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Chapitre introductif lentreprise

I-

1.1 Dfinition :
Lentreprise est une entit conomique indpendante qui utilise des moyens afin de produire des biens ou de services, destins tre proposer sur un march afin de satisfaire un besoin moyennant un prix en vue de raliser le maximum de bnfice ou subir une perte ventuelle. Entreprise= Travail + Matires + Machines = Biens et services 2.1 Classification des entreprises Selon la taille : petite, moyenne ou grande Selon le secteur : primaire, secondaire ou tertiaire Selon la forme juridique 2.3 formes juridiques des entreprises Formes juridiques des socits Les diffrents types de socits commerciales reconnus au Maroc sont : - les socits de personnes : la socit en nom collectif, la socit en commandite simple, la socit en participation. Ces socits se caractrisent par l'aspect prdominant du facteur personnel "intuitu personae". - les socits de capitaux : la socit anonyme (SA), la socit responsabilit limite (SARL) et la socit en commandite par actions. - les socits rglementation particulire : les socits d'investissement, les socits coopratives d'achat, les socits coopratives de consommation, les socits mutualistes. En dehors de l'entreprise individuelle, la SA et la SARL sont les deux types de socits les plus courants. La Socit Anonyme (S.A) Dfinition : Socit commerciale dans laquelle les associs, dnomms actionnaires en raison d'un droit reprsent par un titre ngociable ou action, ne supportent les dettes sociales qu' concurrence de leurs apports Caractristiques : Le nombre dactionnaires ne peut tre infrieur 5. Le capital minimum est de 3 millions de DH pour les SA faisant appel public lpargne (1) et, 300.000 DH dans le cas contraire. Le montant nominal de laction ne peut tre infrieur 100 DH.

Les actions en numraire doivent tre libres lors de la souscription dau moins le 1/4 de leur valeur nominale. Les actions en nature sont libres intgralement lors de leur mission. Le capital doit tre intgralement souscrit; dfaut la socit ne peut tre constitue. La Socit jouit de la personnalit morale partir de son immatriculation au Registre de commerce. La socit n'a pas de raison sociale mais une dnomination sociale. La Direction gnrale de la socit est attribue de plein droit au prsident du c onseil dadministration , par ailleurs toute nomination dun directeur gnral, toute dfinition de ses fonctions et de ses pouvoirs ne peuvent avoir lieu que sur proposition du prsident , de mme que sa rvocation. Le prsident est rvocable tout moment par le conseil dadministration. La SA comprend un Directoire et un Conseil de Surveillance. Le Directoire est investi des pouvoirs les plus tendus pour agir en toute circonstance au nom de la socit. Par ailleurs le Conseil de surveillance exerce le contrle permanent de la gestion de la socit par le directoire. Est rpute faire publiquement appel lpargne: toute socit qui compte plus de 100 actionnaires. toute socit dont les titres sont inscrits la cote de la bourse des valeurs. toute socit qui pour le placement des titres quelle met, a recours, soit des socits de bourse, des banques ou dautres tablissements financiers, soit au dmarchage ou des procds de publicit quelconque. Administration : Il faut distinguer entre la SA Conseil dAdministration et la SA Directoire et a Conseil de Surveillance. SA Conseil dAdministration : Composition du conseil d'administration : Trois membres au moins et douze au plus. quinze membres si les actions de la socit sont inscrites la cote de la bourse des valeurs. En cas de fusion le nombre de douze et quinze peut tre port concurrence du nombre total des administrateurs en fonctions depuis plus de six mois dans les socits fusionns. SA Directoire et a Conseil de Surveillance : Composition du Directoire : Le nombre des membres ne peut tre suprieur cinq. Sept lorsque les actions de la socit sont inscrites la cote de la bourse des valeurs. Le directoire exerce ses fonctions sous le contrle du conseil de surveillance. Les membres du directoire sont nomms par le conseil de surveillance. Le mandat du directoire est dtermin par les statuts dans des limites comprises entre deux et six ans. Composition du Conseil de Surveillance : Trois membres au moins et douze au plus Quinze membres si les actions de la socit sont inscrites la cote de la bourse des valeurs.

En cas de fusion le nombre de douze et quinze peut tre port conc urrence du nombre total des administrateurs en fonctions depuis plus de six mois dans les socits fusionns. Aucun membre du conseil de surveillance ne peut faire partie du directoire. Les membres du conseil de surveillance sont nomms par les statuts et au cours de la vie social par lassemble gnrale ordinaire. La dure du mandat des membres du conseil de surveillance ne peut excder six ans. La Socit Anonyme Simplifie (SAS) Dfinition La socit anonyme simplifie est une socit constituer entre personnes morales en vue de crer ou de grer une filiale commune, ou bien de crer une socit qui deviendra leur mre commune. Caractristiques : Les membres de la socit anonyme simplifie doivent avoir un capital au moins gale deux millions de dirhams ou la contre-valeur de cette somme en monnaie trangre. Les statuts doivent tre sign par tous les associs. Le capital doit tre libr en totalit ds la signature de ces s tatuts. La socit ne peut faire publiquement appel lpargne. Les statuts fixent les conditions dans lesquelles la socit est dirige. Les socit doit avoir un prsident dsign initialement dans les statuts et, ensuite, de la manir que ses statuts dterminent. Le prsident peut tre une personne morale. La Socit Responsabilit Limite (SARL) Dfinition : La SARL est une socit commerciale qui constitue un type intermdiaire entre les socits de personnes et de capitaux. L'acquisition de la personnalit morale est subordonne l'immatriculation au registre de commerce. Caractristiques : Une seule personne dite - associe unique- peut constituer la SARL. Le nombre maximum dassocis ne peut dpasser 50. Le montant du capital social est librement fix par les associs et doit tre libr d'au moins le quart et dpos obligatoirement dans un compte bancaire bloqu. Son retrait ne peut tre effectu quaprs immatriculation au Registre de Commerce. La part sociale est dau moins 10 DH. Les parts sociales dtenues qui peuvent tre transmissibles par voie de succession et cessibles entre conjoints et parents successibles ne peuvent tre cdes des tiers quaprs consentement de la majorit des associs. Les apports peuvent tre en nature. Ils sont valus par un commissaire aux comptes si leur valeur dpasse la moiti du capital en numraire. La gestion dune SARL peut tre assume par une ou plusieurs personnes physiques responsables individuellement ou solidairement vis vis des tiers. Les dcisions sont prises en assemble gnrale sauf disposition contraire prvue par les statuts. Le contrle de la gestion dune SARL est confi un ou plusieurs commissaires aux comptes si le chiffre d'affaire dpasse 50 millions de dirhams.

Le groupement d'intrt conomique (GIE) Dfinition : Le GIE nest pas une socit, il constitue un cadre juridique intermdiaire entre la socit et lassociation pour la mise en commun de certaines activits par des entreprises. Donc il est constitu entre des personnes morales en vue de mettre en uvre tous les moyens propres faciliter ou dvelopper lactivit conomique de ses membres et amliorer ou accrotre les rsultats de cette activit. Caractristiques : Le GIE est dsign par une dnomination sociale qui doit tre suivie de la mention groupement dintrt conomique ou du sigle GIE. Il est constitu entre deux personnes morales au minimum. Il peut tre crs sans capital. En cas de constitution dun capital, plusieurs types dapports sont concevables, aussi bien les apports en numraire, en nature quen industrie. Le GIE ne peut tre constitu au moyen dun appel lpargne Lobjet du GIE peut tre civil ou commercial selon la nature. Il est ncessaire de soigner la dfinition de lobjet dans le contrat constitutif. Il est constitu par un crit qui peut tre sous la forme authentique (notari) ou sous seing priv. Le contrat du GIE doit contenir les mentions suivantes : 1. Dnomination du groupement ; 2. Dure du groupement ; 3. Sige du groupement ; 4. Identification de chacun de ses membres. 5. Lobjet du groupement 6. la raison sociale ou dnomination sociale, la forme juridique, l'adresse du sige social de chacun des membres du groupement, l'indication du numro d'immatriculation au registre du commerce, s'il y a lieu, de chacun de ses membres, ainsi que la date de leur entre dans le groupement s'ils y ont t admis aprs sa constitution, avec mention, le cas chant, de l'exonration qui leur a t consentie de toute responsabilit relative aux dettes du groupement antrieures leur admission. 7. le cas chant, le montant et la nature des apports devant constituer le capital ainsi que le montant de celui-ci La dure est en gnrale lie lobjectif du GIE qui peut tre ponctuel ou continu. Le GIE est administr par un ou plusieurs administrateurs, choisis parmi ses membres ou en dehors deux. Une personne morale peut tre administrateur condition quelle dsigne un reprsentant permanent qui a les mmes responsabilits civiles et pnales que sil exerait ces fonctions en son nom propre. (Dahir n 1-99-12 du 18 chaoual 1419 (5/02/1999) portant promulgation de la loi 13-97 relative au groupement dintrt conomique) La Socit en nom collectif (SNC) Dfinition : La socit en nom collectif est une socit dont les associs ont tous la qualit de commerants et rpondent indfiniment et solidairement des dettes sociales.

Caractristiques : La socit en nom collectif est dsigne par une dnomination sociale, laquelle peut tre incorpor le nom dun ou plusieurs associs, et qui doit tre prcde ou suivie immdiatement de la mention Socit en nom collectif . Tous les associs sont grants, sauf stipulation contraire des statuts qui peuvent dsigner un ou plusieurs grants associs ou non , ou en prvoir la dsignation par acte ultrieur; Les associs peuvent nommer la majorit des associs un ou plusieurs commissaires aux comptes. Cependant , les socits dont le chiffre daffaires la clture de lexercice social dpasse le montant de 50 millions de DH, sont tenues de dsigner un commissaire au moins ; La rvocation des grants ne peut tre dcide qu lunanimit des associs. Cette rvocation entrane la dissolution de la socit, moins que sa continuation ne soit prvue par les statuts ou que les autres associs ne la dcident lunanimit; Les parts sociales sont nominatives et ne peuvent tre cdes quavec le consentement de tous les associs; La socit prend fin par le dcs de lun des associs sauf sil a t stipul que la socit continuerait, soit avec les associs seulement, soit avec un ou plusieurs hritiers, ou toute autre personne dsigne par les statuts;

La Socit en Commandite Simple (SCS) Dfinition : La socit en commandite simple est constitue dassocis commandits et dassocis commanditaires.Elle est dsigne par une dnomination sociale laquelle peut tre incorpor le nom dun ou plusieurs associs commandits et qui doit tre prcde ou suivie immdiatement de la mention Socit en commandite simple . Les dispositions relatives aux socits en nom collectif sont applicables aux socits en commandite simple (sous rserve des rgles prvues au premier chapitre de la loi sur les socits en commandite simple / voir BO n 4478 du 1- 5-97 / page 485). Les Commandits : Les associs commandits sont tenus indfiniment et solidairement des dettes sociales. Les Commanditaires : Les associs commanditaires rpondent des dettes sociales seule ment concurrence de leur apport. Celui-ci ne peut tre un apport en industrie. Lassoci commanditaire ne peut faire aucun acte de gestion engageant la socit vis vis des tiers , mme en vertu dune procuration . Toute modification des statuts est dcide avec le consentement de tous les commandits et de la majorit en nombre et en capital des commanditaires. La socit continue malgr le dcs dun commanditaire. La Socit en Commandite par Actions (SCA) Dfinition : La socit en commandite par actions dont le capital est divis en actions est constitue entre un ou plusieurs commandits, qui ont la qualit de commerants et rpondent indfiniment et

solidairement des dettes sociales, et des commanditaires qui ont la qualit dactionnaires et ne supportent les pertes qu concurrence de leurs apports. La socit en commandite par actions est dsigne par une dnomination ou le nom dun ou de plusieurs associs commandits peut tre incorpor et doit tre prcd ou s uivi immdiatement de la mention socit en commandite par actions . Caractristiques : Le nombre des associs commanditaires ne peut tre infrieur trois (3). Le ou les premiers grants sont dsigns par les statuts. Ils accomplissent les for malits de constitution dont sont chargs les fondateurs de socits anonymes. Au cours de lexistence de la socit (sauf clause contraire des statuts) , le ou les grants sont dsigns par lassemble gnrale ordinaire des actionnaires avec laccord de tous les associs commandits. Lassemble gnrale ordinaire des actionnaires nomme un conseil de surveillance , compos de 3 actionnaires au moins. Un associ commandit ne peut tre membre du conseil de surveillance; et les actionnaires ayant la qualit de commandits ne peuvent participer la dsignation des membres de ce conseil. Lassemble gnrale ordinaire des actionnaires dsigne un ou plusieurs commissaires aux comptes; Le grant est investi des pouvoirs les plus tendus pour agir en toute circonstance au nom de la socit. Le conseil de surveillance assume le contrle permanent de la gestion de la socit. Il dispose cet effet, des mmes pouvoirs que les commissaires aux comptes. La transformation de la socit en commandite p ar actions en socit anonyme ou en socit responsabilit limite est dcide par lassemble gnrale extraordinaire des actionnaires avec laccord des deux tiers des associs commandits, moins que les statuts ne fixent un autre quorum. La Socit en Participation Dfinition : La socit en participation nexiste que dans les rapports entre associs et nest pas destine tre connue des tiers. Elle na pas la personnalit morale. Elle nest soumise ni limmatriculation, ni aucune formalit de publicit et son existence peut tre prouve par tous les moyens. Les associs conviennent librement de lobjet social, de leurs droits et obligations respectifs et des conditions de fonctionnement de la socit. Si la socit a un caractre commercial, les rapports des associs sont rgis par les dispositions applicables aux socits en nom collectif moins quil nen soit stipul autrement. Caractristiques : A lgard des tiers, chaque associ contracte en son nom personnel. Il est seul engag mme dans le cas ou il rvle le nom des autres associs sans leur accord. Toutefois, si les

participants agissent en qualit dassocis, ils sont tenus lgard des tiers comme des associs en nom collectif. IIla comptabilit

2.1 Dfinition La comptabilit est une technique qui permet travers un langage conventionnel denregistrer tous les actes faits par un commerant pour mesurer les consquences de ces actes sur lvolution de son patrimoine Utilit pour les chefs dentreprises

La comptabilit est une technique et un outil indispensable et utile tout agent conomique : consommateurs, entreprises, tat, administrations, banques pour les chefs dentreprises elle aide - Connatre ses rsultats - Orienter ses choix et ses dcisions - Mieux grer - Faire des projections et des prvisions dans le temps - Utilit pour les pouvoirs publics les pouvoirs publics peuvent trouver dans la comptabilit de lentre prise : - Les lments de calcul des sommes qui sont dues au trsor de ltat au titre des impts et taxes rgler - Outil de jugement par les tribunaux de commerce et dinstance ou cours dappel ou cours des comptes Utilit pour les partenaires de lentreprise - Les employs cherchent justifier un accroissement de leur revenu - Les associs tendent dy dcouvrir lvolution future des valeurs de leurs titres Utilit pour les cranciers de lentreprise - Pour les cranciers de lentreprise, elle permet de faire le point sur la situation exacte de lentreprise et sa capacit de les rembourser - Pour les banquiers, elle permet de dterminer le niveau de crdit 2.2. Organisation gnrale des structures de normalisation comptable

2.2.1 Dfinition La normalisation comptable est lensemble des rgles et modalits (Principes comptables fondamentaux et mthodes dvaluation) permettant la comptabilit de fournir une image fidle de la situation de lentr eprise et elle a t mise en place par le dahir du 25 Dcembre 1992 par la loi 9-88.

2.2.2 - Historique 1- Aperu sur la comptabilit marocaine avant la mise en place dune loi comptable

La comptabilit marocaine tirait ses sources du : Code du commerce Code pnal Droit de travail Lgislation fiscale Droit de socit

Tout en recommandant aux socits lutilisation dun plan comptable minimum inspir du Plan Comptable Franais de 1957, quelles doivent adapter leurs besoins spcifiques. Cest ainsi, que dans labsence des principes comptables clairement exprims et donc des normes communes, la comptabilit marocaine tait marque par des pratiques errones donnant lieu une mfiance des oprateurs conomiques lgard des informations financires et comptables. Et cest seulement durant les annes quatre - vingts et avec larrive du programme dajustement structurel dict par la Banque Mondiale. Le Maroc a procd une srie de rformes entre autre la rforme de la comptabilit. 2- origine de la loi comptable marocaine Dans le but damliorer la qualit des informations conomiques et financires gnres par la comptabilit des entreprises et suniformiser aux normes internationales, la loi comptable marocaine sest inspire : Des normes comptables internationales : IAS(International Accounting Standards) dont certaines ont t remplaces par les Normes Inte rnationales d'Information Financire (International Financial Reporting Standards) , labores par le Bureau des Standards Comptables Internationaux (International Accounting Standards Board) ; une institution qui a t cre en 1973 Londres et remplace partir de 2001 par lInternational Accounting Standards Committee . Les normales comptables rgionales tel que lOrganisation pour lharmonisation en Afrique du Droit des Affaires OHADA : une organisation qui a t cre par le trait pour lharmonisation en A frique du droit des affaires le 17/10/1993 aux ILES MAUTRICES. Elle regroupe actuellement 16 8

pays et parmi ses principaux apports la mise en place dun Systme Comptable du Ouest Africain connu sous le nom de SYSCOA . Ces normes ont t adaptes aux spcificits de lconomie marocaine pour donner naissance une loi comptable marocaine. Ce qui a donn naissance : 1- Un plan comptable marocain ; 2- Un tat de synthse marocaine ; 3- Une organisation de la comptabilit ; 4- Un cadre juridique de rfrence 1- Cadre juridique Le CNC est rgi par les textes suivants :

Processus de la normalisation comptable


1982 :le ministre des finances lance un projet de rforme du plan comptable marocain, inspir par les dispositions du plan comptable gnral franais.
1986 :Llaboration du Code Gnral du Plan Comptable, comprenant la Norme Gnrale Comptable (NGC) et le Plan Comptable Gnral des Entreprises (PCGE).

1988 : Mise en place du Projet de loi N 9-88 relative


aux obligations comptables des commerants

1989 : Les entreprises publiques font l'objet, par dcret du 10 Novembre 1989, de l'obligation de tenir leur comptabilit suivant les rgles du CGNC (Code Gnral de Normalisation Comptable), chelle exprimentale. 1992 : Adoption de la loi (Obligations Comptables des Commerants) les entreprises doivent appliquer le nouveau plan comptable ou Code Gnral de Normalisation Comptable (CGNC) compter de l'exercice 1994. Autr ement dit, les premiers tats de synthse, selon la norme comptable marocaine verront le jour en 1995

Principaux projets arrts par les assembls plniers de la CNC


1 re - 4 me AP du CNC 1993

Modalits dapplication de la loi 9-88 Plan comptable des OPCVM


5 me AP du CNC 1995

Plan comptable des assurances Liasse fiscale pour IS et IGR Les conditions dagrment des socits exploitant des centres de gestion de comptabilit agrs
6 me AP du CNC 1999 Rvaluation libre des bilans Plan comptable des tablissements de crdit Projet de loi et de mthodologie relatives aux comptes consolids 7 me AP du CNC 2001 Plan comptable des Coopratives Plan Comptable de lEtat Normes comptables applicables la titrisation des crances hypothcaires 8 me AP du CNC 2003 Plan comptable du secteur immobilier Plan comptable des associations

La loi 44-03
9 me AP du CNC 2005

Plan comptable des Offices Rgionaux de Mise en Valeur Agricole Plan comptable des Associations de Micro-crdit Plan comptable des Assurances 2005 Rgles comptables applicables aux oprations de
pension effectues par les OPCVM 10 me AP du CNC 2007 Plan comptable des partis politiques 11 me AP du CNC 2007 Transposition, aux Etablissements de Crdit, des normes IAS et IFRS Plan comptable de Bank Al-Maghrib Plan comptable des Socits Mutualistes Plan comptable des Caisses de Retraite Plan comptable des Socits de Bourse .

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2- Mission Le CNC a pour missions de : coordonner et synthtiser les recherches thoriques et mthodologiques de comptabilit ainsi que leurs applications pratiques ; concevoir, laborer et proposer les normes comptables gnrales et sectorielles ; collecter et diffuser toutes informations relatives la normalisation, lenseignement et la formation comptable ; recommander toutes mesures susceptibles damliorer lin formation comptable tant au niveau national quau niveau des entreprises ; coordonner et encourager les actions de recherches, dtudes et de perfectionnement se rattachant la discipline comptable ; reprsenter lEtat dans les organismes internationaux de normalisation comptable.

2.2.3 .Les principes comptables fondamentaux a- Le principe de continuit d'exploitation Selon le principe de continuit d'exploitation, l'entreprise doit tablir ses tats de synthse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits. Par consquent, en l'absence d'indication contraire, elle est cense tablir ses tats de synthse sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement l'tendue de ses activits.2. Ce principe conditionne l'application des autres principes, mthodes et rgles comptables tels que ceux-ci doivent tre respects par lentreprise, en particulier ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles d'valuation et de prsentation des tats de synthse ; b - Le principe de permanence des mthodes En vertu du principe de permanence des mthodes, lentreprise tablit se s tats de synthse en appliquant les mmes rgles d'valuation et de prsentation d'un exercice l'autre. Lentreprise ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles d'valuation et de prsentation que dans des cas exceptionnels .Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et rgles habituelles sont prcises et justifies, dans l'tat des informations complmentaires, avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats ; c - Le principe du cot historique En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrit en comptabilit pour son montant exprim en units montaires courantes la date d'entre reste intangible quelle que soit l'volution ultrieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l'lment, sous rserve de l'application du principe de prudence. Par drogation ce principe, lentreprise peut dcider la rvaluation de l'ensemble de ses immobilisations corporelles et financires, conformment aux prescriptions du CGNC ; d- Le principe de spcialisation des exercices En raison du dcoupage de la vie de lentreprise en exercices comptables, les charges et les produits doivent tre, en vertu du principe de spcialisation des exercices, rattachs l'exercice qui les concerne effect ivement et celui- l seulement ;

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e - Le principe de prudence En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner un accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice doivent tre prises en considration dans le calcul du rsultat de cet exercice. Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de l'exercice prsent. En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et dfinitivement acquis lentreprise; en revanche, les charges sont prendre en compte ds lors qu'elles sont probables. Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent affecter les rsultats.. Tous les risques et les charges ns en cours de l'exercice ou au cours d'un exercice antrieur doivent tre inscrits dans les charges de l'exercice mme s'ils ne sont connus qu'entre la date de la clture de l'exercice et la date d'tablissement des tats de synthse ; f - Le principe de clart Selon le principe de clart :- les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles; g - Le principe d'importance significative Selon le principe d'importance significative, les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont l'importance peut affecter les valuations et les dcisions. Est significative toute information susceptible d'influencer l'opinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation et en matire de prsentation des tats de synthse. Il ne va pas l'encontre des rgles prescrites par le CGNC concernant l'exhaustivit de la comptabilit, la prcision des enregistrements et des quilibres comptables exprims en units monta ires courantes. Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation ne sont admises que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores n'atteignent pas des montants significatifs au regard de l'objectif de l'image fidle. Dans la prsentation de l'ETIC, le principe d'importance significative a pour consquence l'obligation de ne faire apparatre que les informations d'importance significative.

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Chapitre2 les Etats de synthse :Bilan et CPC

A- Dfinition et contenu Le bilan est un document comptable que chaque entreprise doit produire au moins une fois par an , il doit obir des normes de prsentation lgales Le bilan fait le point sur la situation du patrimoine de lentreprise un moment donn , il rsume ce que possde lentreprise et ce qui constitue lorigine de ce quelle possde. Le bilan se prsente sous forme dun tableau divis en deux parties : la partie droite reprsente les ressources de financement de lentreprise et dite Pa ssif la partie gauche reprsente les emplois des ressources (utilisations des fonds et dite Actif Actif du Bilan ( emplois) Passif du BILAN( ressources/ origines) Ensemble des biens que lentreprise possde

Origine de financement figurant lactif

des

biens

Le Bilan dcrit de deux faons diffrentes les mmes richesses cest dire que les richesses qui se trouvent au Passif sont reprsentes autrement dans lactif dou lgalit ACTIF = PASSIF Le systme comptable classe les emplois de lactif par ordre de liquidit croissante et le passif par ordre dexigibilit croissante La liquidit tant laptitude dun bien ou dune crance a tre transforme en monnaie, les biens les moins liquides sont classs en haut tels que : frais de constitution, les terrains , les constructions le matriel , le fonds commercial. Les crances et les stocks sont classs ensuite et les biens les plus liquides sont classs en bas du bilan tels que : ce quil y a en banque , en caisse, en C.C.P Lexigibilit tant la date qui spare une dette du moment de sa naissance au moment de so n remboursement ( chance) . Les dettes les moins exigibles sont situes en haut du passif du bilan : le capital, les emprunts les dettes de financement ; par contre les dettes les plus exigibles sont situes en bas de bilan : les dettes fournisseurs, dettes envers ( CNSS,RETRAITE, Mutuelle, Assurance ,Etat) B- Application 1. Le 1/1/99 X dcide de crer son entreprise, il apporte une somme globale de 400000 dh dont 280000 dh dpose en caisse et le reste en banque a) Quelles sont les ressources et les emplois ? b) Prsenter le bilan au 1/1/99 2) Les lments constituants une firme se prsentent ainsi au 1/1/98 - Ressources : Emprunt auprs des tablissements de crdit :200 000 dh Capital ? - Emplois : Matriel : 3000 000 dh - Marchandises : 200 000 dh En banque : 1 800 000dh - En caisse : 300 000 dh Travail faire Prsenter le Bilan de cette firme et calculer le montant de son capital ? 13

C- Prsentation du bilan daprs le plan compta ble marocain Les entreprises sont tenues respecter une prsentation normalise du bilan qui sinspire du code gnrale de la normalisation comptable (C.G.N.C ). BILAN Actif Montants Passif Montants Actif immobilis Financement . permanent Actif circulant hors . Passif circulant hors trsorerie trsorerie Trsorerie dactif .. Trsorerie du passif a) Le Passif Il est subdivis en 3 grandes masses : - L e financement permanent - Le Passif circulant hors trsorerie - Trsorerie du Passif Le financement permanent : Comprend les sommes qui appartiennent au propritaire de lentreprise : ce sont les capitaux propres ( Apport/capital ) et les sommes correspondant des dettes plus dun an ( Emprunt, fournisseurs dimmobilisations.) ce sont des dettes de financement Il comprend toutes les ressources qui sont durable la disposition de lentreprise Le passif circulant hors trsorerie Il comprend les sommes dues des tiers ( personnes extrieures de lentreprise et qui ont des relations avec elle) , cranciers de lentreprise lorsque ces dettes sont nes intervalle moins dun an : ce sont des dettes du passif circulant hors trsorerie ( dettes fournisseurs, fournisseurs effet payer crditeurs divers.) la trsorerie passif : Ce sont les sommes dues des banques (banques solde crditeurs). b) lactif : Il est subdivis en 3 grandes : - Lactif immobilis - Lactif circulant hors trsorerie - La trsorerie actif. Lactif immobilis : Comprend lensemble des biens et des droits qui ont pour vocation de rester Durablement dans lentreprise, il est subdivis en : -Immobilisations en non valeur -Immobilisations incorporelles -Immobilisations corporelles -Immobilisations financires Lactif circulant hors trsorerie Co mprend lensemble des biens et des droits qui ne sont pas destines rester durablement dans lentreprise cest dire ils ont une dure infrieure une anne , il se compose des stocks, des crances de lactif circulant, des titres et valeurs de placement Trsorerie actif Elle comprend les disponibilits et les liquidits de lentreprise ( avoir en banque, en C.C. P et les espces en caisse ).

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Exercice dapplication Le chef comptable des tablissements ARMATAL dans lesquels vous effectuez votre stage au poste d'aide comptable, vous remet les documents suivants :

Actif
Actif immobilis : Terrain Construction Matriel de transport Mat.de bureau Actif circulant Stock de marchandises Clients Trsorerie actif Banque Caisse TOTAL

Montant
. . . . 4 000

Passif
Financement permanent Capital personnel Rsultat Emp.auprs des E.C. Passif circulant: Fournisseurs

Montant
200.000 100.000 10.000

TOTAL

Vous disposez des renseignements suivants: 1_Actif immobilis : 300 000 DH.

Le compte Matriel de transport reprsente 20 % de l'actif immobilis; Le compte Matriel de bureau reprsente 1/10 de ce dernier (actif immobilis); Le reste se rpartit entre les comptes terrains et construction proportionnellement aux nombres20 et32.

2_Actif circulant :50 000DH


-Les stocks reprsentent 1.5 fois les crances sur les clients . -Le compte "clients"est gal 5 fois le compte banque.

Travail faire :
1_Calculer le montant des lments qui manquent dans le bilan
2- tablir le bilan de fin d'exercice. D- Variation dun bilan a. Les oprations modifiant le bilan : La situation dune entreprise exprime par un bilan nest valable qu la date de ce bilan . Toute opration effectue par lentreprise modifie le bilan . Exemple : Le 15/10/11 un commerant a cre son entreprise en apportant 500.000 de fond propre et en empruntant 70.000 supplmentaire , il a dpos 440.000 en banque et le reste en caisse. T.A.F :Prsenter le Bilan au 15/10/11de ce commerant Le 15/11/11 ce commerant achte un fond commercial 10.000 dh, du mobilier 20.000 dh, des marchandises 40000 dh pour payer tous ces achats , le commerant retire largent de la banque Travail demand : Prsenter le Bilan au 15/11/92

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SOLUTION Bilan au 15/10/92 ACTIF Banque Caisse TOTAL Bilan au 15/11/92 ACTIF Fonds de commerce Mobilier Marchandises Banque Caisse TOTAL

Montant 440.000 130.000 570.000

PASSIF Capital Emprunt TOTAL

Montant 500.000 70.000 570.000

Montant 10.000 20.000 40000 370.000 130.000 570.000

PASSIF Capital Emprunt

Montant 500.000 70.000

TOTAL

570.000

Exemple 2 Ce commerant juge que son capital initial est insuffisant pour accrotre lactivit de son affaire. Il effectue un second apport de capital de 70000 dh en espces au 20/12/11 Travail demand : Prsenter le nouveau bilan aprs cette augmentation du capital

Solution ACTIF Fonds de commerce Mobilier Marchandises Banque Caisse TOTAL

Montant 10.000 20.000 40000 370.000 200.000 640.000

PASSIF Capital Emprunt

Montant 570.000 70.000

TOTAL

640.000

b. Dtermination du rsultat Le rsultat de l'exercice est gal au total d'actif total du passif le rsultat est bnfice :si le total d'actif est suprieur au total du passif en d'autres termes le total des biens est suprieur au total des dettes. Le rsultat est perte si le total de passif est suprieur au total d'actif ou le total du capital et des dettes est suprieur au total des biens Si le rsultat est bnfice il s'ajoute au total du financement permanent( sous le capital) Si le rsultat est ngatif il se retranche du tota l du financement permanent( -) sous le capital Exemple dapplication Le 1/1/11 le bilan dune entreprise comprend les lments suivants : Matriel : 30000 dh , mobilier : 4000 dh , marchandises : 3000 dh , banque : 2000 dh , caisse :5000 dh ,capital : ? , fournisseur : 10000 dh Travail demand Prsenter le bilan au 1/1/11 Le 31/12/11 le bilan de cette mme entreprise comporte les lments suivants : Matriel : 25000 dh, mobilier : 3800 dh , marchandises : 5000 dh clients : 4000 dh, banque : 2000 dh, caisse : 34000 dh , fournisseurs :9000 dh , emprunt : 8000 dh

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Prsenter le bilan de clture au 31/12/11 Solution ACTIF Matriel Mobilier Marchandises Banque Caisse TOTAL Montant 30000 4000 3000 2000 5000 44000 PASSIF Capital Emprunt Montant 34000 10000

TOTAL

44000

ACTIF Matriel Mobilier Marchandises Clients Banque Caisse TOTAL

Montant 25000 3800 5000 4000 2000 3000 42 800

PASSIF Capital Rsultat Emprunt Fournisseur

Montant 34000 (-)8200 8000 9000

TOTAL

42800

TOTAL dactif :42800 TOTAL du passif :51000 Passif > lactif dou le rsultat est une perte

B-Le compte
1. Notion de compte Par convention le compte est un tableau , le cot gauche du compte est rserv aux emplois et le cot droit aux ressources * Le cot gauche , rserv aux emplois , est appel : dbit d'ou le verbe dbiter un compte qui veut dire enregistrer une somme son dbit * Le cot droit , rserv aux ressources est appel : CREDIT d'ou le verbe crditer un compte qui veut dire enregistrer une somme son crdit. * L'inscription d'un mouvement comptable( une somme ) au dbit ou au crdit d'un compte est appel : IMPUTATION * Le solde d'un compte est la diffrence entre le total des sommes inscrites au dbit et le total des sommes inscrites au crdit Si le total du dbit est suprieur au total du crdit le solde est dbiteur (SD) ce solde doit tre inscrit au crdit du compte pour galiser le compte (dbit =crdit) Si le total du dbit est infrieur au total du crdit le solde est crditeur (SC) il doit tre inscrit au dbit du compte pour galiser (DEBIT + CREDIT). - Arrter un compte ,c'est calculer son solde final dbiteur ou crditeur - Ouvrir un compte c'est inscrire le solde dgag au moment de la fermeture du cot de sa nature (SD) au dbit , solde crditeur au crdit 2. La tenue d'un compte

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Il existe plusieurs faons de tenir un compte mais quelque soit la prsentation ,le compte le compte doit contenir les informations suivantes: - Les dates des opration - Le libell des oprations - Le montant imput - Le solde Ces informations sont utiles au contrle et la demande d'explication Dates Libells

Compte colonnes regroupes ou maries Dbit Crdit

total
Dates libells Compte colonnes spares Dbit Dates Libells Crdit

Total dbit

Total crdit Compte schmatique

Dbit Nom du compte Crdit

3. Application Les oprations suivantes ont t ralises en espce. 1.10 Avoir en caisse :500 dh 2.10 Achat de marchandise : 2000 dh 8.10Ventes de marchandises :1000 dh 9.10 Achats de fournitures de bureau : 800 dh 10.10 Ventes de marchandises :2000 dh 11.10 Rglement lectricit :200 20.10 Rgler les salaires du mois :500 dh Travail demand : Prsenter le compte caisse selon les diffrents tracs

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4. Fonctionnement des comptes du bilan a) Les comptes de lactif du bilan Les comptes de lactif du bilan augmentent gauche cest dire lorsquils sont dbits, et diminuent droite cest dire lorsquils sont crdits

Comptes dactif :
Dbit (+) Augmentent des valeurs dentre Crdit (--) Diminuent des valeurs de sortie

Exemple : Matriel de transport Au 1/1/2000 Le compte matriel de transport prsente un solde initial de 300000 dh Au 25/1/2000 Achat dun camion 110000 dh Au 30/3/2000Achat dune voiture pour 80000 dh Au 20/4/2000 Vente dun vhicule pour 10000 dh

Dbit 300.000 110.000 80.000 490.000

Crdit 10.000 SD480.000

490.000

b) Les comptes du passif Les comptes du passif augmentent droite cest dire lorsquils sont crdits et diminuent gauche lorsquils sont dbits

Comptes du passif :
Dbit (-) Diminuent des valeurs de sortie Crdit (+) Augmentent des valeurs dentre

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Exemple : Le compte fournisseur Au 1/1/2000 La dette de lentreprise envers le fournisseur est de 13000 dh Au 2/1/2000 Lentreprise achte crdit chez le mme fournisseur des marchandises pour 12000 dh Au 5/1/2000 Lentreprise retourne sur le dernier achat des marchandises aux fournisseurs :500 dh dfectueuses Au 14/1/2000 Lentreprise verse au fournisseur en espces : 4000 dh Au 20/1/2000 Lentreprise verse au fournisseur une somme par chque de 10000 dh Fournisseur : Dbit 500 4000 10000 10500(SC) 25000 25000 Crdit 13000 12000

C-Principe de la partie double


La comptabilit gnrale analyse les mouvements de valeurs au moyen des comptes; l'inscription dans les comptes est soumise des rgles qui assurent la coordination comptable ; les entreprises adoptent une technique permettant d'observer les erreurs et de faire un contrle : c'est la comptabilit partie double

1. Principe de la comptabilit partie double

EX: Versement des espces en banque:5000 Cette opration intresse deux comptes Compte caisse est crdite par 5000 dh sortie de valeur le compte dmunie Banque est dbite par la mme somme 5000 dh entre de valeur le compte augmente. On peut dduire que toute opration comptable intresse au moins deux comptes ;un ou plusieurs comptes dbiter et un ou plusieurs comptes crditer de mme montant et de sens contraire : c'est le principe de la partie double. Cette technique se traduit par le fait que toute inscription comptable se fait par deux critures de mme montant et de sens inverse dans des comptes diffrents un compte est dbit l'autre compte est crdit de mme montant et de sens contraire Ex :2 Je cre une entreprise en versant 800000 dh en banque Je retire 50000 dh de la banque pour alimenter la caisse 20

J'achte du mobilier pay en espce pour 6000 dh J'achte des marchandises crdit pour 15000 dh et en espce pour 2500 dh Je vends des marchandises 12000 dh rgles 1/3 en espce 1/3 par cheque et le reste crdit Je paie 1500 dh de frais de tlphone Passer ces oprations dans des comptes schmatiques

2-Passage du Bilan aux comptes Pour passer du bilan aux comptes, il faut ouvrir pour chaque poste de bilan un compte, puis inscrire le montant correspondant chaque compte du mme cot ou ce poste figure au bilan. Les comptes dactif sont reporter au dbit et les comptes du passif au crdit Exemple : Bilan du 31/12/2000 Actif Actif immobilis Immobilisations corporelles Mobilier Actif circulant (HT) stocks Marchandises Trsorerie actif Caisse TOTAL Montant Passif Montant Financement Permanent Capitaux propres Capital 82000 Passif circulant (HT) Dettes du passif circulant Fournisseurs 7000 TOTAL 89000

10000

70000 9000 89000

Les comptes du passif : D Capital C 82.000 D Fournisseurs C 7.000

Les comptes dactif D Mobilier C 10.000 D Marchandises C 70.000 D Caisse 9.000 C

3-Passage des comptes au Bilan Pour passer des comptes au Bilan, on dtermine les soldes des comptes, les comptes soldes crditeurs sont ports au passif du bilan par cotre les comptes soldes dbiteurs sont ports lactif du bilan N.B LE Bilan tabli est un bilan de clture ou de fin dexercice

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Exemple Reprendre lexemple ci dessus et enregistrer les oprations suivantes 1. Achat de marchandises en espces : 2000 2. Achat dune table en espces : 1000 dh 3. Vente de marchandises en espces : 1000 dh 4. Paiement en espces le fournisseur : 1000 dh 5. Achat de marchandises crdit : 3000 dh Travail demand : 1 .Passer les oprations dans les comptes schmatiques 2. Calculer le solde de chaque compte 3. Prsenter le bilan de clture Les comptes Dactif :

Mobilier 10.000 1.000 SD 11.000

Marchandises 70.000 1.000 2.000 3.000 SD 74.000

Caisse 9.000 2.000 1.000 1.000 1.000 SD 6.000

Les comptes du passif :

Capital SC 82.000 82.000

Fournisseurs 1.000 7.000 SC 9.000 3.000

Bilan aprs la prise en compte des oprations : Actif Mobilier Marchandises Caisse TOTAL Montant 11000 74000 6000 91000 Passif Capital Fournisseurs TOTAL Montant 82000 9000 91000

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Le compte de produits et de charges


1. Dfinition LE CPC est un tat de synthse comme le bilan qui dcrit en terme de produits et de charges les composantes du rsultat final. Le CPC se subdivise en 3parties : les oprations dexploitation : Cette rubrique constate les charges et les produits ral iss dans le cadre de lobjet de lentreprise, les charges dexploitation constatent lacquisition de biens et de services destins la production dans le cadre de lobjet social de lentreprise. Les produits dexploitation enregistrent les oprations effectues pendant un exercice, ils comprennent les facturations des biens vendus et les encaissement ou crances des produits et services -Les oprations financires : Comme les oprations dexploitation, les oprations financires se divisent en prod uits financiers et charges financires ; le niveau financier reprend tout ce qui en rapport avec la trsoreries ; les charges financires enregistrements intrts, les escomptes et le cot de la trsorerie en devise. ; les produits financiers reprennent le revenu des placements, les escomptes obtenus et revenus de trsorerie en devises. Les oprations non courantes Regroupent toutes les charges et tous les produits exceptionnels et qui ne figurent ni dans les oprations dexploitation ni dans les op rations financires. Structure des comptes Le compte de produits et charges constate les charges et les produits de lexercice classs en fonction de leur destination dans lentreprise . Les produits gnrent des ressources de financement pour lentreprise. Les charges entranent des emplois. Les produits sont donc au crdit des comptes correspondants alors que les charges sont au dbit des comptes intresss. Nous pouvons parler pour les produits de ressources internes ou denrichissement et pour les charges demploi dfinitif ou dappauvrissement . Les catgories de charges Charges dexploitation : Achats revendus de marchandises ; achats consomms de matires et fournitures ; location et charges locatives ; prime dassurance ; entretien et rparation ; impts et taxes ; charges de personnel ; achat non stocks (eau, gaz, lectricit) ; transport et dplacement, frais postaux ; autres charges dexploitation Charges financires : Intrts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accords ; autres charges financires

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Charges non courantes : Subventions accordes par lentreprise ; dons accords : pnalits et infractions ; autres charges non courantes Les catgories de produits - Produits dexploitation : ventes de marchandises ; ventes de biens et services ; immobilisations produites par lentreprise pour elle mme ; subventions dexploitation reues ; autres produits dexploitation - Produits financiers : produit des titres ; gain de change ; escomptes obtenus ; intrts reus ; autres produits financiers - Produits non courants : produits de cession des immobilisations ; Dons reus ; autres produits non courants 2. Structure du CPC

N I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII XIII

Produits et charges Produits dexploitation Charges dexploitation Rsultat dexploitation I-II Produits financiers Charges financires Rsultat financier IV-V Rsultat courant III+VI Produits non courants Charges non courantes Rsultat non courant VIII-IX Rsultat avant impts VII+X Impt sur le rsultat Rsultat net dimpts XI-XIII

MONTANTS

Rsultat = Produits Charges


3- la variation de stock En fin dexercice le comptable effectue la mise jour des stocks, il calcule la valeur du stock par la mthode de linventaire intermittent. Ce dernier implique lclatement du copte de marchandise en trois comptes distincts : Un compte marchandise qui nenregistre que le stock de marchandise au dbut et la fin de lexercice. Un compte achat de marchandises qui enregistre les achats de marchandises au cot dachat Un compte vente de marchandises qui enregistre les ventes de marchandises au prix de vente. 3.1- variation des stocks de produits 24

Les diffrents comptes de variations des stocks (produits) 713 stocks produits 7131 stocks produits en cours 7132 stocks de biens produits 7134 stocks de services en cours Variation de stock = Stock final Stock initial 3.1- variation des stocks de charges Les diffrents comptes de variations des stocks (charges) 6114 stocks de marchandises 6124 stocks de matires et fournitures 61241 stocks de matires premires 61242 stocks de matires et fournitures consommables 61243 stocks des emballages Variation de stock = - (Stock final Stock initial) Exemple :le compte de produite et de charges dune enterprise prsente le totaux suivants le 31/12/11: Charges financires Charges dexploitations Produits non courants 30.000 1.000.000 5.000 Charges non courantes Produits financiers Produits dexploitation 0 20.000 1.700.000

1. constituer le CPC de cette entreprise 2. aprs vrification, il sest avr que les lments suivants nont pas t pris en considration : Stock Dbut de lexercice Fin de lexercice matires premires 300.000 350.000 emballages 50.000 21.000 produits en cours 420.000 310.000 produits finis 50.000 65.000 Les achats de fournitures de bureau non stockables 500 DH Le produit de cession dun ordinateur est de 7.000 DH Reconstituer le CPC aprs vrification.

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N I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII XIII

Produits et charges MONTANT Produits dexploitation 1.700.000 Charges dexplo itation 1.000.000 Rsultat dexplo itation I-II 700.000 Produits financiers 20.000 Charges financires 30.000 Rsultat financier IV-V - 10.000 Rsultat courant III+VI 690.000 Produits non courants 5.000 Charges non courantes 0 Rsultat non courant VIII-IX 5.000 Rsultat avant impts VII+X 695.000 Impt sur le rsultat 197.700 Rsultat net dimpts XI-XIII 497.300

N I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII XIII

Produits et charges Produits dexploitation Charges dexplo itation Rsultat dexplo itation I-II Produits financiers Charges financires Rsultat financier IV-V Rsultat courant III+VI Produits non courants Charges non courantes Rsultat non courant VIII-IX Rsultat avant impts VII+X Impt sur le rsultat Rsultat net dimpts XI-XIII

MONTANT 1.605.000 979.500 625.000 20.000 30.000 - 10.000 615.000 12.000 0 12.000 627.500 188.250 439.250

Application :
Lentreprise de ngoce de BENSALIM a ralis les oprations suivantes : 1) Ventes de marchandises : 8000 ; Stock produits finis au dbut de lexercice : 3.000 Stock produits finis la fin de lexercice : 3.000 2) Achat de marchandises : 6200 3) Charges de personnel : 400 4) Impts et taxes :40 5) Autres charges externes : 130 6) Charges financires :90 7) Stocks de marchandises au dbut de lexercice :0 8) Stocks de marchandises la fin de lexercice :500 9) Produits exceptionnels (cession dun matriel) : 660 10) Charges exceptionnelles : 300 Produits et charges Produits dexploitation Ventes de marchandises TOTAL(I) ________________________________________ Charges dexploitation Achats revendus de marchandises . Autres charges externes Impts et taxes.. Charges de personnel. .. __________________________TOTAL(II_)____ ______________________ III Rsultat dexploitation I-II IV Produits financiers V Charges financires MONTANTS

8000 8000

5700 130 40 400 6270 1730

0 90

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VI VII VIII IX X XI XII

Rsultat financier (Iv-v) Rsultat courant III+VI Produits non courants Charges non courantes Rsultat non courant VIII-IX Rsultat avant impts VII+X Impt sur le rsultat

-90 1640 660 300 360 2000 600

XIII

Rsultat net 1.400 LE JOURNAL

I. La ncessit du journal : La tenue du journal correspond un besoin de classement chronologique des faits comptables Tenir le journal est l'aune des contraintes de la comptabilit, une obligation lgale La tenue du journal fournit un lment de contrle des enregistrements comptables Le journal est donc un registre obligatoire de tout systme comptable II. La disposition imprative du journal - Il est cot c'est dire que les folios en sont numrots - Il est paraph c'est dire qu'un magistrat y appose sa signature ce magistrat tant soit un juge d'instance soit un juge du tribunal de commerce - Il est tenu chronologiquement ,sans blanc ni altrations d'aucune sorte - Les livres de commerce, rgulirement tenus, peuvent tre admis par le juge pour faire preuve entre les commerants et non commerants pour les actes de commerce - Les administrations fiscales et sociales rejettent souvent les comptabilits irrgulires - Une comptabilit irrgulire motive des sanctions l'encontre du commerant III. Prsentation du journal Une criture au journal comprend: - La date de l'opration - Les numros et les intituls des comptes dbits et crdits - Les sommes ventiles en deux colonnes , une colonne correspond aux dbits des comptes , l'autre colonne correspond aux crdit des comptes

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- Le libell: les oprations enregistrer sont en gnral matrialises pour le comptable, par des documents. Chaque criture est appuye d'une pice justificative date et susceptible d'tre prsente toute demande L'article au journal peut tre simple ou compos L'article est simple lorsqu'il y a un seul compte dbiter et un seul compte crditer - l'article simple N du compte dbiter N du compte crditer Nom du compte dbiter Nom du compte crditer Libells (nature de l'opration) Dbit CREDIT

- l'article compos L'article est compos lorsqu'on dbite un ou plusieurs comptes et on crdite un ou plusieurs comptes

Exemple d'application 1/11 Chque remis au fournisseur n 001245: 5000dh 3/11 Vente de produits finis facture N 4: 15000 dh rgle en espce et 5000 dh crdit 5/11 Achat de matires 1eres : facture N A12 : 20000 dh crdit

Passer au journal les oprations de NOVEMBRE

1/11 4411 5141 Chque n 001245 13/11 3421 5161 7111 Facture n4 15/11 5141 3421 chque n 001230 Banque client 10.000 10.000 clients caisse ventes de produits 15.000 5.000 20.000 Fournisseurs Banque 5.000 5.000

Le grand livre
I. Dfinition Document obligatoire, le grand- livre reprend pour chaque compte ouvert par lentreprise , il regroupe par nature ,lensemble figurant au journal, mais qui na pas besoin detre cot et paraph

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Il est appel ainsi parce quil est , le plus souvent dun format imposant, il reprend lensemble des comptes tenus dans une comptabilit Il se prsente la plupart du temps sous la forme dun classeur dont chaque page ou fiche correspond un compte ouver t par lentreprise Dans un souci de simplification, le classement des comptes au grand-livre respecte le plus souvent lordre du plan comptable N.B : Le comptable portera dans les comptes du grand livre toutes les oprations enregistres au journal

LA BALANCE DES COMPTES


I. Dfinition La balance des comptes est un tableau donnant une date dtermine, la liste de tous les comptes classs, selon le plan comptable marocain, avec pour chacun deux : - Le total des sommes portes son dbit - Le total des sommes portes son crdit - Le solde, dbiteur ou crditeur La balance est donc un document comptable de synthse et priodique II. Le rle de la balance

Elle a un double rle - Cest un instrument de contrle des enregistrement - Cest un instrument de gestion 1) La balance est instrument de contrle des enregistrements des oprations comptables Nous savons toute opration comptable correspond un double enregistrement lun au dbit lautre au crdit ( principe de la partie double ) - Total des dbits inscrits dans les comptes = Total des crdits inscrits dans les comptes - Totaux de la balance = Total du journal - Total des soldes dbiteurs = Total des soldes crditeurs 2) La balance est un instrument de gestion Document de synthse, la balance renseigne sur : - La situation de lentreprise - Les lments de rsultat

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III. Prsentation de la balance Elle sobtient partir du grand livre Les totaux et les soldes de tous les comptes doivent donc tre calculs. Il existe une balance dtaille par somme et par solde, comme on peut tablir uniquement la balance par solde.

codes

Libells

Soldes au dbut de Mouvements de Soldes la fin de lexercice lexercice lexercice Dbiteur Crditeur Dbiteur Crditeur Dbiteur crditeur

Classe 1 Classe2 : : : :Classe8

Total Application :

T1

T1

T2

T2

T3

T3

La situation comptable dune entreprise prsente les solde des comptes suivants au 01/04/11 : Matriel et outillage :52000 dh ;Mobilier et matriel de bureau :22700 dh ;Banque (SD) : 3200dh Marchandises en stock :80000 dh ;Clients :15700dh ;Capital :168.800 dh ;Fournisseurs :13810dh CNSS :1100 dh ;Caisse : 8110 dh Dpts cautionnement vers :2000 dh. Durant le mois davril les oprations suivantes ont t effectues 2/04 Achat crdit de marchandise 30.000, Facture n1 5/04 vente de marchandise 50% crdit 50% par chque 70.000, facture n2 10/04 paiement en espce de la facture de llectricit 1.200, facture n115 15/04 rglement de la note de tlphone par chque 2.000, note n fx 102 20/04 versement dun acompte au fournisseur par chque 15.000, chque n00125 1- Enregistrer les oprations au journal 2- Reporter lensemble des comptes sur le grand livre 3- Prsenter la balance du 30/01/11

Le journal 611 4111


Facture n1

02/04 Achat de marchandise FRS 05/04 Banque Client 711 Facture n2 A reporter Vente de marchandise

30.000 30.000 35.000 35.000 70.000

514 3421

100.000

100.000

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Report nouveau 10/04 6125


516 Achats non stocks de matires et fournitures Caisse facture n115

100.000

100.000

1.200 1.200

15/04 61455 514 Note n fx 102 341 514 20/04 Frs dbiteurs, avances et acomptes Banque
Chque n00125

Frais de tlphone Banque

2.000 2.000

15.000 15.000 118.200

A reporter Le grand livre Les acomptes dactif : Dp et caut 2.000


SD 2000

ML et outil 52.000
SD 52000

Mob bureau 22.700


SD 22700

Mses 80.000
SD 80.000

FRS av et ac 15.000 SD 15.000 Client 15.700 35.000 SD 50.700 Banque 3.200 2.000 35.000 15.000
SD 21.200

Caisse 8.110 1.200


SD 6910

Les comptes du passif :


SC 168.800

Capital 168.800

SC 48810

Frs 13.810 30.000

SC 1.100

Cnss 1.100

Les comptes de charges : Ach de Mse 30.000 SD 3000 Ach non Stock MF 1.200 SD 1.200 Frais de tel 2.000 SD 2.000

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Les comptes de produits : Vte de Mse SC 70.000 70.000

La balance Code Libells Soldes du 01/04/11 dbit crdit Mouvements de la priode dbit crdit Soldes du 30/04/11

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