable se determina sobre la base
del valor indicado por las expec-
tativas de mercado presentes so-
bre esos importes futuros.
INCOME FROM A
STRUCTURED ENTITY /
INGRESO PROCEDENTE DE
UNA ENTIDAD
ESTRUCTURADA
NIIF Plenas
Para el propsito de la NIIF 12,
ingreso procedente de una enti-
dad estructurada incluye, pero
no se limita a, comisiones recu-
rrentes y no recurrentes, intere-
ses, dividendos, ganancias o
prdidas en la nueva medicin,
o baja en cuentas de participa-
ciones en entidades estructura-
das y ganancias o prdidas de
transferencias de activos y pasi-
vos a la entidad estructurada.
INCOME STATEMENT /
ESTADO DE RESULTADOS
NIIF Pymes
Estado fnanciero que presenta
todas las partidas de ingreso y
gasto reconocidas en un perio-
do sobre el que se informa, ex-
cluyendo las partidas de otro re-
sultado integral.
INCOME TAX /
IMPUESTO A LAS
GANANCIAS
NIIF Pymes
Todos los impuestos, nacionales
y extranjeros, basados en ganan-
cias fscales. El impuesto a las ga-
nancias incluye impuestos, tales
como las retenciones sobre divi-
dendos, que se pagan por una
subsidiaria, asociada o negocio
conjunto, en las distribuciones a
la entidad que informa.
INCONSISTENCY /
INCONGRUENCIA
NIA
Contradiccin entre la informa-
cin contenida en los estados f-
nancieros auditados y otra in-
formacin. Una incongruencia
material puede poner en duda
las conclusiones de auditora
derivadas de la evidencia de au-
ditora obtenida previamente y,
posiblemente, la base de la opi-
nin del auditor sobre los esta-
dos fnancieros.
INCREMENTAL
BORROWING RATE OF
INTEREST (LESEES) /
TASA DE INTERS
INCREMENTAL DE LOS
PRSTAMOS (DEL
ARRENDATARIO)
NIIF Plenas
Tasa de inters que el arrenda-
43
I
Fascculo 6
tario habra de pagar en un
arrendamiento similar o, si no
fuera determinable, la tasa en la
que incurrira aquel si pidiera
prestados, en un plazo y con ga-
rantas similares, los fondos ne-
cesarios para comprar el activo.
INDEPENDENCE /
INDEPENDENCIA
NIA
Comprende:
(a) actitud mental indepen-
diente, la cual permite expre-
sar una opinin sin infuencias
que comprometan el juicio pro-
fesional, permitiendo que un in-
dividuo acte con integridad,
objetividad y escepticismo pro-
fesional; (b) independencia apa-
rente. Supone evitar los hechos
o circunstancias que son tan re-
levantes que un tercero con jui-
cio y bien informado, con cono-
cimiento de toda la informacin
relevante, incluyendo cualquier
salvaguarda, pudiera razonable-
mente concluir que la integri-
dad, la objetividad o el escepti-
cismo profesional de una frma
de auditora o de un miembro
del equipo del encargo que pro-
porciona un grado de seguri-
dad, estuviese comprometida.
INFORMATION &
COMMUNICATION /
INFORMACIN Y
COMUNICACIN
COSO CI-ERM
Es uno de los componentes tan-
to del control interno como de
ERM. Debe identifcarse, captu-
rarse y comunicarse informacin
pertinente en una forma y opor-
tunidad que facilite a la gente
cumplir sus responsabilidades.
El sistema de informacin pro-
duce documentos que contie-
nen informacin operacional, f-
nanciera y relacionada con el
cumplimiento, la cual hace po-
sible operar y controlar el ne-
gocio. Ella se relaciona no sola-
mente con los datos generados
internamente, sino tambin con
la informacin sobre sucesos, ac-
tividades y condiciones externas
necesarios para la toma de deci-
siones y la informacin externa
de negocios. Tambin debe dar-
se una comunicacin efectiva en
un sentido amplio, que fuya ha-
cia abajo, a lo largo y hacia arri-
ba de la organizacin. Todo el
personal debe recibir un men-
saje claro por parte de la alta ad-
ministracin respecto a que las
responsabilidades de control se
deben asumir seriamente. Ellos
deben entender su propio pa-
pel en el sistema de control in-
terno, lo mismo que cmo sus
actividades individuales se rela-
cionan con el trabajo de los de-
ms; deben tener un medio de
comunicacin de la informacin
signifcativa en sentido contra-
rio (retroalimentacin). Tambin
necesitan comunicacin efectiva
con las partes externas, tales co-
mo clientes, proveedores, regu-
ladores y accionistas.
INFORMATION SYSTEM
RELEVANT TO FINANCIAL
REPORTING /
SISTEMA DE INFORMACIN
RELEVANTE PARA LA
NIA
Elemento del control interno
que incluye el sistema de infor-
macin fnanciera, consistente
en los procedimientos y regis-
tros establecidos para iniciar, re-
gistrar, procesar e informar so-
bre las transacciones de una
entidad (as como hechos y cir-
cunstancias) y para rendir cuen-
tas sobre los activos, pasivos y
patrimonio neto relacionados.
INHERENT RISK /
RIESGO INHERENTE
NIA
(Vase: Riesgo de incorreccin
material).
La Internatio-
nal Auditing
and Assurance
Standards
Board (IAASB)
establece
estndares in-
ternacionales
de auditora y
aseguramiento
de alta calidad,
y reconoce que
los estndares
necesitan ser
comprensi-
bles, claros
y capaces de
aplicacin
consistente.
44
I
INQUIRY /
INDAGACIN
NIA
La indagacin consiste en la
bsqueda de informacin, f-
nanciera o no fnanciera, a tra-
vs de personas bien informa-
das tanto de dentro como de
fuera de la entidad.
INTERNAL AUDITORS /
AUDITORES INTERNOS
NIA
Personas que realizan activida-
des correspondientes a la fun-
cin de auditora interna. Los
auditores internos pueden per-
tenecer a un departamento de
auditora interna o funcin equi-
valente.
INTERNAL CONTROL
AUDITING /
AUDITORA DEL CONTROL
INTERNO
AS-5 PCAOB
En una auditora del control in-
terno a la informacin fnancie-
ra, el objetivo del auditor es ex-
presar una opinin respecto de
la efectividad del control inter-
no a la informacin fnancie-
ra de la compaa. Dado que el
control interno de una compa-
a no se puede considerar que
es efectivo si existen una o ms
debilidades materiales, para for-
marse una base para expresar
una opinin, el auditor tiene
que planear y ejecutar la audito-
ra para obtener evidencia com-
petente que sea sufciente pa-
ra obtener seguridad razonable
respecto de si existan debilida-
des materiales en la fecha que
se especifca en la valoracin
que realiza la administracin.
Puede an existir una debilidad
material en el control interno a
la informacin fnanciera cuan-
do los estados fnancieros no
estn declarados materialmen-
te en forma equivocada.
INTERNATIONAL
FINANCIAL REPORTING
STANDARDS /
NORMAS
INTERNACIONALES DE
NIA
Normas Internacionales de In-
formacin Financiera emitidas
por el Consejo de Normas Inter-
nacionales de Contabilidad (In-
ternational Accounting Stan-
dards Board).
INTERIM FINANCIAL
INFORMATION OR
STATEMENTS /
O ESTADOS FINANCIEROS
INTERMEDIOS
NIA
Informacin fnanciera (que
puede no comprender un con-
junto completo de estados f-
nancieros, tal como se ha def-
nido anteriormente) emitida en
fechas anteriores a la fnaliza-
cin de un ejercicio econmico
(por lo general, semestral o tri-
mestralmente).
INITIAL AUDIT
ENGAGEMENT /
ENCARGO DE AUDITORA
INICIAL
NIA
Un encargo de auditora en el
que:
(i) los estados fnancieros co-
rrespondientes al periodo ante-
rior no fueron auditados; o
(ii) los estados fnancieros co-
rrespondientes al periodo ante-
rior fueron auditados por el au-
ditor precedente.
INITIAL DIRECT COSTS /
COSTOS DIRECTOS
INICIALES
NIIF Plenas
Costos incrementales directa-
mente imputables a la negocia-
cin y contratacin de un arren-
damiento, salvo cuando tales
costos han sido incurridos por
un arrendador que es a la vez fa-
bricante o distribuidor.
INSPECTION (AS AN AUDIT
PROCEDURE) /
INSPECCIN (COMO
PROCEDIMIENTO DE
AUDITORA)
NIA
Examen de los registros o do-
cumentos, ya sean internos o
externos, en papel u otro me-
dio, o un examen fsico de un
activo.
INSPECTION (IN RELATION
TO QUALITY CONTROL) /
INSPECCIN (EN RELACIN
CON EL CONTROL DE
CALIDAD)
NIA
En el contexto de los encar-
gos fnalizados, se refere a los
procedimientos diseados pa-
ra proporcionar evidencia del
cumplimiento de las polticas y
de los procedimientos de con-
trol de calidad de la frma de au-
ditora por parte de los equipos
del encargo.
INSURANCE ASSET /
ACTIVOS DERIVADOS DE
CONTRATOS DE SEGURO
NIIF Plenas
Derechos contractuales netos
de una aseguradora, que se de-
rivan de un contrato de seguro.
INSURANCE CONTRACT /
CONTRATO DE SEGURO
Contrato en el que una de las
partes (la aseguradora) acepta
un riesgo de seguro signifcati-
vo de la otra parte (el tenedor
de la pliza), acordando com-
pensar al tenedor si ocurre un
evento futuro incierto (el even-
to asegurado) que afecta de
forma adversa al tenedor del
seguro.
45
I
Fascculo 6
INSURANCE LIABILITY /
PASIVO POR SEGUROS
NIIF Plenas
Obligaciones contractuales ne-
tas de la aseguradora, que se de-
rivan de un contrato de seguro.
INSURANCE RISK /
RIESGO DE SEGURO
NIIF Plenas
Todo riesgo, distinto del riesgo
fnanciero, transferido por el te-
nedor de un contrato al emisor.
INSURED EVENT /
EVENTO ASEGURADO
NIIF Plenas
Evento futuro incierto que est
cubierto por un contrato de se-
guro y crea un riesgo de segu-
ro.
INSURER /
ASEGURADORA (ENTIDAD)
NIIF Plenas
La parte que, en un contrato de
seguro, tiene la obligacin de
compensar al tenedor del segu-
ro en caso de que ocurra el
evento asegurado.
INTANGIBLE ASSET /
ACTIVO INTANGIBLE
NIIF Plenas
Activo identifcable, de carcter
no monetario y sin sustancia f-
sica.
NIIF Pymes
Activo identifcable, de carcter
no monetario y sin apariencia f-
sica. Este activo es identifcable
cuando: (a) es separable, es de-
cir, es susceptible de ser sepa-
rado o dividido de la entidad y
vendido, transferido, explota-
do, arrendado o intercambiado,
bien individualmente junto con
un contrato, un activo o un pa-
sivo asociado; (b) surge de de-
rechos contractuales o de otros
derechos legales, con indepen-
dencia de que esos derechos
sean transferibles o separables
de la entidad o de otros dere-
chos u obligaciones.
INTENDED USERS /
USUARIOS A QUIENES SE
DESTINA EL INFORME
NIA
Persona, personas o grupo de
personas para las que el profe-
sional ejerciente prepara el in-
forme que proporciona un gra-
do de seguridad. La parte
responsable puede ser uno de
los usuarios a quienes se destina
el informe, pero no el nico.
INTEREST IN ANOTHER
ENTITY /
PARTICIPACIN EN OTRA
ENTIDAD
NIIF Plenas
Para el propsito de la NIIF 12,
una participacin en otra enti-
dad se refere a implicaciones
contractuales y no contractua-
les que expone a una empresa a
la variabilidad de los rendimien-
tos procedentes de los de otra
compaa. Una participacin en
otra entidad puede ponerse en
evidencia mediante, pero no se
limita a, la tenencia de instru-
mentos de deuda o patrimonio,
as como otras formas de impli-
cacin tales como la provisin
de fondos, apoyo de liquidez,
mejora crediticia y garantas. In-
cluye los medios por los que
una entidad tiene control o con-
trol conjunto de otra organiza-
cin, o infuencia signifcativa
sobre esta. Una entidad no tiene
necesariamente una participa-
cin en otra empresa, nica-
mente debido a una relacin
habitual cliente suministrador.
Los prrafos B7 a B9 de la NIIF 12
proporcionan informacin adi-
cional sobre las participaciones
en otras entidades.
Los prrafos B55 a B57 de la NIIF
10 explican la variabilidad de los
rendimientos.
INTEREST RATE
IMPLICIT IN THE LEASE /
TASA DE INTERS
IMPLCITA EN EL
ARRENDAMIENTO
Tasa de descuento que, al inicio
del arrendamiento, produce la
igualdad entre el valor actual to-
tal de (a) los pagos mnimos por
el arrendamiento y (b) el valor
residual no garantizado, y la su-
ma de (i) el valor razonable del
activo arrendado y (ii) cualquier
costo directo inicial del arrenda-
dor.
INTEREST RATE RISK /
RIESGO DE TASA DE
INTERS
NIIF Plenas
Riesgo de que el valor razonable
o los fujos de efectivo futuros
de un instrumento fnanciero
puedan fuctuar como conse-
cuencia de variaciones en las ta-
sas de cambio de una moneda
extranjera.
INTERIM FINANCIAL
REPORT /
INFORME FINANCIERO
INTERMEDIO
NIIF Plenas
Informe fnanciero que contie-
ne un conjunto de estados f-
nancieros completos (como se
los describe en la NIC 1) o un
conjunto de estados fnancieros
condensados (como se los des-
cribe en la NIC 34), para un pe-
riodo intermedio.
NIIF Pymes
Informe fnanciero que contie-
ne un conjunto de estados f-
nancieros completos o un con-
junto de estados fnancieros
condensados para un periodo
intermedio.
En el 2004, la
IAASB inici
un programa
comprensivo
para mejorar la
claridad de sus
International
Standard son
Auditing ISA
(Normas In-
ternacionales
de Auditora
NIA). Este pro-
grama incluy
la aplicacin a
todas las NIA
de nuevas con-
venciones de
redaccin, ya
sea como parte
de una revisin
importante o
mediante una
redaccin limi-
tada para refe-
jar las nuevas
convenciones y
materias rela-
cionadas con la
claridad.
46
I
INTERIM PERIOD /
PERIODO INTERMEDIO
NIIF Plenas
Periodo contable menor que un
periodo anual completo.
NIIF Pymes
Periodo para el que se brinda in-
formacin fnanciera que es me-
nor que un ejercicio fnanciero
completo.
INTERNAL ACCOUNTING
CONTROLS /
CONTROLES INTERNOS
CONTABLES
SOA
Es un nivel ms tcnico, referi-
do al proceso de presentacin
de reportes fnancieros (fnan-
cial reporting). Respecto de es-
tos el comit de auditora tiene
una responsabilidad particular:
establecer procedimientos re-
lacionados con la recepcin, re-
tencin y tratamiento de los re-
clamos recibidos por el emisor
en relacin con los mismos, as
como con los que tienen que
ver con contabilidad y auditora.
Este nivel es equivalente al ob-
jetivo de confabilidad del pro-
ceso de presentacin de repor-
tes fnancieros, de Coso.
INTERNAL AUDIT
FUNCTION /
FUNCIN DE AUDITORA
INTERNA
NIA
Actividad de evaluacin esta-
blecida o prestada a la entidad
como un servicio. Sus funcio-
nes incluyen, entre otras cosas,
el examen, la evaluacin y el se-
guimiento de la adecuacin y
efcacia del control interno.
INTERNAL CONTROL /
CONTROL INTERNO
NIA
Proceso diseado, implementa-
do y mantenido por los respon-
sables del gobierno de la enti-
dad, la direccin y otro personal,
con la fnalidad de proporcionar
una seguridad razonable sobre
la consecucin de los objetivos
de la compaa relativos a la fa-
bilidad de la informacin fnan-
ciera, la efcacia y efciencia de
las operaciones, as como sobre
el cumplimiento de las disposi-
ciones legales y reglamentarias
aplicables. El trmino controles
se refere a cualquier aspecto re-
lativo a uno o ms componentes
del control interno.
INTERNAL CONTROL /
CONTROL INTERNO
COSO- CI
Proceso ejecutado por la junta
de directores, la administracin
y otro personal de una entidad,
diseado para proporcionar se-
guridad razonable con miras
Los consu-
midores de
los reportes
fnancieros y
los inversionis-
tas tienen el
derecho a que
la informacin
que se les pre-
sente sea clara
y comprensi-
ble. Lo mismo
debe ser
cierto para los
estndares de
contabilidad.
47
J
Fascculo 6
a la consecucin de objetivos
en las siguientes categoras: (1)
efectividad y efciencia de las
operaciones; (2) confabilidad
de la informacin fnanciera, y
(3) cumplimiento de las leyes
y regulaciones aplicables. Hay
una categora adicional de obje-
tivos: salvaguarda de los recur-
sos, que aplica solamente a las
entidades que tienen responsa-
bilidad pblica.
INTERNAL CONTROLS /
CONTROLES INTERNOS
SOA
Es el nivel ms prctico, aso-
ciado con la mayor efectividad
frente a los problemas concre-
tos que se enfrentan en el da
a da de las organizaciones. Los
responsables de estos contro-
les son los ejecutivos que fr-
man (signing ofcers), esto es,
el ejecutivo principal o las per-
sonas que desempean funcio-
nes similares. Esta responsabili-
dad conlleva certifcar en cada
reporte anual o trimestral la in-
formacin relacionada con los
controles internos. Este nivel es
el equivalente a las actividades
de control o a los controles es-
pecfcos a que hace referencia
Coso.
INTERNAL CONTROL
STRUCTURE AND
PROCEDURES /
ESTRUCTURA Y
PROCEDIMIENTOS DE
CONTROL INTERNO
SOA
Es el nivel ms amplio de con-
trol interno, respecto del cual
la administracin es responsa-
ble por su: (a) establecimiento y
mantenimiento; y (b) valoracin
de su efectividad. E igualmente,
respecto del cual los auditores
independientes son responsa-
bles por su: (a) atestacin; y (b)
reporte de auditora. Este nivel
es equiparable al del sistema de
control interno a que hace refe-
rencia Coso.
INTERNATIONAL
FINANCIAL REPORTING
STANDARDS (IFRSS) /
NORMAS
INTERNACIONALES DE
(NIIF)
Normas e interpretaciones emi-
tidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabili-
dad. Esas normas comprenden:
(a) Normas Internacionales de
Informacin Financiera; (b) Nor-
mas Internacionales de Conta-
bilidad; (c) Interpretaciones CI-
NIIF, y (d) Interpretaciones SIC.
INTRINSIC VALUE /
VALOR INTRNSECO
Diferencia entre el valor razona-
ble de las acciones que la contra-
parte tiene derecho (condicional
o incondicional) a suscribir, o que
tiene derecho a recibir y el precio
(si existiese) que la contraparte
est (o estar) obligada a pagar
por esas acciones. Por ejemplo,
una opcin sobre acciones con
un precio de ejercicio de 15 u.m.,
sobre una accin con un valor ra-
zonable de 20 u.m., tiene un va-
lor intrnseco de 5 u.m.
INVENTORIES /
INVENTARIOS
NIIF Plenas
Activos: (a) posedos para ser
vendidos en el curso normal de
la operacin; (b) en proceso de
produccin con vistas a esa ven-
ta, o (c) en forma de materiales
o suministros, para ser consu-
midos en el proceso de produc-
cin, o en la prestacin de ser-
vicios.
Entre los inventarios tambin se
incluyen los bienes comprados
y almacenados para su reven-
ta, entre los que se encuentran,
por ejemplo, las mercancas ad-
quiridas por un minorista para
su reventa a sus clientes, y los
terrenos u otras propiedades de
inversin que se tienen para ser
vendidos a terceros. Igualmen-
te, son inventarios los produc-
tos terminados o en curso de
fabricacin mantenidos por la
entidad, as como los materiales
y suministros para ser usados en
el proceso productivo. En el ca-
so de un prestador de servicios,
tal como se describe en el prra-
fo 19 de la NIC 2, los inventarios
incluirn el costo de los servi-
cios para los que la entidad an
no haya reconocido el ingreso
de operacin correspondiente
(Vase la NIC 18).
NIIF Pymes
Activos: (a) posedos para ser
vendidos en el curso normal de
la operacin; (b) en proceso de
produccin con vistas a esa ven-
ta, o (c) en la forma de materiales
o suministros, para ser consumi-
dos en el proceso de produccin,
o en la prestacin de servicios.
INVESTIGATE /
INVESTIGAR
NIA
Indagar para resolver cuestio-
nes que surgen de otros proce-
dimientos.
INVESTING ACTIVITIES /
ACTIVIDADES DE
INVERSIN
Las de adquisicin y disposicin
de activos a largo plazo, as co-
mo otras inversiones no inclui-
das en los equivalentes al efec-
tivo.
INVESTMENT PROPERTY /
PROPIEDAD DE INVERSIN
Propiedad (un terreno o un edi-
fcio -o parte de un edifcio- o
Los estnda-
res basados
en principios
deben conte-
ner objetivos
claramente
articulados y
generales que
tengan sentido
intuitivo y es-
tn organiza-
dos de manera
lgica.
N
Fascculo 8
rente de los prestados al emisor
en vinculacin con la auditora o
revisin de los estados fnancie-
ros del emisor.
NON-CANCELLABLE LEASE /
ARRENDAMIENTO NO
CANCELABLE
NIIF Plenas
Es un arrendamiento que solo
es revocable:
(a) si ocurriese alguna contin-
gencia remota;
(b) con el permiso del arrenda-
dor;
(c) si el arrendatario realizase un
nuevo arrendamiento, para el
mismo activo u otro equivalen-
te, con el mismo arrendador; o
(d) si el arrendatario pagase una
cantidad adicional tal que, al ini-
cio del arrendamiento, la conti-
nuacin de ste quede asegura-
da con razonable certeza.
NON-COMPLIANCE (IN THE
CONTEXT OF ISA 250) /
INCUMPLIMIENTO (EN EL
CONTEXTO DE LA NIA 250)
NIA
Acciones u omisiones de la en-
tidad, intencionadas o no, que
son contrarias a las disposicio-
nes legales y reglamentarias vi-
gentes. Comprenden tanto las
transacciones realizadas por la
entidad, o en su nombre, como
las realizadas por cuenta de la
entidad, por los responsables de
su gobierno, la direccin o los
empleados. El incumplimiento
no incluye conductas persona-
les inapropiadas (no relaciona-
das con las actividades empre-
sariales de la entidad) por parte
de los responsables del gobier-
no de la entidad, la direccin o
los empleados de la entidad.
NON-CONTROLLING
INTEREST /
PARTICIPACIN NO
CONTROLADORA
El patrimonio de una subsidiaria
no atribuible, directa o indirec-
tamente, a la controladora.
NON-CURRENT ASSET /
ACTIVO NO CORRIENTE
NIIF Plenas
Un activo que no cumple la def-
nicin de activo corriente.
NON-SAMPLING RISK /
RIESGO AJENO AL
MUESTREO
NIA
Riesgo de que el auditor alcance
una conclusin errnea por al-
guna razn no relacionada con
el riesgo de muestreo.
NON-RESPONSE /
SIN CONTESTACIN
NIA
Falta de respuesta o respuesta
parcial, de la parte confrman-
te a una solicitud de confrma-
cin positiva o una solicitud de
confrmacin devuelta sin en-
tregar.
NOTES (TO FINANCIAL
STATEMENTS) /
NOTAS (A LOS ESTADOS
FINANCIEROS)
Las notas contienen informa-
cin adicional a la presenta-
da en el estado de situacin f-
nanciera, estado del resultado
integral, estado de resultados
separado (cuando se lo presen-
ta), estado de cambios en el pa-
trimonio y estado de fujos de
efectivo.
Las notas suministran descrip-
ciones narrativas o desagrega-
ciones de partidas presentadas
en esos estados e informacin
sobre partidas que no cumplen
las condiciones para ser recono-
cidas en ellos.
NOTIONAL AMOUNT /
IMPORTE NOCIONAL
NIIF Pymes
La cantidad de unidades mo-
CRONOLOGA DE IASB
2007 El IFRIC es ampliado de 12 a 14 miembros.
La US SEC retira el requerimiento de conciliacin con los US GAAP
para las entidades extranjeras NIIF registradas e invita a comentarios
sobre el uso de Las NIIF por las entidades registradas locales.
Se publican las revisiones a la NIC 1 y a la NIC 23.
Se publican las IFRIC 13 y 14.
La Junta propone NIIF separadas para las entidades de tamao
mediano y pequeo (PYMES)
2008 IOSCO emite declaracin que urge que las entidades establezcan
de manera clara si cumplen plenamente con Las NIIF tal y como son
adoptados por IASB.
IASB y FASB aceleran los proyectos conjuntos para la fnalizacin
teniendo en mente el 2011, en anticipacin de la adopcin de Las
NIIF por jurisdicciones adicionales, incluyendo Estados Unidos, para
alrededor del 2014.
El American Institute of Certifed Public Accountants designa a IASB
como emisor reconocido del estndar segn sus reglas de tica.
La SEC propone hoja de ruta para el uso de Las NIIF por las entidades
locales de los Estados Unidos.
Se emite enmiendas a NIIF 1, NIIF 2, NIIF 3, NIIC 7, NIC 1, NIC 27, NIC
32 y NIC 39.
Se emite los primeros mejoramientos anuales del Estndar.
Se publican las IFRIC 16 y 17.
La respuesta de IASB a la crisis fnanciera global incluye nueva
orientacin sobre la medicin del valor razonable, enmiendas por
va rpida a la NIC 39; aceleracin de los proyectos sobre la medicin
del valor razonable y consolidacin; revelaciones mejoradas del
instrumento fnanciero; y establecimiento de dos grupos asesores
expertos.
58
o
netarias, acciones, fanegadas,
libras u otras unidades espe-
cifcadas en un contrato de ins-
trumento fnanciero.
O
OBJECTIVE OF FINANCIAL
STATEMENTS /
OBJETIVO DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
NIIF Pymes
Suministrar informacin acerca
de la posicin fnanciera, el ren-
dimiento y los fujos de efecti-
vo de una entidad, que sea til
para una amplia variedad de
usuarios que, a la hora de to-
mar sus decisiones econmicas,
no estn en condiciones de exi-
gir informes a la medida de sus
necesidades especfcas de in-
formacin.
OBLIGATING EVENT /
SUCESO QUE DA ORIGEN A
LA OBLIGACIN
NIIF Plenas
Un suceso que crea una obliga-
cin legal o implcita, a conse-
cuencia de lo cual a una entidad
no le queda otra alternativa ms
realista que cancelar esa obliga-
cin.
OBSERVATION /
OBSERVACIN
NIA
Consiste en presenciar proce-
sos o procedimientos aplicados
por otras personas; por ejem-
plo, que el auditor observe el re-
cuento de existencias realizado
por el personal de la entidad o
la ejecucin de las actividades
de control.
OFFSETTING /
COMPENSACIN
NIIF Plenas
Vase compensacin, derecho
legal de.
ONEROUS CONTRACT /
CONTRATO DE CARCTER
ONEROSO
Un contrato en el cual los cos-
tos inevitables de cumplir con
las obligaciones que conlleva
exceden a los benefcios econ-
micos que se esperan recibir del
mismo.
OPENING IFRS
STATEMENT OF
FINANCIAL POSITION /
ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA DE APERTURA
CONFORME A LAS NIIF
NIIF Plenas
El estado de situacin fnancie-
ra de una entidad en la fecha de
transicin a las NIIF.
OPERATING ACTIVITIES /
ACTIVIDADES DE
OPERACIN
Las actividades que constituyen
la principal fuente de ingresos
de actividades ordinarias de la
entidad, y otras actividades que
no son de inversin ni de fnan-
ciacin.
OPERATING LEASE /
ARRENDAMIENTO
OPERATIVO
NIIF Plenas
Cualquier acuerdo de arrenda-
miento distinto a un arrenda-
miento fnanciero.
NIIF Pymes
Un arrendamiento que no trans-
fere sustancialmente todos los
riesgos y ventajas asociados a
la propiedad. Un arrendamien-
to que no es un arrendamiento
operativo es un arrendamiento
fnanciero.
OPERATING
SEGMENT /
SEGMENTOS DE
OPERACIN
Un segmento de operacin es
un componente de una entidad:
(a) que desarrolla actividades de
negocio de las que puede ob-
tener ingresos de las activida-
des ordinarias e incurrir en gas-
tos (incluidos los ingresos de las
actividades ordinarias y los gas-
tos por transacciones con otros
componentes de la misma enti-
dad);
(b) cuyos resultados de ope-
racin son revisados de forma
regular por la mxima autori-
dad en la toma de decisiones
de operacin de la entidad, pa-
ra decidir sobre los recursos que
deben asignarse al segmento y
evaluar su rendimiento; y
(c) sobre el cual se dispone de
informacin fnanciera diferen-
ciada.
OPTIONS, WARRANTS AND
THEIR EQUIVALENTS /
OPCIONES, CERTIFICADOS
DE OPCIN Y SUS
EQUIVALENTES
NIIF Plenas
Un tipo de instrumento fnan-
ciero que da a su poseedor el
derecho de adquirir acciones or-
dinarias.
ORDINARY EQUITY
HOLDERS /
TENEDORES DE
INSTRUMENTOS
ORDINARIOS DE
PATRIMONIO
NIIF Plenas
Tenedores de instrumentos or-
dinarios de patrimonio.
59
Fascculo 8
O
ORDINARY SHARE /
ACCIN ORDINARIA
NIIF plenas
Instrumento de patrimonio que
est subordinado a todas las de-
ms clases de instrumentos de
patrimonio.
ORIGINATED
LOANS AND SHARES /
PRSTAMOS
ORIGINADOS Y
ACCIONES
NIIF Plenas
Vase prstamos y cuentas por
cobrar.
OTHER COMPREHENSIVE
INCOME /
OTRO RESULTADO
INTEGRAL
NIIF Plenas
Partidas de ingresos y gastos
(incluyendo ajustes por reclasif-
cacin) que no se reconocen en
el resultado tal como lo requie-
ren o permiten otras NIIF.
NIIF Pymes
Partidas de ingresos y gastos
(incluyendo ajustes por reclasif-
cacin) que no se reconocen en
el resultado, segn lo requerido
o permitido por esta NIIF.
OTHER
INFORMATION /
OTRA
INFORMACIN
NIA
Informacin fnanciera y no f-
nanciera (distinta de los estados
fnancieros y del informe de au-
ditora correspondiente) inclui-
da por las disposiciones legales,
reglamentarias o la costumbre,
en un documento que contie-
ne los estados fnancieros audi-
tados y el informe de auditora
correspondiente.
OTHER LONG-TERM
EMPLOYEE BENEFITS /
OTROS BENEFICIOS A LOS
EMPLEADOS A LARGO
PLAZO
NIIF Plenas
Todos los benefcios a los em-
pleados diferentes de los be-
nefcios a los empleados a cor-
to plazo, benefcios posteriores
al periodo de empleo e indem-
nizaciones por cese.
OTHER MATTER
PARAGRAPH /
PRRAFO SOBRE OTRAS
CUESTIONES
NIA
Un prrafo incluido en el infor-
me de auditora que se refere a
una cuestin distinta de las pre-
sentadas o reveladas en los es-
tados fnancieros y que, a juicio
del auditor, es relevante para
que los usuarios comprendan la
auditora, las responsabilidades
del auditor o el informe de au-
ditora.
OTHER PRICE RISK /
OTROS RIESGOS DE PRECIO
NIIF Plenas
El riesgo de que el valor razo-
nable o los fujos de efectivo
futuros de un instrumento f-
nanciero puedan fuctuar co-
mo consecuencia de variacio-
nes en los precios de mercado
(diferentes de las que provie-
nen del riesgo de tasa de inters
La convergen-
cia global es
un tema que se
discute de ma-
nera regular.
Lo ms notable
es el apoyo casi
universal ex-
presado para
el movimiento
hacia la adop-
cin mundial
de un conjun-
to nico de
estndares de
contabilidad
globales de
alta calidad.
60
O
y del riesgo de tasa de cambio),
sea que ellas estn causadas por
factores especfcos al instru-
mento fnanciero en concreto o
a su emisor, o por factores que
afecten a todos los instrumen-
tos fnancieros similares nego-
ciados en el mercado.
OUTCOME OF AN
ACCOUNTING ESTIMATE /
DESENLACE DE UNA
ESTIMACIN CONTABLE
NIA
Importe resultante de la resolu-
cin fnal de las transacciones,
hechos o condiciones sobre las
que se basa la estimacin con-
table.
OVERALL AUDIT
STRATEGY /
ESTRATEGIA GLOBAL DE
AUDITORA
NIA
Establece el alcance, el enfoque
de la auditora y su momento
de realizacin, sirviendo de gua
para el desarrollo de un plan de
auditora ms detallado.
OWNER-OCCUPIED
PROPERTY /
PROPIEDAD OCUPADA POR
EL DUEO
NIIF Plenas
Propiedad tenida (por el dueo
o por el arrendatario que haya
acordado un arrendamiento f-
nanciero) para su uso en la pro-
duccin o suministro de bienes
o servicios, o bien para fnes ad-
ministrativos.
OWNERS /
PROPIETARIOS
Tenedores de instrumen-
tos clasifcados como patrimo-
nio.
En la NIIF 3, propietarios
se utiliza en sentido amplio pa-
ra referirse a los poseedores de
participaciones en el patrimo-
nio de las entidades que perte-
necen a los inversores-propieta-
rios, partcipes o miembros de
entidades mutualistas.
P
PARENT /
CONTROLADORA
NIIF Plenas
Una entidad que controla una o
ms entidades.
NIIF Pymes
Una entidad que tiene una o
ms subsidiarias.
PARTICIPANTS /
PARTICIPANTES
NIIF Plenas
Miembros del plan de benef-
cios por retiro y otras personas
que tienen derecho a prestacio-
nes en virtud de las condiciones
del plan.
PARTNER /
SOCIO
NIA
Cualquier persona con autori-
dad para comprometer a la fr-
ma de auditora respecto a la
realizacin de un encargo de
servicios profesionales.
PARTY TO A JOINT
ARRANGEMENT /
PARTE DE UN ACUERDO
CONJUNTO
NIIF Plenas
Una entidad que participa en
un acuerdo conjunto, indepen-
dientemente de si esa entidad
tiene control conjunto de dicho
acuerdo.
PAST DUE /
EN MORA
NIIF Plenas
Un activo fnanciero est en mo-
ra cuando la contraparte ha deja-
do de efectuar un pago cuando
contractualmente debe hacerlo.
PAST SERVICE COST /
COSTO DE SERVICIO
PASADO
NIIF Plenas
El cambio en el valor presente
de la obligacin por benefcios
defnidos por servicios presta-
dos por los empleados en perio-
dos anteriores, procedentes de
una modifcacin del plan (la in-
troduccin o retirada de un plan
de benefcios defnidos o cam-
bios en ste) o una reduccin
(una reduccin signifcativa por
la entidad en el nmero de em-
pleados cubiertos por un plan).
PERFORMANCE /
RENDIMIENTO
NIIF Pymes
La relacin entre ingresos y los
gastos de una entidad, segn la
informacin contenida en el es-
tado del resultado integral.
PERFORMANCE
MATERIALITY /
IMPORTANCIA RELATIVA O
MATERIALIDAD PARA LA
EJECUCIN DEL TRABAJO
NIA
La cifra o cifras determinadas
por el auditor, por debajo del ni-
vel de la importancia relativa es-
tablecida para los estados fnan-
cieros en su conjunto, al efecto
de reducir a un nivel adecuada-
mente bajo la probabilidad de
que la suma de las incorreccio-
nes no corregidas y no detecta-
das supere la importancia relati-
va determinada para los estados
fnancieros en su conjunto. En
su caso, la importancia relati-
va para la ejecucin del trabajo
61
P
Fascculo 8
tambin se refere a la cifra o ci-
fras determinadas por el auditor
por debajo del nivel o niveles de
importancia relativa para deter-
minados tipos de transacciones,
saldos contables o informacin
a revelar.
PERSONNEL /
PERSONAL
NIA
Socios y empleados.
PERVASIVE /
GENERALIZADO
NIA
Trmino utilizado al referirse a
las incorrecciones para descri-
bir los efectos de stas en los
estados fnancieros o los posi-
bles efectos de las incorreccio-
nes que, en su caso, no se hayan
detectado debido a la imposibi-
lidad de obtener evidencia de
auditora sufciente y adecuada.
Son efectos generalizados sobre
los estados fnancieros aquellos
que, a juicio del auditor:
(i) no se limitan a elementos,
cuentas o partidas especfcos
de los estados fnancieros;
(ii) en caso de limitarse a ele-
mentos, cuentas o partidas es-
pecfcos, stos representan o
podran representar una parte
sustancial de los estados fnan-
cieros; o
(iii) en relacin con las revelacio-
nes de informacin, son funda-
mentales para que los usuarios
comprendan los estados fnan-
cieros.
PLAN ASSETS (OF AN
EMPLOYEE BENEFIT PLAN) /
ACTIVOS DEL PLAN (DE UN
PLAN DE BENEFICIOS A
EMPLEADOS)
(a) Activos posedos por un fon-
do de benefcios a largo plazo
para los empleados, y
(b) las plizas de seguro aptas.
POLICY HOLDER /
TENEDOR DEL CONTRATO
NIIF Plenas
La parte del contrato de segu-
ro que adquiere el derecho a ser
compensado, en caso de produ-
cirse el evento asegurado.
POPULATION /
POBLACIN
NIA
Conjunto completo de datos
del que se selecciona una mues-
tra y sobre el que el auditor de-
sea alcanzar conclusiones.
POSITIVE CONFIRMATION
REQUEST /
SOLICITUD DE
CONFIRMACIN POSITIVA
NIA
Solicitud a la parte confrmante
para que responda directamen-
te al auditor, indicando si est o
no de acuerdo con la informa-
cin incluida en la solicitud, o
facilite la informacin solicitada.
POST-EMPLOYMENT
BENEFITS /
BENEFICIOS POST-EMPLEO
(PLANES DE BENEFICIO
POST-EMPLEO)
Benefcios a los empleados (di-
ferentes de las indemnizaciones
por cese y benefcios a los em-
pleados a corto plazo) que se
pagan despus de completar su
periodo de empleo.
Acuerdos, formales o infor-
males, en los que la entidad se
compromete a suministrar be-
nefcios a uno o ms empleados
tras la terminacin de su perio-
do de empleo.
POST EMPLOYMENT
BENEFIT PLANS /
PLANES DE BENEFICIO
POST-EMPLEO
NIIF Pymes
Acuerdos, formales o informa-
les, por los que una entidad su-
ministra benefcios post-em-
pleo a uno o ms empleados.
POTENTIAL ORDINARY
SHARE /
ACCIN ORDINARIA
POTENCIAL
NIIF plenas
Instrumento fnanciero u otro
contrato que pueda dar dere-
cho a su poseedor a recibir ac-
ciones ordinarias.
POWER /
PODER
NIIF Plenas
Derechos existentes que otor-
gan la capacidad presente de di-
rigir las actividades relevantes.
PRACTITIONER /
PROFESIONAL EJERCIENTE
NIA
Un profesional de la contabili-
dad en ejercicio.
PRECONDITIONS FOR AN
AUDIT /
CONDICIONES PREVIAS A
LA AUDITORA
NIA
Utilizacin por la direccin de
ciera aceptable para la prepara-
cin de los estados fnancieros y
la conformidad de la direccin
y, cuando proceda, de los res-
ponsables del gobierno de la
entidad, con la premisa sobre la
que se realiza una auditora.
PREDECESOR AUDITOR /
AUDITOR PREDECESOR
NIA
Auditor de otra frma de audi-
tora que audit los estados f-
nancieros de una entidad en el
perodo anterior y que ha sido
sustituido por el auditor actual.
Est claro el
deseo de la
comunidad
global de los
mercados de
capital de mo-
verse hacia la
adopcin de un
solo conjunto
de estndares
de contabili-
dad uniformes,
de alta calidad,
y hay un alto
nivel de con-
fanza respecto
de que esta
meta se puede
lograr.
62
P
PREMISE, RELATING TO THE
RESPONSIBILITIES OF
MANAGEMENT AND,
WHERE APPROPRIATE,
THOSE CHARGED WITH
GOVERNANCE, ON WHICH
AN AUDIT IS CONDUCTED /
PREMISA, REFERIDA A LAS
RESPONSABILIDADES DE
LA DIRECCIN Y, CUANDO
PROCEDA, DE LOS
RESPONSABLES DEL
GOBIERNO DE LA ENTIDAD,
SOBRE LA QUE SE REALIZA
LA AUDITORA
NIA
La direccin y, cuando proceda,
los responsables del gobierno
de la entidad reconocen y en-
tienden que tienen las siguien-
tes responsabilidades, fun-
damentales para realizar una
auditora de conformidad con
las NIA. Es decir, son responsa-
bles por:
(a) la preparacin de los es-
tados fnancieros de acuerdo
con el marco de informacin f-
nanciera aplicable, incluyendo
cuando sea relevante su imagen
fel;
(b) por el control interno que
la administracin y, cuando sea
apropiado, quienes tienen a
cargo el gobierno determinen
que es necesario para permi-
tir la preparacin de estados f-
nancieros que estn libres de in-
correcciones, ya seas debidas a
fraude o error; y
(c) proporcionarle al auditor:
(i) acceso a toda la informa-
cin de la cual la administracin
y, cuando sea apropiado, quie-
nes tienen a cargo el gobierno
sean conscientes que es rele-
vante para la preparacin de los
estados fnancieros tal como re-
gistros, documentacin y otras
materias;
(ii) informacin adicional que
el auditor pueda solicitarle a la
administracin y, cuando sea
apropiado, quienes tienen a car-
go el gobierno, para el propsi-
to de la auditora; y
(iii) acceso sin restriccin a las
personas de la entidad que el
auditor determine es necesario
para obtener evidencia de audi-
tora.
En el caso de un marco de ima-
gen fel, el literal (a) anterior pue-
de ser reexpresado como para
la preparacin y presentacin ra-
zonable de los estados fnancie-
ros de acuerdo con el marco de
informacin fnanciera, o para
la preparacin de estados fnan-
cieros que den una imagen fel
de acuerdo con el marco de in-
formacin fnanciera.
PRESENTATION
CURRENCY /
MONEDA DE
PRESENTACIN
La moneda en la cual se presen-
tan los estados fnancieros.
PRESENT VALUE /
VALOR PRESENTE
NIIF Pymes
Una estimacin actual del valor
descontado presente de las fu-
turas entradas netas de fujos de
efectivo en el curso normal de la
operacin.
PRESENT VALUE OF A
DEFINED BENEFIT
OBLIGATION /
VALOR PRESENTE DE UNA
OBLIGACIN POR
BENEFICIOS DEFINIDOS
NIIF Plenas
Valor presente, sin deducir ac-
tivo alguno perteneciente al
Asegurar
entrenamiento
y educacin
sufcientes
para todos los
participantes
en la cadena
de suministro
de la informa-
cin fnanciera
preparadores,
usuarios, y
reguladores,
as como la
profesin fue
identifcado
como un desa-
fo importante
para la imple-
mentacin
efectiva de los
IFRS (NIIF).
63
P
Fascculo 8
plan, de los pagos futuros es-
perados que son necesarios pa-
ra cumplir con las obligaciones
derivadas de los servicios pres-
tados por los empleados en el
periodo corriente y en los ante-
riores.
PREVIOUS GAAP /
PCGA ANTERIORES
NIIF Plenas
Las bases de contabilizacin
que la entidad que adopta por
primera vez las NIIF utilizaba in-
mediatamente antes de aplicar
las NIIF.
PRIOR PERIOD
ERRORS /
ERRORES DE PERODOS
ANTERIORES
NIIF Plenas
Omisiones e inexactitudes en
los estados fnancieros de una
entidad, para uno o ms ejer-
cicios anteriores, resultantes
de un fallo al emplear o de un
error al utilizar informacin fa-
ble que:
(a) estaba disponible cuando
los estados fnancieros para ta-
les periodos fueron formula-
dos; y
(b) podra esperarse razonable-
mente que se hubiera conse-
guido y tenido en cuenta en la
elaboracin y presentacin de
aquellos estados fnancieros.
Dentro de estos errores se in-
cluyen los efectos de errores
aritmticos, errores en la apli-
cacin de polticas contables,
la inadvertencia o mala inter-
pretacin de hechos, as como
los fraudes.
PROBABLE /
PROBABLE
Que tiene ms probabilidad de
que ocurra que de lo contrario.
PROFESSIONAL
ACCOUNTANT /
PROFESIONAL DE LA
CONTABILIDAD
NIA
Una persona que es miembro
de un organismo integrante de
la IFAC.
PROFESSIONAL
ACCOUNTANT IN PUBLIC
PRACTICE /
PROFESIONAL DE LA
CONTABILIDAD EN
EJERCICIO
NIA
Un profesional de la contabili-
dad que trabaja en una frma
de auditora, con independen-
cia de su adscripcin funcional,
y presta servicios profesionales
(por ejemplo, auditora, aseso-
ramiento fscal o consultora).
Este trmino tambin se utiliza
para referirse a una empresa de
profesionales de la contabilidad
en ejercicio.
PROFESIONAL JUDGMENT /
JUICIO PROFESIONAL
NIA
Aplicacin de la formacin prc-
tica, el conocimiento y la expe-
riencia relevantes, en el contexto
de las normas de auditora, con-
tabilidad y tica, para la toma de
decisiones informadas acerca
del curso de accin adecuado en
funcin de las circunstancias del
encargo de auditora.
PROFESSIONAL
STANDARDS /
ESTNDARES
PROFESIONALES
SOA
El trmino estndares profesio-
nales signifca:
(a) principios de contabilidad
que: (i) estn establecidos por
el cuerpo emisor de estndares,
y (ii) son relevantes para los re-
portes de auditora para los emi-
sores particulares, o se referen
al sistema de control de calidad
de una frma de contadura p-
blica registrada particular; y
(b) estndares de auditora, es-
tndares para compromisos
de atestacin, polticas y pro-
cedimientos de control de ca-
lidad, estndares de tica y
competencia, y estndares de
independencia (incluyendo las
reglas que implementan el ttu-
lo II) que la PCAOB o la SEC de-
terminen que: (i) se relacionan
con la preparacin o emisin de
reportes de auditora para los
emisores; y (ii) estn estableci-
dos o adoptados por la PCAOB,
o estn promulgados como re-
glas de la SEC.
PROFESIONAL
SKEPTICISM /
ESCEPTICISMO
PROFESIONAL
NIA
Actitud que incluye una men-
talidad inquisitiva, una espe-
cial atencin a las circunstancias
que puedan ser indicativas de
posibles incorrecciones debidas
a errores o fraudes, y una valo-
racin crtica de la evidencia de
auditora.
PROFESSIONAL
STANDARDS /
NORMAS PROFESIONALES
NIA
Normas Internacionales de Au-
ditora (NIA) y requerimientos
de tica aplicables.
PROFESSIONAL
STANDARDS (IN THE
CONTEXT OF ISQC 1) /
NORMAS PROFESIONALES
(EN EL CONTEXTO DE LA
NICC1)
NIA
Normas sobre Encargos del IA-
ASB tal y como se defnen en el
Prefacio de las Normas Interna-
74
R
REVIEW (IN RELATION TO
QUALITY CONTROL) /
REVISIN (EN RELACIN
CON EL CONTROL DE
CALIDAD)
NIA
Valoracin de la calidad del tra-
bajo realizado y de las conclu-
siones alcanzadas por otros.
REVIEW PROCEDURES /
PROCEDIMIENTOS DE
REVISIN
NIA
Procedimientos que se conside-
ran necesarios para alcanzar el
objetivo de un encargo de revi-
sin, principalmente mediante
la realizacin de indagaciones
entre el personal de la entidad
sobre los datos fnancieros y
mediante la aplicacin de pro-
cedimientos analticos a dichos
datos.
RISK ASSESSMENT /
VALORACIN DE RIESGOS
COSO CI-ERM
Es uno de los componentes tan-
to del control interno como de
ERM. Cada entidad enfrenta
una variedad de riesgos deriva-
dos de fuentes externas e inter-
nas, los cuales se deben valorar.
Una condicin previa para la va-
loracin de los riesgos es el es-
tablecimiento de objetivos, en-
lazados en niveles diferentes y
consistentes internamente. La
valoracin de riesgos es la iden-
tifcacin y anlisis de los ries-
gos relevantes para la consecu-
cin de los objetivos, formando
una base para la determinacin
de cmo deben administrarse
los riesgos. Dado que las con-
diciones econmicas, industria-
les, reguladoras y de operacin
continuarn cambiando, se ne-
cesitan mecanismos para identi-
fcar y tratar los riesgos especia-
les asociados con el cambio. Los
riesgos se analizan, consideran-
do su probabilidad e impacto,
como la base para determinar
cmo se deben administrar. Los
riesgos se valoran sobre una ba-
se inherente y una base residual.
RISK ASSESSMENT
PROCEDURES /
PROCEDIMIENTOS DE
VALORACIN DEL RIESGO
NIA
Procedimientos de auditora
aplicados para obtener conoci-
miento sobre la entidad y su en-
torno, incluido su control inter-
no, con el objetivo de identifcar
y valorar los riesgos de incorrec-
cin material, debida a fraude o
error, tanto en los estados fnan-
cieros como en las afrmaciones
concretas contenidas en stos.
RISK INTELLIGENCE /
INTELIGENCIA FRENTE AL
RIESGO
Deloitte
Prctica empresarial basada en
nueve principios fundamenta-
les:
1. En la empresa inteligente
frente al riesgo, una defnicin
comn de riesgo, que aborda
tanto la preservacin del valor
como la creacin de valor, es
usada de manera consistente a
travs de la organizacin.
frente al riesgo, una estructu-
ra comn del riesgo, respalda-
da por estndares apropiados,
es usada a travs de la organiza-
cin para administrar el riesgo.
frente al riesgo, los roles clave,
las responsabilidades y la auto-
ridad relacionadas con la admi-
nistracin del riesgo estn def-
nidos y delineados de manera
clara dentro de la organizacin.
frente al riesgo, una estructu-
ra comn de administracin del
riesgo es usada para respaldar a
las unidades de negocio y a las
funciones en el desempeo de
sus responsabilidades frente al
riesgo.
frente al riesgo, los cuerpos de
gobierno (ej. juntas de directo-
res, comits de auditora, etc.)
tienen transparencia y visibili-
dad apropiadas dentro de las
prcticas de administracin del
riesgo de la organizacin, con el
fn de descargar sus responsabi-
lidades.
frente al riesgo, la administra-
cin ejecutiva tiene a cargo la
responsabilidad primaria por di-
sear, implementar y mantener
un programa de riesgos que sea
efectivo.
frente al riesgo, las unidades de
negocio (departamentos, agen-
cias, etc.) son responsables por
el desempeo de sus negocios y
por la administracin de los ries-
gos que asumen dentro de la
estructura de riesgo establecida
por la administracin ejecutiva.
frente al riesgo, ciertas funcio-
nes (fnanzas, legal, TI, recursos
humanos, etc.) tienen un impac-
to general en el negocio y pro-
veen respaldo para las unidades
de negocio en cuanto se relacio-
na con el programa de riesgos
de la organizacin.
9. En la empresa inteligen-
te frente al riesgo, ciertas fun-
ciones (ej. auditora inter-
na, administracin del riesgo,
cumplimiento, etc.) proveen
aseguramiento objetivo al mis-
mo tiempo que monitorean y
reportan, a los cuerpos de go-
75
R
bierno y a la administracin
ejecutiva, sobre la efectividad
del programa de riesgos de la
organizacin.
RISK INTELLIGENT
GOVERNANCE /
GOBIERNO INTELIGENTE
FRENTE AL RIESGO
Deloitte
Con base en la experiencia de
Deloitte trabajando con juntas
de directores en sus esfuerzos
de gobierno del riesgo, se han
identifcado seis acciones dife-
rentes que la junta puede reali-
zar para ayudar a facilitar el en-
foque de gobierno inteligente
frente al riesgo: (1) defna el rol
de la junta en relacin con la vi-
gilancia del riesgo; (2) fomente
la cultura de la inteligencia fren-
te al riesgo; (3) ayude a que la
administracin incorpore en la
estrategia la inteligencia frente
al riesgo; (4) ayude a defnir el
apetito por el riesgo; (5) ejecute
el proceso del gobierno inteli-
gente frente al riesgo; y (6) com-
pare y evale el proceso de go-
bierno.
RISK OF MATERIAL
MISSTATEMENT /
RIESGO DE INCORRECCIN
MATERIAL
NIA
Riesgo de que los estados fnan-
cieros contengan incorreccio-
nes materiales antes de la reali-
zacin de la auditora. El riesgo
comprende dos componentes,
descritos del siguiente modo,
en las afrmaciones:
(i) Riesgo de control Riesgo de
que una incorreccin que pu-
diera existir en una afrmacin
sobre un tipo de transaccin,
saldo contable u otra revelacin
de informacin, y que pudiera
ser material ya sea individual-
mente o de forma agregada con
otras incorrecciones, no sea pre-
venida, o detectada y corregida
oportunamente, por el sistema
de control interno de la entidad.
(ii) Riesgo inherente Suscep-
tibilidad de una afrmacin so-
bre un tipo de transaccin, sal-
do contable u otra revelacin de
informacin a una incorreccin
que pudiera ser material, ya sea
individualmente o de forma
agregada con otras incorrec-
ciones, antes de tener en cuen-
ta los posibles controles corres-
pondientes.
RISK RESPONSE /
RESPUESTA FRENTE AL
RIESGO
COSO ERM
se hacen explcitos en ERM. La
administracin selecciona las
respuestas al riesgo evitar,
aceptar, reducir o compartir el
riesgo desarrollando un con-
junto de acciones para alinear
los riesgos con las tolerancias al
riesgo y con el apetito que por
el riesgo tiene la entidad.
Fascculo 10
Los distintos
grupos de
inters prcti-
camente son
infexibles en
su creencia de
que el fraude
contina
representando
la mayor ame-
naza para el
fortalecimiento
y la estabilidad
de los merca-
dos de capital.
76
S
S
SAMPLING /
MUESTREO
NIA
(Vase: muestreo de auditora)
SAMPLING RISK /
RIESGO DE MUESTREO
NIA
Riesgo de que la conclusin del
auditor basada en una muestra
pueda diferir de la que obten-
dra aplicando el mismo proce-
dimiento de auditora a toda la
poblacin. El riesgo de mues-
treo puede producir dos tipos
de conclusiones errneas.
SAMPLING UNIT /
UNIDAD DE MUESTREO
NIA
Elementos individuales que for-
man parte de una poblacin.
SCALING THE AUDIT /
ESCALANDO LA AUDITORA
AS-5 PCAOB
El tamao y la complejidad de
la compaa, de sus procesos
de negocio y de sus unidades
de negocio, pueden afectar la
manera como la compaa lo-
gra muchos de sus objetivos
de control. El tamao y la com-
plejidad de la compaa tam-
bin pueden afectar los ries-
gos de declaracin equivocada
as como los controles necesa-
rios para administrar esos ries-
gos. El escalar es ms efectivo
como una extensin natural del
enfoque basado en riesgos y es
aplicable a las auditoras de to-
das las compaas. De acuerdo
con ello, una compaa ms pe-
quea, menos compleja, o an
una compaa ms grande, me-
nos compleja, puede lograr sus
objetivos de control de mane-
ra diferente a como lo hace una
compaa ms compleja.
SCOPE OF A REVIEW /
ALCANCE DE
UNA REVISIN
NIA
Procedimientos de revisin que
se estiman necesarios, en fun-
cin de las circunstancias, para
alcanzar los objetivos de dicha
revisin.
SEPARATE FINANCIAL
STATEMENTS /
ESTADOS FINANCIEROS
SEPARADOS
NIIF Plenas
Los presentados por una con-
troladora (es decir, un inversor
con el control de una subsidia-
ria) o un inversor con control
conjunto en una participada o
infuencia signifcativa sobre s-
ta, en la que las inversiones se
contabilizan al costo o de acuer-
do con la NIIF 9.
NIIF Pymes
Aquellos presentados por una
controladora, un inversor en
una asociada o un participante
en una entidad controlada con-
juntamente, en los que las in-
versiones correspondientes se
contabilizan a partir de las can-
tidades directamente inverti-
das, y no en funcin de los resul-
tados obtenidos y de los activos
netos posedos por la entidad
participada.
SEPARATE VEHICLE /
VEHCULO SEPARADO
NIIF Plenas
Una estructura fnanciera iden-
tifcable de forma separada que
incluye entidades legalmente
separadas o entidades reconoci-
das por estatuto, independien-
temente de si esas entidades
tienen personalidad legal.
SERVICE AUDITOR /
AUDITOR DE LA
ENTIDAD PRESTADORA
DEL SERVICIO
NIA
Auditor que, a solicitud de la or-
ganizacin de servicios, emi-
te un informe que proporciona
un grado de seguridad sobre los
controles de sta.
SERVICE CONCESSION
ARRANGEMENT /
ACUERDOS DE CONCESIN
DE SERVICIOS
NIIF Pymes
Un acuerdo mediante el cual
un gobierno u otro organismo
del sector pblico contrata a
un operador privado para de-
sarrollar (o actualizar), operar y
mantener los activos de infraes-
tructura de la concedente, tales
como carreteras, puentes, tne-
les, aeropuertos, redes de distri-
bucin de energa, prisiones u
hospitales.
SERVICE COST /
COSTO DEL SERVICIO
NIIF Plenas
Comprende:
(a) costo de los servicios del pe-
riodo corriente;
(b) costo de servicios pasados; y
(c) las ganancias o prdidas en
el momento de la liquidacin.
SERVICE ORGANIZATION /
ORGANIZACIN DE
SERVICIOS
NIA
Organizacin externa (o seg-
mento de una organizacin ex-
terna) que presta a las entidades
usuarias servicios que forman
parte de los sistemas de infor-
macin relevantes para la infor-
macin fnanciera de dichas en-
tidades usuarias.
S
SERVICE ORGANIZATIONS
SYSTEM /
SISTEMA DE LA
ORGANIZACIN DE
SERVICIOS
NIA
Polticas y procedimientos dise-
ados, implementados y man-
tenidos por la organizacin de
servicios para prestar a las enti-
dades usuarias los servicios cu-
biertos en el informe del auditor
del servicio.
SETTLEMENT (OF
EMPLOYEE BENEFIT
OBLIGATIONS) /
LIQUIDACIN (DE
OBLIGACIONES POR
BENEFICIOS A LOS
EMPLEADOS)
NIIF Plenas
Una transaccin que elimina to-
das las obligaciones legales o
implcitas posteriores para par-
te o todos los benefcios pro-
porcionados segn un plan de
benefcios defnido, distinta de
un pago de benefcios a los em-
pleados o en nombre de stos
que est establecida en las con-
diciones del plan e incluida en
los supuestos actuariales.
SETTLEMENT DATE /
FECHA DE LIQUIDACIN
NIIF Plenas
Fecha en que un activo es en-
tregado o recibido por una en-
tidad.
SETTING OBJETIVES /
ESTABLECIMIENTO DE
OBJETIVOS
COSO ERM
se hacen explcitos en ERM. Los
objetivos tienen que existir an-
tes que la administracin pueda
identifcar los eventos potencia-
les que afecten su logro. La ad-
ministracin de riesgos de la
empresa (del emprendimiento)
asegura que la administracin
tiene en operacin un proce-
so para establecer los objetivos
y que los objetivos selecciona-
dos respaldan y estn alineados
con la misin de la entidad y son
consistentes con su apetito por
el riesgo.
SHARE-BASED PAYMENT
ARRANGEMENT /
ACUERDOS DE PAGO
BASADOS EN ACCIONES
NIIF Plenas
Un acuerdo entre la entidad u
otra entidad del grupo1 o cual-
quier accionista de cualquier en-
tidad del grupo y un tercero (in-
cluyendo un empleado) que
otorga el derecho al tercero a re-
cibir:
(a) efectivo u otros activos de la
entidad por importes que estn
basados en el precio o valor de
instrumentos de patrimonio (in-
cluyendo acciones u opciones
sobre acciones) de la entidad o
de otra entidad del grupo, o
(b) instrumentos de patrimonio
(incluyendo acciones u opcio-
nes sobre acciones) de la enti-
dad o de otra entidad del gru-
po, siempre que se cumplan las
condiciones para la irrevocabili-
dad (consolidacin) de la conce-
sin, si las hubiera.
SHARE-BASED PAYMENT
TRANSACTION /
TRANSACCIN CON PAGOS
BASADOS EN ACCIONES
NIIF Plenas
Una transaccin en la que la en-
tidad:
(a) recibe bienes o servicios del
proveedor de dichos bienes o
servicios (incluyendo un em-
pleado) en un acuerdo con pa-
gos basados en acciones, o
(b) incurre en una obligacin
de liquidar la transaccin con
el proveedor en un acuerdo
con pagos basados en acciones
cuando otra entidad del grupo
reciba esos bienes o servicios.
NIIF Pymes
Una transaccin en la que la en-
tidad recibe bienes o servicios
(incluyendo servicios de em-
pleados) como contrapartida
de instrumentos de patrimonio
de la misma entidad (incluyen-
do acciones u opciones sobre
acciones), o adquiere bienes y
servicios incurriendo en pasivos
con el proveedor de esos bienes
o servicios, por importes que se
basan en el precio de las accio-
nes de la entidad o de otros ins-
trumentos de patrimonio de la
misma.
SHARE OPTION /
OPCIN SOBRE ACCIONES
NIIF Plenas
Un contrato que otorga al tene-
dor el derecho, pero no la obli-
gacin, de suscribir acciones de
la entidad a un precio fjo o de-
terminable, durante un periodo
especfco.
SHORT SELLER /
VENDEDOR EN CORTO
NIIF Plenas
Una entidad que vende activos
fnancieros recibidos en prsta-
mo sin tener todava su propie-
dad.
SHORT-TERM EMPLOYEE
BENEFITS /
BENEFICIOS A LOS
EMPLEADOS A CORTO
PLAZO
NIIF Plenas
Benefcios a los empleados (di-
ferentes de las indemnizaciones
por cese) que se espera liquidar
totalmente antes de los doce
meses siguientes al fnal del pe-
riodo anual sobre el que se in-
forma en el que los empleados
Los auditores
estn limitados
en su capaci-
dad para de-
tectar el fraude
dadas las
metodologas
existentes y las
restricciones
en trminos de
costo.
Fascculo 10
78
S
hayan prestado los servicios re-
lacionados.
SIGNIFICANCE /
SIGNIFICATIVIDAD
(IMPORTANCIA)
NIA
Importancia relativa de una
cuestin segn el contexto. El
profesional ejerciente deter-
mina la signifcatividad de una
cuestin en el contexto en el
que est siendo objeto de con-
sideracin. Ello puede incluir,
por ejemplo, evaluar la posibi-
lidad razonable de que el infor-
me emitido por el profesional
ejerciente cambie o infuya en
las decisiones de los usuarios a
quienes se destina el informe;
o, como otro ejemplo determi-
nar si la cuestin analizada ser
considerada importante por los
responsables del gobierno de
la entidad de acuerdo con sus
responsabilidades, a los efectos
de determinar si debe o no in-
formarse a stos acerca de di-
cha cuestin. La signifcatividad
puede ser resultante tanto de
factores cuantitativos como de
factores cualitativos, tales como
la magnitud relativa, la natura-
leza y el efecto sobre la cuestin
analizada y los intereses de los
usuarios a quienes se destina el
informe o destinatarios.
SIGNIFICANT
COMPONENT /
COMPONENTE
SIGNIFICATIVO
NIA
Componente identifcado por el
equipo del encargo del grupo
que: (i) es fnancieramente sig-
nifcativo para el grupo, consi-
derado individualmente, o (ii) es
probable que, debido a su na-
turaleza o circunstancias espe-
cfcas, incorpore a los estados
fnancieros del grupo un ries-
go signifcativo de incorreccin
material.
SIGNIFICANT DEFICIENCY
IN INTERNAL CONTROL /
DEFICIENCIA
SIGNIFICATIVA EN EL
CONTROL INTERNO
NIA
Defciencia o conjunto de de-
fciencias en el control interno
que, segn el juicio profesional
del auditor, tiene la importancia
sufciente para merecer la aten-
cin de los responsables del go-
bierno de la entidad.
SIGNIFICANT
INFLUENCE /
INFLUENCIA
SIGNIFICATIVA
NIIF Plenas
El poder de intervenir en las de-
cisiones de poltica fnanciera y
de operacin de la participada,
sin llegar a tener el control ni el
control conjunto de dichas deci-
siones.
SIGNIFICANT RISK /
RIESGO SIGNIFICATIVO
NIA
Riesgo identifcado y valorado
de incorreccin material que, a
juicio del auditor, requiere una
consideracin especial en la au-
ditora.
SMALL AND MEDIUM-SIZED
ENTITIES /
PEQUEAS Y MEDIANAS
ENTIDADES
NIIF Pymes
Entidades que:
(a) no tienen obligacin pblica
de rendir cuentas, y
(b) publican estados fnancieros
con propsitos de informacin
general para usuarios externos.
Una entidad tiene obligacin p-
blica de rendir cuenta cuando:
(a) registra, o est en proceso de
registrar, sus estados fnancie-
ros en una comisin de valores
u otra organizacin reguladora,
con el fn de emitir algn tipo de
instrumento en un mercado p-
blico; o
(b) una de sus principales ac-
tividades es mantener activos
en calidad de fduciaria para un
amplio grupo de terceros. Este
suele ser el caso de los bancos,
las cooperativas de crdito, las
compaas de seguros, los inter-
mediarios de bolsa, los fondos
de inversin y los bancos de in-
versin.
SMALLER ENTITY /
ENTIDAD DE PEQUEA
DIMENSIN
NIA
Una entidad que generalmen-
te posee caractersticas cualita-
tivas tales como:
(a) concentracin de la propie-
dad y de la direccin en un re-
ducido nmero de personas
(habitualmente una sola perso-
na, ya sea una persona fsica u
otra entidad que posee a la en-
tidad siempre que el propietario
presente las caractersticas cua-
litativas relevantes); y
(b) una o ms de las siguientes:
(i) transacciones sencillas;
(ii) proceso de registro senci-
llo;
(iii) pocas lneas de negocio y
escasos productos dentro de
las lneas de negocio;
(iv) pocos controles internos;
(v) pocos niveles de direccin
con responsabilidad para una
amplia gama de controles; o
(vi) poco personal, gran parte
del cual desempea un am-
plio espectro de tareas.
Estas caractersticas cualitativas
no son exhaustivas, no son ex-
clusivas de las entidades de pe-
quea dimensin y las entida-
des de pequea dimensin no
presentan necesariamente to-
das esas caractersticas.
79
S
SPECIAL PURPOSE
ESTADOS FINANCIEROS
CON FINES ESPECFICOS
NIA
Estados fnancieros preparados
de conformidad con un marco
de informacin con fnes espe-
cfcos.
SPECIAL PURPOSE
FRAMEWORK /
MARCO DE INFORMACIN
CON FINES ESPECFICOS
NIA
Un marco de informacin fnan-
ciera diseado para satisfacer
las necesidades de informacin
fnanciera de usuarios especf-
cos. El marco de informacin f-
nanciera puede ser un marco de
imagen fel o un marco de cum-
plimiento.
SPOT EXCHANGE RATE /
TASA DE CAMBIO DE
CONTADO
NIIF Plenas
Tasa de cambio utilizada en las
transacciones con entrega in-
mediata.
STATISTICAL SAMPLING /
MUESTREO ESTADSTICO
NIA
Tipo de muestreo que presenta
las siguientes caractersticas:
(a) seleccin aleatoria de los ele-
mentos de la muestra; y
(b) aplicacin de la teora de la
probabilidad para evaluar los
resultados de la muestra, inclu-
yendo la medicin del riesgo de
muestreo.
El tipo de muestreo que no pre-
senta las caractersticas (a) y (b)
se considera muestreo no esta-
dstico.
STATE /
GOBIERNO
NIIF Pymes
Un gobierno nacional, regional
o local.
STATE (EMPLOYEE BENEFIT)
PLANS /
PLAN GUBERNAMENTAL
(BENEFICIOS A LOS
EMPLEADOS)
NIIF Pymes
Planes de benefcios a los em-
pleados establecidos por la le-
gislacin para cubrir a la totali-
dad de las entidades (o bien a
todas las entidades de una mis-
ma clase o categora, por ejem-
plo las que pertenecen a un sec-
tor industrial especfco) y que
son administrados por autori-
dades nacionales o locales, o
bien por otro organismo (por
ejemplo una agencia autnoma
creada especfcamente para es-
te propsito) que no est sujeto
al control o a la infuencia de la
entidad que informa.
STATEMENT OF CASH
FLOWS /
ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
NIIF Pymes
Estado fnanciero que propor-
Los stakehol-
ders en todos
los grupos
reconocen la
importancia
de un esfuerzo
compartido
para combatir
el fraude. Los
lderes de los
negocios acep-
tan su respon-
sabilidad por
implementar y
mantener con-
troles internos
apretados.
Fascculo 10
S
ciona informacin sobre los
cambios en el efectivo y equiva-
lentes al efectivo de una entidad
durante un periodo, mostrando
por separado los provenientes
de las actividades de operacin,
de inversin y de fnanciacin.
STATEMENT OF CHANGES
IN EQUITY /
ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO
NIIF Pymes
el resultado de un periodo, las
partidas de ingresos y gastos re-
conocidos directamente en el
patrimonio del periodo, los efec-
tos de cambios de polticas con-
tables y las correcciones de erro-
res reconocidas en el periodo, y
(dependiendo del formato del
estado de cambios en el patri-
monio neto elegido por la enti-
dad) los importes de las transac-
ciones habidas en el perodo con
los tenedores de instrumentos
de participacin en el patrimo-
nio en su carcter de tales.
STATEMENT OF
COMPREHENSIVE INCOME /
ESTADO DEL RESULTADO
INTEGRAL
NIIF Pymes
todas las partidas de ingreso y
gasto reconocidas en un perio-
do, incluyendo las partidas re-
conocidas al determinar el re-
sultado (que es un subtotal en el
estado del resultado integral) y
las partidas de otro resultado in-
tegral. Si una entidad elige pre-
sentar un estado de resultados y
un estado del resultado integral,
el estado del resultado integral
comenzar con el resultado y, a
continuacin, mostrar las parti-
das de otro resultado integral.
STATEMENT OF INCOME
AND RETAINED EARNINGS /
ESTADO DE RESULTADOS Y
GANANCIAS ACUMULADAS
NIIF Pymes
el resultado y los cambios en las
ganancias acumuladas para un
periodo.
STATEMENT OF FINANCIAL
POSITION /
ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
NIIF Pymes
la relacin entre los activos, los
pasivos y el patrimonio de una
entidad en una fecha especf-
ca (tambin denominado ba-
lance).
STRATIFICATION /
ESTRATIFICACIN
NIA
Divisin de una poblacin en
sub-poblaciones, cada una de
las cuales constituye un grupo
de unidades de muestreo con
caractersticas similares (habi-
tualmente valor monetario).
STRUCTURED ENTITY /
ENTIDAD ESTRUCTURADA
NIIF Plenas
Una participada que ha sido di-
seada de forma que los dere-
chos de voto o similares no sean
el factor decisivo para decidir
quin controla la entidad, tales
como cuando los derechos de
voto se relacionan solo con las
tareas administrativas y las ac-
tividades relevantes se dirigen
por medio de acuerdos contrac-
tuales.
Los prrafos B22 a B24 de la NIIF
12 proporcionan informacin
adicional sobre las entidades es-
tructuradas.
SUBJECT MATTER
INFORMATION /
INFORMACIN SOBRE
LA MATERIA OBJETO DE
ANLISIS
NIA
Resultado de la evaluacin o
medida de la materia objeto de
anlisis. Es la informacin so-
bre la cuestin analizada res-
pecto de la cual el profesional
Fascculo 11
CRONOLOGA DE IASB
2011 Se emiten Las NIIF 10 a 13.
Se emiten las enmiendas a las NIC 27 y 28.
Hans Hoogervorst asume de Sir David Tweedie la presidencia de
IASB.
Enmiendas al IAS 1 que proporcionan orientacin sobre la
presentacin de los elementos contenidos en otros ingresos
comprensivos (OCI) y su clasifcacin dentro de OCI.
Se emite enmiendas a la NIC 19.
IASB solicita puntos de vista sobre su primera consulta para tres aos
de la agenda.
Se emiten enmiendas a la NIC 32.
Se emite la IFRIC 20.
IASB emite borrador para discusin pblica revisado sobre
reconocimiento de ingresos ordinarios.
IASB aplaza la fecha efectiva obligatoria de la NIIF 9 hasta el 2015 y
adiciona requerimientos de revelacin.
82
S
ejerciente obtiene evidencia su-
fciente y adecuada, que consti-
tuye una base razonable a partir
de la cual expresa una conclu-
sin en un informe que propor-
ciona un grado de seguridad.
SUBSEQUENT EVENTS /
HECHOS POSTERIORES AL
CIERRE
NIA
Hechos ocurridos entre la fecha
de los estados fnancieros y la
fecha del informe de auditora,
as como aquellos hechos que
llegan a conocimiento del au-
ditor despus de la fecha del in-
forme de auditora.
SUBSERVICE
ORGANIZATION /
SUBCONTRATACIN DE
LA ORGANIZACIN DE
SERVICIOS
NIA
Organizacin de servicios con-
tratada por otra organizacin
de servicios para realizar algu-
no de los servicios que esta lti-
ma presta a sus entidades usua-
rias, los cuales forman parte de
los sistemas de informacin re-
levantes para la informacin f-
nanciera de estas entidades
usuarias.
SUBSEQUENT AUDIT
PROCEDURE /
PROCEDIMIENTO
POSTERIOR DE AUDITORA
NIA
Procedimiento de auditora di-
seado para obtener evidencia
que responda a los riesgos valo-
rados de incorreccin material.
Se denomina posterior porque
se aplica durante la ejecucin
de la auditora, como resultado
de los procedimientos de audi-
tora de planifcacin.
SUBSIDIARY /
SUBSIDIARIA
NIIF Plenas
Una entidad que est controla-
da por otra entidad.
NIIF Pymes
Una entidad, incluyendo las no
incorporadas a travs de for-
ma jurdica defnida, como por
ejemplo las entidades de carc-
ter personalista en algunas ju-
risdicciones, que es controlada
por otra (conocida como con-
troladora).
SUBSTANTIVELY ENACTED /
A PUNTO DE APROBARSE
(PROMULGARSE)
NIIF Pymes
Las tasas fscales debern consi-
derarse como a punto de apro-
barse cuando los sucesos futu-
ros requeridos por el proceso de
aprobacin no van a cambiar el
resultado.
SUBSTANTIVE
PROCEDURE /
PROCEDIMIENTO
SUSTANTIVO
NIA
El entorno de
negocios glo-
bal, sostenible,
depende de
una arquitec-
tura fnanciera
slida. Y esta
arquitectura
tiene que estar
respaldada por
la adopcin e
implementa-
cin de estn-
dares de alta
calidad claros,
consistentes y
relevantes.
83
T
seado para detectar incorrec-
ciones materiales en las afr-
maciones. Los procedimientos
sustantivos comprenden:
(a) pruebas de detalle (de tipos
de transacciones, saldos conta-
bles e informacin a revelar); y
(b) procedimientos analticos
sustantivos.
SUITABLE CRITERIA /
CRITERIOS ADECUADOS
NIA
Poseen las siguientes caracters-
ticas:
(a) Comprensibilidad: un crite-
rio comprensible contribuye a
obtener conclusiones claras, ex-
haustivas y no sujetas a inter-
pretaciones sustancialmente
distintas.
(b) Fiabilidad: los criterios fa-
bles permiten una evaluacin
o medida razonablemente con-
gruente de la materia objeto de
anlisis incluyendo, cuando fue-
re relevante, la presentacin
y revelacin de informacin
cuando se utilizan en circuns-
tancias similares por profesio-
nales ejercientes con una cuali-
fcacin similar.
(c) Integridad: los criterios son
sufcientemente completos
cuando no se omiten los facto-
res relevantes que podran afec-
tar a las conclusiones en el con-
texto de las circunstancias de un
encargo. Unos criterios comple-
tos incluyen, si es necesario, re-
ferencias para la presentacin y
revelacin de informacin.
(d) Neutralidad: un criterio neu-
tral contribuye a obtener con-
clusiones libres de sesgo.
(e) Relevancia: los criterios rele-
vantes contribuyen a alcanzar
conclusiones que facilitan la to-
ma de decisiones por parte de
los usuarios a quienes se desti-
na el informe.
SUITABLE QUALIFIED
EXTERNAL PERSON /
PERSONA EXTERNA
DEBIDAMENTE
CUALIFICADA
NIA
Persona ajena a la frma de audi-
tora con la capacidad y la com-
petencia necesarias para ac-
tuar como socio del encargo. Por
ejemplo, un socio de otra frma
de auditora o un empleado (con
experiencia adecuada) pertene-
ciente, bien a una organizacin
de profesionales de la contabili-
dad cuyos miembros puedan rea-
lizar auditoras o revisiones de in-
formacin fnanciera histrica, u
otros encargos que proporcionan
un grado de seguridad o servicios
relacionados, bien a una organi-
zacin que presta los pertinentes
servicios de control de calidad.
SUMMARY FINANCIAL
STATEMENTS (IN THE
CONTEXT OF ISA 810) /
ESTADOS FINANCIEROS
RESUMIDOS (EN EL
CONTEXTO DE LA NIA 810)
NIA
Informacin fnanciera histri-
ca derivada de los estados fnan-
cieros pero que contiene menos
detalle que los estados fnancie-
ros, aunque todava supone una
presentacin estructurada con-
gruente con la presentada en los
estados fnancieros sobre los re-
cursos econmicos y las obli-
gaciones de una entidad en un
momento determinado o de los
cambios producidos en ellos en
un perodo de tiempo. Diferentes
jurisdicciones pueden utilizar una
terminologa diferente para des-
cribir tal informacin fnanciera
histrica.
SUPPLEMENTARY
INFORMATION /
INFORMACIN ADICIONAL
NIA
Informacin que se presenta
conjuntamente con los estados
fnancieros, no exigida por el
marco de informacin fnancie-
ra aplicable, utilizada para pre-
parar los estados fnancieros y
que, normalmente, se presenta
mediante cuadros complemen-
tarios o como notas adicionales.
T
TAX BASE OF AN
ASSET OR LIABILITY /
BASE FISCAL DE UN
ACTIVO O UN PASIVO
NIIF Plenas
Importe atribuido, para fnes fs-
cales, a dicho activo o pasivo.
TAX BASIS /
BASE FISCAL
NIIF Pymes
La medicin, conforme a una ley
aplicable a punto de aprobarse,
de un activo, pasivo o instru-
mento de patrimonio.
TAX EXPENSE
(TAX INCOME) /
GASTO (INGRESO) POR
EL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS
NIIF Plenas
Importe total que, por este con-
cepto, se incluye al determinar
la ganancia o prdida neta del
periodo, conteniendo tanto el
impuesto corriente como el di-
ferido. El gasto (ingreso) por el
impuesto a las ganancias com-
prende tanto la parte relativa al
gasto (ingreso) por el impues-
to corriente como la correspon-
diente al gasto (ingreso) por el
impuesto diferido.
Fascculo 11
84
T
TAX EXPENSE /
GASTO POR IMPUESTOS
NIIF Pymes
Importe total incluido en el re-
sultado integral total o en el pa-
trimonio para el periodo sobre el
que se informa con respecto al
impuesto corriente y al diferido.
TAXABLE PROFIT
(TAX LOSS) /
GANANCIA-PRDIDA
FISCAL
NIIF Plenas
Ganancia o prdida de un pe-
rodo, determinada de acuerdo
con las reglas establecidas por
las autoridades impositivas, con
la cual se determinan los im-
puestos a las ganancias por pa-
gar (o recuperar).
NIIF Pymes
Ganancia (prdida) para el pe-
riodo sobre el que se informa
por la cual los impuestos a las
ganancias son pagaderos o re-
cuperables, determinada de
acuerdo con las reglas estable-
cidas por las autoridades im-
positivas. La ganancia fscal es
igual al ingreso fscal menos los
importes deducibles de ste.
TAXABLE TEMPORARY
DIFFERENCES /
DIFERENCIAS
TEMPORARIAS
IMPONIBLES
NIIF Plenas
Diferencias temporarias que re-
sultarn en cantidades imponi-
bles al determinar la ganancia
(prdida) fscal de periodos fu-
turos, cuando el importe en li-
bros del activo sea recuperado
o el del pasivo sea liquidado.
TEMPORARY
DIFFERENCES /
DIFERENCIAS
TEMPORARIAS
NIIF Plenas
Diferencias entre el importe en
libros que un activo o un pasivo
tiene en el estado de situacin
fnanciera y su base fscal. Las
diferencias temporarias pueden
ser:
(a) diferencias temporarias im-
ponibles; o
(b) diferencias temporarias de-
ducibles.
NIIF Pymes
Diferencias entre el importe en
libros de un activo pasivo u otra
partida en los estados fnancie-
ros y su base fscal, que la enti-
dad espera que afectar a la ga-
nancia fscal cuando el importe
del activo o pasivo se recupere
o liquide (o, en el caso de parti-
das distintas a activo o pasivo,
que afectar a la ganancia fscal
en el futuro).
TERMINATION BENEFITS /
BENEFICIOS POR
TERMINACIN
Benefcios a los empleados pro-
porcionados por la terminacin
del periodo de empleo de un
empleado como consecuencia
de:
(a) una decisin de la entidad
de terminar el contrato del em-
pleado antes de la fecha normal
de retiro; o
(b) la decisin del empleado de
aceptar una oferta de benefcios
a cambio de la terminacin de
un contrato de empleo.
TEST /
PRUEBA
NIA
Aplicacin de procedimientos a
algunos o a todos los elementos
de una poblacin.
TEST CONTROLS /
PRUEBA DE LOS
CONTROLES
AS-5 PCAOB
Para el efecto de la auditora del
control interno existen dos ti-
pos diferentes de pruebas de
los controles:
1. Prueba de la efectividad del
diseo. El auditor debe probar
la efectividad del diseo de los
controles determinando si los
controles de la compaa, si son
operados como fue prescrito
por personas que poseen la au-
toridad y competencia necesa-
rios para ejecutar efectivamente
el control satisfacen los objeti-
vos de control de la compaa y
efectivamente pueden prevenir
o detectar los errores o el fraude
que derivara en declaraciones
equivocadas materiales conte-
nidas en los estados fnancieros.
2. Prueba de la efectividad de la
operacin. El auditor debe pro-
bar la efectividad de la opera-
cin de un control determinan-
do si el control est operando
tal y como fue diseado y si la
persona que ejecuta el control
posee la autoridad y competen-
cia necesarias para ejecutar el
control de manera efectiva.
TEST OF CONTROLS /
PRUEBA DE CONTROLES
NIA
seado para evaluar la efcacia
operativa de los controles en la
prevencin o en la deteccin y
correccin de incorrecciones
materiales en las afrmaciones.
THOSE CHARGED WITH
GOVERNANCE /
RESPONSABLES DEL
GOBIERNO DE LA ENTIDAD
NIA
Persona, personas u organiza-
ciones (por ejemplo, una so-
ciedad que acta como ad-
ministrador fduciario) con
responsabilidad en la supervi-
sin de la direccin estratgica
de la entidad y con obligaciones
La informa-
cin fnanciera
de alta calidad
incrementa la
comparabili-
dad, claridad,
credibilidad,
transparen-
cia y, -como
resultado- la
estabilidad.
85
U
relacionadas con la rendicin de
cuentas de la entidad. Ello inclu-
ye la supervisin del proceso de
informacin fnanciera. En algu-
nas entidades de determinadas
jurisdicciones, los responsables
del gobierno de la entidad pue-
den incluir miembros de la di-
reccin, por ejemplo los miem-
bros ejecutivos del consejo de
administracin de una empre-
sa del sector pblico o privado
o un propietario-gerente.
TIMELINESS /
OPORTUNIDAD
NIIF Pymes
Suministro de la informacin
contenida en los estados fnan-
cieros dentro del periodo de de-
cisin.
TIMING DIFFERENCES /
DIFERENCIAS TEMPORALES
NIIF Pymes
Ingresos o gastos que se reco-
nocen en el resultado en un pe-
riodo pero que, de acuerdo con
las leyes o regulaciones fscales,
se incluyen en el ingreso fscal
de un periodo diferente.
TOLERABLE
MISSTATEMENT /
INCORRECCIN TOLERABLE
NIA
Importe establecido por el au-
ditor con el objetivo de obtener
un grado adecuado de seguri-
dad de que las incorrecciones
existentes en la poblacin no
superan dicho importe.
TOLERABLE RATE OF
DEVIATION /
PORCENTAJE DE
DESVIACIN TOLERABLE
NIA
Porcentaje de desviacin de los
procedimientos de control in-
terno prescritos, determinado
por el auditor con el objetivo de
obtener un grado adecuado de
seguridad de que el porcentaje
real de la desviacin existente
en la poblacin no supera dicho
porcentaje tolerable de desvia-
cin.
TOTAL COMPREHENSIVE
INCOME /
RESULTADO INTEGRAL
TOTAL
NIIF Plenas
El cambio en el patrimonio du-
rante un periodo, que procede
de transacciones y otros suce-
sos, distintos de aquellos cam-
bios derivados de transacciones
con los propietarios en su con-
dicin de tales.
NIIF Pymes
El cambio en el patrimonio du-
rante un periodo, que procede
de transacciones y otros suce-
sos, distintos de aquellos cam-
bios procedentes de transaccio-
nes con los propietarios en su
condicin de tales (igual a la su-
ma del resultado y otro resulta-
do integral).
TRADE DATE /
FECHA DE NEGOCIACIN
NIIF Plenas
Fecha en que una entidad se
compromete a comprar o ven-
der un activo.
TRANSACTION COSTS
(FINANCIAL
INSTRUMENTS) /
COSTOS DE TRANSACCIN
(INSTRUMENTOS
FINANCIEROS)
NIIF Plenas
Costos incrementales directa-
mente atribuibles a la compra,
emisin, disposicin de un acti-
vo fnanciero o de un pasivo f-
nanciero (vase el prrafo GA13
de la NIC 39). Un costo incre-
mental es aquel en el que no se
habra incurrido si la entidad no
hubiese adquirido, emitido, dis-
puesto del instrumento fnan-
ciero.
TREASURY SHARES /
ACCIONES PROPIAS EN
CARTERA
NIIF Pymes
Instrumentos de patrimonio
propio de una entidad, en po-
der de ella o de otros miembros
del grupo consolidado.
U
UNBUNDLE /
DISOCIAR
NIIF Plenas
Contabilizar los componentes
de un contrato como si fueran
contratos separados.
UNCERTAINTY /
INCERTIDUMBRE
NIA
Materia cuyo resultado depen-
de de acciones o hechos futuros
que no estn bajo el control di-
recto de la entidad pero que po-
dran afectar a los estados fnan-
cieros.
UNCORRECTED
MISSTATEMENTS /
INCORRECCIONES NO
CORREGIDAS
NIA
Incorrecciones que el auditor
ha acumulado durante la reali-
zacin de la auditora y que no
han sido corregidas.
UNDERSTANDABILITY /
COMPRENSIBILIDAD
NIIF Pymes
La cualidad de la informacin
que la hace inteligible para los
Fascculo 11
86
U
usuarios que tienen un conoci-
miento razonable de las activi-
dades econmicas y empresa-
riales y de la contabilidad, as
como voluntad para estudiarla
con razonable diligencia.
UNEARNED
FINANCE INCOME /
INGRESOS FINANCIEROS
NO ACUMULADOS (NO
DEVENGADOS)
NIIF Plenas
La diferencia entre:
(a) la inversin bruta en el arren-
damiento; y
(b) la inversin neta en el arren-
damiento.
UNGUARANTEED RESIDUAL
VALUE /
VALOR RESIDUAL NO
GARANTIZADO
NIIF Plenas
Parte del valor residual del acti-
vo arrendado, cuya realizacin
por parte del arrendador no es-
t asegurada o que solo est ga-
rantizada por un tercero relacio-
nado con el arrendador.
USEFUL LIFE /
VIDA TIL
NIIF Plenas
Periodo remanente estima-
do, que se extiende desde el co-
mienzo del plazo del arrenda-
miento (sin estar limitado por
ste), a lo largo del cual la enti-
dad espera consumir los benef-
cios econmicos incorporados
al activo arrendado.
Indistintamente:
(a) el periodo durante el cual se
espera utilizar el activo por par-
te de la entidad; o
(b) el nmero de unidades de
produccin o similares que se
espera obtener del mismo por
NIIF Pymes
El periodo durante el cual se es-
pera que un activo est dispo-
nible para su uso por una enti-
dad o el nmero de unidades de
produccin o similares que se
espera obtener del mismo por
USER AUDITOR /
AUDITOR DE LA ENTIDAD
USUARIA
NIA
Auditor que audita y emite el in-
forme de auditora sobre los es-
tados fnancieros de una enti-
dad usuaria.
USER ENTITY /
ENTIDAD USUARIA
NIA
Entidad que utiliza una organi-
zacin de servicios y cuyos es-
tados fnancieros se estn audi-
tando.
V
VALUE IN USE /
VALOR EN USO
NIIF Plenas
El valor actual de los fujos futu-
ros estimados de efectivo que se
espera se deriven del uso conti-
nuado de un activo y de su dis-
posicin al fnal de su vida til.
NIIF Pymes
El valor presente de los fujos fu-
turos estimados de efectivo que
se espera obtener de un activo o
unidad generadora de efectivo.
VENTURE /
PARTICIPANTE EN UN
NEGOCIO CONJUNTO
NIIF Pymes
Una parte implicada en un ne-
gocio conjunto que tiene con-
trol conjunto sobre el mismo.
VEST /
IRREVOCABILIDAD
(CONSOLIDACIN) DE LA
CONCESIN
NIIF Plenas
Consecucin del derecho. En un
acuerdo de pagos basados en
acciones, un derecho de la otra
parte a recibir efectivo, otros ac-
tivos o instrumentos de patri-
monio de la entidad es irrevo-
cable (se consolida) cuando el
derecho de la contraparte deja
de estar condicionado al cum-
plimiento de cualesquiera con-
diciones para la irrevocabilidad
(consolidacin) de la concesin.
NIIF Pymes
Pasa a ser un derecho. En un
acuerdo de pagos basados en
acciones, un derecho de la otra
parte a recibir efectivo, otros ac-
tivos o instrumentos de patri-
monio de la entidad se consoli-
da (es irrevocable) cuando este
derecho de la otra parte deja
de estar condicionado al cum-
plimiento de cualesquiera con-
diciones para la consolidacin
(irrevocabilidad) de la conce-
sin.
VESTED BENEFITS /
BENEFICIOS IRREVOCABLES
(CONSOLIDADOS)
Benefcios derivados de las con-
diciones de un plan de benef-
cios por retiro, cuyo derecho a
recibirlos no est condicionado
a la continuidad en el empleo.
VESTING CONDITIONS /
CONDICIONES PARA
LA IRREVOCABILIDAD
CONCESIN
NIIF Plenas
Son las condiciones que de-
87
W
terminan si la entidad recibe
los servicios que dan derecho
a la otra parte a recibir efecti-
vo, otros activos o instrumen-
tos de patrimonio de la entidad
en un acuerdo de pagos basa-
dos en acciones. Las condicio-
nes para la consolidacin (irre-
vocabilidad) de la concesin
son condiciones de servicio
o condiciones de rendimien-
to. Las condiciones de servi-
cio requieren que la otra parte
complete un periodo determi-
nado de servicio. Las condicio-
nes de rendimiento requieren
que la otra parte complete un
periodo determinado de servi-
cio y determinados objetivos
de rendimiento (tales como un
incremento determinado en
el benefcio de la entidad en
un determinado periodo). Una
condicin de rendimiento pue-
de incluir una condicin referi-
da al mercado.
VESTING PERIOD /
PERODO PARA LA
IRREVOCABILIDAD
CONCESIN
NIIF Plenas
El periodo a lo largo del cual tie-
nen que ser satisfechas todas las
condiciones para la consolida-
cin (irrevocabilidad) de la con-
cesin en un acuerdo de pagos
basados en acciones.
W
WALK-THROUGHT TEST /
PRUEBA PASO A PASO
NIA
Incluye el seguimiento de unas
cuantas transacciones a travs
del sistema de informacin f-
nanciera.
WARRANT /
CERTIFICADOS DE
OPCIONES PARA COMPRAR
ACCIONES
NIIF Plenas
Un tipo de instrumento fnan-
ciero que da a su poseedor el
derecho de adquirir acciones or-
dinarias.
WRITTEN
REPRESENTATION /
MANIFESTACIONES
ESCRITAS
NIA
Documento suscrito por la di-
reccin y proporcionado al au-
ditor con el propsito de con-
frmar determinadas materias o
soportar otra evidencia de audi-
tora. En este contexto, las mani-
festaciones escritas no incluyen
los estados fnancieros, las afr-
maciones contenidas en ellos,
o en los libros y registros en los
que se basan.
Todava hay ca-
rencia respecto
de los tipos de
informacin
que deben
estar sujetos
a auditora, la
oportunidad
con la cual tie-
nen que ocurrir
tales audi-
toras, y las
metodologas
y tecnologas
que se deben
emplear en ta-
les auditoras.
Fascculo 11
Resmenes de
los estndares
Fascculo 12
90
IFRS 1 FIRST-TIME ADOPTION OF
INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING
STANDARDS
NIIF 1 ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
Su objetivo es prescribir los procedimientos cuan-
do la entidad adopta por primera vez los IFRS como la
base para la preparacin de sus estados fnancieros de
propsito general.
Proporciona una vista de conjunto para la entidad
que adopta por primera vez las NIIF (mediante una de-
claracin explcita y carente de reservas respecto del
cumplimiento con las NIIF) en sus estados fnancieros
anuales para el ao que termina el 31 de diciembre de
2012.
Requiere: (1) Seleccionar las polticas de contabili-
dad con base en las NIIF vigentes al 31 de diciembre
de 2012, y (2) Preparar al menos estados fnancieros
2012 y 2011 y re-emitir retrospectivamente el balan-
ce de posicin fnanciera de apertura mediante la apli-
cacin de las NIIF vigentes al 31 de diciembre de 2012,
excepto para las materias que se tratan con exenciones
especfcas en la NIIF 1.
IFRS 2 SHARE-BASED PAYMENT
NIIF 2 PAGO BASADO-EN-ACCIONES
Su objetivo es prescribir la contabilidad para las
transacciones en las cuales la entidad recibe o adquie-
re bienes o servicios ya sea como consideracin para
sus instrumentos de patrimonio o mediante incurrir en
pasivos por cantidades basadas en el precio de las ac-
ciones de la entidad o de otros instrumentos de patri-
monio de la entidad.
Todas las transacciones de pago basado-en-accio-
nes se reconocen en los estados fnancieros, usando
una base de medicin a valor razonable.
IFRS 3 BUSINESS COMBINATIONS
NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS
Su principio central es que el adquiriente de un ne-
gocio reconoce los activos adquiridos y los pasivos
asumidos a sus valores razonables a la fecha de adqui-
sicin y revela informacin que les permita a los usua-
rios evaluar la naturaleza y los efectos fnancieros de la
adquisicin.
Una combinacin de negocios es una transaccin
o evento en el cual el adquiriente obtiene el control
de uno o ms negocios. Un negocio se defne como el
conjunto integrado de actividades y activos que es ca-
paz de ser dirigido y administrado con el propsito de
proporcionar un retorno directamente para los inver-
sionistas u otros propietarios, miembros o participan-
tes.
El IFRS 3 no aplica a la formacin de un negocio con-
junto, combinaciones de entidades o negocios bajo
control comn, ni a la adquisicin de un activo o un
grupo de activos que no constituya un negocio.
El mtodo de adquisicin es usado para todas las
combinaciones de negocios.
Pasos en la aplicacin del mtodo de adquisicin:
(1) Identifcacin del adquiriente la entidad que se
combina que obtiene el control del adquirido; (2) De-
terminacin de la fecha de adquisicin - la fecha en la
cual el adquiriente obtiene el control del adquirido; (3)
Reconocimiento y medicin de los activos identifca-
bles adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier inte-
rs no controlante (INC) en el adquirido; y (4) Recono-
cimiento y medicin de la plusvala o de una ganancia
a partir de una compra a precio de ganga.
Los activos y pasivos se miden a sus valores razona-
bles a la fecha de adquisicin (con un nmero limitado
de excepciones especifcadas). La entidad puede ele-
gir medir los componentes de INC en la adquirida que
sean intereses de propiedad presentes y el derecho
que sus tenedores tienen a una participacin de los ac-
tivos netos de la entidad en la liquidacin ya sea a (a)
valor razonable o (b) participacin proporcional de los
instrumentos de propiedad presentes en las cantida-
des reconocidas de los activos identifcables del adqui-
rido (opcin disponible sobre una base de transaccin-
por transaccin). Todos los otros componentes de INC
tienen que ser medidos a su valor razonable a la fecha
de adquisicin, a menos que otra base de medicin sea
requerida por el IFRS.
La plusvala se mide como la diferencia entre: (1) el
agregado de (a) el valor razonable, a la fecha de adqui-
sicin, de la consideracin transferida, (b) la cantidad
de cualquier INC, y (c) en una combinacin de nego-
cios lograda por etapas (vea abajo), el valor razonable,
a la fecha de adquisicin, del inters de patrimonio que
el adquiriente previamente tena en el adquirido; y (2)
el neto de las cantidades, a la fecha de adquisicin, de
los activos identifcables adquiridos y los pasivos asu-
midos (medidos de acuerdo con el IFRS 3)
Si la anterior diferencia es negativa, la ganancia re-
sultante se reconoce en utilidad o prdida como una
compra a precio de ganga.
IFRS 2
Todas las
transacciones
de pago
basado-en-
acciones se
reconocen en
los estados
fnancieros,
usando una
base de
medicin
a valor
razonable.
91
Fascculo 12
Para la combinacin de negocios lograda por eta-
pas, si el adquiriente incrementa un inters de patri-
monio existente de manera que logra el control del ad-
quirido, el inters de patrimonio previamente tenido
se vuelve a medir al valor razonable a la fecha de ad-
quisicin y cualquier ganancia o prdida resultante se
reconoce en utilidad o prdida.
Si la contabilidad inicial de una combinacin de
negocios se puede determinar solamente de mane-
ra provisional para el fnal del primer perodo de pre-
sentacin de reporte, la combinacin se contabiliza
usando valores provisionales. Los ajustes a los valo-
res provisionales relacionados con hechos y circuns-
tancias que existan a la fecha de adquisicin estn
permitidos dentro de un ao. Despus de un ao no
hay ajustes, excepto para corregir un error de acuer-
do con el IAS 8.
La consideracin por la adquisicin incluye el va-
lor razonable, a la fecha de adquisicin, de la consi-
deracin contingente. Los cambios a la consideracin
contingente clasifcados como el pasivo que resulta
despus de la fecha de adquisicin generalmente se
reconocen en utilidad o prdida.
Todos los costos relacionados con la adquisicin
(por ejemplo: honorarios de quienes buscan la combi-
nacin, honorarios profesionales o de consultora, cos-
tos del departamento interno de adquisiciones) se re-
conocen en utilidad o prdida excepto por los costos
para emitir valores de deuda o de patrimonio, los cua-
les se reconocen de acuerdo con el IAS 39 y el IAS 32
respectivamente.

IFRS 4 INSURANCE CONTRACTS
NIIF 4 CONTRATOS DE SEGURO
Su objetivo es prescribir la informacin fnanciera
para los contratos de seguro hasta que IASB comple-
te la segunda fase de su proyecto sobre contratos de
seguro.
Los aseguradores estn exentos de la aplicacin de
la Estructura de IASB y de ciertos IFRS existentes.
Estn prohibidas las reservas para catstrofes y las
provisiones para estabilizacin.
Requiere una prueba para lo adecuado de los pasi-
vos de seguro reconocidos y una prueba del deterioro
para los activos de reaseguro.
Los pasivos de seguro no pueden ser compensados
contra los activos de reaseguro relacionados.
Estn restringidos los cambios a la poltica de con-
tabilidad.
Se requieren ciertas revelaciones.
IFRS 5 NON-CURRENT ASSETS HELD FOR
SALE AND DISCONTINUED OPERATIONS
NIIF 5 ACTIVOS NO-CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
OPERACIONES DISCONTINUADAS
Su objetivo es prescribir la contabilidad para los ac-
tivos no-corrientes mantenidos para la venta, y la pre-
sentacin y revelacin de las operaciones desconti-
nuadas.
Introduce la clasifcacin de mantenido para la
venta (disponible para venta inmediata y la disposi-
cin dentro de 12 meses es altamente probable) y el
IFRS 4
Su objetivo es
prescribir la
informacin
fnanciera para
los contratos
de seguro
hasta que
IASB complete
la segunda
fase de su
proyecto sobre
contratos de
seguro.
92
concepto de grupo para disposicin (el grupo de acti-
vos a ser dispuesto en una sola transaccin, incluyen-
do cualesquiera pasivos relacionados tambin trans-
feridos).
Los activos no-corrientes o grupos para disposicin
tenidos para la venta se miden al ms bajo entre el va-
lor en libros y el valor razonable menos los costos de
venta.
Tales activos no-corrientes tenidos para la venta (sea
individualmente o como parte de un grupo para dispo-
sicin) no se deprecian.
El activo no-corriente clasifcado como tenido para
la venta, y los activos y pasivos contenidos en un grupo
para disposicin clasifcado como tenido para la venta,
se presentan por separado en el estado de posicin f-
nanciera.
Los activos y pasivos de una subsidiaria deben ser
clasifcados como tenidos para la venta si la matriz es-
t comprometida con un plan que implica la prdida
de control de la subsidiaria, independiente de si luego
de la venta la entidad mantendr un inters no-con-
trolante.
Una operacin descontinuada es un componente
de la entidad que ha sido dispuesto de o es clasifca-
do como tenido para la venta y (a) representa una lnea
de negocios principal separada o un rea de operacio-
nes geogrfca principal, (b) hace parte de un solo plan
coordinado para disponer de la lnea de negocios prin-
cipal separada o del rea geogrfca de operaciones, o
(c) es una subsidiaria adquirida exclusivamente en vis-
ta a la reventa.
La entidad presenta como una sola cantidad, en el
estado de ingresos comprensivos, la suma de la uti-
lidad o prdida despus de impuestos proveniente
de las operaciones descontinuadas del perodo y la
ganancia o prdida despus de impuestos que surge
de la disposicin de las operaciones descontinuadas
(o en la reclasifcacin, como tenidos para la venta,
de los activos y pasivos de las operaciones descon-
tinuadas). Por consiguiente, el estado de ingresos
comprensivos es dividido de manera efectiva en dos
secciones: operaciones continuadas y operaciones
descontinuadas.
Requiere revelaciones con relacin a los activos no-
corrientes (o grupos para disposicin) clasifcados co-
mo tenidos para la venta u operaciones descontinua-
das.
IFRS 6 EXPLORATION FOR AND
EVALUATION OF MINERAL RESOURCES
NIIF 6 EXPLOTACIN Y EVALUACIN DE
RECURSOS MINERALES
Su objetivo es prescribir la informacin fnanciera
para la exploracin y evaluacin de recursos naturales
hasta que IASB complete un proyecto comprensivo en
esta rea.
No prescribe o prohbe ninguna poltica de conta-
bilidad especfca para el reconocimiento y medicin
de los activos de exploracin y evaluacin. A la enti-
dad se le permite continuar usando sus polticas de
contabilidad provista que cumplen con los requeri-
mientos del pargrafo 10 del IAS 8; es decir, que re-
sulten en informacin que sea relevante para las ne-
IFRS 6
Su objetivo es
prescribir la
informacin
fnanciera para
la exploracin
y evaluacin
de recursos
naturales
hasta que
IASB complete
un proyecto
comprensivo
en esta rea.
93
Fascculo 12
cesidades de la toma de decisiones de los usuarios y
que sea confable.
Otorga una exencin temporal de la aplicacin de
los pargrafos 11 y 12 del IAS 8 que especifcan la je-
rarqua de las fuentes de la orientacin con autoridad
en ausencia de un IFRS especfco.
Requiere una prueba de deterioro cuando haya un
indicador de que el valor en libros de los activos de ex-
ploracin y evaluacin excede la cantidad recuperable.
Tambin, los activos de exploracin y evaluacin son
probados por deterioro antes de la reclasifcacin de
esos activos como activos de desarrollo.
Permite que el deterioro sea valorado en un nivel
ms alto que la unidad generadora de efectivo segn
el IAS 36, pero mide el deterioro de acuerdo con el IAS
36 una vez que es valorado.
Requiere revelacin de informacin que identifque
y explique las cantidades que surgen de la exploracin
y evaluacin de recursos minerales.
IFRS 7 FINANCIAL INSTRUMENTS:
DISCLOSURES
NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS:
REVELACIONES
Su objetivo es prescribir revelaciones que les permi-
tan a los usuarios del estado fnanciero evaluar la im-
portancia que los instrumentos fnancieros tienen pa-
ra la entidad, la naturaleza y extensin de sus riesgos, y
cmo la entidad administra esos riesgos.
Requiere revelacin de informacin acerca de la im-
portancia que los instrumentos fnancieros tienen pa-
ra la posicin y el desempeo fnancieros de la entidad.
Esas revelaciones incluyen: (a) revelaciones relaciona-
das con la posicin fnanciera de la entidad incluyen-
do informacin acerca de los activos fnancieros y pa-
sivos fnancieros por categora; revelaciones especiales
cuando se usa la opcin del valor razonable; reclasif-
caciones; des-reconocimientos; pignoraciones de ac-
tivos; derivados implcitos; incumplimiento de los tr-
minos de los acuerdos y compensacin de activos y
pasivos fnancieros; (b) revelaciones relacionadas con
el desempeo de la entidad en el perodo incluyen-
do informacin acerca de ingresos, gastos, ganancias y
prdidas reconocidos; ingresos y gastos por intereses;
ingresos por honorarios; y prdidas por deterioro; y (c)
otras revelaciones incluyendo informacin acerca de
las polticas de contabilidad; contabilidad de cobertu-
ra; y los valores razonables de cada clase de activo f-
nanciero y pasivo fnanciero.
Requiere revelacin de informacin acerca de la na-
turaleza y extensin de los riesgos que surgen de los
instrumentos fnancieros: (a) revelaciones cualitativas
acerca de las exposiciones ante cada clase de riesgo y
cmo se administran esos riesgos; y (b) revelaciones
cuantitativas acerca de las exposiciones ante cada cla-
se de riesgo, por separado para riesgo de crdito, ries-
go de liquidez y riesgo de mercado (incluyendo anli-
sis de sensibilidad).
IFRS 8 OPERATING SEGMENTS
NIIF 8 SEGMENTOS DE OPERACIN
Su principio central es que la entidad tiene que re-
velar informacin para permitirles a los usuarios de sus
estados fnancieros evaluar la naturaleza y los efectos
fnancieros de las actividades de negocio en las cua-
les participa y de los entornos econmicos en los cua-
les opera.
Aplica a los estados fnancieros consolidados de un
grupo con una matriz (y a los estados fnancieros sepa-
rados o individuales de una entidad): (a) cuyos instru-
mentos de deuda o de patrimonio se negocian en un
mercado pblico; o (b) que registra, o est en proce-
so de registrar, sus estados fnancieros (consolidados)
en una comisin de valores u otra organizacin regula-
toria con el propsito de emitir cualesquiera clases de
instrumentos en un mercado pblico.
Un segmento de operacin es un componente de la
entidad: (a) que participa en actividades de negocio
de las cuales puede ganar ingresos ordinarios e incu-
rrir en gastos (incluyendo ingresos ordinarios y gastos
relacionados con transacciones con otros componen-
tes de la misma entidad); (b) cuyos resultados de ope-
racin son revisados regularmente por el tomador de
decisiones de operacin jefe de la entidad para tomar
decisiones acerca de los recursos a ser asignados al
segmento y para valorar su desempeo; y (c) para los
cuales est disponible informacin fnanciera.
Proporciona orientacin sobre cules segmentos de
operacin son reportables (generalmente umbrales
del 10% para ingresos ordinarios, cantidades absolutas
de su utilidad o prdida reportada, y activos).
Al menos el 75% de los ingresos ordinarios de la
entidad se tiene que incluir en los segmentos repor-
tables.
No defne ingresos ordinarios del segmento, gas-
tos del segmento, resultados del segmento, activos del
segmento o pasivos del segmento, ni requiere que la
informacin del segmento sea preparada en conformi-
IFRS 7
Su objetivo
es prescribir
revelaciones
que les
permitan a
los usuarios
del estado
fnanciero
evaluar la
importancia
que los
instrumentos
fnancieros
tienen para
la entidad, la
naturaleza y
extensin de
sus riesgos,
y cmo la
entidad
administra
esos riesgos.
94
dad con las polticas de contabilidad adoptadas para
los estados fnancieros de la entidad.
Algunas revelaciones a nivel de la entidad son re-
queridas aun cuando la entidad tenga slo un seg-
mento reportable. Esas revelaciones incluyen informa-
cin acerca de cada producto y servicio o grupos de
productos y servicios, reas geogrfcas y clientes prin-
cipales (vea abajo).
Los anlisis de los ingresos ordinarios y de ciertos
activos no-corrientes por rea geogrfca son reque-
ridos de todas las entidades con un requerimiento
extendido para revelar los ingresos ordinarios/activos
no-corrientes por pas extranjero individual (si es ma-
terial), independiente de la organizacin de la enti-
dad.
Tambin hay el requerimiento para revelar infor-
macin acerca de las transacciones con los principales
clientes externos (10% o ms de los ingresos ordinarios
de la entidad).
IFRS 9 FINANCIAL INSTRUMENTS
NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
La parte del IFRS 9 completada hasta la fecha esta-
blece requerimientos de reconocimiento y des-reco-
nocimiento, clasifcacin y medicin para los activos
fnancieros y para los pasivos fnancieros. Eventual-
mente, el IFRS 9 ser un estndar comprensivo sobre la
contabilidad para los instrumentos fnancieros.
El IFRS 9 traslada los requerimientos contenidos en
el IAS 39 relacionados con el reconocimiento y des-re-
conocimiento de activos fnancieros y pasivos fnancie-
ros (vea el resumen del IAS 39).
Los activos fnancieros reconocidos (que actualmen-
te estn dentro del alcance del IAS 39) sern medidos
ya sea a costo amortizado o a valor razonable.
El instrumento de deuda que (1) es tenido dentro
de un modelo de negocios cuyo objetivo es recaudar
los fujos de efectivo contractuales y (2) tiene fujos de
efectivo contractuales que solamente sean pagos de
principal e intereses sobre la cantidad principal pen-
diente tienen que ser medidos a costo amortizado a
menos que sean designados a valor razonable a travs
de utilidad y prdida (vea abajo).
Todos los otros instrumentos de deuda tienen que
ser medidos a valor razonable a travs de utilidad o
prdida (FVTPL*).
Para los instrumentos de deuda tambin est dispo-
nible la opcin del valor razonable como una alternati-
va para la medicin del costo amortizado (provisto que
se satisfacen ciertas condiciones) permitiendo que ta-
les instrumentos sean designados como activos fnan-
cieros a FVTPL.
Todos los instrumentos de patrimonio (por ejem-
plo, acciones) se miden a valor razonable con el reco-
nocimiento por defecto, en utilidad o prdida, de las
ganancias y prdidas. Solamente si el instrumento de
patrimonio no es tenido para negociacin se puede
hacer, en el reconocimiento inicial, una eleccin irrevo-
cable para medirlo a valor razonable a travs de otros
ingresos comprensivos (FVTOCI**) con slo los ingre-
* FVTPL = fair value through proft or loss = valor razonable a travs de utilidad o prdida
** FVTOCI = fair value through other comprehensive income = valor razonable a travs de otros ingresos comprensivos.
IFRS 9
La parte
del IFRS 9
completada
hasta la fecha
establece
requerimien-
tos de recono-
cimiento y
des-reconoci-
miento,
clasifcacin y
medicin para
los activos
fnancieros
y para los
pasivos
fnancieros.
95
Fascculo 12
sos por dividendos reconocidos en utilidad o prdida
y la no reclasifcacin de las ganancias y prdidas en la
disposicin.
Generalmente, los pasivos fnancieros reconocidos
(que actualmente estn dentro del alcance del IAS 39)
sern medidos a costo amortizado excepto para cier-
tos pasivos (por ejemplo, derivados) que tienen que
ser medidos a valor razonable y los pasivos designados
de manera irrevocable a FVTPL en el reconocimiento
inicial.
Para los pasivos fnancieros designados como a
FVTPL, la cantidad del cambio en el valor razonable
atribuible a los cambios en el riesgo de crdito propio
de la entidad tienen que ser reconocidos en otros in-
gresos comprensivos con el cambio restante siendo
reconocido en utilidad o prdida, a menos que el tra-
tamiento del riesgo de crdito genere o pierda la dife-
rencia.
Todos los derivados, sean activos o pasivos, dentro
del alcance del Estndar se requiere que sean medidos
a valor razonable.
Los derivados implcitos contenidos en un activo f-
nanciero no pueden ser contabilizados por separado
del activo fnanciero. Los derivados implcitos que no
estn relacionados estrechamente con los pasivos f-
nancieros sern contabilizados por separado a valor ra-
zonable en el caso de los pasivos fnancieros no desig-
nados a FVTPL (como en el IAS 39).
IFRS 10 CONSOLIDATED FINANCIAL
STATEMENTS
NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS
Su objetivo es introducir un solo modelo de conso-
lidacin para todas las entidades basado en el control,
independiente de la naturaleza de la entidad donde se
invierte (es decir, si la entidad es controlada median-
te derechos de voto de los inversionistas o mediante
otros acuerdos contractuales tal y como es comn en
las entidades de propsito especial).
Una subsidiaria es la entidad controlada por otra en-
tidad, la matriz.
El control se basa en si el inversionista tiene (1) po-
der sobre la entidad donde se invierte; (2) exposicin,
o derechos, a los retornos variables provenientes de
su participacin en la entidad donde se invierte; y (3)
la capacidad para usar su poder sobre la entidad don-
de se invierte con el fn de afectar la cantidad de los
retornos.
El IFRS 10 incluye orientacin sobre la valoracin del
control, incluyendo material sobre: derechos de pro-
teccin; poder delegado; poder de facto; y acuerdos
de agencia de facto.
Los estados fnancieros consolidados son los esta-
dos fnancieros de un grupo (matriz y subsidiarias) pre-
sentados como los de una sola entidad econmica.
Cuando existe una relacin matriz-subsidiaria, estn
requeridos los estados fnancieros consolidados (suje-
to a ciertas excepciones especifcadas).
Los estados fnancieros consolidados incluyen todas
las subsidiarias. No hay exencin para control tempo-
ral, diferentes lneas de negocio o subsidiaria que
opera segn restricciones severas de transferencia de
fondos. Sin embargo, si, en la adquisicin, una subsi-
diaria satisface el criterio para ser clasifcada como te-
nida para la venta segn el IFRS 5 se contabiliza segn
ese estndar.
Los saldos, transacciones, ingresos y gastos intra-
grupo se eliminan por completo.
Todas las entidades del grupo usan las mismas pol-
ticas de contabilidad y, si es practicable, la misma fecha
de presentacin de reporte.
Los intereses no-controlantes (INC) se reportan en
el patrimonio en el estado de posicin fnanciera por
separado del patrimonio de los propietarios de la ma-
triz. El total de ingresos comprensivos se asigna entre
el INC y los propietarios de la matriz aun si los resulta-
dos en el INC tienen un saldo dfcit.
La disposicin parcial de una inversin en una sub-
sidiaria, al tiempo que se mantiene el control, es con-
tabilizada como una transaccin de patrimonio con los
propietarios, y en utilidad o prdida no se reconoce ga-
nancia o prdida.
La adquisicin de un inters de propiedad adicio-
nal en una subsidiaria, despus de obtener el control,
se contabiliza como una transaccin de patrimonio y
no se reconoce ganancia, prdida o ajuste a la plus-
vala.
La disposicin parcial de una inversin en una sub-
sidiaria, que resulta en prdida del control, origina la
re-medicin a valor razonable de la tenencia residual.
Cualquier diferencia entre el valor razonable y el valor
en libros es una ganancia o prdida en la disposicin,
reconocida en utilidad o prdida. Despus de eso, se
aplica el IAS 28, IAS 31 o el IFRS 9/IAS 39, segn sea
apropiado, a la tenencia residual.
IFRS 10
Su objetivo es
introducir un
solo modelo de
consolidacin
para todas
las entidades
basado en
el control,
independiente
de la
naturaleza
de la entidad
donde se
invierte.
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legales, o son separables del negocio. En esas circuns-
tancias el criterio para el reconocimiento (probabili-
dad de las entradas de benefcios econmicos futuros
y la medicin confable vea arriba) se considera que
siempre se satisfacen.
La plusvala generada internamente, marcas, logos,
ttulos de publicidad, listas de clientes, costos de ini-
cializacin a menos que se incluyan en el costo de un
elemento de PP&E de acuerdo con el IAS 16, costos de
entrenamiento, costos de publicidad y costos de reubi-
cacin nunca son considerados como activos.
Si un elemento intangible no satisface tanto la def-
nicin como el criterio de reconocimiento para un ac-
tivo, el desembolso sobre el elemento se reconoce co-
mo gasto cuando se incurre en l, excepto si el costo
es incurrido como parte de una combinacin de nego-
cios, caso en el cual hace parte de la cantidad reconoci-
da como plusvala a la fecha de adquisicin.
Por el desembolso para publicidad o promocional la
entidad puede reconocer un activo pagado por anti-
cipado. El reconocimiento del activo estara permitido
hasta el punto en el cual la entidad tenga el derecho a
tener acceso a los bienes comprados o hasta el punto
de recibir los servicios. Los catlogos de rdenes por
correo de manera especfca se identifcan como una
forma de actividades de publicidad y promocionales.
Para el propsito de la contabilidad subsiguiente a
la adquisicin inicial, los activos intangibles se clasif-
can como: (a) vida indefnida: no hay lmite previsible
para el perodo durante el cual el activo se espera que
genere entradas netas de efectivo para la entidad. (No-
ta indefnido no signifca infnito); y (b) vida fnita:
un perodo limitado de benefcio para la entidad.
Los activos intangibles pueden ser contabilizados
usando el modelo del costo o el modelo de revalua-
cin (permitido slo en circunstancias limitadas vea
abajo). Segn el modelo del costo, los activos se llevan
al costo menos cualquier amortizacin acumulada y
cualesquiera prdidas por deterioro acumuladas.
Si un activo intangible tiene un precio de merca-
do cotizado en un mercado activo (lo cual es poco co-
mn), se permite seleccionar como poltica de conta-
bilidad el mtodo de revaluacin. Segn el modelo
de revaluacin, el activo es llevado a la cantidad reva-
Los activos in-
tangibles pue-
den ser con-
tabilizados
usando el mo-
delo del cos-
to o el modelo
de revaluacin
(permitido slo
en circunstan-
cias limitadas).
Segn el mo-
delo del cos-
to, los acti-
vos se llevan
al costo me-
nos cualquier
amortizacin
acumulada y
cualesquiera
prdidas por
deterioro acu-
muladas.
123
luada, la cual es el valor razonable a la fecha de reva-
luacin menos cualquier depreciacin subsiguiente y
cualesquiera prdidas por deterioro subsiguientes.
El costo de un activo intangible con vida til fnita
(el valor residual normalmente es cero) se amortiza du-
rante esa vida. La prueba por deterioro segn el IAS 36
es requerida siempre que haya un indicador de que el
valor en libros excede la cantidad recuperable del ac-
tivo intangible.
Los activos intangibles con vidas tiles indefnidas
no se amortizan pero se prueban por deterioro sobre
una base anual. Si la cantidad recuperable es ms baja
que el valor en libros, se reconoce una prdida por de-
terioro. La entidad tambin considera si el intangible
contina teniendo una vida indefnida.
Segn el modelo de revaluacin, las revaluaciones
se llevan a cabo regularmente. Todos los elementos de
una clase dada se revalan (a menos que no haya mer-
cado activo para un activo particular). Los incremen-
tos en la revaluacin se reconocen en otros ingresos
comprensivos y se acumulan en patrimonio. Las dismi-
nuciones en la revaluacin se cargan primero contra el
supervit por revaluacin en el patrimonio relacionado
con el activo especfco, y cualquier exceso contra uti-
lidad o prdida. Cuando se dispone del activo revalua-
do, el supervit por revaluacin permanece en patri-
monio y no se reclasifca a utilidad o prdida.
Normalmente, el desembolso subsiguiente en un
activo despus de su compra o fnalizacin se recono-
ce como gasto. Slo raramente se satisface el criterio
de reconocimiento como activo.
IAS 39 FINANCIAL INSTRUMENTS:
RECOGNITION AND MEASUREMENT
NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS:
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Su objetivo es establecer los principios para el reco-
nocimiento, des-reconocimiento y medicin de los ac-
tivos fnancieros y de los pasivos fnancieros.
Todos los activos fnancieros y pasivos fnancieros,
incluyendo todos los derivados y ciertos derivados im-
plcitos, se reconocen en el estado de posicin fnan-
ciera.
Los instrumentos fnancieros inicialmente se miden
al valor razonable en la fecha de adquisicin o emisin.
ste generalmente es el costo. Para los activos fnan-
cieros y pasivos fnancieros a valor razonable a travs
de utilidad o prdida, los costos de transaccin se re-
conocen directamente en utilidad o prdida. En el caso
de los activos y pasivos fnancieros que no son a valor
razonable a travs de utilidad o prdida, los costos de
transaccin que sean directamente atribuibles a la ad-
quisicin o emisin se incluyen en el costo.
La entidad tiene la opcin de reconocer las compras
y ventas regulares de activos fnancieros en el mercado
hacindolo consistentemente ya sea a la fecha de ne-
gociacin o a la fecha de liquidacin. Si se usa la fecha
de liquidacin, el IAS 39 requiere el reconocimiento de
ciertos cambios en el valor entre las fechas de negocia-
cin y liquidacin.
Para el propsito de medir un activo fnanciero sub-
siguiente al reconocimiento inicial, el IAS 39 clasifca
los activos fnancieros en cuatro categoras: (1) Prs-
IAS 39
Su objetivo es
establecer los
principios para
el reconoci-
miento, desre-
conocimiento
y medicin de
los activos f-
nancieros y de
los pasivos f-
nancieros.
Fascculo 16
124
tamos y cuentas por cobrar son activos fnancieros no
derivados con pagos fjos o determinables que no se
cotizan en un mercado activo, diferentes a los que la
entidad tiene la intencin de vender inmediatamente
o en el corto plazo (los cuales tienen que ser clasifca-
dos como tenidos para negociacin), y los que la enti-
dad en el reconocimiento inicial designa como ya sea
a valor razonable a travs de utilidad o prdida o dis-
ponible para la venta; (2) Inversiones tenidas hasta la
maduracin (HTM**), tales como valores de deuda y ac-
ciones preferenciales obligatoriamente redimibles que
la entidad tiene la intencin y es capaz de tener has-
ta la maduracin. Si antes de la maduracin la entidad
vende o reclasifca ms que una cantidad insignifcan-
te de inversiones HTM (diferente que en circunstancias
excepcionales), cualesquiera inversiones HTM que per-
manezcan se reclasifcan como disponibles para la ven-
ta (categora 4 abajo) y cualesquiera activos fnancieros
no pueden ser clasifcados como tenidos hasta la ma-
duracin por los perodos corriente y siguientes dos de
presentacin de reportes fnancieros; (3) Activos fnan-
cieros medidos a valor razonable a travs de utilidad o
prdida (FVTPL**) que incluye los tenidos para negocia-
cin (tener utilidades en el corto plazo) y cualquier otro
activo fnanciero que la entidad designe (la opcin del
valor razonable). Los derivados siempre pertenecen a
esta categora a menos que estn designados en una
relacin de cobertura que sea efectiva; (4) Activos f-
nancieros disponibles para la venta (AFS**) todos los
activos fnancieros que no caen en una de las otras tres
categoras. Esto incluye todas las inversiones en instru-
mentos de patrimonio que no se midan a FVTPL. Adi-
cionalmente, la entidad puede designar cualesquiera
prstamos y cuentas por cobrar como a AFS.
El uso de la opcin del valor razonable (categora 3
arriba) est restringido a los instrumentos fnancieros
designados en el reconocimiento inicial que satisfacen
al menos uno de los criterios siguientes: (a) cuando la
opcin del valor razonable elimina un desajuste conta-
ble que de otra manera surgira de la medicin de ac-
tivos o pasivos o del reconocimiento de las ganancias
o prdidas en bases diferentes; (b) los que sean parte
de un grupo de activos fnancieros, pasivos fnancie-
ros, o ambos que sean administrados, y su desempe-
o sea evaluado por la administracin sobre una base
de valor razonable de acuerdo con la administracin
documentada del riesgo o una estrategia de inversin
documentada; y (c) los que contengan uno o ms de-
rivados implcitos, excepto si el derivado implcito no
modifca de manera importante los fujos de efectivo
asociados o con poco o ningn anlisis est claro que
esa separacin est prohibida.
En ciertas circunstancias, los derivados implcitos
tienen que ser separados del contrato anftrin. Si el
valor razonable del derivado implcito no se puede me-
dir confablemente, todo el contrato hbrido tiene que
ser designado como a FVTPL.
En ciertas circunstancias raras, los activos fnancie-
ros no derivados pueden ser reclasifcados fuera de las
categoras de FVTPL o AFS, excepto para los activos f-
nancieros no derivados que hayan sido designados a
FVTPL.
Subsiguiente al reconocimiento inicial: (a) todos los
Para los activos
fnancieros
y pasivos
fnancieros
a valor
razonable
a travs de
utilidad o
prdida, los
costos de
transaccin
se reconocen
directamente
en utilidad o
prdida.
** HTM = Held to maturity = tenido hasta la maduracin.
** FVTPL = Fair value throught proft or loss = Valor razonable a travs de utilidad o prdida.
** AFS = Available for sale = disponible para la venta.
125
activos fnancieros en las categoras 1 y 2 arriba se lle-
van a costo amortizado, sujeto a una prueba por dete-
rioro; (b) todos los activos fnancieros en la categora 3
arriba se llevan a valor razonable, con los cambios en el
valor reconocidos en utilidad o prdida; y (c) todos los
activos fnancieros en la categora 4 arriba (AFS) se mi-
den a valor razonable en el estado de posicin fnan-
ciera, con los cambios del valor reconocidos en otros
ingresos comprensivos aparte de deterioro, intereses
reconocidos usando el mtodo de inters efectivo y
por los elementos monetarios, las ganancias y prdi-
das de cambio. Si el valor razonable de un activo AFS
no puede ser medido confablemente, el activo es lle-
vado al costo sujeto a deterioro.
Despus de la adquisicin, la mayora de los pasivos
se miden a costo amortizado. Los siguientes tipos de
pasivos fnancieros se miden a valor razonable con los
cambios del valor reconocidos en utilidad o prdida: (a)
pasivos derivados (a menos que estn designados co-
mo un instrumento de cobertura en una cobertura efec-
tiva); (b) pasivos tenidos para negociacin (por ejemplo,
ventas en corto); y (c) cualesquiera pasivos que la enti-
dad designe, en la emisin, para ser medidos a FVTPL (la
opcin del valor razonable vea arriba).
Valor razonable es la cantidad por la cual un activo
podra ser intercambiado, o un pasivo liquidado, entre
partes conocedoras, dispuestas, en una transaccin en
condiciones iguales. La jerarqua del valor razonable
del IAS 39 es tal y como sigue: (a) la mejor evidencia del
valor razonable son los precios cotizados en un mer-
cado activo; (b) si no estn disponibles, la entidad usa
una tcnica de valuacin que haga uso mximo de los
inputs del mercado e incluya transacciones recientes
de mercado en condiciones iguales, referencia al valor
de mercado corriente de otro instrumento que sea sus-
tancialmente el mismo, anlisis de los fujos de efecti-
vo descontados, o modelos para la fjacin del precio
de las acciones.
El IAS 39 establece condiciones para determinar
cundo un activo o pasivo fnanciero debe ser elimina-
do del estado de posicin fnanciera (des-reconocido).
El des-reconocimiento de un activo fnanciero no es-
t permitido en la extensin en la cual quien transfere
haya retenido (1) sustancialmente todos los riesgos y
recompensas del activo transferido o de parte del acti-
vo transferido, o (2) el control del activo o parte del ac-
tivo para el cual ni haya retenido ni transferido sustan-
cialmente todos los riesgos y recompensas.
La contabilidad de cobertura (reconocimiento de los
efectos de compensacin de tanto el instrumento de
cobertura como del elemento cubierto, en la utilidad
o prdida del mismo perodo) es permitida en ciertas
circunstancias, provisto que la relacin de cobertura
est claramente designada y documentada, es medi-
ble, y actualmente es efectiva. El IAS 39 proporciona
tres tipos de coberturas: (1) cobertura del valor razo-
nable: si la entidad cubre el cambio en el valor razo-
nable de un activo o pasivo reconocido o de un com-
promiso en frme, el cambio en los valores razonables
tanto del instrumento de cobertura como el elemen-
to cubierto para el riesgo designado se reconoce en
utilidad o prdida cuando ocurre; (2) cobertura de los
fujos de efectivo: si la entidad cubre los cambios en
los fujos de efectivo futuros relacionados con un ac-
tivo o pasivo reconocido o una transaccin proyecta-
da altamente probable que implica una parte externa
para la entidad, o un compromiso en frme en algu-
nos casos entonces el cambio en el valor razonable del
instrumento cubierto se reconoce en otros ingresos
comprensivos en la extensin en que la cobertura sea
efectiva hasta cuando ocurran los fujos de efectivo fu-
turos cubiertos; y (3) cobertura de la inversin neta en
una operacin en el extranjero: es tratada como una
cobertura de los fujos de efectivo.
La cobertura del riesgo de moneda extranjera en un
compromiso en frme puede ser contabilizada como
una cobertura del valor razonable o como una cober-
tura de los fujos de efectivo.
El riesgo de moneda extranjera de una transaccin
intra-grupo proyectada altamente probable est per-
mitido para que califque como el elemento cubierto
en una cobertura de los fujos de efectivo en los esta-
dos fnancieros consolidados, provisto que la transac-
cin est denominada en una moneda diferente de
la moneda funcional de la entidad que participa en la
transaccin y que el riesgo de moneda extranjera afec-
tar la utilidad o prdida consolidada. Tambin, el ries-
go de moneda extranjera de un elemento monetario
intra-grupo altamente probable puede califcar como
elemento cubierto en los estados fnancieros consoli-
dados si resulta en una exposicin a ganancias o pr-
didas de la tasa de cambio que no se eliminen plena-
mente en la consolidacin.
Si la cobertura de una transaccin intra-grupo pro-
yectada califca para contabilidad de cobertura, cual-
quier ganancia o prdida que sea reconocida en otros
ingresos comprensivos de acuerdo con las reglas de
cobertura del IAS 39 es reclasifcada desde patrimo-
nio hacia utilidad o prdida en el mismo perodo o pe-
rodos en el cual el riesgo de moneda extranjera de la
transaccin cubierta afecta la utilidad o prdida.
La cobertura del riesgo de tasa de inters de un por-
tafolio (cobertura de una cantidad ms que un activo o
pasivo especfco) puede califcar como cobertura del
valor razonable si se satisfacen las condiciones espe-
cifcadas.
La cobertura
del riesgo
de tasa de
inters de un
portafolio
(cobertura de
una cantidad
ms que un
activo o pasivo
especfco)
puede
califcar como
cobertura
del valor
razonable si se
satisfacen las
condiciones
especifcadas.
Fascculo 16
126
IAS 40 INVESTMENT PROPERTY
NIC 40 PROPIEDAD DE INVERSIN
Su objetivo es prescribir el tratamiento contable pa-
ra la propiedad de inversin y las revelaciones relacio-
nadas.
Propiedad de inversin es el terreno o las edifcacio-
nes o una parte de una edifcacin o ambos tenidos
(sea por el propietario o por un arrendatario segn un
arrendamiento fnanciero) para ganar alquileres o para
apreciacin de capital o ambos.
El IAS 40 no aplica a la propiedad ocupada por el
propietario o a la propiedad que est siendo construi-
da o desarrollada a nombre de terceros o a la propie-
dad tenida para la venta en el curso ordinario de los
negocios, o a la propiedad que es arrendada a otra en-
tidad segn un arrendamiento fnanciero.
La propiedad de uso mixto (parcialmente usada
por el propietario y parcialmente tenida para alquiler
o apreciacin) tiene que ser dividida con los compo-
nentes contabilizados por separado si esas porciones
se podran vender por separado.
Una propiedad de inversin se mide inicialmente al
costo. Los costos de transaccin se incluyen en la me-
dicin inicial.
Despus del reconocimiento inicial la entidad selec-
ciona ya sea el modelo del valor razonable o el modelo
del costo: (a) modelo del valor razonable: la propiedad
de inversin es medida a valor razonable, y los cambios
en el valor razonable se reconocen en utilidad o prdi-
da; o (b) modelo del costo: la propiedad de inversin
se mide al costo depreciado menos cualesquiera pr-
didas por deterioro acumuladas a menos que se clasi-
fque como un activo no corriente tenido para la venta
segn el IFRS 5. Se revela el valor razonable de la pro-
piedad de inversin.
El modelo de medicin seleccionado es aplicado a
toda la propiedad de inversin de la entidad.
Si la entidad usa el modelo del valor razonable pero,
cuando se adquiere una propiedad particular, hay evi-
dencia clara de que la entidad no ser capaz de deter-
minar el valor razonable sobre una base continuada,
para esa propiedad se usa el modelo del costo y tie-
ne que continuar siendo usado hasta la disposicin de
la propiedad.
IAS 40
Su objetivo es prescribir el tratamiento contable para la
propiedad de inversin y las revelaciones relacionadas.
El IAS 40 no aplica a la propiedad ocupada por el propie-
tario o a la propiedad que est siendo construida o de-
sarrollada a nombre de terceros o a la propiedad tenida
para la venta en el curso ordinario de los negocios, o a
la propiedad que es arrendada a otra entidad segn un
arrendamiento fnanciero.
127
IAS 41 AGRICULTURE
NIC 41 AGRICULTURA
Su objetivo es prescribir la contabilidad para la acti-
vidad agrcola la administracin de la transformacin
biolgica de activos biolgicos (plantas y animales vi-
vientes) en productos agrcolas.
Todos los activos biolgicos se miden a valor razo-
nable menos los costos de venta, a menos que el valor
razonable no se pueda medir confablemente.
La produccin agrcola se mide a valor razonable
menos los costos de venta en el punto de cosecha.
Cualquier cambio en el valor razonable de los acti-
vos biolgicos, durante el perodo, se reporta en utili-
dad o prdida.
Excepcin al modelo del valor razonable para los ac-
tivos biolgicos: si en el momento del reconocimiento
en los estados fnancieros no hay mercado activo, y no
hay otro mtodo confable de medicin, entonces el
modelo del costo es usado para el activo biolgico es-
pecfco solamente. El activo biolgico se mide al cos-
to depreciado menos cualesquiera prdidas por dete-
rioro acumuladas.
El precio de mercado cotizado en un mercado acti-
vo generalmente representa la mejor medida del valor
razonable de un activo biolgico o de la produccin
agrcola, si no existe un mercado activo, el IAS 41 pro-
porciona orientacin para seleccionar uno de los otros
precios o valores determinados por el mercado.
Si tales precios o valores determinados por el merca-
do no estn disponibles, en la determinacin del valor
razonable se usa el valor presente de los fujos de efec-
tivo descontados netos esperados. Cuando se calcula
el valor razonable se tienen en consideracin las trans-
formaciones biolgicas tradicionales.
La medicin del valor razonable se detiene en la co-
secha. El IAS 2 aplica despus de la cosecha.
Fascculo 16
IAS 41
Su objetivo es
prescribir la
contabilidad
para la
actividad
agrcola -la
administracin
de la transfor-
macin
biolgica
de activos
biolgicos
(plantas y
animales
vivientes) en
productos
agrcolas.

5.0 Diccionario para La Globalización Contable Deloitte - Po

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