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CAPITULO PRIMERO: ADMINISTRACION Y FISCALIZACION DE LOS IMPUESTOS Antes de iniciar el estudio en particular de los aspectos ms trascendentes del libro II del cdigo, es necesario abordar dos tpicos de inters. En primer trmino, el mbito de aplicacin de su normativa y el carcter supletorio del derecho comn. El artculo 1 del cdigo establece, Las disposiciones de este Cdi o se ap!ica"#n e$c!%si&a'ente a !as 'ate"ias de t"i(%tacin )isca! inte"na *%e sean+ se ,n !a !e-+ de !a co'petencia de! Se"&icio de i'p%estos Inte"nos. Es decir, slo si se cumplen los re!uisitos copulativos establecidos en la norma transcrita, podemos recurrir a este cuerpo legislativo. "or su parte, en cuanto a la aplicacin supletoria del derecho comn, el artculo # del cdigo establece, En !o no p"e&isto en este Cdi o - de'#s !e-es t"i(%ta"ias+ se ap!ica"#n !as no"'as de de"ec/o co',n contenidas en !e-es ene"a!es o especia!es.0 Es consecuencia, es per$ectamente admisible recurrir, a $alta de regulacin e%presa en la normativa tributaria, al &digo &ivil, el de &omercio, "enal, "rocesal "enal y &ivil, entre otras normas. FACULTADES DEL SER1ICIO0 Artculos ' letra A, $acultades del (irector )acional. Artculo ' letra * , $acultades de los (irectores +egionales. ,ver especialmente las re$eridas a la interpretacin de las normas tributarias y a las $acultades -urisdiccionales de los (irectores +egionales.

De)iniciones Le a!es0
PARRAFO 23 De a! %nas de)iniciones A"t4c%!o 5607 "ara los $ines del presente &digo y dems leyes tributarias, salvo !ue de sus te%tos se desprenda un signi$icado diverso, se entender/ 10.1 "or 2(irector2, el 2(irector de Impuestos Internos2, y por 2(irector +egional2, el 2(irector de la (ireccin +egional del territorio -urisdiccional correspondiente2. #0.1 "or 2(ireccin2, la 2(ireccin )acional de Impuestos Internos2, y por 2(ireccin +egional2, a!uella !ue corresponda al territorio -urisdiccional respectivo. 30.1 "or 24ervicio2, el 24ervicio de Impuestos Internos2. 50.1 "or 26esorera2, el 24ervicio de 6esorera 7eneral de la +epblica2. 80.1 "or 2contribuyente2, las personas naturales y -urdicas, o los administradores y tenedores de bienes a-enos a$ectados por impuestos.

'0.1 "or 2representante2, los guardadores, mandatarios, administradores, interventores, sndicos y cual!uiera persona natural o -urdica !ue obre por cuenta o bene$icio de otra persona natural o -urdica. 90.1 "or 2persona2, las personas naturales o -urdicas y los 2representantes2. :0.1 "or 2residente2, toda persona natural !ue permane;ca en &hile, ms de seis meses en un a<o calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos a<os tributarios consecutivos. =0.1 "or 2sueldo vital2, el !ue ri-a en la provincia de 4antiago. "ara todos los e$ectos tributarios, los sueldos vitales mensuales o anuales, o sus porcenta-es se e%presarn en pesos, desprecindose las ci$ras in$eriores a cincuenta centavos, y elevando las iguales o mayores a esta ci$ra al entero superior. 829 1>0.1 "or 2unidad tributaria2, la cantidad de dinero cuyo monto, determinado por la ley y permanentemente actuali;ado, sirve como medida o como punto de re$erencia tributario? y por 2unidad tributaria anual2, a!ulla vigente en el ltimo mes del a<o comercial respectivo, multiplicada por doce o por el nmero de meses !ue comprenda el citado a<o comercial. 8:9"ara los e$ectos de la aplicacin de sanciones e%presadas en unidades tributarias, se entender por 2unidad tributaria anual2 a!uella !ue resulte de multiplicar por doce la unidad tributaria mensual vigente 8;9al momento de aplicarse la sancin. @a unidad tributaria mensual o anual se e%presar siempre en pesos 8<9, desprecindose las ci$ras in$eriores a cincuenta centavos 8<9, y elevndose las iguales o mayores a esta suma al entero 8<9 superior.8=9 110.1 "or 2ndice de precios al consumidor2, a!ul $i-ado por el Instituto )acional de Estadstica. 1#0.1 "or 2instrumentos de cambio internacional2, el oro, la moneda e%tran-era, los e$ectos de comercio e%presados en moneda e%tran-era, y todos a!uellos instrumentos !ue segn las leyes, sirvan para e$ectuar operaciones de cambios internacionales. 130.1 "or 2trans$ormacin de sociedades2, el cambio de especie o tipo social e$ectuado por re$orma del contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad -urdica. 859

De"ec/os de Los cont"i(%-entes0

P#""a)o :3 857a9 De"ec/os de !os Cont"i(%-entes A"t4c%!o 53 (is07 4in per-uicio de los derechos garanti;ados por la &onstitucin y las leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes/ 1 (erecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin? a ser in$ormado y asistido por el 4ervicio sobre el e-ercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones. # (erecho a obtener en $orma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes tributarias, debidamente actuali;adas. 3 (erecho a recibir in$ormacin, al inicio de todo acto de $iscali;acin, sobre la naturale;a y materia a revisar, y conocer en cual!uier momento, por un medio e%pedito, su situacin tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento.
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5 (erecho a ser in$ormado acerca de la identidad y cargo de los $uncionarios del 4ervicio ba-o cuya responsabilidad se tramitan los procesos en !ue tenga la condicin de interesado. 8 (erecho a obtener copias, a su costa, o certi$icacin de las actuaciones reali;adas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los trminos previstos en la ley. ' (erecho a e%imirse de aportar documentos !ue no correspondan al procedimiento o !ue ya se encuentren acompa<ados al 4ervicio y a obtener, una ve; $inali;ado el caso, la devolucin de los documentos originales aportados. 9 (erecho a !ue las declaraciones impositivas, salvo los casos de e%cepcin legal, tengan carcter reservado, en los trminos previstos por este &digo. : (erecho a !ue las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, re!uerimientos o esperas innecesarias, certi$icada !ue sea, por parte del $uncionario a cargo, la recepcin de todos los antecedentes solicitados. = (erecho a $ormular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los pla;os previstos en la ley y a !ue tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de !ue se trate y debidamente considerados por el $uncionario competente. 1> (erecho a plantear, en $orma respetuosa y conveniente, sugerencias y !ue-as sobre las actuaciones de la Administracin en !ue tenga inters o !ue le a$ecten. @os reclamos en contra de actos u omisiones del 4ervicio !ue vulneren cual!uiera de los derechos de este artculo sern conocidos por el Aue; 6ributario y Aduanero, con$orme al procedimiento del "rra$o #0 del 6tulo III del @ibro 6ercero de este &digo. 857(9 En toda dependencia del 4ervicio de Impuestos Internos deber e%hibirse, en un lugar destacado y claramente visible al pblico, un cartel en el cual se consignen los derechos de los contribuyentes e%presados en la enumeracin contenida en el inciso primero. 857a9

Bechas estas salvedades, anali;aremos dos materias reguladas en cdigo, en su libro I, estas son/ >0 Disposiciones so("e Ad'inist"acin. >0>0 Co'pa"ecencia.

Co'pa"ece" es conc%""i" a! se"&icio a "ea!i?a" a! %na p"esentacin o act%acin pe"sona!'ente o "ep"esentado0

@a comparecencia personal no reviste mayor anlisis por cuanto es lo !ue generalmente ocurrir. (e importancia resulta anali;ar los casos en !ue el contribuyente no concurre $sicamente, sino a travs de otra persona a su nombre. En esta materia se debe distinguir entre la representacin para las actuaciones administrativas y las -udiciales. >0>0>0 Mate"ias Ad'inist"ati&as.

"ara este tipo de actuaciones, el artculo = del &digo 6ributario, slo establece como re!uisito !ue el mandato en virtud del cual obra una persona en representacin de otra conste po" esc"ito0 )o obstante el claro tenor literal de la norma en comento el servicio e%ige como re!uisito adicional !ue la $irma del mandante sea autori;ada por un notario. @o anterior como una $orma de obtener una mayor certe;a en cuanto a la veracidad del mandato con$erido. @o se<alado parece conveniente desde un punto de vista prctico y para el propio inters de los contribuyentes, dado !ue de esta $orma se reduce la posibilidad de $raude al Cisco o esta$a a los contribuyentes. )o obstante nos parece este re!uisito adicional abiertamente ilegal. >0>0@0 Mate"ia A%dicia!. En este tipo de actuaciones, es necesario !ue el mandato se constituya por escritura pblica, o por declaracin escrita autori;ada por un ministro de $e ,secretario del tribunal tributario o -e$es de unidades.. >0@0 Act%aciones. @as actuaciones del 4ervicios deben practicarse en das y horas hbiles, salvo !ue por su naturale;a deban reali;arse en das y horas inhbiles. , a"t4c%!o >B de! Cdi o T"i(%ta"io.. E-emplo/ En el caso de $iscali;aciones !ue se reali;an a locales nocturnos, tales como/ servicentros, panaderas, etc. 4on das inhbiles los domingos y $estivos. "or consiguiente son hbiles los das lunes a sbados, salvo !ue algn $eriado corresponda a alguno de estos das. 4on horas hbiles las !ue van desde las : a #> horas, de los re$eridos das hbiles. En todo caso, tratndose de una diligencia de noti$icacin, son horas hbiles las !ue median entre las >' a las ## horas.

E! Cdi o esta(!ece %na no"'a a )a&o" de! Se"&icio en &i"t%d de !a c%a! si a! ,n p!a?o *%e co""a cont"a e! "e)e"ido ente )isca!i?ado" &ence en d4a s#(ado+ do'in o o )esti&o+ se p"o""o a a! d4a si %iente /#(i!. Esta norma es slo aplicable al 4ervicio de Impuestos Internos, por lo tanto, si el pla;o corre en contra del contribuyente y vence ste en da sbado, no se prorroga para el da siguiente hbil, debiendo presentar su escrito en el domicilio del -e$e de unidad o del secretario del 6ribunal 6ributario. >020 Noti)icaciones0

La noti)icacin es e! 'edio a t"a&Cs de! c%a! se pone en conoci'iento de !as pa"tes o te"ce"os inte"esados %na dete"'inada act%acin o "eso!%cin D%dicia!0 El &digo 6ributario trata este tema en el artculo 11, estableciendo !ue las noti$icaciones en materia tributaria pueden ser de tres tipos/ personal, por cdula o por carta certi$icada. 4in embargo, a los ya mencionados tipos de noti$icacin, debemos agregar las establecidas en el &digo de "rocedimiento &ivil, en virtud de la aplicacin del carcter supletorio del derecho comn. >020>0 Noti)icacin Pe"sona!0 Este tipo de noti$icacin es el ms per$ecto, en cuanto asegura !ue el noti$icado ha tomado conocimiento e$ectivo de la actuacin o resolucin !ue se pretende poner en su conocimiento. 4e reali;a a travs de la entrega al contribuyente o al tercero interesado, de una copia de la actuacin o resolucin respectiva, por el $uncionario del servicio, a !uien se le encarg tal diligencia. >020@0 Noti)icacin po" CCd%!a0 Esta noti$icacin se reali;a a travs de la entrega !ue hace el $uncionario del 4ervicio, a cual!uier persona adulta !ue se encuentre en el domicilio del contribuyente o del tercero interesado, de una cdula ,copia de la resolucin o actuacin !ue se pretende noti$icar.. 4i no hubiese nadie en el domicilio correspondiente, el $uncionario practicar la diligencia de-ando en un lugar visible la cdula correspondiente. E-emplo, prendida en la puerta. El mismo da !ue se practic la diligencia el $uncionario deber remitir un aviso por carta certi$icada !ue d cuenta de la reali;acin de la actuacin, al domicilio del noti$icado. @a omisin de este re!uisito no acarrea la nulidad de la noti$icacin. >02020 Noti)icacin po" Ca"ta Ce"ti)icada0 Este tipo de noti$icacin es propia del derecho tributario, no e%istiendo en el derecho procesal comn. "or la $acilidad de su reali;acin es la ms comn de las noti$icaciones en esta materia. 4e practica a travs de la remisin por carta certi$icada, dirigida al domicilio del contribuyente, de copia ntegra de la resolucin o actuacin !ue se pretende noti$icar. Esta carta debe ser entregada por el $uncionario de correos a cual!uier persona adulta !ue se encuentre en el domicilio al cual se ha remitido, debiendo de-arse constancia de tal hecho. @a ley 1=.8>' estableci !ue e%istiendo domicilio postal, la carta certi$icada pueda ser remitida a la casilla o apartado postal o a la o$icina de correos !ue el contribuyente haya $i-ado como tal.

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En este tipo de noti)icacin !os p!a?os co'en?a"#n a co""e" t"es d4as desp%Cs de s% en&4o, para lo cual el $uncionario, ministro de $e, deber de-ar constancia de la $echa de la re$erida circunstancia. EDe'p!o: si un contribuyente tiene el pla;o de 1> das hbiles para apelar de la sentencia de$initiva, y sta es noti$icada por carta certi$icada, el cmputo de los 1> das empe;ar al trmino de los tres primeros das de su envo. >020:0 Noti)icacin po" e! Estado Dia"io0 Esta noti$icacin se reali;a a travs de la inclusin en un listado ,estado. !ue se con$ecciona diariamente del nmero de resoluciones !ue se han dictado en ese da en determinada causa. Este estado se debe mantener en un lugar visible en la secretara de cada tribunal y contendr las siguientes menciones/ (a y $echa en !ue se $orme. )mero de rol de la causa e%presado en ci$ras y letras. Apellido del demandante y del demandado. El nmero de resoluciones !ue se han dictado en la causa individuali;ada previamente. D la $irma y timbre del secretario del 6ribunal.

Estos estados se 'antend"#n d%"ante t"es d4as en %n !% a" accesi(!e a! p,(!ico+ c%(ie"tos con &id"ios o en ot"a )o"'a *%e i'pida /ace" a!te"aciones en e!!osE -+ enc%ade"nados po" o"den "i %"oso de )ec/as+ se a"c/i&a"#n 'ens%a!'ente0.

>020;0 Noti)icacin A&iso Posta! Si'p!e0 4e reali;a a travs de la remisin por el correo ordinario de lo !ue se pretende noti$icar. Es propio de la noti$icacin de los roles de avalo para e$ectos de la @ey de Impuesto 6erritorial. >020<0 Noti)icacin po" e! Dia"io O)icia!0 4e practica a travs de la publicacin, en el diario o$icial. de un e%tracto de la resolucin o circular dictada por el 4ervicio y !ue tiene por ob-eto !ue los interesados tomen conocimiento de su e%istencia. Es propio de in$ormaciones o instrucciones del 4ervicio de carcter general. >020=0 Noti)icacin T#cita0 Ope"a s!o en 'ate"ia D%dicia!0 &onsiste en !ue la ley presume el conocimiento de una determinada actuacin o resolucin por parte del interesado, no obstante no se haya e$ectuado noti$icacin alguna o la reali;ada care;ca de valide;, cuando el a$ectado por la re$erida omisin o de$ecto, "ea!i?a en D%icio, cual!uier gestin !ue impli!ue el conocimiento e$ectivo de la actuacin o resolucin. EDe'p!o: 4e presenta una demanda la cual no se ha noti$icado personalmente como e%ige la ley, y el demandado procede derechamente a contestarla. @0 Disposiciones so("e Fisca!i?acin0
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(entro de las $unciones propias del 4ervicios de Impuestos Internos, rgano $iscali;ador por e%preso mandato legal, est la de e-ercer las diversas $acultades !ue le con$iere el &digo 6ributario y dems normas legales, para veri$icar si el contribuyente cumpli o no en la $orma debida con la carga tributaria impuesta por el legislador. (entro de las $acultades del 4ervicio encontramos/ @0>0 Fac%!tad de E$a'ina" Dec!a"aciones - Doc%'entacin Sopo"tante0 El artculo 8= del &digo 6ributario establece Dent"o de !os p!a?os de p"esc"ipcin+ e! Se"&icio pod"# e$a'ina" - "e&isa" !as dec!a"aciones. es decir, este ente $iscali;ador cuenta con los pla;os establecidos en el artculo #>> del &digo 6ributario. En virtud de esta $acultad y con$orme al artculo '>, el 4ervicio est $acultado para e%aminar todo tipo de documentacin tributaria !ue directa o indirectamente sirvan para determinar un impuesto, pudiendo incluso e%igir a los contribuyentes !ue estos presenten un estado de situacin. @0@0 Fac%!tad de Cita" a! Cont"i(%-ente0 4e encuentra establecida en el artculo '3 del &digo 6ributario, y constituye uno de los medios ms trascendentes !ue posee el 4ervicio para la reali;acin de sus $ines. &onsiste en el re!uerimiento !ue hace el 4ervicio a travs del $uncionario competente para !ue el contribuyente dentro del pla;o de un mes presente la declaracin !ue no ha reali;ado, o recti$i!ue, aclare, ample o con$irme la presentada. @o anterior implica !ue el contribuyente ha sido ob-eto de una revisin en virtud de la cual se le cita a $in de !ue dentro de los pla;os se<alados anteriormente realice los siguientes re!uerimientos/ i0 "resente una declaracin omitida ,implica aceptar los reparos del servicio por parte del contribuyente. ii0 Babiendo presentado una declaracin, proceda a rati$icarla, aclararla o ampliarla. iii0 Eue proceda a con$irmar su declaracin ,implica recha;ar los cuestionamientos del 4ervicio.. El pla;o de un mes con !ue cuenta el contribuyente para contestar la citacin puede ser ampliado ha solicitud del contribuyente hasta por un mes ms. Actit%des de! cont"i(%-ente0 Ante la citacin y su respuesta e%isten las siguientes alternativas/ i0 4i el contribuyente acompa<a antecedentes o $ormula argumentos !ue servicio estima su$icientes, la $iscali;acin termina. el

ii0 "or el contrario, si el contribuyente no contesta o contestando, los antecedentes o argumentos dados por ste no satis$acen al 4ervicio, se procede a li!uidar la di$erencia de impuestos !ue el ente $iscali;ador estime procedente. C!asi)icacin de !a Citacin0 "uede ser/
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a90 Fbligatoria. (90 Cacultativa. @a citacin puede ser obligatoria en a!uellos casos en !ue la ley e%ige como trmite previo a la li!uidacin de un impuesto ,e-emplo artculo #1 del &.6... Es $acultativa, en todos a!uellos casos en !ue el 4ervicio estime procedente reali;ar esta actuacin en $orma previa a una li!uidacin. En todo caso, en ambos tipos de citacin, sta produce el e$ecto de ampliar el pla;o de prescripcin contemplado en el artculo #>> del &.6., en tres meses. @020 Ot"as Fac%!tades Fisca!i?ado"as0 El &digo 6ributario establece diversas normas !ue con$ieren al 4ervicio $acultades e%cepcionales como ser, el obtener el arraigo administrativo de determinado contribuyente en a!uellas situaciones !ue se estime !ue este puede estar involucrado en delitos tributarios ,artculo 9# del &digo 6ributario. 8de"o ado po" !as no"'as adec%ato"ias de !a "e)o"'a p"ocesa! pena!90 Igualmente la ley establece la obligacin a determinados $uncionarios de in$ormar al 4ervicio, la reali;acin de ciertos actos o contratos o le impone a los mismos, el velar por el cumplimiento de determinado gravamen, e-emplo a los notarios artculo 98, conservadores artculo 95, bancos y $inancieras artculo :5, etc. todos del &.6. Ta'(iCn esta(!ece no"'as "e!ati&as a !a ap!icacin de ap"e'ios0
De !os ap"e'ios A"t4c%!o F207 En los casos !ue se se<alan en el presente 6tulo podr decretarse por la Austicia Frdinaria el arresto del in$ractor hasta por !uince das, como medida de apremio a $in de obtener el cumplimiento de las obligaciones tributarias respectivas. "ara la aplicacin de esta medida ser re!uisito previo !ue el in$ractor haya sido apercibido en $orma e%presa a $in de !ue cumpla dentro de un pla;o ra;onable. El -ue; citar al in$ractor a una audiencia y con el solo mrito de lo !ue se e%ponga en ella o en rebelda del mismo, resolver sobre la aplicacin del apremio solicitado y podr suspenderlo si se alegaren motivos plausibles. @as resoluciones !ue decreten el apremio sern inapelables. A"t4c%!o F:07 @os apremios podrn renovarse cuando se mantengan las circunstancias !ue los motivaron. @os apremios no se aplicarn, o cesarn, segn el caso, cuando el contribuyente cumpla con las obligaciones tributarias respectivas. A"t4c%!o F;07 "roceder el apremio en contra de las personas !ue, habiendo sido citadas por segunda ve; en con$ormidad a lo dispuesto en los artculos 35 '>, penltimo inciso, durante la recopilacin de antecedentes a !ue se re$iere el artculo 1'1, ) 1> 8F@9, no concurran sin causa -usti$icada? proceder, adems, el apremio en los casos de las in$racciones se<aladas en el )0 9 del artculo =90 y tambin en todo caso en !ue el contribuyente no e%hiba sus libros o documentos de contabilidad o entrabe el e%amen de los mismos.8F>9 @as citaciones a !ue se re$iere el inciso anterior, debern e$ectuarse por carta certi$icada y a lo menos para !uinto da contado desde la $echa en !ue sta se entienda recibida. Entre una y otra de las dos citaciones a !ue se re$iere dicho inciso deber mediar, a lo menos, un pla;o de cinco das. 8F>9
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En los casos se<alados en este artculo, el apercibimiento deber e$ectuarse por el 4ervicio, y corresponder al (irector +egional solicitar el apremio. 4er -ue; competente para conocer de los apremios a !ue se re$iere el presente artculo el -ue; de letras en lo civil de turno8F29 del domicilio del in$ractor. A"t4c%!o F<07 Ta'(iCn p"ocede"# !a 'edida de ap"e'io+ t"at#ndose de !a in)"accin seGa!ada en e! n,'e"o >>3 de! a"t4c%!o F=30 En los casos del presente artculo, el 4ervicio de 6esoreras re!uerir a las personas !ue no hayan enterado los impuestos dentro de los pla;os legales, y si no los pagaren en el trmino de cinco das, contado desde la $echa de la noti$icacin, enviar los antecedentes al Aue; &ivil del domicilio del contribuyente, para la aplicacin de lo dispuesto en los artculos =30 y =50. El re!uerimiento del 4ervicio se har de acuerdo al inciso primero del artculo 1#0 y con l se entender cumplido el re!uisito se<alado en el inciso segundo del artculo =30. En estos casos, el Aue; podr suspender el apremio a !ue se re$ieren las disposiciones citadas, y slo podr postergarlos en las condiciones !ue en ellas se<ala.

CAPITULO SEHUNDO: DERECIO INFRACCIONAL TRIJUTARIO0 El &digo 6ributario regula las in$racciones y sanciones a la normativa tributaria en el @ibro II, 6itulo II. En$ocaremos nuestro estudio a las principales in$racciones reguladas en el prra$o I del re$erido 6tulo II del @ibro II del &digo, *%e no i'p!ican !a ap!icacin de penas co"po"a!es0 En general, las in$racciones tributarias !ue no tienen como sancin penas privativas o restrictivas de libertad ,corporales., se caracteri;an por ser ob-etivas. Es decir, la sola transgresin del deber u obligacin !ue impone la ley implica !ue el in$ractor se hace acreedor a una sancin, generalmente pecuniaria ,multa., sin importar si obr con dolo o negligencia. "or otro lado, se destaca del sistema in$raccional tributario la circunstancia !ue toda transgresin a las normas tributarias tiene sancin. @o anterior se desprende de lo dispuesto en el artculo 1>= del &digo 6ributario, !ue e%presa Toda in)"accin a !as no"'as t"i(%ta"ias *%e no ten a seGa!ada %na sancin espec4)ica+ se"# sancionada con K. >0 An#!isis de! A"tic%!o F=0 Este artculo es la principal norma !ue regula las in$racciones del mbito tributario, estableciendo incluso $iguras penales sancionadas con penas corporales, !ue la doctrina denomina Gdelitos tributariosH. &omo ya se<alamos, slo veremos algunas in$racciones !ue no revisten el carcter de delito, y !ue representa meras contravenciones o $altas a la normativa tributaria, sancionadas generalmente con multa. >0>0 A"tic%!o F= N6 >0

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4e sanciona el retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, in$ormes o solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, !ue no constituyen la base inmediata para la determinacin o li!uidacin del impuesto. 4e castiga el incumplimiento de ciertas obligaciones accesorias a la obligacin principal de pagar los impuestos. Sancin: Iulta !ue va de 1 Jnidad 6ributaria Iensual a 1 Jnidad 6ributaria Anual @a ley 1=.89: de -ulio de 1==: incorpor como in$raccin, el retardo u omisin en la presentacin de in$ormes re$eridos a operaciones reali;adas o antecedentes relacionados con terceras personas, aplicando la misma sancin anteriormente vista, la cual se ve aumentada en la medida !ue el contribuyente, una ve; re!uerido por el servicio, no cumple con lo solicitado por este organismo sin !ue e%ceda en todo caso la multa de 3> J6I. >0@0 A"tic%!o F= N6 @0 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o in$ormes, !ue constituyan la base inmediata para la determinacin o li!uidacin de un impuesto. Sancin: Iulta del 1>K de los impuestos !ue resulten de la li!uidacin respectiva en el caso !ue el retardo u omisin no sea superior a 8 meses. "asado este pla;o la re$erida multa se aumenta en un #K por cada mes o $raccin de mes de retardo, con tope de 3>K de los impuestos adeudados. Esta in$raccin es incompatible con la establecida en el artculo =9 ) 11, norma !ue anali;aremos ms adelante. >020 A"tic%!o F= N6 <0 @a no e%hibicin de libros de contabilidad o de libros au%iliares y otros documentos e%igidos por el (irector o el (irector +egional de acuerdo con las disposiciones legales, la oposicin al e%amen de los mismos o la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas, industriales o mineros, o e! acto de ent"a(a" en c%a!*%ie" )o"'a !a )isca!i?acin eDe"cida en con)o"'idad a !a !e-0 Esta norma describe una serie de conductas !ue implican un actuar del contribuyente tendientes a impedir o di$icultar la $iscali;acin del 4ervicio. "or lo anterior, el verbo rector de este tipo de in$raccin se resume en Gel acto de entrabar de cual!uier $ormaH la re$erida $acultad del 4ervicio. Sancin: Iulta !ue va de 1 J6I a 1 J6A. >0:0 A"tic%!o F= N6 =. El hecho de no llevar la contabilidad por los libros au%iliares e%igidos por el (irector o por el (irector +egional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos de una $orma distinta a la ordenada o autori;ada por la ley. "ara !ue se con$igure esta in$raccin, la ley e%ige !ue previamente el servicio aperciba al contribuyente, para !ue dentro de un pla;o !ue este organismo le indi!ue, !ue no puede ser in$erior a 1> das, subsane los reparos. Al respecto se debe tener presente lo dispuesto en el artculo '# del (@ :#8 !ue e%ime de este re!uerimiento previo, respecto de la obligacin !ue pesa sobre los
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vendedores y prestadores de servicios a$ectos al Impuesto al Lalor Agregado, de llevar al da las anotaciones respectivas en un libro especial destinado al registro diario de todas las compras, ventas y servicios utili;ados y prestados, incluyendo los e%entos.,libro de compra venta. Sancin: Iulta !ue va de 1 J6I a 1 J6A. >0;0 A"tic%!o F= N6 >B0 Esta norma es una de las ms importantes contempladas en el cdigo, tanto por sancionar entre otras conductas, la no emisin de ciertos documentos propios del Impuesto al Lalor Agregado, como por la gravedad de las sanciones !ue contempla. Esta disposicin sanciona las siguientes conductas/ i0 E! no oto" a" cie"tos doc%'entos t"i(%ta"ios+ especia!'ente &inc%!ados con e! I'p%esto a! 1a!o" A "e ado. Estas son/ 7uas de despacho. Cacturas. )otas de crdito. )otas de dbito. *oletas. ii0 E! oto" a" dic/os doc%'entos en ot"a opo"t%nidad o sin !os "e*%isitos *%e seGa!a !a !e-0 @a ley slo e%ige como re!uisito a los documentos re$eridos, !ue estn debidamente timbrados. )o obstante, el 4ervicio y gran parte de nuestra -urisprudencia estima !ue se con$igura esta in$raccin tambin cuando no se cumplen con las e%igencias contempladas en el reglamento del Impuesto al Lalor Agregado, (ecreto 4upremo )0 88 del a<o 1=99. El se<alado reglamento, en sus artculos '9 y siguientes, establece una serie de re!uisitos y menciones !ue deben reunir los documentos a !ue alude el nmero 1> del artculo =9 del &digo 6ributario. As, por e-emplo, si la gua de despacho se emiti pero no se<alo la $echa de tal emisin, se con$igura la in$raccin en anlisis. iii0 E! %so de (o!etas no a%to"i?adas o de )act%"as+ notas de dC(ito+ notas de c"Cdito o %4as de despac/o sin ti'("e0 i&0 E! )"acciona'iento de! 'onto de !as &entas o e! de ot"as ope"aciones pa"a e!%di" e! oto" a'iento de (o!eta0 Es importante destacar, !ue el no otorgamiento de una boleta de honorarios o el incumplimiento de algn re!uisito en su omisin, se sanciona por este nmero, dado !ue el legislador no distingui entre las boletas de venta y las boletas de honorarios !ue deben emitir ciertos contribuyentes del impuesto a la renta. &01"or otra parte, el no otorgamiento de guas de despacho o la $alta de algn re!uisito de stas, para el transporte de bienes corporales muebles en vehculos destinados al transporte de carga,,aun!ue dicho traslado no importe venta., tambin es sancionado por este artculo.
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"or ltimo, se debe resaltar !ue en el vocablo otorgar se incluye la accin de entregar el documento respectivo, e%igencia !ue debe cumplir el emisor. Sanciones: Iulta !ue va de un 8>K al 8>>K del monto de la operacin, con un mnimo de # J6I y un m%imo de 5> J6A. &lausura de hasta #> das de la o$icina, estudio, establecimiento o sucursal en !ue se hubiere cometido la in$raccin. En caso de reiteracin de este tipo de in$racciones se con$igura un delito tributario sancionado con presidio o relegacin menor en su grado m%imo ,de 3 a<os y un da a cinco a<os.. "ara estos e$ectos se entiende !ue e%iste reiteracin cuando se cometen dos o ms in$racciones entre las cuales no medie un periodo superior a tres a<os. (ebido a lo riguroso de esta norma, en la prctica el 4ervicio no e-ercer la accin criminal correspondiente, limitndose a sancionar con multa y la clausura respectiva. >0<0 A"tic%!o F= N6 >>0 "or esta norma se sanciona la omisin o el retardo en la presentacin de declaraciones !ue sirvan de base inmediata para el clculo de impuestos de retencin o recargo. Sancin: Iulta e!uivalente al 1> K del impuesto adeudado, ms un recargo de un #K por cada mes o $raccin de mes calculado sobre la misma base, con tope de un 3>K. En este tipo de in$raccin procede el apremio contemplado en el artculo =' del cdigo en estudio, lo cual implica para el deudor la posibilidad de verse a$ectado en su libertad personal ,arresto. por hasta 18 das, eventualmente renovables si se mantienen las circunstancias !ue lo motivan. >0=0 A"tic%!o F= N6 ><0 A partir de la vigencia de la ley 1=.8>', este nmero sanciona dos conductas/ i0 La pC"dida o in%ti!i?acin de !os !i("os de conta(i!idad o doc%'entos *%e si"&en pa"a ac"edita" !as anotaciones conta(!es o *%e estCn "e!acionados con !as acti&idades a)ectas a c%a!*%ie" i'p%esto0 El contribuyente puede e%imirse de esta sancin si prueba !ue la perdida o inutili;acin ha sido originada por la concurrencia de un caso $ortuito. En todo caso, para obtener !ue se declare $ortuita una prdida es necesario cumplir con ciertos re!uisitos. a90 (ar aviso de tal circunstancia dentro de los 1> das siguientes. (90 +econstituir la contabilidad dentro del pla;o y en la $orma !ue se<ale el 4ervicio, pla;o !ue no puede ser in$erior a 3> das. c90 En ciertas circunstancias es necesario hacer publicaciones dando aviso de la perdida o e%travo. ,publicacin en diario de circulacin nacional.
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@a ley establece una verdadera presuncin de mala $e en el caso en !ue se d aviso de la prdida o se detecte sta con posterioridad a una citacin, noti$icacin o cual!uier otro re!uerimiento del ente $iscali;ador !ue diga relacin con los documentos o libros perdidos o inutili;ados. Sancin: a0 &on capital e$ectivo determinable/ Iulta de hasta #>K de dicho capital e$ectivo, con tope de 3> J6A. (0 4i no es posible determinar el capital e$ectivo/ Iulta de hasta 3> J6A. "ara estos e$ectos se debe entender como capital e$ectivo el de$inido en el artculo # ) 8 del @a @ey de la +enta, esto es, el activo menos los llamados valores I)6F ,intangibles, nominales, transitorios, a la orden., !ue no representan inversiones e$ectivas. ii0 E! inc%'p!i'iento de !as o(!i aciones conte'p!adas en !as !et"as a - ( "e)e"idas p"ecedente'ente0

@a ley 1=.8>' introduce esta nueva $igura in$raccional, por el incumplimiento de las obligaciones impuestas por la ley para !ue la prdida o inutili;acin sea declarada $ortuita. (e esta $orma, por e-emplo, el contribuyente !ue pierda un talonario de $acturas, ser sancionado por este hecho. 4i no dio aviso de esta circunstancia dentro del pla;o legal, adems ser sancionado con otra multa por el incumplimiento de este aviso oportuno. Sancin: Iulta de hasta 1> J6I.
La LEY 20125 D.O. 18.10.2006 estableci el siguiente texto del nmero 16 del Cdigo Tributario. La prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto, se sancionar de la siguiente manera: a) Con multa de una unidad tributaria mensual a veinte unidades tributarias anuales, la que, en todo caso, no podr exceder de 15% del capital propio; o b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, resulta imposible su determinacin o aqul es negativo, con multa de media unidad tributaria mensual hasta diez unidades tributarias anuales. Se presumir no fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero, cuando se d aviso de este hecho o se lo detecte con posterioridad a una notificacin o cualquier otro requerimiento del Servicio que diga relacin con dichos libros y documentacin. Adems, en estos casos, la prdida o inutilizacin no fortuita se sancionar de la forma que sigue: a) Con multa de una unidad tributaria mensual a treinta unidades tributarias anuales, la que, en todo caso, no podr exceder de 25% del capital propio; o b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, no es posible determinarlo o resulta negativo, la multa se aplicar con un mnimo de una unidad tributaria mensual a un mximo de veinte unidades tributarias anuales. La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero materializada como 13

15 procedimiento doloso encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, ser sancionada conforme a lo dispuesto en el inciso primero del N 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario. En todos los casos de prdida o inutilizacin, los contribuyentes debern: a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes, y b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el Servicio, plazo que no podr ser inferior a treinta das. El incumplimiento de lo previsto en el inciso anterior, ser sancionado con multa de hasta diez unidades tributarias mensuales. Para los efectos previstos en los incisos primero y segundo de este nmero, se entender por capital propio el definido en el artculo 41, N 1, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente al inicio del ao comercial en que ocurra la prdida o inutilizacin. En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender la prescripcin establecida en los incisos primero y segundo del artculo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del Servicio.

(e este modo, actualmente se puede estar presente a las siguientes alternativas/ A01 @a prdida o inutili;acin se encuentra en el supuesto general de la norma. J07 @a prdida o inutili;acin se encuentra en la $igura GagravadaH, esto es, cuando se d aviso de este hecho o se lo detecte con posterioridad a una noti$icacin o cual!uier otro re!uerimiento del 4ervicio !ue diga relacin con dichos libros y documentacin. @o anterior, es sin per-uicio de la aplicacin de la sancin por incumplimiento a las obligaciones !ue tiene el contribuyente $rente a la prdida o inutili;acin de documentacin tributaria. E)ectos de !a pe"dida o in%ti!i?acin0 @a prdida o inutili;acin de los libros de contabilidad produce el e$ecto de suspender la prescripcin de la accin $iscali;adora contemplada en el artculo #>> del cdigo, hasta la $echa en !ue dichos libros, legalmente reconstituidos, !ueden a disposicin del 4ervicio. "reguntas/ Eue pasa si se pierde documentos sin emitirMM @as guas de despacho estn dentro de esta $igura ,Ler -urisprudencia. Eue ha entendido el 4ervicio por caso $ortuitoM >050 A"tic%!o F= N6 >=0 4e sanciona la movili;acin o traslado de bienes corporales muebles reali;ado en vehculos destinados al transporte de carga sin la correspondiente gua de despacho $actura, o sin !ue estos documentos cumplan con los re!uisitos legales y reglamentarios. E-emplo/ sin $echa de otorgamiento. (e esta $orma, el due<o de la mercadera !ue omite emitir la correspondiente gua o $actura, es sancionado por el nmero 1> del artculo =9, mientras !ue el !ue transporta, por este nmero del artculo =9. Sancin: Iulta !ue va del 1>K al #>>K de una Jnidad 6ributaria Anual. >0F0 A"tic%!o F= N6 >F0

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4e sanciona por este nmero, el incumplimiento de la obligacin de e%igir el otorgamiento de la $actura o boleta, segn corresponda, y la de retirar tales documentos del local o establecimiento del emisor. Este nmero es la contrapartida del nmero 1> del artculo =9, dado !ue el obligado a emitir $actura o boleta es sancionado por el re$erido nmero y !uien no e%ige tal emisin, por el nmero 1= del mismo artculo. Sancin: 4e debe distinguir/ a90 En e! caso de !as (o!etas: Iulta de hasta una J6I. (90 En e! caso de !as )act%"as: Iulta de hasta #> J6I. "ara determinar si se aplica la multa por no e%igir boleta o $actura, es necesario determinar si el in$ractor es un contribuyente de I.L.A o no, dado !ue si lo es, estaba obligado a e%igir $actura, en caso contrario, slo boleta. @0 No"'as Hene"a!es Ap!ica(!es a !as In)"acciones0 El artculo 1>' del cdigo establece la $acultad del (irector +egional para decidir, a s% D%icio e$c!%si&o, la condonacin, reba-a o suspensin de las sanciones pecuniarias, cuando el a$ectado probare !ue ha procedido con antecedentes !ue hagan e%cusable la accin u omisin en !ue incurri o si ste se ha denunciado o ha con$esado la in$raccin y sus circunstancias. "or su parte, el artculo 1>9 del cdigo establece los criterios o antecedentes !ue debe considerarse para aplicar las sanciones dentro de los mrgenes legales. C"ite"ios o Antecedentes a90 +eincidencia en el mismo tipo de in$raccin. (90 +eincidencia en in$racciones similares. c90 7rado de cultura del in$ractor. d90 &onocimiento de la obligacin in$ringida. e90 El eventual per-uicio $iscal. )90 &ooperacin del in$ractor. 90 7rado de negligencia o dolo del in$ractor. /90 Ftros antecedentes de la misma ndole !ue los anteriores !ue mere;can consideracin, dada la naturale;a de la in$raccin. 20 P"esc"ipcin de !as In)"acciones T"i(%ta"ias0 Antes de la entrada en vigencia de la ley 1=.8>', no e%ista norma e%presa !ue se re$iriera a esta materia, lo cual produ-o ms de una interpretacin respecto a la norma !ue se deba aplicar. Ahora la ley distingue entre/ 20>0 P!a?o pa"a pe"se %i" !as sanciones pec%nia"ias *%e accedan a !os i'p%estos ade%dados0 3 o ' a<os de con$ormidad a los tres primeros incisos del artculo #>> del cdigo.,ver pla;o de prescripcin de la accin $iscali;adora. 20@0 P!a?o pa"a pe"se %i" !as sanciones de ca"#cte" pec%nia"io - ot"as *%e no accedan a! pa o de %n i'p%esto0 3 a<os contados desde la $echa en !ue se cometi la in$raccin. CASO ESPECIAL DEL ARTLCULO F= N6 : DEL CODIHO TRIJUTARIO0
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@a norma legal citada establece una de las ms relevantes $iguras penales contempladas en el cdigo. &ada inciso del re$erido nmero del artculo =9, describe hechos punibles distintos, siendo el de mayor gravedad el establecido en su inciso tercero. &on $echa 1= de -unio de #>>1 se agreg un nuevo inciso estableciendo una $igura delictual nueva GEl !ue maliciosamente con$eccione, venda o $acilite, a cual!uier ttulo, guas de despacho, $acturas, notas de crdito o boletas, $alsas, con o sin timbre del 4ervicio, con el ob-eto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos descritos en este nmero, ser sancionado...H Antes de la entrada en vigencia de la re$orma procesal penal, el artculo 1'3 del &digo estableca una serie de disposiciones !ue alteraban las normas generales aplicables al procedimiento penal comn. Ahora dicho artculo se ha reducido a su mnima e%presin limitndose a se<alar la $orma en !ue va a prestar declaracin el (irector del 4ervicio en los procesos penales y a las disposiciones sobre prisin preventiva. En todo caso, en lo relevante para nuestro estudio, es necesario tener presente lo dispuesto en el artculo 1'# del &digo 6ributario, disposicin !ue le concede al 4ervicio la e%clusividad en el e-ercicio de la accin criminal por delitos tributarios ,accin penal mi%ta.. Igualmente la ley concede la $acultad al (irector de optar entre denunciar o deducir !uerella por el delito respectivo o slo iniciar el proceso in$raccional tendiente a cobrar la multa asignada al ilcito,procedimiento art.1'1 del &.6.. En ambos casos, paralelamente se inicia el cobro civil de los impuestos evadidos ,se li!uida. 7ran discusin hubo en esta materia respecto a la prescripcin. El 4ervicio sostiene ,an. !ue en este caso la prescripcin a aplicar es a!uella !ue corresponde al delito respectivo ,crimen o simple delito. y no el pla;o de las $altas ,seis meses.. &on la entrada en vigencia de la ley 1=.8>' de 3> de -ulio de 1==9, la &orte suprema ha sustentado reiteradamente la aplicacin de dicha norma a contar de su entrada en vigencia, sin atender a la posicin del 4ervicio en cuanto a !ue el pla;o de prescripcin va asociado al del ilcito respectivo ,8 o 1> a<os. Act%a!'ente e! Se"&icio /a adoptado !a inte"p"etacin 'a-o"ita"ia de !os T"i(%na!es S%pe"io"es0 CAPITULO TERCERO: 8P"ocedi'iento anti %o9 DERECIO PROCESAL TRIJUTARIO0

El cdigo contiene, en su libro tercero, diversas normas de carcter procesal, tanto orgnico como de procedimiento, !ue regulan la competencia y los procedimientos a los cuales deben su-etarse las contiendas de ndole tributarias. )osotros en$ocaremos nuestro estudio en los principales procedimientos !ue contempla el cdigo, dando cuenta de sus principales $ases o etapas. >0 P"ocedi'iento Hene"a! de Rec!a'aciones0 ,artculos 1#3 a 15: del &digo 6ributario. >0>0 A'(ito de ap!icacin0 Este procedimiento tiene un carcter general, es decir, se aplica a todas las reclamaciones relacionadas con la aplicacin de normas tributarias, salvo los casos e%presamente e%ceptuados en la ley. E-emplo, reclamo de avalo de bienes races. >0@0 Concepto de Rec!a'o.
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4e de$ine como el derecho !ue asiste a todo persona !ue tenga un inters actual comprometido, para cuestionar, por la va -udicial, la procedencia, e%actitud o pertinencia de una li!uidacin, giro, pago o resolucin !ue incida sobre el pago de un impuesto, en el pla;o procedimiento establecido en la ley. >0@0> De *%e se p%ede Rec!a'a"0 ,artculo 1#5 &.6.. a90 Reso!%ciones !ue incidan en el pago de un impuesto o en los elementos !ue sirvan de base para determinarlo. (90 Li*%idacin de impuesto. c90 Hi"o0 d90 Pa o0 e90 Reso!%cin administrativa !ue niegue cual!uier peticin del artculo 1#' del &digo 6ributario. )90 Re!i*%idacin, de con$ormidad al artculo 1#9 del cdigo. >0@0@0 M%e No se p%ede Rec!a'a"0 a90 (e las circulares o instrucciones del (irector )acional o (irectores +egionales (90 (e las resoluciones dictadas por el (irector +egional o por la (ireccin +egional !ue versen sobre materias cuya decisin sea, con$orme a la ley, de su -uicio e%clusivo. E-emplo. Cacultad de condonar multas. c90 Babiendo li!uidacin y giro, no se puede reclamar de ste, salvo !ue el giro no se con$orme a la li!uidacin. d90 Babiendo giro y pago, no se puede reclamar de este ltimo, sino cuando no se con$orme al giro. e90 )o constituyen reclamo, las peticiones de devolucin de impuestos $undadas en el artculo 1#' del &digo 6ributario. ,recordar !ue la negativa es reclamable. >020 Re*%isitos Fo"'a!es de! Rec!a'o0 &on$orme al artculo 1#8 del cdigo, el escrito de reclamo debe contener, al menos, las siguientes menciones. a90 4us $undamentos. (90 4e deben acompa<ar los documentos $undantes de su pretensin, salvo !ue por su naturale;a o volumen u otra circunstancia similar, no sea posible. c90 @as peticiones precisas y claras !ue se someten a la consideracin del 6ribunal. 4i no se cumple con los re$eridos re!uisitos, el -ue; puede ordenar !ue se subsanen dentro de determinado pla;o, ba-o apercibimiento de tener por no presentado el escrito si no se subsanan los de$ectos. >0:0 P!a?o pa"a Inte"pone" e! Rec!a'o0 ,artculo 1#5 del &.6.. 4e debe interponer dentro de los sesenta das hbiles contados desde la noti$icacin de la resolucin respectiva. E%cepcionalmente el pla;o puede ser de un a<o, contado de la misma $orma anterior, cuando el reclamante, dentro de los sesenta das antes re$eridos, pague la suma
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determinada por el 4ervicio. En caso de obtener sentencia $avorable, tal suma debe ser devuelta. >0;0 P"ocedi'iento0 i0 T"a'itacin0 "resentado el reclamo, el Aue; 6ributario, si el escrito cumple los re!uisitos del artculo 1#8, va a tener por interpuesto el reclamo y ordenar !ue la unidad $iscali;adora !ue reali; la li!uidacin, in$orme al tribunal dentro de un determinado pla;o. Este in$orme deber re$erirse a los argumentos dados por el reclamante y a los antecedentes !ue se tuvieron en cuenta para proceder a la li!uidacin, acompa<ando, en su caso, copia de la citacin previa practicada y dems antecedentes de relevancia. Evacuado dicho in$orme, el contribuyente tiene el pla;o de die; das hbiles para $ormularle las observaciones !ue estime pertinentes. Jna ve; evacuado el trmite de las observaciones al in$orme, o sin ste, el Aue; 6ributario, de o$icio o a peticin de parte, proceder a recibir la causa a prueba, si e%isten hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos sobre los cuales deba versar la prueba. El tribunal, cuando reciba la causa a prueba, $i-ar un trmino dentro del cual se recibir todos los medios de prueba. ,testigos, documentos, con$esional, etc.. Lencido el trmino probatorio $i-ado al e$ecto, el Aue; debe e%aminar si e%isten diligencias pendientes o no. En este ltimo caso, la causa !ueda en estado de dictarse sentencia de$initiva de primera instancia. @a sentencia de$initiva se noti$ica por carta certi$icada, salvo !ue el reclamante haya solicitado !ue sta se le noti$i!ue por cdula. ii0 Rec%"sos0 (urante la tramitacin del reclamo, slo procede el recurso de reposicin, el cual se debe interponer dentro del pla;o de 8 das contados de la noti$icacin de la resolucin !ue se pretende impugnar. &ontra la sentencia de$initiva de primera instancia proceden el recurso de aclaracin, recti$icacin o enmienda, el de reposicin y el de apelacin. a90 Rec%"so de Ac!a"acin+ Recti)icacin o En'ienda0 (e con$ormidad a los artculos 13: y 13= del cdigo, en relacin al los artculos 1:# y 1:5 del &digo de "rocedimiento &ivil, procede este recurso, el cual persigue aclarar los puntos oscuros o dudosos del $allo, o subsanar los errores de clculo, re$erencia o copia, !ue apare;can en l. (90 Rec%"so de Reposicin. El artculo 13= del cdigo e%presamente hace procedente este recurso en contra del $allo de primera instancia, el cual persigue !ue el mismo Aue; !ue dict sentencia, en mrito de los argumentos o antecedentes esgrimidos en el recurso, reponga dicha resolucin al tenor de lo pedido por el recurrente

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El pla;o para interponer el recurso es de 1> das hbiles contados desde la noti$icacin de la sentencia. c90 Rec%"so de Ape!acin El re$erido artculo 13= hace procedente este recurso en contra de la sentencia de$initiva de primera instancia, o contra la sentencia !ue declare improcedente el reclamo o haga imposible su continuacin. ,e-emplo. 4e declara !ue la materia no es susceptible de reclamo. Este recurso se interpone ante el mismo tribunal !ue dict la resolucin !ue se pretende impugnar, para !ue ste eleve los antecedentes a su superior -err!uico ,&orte de Apelaciones., a $in !ue ese tribunal superior, enmiende con$orme a derecho lo $allo de primera instancia. El pla;o para interponer el recurso es de 1> das hbiles contados desde la noti$icacin de la sentencia. 4i se interpone reposicin y apelacin, se debe deducirse la apelacin en $orma subsidiaria a la reposicin. &ontra la sentencia de segunda instancia ,dictada por la &orte de Apelaciones +espectiva. procede el recurso de &asacin, el !ue deber deducirse en el pla;o de !uince das hbiles contados desde la noti$icacin por el estado diario del $allo. @0 P"ocedi'iento Hene"a! pa"a !a Ap!icacin de Sanciones0 ,Art. 1'1. El artculo 1'1 del &digo establece un procedimiento general para la aplicacin de todas a!uellas sanciones !ue no importen penas corporales ,delitos. y !ue no tengan un procedimiento distinto por e%presa disposicin legal. E-emplo Art. =9 ) 1'. 4us principales etapas son/ @0>0 Inicio de! P"ocedi'iento0 El $uncionario competente, ante la veri$icacin de una conducta !ue importe la transgresin de las normas tributarias, deber proceder a levantar un acta en la !ue de-ar constancia de este hecho, la cual se noti$icar al presunto in$ractor, personalmente o por cdula. @0@0 Desca" os de! Den%nciado0 @a persona a$ectada por la imputacin del $uncionario puede hacer los descargos !ue estime pertinentes dentro del pla;o $atal de 1> das hbiles contados desde la noti$icacin personal o por cdula del acta de denuncia. En este escrito, el a$ectado podr hacer valer todas las circunstancias !ue lo e%imen de responsabilidad o la atenen, debiendo se<alar con claridad y precisin los medios de prueba de !ue piensa valerse. @a ley establece una norma !ue incentiva el cumplimiento de la obligacin tributaria omitida, al permitir al in$ractor subsanar el de$ecto, $acultando al 6ribunal para absolverlo de toda sancin. Si !a in)"accin consistie"e en !a )a!ta de dec!a"acin o dec!a"acin inco""ecta *%e /%(ie"e aca""eado !a e&asin tota! o pa"cia! de %n i'p%esto+ e! cont"i(%-ente pod"#+ a! contesta"+ /ace" !a dec!a"acin o'itida o "ecti)ica" !a e""nea0 Si esta dec!a"acin )%e"e satis)acto"ia+ se !i*%ida"# de
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in'ediato e! i'p%esto - pod"# a(so!&e"se de toda sancin a! inc%!pado+ si no apa"ecie"e intencin 'a!iciosa. @020 Pe"iodo de P"%e(a0 En esta materia se debe distinguir/ @020>0 4i se $ormul descarg dentro de pla;o y se o$reci prueba, el tribunal deber abrir un trmino probatorio dentro del cual se rinda tal prueba. @020@0 4i no se presentan descargos o no $uere necesario nuevas diligencias, el 6ribunal dictar sentencia con el mrito del acta y dems antecedentes acompa<ados al proceso. En la prctica, e%ista o no descargo, se aplican las normas del procedimiento general de reclamaciones y se pide in$orme al $iscali;ador !ue levant el acta de denuncia a $in !ue ste in$orme al tribunal de las circunstancia !ue concurrieron en in$raccin por l denunciada. @0:0 Rec%"sos0 &ontra la sentencia de primera instancia proceden los mismos recursos anali;ados en el "rocedimiento 7eneral de +eclamaciones, en virtud de remitirse el artculo 1'1 al artculo 13=, ambos del &digo 6ributario. @a sentencia de segunda instancia puede ser ob-eto de recurso de &asacin. CI7J+A ) 8/ "+F&E(IIIE)6F A"@I&A&IN) A+6I&J@F 1'1 &.6.

>0 INICIO PROCEDIMIENTO

@0 DESCARHOS DEL DENUNCIADO

ART0 ><>

20 PERIODO DE PRUEJA

:0 RECURSOS

20 P"ocedi'iento pa"a !a Ap!icacin de Cie"tas Sanciones0 ,art. 1'8. Este procedimiento es especial en relacin al recientemente anali;ado y se aplica a determinadas in$racciones del artculo =9 del cdigo. As slo se aplica a los nmeros 1, #, ',9, 1>, 11, 19, 1=, #> y #1 del re$erido artculo =9, @ey 1=.93:.
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Esta norma distingue entre el procedimiento para la aplicacin de las sanciones contempladas en los artculos 1 inciso primero, # y 11 del artculo =9 y el resto. 20>0 In)"acciones n,'e"os > inciso p"i'e"o+ @ - >> de! a"t4c%!o F=0 En este tipo de in$racciones, el procedimiento es e%tremadamente breve, de suerte !ue ante las re$eridas in$racciones, 6esoreras o el propio contribuyente procede a su determinacin, y son aplicadas sin ms trmite !ue su giro por el aludido 4ervicio o solucionadas por el propio contribuyente al momento de presentar la declaracin o de e$ectuar el pago correspondiente. 20@0 In)"acciones de !os n,'e"os > inciso se %ndo - )ina!+ <+ =+ >B+ >=+>F - @B de! a"t4c%!o F=0 En este tipo de in$raccin el procedimiento es ms comple-o. 20@0>0 Den%ncia0 Ante la comisin de alguna de las in$racciones enumeradas precedentemente, el $uncionario procede a noti$icar tal denuncia al presunto responsable, personalmente o por cdula. 20@0@0 Rec!a'o de !a Den%ncia0 El a$ectado tiene el pla;o $atal de 18 das hbiles para reclamar por escrito de la imputacin !ue se le ha reali;ado, contado de la noti$icacin respectiva. 4i el in$ractor no hace uso de este derecho, se procede a girar, sin ms trmite la multa respectiva. 4i reclama dentro de pla;o, se suspende el giro de la multa, hasta !ue se resuelva el reclamo. 20@020 Pe"iodo de P"%e(a0 4i el imputado reclam de la denuncia dentro de pla;o, tiene derecho a presentar la prueba !ue estime pertinente para probar sus descargos o atenuar su responsabilidad, concedindole la ley el pla;o de ocho das para tales e$ectos. "ara valerse de la prueba testimonial, es necesario !ue el reclamante haya individuali;ado en su escrito de descargo, a las personas !ue depondrn a su $avor, con indicacin de sus nombres y apellidos, domicilio, pro$esin u o$icio. 20@0:0 Fa!!o - Rec%"sos0 Jna ve; concluido el periodo de prueba, el Aue; deber dictar $allo, dado lugar al reclamo interpuesto o con$irmando la denuncia, caso en el cual deber $i-ar la sancin a la cual !uedar sometido el in$ractor. &ontra dicha resolucin slo procede recurso de apelacin, el cual se deber interponer dentro del pla;o de 1> das hbiles contados de la noti$icacin personal o por cdula de la resolucin impugnada. "ara deducir el re$erido recurso, la ley e%ige como re!uisito previo de admisibilidad, la consignacin por el recurrente en un banco a la orden del 6esorero 7eneral de la
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+epblica, de una cantidad igual al veinte por ciento de la multa aplicada en el $allo contra el cual se recurre, con tope de 1> J6I. Esta consignacin es devuelta al recurrente si el recurso es acogido. &ontra la sentencia de segunda instancia no procede el recurso de casacin. 4e ha estimado !ue procede contra tal resolucin, el +ecurso de Eue-a. CI7J+A ) '/ "+F&E(IIIE)6F A"@I&A&IN) A+6I&J@F 1'8 &.6.

>0 DENUNCIA

@0 RECLAMO DE LA DENUNCIA

ART0 ><;

20 PERIODO DE PRUEJA

:0 FALLO Y RECURSOS

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