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OFPPT

DIRECTION

ROYAUME DU MAROC

Office de la Formatio

Profe!!io elle et de la Promotio Tra#ail REC$ERC$E ET IN%&NIERIE DE FORMATION

d"

R&SUM& T$&ORI'UE ( %UIDE DE TRA)AU* PRATI'UES

MODULE N: TITRE DU MODULE: COMPTABILITE APPROF

SECTEUR : TERTIAIRE

SOMMAIRE
CHAPITRE PRELIMINAIRE 1ER CHAPITRE : LA CONSTITUTION DES SOCIETES I- Aspect juridique II- Aspect comptable III- Aspect fiscal 2EME CHAPITRE: LA REPARTITION DES BENEFICES I- Dfinition des concepts II- Aspect technique 3EME CHAPITRE: LA MODIFICATION DU CAPITAL DES SOCIETES I- L'augmentation du capital 1. Socits de personnes . Socits de capitau! II- La rduction et l'amortissement du capital A. La rduction du capital ". Amortissement du capital 4EME CHAPITRE: LA DISSOLUTION DES SOCIETES I- Aspect juridique et fiscal II- Aspect comptable BIBLIOGRAPHIE Page 8 11 11 14 15 29 29 30 38 38 39 44 47 47 50 52 52 54 66

MODULE :

Comptabilit appro

OBJECTIF OPERATIONNEL DE PREMIER NIVEAU DE COMPORTEMENT COMPORTEMENT ATTENDU Pour !"o#$r%r &' (o")!$%#(%* +% &$',-'-r% o-$ tenir une comptabilit de ocit * &%+o# +%& (o# -$-o#&* +%& (r-$.r%& %$ +%& )r!(-&-o#& /u- &u-0%#$ COND!T!ON" D#E$ALUAT!ON I# -0- u%++%"%#$ A )'r$-r %& (o#&-,#%& u 1or"'$%ur %$ !$u %& % ('& A +2'- % 2ou0r',%& % (o")$'3-+-$!* %& %4)o&!&* %& &-"u+'$-o#& A +2'- % %& )-.(%& 5u&$-1-('$-0%&* )+'# (o")$'3+%* ('+(u+'$r-(%*67

CR!TERE" %ENERAU& DE PER'ORMANCE E4'($-$u % %& ('+(u+& Pro)r%$! %& o(u"%#$& R%&)%($ %& )r-#(-)%& (o")$'3+%& %$ % +' +!,-&+'$-o# %# 0-,u%ur V!r-1-('$-o# '))ro)r-!% u $r'0'-+ L-&-3-+-$! %& !(r-$ur%& (o")$'3+%&

OBJECTIF OPERATIONNEL DE PREMIER NIVEAU DE COMPORTEMENT PREC!"!ON" "UR LE COMPORTEMENT ATTENDU A7 E#r%,-&$r%r +%& o)!r'$-o#& % (o#&$-$u$-o# %& &o(-!$!& (o""%r(-'+%& B7 E11%($u%r +' r!)'r$-$-o# %& 3!#!1-(%& CR!TERE" PART!CUL!ER" DE PER'ORMANCE I %#$-1-%r %$ !0'+u%r +%& '))or$& P'&&%r +%& !(r-$ur%& % (o#&$-$u$-o#8 C'& % +-3!r'$-o# -""! -'$% C'& % +-3!r'$-o# !(9%+o##!% I %#$-1-%r +%& "o '+-$!& % r!)'r$-$-o# E$'3+-r +% $'3+%'u % r!)'r$-$-o# E#r%,-&$r%r +%& o)!r'$-o#& % r!)'r$-$-o# %$ % r.,+%"%#$ %& 3!#!1-(%& C'+(u+%r +% DP: %$ +% DA P'&&%r +%& !(r-$ur%& % 8 L2'u,"%#$'$-o# u (')-$'+ L' r! u($-o# u (')-$'+ L2'"or$-&&%"%#$ u (')-$'+ E#r%,-&$r%r +' r!'+-&'$-o# % +2'($-1 E#r%,-&$r%r +% r%"3our&%"%#$ u )'&&-1 %4-,-3+% E#r%,-&$r%r +%& o)!r'$-o#& % +-/u- '$-o# Co#&$'$%r +% ro-$ %& '&&o(-!&

C7 Co")$'3-+-&%r +%& o)!r'$-o#& % "o -1-('$-o# u (')-$'+

D7 E#r%,-&$r%r +%& o)!r'$-o#& % +-/u- '$-o# %$ % -&&o+u$-o# %& &o(-!$!&

O+,ECT!'" OPERAT!ONNEL" DE "ECOND N!$EAU


LE :TA;IAIRE DOIT MAITRI:ER LE: :AVOIR:* :AVOIR<FAIRE* :AVOIR<PERCEVOIR OU :AVOIR<ETRE JU;E: PREALABLE: AU= APPRENTI::A;E: DIRECTEMENT RE>UI: POUR L?ATTEINTE DE L?OBJECTIF DE PREMIER NIVEAU* TEL: >UE 8

A-ant de procder . l/enregi trement de opration de con titution 0A12 le tagiaire doit : 17 D!1-#-r %$ "%$$r% %# !0- %#(% +%& )'r$-(u+'r-$!& u (o#$r'$ %& &o(-!$!& 27 Pr!&%#$%r +%& (o# -$-o#& 5ur- -/u%& % (o#&$-$u$-o# % (9'/u% 1or"% % &o(-!$! 37 :'0o-r +% 1o#($-o##%"%#$ % (9'/u% 1or"% % &o(-!$! 47 :'0o-r !$%r"-#%r +%& ro-$& 2%#r%,-&$r%"%#$ %$ $-"3r%& A-ant d#apprendre . rpartir le bn3ice 0+12 le tagiaire doit : 57 Co##'@$r% +%& 'r$-(+%& %& &$'$u$& r%+'$-1& A +' r!)'r$-$-o# %& 3!#!1-(%& 67 Co##'@$r% +' +o- %# 0-,u%ur &ur +' r!)'r$-$-o# %& 3!#!1-(%& 77 :'0o-r ('+(u+%r +' r%$%#u% A +' &our(% &ur +%& )ro u-$& %& '($-o#& %$ '&&-"-+!& A-ant de procder . la comptabili ation de opration de modi3ication du capital 0C12 le tagiaire doit : 87 :'0o-r +%& r'-&o#& 2'u,"%#$'$-o# %$ % r! u($-o# u (')-$'+ 97 :'0o-r +%& "o '+-$!& 5ur- -/u%& 107 M'@$r-&%r +%& "!$9o %& 2!0'+u'$-o# %& $-$r%& 117 E0'+u%r +%& $-$r%& % +' &o(-!$! A-ant d#apprendre l/enregi trement de opration de li4uidation et de di olution 0D12 le tagiaire doit : 127 D!$%r"-#%r +%& r'-&o#& % +-/u- '$-o# 137 :'0o-r +%& "o '+-$!& 5ur- -/u%& % +-/u- '$-o#

Module : Comptabilit de ocit RE"UME T6EOR!7UE 8 PRAT!7UE

CHAPITRE PRELIMINAIRE
La comptabilit des socits est l'ensemble des traitements comptables rgissant les oprations spcifiques au! socits. #lle fait partie intgrante de la comptabilit gnrale. #n effet$ les traitements de la comptabilit des socits utilisent les m%mes supports que ceu! de la comptabilit gnrale Les principales oprations que l'on rencontre dans tous t&pes de socits sont les sui'antes( - )prations de constitution *1er chapitre+ - )prations de rpartition des bnfices *
,me

chapitre+

- )prations de modification du capital *-,me chapitre+ - )prations de dissolution et liquidation. *.,me chapitre+ Il est / souligner que d'autres aspects de la comptabilit des socits tels que l'emprunt obligataire$ la fusion$ la consolidation0etc. seront traits dans les prochains tra'au!. A'ant de rentrer dans le 'if du sujet$ il nous para1t ncessaire de rappeler certaines gnralits et notions de base sur les socits au maroc. 1. Descrip i!" #$"$r%&e 'e &% s!ci$ $: 2 Du point de 'ue juridique( 3ne socit est un contrat par lequel deu! ou plusieurs personnes ph&siques ou morales mettent en commun leurs apports afin de partager le bnfice 2 Du point de 'ue conomique( 3ne socit est un regroupement de mo&ens humains$ matriels et financiers sous une direction autonome ou dcentralise$ a&ant pour principale fonction de produire des biens et ser'ices afin de satisfaire les besoins des consommateurs et par consquent raliser un bnfice. 2. C&%ssi(ic% i!" )*ri'i+*e 'es s!ci$ $s: Sur le plan juridique$ les diffrents t&pes de socits reconnues au 4aroc sont classs en quatre catgories / sa'oir( a- Les socits de personnes( Socit en nom collectif$ socit en commandite simple et socit en participation b- Les socits de capitau!( Socit anon&me et socit en commandite par actions

c- La socit / responsabilit limite$ forme h&bride entre les socits de capitau! et les socits de personnes d- Les socits / rglementation particuli,re( Socits d'in'estissement$ socits cooprati'es$ socits mutualistes$ groupements d'intr%t conomique0.etc. 3. C%r%c $ris i+*es 'es pri"cip%&es s!ci$ $s: *5oir tableau page sui'ante+

S!ci$ $s Type de socit de personnes

R%pp!r s 'es %ss!ci$s

Resp!"s%,i&i $ 'es %ss!ci$s

C%r%c $ris i+*es 'es s!ci$ $s - Les associs dtiennent des parts sociales en principe incessible -Les associs doi'ent a'oir la qualit de commer6ant

Socit en nom collectif

Intuitu personae

- Solidarit entre les associs Illimite - 7om de la socit( dnomination sociale pou'ant contenir des noms d'associs - La socit est dirige par des grants

Type de socit de capitaux

- Les associs dtiennent des actions ngociables - 9,gles particuli,res de constitution pour protger les associs - 7om de la socit( dnomination sociale Socit anonyme 8onsidration des apports Limite - Deu! t&pes de direction( Soit conseil d'administration : direction gnrale Soit conseil de sur'eillance : directoire

- Les associs dtiennent des parts sociales en principe Socit responsabilit limite incessibles Intuitu personae Limite - 7om de la socit( dnomination sociale$ toutefois$ une raison sociale est admise - La socit est dirige par des grants Socits en commandite 8ommandits 8ommanditaires - 9aison sociale Intuitu personae Limite ;arts sociales Illimite - =ualit de commer6ant - Solidarit - Dnomination sociale - <rants

Simple

Intuitu personae

Par actions

<=

8ommanditaires

8osidration des apports

Limite

- Actions ngociables

1ER CHAPITRE : LA CONSTITUTION DES SOCIETES

I-

ASPECT JURIDIQUE

La constitution de toute personne morale se traduit par des formalits juridiques et administrati'es qu>on peut rsumer dans les tapes sui'antes ( Etape 1 :
Formalits *Dahir n?1-@A-B- du 1C 9abi I 1.1D portant promulgation de la loi 1C E @C formant code du commerce+ Demande faite sur imprim fourni par l>)4;I8 contenant les informations sui'antes (

;i,ces / fournir

=ualit du dposant s>il s>agit d>un mandataire. - dnominations$ abr'iations s>il & a lieu$ par ordre de prfrence. 7ature de l>acti'it / e!ercer. adresse commerciale forme juridique de l>entreprise nature de la demande *cration+ ;hotocopie de ( 8arte nationale d>identit du demandeur. carte d>immatriculation pour les trangers rsidents passeport ou toute autre pi,ce d>identit 8achet du cabinet dans le cas ou le demandeur est une personne morale.

Frais Administrations concernes Etape 2 : Formalits Pices fournir Frais

-F DG frais de recherche- timbres de quittance de F$DCDG * F:F$C:F$ C+- 1FF DG frais de l>attestation )4;I8

*Dcret n? -CB-11C1 du . dcembre 1@CB+ Statut et ;5 en e!emplaires suffisants dont un est gard par le ser'ice pour les archi'es.

Droits d>enregistrement *'oir aspect fiscal+

<<

timbre de F DG pour chaque feuille Sont enregistrs / un droit fi!e de CF DG les statuts et les ;5 de constitution.

Administrations concernes

Direction des ImpHts * "ureau de l>#nregistrement+

Etape 3 : formalits *Dahir n? 1-A1-.. du -F.1 ..1@A1+

Pices fournir

Demande manuscrite d>inscription / la patente prcisant l>acti'it et l>adresse du local professionnel.- Iustificatif de l>occupation du local professionnel. 8opie de la 8I7 du reprsentant lgal de la socit Statut : ;5 de l>assemble constituti'e.

Frais Administrations concernes Etape :

;as de frais Direction des ImpHts * ser'ices des assiettes+

formalits Pices fournir frais Administrations concernes Etape ! :

*Loi n? 1D-B@ instituant l>I<9$ Loi .-BA instituant l>IS$ Loi n?-F-BC instituant la J5A+ dclaration de l>e!istence *formulaire dli'r par le ser'ice+ : demande d>option pour l>impHt ;as de frais Direction des ImpHts

Pices fournir

dclaration d>immatriculation 8ertificat ngatif Statut lgalis et enregistr. ;roc,s 5erbal de l>assemble gnrale constituti'e pour les SA et S78. Dclaration de souscription et de 'ersement pour les socits anon&mes Attestation de blocage dli're par la banque Dclaration de conformit.

Frais Administrations concernes Etape " : Formalits

Ja!e judiciaire de FF DG Jribunal de 8ommerce

*pour la SA$ la publicit au ") se fait apr,s l>immatriculation au 98+

<2

Pices fournir

=ualit du dposant s>il s>agit d>un mandataire. Statuts ;roc,s 5erbal de l>assemble gnrale constituti'e pour les SA et S78. 7? de dpHt au 9egistre du 8ommerce.

Frais Administrations concernes

une mo&enne de CFF DG Iournal d>annonces lgales *;resse+ Imprimerie officielle

Etape # :
Formalits * Dahir n? 1-D -1B. du D juillet 1@D relatif au rgime de la scurit sociale+

Pices fournir

demande d>affiliation sur formulaire *en deu! e!emplaires+ Demande d>immatriculation en un e!emplaire pour les salaris non immatriculs accompagne d>une copie de la carte nationale du salari et de deu! photos d>identit. dclaration de salaire en deu! e!emplaires / partir de l>engagement du premier salari rele' du personnel sur formulaire en trois e!emplairesK copie de la 8I7 du responsable juridique certificat d>inscription / la patente certificat d>inscription au registre de commerce Statut ;5 de l>assemble gnrale constituti'e L>identifiant fiscal

outre les pi,ces cites ci-dessus il faut ajouter pour (


Association de faits ou de participation - contrat de grance libre ou contrat d>association. 8ooprati'es

liste du bureau constitu

sans frais 8h,que de r,glement des cotisations en fonction des salaires.

Frais

Administrations concernes Etape : : Lormalits Pices fournir Frais

8aisse 7ationale de Scurit Sociale

*Dahir du juillet 1@.D portant rglementation du tra'ail+


Statut lettre de dclaration "ordereau de la 87SS contenant la liste des salaris.

;as de frais

<(

Administrations concernes Etape ; : Pices fournir Frais Administrations concernes

Inspection du tra'ail

li're de paie 'ierge portant nom et adresse de l>tablissement ;as de frais Inspection du Jra'ail

Etape <= : Pices fournir Frais Administrations concernes les registres 'ierges ;as de frais Jribunal de premi,re instance ou de 8ommerce

L>objectif attendu de la prsentation de ces tapes est l>claircissement de tous les frais que peut engendrer la constitution d>une personne morale afin de pou'oir cerner a'ec prcision l>aspect comptable.

II- ASPECT COMPTABLE


La comptabilit doit constater les promesses d>apports en capital faites par les associs$ la ralisation de ces promesses ainsi que les frais de constitution qu>on a prsent dans l>aspect juridique et qu>on 'a e!pliciter dans l>aspect fiscal.

1$ Promesses d%apports
8e sont des promesses faites par les associs en 'ue de mettre en commun certains biens constituant les apports. Du point de 'ue comptable$ ces biens peu'ent prendre les formes sui'antes ( Apports en numraire ou en esp,ce M Apports en nature ( immeuble$ stocNs de marchandise$... etc. Apports en industrie ( l>associ apporte son tra'ail$ ses comptences ou ses connaissances. 8e t&pe d>apport est difficilement 'aluable et ne fait jamais partie du capital de la socit. Il est m%me strictement interdit au! associs de la socit anon&me et n>est possible pour ceu! de la SA9L que s>il est li / l>apport du fonds de

<)

commerce ou d>e!ploitation artisanale *c>est le seul cas oO il peut %tre rmunr par des parts sociales+. #n fait$ il est interdit au! associs dont la responsabilit est limite au! apports car ils sont appels / affranchir les pertes 'entuelles / concurrence de leurs apports$ alors qu>un apport en industrie n>a pas une 'aleur pcuniaire.

N.B: lorsque le nombre d>associs est rduit$ on spcifie leurs noms au ni'eau des apports dans le cas des S78 et des SA9L et on spcifie leurs noms et leurs catgories au ni'eau des apports et du capital dans le cas des socits en commandite.

&$ 'ibration des apports


Il s>agit de la ralisation des apports promis par les associs. #lle peut %tre soit totale$ dans ce cas les associs apportent immdiatement la totalit des biens promis$ soit partielle et dans ce cas les associs ralisent une partie de leurs promesses$ le reste tant ultrieurement apport. (emar)ues : La libration doit %tre immdiate ou intgrale pour les apports en nature quel que soit le t&pe de socit et intgrale aussi pour les SA9L quel que soit le t&pe d>apports. Seuls les apports en numraire peu'ent %tre partiellement librs$ le reste tant apport dans un dlai de trois ans ma!imum pour les SA et sans prcision de dlais pour les S78. Les actionnaires des SA doi'ent librer au moins le quart de leurs apports en numraire lors de la constitution.

3$ *omptes utiliser
La constitution suit la m%me logique comptable quelle que soit la catgorie de la socit$ / l>e!ception de quelques particularits. Les comptes / utiliser sont alors ( -.A1F Associ$ compte d>apport en socit en numraire -.A11 Associ$ compte d>apport en socit en nature 11118apital social 111@ Actionnaires$ capital souscrit$ non appel et non 'ers

<*

-.A Actionnaires$ capital souscrit$ appel et non 'ers

III- ASPECT FISCAL


Joute constitution de socit entra1ne la perception de droits d>enregistrement dont le tau! 'arie en fonction de la 'aleur et la nature des apports en capital. Sur le plan fiscal$ ces apports peu'ent prendre les formes sui'antes ( Apports / titre pur et simple ( ce sont des apports rmunrs par des parts sociales ou actions ou uniquement par l>inscription dans les statuts de la socit. Ils peu'ent %tre sous forme d>argent$ de marchandises$ de crances$ de clients$ de meubles de bureau$ de matriel$ d>immeubles$ ou de fonds commercial. Apports / titre onreu! ( ce sont des apports gre's de dettes prises en charge par la socit cre M Apports mi!tes ( ce sont des apports dont une partie est / titre pur et simple et l>autre partie est / titre onreu! M Le Droit d'enregistrement a pour effet d'assurer la conser'ation des actes et de donner date certaine / l'gard des tiers$ au! con'entions sous seing pri' qui en font l'objet. Il est codifi par le dcret n? -CB-11C1 du . dcembre 1@CB dont le li're premier est abrog par la L.L n? .B-F- pour l'anne budgtaire FF. promulgue par le dahir n? 1-F---FB du -1 dcembre FF-. Les droits d>enregistrement applicables / la formation du capital sont calculs selon les catgories d>apports prcits.

1+ Apports purs et simples :


Les apports en numraire$ les apports en nature ( marchandises$ meubles et objets mobiliers$ crances clients$ immeubles sont soumis au droit fi!e de F$CF P. (emar)ue ( le montant des droits d>enregistrement / pa&er sur le capital social de la socit ne peut %tre infrieur / 1.FFF$FF DG.

<5

Exemple d%apports purs et simples formant le capital social d%une socit : Apport en numraire 00000000000000.. Apport en nature 0000000000000000. - 3n magasin 'alu / 00000000000000. - 3n stocN de marchandises 000000000000 - Du mobilier de bureau 00000000000000 - 3ne camionnette 0000000000000000. - Londs commercial *droit au bail$ client,le+ estim / 0. 1FF.FFF$FF DG 1FF.FFF$FF DG 1F.FFF$FF DG F.FFF$FF DG -F.FFF$FF DG 1FF.FFF$FF DG

C%&c*& 'es 'r!i s '-e"re#is re.e" :

Le capital social est fi! / -AF.FFF$FF dh. Droit d>enregistrement ( -AF.FFF$FF ! F$CF P Q 1.BFF$FF dh.

&+ 'es apports titre onreux :


8es apports sont imposs au! droits de mutation sui'ant la nature des biens apports. #n cas d>apports gre's de passif$ les droits de mutation / pa&er dpendent de l>imputation donne / ce passif dans les statuts de la socit$ il est intressant d>imputer le passif$ pris en charge par la socit$ sur les apports imposs au! tau! les plus faibles dans l>ordre sui'ant ( Les marchandises et les crances 000000000. Les meubles et objets mobiliers 0000000000.. Le fond commercial en gnral$ les immeubles 0000 Les autres fonds commerciau! *GHtel$ restaurants$ cinma etc.+ 00.. 1P -$CF P CP 1F P

3+ Apports mixtes :
8es apports sont considrs comme effectus / titre onreu! en proportion du passif repris par la socit cre et supportent les droits de mutation correspondants$ le reste est considr comme effectu / titre pur et simple. E/e.p&e '-%pp&ic% i!" : 3ne socit en nom collectif est constitue entre trois associs A$ " et 8 Son capital est fi! / CFF.FFF$FF dh di'is en C.FFF parts sociales de 'aleur nominale de 1FF$FF dh attribues au! associs ( A Q .FFF part$ " Q 1.CFF part$ 8 Q 1.CFF part

<9

Les apports ( A ( 'erse numraire ( FF.FFF$FF dh " ( apporte un fond commercial *client,le$ droit au bail+ 'alu / 1FF.FFF$FF dh$ des meubles de F.FFF$FF dh$ et des crances R clients de -F.FFF$FF dh 8 ( apporte un local destin / abriter le matriel de production estim / 1CF.FFF$FF dh$ des marchandises neu'es de 'aleur de 1CF.FFF$FF dh des dettes R fournisseurs de 1CF.FFF$FF dh. La socit s>engage / prendre en charge le passif de 1CF.FFF$FF dh. C%&c*& 'es 'r!i s '-e"re#is re.e" : Le capital social est fi! / CFF.FFF$FF dh form d>apports purs et simples et d>apport / titre onreu! ( App!r 'e A ( Apport pur et simple ( Q 1.FFF$FF dh FF.FFF$FF dh ! F$CF P Q 1.FFF$FF dh Droit d>enregistrement -

App!r 'e B ( Apport pur et simple ( Q 1FF.FFF$FF ! F$CF P Q CFF$FF dh F.FFF$FF ! F$CF P Q 1FF$FF dh Q DCF$FF dh

Londs commercial 4eubles Q

8rances Q -F.FFF$FF ! F$CF P Q 1CF$FF dh Droit d>apport -

App!r 'e C ( il est constitu d>apport pur et simple ( -FF.FFF$FF R 1CF.FFF$FF Q 1CF.FFF$FF dh.

#t d>apport / titre onreu! de 1CF.FFF$FF dh. ;our le calcul des droits de mutation$ il con'ient de prendre en considration deu! h&poth,ses ( 10re 12p! 10se : Les statuts de la socit prcisent que le passif de 1CF.FFF$FF dh est imput sur le local. Le local sera donc considr comme un apport / titre onreu!. Droits d>enregistrement ( Droit sur l>apport / titre pur et simple ( 1CF.FFF$FF ! F$CF P Q DCF$FF dh Droit de mutation sur le local ( 1CF.FFF$FF ! C P Q D.CFF$FF dh

<:

Jotal des droits / pa&er sur l>apport de 8 dans cette h&poth,se est de B. CF$FF dh. Droit d>enregistrement / pa&er sur le capital dans cette h&poth,se est ( 1.FFF$FF : DCF$FF : B. CF$FF Q 1F.FFF$FF dh 20.e 12p! 10se : les statuts de la socit prcise que le passif de 1CF.FFF$FF dh est imput sur les marchandises. Les marchandises sont considres$ dans cette h&poth,se comme apport / titre onreu! et le local comme apport / titre pur et simple ( 4ontant des droits Q . CF$FF dh Apport pur et simple ( *local+ Q 1CF.FFF$FF ! F$CF P Q DCF$FFdh Apport / titre onreu! *marchandise+ Q 1CF.FFF$FF ! 1 P Q 1.CFF$FF dh. Il & a donc intr%t / opter pour l>imputation du passif commercial sur les marchandises * h&poth,se+ pour pa&er moins de droits d>enregistrement. #n tenant compte de la capital social sont de ( 1.FFF$FF dh : DCF$FF dh : . CF$FF dh Q ..FFF$FF dh. QK Les droits d>enregistrement et les autres frais de constitution sont enregistrs au dbit des comptes de la rubrique &1 frais prliminaires.
,me ,me

h&poth,se$ les droits d>enregistrement / pa&er sur le

IV- COMPTABILISATION

1. 8onstitution de la S78 et de la SA9L


#n raison du nombre rduit d>associs et des liens troits qui les runissent$ la constitution de ces deu! socits pro'oque pratiquement les m%mes critures comptables. E/e.p&e 1 : &i,$r% i!" ! %&e 3c!"s i * i!" 'e SARL4 Le 1FS1 S FF- 4.9achid et 4.9adTane ont dcid de constituer une SA9L au capital de CF.FFF Dh di'is en parts sociales de 1FF Dh l>une. Le 1CS1 S FF- les associs ont effectu leurs apports ( o 4.9achid a 'ers 1FF.FFF dh en banque M o 4.9adTane apporte son entreprise indi'iduelle dont la situation comptable se prsente ainsi ( 4atriel de transport C.FFF

<;

Amortissement du 4atriel de transport "Utiment Amortissement du bUtiment StocN de marchandises Lournisseurs 8lients 8aisse

C.FFF BF.FFF F.FFF -F.FFF 1F.CFF F.FFF 1F.CFF

Le fonds de commerce de 4.9adTane est 'alu / F.FFF dh. Les crances sont reprises par la socit pour leur 'aleur estime de recou'rement de 1@.CFF. 4.9adTane se porte garant d>'entuels impa&s. Les frais de constitution s>l,'e / ..FFF dh et sont pa&s par ch,que. Le -1S1 S FF- les clients de 4.9adTane ont 'ers 1@. FF dh seulement.

T.A.F : ;asser les critures comptables ncessaires. S!&* i!"1 : o ;romesse d>apports -.A1F -.A11 1111 9achid$ compte d>apport en socit en numraire 9adTane$ compte d>apport en socit en nature 8apital$ social
Selon acte notari ,

1FF.FFF 1CF.FFF CF.FFF

o 9alisation des apports C1.1 -.A1F -F - 1 -.F -111 -. 1 C1A1 ..11 -@. -.A11 111 C1.1 "anque 9achid$ compte d>apport en socit en numraire
A-is de crdit ,

1FF.FFF 1FF.FFF F.FFF AF.FFF F.FFF -F.FFF F.FFF 1F.CFF 1F.FFF CFF 1CF.FFF ..FFF "anque ..FFF

Londs commercial "Utiment 4atriel de transport StocNs de marchandises 8lients de 9adTane 8aisse Lournisseurs de 9adTane ;ro'ision pour dprciation des clients 9adTane$ compte d>apport en socit en nature
Acte notari ,

Lrais de constitution
*.)ue n/ ,

2=

o 9,glement des clients de 4.9adTane C1.1 -. 1 "anque 8lient de 4.9adTane


*.)ue n/ ,

1@. FF 1@. FF

-.AACBC -. 1 -@. D1@A C1.1 -.A-

9adTane$ compte courant d>associ dbiteur 8rances de'enues irrcou'rables 8lient de 4.9adTane ;ro'ision pour dprciation des clients et 89 9eprise sur pro'ision pour dprciation des clients "anque 9adTane$ compte courant d>associ dbiteur

-FF CFF BFF CFF CFF -FF -FF

Re.%r+*es : 9adTane a apport un actif de 1AF.FFF DG$ mais en contrepartie$ la socit 'a pa&er ses cranciers de 1F.FFF DG. Son apport est fait alors / titre onreu! *dette+ pour 1F.FFF DG et / titre pur et simple pour 1CF FFF DG. S>il s>agissait d>une S78$ on aurait pass les m%mes critures ( la particularit de la SA9L ici est que son capital doit %tre enti,rement libr au moment de la constitution$ alors qu>il e!iste une possibilit de libration partielle pour la S78.

E/e.p&e 2 : &i,$r% i!" p%r ie&&e 3c%s 'e &% SNC4 9eprenons le m%me e!emple prcdent$ mais en supposant que 4.9adTane et 4.9achid ont dcid de former une S78 et que 4.9achid a 'ers seulement la moiti le FS1 S FF-$ le reste sera libr le CS1 S FF-.

T.A.F : ;asser les critures comptables ncessaires. S!&* i!" ( o ;romesse d>apports ( -.A1F -.A11 111@ 1111 9achid$ compte d>apport en socit en numraire 9adTane$ compte d>apport en socit en nature 9achid$ capital souscrit non appel non 'ers 8apital social CF.FFF 1CF.FFF CF.FFF CF.FFF

2<

Selon acte notari ,

o 9alisation des apports C1.1 -.A1F "anque 9achid$ compte d>apport en socit en numraire A5is 'e cr$'i 6 -F - 1 -.F -111 -. 1 C1A1 ..11 -@. -.A11 Londs commercial "Utiment 4atriel de transport StocNs de marchandises 8lients de 9adTane 8aisse Lournisseurs de 9adTane ;ro'ision pour dprciation des clients 9adTane$ compte d>apport en socit en nature
Acte notari ,

CF.FFF CF.FFF

F.FFF AF.FFF F.FFF -F.FFF F.FFF 1F.CFF 1F.FFF CFF 1CF.FFF

111 C1.1

Lrais de constitution "anque


*.)ue n/ ,

..FFF ..FFF

o Appel de l>autre moiti ( -A. 111@ 9achid$ capital souscrit appel non 'ers 9achid$ capital souscrit non appel non 'ers
Appel de la deuxime moiti

CF.FFF CF.FFF

C1.1 -A.

"anque 9achid$ capital souscrit appel non 'ers


(alisation de l%apport : a-is de crdit ,

CF.FFF CF.FFF

&$ *onstitution de la SA
La constitution de la SA suit la m%me logique comptable prcdente / l>e!ception de quelques particularits comme la libration partielle des apports en numraire qui peut pro'oquer des 'ersements anticips ou des retards et dfaillances des actionnaires$ puis le

22

grand nombre de ces derniers qui e!clue la spcification des noms des apporteurs et enfin le dpHt obligatoire des fonds qui conduit 'entuellement / introduire un compte de tiers dans le schma des critures *notaire+. &+1 0ersements anticips Les statuts peu'ent pr'oir la possibilit pour les actionnaires de librer leurs titres par anticipation. 8ela peut s>effectuer lors de la constitution ou lors des appels ultrieurs. enregistr dans le compte ( ..AB Autres comptes d>associs crditeurs. &+& (etard et dfaillance La socit peut$ apr,s un certain dlai sui'ant son appel$ faire 'endre les actions des dfaillants *ceu! qui n'ont pas libr leurs parts de capital+ en bourse si les titres sont cots ou / l>ench,re publique si les titres ne sont pas cots. L>actionnaire dfaillant supporte les frais relatifs / la 'ente ainsi que les frais de retard et de correspondance et reste dbiteur de la diffrence entre le montant de la 'ente et les diffrents frais engags. La dfaillance se comptabilise dans le compte ( -.AB Autres comptes d>associs dbiteurs. E/e.p&e 3 : Le premier jan'ier FF-$ la socit V "%ta W est constitue au capital de -.FFF.FFF DG di'is en -F.FFF actions de 1FF DG dont 1F.FFF actions de numraire libres du quart lors de la constitution. Les apports en nature concernent des bUtiments 'alus / CFF.FFF DG et du matriel 'alu / 1.CFF.FFF DG *les 'aluations ont t prou'es par les commissaires au! comptes+. Les fonds sont dposs cheX ma1tre Ladil V notaire W. Jous les actionnaires se sont librs du quart sauf 4onsieur 7aoufal souscripteur de 1FF actions qui a rgl par anticipation. Le 1 SF1S FF- 4a1tre Ladil 'ire les fonds au compte banque de la socit sous dduction de ses honoraires et des droits d>enregistrement qui s>l,'ent / B.FFF DG. Le 1CSFAS FF- la socit dcide d>appeler le deu!i,me quart. Le -FSFAS FF- la socit constate que tous les actionnaires se sont librs par 'irement bancaire de la partie appele$ sauf 4.Abdoune actionnaire propritaire de FF actions. Apr,s mise en demeure$ les actions sont 'endues au pri! global de @.FFF DG le -FSFBS FF- *1FF ! @F+ / 4r Ialil. Le 'ersement anticip est considr comme une dette de la socit en'ers l>actionnaire. Il est

2(

Le CSF@S FF- un ch,que reprsentant le produit de la 'ente est remis / 4.Abdoune sous dduction des intr%ts de retard AFF DG et des frais postau! et tlcoms. 1FF DG. T.A.F : ;asser les critures comptables ncessaires. S!&* i!" ( -.A1F -.A11 111@ 11111 Associs$ compte d>apport en socit en nature Associs$ compte d>apport en socit en numraire Actionnaires$ capital souscrit non appel non 'ers 8apital social
Promesse et libration du )uart

.FFF.FFF CF.FFF DCF.FFF -.FFF.FFF

- 1 --.A1F

"Utiment CFF.FFF 4atriel et outillage 1.CFF.FFF Associs$ compte d>apport en socit en nature
'ibration des apports en nature

.FFF.FFF

-.BB -.A11

Dbiteurs di'ers *ma1tre fadil+ Associs$ compte d>apport en socit en numraire


1p2t des fonds c.e3 4$ Fadil

CF.FFF CF.FFF

-.BB ..AB

Dbiteurs di'ers Autres comptes d>associs crditeurs 5ersement anticip de DC actions par l>actionnaire 7aoufal "anque Lrais de constitution Dbiteurs di'ers
0irement des fonds par 4$Fadil

D.CFF D.CFF

C1.1 111 -.BB

.@.CFF B.FFF CD.CFF

-A. 111@ ..AB C1.1 -A. -.AB -A.

Actionnaires$ capital souscrit appel non 'ers Actionnaires$ capital souscrit non appel non 'ers Appel du &me )uart Autres comptes d>associs crditeurs "anque Actionnaire$ capital souscrit appel non 'ers 0ersement du &me )uart Autres comptes d>associs dbiteurs Actionnaires$ capital souscrit appel non 'ers
1faillance de l%actionnaire Abodoune

CF.FFF CF.FFF .CFF . .CFF .C.FFF C.FFF C.FFF

2)

C1.1 ..AB -.AB D-B1 A1.C -.AB -.AB

"anque Autres comptes d>associs dbiteurs


0ente des actions

@.FFF @.FFF DFF AFF 1FF -.-FF -.-FF

Autres comptes d>associs dbiteurs Intr%ts et produits assimils Lrais postau! et tlcoms
5mputation des frais de dfaillance

Autres comptes d>associs dbiteurs "anque


Pour solde de l%actionnaire dfaillant

L>actionnaire Abdoune a 'ers C FFF DG pour librer le 1 er quart alors qu>il n>a re6u que -.-FF DG. Sa dfaillance se traduit par une perte totale de 1.DFF DG. *DFF DG reprsentants l>intr%t de retard et 1.FFF DG de perte sur la 'ente des deu! premiers quarts *1F.FFF-@ FFF++ 4.Ialil doit %tre substitu / 4.Abdoune pour les deu! derniers quarts au journal des actionnaires.

3$ *onstitution de la socit en commandite


8ette catgorie de socits est tr,s rare$ mais elles sui'ent les m%mes principes dans leur constitution que les autres socits a'ec quelques particularits juridiques. Les socits en commandite sont caractrises par l>e!istence de deu! catgories d>associs ( o Les commandits qui ont une responsabilit illimite quant au paiement des dettes M o Les commanditaires qui ont une responsabilit limite / leurs apports M 8ependant$ les rapports qui lient V commandits et commanditaires W diffrent selon qu>il s>agit d>une socit en commandite simple ou par action. #n effet$ les associs sont tenus en considration de leurs personnes dans la socit en commandite simple quelle que soit leur catgorie. 8ela se traduit par la sparation des apports de chacun dans le compte V capital W et la spcification de sa catgorie. Dans les socits en commandite par action$ les commandits sont tenus en considration de leurs personnes alors que les commanditaires sont tenus en considration de leurs capitau!. 8ette dualit se traduit par une sparation des apports en utilisant un compte d>apports indi'iduel pour les commandits et un autre collectif pour les commanditaires. Le

2*

capital n>est pas subdi'is$ comme dans le cas des socits en commandite simple$ 'u le grand nombre de commanditaires dans l>apport. Exemple 4 : Cas de la socit en commandite simple V "ois Du 4aroc W est une socit en nom collectif dtenue par les associs ( 4. Yhalifa$ 4. Jantaoui$ 4. 4aUroufi. le 1C juin FF-$ cette socit a pris fin a'ec le dc,s de 4. Yhalifa. 5ue que l>acti'it tait en pleine e!pansion$ les deu! associs restants ont dcid de continuer leur russite en faisant appel / un autre associe 4. 4ahmoud hritier de 4. Yhalifa$ mais sous une autre forme juridique car 4. 4ahmoud ne 'eut pas engager sa responsabilit. Alors les nou'eau! associs ont dcid$ le F octobre FF-$ de crer une socit en commandite simple a'ec 4. 4aUroufi et 4. Jantaoui commandits et 4. 4ahmoud commanditaire. Le capital est d>un montant global de FF.FFF DG$ est apport en numraire par 4. 4aUroufi pour AF.FFF DG$ par 4. Jantaoui pour BF.FFF DG$ par 4. 4ahmoud pour AF.FFF DG. Les frais de constitution tant de D.FFF DG.

T.A.F : ;asser les critures comptables ncessaires. S!&* i!" ( o ;romesse d>apports -.A1F 4aUroufi$ compte d>apport en socit en numraire -.A1F Jantaoui$ compte d>apport en socit en numraire -.A1F 4ahmoud$ compte d>apport en socit en numraire 1111 8apital social *4aUroufi commandit+ 1111 8apital social *Jantaoui commandit+ 1111 8apital social *4ahmoud commanditaire+
Selon acte notari ,

AF.FFF BF.FFF AF.FFF AF.FFF BF.FFF AF.FFF

o 9alisation des apports C1.1 "anque -.A1F -.A1F -.A1F FF.FFF 4aUroufi$ compte d>apport en socit en numraire Jantaoui$ compte d>apport en socit en numraire 4ahmoud$ compte d>apport en socit en numraire AF.FFF BF.FFF AF.FFF

A-is de crdit n/ ,

25

111 Lrais de constitution C1.1


A-is de dbit n/ ,

D.FFF "anque D.FFF

E/e.p&e 7 : C%s 'e &% s!ci$ $ e" c!..%"'i e p%r %c i!" 8onsidrons le m%me cas prcdant mais en supposant que$ pour constituer leur socit$ les actionnaires ont fait appel / l>pargne publique car l>hritier de 4. Yhalifa a refus de s>associer a'ec eu!. ;our se protger contre de probable dilution du pou'oir$ ils ont opt pour la socit en commandite par action. Ils ont pu alors complter leur capital par les apports des di'ers commanditaires rmunrs par actions. T.A.F : ;asser les critures comptables ncessaires.

S!&* i!" : o ;romesse d>apports -.A1F 4aUroufi$ compte d>apport en socit en numraire -.A1F Jantaoui$ compte d>apport en socit en numraire -.A1F Associs$ compte d>apport en socit en numraire 1111F 8apital souscrit$ appel non 'ers
Selon acte notari ,

AF.FFF BF.FFF AF.FFF FF.FFF

o 9alisation des apports C1.1 "anque -.A1F -.A1F -.A1F FF.FFF 4aUroufi$ compte d>apport en socit en numraire Jantaoui$ compte d>apport en socit en numraire Associs$ compte d>apport en socit en numraire D.FFF "anque D.FFF AF.FFF BF.FFF AF.FFF

A-is de crdit n/ ,

111 Lrais de constitution C1.1


A-is de dbit n/ ,

29

$ *onstitution des socits capital -ariable


La clause de la 'ariabilit du capital doit %tre prcise dans les statuts. 8es socits peu'ent prendre la forme juridique d>une S.A.$ d>une S.A.9.L. ou d>une S.7.8. #lles sont rgies donc par les r,gles gnrales relati'es / ces socits. )n & trou'e les cooprati'es$ les );8540etc.

2:

2eme *6AP5T(E : 'A (EPA(T5T578 1ES 9E8EF5*ES I- DEFINITION DE CONCEPTS 1+ 'a rser-e l:ale
La rser'e lgale est destine / donner plus de garantie au! cranciers de la socit. #lle est obligatoire dans toutes les catgories de socits et gale / CP du bnfice net de l>e!ercice diminu$ le cas chant$ des pertes antrieures. #lle cesse d>%tre obligatoire lorsqu>elle atteint 1FP du capital social libr ou non des SA$ SA9L et S8A. =uant au! S.7.8 et S.8.S$ elle cesse d>%tre obligatoire lorsqu>elle atteint FP du capital social.

&+ 'es autres rser-es


Les statuts pr'oient gnralement la constitution d>autres rser'es telles que les rser'es statutaires et facultati'es. 8es rser'es sont destines / constituer et d'elopper les fonds de roulement de la socit$ / accro1tre ses immobilisations et / faire face / des pertes 'entuelles.

3+ 'e report nou-eau


Il est pr'u par les statuts ou / dfaut par l>assemble gnrale des associs et permet de reporter sur le rsultat de l>e!ercice sui'ant un solde tr,s minime du bnfice *report / nou'eau crditeur+ ou d>en dduire toute perte 'entuelle.

+ 'es di-idendes
8>est la part des bnfices distribus au! dtenteurs d>actions. Ils comprennent ( Le premier di'idende ou l>intr%t statutaire ( il reprsente l>intr%t calcul sur le montant libr et non rembours des actions M Le superdi'idende ( il reprsente la somme supplmentaire attribue / l>ensemble des actionnaires de fa6on galitaire selon le nombre de titres possds qu>ils soient librs en totalit ou partiellement.

2;

II- AS;#8J J#8G7I=3# 1+ (partition des bnfices dans la S$8$* et dans la S$*$S
Si les modalits de distribution du bnfice ne sont pas pr'ues dans les statuts$ la rpartition se fait proportionnellement au! apports apr,s dduction des impHts. La rmunration des grants-associs dans les socits en nom collectif et en commandite simple$ ne comprenant que des personnes ph&siques et n>a&ant pas opt pour l>I.S$ ne peut %tre considre comme une charge dductible pour la dtermination du rsultat imposable. #lle tait enregistre dans les frais de personnel et doit donc %tre rintgre au rsultat comptable pour dterminer la nou'elle base d>imposition. Sur le plan fiscal$ l>associ-grant est considr comme un entrepreneur et sa part de bnfice est considre comme un re'enu professionnel. 8ependant$ La rmunration alloue au grant non-associ est dductible car elle est considre comme un 'ritable salaire. Exemple : *as de socit en nom collectif 3ne socit en nom collectif au capital de CFF.FFF dh di'is en C.FFF parts sociales de 1FF dh$ attribues au! associs comme suit ( 4 G)3S7I Louad ( ..FFF parts en qualit de grant unique 4 4ohamed #ZZAG#9 ( 1.FFF parts

8ette socit a ralis un bnfice d>e!ploitation de -FF.FFF dh. 8e bnfice a support une rmunration annuelle per6ue par le grant unique de 1 F.FFF dh. Solution : 1er cas : la socit est soumise l%5$;$($ professionnel au nom du principal associ : La socit n>a pas opt pour l>impHt sur les socits. Dans ce cas$ la rmunration attribue / l>associ-grant n>est pas dductible de l>assiette de l>impHt$ elle doit %tre rintgre au bnfice d>e!ploitation pour %tre impose. "nfice imposable ( -FF.FFF dh : 1 F.FFF dh Q . F.FFF dh. 4. G)3SS7I Louad ( grant unique est considr fiscalement comme associ principal. La socit 'a %tre impose en son nom. 9enseignement sur le principal associ (

(=

4. Louad G)3S7I est mari$ et p,re de - enfants et n>a pas d>autres acti'its imposables. 8alcul de l>I.<.9. ( Derni,re modification ( * L. fin n? .B-F- promulgue par D. n? 1F---FB du -1 dcembre FF-- D Naada 1. . M".). du 1er jan'ier FF.$ article 1F+ "ar,me de calcul rapide de l'impHt sur le re'enu (
Tranches de reven ann el imposa!le Infrieure 20.000 dirhams de 20.001 24.000 dirhams de 24.001 36.000 dirhams De 36.001 60.000 dirhams Suprieure 60.000 dirhams Ta x de l"imp#t Exonre 13% 21% 35% 44% $omme % dd ire 0 2.600 4.520 9.560 14.960

ImpHt brut Q *. F.FFF ! .. P+ R 1..DFF Q 1DF.1FF dh Dductions pour charges de famille ( 1BF ! . Q D F dh ImpHt gnral net / pa&er Q1DF.1FF R D F Q 1A@.-BF dh "nfice net apr,s impHt Q CF.A F dh Tableau de rpartition des bnfices : Elments 7ri:ines ( o "nfice de l>e!ercice Affectation o 9ser'e lgale o "nfice distribuable o 9munration des parts o ;art de 4. Louad G)3S7I -B.FB@ ! BFP o ;art de 4. #ZZAG#9 4ohamed -B.FB@ ! FP <1= <1= (emar)ue : 4. #ZZAG#9 4ohamed n>a pas / rintgrer dans son re'enu global sa part de bnfice dans la dite socit ds lors que la totalit a t impose au nom de 4. Louad G)3S7I *associprincipal+ M il est de m%me pour la retenue / la source de 1FP. Donc pas d>I.<.9. complmentaire$ et pas de retenue / la source de 1FP. &me cas : 'a socit en nom collectif a opt pour l%imp2t sur les socits Dans ce cas$ la rmunration du grant est dductible de l>assiette de l>impHt. Affectation Somme rpartir CF.A F 1 .C-1

1@F..D1$ F .D.A1D$BF

(<

Le bnfice imposable est de -FF.FFF dh *alcul de l%imp2t : T%*/ 'e &-I.S. Q -CP I.S. Q -CP ! -FF.FFF Q 1FC.FFF dh B$"$(ice "e %pr0s i.p8 Q 1@C.FFF dh (partition du bnfice net ( - R$ser5e &$#%&e ( CP ! 1@C.FFF$FF Q @.DCF1 dh - B$"$(ice 'is ri,*%,&e Q 1@C.FFF R @.CDF Q 1BC. CF dh - P%r DE M. F!*%' HOUSNI ( 1BC. CF ! BFP Q1.B. FF dh Re e"*e 9 &% s!*rce ( 1FP ! 1.B. FF Q 1..B F dh S% p%r "e e 'e ,$"$(ice ( 1.B. FF R 1..B F Q 1--.-BF dh - P%r 'e M. E::AHER M!1%.e' ( 1BC. CF ! FP Q -D.FCF dh Re e"*e 9 &% s!*rce ( 1FP ! -D.FCF dh Q -.DFC dh S% p%r "e e 'e ,$"$(ice ( -D.FCF R -.DFC Q --.-.C dh Tableau de rpartition des bnfices : Elments 7ri:ines ( o "nfice de l>e!ercice Affectation o 9ser'e lgale o 9etenue / la source *J;A+ o "nfice distribuable o 9munration des parts o ;art nette de 4. Louad G)3S7I o ;art nette de 4. #ZZAG#9 4ohamed Affectation Somme rpartir 1@C.FFF @.DCF 1B.C C

1--.-BF --.-.C

(emar)ue : La part de bnfice re'enant / chaque associ est libratoire de tout impHt$ puisqu>elle a support la retenue / la source de 1FP au titre de la ta!e sur les produits des actions et assimils.

&+ (partition des bnfices dans la S$A$($'

(2

Si les statuts ne se prononcent pas sur la distribution des bnfices$ ces derniers sont affects selon la part de chaque associ dans le capital. La rmunration du grant est considre dans tous les cas comme un salaire$ elle est donc dductible. 8ependant$ Il con'ient de distinguer deu! catgories de rmunrations ( La rmunration du grant-salari *non associ+ ( elle est dductible et donc soumise au! diffrentes retenus / la source sur salaires. La rmunration des grants-associs ( ils sont considrs comme de 'ritables salaris. Leur salaire est alors dductible et class dans les catgories des re'enus salariau! et non pas professionnels. Si le grant est rmunr en un pourcentage du bnfice distribuable$ cela est considr comme un complment de salaire et donc attach au! frais de personnel et impose / l>I.<.9. salarial. La rmunration alloue au conseil de sur'eillance est considre aussi comme un salaire et classe dans la catgorie des re'enus salariau! pour les bnficiaires. Re.%r+*e ( La part de bnfice distribuable attribue au grant-associ comme complment de salaire ne peut %tre considre comme rmunration dductible que dans le cas oO les statuts de la socit le pr'oient e!pressment dans les dispositions relati'es / la rmunration de la grance. E/e.p&e 2 : La SA9L V bois du 4aroc W a t constitue au capital de CFF.FFFdh di'is en parts de 1FFdh. #lle a ralis pour le dernier e!ercice un bnfice comptable de 1A@.D Fdh a'ant dduction du salaire complmentaire et a'ant calcul de l>I.S. L>article 1. des statuts pr'oit que la rpartition des bnfices est effectue de la mani,re sui'ante ( Dotation de CP des bnfices nets au fonds de rser'e lgale M 3n intr%t statutaire de AP au! parts M Sur solde ( o 1FP seront attribus au grant / titre de complment de salaire M o @FP au! parts *sur ce montant les associs pourront dcider de faire un prl,'ement pour doter un compte de rser'e facultati'e+

((

;our l>e!ercice coul$ les associs ont dcid de doter cette rser'e facultati'e de BF.C$CFdh. La rser'e lgale atteignait @1AFdh et il n>& a pas de report / nou'eau. ;our le dernier e!ercice$ les associs dcident d>affecter CFFFdh / la rser'e facultati'e et d>allouer 1@dh de di'idende global au! parts. S!&* i!" : Le complment de salaire attribu au grant sur les bnfices est considr fiscalement comme une charge dductible du rsultat imposable. Soit > le complment de salaire du grant ( "nfice a'ant dduction de [ et a'ant impHt Q 1A@.D Fdh "nfice imposable Q 1A@.D Fdh R [ I.S. Q -CP*1A@.D Fdh R [+ Q C@..F dh R F.-C[ "nfice net apr,s impHt Q *1A@.D Fdh R [+ - C@..F dh : F.-C[ Q 11F.-1Bdh R F$AC[ 9nfice rpartir Q 11F.-1Bdh R F$AC[ 9ser'e lgale Q CP *11F.-1Bdh R F$AC[+ Q CC1C$@dh R F.F- C[ Intr%t statutaire Q AP ! CFF.FFF Q -F.FFFdh Solde Q *11F.-1Bdh R F$AC[+ R *CC1C$@dh R F.F- C[+ R -F.FFFdh Q D.BF .1dh R F.A1DC[ 9munration du grant *[+ Q 1FP* D.BF .1dh R F.A1DC[+ Q D.BF$ 1dh R F.FA1DC[ QK [ Q D.BF$ 1dh R F.FA1DC[ QK > ? #@ !$1#

"nfice apr,s rmunration du grant ( 1A@.D F R DF.C$1D Q 1A AD.$BI.S. Q 1A AD.$B-dh ! -CP Q CA@-A.1@ "nfice net apr,s impHt Q 1A AD.$B-R CA@-A.1@Q 1FCD-B.A. Superdi'idende Q di'idende global R intr%t statutaire Q 1@ R A Q 1- 1- ! CFFF Q ACFFF Tableau de rpartition des rsultats Elments 7ri:ines ( o "nfice de l>e!ercice Affectation o 9ser'e lgale CP o intr%t statutaire AP o rmunration du grant 1FP Affectation Somme rpartir 1FCD-B.A. C BA.@-F.FFF DF.C.1D

()

o rser'e facultati'e o superdi'idende o 9eport / nou'eau *omptabilisation (

CFFF ACFFF -.FA.C-B

Il con'ient de comptabiliser une retenue / la source *ou J;A+ sur le di'idende global de l>ordre de 1FP ( @C FFF ! 1FP Q @ CFFdh 11@1 11.F 11C 11B1 ..AC ..CD1 9sultat de l>e!ercice 9ser'e lgale 9ser'e facultati'e 9A7 Associs di'idende / pa&er #tat$ retenue / la source 1FBA@-.. D C BA.@CFFF -.FA.C-B BC.CFF @.CFF

3+ (partition des bnfices dans la S$A et dans la S$*$A :


E/e.p&e 3: Le capital de la socit \;GILI;S-tl'iseurs\ est partiellement libr et le report / nou'eau de l>anne prcdente est dbiteur. La socit a t cre le S1FS@. au capital de -FF.FFF di'is en -.FFF actions de numraire libres du quart ds la constitution. L>e!ercice @. s>est termin par une perte qui a t affecte au compte 9A7 1 .FFF *SD+. Le 1S.S@C$ les apporteurs ont libr le pr'oient l>affectation des rsultats comme suit ( CP pour la rser'e lgale M La somme ncessaire pour fournir au! actionnaires un 1 er di'idende reprsente l>intr%t / AP du montant dont les actions ont t libres. Le reliquat peut %tre attribu au! actionnaires / titre de di'idende complmentaire. L>assemble gnrale des actionnaires runie le 1 mai 1@@A$ a adopt la rpartition propose par le conseil d>administration Le reliquat tant report / nou'eau. pour le rsultat de @C soit 1 C.FFF DG. La rpartition pr'oit une rser'e statutaire de BF.FFF DG$ un superdi'idende unitaire de ADG.
,me

quart sui'ant l>appel du conseil

d>administration. Ils ont libr de m%me le - ,me quart pour le 1S1FS@C. Les statuts de la socit

(*

T.A.F : ;rsenter le tableau de rpartition des rsultats et les critures comptables ncessaires.

S!&* i!" ( Elments 7ri:ines ( o 9eport / nou'eau *dbiteur+ o "nfice de l>e!ercice Affectation o 9ser'e lgale o ;remier di'idende o Superdi'idende o Autres rser'es o 9A7 0rification des calculs : 9ser'e lgale Q *1 C.FFF R 1 .FFF+ ! CP Q C.ACF ;remier di'idende ( Date de cration de la socit est le F-S1FS@. ;remier di'idende calcul de la date de libration du 1er quart jusqu>/ la date de libration du
,me

Affectation

Somme rpartir 1 .FFF 1 C.FFF

C.ACF @.FFF 1B.FFF BF.FFF -CF

quart$ mais ici on 'a compter seulement la date de dbut de

l>e!ercice @C afin dEintgrer juste les intr%ts & affrents *1S11S.+ ( DC.FFF ! -S1 ! AP Q 1.1 C ;remier di'idende calcul / partir de la libration du -,me quart *1S. 1S1F+( 1CF.FFF ! AS1 ! AP Q ..CFF ;remier di'idende calcul / partir de la libration du - ,me quart jusqu>/ la fin de l>e!ercice *1S1F -1S1 +( C.FFF ! -S1 ! AP Q -.-DC Soit un premier di'idende total de @.FFF DG. Superdi'idende ( 1B.-CF S -.FFF Q A$11 9A7 Q F$11 ! -.FFF Q -CF 9etenue / la source Q D FFF ! 1FP Q DFF
,me

quart jusqu>/ la libration du

(5

8$9$ ( Si le report / nou'eau tait crditeur le montant de la rser'e serait gal / 1 C.FFF!CP sans prise en considration du 9A7 crditeur.

C!.p %,i&is% i!" ( 11@1 9sultat de l>e!ercice 11A@ 9A7 *dbiteur+ 11.F 9ser'e lgale 11C1 Autres 9ser'es ..AC Associs$ di'idendes / pa&er 11A1 9A7 *crditeur+ ..CD1 #tat$ retenue / la source 1 C.FFF 1 .FFF C.ACF BF.FFF ..-FF -CF DFF

+ (partition du bnfice dans les socits capital -ariable


8es socits peu'ent prendre la forme juridique d>une SA$ S78 ou SA9L. La rpartition des bnfices se fait alors conformment au! dispositions propres / chaque t&pe de socit en tenant compte de la particularit des socits / capital 'ariable. La cooprati'e par e!emple doit adopter imprati'ement la forme de SA a'ec la constitution d>une rser'e lgale$ au moins$ gale / 1CP de l>#"# tant que les rser'es n>atteignent pas le montant du capital social.

(9

&'me CHAPITRE : LA M()I*ICATI(N )+ CAPITAL )E$ $(CIETE$ I- LAUGMENTATION DU CAPITAL


L>augmentation du capital est une technique qui permet au! entreprises d>acqurir du capital a'ec une rmunration immdiate. Augmenter le capital est une dcision qui incombe / l>assemble gnrale e!traordinaire. #n effet$ le montant du capital social est inscrit dans les statuts et toute 'ariation de ce capital constitue une modification des statuts. L>augmentation du capital peut prendre plusieurs formes ( A*#.e" % i!" 'e c%pi %& p%r %pp!r s "!*5e%*/ : Lorsque la socit projette d>accro1tre son acti'it$ elle augmente ses mo&ens financiers par des apports en esp,ces$ ou ses mo&ens d>e!ploitation par des apports en nature. A*#.e" % i!" 'e c%pi %& p%r i"c!rp!r% i!" 'es r$ser5es : La socit peut dcider d>incorporer au capital des rser'es qu>elle juge abondantes. 8ette forme ne traduit pas un changement des mo&ens d>action de la socit. Son a'antage rside dans la scurisation des cranciers du fait de la stabilit du capital par rapport au! rser'es qui peu'ent toujours %tre distribues. A*#.e" % i!" 'e c%pi %& p%r &% c!.pe"s% i!" 'e 'e es : La trsorerie d>une socit tant g%ne$ elle propose / ses cranciers de leur remettre des parts de capital en contrepartie de leur crance. ;ar consquent$ les dettes de la socit sont annules a'ec la souscription du capital par les cranciers. L>augmentation du capital social par les apports nou'eau! en numraire et S ou en nature donne lieu au paiement des droits d>enregistrement qui sont calculs de la m%me fa6on que ceu! pa&s lors de la formation du capital social 'ariant selon qu>il s>agit d>apports purs et simples ou / titre onreu! a'ec un minimum de perception de 1.FFF$FF dh. Si l>opration est effectue par incorporation de rser'es$ elle est passible de droit d>apport de F$CF P a'ec un minimum de perception de 1.FFF$F dh.

(:

8$9 ( Les apports a&ant dj/ support des droits d>apport lors de leur formation ne donnent pas lieu / la perception de droits d>enregistrement.

1$ S7*5ETES 1E PE(S788ES :
Dans ce t&pe de socits$ il e!iste le caract,re V intuitu personae W des associs. De ce fait$ l>accord des associs est important en cas d>augmentation du capital. 7anmoins$ l>ine!istence de titres ngociables rend le mcanisme d>augmentation simple.

A- Aspect juridi ue !
Socit en nom collectif ( La dcision d>augmentation du capital doit %tre prise / l>unanimit sauf si les statuts stipulent autrement. Socit en commandite simple ( la modification des statuts ncessite l>unanimit des commandits et la majorit en nombre et en capital des commanditaires. Socit / responsabilit limite ( Les dcisions de modification des statuts sont prises / la majorit des associs dtenant les ] du capital quand il s>agit d>augmentation de capital par apports nou'eau!. =uand il s>agit de capitalisation de rser'es$ la moiti des parts sociales suffit.

B- Aspect c"#pt$%&e !
%; A*#.e" % i!" 'e c%pi %& p%r %pp!r s "!*5e%*/ :

L>augmentation du capital est enregistre de la m%me mani,re qu>une constitution en deu! phases ( La promesse des apports puis la ralisation de ces apports. Deu! cas de figure peu'ent se prsenter ( 1er cas : Les anciens associs sont seuls souscripteurs dans la m%me proportion que leur part de capital. Les parts sociales peu'ent %tre mises au pair ou bien leur 'aleur nominale peut %tre augmente &me cas : De nou'eau! associs souhaitent souscrire au capital. Ils auront automatiquement un droit sur les rser'es. 8e qui 'a rduire la 'aleur des parts des anciens associs. ;our que ces derniers ne soient pas lss$ on peut procder de deu! mani,res diffrentes ( 1er procd ( #mission des nou'elles parts / la 'aleur des anciennes compte tenu des

rser'es.

(;

,me

procd ( 8ration d>un droit prfrentiel de souscription <1PS= rser' au!

anciens associs. E/e.p&e 1 : La socit A"8$ SA9L au capital de .FF.FFF DG di'is en ..FFF parts sociales de 1FF DG *57+$ dcide d>augmenter son capital par cration de C.FFF parts de 1FF DG *57+. Le montant des rser'es facultati'es constitues par la socit a'ant l>augmentation du capital s>l,'e / 1FF.FFF DG. TAF : 1- 8alculer la 'aleur intrins,que d>une part *a'ant augmentation+ - 8alculer la quotit de souscription -- Si la socit met les nou'elles parts pour une 'aleur de 1 C DG$ calculer la 'aleur d>une part apr,s augmentation .- Si la socit met les nou'elles parts pour une 'aleur de 1FC DG$ calculer la 'aleur thorique du droit prfrentiel de souscription C- 8omptabiliser l>augmentation du capital S!&* i!" : 1. 5aleur intrins,que d>une part ( 5I Q .FF.FFF : 1FF.FFF ..FFF . =uotit de souscription ( Q 1 C DGS part

AS ? 8bre des parts anciennes B 8bre des parts nou-elles Donc$ =S Q ..FFF S C.FFF Q . S C c/d que la socit a le droit d>mettre C parts nou'elles pour . anciennes

)=

-.

5aleur d>une part apr,s augmentation ( CFF.FFF : *C.FFF21 C+

5aleur apr,s augmentation Q @.FFF

Q 1 C DG

;ar ce procd$ les anciens associs ne seront pas lss car la 'aleur de la part reste inchange apr,s l>augmentation.

..

5aleur thorique du D;S ( CFF.FFF : *C.FFF21FC+

5aleur apr,s augmentation Q @.FFF D;S Q 5aleur part a'ant aug. R 5aleur part apr,s aug. Donc$ D;S Q 1 C R11-.B@ Q 11C11 16

Q 11-$B@ DG

;our que les anciens associs ne soient pas lss et que leur position reste intacte$ ils peu'ent procder / la 'ente de leur D;S *coupon attach / la part+ s>ils ne 'eulent pas souscrire / cette augmentation du capital. ;our les nou'eau! associs$ ils souscri'ent / l>augmentation en pa&ant . droits pour a'oir C parts nou'elles$ Ainsi ( *C21FC+ : . D;S Q *C211-$B@+ C.8omptabilisation ( Date -.A1 1111 11 1 Date C1.1 -.A1 "anque Associ$ compte d>apport en socit C C.FFF C C.FFF Associ$ compte d>apport en socit 8apital social ;rime d>mission C C.FFF CFF.FFF C.FFF D;S Q 11C11 16

)<

La prime d>mission est calcul comme suit ( ;# Q *;ri! d>mission R 5aleur nominale+2 7bre des parts mises D>oO$ ;# Q *1FC-1FF+2C.FFF Q C.FFF DG ,; A*#.e" % i!" 'e c%pi %& p%r i"c!rp!r% i!" 'es r$ser5es :

)n distingue deu! cas de figure ( Si la 'aleur nominale des parts augmente dans les m%mes proportions que

l>augmentation de capital$ il faut changer les parts e!istantes contre d>autres / la nou'elle 'aleur nominale Si la 'aleur nominale des parts ne change pas$ il faut augmenter le nombre de

parts. Il & aura donc distribution de parts nou'elles gratuites au! anciens associs proportionnellement au nombre de parts dtenus par eu!. Les parts anciennes donnent chacune un droit d%attribution <1A=. 8es droits peu'ent %tre 'endus par les associs qui ne 'eulent pas rece'oir de nou'elles parts. Le mcanisme comptable pour ce t&pe d>augmentation est tr,s simple. Il suffit de dbiter la rser'e et crditer le capital. E/e.p&e 2 : La socit A"8 dcide d>augmenter son capital non pas par apports nou'eau! mais par l>incorporation de rser'es facultati'es qui s>l,'ent / 1FF.FFF DG par l>attribution de 1.FFF parts gratuites. La 'aleur intrins,que d'une part est de 1 C DG. TAF : 1. 8alculer la quotit d>attribution . 8alculer la 'aleur thorique du droit d>attribution -. 8omptabiliser l>augmentation du capital S!&* i!" : 1. =uotit d>attribution ( AA ? 8bre des parts anciennes B 8bre des parts nou-elles

)2

Donc$ =A Q ..FFF S 1.FFF Q . S 1 c / d que la socit a le droit d>attribuer 1 part nou'elle pour . anciennes . 5aleur thorique de DA ( ;osition de l>ancien associ (

5aleur a'ant augmentation Q 1 C DG CFF.FFF : F 5aleur apr,s augmentation Q C.FFF D>oO$ 'aleur thorique du DA Q 1 C R 1FF Q C DG Q 1FF DGSpart

;osition du nou'eau associ ( . DA Q 121FF -. 8omptabilisation ( Date 11C 1111 9ser'es facultati'es 8apital social 1FF.FFF 1FF.FFF DA Q C DG

c;

A*#.e" % i!" 'e c%pi %& p%r r%"s(!r.% i!" 'e 'e es e" %c i!"s :

Des cranciers ordinaires de la socit$ par e!emple des fournisseurs peu'ent %tre associs / une augmentation de capital en acceptant que des actions leur soient remises en guise de remboursement de leur crance. Si cette derni,re est liquide et e!igible au jour de l'augmentation du capital$ l'apport est considr fait en numraire. Sinon$ c'est un apport en nature. Il arri'e que cette opration rsulte d'un accord entre un fournisseur et une socit prou'ant des difficults de trsorerie. Dans ce cas$ les anciens actionnaires acceptent gnralement de renoncer / leur droit prfrentiel de souscription. E/e.p&e 3 :

)(

A la suite d'un accord a'ec un fournisseur principal$ une S78$ / l'unanimit des associs$ dcide d'augmente son capital en incorporant une part de la crance dudit fournisseur au capital. Le fournisseur re6oit 1.FFF actions d'une 'aleur nominale de FF DG$ 'alus / -FF DG en change d'une crance de -FF.FFF DG. C!.p %,i&is% i!": Date ..11 1111 11 1 Lournisseurs 8apital social ;rime d>mission -FF.FFF FF.FFF 1FF.FFF

&$ S7*5ETES 1E *AP5TAD> :


A' Aspect juridi ue !

#n ce qui concerne la socit anon&me$ les formalits$ proches des formalits de constitution$ se prsentent comme suit ( 1. gnrale e!traordinaire qui dlib,re sur les d>administration ou du directoire. . jour et de la dclaration de conformit -. lettre recommande .. l Epargne. C. commerce A. d>information ;ublication d>une note Inscription au registre du Insertion d>un a'is dans un journal d>annonces lgales et au bulletin officiel s>il & a appel public / A'is au! actionnaires par DpHt au greffe du 9union d>une assemble propositions du conseil

tribunal de commerce de copies du proc,s 'erbal de la runion$ des statuts mis /

))

D.

Dsignation soumettent un rapport sur la 'aleur des apports pour acceptation

d>un

ou

plusieurs commissaires au! apports en cas d>apports en nature qui tablissent et

Les conditions de dlibration de l>assemble gnrale e!traordinaire sont ( 7uorum : < '* c%pi %& 9 &% pre.i0re c!"5!c% i!" p*is $5e" *e&&e.e" = 9 &% 'e*/i0.e. E"s*i e> $5e" *e&&e.e" pr!r!#% i!" 9 p&*s 'e .!is M$j"rit( ! S- des 'oi! prsentes ou reprsentes #n ce qui concerne la socit en commandite par actions$ ce sont les commanditaires qui sont runis en assemble gnrale dans les m%mes conditions que les actionnaires de la socit anon&me. B- Aspect c"#pt$%&e ! %; A*#.e" % i!" 'e c%pi %& p%r %pp!r s "!*5e%*/ !* p%r i"c!rp!r% i!" 'es

r$ser5es : L>augmentation du capital par apports nou'eau! ne peut %tre opre que si le capital ancien est enti,rement libr. 8ette augmentation se fait gnralement lorsque la situation de la socit est florissante. #lle a des rser'es et ses actions ont une 'aleur intrins,que suprieure / leur 'aleur nominale. ;ar consquent$ de nou'elles actions$ de m%me 'aleur nominale que les anciennes mais / un pri! d>mission gnralement diffrent. 8e pri! d'mission est( au minimum gal / la 'aleur nominale$ car une mission au-dessous du pair est interdite au ma!imum gal / la 'aleur de l>action ancienne pour qu>il & ait des souscripteurs. Le principe de comptabilisation ressemble / celui des socits de personnes / la diffrence pr,s d'utiliser le compte -.A Actionnaires$ capital souscrit et appel non 'ers au lieu du compte -.A1 Associs$ compte d'apport en socit. #tudions maintenant le cas d'une double augmentation simultane ,; D!*,&e %*#.e" % i!" si.*& %"$e: p%r i"c!rp!r% i!" 'e r$ser5es e p%r

%pp!r s "!*5e%*/: Dans ce cas$ il & a lieu de calculer d'abord$ la 'aleur thorique du droit global comprenant aussi bien un droit de souscription qu'un droit d'attribution. #nsuite$ il serait intressant de dduire la 'aleur du droit de souscription puis celle du droit d'attribution.

)*

E/e.p&e 4 : La socit "#JA$ socit anon&me au capital de C.FFF.FFF DG di'is en C.FFF actions de 'aleur nominale de FF DG cotes BF DG$ augmente son capital en ralisant simultanment les deu! oprations sui'antes ( #mission / 1F DG l>une de 1F.FFF actions nou'elles de 'aleur nominale de FF DG et incorporation au capital d>une rser'e facultati'e en rpartissant C.FFF actions gratuites.

TAF : 1. . -. S!&* i!" : 1. =uotit de souscription et d'attribution( + AS ? 8bre dEactions anciennes B 8bre dEactions nou-elles Donc$ =S Q C.FFF S 1F.FFF Q C S c/d que la socit a le droit d>mettre actions 8alculer la quotit de souscription et d>attribution 8alculer la 'aleur du droit global puis dduire le D;S et le DA 8omptabiliser cette augmentation simultane de capital

nou'elles pour C anciennes + AA ? 8bre dEactions anciennes B 8bre dEactions nou-elles Donc$ =A Q C.FFF S C.FFF Q C S 1 c / d que la socit a le droit d>attribuer 1 action

nou'elle pour C anciennes . 8alcul du D<$ du D;S et du DA( * C.FFF2 BF+ : *1F.FFF2 1F+ 5aleur apr,s augmentation Q .F.FFF Droit <lobal Q 5aleur action a'ant aug. R 5aleur action apr,s aug. Donc$ D< Q BF R D$CF Q !&C!@ 16 Q D$CF DG

;our le calcul du D;S$ on se met / la position du nou'el actionnaire( * 2 1F+ : C2D;S Q * 2 ;our le DA( CDA Q 12 D$CF D$CF+ D;S Q D DG DA Q .C$C

)5

-. 8omptabilisation ( Date -.A 1111 11 1 Date C1.1 -.A "anque Act$ capital souscrit et appel non 'ers Date 11C 1111 9ser'es facultati'es 8apital social 1.FFF.FFF 1.FFF.FFF .1FF.FFF .1FF.FFF Act$ capital souscrit et appel non 'ers 8apital social ;rime d>mission .1FF.FFF .FFF.FFF 1FF.FFF

II- LA REDUCTION ET LAMORTISSEMENT DU CAPITAL


La rduction ou l'amortissement du capital se traduit par une modification des statuts qui ncessite donc l'accord des associs dans les m%mes conditions que pour l'augmentation du capital. Dans la socit anon&me$ les commissaires au! comptes doi'ent au pralable tablir un rapport spcial qui sera soumis / l'assemble gnrale e!traordinaire. Les cranciers et notamment la masse des obligataires peu'ent s'opposer / un remboursement du capital. Il en est de m%me pour la SA9L oO un commissaire au! comptes a t nomm.

A; LA REDUCTION DU CAPITAL: 1+ Aspect comptable :


3ne socit peut %tre conduite / rduire son capital pour deu! raisons( a- Pour annuler des pertes ant r!eures" trop lourdes pour #ue l$on pu!sse esp rer pou%o!r les &o'penser a%e& des ( n )!&es ult r!eurs ( Il peut arri'er que la socit rduise son capital pour amortir des pertes et procder ensuite / une augmentation de capitalM elle assainit sa situation afin d'inciter de nou'eau! actionnaires / entrer dans la socit. 8ette mani,re de rechercher un assainissement financier est sou'ent appele par les praticiens Fle procd de lEaccordonF

)9

(- Pour re'(ourser une part!e des apports lors#ue le &ap!tal est trop !'portant ( Si la socit dispose de fonds inemplo&s$ les bnfices sont produits par les seuls fonds emplo&s mais sont rpartis entre tous les associs. Ainsi$ dans une socit anon&me$ les di'idendes par action risquent alors d'%tre trop faibles et une baisse du cours de l'action peut en rsulter. 8e cas de rduction est pratiquement asseX rare.

1;1 A""*&% i!" 'es per es:


#n pratique$ cette opration se traduit par( - Soit par une diminution de la 'aleur nominale de tous les titres d'un m%me montant a'ec l'change des titres mais sans descendre au-dessous du minimum lgalM - Soit par une rduction du nombre de titres en annulant une fraction des titres dtenus par chaque associ. #n comptabilit$ il suffit de dbiter le compte du capital et en contre partie crditer le compte du report / nou'eau dbiteur du montant de la perte enregistre. E/e.p&e 7 : Au bilan d'une socit anon&me$ il appara1t qu'un report / nou'eau est dbiteur de DCF.FFF DG. Il est dcid d'annuler cette perte par une rduction d'autant du capital. Date 1111 11A@ 8apital social 9eport / nou'eau DCF.FFF DCF.FFF

1;2 Re.,!*rse.e" '* c%pi %&:


%; D%"s &es s!ci$ $s 'e pers!""es: Dans ces socits$ les liens entre associs tant primordiau! et le nombre des associs est limit$ il est ou'ert / chacun donc un compte de remboursement. E/e.p&e ?: 3ne socit en nom collectif au capital de .FFF.FFF DG rduit ce capital de CFF.FFF DG en remboursant / chacun des associs un quart de son apport. L'apport de [ tait de 1.FFF.FFF DG et ceu! de ^ et Z de CFF.FFF DG chacun.

):

La comptabilisation de cette rduction de capital est ralise en deu! temps( 1. 9duction Date 1111 ..A11 ..A1 ..A18apital social Associ [$ capital / rembourser Associ ^$ capital / rembourser Associ Z$ capital / rembourser CFF.FFF CF.FFF 1 C.FFF 1 C.FFF

. 9,glement Date ..A11 ..A1 ..A1C1.1 Associ [$ capital / rembourser Associ ^$ capital / rembourser Associ Z$ capital / rembourser "anque CF.FFF 1 C.FFF 1 C.FFF CFF.FFF

,; D%"s &es s!ci$ $s 'e c%pi %*/: La rduction ne doit pas abaisser le capital en dessous du minimum lgal. )n distingue deu! cas de figure( - Les a&t!ons sont ent!*re'ent l!( r es: )n constate la mise / la disposition des actionnaires des sommes qui lui re'iennent puis le remboursement qui est ralis gnralement par la banque. - Les a&t!ons ne sont pas ent!*re'ent l!( r es: Il suffit de procder / l'annulation de la crance de la socit sur les actionnaires.

N'B! Le rachat de ses actions par une socit est thoriquement interdit. Joutefois$
l'assemble gnrale e!traordinaire qui a dcid une rduction de capital non moti'e par des pertes$ peut autoriser le conseil d'administration ou le directoire$ selon le cas$ / procder / l'achat d'un nombre dtermin d'actions pour les annuler.

);

&+ Aspect fiscal :


Si la rduction du capital social est effectue par absorption des pertes$ elle est soumise / un droit fi!e de CF dh. Si par contre elle est effectue par remboursement au! actionnaires$ deu! cas de figures peu'ent se prsenter ( Au cas oO il e!iste au passif de la socit des rser'es suffisantes autres que la rser'e lgale$ l>opration est assimile fiscalement / une distribution de bnfices$ donc imposable / la ta!e sur les produits des actions de 1FP lorsque les bnficiaires sont des personnes ph&siques$ et une e!onration totale lorsque les bnficiaires sont des personnes morales. Au cas oO les rser'es autres que la rser'e lgale sont absents$ l>opration est considre comme un remboursement d>apport$ donc imposable au droit de partage de 1P.

B; AMORTISSEMENT DU CAPITAL
Il s'agit d'une opration qui ne se pratique gu,re que dans la socit anon&me. 8'est une opration par laquelle une socit rembourse le capital au! actionnaires et le reconstitue par un prl,'ement sur les bnfices distribuables ou sur une rser'e */ l'e!clusion de la rser'e lgale et de la rser'e statutaire+ de mani,re / maintenir la garantie de ses cranciers. ;ar consquent$ les actions rembourses sont changes contre d'autres titres appels \actions de jouissance\ / laquelle reste attachs le droit de 'ote dans les assembles$ le droit au superdi'idende dans les rpartitions de bnfices et le droit au! rser'es et au! plus 'alues de liquidation en cas de dissolution de la socit. Les critures d'amortissement sont constates comme suit( - Le remboursement du capital comme dans le cas d'une rduction de capital. - Sa reconstitution par une rser'e qui'alente.

*=

E/e.p&e @: 3ne SA dcide d'amortir son capital de 1.FFF.FFF DG di'is en actions de 1FF DG. #lle dcide d'affecter / cette opration une rser'e facultati'e de .FF.FFF DG ainsi qu'une rser'e statutaire de AFF.FFF DG. TAF: ;asser les critures d'amortissement ncessaires

S!&* i!": Date 1111 ..A1 8apital social Associs$ capital / rembourser Date 11C1 11C 1111 ..A1 C1.1 9ser'es statutaires 9ser'es facultati'es 8apital social *amorti+ Associs$ capital / rembourser "anque 1.FFF.FFF 1.FFF.FFF AFF.FFF .FF.FFF 1.FFF.FFF 1.FFF.FFF 1.FFF.FFF

*<

4 EME CHAPITRE : LA )I$$(L+TI(N )E$ $(CIETE$

I- ASPECT JURIDIQUE ET FISCAL!


1$ *ADSES 1E 'A 15SS7'DT578: %; C%*ses c!..*"es 9 !* es &es s!ci$ $s: Dissolution statutaire lorsque le contrat de la socit arri'e / son terme Dissolution du fait de la ralisation de l'objet de la socit Dissolution 'olontaire de tous les associs ,; S!ci$ $s 'e pers!""es: Dissolution judiciaire prononce par un jugement du tribunal L'interdiction$ le dc,s$ la faillite d'un associ mettant fin / la socit sauf clause statutaire pr'o&ant la continuation de la socit a'ec les associs non touchs c; L% s!ci$ $ 9 resp!"s%,i&i $ &i.i $e: La dissolution peut %tre prononce si le nombre des associs dpasse CF sans qu'il & ait transformation en socit anon&me Dissolution du fait des pertes importantes$ le montant des capitau! propres de'ient infrieur au capital minimal$ lequel$ capital n'a&ant pas t reconstitu dans le dlai d'un an '; L% s!ci$ $ %"!"2.e: La runion de toutes les actions en une seule main Lorsque le nombre des actionnaires est rduit / un nombre infrieur / C$ tout actionnaire peut demander la dissolution judiciaire Si du fait des pertes constates en fin d'e!ercice dans les documents comptables$ la situation nette de'ient infrieure au 1S. du capital social$ les dirigeants sont tenus dans les - mois qui sui'ent l'approbation des comptes a&ant fait appara1tre cette perte$ de con'oquer une A<# / l'effet de dcider s'il & a lieu de prononcer la dissolution anticipe de la socit.

*2

Si la dissolution n'est pas prononce$ la socit est tenue au plus tard / la clHture du
,me

e!ercice sui'ant celui au cours duquel la constatation des pertes est

inter'enue de rduire son capital d'un montant au moins gal / celui des pertes qui n'ont pas pu %tre reconstitues / concurrence d'une 'aleur au moins gale au 1S. du capital social. Dans tous les cas$ la dcision adopte par l'A<# est publie dans un journal d'annonces lgales et au bulletin officiel$ dpose au greffe du tribunal et inscrite au registre de commerce &$ '5AD51AT578 1E 'A S7*5ETE: %; Les !p$r% i!"s 'e &i+*i'% i!": Il s'agit de la ralisation des lments d'actif de la socit par cession / des tiers et r,glement des dettes. Il peut & a'oir liquidation globale par cession de l'actif et du passif / un tiers ou liquidation dtaille$ lment par lment. La liquidation prc,de la dissolution proprement dite. Les oprations de liquidation consistent /( - Laire l'in'entaire des lments d'actif et de passif pour tablir le bilan - 8der les lments d'actif pour les 'aleurs retenues - 9gler le passif e!igible. Si les disponibilits sont insuffisantes pour pa&er les cranciers$ les associs qui sont indfiniment et solidairement responsables doi'ent a'ancer les fonds pour combler l'insuffisance de l'actif - ;rsenter le bilan apr,s liquidation et a'ant partage ,; Les !p$r% i!"s 'e p%r %#e: Le bilan apr,s liquidation peut prsenter deu! situations( - L'actif net est suprieur au capital$ dans ce cas$ il & a boni de liquidation - L'actif net est infrieur au capital$ dans ce cas$ il & a mali de liquidation Les critures constateront ncessairement( - Les droits des associs sur le capital et les rser'es - La participation des associs au! pertes - Le partage proprement dit

*(

Apr,s ces oprations$ les comptes sont gnralement solds$ sauf cependant dans le cas oO certains associs restent dbiteurs ou cranciers les uns des autres. Il suffit alors de solder leurs comptes en admettant que ces dettes et crances perdent leur caract,re social pour acqurir un caract,re personnel. 8$9: Dans toute socit$ la personnalit morale de la socit sur'it pour les besoins de la liquidation. 8ette derni,re est gnralement ralise par un liquidateur nomm / cet effet. 3$ 1(75TS 1%E8(E;5ST(E4E8T : L>acte de prorogation de la socit qui ne contient ni obligation$ ni transmission de biens immeubles ou meubles est soumis / un droit fi!e de 1.FFF dh. L>acte de dissolution de la socit sans partage est soumis / un droit fi!e de FF dh. Le partage de l>actif net entre les a&ants-droit est soumis au droit de 1P sur l>actif net partag *hors soulte+$ et un droit de mutation de CP sur la soulte.

II- ASPECT COMPTABLE!


1; Op$r% i!"s 'e &i+*i'% i!" 'A*"e s!ci$ $ E/e.p&e 1: La socit A"8 est compose de - associs A$ " et 8 qui dtiennent le capital dans les proportions sui'antes( A FF.FFF DG$ " CFF.FFF DG et 8 -FF.FFF DG soit 1.FFF.FFF DG au total. "ilan de la socit A"8 se prsente au moment de la dcision de dissolution comme suit(
A*T5F

Lrais prlimin. 4atriel DpHts et caut. StocNs 8lients 8aisse Total

Br* FF.FFF DFF.FFF 1FF.FFF .FF.FFF DF.FFF CF.FFF 1$#&@$@@ @

A. B Pr!5 CF.FFF -FF.FFF CF.FFF F.FFF !&@$@@@

Ne PASSIF 1CF.FFF 8apital .FF.FFF Lournisseurs 1FF.FFF "anque -CF.FFF CF.FFF CF.FFF 1$3@@$@@@

Br* 1.FFF.FFF FF.FFF 1FF.FFF

1$3@@$@@@

Les associs se sont runis et ont nomm 4. SAIID comme liquidateur de la socit. Durant le mois qui a sui'i cette dcision$ les oprations de liquidation ralises par 4. SAIID$

*)

qui rclame 1 .CFF DG d'honoraires et .CFF DG de frais relatifs / cette liquidation$ taient les sui'antes( 2 9alisation de l'actif( 4atriel et outillage 'endu / .CF.FFF DG Les dpHts et cautionnements sont repris pour leur 'aleur comptable StocNs marchandises cds / CF.FFF DG 8rances clients FF.FFF DG

2 Dsintressement des tiers( Lournisseurs rgls pour FF.FFF DG Dettes bancaires rgles pour la totalit TAF: 1. 8omptabiliser les oprations de ralisation de l'actif et du r,glement du passif. . Dterminer s'il s'agit d'un boni de liquidation ou d'un mali de liquidation. S!&* i!":
1. 8omptabilisation des oprations de liquidation

-.BB C1A1

SAIID$ liquidateur 8aisse

CF.FFF CF.FFF

9emise des disponibilits / 4. SAIID Date B11 Amortissement des frais prliminaires CF.FFF AC1 578 des lments d'actif liquids 1CF.FFF 11 Lrais prliminaires Date B-Amortissement des I.J.4.) -FF.FFF -.BB SAIID$ liquidateur .CF.FFF DC1@ ;roduit de liquidation des lments d'actif -4atriel et outillage Date -.BB .BA -@1 -.BB AC1 SAIID$ liquidateur DpHts et cautionnements 1FF.FFF

FF.FFF

CF.FFF DFF.FFF

1FF.FFF

Date ;ro'ision pour dprciation des stocNs CF.FFF SAIID$ liquidateur CF.FFF 578 des lments d'actif liquids -FF.FFF -111 StocNs de marchandises

.FF.FFF

**

Date ;ro'ision pr dprc. 8lients et cptes rattachs SAIID$ liquidateur 8harges e!ception. sur oprations de liquidation -. 1 8lients Date ..11 Lournisseurs -.BB SAIID$ liquidateur -@. -.BB ACB@ Date CC.1 -.BB Date ACB@ -.BB C1.1 -.BB 8harges e!ception. sur oprations de liquidation SAIID$ liquidateur Date "anque SAIID$ liquidateur "anques *soldes crditeurs+ SAIID$ liquidateur

F.FFF FF.FFF CF.FFF DF.FFF FF.FFF FF.FFF 1FF.FFF 1FF.FFF 1C.FFF 1C.FFF C-C.FFF C-C.FFF

. Dtermination du rsultat de liquidation( DC1@ 1 F AC1 ACB@ ;roduit de liquidation des lments d'actif CF.FFF 9sultat de liquidation .AC.FFF 578 des lments d'actif liquids .CF.FFF 8harges e!ception. sur oprations de liquidation AC.FFF

Il s'agit d'un mali de liquidation de .AC.FFF DG *- .AC.FFF Q CF.FFF R 1CF.FFF R -FF.FFF R CF.FFF R 1C.FFF+ Bi&%" 'e &% s!ci$ $ ABC %pr0s &i+*i'% i!" ACTIF "anque Total Br* C-C.FFF !3!$@@@ A. B Pr!5 Ne C-C.FFF. . !3!$@@@ PASSIF 8apital 9sultat de liquidation Br* 1.FFF.FFF -.AC.FFF !3!$@@@

*5

&+ (:ime d%imposition du boni de li)uidation : Apr,s la clHture des oprations de liquidation$ la situation de la socit au regard de l>I.S est dfiniti'ement rgularise en accordant notamment au boni de liquidation dgag des abattements pr'us / l>article 1@-II qui stipule ce qui suit ( V Dans le cas de retrait ou de cession d>lments corporels ou incorporels de l>actif immobilis / l>occasion de la cessation de l>acti'it d>une socit$ le tau! des abattements applicable sur la plus-'alue nette globale rsultant des retraits ou le profit net global de cession est de ( CFP si le dlai coul entre l>anne de la constitution de la socit est celle du retrait ou de la cession des biens est gal / quatre ans au moins est infrieur / huit ans M S- si ce dlai est gal ou suprieur / huit ans W

2; Op$r% i!"s 'e p%r %#e 'A*"e s!ci$ $: a$ *as de la S8*: Si l'actif net le permet$ chaque associ reprend sa part de capital. Les bnfices 'entuels rsultant de la liquidation sont rpartis conformment au! statuts ou dans leur silence$ proportionnellement au! apports. Si les dettes ne peu'ent %tre pa&es par la socit$ les associs en sont solidairement responsables et sont alors tenus de les rgler. E/e.p&e 2: C%s 'A*"e s!ci$ $ s!&5%,&e La socit en nom collectif \""Z et associs\ est dissoute le A mars. Les principau! lments d'actif et les dettes sont cds / la SA \S)9#4\. Apr,s les critures de liquidation correspondantes$ la balance prsente les soldes sui'ants( 8omptes d'actif( - Jitres de participation( 11..CFF - "anque( CFF - 8aisse( ..FFF 8omptes de passif( - 8apital social( 1FF.FFF - 9sultat de l'e!ercice( --.FFF - 9sultat de liquidation( .FFF Les statuts pr'oient que les rsultats$ & compris le rsultat de liquidation$ sont rpartis entre les deu! associs( LADIL et LA7A7$ de la mani,re sui'ante( 1FP / l'associ grant LADIL et le solde galement entre les deu! associs.

*9

TAF: Sachant que chaque associ dtient CFF parts de 1FF DG chacune$ qu'il est con'enu entre les associs qu'ils auront chacun la moiti des titres$ et que LADIL rece'ra le solde de ce qui lui re'ient en esp,ces$ passer les critures relati'es au! oprations de partage S!&* i!": L'actif net a t suffisant pour rgler les dettes sociales. 1. #tat de rpartition des rsultats de liquidation( 9sultat de liquidation .FFF A dduire 9sultat de l'e!ercice -.FFF 7et / rpartir 1@.FFF <rant 1FP 1.@FF Solde 1D.1FF LADIL B.CCF LA7A7 B.CCF . #critures de partage( a+ E,er&!&e des dro!ts des asso&! s: Date 1 F 11@@ ..AA1 ..AA 1111 ..AA1 ..AA 9sultat de liquidation 9sultat de l'e!ercice Associ LADIL$ compte de liquidation Associ LA7A7$ compte de liquidation Date 8apital social Associ LADIL$ compte de liquidation Associ LA7A7$ compte de liquidation 1FF.FFF CF.FFF CF.FFF .FFF -.FFF 1F..CF B.CCF

(+ Repr!se des l 'ents d$a&t!) par les asso&! s: Date ..AA1 Associ LADIL$ compte de liquidation C1F Jitres de participation C1A1 8aisse Date ..AA Associ LA7A7$ compte de liquidation C1F Jitres de participation C1.1 "anque C1A1 8aisse

AF..CF CD. CF -. FF CB.CCF CD. CF CFF BFF

*:

E/e.p&e 3: C%s 'A*"e s!ci$ $ i"s!&5%,&e Les comptes de bilan de la socit en nom collectif [^Z se prsentent ainsi apr,s ralisation des lments d'actif mais a'ant r,glement des dettes( ACTIF "anque M!" %" B1F.FFF PASSIF 8apital social 9eport / nou'eau 9sultat de liquidation Lournisseurs G1@$@@@ Total M!" %" 1.@FF.FFF - . FF.FFF 11F.FFF 1.FFF.FFF G1@$@@@

Total

L'apport des associs est comme suit( Associ [ 1.FFF.FFF DG$ Associs ^ et Z .CF.FFF DG chacun. Les statuts pr'oient un partage des rsultats proportionnellement au! apports. TAF: 8omptabiliser les oprations de la dissolution de la socit [^Z S!&* i!": 4ontant des capitau! propres Q 1.@FF.FFF : 11F.FFF - . FF.FFF Q -1@F.FFF DG 8ette 'aleur ngati'e indique ce que supporteront les associs du fait de leur responsabilit sur leurs biens personnels proportionnellement / l'apport de chacun. D'oO$ l'associ [ supportera 1@F.FFF 2 *1.FFF.FFF S 1.@FF.FFF+ Q 1FF.FFF DG l'associ ^ supportera 1@F.FFF 2 *.CF.FFF S 1.@FF.FFF+ Q .C.FFF DG l'associ Z supportera 1@F.FFF 2 *.CF.FFF S 1.@FF.FFF+ Q .C.FFF DG Les critures seront les sui'antes( a+ E,er&!&e des dro!ts des asso&! s: Date 1111 1 F -.AA1 -.AA -.AA11A@ 8apital social 9sultat de liquidation Associ [$ compte de liquidation Associ ^$ compte de liquidation Associ Z$ compte de liquidation 9eport / nou'eau *Dbiteur+ 1.@FF.FFF 11F.FFF 1FF.FFF .C.FFF .C.FFF . FF.FFF

*;

(+ R*-le'ents: Date C1.1 -.AA1 -.AA -.AA..11 C1.1 Lournisseurs "anque "anque Associ [$ compte de liquidation Associ ^$ compte de liquidation Associ Z$ compte de liquidation Date 1.FFF.FFF 1.FFF.FFF 1@F.FFF 1FF.FFF .C.FFF .C.FFF

b$ *as de la SA et de la SA(': Les dissolutions de ces socits ont en commun accord le fait que la responsabilit des associs est limite / leurs apports. a+ Socit anonyme: Le partage de l'actif net plus comple!e que dans le cas d'une socit de personnes lorsqu'il e!iste plusieurs catgories d'a&ants droit( 2 Les actionnaires$ dont les droits peu'ent %tre diffrents selon qu'ils poss,dent des actions ordinaires$ des actions de jouissance ou des actions pri'ilgies. 2 Les porteurs de parts qui peu'ent a'oir un droit sur les rser'es et sur les rsultats de liquidation. Le capital et les rser'es sont partags conformment au! droits de chacun Le rsultat de liquidation est partag selon les r,gles de rpartition des bnfices$ sans constitution de rser'es de'enues inutiles$ / moins que les statuts contiennent une clause spciale relati'e / sa rpartition. La liquidation peut %tre effectue par les dirigeants sociau! ou par un liquidateur e!terne. E/e.p&e 4: La socit anon&me \#tablissement S)3GAIL\ est mise en liquidation en Iuin FFF. Sa balance de liquidation$ toutes oprations de liquidation effectues$ prsente les soldes de comptes sui'ants( Act$ capital souscrit et appel non 'ers DCF.FFF 8apital souscrit non appel DCF.FFF

5=

"anque

C.CDC.FFF 8apital non amorti 8apital amorti ;rimes d'mission 9ser'e lgale 9ser'e facultati'e 9eport / nou'eau

.FFF.FFF 1.FFF.FFF A C.FFF -DC.FFF 1.FFF.FFF C.FFF

9sultat de liquidation -CF.FFF Total "$3&!$@@@ Total "$3&!$@@@ #n 1@@F$ la socit a procd / l'amortissement de son capital reprsent / l'poque par .FFF actions de CFF DG M puis$ pour tendre son acti'it$ elle a mis en 1@@-$ -.FFF actions de CFF DG de nominal mises / A C DG l'une$ libres de moiti / ce jour. La clause des statuts relati'e / la rpartition des bnfices stipule ce qui suit( \Sur les bnfices annuels$ restant disponibles apr,s impHt$ il est prle'( - CP pour affectation / la rser'e lgale - La somme ncessaire pour ser'ir un intr%t de CP au! actions sur le capital libr et non amorti Le solde apr,s affectation au! rser'es ou report de bnfices que peut dcider l'assemble$ sera attribu au! actionnaires\ 3ne autre clause prcise qu'en cas de dissolution de la socit$ le partage du boni de liquidation de'ra se faire en considration de la r,gle actuelle de rpartition des bnfices. #n l'absence de rsultat de l'e!ercice$ il est dcid de prle'er l'intr%t statutaire sur le rsultat de liquidation. TAF: 1. ;rsenter le projet de rpartition tabli par le conseil d'administration conformment au! statuts . S!&* i!": Le capital souscrit non appel n'a&ant pas t 'ers n'implique aucun remboursement. Il sera sold en annulant en contrepartie le compte Actionnaires$ capital souscrit non appel. Le capital appel re'ient au! actions libres et non amorties en fonction des montants Le capital amorti$ la rser'e lgale$ la prime d'mission$ la rser'e facultati'e et le report / Donner les critures de rpartition et de r,glement / la date du 1er juillet FFF

effecti'ement apports et non amorties nou'eau sont / des titres di'ers des rser'es appartenant / toutes les catgories d'actions dans

5<

la m%me proportion que les superdi'idendes$ c'est / dire dans cet e!emple proportionnellement au nombre d'actions Les rsultats de liquidation sont / partager entre toutes les actions comme les bnfices d'e!ercice. 1. Jableau de rpartition( 4ontant rpartir &$@@@ actions amorties Actionnaires A &$!@@ actions ordinaires Actionnaires 9 1. CF.FFF 3$@@@ actions libres de moiti Actionnaires * DCF.FFF

8apital appel *1+ .FFF.FFF 8apital amorti 1.FFF.FFF 9ser'e lgale -DC.FFF ;rime d'mission A C.FFF 9ser'e facultati'e 1.FFF.FFF 9eport / nou'eau C.FFF * + -. C.FFF BAF.FFF 1.FDC.FFF 9sultat de liquidation -CF.FFF Intr%t statutaire *-+ CF.FFF -1. CF Solde *.+ -FF.FFF BF.FFF 1FF.FFF Total !$!#!$@@@ H @$@@@ &$ !"$&!@ *1+ 1. CF.FFF Q .CFF2CFF et -.FFF.FFF Q -.FFF2CFF21S * + -. C.FFFSD.CFF Q .-F par action

1. @F.FFF 1B.DCF 1 F.FFF &$1#G$#!@

*-+ .CFF2CFF2CP21S Q -1. CF et -.FFF2 CF2CP21S Q 1B.DCF *A mois d'intr%ts+ *.+ *-CF.FFF-CF.FFF+SD.CFF Q .F par action . 8omptabilisation( a- E,er&!&e des dro!ts: 11111 1111 1111 11 1 11.F 11C 11A1 1 F 111@ ..AA1 ..AA ..AAF1SFDS1@@F 8apital non amorti .FFF.FFF 8apital amorti 1.FFF.FFF 8apital souscrit non appel DCF.FFF ;rime d'mission A C.FFF 9ser'e lgale -DC.FFF 9ser'e facultati'e 1.FFF.FFF 9eport / nou'eau C.FFF 9sultat de liquidation -CF.FFF Actionnaires$ capital souscrit non appel Actionnaires A$ comptes de liquidation Actionnaires "$ comptes de liquidation Actionnaires 8$ comptes de liquidation

DCF.FFF @.F.FFF ..CA. CF .1DB.DCF

(- Repr!se des l 'ents d$a&t!) F1SFDS1@@F

52

..AA1 ..AA ..AAC1.1 8$9:

Actionnaires A$ comptes de liquidation Actionnaires "$ comptes de liquidation Actionnaires 8$ comptes de liquidation "anque

@.F.FFF ..CA. CF .1DB.DCF C.CDC.FFF

#n cas de perte de liquidation$ il & a lieu de l'imputer sur les rser'es a'ant de
rpartir en commen6ant par les rser'es dont la constitution n'tait pas obligatoire.

Si les rser'es ne suffisent pas pour absorber les pertes$ l'imputation se fait ensuite
sur le capital$ ce qui peut conduire les associs / librer le capital non appel si le capital appel est insuffisant pour cou'rir les pertes.

Si compte tenu de cette libration$ la totalit des pertes ne peut %tre impute$ cela
traduit l'insol'abilit de la socit et un bilan tabli / ce stade laisse appara1tre pour seuls postes les pertes non annules par les apports et les rser'es ainsi que les dettes non pa&es et qui ne pourraient pas l'%tre en raison de la limitation de la responsabilit des associs / leurs apports. b+ Socit responsabilit limite: Les m%mes r,gles juridiques de dissolution des socits anon&mes sont applicables au! socits / responsabilit limite. Le partage de l'actif net est plus simple en raison de l'e!istence d'une seule catgorie d'associs. c$ *as des socits en commandite: Les particularits propres au! dissolutions de ces socits rsultent de l'e!istence des deu! t&pes d'associs( ;our les commandits$ la procdure est comparable / celle des socits en nom collectif du fait que leur responsabilit est illimite ;our les commanditaires( Dans la socit en commandite simple$ leur statut est comparable / celui Dans la socit en commandite par action$ leur statut est comparable /

des associs de la SA9L celui des associs de la SA.

E/e.p&e 7:

5(

3ne socit en commandite simple a t mise en liquidation et$ apr,s toutes oprations de cession et de r,glement des dettes$ la balance de liquidation permet de faire appara1tre la situation sui'ante( 9sultat de liquidation Total 1.@FF.FFF 8apital social 9ser'es 8ompte courant associ A 8ompte courant associ " 1$H@@$@@@ Total 1.FFF.FFF CFF.FFF -FF.FFF 1FF.FFF 1$H@@$@@@

Les deu! associs A et " sont des commandits et ont apport chacun FF.FFF DG. Le reste des apports 'ient des commanditaires. Les droits sur les rser'es sont proportionnels au! apports. #n raison de leur solidarit a'ec la socit et entre eu!$ les commandits ont rgl une part des dettes de la socit$ d'oO l'apparition des deu! comptes courants. TAF: 1. ;rsenter le tableau d''aluation des droits des associs . ;rsenter les critures de rpartition et de r,glement S!&* i!": 1. Jableau d''aluation des droits des associs *apital (ser-es Total Pertes de li)uidation Solde 4ontants 1.FFF.FFF CFF.FFF 1.CFF.FFF -1.@FF.FFF -.FF.FFF *ommandit A *ommandit 9 FF.FFF FF.FFF 1FF.FFF 1FF.FFF -FF.FFF -FF.FFF -CFF.FFF - FF.FFF -CFF.FFF - FF.FFF *ommanditaires AFF.FFF -FF.FFF @FF.FFF -@FF.FFF F

5)

. #critures de rpartition et de r,glement a- E,er&!&e des dro!ts Date 1111 11C ..AA1 ..AA 1 F 8apital social 1.FFF.FFF 9ser'es facultati'es CFF.FFF Associ A$ compte de liquidation FF.FFF Associ "$ compte de liquidation FF.FFF 9sultat de liquidation 1.@FF.FFF

(- R*-le'ent pour solde: ..A..A..AA1 ..AA Date 8ompte courant Associ " 1FF.FFF 8ompte courant Associ A -FF.FFF Associ A$ compte de liquidation Associ "$ compte de liquidation

FF.FFF FF.FFF

Au solde des comptes de tiers dans la comptabilit de la socit correspondra en pratique$ un 'ersement de 1FF.FFF DG de l'associ " / A.

5*

Li te de r3rence bibliograp>i4ue ? Ou-rage Gest!on et &o'pta(!l!t des so&! t s &o''er&!ales T+1+G Co'pta(!l!t et -est!on To'e2 La &o'pta(!l!t )!nan&!*re des entrepr!ses au Maro&" To'e/ M 'ento &o'pta(le 'aro&a!n La &o'pta(!l!t des so&! t s 'aro&a!nes" To'e5 Gest!on et &o'pta(!l!t des so&! t s &o''er&!ales" To'e5 Co'pta(!l!t des so&! t s la &o'pta(!l!t des so&! t s et ses !n&!den&es )!s&ales sur la %!e des entrepr!ses Const!tut!on de la so&! t anon;'e Auteur C.RISTIAN et C.RISTIANE RAULET C+ PEROC.ON A.MED MAAROUFI Edition Ed!t!on DUNOD" /00/ Ed!t!ons FOUC.ER" /003 Ed!t!ons+ PU4LIMAR ET .AUTES ETUDES COMPTA4LES" /002 #ditions 4AS7A)3I$ 1@@C. Colle&t!on AUDIGEC" /003

CA4INET MASNAOUI ET ASSOCIES A4DERRA.IM TADA

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Ed!t!ons 4AN1UE" /093 Ed!t!ons FOUC.ER" /000 nou%elle d!t!on" /009

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55