Dividend Os

I
AREA TRIBUTARIA
ACTUALI DAD EMPRESARI AL | N 82
1-1
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
+JAE@
rea: IRlBUIARlA
I
I
N
F
O
R
M
E
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
Prdida del Crdito Fiscal del lGV por no corresponder
Beneficio Iributario
Dr. Mgue/ Aroncbo Cuevo
D|oc|o oo |o Cnoo oo Conoc|o oo |o
L|bo|oo. Docooo oo| Co|oq|o oo Coo|oooos
|b||cos oo Lo L|bo|oo - Docoo|o oo |o L. oo
Tu|||o , oo |o L. |o||cu|o /o|ooo Coqo
1. lntroduccin
Como se recordara, denIro del marco de
la Peorma TribuIaria y anIe el clamor del
secIor empresarial se public el DecreIo
LegislaIivo N 929, que basicamenIe bus
caba el legislador sanear la perdida del
crediIo iscal del lGV por la no legaliza
cin oporIuna de los PegisIros de Com
pras. Como es de conocimienIo, el inciso
c) del arIiculo !9' de la Ley del lmpuesIo
General a las VenIas en cuanIo a la legali
zacin del PegisIro de compras, esIablece
que el mencionado regisIro sera legaliza
do anIes de su uso, que el crediIo iscal se
ejercera a parIir de la anoIacin de los
documenIos que correspondan en el Pe
gisIro de Compras debidamenIe legaliza
do y que IraIandose de documenIos que
susIenIan crediIo iscal cuya echa de emi
sin sea anIerior a la de la legalizacin del
PegisIro, slo se podra ejercer el derecho
al crediIo iscal a parIir del periodo co
rrespondienIe a la echa de la legaliza
cin.
Sin embargo, debido a la coyunIura poli
Iica econmica del momenIo, medianIe
la Primera Disposicin TransiIoria del De
creIo LegislaIivo N' 929 se esIablece que
excepcionalmenIe, a eecIos de ejercer el
derecho al crediIo iscal, los conIribuyen
Ies que no hubieran legalizado el Pegis
Iro de Compras, podran cumplir con di
cha obligacin en un plazo de J0 dias
calendario conIados a parIir del dia si
guienIe de la publicacin del DecreIo Le
gislaIivo. Asimismo, se indica que lo an
Ies sealado no exime de la obligacin
de conIar con el PegisIro de Compras le
galizado a eecIos de la presenIacin de
soliciIudes de devolucin. Ln Ial senIido,
las que hubieran sido presenIadas con
anIerioridad a la vigencia del DecreIo Le
gislaIivo N 929 y que no cumplan con
dicho requisiIo deberan subsanarlo en el
plazo maximo de !5 dias calendario de
su publicacin, en caso conIrario, la soli
ciIud sera denegada, y que los conIribu
yenIes que regularicen la legalizacin del
reerido PegisIro denIro de los plazos an
Ies indicados o lo hubieran hecho con
anIerioridad a la vigencia del DecreIo Le
gislaIivo N 929, podran uIilizar el crediIo
iscal correspondienIe en el periodo en el
que las compras hubieran sido anoIadas,
siempre que dicha anoIacin se encuen
Ire denIro de los 4 periodos IribuIarios
conIados a parIir del primer dia del mes
siguienIe de la echa de emisin del do
cumenIo.
Para el cumplimienIo de esIa norma, con
echa J0.!0.0J se emiIi el D.S. N' !57
200JLl sealando los requisiIos corres
pondienIes.
Ln consecuencia, el senIido del DecreIo
LegislaIivo N 929 publicado el !0.!0.0J
permiIia la legalizacin exIemporanea de
los regisIros de compras a in de no per
der el crediIo iscal, siIuacin que se eva
lu por ser la causa de una pesada carga
iscal de gran canIidad de conIribuyen
Ies, sin embargo sIo bene!iciar a
aquIIos que hayan reaIizado anota-
ciones en su registro de compras den-
tro de Ios 4 perodos tributarios con-
tados a partir deI primer da deI mes
siguiente de Ia !echa de emisin deI
documento, de alguna manera a Iraves
de esIa medida se vulnera la siIuacin de
igualdad anIe la ley principio consagra
do en el arIiculo 74' de la ConsIiIucin
PoliIica del Peru e inclusive desconocien
do el Principio de Pealidad Lconmica
conIenido en el segundo parrao de la
Norma Vlll del TUO del Cdigo TribuIario,
en la medida de que exisIen conIribuyen
Ies cuyas operaciones son reales, pero que
anoIaron sus operaciones pasado esIe
periodo de 4 meses.
Si bien es cierIo que exisIe un numero
de conIribuyenIes beneiciados con esIa
norma, recienIemenIe el Tribunal liscal
se ha pronunciado conirmando la po
sicin de SUNAT, de naIuraleza un Ian
Io conIroverIida, en el senIido de que
procede el desconocimienIo del crediIo
iscal de los meses de enero a marzo
2002, anoIado en un regisIro de com
pras que ue legalizado con echa
!4.!0.02, pese a la ehaciencia de sus
operaciones, conigurandose en una
carga IribuIaria considerable que aec
Ia el buen desempeo de las empresas
en cuesIin.
2. 5ituacin
La AdminisIracin TribuIaria en un proce
so de iscalizacin desconoce el crediIo
iscal de los meses de enero a marzo 2002,
anoIado en un regisIro de compras que
ue legalizado con echa !4.!0.02, emi
Iiendo las Pesoluciones de DeIerminacin
y MulIa correspondienIe.
3. Posicin del Contribuyente
PespecIo a los reparos al crediIo iscal,
airma que el hecho de haber legalizado
su PegisIro de Compras el !4 de ocIubre
del 2002 no implica el desconocimienIo
del crediIo iscal provenienIe del lmpues
Io General a las VenIas. SosIiene que Ial
desconocimienIo resulIa anIiIecnico y
coniscaIorio por preIender cobrarsele un
INFOMF 1IU1AIO:
Perdida del CrediIo liscal del lGV por no corresponder 8eneicio TribuIario ......................................................................... l-1
AC1UALIDAD Y APLICACIN PAC1ICA
AspecIos TribuIarios de la DisIribucin de UIilidades ................................................................................................................. l-4
LsIablecen lnaplicacin del SisIema de Pago de Oblig. Trib. con el Gob. CenIral esIablec. por el D. Leg. N 940 l-9
llexibilizan Pegimen de Percepciones del lGV aplicable a la VenIa de 8ienes ................................................................... l-10
llexibilizan Pegimen de PeIenciones del lGV aplicable a los Proveedores .......................................................................... l-10
llexibilizan Pegimen de Percepciones del lGV aplicable a la Adquisicin de CombusIible ......................................... l-10
llexibilizan Pegimen de Percepciones del lGV aplicable a la lmporIacin de 8ienes ..................................................... l-11
Modiican la Pes. N !8J2004/SUNAT que aprob normas para la aplicacin del SisIema de Pago de
Obligaciones TribuIarias con el Gobierno CenIral .......................................................................................................................... l-11
Aprueban PeglamenIo de la Ley N 28!82 Ley de lncenIivos MigraIorios ................................................................... l-12
CA5U51ICA: ArrendamienIo linanciero (Leasing) y LsIabilidad TribuIaria .......................................................................... l-1J
A5F5OA APLICADA .................................................................................................................................................................................. l-15
1IU1ACIN MUNICIPAL: TraIamienIo TribuIario y ConIabilizacin del lmpuesIo de Alcabala ........................... l-18
POCFDIMIFN1O5 1IU1AIO5: Ll Pecurso de Oueja ........................................................................................................... l-21
JUI5PUDFNCIA AL DA.......................................................................................................................................................................... l-2J
INDICADOF5 1IU1AIO5 .................................................................................................................................................................. l-24
INSTI TUTO DE I NVESTI CACI ON EL PAC FI CO
I
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
1-2
INFORME TRIBUTARIO
lmpuesIo sobre algo que no gener ga
nancia, haciendose prevalecer la orma
sobre el ondo.
Sobre lo mismo, alega que la Adminis
Iracin TribuIarla no ha desvirIuado el
hecho que las operaciones de compra
anoIadas en su PegisIro de Compras co
rrespondan a operaciones reales, sino
que por el conIrario qued demosIrada
la necesidad de las mismas para el giro
del negocio. Ademas, seala que al mo
menIo de haberse usado el crediIo is
cal se conIaba con los comprobanIes
de pago susIenIaIorios del crediIo is
cal. Concluye sus alegaIos sobre esIe
punIo airmando que resulIa un impo
sible juridico preIender que los requisi
Ios ormales regulados por el arIiculo
!9' de la Ley del lmpuesIo General a las
VenIas e lmpuesIo SelecIivo al Consu
mo superen a los susIanciales e impres
cindibles conIenidos en el arIiculo !8'
del mismo cuerpo legal, y que a eecIos
de acogerse al beneicio presenI el or
mulario 4860 Comunicacin de lega
lizacin del PegisIro de Compras opor
IunamenIe.
Argumentos de la Administracin
Iributaria
La AdminisIracin emiIe las Pesoluciones
de DeIerminacin N's 07200J
000000!, 07200J0000002 y 07200J
0000!!0 que ueron noIiicadas el
!2.02.0J, los cuales ueron emiIidos por
omisiones al pago del lmpuesIo General
a las VenIas deIecIados en un proceso de
iscalizacin, producIo del desconoci
mienIo del crediIo iscal correspondienIe
a los periodos IribuIarios de enero a mar
zo del 2002.
Segun puede apreciarse del Anexo al Pe
sulIado de esIe PequerimienIo, se apre
cia que la recurrenIe cumpli con pre
senIar, enIre oIros, el PegisIro de Com
pras de los periodos de enero a marzo
del 2002, pero con legalizacin eecIua
da el !4 de ocIubre del 2002 en la noIa
ria de WelIi lsabel Alvarado Ouijano, y
que a in de veriicar la echa y orma de
legalizacin del PegisIro de Compras co
rrespondienIe a los periodos que origi
nan la conIroversia, la AdminisIracin
TribuIaria emiIi a la noIaria el requeri
mienIo correspondienIe.
Ll !7 de ocIubre del 2002, el NoIario Pu
blico presenIa una carIa anIe la Adminis
Iracin TribuIaria en la que declara haber
eecIuado la legalizacin del reerido Pe
gisIro en hojas suelIas, Iodas ellas en blan
co, con lo cual queda acrediIado que el
PegisIro de las operaciones de compra
ue eecIuado en Iiempo posIerior de di
cha legalizacin.
Ahora bien, resulIa preciso sealar y ci
Iar las normas aplicables al asunIo en
conIroversia. Segun el arIiculo !9' de la
Ley del lmpuesIo General a las VenIas,
aprobado por DecreIo LegislaIivo N' 82!
y sus modiicaIorias, para ejercer el dere
cho al crediIo iscal a que se reiere el
arIiculo !8', se cumplira enIre oIros re
quisiIos ormales, la anoIacin de los
comprobanIes de pago por el sujeIo del
lmpuesIo en su PegisIro de Compras,
denIro del plazo que esIablezca el regla
menIo. Ll mencionado regisIro debera
reunir los requisiIos previsIos en las nor
mas vigenIes.
Ll arIiculo J7' de la misma Ley indica que
los conIribuyenIes del lmpuesIo esIan
obligados a llevar un PegisIro de VenIas
e lngresos y oIro de Compras en los que
anoIaran las operaciones que realicen, de
acuerdo a las normas que seale el Pe
glamenIo.
Al respecIo, el PeglamenIo de la Ley del
lmpuesIo General a las VenIas, aprobado
por el DecreIo Supremo N' 02994Ll y
sus modiicaIorias, en el ulIimo parrao
del numeral 2.! del arIiculo 6' seala que
el derecho al crediIo iscal se ejercera a
parIir de la echa de anoIacin en el Pe
gisIro de Compras, de los comprobanIes
que correspondan. De no eecIuarse la
anoIacin en el plazo esIablecido en el
CapiIulo lX, no se podra ejercer el ciIado
derecho.
Asimismo, el numeral J.! del arIiculo !0'
del PeglamenIo reerido prescribe que las
anoIaciones en el regisIro de Compras
podran eecIuarse hasIa denIro de los 4
periodos IribuIarios posIeriores compu
Iados a parIir del primer dia del mes si
guienIe de la echa de emisin del do
cumenIo que corresponda, siempre que
los documenIos respecIivos sean recibi
dos con reIraso. Vencido esIe ulIimo pla
zo, el adquirienIe que haya perdido el
derecho al crediIo iscal podra conIabili
zar el correspondienIe impuesIo como
cosIo o gasIo para eecIos de lmpuesIo a
la PenIa.
De oIro lado, el DecreIo Ley N 26002,
que aprueba la ley del NoIariado dispone
en su arIiculo !!2' que el noIario cerIii
ca la aperIura de libros u hojas suelIas de
acIas, de conIabilidad y oIros que la ley
seale.
Con Pesolucin de SuperinIendencia
N !J2.200!/SUNAT publicada el 2J de
noviembre del 200! se aprueba el pro
cedimienIo para la auIorizacin de libros
de AcIas, PegisIros y libros ConIables vin
culados con asunIos IribuIarios, los mis
mos que seran legalizados por los noIa
rios publicos del lugar del domicilio is
cal del deudor IribuIario, anIes de su uso,
incluso cuando esIos sean llevados en
hojas suelIas, conIinuas o compuIari
zadas, disposiciones conIenidas en los
arIiculos !',2' y J' de la Pesolucin.
Segun la Unica Disposicin TransiIoria de
la Pesolucin, anIes ciIada, quienes a la
echa de enIrada en vigencia de la pre
senIe resolucin no hayan cumplido con
legalizar sus libros y regisIros conIables,
deberan hacerlo denIro de los plazos
maximos de aIraso previsIos en la Pesolu
cin de SuperinIendencia N' 07898/
SUNAT, los mismos que se compuIaran a
parIir del primer dia habil del mes siguien
Ie a la publicacin de la presenIe resolu
cin.
La Pesolucin de SuperinIendencia
N' 07898/SUNAT preve para el PegisIro
de Compras un aIraso maximo de !0 dias
habiles del mes siguienIe a la emisin del
comprobanIe de pago.
De las primeras normas glosadas se con
cluye que se ejercera el derecho al crediIo
iscal a parIir de la echa de anoIacin del
comprobanIe de pago en el PegisIro de
Compras como maximo hasIa denIro de
los 4 meses posIeriores de emiIido el mis
mo, de lo conIrario perdera el derecho al
crediIo iscal y procedera su uIilizacin
como gasIo o cosIo para eecIos del lm
puesIo a la PenIa.
Ademas, se iniere que las anoIaciones
en el PegisIro de Compras se realizan eec
IivamenIe a parIir de la echa de legaliza
cin del PegisIro, pues es parIir de dicha
echa que el regisIro conIable se aperIura
para eecIos legales.
Luego de haber evaluado los hechos y
las normas aplicables, esIa insIancia con
cluye que habiendo ocurrido la aperIu
ra del PegisIro de Compras el !! de oc
Iubre del 2002, no exisIe posibilidad
que las anoIaciones en el misrno se ha
yan realizado en los meses de enero a
marzo del 2002, por los cuales la recu
rrenIe preIende ejercer el derecho al cre
diIo iscal.
Asimismo, considerando que de acuerdo
con la Ley del NoIariado la legalizacin de
los libros conIables signiica la aperIura
de libros u hojas suelIas de conIabilidad,
y que el PegisIro de Compras de la recu
rrenIe ue abierIo el !4 de ocIubre del
2002. La anoIacin de las operaciones
conIenidas en el reerido regisIro recien
ueron eecIuadas desde la echa de le
galizacin.
De acuerdo con lo expuesIo, correspon
de a esIa lnsIancia manIener la deuda
IribuIaria conIenida en las Pesoluciones
de DeIerminacin N's 07200J
000000!, 07200J0000002 y 07200J
0000!!0 y conirmar las resoluciones de
mulIa conexas.
I
AREA TRIBUTARIA
1-3
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
PO5lClN DEL IRlBUNAL Fl5CAL

RIF N 124-3-25
LxpedienIe N : !48804
lnIeresado : AvimarkeI S.P.LIda.
AsunIo : lmpuesIo General a las VenIas y MulIa
Procedencia : Lambayeque
lecha : Lima, 7 de enero de 2005.
VlSTA la apelacin inIerpuesIa por AVlMAPKLT S.P.LTDA. conIra la Pesolucin de lnIendencia
N 0750!400000J0 del J! de marzo de 200J, expedida por la lnIendencia Pegional
Lambayeque de la SuperinIendencia Nacional de AdminisIracin TribuIaria, que declara improce
denIe la reclamacin conIra las Pesoluciones de DeIerminacin N's 07200J000000!, 072
00J0000002 y 07200J0000!!0 y las Pesoluciones de MulIa N's 072002000000J a
0720020000005, giradas por lmpuesIo General a las VenIas de enero a marzo de 2002 y por
la comisin de la inraccin Iipiicada en el numeral ! del arIiculo !78' del Cdigo TribuIario.
CON5IDFANDO:
Oue la recurrenIe sosIiene que el hecho de haber anoIado los correspondienIes comproban
Ies de pago con posIerioridad a la legalizacin del PegisIro de Compras, es decir, !4 de
ocIubre de 2002, no implica el desconocimienIo del crediIo iscal,
Oue la Primera Disposicin TransiIoria del DecreIo LegislaIivo N' 929, publicado el !0 de
ocIubre de 200J, esIableci que, excepcionalmenIe, a eecIo de ejercer el derecho al crediIo
iscal, los conIribuyenIes que no hubieran legalizado el PegisIro de Compras, podrian cumplir
con dicha obligacin en un plazo de J0 dias calendario conIados a parIir del dia siguienIe de
la publicacin de dicho decreIo legislaIivo,
Oue el numeral !.! del arIiculo !' del DecreIo Supremo N' !57200JLl seal los requisiIos
que debian cumplir los deudores IribuIarios que desearan acogerse a la regularizacin
dispuesIa por la Primera Disposicin TransiIoria del DecreIo LegislaIivo N' 929, en los casos que
exisIieran resoluciones noIiicadas por el desconocimienIo del crediIo iscal originado por la
alIa de legalizacin o por la legalizacin exIemporanea del PegisIro de Compras,
Oue el arIiculo 2' del ciIado decreIo supremo dispuso que una vez veriicado el cumplimienIo
de lo sealado en su arIiculo !', asi como, lo esIablecido en la Primera Disposicin TransiIoria
del DecreIo LegislaIivo N' 929, la AdminisIracin inormaria a esIe Tribunal sobre los resulIados
de Ial veriicacin a eecIo que Iomara las acciones correspondienIes,
Oue en cumplimienIo de la Pesolucin N' 06J99J200J del 5 de noviembre de 200J, la
AdminisIracin remiIi el lnorme N 00!2004SUNAT/2L0400/!CL, indicando que la recu
rrenIe no se enconIraba denIro de los alcances de las ciIadas normas, Ioda vez que si bien
cumpli con legalizar el PegisIro de Compras con anIerioridad a la vigencia del DecreIo
LegislaIivo N 929, en los meses de enero a marzo de 2002, que ejerci el derecho al crediIo
iscal no cumpli con anoIar los correspondienIes comprobanIes de pago,
Oue en respuesIa a la observacin realizada medianIe el Anexo ! del PequerimienIo N
00!!2298, reerido a si la legalizacin del PegisIro de Compras se eecIu sobre olios simples
en blanco o si Iuvieron alguna anoIacin de operaciones anIes de la legalizacin, la recurrenIe
presenI el escriIo de echa !7 de ocIubre de 2002, en la que la noIario lsabel Alvarado
Ouijano, declara haber legalizado la aperIura del PegisIro de Compras N 20J0 correspon
dienIe al ao 2002, el !4 de ocIubre de 2002, sobre olios simples en blanco,
Oue en Ial senIido, al haber uIilizado la recurrenIe el crediIo iscal en periodos anIeriores a la
echa de legalizacin, queda acrediIado que en la echa en la que se ejerciI dicho derecho no
se habia cumplido con la anoIacin conIable de los comprobanIes de pago correspondien
Ies, por lo que al incumplir lo esIablecido en el inciso c) del arIiculo !9' del TexIo Unico
Ordenado de la Ley del lmpuesIo General a las VenIas y del lmpuesIo SelecIivo al Consumo
aprobado por DecreIo Supremo N 05599Ll, procede conirmar el reparo,
Oue Ieniendo en cuenIa que las resoluciones de mulIa impugnadas se susIenIan en el reparo
analizado precedenIemenIe, al haberse esIablecido su procedencia, queda acrediIado que la
recurrenIe incurri en la mencionada inraccin previsIa en el numeral ! del arIiculo !78' del
Cdigo TribuIario,
Con los vocales Len Pineda, Arispe Villagarcia e inIerviniendo como ponenIe la vocal PinIo de
Aliaga.
F5UFLVF:
CONFIMA conIra la Pesolucin de lnIendencia N 0750!400000J0 del J! de marzo de
200J.
PegisIrese, comuniquese y remiIase a la SuperinIendencia Nacional de AdminisIracin TribuIaria,
para sus eecIos.
Resoluciones del Iribunal Fiscal
RIF N 5835-2-24 del 13.8.4
Acogimiento a/ Decreto Legis/ativo 929 es
procedente si /a anotacion de /os comproban-
tes se rea/iza dentro de /os 4 meses siguien-
tes a /a fecha de emision de/ comprobante en
un registro de compras /ega/izado
Se declaran undadas las apelaciones de puro
derecho, dejandose sin eecIo los valores emiIi
dos. De acuerdo con la inormacin proporcio
nada por la AdminisIracin en respuesIa a la
RIF N 7418-5-24 del 29.9.4
Procede /a re/iquidacion de /a deuda origi-
nada en una dec/aracion rectificatoria reco-
nociendo /os reparos a/ credito fisca/ por /e-
ga/izacion extemporanea de/ registro de cuan-
do se acoge /a misma a /os beneficios de/
Decreto Legis/ativo 929
RIF N 5495-5-24 del 4.8.4
Ls admisib/e un recurso de rec/amacion ex-
temporaneo, si /a deuda tributaria se origina
en desconocimiento de/ credito fisca/ por /e-
ga/izacion extemporanea de/ registro de Com-
pras cuando esta se acoge a /os beneficios
de/ Decreto Legis/ativo 929
RIF N 7266-1-24 del 24.9.4
La infraccion por no //evar /ibros contab/es,
no esta comprendida dentro de /os beneficios
de/ Decreto Legis/ativo 929
Se precisa que lo previsIo en el DecreIo Legis
laIivo N 929 no resulIa de aplicacin a la
mulIa impugnada porque esIa reerido a la
uIilizacin del crediIo iscal anoIado en un
PegisIro de Compras legalizado en echa pos
Ierior al periodo en que dicho crediIo ue uIi
lizado, por lo que podrian acogerse a dicho
beneicio las inracciones vinculadas con el des
conocimienIo del reerido crediIo iscal y no
asi las inracciones relacionadas con la obliga
cin de llevar los libros y regisIros conIables,
agregandose que el acogimienIo a un raccio
namienIo no consIiIuye la subsanacin exigi
da por la normas para admiIir a IramiIe la
reclamacin.
Se revoca la apelada, que declar inadmisible
por exIemporanea la reclamacin conIra valo
res emiIidos por lmpuesIo General a las VenIas
y conIra sus mulIas vinculadas, al veriicarse
que la recurrenIe cumple los requisiIos esIable
cidos por el DecreIo LegislaIivo N' 929 para
validar el crediIo iscal reparado, pues segun
inorma la SUNAT, cumpli con legalizar el re
gisIro de compras, los comprobanIes de com
pras ueron anoIados denIro de los 4 meses
siguienIes a la echa de su emisin y no Iiene
indicios de presuncin de deliIos IribuIarios. Se
resuelve dejar sin eecIo, por economia proce
sal, los valores girados, aIendiendo a los argu
menIos expuesIos.
Se revoca en parIe la apelada que declar im
procedenIe la reclamacin ormulada conIra
Ordenes de Pago emiIidas por lGV de seIiem
bre a diciembre de 200! y conIra las Pesolu
ciones de MulIa giradas por la inraccin pre
visIa por el numeral !) del arIiculo !78' del
Cdigo TribuIario, pues si bien Iales Ordenes
de Pago se basan en las declaraciones
recIiicaIorias presenIadas por la recurrenIe,
donde reconoce los reparos al crediIo iscal
por alIa de legalizacin del regisIro de com
pras, la AdminisIracin inorma que con pos
Ierioridad se acogi al regimen de regulariza
cin del regisIro de compras previsIo por el
DecreIo LegislaIivo N' 929, cumpliendo los
requisiIos para su acogimienIo, correspondien
do, por lo IanIo, que se reliquiden las Ordenes
de Pago conorme con lo expuesIo, asi como,
las Pesoluciones de MulIa, por derivarse de Ia
les valores.
PTl N 00J5222004, se procedi a veriicar
el cumplimienIo de los requisiIos exigidos por el
DecreIo LegislaIivo N 929, al haber regisIrado
sus operaciones de enero a marzo de 200! en
un regisIro de compras legalizado en abril de
200!, concluyendo que la recurrenIe se en
cuenIra denIro de los alcances del beneicio
oIorgado por dicha norma, por lo que puede
hacer uso del crediIo iscal reparado por lega
lizacin exIemporanea del PegisIro de Com
pras en el que se anoIaron los comprobanIes
de compras que susIenIan el mencionado cre
diIo iscal.
I
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
1-4
Iribuidas enIre sus socios deben reIener
el 4.!% del monIo que le corresponda a
cada uno de ellos, salvo que el socio sea
una persona juridica domiciliada, es de
cir, la reIencin se aplicara a los socios
personas naIurales domiciladas y no
domiciladas y a los socios personas juridi
cas no domiciliadas, en el presenIe arIicu
lo realizamos un eoque IribuIario sobre
dicha reIencin.
1. Obligados a efectuar la retencin
De acuerdo con el arIiculo N' 7J'A, del
TUO de la Ley del lmpuesIo a la PenIa, las
siguienIes personas juridicas que acuer
den disIribucin de dividendos se en
cuenIran en la obligacin de reIener el
4.!% con excepcin a cuando la disIribu
cin se eecIue a avor de una persona
juridica domiciliada:
a. Sociedades annimas, en comandiIa,
colecIivas, civiles, comerciales de res
ponsabilidad limiIada, consIiIuidas en
el pais.
b. Las cooperaIivas, en las que se incluye
las cooperaIivas agrarias de produc
cin.
c. Las empresas de propiedad social.
d. Las empresas de propiedad parcial o
IoIal del esIado.
e. Las asociaciones, comunidades labo
rales incluidas las de compensacin
minera y las undaciones no conside
radas en el arIiculo !8' de la Ley del
lmpuesIo a la PenIa.
. Las empresas unipersonales, las socie
dades y las enIidades de cualquier na
Iuraleza, consIiIuidas en el exIerior,
que en cualquier orma perciban ren
Ia de uenIe peruana.
g. Las empresas individuales de respon
sabilidad limiIada, consIiIuidas en el
pais.
h. Las sucursales, agencias o cualquier
oIro esIablecimienIo permanenIe en
el pais de empresas unipersonales,
sociedades y enIidades de cualquier
naIuraleza consIiIuidas en el exIerior.
i. Las sociedades agricolas de inIeres so
cial.
j . Las sociedades irregulares previsIas en
el arIiculo 42J' de la Ley General de
Sociedades, la comunidad de bienes,
joinI venIures, consorcios y oIros con
IraIos de colaboracin empresarial que
lleven conIabilidad independienIe de
la de sus socios o parIes conIraIanIes.
8ase IegaI:
^r|. 7J-^, /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a.
2. Redistribucin 5ucesiva
Las redisIribuciones sucesivas que se eec
Iuen no esIaran sujeIas a reIencin, sal
vo que se realicen a avor de personas
no domiciliadas en el pais o a avor de
personas naIurales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales que opIaron
por IribuIar como Iales, domiciliados en
el pais.
8ase IegaI:
^r|. 7J-^, /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a.
3. Fondos Nutuos de lnversin en
Valores y Otros
La obligacin de reIener Iambien se apli
ca a las Sociedades AdminisIradoras de
los londos MuIuos de lnversin en Valo
res y de los londos de lnversin, asi como,
a los liduciarios de lideicomisos 8anca
rios y a las Sociedades TiIulizadoras de
PaIrimonios lideicomeIidos, respecIo de
las uIilidades que se disIribuyan a perso
nas naIurales o sucesiones indivisas y que
provengan de dividendos u oIras ormas
de disIribucin de uIilidades, obIenidos
por los londos MuIuos de lnversin en
Valores, londos de lnversin y PaIrimo
nios lideicomeIidos de Sociedades
TiIulizadoras.
La reIencin Iambien se aplica en el caso
de dividendos o cualquier oIra orma de
disIribucin de uIilidades que se acuer
den a avor del 8anco DeposiIario de
ADPs (American DeposiIary PeceipIs) y
GDPs (Global DeposiIary PeceipIs).
8ase IegaI:
^r|. 7J-^, /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a.
4. Distribucin de Utilidades en
Especie
Cuando la disIribucin de uIilidades se
realice en especie, el pago del impuesIo
debera ser realizado por la empresa y lue
go reembolsado por el socio beneiciario
de la disIribucin, debiendo compuIarse
a valores de mercado que corresponda
aIribuir a los bienes a la echa de su disIri
bucin.
8ase IegaI:
^r|. 7J-^ , 24-8, /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a.
5. Nacimiento de la Obligacin
La obligacin de reIener nace en la echa
de adopcin del acuerdo de disIribucin
o cuando los dividendos y oIras ormas
de uIilidades disIribuidas se pongan a
disposicin en eecIivo o en especie, lo
que ocurra primero.
8ase IegaI:
^r|. 89 /e|amen|o oe |a /e, oe| |m0e:|o a
|a /en|a.
Ln el caso de reduccin de capiIal, se con
siderara la echa del acuerdo de disIribu
cin a la de la ejecucin del acuerdo de
reduccin, la misma que se enIendera
producida con el oIorgamienIo de la es
criIura publica de reduccin de capiIal o
parIir del ejercicio 200J las empre
sas que obIuvieron uIilidades y que
acordaron que las mismas sean dis
A
Aspectos Iributarios de la Distribucin de Utilidades
cuando se ponga a disposicin del socio,
asociado, IiIular o persona que la inIegra,
segun sea el caso, en eecIivo o en especie.
8ase IegaI:
^r|. 90, /e|amen|o oe |a /e, oe| |m0e:|o
a |a /en|a.
Ln el caso de crediIos reeridos en el nu
meral 6 siguienIe, seran considerados
como dividendos o cualquier oIra orma
de disIribucin de uIilidades desde el
momenIo de su oIorgamienIo. Ln esIe
caso, la persona juridica debera cumplir
con abonar al isco el monIo que debi
ser reIenido, denIro del mes siguienIe de
producido cualquiera de los hechos esIa
blecidos en el ciIado numeral para que el
crediIo sea considerado dividendo o dis
Iribucin de uIilidades.
Los crediIos asi oIorgados deben consIar
en un conIraIo escriIo, en el caso de pagos
parciales, se considerara dividendos o cual
quier oIra orma de disIribucin de uIili
dades el saldo no pagado de la deuda.
8ase IegaI:
^r|. 91, /e|amen|o oe |a /e, oe| |m0e:|o
a |a /en|a.
6. Concepto de Dividendos y
Cualquier Otra Forma de
Distribucin de Utilidades
De acuerdo con el arIiculo 24' A del TUO
de la Ley del lmpuesIo a la PenIa se en
Iiende por dividendos y cualquier oIra
orma de disIribucin de uIilidades:
!. Las uIilidades que las personas juridi
cas disIribuyan enIre sus socios, aso
ciados, IiIulares, o personas que las
inIegran, segun sea el caso, en eecIi
vo o en especie, salvo medianIe IiIulos
de propia emisin represenIaIivos de
capiIal.
De acuerdo con el arIiculo 88' del Pe
glamenIo de la Ley del lmpuesIo a la
PenIa Iambien comprende a la disIri
bucin de reservas de libre disposicin
y adelanIo de uIilidades.
2. La disIribucin del mayor valor aIribui
do por revaluacin de acIivos, ya sea
en eecIivo o en especie, salvo en IiIu
los de propia emisin represenIaIivos
de capiIal.
J. La reduccin de capiIal hasIa por el
imporIe equivalenIe a uIilidades,
exedenIe de revaluacin, ajusIe por
reexpresin, primas o reservas de libre
disposicin capiIalizadas previamen
Ie, salvo que la reduccin se desIine a
cubrir perdidas conorme a lo dispues
Io en la Ley General de Sociedades.
4. La dierencia enIre el valor nominal de
los IiIulos represenIaIivos del capiIal
mas las primas suplemenIarias, si las
hubiere y los imporIes que perciban los
socios, asociados, IiIulares o personas
que las inIegran, en la oporIunidad que
opere la reduccin de capiIal o la liqui
dacin de la persona juridica.
C.P.C. !osu 8erno/ kojos
/|onbo oo| S|o|| |o|ooo oo |o Po|s|o
/c|uo||ooo Enoso|o|
A
C
T
U
A
I
I
D
A
D
Y
A
P
I
I
C
A
C
I
O
N
P
R
A
C
T
I
C
A
ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA
I
AREA TRIBUTARIA
1-5
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
5. Las parIicipaciones de uIilidades que

provengan de parIes del undador, ac
ciones del Irabajo y oIros IiIulos que
conieran a sus Ienedores aculIades
para inIervenir en la adminisIracin o
en la eleccin de los adminisIradores
o el derecho a parIicpar, direcIa o indi
recIamenIe, en el capiIal o en los re
sulIados de la enIidad emisora.
6. Todo crediIo hasIa el limiIe de las uIi
lidades y reservas de libre disposicin,
que las personas juridicas, que no sean
empresas de Operaciones MulIiples o
empresas de ArrendamienIo linancie
ro, oIorguen a avor de sus socios, aso
ciados, IiIulares o personas que las in
Iegran, segun sea el caso, en eecIivo
o en especie, con caracIer general o
parIicular, cualquiera sea la orma dada
a la operacin y siempre que no exisIa
obligacin para devolver o, exisIien
do, el plazo oIorgado para su devolu
cin exceda de doce meses, la devolu
cin o pago no se produzca denIro de
dicho plazo o, no obsIanIe, los Iermi
nos acordados, la renovacin sucesiva
o la repeIicin de operaciones simila
res permiIa inerir la exisIencia de una
operacin unica, cuya duracin IoIal
exceda de dicho plazo.
No se aplica lo dispuesIo en esIe nu
meral a las operaciones de crediIo en
avor de Irabajadores de la empresa
que sean propieIarios unicamenIe de
acciones de inversin.
Las uIilidades se generaran unicamen
Ie respecIo del monIo que le corres
ponde al socio, asociado, IiIular o per
sona que inIegra la persona juridica
en las uIilidades o reservas de libre dis
posicin.
Ln caso que el crediIo o enIrega exce
da de Ial monIo, la dierencia se consi
derara como presIamo y se conigura
ran los inIereses presunIos, salvo prue
ba en conIrario.
Los crediIos seran considerados divi
dendos o disIribucin de uIilidades
desde que se oIorgaron, en esIe caso
la persona juridica debera cumplir con
abonar al lisco el monIo que debi ser
reIenido, denIro del mes siguienIe de
producido los hechos mencionados en
el primer parrao del presenIe numeral
para que el crediIo sea considerado di
videndo o disIribucin de uIilidades.
Los crediIos deben consIar en un con
IraIo escriIo. Ln los supuesIos de pa
gos parciales, se considerara dividen
dos al saldo no pagado de la deuda.
7. Toda suma o enIrega en especie cuan
do al pracIicarse la iscalizacin res
pecIiva, resulIe renIa gravable de la
Iercera caIegoria, en IanIo signiique
una disposicin indirecIa de dicha ren
Ia no suscepIible de posIerior conIrol
IribuIario, incluyendo las sumas car
gadas a gasIo e ingresos no declara
dos. La persona juridica se enconIrara
sujeIa a una Iasa adicional del 4.!%
sobre las reeridas sumas, dicha Iasa
adicional se aplica independien
IemenIe de los resulIados del ejerci
cio, inclusive se haya obIenido perdi
da IribuIaria compensable.
ConsIiIuyen gasIos que signiican dis
posicin indirecIa de renIa no suscep
Iible de posIerior conIrol IribuIario
aquellos gasIos suscepIibles de haber
beneiciado a los accionisIas, parIici
pacionisIas, IiIulares y en general a los
socios y asociados que son asumidos
por la persona juridica, ademas de los
siguienIes:
a. Los gasIos susIenIados con com
probanIes de pago alsos, enIen
diendose por Iales los que reunien
do los requisiIos y caracIerisIicas
ormales sealados en el Peglamen
Io de ComprobanIes de Pago son
emiIidos en alguna de las siguien
Ies siIuaciones:
Ll emisor no se encuenIra inscri
Io en el PUC.
Ll emisor se idenIiica consignan
do el numero de PUC de oIro
conIribuyenIe.
Cuando en el comprobanIe de
pago, el emisor consigna un do
micilio iscal also.
Cuando el comprobanIe de pago
es uIilizado para acrediIar o res
paldar un operacin inexisIenIe.
b. GasIos susIenIados por compro
banIes de pago no idedignos, es
decir, aquellos que conIienen inor
macin disIinIa enIre el original y
las copias y aquellos en los que el
nombre o razn social del compra
dor o usuario diiera del consigna
do en el comprobanIe de pago.
c. GasIos susIenIados con comproban
Ies emiIidos por sujeIos a los cuales
a la echa de emisin, la SUNAT les
ha comunicado o noIiicado la baja
de su inscripcin en el PUC o aque
llos que Iengan la condicin de no
habido, salvo que al J! de diciem
bre del ejercicio, o a la echa de cie
rre del balance del ejercicio, el emisor
haya levanIado Ial condicin.
d. GasIos susIenIados con compro
banIes de pago oIorgados por con
IribuyenIes, cuya inclusin en algun
regimen especial no lo habiliIe para
emiIir ese Iipo de comprobanIe.
e. OIros gasIos cuya deduccin sea
prohibida de conormidad con la
ley, siempre que impliquen dispo
sicin de renIas no suscepIibles de
conIrol IribuIario.
8. Ll imporIe de la remuneracin del Ii
Iular de la Lmpresa lndividual de Pes
ponsabilidad LimiIada, accionisIa,
parIicipacionisIa y, en general, del socio
o asociado de personas juridicas, asi
como, de su cnyuge, concubino y a
miliares hasIa el cuarIo grado de con
sanguinidad y segundo de ainidad, en
la parIe que exceda al valor de mercado.
Si una persona que Irabaja en un negocio,
es a la vez parienIe hasIa el cuarIo grado
de consanguinidad o segundo de aini
dad de mas de un accionisIa, parIicipa
cionisIa, socio o asociado de personas ju
ridicas, el dividendo por exceso al valor de
mercado de las remuneraciones se impu
Iara de manera proporcional a la parIici
pacin en el capiIal de Iales personas con
las que dicho Irabajador guarde relacin
de consanguinidad o ainidad.
8ase IegaI:
^r|. 24-^, /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a, ^r|.
1J -^, 1J-8 , 88, /e|amen|o oe |a /e, oe|
|m0e:|o a |a /en|a.
Las personas juridicas que perciban divi
dendos y cualquier oIra orma de disIri
bucin de uIilidades de oIras personas
juridicas, no las compuIaran para la de
Ierminacin de su renIa imponible.
8ase IegaI:
^r|. 24-8, /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a.
Las personas naIurales, sociedades con
yugales y sucesiones indivisas no inclui
ran denIro de la renIa neIa global anual
los dividendos ni cualquier oIra orma de
disIribucin de uIilidades.
8ase IegaI:
^r|. 5J J||. 5rrafo , ^r|. 49, /e, oe| |m-
0e:|o a |a /en|a.
No se consideran dividendos ni oIras or
mas de disIribucin de uIilidades la capi
Ializacin de uIilidades, reservas, primas,
ajusIe por reexpresin, excedenIe de
revaluacin o de cualquier oIra cuenIa de
paIrimonio.
8ase IegaI:
^r|. 25, /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a.
7. Aplicacin General
La reIencin del 4.!% que grava a los di
videndos o cualquier oIra orma de dis
Iribucin de uIilidades es de aplicacin
general, procede con independencia de
la Iasa del lmpuesIo a la PenIa con la que
IribuIa la persona juridica que eecIua la
disIribucin, al monIo reIenido no le son
de aplicacin los crediIos a que Iuviese
derecho el conIribuyenIe.
8ase IegaI:
^r|. 92, oe| /e|amen|o oe |a /e, oe| |m-
0e:|o a |a /en|a.
8. Aplicacin de la Retencin en
el Caso de Contratos de Cola-
boracin Empresarial y Otros
Cuando una persona juridica eecIue una
disIribucin de dividendos u oIra orma
de disIribucin de uIilidades a una socie
dad irregular, excepIo aquella que ad
quiere Ial condicin por incurrir en las
causales reeridas en los numerales 5 y 6
del arIiculo 42J' de la Ley General de So
ciedades, conIraIos de colaboracin em
presarial y comunidad de bienes, corres
pondera eecIuar la reIencin solamenIe
cuando los inIegranIes o parIes conIra
IanIes sean personas naIurales, socieda
des conyugales que opIaron por IribuIar
como Ial, sucesiones indivisas, o se IraIe
I
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
1-6
de un no domiciliado. Ln esIe caso, dicha
sociedad, enIidad o conIraIo, a Iraves de
su respecIivo operador, debera hacer de
conocimienIo de la persona juridica la re
lacin de sus parIes conIraIanIes o inIe
granIes, asi como, el porcenIaje de su par
Iicipacin.
Si la sociedad, enIidad o conIraIo no in
orma a la persona juridica la relacin de
sus parIes conIraIanIes o inIegranIes ni
el porcenIaje de sus parIicipaciones, la
persona juridica debera eecIuar la reIen
cin como si el pago en su IoIalidad se
eecIuara a una persona naIural.
8ase IegaI:
^r|. 94, oe| /e|amen|o oe |a /e, oe| |./.
9. Iasa Adicional por 5uma no
5usceptible de Posterior Control
Iributario no Forma Parte del
lmpuesto Calculado
Ll monIo deIerminado correspondienIe
a la Iasa adicional pagada por la persona
juridica por sumas o enIregas en especie
que resulIe renIa gravable de Iercera ca
Iegoria que signiique una disposicin in
direcIa no suscepIible de posIerior con
Irol IribuIario, incluyendo las sumas car
gadas a gasIo e ingresos no declarados,
no orma parIe del impuesIo calculado
para ines de deIerminar el coeicienIe de
los pagos a cuenIa mensuales del lmpues
Io a la PenIa.
8ase IegaI:
^r|. 95, /e|amen|o oe |a /e, oe| |./.
1. Aplicaciones Prcticas
CA5O PRCIlCO N 1
Empresa que obtiene utlidades en
el ao 24 y se distribuye entre
sus socios
La empresa La 8arca S.A. consIiIuida en
el ao 2000 Iiene los siguienIes socios:
Nombres Aporte Monto 5/. %
La Pradera S.A.C LecIivo 250,000 29.94
Manuel Lpez
Gamarra Muebles 220,000 26.J5
Luis Vega Pojas Vehiculo !65,000 !9.76
!orge Cabrera Diaz LecIivo 200,000 2J.95
ToIal 8J5,000 !00%
Por el ejercicio 2004 en el desarrollo de
sus operaciones ha obIenido una uIili
dad conIable de S/. 5 J20 000 y del anali
sis de sus cuenIas se ha deIerminado adi
ciones por un monIo de S/. 2JJ 800 y
deducciones por S/. !50 000, la parIici
pacin de los Irabajadores es el 8%, la
junIa general de accionisIas celebrada en
marzo del 2005 decide disIribuir las uIili
dades.
5e pide:
PegisIrar las implicancias IribuIarias y con
Iables del presenIe caso.
UIilidad conIable S/. 5,J20,000
Adiciones 2JJ,800
Deducciones !50,000
PenIa neIa 5,40J,800

ParIic.de los Irabajadores 8% 4J2,J04
PenIa neIa imponible 4,97!,496

lmpuesIo a la PenIa J0% !,49!,449
~~~~~~~
2. CIcuIo contabIe para determinar Ia
utiIidad distribuibIe
UIilidad anIes de parIicip.
e lmpuesIos S/. 5,J20,000
ParIicipac. de los Irabajadores 4J2,J04
UIilidad anIes del lmpuesIo

a la PenIa 4,887,696
lmpuesIo a la PenIa !,49!,449
UIilidad despues del

lmpuesIo a la PenIa J,J96,247
Peserva legal !0% JJ9,625
UIilidad disIribuible J,056,622

~~~~~~~
Una vez deIerminada la uIilidad disIribuible procedemos a calcular el monIo que le
corresponde a cada socio en uncin a su aporIe de capiIal en la empresa y, asi mismo,
la reIencin a eecIuarse por disIribucin de dividendos.
Nombres UtiIidad % Monto 5/. etencin Neto 5/.
La Pradera S.A.C J,056,622 29.94 9!5,!5J 0 9!5,!5J
Manuel Lpez Gamarra J,056,622 26.J5 805,420 JJ,022 772,J98
Luis Vega Pojas J,056,622 !9.76 60J,989 24,764 579,225
!orge Cabrera Diaz J,056,622 2J.95 7J2,06! J0,0!4 702,046
1otaI 100.00 3,056,623 87,800 2,968,822
Registros contables ao 24
x DFF HAF
x DFF HAF
5oIucin
1. CIcuIo tributario para e!ectos de
Ia participacin de Ios trabajadores
e Impuesto a Ia enta.
86 DI51IUCIN LFGAL
DF LA FN1A NF1A 4J2,J04
86! ParIicipacin de
los Irabajadores
41 FMUNFAC. Y PA1I-
CIPACIONF5 PO PAG. 4J2,J04
4!J ParIicipaciones
por pagar
|or e| re/:|ro oe |a ar|/c/ac/on
oe |o: |raca/aoore:.
x
88 IMPUF51O A LA FN1A !,49!,449
40 1IU1O5 PO PAGA !,49!,449
40! Gobierno CenIral
40!7 lmpuesIo a la PenIa
|or |a oe|erm/nac/on oe|
|m0e:|o a |a /en|a oe| e/erc/c/o.
x
89 F5UL1. DFL FJFCICIO !,92J,75J
86 DI51IUCIN LFGAL
DF LA FN1A NF1A 4J2,J04
88 IMPUF51O A LA FN1A !,49!,449
|or |a afec|ac/on a| re:0||aoo oe|
e/erc/c/o oe |a ar|/c/. oe |o: |rac.
, e| /m0e:|o a |a ren|a.
x
89 F5UL1. DF FJFCICIO J,J96,247
59 F5UL1. ACUMULADO5 J,J96,247
|or e| |ra:|aoo oe| re:0||aoo oe|
e/erc/c/o a re:0||aoo: ac0m0|aoo:.
x
59 F5UL1ADO5
ACUMULADO5 JJ9,625
58 F5FVA LFGAL JJ9,625
|or |a oe|racc/on oe |a
re:er.a |ea|.
x
59 F5UL1. ACUMULADO5 J,056,62J
59! UIilidades no disIrib.
45 DIVIDFNDO5 PO PAGA J,056,62J
45! AccionisIas
45!! La Pradera SAC 9!5,!5J
45!2 Manuel Lpez G. 805,420
45!J Luis Vega P. 60J,989
45!4 !orge Cabrera D. 7J2,06!
|or e| ac0eroo oe o/:|r/c0c/on oe
o/./oenoo: a |o: acc/on/:|a:.
x
45 DIVIDFNDO5 PO PAGA 87,800
45! AccionisIas
45!2 Manuel Lpez G. JJ,022
45!J Luis Vega Pojas 24,764
45!4 !orge Cabrera D. J0,0!4
40 1IU1O5 PO PAGA 87,800
40!9 OIros IribuIos
|or |a ro./:/on oe |a re|enc/on oe|
4.1% or o/:|r/c0c/on oe o/./oenoo:.
x
45 DIVIDFNDO5 PO PAGA 2,968,822
45! AccionisIas
45!! La Pradera S.A.C 9!5,!5J
45!2 Manuel Lpez G. 772,J98
45!J Luis Vega Pojas 579,225
45!4 !orge Cabrera D. 702,046
10 CAJA Y ANCO5 2,968,822
!04 CuenIas CorrienIes
|or e| ao oe |a: 0|/|/oaoe: a |o: :oc/o:.
x
40 1IU1O5 PO PAGA 87,800
40!9 OIros IribuIos
10 CAJA Y ANCO5 87,800
!04 CuenIas corrienIes
|or e| ao oe |a: re|enc/one: or
o/:|r/c0c/on oe o/./oenoo:.
x
I
AREA TRIBUTARIA
1-7
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
CA5O PRCIlCO N 2
Lmpresa que Iiene perdida IribuIaria por
S/. 50 000 compensable de aos anIeriores
y acuerda realizar la disIribucin de uIilida
des enIre los accionisIas habiendo Ienido
ademas perdida conIable en el ejercicio
200J de S/. 86 200. Ll balance general al J!
de diciembre del ao 2004 es el siguienIe:
FI Caimn 5.A.
aIance GeneraI aI 31 de diciembre deI 2004
(Lxpresado en nuevos soles)
AC1IVO S/.
Caja y bancos 250,000
ClienIes J2J,000
LxisIencias 45,800
lnmueb., maq. y equipos 40,000
Depreciacin y amorI. acum. !0,000
1otaI Activo 668,800

~~~~~~~
PA5IVO
TribuIos por pagar !2,000
Pemun. y parIic. por pagar 8,000
Proveedores !80,000
CuenIas por pagar diversas 60,000
1otaI Pasivo 260,000

PA1IMONIO
CapiIal 240,000
Peservas 25,000
Perdidas acumuladas 86,200
PesulIado del ejercicio 2J0,000
408,800
1otaI Pasivo y Patrimonio 668,800

~~~~~~~
La empresa esIa conormada por Ires so
cios, personas naIurales, con una parIici
pacin del J5%, 40% y 25% respecIiva
menIe y en marzo del 2005 acuerdan dis
Iribuir las uIilidades correspondienIes al
ejercicio 200J. Del analisis de la cuenIas se
han deIerminado adiciones por S/. 2J 500
y deducciones por S/. 52 !00 a in de de
Ierminar el lmpuesIo a la PenIa, la parIici
pacin de los Irabajadores es del 8% so
bre la renIa neIa.
Se pide regisIrar las implicancias IribuIarias
y conIables del presenIe caso.
5oIucin
e Impuesto a Ia enta
S/.
UIilidad conIable 2J0,000
Adiciones 2J,500
Deducciones 52,!00
Perdida IribuIaria
compensable 50,000
PenIa neIa !5!,400

ParIicipacin de los
Irabajadores 8% !2,!!2
PenIa neIa imponible !J9,288

lmpuesIo a la PenIa J0% 4!,786
~~~~~~~
UIilidad anIes de parIicip. S/.
e lmpIos 2J0,000
ParIicipac. de los Irabajadores !2,!!2
UIilidad anIes del

lmpuesIo a la PenIa 2!7,888
lmpuesIo a la PenIa 4!,786

lmpuesIo a la PenIa !76,!02
Compensacin de
perdida conIable 86,200
UIilidad NeIa 89,902

Peserva legal !0% 8,990
UIilidad disIribuible 80,9!2

~~~~~~~
Ll arIiculo 229' de la Nueva Ley General
de Sociedades dispone que las perdidas
correspondienIes a un ejercicio se com
pensan con las uIilidades o reservas de
libre disposicin por lo que en el presen
Ie caso anIes de proceder a deIraer la re
serva legal se compensa la perdida con
Iable acumulada.
Una vez deIerminada la uIilidad disIri
buible procedemos a calcular el monIo
que le corresponde a cada socio en
uncin a su aporIe de capiIal en la em
presa.
1
2
3
4
5
I
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
1-8
45 DIVIDFNDO5 PO PAGA J,J!7
45! AccionisIas
45!! Socio A !,!6!
45!2 Socio 8 !,J27
45!J Socio C 829
40 1IU1O5 PO PAGA J,J!7
40!9 OIros IribuIos
|or |a ro./:/on oe |a re|enc/on oe|
4.1% or o/:|r/c0c/on oe o/./oenoo:.
x
45! AccionisIas
45!! Socio A 27,!58
45!2 Socio 8 J!,0J8
45!J Socio C !9,J99
10 CAJA Y ANCO5 77,595
!04 CuenIas corrienIes
|or |a cance|ac/on oe |o: o/./oenoo:
oec|araoo: a |o: acc/on/:|a:.
x
Nombres UtiIidad % Monto 5/. etencin Neto 5/.
Socio A 80,9!2 J5 28,J!9 !,!6! 27,!58
Socio 8 80,9!2 40 J2,J65 !,J27 J!,0J8
Socio C 80,9!2 25 20,228 829 !9,J99
1otaI 100 80,912 3,317 77,595
x DFF HAF
86 DI51IUCIN LFGAL
DF LA FN1A NF1A !2,!!2
86! ParIicipacin de
los Irabajadores
41 FMUNFACIONF5 Y PA1I-
CIPACIONF5 PO PAGA !2,!!2
4!J ParIicipaciones por pagar
x
88 IMPUF51O A LA FN1A 4!,786
40 1IU1O5 PO PAGA 4!,786
40!7 lmpuesIo a la PenIa
x
89 F5UL1. DFL FJFCICIO 5J,898
86 DI51IUCIN LFGAL
DF LA FN1A NF1A !2,!!2
88 IMPUF51O A LA FN1A 4!,786
, e| /m0e:|o a |a ren|a.
x
89 F5UL1. DFL FJFCICIO !76,!02
59 F5UL1. ACUMULADO5 !76,!02
59! UIilidades no disIrib.
x
59 F5UL1ADO5 ACUMULADO5 86,200
59! UIilidades no disIribuidas
59 F5UL1. ACUMULADO5 86,200
592 Perdidas acumuladas
|or |a comen:ac/on oe |a: ero/oa:
ac0m0|aoa: con |a 0|/|/oao oe| e/erc.
x
59 F5UL1ADO5 ACUMULADO5 8,0!2
58 F5FVA LFGAL 8,0!2
|or |a oe|racc/on oe |a re:er.a |ea|.
x
x DFF HAF
59 F5UL1ADO5 ACUMULADO5 80,9!2
59! UIilidades no disIribuidas
45 DIVIDFNDO5 PO PAGA
45! AccionisIas 80,9!2
45!! Socio A 28,J!9
45!2 Socio 8 J2,J65
45!J Socio C 20,228
|or e| ac0eroo oe o/:|r/c0c/on oe
o/./oenoo: a |o: acc/on/:|a:.
x
CA5O PRCIlCO N 3
Lmpresa que obIiene uIilidades en el ao
2004 y disIribuye enIre sus socios slo el
50% en mercaderias, el saldo es capiIali
zado por acuerdo de junIa de socios.
Ll valor de mercado de los bienes a enIre
gar es de S/. 80 664 y represenIa un cosIo
de S/. 52 000.
La empresa Ll Combo SPL. consIiIuida
en el ao 2000 Iiene los siguienIes so
cios, personas naIurales domiciliadas, so
cios !, 2, J y 4:
Nombres Aporte Monto 5/. %
Socio ! LecIivo 40,000 40.00
Socio 2 Muebles !2,000 !2.00
Socio J Vehiculo 20,000 20.00
Socio 4 LecIivo 28,000 28.00
1otaI 100,000 100%
Por el ejercicio 2004 en el desarrollo de
sus operaciones ha obIenido una uIilidad
conIable de S/. 280 000 y del analisis de sus
cuenIas se ha deIerminado adiciones por
un monIo de S/. !8 000 y deducciones por
S/. !5 000, la parIicipacin de los Irabaja
dores es el 8%, la junIa general de accionis
Ias decide disIribuir el 50% de las uIilida
des de libre disposicin enIre los socios en
mercaderias, el saldo se capiIaliza.
5e pide:
PegisIrar las implicancias IribuIarias y con
Iables del presenIe caso.
5oIucin.
e Impuesto a Ia enta
UIilidad conIable S/. 280,000
Adiciones !8,000
Deducciones !5,000
PenIa neIa 28J,000

ParIic.de los Irabajadores 8% 22,640
PenIa neIa imponible 260,J60

lmpuesIo a la PenIa J0% 78,!08
~~~~~~~
UIilidad anIes de parIicip.
e lmpuesIos S/. 280,000
ParIicipac. de los Irabajadores 22,640
UIilidad anIes del lmpuesIo

a la PenIa 257,J60
lmpuesIo a la PenIa J0% 78,!08

lmpuesIo a la PenIa !79,252
Peserva legal !0% !7,925
UIilidad disIribuible !6!,J27

~~~~~~~
x DFF HAF
x DFF HAF
86 DI51IUCIN LFGAL DF
LA FN1A NF1A 22,640
86! ParIicipacin de los
Irabajadores
41 FMUNFACIONF5 Y PA-
1ICIPACIONF5 PO PAGA 22,640
4!J ParIicipac. por pagar
x
88 IMPUF51O A LA FN1A 78,!08
40 1IU1O5 PO PAGA 78,!08
40!7 lmpuesIo a la renIa
x
89 F5UL1. DFL FJFCICIO !00,748
86 DI51IUCIN LFGAL
DF LA FN1A NF1A 22,640
88 IMPUF51O A LA FN1A 78,!08
, e| |m0e:|o a |a /en|a.
x
89 F5UL1. DFL FJFCICIO !79,252
59 F5UL1ADO5
ACUMULADO5 !79,252
x
59 F5UL1ADO5
ACUMULADO5 !7,925
58 F5FVA LFGAL !7,925
|or |a oe|racc/on oe |a re:er.a
|ea|.
x
I
AREA TRIBUTARIA
1-9
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
Establecen lnaplicacin del 5istema de Pago de Obligaciones

Iributarias con el Gobierno Central establecido por el D. Leg. N 94
Norma : Pesolucin de SuperinIendencia
N' 0552005/SUNAT
PubIicacin : 05.0J.05
Vigencia : 06.0J.05
Dro. Sondro kojos Novoo
/c|uo||ooo Enoso|o|
1. lntroduccin
Ll SisIema de Pago de Obligaciones
TribuIarias con el Gobierno CenIral (en
adelanIe SPOT) ha surido sucesivas mo
diicaciones desde su implemenIacin y
ha sido objeIo de conIroversias y recla
mos por parIe de los secIores econmi
cos involucrados, enIre los cuales desIaca
el secIor ganadero.
Para la aplicacin del SPOT se deleg en la
SUNAT la aculIad de sealar los bienes y
servicios sujeIos a la deIraccin, dicIandose
para Ial eecIo la Pesolucin de
SuperinIendencia N' !8J2004/SUNAT, y
en uso de esas aculIades dispuso la
inaplicacin del SPOT para los animales
vivos comprendidos en las subparIidas
nacionales 0!02.!0.00.00 (reproducIores
de raza pura de la especie bovina),
0!02.90.90.00 (los demas de la especie
bovina, excepIo para lidia) y
0!04.!0.!0.00/0!04.20.90.00 (animales
vivos de las especies ovina o caprina) que,
como recordaremos, se enconIraba sus
pendida hasIa el J0.06.05, y para el caso
de los animales vivos, carnes y despojos
comesIibles, abonos, cueros y pieles de
origen animal comprendidos en las
subparIidas nacionales 0!0!.!0.!0.00/
0!0!.90.90.00, 0!02.90.!0.00,
0!0J.!0.00.00/ 0!0J.92.00.00 habia que
dado suspendida hasIa el !5.0J.05.
Ls asi, que la presenIe resolucin suspen
de nuevamenIe la aplicacin del SPOT a
la venIa de los bienes anIes sealados,
segun se deIalla a conIinuacin:
2. lnaplicacin Iemporal del 5POI
La norma bajo comenIario esIablece que,
excepcionalmenIe, hasIa el J0 de seIiem
bre de 2005, no se aplicara el SPOT a la
venIa de animales vivos, carnes y despo
jos comesIibles, abonos, cueros y pieles
de origen animal, comprendidos en los
numerales 8, 9 y !0 del Anexo 2 de la
Pesolucin de SuperinIendencia N' !8J
2004/SUNAT y normas modiicaIorias.
3. Derogatorias
Con la enIrada en vigencia de la presenIe
resolucin se derogan las Pesoluciones de
SuperinIendencia Ns 00J2005/SUNAT y
0!02005/SUNAT, las mismas que esIable
cieron la inaplicacin Iemporal del SPOT a
la venIa de los bienes anIes mencionados.
x DFF HAF
Nombres UtiIidad % Monto 5/. Distrib. 50% etencin Neto 5/.
Socio ! !6!,J27 40.00 64,5J! J2,265 !,J2J J0,94J
Socio 2 !6!,J27 !2.00 !9,J59 9,680 J97 9,28J
Socio J !6!,J27 20.00 J2,265 !6,!JJ 66! !5,47!
Socio 4 !6!,J27 28.00 45,!72 22,586 926 2!,660
1otaI 100.00 161,327 80,664 3,307 77,356
Una vez deIerminada la uIilidad disIribui
ble procedemos a calcular el monIo que
le corresponde a cada socio en uncin a
su aporIe de capiIal en la empresa.
x DFF HAF
59 F5UL1ADO5
ACUMULADO5 80,664
59! UIilidades no
disIribuidas
45! AccionisIas
45!! Socio ! J2,265
45!2 Socio 2 9,680
45!J Socio J !6,!JJ
45!4 Socio 4 22,586
|or e| ac0eroo oe o/:|r/c0c/on
oe| 50% oe |a: 0|/|/oaoe:.
x
45 DIVIDFNDO5 PO PAGA J,J07
45! AccionisIas
45!! Socio ! !,J2J
45!2 Socio 2 J97
45!J Socio J 66!
45!4 Socio 4 926
40 1IU1O5 PO PAGA J,J07
40!9 OIros IribuIos
|or |a ro./:/on oe |a: re|enc/one:
oe| 4.1% or o/:|r/c0c/on oe
0|/|/oaoe: a |o: acc/on/:|a:.
x
x DFF HAF
59 F5UL1ADO5
ACUMULADO5 80,664
59! UIilidades no
disIribuidas
50 CAPI1AL 80,664
50! CapiIal social
|or |a ca/|a|/zac/on oe| 50%
oe |a: 0|/|/oaoe:.
x
12 CLIFN1F5 80,664
!2! lacIuras por cobrar
40 1IU1O5 PO PAGA !2,879.!J
40!! lGV
70 VFN1A5 67,784.87
70! Mercaderias
|or |a em/:/on oe comrocan|e:
oe ao or o/:|r/c0c/on oe
0|/|/oaoe: con mercaoer/a:.
x
69 CO51O DF VFN1A5 52,000
69! Mercaderias
20 MFCADFA5 52,000
20! Almacen
|or e| co:|o oe .en|a: oe
|a: mercaoer/a:.
x
45 DIVIDFNDO5
PO PAGA 77,J57
45! AccionisIas
45!! Socio ! J0,94J
45!2 Socio 2 9,28J
45!J Socio J !5,47!
45!4 Socio 4 2!,660
14 CUFN1A5 PO COA
A ACCIONI51A5 (O 5OCIO5)
Y PF5ONAL J,J07
!45 PeIencin
del 4.!% J,J07
!45! Socio ! !,J2J
!452 Socio 2 J97
!45J Socio J 66!
!454 Socio 4 926
12 CLIFN1F5 80,664
!2! lacIuras por cobrar
|or |a cance|ac/on oe |o: o/./oenoo:
a |o: acc/on/:|a: con mercaoer/a:.
x
10 CAJA Y ANCO5 J,J07
!0! Caja
14 CUFN1A5 PO COA
A ACCIONI51A5 (O 5OCIO5)
Y PF5ONAL J,J07
!45 PeIencin
del 4.!% J,J07
!45! Socio ! !,J2J
!452 Socio 2 J97
!45J Socio J 66!
!454 Socio 4 926
|or e| cocro a |o: acc/on/:|a:
oe |a re|enc/on oe| 4.1% , or
|a o/ferenc/a oe| rec/o oe
.en|a oe mercaoer/a:.
x
I
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
1-10
1. De percepciones no
apIicadas de cIientes
que reaIizan operacio-
nes gravadas con IGV
2. De percepciones no
apIicadas por cIientes
que reaIizan operacio-
nes exoneradas
Ll clienIe debe manIener un monIo
no aplicado por concepIo de percep
ciones en un plazo no menor de CUA
TPO (4) PLPlODOS CONSLCUTlVOS
Los clienIes deben realizar exclusi
vamenIe operaciones exoneradas
del lGV.
No es necesario que hayan manIe
nido monIos no aplicados en un
plazo no menor de cuaIro (4) pe
riodos consecuIivos.
Ll clienIe debe manIener un monIo no
aplicado por concepIo de percepciones
en un plazo no menor de TPLS (J)
PLPlODOS CONSLCUTlVOS
Los clienIes cuyas operaciones exone
radas superen 50% del IoIal de sus
operaciones declaradas correspon
dienIes al ulIimo periodo vencido a la
echa de presenIacin de la soliciIud
No es necesario que hayan manIeni
do monIos no aplicados en un plazo
no menor de Ires (J) (4) periodos
consecuIivos.
5oIicitud de devoIuc. Hasta eI 31.03.2004 A partir deI 01.04.2005
4. Vigencia de la Norma
Las modiicaciones inIroducidas por la
presenIe resolucin seran aplicables a
parIir del 0! de abril de 2005.
Flexibilizan Rgimen de Retenciones del lGV aplicable a los Proveedores
Norma : Pesolucin de SuperinIen
dencia N' 06!2005/SUNAT
PubIicacin : !J.0J.05
Vigencia : 0!.04.05
Dro. Normo A/ejondro 8o/den Gere
1. lntroduccin
MedianIe la presenIe norma se modiica el
arIiculo ! y el Iercer parrao del arIiculo !!'
de la Pesolucin de SuperinIendencia
N 0J72002/SUNAT (Pegimen de PeIencio
nes del lGV aplicable a proveedores), reeridos
a las operaciones excluidas de la reIencin y la
aplicacin de reIenciones, respecIivamenIe.
2. 5obre las operaciones excluidas
Ll nuevo arIiculo 5' de la Pesolucin de
SuperinIendencia N 0J72002/SUNAT re
erido a las operaciones excluidas de la re
Iencin del lGV esIablece como Ial a las
operaciones en las cuales se aplica el sis
Iema de pago de obligaciones IribuIarias
con el Gobierno CenIral a que se reiere el
TUO del DecreIo LegislaIivo N 940, apro
bado por DecreIo Supremo N !552004
Ll, susIiIuyendose asi la reerencia que ha
cia la norma anIerior al DecreIo LegislaIivo
N' 9!7, norma original medianIe el cual se
esIableci el SisIema reerido.
De oIro lado, se incorpora como un nuevo
supuesIo de operacin excluida de la reIen
cin del lGV a aquellas realizadas con provee
dores que Iengan la condicin de agenIes
de percepcin del lGV. Al respecIo, se seala
que la calidad de agenIe de percepcin se
veriicara al momenIo de realizar el pago.
3. 5obre aplicacin de Retenciones
Se susIiIuye el ulIimo parrao del arIiculo
!!' de la Pesolucin de SuperinIendencia
N 0J72002/SUNAT, esIableciendose la po
sibilidad de que el proveedor pueda soliciIar
la devolucin de las reIenciones no aplica
das que consIen en la declaracin del lGV, en
la medida que manIenga un monIo no apli
cado de reIenciones en un plazo no menor
de TPLS (J) periodos consecuIivos a dieren
cia de la regulacin anIerior que hacia ree
rencia a un plazo de seis (6) periodos.
Flexibilizan Rgimen de Percepciones del lGV aplicable a la
Venta de Bienes
dencia N' 0602005/SUNAT
Vigencia : 0!.04.05
Dro. Normo A/ejondro 8o/den Gere
/c|uo||ooo Enoso|o|
1. lntroduccin
MedianIe la presenIe norma se susIiIuye el
ulIimo parrao del acapiIe 2.6 del numeral
!0.! del arIiculo !0' y el numeral !4.2 del
arIiculo !4' de la Pesolucin de Superin
Iendencia N !892004/SUNAT (Pegimen
de Percepciones del lGV aplicable a la venIa
de bienes), reeridas al acIor aplicable al
monIo IoIal cobrado a in de esIablecer el
imporIe de la percepcin, asi como, a la
devolucin de las percepciones no aplica
das, respecIivamenIe.
2. 5obre el factor aplicable al
monto total cobrado
Como sabemos, el numeral 2 del arIiculo
!0' de la Pesolucin de SuperinIendencia
N !892004/SUNAT regula lo relaIivo a la
inormacin no necesariamenIe impresa
que debe conIener el COMPPO8ANTL DL
PLPCLPClON VLNTA lNTLPNA, esIablecien
dose denIro del acapiIe 2.6 del numeral en
mencin lo correspondienIe al imporIe de
% de percepcin
~ X.XXXXXX
% de percepcin !00
Asimismo, se seala que si el seIimo deci
mal es inerior a cinco, el valor de sexIo decimal
permanecera igual, en IanIo que si el seIimo
decimal es igual o superior a cinco, el valor del
sexIo decimal sera incremenIado en uno.
3. 5obre la Devolucin de la percepcin
Del nuevo numeral !4.2 de la P.S. N !89
2004/SUNAT que regula lo relaIivo a solici
Iud de devolucin de percepciones no apli
cadas en general y de percepciones no apli
cadas por clienIes que realizan operaciones
exoneradas, se desprende lo siguienIe:
Adquisicin de Combustible
Norma : Pesolucin de SuperinIendencia
N' 0622005/SUNAT
Vigencia : 0!.04.05
Dr. Henry 8run Herbozo 1. lntroduccin
MedianIe la presenIe norma modi
icaIoria la AdminisIracin TribuIaria bus
ca lexibilizar el Pegimen de Percepciones
del lGV Aplicable a la Adquisicin de
CombusIible, para lo cual realiza las si
guienIes modiicaciones en la norma ori
ginal.
2. 5obre el comprobante de per-
cepcin
Se realiza una modiicacin en la inor
macin no necesariamenIe impresa del
la percepcin. Sobre el parIicular se esIa
blece que el imporIe de la percepcin sera
equivalenIe a la aplicacin del acIor, que
resulIe de dividir el porcenIaje de percep
cin correspondienIe enIre el porcenIaje
de percepcin mas cien por cienIo, al mon
Io IoIal cobrado en moneda nacional, in
cluida la percepcin. Al respecIo, la norma
bajo comenIario esIablece que a parIir del
0! de abril de 2005 el acIor en mencin
debe ser expresado en SLlS (6) decimales.
I
AREA TRIBUTARIA
1-11
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
1. lntroduccin
Con la inalidad de lexibilizar algunas de
las disposiciones que regulan el Pegimen
de Percepciones aplicables a la imporIa
cin de bienes y aciliIar el cumplimienIo
por parIe de los sujeIos obligados, la pre
senIe resolucin realiza algunas modii
caciones a dicho regimen.
lmportacin de Bienes
2. Nodificacin en la aplicacin
de las percepciones
La primera modiicacin que realiza la pre
senIe norma consisIe en la disminucin
del plazo para que el imporIador, sujeIo
del lGV, pueda soliciIar la devolucin de las
percepciones no aplicadas que consIen en
la declaracin del lGV, a un plazo no menor
de Ires (J) periodos consecuIivos, a die
rencia de la norma anIerior que requeria
que las percepciones no aplicadas consIen
en la declaracin del lGV, por un plazo no
menor a seis (6) periodos consecuIivos.
linalmenIe, oIra de las modiicaciones
consisIe en la acilidad oIorgada a los
imporIadores, cuyas operaciones exone
radas del lGV superen el cincuenIa por cien
Io (50%) del IoIal de sus operaciones de
claradas correspondienIes al ulIimo perio
do vencido a la echa de presenIacin de la
soliciIud de devolucin para soliciIar la de
volucin de las percepciones no aplicadas
que consIen en la declaracin del lGV del
ciIado periodo en cualquier mes del ao,
no siendo necesario que hayan manIeni
do monIos no aplicados por un plazo no
menor a Ires (J) periodos consecuIivos.
Nodifican la Res. N 183-24/5UNAI que aprob normas para
la aplicacin del 5istema de Pago de Obligaciones Iributarias
con el Gobierno Central
dencia N' 0642005/SUNAT
Vigencia : 0!.04.05
1. lntroduccin
Ln uso de las aculIades oIorgadas a la
SUNAT, la presenIe resolucin inIroduce
cambios en la norma que rige el SisIema de
Pago de Obligaciones TribuIarias con el Go
bierno CenIral SPOT, reglamenIado por
Pesolucin de SuperinIendencia N !8J
2004/SUNAT, la cual pasaremos a comenIar.
2. Cambios introducidos en el Anexo
2 de la R.5. N 183-24/5UNAI
La resolucin bajo comenIario susIiIuye
el numeral 7 del Anexo 2 de la P.S. N !8J
2004/SUNAT como consecuencia de la in
dencia N' 06J2005/SUNAT
Vigencia : 0!.04.05
ComprobanIe de Percepcin, inIroducien
dose los cambios siguienIes:
Antes de Ia modificacin:
2.5. /on|o |o|a| cocraoo en moneoa nac/o-
na| /nc|0/oa |a ercec/on.
2.6. |mor|e oe |a ercec/on en moneoa na-
c/ona|, e| c0a| :er5 eq0/.a|en|e a| 0.0099 oe|
mon|o :ena|aoo en e| n0mera| 2.5.
Modificacin introducida:
2.5 /on|o |o|a| cocraoo en moneoa nac/o-
na|, /nc|0/oa |a ercec/on, or caoa 0no oe |o:
comrocan|e: oe ao o no|a: oe oec/|o q0e
o/eron or/en a |a ercec/on.
2.6 |mor|e oe |a ercec/on en moneoa nac/o-
na|, e| c0a| :er5 eq0/.a|en|e a| 0.009901 oe|
mon|o :ena|aoo en e| n0mera| 2.5.
Asimismo, se incluye como inormacin
no necesariamenIe impresa del Compro
banIe de Percepcin el lmporIe IoIal de
los monIos percibidos, el cual resulIara
de la suma de Iodos los monIos percibidos
por cada uno de los comprobanIes de
pago o noIas de debiIo incluidos en el
ComprobanIe de Percepcin.
Por oIro lado, se dispone que en los ca
sos en que exisIa acuerdo enIre el ClienIe
y el AgenIe de Percepcin, esIe ulIimo
podra emiIir un solo ComprobanIe de
Percepcin por clienIe respecIo del con
junIo de percepciones eecIuadas a lo lar
go de un periodo deIerminado, siempre
que su emisin y enIrega se eecIue den
Iro del mismo mes en que se realizaron
las percepciones. Con esIo se busca dis
minuir cosIos adminisIraIivos, Ioda vez
que ya no se Iendra la obligacin de emi
Iir un ComprobanIe de Percepcin por
cada operacin, simpliicandose asi la
emisin de dichos comprobanIes.
Por ulIimo, se esIablece la posibilidad de
obviar la emisin del ComprobanIe de Per
cepcin siempre que la cancelacin del in
Iegro del precio de venIa y del monIo de la
percepcin respecIiva se eecIue hasIa la
oporIunidad de la enIrega del compro
banIe de pago correspondienIe, y acredi
Iar la percepcin medianIe la emisin del
ComprobanIe de Pago y siempre que en
esIe se consigne como inormacin no
necesariamenIe impresa, lo siguienIe:
La rase: ComprobanIe de Percepcin
Apellidos y nombres, denominacin
o razn social del ClienIe.
Tipo y numero de documenIo del Clien
Ie en aquellos comprobanIes de pago,
en los cuales no se hubiera consigna
do dicha inormacin.
MonIo IoIal cobrado en moneda na
cional, incluida la percepcin.
lmporIe de la percepcin en moneda
nacional. Para deIerminar dicho impor
Ie se aplicara el acIor sealado en el
numeral 2.6 del presenIe arIiculo so
bre el monIo indicado en el inciso d)
de esIe numeral.
3. 5obre las solicitudes de devo-
lucin de las Percepciones
Se disminuye el plazo para la devolucin
de las percepciones no aplicadas que
consIen en la declaracin del lGV, de seis
(6) a Ires (J) periodos consecuIivos.
Asimismo, se dispone que en el caso de
clienIes cuyas operaciones exoneradas del
lGV superen el cincuenIa por cienIo (50%)
del IoIal de sus operaciones declaradas
correspondienIes al ulIimo periodo ven
cido a la echa de presenIacin de la soli
ciIud de devolucin, podran soliciIar la
devolucin de las percepciones no apli
cadas que consIen en la declaracin del
lGV del ciIado periodo, no siendo nece
sario que hayan manIenido monIos no
aplicados por el plazo sealado en el pa
rrao anIerior.
4. Aprobacin de Nueva Versin
del PDI - Agentes de Percepcin
La presenIe resolucin aprueba la versin
!.2 del PDT AgenIes de Percepcin, lor
mulario VirIual N' 6JJ , la cual esIara a
disposicin de los inIeresados en la pagi
na web de SUNAT (www.sunaI.gob.pe) a
parIir del J0 de abril de 2005, debiendo
ser uIilizada desde el 0! de mayo del pre
senIe, independienIemenIe del periodo
al que correspondan las declaraciones.
Las modiicaciones e inclusiones inIrodu
cidas por la presenIe resolucin seran
aplicables a parIir del 0! de abril de 2005.
Dr. Henry 8run Herbozo
/c|uo||ooo Enoso|o|
/c|uo||ooo Enoso|o|
I
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
1-12
Aprueban Reglamento de la Ley N 28182 - Ley de
lncentivos Nigratorios
Norma : DecreIo Supremo
N' 0282005Ll
PubIicacin : 0!.0J.05
Vigencia : 02.0J.05
/c|uo||ooo Enoso|o|
1. lntroduccin
Pecordaremos que con echa 24.02.04 se
public la Ley N 28!82 Ley de lncenIi
vos MigraIorios, cuya inalidad es la de
promover el reIorno de los peruanos al
pais para dedicarse a acIividades proe
sionales y/o empresariales, esIablecien
do incenIivos y acciones que propicien
su regreso para conIribuir a generar
empleo producIivo y mayor recaudacin
IribuIaria.
Asi, la Ley en mencin esIableci como
beneicio IribuIario la liberacin del
pago de Iodo IribuIo que grave el inIer
namienIo en el pais de los siguienIes
bienes:
Menaje de casa, hasIa por US$ J0 000,
y un vehiculo auIomoIor, hasIa por un
maximo de US$ J0 000.
lnsIrumenIos proesionales, maquina
rias, equipos, bienes de capiIal, y de
mas bienes que usen en el desempe
o de su proesin, oicio o acIividad
empresarial, hasIa por un maximo de
US$ !00 000.
Ls asi, que medianIe la dacin de la nor
ma bajo comenIario y a mas de un ao de
la publicacin de la Ley, el MinisIerio de
Lconomia y linanzas emiIe el DecreIo Su
premo N' 0282005Ll reglamenIando
los beneicios conIenidos en la Ley de ln
cenIivos MigraIorios, segun pasaremos a
comenIar:
2. 5ujetos del Beneficio
Ln concordancia con la Ley de lncenIivos
MigraIorios, el reglamenIo dispone que
podran acogerse a los beneicios, por una
unica vez, con ocasin de su regreso al
pais, las personas de nacionalidad perua
na que hayan permanecido en el exIran
jero no menos de 5 aos hasIa la echa
de su ingreso al pais y reIornen para de
dicarse a sus acIividades proesionales,
empresariales u oicios.
Asimismo, se dispone que para eecIos
de conIabilizar los 5 aos no se conside
ran como salidas del IerriIorio exIranjero
hacia el pais a las realizadas por periodos
de hasIa 90 dias, debiendo enIender que
dicho plazo se reiere a 90 dias en un ao
calendario.
3. 5ujetos lmpedidos
La norma reglamenIaria dispone que no
podran acogerse al beneicio los perua
nos que incurran en alguna de las si
guienIes siIuaciones:
Los que residan en el exIerior como
represenIanIes del LsIado en misio
nes oiciales, diplomaIicas, LIc.
Los que no cumplan los requisiIos es
Iablecidos en la Ley y el PeglamenIo.
Los que habiendose acogido al bene
icio hayan perdido el mismo.
Los que luego de haberse acogido al
beneicio no hayan cumplido los 5
aos de permanencia en el pais como
minimo.
Los que cumpliendo los requisiIos es
Iablecidos en el PeglamenIo no sean
mayores de !8 aos.
4. Presentacin de las 5olicitudes
Las soliciIudes de acogimienIo a los be
neicios anIes sealados seran presen
Iadas por el soliciIanIe en las oicinas de
SUNAT a su ingreso al pais o denIro del
plazo de 4 meses conIados a parIir de la
echa de su ingreso al pais. Dichos be
neicios seran oIorgados medianIe Pe
solucin de la SuperinIendencia Nacio
nal AdjunIa de Aduanas, previa elabo
racin de los inormes correspondien
Ies.
Para esIos eecIos, medianIe Pesolucin
de SuperinIendencia, dicha enIidad apro
bara el ormaIo a ser uIilizado como soli
ciIud.
5. Requisitos para el Acogimiento
Se esIablece que para acogerse a los be
neicios anIes descriIos, las personas de
nacionalidad peruana deberan acrediIar
que su reIorno al pais se ajusIa al objeIivo
de la Ley, presenIando, adjunIos a su so
liciIud, los siguienIes documenIos:
Antes de /a modificacion:
Modificacion introducida:
La modiicacin inIroducida por la
presenIe norma sera de aplicacin a
las operaciones, cuyo nacimienIo de
la obligacin IribuIaria para el lGV se
origine a parIir del 0! de abril de
2005.
CDIGO
1IPO DF IFN O
5FVICIO
02J Leche
IncIusin:
Slo la leche cruda enIera comprendida en la subparIida
nacional 040!.20.00.00. siempre que el proveedor hubiera
renunciado a la exoneracin del lGV.
4% Leche 14
3. Nodificacin del Anexo 4 de
la R.5. N 183-24/5UNAI
Asimismo, la presenIe norma inclu
ye en el Anexo 4 de la P.S. N !8J
2004/SUNAT, reerida al Tipo de 8ien
o Servicio, el cdigo correspondien
Ie a la Leche recienIemenIe incluida
como bien sujeIo al sisIema, segun
se observa a conIinuacin:
Anexo 4
clusin de la Leche denIro del sisIema, como numeral !4 del mismo anexo, cuyos IexIos se
deIallan a conIinuacin:
7
ienes deI inciso
A) deI Apndice I
de Ia Ley deI IGV
8ienes comprendidos en las subparIidas nacionales del inciso
A) del Apendice l de la Ley del lGV, siempre que el proveedor
hubiera renunciado a la exoneracin del lGV.
Se excluye de esIa deinicin a los bienes comprendidos en las
subparIidas nacionales incluidas expresamenIe en oIras dei
niciones del presenIe anexo.
L/ Sistema no se ap/icara a /a /eche cruda entera com-
prendida en /a subpartida naciona/ 0401.20.00.00.
10%
7
ienes deI inciso
A) deI Apndice I
de Ia Ley deI IGV
8ienes comprendidos en las subparIidas nacionales del inciso
A) del Apendice l de la Ley del lGV, siempre que el proveedor
hubiera renunciado a la exoneracin del lGV.
Se excluye de esIa deinicin a los bienes comprendidos en las
subparIidas nacionales incluidas expresamenIe en oIras deini
ciones del presenIe anexo.
10%
Anexo 2
Anexo 2
Anexo 2
I
AREA TRIBUTARIA
1-13
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
Documentacin Adjunta a Ia 5oIicitud de Acogimiento

a) Copia simple del DocumenIo Nacional de ldenIidad (DNl) vigenIe.
b) PresenIacin del movimienIo migraIorio que acrediIe su permanencia en el exIranjero.
c) Declaracin jurada suscriIa anIe la oicina consular peruana, maniesIando su decisin de residir en el
Peru por un plazo no menor de cinco (5) aos para desarrollar acIividades permanenIemenIe en el pais
y acogerse a los beneicios. Para eecIo de conIabilizar los cinco (5) aos no se consideran como salidas
del pais las mayores a IreinIa (J0) dias consecuIivos o sesenIa (60) dias alIernados por ao calendario.
d) Copia simple del IiIulo proesional, de ser el caso, para quienes preIendan dedicarse a ejercer
acIividades proesionales.
e) Declaracin !urada de ser el propieIario de los lnsIrumenIos proesionales, maquinarias, equipos, bienes
de capiIal y que esIan vinculados direcIamenIe al desarrollo de la acIividad empresarial y/o proesin del
ProyecIo presenIado, asi como, de los bienes que consIiIuyan su equipaje y menaje de casa, y la lisIa
deIallada de los ciIados bienes, asi como, la documenIacin susIenIaIoria de los mismos.
) La documenIacin susIenIaIoria del valor de los bienes que acrediIaran el beneicio, de acuerdo a las
normas de valoracin vigenIe, pudiendo Iener en cuenIa para Ial in, las acIuras, conIraIos de venIa,
enIre oIros.
g) Ll ProyecIo de la acIividad proesional, oicio o acIividad empresarial a desarrollar, con indicacin
expresa del uso que se dara a los bienes que desea ingresar con el beneicio.
h) Ll compromiso de no Iranserir a Ierceros los bienes sujeIos al beneicio anIes de los cinco (5) aos.
i) DocumenIo que acrediIe la propiedad del vehiculo auIomoIor.
6. Precisiones sobre los Bienes
Nateria del Beneficio
La norma reglamenIaria esIablece una
serie de precisiones respecIo de los bie
nes liberados del pago IribuIos, de acuer
do al siguienIe deIalle:
6.1 5obre eI Menaje de Casa
Ll reglamenIo dispone que se considera
menaje de casa a los bienes sealados en
el arIiculo 2!' del PeglamenIo de Lqui
paje y Menaje de Casa, aprobado por el
DecreIo Supremo N' 05995Ll y normas
modiicaIorias, segun se deIalla a conIi
nuacin:
a) Muebles en general,
b) Alombras y Iapices, con un maximo de Ires
unidades,
c) ManIeleria, lenceria y ropa de cama,
d) CrisIaleria, vajilla, cubierIos y demas servicios
de mesa,
e) ArIiculos de cocina y reposIeria,
) ObjeIos de arIe para decoracin del hogar,
incluyendo pinIuras originales o copias,
g) AparaIos elecIricos de uso domesIico, uno
de cada Iipo,
h) Un aparaIo de radioIeleonia, un aparaIo de
Ielevisin, un aparaIo de reproduccin de
musica y aparaIo de reproduccin de video,
i) Discos onograicos, discos compacIos y cin
Ias magneIonicas, con un maximo de cin
cuenIa unidades en conjunIo,
j) ObjeIos diversos para limpieza y usos analo
gos en el hogar,
k) 8icicleIas,
l) !ugueIes,
m) OIros bienes de uso y consumo en el hogar,
n) Una compuIadora de uso personal, con su
respecIiva impresora.
linalmenIe, sobre esIe punIo se dispone
que el valor IoIal del menaje de casa no
podra exceder de US$ J0 000 00, encon
Irandose la SUNAT a cargo de la valoriza
cin correspondienIe.
6.2 5obre eI VehcuIo Automotor
Sobre el Vehiculo auIomoIor se esIablece
que el mismo podra ser nuevo o usado,
debiendo enconIrarse comprendido en
alguna de las siguienIes subparIidas na
cionales: 870J.2!.00.!0, 870J.22.00.20,
870J.2J.00.20, 870J.J!.00.20,
870J.J2.00.20.
Por oIro lado, se dispone que el vehiculo
en mencin no podra Iener mas de dos
mil cenIimeIros cubicos de cilindrada y para
su valorizacin, se dispone que seran de
aplicacin los meIodos de valoracin esIa
blecidos en la legislacin vigenIe.
6.3 5obre Ios Instrumentos Pro!esiona-
Ies, Maquinarias, Fquipos, ienes de
CapitaI
Los insIrumenIos proesionales, maquina
rias, equipos, bienes de capiIal, nuevos o
usados, en buen esIado de uncionamien
Io deben esIar vinculados direcIamenIe al
ejercicio de la proesin, oicio o acIividad
empresarial, segun sea el caso, declarado
en el ProyecIo presenIado.
linalmenIe, se seala que para deIermi
nar el valor de los bienes anIes menciona
dos, se aplicaran las normas de valoracin
vigenIes al momenIo de la imporIacin de
los mismos, sin perjuicio de ello, el benei
ciario debera presenIar una Declaracin
!urada de los insIrumenIos proesionales,
maquinarias, equipos y bienes de capiIal,
asi como, el menaje de casa que desee
ingresar al pais acogidos al beneicio, ad
junIando la documenIacin susIenIaIoria
del valor de los mismos, con la inalidad
de esIablecer si el IoIal de los mismos ex
cede o no el valor maximo permiIido.
7. Prdida del Beneficio y Conse-
cuencias
Ln concordancia con lo esIablecido en la
Ley se dispone que en ningun caso, los
bienes imporIados con incenIivos Iribu
Iarios podran ser Iranseridos o cedidos
por cualquier IiIulo o modalidad, hasIa
cinco (5) aos despues de su imporIa
cin. Ln ese senIido, el incumplimienIo
de esIe requisiIo dara lugar a la perdida
del beneicio quedando obligados los
beneiciarios al pago de los IribuIos que
gravan la imporIacin de Iales bienes, mas
los inIereses correspondienIes.
Asimismo, se dispone que los adquirienIes
de dichos bienes esIaran obligados al pago
de los IribuIos mas los inIereses correspon
dienIes, en el caso que el beneiciario no
responda por dicha obligacin, regulandose
asi un supuesIo de responsabilidad solida
ria a Iraves de una norma reglamenIaria.
linalmenIe, se seala que la comproba
cin de daIos alsos en las soliciIudes
aprobadas, la desIinacin de los bienes a
in disIinIo del consignado en la Declara
cin !urada para acogerse al beneicio, la
consIaIacin que el beneiciario no se ha
esIablecido en el pais y/o no esIa desarro
llando sus acIividades proesionales y/o
empresariales permanenIemenIe, dara
lugar a la aplicacin de las inracciones,
sanciones y demas disposiciones esIable
cidas en el Cdigo TribuIario y la Ley Ge
neral de Aduanas y al inicio de las accio
nes legales a que hubiera lugar.
CPC !os Lus Gorco Quse
/c|uo||ooo Enoso|o|
Arrendamiento Financiero (Leasing) y Estabilidad Iributaria
1. lntroduccin
Una de las disposiciones conIenidas en el
DecreIo LegislaIivo N' 945 publicado el
2J de diciembre de 200J es el relaciona
do a los conIraIos de arrendamienIo i
nanciero que se celebran a parIir del 0!
de enero del 2004, cuando se de el caso
en que enIre los celebranIes (arrendador
y arrendaIario), uno de ellos hubiera es
Iabilizado el regimen IribuIario anIes de
la vigencia de la Ley N' 27J94 que se pro
duce a parIir del 0! de enero de 200!.
Ll conIenido de Ial disposicin y para una
mejor visualizacin de su aplicacin va
mos a exponerlo en el siguienIe arIiculo,
C
A
S
U
I
S
T
I
C
A
considerando el IraIamienIo IribuIario y
los aspecIos conIables desde el punIo de
visIa de ambos, quiere decir, el arrenda
dor y el arrendaIario.
2. Narco Normativo
Decreto LegisIativo N 299 Con:/oera
^rrenoam/en|o //nanc/ero, e| Con|ra|o
/ercan|/| q0e |/ene or oc/e|o |a |oca-
I
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
1-14
CASUSTICA
APLlCAClN PRCIlCA
Contrato Leasing con entidad Fi-
nanciera con contrato de Estabili-
dad Iributaria celebrado antes de
la vigencia de la Ley N 27394
Una empresa a celebrado conIraIo
leasing con una enIidad inanciera que
Iiene esIabilidad IribuIaria, el moIivo del
conIraIo es la adquisicin de un grupo
de 5 camioneIas, siendo los daIos de la
operacin los siguienIes:
Datos:
Principal 4J8,247
Tasa de lnIeres anual !2%
lGV !9%
CuoIa (anual) !20,000
Opcin de compra !0,000
Depreciacin ConIable !0%
Depreciacin TribuIaria 20%
ParIicip. de Trabajadores !0%
Tasa del lmpIo. a la PenIa J0%
5e pide:
LecIuar los calculos correspondienIes
con el in de visualizar las dierencias que
se generen por la aplicacin de la norma
IribuIaria con la inalidad de obIener el
lmpuesIo a la PenIa a pagar.
DesarroIIo:
De acuerdo a los daIos expuesIo, procede
remos a elaborar el siguienIe cuadro, don
de podremos apreciar el comporIamienIo
de la deuda en orma anual y la deIermina
cin de las dierencias que se generen en
cuanIo a la aplicacin de los criIerios conIa
bles y las disposiciones IribuIarias:
c/on oe c/ene: m0ec|e: o /nm0ec|e: or
0na emre:a |ocaoora ara e| 0:o or |a
arrenoa|ar/a, meo/an|e ao oe c0o|a:
er/oo/ca: , con oc/on a comrar o/c/o:
c/ene: (29.07.84
LFY N 27394 /e, q0e moo/f/ca |a /e,
oe| |m0e:|o a |a /en|a , e| /ecre|o /e/:-
|a|/.o N 299 (J0.12.00
3. Narco General
Una de las disposiciones dicIadas en el
DecreIo LegislaIivo N' 945 que ue publi
cado el 2J de diciembre del 200J y vigen
Ie a parIir del 0! de enero del 2004 es lo
reerido a los conIraIos de arrendamien
Io inanciero que se celebran a parIir de la
reerida echa de vigencia.
Ln dicha norma, se esIablece que si uno
de los parIicipanIes hubiera esIabilizado
el regimen IribuIario anIes de que enIre
en vigencia la Ley N' 27J94, debe
adecuarse a lo siguienIe:
3.1 Arrendatario con estabiIidad
tributaria
Cuando el arrendaIario (clienIe)
hubiere esIabilizado el regimen Iribu
Iario aplicable a los conIraIos de
arrendamienIo inanciero anIes de la
enIrada en vigencia de la Ley N'
27J94, el arrendador (enIidad inan
ciera) Iambien aplicara el IraIamien
Io dispuesIo en los arIiculos !8 y !9
del DecreIo LegislaIivo N' 299 sin
las modiicaIorias inIroducidas por
la Ley N' 27J94 y el DecreIo Legisla
Iivo N' 9!5.
Lo esIablecido en los arIiculos !8' y
!9' anIes de su modiicacin es el si
guienIe:
ArtcuIo 18.- Para eecIos IribuIarios,
los bienes objeIo de arrendamienIo
inanciero se consideran acIivos ijos y
se depreciaran duranIe el plazo del
conIraIo, siendo el plazo minimo de
depreciacin Ires aos.
ArtcuIo 19.- Para la deIerminacin
de la renIa imponible, las cuoIas pe
ridicas de arrendamienIo inanciero
consIiIuyen renIa para la locadora y
gasIo deducible para la arrendaIaria.
Los gasIos de reparacin, manIeni
mienIo y seguros son igualmenIe
deducibles para la arrendaIaria en el
ejercicio gravable en que se
devenguen.
De lo expresado en los arIiculos ex
puesIos, hasIa anIes de su modiica
cin por la Ley N' 27J94, el arrenda
mienIo inanciero para ines IribuIa
rios consIiIuye una presIacin de ser
vicio para el arrendaIario, mienIras que
para el arrendador, el bien cedido, si
gue siendo un acIivo ijo.
3.2 Arrendador con estabiIidad
tributaria
Cuando el arrendador hubiere esIabi
lizado el regimen IribuIario aplicable
a su conIraIo de arrendamienIo inan
ciero, anIes de la enIrada en vigencia
de la Ley N' 27J94, el arrendaIario de
bera adecuarse a lo siguienIe:
a) Considerara como gasIo no dedu
cible la depreciacin provenienIe
del acIivo maIeria del arrendamien
Io inanciero.
b) No sera deducible la dierencia de
cambio provenienIe de Iales acIi
vos.
c) Ll ajusIe por inlacin que corres
ponda a las parIidas del acIivo o a
la depreciacin acumulada prove
nienIe del acIivo maIeria del arren
damienIo inanciero no Iendra eec
Io IribuIario.
d) Para la deIerminacin de la renIa
imponible las cuoIas peridicas de
arrendamienIo inanciero consIiIu
yen gasIo deducible. Ll imporIe de
la cuoIa que corresponda a la amor
Iizacin del capiIal sera deducible
en el mismo porcenIaje que corres
ponderia aplicar como Iasa de de
preciacin segun lo esIablecido por
el arIiculo !8' del DecreIo Legisla
Iivo N' 299, modiicado por la Ley
N' 27J94. Los imporIes que exce
dan Ial porcenIaje seran deducibles
como gasIo cuando se devengue la
ulIima cuoIa.
e) La base imponible del anIicipo adi
cional del lmpuesIo a la PenIa, cuan
do corresponda, considerara el
!00% del acIivo maIeria de arren
damienIo inanciero.
2004 4J8,247 67,4!0 52,590 !20,000 22,800 !42,800 J70,8J7 4J,825 86,5!5 96,4!4 !20,000 2J,586 2,J59 2!,227 6,J68 6,J68
2005 J70,8J7 75,500 44,500 !20,000 22,800 !42,800 295,JJ8 4J,825 86,5!5 88,J25 !20,000 J!,675 J,!67 28,507 8,552 !4,920
2006 295,JJ8 84,559 J5,44! !20,000 22,800 !42,800 2!0,778 4J,825 86,5!5 79,265 !20,000 40,7J5 4,07J J6,66! !0,998 25,9!9
2007 2!0,778 94,707 25,29J !20,000 22,800 !42,800 !!6,07! 4J,825 86,5!5 69,!!8 !20,000 50,882 5,088 45,794 !J,7J8 J9,657
2008 !!6,07! !06,07! !J,929 !20,000 22,800 !42,800 !0,000 4J,825 86,5!5 57,75J !20,000 62,247 6,225 56,022 !6,807 56,46J
2009 0 !0,000 0 !0,000 !,900 !!,900 0 4J,825 5,674 4J,825 2,000 4!,825 4,!82 J7,642 !!,29J 45,!7!
20!0 0 0 0 0 0 0 0 4J,825 0 4J,825 2,000 4!,825 4,!82 J7,642 !!,29J JJ,878
20!! 0 0 0 0 0 0 0 4J,825 0 4J,825 2,000 4!,825 4,!82 J7,642 !!,29J 22,585
20!2 0 0 0 0 0 0 0 4J,825 0 4J,825 2,000 4!,825 4,!82 J7,642 !!,29J !!,29J
20!J 0 0 0 0 0 0 0 4J,825 0 4J,825 2,000 4!,825 4,!82 J7,642 !!,29J 0
438,247 171,753 610,000 115,900 438,247 438,247 610,000 610,000 0 0 0 -0
Pero-
do
1
5aIdo
de Ia
ObIigac.
aI Inicio
deI Ao
2
Amorti-
zacin
de Ia
ObIigac.
3
1asa de
Inters
12%
(Gasto
Contab.)
4
Cuota
Pagado
(Gasto
tributario)
5=(3+4)
1asa deI
IGV (*)
19%
6 =
(19% x 5)
Importe
1otaI de
Ia Cuota
7=(5+6)
5aIdo
de Ia
ObIigac.
aI FinaI
deI Ao
8=(2-3)
Depre-
ciacin
ContabIe
10%
9
Depre-
ciacin
1ributaria
20%
9
Gasto
ContabIe
10=(4+9)
Gasto
1ributario
1 1
Di!erencia
1emporaI
12=
(11-10)
Particip.
de Ios
1rabaj.
Di!erido
10%
1 3
Di!. 1emp.
Despues
de
Particip.
14=
(12-13)
I. .
Di!erido
30%
15=
(30%14)
I. .
Di!erido
AcumuIa-
do
(* |ara f/ne: oe| ca:o, e:|amo: a:0m/enoo q0e |a |a:a oe| |Cv :e man|/ene en 19%, 0e: ex/:|e 0na o/:o:/c/on q0e |a ac|0a| |a:a |/ene como ./enc/a /a:|a e| J1.12.2005
I
AREA TRIBUTARIA
1-15
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
Asesora Aplicada
C.P. Morco koco Peo / Dr. Henry 8run Herbozo
/|onbos oo| S|o|| |o|ooo oo |o Po|s|o
/c|uo||ooo Enoso|o|
1. DECLARAClN DE LA RENIA
FlCIA DE PRlNERA CAIEGORlA
PERClBlDA POR NO
DONlClLlADO5
P R O C E D E N C l A : L l M A
Consulta:
Una persona naIural no domiciliada con
residencia en ArgenIina cedi un inmueble
en la ciudad de Arequipa para uso de vi
vienda. AnIe esIa siIuacin, nos consulIa si
la cesin de esIe inmueble a IiIulo graIuiIo
genera renIa icIa de primera caIegoria
Ieniendo la calidad de no domiciliada, y
cmo deberia realizarse dicho pago si ue
se el caso.
A
S
E
S
O
R
I
A
A
P
I
I
C
A
D
A 5olucin:
Ll arIiculo 2J' del D.S. N' !792004Ll,
TUO de la Ley del lmpuesIo a la PenIa,
esIablece que la cesin graIuiIa de pre
dios consIiIuye renIa de primera caIego
ria, segun se aprecia a conIinuacin:
^r|/c0|o 2J.- 5on ren|a: oe r/mera ca|e-
or/a.
o /a ren|a f/c|a oe reo/o: c0,a oc0ac/on /a-
,an ceo/oo :0: ro/e|ar/o: ra|0/|amen|e o a
rec/o no oe|erm/naoo.
/a ren|a f/c|a :er5 e| :e/: or c/en|o (6% oe| .a|or
oe| reo/o oec|araoo en e| a0|oa.a|0o corre:-
ono/en|e a| |m0e:|o |reo/a|.
(1}
/a re:0nc/on e:|ac|ec/oa en e| 5rrafo rece-
oen|e, |amc/en e: oe a|/cac/on ara |a: er:o-
na: /0r/o/ca: , emre:a: a q0e :e /ace menc/on
en e| /nc/:o e oe| ^r|/c0|o 28 oe |a re:en|e
/e,, re:ec|o oe reo/o: c0,a oc0ac/on /a,an
ceo/oo a 0n |ercero ra|0/|amen|e o a rec/o
no oe|erm/naoo. 5e re:0me q0e |o: reo/o:
/an e:|aoo oc0aoo: o0ran|e |ooo e| e/erc/c/o
ra.ac|e, :a|.o oemo:|rac/on en con|rar/o a car-
o oe| |ocaoor, oe ac0eroo a |o q0e e:|ac|ezca e|
/e|amen|o.
Asimismo, el arIiculo !J' del Peglamen
Io de la Ley del lmpuesIo a la PenIa, en
relacin a la cesin graIuiIa de inmuebles,
precisa lo siguienIe:
(1 f| :0cra,aoo e: n0e:|ro.
DeIerminamos el imporIe de la cuoIa que correspon
de a la amorIizacin del capiIal, la cual sera deducible
en el mismo porcenIaje que corresponderia aplicar
como la Iasa de depreciacin segun lo esIablecido
en el ArI. !8 del D. Leg. N 299 modiicado por la
Ley N 27J94, los imporIes que excedan Ial porcenIa
je seran deducibles como gasIo cuando se devengue
la ulIima cuoIa.
(* |ara f/ne: oe| ca:o, e:|amo: a:0m/enoo q0e |a :0:enc/on oe| a/0:|e or /nf|ac/on :e man|/ene ara |o: er/ooo:
comreno/oo: oe:oe e| 2005 a| 201J.
Costo deI activo !ijo Depreciacin AcumuIada
Factor 5aIdos Ganancia 5aIdos 5aIdos Prdida Gasto 5aIdos VaIor
de Ajuste IniciaIes deI ACM FinaIes IniciaIes deI ACM anuaI FinaIes Neto
IPM (*) 5/. 5/. 5/. 5/. 5/. 5/. 5/. 5/.
2004 !.049 4J8,247 2!,474 459,722 0 0 45,972 45,972 4!J,749
2005 459,722 459,722 45,972 45,972 9!,944 J67,777
2006 459,722 459,722 9!,944 45,972 !J7,9!6 J2!,805
2007 459,722 459,722 !J7,9!6 45,972 !8J,889 275,8JJ
2008 459,722 459,722 !8J,889 45,972 229,86! 229,86!
2009 459,722 459,722 229,86! 45,972 275,8JJ !8J,889
20!0 459,722 459,722 275,8JJ 45,972 J2!,805 !J7,9!6
20!! 459,722 459,722 J2!,805 45,972 J67,777 9!,944
20!2 459,722 459,722 J67,777 45,972 4!J,749 45,972
20!J 459,722 459,722 4!J,749 45,972 459,722 0
21,474 0 459,722
Pero-
do
Monto Iimite para deducir de Ia enta ImponibIe deI I
Amorti- % de Ia Lmite Di!erencia
Perodo
zacin de deprecia- Mximo para deducir
Ia ObIi- cin corres- DeducibIe en Ia Itima
gacin pondiente Cuota
2004 67,4!0 86,5!5 67,4!0 0
2005 75,500 86,5!5 75,500 0
2006 84,559 86,5!5 84,559 0
2007 94,707 86,5!5 86,5!5 8,!92
2008 !06,07! 86,5!5 86,5!5 !9,557
2009 !0,000 5,674 J7,749 27,749
1otaIes 438,247 438,247 438,247 0
DF1FMINACIN DF LA FN1A NF1A IMPONILF AJU51ADA PO IN-
FLACIN
Ln base a los calculos expuesIos en los cuadros anIeriores, veamos la deIer
minacin del lmpuesIo a la PenIa a pagar en los ejercicios comprendidos:
DF5CIPCIN 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
U1ILIDAD 5FGN ALANCF (al J! de diciem.,
No incluye la operacin leasing) !,200,000 !,250,000 !,400,000 !,J00,000 !,!50,000 !,280,000 !,600,000 !,450,000 !,J50,000 !,800,000
GasIos de inIereses del Leasing 52,590 44,500 J5,44! 25,29J !J,929 0 0 0 0 0
Depreciacin conIable del Leasing 4J,825 4J,825 4J,825 4J,825 4J,825 4J,825 4J,825 4J,825 4J,825 4J,825
PLl del Leasing 2!,474 0 0 0 0 0 0 0 0 0
U1ILIDAD 5FGN ALANCF (al J! de diciem.) !,!25,060 !,!6!,675 !,J20,7J5 !,2J0,882 !,092,247 !,2J6,!75 !,556,!75 !,406,!75 !,J06,!75 !,756,!75
Mas:
PesulIado por exposicin a la inlacin (PLl)
PLl AcIivo ijo 2!,474 0 0 0 0 0 0 0 0 0
PLl Depreciacin del ejercicio 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Depreciacin conIable del bien adquirido via
leasing (valor AjusIado) 4J,825 4J,825 4J,825 4J,825 4J,825 4J,825 4J,825 4J,825 4J,825 4J,825
Menos:
Valor de las cuoIas pagadas duranIe la vigencia
del Leasing (capiIal e inIereses) 67,4!0 75,500 84,559 86,5!5 86,5!5 J7,749 0 0 0 0
FN1A NF1A IMPON. AN1F5 DF PA1.F IMP !,080,000 !,!J0,000 !,280,000 !,!88,!92 !,049,557 !,242,25! !,600,000 !,450,000 !,J50,000 !,800,000
ParIicipacin de los Irabajadores (!0%) !08,000 !!J,000 !28,000 !!8,8!9 !04,956 !24,225 !60,000 !45,000 !J5,000 !80,000
FN1A NF1A IMPONILF PAA FL I.. 972,000 !,0!7,000 !,!52,000 !,069,J7J 944,60! !,!!8,026 !,440,000 !,J05,000 !,2!5,000 !,620,000
lmpuesIo a la PenIa J0% 29!,600 J05,!00 J45,600 J20,8!2 28J,J80 JJ5,408 4J2,000 J9!,500 J64,500 486,000
U1ILIDAD NF1A 680,400 711,900 806,400 748,561 661,221 782,618 1,008,000 913,500 850,500 1,134,000
^r|/c0|o 1J.-/fN!^ 8/J!^ /f |/|/f/^ Y
5fCJN/^ C^!fCO/|^5
a /en|a 8r0|a oe r/mera ca|eor/a
(.
5. 5a|.o r0eca en con|rar/o, :e en|enoer5 q0e
ex/:|e ce:/on ra|0/|a o a rec/o no oe|erm/-
naoo oe reo/o: o oe c/ene: m0ec|e: c0an-
oo :e enc0en|ren oc0aoo: o en o:e:/on
oe er:ona o/:|/n|a a| ro/e|ar/o, :e0n :ea
e| ca:o, :/emre q0e no :e |ra|e oe arrenoa-
m/en|o o :0carrenoam/en|o.
(2}
fn e| ca:o oe
reo/o: re:ec|o oe |o: c0a|e: ex/:|a coro-
/eoao, no :er5 oe a|/cac/on |a ren|a re-
:0n|a c0anoo 0no oe |o: coro/e|ar/o:
oc0e e| c/en.
5e re:0me q0e |a ce:/on /no/caoa en e|
5rrafo an|er/or :e rea|/za or e| |o|a| oe|
c/en, :/enoo oe caro oe| con|r/c0,en|e |a
rocanza oe q0e |a m/:ma :e /a rea|/zaoo
oe manera arc/a|, en c0,o ca:o |a ren|a f/c|a
:e oe|erm/nar5 en forma roorc/ona| a |a
ar|e ceo/oa. //c/a roorc/on :er5 exre:a-
oa con c0a|ro (4 oec/ma|e:.
(.
HasIa aqui podemos deIerminar, que las
cesiones graIuiIas de inmuebles que se
I
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
1-16
CA5O PRCIlCO
8ien Arrendado : Predio desIinado para casa
habiIacin
Arrendador : Mark Graham
ArrendaIario : Luis Poa
Valor AuIoavaluo: S/. 500,000
PenIa licIa (Ljercicio 2004) S/. J0,000
6% del Valor de AuIoevalu
PenIa 8ruIa S/. J0,000
Deduccin PenIas de
!` CaIegoria 20% S/. (6,000)
PenIa NeIa S/. 24,000

lmpuesIo PesulIanIe J0% 5/. 7,200
Normas reIacionadas:
|nc/:o o oe| ar|/c0|o 2J , 0||/mo 5rrafo oe|
ar|/c0|o 84 oe| /.5. N 179-2004-f/ - !JO
oe |a /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a (08.12.04.
N0mera| 5 oe| /nc/:o a oe| ar|/c0|o 1J oe|
hayan realizado consIiIuyen renIas de
primera caIegoria, sin imporIar la condi
cin de domicilio que Ienga el conIribu
yenIe.
Ahora bien, una vez deIerminado que la
cesin graIuiIa de inmuebles consIiIuye
renIa de uenIe peruana de primera ca
Iegoria, la persona naIural no domicilia
da debera pagar las renIas de primera
caIegoria con moIivo de la regulariza
cin anual del impuesIo a la renIa, sin
esIar obligado a hacer pagos mensuales
por dichas renIas de conormidad con lo
esIablecido en el ulIimo parrao del arIi
culo 84' de la Ley del lmpuesIo a la Pen
Ia.
Dicho pago debera eecIuarse segun el
arIiculo J' de la P.S. N' 0!92005/SUNAT,
que esIablece lo siguienIe con relacin a
la declaracin anual del impuesIo a la
renIa:
^r|/c0|o J.- 5J|f!O5 O8/|C^/O5 ^ |/f5fN-
!^/ /^ /fC/^/^C|ON
(.
J.J No oecer5n re:en|ar |a /ec|arac/on |o:
con|r/c0,en|e: no oom/c/|/aoo: en e| a/:
q0e oc|enan ren|a: oe f0en|e er0ana,
:ocre |a: c0a|e: no :e /0c/ere rea|/zaoo |a
re|enc/on oe| |m0e:|o en |a f0en|e. 5/n
emcaro, oecer5n rea|/zar e| ao oe |a:
re|enc/one: no efec|0aoa: meo/an|e e| for-
m0|ar/o re/mre:o N 107J, q0e :e /ac/|/-
|ar5 ara e| ao oe| |m0e:|o, con:/nan-
oo e| coo/o oe |r/c0|o J062 /en|a No
oom/c/|/aoo: /e|enc/one:.
Por lo expuesIo, los conIribuyenIes no
domiciliados a eecIos de regularizar la
renIa icIa de primera caIegoria por ce
sin graIuiIa de inmuebles, deberan pre
senIar el lormulario Preimpreso N' !07J
a eecIo de cumplir con el pago de su
obligacin IribuIaria.
A conIinuacin, mosIramos un caso prac
Iico para la regularizacin de las renIa
de primera caIegoria por cesin graIuiIa
de inmueble eecIuada por un no domi
ciliado.
2. APORIE AL 5ENClCO
Consulta:
Una empresa dedicada al alquiler de ma
quinarias de consIruccin con operarios y
sin operarios, nos consulIa si Iendria la obli
gacin de realizar el aporIe a SLNClCO Ioda
vez que la misma no es propiamenIe una
empresa consIrucIora. Para esIo nos ma
niiesIa que ha sido sujeIo de una iscaliza
cin por parIe de la AdminisIracin
TribuIaria SUNAT, indicandoles que de
bieron haber eecIuado el aporIe. Asimis
mo, nos pregunIa si en caso Iuvieran la
obligacin, cmo se deberia realizar el cal
culo del aporIe.
5olucin:
Ll arIiculo 2!' del DecreIo LegislaIivo
N' !47
(3)
, Ley del Servicio Nacional de Ca
paciIacin para la lndusIria de la Cons
Iruccin (SLNClCO), en relacin al hecho
imponible del aporIe al SLNClCO, esIa
blece expresamenIe lo siguienIe:
/a: er:ona: na|0ra|e: , /0r/o/ca: q0e oe:arro-
||en ac|/./oaoe: /no0:|r/a|e: comreno/oa: en |a
Cran //./:/on 5 oe |a C|a:/f/cac/on |no0:|r/a| |n-
|ernac/ona| Jn/forme (C||J oe |a: Nac/one: Jn/-
oa:, e:|5n oc|/aoa: a aar a| 5fNC|CO 0n
aor|e e:|ac|ec/oo or e| ar|/c0|o 15 oe| /nc/:o
a oe| /./. N 2167J concoroan|e con e| ar|/c0-
|o 2 oe| /ecre|o 50remo N 010J-77-f/ oe
16 oe ao:|o oe 1977, , ar|/c0|o 1 oe| /ecre-
|o 50remo N 0J4-80-f/, oe| 22 oe fecrero
oe 1980, aor|e eq0/.a|en|e a| c/nco or m/|
(50/00, a|/cac|e :ocre e| |o|a| oe |o: /nre:o:
q0e erc/can or conce|o oe ma|er/a|e:, mano
oe ocra, a:|o: enera|e:, o/recc/on |ecn/ca,
0|/|/oao , c0a|q0/er o|ro e|emen|o fac|0raoo a|
c|/en|e, c0a|q0/era q0e :ea e| :/:|ema oe con|ra-
|ac/on oe ocra:
(4}
. f:|e aor|e |a| como |o e:|a-
c|ece e| ar|/c0|o 5 oe| /.5. N 010J-77-f/ oe
16.08.77 :er5 oeo0c/c|e oe |a ren|a ne|a oe |a:
emre:a: con:|r0c|ora: ara efec|o: oe /m0e:-
|o a |a ren|a.
Podemos apreciar que los aporIes a
SLNClCO no se encuenIran deIermina
dos en uncin a que la empresa sea ca
liicada exclusivamenIe como una cons
IrucIora, sino a la acIividad realizada
por la misma, Ioda vez que el hecho
imponible que deIermina el nacimienIo
de la obligacin IribuIaria en el caso de
SLNClCO, es la acIividad de consIruc
cin realizada por personas naIurales o
juridicas y eecIuada para si o para Ierce
ros, comprendidas denIro de la Divisin
45 de la Clasiicacin lndusIrial lnIerna
cional Uniorme (CllU) de las Naciones
Unidas.
Al respecIo, debemos aclarar que las acIi
vidades comprendidas en la Divisin 45
del CllU son las siguienIes:
Preparacin del Terreno
ConsIruccin de ediicios compleIos o
de parIes de ediicios, obras de inge
nieria civil.
AcondicionamienIo de ediicios
Terminacin de ediicios
Alquiler de equipos de consIruccin o
demolicin doIados de operarios.
Ahora bien, de acuerdo a lo indicado en la
consulIa, esIa empresa se encuenIra dedi
cada principalmenIe al Alquiler de equi
pos de consIruccin o demolicin doIados
de operarios, realizando subsidiariamenIe
Iambien la acIividad de Alquiler de equi
pos de consIruccin o demolicin sin
operarios.
Ln ese senIido, la primera acIividad se
alada (Alquiler de equipos de cons
Iruccin o demolicin doIados de ope
rarios) conigura en buena cuenIa una
acIividad de consIruccin, en IanIo que
dicho concepIo se encuenIra incluido
denIro del ambiIo de aplicacin del ar
Iiculo 2!' del DecreIo LegislaIivo N' !47
anIes reerido y por el cual se debe apor
Iar al SLNClCO.
Sobre el calculo del aporIe en mencin,
segun el propio IexIo del arIiculo 2!', el
aporIe al SLNClCO se debe realizar sobre
la base del IoIal de los ingresos relacio
nados con las acIividades de consIruccin
que se perciban por concepIo de maIe
riales, mano de obra, gasIos generales,
direccin Iecnica, uIilidad y cualquier oIro
elemenIo acIurado al clienIe, cualquiera
que sea el sisIema de conIraIacin de
obras.
Ln ese orden de ideas, no se enconIrarian
incluidos denIro de la base imponible los
ingresos obIenidos por acIividades dis
IinIas a las que inIegra el secIor consIruc
cin (Ver Divisin 45 del CllU), dado que
los ingresos sealados de manera
enunciaIiva en el arIiculo 2!' se encuen
Iran esIricIamenIe relacionados con las
acIividades de consIruccin.
Tomando en cuenIa los argumenIos an
Ies expuesIos, podemos concluir que de
haber realizado la empresa algunas de las
acIividades no comprendidas en la acIivi
dad de consIruccin y haber sido inclui
das por la SUNAT denIro de la 8ase
imponible del SLNClCO (como es el caso
del alquiler de gruas sin operarios) re
sulIaria IoIalmenIe valida una reclama
cin en base a los argumenIos anIes se
alados.
Norma reIacionada:
^r|/c0|o 21 oe| /. /e. N 147 - /e, oe| 5er./-
c/o Nac/ona| oe Caac/|ac/on ara |a |no0:|r/a
oe |a Con:|r0cc/on - 5fNC|CO (15.06.81.
/.5. N 122-94-f/ /e|amen|o oe |a /e,
oe| |m0e:|o a |a /en|a (21.09.94
^r|/c0|o J oe |a /. 5. N 019-2005/5JN^!-
^r0ecan o/:o:/c/one: , form0|ar/o: ara
|a oec|arac/on an0a| oe| /m0e:|o a |a ren-
|a , oe| /m0e:|o a |a: |ran:acc/one: f/nan-
c/ er a: oe| e/ er c/ c/ o r a.ac| e 2004.
( 21. 01. 05
(J f| /ecre|o /e/:|a|/.o N 147 f0e 0c|/caoo con fec/a
15.06.81 en e| //ar/o Of/c/a| f| |er0ano.
ASESORA APLICADA
I
AREA TRIBUTARIA
1-17
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
3. NODlFlCAClN DEL PORCEN-IA1E

PARA LO5 PAGO5 A CUENIA DEL
lNPUE5IO A LA RENIA
Consulta:
Una empresa que no obIuvo renIa
imponible por el ejercicio 2004, y por lo
cual viene realizando su pago a cuenIa del
lmpuesIo a la PenIa con el sisIema de por
cenIajes. Nos consulIa si para el pago a
cuenIa del periodo de ebrero puede mo
diicar su porcenIaje. Asimismo, nos pre
gunIa si en caso debiera realizarlo, como se
haria la modiicacin del porcenIaje.
5olucin:
De conormidad con el arIiculo 85' del
D.S. N' !792004Ll, TUO de la Ley del
lmpuesIo a la PenIa, se esIablece que los
conIribuyenIes que obIengan renIas de
Iercera caIegoria abonaran con caracIer
de pago a cuenIa del lmpuesIo a la Pen
Ia por el ejercicio gravable correspon
dienIe, cuoIas mensuales que deIermi
naran con arreglo a alguno de los sisIe
mas, por ejemplo el sisIema de porcen
Iajes:
c ^q0e||o: q0e /n/c/en :0: ac|/./oaoe: en e|
e/erc/c/o efec|0ar5n :0: ao: a c0en|a f//anoo |a
c0o|a en e| oo: or c/en|o (2% oe |o: /nre:o:
ne|o: oc|en/oo: en e| m/:mo me:.
!amc/en oecer5n acoer:e a e:|e :/:|ema q0/e-
ne: no /0c/eran oc|en/oo ren|a /mon/c|e en
e| e/erc/c/o an|er/or.
(.
f| con|r/c0,en|e oe|erm/nar5 e| :/:|ema oe a-
o: a c0en|a a|/cac|e con oca:/on oe |a re:en-
|ac/on oe |a oec|arac/on corre:ono/en|e a| me:
oe enero oe caoa e/erc/c/o ra.ac|e.
fn ca:o q0e e| con|r/c0,en|e oc|/aoo :e ac:-
|ena oe e|e/r 0no oe |o: :/:|ema: o e|//a 0n
:/:|ema q0e no |e :ea a|/cac|e, |a ôm/n/:|ra-
c/on oor5 oe|erm/nar e| :/:|ema q0e |e corre:-
onoa.
/a moo/f/cac/on oe| coef/c/en|e o oe| orcen|a/e
corre:ono/en|e a |o: :/:|ema: oe ao: a c0en-
|a :e rea|/zar5 con |a re:en|ac/on oe |o: re:ec-
|/.o: ca|ance:, en |a forma , cono/c/one: q0e
e:|ac|ezca e| /e|amen|o
Asimismo, el arIiculo 54' del PeglamenIo
de la Ley del lmpuesIo a la PenIa, en rela
cin a la modiicacin del porcenIaje para
los pagos a cuenIa del impuesIo a la ren
Ia, precisa lo siguienIe:
^r|/c0|o 54.- |^CO5 ^ CJfN!^ |O/ /fN!^5
/f !f/Cf/^ C^!fCO/|^
c 5/:|ema oe |orcen|a/e:
(...
4. /oo/f/cac/on oe| orcen|a/e a ar|/r oe| ao
a c0en|a corre:ono/en|e a| me: oe enero.
4.1 /a moo/f/cac/on oe| orcen|a/e a ar|/r oe|
ao a c0en|a corre:ono/en|e a| me: oe ene-
ro, :e rea|/zar5 meo/an|e |a re:en|ac/on a |a
ôm/n/:|rac/on !r/c0|ar/a oe 0na oec|arac/on /0-
raoa q0e con|ena e| ca|ance ac0m0|aoo a| J1
oe enero, a/0:|aoo or /nf|ac/on, oe :er e| ca:o.
/a moo/f/cac/on oe| orcen|a/e :0r|/r5 efec|o: a
ar|/r oe |o: ao: a c0en|a corre:ono/en|e: a
|o: me:e: oe enero a /0n/o q0e no /0c/eren
.enc/oo a |a fec/a oe re:en|ac/on oe |a oec|ara-
c/on /0raoa q0e con|ena e| ca|ance ac0m0|a-
oo a| J1 oe enero, :/emre , c0anoo e| con|r/-
c0,en|e /0c/era c0m|/oo con re:en|ar re./a-
men|e |a oec|arac/on /0raoa an0a| oe| |m0e:|o
a |a /en|a q0e con|ena e| ca|ance ac0m0|aoo
a| c/erre oe| e/erc/c/o an|er/or
(5}
. No :er5 ex//c|e
e:|e 0||/mo req0/:/|o a |o: con|r/c0,en|e: q0e
/0c/eran /n/c/aoo ac|/./oaoe: en e| e/erc/c/o.
(.
4.J /o: con|r/c0,en|e: q0e /0c/eran moo/f/ca-
oo e| orcen|a/e o0ran|e e| r/mer :eme:|re oe|
e/erc/c/o :e enc0en|ran oc|/aoo: a re:en|ar
0na n0e.a oec|arac/on /0raoa q0e con|ena :0
ca|ance ac0m0|aoo a| J0 oe /0n/o, en c0,o ca:o
:e :0/e|ar5n a |o re./:|o en e| n0mera| 5 oe|
re:en|e /nc/:o.
/e no re:en|ar o/c/a oec|arac/on, |o: ao: a
c0en|a :e ca|c0|ar5n a|/canoo e| orcen|a/e oe|
oo: or c/en|o (2% :ocre |o: /nre:o: ne|o:,
/a:|a q0e :e re0|ar/ce |a re:en|ac/on oe o/c/a
oec|arac/on. fn ca:o oe re0|ar/zac/on, e| n0e.o
orcen|a/e :e a|/car5 0n/camen|e a |o: ao: a
c0en|a oe /0|/o a o/c/emcre q0e no /0c/eran
.enc/oo.
Por lo expuesIo, si la empresa realiza el
pago a cuenIa del impuesIo a la renIa
con el sisIema de porcenIaje, podra mo
diicar dicho porcenIaje para realizar el
pago a cuenIa del periodo ebrero, pre
senIando primero la declaracin jurada
anual del lmpuesIo a la PenIa correspon
dienIe al ejercicio anIerior.
Asimismo, la modiicacin del porcenIaje
se realizara medianIe la presenIacin de
una declaracin jurada que conIenga el
balance acumulado al J! de enero. Dicha
modiicacin del porcenIaje surIira eec
Ios a parIir de los pagos a cuenIa corres
pondienIes a los meses de ebrero a ju
nio que no hubieren vencido a la echa
de presenIacin de la declaracin jurada
que conIenga el balance acumulado al
J! de enero.
Ll calculo del nuevo porcenIaje se realiza
siguiendo el procedimienIo esIablecido
en el numeral 4.2 del inciso c) ArI. 54' del
PeglamenIo de la Ley del lmpuesIo a la
PenIa.
linalmenIe, se debe Iomar en cuenIa que
si la empresa hubiera modiicado el por
cenIaje duranIe el primer semesIre del ejer
cicio, en el presenIe caso en el periodo de
ebrero, la empresa se encuenIra obligada
a presenIar una nueva declaracin jurada
que conIenga su balance acumulado al
J0 de junio, siguiendo el procedimienIo
esIablecido en el numeral 5 del inciso c)
del ArI. 54' del PeglamenIo de la Ley del
lmpuesIo a la PenIa. De no presenIar di
cha declaracin, los pagos a cuenIa se cal
cularan aplicando el porcenIaje del dos
por cienIo (2%) sobre los ingresos neIos,
hasIa que se regularice la presenIacin
de dicha declaracin. Ln caso de regulari
zacin, el nuevo porcenIaje se aplicara
unicamenIe a los pagos a cuenIa de julio
a diciembre que no hubieran vencido.
Normas reIacionadas:
|nc/:o c oe| ar|/c0|o 85 oe| /.5. N 179-
2004-f/ !JO oe |a /e, oe| |m0e:|o a |a
/en|a (08.12.04.
N0mera|e: 4 , 5 oe| /nc/:o c oe| ar|/c0|o 54
oe| /.5. N 122-94-f/ /e|amen|o oe |a /e,
oe| |m0e:|o a |a /en|a (21.09.94
4. OBLlGAClN DE PRE5ENIAClN DEL
BALANCE DE CONPROBA-ClN EN LA
DECLARAClN 1URADA DEL lNPUE5IO
A LA RENIA
Consulta:
Una empresa que perIenece al direcIorio
de Principales ConIribuyenIes con ingresos
anuales superiores a 500 UlT's nos consulIa
si Iiene la obligacin de presenIar el 8alance
de Comprobacin con moIivo de la pre
senIacin de la Declaracin Anual del lm
puesIo a la PenIa. Asimismo, nos pregunIa
si en caso debiera presenIarlo, cmo se debe
preparar dicha inormacin.
5olucin:
Ll arIiculo 5' de la P.S. N' 0!92005/
SUNAT, con relacin a la presenIacin de
la Declaracin !urada del lmpuesIo a la
PenIa, esIablece lo siguienIe:
^r|/c0|o 5.- 8^/^NCf /f CO/|/O8^C|ON
5.1f:|ar5n oc|/aoo: a con:/nar como /nfor-
mac/on ao/c/ona| en |a /ec|arac/on re:en|a-
oa a |ra.e: oe| /orm0|ar/o v/r|0a| N 654 e|
8a|ance oe Comrocac/on, |o: con|r/c0,en-
|e: a q0e :e ref/ere e| |/|era| a oe| /nc/:o J.1
oe| ar|/c0|o J q0e.
a. !enan |a cono/c/on oe |r/nc/a|e: Con-
|r/c0,en|e: a| J1 oe o/c/emcre oe| 2004;
,,
c. /0c/eran oc|en/oo /nre:o: ra.aoo: en
o/c/o e/erc/c/o /0a|e: o :0er/ore: a q0/-
n/en|a: (500 Jn/oaoe: |mo:/|/.a:
!r/c0|ar/a:. f| mon|o oe |o: /nre:o: ra-
.aoo: :e oe|erm/nar5 or |a :0ma oe |o:
/mor|e: con:/naoo: en |a: ca:/||a: 46J
ven|a: ne|a:, 47J |nre:o: f/nanc/ero:
ra.aoo: , 475 O|ro: /nre:o: ra.aoo:
oe| /orm0|ar/o v/r|0a| N 654.
5.2No e:|ar5n oc|/aoo: a con:/nar |a /nfor-
mac/on :ena|aoa en e| n0mera| an|er/or.
a. /a: emre:a: :0er./:aoa: or |a
50er/n|enoenc/a oe 8anca , 5e0ro:.
emre:a: cancar/a:, emre:a: f/nanc/e-
ra:, emre:a: oe arrenoam/en|o f/nanc/e-
ro, emre:a: oe |ran:ferenc/a oe fonoo:,
emre:a: oe |ran:or|e, c0:|oo/a , aom/-
n/:|rac/on oe n0merar/o, emre:a oe :er-
./c/o: f/o0c/ar/o:, a|macene: enera|e: oe
oeo:/|o, emre:a: oe :e0ro:, ca/a: ,
oerrama:, aom/n/:|raoora: oe fonoo oe
en:/one:, ca/a: r0ra|e: oe a/orro , creo/-
|o, ca/a: m0n/c/a|e:, f/|Y/f5 (fmre-
:a: oe /e:arro||o oe |eq0ena ,
//croemre:a , emre:a: af/anzaoora: ,
oe aran|/a:.
c. /a: cooera|/.a:.
c. /a: en|/oaoe: re:|aoora: oe :a|0o.
o. /o: conce:/onar/o: oe |ran:or|e oe //-
orocarc0ro: or o0c|o: , oe o/:|r/c0c/on
oe a: or reo oe o0c|o:.
e. /o: :0/e|o: q0e /0c/eran /nre:aoo /n-
formac/on oe fxonerac/one: oe |m0e:-
|o a |a /en|a, en |a: ca:/||a: 210 , 220 oe|
/orm0|ar/o v/r|0a| N 654.
f. /a: fmre:a: ôm/n/:|raoora: oe /on-
oo: Co|ec|/.o: :o|o or |a: oerac/one:
re/:|raoa: con:/oeranoo e| |an oe c0en-
|a: oe| 5/:|ema oe /onoo: Co|ec|/.o:.
De lo anIerior, se desprende que, se en
cuenIran obligados a presenIar el 8a
lance de Comprobacin los principales
I
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
1-18
Iratamiento Iributario y Contabilizacin del lmpuesto de Alcabala
Dro. Sondro kojos Novoo
/c|uo||ooo Enoso|o|
1. lntroduccin
HisIricamenIe el lmpuesIo de Alcabala
se aplica desde Iiempos de la colonia es
paola. Ln un principio, el impuesIo inci
dia sobre el precio o valor de las cosas. Ln
la acIualidad esIe impuesIo aecIa la Irans
erencia a IiIulo oneroso o graIuiIo de la
propiedad inmueble, manIeniendo algu
nas de sus caracIerisIicas originarias.
Segun la Iecnica legislaIiva del lmpuesIo
de Alcabala podemos esIablecer clara
menIe que el mismo es un impuesIo cuya
maIeria de imposicin recae sobre el con
sumo, Ioda vez que aecIa las Iranseren
cias de propiedad inmueble.
Dicho esIo, el presenIe inorme analizara
las principales consideraciones normaIi
vas sobre los elemenIos consIiIuIivos del
lmpuesIo de Alcabala, su incidencia en
relacin al lmpuesIo a la PenIa, su conIa
bilizacin y expondremos algunos casos
pracIicos que complemenIaran nuesIro
analisis.
2. mbito de Aplicacin
De acuerdo al arIiculo 2! de la Ley de
TribuIacin Municipal (en adelanIe la Ley)
el lmpuesIo de Alcabala .e: oe rea|/za-
c/on /nmeo/a|a
(1)
, ra.a |a: |ran:ferenc/a:
oe ro/eoao oe c/ene: /nm0ec|e: 0rca-
no: o r0:|/co:, a |/|0|o onero:o o ra|0/|o,
c0a|q0/era :ea :0 forma o mooa|/oao, /n-
c|0:/.e |a: .en|a: con re:er.a oe oom/n/o.
Ahora bien, para deIerminar que se debe
enIender por bienes inmuebles urbanos
o inmuebles rusIicos, y anIe la alIa de
precisin normaIiva, debemos recurrir a
lo dispuesIo en el PeglamenIo Nacional
de Tasaciones
(2)
, del cual podemos ela
borar las siguienIes deiniciones:
InmuebIes Urbanos: Se consideran asi
a los Ierrenos urbanos, a las ediica
ciones y sus obras complemenIarias.
AdicionalmenIe, debemos enIender
por Ierreno urbano a aquel Ierreno
siIuado en un cenIro poblado y que
se desIine a vivienda, comercio, in
dusIria o cualquier oIro in urbano,
asi como, a los Ierrenos sin ediicar,
siempre que cuenIen con los servi
cios generales propios del cenIro po
blado y aquellos que Iengan Iermina
das y recepcionadas obras de habiliIa
cin urbana.
InmuebIes sticos: Se consideran asi
a aquellas Iierras apIas para el culIivo,
para pasIos y para la produccin o
resIal.
3. Nacimiento de la Obligacin
Iributaria
Ll nacimienIo de la obligacin IribuIaria se
produce en el momenIo de la Iranseren
cia de propiedad
(3)
de bienes inmuebles
urbanos o rusIicos, ya sea por acIos juri
dicos graIuiIos u onerosos.
Ln el caso de la compravenIa con re:er.a
oe oom/n/o
(4)
, el nacimienIo de la obliga
cin IribuIaria siguiendo la Iecnica legis
laIiva del impuesIo se produciria cuan
do se haya pagado Iodo el precio del bien
o una parIe deIerminada de el, segun lo
acordado por las parIes en el respecIivo
conIraIo.
LnIre las Iranserencias a IiIulo oneroso o
graIuiIo incluidas denIro del ambiIo de
aplicacin del impuesIo, Ienemos:
ConIraIo de CompravenIa.
ConIraIo de Transerencia de Propie
dad sobre bienes uIuros.
Prescripcin AdquisiIiva.
ConIraIo de PermuIa.
ConIraIo de Donacin.
ConIraIo de Dacin en Pago.
Promesa UnilaIeral.
Transerencias provenienIes de proce
sos judiciales o por remaIe denIro de
un proceso judicial o procedimienIos
de ejecucin coacIiva.
Opcin de Compra derivada de con
IraIos de arrendamienIo inanciero.
Transerencias provenienIes de acuer
dos de usin o escisin de socieda
des.
AporIes para la consIiIucin de perso
nas juridicas o aporIes para aumenIos
de capiIal.
Transerencias para la consIiIucin de
PaIrimonio AuInomo.
Pesoluciones de los conIraIos de anIi
cipo de legiIima y de los celebrados
enIre condminos originarios.
Ls necesario mencionar que no exisIe obli
gacin de pagar el impuesIo cuando se
declare judicialmenIe Ia nuIidad deI acto
que dio origen a Ia trans!erencia. Asi
mismo, debemos sealar que cuando el
acIo juridico de Iranserencia sea ineicaz,
pero no invIido, ello no liberara al
T
R
I
B
U
T
A
C
I
O
N
M
U
N
I
C
I
P
A
I
1 /e ac0eroo con Cera|oo ^|a|/ca en :0 |/cro //o|e:/: oe |a
|nc/oenc/a !r/c0|ar/a, :e en|/enoe or /ec/o /mon/c|e oe
rea|/zac/on /nmeo/a|a a. aq0e||o: q0e con:/:|en en /ec/o:
con:0mac| e: oef/ n/ oamen|e en e| |/ emo. f| /ec/o
/mon/c|e, oc0rre, :0ceoe, :e rea|/za en 0n /n:|an|e, en 0n
momen|o oe|erm/naoo ao|anoo concre|amen|e |a re./-
:/on con|en/oa en |a //o|e:/: oe |a /nc/oenc/a (. 105.
2 ^rocaoo or /e:o|0c/on //n/:|er/a| N 469-99-/!C-15.04
oe| 10.12.99.
J 5e0n e| ar|/c0|o 949 oe| Coo/o C/./|, |a :o|a oc|/ac/on oe
ena/enar 0n /nm0ec|e /ace a| acreeoor ro/e|ar/o oe| c/en.
4 f| ar|/c0|o 158J oe| Coo/o C/./| oef/ne a |a comra-.en|a
con re:er.a oe oom/n/o como e| ac|o en|re .enoeoor ,
comraoor or e| c0a| e| r/mero con:er.a |a ro/eoao
oe| c/en /a:|a q0e :e /a,a aaoo |ooo e| rec/o o 0na ar|e
oe|erm/naoa oe e|, /nc|0:o a0nq0e :e /a,a en|reaoo e| c/en
a| comraoor, q0/en a:0me e| r/e:o oe :0 ero/oa o oe|e-
r/oro oe:oe e| momen|o oe |a en|rea.
conIribuyenIes al J!.!2.04, siempre que
hubieran obIenido ingresos gravados
en dicho ejercicio iguales o mayores a
S/. ! 600 000.00. Ll monIo se deIermina
ra sumando los imporIes consignados en
las casillas 46J VenIas neIas, 47J lngre
sos inancieros gravados y 475 OIros in
gresos gravados del lormulario VirIual
N 654.
Asimismo, el 8alance de Comprobacin
debera conIar con las siguienIes caracIe
risIicas:
!. Llaborar un archivo de imporIacin,
en ormaIo TexIo (IxI), el cual debe Ie
ner siguienIes caracIerisIicas:
Nombre : 06542004.IxI
Donde : ~ Ls el nume
ro de PUC del conIribuyenIe
2. Ll archivo debera Iener la siguienIe es
IrucIura:
Nombre Formato Longitud Mxima
! CuenIas Numerico sin decimales 4
2 Sumas del Mayor Debe Numerico sin decimales !2
J Sumas del Mayor Haber Numerico sin decimales !2
4 Transerencias y cancelaciones Debe Numerico sin decimales !2
5 Transerencias y cancelaciones Haber Numerico sin decimales !2
6 Adiciones Numerico sin decimales !2
7 Deducciones Numerico sin decimales !2
8 DeIerminacin del PLl Debe Numerico sin decimales !2
9 DeIerminacin del PLl Haber Numerico sin decimales !2
J. Los campos deben esIar separados por
el caracIer | .
4. Los daIos numericos sin comas ni
punIos decimales.
5. Los daIos numericos sin espacios va
cios enIre los digiIos.
Norma reIacionada:
^r|/c0|o 5 oe |a /. 5. N 019-2005/5JN^!-
^r0ecan o/:o:/c/one: , form0|ar/o: ara |a
oec|arac/on an0a| oe| /m0e:|o a |a ren|a , oe|
/m0e:|o a |a: |ran:acc/one: f/nanc/era: oe|
e/erc/c/o ra.ac|e 2004. (21.01.05
5 f:|e cr/|er/o :e enc0en|ra reco/oo en |a /!/ N 1870-J-
2004 (26.0J.04.
ASESORA APLICADA
I
AREA TRIBUTARIA
1-19
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
DeI 01 de enero DeI 01 de enero DeI 18 de mayo DeI 01de

de 1994 aI 31 de de 2002 aI 17 de de 2003 aI 29 de marzo de 2004
diciembre de 2001 mayo de 2003 !ebrero de 2004 a Ia !echa
ase ImponibIe Sobre el monIo Sobre el monIo Sobre el monIo Sobre el valor de
del auIovaluo del auIovaluo del auIovaluo la Iranserencia
Deduccin 25 UlTs Ninguna !0 UlTs !0 UlTs
VARlAClN EN LA DEIERNlNAClN DE LA BA5E lNPONlBLE
Ln esIe primer supuesIo esIamos renIe a
una compravenIa celebrada enIre dos
personas naIurales, por lo cual se Irans
iere la propiedad sobre un inmueble.
PlanIeamienIo:
Sonia Vargas Camacho adquiri un inmue
ble valorizado segun la ulIima declaracin
de auIovaluo 2004 en S/.!00 000 (Cien
mil con 00/!00 nuevos soles). Ll precio
acordado por las parIes ue de S/. 85 000
(OchenIa y cinco mil con 00/!00 nuevos
soles) y la echa en la que se eecIu la
Iranserencia ue el 0!.04.04.
Paso N 1 - Determinacin de la
Base lmponible
Para obIener el valor de la base imponible
debemos comparar el valor de Iranse
rencia con el valor de auIovaluo:
Valor de auIovaluo : S/. !00 000
Valor de Iranserencia : S/. 85 000
CA5O PRCIlCO N 1
1. Iasa Aplicable
La Iasa del lmpuesIo de Alcabala es del
J%, la misma que debera aplicarse sobre
la base imponible deIerminada segun el
numeral anIerior.
11. Oportunidad del Pago del lm-
puesto
Ll pago del impuesIo debera eecIuar
se hasIa el ulIimo dia habil del mes ca
lendario siguienIe a la echa de la Irans
erencia, debiendo eecIuarse al conIa
do, sin imporIar la orma de pago con
venida por las parIes en el acIo juridico
originario.
Sobre esIe punIo, debemos sealar que
el pago del lmpuesIo de Alcabala no es
suscepIible de acogimienIo a ningun rac
cionamienIo.
12. Determinacin del lmpuesto
A Iraves de casos pracIicos explicaremos
la orma como se liquida el impuesIo para
el caso de Iranserencias realizadas en abril
de 2004.
adquirienIe del pago del impuesIo
(5)
.
4. Iransferencias lnafectas
La Ley enumera como Iranserencias
inaecIas del lmpuesIo de Alcabala a las
siguienIes:
Los anIicipos de legiIima.
Las que se produzcan por causa de
muerIe.
La resolucin del conIraIo de Iranse
rencia que se produzca anIes de la can
celacin del precio.
Las Iranserencias de aeronaves y
naves.
Las de derechos sobre inmuebles que
no conlleven la Iransmisin de pro
piedad.
Las producidas por la divisin y parIi
cin de la masa herediIaria, de ganan
ciales o de condminos originarios.
Las de alicuoIas enIre herederos o de
condminos originarios.
5. Entidades lnafectas por las Ad-
quisiciones de Propiedad lnmo-
biliaria
Ll arIiculo 28' de la Ley seala que no
seran sujeIos pasivos del pago del lm
puesIo de Alcabala cuando adquieran en
propiedad algun inmueble, las siguien
Ies enIidades:
Ll Gobierno CenIral, las Pegiones y las
Municipalidades.
Los Gobiernos exIranjeros y organis
mos inIernacionales.
LnIidades Peligiosas.
Cuerpo General de 8omberos Volun
Iarios del Peru.
Universidades y cenIros educaIivos,
conorme a la ConsIiIucin.
6. lnafectacin Parcial para Em-
presas Constructoras
Ln el caso de la primera venIa de
inmuebles que realizan las emre:a:
con:|r0c|ora:
(6)
, se pagara el lmpuesIo
de Alcabala slo por la parIe correspon
dienIe al valor del Ierreno, ademas de
hacer la deduccin y el ajusIe perIinenIe
al valor del Ierreno del inmueble, como
veremos mas adelanIe en la deIermina
cin del impuesIo.
7. Exigencia del Pago del lmpues-
to para Formalizacin de los
Actos 1urdicos
Para la ormalizacin de los acIos juridi
cos medianIe escriIura publica y su res
pecIiva inscripcin en los PegisIros Publi
cos, los noIarios y regisIradores Iienen la
obligacin de requerir el documenIo que
acrediIe el pago del lmpuesIo de Alcaba
la de acuerdo al arIiculo 7' de la Ley. Di
cha exigencia se limiIa unicamenIe al ejer
cicio iscal en que se eecIu el acIo de
Iranserencia que se preIende inscribir o
ormalizar.
8. 5ujetos del lmpuesto
8.1 5ujeto Activo
Se considera SujeIo AcIivo al acreedor
del impuesIo, es decir, a aquel en a
vor del cual debe realizarse la presIa
cin IribuIaria. Ln el presenIe caso, sera
SujeIo AcIivo del lmpuesIo de Alcaba
la el Municipio DisIriIal en cuya juris
diccin esIe ubicado el inmueble ma
Ieria de la Iranserencia.
Ln el caso de las Municipalidades Pro
vinciales que Iengan consIiIuidos lon
dos de lnversin Municipal, esIas se
ran las acreedoras del impuesIo y de
beran cumplir con Iranserir el 50%
del monIo recaudado a la Municipali
dad DisIriIal donde se ubica el inmue
ble maIeria de la Iranserencia y el oIro
50% al londo de lnversin correspon
dienIe.
8.2 5ujeto Pasivo
Ln conIraparIe con lo expresado en el
punIo anIerior, el SujeIo Pasivo de la
obligacin es la persona obligada al
cumplimienIo de la presIacin Iribu
Iaria como conIribuyenIe o responsa
ble. Ln el lmpuesIo de Alcabala sera el
comprador o adquirienIe del inmue
ble, quien asumira dicha obligacin y
pagara el impuesIo sin admiIirse pac
Io en conIrario.
9. Base lmponible del lmpuesto
La base imponible en el lmpuesIo de Al
cabala esIa conormada por el valor de la
Iranserencia del bien inmueble, el cual
no podra ser menor al valor de auIovaluo
del predio correspondienIe al ejercicio en
que se produce la Iranserencia ajusIado
por el indice de precios al por mayor (lPM)
para Lima MeIropoliIana que deIermina
el lnsIiIuIo Nacional de LsIadisIica e ln
ormaIica (lNLl). Al valor resulIanIe se le
deduciran !0 UlTs (uIilizando la UlT vi
genIe al momenIo de la Iranserencia)
para proceder a la aplicacin de la Iasa
del impuesIo.
Cabe indicarse, que el ajusIe es aplica
ble unicamenIe a las Iranserencias que
se realicen a parIir del 0! de ebrero de
cada ao y para su deIerminacin, se
Iomara en cuenIa el indice acumulado
del ejercicio hasIa el mes precedenIe a
la echa en que se produzca la Iranse
rencia.
A conIinuacin, inserIamos un cuadro
explicaIivo sobre las modiicaciones de la
base imponible y el monIo deducible en
los ulIimos !0 aos:
6 /ecemo: en|enoer or emre:a: con:|r0c|ora: a aq0e||a:
q0e :e oeo/q0en a |a: ^c|/./oaoe: oe |a |no0:|r/a oe |a Con:-
|r0cc/on, :ena|aoo: en |a Cran //./:/on c/nco oe |a C|a:/f/ca-
c/on |no0:|r/a| |n|ernac/ona| Jn/forme oe |a: Nac/one: Jn/-
oa: (C||J, |a c0a| comrenoe. |rearac/on oe| !erreno;
Con:|r0cc/on oe fo/f/c/o: Com|e|o: , oe ar|e: oe fo/f/-
c/o:; Ocra: oe |nen/er/a C/./|; ^cono/c/onam/en|o oe fo/-
f/c/o:; !erm/nac/on oe fo/f/c/o:; ,, ^|q0/|er oe fq0/o: oe
Con:|r0cc/on , /emo|/c/on oo|aoo oe oerar/o:.
I
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
1-20
Paso N 2 - Determinacin del lm-
puesto
Valor del Ierreno ajusIado : S/. !!8,220
Deduccin: !0 UlT's : (S/. J2,000)
8ase imponible : S/. 86,220
lmpuesIo de Alcabala (J%) : S/. 2,586
Ln consecuencia, el comprador abonara
como pago por el lmpuesIo de Alcabala la
canIidad de S/. 2,586 (Dos mil quinienIos
ochenIa y seis con 00/!00 nuevos soles).
13. Iratamiento del Pago del lm-
puesto de Alcabala Efectuado
por los 5ujetos Generadores de
Renta de Iercera Categora
13.1 1ratamiento 1ributario
Al adquirir un inmueble, los sujeIos
generadores de renIa de Iercera caIe
goria deben regisIrar dicho inmueble
como un acIivo ijo, segun lo esIable
cido el arIiculo 2J' del PeglamenIo de
la Ley del lmpuesIo a la PenIa.
Ahora bien, para deIerminar el cosIo
compuIable por la adquisicin del in
mueble debemos remiIirnos a lo dis
puesIo en el arIiculo 20' del TUO de la
Ley del lmpuesIo a la PenIa, el cual es
Iablece que: e| co:|o com0|ac|e e:|5
conformaoo or |a con|rare:|ac/on
aaoa oe| c/en aoq0/r/oo, /ncremen-
|aoa en |a: me/ora: /ncororaoa: con
car5c|er ermanen|e , |o: a:|o:
/nc0rr/oo: con mo|/.o oe |a comra |a-
|e: como f|e|e:. :e0ro:, /n:|a|ac/on,
mon|a/e, /m0e:|o:
(7)
, a:|o: no|ar/a-
|e: , o|ro: a:|o: q0e re:0||en nece:a-
r/o: ara co|ocar |o: c/ene: en cono/-
c/one: oe :er 0:aoo:, ena/enaoo: o
aro.ec/aoo: econom/camen|e.
Como consecuencia de lo anIerior, po
demos esIablecer claramenIe que el
monIo del lmpuesIo de Alcabala pa
gado con ocasin de la adquisicin de
un inmueble ormara parIe del cosIo
compuIable para eecIos IribuIarios.
13.2 1ratamiento ContabIe
La NlC !6 lnmueble, Maquinaria y
Lquipo esIablece que los componen
Ies del cosIo en la adquisicin de un
acIivo ijo comprenden Precio de Com
pra, los lmpuesIos No Peembolsables,
asi como, cualquier cosIo aIribuible
direcIamenIe al acIivo para ponerlo en
condiciones de operacin para su uso
esperado, debiendo considerarse cual
quier descuenIo o rebaja que se ha
yan obIenido y que van a ser deduci
das en el precio de compra.
Ln Ial senIido, el cosIo compuIable del
inmueble para eecIos conIables se en
conIrara inIegrado por los impuesIos
que graven dicha adquisicin, como es
el caso del lmpuesIo de Alcabala, dado
que es un impuesIo asumido por el
adquirienIe, quien no puede ejercer cre
diIo alguno, consIiIuyendose en un im
puesIo NO PLLM8OLSA8LL, siendo esIa
ulIima, una caracIerisIica de un compo
Desarrollo:
Paso N 1 - Base imponible del lm-
puesto:
Compararemos el valor de Iranserencia
con el valor de auIovaluo del predio co
rrespondienIe al ejercicio en que se pro
duce la Iranserencia ajusIado por el lPM.
Ll valor ajusIado del auIovaluo es menor
al precio de Iranserencia, por lo IanIo, la
base de calculo del lmpuesIo de Alcabala
sera el precio de Iranserencia.
Paso N 2 - Determinacin del lm-
puesto:
Pago deI Impuesto de AIcabaIa
x DFF HAF
33 INMUFLF5, MA. FUIPO 9,5!0
JJ! Terreno
JJ2 Ldiicios y oIras ConsIruc.
10 CAJA Y ANCO5 9,5!0
x/x |or e| ao oe| |m0e:|o oe ^|caca|a
or |a aoq0/:/c/on oe 0n /nm0ec|e, |a
c0a| forma ar|e oe| co:|o oe| /nm0ec|e
x
Paso N 3 - Contabilizacin:
x DFF HAF
33 INMUFLF5 MA. FUIPO J50,000
JJ2 Ldiicios y oIras ConsIr.
10 CAJA Y ANCO5 J50,000
x/x |or |a aoq0/:/c/on oe| /nm0ec|e
x
Adquisicin deI InmuebIe
Valor de Transerencia S/. J50,000
Deduccin: !0 UlT's S/. (JJ,000)
8ase lmponible S/. J!7,000
Impto. de AIcabaIa (3%) S/. 9,5!0
Valor de auIovaluo ajusIado ~
S/. 200,000 x !.020~ S/. 204,000
Valor de Transerencia ~ S/. J50,000
* /ac|or oe ^/0:|e :00e:|o
Valor de Transerencia S/. J50,000
Valor del AuIoavaluo S/. 200,000
Deduccin: !0 UlTs S/. (JJ,000)
lacIor de AjusIe !.020 *
APLlCAClN CONIABLE
Con echa 06.0J.05 una empresa adquie
re un inmueble para su nueva sede cor
poraIiva, por un valor de S/. J50,000.
AdicionalmenIe, al pago de la operacin,
la empresa debe pagar el lmpuesIo de
Alcabala equivalenIe al J% sobre el pre
cio de Iranserencia.
Para el desarrollo del siguienIe caso con
Iamos con la siguienIe inormacin:
Valor de Iranserencia : S/. 250,000
Valor de auIovaluo ajusI. : S/. 2J0,000*!.028
~ S/. 2J6,440
Valor de la ediicacin : S/. !!5,000
Valor del Ierreno ajusI. : S/. !!5,000*!.028
~ S/. !!8,220
* a/0:|e rea|/zaoo en f0nc/on a| ||/ oe marzo 2004 :ocre
e| ||/ oe o/c/emcre 200J
nenIe del cosIo y que, por lo IanIo, de
bera incluirse en la deIerminacin del
cosIo IoIal del inmueble adquirido.
Sabemos que la base imponible para el
ao 2004 esIa consIiIuida por el valor de
la Iranserencia, el cual no podra ser me
nor al auIovaluo ajusIado, por ende, al
ser mayor en esIe caso el valor del
auIovaluo, esIe ulIimo consIiIuira la base
para deIerminar cuanIo debe pagar el
comprador por concepIo del impuesIo.
AjusIaremos el valor del auIovaluo segun
lo dispuesIo por el arIiculo 24' de la Ley:
Tenemos:
CA5O PRCIlCO N 2
A conIinuacin, explicaremos la orma de
deIerminar el pago del impuesIo en el
caso de la Iranserencia de un inmueble
por una empresa consIrucIora, en cuyo
caso, como indica la Ley, debe aplicarse el
impuesIo slo por la parIe correspondien
Ie al valor del Ierreno.
PlanIeamienIo:
La empresa ConsIrucIora Nuevo Mundo
SAC vendi un inmueble al seor !uan
Perez Vigo, el precio acordado por las
parIes ue de S/. 250,000 (DoscienIos cin
cuenIa mil con 00/!00 nuevos soles), en
IanIo que el valor del predio segun
auIovaluo 2004 ue de S/. 2J0,000 (Dos
cienIos IreinIa mil con 00/!00 nuevos
soles), y la echa en que se eecIu la Irans
erencia ue el 24.04.04.
Paso N 1 - Determinacin de la
Base lmponible
Pecordemos que se aplicara el impuesIo
slo sobre el valor del Ierreno, excluyen
do la ediicacin.
Tenemos:
Por lo IanIo, el comprador pagara S/. 2,!24
(Dos mil cienIo veinIicuaIro con 00/!00
nuevos soles) por concepIo del lmpuesIo
de Alcabala.
l. P. M lacIor
Mar04 !6!.96J97J ~ !.028
Dic0J !57.506072
Valor de auIovaluo:
S/.!00,000 * !.028~ S/. !02,800
Paso N 2 - Determinacin del
lmpuesto
Valor de auIovaluo : S/. !02,800
Deduccin: !0 UlT's
(S/. J 200 para el 2004) : (S/. J2,000)
8ase lmponible : S/. 70,800
Impto. de AIcabaIa (3%) : 5/. 2,124
TRIBUTACION MUNICIPAL
7 f| :0cra,aoo e: n0e:|ro.
I
AREA TRIBUTARIA
1-21
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
El Recurso de ueja
/c|uo||ooo Enoso|o|
Narco Normativo
ArIiculo !55' del TUO del Cdigo Tri
buIario DecreIo Supremo N' !J599
Ll (!9.08.99).
ArIiculo !58' de la Ley del Procedi
mienIo AdminisIraIivo General Ley
N' 27444 (!!.04.0!).
Nociones preliminares
NuesIro Cdigo TribuIario reconoce a los
conIribuyenIes una serie de garanIias,
derechos y obligaciones aplicables a los
procedimienIos conIenciosos, no conIen
ciosos, procedimienIos de cobranza co
acIiva y iscalizacin.
Ls por ello, que anIe la vulneracin de
alguno de esIos derechos o garanIias con
sagrados en el Cdigo TribuIario, es que
se preve la regulacin del procedimienIo
de Oueja, el cual consIiIuye un mecanis
mo que permiIe que se dicIen las medi
das correcIivas necesarias para encausar
correcIamenIe el procedimienIo.
Descripcin del Procedimiento
La Oueja puede ser deinida como aquel
remedio procesal a Iraves del cual el con
IribuyenIe que sure perjuicios derivados
de un deecIo de IramiIacin del procedi
mienIo acude al superior jerarquico con
el objeIo de que se proceda a la
subsanacin de dicho deecIo, por lo que
la Oueja no procura la impugnacin del
acIo adminisIraIivo en si, sino que consIi
Iuye un medio de impulso en la IramiIa
cin que busca que el procedimienIo con
Iinue con arreglo a las normas correspon
dienIes, de lo cual se concluye que en la
resolucin de la Oueja no cabe un exa
men sobre el ondo del asunIo.
Ln ese senIido, el arIiculo !55' del Cdi
go TribuIario esIablece que el recurso de
Oueja se presenIa cuando exisIan acIua
ciones o procedimienIos que aecIen di
recIamenIe o inrinjan lo esIablecido en
el Cdigo TribuIario.
Ln suma, podemos airmar que la Oueja
podra ser presenIada cuando exisIa para
lizacin o dilaIacin en la resolucin de
un procedimienIo adminisIraIivo y su i
nalidad sera encausar correcIamenIe el
procedimienIo seguido por la Adminis
Iracin TribuIaria o por el Tribunal liscal.
Articu/o 155.- RLCURSO DL ULIA
f| rec0r:o oe q0e/a :e re:en|a c0anoo ex/:|an
ac|0ac/one: o roceo/m/en|o: q0e afec|en o/-
rec|amen|e o /nfr/n/an |o e:|ac|ec/oo en e:|e
Coo/o; oec/enoo :er re:0e||o or.
a f| !r/c0na| //:ca| oen|ro oe| |azo oe .e/n|e
(20 o/a: /5c/|e: oe re:en|aoo e| rec0r:o,
|ra|5noo:e oe rec0r:o: con|ra |a ôm/n/:|ra-
c/on !r/c0|ar/a.
P
R
O
C
E
D
I
M
I
E
N
T
O
S
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
c f| //n/:|ro oe fconom/a , //nanza: oen|ro
oe| |azo oe .e/n|e (20 o/a:, |ra|5noo:e oe
rec0r:o: con|ra e| !r/c0na| //:ca|.
Ls de indicarse que el recurso de Oueja
regulado en el Cdigo TribuIario diiere
de la Oueja AdminisIraIiva regulada en el
arIiculo !58' de la Ley del ProcedimienIo
AdminisIraIivo General
(1)
, puesIo que la
primera es presenIada anIe el Tribunal lis
cal o anIe el MinisIerio de Lconomia con
Ira acIuaciones o procedimienIos que in
rinjan las normas esIablecidas en el C
digo TribuIario, y la Oueja regulada en la
Ley del ProcedimienIo AdminisIraIivo
General, se presenIa conIra los deecIos
de IramiIacin, inraccin de los plazos
esIablecidos legalmenIe, incumplimien
Io de los deberes uncionales u omisin
de IramiIes que deben ser subsanados
anIes de la conclusin del procedimienIo
adminisIraIivo.
No obsIanIe, de lo anIerior debemos re
salIar que las normas recogidas en la Ley
del ProcedimienIo AdminisIraIivo Gene
ral son de aplicacin supleIoria al proce
dimienIo IribuIario en lo que no resulIe
incompaIible, por disposicin del arIicu
lo ll
(2)
del TiIulo Preliminar de dicha Ley
que seala que esIa norma sera de apli
cacin en aquellos aspecIos no previsIos
y en los que no son IraIados expresamen
Ie de modo disIinIo en la Ley especial, vale
decir, en aquello no previsIo por el Cdigo
TribuIario.
Casos ms comunes en los que
procedera un Recurso de ueja
Los casos mas comunes en los que resul
Ia procedenIe presenIar un Pecurso de
Oueja son los siguienIes:
Por el inicio de un ProcedimienIo de
Cobranza CoacIiva por deudas
IribuIarias que no resulIan exigibles.
Por no cumplir la AdminisIracin
TribuIaria con emiIir la Pesolucin de
CumplimienIo en el plazo previsIo por
Ley.
Cuando la AdminisIracin TribuIaria
no eleva el recurso de apelacin den
Iro del plazo sealado en el Cdigo
TribuIario.
Cuando la AdminisIracin TribuIaria
no observe el procedimienIo previsIo
en el Cdigo TribuIario a in de noIi
icar en orma valida al deudor Iribu
Iario.
Casos ms comunes en los que
NO procedera un Recurso de
ueja
Los casos mas comunes en los que no
resulIa procedenIe la inIerposicin de un
Pecurso de Oueja son los siguienIes:
No procede cuesIionarse en via de
queja aspecIos vinculados a la deIer
minacin de la obligacin IribuIaria.
Carece de objeIo pronunciarse sobre
la queja cuanIo desaparecen los moIi
vos que originaron su inIerposicin.
La queja no es la via idnea para im
pugnar los acIos de la AdminisIracin
TribuIaria ormalmenIe emiIidos.
La queja no es la via idnea para dis
cuIir si ha prescriIo la accin de la Ad
minisIracin TribuIaria para deIermi
nar deuda.
Requisitos para inicar el
Procedimiento
SeguidamenIe pasaremos a deIallar los
requisiIos que deben cumplir los conIri
buyenIes para la presenIacin del Pecur
so de Oueja conIra las acIuaciones de la
SuperinIendencia Nacional de Adminis
Iracin TribuIaria SUNAT:
Presentar:
LscriIo dirigido al superior jerarquico
de la auIoridad que IramiIa el procedi
mienIo maIeria de la queja, irmado por
el conIribuyenIe o su represenIanIe.
rea en donde se presenta el
Recurso
Ll Pecurso de Oueja debera ser presenIa
do en Mesa de ParIes del Tribunal liscal o
del MinisIerio de Lconomia y lianzas, se
gun se IraIe de una queja conIra la Admi
nisIracin TribuIaria o conIra el Tribunal
liscal, respecIivamenIe.
Plazo para la Resolucin del
Recurso de ueja
De acuerdo al arIiculo !55' del Cdigo
(1 f| ar|/c0|o 158 oe |a /e, N 27444, en re|ac/on a |a (0e/a
or oefec|o: oe |ram/|ac/on, e:|ac|ece |o :/0/en|e.
158.1 fn c0a|q0/er momen|o, |o: aom/n/:|raoo: 0eoen for-
m0|ar q0e/a con|ra |o: oefec|o: oe |ram/|ac/on ,, en
e:ec/a|, |o: q0e :0onan ara|/zac/on, /nfracc/on oe
|o: |azo: e:|ac|ec/oo: |ea|men|e, /nc0m|/m/en|o
oe |o: oecere: f0nc/ona|e: 0 om/:/on oe |r5m/|e: q0e
oecen :er :0c:anaoo: an|e: oe |a re:o|0c/on oef/n/|/.a
oe| a:0n|o en |a /n:|anc/a re:ec|/.a.
158.2 /a q0e/a :e re:en|a an|e e| :0er/or /er5rq0/co oe |a
a0|or/oao q0e |ram/|a e| roceo/m/en|o, c/|5noo:e e|
oecer /nfr/n/oo , |a norma q0e |o ex/e. /a a0|or/oao
:0er/or re:0e|.e |a q0e/a oen|ro oe |o: |re: o/a: :/-
0/en|e:, re./o |ra:|aoo a| q0e/aoo, a f/n oe q0e 0eoa
re:en|ar e| /nforme q0e e:|/me con.en/en|e a| o/a
:/0/en|e oe :o|/c/|aoo.
158.J fn n/n0n ca:o :e :0:enoer5 |a |ram/|ac/on oe| ro-
ceo/m/en|o en q0e :e /a,a re:en|aoo q0e/a, , |a re:o-
|0c/on :er5 /rrec0rr/c|e.
158.4 /a a0|or/oao q0e conoce oe |a q0e/a 0eoe o/:oner
mo|/.aoamen|e q0e o|ro f0nc/onar/o oe :/m/|ar /erar-
q0/a a| q0e/aoo, a:0ma e| conoc/m/en|o oe| a:0n|o.
158.5 fn ca:o oe oec|arar:e f0noaoa |a q0e/a, :e o/c|ar5n |a:
meo/oa: correc|/.a: er|/nen|e: re:ec|o oe| roce-
o/m/en|o, , en |a m/:ma re:o|0c/on :e o/:onor5 e| /n/-
c/o oe |a: ac|0ac/one: nece:ar/a: ara :anc/onar a|
re:on:ac|e.
(2 ^r|/c0|o ||.- Con|en/oo
1. /a re:en|e /e, re0|a |a: ac|0ac/one: oe |a f0nc/on
aom/n/:|ra|/.a oe| f:|aoo , e| roceo/m/en|o aom/n/:-
|ra|/.o com0n oe:arro||aoo: en |a: en|/oaoe:.
2. /o: roceo/m/en|o: e:ec/a|e: creaoo: , re0|aoo: como
|a|e: or |e, exre:a, a|eno/enoo a |a :/n0|ar/oao oe |a
ma|er/a, :e r/en :0|e|or/amen|e or |a re:en|e /e,
en aq0e||o: a:ec|o: no re./:|o: , en |o: q0e no :on
|ra|aoo: exre:amen|e oe mooo o/:|/n|o.
J. /a: a0|or/oaoe: aom/n/:|ra|/.a: a| re|amen|ar |o: ro-
ceo/m/en|o: e:ec/a|e: c0m|/r5n con :e0/r |o: r/nc/-
/o: aom/n/:|ra|/.o:, a:/ como, |o: oerec/o: , oecere:
oe |o: :0/e|o: oe| roceo/m/en|o, e:|ac|ec/oo: en |a re-
:en|e /e,.
I
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
1-22
TribuIario, el Pecurso de Oueja debera ser resuelIo en un plazo
de veinIe (20) dias habiles ya sean recursos conIra la Adminis
Iracin TribuIaria o conIra el Tribunal liscal.
Efectos en caso se declare fundada la ueja
Ll Cdigo TribuIario no seala expresamenIe cuales son los
eecIos en caso se declare undado un Pecurso de Oueja, sin
embargo, aIendiendo a la inalidad de la inIerposicin del
recurso y en aplicacin supleIoria de la Ley del ProcedimienIo
AdminisIraIivo General, podemos concluir que el eecIo de la
resolucin que declara undado el Pecurso de Oueja consisIe
en la correccin de los acIos que vulneran el procedimienIo
adminisIraIivo.
Sumilla : lnIerpone Oueja
LscriIo : N !
AL 1IUNAL FI5CAL
FNVA5F5 INDU51IALF5 5.A., con PUC N' 20!!47J545!, de
bidamenIe represenIada por su GerenIe General, seor Marco Poca
Chacn, idenIiicado con DNl N' !0!8666!, con poder inscriIo en
la ParIida LlecIrnica N' !!000!56 del PegisIro de Personas !uridi
cas de los PegisIros Publicos de Lima, sealando como domicilio
procesal para esIos eecIos, en Calle LiberIad N' J56, disIriIo de
Miralores, provincia y deparIamenIo de Lima, anIe usIed aIenIa
menIe decimos:
Oue, de conormidad con lo esIablecido por el arIiculo !55' del
TexIo Unico Ordenado del Cdigo TribuIario aprobado por DecreIo
Supremo N' !J599Ll inIerpongo OUL!A conIra el LjecuIor Coac
Iivo, seor Luis Vildoso Moran y el Auxiliar CoacIivo, seor Marcial
Campos Leiva, por haber conIinuado con la cobranza de una
supuesIa deuda con la SuperinIendencia Nacional de AdminisIra
cin TribuIaria SUNAT que se enconIraba en eIapa de reclamacin,
sobre la base de los undamenIos de hecho y de derecho que
sealamos a conIinuacin:
FUNDAMFN1O5 DF HFCHO:
!. Con echa de 5 de enero de 2004 nos ue noIiicada la Pesolu
cin de DeIerminacin N' 02J00!05574!5 por los supues
Ios reparos enconIrados por la SUNAT en el procedimienIo de
iscalizacin realizado por el ejercicio 200J.
2. LsIando denIro del plazo de veinIe (20) dias esIablecido por el
numeral 2 del arIiculo !J7' del ciIado Cdigo, presenIamos
Pecurso de Peclamacin conIra la mencionada Pesolucin de
DeIerminacin, sin que hasIa la echa se haya pronunciado la
AuIoridad TribuIaria correspondienIe.
J. Ll 25 de ocIubre de 2004 nos ue noIiicada la Pesolucin de
Cobranza CoacIiva N' 0!!00600!5006, dando por iniciado
el ProcedimienIo de Cobranza CoacIiva conIra nuesIra empresa,
a pesar que la supuesIa deuda no resulIaba exigible aun por
enconIrarse en eIapa de reclamacin.
4. MedianIe escriIo presenIado el 6 de seIiembre de 2004 soliciIa
mos dejar sin eecIo la cobranza coacIiva basandonos en lo
dispuesIo por el numeral ! del liIeral b) del arIiculo !!9' del
Cdigo TribuIario.
5. A pesar de que la supuesIa deuda no es exigible por enconIrarse
en eIapa de reclamacin, el LjecuIor CoacIivo noIiic medidas de
embargo en orma de reIencin a las diversas enIidades del
sisIema inanciero, las mismas que han inmovilizado nuesIras
cuenIas.
DFF INFINGIDO Y NOMA UF LO 5U51FN1A:
6. Segun lo esIablecido en el arIiculo !!9' liIeral b) numeral ! del
Cdigo TribuIario, el LjecuIor CoacIivo debera dar por concluido
el procedimienIo, levanIar los embargos y ordenar el archivo de
los acIuados si el recurso de reclamacin hubiere sido presenIa
do de manera oporIuna.
7. Como se puede observar, el LjecuIor CoacIivo y su Auxiliar Coac
Iivo, los seores Luis Vildoso Moran y Marcial Campos Leiva,
respecIivamenIe, inringieron lo esIablecido en la norma anIes
mencionada puesIo que ademas de no dar por concluido el
procedimienIo de cobranza coacIiva conIra nuesIra empresa,
han procedido a dicIar medidas de embargo en orma de
reIencin sobre nuesIras cuenIas en las diversas enIidades del
sisIema inanciero por una supuesIa deuda que se enconIraba
en eIapa de reclamacin, ocasionandonos graves perjuicios de
indole econmico y inanciero.
FUNDAMFN1O5 DF DFFCHO:
SusIenIamos la presenIe Oueja en los siguienIes undamenIos de
derecho:
ArIiculos 92' del Cdigo TribuIario:
^r|/c0|o 92.- /erec/o: oe |o: ôm/n/:|raoo:
/o: oe0oore: |r/c0|ar/o: |/enen oerec/o, en|re o|ro:, a.
(...
/ |n|eroner q0e/a or om/:/on o oemora en re:o|.er |o: roceo/m/en-
|o: |r/c0|ar/o: o or c0a|q0/er o|ro /nc0m|/m/en|o a |a: norma:
e:|ac|ec/oa: en e| re:en|e Coo/o.
ArIiculo !0!' del Cdigo TribuIario:
^r|/c0|o 101.- /0nc/onam/en|o , ^|r/c0c/one: oe| !r/c0na| //:ca|
5on a|r/c0c/one: oe| !r/c0na| //:ca|.
(...
5. /e:o|.er |o: rec0r:o: oe q0e/a q0e re:en|en |o: oe0oore: |r/c0|a-
r/o: con|ra |a: ac|0ac/one: o roceo/m/en|o: q0e |o: afec|en o/rec|a-
men|e o /nfr/n/an |o e:|ac|ec/oo en e:|e Coo/o, a:/ como, |o: q0e
:e /n|eronan oe ac0eroo con |a /e, Cenera| oe ô0ana:, :0
re|amen|o , o/:o:/c/one: aom/n/:|ra|/.a: en ma|er/a ao0anera.
ArIiculo !55' del Cdigo TribuIario:
^r|/c0|o 155.- /ec0r:o oe (0e/a
f| rec0r:o oe q0e/a :e re:en|a c0anoo ex/:|an ac|0ac/one: o
roceo/m/en|o: q0e afec|en o/rec|amen|e o /nfr/n/an |o e:|ac|ec/-
oo en e:|e Coo/o; oec/enoo :er re:0e||o or.
a f| !r/c0na| //:ca| oen|ro oe| |azo oe .e/n|e (20 o/a: /5c/|e:
oe re:en|aoo e| rec0r:o, |ra|5noo:e oe rec0r:o: con|ra |a
ôm/n/:|rac/on !r/c0|ar/a (....
MFDIO5 POA1OIO5
!. Copia de la Pesolucin de DeIerminacin N' 02J00!05574!5.
2. Copia del cargo de presenIacin del Pecurso de Peclamacin
presenIado conIra la mencionada Pesolucin de DeIerminacin.
J. Copia de la Pesolucin de Ljecucin CoacIiva N' 0!!006
00!5006.
4. Copia del cargo de presenIacin del escriIo de echa 4 de no
viembre de 2004 soliciIando dar por concluido el procedimienIo
de cobranza coacIiva.
5. Copia del PeporIe emiIido por el 8anco de Comercio, en el que
deIalla el embargo sobre nuesIra cuenIa.
ANFXO5:
!.A. Copia simple del DNl del GerenIe General de nuesIra empresa.
!.8. Copia legalizada del nombramienIo del GerenIe General de
nuesIra empresa.
!.C. Copia de la Pesolucin de DeIerminacin N' 02J00!
05574!5.
!.D. Copia del cargo de presenIacin del Pecurso de Peclamacin
presenIado conIra la mencionada Pesolucin de DeIerminacin.
!.L. Copia de la Pesolucin de Ljecucin CoacIiva N' 0!!006
00!5006.
!.l. Copia del cargo de presenIacin del escriIo de echa 4 de
noviembre de 2004 soliciIando dar por concluido el procedi
mienIo de cobranza coacIiva.
!.G. Copia del PeporIe emiIido por el 8anco de Comercio, en el que
deIalla el embargo sobre nuesIra cuenIa.
PO 1AN1O:
SoliciIo se declare undada la Oueja y se ordene al LjecuIor CoacIivo
y a su Auxiliar CoacIivo la conclusin del procedimienIo de cobranza
coacIiva iniciado, asi como, que se deje sin eecIo las medidas cauIelares
noIiicadas a las empresas del sisIema inanciero de manera inmediaIa.
Lima, !4 de ebrero de 2005.
LNVASLS lNDUSTPlALLS S.A.

GerenIe General
MODFLO DFL FCU5O DF UFJA
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
I
AREA TRIBUTARIA
1-23
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
1urisprudencia al Da
lNPUE5IO A LA RENIA
Las mermas no necesariamenIe se derivan del proceso producIivo, Ioda vez
que se reieren a bienes insumos y exisIencias en general, sin disIinguir si
dichas exisIencias se encuenIran como producIos en proceso o producIos
Ierminados. Sobre el parIicular en el caso de auIos en la que el recurrenIe
comercializa bebidas emboIelladas en envases de vidrio, que por su naIura
leza son ragiles, delicadas y acilmenIe quebradizas y Iienen un alIo riesgo de
roIura como consecuencia del manipuleo de dichos bienes hasIa su enIrega
al consumidor inal, la perdida de la mercaderia (envases de gaseosa y cerveza
y sus conIenidos), surida por el recurrenIe como producIo de su caida
precipiIada del almacen, consIiIuye una de orden cuanIiIaIivo por causas
inherenIes a la naIuraleza de los envases el cual caliica como una merma.
Ll recurrenIe seala que los gasIos caliicados como de represenIacin no
superan el limiIe esIablecido por Ley. Al respecIo, el Tribunal seala que el
solo hecho que no se supere el limiIe esIablecido no implica que el gasIo
debe ser acepIado auIomaIicamenIe como de represenIacin, corres
pondiendo mas bien presenIar pruebas que razonablemenIe permiIan
concluir la aplicacin del principio de causalidad y que dichos gasIos
Iienen la naIuraleza de gasIos de represenIacin.
NERNA5
RIF N 6972-4-24 (15.9.24)
Las mermas no necesariamente derivan de/ proceso productivo.
GA5IO5 DE REPRE5ENIAClN
RIF N 6573-5-24 (3.9.24)
Para efectos de determinarse e/ gasto por representacion, e/ so/o hecho
de que e/ mismo no supera e/ /imite no imp/ica que dicho gasto debe ser
aceptado.
CDlGO IRlBUIARlO
Ln el presenIe caso la AdminisIracin seala que al realizar la diligencia de
inspeccin el !! de marzo del 200J veriic que el recurrenIe no lleva su
conIabilidad en la Pegin de Selva, por lo IanIo, deneg el reinIegro
IribuIario soliciIado por la recurrenIe respecIo a los periodos diciembre
del 2002 y enero y ebrero del 200J. Al respecIo, se seala en la presenIe
resolucin que debe Ienerse en cuenIa que la inspeccin slo oIorga
cerIeza respecIo de los hechos y siIuaciones inspeccionados a la echa en
que se realiza Ial diligencia, mas no acrediIa los acaecidos en echas
anIeriores, siendo esIe criIerio recogido en reiIeradas resoluciones del
Tribunal liscal Iales como las PTls N 08J22000, 0J055J2002 y 05755
J2002. Por lo IanIo, la inspeccin eecIuada el !! de marzo del 200J no
puede acrediIar que el recurrenIe no llev su conIabilidad en la Pegin de
Selva en los meses de diciembre de 2002 y enero y ebrero del 200J.
De acuerdo a lo dispuesIo por el arIiculo J0 del Cdigo TribuIario, el
pago de la deuda IribuIaria debe ser eecIuado por los deudores IribuIa
rios y, en su caso, por su represenIanIe, pudiendo ser Iambien realizado
por Ierceros, salvo oposicin moIivada del deudor IribuIario, en Ial
senIido, dicha norma regula la insIiIucin del pago por Iercero como un
medio valido de exIincin de la obligacin IribuIaria del deudor IribuIa
rio, esIableciendo como unico limiIe a su validez la oposicin moIivada de
esIe ulIimo. Por lo IanIo, en el presenIe caso no esIamos anIe un caso de
pago por Iercero que beneicia al recurrenIe Ioda vez que la empresa
xxxxx no eecIuo el pago de la deuda IribuIaria a nombre de la recurren
Ie, sino a nombre propio.
PAGO DE DEUDA IRlBUIARlA EFECIUADA POR IERCERO
RIF N 5257-2-24 (23.7.24)
Para estab/ecerse que se ha efectuado e/ pago de /a deuda tributaria
de/ contribuyente por un tercero, este debe efectuar e/ pago de /a deu-
da a nombre de aque/ y no a nombre propio.
Ln el presenIe caso se repara el crediIo iscal, provenienIe de acIuras
emiIidas por los proveedores de la recurrenIe (consignaIario) por con
cepIo de recuperacin de inIereses por inanciamienIo, pues si bien la
recurrenIe maniiesIa que los monIos pagados en dichas acIuras or
man parIe del precio de venIa de la mercaderia por lo que cumplen con
el principio de causalidad y debe considerarse el crediIo iscal que han
generado, de las pruebas presenIadas no se puede deIerminar que los
reeridos Iengan vinculacin direcIa con la mercaderia vendida ya que
en las acIuras observadas no se hace mencin alguna a las operaciones
de venIa con las que se relacionarian ademas en los conIraIos de con
signacin suscriIo por la recurrenIe y sus proveedores, se acuerda que
el precio de venIa de la mercaderia sera un valor no menor que el cosIo
de adquisicin, pacIandose adicionalmenIe gasIos por servicios admi
nisIraIivos sin hacerse mencin alguna al Iraslado por los inIereses de
inanciamienIo asumidos por los consignanIes (proveedores) y el por
cenIaje de disIribucin de los mismos, en Ial senIido, se esIablece que
Se esIablece que Ial como se ha sealado en la resolucin del Tribunal
liscal N !2052002 para susIenIar el crediIo iscal en orma ehacien
Ie y razonable, el adquirenIe no slo debe cumplir con Iener compro
banIes de pago que en apariencia cumplan los requisiIos susIanciales y
ormales esIablecidos en la Ley del lGV, sino que undamenIalmenIe es
necesario que dicho comprobanIe sea por operaciones reales y que
para esIos eecIos, puede enIenderse que una operacin es no real si se
llega a esIablecer que alguna de las parIes (vendedor o comprado) o el
objeIo de la Iransaccin no exisIen o son disIinIos a los que aparecen
consignados en el comprobanIe de pago reparado.
lNPUE5IO GENERAL A LA5 VENIA5
los inIereses por inanciamienIo se originan en presIamos oIorgados
por el sisIema inanciero a los proveedores de la recurrenIe para la
realizacin de las operaciones propias de esIa, no habiendose acrediIa
do que los inIereses por inanciamienIo orman parIe del precio de la
mercaderia y que hayan sido necesarios para el manIenimienIo de la
uenIe producIora de renIa
PAGO DE lNIERE5E5 POR FlNANClANlENIO
RIF N 4266-4-24 (23.6.24)
Acuerdo respecto a/ tras/ado de /os montos por /os intereses de
financiamiento entre /as partes contratantes como una forma de acreditar
que dichos intereses tienen re/acion directa con /a mercaderia adquirida.
Dro. Normo A/ejondro 8o/den Gere 1
U
R
l
5
P
R
U
D
E
N
C
l
A
A
L
D
l
A
lN5PECClN CONO FACULIAD DE LA ADNlNl5IRAClN IRlBUIARlA
RIF N 6485-2-24 (31.8.24)
La inspeccion so/o otorga certeza respecto de /os hechos y situaciones
presentes en /a fecha en que se rea/iza ta/ di/igencia.
OPERAClONE5 NO REALE5
RIF N 6573-5-24 (3.9.24)
Se puede entender que una operacion no es rea/ si se //ega a estab/ecer
que una de /as partes (comprador o vendedor} o e/ objeto de /a transac-
cion no existe.
Desde que el baile es considerado desde dos punIos de visIa como a) la
congregacin de genIe para bailar en un local acondicionado para Ial
eecIo, y b) especIaculo, siempre que sea expuesIo a la conIemplacin de
quien asisIe a presenciarlo, como pueden ser los balleIs, peras, opereIa,
IRlBUIAClON NUNlClPAL
zarzuelas, IeaIros, enIre oIros. Por lo IanIo, salvo el caso de represenIa
ciones arIisIicas, los bailes no consIiIuyen por si mismos especIaculos, Ioda
vez que en el baile el publico disruIa de un servicio de esparcimienIo, no
ocurriendo ello cuando se presencia un especIaculo publico en el que la
acIividad deIerminanIe del concurrenIe es especIar un evenIo ejecuIado
por un Iercero. Ln Ial senIido, de conormidad con el arIiculo 54 de la Ley
de TribuIacin Municipal aprobada por el DecreIo LegislaIivo N 776, el
pago por derecho a asisIir a bailes abierIos al publico no se encuenIra
gravada con el lmpuesIo a los LspecIaculos Publicos no DeporIivo.
RIF N 6537-5-23 (12.11.23)
L/ pago por derecho de asistir a bai/es abiertos a/ pb/ico no se encuentran
gravados con e/ lmpuesto a /os Lspectacu/os Pb/icos no Deportivos.
I
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
1-24
CONPRA Y VENIA PARA OPERAClONE5 EN NONEDA EXIRAN1ERA
FNFO-2005 FFFO-2005 MAZO-2005
Compra VehIa Compra VehIa Compra VehIa
DA
DA
IlPO DE CANBlO APLlCABLE AL lNPUE5IO GENERAL A LA5 VENIA5 E lNPUE5IO 5ELECIlVO AL CON5UNO
(1)
1
D L A R E 5 E U R O 5
IlPO DE CANBlO AL ClERRE 31.12.4
COMPA J.280 VFN1A J.28J
D L A R E 5
IlPO DE CANBlO AL ClERRE 31.12.4
COMPA 4.44J VFN1A 4.497
E U R O 5
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
J.28! J.282 J.26! J.264 J.255 J.259
J.28! J.282 J.262 J.26J J.257 J.259
J.280 J.28J J.259 J.26! J.260 J.26!
J.282 J.287 J.259 J.260 J.26! J.262
J.279 J.279 J.257 J.258 J.257 J.259
J.27J J.274 J.257 J.258 J.257 J.259
J.275 J.276 J.257 J.258 J.257 J.259
J.275 J.276 J.26! J.264 J.257 J.260
J.275 J.276 J.260 J.262 J.258 J.259
J.275 J.277 J.258 J.259 J.257 J.259
J.27J J.275 J.258 J.260 J.257 J.259
J.272 J.27J J.257 J.259 J.256 J.258
J.266 J.268 J.257 J.259 J.256 J.258
J.26J J.265 J.257 J.259 J.256 J.258
J.262 J.264 J.257 J.259 J.255 J.257
J.262 J.264 J.259 J.260 J.258 J.259
J.262 J.264 J.258 J.259
J.257 J.259 J.258 J.258
J.26J J.264 J.260 J.262
J.26J J.264 J.260 J.262
J.269 J.270 J.260 J.262
J.266 J.267 J.258 J.259
J.266 J.267 J.256 J.257
J.266 J.267 J.256 J.258
J.268 J.270 J.256 J.257
J.267 J.270 J.256 J.258
J.26J J.265 J.256 J.258
J.259 J.26! J.256 J.258
J.259 J.26!
J.259 J.26!
J.258 J.259
4.420 4.50J 4.204 4.297 4.277 4.J6J
4.420 4.50J 4.22J 4.J0! 4.266 4.J64
4.44J 4.497 4.2!5 4.J0! 4.270 4.J49
4.J7J 4.468 4.226 4.266 4.258 4.J56
4.J75 4.46J 4.!95 4.287 4.267 4.J!4
4.J54 4.4J5 4.!95 4.287 4.267 4.J!4
4.J2J 4.J55 4.!95 4.287 4.267 4.J!4
4.J2J 4.J55 4.!46 4.22! 4.268 4.J54
4.J2J 4.J55 4.!JJ 4.2!9 4.J04 4.J52
4.278 4.J46 4.!48 4.!88 4.J!8 4.J60
4.27J 4.J57 4.!57 4.204 4.JJ! 4.J98
4.258 4.J49 4.!J6 4.2!0 4.J52 4.J99
4.275 4.J!0 4.!J6 4.2!0 4.J52 4.J99
4.297 4.J60 4.!J6 4.2!0 4.J52 4.J99
4.24J 4.JJ2 4.!J7 4.2!7 4.J47 4.J88
4.24J 4.JJ2 4.!9J 4.252 4.2!J 4.26J
4.24J 4.JJ2 4.2!4 4.28!
4.250 4.J54 4.2!4 4.287
4.260 4.J5! 4.208 4.29J
4.255 4.J07 4.208 4.29J
4.244 4.J02 4.208 4.29J
4.259 4.J6J 4.2!J 4.J0J
4.259 4.J6J 4.258 4.J4J
4.259 4.J6J 4.265 4.J46
4.254 4.J45 4.272 4.J46
4.249 4.J22 4.280 4.J22
4.252 4.287 4.280 4.J22
4.2!J 4.29! 4.280 4.J22
4.2!J 4.29!
4.2!J 4.29!
4.204 4.J0J
(1 |ara efec|o: oe| /e/:|ro oe Comra: , ven|a:, :e a|/car5 e| |/o oe camc/o romeo/o onoeraoo .en|a 0c|/caoo e| o/a oe nac/m/en|o oe |a oc|/ac/on |r/c0|ar/a.
8a:e /ea|. N0mera| 17 oe| ^r|. 5 oe| /.5. N 1J6-96-f/ /e|amen|o oe| |Cv.
DA
DIA DA
IlPO DE CANBlO APLlCABLE AL lNPUE5IO A LA RENIA
(1)
II
D L A R E 5 E U R O 5
IlPO5 DE CANBlO
(1 |ara c0en|a: oe| ac|/.o :e 0|/|/zar5 e| |/o oe camc/o comra, ara c0en|a: oe| a:/.o :e 0|/|/zar5 e| |/o oe camc/o .en|a ./en|e a |a fec/a oe |a oerac/on.
8a:e /ea|. ^r|. 61 oe| /.5. N 179-2004-f/ !JO oe |a /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a; ^r|. J4 oe| /.5. N 122-94-f/ /e|amen|o oe |a /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a.
|0c|/caoo en f| |er0ano e| o/a 0J.01.05
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
J.280 J.28J J.262 J.26J J.257 J.259
J.280 J.28J J.259 J.26! J.260 J.26!
J.282 J.287 J.259 J.260 J.26! J.262
J.279 J.279 J.257 J.258 J.257 J.259
J.27J J.274 J.257 J.258 J.257 J.259
J.275 J.276 J.257 J.258 J.257 J.259
J.275 J.277 J.26! J.264 J.257 J.260
J.275 J.277 J.260 J.262 J.258 J.259
J.275 J.277 J.258 J.259 J.257 J.259
J.27J J.275 J.258 J.260 J.257 J.259
J.272 J.27J J.257 J.259 J.256 J.258
J.266 J.268 J.257 J.259 J.256 J.258
J.26J J.265 J.257 J.259 J.256 J.258
J.262 J.264 J.257 J.259 J.255 J.257
J.262 J.264 J.259 J.260 J.258 J.259
J.262 J.264 J.258 J.259
J.257 J.259 J.258 J.258
J.26J J.264 J.260 J.262
J.26J J.264 J.260 J.262
J.269 J.270 J.260 J.262
J.266 J.267 J.258 J.259
J.266 J.267 J.256 J.257
J.266 J.267 J.256 J.258
J.268 J.270 J.256 J.257
J.267 J.270 J.256 J.258
J.26J J.265 J.256 J.258
J.259 J.26! J.256 J.258
J.258 J.259 J.255 J.259
J.258 J.259
J.258 J.259
J.26! J.264
4.44J 4.497 4.22J 4.J0! 4.266 4.J64
4.44J 4.497 4.2!5 4.J0! 4.270 4.J49
4.J7J 4.468 4.226 4.266 4.258 4.J56
4.J75 4.46J 4.!95 4.287 4.267 4.J!4
4.J54 4.4J5 4.!95 4.287 4.267 4.J!4
4.J2J 4.J55 4.!95 4.287 4.267 4.J!4
4.278 4.J46 4.!46 4.22! 4.268 4.J54
4.278 4.J46 4.!JJ 4.2!9 4.J04 4.J52
4.278 4.J46 4.!48 4.!88 4.J!8 4.J60
4.27J 4.J57 4.!57 4.204 4.JJ! 4.J98
4.258 4.J49 4.!J6 4.2!0 4.J52 4.J99
4.275 4.J!0 4.!J6 4.2!0 4.J52 4.J99
4.297 4.J60 4.!J6 4.2!0 4.J52 4.J99
4.24J 4.JJ2 4.!J7 4.2!7 4.J47 4.J88
4.24J 4.JJ2 4.!9J 4.252 4.2!J 4.26J
4.24J 4.JJ2 4.2!4 4.28!
4.250 4.J54 4.2!4 4.287
4.260 4.J5! 4.208 4.29J
4.255 4.J07 4.208 4.29J
4.244 4.J02 4.208 4.29J
4.259 4.J6J 4.2!J 4.J0J
4.259 4.J6J 4.258 4.J4J
4.259 4.J6J 4.265 4.J46
4.254 4.J45 4.272 4.J46
4.249 4.J22 4.280 4.J22
4.252 4.287 4.280 4.J22
4.2!J 4.29! 4.280 4.J22
4.204 4.J0J 4.277 4.J6J
4.204 4.J0J
4.204 4.J0J
4.204 4.297
INDICADORES TRIBUTARIOS
I
N
D
I
C
A
D
O
R
E
S
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
I
AREA TRIBUTARIA
1-25
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
VENClNlENIO5 Y FACIORE5
UI1 5/.
2005 J,J00
2004 J,200
200J J,!00
2002 J,!00
UNlDAD lNPO5lIlVA IRlBUIARlA
200! J,000
2000 2,900
!999 2,800
!998 2,600
UI1 5/.
F.A. 1otaI 2003
N.l. Dic. 200J !57.506072
~ ~ !.020
N.l. Dic. 2002 !54.4!!!06
F.A. 1otaI 2001
N.l. Dic. 200! !5!.87!747
~ ~ 0.978
N.l. Dic. 2000 !55.26578J
F.A. 1otaI 2004
N.l. Dic. 2004 !65.20J249
~ ~ !.049
N.l. Dic. 200J !57.506072
F.A. 1otaI 2002
N.l. Dic. 2002 !54.4!!!06
~ ~ !.0!7
N.l. Dic. 200! !5!.87!747
IA5A DE lNIERE5 NORAIORlO (IlN) EN NONEDA EXIRAN1ERA (5)
IABLA DE VENClNlENIO5 PARA LA5 OBLlGAClONE5 IRlBUIARlA5 DE VENClNlENIO NEN5UAL, CUYA RECAUDAClON EFECIA LA 5UNAI
(1)
Perodo
1ributario
VFNCIMIFN1O DF ACUFDO AL L1IMO DGI1O DFL UC
(1 /e:o|0c/on oe 50er/n|enoenc/a N J07-2004 (J0.12.04
0 ! 2 J 4 5 6 7 8 9
Lne05 !5leb !6leb !7leb !8leb 2!leb 22leb 09leb !0leb !!leb !4leb 24leb 2Jleb
leb05 !5Mar !6Mar !7Mar !8Mar 2!Mar 08Mar 09Mar !0Mar !!Mar !4Mar 22Mar 2JMar
Mar05 !9Abr 20Abr 2!Abr 22Abr !!Abr !2Abr !JAbr !4Abr !5Abr !8Abr 26Abr 25Abr
Abr05 !8May !9May 20May 09May !0May !!May !2May !JMay !6May !7May 2JMay 24May
May05 2!!un 22!un 09!un !0!un !J!un !4!un !5!un !6!un !7!un 20!un 24!un 2J!un
!un05 2!!ul 08!ul !!!ul !2!ul !J!ul !4!ul !5!ul !8!ul !9!ul 20!ul 22!ul 25!ul
!ul05 09Ago !0Ago !!Ago !2Ago !5Ago !6Ago !7Ago !8Ago !9Ago 22Ago 24Ago 2JAgo
Ago05 !2SeI !JSeI !4SeI !5SeI !6SeI !9SeI 20SeI 2!SeI 22SeI 09SeI 2JSeI 26SeI
SeI05 !JOcI !4OcI !7OcI !8OcI !9OcI 20OcI 2!OcI 24OcI !!OcI !2OcI 26OcI 25OcI
OcI05 !5Nov !6Nov !7Nov !8Nov 2!Nov 22Nov 2JNov !0Nov !!Nov !4Nov 24Nov 25Nov
Nov05 !5Dic !6Dic !9Dic 20Dic 2!Dic 22Dic 09Dic !2Dic !JDic !4Dic 27Dic 2JDic
Dic05 !7Lne06 !8Lne06 !9Lne06 20Lne06 2JLne06 !0Lne06 !!Lne06 !2Lne06 !JLne06 !6Lne06 24Lne06 25Lne06
UFNO5 CON1IUYFN1F5
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Vigencia MensuaI Diaria ase LegaI
Del 0!.02.2004 a la echa 0.75% 0.02500% P.S. N 0282004/SUNAT (J!.0!.04)
Del 07.02.0J al J!.0!.04 0.84% 0.02800% P.S. N 0J2200J/SUNAT (06.02.0J)
Del 0!.!!.0! al 06.02.0J 0.90% 0.0J000% P.S. N !26200!/SUNAT (J!.!0.0!)
Del 0!.08.00 al J!.!0.0! !.!0% 0.0J667% P.S. N 0852000Ll/SUNAT (J0.07.9J)
Del 0!.!2.92 al J!.07.00 !.50% 0.05000% P.S. N 2!492Ll/SUNAT (02.!2.92)
Antigedad/
Meses
IPM
N.I. ase=1994
F51ADO FINANCIFO AL MF5 DF:
Diciembre 200J !57.506072 !.005 !.0!8 !.028 !.0J4 !.04! !.048 !.050 !.048 !.049 !.049 !.05J !.049
Lnero 2004 !58.J65409 !.000 !.0!J !.02J !.029 !.0J6 !.042 !.044 !.042 !.04J !.04J !.047 !.04J
lebrero 2004 !60.J8J658 !.000 !.0!0 !.0!6 !.02J !.029 !.0J! !.029 !.0J0 !.0J0 !.0J4 !.0J0
Marzo 2004 !6!.96J97J !.000 !.006 !.0!J !.0!9 !.02! !.0!9 !.020 !.020 !.024 !.020
Abril 2004 !62.9J992J !.000 !.006 !.0!J !.0!5 !.0!J !.0!4 !.0!4 !.0!7 !.0!4
Mayo 2004 !6J.99J424 !.000 !.006 !.008 !.007 !.008 !.007 !.0!! !.007
!unio 2004 !65.02!J!8 !.000 !.002 !.000 !.00! !.00! !.005 !.00!
!ulio 2004 !65.J72829 !.000 0.998 0.999 0.999 !.002 0.999
AgosIo 2004 !65.072!05 !.000 !.00! !.00! !.004 !.00!
SeIiembre 2004 !65.2J6458 !.000 !.000 !.00J !.000
OcIubre 2004 !65.20J606 !.000 !.00J !.000
Noviembre 2004 !65.78!568 !.000 0.997
Diciembre 2004 !65.20J249 !.000
FACIORE5 DE A1U5IE POR lNFLAClON PARA BALANCE NEN5UAL 24
5F1. MAY. FNF. FF. MA. A. JUL. JUN. AGO. OC1. NOV. DIC.
Mes/ao 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Lnero !.05! !.05J !.0J8 0.977 !.0!9 !.022 !.04J
lebrero !.042 !.04! !.0J4 0.975 !.02J !.0!7 !.0J0
Marzo !.0J0 !.0J5 !.0J0 0.974 !.022 !.009 !.020
Abril !.026 !.029 !.025 0.975 !.0!5 !.0!! !.0!4
Mayo !.02J !.027 !.024 0.975 !.0!5 !.0!J !.007
!unio !.020 !.026 !.022 0.976 !.0!5 !.0!6 !.00!
!ulio !.0!2 !.020 !.0!6 0.982 !.009 !.0!9 0.999
AgosIo !.006 !.0!9 !.0!6 0.986 !.007 !.0!7 !.00!
SeIiembre !.002 !.0!4 !.009 0.984 0.998 !.0!0 !.000
OcIubre !.00! !.009 !.005 0.990 0.99J !.008 !.000
Noviembre !.000 !.004 !.00! 0.995 0.996 !.006 0.997
Diciembre !.000 !.000 !.000 !.000 !.000 !.000 !.000
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
AnuaI 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
FACIORE5 DE ACIUALlZAClN A UIlLlZAR5E EN EL A1U5IE lNIEGRAL
EN LO5 EE.FF. POR EFECIO5 DE LA lNFLAClN
(*)
(* /ac|ore: oe ^c|0a|/zac/on arocaoo: or /e:o|0c/on oe Con|ao0r/a N 179-2005-f/ / 9J.01
(1J.01.05.
CRONOGRANA DE VENClNlENIO5 PARA LA5 OBLlGAClONE5
IRlBUIARlA5 DE VENClNlENIO 5ENANAL (l5C)
(*)
5emana
Vencimiento
Vencimiento semanaI
N
Mes aI que
corresponde Ia
obIigacin
Desde Hasta
(* /e:o|0c/on oe 50er/n|enoenc/a N J07-2004/5JN^! (J0.12.04
! 27lL805 05MAP05 0!MAP05
2 06MAP05 !2MAP05 08MAP05
J !JMAP05 !9MAP05 !5MAP05
4 20MAP05 26MAP05 22MAP05
5 27MAP05 02A8P05 29MAP05
MAPZO
2005
IA5A DE lNIERE5 NORAIORlO (IlN) EN NONEDA NAClONAL (5/.)
Vigencia MensuaI Diaria ase LegaI
Del 07.02.200J a la echa !.50% 0.0500% P.S. N 0J2200J/SUNAT (06.02.0J)
Del 0!.!!.0! al 06.02.0J !.60% 0.05JJ% P.S. N !26200!/SUNAT (J!.!0.0!)
Del 0!.0!.0! al J!.!0.0! !.80% 0.0600% P.S. N !442000/SUNAT (J0.!2.00)
Del 0J.02.96 al J!.!2.00 2.20% 0.07JJ% P.S. N 0!!96Ll/SUNAT (02.02.96)
Del 0!.!0.94 al 02.02.96 2.50% 0.08JJ% P.S. N 07994Ll/SUNAT (J0.09.94)
I
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
1-26
INDICADORES TRIBUTARIOS INDICADORES TRIBUTARIOS
lNPUE5IO A LA RENIA Y NUEVO RU5
DEIERNlNAClN DE LA5 REIENClONE5 POR RENIA5 DE UlNIA CAIEGORlA
(1)
(1 C5|c0|o a|/cac|e ara rem0nerac/one: no .ar/ac|e:
Mnimo no imponibIe promedio para Ios perceptores de entas de uinta Categora: 5/. 1,650 (Peerencia: !2 remuneraciones y 2 graIiicaciones en el ejercicio)
Lxceso de 54 UlT
J0%
HasIa 27 UlT
!5%
lD
OIras
Deducciones:
PeIencin
meses an
Ieriores
Saldos a a
vor.
lMPULSTO
ANUAL
Deduc
cin de
7 UlT
PenIa
Anual
De 27 UlT a
54 UlT
2!%
P : PeIenciones del mes
lD : lmpuesIo deIerminado
DICIFMF
lD ~ P
5F1. - NOV.
~ P
lD
4
AGO51O
~ P
lD
5
~ P
lD
8
MAYO-JULIO
lD
9
~ P
AIL
FNFO-MAZO
~ P
lD
!2

IABLA5 DEL NUEVO RGlNEN NlCO 5lNPLlFlCADO
D. LEG. N 937 (14.11.3)
1ALA 1: ApIicabIe a Ios sujetos que excIusivamente obtengan
entas de 1ercera Categora provenientes de Ia reaIizacin de
actividades de comercio y/o industria
Parmetros en un cuatrimestre caIendario
Cate-
gora
Nmero mximo
de personas
a!ectadas a Ia
activ. (hasta)
CUO1A
(5/.)
MensuaI
!! !4,000 !4,000 2,000 !,200 250 2 20
!2 24,000 24,000 2,000 !,200 250 J 50
!J J6,000 J6,000 J,000 2,000 500 4 !40
!4 54,000 54,000 J,500 2,700 500 4 280
!5 80,000 80,000 4,000 4,000 500 5 500
Precio unit.
mximo
de venta
(hasta 5/.)
1otaI
ingresos
brutos
(hasta 5/.)
1otaI
adquisi-
ciones
(hasta 5/.)
Consumo
energa
eIctrica
(hasta kw-h)
Consumo
de servicio
teIe!nico
(hasta 5/.)
1abIa 2: ApIicabIe a Ios sujetos que obtengan entas de 1ercera y/o Cuarta
Categora por Ia reaIizacin de actividades de o!icios, segn corresponda,
con excepcin de aqueIIos a Ios que sIo Ies es apIicabIe Ia 1abIa 1
Parmetros en un cuatrimestre caIendario
Cate-
gora
Nmero mximo
de personas
a!ectadas a Ia
activ. (hasta)
(2)
CUO1A
(5/.)
MensuaI
2! !4,000 7,000 2,000 !,200 250 2 20
22 24,000 !2,000 2,000 !,200 250 J 50
2J J6,000 !8,000 J,000 2,000 500 4 !80
24 54,000 27,000 J,500 2,700 500 4 J80
25 80,000 40,000 4,000 4,000 500 5 600
Precio unit.
mximo
de venta
(hasta 5/.)
(1)
1otaI
ingresos
brutos
(hasta 5/.)
1otaI
adquisi-
ciones
(hasta 5/.)
Consumo
energa
eIctrica
(hasta kw-h)
Consumo
de servicio
teIe!nico
(hasta 5/.)
(1 ^|/cac|e :o|o c0anoo e| :0/e|o rea|/ce ac|/./oaoe: oe comerc/o ,/o /no0:|r/a con/0n|amen|e con ac|/./oaoe:
oe :er./c/o: ,/o ac|/./oaoe: oe of/c/o:
(2 No a|/cac|e ara :0/e|o: q0e exc|0:/.amen|e rea|/cen ac|/./oaoe: oe of/c/o:, |o: c0a|e: :e r/en or e|
:e0noo 5rrafo oe| /nc/:o a oe| n0mera| J.1 oe| ar|/c0|o J oe| /. /e. N 9J7.
ParIicipacin en las uIilidades
GraIiicaciones ordinarias mes de
julio y diciembre
Pemuneracin mensual por el nu
mero de meses que alIe para Ier
minar el ejercicio (incluye mes de
reIencin)
GraIiicaciones exIraordinarias a dis
posicin en el mes de reIencin
OIros ingresos puesIos a disposi
cin en el mes reIencin
Pemuneraciones de meses anIe
riores
VARlAClN DE LA5 IA5A5 DEL lNPUE5IO A LA RENIA
2005 2004 2003 2002
1. Persona Jurdica
Tasa del impuesIo J0% J0% 27% 27%
Tasa adicional por disIribucin
de uIilidades
4.!% 4.!% 4.!%
2. Personas NaturaIes (enta Neta GIobaI)
HasIa 27 UlT !5% !5% !5% !5%
Lxceso de 27 UlT hasIa 54 UlT 2!% 2!% 2!% 2!%
Por el exceso de 54 UlT J0% J0% J0% 27%
Con PenIas de Tercera CaIegoria J0% J0% J0% 27%
PenIas de
cuarIa caIe
goria exclu
sivamenIe
ToIal de renIas
de cuarIa caIe
goria percibidas
en el mes
S/. 2,406
Declarar y eecIuar el pago
a cuenIa del lmpuesIo a la
PenIa que corresponda
por la IoIalidad de los in
gresos de 4Ia. caIegoria
que obIengan en el mes
(a |ara |a oe|erm/nac/on oe| |o|a| oe ren|a: no :e |omar5 en c0en|a |o: /nre:o:
erc/c/oo: q0e :e enc0en|ren /nafec|o: a| |m0e:|o a |a /en|a
(c |ara e| c5|c0|o oe |a: ren|a: oe c0ar|a ca|eor/a or e| oe:emeno oe f0nc/one:
oe o/rec|or oe emre:a:, :/no/co, manoa|ar/o, e:|or oe neoc/o:, a|cacea , ac-
|/./oaoe: :/m/|are:, :e |omar5 como referenc/a |a :0ma oe 5/. 1,925.00.
PenIas de
cuarIa y
quinIa caIe
goria exclu
sivamenIe
ToIal de renIas de
cuarIa y quinIa
caIegoria perci
bidas en el mes
S/. 2,406
Declarar y eecIuar el pago a
cuenIa del lmpuesIo a la Pen
Ia que corresponda por la
IoIalidad de los ingresos de
4Ia. caIegoria que obIen
gan en el mes
OBLlGAClN DE EFECIUAR PAGO5 A CUENIA DEL lNPUE5IO
A LA RENIA DE CUARIA CAIEGORlA - 25
1ipo de
rentas
e!erencias
(a)
5i supera
(b)
ObIigados a
IA5A5 DE DEPREClAClN
ienes
! Ldiicios y oIras consIrucciones
2 Ganado de Irabajo y reproduccin, redes de pesca.
J Vehiculos de IransporIe IerresIre (excepIo erroca
rriles), hornos en general.
4 Maquinaria y equipo uIilizados por las acIividades
minera, peIrolera y de consIruccin, excepIo mue
bles, enseres y equipos de oicina.
5 Lquipos de procesamienIo de daIos.
6 Maquinaria y equipo adquirido a parIir del 0!.0!.9!.
7 OIros bienes del acIivo ijo
8 Gallinas
J%
25%
20%
20%
25%
!0%
!0%
75%
Depreciacin
DECLARAClN ANUAL DEL lNPUE5IO A LA RENIA Y
REGULARlZAClN DEL PAGO DEL lIF - E1ERClClO 24
/e conform/oao con |a /.5. N 019-2005/5JN^! (21.01.05
5
6
7
8
9
0
!
2
J
4
28 de marzo de 2005
29 de marzo de 2005
J0 de marzo de 2005
J! de marzo de 2005
0! de abril de 2005
04 de abril de 2005
05 de abril de 2005
06 de abril de 2005
07 de abril de 2005
08 de abril de 2005
IMPUF51O A LA FN1A
Itimo dgito deI nmero de UC Fecha de Vencimiento
I
AREA TRIBUTARIA
1-27
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
DEIRACClONE5 Y PERCEPClONE5
5l5IENA DE PAGO DE OBLlGAClONE5 IRlBUIARlA5 CON EL GOBlERNO CENIRAL D. LEG. N 94 (2.12.3)
La adquisicin de com
busIibles liquidos deri
vados del peIrleo, que
se encuenIren gravadas
con el lGV.
Operacin
(* /e:o|0c/on oe 50er/n|enoenc/a N 128-2002/5JN^! (17.09.02, ./en|e oe:oe e| (14.10.02
Los sealados en el numeral 4.2 del
arIiculo 4 del PeglamenIo para la
Comercializacin de CombusIibles Li
quidos y oIros ProducIos derivados
de los Hidrocarburos aprobado por
DecreIo Supremo N' 045200!LM
y normas modiicaIorias, con excep
cin del GLP (Gas Licuado de PeIr
leo).
Uno por cienIo
(!%) sobre el
precio de venIa.
Comprende Percepcin
RGlNEN DE PERCEPClONE5 DEL lGV APLlCABLE A
LA ADUl5lClN DE CONBU5IlBLE
(*)
Notas:(1 f| orcen|a/e oe 9% :e a|/car5 c0anoo e| ro.eeoor |ena |a cono/c/on oe |/|0|ar oe| erm/:o oe e:ca oe |a emcarcac/on e:q0era q0e efec|0a |a ex|racc/on o oe:cara oe |o: c/ene: , f/0re como
|a| en e| //:|aoo oe ro.eeoore: :0/e|o: a| 5|O! con e| orcen|a/e oe 9% q0e 0c|/q0e |a 5JN^!. fn ca:o con|rar/o, :e a|/car5 e| orcen|a/e oe 15%.
//c/o |/:|aoo :er5 e|acoraoo :ocre |a ca:e oe |a re|ac/on oe emcarcac/one: con erm/:o oe e:ca ./en|e q0e 0c|/ca e| //n/:|er/o oe |a |roo0cc/on, oe ac0eroo con |o o/:0e:|o or e| ar|/c0|o 14
oe| /e|amen|o oe |a /e, Cenera| oe |e:ca, arocaoo or e| /ecre|o 50remo N 012-2001-|f.
f| refer/oo |/:|aoo :er5 0c|/caoo or |a 5JN^! a |ra.e: oe 5JN^! v/r|0a|, c0,a o/recc/on e: /||.//....:0na|.oc.e, /a:|a e| 0||/mo o/a /5c/| oe caoa me: , |enor5 ./enc/a a ar|/r oe| r/mer o/a
ca|enoar/o oe| me: :/0/en|e |ara oe|erm/nar e| orcen|a/e a a|/car, e| :0/e|o oc|/aoo oecer5 .er/f/car e| |/:|aoo 0c|/caoo or |a 5JN^!, ./en|e a |a fec/a en q0e :e oeca rea|/zar e| oeo:/|o.
(2 f| orcen|a/e a|/cac|e a |a .en|a oe a|ooon en rama :/n oe:mo|ar efec|0aoa or 0n :0/e|o q0e /0c/era ren0nc/aoo a |a exonerac/on con|en/oa en e| /nc/:o ^ oe| êno/ce | oe |a /e, oe| |Cv e: e| 15%.
(J |orcen|a/e: a|/cac|e: a ar|/r oe| 01.01.05 oe conform/oao con |a /.5. N J00-2004/5JN^! (15.12.04
(4 ^|/cac/on :0:eno/oa /a:|a e| J0.09.05 oe conform/oao con |a /.5. N 055-2005/5JN^! (05.0J.05.
(5 |ar|/oa: no :0/e|a: a| 5|O! como con:ec0enc/a oe |a exonerac/on oe| |Cv e:|ac|ec/oa or e| /.5. N 04J-2005-f/ (14.04.05
Operaciones cuyo imporIe sea mayor a !/2 UlT por cada unidad de IransporIe,
salvo que se emiIa Pliza de Adjudicacin IraIandose de venIa gravada con el lGV.
Operaciones cuyo imporIe sea mayor a !/2 UlT, salvo que se emiIa Pliza de
Adjudicacin o Liquidacin de Compra IraIandose de venIa gravada con el lGV.
Se emiIa ComprobanIe de Pago que permiIe susIenIar CrediIo liscal, Saldo a lavor
del LxporIador, 8eneicio de Devolucin de lGV o susIenIar CosIo o GasIo.
Cuando el usuario sea enIidad del SecIor Publico Nacional.
Ln el caso de Carnes y Despojos ComesIibles, el sisIema slo se aplicara cuando
el imporIe de la operacin sea mayor a !/2 UlT.
Operaciones cuyo imporIe sea mayor a !/2 UlT.
del LxporIador, 8eneicio de Devolucin de lGV o susIenIar CosIo o GasIo.
Cuando el usuario sea enIidad del SecIor Publico Nacional.
Operaciones cuyo imporIe sea mayor a !/2 UlT.
del LxporIador, 8eneicio de Devolucin de lGV o susIenIar CosIo o GasIo o
cuando el usuario sea enIidad del SecIor Publico Nacional y siempre que el imporIe
de la operacin sea superior a S/. 700
A
N
F
X
O

I
A
N
F
X
O

I
I
I
!0%
!0%
9 %
OPFACIONF5 DF VFN1A O PF51ACIN DF 5FVICIO5 5UJF1A5 AL 5I51FMA 1IPO DF IFN O 5FVICIO CD.
00!
00J
008
POCFN1AJF
Pecursos hidrobiolgicos
Maiz amarillo duro
Algodn
Caa de azucar
Arena y piedra
Pesiduos, subproducIos, desechos, recorIes y desperdicios
8ienes del inciso A) del Apendice l de la Ley del lGV
Animales vivos
Carnes y despojos comesIibles
Abonos, cueros y pieles de origen animal
AceiIe de pescado
Harina, polvo y pelleIs de pescado, crusIaceos,
moluscos y demas inverIebrados acuaIicos
Lmbarcaciones pesqueras
lnIermediacin laboral y Iercerizacin
ManIenimienIo y reparacin de bienes muebles
MovimienIo de carga
ArrendamienIo de bienes muebles
OIros servicios empresariales
004
005
006
007
009
0!0
0!!
0!J
0!4
0!5
0!6
0!7
0!8
0!2
020
02!
0!9
022
9% y !5%
(!)
7 %
(J)
!!% y !5%
(2)
!2%
!2%
!4%
!0%
4 %
(5)
4 %
(J) (4)
4 %
(J) (4)
9 %
9 %
9 %
!4%
9 %
!4%
9 %
!4%
Azucar
Alcohol eIilico
Madera
VFN1A O 1A5LADO DF IFNF5 GAVADO5 CON FL IGV
VFN1A (INCLUIDO FL F1IO) DF IFNF5 GAVADO5 CON FL IGV
A
N
F
X
O

I
I
5FVICIO5 GAVADO5 CON FL IGV
!. Tenga la condicin de domicilio iscal no habido de acuerdo
con las normas vigenIes.
2. La SUNAT le hubiera comunicado o noIiicado la baja de su
inscripcin en el PUC y dicha inscripcin igure en los
regisIros de la AdminisIracin TribuIaria.
J. Hubiera suspendido IemporalmenIe sus acIividades y dicha
condicin igure en los regisIros de la AdminisIracin
TribuIaria.
4. No cuenIa con numero de PUC o Ieniendolo no lo consigne
en la DUA.
5. Pealice por primera vez una operacin y/o regimen adua
nero.
6. LsIando inscriIo en el PUC no se encuenIre aecIo al lGV.
Cuando el imporIador nacionalice bienes usados.
Cuando el imporIador no se encuenIre en ninguno de los
supuesIos anIeriores.
Condicin
Porcentaje de
Percepcin
!0%
(* /e:o|0c/on oe 50er/n|enoenc/a N 20J-200J/5JN^! (01.11.0J, N 274-2004/5JN^! (10.11.04,
./en|e oe:oe e| (15.11.04.
5
J.5
RGlNEN DE PERCEPClONE5 DEL lGV APLlCABLE A LA
lNPORIAClN DE BlENE5
(*)
! Harina de Irigo o de morcajo
(Iranquilln)
2 Agua, incluida el agua mineral,
naIural o arIiicial y demas bebi
das no alcohlicas (a)
J Cerveza de malIa
4 Gas licuado de peIrleo
5 Dixido de carbono
6 Poli (IereIalaIo de eIileno) sin adi
cin de dixido de IiIanio, en
ormas primarias
7 Lnvases o preomas, de poli
(IereIalaIo de eIileno) (PLT)
8 Tapones, Iapas, capsulas y de
mas disposiIivos de cierre
9 8ombonas, boIellas, rascos,
bocales, Iarros, envases Iubulares,
ampollas y demas recipienIes para
el IransporIe o envasado, de vi
drio, bocales para conservas, de
vidrio, Iapones, Iapas y demas
disposiIivos de cierre, de vidrio
!0 Tapones y Iapas, capsulas para
boIellas, Iapones roscados,
sobreIapas, precinIos y demas ac
cesorios para envases, de meIal
comun
!! Trigo y morcajo (Iranquilln) (b)
e!erencia
8ienes comprendidos en la subparIida
nacional !!0!.00.00.00
8ienes comprendidos en las subparIidas
nacionales 220!.!0.00.!!/220!.90.00.!0
y 220!.90.00.90/2202.90.00.00
nacional 220J.00.00.00
nacionales 27!!.!!.00.00/27!!.!9.00.00
nacional 28!!.2!.00.00
8ienes compendidos en la subparIida
nacional J907.60.00.!0
Slo envases o preormas, de poli (IereIalaIo
de eIileno), comprendidos en la subparIida
nacional J92J.J0.90.00
nacional J92J.50.00.00
nacionales 70!0.!0.00.00/70!0.90.40.00
nacionales 8J09.!0.00.00 y 8J09.90.00.00
nacionales !00!.!0.!0.00/!00!.90.J0.00
ienes comprendidos en eI rgimen
(* /e:o|0c/on oe 50er/n|enoenc/a N 189-2004/5JN^! (2J.08.04, ./en|e oe:oe e| 01.01.05
(a N0mera| moo/f/caoo or e| ^r|. 2 oe |a /. 5. N 299-2004/5JN^! (08.12.04
(c N0mera| 11 /ncororaoo or e| ^r|. 4 oe |a /. 5. N 250-2004/5JN^! (28.10.04
RELAClN DE BlENE5 CUYA VENIA E5IA 5U1EIA5 AL
RGlNEN DE PERCEPClN DEL lGV
VENIA5 lNIERNA5
(*)
I
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
1-28
INDICADORES TRIBUTARIOS
Pecibos por Honorarios
lacIuras, Liquidaciones de Compra, CarIas de
PorIe Aereo Nacional y Plizas de Adjudicacin.
8oleIos de viaje auIorizados anIes del !7 de agos
Io de 200J, P.S. N !56200J/SUNAT (!6080J).
OIros comprobanIes auIorizados: boleIas de
venIa, noIas de debiIo, noIas de crediIo, eIc.
VeinIicuaIro
(24) meses
Doce (!2) meses
Autorizados
desde eI 22.05.95
hasta 30.06.02
Vencimiento
VlGENClA DE LO5 CONPROBANIE5 DE PAGO
(*)
Autorizados
a partir deI
01.07.02
(1)
Vencimiento
J!.!2.05
J!.!2.05
1ipo de Documento
No Iienen echa de vencimienIo
Vencieron el J! de
diciembre de 200J
(* /e:o|0c/one: oe 50er/n|enoenc/a. N 060-2002/5JN^! (10.06.02, N 115-200J/5JN^!
(29.05.0J, N 229-200J/5JN^! (1J.12.0J, N 146-2004/5JN^! (16.06.04, N 219-2004/5JN^!
(26.09.04, N J02-2004/5JN^! (16.12.04
(1 /o: ooc0men|o: q0e a0n no /0c/eron .enc/oo /a:|a e| 16.12.04 oor5n :e0/r 0|/|/z5noo:e
/a:|a e| J1.12.05.
CODlFlCAClN DE LO5
DOCUNENIO5 AUIORlZADO5 POR EL
REGLANENIO DE CONPROBANIE5 DE PAGO
Resolucin de 5uperintendencia N 25-97/5UNAI (2.3.97)
Cd. Denominacin compIeta
0! lacIura
02 Pecibo por Honorarios
0J 8oleIa de VenIa
04 Liquidacin de Compra
05 8oleIo de compaia de aviacin comercial por el servicio de IransporIe
aereo de pasajeros
06 CarIa de porIe aereo por el servicio de IransporIe de carga aerea
07 NoIa de CrediIo
08 NoIa de DebiIo
09
(!)
Guia de Pemisin PemiIenIe
!0 Pecibo por ArrendamienIo
!!
Pliza emiIida por las 8olsas de Valores, 8olsas de ProducIos o AgenIes de
lnIermediacin por operaciones realizadas en las 8olsas de Valores o
ProducIos o uera de las mismas, auIorizadas por CONASLV
!2 TickeI o cinIa emiIido por maquina regisIradora
!J
DocumenIo emiIido por bancos, insIiIuciones inancieras, crediIicias y de
seguros que se encuenIren bajo el conIrol de la SuperinIendencia de 8anca
y Seguros
!4
Pecibo por servicios publicos de suminisIro de energia elecIrica, agua,
Ieleono, Ielex y Ielegraicos y oIros servicios complemenIarios que se
incluyan en el recibo de servicio publico
!5
8oleIo emiIido por las empresas de IransporIe publico urbano de pasaje
ros
!6
8oleIo de viaje emiIido por las empresas de IransporIe publico inIerprovincial
de pasajeros denIro del pais
!7
DocumenIo emiIido por la lglesia CaIlica por el arrendamienIo de bienes
inmuebles
!8
DocumenIo emiIido por las AdminisIradoras Privadas de londo de Pensio
nes que se encuenIran bajo la supervisin de la SuperinIendencia de
AdminisIradoras Privadas de londos de Pensiones
!9 8oleIo o enIrada por aIracciones y especIaculos publicos.
2!
ConocimienIo de embarque por el servicio de IransporIe de carga mari
Iima
22 ComprobanIe por Operaciones No HabiIuales
2J
Plizas de Adjudicacin emiIida con ocasin del remaIe o adjudicacin de
bienes por venIa orzada, por los marIilleros o las enIidades que remaIen
o subasIen bienes por cuenIa de Ierceros
24 CerIiicado de pago de regalias emiIidas por PLPUPLTPO S.A
25
(2)
DocumenIo de AIribucin (Ley del lmpuesIo General a las VenIas e
lmpuesIo SelecIivo al Consumo, ArI. !9', ulIimo parrao, P.S. N 98
SUNAT).
26
Pecibo por el Pago de la Taria por Uso de Agua Supericial con ines
agrarios y por el pago de la CuoIa para la ejecucin de una deIerminada
obra o acIividad acordada por la Asamblea General de la Comisin de
PeganIes o Pesolucin expedida por el !ee de la Unidad de Aguas y de
Piego (DecreIo Supremo N 00J90AG, ArIs. 28 y 48).
27
(J)
Seguro ComplemenIario de Trabajo de Piesgo.
28
(J)
Taria Uniicada de Uso de AeropuerIo.
29
(4)
DocumenIos emiIidos por la COlOPPl en calidad de oerIa de venIa de
Ierrenos, los correspondienIes a las subasIas publicas y a la reIribucin de
los servicios que presIa.
J0
(4)
DocumenIos emiIidos por las empresas que desempean el rol
adquirenIe en los sisIemas de pago medianIe IarjeIas de crediIo y
debiIo.
J!
(5)
Guia de Pemisin TransporIisIa
J2
(6)
DocumenIos emiIidos por las empresas recaudadoras de la denominada
GaranIia de Ped Principal a la que hace reerencia el numeral 7.6 del arIiculo
7 de la Ley N 27!JJ Ley de Promocin del Desarrollo de la lndusIria del
Gas NaIural.
J4
(7)
DocumenIo del Operador
J5
(7)
DocumenIo del ParIicipe
J6
(8)
Pecibo de DisIribucin de Gas NaIural
LlBRO5 DE CONIABlLlDAD Y CONPROBANIE5 DE PAGO
Conteo deI PIazo
de vencimiento
Desde el primer dia habil del mes si
guienIe a aquel en que se emiIa el
comprobanIe de pago respecIivo.
guienIe a aquel en que se recepcione el

guienIe a aquel en que se realice el
pago.
Desde la echa de recepcin del docu
menIo que susIenIe el ingreso de las
exisIencias o de emisin del documen
Io que susIenIe la salida de las mis
mas, segun corresponda.
guienIe al periodo al que corresponde
la remuneracin.
Desde el mes siguienIe de realizadas
las operaciones.
Desde el primer dia del mes siguienIe
a enero o junio, segun corresponda.
guienIe a aquel en que se recepciona o
emiIa el documenIo que susIenIa las
Iransacciones realizadas con los pro
veedores.
documenIo que susIenIa las Iransac
cin realizada con los clienIes.
Para el regisIro de las operaciones de
caracIer mensual o anual, segu corres
ponda.
Desde la echa de ingreso o desde la
echa de reIiro de los bienes del moli
no, segun corresponda.
PegisIro de VenIas e lngresos
PegisIro de Compras
Libro de lngresos y GasIos
PenIas de 4Ia. (!)
Libro de lngresos y GasIos
PenIas de 2da. (2)
Libro Caja y 8ancos (J)
Libro de PeIenciones inciso e)
y ) del ArI. J4' de la Ley del
lmpuesIo a la PenIa (4)
PegisIros de lnvenIario
PermanenIe en unidades.
Libro de Planillas de Pagos.
Libro Diario, Libro Mayor, Libro
de lnvenIarios y 8alances, Pegis
Iro de lnvenIario PermanenIe Va
lorizado, Libro Auxiliar, IarjeIa o
cualquier sisIema de conIrol de
los bienes del AcIivo lijo.
NoIa: Si el conIribuyenIe elabora
un balance para modiicar el co
eicienIe o porcenIaje aplicable al
calculo de los pagos a cuenIa del
regimen general del lmpuesIo a
la PenIa.
PegisIro de Huespedes (5)
PegisIro del Pegimen
de PeIenciones (6)
PegisIro del Pegimen
de Percepciones (7)
Libro de lnvenIarios y 8alances
Pegimen Lspecial de PenIa (8)
PegisIro del lVAP (9)
1ipo de Libro y/o registro
8ase Lega/:
(1 ^r|. 65 /nc. c oe| /.5. N 179-2004-f/, !JO oe |a /e, oe| |./.
(2 f| ^r|. 65 |nc. a oe| /.5. N 179-2004-f/, !JO oe |a /e, oe| |./. e:|ac|ece q0e o/c/o |/cro e:
oc|/a|or/o :/emre , c0anoo |a: /en|a: 8r0|a: oe 2oa. ca|eor/a exceoan |a: 20 J|!:.
(J ^r|. 2 oe |a /.5. N 1J2-2001/5JN^! (24.11.01
(4 ^r|. 21 /nc. / oe| /.5. N 122-94-f/, /e|amen|o oe| |./.
(5 5e0noa //:o:/c/on //na| oe |a /.5. N 09J-2002/5JN^! (25.07.02
(6 ^r|. 1J oe |a /.5. N 0J7-2002/5JN^! (19.04.02
(7 ^r|. 11 oe |a /.5. N 128-2002/5JN^! (17.09.02 , ^r|. 16 oe |a /.5. N 189-2004/5JN^! (22.08.04
(8 ^r|. J oe |a /.5. N 071-2004/5JN^! (26.0J.04
(9 ^r|. 27 oe |a /.5. N 266-2004/5JN^! (04.11.04
PIazo de
atraso
Resolucin de 5uperintendencia N 78-98/5UNAI (2.8.98)
Diez (!0)
dias habiles
Diez (!0)
dias habiles
Diez (!0)
dias habiles
Diez (!0)
dias habiles
Diez (!0)
dias habiles
Diez (!0)
dias habiles
Tres (J)
meses
(60) dias
calendario
Diez (!0)
dias habiles
Diez (!0)
dias habiles
Diez (!0)
dias habiles
Diez (!0)
dias habiles
Diez (!0)
dias habiles
PLAZO NXlNO DE AIRA5O PARA LO5 LlBRO5 DE CONIABlLlDAD
(1 /oo/f/caoo or |a Jn/ca //:o:/c/on //na| oe |a /. 5. N 004-200J/5JN^! (09.01.0J
(2 |nc|0/oo or |a /. 5. N 022-98/5JN^! (11.02.98
(J |ncororaoo: or |a /. 5. N 007-99/5JN^! (24.01.99
(4 |ncororaoo: or |a Jn/ca //:o:/c/on //na| oe |a /. 5. N 058-2000/5JN^! (15.04.00
(5 /oo/f/caoo or |a Jn/ca //:o:/c/on //na| oe |a /. 5. N 004-200J/5JN^! (09.01.0J
(6 |ncororaoo or |a Jn/ca //:o:/c/on //na| oe |a /. 5. N 006-200J/5JN^! (10.01.0J
(7 |ncororaoo: or |a Jn/ca //:o:/c/on //na| oe |a /. 5. N 179-2004/5JN^! (04.08.04
(8 |ncororaoo or |a Jn/ca //:o:/c/on //na| oe |a /. 5. N 197-2004/5JN^! (28.08.04

Dividend Os

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Dividend Os

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

I

PO5lClN DEL IRlBUNAL Fl5CAL

5. Las parIicipaciones de uIilidades que

PenIa neIa 5,40J,800

PenIa neIa imponible 4,97!,496

UIilidad anIes del lmpuesIo

UIilidad despues del

UIilidad disIribuible J,056,622

1otaI Activo 668,800

1otaI Pasivo 260,000

1otaI Pasivo y Patrimonio 668,800

PenIa neIa !5!,400

PenIa neIa imponible !J9,288

UIilidad anIes del

UIilidad despues del

UIilidad NeIa 89,902

UIilidad disIribuible 80,9!2

PenIa neIa 28J,000

PenIa neIa imponible 260,J60

UIilidad anIes del lmpuesIo

UIilidad despues del

UIilidad disIribuible !6!,J27

Establecen lnaplicacin del 5istema de Pago de Obligaciones

Documentacin Adjunta a Ia 5oIicitud de Acogimiento

PenIa NeIa S/. 24,000

3. NODlFlCAClN DEL PORCEN-IA1E

DeI 01 de enero DeI 01 de enero DeI 18 de mayo DeI 01de

LNVASLS lNDUSTPlALLS S.A.

Desde el primer dia habil del mes si

Vous aimerez peut-être aussi