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La mthode ABC

PLAN
Introduction I. Histoire et volution de la mthode ABC A. Histoire de la mthode ABC B. Evolution de la mthode ABC

II.

Origine, dfinition, principes et objectifs de la gestion par activit A. Origine B. Dfinition et principes C. Objectifs

III.

Prsentation rapide de la mthode Processus Anal ti!ue Choi" des #nducteurs $partition Outils de suivi

I .

!marche de la mthode ABC %es tapes de la mthode ABC &ens de l'approche Activits ( dterminer %a dfinition des indicateurs Particularit de la mise en )uvre *thodes multicrit+res complmentaires

Introduction
Apparue dans les annes ,- au Etats .nis par le groupement CA*/#0 destin ( la recherche sur la gestion au sens large de l'entreprise0 la mthode ABC vise ( amliorer l'e"ploration des charges indirectes de plus en plus importantes dans l'ensemble des co1ts. En effet aujourd'hui les frais indirects reprsentent rarement moins de 2- ( 3-4 du total des charges. Dans cette opti!ue0 la comptabilit par activit ou mthode ABC a vu le jour pour palier au" insuffisances !ue prsentaient les mthodes traditionnelles de calcul des couts. apr+s avoir dfini la mthode ABC0 nous la prsenterons et e"poserons sa mthodologie de calcul. I. Histoire et volution de la mthode ABC

A. Histoire de la mthode ABC En 56,7 8public en 56,,90 le Consortium for Advanced *anufacturing #nternational 8CA*/#9 a publi Cost Management in Today's Advanced Manufacturing Environment: The CAM-I Conceptual Design . %a croi" du CA*/# dfinit la mthode ABC et ses corollaires : AB* 8Activit Based *anagement9 et ABB 8Activit Based Budgeting9. Depuis peu0 la mthode a connu un renouveau0 les principes de rpartition des co1ts tant ( prsent fonds sur des units de temps 8;ime/driven A BC9.

B. "volution de la mthode ABC %a comptabilit traditionnelle0 emploie la mthode des couts complets0 ne rpond pas plus au" besoins d'information sur le co1t d'un produit pour les raisons suivantes. %a main d')uvre directe !ui servait de rfrences pour l'imputation des frais gnrau"0 est de moins en moins significative. #l est difficile de distinguer la main d')uvre directe de la main d')uvre indirecte 8e" : robotisation ou automatisation9 %'augmentation des frais gnrau" est tr+s importante : amortissement0 rparation0 planification0 recherche et dveloppement0 gestion des stoc<s0 ingnierie0 etc.= on %a >estion par Activits s?est dveloppe depuis une !uin@aine d?annes au" .&A0 et elle est arrive en Arance vers la fin des annes ,-. Elle vise ( donner au" entreprises0 au" administrations0 une meilleure dfinition de leurs co1t de revient par produits. Cette volution de la gestion est indispensable0 elle est rendue obligatoire dans un environnement concurrentiel en mutation avec l?largissement des marchs. %'approche est ainsi s stmi!ue. Elle est de plus tr+s proche de l'anal se des processus0 prBn par la nouvelle norme #&O peut considrer aujourd'hui

!ue les frais gnrau" reprsentent la en mo enne cin! fois la main/ d')uvre indirecte. Cu l'importance de ces lments0 il a fallut repenser le comportement des frais d'opration et voir l'entreprise comme un en ensemble d'activits 8chaines d'activits ou processus 9par opposition a un ensemble de ressources8dpenses regroupes traditionnellement par units administratives90afin de dterminer le cout de revient d'un produit. C'est la base de la comptabilit par activit. II. . A. !finition et principes !finition %'activit#$ based costing0 ou mthode ABC ou encore activit base sur les co1ts est une mthode de gestion de la performance !ui permet de comprendre la formation des co1ts et les causes de leurs variations. %es couts sont affectes au" activits en fonction de leur consommation de ressources. Principes #l s?agit d?obtenir le co1t rel d?un produit ou d?un service ... et par e"tension : 5 / le co1t de revient des composants du produits ou encore de cha!ue tape de son processus D / le contrBle budgtaire global et dtaill0 2 / le reprage des d sfonctionnements entre les activits 3 / le suivi des carts0 des dpassements0 par activits0 par produits E / la simulation de co1ts de revient pour le lancement de tout nouveau produit 7 / le reprage des tapes ( franchir pour arriver ( un e"erciceFobjectif pilote En dfinitive les principes de l'utilisation de la mthode ABC se remuent ( trois aspects !ui sont en effet lies ( toute rfle"ion sur les : co1ts !ue dpense t/on G Hui est a l'origine de cette dpense G Et dans !uel but G $pondre a ces !uestions permet d'affecter a cha!ue dpense la nature des ressources utilises0 le centre de responsabilit associ et l'activit pour la!uelle ces dpenses on t mises en )uvre B. Objectifs %a mthode comptable vise donc dans un premier temps ( identifier et ( rattacher les ressources 8frais d'opration9 au" activits et dans un deu"i+me temps0 les activits 8recherche0 ingnierie0 approvisionnement0 mise en )uvre0 dfinition, principes et objectifs de la gestion par activit

transformation0 assemblage0 contrBle de !ualit0 livraison0 etc.=9 au" produits. %es frais d'e"ploitation 8ventes0 administration0 finance9 n'taient pas imputes dans la mthode des couts complets .;oute fois dans le concept des activits0 plusieurs de ces frais0 de plus en plus levs0 peuvent Itre relies ( des activits. C'est pour!uoi ils sont considrs dans la mthode des co1ts par activits. #l faut cependant reconnaitre !u'en prati!ue0 plusieurs entreprises ne comptent !ue la main/d')uvre et les frais gnrau" de fabrication dans l'valuation du co1t des activits. Cette variation ne donnera donc !ue des rsultats partiels0 puis!ue tous les frais d'opration ne seront pas imputes au" activits. Cette nouvelle mthode permet d'obtenir une ide plus prcise du co1t rel d'un produit0 en reliant le processus de fabrication ( des activits prcises0 ce !ui peut conduire ( dcisions opposes ( celles !ue sugg+re la mthode traditionnelle du co1t complet.

III.

Prsentation rapide de la mthode

Processus %a premi+re phase consiste ( dterminer les processus. #l s'agit ici d'identifier les activits et les diffrents produits de son entreprise. Anal#ti%ue Puis il affecte toutes les charges et les temps de travail au" diffrentes activits : il obtient alors un total charges et un total temps par activit0 !ui constituent les ressources de fonctionnement de l?activit. Choi& des Inducteurs %e gestionnaire choisit alors un indicateur de performance pour cha!ue activit : il s'agit d'un gnrateur de co1t0 !ui mesure en fait la production de l?activit. #l calcule facilement le co1t unitaire d?un gnrateur0 gal au montant des ressources divis par la !uantit de gnrateur 'partition Ensuite0 il identifie la !uantit de gnrateur consomme par cha!ue produit : ainsi va/t/il associer la production de l?activit ( la consommation de ressources !ui en rsulte0 directement pour cha!ue produit. Cela donne la !uantit de gnrateur et les ressources consommes par produit. Outils de suivi

A l?tape finale0 le gestionnaire obtient le co1t de revient du produit0 en co1t total et en co1t unitaire0 dtaill par activits. C?est un co1t de revient prcis0 incontestable: celui/ci va dsormais permettre la mise en place d?un contrBle budgtaire0 la simulation des co1ts pour les nouveau" produits0 l?anal se des carts et des activits0 l?anal se dtaille des composants. %e principe de >estion par activits est identi!ue si l?on a besoin de dtailler les co1ts de revient par gammes de produits0 c?est/(/dire par ensembles cohrents de produits0 ou encore de travailler par tapes en processus de fabrication

Exemple Activits 5 / Accueil D / *ar<eting 8charg de salons0 d?tudes de marchs=9 2 / *ise sous pli 8depuis la photocopie jus!u?( l?e"pdition9

(nrateurs de co)ts 5 / nombre de personnes !ui viennent ( un service JAccueilJ D / nombre de comptes suivis par la JComptabilitJ 2 / nombre de salons assurs0 nombre d?tudes de march ralises

Processus 5 / arrive du client0 D / par<ing0 2 / enregistrement0 3 / repas0 E / paiement0 7/ netto age chambre

I .

!marche de la mthode ABC

Pour la mise en place de cette mthode ABC0 plusieurs tapes sont ncessaires :

structurer ses donnes de base0 regrouper celles/ci en ressources0 dterminer les processus internes0 dterminer les activits0 rassembler les donnes0 laborer le CA* 8Cost Accumulation *odel9 !ui est la structure d?allocation des co1ts0 assigner les co1ts0 les anal ser0 faire voluer le mod+le 8CA*9

On peut aussi distinguer une premi+re phase consistant ( laborer un protot pe simplifi0 puis une seconde phase lors de la!uelle un mod+le plus complet sera finalis. *ens de l+approche 5. / l?approche anal ti!ue !ui consiste ( voir comment les ressources 8humaines0 financi+res0 matrielles0 intellectuelles0 ...9 sont consommes par les activits 8actions ralises par plusieurs services d?une entreprise et faisant partie intgrante d?un processus9. Dans un deu"i+me temps0 on regarde !uelles sont les activits !ui sont consommes par cha!ue produit0 client0 services0 ... On obtient ainsi un co1t de revient dtaill par activit. D. / l?approche fonctionnelle !ui consiste ( dcomposer le mtier en processus0 et le processus en activits 8proche des processus !ualit9. %e principe tant d'anal ser la performance des processus et de cha!ue activit0 de constater les man!uements ou les failles et de parfaire la fluidit des processus dans le but d'une amlioration globale du fonctionnement de l'entreprise. Activits , dterminer %a mthode ABC est base sur une anal se des activits !ui sont ncessaires pour atteindre les objectifs. %es activits sont subdivises en trois catgories : activits de production0 !ui contribuent directement ( la ralisation du produitFserviceK de support0 !ui aident d'autres activits ( remplir leur mission0 par e"emple : la logisti!ue0 l'informati!ue0 la >$H0 la maintenance de structure0 !ui contribuent ( la dtermination des objectifs0 ( la dfinition et ( la mise en )uvre de la stratgie et au suivi des performances0 par e"emple : la direction gnrale0 le management de la !ualit.

-a dfinition des indicateurs %a mthodologie du tableau de bord prospectif ncessite d'intgrer des indicateurs appartenant ( !uatre a"es clef de l'entreprise : / %'a"e financier / %'a"e client / %'a"e processus industriels / %'a"e gestion de la connaissance

Particularit de la mise en .uvre %?ABC est peu utilise dans les P*E 8Petite et *o enne Entreprise9 car la mthode est trop souvent perLue dans sa logi!ue budgtaire et semble alors surtout intressante pour les grandes entreprises. *algr tout0 il a une forte volution vers des entreprises de plus en plus petites ces derni+res annes0 et vers les entreprises de services. %e service public est tr+s intress par la mthodologie pour faire de l?anal se par projet ou par mtier. De nombreuses P*E ont dvelopp un processus de production de plus en plus labor pour rpondre ( une demande diversifie. %?anal se des co1ts de revient se fait alors plus comple"e. Pour rpondre ( cette volution0 M.A. Brimson a propos le /eature Costing0 !ui anal se les co1ts ( cha!ue activit en lien avec les caractristi!ues des produits. Cette approche a t publie en franLais sous le nom de 0thode de Calcul des Co)ts par les Caractristi%ues 80CCC1 N5O. Cette mthode propose d?valuer ( cha!ue tape de production l?impact des diffrentes caractristi!ues des produits sur les co1ts. Cette mthode reste peu connue che@ nous car son application s?est faite essentiellement Jvers le hautJ en termes de management. Pourtant0 des entreprises perLoivent bien !ue certaines caractristi!ues de leurs produits ont un impact important sur les co1ts et elles cherchent ( en tenir compte pour le calcul de leur pri" de revient. 0thodes multicrit2res complmentaires Cette mthode est utilise pour la prparation des devis et des tarifs par des entreprises !ui produisent des produits industriels ou des services sur/mesure ou tr+s diversifis. .n s st+me de pondration est utilis pour tenir compte des caractristi!ues0 mIme tr+s diverses0 !ui influent le co1t ( cha!ue activit. Ce t pe de mthodes0 ABC0 *CCC et CA%AD$#&0 ncessitent de plus en plus de calcul et se rpandent progressivement au fur et ( mesure !ue les capacits informati!ues se dveloppent.

%?informati!ue est vraiment devenue indispensable ( une bonne laboration et anal se d?un mod+le ABC. Dans un premier temps0 les entreprises ont dvelopp leurs mod+les sur des tableurs0 mais ont tr+s vite trouv les limites de ces outils pourtant tr+s souples. Aujourd?hui0 c?est ( travers de logiciels spcialiss dans les mthodes ABC/AB* 8Activit Based Costing / Activit Based *anagement9 !ue les socits oeuvrent ( l?laboration de leurs mod+les et ( l?anal se des rsultats. . "njeu&, avantages et inconvnients de la mthode ABC

A. "njeu& Dsormais on prend conscience au sein d?une organisation !u?il est utile non pas de calculer un co1t mais de le piloter. %es stratgies utilises par les entreprises pour atteindre leurs objectifs 8dj( fi"s9 doivent s?appu er sur des processus de production ou organisationnels. Ces processus int+grent des activits. %a mthode ABC permet prcisment d?avoir une vue de ces activits sur base d?une organisation hirarchi!ue classi!ue mais galement d?avoir une vue transversale0 favorisant l?anal se de la mani+re dont les activits fonctionnent entre elles au sein des processus internes. %a mthode permet de dfinir et de dgager des indices de performance par activit0 tr+s utiles pour jauger du bon fonctionnement gnral de l?entreprise0 et de la ralisation des objectifs fi"s. Cela permet galement de cerner les d sfonctionnements et les co1ts cachs pour parfaire la rentabilit et mieu" percevoir les co1ts consomms par cha!ue activit. %a mthode ABC est une mthode permettant d?anal ser au travers des co1ts consomms par les activits la performance des processus transversau"0 et la contribution de cha!ue activit par objet de co1ts. On entend par objet de co1ts ce !ue l?on veut anal ser : le8s9 client8s90 les produits0 les services0 les gammes0 les units de travail 8business unit90 les marchs...elle permet d?anal ser de mani+re fine les co1ts indirects !ui composent les produits etFou services. %a diffrence entre la mthode ABC et les mthodes traditionnelles de calcul des co1ts est !ue les sources sont assignes ( des indicateurs de ressources et non directement ( des produits. De plus0 ces inducteurs de ressources sont attribus ( des activits0 !ui sont elle/mIme alloues ( des inducteurs d?activits et finalement au" produits. %e concept d?activit est plus adapt pour dcrire la mani+re dont les processus organisationnels ont lieu K il permet donc d?identifier avec prcision0 le lien de causalit entre produits ou services et ressources. Pour l?ABC0 une activit est un ensemble de tPches lmentaires ralises par un individu ou groupe. Elle permet de fournir un produit ou un service client. Ces tPches sont effectues ( partir d?un ensemble de ressources. Chacune de ces activits ne consomme pas 5--4 d?une ressource0 ainsi0 ABC0 affecte ( un produit uni!uement le co1t effectif pour le fabri!uer. B. Avantages

#l n? a plus !ue des co1ts de revient0 !ui sont tous traits comme des co1ts variables. En effet0 les co1ts des produits sont suivis au travers de leur consommation d?activits0 les!uelles int+grent toutes les charges sous une forme directe et variable. %es co1ts indirects et directs n?e"istent plus car toutes les charges sont affectes ( des activits : en fait0 ce sont les activits !ui consomment toutes les charges0 et les produits !ui consomment toutes les activits. Avec la >estion par Activits0 il est alors possible de cerner prcisment les co1ts de revient dans des secteurs comme les services0 le tourisme0 les transports0 le secteur non marchand= la mthode ABC permet une meilleure politique de communication interne. Avantages sur les mthodes anal#ti%ues classi%ues #l est impossible d?identifier le co1t de revient avec une comptabilit anal ti!ue budgtaire0 car les calculs sont bass sur des imputations directes des charges au" produits0 et sur des imputations indirectes des autres charges au" produits0 sous forme de clefs de rpartitions. &i la comptabilit anal ti!ue fonctionne ( peu pr+s dans un environnement tr+s industriel 8avec une forte proportion de co1ts directs90 elle n?est plus du tout adapte dans le secteur des services 8du fait de l?absence !uasi totale de co1ts directs9. Inconvnients Cette approche ncessite une vision globale de l'entreprise ainsi !ue la maQtrise de certains aspects comme : 5 / Connaissance du processus industriel D / Connaissance du processus commerciale 2 / Rotions de *anagement 3 / *aQtrise des outils de suivi de projet %'ad!uation de l'outil avec l'entreprise st donc fonction non pas de la mthode de contrBle de gestion emplo e0 mais de la mani+re de la mettre en place S

Conclusion
%a mise en place de la mthode ABC re!uiert une connaissance approfondie de l'entreprise0 de ses activits et processus0 et une implication active du personnel. Dans la mIme opti!ue d'optimisation des processus la mthode ABC est souvent couple ( un management par l'activit 8mthode AB* T Activit Based *anagement9.la comptabilit par activit permet donc de remdier au" insuffisances des mthodes autres fois utilises. Elle apparait donc comme une mthode rpondant au" attentes des utilisateurs ( travers le monde. Ranmoins0 il convient de note !ue sa

mise en )uvre dpend de l'organisation et de la structure dans la!uelle elle doit Itre mise en )uvre.

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