COSTOS PREDETERMINADOS: COSTOS ESTNDAR 1. Definicin, caractersticas, ventajas y limitaciones del Costo Estndar.

El costo estndar constituye la tcnica ms avanzada de los costos predeterminados. Para su establecimiento se requiere una rigurosa base normativa en los aspectos metodolgicos y organizativos, as como una confiabilidad y exactitud en los datos que se utilicen para su clculo. El costo estndar presupone la utilizacin de parmetros de medicin que permitan determinar si las desviaciones con respecto al costo planificado son debidas, fundamentalmente, a problemas tecnolgicos, de organizacin o autnticos despilfarros de recursos. epresenta el !costo ob"etivo! de la empresa, es decir lo que debe costar un producto o grupo #omogneo de productos, por lo que permite el anlisis preciso de la eficiencia alcanzada en la actividad productiva. El avance ms notable que se #a producido en el campo de la $ontabilidad de $ostos con enfoque de gestin #a sido el desarrollo del sistema de costos estndares, seg%n lvarez et al (1996 , su ob"etivo es disciplinar y controlar todas y cada una de las actividades y operaciones llevadas a cabo en la empresa con la finalidad de me"orar los resultados. &l prever y disciplinar los costos para todas las operaciones y todas las actividades, el sistema de costo estndar exige que en todas las reas operativas de la empresa se opere seg%n mtodos ms eficientes' stos mtodos son el resultado de estudios e investigaciones realizadas por expertos en diferentes campos (contables, ingenieros, socilogos, etc). El principio inspirador en que se fundamenta el sistema de costos estndar es el de conseguir fabricar productos o prestar servicios de la me"or

calidad y al costo ms ba"o posible. En consecuencia, calidad y costo son los elementos bsicos en los que se articula la praxis de este sistema. El establecimiento de un sistema de costos estndares requiere un anlisis detallado del proceso productivo. *u ob"etivo directo es el control de las operaciones de produccin' se trata de desarrollar los traba"os a travs de los mtodos que se consideran econmicamente ms racionales. +a disciplina de las operaciones se lleva a cabo, en base al cual se persigue conseguir productos con la calidad estndar establecida y al costo ms ba"o posible. +a evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de comparacin. elacionar los costos de un mes con el anterior , o de otro perodo , suministra informacin inadecuada porque los datos del mes con el cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dic#o perodo. &dems, el cambio de los mtodos de fabricacin agrega otro factor que invalida la comparacin, en este sentido los costos estndares no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de traba"o, representando el patrn de medida o comparacin de los costos reales. Este sistema, por su a"ustada forma de clculo, se parte del principio que el verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto de #aber traba"ado mal, constituyendo una prdida, que se expone en el cuadro de resultados , separada del costo de ventas , para informar con precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. -e esta manera se cuenta con informacin para asignar responsabilidades y corregir desvos. +os costos estndares pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de rdenes de traba"o. *in embargo, los estndares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados. 2

Por todo ello, el sistema de costo estndar exige establecer ob"etivos a nivel de cada divisin para que puedan utilizarse como referencia para poder evaluar sus resultados. En resumen se puede concluir que los costos estndares persiguen los siguientes ob"etivos. a. b. c. /enerar informacin amplia y oportuna $ontrol de operaciones y gastos -eterminar en forma confiable el costo unitario. 0 1i"ar el precio de venta. 0 2aluacin de la produccin terminada, en proceso, averiada, defectuosa, etc. 0 Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc. d. 3nificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y

mtodos. e. &nlisis de las desviaciones, en atencin a su causa. -e igual forma los beneficios que se obtienen con la implementacin y utilizacin adecuada de un sistema de costos estndar son para algunos autores los siguientes. Para la autora !ay"#rn (1999 , un sistema de costos estndar #ace que los e"ecutivos se vuelvan conscientes de los costos porque las variaciones entre los costos estndares y los costos reales ayudan a poner de relieve los desperdicios. &l llamar la atencin #acia las variaciones en costos, los estndares pueden servir como una br%"ula que gua a los administradores #acia los me"oramientos. Por otra parte los autores $ac%er, &aco"sen y !amrez 'adilla

(19(( , se4alan que los costos estndares son %tiles en la toma de 3

decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fi"os y variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el a4o siguiente. Por su parte, lvarez et al (1996 , se4alan que al realizarse un

anlisis de variaciones o desviaciones cuando se compara lo real con el estndar, permite revelar las causas de costos excesivos, ba"os rendimientos y responsabilizarlos adecuadamente, a fin de corregirlos a la mayor brevedad posible. &simismo, los costos estndares proporcionan una mayor informacin, lo que implica una mayor eficiencia del servicio contable, a su vez el empleo de costos estndares significa un importante instrumento de control y reduccin de costos, as como tambin uniforma los costos unitarios a partir de condiciones de traba"o consideradas como posibles y deseables, lo que permite determinar ms correctamente los precios de venta, cuando stos se basan en aquellos. El sistema de costos estndares facilita la rpida valoracin de los productos terminados, de los productos en proceso, y del costo de produccin y venta. &simismo, el autor )ar*adon (19(( , se4ala que los costos estndares #acen posible el principio de 5gerencia por excepcin6, el cual consiste en concentrar la atencin del e"ecutivo sobre aquellos casos que presentan variaciones con respecto al estndar, no malgastando as su tiempo en considerar lo que marc#a bien o de acuerdo con el estndar. & su vez, los costos estndares simplifican y #acen ms econmico el sistema de costos, esta es una de las venta"as quizs mas desconcertante, pues generalmente se tiene la idea de que un sistema con base en costos estndares es algo muy difcil y complicado y que por lo tanto #ace falta 4

muc#o registro contable para su funcionamiento, sin embargo la prctica revela lo contrario. & continuacin se se4alan algunas venta"as de los costos estndares + 7edir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fi"ar responsabilidades. + $onocer la capacidad no utilizada en la produccin y las prdidas que ocasiona peridicamente. + $onocer el valor del artculo en cada paso de su proceso de fabricacin, permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto. + 3n minucioso anlisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reduccin de costos. + educen el traba"o de la administracin al mostrar claramente las operaciones anormales, las cuales merecen muc#a ms atencin. + + 1acilitar la elaboracin de los presupuestos. +os costos estndares son el complemento esencial de racional organizacin presupuestaria. + + /eneran apoyo en el control interno de la empresa. Es %til para la direccin en cuanto a la informacin, pues favorece la toma de decisiones.

& pesar de que los costos estndares representan una gran venta"a para las empresas, se les atribuye algunas limitaciones, en este sentido, 5

$ac%er, &aco"sen y !amrez 'adilla (19(( , se4alan que el grado de rigidez o flexibilidad de los estndares no puede calcularse de manera especfica. $on frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez a%n en perodos relativamente cortos. 7ientras que las condiciones de fabricacin cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales relacionados con el inventario. $uando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuacin se debilita. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricacin importantes, se obtiene una medicin o evaluacin inapropiada o poco realista. 8tra limitacin es la inflacin, que obliga a cambiar constantemente los estndares de precio. Por otra parte, durante los %ltimos a4os, algunos socilogos #an realizado estudios que arro"an dudas sobre el valor de los estndares como base para la evaluacin de la actuacin. *ostienen que las normas son opresivas y que crean actitudes de resistencia en lugar de actuar como incentivos. &simismo, es probablemente cierto que la filosofa administrativa que sirve de base a los costos estndares y a la administracin por excepcin tiene ms aceptacin #oy en da en las empresas grandes en las cuales los supervisores directos, y ms especialmente la alta gerencia, pueden estar algo apartados de los traba"adores individuales. El tama4o de la organizacin y el grado de relaciones impersonales son factores que tambin requieren un mtodo sistemtico para controlar a los distintos departamentos de operacin. Es esencial tener conocimiento de estas limitaciones potenciales de los costos estndares a fin de poder utilizarlos con el mximo de efectividad. *uperar estas dificultades representa un gran desafo para el e"ecutivo de 6

#oy. +os nuevos conceptos que implican el uso de normas en un tipo de administracin que participa en las actividades del personal adquieren da a da mayor aceptacin. -ebidamente aplicadas, las normas pueden ser un poderoso instrumento para la administracin de las funciones de planeamiento, control y toma de decisiones. & continuacin se presentan las principales limitaciones.

*on aplicables para empresas cuya planta de produccin sea racionalmente organizada.

+ + +

9o son adoptables a cualquier tipo de empresas. 9o sera recomendable para empresas peque4as. Exige la relacin de inventarios en perodos cortos de las existencias en proceso de fabricacin.

/eneran algunas molestias en los traba"adores pues se sienten ba"o presin al tratar de conseguir los estndares.

3n sistema de costos estndar es aplicable generalmente, a industrias que producen en gran volumen o en serie, donde la fabricacin es repetitiva y existe uniformidad en el proceso

No son recomendables para las operaciones por rdenes pequeas o que no se volvern a producir.

2. Comparacin entre costo: real, normal

est!n"ar.

Para 'olimeni (199, , los costos reales o #istricos son aquellos que se acumulan durante el proceso de produccin de acuerdo con los mtodos

usuales de costeo #istrico, as pues, en un sistema de costeo real, los costos de los productos se registran slo cuando stos se incurren. +os costos #istricos son utilizados para determinar el importe real de los recursos necesarios para la adquisicin de materiales, mano de obra y algunos elementos de los costos indirectos. *in embargo, estos costos reales no proporcionan informacin acerca de los costos en que debi incurrirse para producir estos productos. Este aspecto desfavorable de los costos #istricos #a alentado el desarrollo de una determinacin de costos ms satisfactorios, llamados costos predeterminados. En este sentido, los costos normales representan una modificacin de un sistema de costeo real, en donde los costos de lo materiales directos y la mano de obra directa se acumulan a medida en que se incurren, mientras que los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base en los insumos reales (#oras, unidades, etc.) multiplicados por una tasa predeterminada de los costos indirectos de fabricacin, producto de que los costos indirectos de fabricacin a diferencia de los materiales y de la mano de obra no pueden asociarse fcilmente a una orden de traba"o o departamento especficos. 7ientras que en un sistema de costo estndar se utilizan valores predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como los de los costos indirectos de fabricacin. *e establecen comparaciones de las diferencias entre los costos estndares asignados para determinado nivel de produccin y los costos reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la produccin #a sido utilizado eficientemente. Este proceso de comparacin se conoce como anlisis de variaciones. El 8

estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la planeacin, el control y la evaluacin de los procesos de produccin.

#. Comparacin entre costos estima"os est!n"ar

+os $ostos Estimados seg%n $ac%er, &aco"sen y !amrez 'adilla (19(( , es la cantidad que seg%n la empresa, costar realmente un producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo. 1recuentemente, el costo estimado se basa en alg%n promedio de costos de produccin real de perodos anteriores a"ustados para refle"ar los cambios de condiciones econmicas, eficiencia, etc., que se anticipan para el futuro. Para los autores lvarez et al (1996 , los costos estimados representan un grado de desarrollo primario y se identifican en una formulacin parcial para la obtencin de un producto, partiendo de sus caractersticas tcnicas, sin integrarlos en la estructura de planificacin de la empresa. El ob"eto de los costos estimados es conocer de forma aproximada cual puede ser el costo de produccin, sirviendo de base para la valoracin de las existencias en proceso y la produccin terminada, entregada y realizada. El costo estimado indica lo que podra costar un artculo o grupo de artculos con un grado de aproximacin relativo, ante la inexistencia de normas que permitan calcularlo con absoluto rigor. El costo real debe compararse con el estimado y a"ustarse contra el primero. +as comparaciones se efect%an como sigue. : Por totales, o sea costo total real contra costo total estimado, referidos al mismo perodo. : Por partidas de costo, es decir comparando el costo real de cada partida, de un perodo determinado, con los costos estimados respectivos. 9

+a comparacin de los costos reales de departamentos, fbricas, establecimientos, brigadas, etc., con sus costos estimados, referidos al mismo perodo, puede #acerse por cualquiera de las formas mencionadas en los dos incisos anteriores, o combinndolas. En general el anlisis debe ser lo ms profundo posible, ya que tiene

por ob"eto determinar las variaciones entre lo real y lo estimado, y estudiar el por qu de las diferencias, a fin de #acer las correcciones y a"ustes, que incluso pueden dar lugar a modificar las bases que sirvieron para la determinacin del costo estimado. En otros casos, dic#as variaciones y su estudio obligan a efectuar ciertos a"ustes al control interno, de localizarse fallas en el mismo. Por otro lado los costos estndares seg%n los autores citados anteriormente, suponen el primer paso del proceso de planificacin, al menos de la produccin, de un perodo determinado de la empresa. *e refieren a una unidad de producto, desde la perspectiva de consumos necesarios previstos y su correspondiente valoracin. &simismo, el costo estndar al igual que los costos estimados,

tambin se calculan antes del proceso de las operaciones fabriles, pero el costo unitario de un producto se determina de una manera tcnica, basados en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin de un volumen dado de actividad. *on costos cientficamente predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. ;odo estndar es una estimacin en el fondo, pero no toda estimacin es un estndar.

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& continuacin se presentan un cuadro resumen, se4alando las principales diferencia entre un costo estimado y un estndar. E-./01D2+os costos estimados se a"ustan a los #istricos. +as variaciones modifican el costo estimado mediante una rectificacin a las cuentas afectadas El estimado se basa en experiencias adquiridas y un conocimiento de la empresa. Es ms barata su implantacin y ms caro su sostenimiento. El costo estimado indica lo que 5puede6 costar un producto. El costo estimado es la tcnica primaria de valuacin predeterminada. Para la implantacin del costo estimado, no es indispensable un extraordinario control interno. estndares. +as desviaciones no modifican al costo estndar, deben analizarse para determinar sus causas. El estndar #ace estudios profundos cientficos para fi"ar sus cuotas. Es ms cara su implantacin y ms barato su sostenimiento. El costo estndar indica lo que 5debe6 costar un producto. El costo estndar es la tcnica mxima de valuacin predeterminada. Para la implantacin del costo estndar, es indispensable un extraordinario control interno. E-.3D1! +os costos #istricos se a"ustan a los

$. Tipos "e est!n"ares

&ntes de proceder al establecimiento de los estndares, la direccin debe adoptar ciertas decisiones, n%mero de unidades de cada producto que se pretende fabricar, n%mero de #oras necesarias para el nivel de produccin deseado, pero antes debe determinar el grado de exigencia que van a tener los estndares, para lo cual se puede emplear los concepto de capacidad presentados en la unidad dos (<).

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Para 3e#ner (4551 las dos consideraciones principales que afectan a la clasificacin de los estndares son.

+a posibilidad de lograr el estndar o patrn, esto es la factibilidad con que es posible alcanzar los estndares o patrones establecidos y +a frecuencia con que se revisan los mismos. *obre la base de estos dos factores, y el concepto de capacidad es

posible clasificar los estndares como ideales, bsicos, normales o alcanzables %.&. 'i(o o )!sico Para 'olimeni (199, , 1lvarez (1996 , 3e#ner(4551 y otros, stos estndares son constantes en el tiempo, puesto que una vez que se establecen permanecen inalterables, dic#o estndar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se #a fi"ado. -ebido a la disminucin obvia de su utilidad para la gerencia sobre un lapso, los estndares bsicos rara vez se utilizan en empresas manufactureras.

6.4. I"eal +os autores 'olimeni (199, , 3e#ner (4551 , -alinas (4554 , !ay"#rn(1999 , entre otros, afirman que estos estndares son difcilmente alcanzables, puesto que se calcula usando condiciones utpicas para determinado proceso de manufactura, es decir representan lo que debera ocurrir en condiciones ptimas, de eficacia mxima.

Esta forma de operar determina el clculo de unos costos ideales a"enos a la realidad de la empresa' son excesivamente rgidos para poder 12

ser alcanzados en la prctica, por lo que no son aptos para el control de costos ni para valorar existencias. Este tipo de estndar a su vez trae como consecuencia que al establecerse ob"etivos demasiado ambiciosos, los responsables de su obtencin terminarn por desanimarse por #aberse establecido metas inalcanzables. *in embargo, lvarez et al (1996 , se4alan que los estndares ideales se pueden utilizar en los dos supuestos siguientes.

$omo medida de posible comparacin con los estndares ideales de los principales competidores' el conocimiento adquirido puede servir de base al establecimiento de una estrategia competitiva que permita me"orar nuestra posicin relativa. +os estndares ideales, aunque sean prcticamente inalcanzables, pueden servir de orientacin a la direccin, en un proceso de me"ora continua, para comprobar en que medida se acerca la performance obtenida a la considerada 5ideal6.

%.#. Alcan*a+les Para 'olimeni.(199, , 1lvarez (1996 , 3e#ner(4551 y otros los

estndares normales o alcanzables, corresponden al que se determina para el volumen de actividad programado o que se espera alcanzar en el perodo venidero, en funcin de un aprovec#amiento racional de la planta y equipo. epresentan unos ob"etivos que se pueden alcanzar en la realidad, lo que tiende a animar a los responsables de su e"ecucin a conseguir las metas propuestas. & su vez estos estndares deben ser, ambiciosos de tal forma que impliquen unas me"oras continuas y accesibles, con cierto esfuerzo, de modo que impliquen un factor de progreso. Estos estndares son %tiles para la motivacin de los empleados. +os estndares alcanzables se pueden subdividir a su vez en estndares 13

normales y estndares reales esperados.

+os estndares 9ormales son

establecidos utilizando un mtodo a largo plazo en el que se emplean datos de varios a4os para igualar las oscilaciones cclicas de las demandas de ventas, representa un volumen intermedio entre los perodos de capacidad mxima y mnima de la empresa. +os estndares reales esperados, representan un mtodo a corto plazo, determinando los costos estndares de acuerdo al volumen que se espera alcanzar en el perodo siguiente.

,. Esta+lecimiento "e los est!n"ares

+a obtencin de la implantacin de los costos estndares, para que resulten eficientes, requiere de un arduo y meticuloso traba"o. En algunos casos, se tarda ms de un a4o para lograr los primeros resultados. *e #allan con mayor facilidad y tienen ms aplicacin en las industrias que fabrican un peque4o n%mero de artculos y producen de forma masiva. -ebido al esfuerzo del costo que es necesario para su implantacin y las constantes posibles revisiones y posibles cambios, no son recomendables para las empresas que fabrican peque4as. Para determinar los costos estndares se requiere prcticamente la colaboracin de todos los departamentos de la empresa comenzando desde la gerencia #asta el rea de ventas. Para la implantacin de un sistema de costos estndares es esencial la fi"acin de estndares para cada elemento del costo de produccin, en este sentido el costo de un producto puede descomponerse en sus tres elementos. 7ateriales -irectos, 7ano de 8bra -irecta y $ostos =ndirectos de fabricacin. 14 una gran variedad de productos en cantidades

En igual forma el costos estndar de un producto es la suma de su costo estndar para materiales directos, su costo estndar por mano de obra directa y su costo estndar para costos indirectos de fabricacin, a su vez, cada uno de estos costos es el producto de dos estndares uno de cantidad, uso o eficiencia y otro de precio, por lo que el costo estndar de un producto lo podramos representar en la siguiente frmula.

Ce - .e / Pe
En donde $e > costo estndar ?e > cantidad estndar Pe > precio estndar. ,.&. Est!n"ar "e material "irecto Para determinar el costo estndar de materiales se debe considerar el estndar de precio y el estndar de eficiencia, uso cantidad. ,.&.&. Est!n"ar "e precio +os estndares de precio de material directo estn representados por aquellos precios unitarios que se pagaran por la compra de materiales. El presupuesto de ventas es de gran significacin porque da a conocer previamente el n%mero de unidades terminadas que se tendran que fabricar, esto incide directamente en la cantidad de material que se debe comprar, pudiendo obtener descuentos de los proveedores debido a un mayor volumen de compras, el abastecedor establece el precio neto de compra, lo que permite al departamento de compras de la empresa con"untamente con el departamento de Produccin y el de 1inanzas, fi"ar el estndar de precio del material.

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*eg%n )ar*adon (19(( , el estndar debe corresponder al precio ms conveniente dadas las condiciones de calidad de los materiales, prontitud de entrega, costo de transporte, descuentos, etc. antes de que pueda determinarse el precio estndar por unidad. &simismo, los precios de los materiales estn su"etos a las variaciones del mercado y por lo tanto muc#as veces es poco o ninguno el control que sobre dic#as fluctuaciones puede e"ercer la empresa. Esto, sin embargo, no debe ser impedimento para la fi"acin del estndar. +as variaciones de precio se deben prever #asta donde sea posible, tratando de buscar un promedio para el perodo correspondiente. &l principio de cada perodo, o a%n con ms frecuencia, se revisa y modifica el estndar si es necesario. $uando se utiliza ms de un material directo en un proceso de produccin, debe calcularse un precio estndar unitario para cada uno de los materiales directos.

,.&.2. Est!n"ar "e e0iciencia El estndar de cantidad de material es llamado tambin de eficiencia o uso y son las especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales directos que van a ser usados por la unidad de produccin para fabricar los artculos. En caso de que se necesite ms de un material directo ser preciso establecer estndares individuales para cada clase de material directo. Estos estndares pueden ser establecidos de acuerdo con los registros de experiencias anteriores, mediante fabricaciones de prueba, por medio de clculos matemticos o cientficos o utilizando listas estndar de materiales. +as cantidades actuales de materiales que se necesitan y sus costos estn su"etos a comprobaciones y revisiones constantes, si es 16

necesario tanto en lo que respecta a la clase del material como a la cantidad. 3n factor importante que debe ser tomado en cuenta en algunas industrias al fi"ar los estndares de cantidad de material es la provisin estndar para las mermas, el encogimiento y los desperdicios. &l establecer los estndares de las cantidades de material es necesario analizar los registros de a4os anteriores y se puede seleccionar como estndar la cantidad promedio utilizada. El promedio puede ser calculado de varias formas seg%n !ay"#rn (1999 . @) empleando el promedio de todas las rdenes de produccin similares durante un perodo determinado, como un mes o tres meses, <) utilizando el promedio del me"or y el peor resultado en el perodo anterior a la fi"acin de los estndares, o A) usando el me"or resultado previo en cuanto a las cantidades de material empleado.

,.2. Est!n"ar "e mano "e o+ra &l igual que los estndares en materiales, los estndares en mano de obra tambin consisten en el establecimiento del precio o tarifa y en eficiencia, uso o cantidad. *in embargo el factor #umano #ace ms difcil fi"ar el costo estndar de mano de obra en comparacin con el costos estndar en materiales. Existen muc#os elementos, como el estado de salud y de cansancio de una persona, que pueden ocasionar variaciones en la productividad. +a actitud de una persona #acia un supervisor, "unto con otros factores sicolgicos, tambin afecta la eficiencia productiva. Estos factores, as como la #abilidad y la antigBedad en el empleo, son importantes consideraciones al establecer los estndares en mano de obra. 17

Para determinar la norma estndar de mano de obra, se debe determinar si sta es de tipo directo o indirecto. +a mano de obra directa es aquella que participa directamente en el proceso productivo, mientras que la mano de obra indirecta se incluye en los costos indirectos de fabricacin. El contador de costos puede clasificar operaciones tales como el tiempo de organizacin, tiempo perdido y tiempo de limpieza de cada traba"ador como parte del costo de mano de obra. ,.2.&. Est!n"ar "e precio +os mercados competitivos donde la oferta y la demanda son activas y cambian constantemente, son quienes determinan a menudo las tasas de la mano de obra. El estndar de tarifa, precio o tasa de la mano de obra debera ad#erirse estrec#amente a las tasas reales de mano de obra pagadas en el siguiente perodo. El procedimiento para determinar los estndares de tarifa de mano de obra depender del mtodo seg%n el cual se pague a los empleados. Existen dos sistemas normalmente. 3n sueldo se puede establecer para el traba"o independientemente de quin lo realiza, o tambin puede establecerse un salario para el traba"ador individual, que lo recibe independientemente del traba"o que realice. Existe una forma #brida en la cual se establece un rango limitado de salarios para cada puesto. El nivel de cada individuo dentro de este rango depende de las facultades y antigBedad en el servicio. +os salarios de mano de obra de una empresa se suelen establecer seg%n los sueldos de la zona. El contador de costos debera investigar las condiciones especficas de la planta para ver si los sueldos son de este tipo o si se deberan establecer seg%n un contrato laboral. En este %ltimo caso es muy fcil establecer la norma estndar de salarios de mano de obra, puesto que el sueldo es relativamente fi"o, se puede emplear como norma estndar. 18

+a naturaleza de las operaciones de mano de obra directa en cada centro determina si se deberan emplear sueldos separados para cada operacin. *i estas operaciones no son uniformes y exigen unos grados variables de facultades, cada una de ellas debera tener un sueldo #orario estndar separado. *i las operaciones son bastantes uniformes se puede emplear un sueldo de mano de obra estndar, lo que #ar ms sencillo y rpido el clculo de los costos. -onde existan operaciones continuas con un sistema de traba"o en cadena, el pago de los sueldos se podr basar en la velocidad de la misma, en este caso el contador y la direccin pueden predecir las condiciones del mercado de mano de obra y establecer un sueldo estndar por da. $uando se introduce un proceso de fabricacin nuevo, no es aconse"able establecer una velocidad de produccin y un n%mero de piezas estndar #asta que se #aya entrenado al personal. 3na vez que los operadores alcanzan la experiencia necesaria, se debera realizar un estudio de tiempos. El contador de costos debera tener en cuenta este factor. +a debilidad de este mtodo est en que si varan los sueldos #orarios de base, se debern volver a calcular todas las velocidades de produccin en n%mero de piezas. El mtodo puede ser ms laborioso ,.2.2. Est!n"ar "e e0iciencia *e refiere a la cantidad de mano de obra directa que se utiliza en la produccin de una unidad terminada. +a determinacin del tiempo que los traba"adores deben emplear para llevar a cabo las diversas operaciones de fabricacin representa una de las fases ms importantes del control por parte de la administracin. 19

7ediante la cuidadosa elaboracin de estndares de tiempos, la administracin se encuentra en posibilidad de medir y controlar la productividad de la mano de obra. 9euner (<CC@) se4ala algunos prerrequisitos especficos para los estndares de tiempo de mano de obra.

-isposicin eficiente de la planta, con equipos modernos, para obtener la mxima produccin al mnimo costo. $reacin de un grupo administrativo encargado de las funciones de planeacin, movimientos, programacin y expediciones que brinden un flu"o ininterrumpido de produccin sin demoras ni confusiones innecesarias. Provisin para la compra cuidadosa de materiales que entren a la produccin en el momento oportuno, cuando se encuentren disponibles los traba"adores y las mquinas necesarias. Estandarizacin de las operaciones y mtodos de mano de obra, con las instrucciones adecuadas y adiestramiento de los traba"adores para que se realice la produccin en las me"ores condiciones posibles.

-e igual forma el autor en referencia expone que normalmente para desarrollar los estndares de mano de obra se debe emplear uno o ms de los procedimientos siguientes.

Promediar los registros de experiencias anteriores tal como aparecen en las tar"etas u #o"as de costos para dic#os perodos precedentes. ealizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricacin en las condiciones normales que se espera encontrar. Preparar estudios de tiempo y movimientos de las diversas operaciones de mano de obra en las condiciones reales que se 20

espera encontrar. $omo resultado de las mismas el departamento de ingeniera prepara #o"as de movimientos se4alando la cantidad estndar de tiempo que se utilizar en cada operacin de mano de obra.

Preparar un clculo razonable basado en la experiencia y el conocimiento de las operaciones de fabricacin y del producto. 7edicin del traba"o o estudios de tiempos y movimientos que eval%en el tiempo que debe ser necesario para los diversos movimientos corporales.

'olimeni (199, , expone que cuando una compa4a introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de #oras de mano de obra directa que se requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida que los traba"adores se familiarizan con el proceso. 3na tcnica que expone el mismo autor para mostrar el efecto del proceso de aprendiza"e sobre los traba"adores es la de la 5$urva de &prendiza"e6, (=lustracin 9D @) que se basa en #allazgos estadsticos que indican que a medida que se duplica la cantidad acumulada de unidades producidas, el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuir a un porcenta"e constante ( normalmente en un rango del @CE al FCE ), dic#os porcenta"es se denominan porcenta"es de reduccin de costos. &simismo 'olimeni (199, , se4ala que dentro de esta curva de aprendiza"e existe un perodo en el cual la produccin por #ora aumenta lo cual se conoce como 5etapa de aprendiza"e6. & su vez, el perodo en el cual la produccin por #ora se estabiliza, se conoce como 5etapa constante6. -espus de que los traba"adores #an estado en la etapa constante durante prolongados perodos, es posible que la productividad comience a disminuir 21

puesto que el desafo y la emocin de aprender un nuevo proceso de produccin #an terminado, entonces surge la 5etapa de aburrimiento6. Para evitar esto %ltimo muc#as compa4as trasladan de modo rutinario a los traba"adores a diferentes tareas laborales dentro de un proceso tedioso, como un recurso sencillo y efectivo de prevenir el establecimiento de la etapa de aburrimiento.

*eg%n 'olimeni (199, , no considerar el proceso de aprendiza"e en la determinacin de los costos estndares o en la elaboracin de presupuestos, a menos que #aya una automatizacin total, puede generar estndares de eficiencia errneos que tendran efectos adversos en la toma de decisiones gerenciales.

Il1stracin N2 & .3a c1r4a "e Apren"i*a(e.

Etapa de Aprendizaje

Etapa Con tante

Etapa de A!urri"iento

Pr od uc ci n po r ho ra

22

#nidade acu"u$ada por produccin

'1ente. Polimeni 5&66$7

,.#. Est!n"ar "e costos in"irectos +a determinacin y establecimiento de los estndares de costos indirectos de fabricacin presenta mayor dificultad que los estndares de mano de obra y materiales, esto obedece a la gran variedad de cuentas que conforman los costos indirectos de fabricacin (materiales indirectos, mano de obra indirecta, alquiler de la fbrica, mantenimiento de la fbrica, depreciacin de equipos, seguro de fbrica entre otros). +os costos de cada una de estas cuentas son afectados de forma distinta por el incremento o disminucin de la actividad de la fbrica. +a cuenta de costo depende de la mayor o menor actividad en la produccin, pudiendo ser alterada la cuenta de manera directamente proporcional o no producir alteracin alguna en el total de costos indirectos de fabricacin' de lo anterior se desprende, que aquellas cuentas que producen una modificacin proporcional se denominan costos indirectos de fabricacin variables y las que no producen alteracin se denominan costos indirectos de fabricacin fi"os.

23

&l preparar los costos indirectos de fabricacin que se estiman para el prximo perodo econmico se debe conocer el efecto que produce sobre los costos cuando se presentan modificaciones originadas por decisiones polticas, la inflacin y la tecnologa. El presupuesto de costos indirectos de fabricacin precisa de un anlisis a fondo de los datos del pasado, de las probables condiciones de la economa para el futuro y otras informaciones pertinentes. El clculo de los estndares de cantidad y precio para los costos indirectos de fabricacin se #ace de acuerdo a la tcnica traba"ada en la unidad dos (<), es decir mediante el clculo de la tasa predeterminada, solamente la terminologa cambia un poco' la tasa predeterminada se convierte en tasa estndar' la tasa estndar resulta de dividir el presupuesto de costos indirectos de fabricacin por el nivel de produccin estndar o capacidad estndar.

%a a E t&ndar '

C() pre upue tado *i+e$ de produccin e t&ndar

El nivel de produccin se basa en uno de los cuatro criterios de capacidad ( ideal, prctica, normal o esperada) y se expresa en la unidad que me"or refle"e la relacin entre la incurrencia de los costos generales y la actividad productiva y que sirva al mismo tiempo de base equitativa para cargar los costos generales a los productos fabricados ( unidades de producto, #oras de mano de obra directa, #oras mquinas, etc). 24

El presupuesto de costos indirectos de fabricacin se #ace de acuerdo con el nivel de produccin estndar y teniendo presente lo que deben ser estos costos para dic#o nivel. *eg%n 'olimeni (199, , los dos enfoques de presupuesto que se utilizan por lo general son los presupuestos estticos y los flexibles.

+os presupuestos estticos muestran los costos anticipados a un solo nivel de actividad, "ustificados con base en el supuesto de que la produccin no se desviar materialmente del nivel seleccionado, sin embargo tal situacin es poco com%n, adems si se utiliza un presupuesto esttico y la produccin real difiere de la produccin planeada, no puede #acerse una comparacin precisa de costos porque parte de la diferencia entre los costos reales y los costos estndares es el resultado de un cambio en el nivel de produccin, lo cual no puede explicar un presupuesto esttico. +os Presupuestos 1lexibles, por el contrario al anterior muestran los costos anticipados a diferentes vol%menes de actividad, lo que elimina los problemas asociados con los presupuestos estticos en trminos de las fluctuaciones en la actividad productiva, por lo que los costos reales incurridos pueden compararse con los costos presupuestados al mismo volumen de produccin, por ello es que los presupuestos flexibles son una forma ms realista de presupuestar. 8btenida as la tasa estndar, sta pasa a ser el estndar de precio de los costos indirectos de fabricacin y el estndar de cantidad de los costos indirectos de fabricacin es lo que corresponde a una unidad de producto, del nivel o volumen de produccin estndar usado para el clculo 25

de la tasa, o sea, el estndar de cantidad de los costos indirectos de fabricacin corresponde al estndar de la base escogida. Por %ltimo la multiplicacin de la tasa estndar por la cantidad estndar, nos da el costo total estndar de costos indirectos de fabricacin. El primer paso en el procedimiento en los estndares, luego de establecerlos, es presentar la tar"eta estndar unitaria de un producto terminado. & continuacin se presenta a manera de e"emplo, la tar"eta de costos estndar para la produccin de una unidad del artculo <FAGHI (la informacin se suministra en forma resumida). +os datos contentivos en esta tar"eta sern utilizados para explicar el anlisis de las variaciones para cada elemento del costo.
Tar'eta de Costo Estndar para producir una unidad de producto terminado
Elemento Materiales: Mano de Obra Directa: Costos indirectos de Fabricacion: Total costo estndar para producir una unidad Cantidad 3,42 Kg. 11,70 oras 11,70 oras Precio @CC IsJKg LC Is.J#ora MN Is.J#ora Costo Is AF<,CC Is MAN,CC Is @.@<A,<C Is <.FC@,<C

Nota: El volumen presupuestado fue de 1 unidades Costos indirectos de fabricaci!n presupuestados variables: "s# $%%#& Costos indirectos de fabricaci!n presupuestados fi'os: "s# ($)# *olumen presupuestado: +1 unidades ,11-. /oras por unidad01 11#. Tasa fi'a: +"s# ($)# 2 11#. /oras0 1 ( "s#2/ora Tasa variable: +"s# $%%#& 2 11#. /oras0 1 %$ "s#2/ora

/oras

8. An!lisis "e las 4ariaciones

3na vez #allados los costos estndares, el xito o fracaso de su implantacin se deber, en buena parte, de los informes relacionados con las posibles variaciones presentadas por el contador de costos a la gerencia 26

y e"ecutivos responsables de la toma de decisiones. +os informes sobre los costos estndares suelen ser largos y tediosos. $uando los costos reales se mantienen similares a los estndares, no sobrecargue a la gerencia de informacin innecesaria. &plique el principio de las excepciones, es decir, procure resaltar %nicamente las variaciones, si las #ubiera' esto permitir que los e"ecutivos responsables, con una sola o"eada, se concentren en las partes importantes y no pierdan su valioso tiempo estudiando informacin que se encuentra dentro de los parmetros de los estndar establecidos. $uando el costo de la produccin terminada de un lote de unidades de un artculo no es igual a su costo estndar, significa que existen variaciones. Para determinarlo, se #ace preciso un 1nlisis detallado de cada uno de los elementos que componen su costo. +as variaciones indican el grado en que se #a logrado un determinado nivel de actuacin establecido por la gerencia. +as variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por elemento del costo, como por e"emplo, precio y cantidad. El grado en que puede controlarse una variacin depende de la naturaleza del estndar, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron la variacin. Para el dise4o de las variaciones es necesario el traba"o con"unto de ingenieros industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos componentes. uno fsico (cantidades) y otro monetario (recursos financieros). Para valorizar y analizar las variaciones es necesario distinguir el elemento del costo del cual provienen y discriminarlas en. aG@) 2ariacin en Precio a. 7ateriales -irecto 27 aG<) 2ariacin en eficiencia

bG@) 2ariacin en Precio b. 7ano de 8bra -irecta bG<) 2ariacin en eficiencia

cG@) 2ariacin en Precio c. $ostos indirectos de 1abricacin cG<) 2ariacin en eficiencia cGA) 2ariacin en capacidad +as 2ariaciones en los costos, en algunos casos, provienen de causas exgenas, es decir, no controlables por la empresa. Por e"emplo, que los proveedores aumenten los costos de los materiales o bien los sindicatos obliguen a aumentar los sueldos (en nuestro pas, se aumentan tambin por decretos presidenciales). +as variaciones en cantidad o eficiencia son controlables por la empresa, as como la mayora de los gastos de fabricacin y tambin la capacidad de produccin. Para analizar las variaciones en cada uno de los elementos del costo de produccin, partiremos del e"emplo presentado en la tar"eta de costo agregando la informacin de los costos reales causados.

28

Costo Estndar 8or #nidad Elemento Cantidad 0ateriales A,F< Kg. 0ano de 2"ra @@,OC # Costos /ndirectos de 7a"ricacin @@,O # .otal costo estndar 8or #nidad

'recio @CC Is.JKg LC Is.J# MN Is.J#

Costo Is AF<,CC Is MAN,CC Is @.@<A,<C $s 4.,51,45

Costos !eales 8or #nidad de 8rod#cto terminado: Elemento Cantidad 'recio 0ateriales A,FA Kg. @C@,PC Is.JKg 0ano de 2"ra @<,C< # L@,<P Is.J# Costos /ndirectos de 7a"ricacin @<,C< # @CC Is. J# .otal costo estndar 8or #nidad 'rod#ccin: 955 #nidades Costos indirectos reales varia"les: Costos indirectos reales fijos:

Costo Is AFL,@P Is MON,NA Is @.<C<,CC $s 4.646,99

$s. 69,955 $s.,(6(15

$omo se puede apreciar, el total del costo estndar no es i*#al al total del costo produccin terminada. 9o obstante, al analizar el costo por cada elemento comprobamos. @. 0ateriales Directo. Pese a que costo total no es el mismo, existen variaciones tanto de cantidad de piezas empleadas en la produccin como en su costo unitario. <. 0ano de 2"ra Directa. Existen variaciones en el costo total, en el n%mero de #oras y el precio por #ora. A. Costos indirectos de 7a"ricacin. Pese a que se aplic la cuota estndar por #ora de Is. @MN, al variar el n%mero de #oras aplicadas, ocasionar una variacin en los costos por ese concepto. +as variaciones pueden ser. a. 'ositivas: epresentan una disminucin o a#orro con respecto al

costo estndar, tambin se se4alan como variaciones ba"o el estndar (IJE) b. 3e*ativas: epresenta un aumento o perdida en el costo con respecto al estndar, se les conoce tambin como variaciones sobre el estndar (*JE)

29

8.&. 9ariaciones "e material "irecto 3na vez conocidos los costos reales de cada elemento, para determinar las variaciones se debe conocer la produccin que efectivamente absorbi los costos reales, con la finalidad de conocer los estndares permitidos para dic#a produccin y determinar las variaciones. +a produccin efectiva se calcula mediante la sumatoria siguiente. 3nidades terminadas en el periodo 0s 3nidades en proceso final (expresadas como unidades equivalentes) 0enos 3nidades en proceso inicial (expresadas como unidades equivalentes) En el e"emplo citado, se supone que no #ay inventario iniciales, ni finales de productos en proceso, por lo tanto la produccin efectiva esta representada por las MCC unidades terminadas. -e acuerdo a esta informacin, se determina el costo estndar permitido para la produccin de MCC unidades, el cual se compara con el costo real de stas unidades.

!os"o es"ndar para ma"eriales #00 unidades $ 342 %s. por unidad !os"o real para ma"eriales& #00 unidades $ 34',14( %s. por unidad )o"al variacion nega"iva en ma"eriales

Is ACO.LCC,CC Is A@A.AAC,PC (Is P.PAC,PC)

+as variaciones de los materiales directos se pueden dividir como se se4al anteriormente en variacin de cantidad, uso o eficiencia y variacin en precio. ;ariacin en Cantidad, #so o eficiencia de 0aterial Directo: +as variaciones en cantidad representan la diferencia entre la cantidad de material directo que se debi utilizar en la produccin y la cantidad de material directo realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio 30

estndar por unidad. *e usa el precio estndar por unidad y no el precio real por unidad para eliminar el efecto de los cambios en precio. -e esta forma se puede medir la eficiencia manteniendo constantes los precios unitarios estndar y as los criterios sobre eficiencia no resultan afectados por los cambios en precio, ya que slo refle"an las diferencias en la cantidad de insumos, cuya responsabilidad corresponde al departamento de produccin. 'olimeni (199, , se4ala que la variacin de la eficiencia debe calcularse obteniendo la diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad estndar permitida multiplicada por el precio unitario estndar, se4alando una diferencia con otros autores en cuanto a la utilizacin del trmino cantidad estndar permitida, pues en muc#os textos se utiliza solo cantidad estndar. +a cantidad estndar permitida es igual a la cantidad estndar de materiales directos por unidad, multiplicada por la produccin equivalente. & pesar que el concepto de produccin equivalente se aplica principalmente a un sistema de costeo por procesos, 'olimeni (199, , se4ala que tambin puede usarse en un sistema de costeo por rdenes de produccin para calcular la cantidad total de produccin para un perodo.

9ariacin "e la E0iciencia "e Materiales "irectos

Canti"a" Real <tili*a"a

Canti"a" Est!n"ar Permiti"a

Precio 1nitario Est!n"ar

En donde la cantidad estndar permitida es igual a.

Canti"a" est!n"ar Permiti"a Canti"a" est!n"ar por 1ni"a" Pro"1ccin E=1i4alente

31

-e acuerdo al e"emplo se debe determinar la cantidad estndar permitida y la cantidad real utilizada, quedando de la siguiente manera.
Clc#lo de la ;ariacin de Eficiencia de materiales !an"idad *s"ndar permi"ida& #00 A.COL unidades $3,42 (MCC unidades 0 A,F<) !an"idad real u"ili+ada A.CLO (MCC unidades 0A,FA) ,ariacion nega"iva& (M) x Is. @CC,CC (precio estndar) >

(Is MCC,CC)

&lgunas de las causas que podran ocasionar alguna variacin de cantidad de materiales directos pueden ser.

+a utilizacin de un material sustituto en la produccin El empleo de equipos y #erramientas defectuosas. 3so y mane"o ineficiente de las materiales 8peraciones eficientes o deficientes en la fbrica. *upervisin deficiente en la produccin. ;ariacin en 8recio de material directo:

+as variaciones en precio representan la diferencia entre el precio estndar por unidad y el precio real por unidad comprada, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de material directo comprado o adquirido. +a responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al rea de compras. 'olimeni (199, , expone que ste es el mtodo preferido para calcular dic#a variacin, porque las variaciones se registran cuando se realizan las compras, sin embargo muc#as empresas calculan la variacin cuando los materiales son empleados en el proceso productivo, aunque la desventa"a de este mtodo es que la variacin se calcula #asta cuando los materiales se utilizan, *in embargo esta practica puede ser producto de que en los %ltimos a4os el intervalo entre la compra inicial y el uso de un 32

material se #a reducido a medida que ms compa4as implementan procedimientos de inventario "usto a tiempo, que reduce en forma significativa y en algunos casos eliminan completamente los inventarios. 'olimeni (199, , en la ecuacin que se4ala en su texto, utiliza en el clculo de la variacin del precio de los materiales directos, la cantidad real comprada, puesto que es el acto de la compra y no la requisicin lo que dar origen a una variacin del precio, por lo que la ecuacin para el autor queda planteada as.

9ariacin "e l Precio <nitario Precio "e Real Materiales "irectos

Precio <nitario Est!n"ar

Canti"a" Real compra"a

2ariacin en el precio de los materiales, en el momento de la compra -recio *s"ndar Is @CC,CC -recio del ma"erial comprado Is @C@,PC ,ariacion Nega"iva& (Is @,PC) x FCCC (cantidad comprada)

>

Is N.CCC,CC

Esta variacin de @.PC Is. por Qilogramo comprado, se aplicar a la produccin a medida que se vayan usando los materiales en el proceso productivo, en el e"emplo citado el material usado esta representado por A.CLO Qgs. ( A,FA 0 MCC), representando una variacin en precio de Is. F.NAC,PC (ACLO0@.P) +a variacin tambin se puede calcular en el momento del uso de los materiales, en este caso la ecuacin anterior se modifica de la siguiente manera.

9ariacin "el Precio "e Materiales "irectos

Precio <nitario Real "el material 1tili*a"o

>

Precio <nitario Est!n"ar

Canti"a" Real 1tili*a"a

33

2ariacin en el precio de los materiales, en el momento del uso -recio es"ndar Is @CC,CC -recio real del ma"erial usado Is @C@,PC ,ariacion Nega"iva& (Is @,PC) x A.CLO ($antidad real usada) >

Is F.NAC,PC

Entre las causas de las variaciones de precio, se puede se4alar las siguientes.

$ambios repentinos e inesperados en el precio de compra. 7odificaciones en los descuentos obtenidos en el volumen de compras, cuando se producen cambios en la poltica de compras. *ustitucin de las materias primas originales por otras de menor calidad a las especificadas en la produccin de la empresa. $ompras realizadas de manera oportuna o inoportuna. 7odificaciones originadas en los costos por fletes. !es#men en 0aterial Directo:

,ariacin en e.iciencia ,ariacin en precio ,ariacion )o"al&

(Is MCC,CC) (Is F.NAC,PC) (Is P.PAC,PC)

*JE *JE (Perdidas en 7ateriales)

8.2. 9ariaciones "e mano "e o+ra $omo el momento de la adquisicin de la mano de obra y el momento en que se usa son simultneos, el registro de las variaciones de la mano de obra es algo ms sencillo que el procedimiento utilizado para los materiales, y al igual que stos se calculan dos variaciones, una de precio tarifa y otra de cantidad, eficiencia uso.

34

&l igual que para el elemento materiales, se debe determina el costo estndar permitido en mano de obra para la produccin de MCC unidades, el cual se compara con el costo real de stas unidades.

/ano de 0bra 1irec"a *s"ndar& #00 unidades $ #32 %s. por unidad Is LF<.FCC,CC /ano de 0bra 1irec"a 3eal& #00$#72,22( Is LOL.MN<,PC )o"al variacion nega"iva en /ano de 0bra 1irec"a (Is AN.PN<,PC)

9ariacin "e Precio Tari0a "e Mano "e O+ra.

Esta variacin resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real por #ora y la tarifa salarial estndar por #ora de mano de obra directa multiplicada por las #oras reales de mano de obra directas traba"adas. El supervisor del departamento o centro de costo, donde se realiza el traba"o, es el responsable de la variacin del precio de la mano de obra directa. 'olimeni (199, , se4ala que se usa la cantidad real de #oras traba"as de mano de obra directa en oposicin a la #oras estndares permitidas de mano de obra directa, porque se est analizando la diferencia de costo entre la nmina que podra incurrirse y la nmina realmente incurrida y ambas nminas se basan en la cantidad real de #oras traba"adas de mano de obra directa. +a ecuacin para la variacin del precio tarifa de mano de obra directa es.

9ariacin "e Precio "e "e Mano "e O+ra Directa

Tari0a Salarial Real

Tari0a salarial Est!n"ar

Canti"a" Real "e "e ?oras "e mano o+ra "irecta.

35

2ariacin en precio de la mano de obra -recio es"ndar Is LC,CC -recio o "ari.a real Is L@,<P ,ariacion Nega"iva& (Is @,<P) x @CL@L ($antidad de #oras reales)

>

Is @A.P<<,PC

Entre las causas que pueden originar las variaciones de precio tarifa de mano de obra directa se pueden mencionar ,

$uando se producen cambios imprevistos en la escala de la remuneracin de los operarios de la industria por decretos gubernamentales. Enfermedad de los operarios y perodo de vacaciones . Empleo de personal no calificado por #uelga o paro laboral. -espido de personal descalificado y contratacin de personal inexperto. $uando los gerentes de produccin se equivocan en la apreciacin inicial sobre la #abilidad y destreza de uno o varios traba"adores.

9ariacin "e la e0iciencia "e la mano "e o+ra "irecta.

Esta variacin se obtiene como resultado de la diferencia que existe entre el tiempo que se esperaba traba"ar en el nivel de la produccin real (#oras estndar permitidas) y el tiempo que realmente se invirti en ella (#oras reales), multiplicando dic#o resultado por la tarifa estndar de mano de obra, y al igual que en el caso de los materiales directos, la mano de obra es cargada a la produccin con base en la tarifa estndar y no con base a la tarifa real, eliminando el efecto de los cambios de precio. +os supervisores del departamento o centros de costos, donde se realiza el traba"o, son responsables por las variaciones de la eficiencia de la 36

mano de obra directa en el sentido que su obligacin es supervisar la produccin y e"ercer el control estricto sobre la cantidad de #oras traba"adas de mano de obra directa. +a ecuacin para la variacin de la eficiencia de la mano de obra directa es,

9ariacin "e e0iciencia "e la Mano "e O+ra Directa

@oras reales tra+a(a"as :

@oras est!n"ares permiti"as ;

Tari0a salarial Est!n"ar por

2ariacin en eficiencia de la mano de obra 4oras es"ndar permi"idas @C.PAC 4oras reales "raba5adas @C.L@L ,ariacion Nega"iva& (<LL)

(MCC 0 @@,OC #oras) (MCC 0 @<,C< #oras) x Is. LC,CC (precio estndar) >

Is <A.CFC,CC

+as causas que podran originar alguna variacin de eficiencia de mano de obra directa, entre otras son.

+a materia prima adquirida por la empresa es de ba"a calidad . Estimacin errnea en la programacin de la produccin 8perarios inexpertos 7quinas da4adas u ociosas. *upervisin de la produccin deficiente . Ia"a calidad en la especificacin de ingeniera !es#men en 0ano de 2"ra Directa:

,ariacin en precio ,ariacin en e.iciencia ,ariacion )o"al&

(Is @A.P<<,PC) *JE (Is <A.CFC,CC) *JE (Is AN.PN<,PC) (perdidas en 7ano de 8bra -irecta)

37

8.#. 9ariaciones "e costos in"irectos

En las ecuaciones que se presentarn, los costos indirectos de fabricacin se aplicaron tomando como base las #oras de mano de obra directa, pero dic#o anlisis permanece invariable si las #oras de mano de obra directa se llegaran a sustituir por otras bases de aplicacin de costos indirectos de fabricacin como el costo de mano de obra directa, costo de los materiales directos, #orasG mquinas, unidades de produccin, etc. Para determinar las variaciones en costos indirectos se debe

proceder de igual forma que para los materiales directos y la mano de obra directa, es decir, los costos indirectos de fabricacin estndar deben compararse con los costos indirectos de fabricacin reales del perodo, sin embargo, el anlisis de las variaciones es diferente . +os costos indirectos de fabricacin como se mencion anteriormente estn formados por diversos conceptos de costos fi"os y costos variables, a su vez los niveles de produccin cambian de acuerdo con las fluctuaciones de la demanda, por lo cual la comparacin del costo estndar con el costo real de los costos indirectos de fabricacin debe #acerse en el mismo nivel de actividad para una correcta evaluacin del desempe4o . & travs de los a4os se #an desarrollado diferentes tcnicas para calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricacin, por lo que muc#os autores #an considerado diferentes mtodos para su clculo, sin embargo la mayora de ellos estn de acuerdo en utilizar ms com%nmente el anlisis de los costos indirectos de fabricacin en base a una variacin, en base a dos variaciones y en base a tres variaciones.

38

An!lisis "e los costos in"irectos "e 0a+ricacin con +ase en 1na 4ariacin:
El anlisis de los costos indirectos de fabricacin en base a una variacin resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin estndares aplicados a la produccin, estos %ltimos se obtienen multiplicando las #oras estndares permitidas por la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. +a ecuacin para el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una variacin es.

-ariacin tota$ Co to indirecto Co to indirecto de $o co to de .a!ricacin / de .a!ricacin 8btenindose los costos indirectos de fabricacin estndar de la siguiente (ndirecto de ' rea$e e t&ndar o ap$icado manera. .a!ricacin Co to (ndirecto de )a!ricacin Ap$icado 0a e e t&ndar ' 1 %a a e t&ndar de ap$icacin de $o Co to indirecto de )a!ricacin.

&nalisis de una variacin $osto Estndar Is @.C@C.LLC,CC (MN IsJ# 0@CPAC #) $osto eal Is @.CL@.LCC,CC 2ariacin 9egativa. GIs OC.M<C,CC

'olimeni (199, , se4ala que la tcnica de anlisis con base a una sola variacin es limitada en cuanto a su utilidad porque, aunque revela que existe una variacin, no ayuda a identificar las posibles causas.

39

An!lisis "e los costos in"irectos "e 0a+ricacin con +ase en "os 4ariaciones.
Este anlisis se realiza tomando en cuenta dos tipos de variaciones, una variacin de presupuesto y una variacin del volumen de produccin.

9ariacin "e Pres1p1esto

*e produce este tipo de variacin cuando resulta alguna diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin presupuestados con base a #oras estndares permitidas de mano de obra directa.

+a ecuacin para la variacin del presupuesto es.

$ostos indirectos de fabricacin G presupuestados a"ustados al volumen estndar

2ariacin de Presupuesto

>

$ostos =ndirectos de fabricacin reales

8btenindose los costos indirectos de fabricacin presupuestados en #oras estndares permitidas de la siguiente manera ,
Co to indirecto de )a!ricacin pre upue tado aju tado a$ +o$u"en e t&ndar Co to indirecto .a!ricacin +aria!$e

'

pre upue tado

2
Co to indirecto de .a!ricacin .ijo pre upue tado

*iendo los $ostos =ndirectos de fabricacin variables presupuestados igual a. Co to (ndirecto de )a!ricacin -aria!$e ' -o$u"en E t&ndar 3 %a a e t&ndar +aria!$e

40

'olimeni (199, , se4ala que ocurrir una variacin si una compa4a gasta realmente ms o menos en los costos indirectos de fabricacin de lo esperado yJo utiliza ms o menos la cantidad de volumen permitido expresado en la base escogida. +a utilidad de esta variacin es tambin limitada porque la gerencia es incapaz de discernir si la variacin se debi al gasto o la eficiencia. Para el e"ercicio e"emplo, el anlisis de la variacin de presupuesto es.

&nalisis de la variacin de presupuesto. $ostos =ndirectos presupuestados. $ostos indirectos reales. 2ariacin negativa $ostos indirectos presupuestados variables. 0 $ostos indirectos presupuestados.

Is @.CPO.NLC,CC 0 Is @.CL@.LCC,CC (MCC 0 @<C<) GIs <F.@<C,CC Is PLM.NLC,CC (PN 0@CPAC) Is @.CPO.NLC,CC (fi"os R variables)

9ariacin "el 9ol1men "e Pro"1ccin.

+a variacin en el volumen de produccin viene dada por la diferencia entre el volumen de produccin presupuestado tomado en cuenta para el clculo de tasa estndar y el volumen fi"os. +a variacin del volumen est relacionada con la utilizacin de la planta fabril y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos del producto terminado. +a ecuacin para la variacin del volumen de produccin es ,
2ariacin del 2olumen de produccin > 2olumen presupuestada 2olumen estndar permitido ;asa Estndar fi"a

estndar permitido de la base,

multiplicada esta diferencia por la tasa de costos indirectos de fabricacin

41

+a variacin en volumen de produccin mide los costos o los a#orros que se producen al no operar al nivel de produccin planeado. 'olimeni (199, , expone que la variacin de volumen puede denominarse tambin variacin de la capacidad ociosa, puesto que tiene que ver con la utilizacin de la planta y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos de fabricacin del producto terminado. & diferencia de las dems variaciones, la variacin de volumen ser favorable cuando el volumen estndar permitido sea mayor al volumen presupuestado, puesto que se #ace una me"or utilizacin de indica una subGutilizacin de la planta. En cuanto a quien debe asignarse la responsabilidad de dic#a variacin, la alta gerencia es la ms indicada puesto que sus acciones influyen en el nivel de ventas y la correspondiente cantidad de produccin para el perodo, que finalmente determina la cantidad de #oras estndares permitidas de mano de obra directa del perodo.
;ariacin de )oras 'res#8#estadas )oras estndares 8ermitidas ;ariacin ne*ativa: Ca8acidad o ;ol#men 11.955 <oras 15.6=5 <oras 1.195 <oras > ,5 $s. ?<

las

instalaciones de la planta, y resultar desfavorable en caso contrario, lo que

$s ,6.(55,55

!es#men de Costos indirectos (sistema de dos variaciones

,ariacin de presupues"o ,ariacin de volumen ,ariacion )o"al& (Is <F.@<C,CC) *JE (Is FN.LCC,CC) *JE (Is OC.M<C,CC)

42

An!lisis "e los costos in"irectos "e 0a+ricacin con +ase en tres 4ariaciones.
En este anlisis lo que se busca es descomponer la variacin de presupuesto en sus dos componentes. variacin de precio (gasto) y variacin de eficiencia, adems de la variacin de volumen que se calcula en el anlisis de las dos variaciones.

9ariacin "e Precio "e Costos In"irectos "e 0a+ricacin:

En la variacin de precio o gasto se calcula y analiza costo por costo, y resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin presupuestados con base al volumen real, lo cual elimina la incidencia del factor eficiencia en el clculo de dic#a variacin. +a ecuacin para la variacin de precio es.
2ariacin de Presupuesto $ostos =ndirectos de fabricacin reales $ostos indirectos de fabricacin presupuestados en volumen real

>

8btenindose los costos indirectos de fabricacin presupuestados en volumen real, de la siguiente manera.
Co to Co to indirecto de )a!ricacin pre upue tado en !a e a$ +o$u"en rea$ indirecto .a!ricacin +aria!$e

'

pre upue tado

2
Co to indirecto de .a!ricacin .ijo pre upue tado

& su vez los costos indirectos de fabricacin variables resultan de multiplicar el volumen real por la tasa estndar variable. Co to (ndirecto de

)a!ricacin -aria!$e

'

-o$u"en rea$ 43

%a a e t&ndar +aria!$e

&nalisis de la variacin de precio. $ostos =ndirectos presupuestados. $ostos indirectos reales. 2ariacin negativa $ostos indirectos presupuestados variables. 0 $ostos indirectos presupuestados.

Is @.COA.LCL,CC 0 Is @.CL@.LCC,CC (MCC 0 @<C<) GIs O.MM<,CC Is NCP.LCL,CC (PN 0@CL@L) Is @.COA.LCL,CC (fi"os R variables)

&nalizando esta variacin se puede inferir que se debe simplemente a un mayor gasto o mayor precio del costo general real respecto al presupuestado, pues tanto el uno como el otro toman en cuenta el mismo nivel de actividad (capacidad real). +a variacin del precio o gasto de los costos indirectos de fabricacin no es controlable por la gerencia si resulta de fuerzas externas, en caso contrario si dic#a variacin es debida a factores internos debe ser controlada por parte de la gerencia.

9ariacin "e la e0iciencia "e los costos in"irectos "e 0a+ricacin.

Esta variacin resulta de la diferencia entre el volumen estndar y el volumen real, multiplicado por la tasa estndar variable. +a ecuacin para obtener esta variacin es.
2ariacin de la Eficiencia 2olumen real ;asa Estndar variable
;ariacin de Eficiencia )oras estndares 8ermitidas 15.6=5 <oras )oras reales tra"ajadas 15.(1( <oras ;ariacin ne*ativa: 4(( <oras > 66 $s. ?<

>

2olumen Estndar

$s 16.14(,55

$on el anlisis de dic#a variacin se puede determinar que tan eficientes #an sido los traba"adores en la produccin, si la variacin es favorable, quiere decir que las #oras reales fueron menores a las #oras 44

estndar permitidas por lo que se incurrir en menos costos indirectos de fabricacin variables de lo planeado para la produccin de unidades terminadas.

9ariacin "el 9ol1men "e pro"1ccin

-ic#a variacin en el anlisis de tres variaciones se comporta de igual manera que como se calcul en el anlisis de dos variaciones.
;ariacin de )oras 'res#8#estadas )oras estndares 8ermitidas ;ariacin ne*ativa: Ca8acidad o ;ol#men 11.955 <oras 15.6=5 <oras 1.195 <oras > ,5 $s. ?<

$s ,6.(55,55

1inalmente con el anlisis de tres variaciones es posible comprobar si los resultados de las variaciones son correctos, puesto que la suma de las variaciones en precio y eficiencia debe ser igual a la variacin de presupuesto, la cual al ser sumada a la variacin en volumen debe ser igual a la variacin total. !es#men de Costos indirectos (sistema de tres variaciones
,ariacin de precio ,ariacin de e.iciencia ,ariacin de volumen ,ariacion )o"al& (Is O.MM<,CC) *JE (Is @N.@<L,CC) *JE (Is FN.LCC,CC) *JE (Is OC.M<C,CC)

(Is <F.@<C,CC)

A. Disposicin "e las 4ariaciones

$omo se #a manifestado anteriormente, los costos Estndar llevan implcito la preparacin cuidadosa de presupuestos y unos estrictos controles de los costos de produccin terminada, para que, al finalizar un periodo, podamos determinar las posibles variaciones en base al e"ercicio prctico.

45

+as variaciones que se generan en el proceso productivo se deben prorratear a las diferentes cuentas de produccin, cuando la empresa considere que dic#a variacin es significativa. $uando la variacin es insignificante estas variaciones se cierran contra el costo de venta. En la asignatura contabilidad de costos para administradores las variaciones siempre se consideran insignificantes, por lo tanto se cierran contra el costo de venta.

6. Esta"o "e costo "e pro"1ccin

4enta est!n"ar

real

El estado de costos de produccin y venta, cuando se traba"a ba"o un sistema de costeo estndar, se elabora a costos estndares en cada uno de los elementos, es decir que se obtiene un costo de venta estndar. Este costo de venta estndar, para efectos de presentacin ante terceras personas, debe transformarse en costo de venta real. Para ello al costo de venta estndar se le suman todas aquellas variaciones que resultaron negativas o sobre el estndar y se le restan todas las variaciones que estn ba"o el estndar o que fueron favorables. & continuacin se presenta el estado de costos de produccin y venta para el e"ercicio e"emplo, que se viene desarrollando.
Ane/o A EMPRESA::::::::::::::::::::: ESTADO DE COSTO DE PROD<CCIBN C 9ENTA DE3 D&>D&>;; A3 #&>&2>;; E/presa"o en )olE4ares 4ateria$e 5irecto e t&ndar 307.800 4ano de 6!ra 5irecta e t&ndar 842.400 Co to (ndirecto de )a!ricacin e t&ndar 1.010.880 Total Costos "el Pro"1ccin "el Perio"o 4& , (n+entario (nicia$ de Producto en Proce o Total Costo "e Pro"1ctos en Proceso Disponi+les 4eno , (n+entario )ina$ de Producto en Proce o Costo "e los Pro"1ctos Termina"os 4& (n+entario (nicia$ de Producto %er"inado Costo "e los Pro"1ctos Termina"os Disponi+les PF9ta. 4eno , (n+entario )ina$ de Producto %er"inado

2.161.080 D 2.161.080 0 2.161.080 0 2.161.080 0

46

Costo "e Pro"1ccin 9enta Est!n"ar M!s 9ariaciones Des0a4ora+les G Menos 4ariaciones 0a4ora+lesGG Costos "e Pro"1ccin 9enta Real

2.161.080 113.373 0 2.274.453

4ariacin "e e0iciencia materiales: 4ariacin precio materiales: 4ariacin en precio mano "e o+ra: 4ariacin en la e0iciencia mano "e o+ra: 4ariacin "e pres1p1esto: 4ariacin "e e0iciencia "e costos in"irectos: 4ariacin "e pres1p1esto:

6DD,DD $.,#D,%D &#.%22,%D 2#.$DD,DD 8.662,DD &,.&2A,DD $,.ADD,DD

EHERCICIO DIDCTICO <NIDAD 9 7a i8uiente in.or"acin corre ponde a 'rances Compan 9 :ue .a!rica "u;eca , #nidade -endida <0 . 150 por unidad=.........................24.000 #nidade e$a!orada de producto ter"inado.....................26.000 Cantidad e t&ndar de "ateria$e directo ....................... 6 $i!ra de "ateria$e directo por unidad de producto ter"inado. 4ateria$e directo uti$izado en produccin.........................156.500 $i!ra 4ateria$e directo co"prado ................................................ 160.000 $i!ra Precio e t&ndar de $o "ateria$e directo ............................... 8.10 0 . c>u. Precio rea$ de $o "ateria$e directo ........................................ 8.07 cada uno E t&ndar de e.iciencia de $a "ano de o!ra directa............... 3 hora por unidad ?ora rea$e tra!ajada de "ano de o!ra directa................... 77.600 hora . %ari.a a$aria$ e t&ndar de "ano de o!ra directa...................... 6925 por hora. %ari.a a$aria$ rea$ de "ano de o!ra directa........................... 6930 por hora. 7o co to indirecto de .a!ricacin pre upue tado "ano de o!ra directa a $a capacidad nor"a$. -aria!$e ..............................................................300.0000 . 47 e !a an en 80.000 hora de

)ijo .....................................................................500.0000 . %ota$ Co to (ndirecto de )a!ricacin ..............800.0000 . %ota$ Co to (ndirecto de )a!ricacin rea$e .................760.0000 . )rance Co"pan@ uti$iza e$ co teo e t&ndar en u i te"a de acu"u$acin de co to por proce o de pro"edio ponderado. (n+entario (nicia$ de Producto en Proce o, 1.000 unidade < 100A ter"inado en cuanto a "ateria$e directo B 60A ter"inado en cuanto a co to de con+er in. (n+entario )ina$ de Producto en Proce o, 400 unidade < 100A ter"inada en cuanto a "ateria$e directo B 20A ter"inada en cuanto a co to de con+er in. *o hu!o in+entario inicia$ de "ateria$e directo ni de artCcu$o ter"inado . a.D Ca$cu$e $a i8uiente +ariacione ,

1.D Precio @ e.iciencia de $o "ateria$e directo . 2.D Precio @ e.iciencia de $a "ano de o!ra directa. 3.D Co to indirecto de .a!ricacin, an&$i i de $a tre +ariacione .

SO3<CIBN Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de materiales directos: %eniendo :ue $a .r"u$a de -ariacin de Precio de 4ateria$e 5irecto indica :ue,
9ariacin "e Precio De Materiales Directos - 5Precio 1nitario Real > Precio <nitario Est!n"ar7 / Canti"a" Real compra"a.

Conociendo todo $o dato de $a .r"u$a9 $o :ue e hace e

-ariacin en precio de "ateria$e ' D 8910 E0 >$i! 3

u tituir $o +a$ore ,
' 4.800 0 . )

8907 0 >$i!

160.000 $i!

48

7a .r"u$a de -ariacin de e.iciencia de 4ateria$e 5irecto ,

9ariacin "e la E0iciencia "e Materiales "irectos Canti"a" Real <tili*a"a Canti"a" Precio Est!n"ar ; 1nitario Permiti"a Est!n"ar

F teniendo :ue $a cantidad e t&ndar per"itida e i8ua$ a,

Canti"a" est!n"ar permiti"a - Canti"a" est!n"ar por 1ni"a" / Pro"1ccin e=1i4alente.

5e $a .or"u$a anterior e o!tiene $a cantidad e t&ndar per"itida9 para e$$o e de!e deter"inar $a produccin e:ui+a$ente, Produccin E:ui+a$ente para 4ateria$e directo , #nidade %er"inada .................................26.000 #nidade en (n+. )ina$.............................. 400 #nidade en (n+. (nicia$GGGGGGG.<1000= %ota$ #nidade e:ui+a$ente .......................25.400 Ahora i pode"o proceder hacer $o c&$cu$o corre pondiente , Cantidad e t&ndar per"itida ' 6 $i!ra H 25.400 ' 152.400 $i!ra por unidad.
-ariacin en e.iciencia de "ateria$e

'

156500 $i!ra

152400 $i!ra

8910 0 >$i!ra

'

33.210 0 )

Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de mano de obra -ariacin de precio de 4ano de o!ra directa. Conociendo $a .r"u$a ,
9ariacin "e precio De Mano "e O+ra "irecta - 5Precio Real > Precio est!n"ar7 / @oras reales tra+a(a"as

%ene"o :ue,
-ariacin en precio de "ano de o!ra ' 6930 0 >h D 6925 0 >h 3 77.600 h ' 3.880 0 . 5

49

9ariacin "e e0iciencia "e Mano "e o+ra "irecta. %ene"o :ue $a .r"u$a no indica,
9ariacin "e e0iciencia "e Mano "e o+ra "irecta - 5@oras reales tra+a(a"as > ?oras est!n"ares permiti"as7 / precio est!n"ar.

6!teniIndo e $a hora e t&ndare per"itida de $a i8uiente "anera

@oras est!n"ares permiti"as - Canti"a" est!n"ar por 1ni"a" / pro"1ccin e=1i4alente.

7a produccin e.ecti+a para $o co to de con+er in e , #nidade %er"inada ................................................26.000 #nidade en (n+. )ina$ <400und . 3 20A=................. 80 #nidade en (n+ (nicia$ <1000 unid 360A=GGGG <600= %ota$ unidade e:ui+a$ente .......................................25.480 %eniendo todo $o dato
-ariacin en e.iciencia de "ano de o!ra '

e procede a$ c&$cu$o de $a +ariacin,

D 76.440 h 3 6925 0 >h ' 7.250 0 5

77.600 h

Clculo de las variaciones de costos indirectos de fabricacin en base a tres variaciones: C&$cu$o de $a +ariacin de Precio,
9ariacin "e precio - Costos in"irectos "e 'a+ricacin Reales I Costos in"irectos "e 0a+ricacin pres1p1esta"os en +ase a las ?oras reales permiti"as.

Para o!tener e$ re u$tado de $a +ariacin ha@ :ue ca$cu$ar pri"ero $o co to indirecto de .a!ricacin pre upue tado en !a e a hora rea$e 9 entonce tene"o :ue, Co to -aria!$e ' <77.600 h H 3975 0 >h3=................291.0000 . Co to )ijo pre upue tado ............................. 500.0000 . %ota$................................................................. 791.0000 . 3 300.0000 . > 80.000 h ' 39750 .>h 50

-ariacin en precio de co to indirecto

'

760.000 0 .

791.000 0 .

'

31.000 0 . )

-ariacin de e.iciencia Je ca$cu$a a partir de $a i8uiente .r"u$a

9ariacin "e la E0iciencia @oras reales "e Mano "e o+ra "irecta @oras est!n"ares permiti"as Tasa est!n"ar 4aria+le

Ju titu@endo tene"o ,
-ariacin en e.iciencia de ' D 76.440 h 3 3.75 0 >h ' 4.350 0 5

77.600 h

-ariacin de -o$u"en, 7a +ariacin de +o$u"en e ca$cu$a a partir de $a i8uiente .r"u$a,

9ariacin "e @oras pres1p1esta"as : @oras est!n"ares 9ol1men permiti"as / Tasa est!n"ar 0i(a.

Ju titu@endo en $a .r"u$a tene"o ,

-ariacin en e.iciencia de ' D 76.440 h 3 6.25 0 >h ' 22.250 0 5

80.000 h

3< 500.0000 . > 80.000 ' 6925=

51

CONTA)I3IDAD DE COSTOS PARA ADMINISTRADORES A<TOE9A3<ACION <ni"a" 9 Nom+re:::::::::::::::::::::::::::::::::::C.I.::::::::::::::::::::::: 'irma :::::::::::::::::::::: 'ec?a "e entreJa "e A1toe4al1acin. ::::F::::F:::: Ra*one conteste las siJ1ientes preJ1ntas:

1. 5e.ina $o co to e t&ndare . 2. 7o co to e t&ndare no re"p$azan $o co to rea$e en un i te"a de acu"u$acin de co to . EHp$i:ue. 3. Para :uI prop ito pueden uti$izar e $o co to e t&ndare . 4. E ta!$ezca $a di.erencia entre co to e t&ndare @ co to e ti"ado . 5. Co"o puede !ene.iciar un i te"a de acu"u$acin de co to e t&ndare a una co"pa;Ca. 6. Por :uI e i"portante e$ an&$i i de $a +ariacione . 7. E ta!$ezca $a di.erencia entre co to hi trico @ co to e t&ndare . 8. Por :uI $a 8erencia uti$iza $a cur+a de aprendizaje. 9. Por :uI e e"p$ea $a cantidad rea$ co"prada9 en +ez de $a cantidad rea$ uti$izada9 en e$ ca$cu$o de $a +ariacin de$ precio de $o "ateria$e directo K 10. Cu&$ e e$ principio de $a 8erencia por eHcepcin 11. C"o e ca$cu$a $a cantidad e t&ndar per"itida. 12. Cu&$e on $o do en.o:ue de pre upue tacin co"Ln"ente uti$izado . Cu&$ e u principa$ di.erencia. 52

13. 7o co to e t&ndare e uti$izan a"p$ia"ente por:ue ir+en co"o "edio e.ecti+o para e$ contro$ ad"ini trati+o. EHp$i:ue !re+e"ente. 14. 7a +ariacin de $o co to de $o "ateria$e puede er re8i trada en e$ "o"ento de $a co"pra o de$ u o. EHp$i:ue $o procedi"iento :ue de!en e"p$ear e en cada ca o. Cu&$ e con+eniente. Por :ueK 15. MuI o!jecione eHi ten para e"p$ear $o e t&ndare idea$e @ nor"a$e en $u8ar de $o e t&ndare rea$e e perado . Por :uI e uti$izan $o do pri"ero . ).> A contin1acin se le presenta 1na serie "e sit1aciones para =1e 1ste" conteste, "esp1Ks "e anali*arlas, si son 4er"a"eras o 0alsas. En am+os casos e/pli=1e s1 resp1esta. 1. Cuando $o co to indirecto de .a!ricacin e ap$ican a $a produccin con !a e en $a entrada rea$e "u$tip$icada por una ta a de ap$icacin predeter"inada e $e deno"ina Co teo e t&ndar. 2. 7o co to e t&ndare o.recen $o e$e"ento con $o :ue e .or"a un pre upue to. 3. E$ e t&ndar a$canza!$e e a:ue$ :ue nunca e a$tera una +ez e ta!$ecido. 4. En $a +ariacin de e.iciencia e re+e$a e$ eHce o de a$ario de "ano de o!ra directa. 5. #na +ariacin .a+ora!$e de $a e.iciencia de $o co to indirecto de .a!ricacin indica :ue $a hora e t&ndar per"itida de "ano de o!ra directa eHceden $a hora rea$e tra!ajada de "ano de o!ra directa. 6. 7o co to e t&ndare u titu@en a $o co to rea$e .

C.> Sien"o Polimeni el li+ro Te/to "e conta+ili"a" "e costos II, res1el4a los siJ1ientes e(ercicios prop1estos por el a1tor. 1. Ejercicio 10D9 P&8. 422 2. Pro!$e"a 10D3 P&8. 423 3. Pro!$e"a 10D6 P&8. 424 4. Pro!$e"a 10D7 P&8. 425 5. Pro!$e"a 10D8 P&8. 425 6. Pro!$e"a 11D9 P&8. 473 7. Pro!$e"a 11D12 P&8. 477 53

8. Pro!$e"a 11D13 P&8. 477

)I)3IOLRA'MA N7-AOEP9 Q6JR9 A4A% Q6A* F 6O(679 0A7A5A %64AJ9 07A*C6 )E7(PE9 CAJ%E776 E44A9 7(PCA*6 QEJSJ9 F O(P677 -(CE*%E. 1996. Conta!i$idad 5E Te tin A+anzada, P$ani.icacin9 Contro$ @ EHperiencia Pr&ctica . 4cTraU?i$$. 0AVEO9 46O%6*9 7F7E QAC60JE*9 F 5A-(5 OA4WOEP. 1988. Conta!i$idad de Co to . #n en.o:ue ad"ini trati+o para $a to"a de deci ione . 4cTraU?i$$. CAO769 7A#O(A*6.1998. Conta!i$idad de Co to . Edi$uz. 5N-(7A9 5E7)E.2001. Conta!i$idad de Co to . #n En.o:ue Terencia$. Editoria$. E$ Croni ta. 5E7 O(69 CO(J%X0A7. 1980. Co to ((. Predeter"inado . ECAJA. TAOC(A9 Q#A*.2001. Conta!i$idad de coto . Edicin. 4c. TraU ?i$$.0o8ot& ?A*JE* F 46YE*.1996. Ad"ini tracin de co to . Editoria$ %ho" on. ?AOTA56*9 0EO*AO5 @ 4#*EOA. 1988. Conta!i$idad de Co to . Editoria$. *or"a. Co$o"!ia.

54

?6O*TOE*9

C?AO7EJ9

)6J%EO9

TE6OTE9

5A%AO9

JO(VA*%.1996

Conta!i$idad de Co to . #n en.o:ue Terencia$. PrenticeD?a$$. *E#*EO9 Q6?*9 @ 5EAV(* E5YAO5. 2001. Conta!i$idad de Co to . Principio @ Pr&ctica. %o"o 1. Editoria$. 7(4#JA. *E#*EO9 Q6?*. 1986. Conta!i$idad de Co to . Principio @ Pr&ctica. %o"o (. #teha. P67(4E*(9 OA7P?9 )OA*V )A06PP( F AO%?#O A5E70EOT. 1994. Conta!i$idad de Co to . Concepto @ Ap$icacione para $a %o"a de 5eci ione Terencia$e . Editoria$.%ercera Edicin. 4c. TraU ?i$$.0o8ot&. OAF0#O* 7.T. 1999. Conta!i$idad @ Ad"ini tracin de Co to . JeHta Edicin. 4cTraU?i$$. OAF0#O*9 7E%(C(A. Conta!i$idad de Te tin. Pre upue taria @ de Co to . 4cTraU?i$$.@ 6cIano Trupo Editoria$. OEFEJ9 E.P. Conta!i$idad de Co to . 1997. Editoria$ 7i"u a. %6OOEJ9 A756. 2002. Conta!i$idad 5e Co to . An&$i i 5eci ione . 4cTraU?i$$. para $a %o"a de

55

56

5(ATOA4A EJ%O#C%#OA7 5E 7A AJ(T*A%#OA C6*%A0(7(5A5 5E C6J%6 PAOA A54(*(J%OA56OEJ F 7A JEC#E*C(A 5E J#J #*(5A5EJ C#OO(C#7AOEJ

<NIDAD I )#*5A4E*%6J 5E 7A C6*%A0(7(5A5 5E C6J%6J

<NIDAD II C6*%O67 F C6*%A0(7(PAC(6* 5E 76J E7E4E*%6J 5E7 C6J%6

<NIDAD III J(J%E4A 5E C6J%6J P6O 6O5E*EJ EJPEC()(CAJ

<NIDAD 9I J(J%E4A 5E C6J%E6 5(OEC%6 F OE7AC(6* C6J%6 -67#4E* #%(7(5A5

<NIDAD 9 J(J%E4A 5E C6J%6J EJ%A*5AO

<NIDAD I9 J(J%E4A 5E C6J%6J P6O PO6CEJ6 C6*%(*#6