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Chapitre 2 La TVA exigible (collecte)

I.
A. B. 1. 2. C. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. D. 1. 2.

LES MODALITES DU CALCUL DE LA TVA FACTUREE ................................... 1


Les taux ...................................................................................................................................................... 1 La dtermination de la base imposable ................................................................................................... 2 lments inclus dans la base mme sils sont facturs part .................................................................. 2 lments exclus de la base ......................................................................................................................... 2 Les rgles dassiette particulires ............................................................................................................ 2 Les frais de port .......................................................................................................................................... 2 Les emballages ........................................................................................................................................... 3 Les importations (hors UE) ........................................................................................................................ 3 Les acquisitions intracommunautaires ...................................................................................................... 3 Les livraisons soi-mme .......................................................................................................................... 3 Les reprises ................................................................................................................................................. 4 Les cessions dimmobilisations .................................................................................................................. 4 Les rgles de facturation et de comptabilit ............................................................................................ 5 Les rgles de facturation ............................................................................................................................ 5 Les rgles dordre comptable ..................................................................................................................... 5

II.
A.

LA DETERMINATION DE LA TVA EXIGIBLE .................................................. 6

Le fait gnrateur et lexigibilit de la TVA ........................................................................................... 6 1. Dfinitions .................................................................................................................................................. 6 2. Principes ..................................................................................................................................................... 6 3. Option du paiement de la TVA daprs les dbits (pour les prestations de service et travaux immobiliers) ........................................................................................................................................................ 6 Cas des crances impayes........................................................................................................................ 6

B.

I.

Les modalits du calcul de la TVA facture


TVA facture = base imposable * taux de TVA

A.

Les taux

1) 2 taux : - taux normal : 19,60 % ( compter du 01/04/2000) - taux rduit de 5,5% Le taux rduit 5,5% : produits alimentaires, boissons non alcoolises mdicaments non remboursables par la Scurit sociale prestations de service destines aux personnes : - logement (htel, camping), - repas des cantines dentreprise (pas restaurant), - transport des voyageurs, - spectacles (sauf X ou violents),

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produits pour lagriculture et llevage (engrais, aliments) abonnement au gaz et lectricit (pas les consommations) travaux damlioration, damnagement dhabitations achevs depuis plus de 2 ans redevance TV la plupart des livres (sauf annuaires, X ou incitant la violence)

2) taux spcifique - taux spcifique 2,10% : mdicaments rembourss par la Scurit sociale, presse quotidienne et hebdomadaire.

B.

La dtermination de la base imposable

Base taxable = prix de vente hors taxe + frais accessoires 1. lments inclus dans la base mme sils sont facturs part Les complments de prix : les majorations pour dlais rapides dexcution, les intrts pour paiement diffr, les indemnits exiges pour mauvaise excution du contrat Les rductions des prix (remises, rabais, ristournes et escomptes) : rduction de la base taxable Les frais accessoires la vente : les commissions, frais demballage, de transport, cautionnement Les impts et taxes qui se rattachent lopration : les taxes parafiscales ou spciales (textiles, horlogerie), les droits de douanes, de timbre Les frais financiers facturs aux clients (ex pour retard de paiement), sils sont facturs comme frais accessoires. Sils font lobjet dune facturation distincte : NON imposable la TVA

2. lments exclus de la base La TVA elle-mme Le remboursement exact des dbours pays pour le compte du client (dcompte dtaill et justifi) : frais dintermdiaires, daffranchissement, les taxes (vignette, droit de timbre sur carte grise, droit denregistrement) Les rductions des prix (remises, rabais, ristournes et escomptes) : cf cours de comptabilit : Les rductions sur achats et sur ventes rduction de la base taxable. * Si la rduction figure sur la facture initiale, rduction de la base taxable (net commercial et net financier ) * Si la rduction figure sur un avoir, celui-ci doit mentionner la facture initiale. * Le fournisseur peut accorder des RRR nets de taxes mention net de taxe sur la facture et pas de rduction de la base taxable.

Travail dlve : Application M. Thodore, p.71 Exercice 2 TVA et facturation , page 88

C.

Les rgles dassiette particulires

1. Les frais de port Lapplication de la TVA dpend des conditions commerciales et des clauses contractuelles de la vente. Rgles fiscales : - si le transport est aux risques et prils du vendeur (condition darrive) le transfert de proprit nest effectu quaprs le transport : les frais de port facturs constitue un lment du prix de vente est taxable la TVA de la marchandise transporte (si marchandise = produits alimentaires au taux rduit, le transport qui est inclus dans le prix de vente de la marchandise est factur au taux rduit). Il est enregistr dans les comptes de ventes de produits (701 ou 707).

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si le transport est aux risques et prils de lacheteur (conditions dpart) le transfert de proprit est effectu avant le transport : les frais de port facturs ne constitue pas un lment du prix de vente, ils sont considrs comme un service taxables au taux normal 19,6%. Il est enregistr dans le compte 708 Produits des activits annexes .

a) Vente franco de port : Les frais de port sont intgrs au prix de vente (lui-mme soumis TVA) et napparaissent pas sur la facture. Le taux de TVA est celui de la marchandise. b) Vente non franco de port : Vente aux conditions dpart : le transfert de proprit seffectue au dpart de la marcha ndise du magasin du vendeur Le transport se fait aux risques et prils de lacheteur. Si le fournisseur peut nanmoins raliser le transport, le prix du transpor t nest pas inclus dans le prix de vente. Il est factur part et soumis TVA normale de 19,6% (prestation de service) et enregistr dans le compte 708 Produits des activits annexes . Vente aux conditions arrive : le transport est aux risques du vendeur et constitue un lment du prix de vente taxable la TVA de la marchandise transporte. Le transport apparat sur la facture et est enregistr dans le compte de vente de produits (compte 701 ou 707)

2. Les emballages Il faut distinguer les emballages perdus et des emballages consigns. a) Emballages perdus Facturs comme frais accessoires. Cest le taux de TVA le plus lev du lot qui est utilis (sauf quand il sagit des produits alimentaires, le taux rduit est applicable) . b) Emballages consigns - la consignation est un prt pas de transfert de proprit opration non imposable le montant en consignation est factur HT Nanmoins, la facturation de la TVA sur les emballages consigns est admise pour des raisons pratiques (faciliter la perception de la TVA lors de la non-restitution des emballages). - la non-restitution de lemballage est considre comme une vente opration IMPOSABLE. Si la consignation a t facture HT, la TVA doit tre facture et rclame au client. Si la consignation a t facture TTC, rien faire do tolrance de la soumission de la consignation la TVA. - dconsignation (retour de lemballage) : Si le montant total de la consignation est restitu : aucune TVA nest due par le client remboursement total de la consignation (avec TVA ventuellement) Si restitution partielle de lemballage, la diffrence est facture comme une vente (rclamation de la TVA ventuelle).

3. Les importations (hors UE) La base imposable est la valeur dclare en douane, majore de droits de douane ventuels. Ces droits de douane sont eux-mmes soumis TVA.

4. Les acquisitions intracommunautaires Mme base dimposition quen rgime intrieur (prix de vente HT + frais accessoires).

5. Les livraisons soi-mme a) Dfinition Cest le cas o lentreprise immobilise, consomme ou attribue gratuitement son personnel ou des tiers : - des biens corporels

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- ou des prestations de services qui sont destins sa production ou qui auraient pu tre vendus. Ces livraisons de biens sont imposables la TVA dans certains cas. b) Les livraisons de biens soi-mme ne sont pas toutes imposables * Sont imposables la TVA : - la livraison soi-mme dune immobilisation corporelle Ex : machine-outil utilise pour la production, un scooter prlev sur le stock utilis par le coursier de lentreprise. - lattribution gratuite de biens ou services au personnel ou des tiers : est imposable la TVA si les lments achets pour fabriquer ces biens a t dduite. * Ne sont pas imposables la TVA : - la livraison soi-mme de prestation de service. Ex : le logiciel fabriqu par lentreprise et utilis par elle-mme. c) La base imposable est le cot de revient des produits fabriqus ou le cot dachat des produits (comptabilit analytique). Lexigibilit est la premire mise en service. TVA collecte : cot de revient ou cot dachat des produits * taux TVA = A Cette TVA collecte est dductible pour lentreprise, sauf dans certains cas prcis comme pour les voitures de tourisme. d) Comptabilisation Les livraisons soi-mme immobilises sont comptabilises dans les comptes : Dbit : un compte de classe 2 Crdit 721 Production immobilise - immobilisations incorporelles ou 722 Production immobilise - Immobilisations corporelles Dbit : La TVA dductible ventuelle : 44566 et 44562 Crdit La TVA collecte ventuelle : 44571

6. Les reprises Constituent 2 oprations imposables (ex : vente de la voiture neuve + reprise de lancien vhicule). Les cessions dimmobilisations

7.

a) Principe La cession dune immobilisation pose 2 questions relatives la TVA : 1) La cession est-elle imposable (TVA collecte ou pas de TVA collecte) ? 2) La dduction de la TVA lors de lacquisition est-elle remise en cause ? Les rponses sont diffrentes suivant que limmobilisation cde est un bien meuble (matriel, outillage, etc.) ou un bien immeuble (construction).

b)

Les biens meubles : imposition du prix de cession en gnral

(1)

Rgles gnrales

La cession est imposable si le bien mobilier a donn droit dduction lors de lacquisition, ce st le cas en gnral. Base de limposition pour la TVA collecte : le prix de cession. La cession nest pas imposable si le bien mobilier na pas donn droit dduction lors de lacquisition. Ex : la TVA sur vhicule de tourisme nest pas dductible => sa cession nest pas soumise TVA. Si la cession est imposable, il ny a pas de remise en cause de la TVA initialement dduite.

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(2)

Rgime particulier de vente dun vhicule de tourisme un ngociant de bien doccasion

Cession imposable TVA collecte calcule sur le prix de la cession = X Rgularisation de TVA : dduction complmentaire de la TVA sur acquisition.

Mode de calcul du montant de TVA dduire : - Dlai de rgularisation des biens mobiliers : 5 ans - calcul du dlai de dtention : une anne incomplte compte pour une anne entire - Calcul du nombre dannes rgulariser : N = 5 dlai de dtention - Montant de rcupration de TVA : TVA sur prix dacquisition * N/5 = Y

c)

Les immeubles : reversement de la TVA antrieurement dduite

(1)
-

Rgles gnrales

La cession des immeubles est : soumise TVA si la cession a lieu avant et jusqu 5 ans de la date dachvement des travaux, condition quil sagit dune premire cession non soumise TVA si ce nest pas une 1re cession ou si la cession a lieu aprs le dlai des 5 ans de la date dachvement des travaux Si la cession est imposable pas de remise en cause de la dduction de la TVA sur acquisition.

(2)

Rgime particulier dimmeuble ayant fait lobjet dune dduction lacquisition mais dont la cession nest pas soumise TVA

Il y a une rgularisation de TVA effectuer : reversement de TVA dj dduite sur le prix dacquisition : Mode de calcul du montant reverser : - Dlai de rgularisation des biens immobiliers : 20 ans - calcul du dlai de dtention : une anne incomplte compte pour une anne entire - Calcul du nombre dannes rgulariser : N = dlai de rgularisation dlai de dtention - Montant de reversement de TVA : TVA sur prix dacquisition * N/dlai de rgularisation

D.

Les rgles de facturation et de comptabilit

Les entreprises redevables de la TVA doivent dlivrer des factures et tenir une comptabilit pour justifier leurs oprations imposes la TVA. 1. Les rgles de facturation La dlivrance dune facture au client professionnel est obligatoire. Quand le client est un particulier, seules les travaux immobiliers font lobjet dune facture obligatoire. Mentions spcifiques aux oprations intracommunautaires : - N didentification intracommunautaire (2 lettres(FR pour la France) + 2 chiffres + n SIREN) - Pour les livraisons intracommunautaires exonres, mention obligatoire : Exonration de TVA, article 262 ter I du CGI . 2. Les rgles dordre comptable Tenue rgulire de la comptabilit. Les oprations ralises doivent tre ventiles par taux dimposition. Dclaration mensuelle des changes de biens avec les membres de lUE (en remplacement des documents de douanes supprims avec la suppression des frontires internes de lUE). La TVA collecte doit tre ventile par taux de TVA.

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II.

La dtermination de la TVA exigible A. Le fait gnrateur et lexigibilit de la TVA

1. Dfinitions Le fait gnrateur : le fait par lequel sont ralises les conditions lgales ncessaires pour lexigibilit de limpt. Lexigibilit : lvnement qui fixe la priode de la dclaration et la date laquelle la TVA doit tre paye au Trsor. Cette notion est importante car ce moment, le fournisseur est redevable de la TVA et le client acquiert le droit dduction. 2. Principes transparent : Le fait gnrateur et lexigibilit de la TVA. Schma fait gnrateur + exigibilit Option du paiement de la TVA daprs les dbits (pour les prestations de service et travaux immobiliers) Les prestataires de services et les entrepreneurs de travaux immobiliers peuvent : - sur leur demande auprs du centre des impts, valable pour toute leur activit - tre autoriss acquitter la TVA, non pas sur leurs encaissements mais daprs les dbits (inscription de la facture au dbit du compte clients pratiquement TVA exigible la date de la facture). Le client peut alors dduire la TVA la rception de la facture. 3. Exception : option pour le dbit nest pas valable pour les acomptes : la TVA est alors exigible sans attendre la facturation. transparent : option du paiement de la TVA daprs les dbits

B.

Cas des crances impayes

Cas o la TVA est exigible la livraison ou sur les dbits : le fournisseur a dj pay au Trsor la TVA collecte avant mme lencaissement de la facture. Le client peut avoir exerc son droit dduction avant davoir pay la facture. Cette TVA paye peut tre rcupre par le fournisseur en cas de crance dfinitivement irrcouvrable. Conditions : - la crance doit tre irrcouvrable : les poursuites intentes contre le dbiteur doivent avoir chou, client en liquidation de bien ou rglement judiciaire. - Une facture rectificative doit tre adresse au client : duplicata de la facture initiale portant la mention suivante : facture demeure impaye pour F (prix total). La TVA de F ne peut faire lobjet de dduction (CGI art. 272). Modalits : La TVA impaye est dduite de la TVA collecte ou ventuellement rembourse. Remarque : Cette rcupration de la TVA impaye justifie que les provisions pour dprciation des crances soient calcules sur les montants hors taxes.

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Le fait gnrateur et lexigibilit de la TVA


OPRATION FAIT GNRATEUR EXIGIBILIT

Livraisons de bien meubles corporels (ventes)

Dlivrance du bien (justifie par une facture)

Dlivrance du bien (justifie par une facture)

Prestations de service Excution des services ou Encaissement du prix (sauf Travaux immobiliers des travaux option daprs les dbits) Livraisons soi-mme Premire utilisation par Premire utilisation (dun bien corporelle lentreprise lentreprise immobilis) Importations Entre en France Ddouanement par

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Exercices

Livraison soi-mme

Analyser si les oprations suivante sont imposables la TVA ou non. 1) Lentreprise Meubles fabrique du mobilier de bureau. Elle a besoin de machine -outil pour dcouper le bois quelle fabrique elle-mme pour un cot de : Matires premires et consommables : 1.000 Main-duvre : 2.000 La machine est fabrique le 20/02/N. Sa mise en service est le 8/5/N. 2) Lentreprise Auto achte et vend des voitures de tourisme. Le 25/6/N, elle prlve sur le stock de marchandises, une voiture pour le confier son reprsentant dans ses dplacements chez les clients. Cot dachat : 10.000 3) Lentreprise Mcano fabrique des jouets. Elle a besoin de machine -outil quelle fabrique elle-mme. La fabrication seffectue sur les 2 exercices (N-1) et N : 31/12/N-1, cots enregistrs : Matires premires et consommables : 500 Main-duvre : 1.000 Au 31/03/N, cots supplmentaires enregistrs en N : Matires premires et consommables : 800 Main-duvre : 1.500 Date de mise en service de la machine-outil : 4/6/N 4) Lentreprise Logisoft labore des logiciels de gestion. Pour ses besoins interne, elle utilise un des ces logiciels. Mise en service 19/3/N. 31/12/N-1, cots enregistrs : Matires premires et consommables : 100

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Main-duvre : 2.000 Au 19/03/N, cots totaux enregistrs : Matires premires et consommables : 800 Main-duvre : 2.500

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Corrig Entreprise Fruidor : port et facturation 1) vente franco de port Marchandises HT 4.020 Taux 5,5% TVA 221,1 TTC 4 241,10

411 707 44571

Client Gager Ventes de marchandises TVA collecte

4 2141,10 4 020 221,10

2) vente non franco de port, conditions dpart Banane : produit alimentaire taux rduit : 5,5 % Le transport est dissoci de la marchandise taux propre la prestation de service (19,60 %) HT 4.000 20 4.020 Client Gager Ventes de marchandises TVA collecte Produits dactivits annexes TVA collecte Taux 5,5% 19,6% TVA 220 3,92 223,92 TTC

Marchandises Port

4 243,92 4 243,92 4 000 220 20 3,92

411 707 44571 708 44571

3) vente non franco de port, condition arrive Le port est un lment du prix de vente mme taux que la marchandise : 5,5 % HT 4.000 20 4.020 Taux 5,5% 5,5% TVA 220 1,1 TTC

Marchandises Port

4 241,10

411 707 44571 707 44571

Client Gager Ventes de marchandises TVA collecte Vente de marchandises TVA collecte

4 241,10 4 000 220 20 1,1

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Livraison soi-mme 1) Lentreprise Meubles La machine-outil sera immobilise par lentreprise -> Cest une livraison soi-mme dimmobilisation corporelle, soumise TVA. TVA : (1000 + 2000) * 19,6% = 588, qui est la fois collecte et dductible 8/5/N Matriel et outillages TVA dductible sur immobilisations Production immobilise - Immobilisations corporelles TVA collecte

215 44562 722 44571

3.000 588 3.000 588

2) Lentreprise Auto La voiture destine un usage durable dans lentreprise, sera immobilise par lentreprise -> Cest une livraison soi-mme dimmobilisation corporelle, soumise TVA. TVA collecte : 10.000 * 19,6% = 1.960 Mais la TVA nest pas dductible sur voiture de tourisme la valeur de limmobilisation doit tre enregistre TTC = 11.960 25/6/N Matriel de transport Production immobilise - Immobilisations corporelles TVA collecte

2182 722 44571

11.960 10.000 1.960

3) Lentreprise Mcano La machine-outil sera immobilise par lentreprise -> Cest une livraison soi-mme dimmobilisation corporelle, soumise TVA. 31/12/N-1, cots enregistrs : Matires premires et consommables : 500 Main-duvre : 1.000 Ces cots de 1.500 sont enregistrs en immobilisations en cours 231 Au 31/03/N, cots supplmentaires enregistrs en N : Matires premires et consommables : 800 Main-duvre : 1.400 Soit : 2.200 supplmentaires en N Le cot total est donc de : 1.400 + 2.300 = 3.700 qui sera immobilis la date de mise en service 4/6/N. TVA : 3.700 * 19,6% = 725,20, qui est la fois collecte et dductible

231 722

31/12/N-1 Immobilisations corporelles en cours Production immobilise - Immobilisations corporelles 4/6/N Matriel et outillages TVA dductible sur immobilisations Production immobilise - Immobilisations corporelles Immobilisation en cours TVA collecte

1.500 1.500

215 44562 722 231 44571

3.700 725,2 2.200 1.500 725,2

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4) Lentreprise Logisoft Le logiciel sera immobilis par lentreprise. Mais comme cest une livraison soi-mme de prestation de service, elle nest pas imposable la VA il ny aura ni TVA collecte, ni TVA dductible. 31/12/N-1, cots enregistrs : Matires premires et consommables : 100 Main-duvre : 2.000 2.100 doivent tre enregistrs en immobilisation en cours : 232 Au 19/03/N, cots totaux enregistrs : Matires premires et consommables : 800 Main-duvre : 2.500 Cot total : 800 + 2.500 = 3.300 cots supplmentaires en N : (2500 + 800) 2.100 = 1.200 : production immobilise 721 31/12/N-1 Immobilisations incorporelles en cours Production immobilise - Immobilisations incorporelles 4/6/N Logiciel Production immobilise - Immobilisations corporelles Immobilisation en cours

232 721

2.100 2.100

205 722 231

3.300 1.200 2.100

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