Universidad de Guadalajara Centro Universitario de Ciencias Econmico Administrativas

Materia: Impuestos II Empresas Integradoras Elabora: Juana Reyes Castro

ec!a de entrega: "oviembre #$% &#'() INTRODUCCIN

Con el *in de propiciar un desarrollo industrial m+s e,uilibrado% promoviendo la utili-acin regional de los recursos y la creacin de empleos productivos% en '..( se consider necesario establecer programas de organi-acin interempresarial para la *ormacin de empresas integradoras de industrias micro% pe,ue/as y medianas en ramas y regiones con potencial e0portador% para *ortalecer su crecimiento mediante cambios cualitativos en la *orma de comprar% producir y comerciali-ar% a e*ecto de consolidar su presencia en el mercado interno e incrementar su concurrencia en los mercados de e0portacin) 1ara ello se consider conveniente la creacin de una *igura denominada 2Empresa Integradora3% encargada de prestar servicios cali*icados a sus asociados y de reali-ar gestiones y promociones orientadas a moderni-ar y ampliar la participacin de sus integradas% entre otras actividades) El 4 de mayo de '..( se public en el 5iario 6*icial de la ederacin el 25ecreto ,ue promueve la organi-acin de empresas integradoras3% ,ue se modi*ic el (# de mayo de '..7% en el cual se estableci ,ue dic!as empresas podr8an tributar con*orme al R9gimen :impli*icado de las personas morales) El :ervicio de Administracin ;ributaria <:A;= !a elaborado la presente gu8a% a *in de ,ue las empresas integradoras puedan cumplir con sus obligaciones *iscales respecto a los ingresos ,ue perciban por concepto de cuotas% comisiones y prestacin de servicios de sus integradas y cumplan correcta y oportunamente con el pago de sus impuestos% y en general con sus obligaciones *iscales) En esta gu8a se o*rece la in*ormacin necesaria para ,ue puedan reali-ar los pagos provisionales del impuesto sobre la renta e impuesto empresarial a tasa >nica% los pagos mensuales del impuesto al valor agregado% las deducciones ,ue se pueden aplicar% y la *orma% *ec!as y lugares para !acer los pagos o presentar las declaraciones% entre otra in*ormacin de inter9s)

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I. ASPECTOS RELEVANTES DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS a) Concepto :e considera como Empresa Integradora de Unidades 1roductivas% a toda persona moral ,ue se constituye con el objeto de prestar servicios altamente cali*icados a sus asociados% as8 como para la reali-acin de gestiones y promociones tendientes a moderni-ar y ampliar la participacin de las micro% pe,ue/as y medianas empresas) Una Empresa Integradora es una organi-acin ,ue agrupa a empresas micro% pe,ue/as y medianas para *acilitarles el acceso a servicios comunes y para la generacin de econom8as de escala por las actividades conjuntas para comprar% producir y vender) ;ambi9n se puede entender como una *orma de organi-acin empresarial ,ue asocia a personas *8sicas o morales *ormalmente constituidas ?micro% pe,ue/as y medianas empresas <1@ME:= y presta servicios especiali-ados a estas personas *8sicas y morales% denominadas 2integradas3% para elevar su competitividad) b) Disposiciones e!a es "#e as $e!# an El 5ecreto ,ue promueve la organi-acin de empresas integradoras% publicado en el 5iario 6*icial de la ederacin el 4 de mayo de '..( y modi*icado el (# de mayo de '..7% el cual en su art8culo 7o) dispone ,ue dic!as empresas podr+n tributar en el R9gimen :impli*icado del ;8tulo IIAA de la Bey del Impuesto :obre la Renta% as8 como en las acilidades Administrativas en el R9gimen :impli*icado y reglas de car+cter general ,ue estable-ca la :ecretar8a de Cacienda y Cr9dito 1>blico) Actualmente el tratamiento del R9gimen :impli*icado est+ contenido en el Cap8tulo DII del ;8tulo II de la Bey del Impuesto sobre la Renta) Bey del Impuesto al Dalor Agregado% Cap8tulos I% II% III% DI% DII y DIII) Bey del Impuesto Empresarial a ;asa Enica% Cap8tulos I% II% III% DI y DII) Bey del Impuesto a los 5epsitos en E*ectivo) c) Ob%eti&os 5otar a sus asociados de una *igura ,ue represente sus intereses) Bograr mayor capacidad de negociacin en los mercados de materias primas% insumos% tecnolog8a% productos terminados y *inancieros) Consolidar su presencia en el mercado interno e incrementar su participacin en el de e0portacin)

omentar la especiali-acin de las empresas en productos y procesos ,ue cuenten con ventajas comparativas)

Generar econom8as de escala) Comerciali-ar los productos o servicios de las empresas integradas . () Capita socia :u capital social no debe ser in*erior a cincuenta mil pesos) Bas empresas integradoras no podr+n participar directa ni indirectamente en el capital social de las empresas integradas) Bas empresas integradoras deber+n constituirse% con las empresas integradas% mediante la ad,uisicin% por parte de 9stas% de acciones o partes sociales) Ba participacin de cada una de las empresas integradas no podr+ e0ceder de (# por ciento del capital social de la empresa integradora) Bas empresas integradas deber+n% adem+s% ser usuarias de los servicios ,ue preste la integradora con independencia de ,ue estos servicios se brinden a terceras personas) 1odr+n participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo% el ondo "acional de Empresas de :olidaridad y% en general% cual,uier otro socio% siempre y cuando la participacin de las empresas integradas represente por lo menos un 47F del capital social de la integradora) e) In!$esos "o se establece l8mite de ingresos para ,ue las empresas integradoras tributen en el R9gimen :impli*icadoG sin embargo% .#F de los ingresos de las empresas integradoras debe ser por concepto de: Cuotas Comisiones 1restacin de servicios a sus socios 1odr+n obtener ingresos por otros conceptos en '#F como m+0imo del total de sus ingresos) :i rebasan este '#F% la consecuencia es ,ue dejan de cumplir con el re,uisito para considerarse como empresas integradoras ')

De con*ormidad con el 5ecreto ,ue promueve la organi-acin de empresas integradoras% publicado en el 5iario 6*icial de la ederacin del 4 de mayo de '..( y sus modi*icaciones del (# de mayo de '..7)

En el momento en ,ue rebasen el l8mite de los otros ingresos% ya no podr+n tributar en el R9gimen :impli*icado% debiendo tributar en el R9gimen General de Bey de 1ersonas Morales por el total de sus ingresos) *) R+!i,en en e "#e (eben t$ib#ta$ Bas empresas integradoras actualmente se encuentran obligadas a tributar en el R9gimen :impli*icado&% y deben determinar su utilidad o su p9rdida a trav9s del es,uema de *lujo de e*ectivo% es decir% con*orme a lo establecido en el ;8tulo ID% Cap8tulo II% :eccin I de la Bey del I:R) Opci-n pa$a t$ib#ta$ en e R+!i,en Inte$,e(io Bas empresas integradoras cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no !ubieran e0cedido de H'#I###%### podr+n tributar en el R9gimen Intermedio () !) . #%o (e E*ecti&o Bas empresas integradoras deben utili-ar el sistema de *lujo de e*ectivo% ,ue consiste en determinar el Impuesto sobre la Renta considerando los ingresos cuando el contribuyente e*ectivamente los cobre% y los gastos o deducciones cuando e*ectivamente los pague) 5e los ingresos obtenidos restan las deducciones reali-adas y% en su caso% las p9rdidas actuali-adas ocurridas en ejercicios anteriores) El resultado es la utilidad o p9rdida *iscal) Al resultado se le aplica la tasa de &JF de Impuesto sobre la Renta% para el ejercicio de &##J) /) Es"#e,a (e inte!$aci-n Bas empresas integradoras: Comerciali-an los productos o servicios de las empresas integradas) Ba Empresa Integradora no paga impuesto cuando resulta base de 2#3% slo paga retenciones de sus trabajadores) Bas Empresas Integradas pagan su impuesto en *orma individual con*orme al r9gimen *iscal en ,ue tributen)

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5e con*ormidad con los art8culos 4.% *raccin ID% y JK de la Bey del Impuesto sobre la Renta 5e con*ormidad con lo establecido por el art8culo J' antepen>ltimo p+rra*o de la Bey del Impuesto sobre la Renta)
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II. O1LIGACIONES Bas personas morales del R9gimen :impli*icado% adem+s de las obligaciones in!erentes a su r9gimen deben cumplir con las siguientes: a Insc$ibi$se en e Re!ist$o .e(e$a (e Cont$ib#2entes El tr+mite se puede iniciar a trav9s de Internet en LLL)sat)gob)m0 y concluirlo en cual,uier Administracin Bocal de :ervicios al Contribuyente <AB:C= dentro de los died8as siguientes al env8o de la solicitud% o previa cita% iniciarlo y concluirlo en cual,uier AB:C) Bos re,uisitos necesarios para su inscripcin son: Copia certi*icada del documento constitutivo debidamente protocoli-ado) 6riginal comprobante de domicilio *iscal) En su caso% copia certi*icada del poder notarial con el ,ue acredite la personalidad del representante legal% o carta poder *irmada ante dos testigos y rati*icadas las *irmas ante las autoridades *iscales o ante notario o *edatario p>blico) En su caso% original de cual,uier identi*icacin o*icial vigente con *otogra*8a y *irma e0pedida por el Gobierno ederal% Estatal o Municipal del representante legal <credencial I E% pasaporte% cartilla% etc)=) Contar con direccin de correo electrnico) ;ambi9n se puede reali-ar el tr+mite a trav9s del M:istema de inscripcin al Registro ederal de Contribuyentes <R C= a trav9s de *edatario p>blico por medios remotos3) En este caso el "otario o Corredor 1>blico ante el ,ue se constituya la persona moral la inscribir+ en el R C% siempre ,ue dic!o "otario o Corredor est9 incorporado a este sistema) El tr+mite puede iniciar en Internet y concluirlo con el *edatario p>blico) Adicional a lo anterior% se re,uiere ,ue el contribuyente cuente con la autori-acin de la :ecretar8a de Econom8a para considerarse como Empresa Integradora) b L e&a$ contabi i(a( :e debe llevar contabilidad general% ,ue consiste en tener por lo menos libro diario y mayor y !acer los registros de acuerdo con lo ,ue establece el Cdigo iscal de la ederacin y su Reglamento <e0cepto cuando opten por tributar en el R9gimen Intermedio% en cuyo caso podr+n llevar contabilidad simpli*icada=) Adem+s se debe conservar la contabilidad y los comprobantes de los asientos respectivos% as8 como a,u9llos necesarios para acreditar ,ue se !a cumplido con las obligaciones *iscales)
C#entas (e o$(en

1ara e*ectos de la contabilidad% es importante mencionar ,ue la Empresa Integradora no acumula los ingresos ni deduce las erogaciones ,ue realice por cuenta y orden de sus empresas integradas) Estas operaciones las podr+ controlar y registrar a trav9s de cuentas de orden)

c P$esenta$ pa!os p$o&isiona es ,ens#a es Bos pagos provisionales o de*initivos del impuesto sobre la renta% impuesto empresarial a tasa >nica e impuesto al valor agregado% incluyendo retenciones% complementarias% e0tempor+neas y de correccin *iscal% se deben e*ectuar v8a Internet% a trav9s del portal de los bancos autori-ados% y !acer el pago mediante trans*erencia electrnica de *ondos) En el caso del impuesto empresarial a tasa >nica% una ve- e*ectuado el pago provisional% se debe enviar al :A; mensualmente a trav9s de Internet y mediante arc!ivo electrnico el listado de conceptos ,ue sirvieron de base para determinar el impuesto% se/alando el n>mero de operacin proporcionado por el banco en donde se e*ectu el pago y la *ec!a en ,ue se reali-) ;rat+ndose del impuesto sobre la renta y del impuesto al valor agregado% en el caso de ,ue no e0ista impuesto a cargo% slo se presentar+ la in*ormacin de las ra-ones por las ,ue no se e*ect>a pago a trav9s del portal en Internet del :A; LLL)sat)gob)m0) En el caso del impuesto empresarial a tasa >nica% cuando no e0ista impuesto a cargo% slo se enviar+ el listado de conceptos ,ue sirvieron de base para la determinacin del impuesto y no se presentar+ declaracin de las ra-ones por las ,ue no se e*ect>a pago) Bas empresas integradoras deben presentar sus pagos provisionales o de*initivos mensualmente% a m+s tardar el d8a '4 del mes siguiente a a,u9l al ,ue corresponda el pago% o bien considerando el se0to d8gito num9rico del Registro ederal de Contribuyentes de acuerdo con lo siguiente:
Se4to (5!ito n#,+$ico (e a c a&e (e R.C 'y& (yK 7y$ 4yJ .y# .ec/a 5,ite (e pa!o 58a '4 m+s un d8a !+bil 58a '4 m+s dos d8as !+biles 58a '4 m+s tres d8as !+biles 58a '4 m+s cuatro d8as !+biles 58a '4 m+s cinco d8as !+biles

( P$esenta$ (ec a$aci-n an#a Bas Empresas Integradoras deben presentar v8a Internet las declaraciones anuales del Impuesto sobre la renta e Impuesto Empresarial a ;asa Enica% a trav9s del portal del :A; LLL)sat)gob)m0% incluyendo las complementarias% e0tempor+neas y de correccin

*iscal) Una ve- enviada la declaracin% si e0iste saldo a cargo se debe e*ectuar el pago mediante trans*erencia electrnica de *ondos desde el portal del banco autori-ado en el ,ue se tenga contratada una cuenta para estos *ines) 5ic!as declaraciones se presentar+n dentro de los tres meses siguientes a la *ec!a en ,ue termine el ejercicio ,ue se declara) Es importante ,ue el contribuyente anote correctamente sus datos de identi*icacin% como son: denominacin o ra-n social% domicilio% y la clave del Registro ederal de Contribuyentes a doce posiciones ,ue le *ue asignada por el :A;) e E abo$a$ #n esta(o (e posici-n *inancie$a a '7 (e (icie,b$e (e ca(a a8o E0cepto en el R9gimen Intermedio% ya ,ue en este caso se lleva contabilidad simpli*icada) * Ce eb$a$ con&enio con s#s inte!$a(as

1ara operar a nombre de sus integradas% las integradoras deben celebrar un convenio con dic!as empresas <1ersonas 8sicas yNo 1ersonas Morales= a trav9s del cual acepten ,ue sea la Empresa Integradora la ,ue *acture las operaciones ,ue realicen a trav9s de esta >ltima% comprometi9ndose a no e0pedir ning>n otro comprobante por dic!as operaciones) ! E4pe(i$ $e aciones 9 i"#i(aciones) 5entro de los '# d8as siguientes al mes al ,ue correspondan las operaciones% a cada una de las Empresas Integradas% la Empresa Integradora deber+ e0pedir una relacin de las operaciones ,ue por su cuenta !aya *acturado% debiendo conservar copia de la misma y de los comprobantes con re,uisitos *iscales ,ue e0pidan% los ,ue deber+n coincidir con dic!a relacin) En esta relacin se incluyen las compras% gastos e inversiones e*ectuadas por la Empresa Integradora% por cuenta y orden de las integradas% es decir% todas las operaciones reali-adas por cuenta de las Empresas Integradas) En caso de ,ue la relacin considere las operaciones reali-adas por cuenta de las Empresas Integradas% as8 como el ingreso por concepto de cuotas% comisiones y prestacin de servicios% la li,uidacin debe contener los mismos re,uisitos de los comprobantes *iscales% por lo ,ue deben imprimirse en establecimientos autori-ados por el :A;) :i la li,uidacin no contiene los ingresos por concepto de cuotas% comisiones o prestacin de servicios% cobrados por la Empresa Integradora% la relacin no re,uiere imprimirse en establecimientos autori-ados por el :A;% y deber+ reunir los re,uisitos

se/alados en los art8culos &. y &. A del Cdigo iscal de la ederacin% entre otros% los siguientes: Contener impreso la denominacin o ra-n social% domicilio *iscal y clave del Registro ederal de Contribuyentes de la empresa integradora% as8 como el n>mero de *olio consecutivo) Bugar y *ec!a de e0pedicin) "ombre de la empresa integrada a la ,ue se e0pida% su clave del Registro ederal de Contribuyentes o% en su caso% Clave Enica de Registro de 1oblacin% ubicacin de su negocio o domicilio% y *irma del mismo o de ,uien reciba el documento) 5escripcin global de los conceptos de los ingresos% deducciones y% en su caso% de los impuestos y retenciones% ,ue correspondan a la empresa integrada de ,ue se trate)

1or las ventas ,ue realice por cuenta de sus integradas% la Empresa Integradora debe e0pedir la *actura correspondiente% y conservar la copia) Bas li,uidaciones deben coincidir con los datos contenidos en la *actura) Bas compras de materias primas% y los gastos e inversiones ,ue e*ect>en las Empresas Integradas a trav9s de la Empresa Integradora% son deducibles para las integradas en el por ciento ,ue les corresponda% aun cuando los comprobantes respectivos no se encuentren a nombre de las primeras% siempre ,ue la Empresa Integradora entregue a cada integrada la relacin de las erogaciones ,ue por su cuenta realice% debiendo conservar los comprobantes ,ue re>nan re,uisitos *iscales y copias de dic!a relacin) / E4pe(i$ 2 conse$&a$ co,p$obantes (e s#s &entas o se$&icios 2 so icita$ 2 conse$&a$ co,p$obantes (e s#s co,p$as En el caso de ,ue los clientes soliciten comprobante para deducir o acreditar *iscalmente% se debe e0pedir la denominada *actura con todos los re,uisitos *iscales) Adem+s% por los gastos% compras e inversiones ,ue se !agan se deben solicitar comprobantes ,ue re>nan todos los re,uisitos *iscales) Bos comprobantes ,ue se e0pidan a los clientes y los ,ue se soliciten a los proveedores se deben conservar por un pla-o m8nimo de cinco a/os) i C#,p i$ con as ob i!aciones *isca es co,o pat$-n c#an(o ten!a t$aba%a(o$es a s# se$&icio

Cuando las empresas integradoras !agan pagos por salarios y dem+s prestaciones ,ue deriven de una relacin laboral% incluyendo la participacin de los trabajadores en las

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utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral% deben cumplir con las obligaciones siguientes: Retener y enterar el impuesto sobre la renta ,ue corresponda a las personas ,ue les presten servicios) 1roporcionar a dic!as personas constancias de pagos y retenciones e*ectuadas) Cacer el c+lculo anual del impuesto sobre la renta en los casos ,ue proceda)

E4pe(i$ constancias po$ as $etenciones e*ect#a(as

5eben e0pedir constancias de pagos yNo retenciones a las personas *8sicas ,ue les presten servicios pro*esionales% a las ,ue les renten bienes inmuebles% y en su caso a las personas *8sicas o morales residentes en el e0tranjero% entre otros) < P$esenta$ (ec a$aciones in*o$,ati&as 5eben presentar a m+s tardar el '7 de *ebrero de cada a/o% ante las autoridades *iscales% por Internet a trav9s del portal del :A;% o mediante dispositivos magn9ticos seg>n corresponda% las declaraciones in*ormativas siguientes: 5e las operaciones reali-adas en el ejercicio inmediato anterior por cuenta de sus integradas)

;ambi9n se presentar+n% en su caso% las declaraciones in*ormativas siguientes: 5e las personas a las ,ue !agan pagos por salarios o asimilados a salarios% y cr9dito al salario) 5e las personas a las ,ue les !ubieran e*ectuado retenciones en el a/o de calendario anterior% por prestar servicios pro*esionales) 5el saldo insoluto al (' de diciembre del a/o anterior% de los pr9stamos ,ue se le !ayan otorgado o garanti-ado por residentes en el e0tranjero) 5el tipo de *inanciamiento% nombre del bene*iciario e*ectivo de los intereses% tipo de moneda% la tasa de inter9s aplicable y las *ec!as de e0igibilidad del principal y de los accesorios% de cada una de las operaciones de *inanciamiento a ,ue se re*iere el punto anterior) 5e las personas a las ,ue les !ubieran otorgado donativos en el a/o de calendario inmediato anterior) 5e las operaciones reali-adas en el a/o de calendario anterior% a trav9s de *ideicomisos por medio de los cuales !ayan reali-ado actividades empresariales) 5el impuesto al valor agregado)

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5e las operaciones e*ectuadas en el a/o de calendario inmediato anterior con clientes y proveedores) Bos contribuyentes no est+n obligados a proporcionar la in*ormacin de clientes y proveedores con los ,ue en el ejercicio de ,ue se trate% !ubieran reali-ado operaciones por montos in*eriores a H7#%###)##)

Dec a$aci-n in*o$,ati&a (e ope$aciones con te$ce$os Ba declaracin in*ormativa de operaciones con terceros es una obligacin *iscal prevista en la Bey del Impuesto al Dalor Agregado <IDA=% ,ue consiste en proporcionar mensualmente al :ervicio de Administracin ;ributaria <:A;=% in*ormacin sobre las operaciones con sus proveedores) Bas empresas integradoras deber+n presentar las 5eclaraciones In*ormativas de 6peraciones con ;erceros correspondientes al &##J% utili-ando la versin de la 5I6; completa &##J) Ba versin 5eclaracin In*ormativa de 6peraciones con ;erceros <5I6;= &##4 :impli*icada% se podr+ utili-ar por los contribuyentes ,ue deban presentar una declaracin complementaria por los periodos del ejercicio &##4% siempre y cuando la normal o la complementaria ,ue se corrige se !aya presentado en la versin simpli*icada) Bas declaraciones normales de &##4% ,ue se presenten e0tempor+neamente% deber+n presentarse en la versin 5eclaracin In*ormativa de 6peraciones con ;erceros <5I6;= &##J Completa) Bas personas morales la presentaran mensualmente a m+s tardar el >ltimo d8a del mes siguiente al ,ue corresponda la in*ormacin) Cuando se realicen !asta de 7## registros% se presentar+ v8a Internet a trav9s de la p+gina de Internet del :A; en LLL)sat)gob)m0 Cuando sea por m+s de 7## registros% se presentar+ en cual,uier Administracin Bocal de :ervicios al Contribuyente% en disco compacto <C5=% o en dispositivos 2U:O3% los ,ue ser+n devueltos al contribuyente despu9s de reali-ar las validaciones respectivas) Ot$as ob i!aciones Dist$ib#ci-n (e (i&i(en(os o #ti i(a(es 1ara la distribucin de dividendos o utilidades% o bien% el retiro de estas >ltimas% se debe cumplir con las disposiciones ,ue se/ala la Bey del Impuesto sobre la Renta)

Pa$ticipaci-n (e #ti i(a(es Ba participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas se calcular+ aplicando '#F a la utilidad *iscal) El resultado ser+ la cantidad a repartir% debiendo e*ectuar la retencin del impuesto ,ue corresponda)

C#enta (e capita (e apo$taci-n

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1ara determinar el capital de aportacin actuali-ado% las personas morales llevar+n una cuenta de capital de aportacin ,ue se adicionar+ con las aportaciones de capital% las primas netas por suscripcin de acciones e*ectuadas por los socios o accionistas% y se disminuir+ con las reducciones de capital ,ue se e*ect>en) 1ara los e*ectos de este p+rra*o% no se incluir+ como capital de aportacin el correspondiente a la reinversin o capitali-acin de utilidades o de cual,uier otro concepto ,ue con*orme el capital contable de la persona moral ni el proveniente de reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital de las personas ,ue los distribuyan% reali-adas dentro de los treinta d8as siguientes a su distribucin) Bos conceptos correspondientes a aumentos de capital mencionados en este p+rra*o% se adicionar+n a la cuenta de capital de aportacin en el momento en ,ue se paguen% y los conceptos relativos a reducciones de capital se disminuir+n de la citada cuenta en el momento en ,ue se pague el reembolso) El saldo de la cuenta prevista en el p+rra*o anterior ,ue se tenga al d8a del cierre de cada ejercicio% se actuali-ar+ por el periodo comprendido desde el mes en ,ue se e*ectu la >ltima actuali-acin% y !asta el mes de cierre del ejercicio de ,ue se trate) Cuando se e*ect>en aportaciones o reducciones de capital% con posterioridad a la actuali-acin prevista en este p+rra*o% el saldo de la cuenta ,ue se tenga a esa *ec!a se actuali-ar+ por el periodo comprendido desde el mes en el ,ue se e*ectu la >ltima actuali-acin y !asta el mes en ,ue se pague la aportacin o el reembolso% seg>n corresponda) A%#ste an#a po$ in* aci-n "o tendr+n la obligacin de determinar al cierre del ejercicio el ajuste anual por in*lacin a ,ue se re*iere el cap8tulo III del ;8tulo II de la Bey del Impuesto sobre la Renta)

III. C>LCULO DE LOS IMPUESTOS a) I,p#esto sob$e a $enta 9ISR)

Bos conceptos de ingresos de las Empresas Integradoras son por cuotas% comisiones y prestaciones de servicios cobradas a sus integradas) Adicionalmente% pueden percibir !asta '#F del total de sus ingresos por otros conceptos) :us deducciones son las erogaciones estrictamente indispensables para el desarrollo de su actividad% sus gastos y la ad,uisicin de bienes% entre otras) Pa!os p$o&isiona es 1ara calcular los pagos provisionales del impuesto sobre la renta% deber+n restar de la totalidad de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y !asta el >ltimo d8a del mes al ,ue corresponde el pago% las deducciones

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autori-adas correspondientes al mismo periodo y% en su caso% las p9rdidas *iscales ocurridas en ejercicios anteriores ,ue no se !ubieran disminuido) El resultado ser+ la utilidad o la p9rdida *iscal) A la utilidad *iscal obtenida se le aplicar+ la tasa de &JF% y se restar+n en su caso% los pagos provisionales e*ectuados con anterioridad en el mismo ejercicio) Bas empresas integradoras calcular+n y enterar+n los pagos provisionales del impuesto sobre la renta ,ue les corresponda aplicando la tasa del &JF) I,p#esto an#a

1ara calcular y enterar el impuesto del ejercicio% se determinar+ la utilidad gravable del ejercicio aplicando el procedimiento se/alado en el punto inmediato anterior) A la utilidad gravable determinada se le aplicar+ la tasa de &JF y se restar+n los pagos provisionales e*ectuados en el ejercicio) Ba declaracin se presentar+ dentro de los tres meses siguientes a la *ec!a en ,ue termine el ejercicio ,ue se declara) Bas empresas integradoras calcular+n y enterar+n el impuesto sobre la renta del ejercicio ,ue les corresponda aplicando la tasa del &JF)

7)

b)

I,p#esto e,p$esa$ia a tasa ?nica 9IETU) Pa!os p$o&isiona es

Bas empresas integradoras calcular+n y enterar+n los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa >nica ,ue les corresponda% aplicando al e*ecto lo dispuesto en la Bey del Impuesto Empresarial a ;asa Enica) 1ara calcular los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa >nica% deber+n restar de la totalidad de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y !asta el >ltimo d8a del mes al ,ue corresponde el pago% las deducciones autori-adas correspondientes al mismo periodo) Al resultado obtenido se le aplicar+ la tasa ,ue corresponda <'$)7F para &##J% '4F para &##. y '4)7F para &#'#=% y se le restar+n los cr9ditos y acreditamientos a ,ue tenga derec!o) A este resultado se le acreditar+n los pagos provisionales e*ectivamente pagados del impuesto sobre la renta y en su caso la retencin de I:R) As8 mismo se disminuir+n los pagos provisionales del IEU;U e*ectuados con anterioridad en el mismo ejercicio) El impuesto ,ue se determine se enterar+ a m+s tardar el '4 del mes inmediato posterior a a,u9l al ,ue corresponde el pago) Una ve- e*ectuado el pago provisional del IE;U% se debe enviar al :A; mensualmente a trav9s de Internet y mediante arc!ivo electrnico el listado de conceptos ,ue sirvieron de base para determinar el impuesto% se/alando el n>mero de operacin proporcionado por el banco en donde se e*ectu el pago y la *ec!a en ,ue se reali-) En caso de ,ue no !aya impuesto a cargo% no se deber+ enviar la declaracin de las ra-ones por las ,ue no se !ace el pago y >nicamente se enviar+ el listado de conceptos se/alados en el punto anterior) I,p#esto an#a

Bas empresas integradoras calcular+n y pagar+n el impuesto empresarial a tasa >nica ,ue les corresponda% aplicando al e*ecto lo dispuesto en la Bey del Impuesto Empresarial a ;asa Enica) 1ara calcular y enterar el impuesto del ejercicio% se determinar+ la base gravable aplicando el procedimiento se/alado en el punto inmediato anterior) A la base gravable del ejercicio determinada se le aplicar+ la tasa ,ue corresponda <'$)7F para &##J% '4F para &##. y '4)7F para &#'#= y se le acreditar+n los pagos provisionales e*ectivamente pagados del impuesto sobre la renta y en su caso la retencin de I:R) As8 mismo se disminuir+n los pagos provisionales del IEU;U e*ectuados en el ejercicio) Ba declaracin se presentar+ dentro de los tres meses siguientes a la *ec!a en ,ue termine el ejercicio ,ue se declara)

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c)

I,p#esto a &a o$ a!$e!a(o

Bos actos o actividades ,ue reali-an las Empresas Integradoras en territorio nacional% est+n gravados por este impuesto) Bos ingresos por concepto de cuotas% comisiones% prestacin de servicios a sus integradas% as8 como los ingresos ,ue perciba la Empresa Integradora% por cuenta de sus integradas% est+n gravados a la tasa general de '7F del impuesto al valor agregado) Bas operaciones reali-adas por residentes en *ranja *ronteri-a% siempre ,ue la entrega material de los bienes o la prestacin de los servicios se lleve a cabo en la regin *ronteri-a% est+n gravadas a la tasa de '#F) 1ara determinar el pago del impuesto% se multiplica el total de los ingresos gravados del periodo por la tasa de impuesto ,ue correspondaG al resultado se resta el impuesto acreditableK <el ,ue se pag en la ad,uisicin de los bienes o servicios estrictamente indispensables para la reali-acin de la actividad=% y en su caso% los saldos a *avor pendientes de disminuirG la di*erencia es el impuesto a pagar o el saldo a *avor) En virtud del es,uema de *lujo de e*ectivo% el impuesto al valor agregado se causa !asta ,ue e*ectivamente se cobra el ingreso% y el impuesto acreditable se podr+ restar !asta ,ue e*ectivamente se !aya pagado) Ba di*erencia entre el impuesto causado menos el impuesto acreditable se debe enterar mensualmente% y no se tiene obligacin de !acer c+lculo anualG sin embargo% se debe proporcionar la in*ormacin anual% mediante el programa 5eclaracin In*ormativa M>ltiple <5IM=% ,ue se obtiene en el portal del :A;)

1ara calcular el impuesto acreditable se debe aplicar el procedimiento previsto en los art8culos 7% 7AA% 7AO y 7AC de la Bey del Impuesto al Dalor Agregado

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b)

I,p#esto a os (ep-sitos en e*ecti&o 9IDE)

Ba empresa integradora estar+ obligada al pago del Impuesto a los depsitos en e*ectivo% por los depsitos en e*ectivo reali-ados en las instituciones del sistema *inanciero% ya sea por uno o por la suma de varios depsitos en el mes% cuyo importe e0ceda de &7%### pesos) El impuesto se calcula multiplicando el importe ,ue e0cede de &7%### pesos por la tasa de &F) ;ambi9n debe pagarse el impuesto de &F por ad,uirir c!e,ues de caja en e*ectivo sin importar el monto) El impuesto ser+ recaudado por las instituciones del sistema *inanciero <bancos% casas de bolsa% sociedades de inversin% entre otras= en las ,ue se tengan abiertas las cuentas) Bas instituciones del sistema *inanciero ,ue recauden el impuesto deben entregar al contribuyente de *orma mensual y anual las constancias ,ue acrediten el I5E recaudado o% en su caso% el importe no recaudado)

76

IV. CASO PR>CTICO C@ c# o (e pa!o p$o&isiona (e ,es (e ene$o (e 2==:A (e i,p#esto sob$e a $entaA (e i,p#esto e,p$esa$ia a tasa ?nica 2 (e i,p#esto a &a o$ a!$e!a(o.

In!$esos (e a E,p$esa Inte!$a(o$a En el periodo a declarar obtuvo H$&%###)## de ingresos por concepto de comisiones y prestacin de servicios% ,ue se integran de la siguiente *orma: Co,isiones cob$a(as Concepto Integrada A Integrada O Integrada C
Tota (e co,isiones

I,po$te H&$%#J4)## HJ%$.$)## H'4%(.')## H7&%'4K)##

IVA cob$a(o H(%.'()## H'%(#K)## H&%$#.)## H4%J&$)##

Tota H(#%###)## H'#%###)## H&#%###)## H$#%###)##

In!$esos po$ p$estaci-n (e se$&icios Concepto Integrada A Integrada O Integrada C Tota (e se$&icios I,po$te H'A###)## H((.)## HK##)## H'%4(.)## IVA cob$a(o H'7#)## H7')## H$#)## H&$')## Tota H'%'7#)## H(.#)## HK$#)## H&%###)##

7:

Gastos (e a E,p$esa Inte!$a(o$a En el periodo a declarar reali- gastos por HK.%K7#)##% ,ue se integran de la siguiente *orma: Concepto I,po$te IVA ac$e(itab e Tota Renta H'#%###)## H'%7##)## H''%7##)## Conorarios H'7%###)## H&%&7#)## H'4%&7#)## BuH'%7##)##) H&&7)## H'%4&7)## ;el9*ono H'%7##)## H&&7)## H'%4&7)## Mantenimiento
Tota (e !astos

H'7%###)## HK(%###)##

H&%&7#)## H$%K7#)##

H'4%&7#)## HK.%K7#)##

C@ c# o (e i,p#esto sob$e a $enta In!$esos H7(%.'()## Menos Gastos Oase para calcular el I:R Po$ tasa (e i,p#esto Impuesto por pagar HK(%###)## H'#%.'()## &JF H(%#77)$K

A la cantidad a pagar en cada mes se le resta el monto de los pagos provisionales del Impuesto sobre la Renta efectuados con anterioridad. Pago provisional del primer mes MENOS: Pagos provisionales efectuados con 0.00 anterioridad IGUAL: Impuesto a cargo H(% #77)$K C@ c# o (e i,p#esto e,p$esa$ia a tasa ?nica H(%#77)$K

7;

<A= <P= <Q= <P= <A= <A= <A= <A= <A= <A= <P= <A= <P=

Ingresos percibidos en el periodo 5educciones autori-adas por la BIE;U pagadas en el mismo periodo Oase gravable del IE;U ;asa IE;U mensual determinado Cr9dito *iscal <deducciones superiores a los ingresos= Acreditamiento por salarios y aportaciones de seguridad social Cr9dito *iscal por inversiones de '..J a &##4 6tros cr9ditos *iscales I:R propio del mes de ,ue se trate <pagado= I:R retenido del mismo periodo por el ,ue se e*ect>a el pago provisional IE;U a pagar 1agos provisionales del IE;U pagados con anterioridad en el mismo ejercicio IE;U a cargo

H7(%.'()## HK(%###)## H'#%.'()## '$)7F H'J##)$K #)## #)## #)## #)## H(% #77)$K #)## #)## #)## #)##

C@ c# o (e i,p#esto a &a o$ a!$e!a(o IVA t$as a(a(o po$ inte!$a(o$a Menos IVA ac$e(itab e0 Impuesto por pagar H$%K7#)## H'%$(4)## a e,p$esa HJ%#J4)##

C@ c# o (e i,p#esto a os Dep-sitos en E*ecti&o Cuando se !agan depsitos a pla-o cuyo monto individual e0ceda de &7%### pesos% el impuesto se recaudar+ en el momento en ,ue se realicen tales depsitos) 1ara determinar la cantidad ,ue e0cede de &7%### pesos deben considerarse los montos de los depsitos ,ue se !agan en el mes de calendarioG para el ejemplo% los ,ue se realicen del ' al (' de julio de &##J) Cuando la institucin *inanciera no pueda !acer la recaudacin del impuesto en el mes por *alta de *ondos en las cuentas del contribuyente% debe e*ectuar la recaudacin en el
5

1ara calcular el impuesto acreditable se debe aplicar el procedimiento previsto en los art8culos 7% 7AA% 7A O y 7AC de la Bey del Impuesto al Dalor Agregado)

2=

momento en ,ue se realice alg>n depsito en cual,uiera de las cuentas ,ue tenga el contribuyente en dic!a institucin) 1or las cantidades e0cedentes a &7%### pesos% la recaudacin se reali-ar+ el >ltimo d8a del mesG para el ejemplo% el (' de julio) Ejemplo: ec!a del Importe depsito en depsito todas las cuentas ,ue tiene el contribuyente en el banco 7 de julio 7%###)## '$ de julio && de julio &J de julio ;otales '7%###)## 4%###)## &7%###)## 7&%###)## del Acumulado en el mes Importe Importe ,ue e0cedente de debe retener &7%### o recaudar el banco

7%###)## &#%###)## &4%###)## 7&%###)## 7&%###)##

&%###)## &4%###)## &4%###)##

7K#)##