Rgimen Tributario

Ley 23.966 Impuesto sobre los Bienes Personales

Por Raffin, Carina Paola
El siguiente resumen no sustituye la lectura de la bibliografa sea obligatoria y/o complementaria, como as tampoco la asis tencia a clase; ni otras sugerencias que los docentes de la ctedra pudieran dar. A su vez, este puede contener errores. Por lo cual, el alumno lector, es el nico responsable de la lectura y seguimiento del siguiente texto. Se permite la transmisin y/o reproduccin gratuita sea total o parcial del mismo

ltima Actualizacin Diciembre de 2009

INTRODUCCION
Este impuesto recaer sobre todos los bienes personales situados en el pas o en el exterior, existentes al 31 de Diciembre de cada ao. [LBP. Art. 16]

SUJETOS
Son sujetos pasivos del impuesto: a) Las personas fsicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, por los bienes situados en el pas y en el exterior. b) Las personas fsicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el exterior, por los bienes situados en el pas. Siempre que hayan permanecido por un periodo igual o superior a 6 meses en forma continuada, con anterioridad al 31 de Diciembre de cada ao. Las sucesiones indivisas, tributarn por los bienes que posean al 31 de diciembre de cada ao. En tanto que quede entre el lapso del fallecimiento del causante y la declaratoria de herederos. Estas, se considerarn radicadas en el lugar de la apertura del respectivo juicio sucesorio. En caso de que esto no sucediera, se tomar el ltimo domicilio del causante. En este prrafo, estn incluidos los bienes propios y los bienes gananciales de la sociedad conyugal de la que hubiera formado parte. [DRBP. Art. 3] Se considerarn como domiciliados en el pas: los agentes diplomticos, consulares, el personal tcnico y administrativo de las respectivas misiones y dems funcionarios pblicos de la Nacin y los que integran comisiones de las provincias y municipalidades, que en el ejercicio de sus funciones se encontraren en el exterior. Tambin estn incluidos los familiares que los acompaen. [LBP. Art. 17] Para las personas de nacionalidad extranjera, que se domicilien en el pas por razones laborales, y que a su vez posean la acreditacin pertinente, siempre que no superar los 5 aos de residencia en el mismo; tributarn el impuesto por los bienes situados en el pas. [DRBP. Art. 1] Si se trata de sociedad conyugal, se le atribuir al marido adems de los bienes propios, la totalidad de los que revisten el carcter de bienes gananciales. SALVO: a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o industria. b) Que exista separacin judicial de bienes.
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c) Que la administracin de todos los bienes gananciales lo realice la mujer en virtud de una resolucin judicial. [LBP. Art. 18] d) Los padres, tutores o curadores que ejerzan la patria potestad sobre sus hijos o pupilos, declararn en representacin de estos, por todos los bienes que estos posean. [DRBP. Art. 2] Los bienes que se domicilian en el pas son los siguientes: [LBP. Art. 19] A. B. C. D. E. F. G. H. I. J. Los inmuebles ubicados en el pas. Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en l. Las naves y aeronaves de matrcula nacional. Los automotores patentados y/o registrados en el territorio nacional. Los bienes muebles registrados en el pas. Los bienes muebles del hogar o de residencias transitorias situadas en su territorio. Los bienes personales del contribuyente, cuando ste estuviera domiciliada en l. Los dems bienes muebles y semovientes que se encontrarn en el pas. El dinero y los depsitos en dinero que se hallaran en su territorio. Los ttulos, las acciones, cuotas o participaciones sociales y valores representativos de capital social. Ya sea que los emitiera una entidad pblica o privada y domiciliada en el pas. K. Los patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en l. L. Los crditos, incluidos los originados por quebrantos y haya sido conformado por la DGI y constituyan deuda del Estado Nacional. Como as tambin las obligaciones negociables y debentures. SALVO que sean con garanta real. (Por lo que estar incluida en el inciso B.) Tambin estn contenidos los importes pendientes de cobro, configurados por rentas imputadas por lo PERSIVIDO en la liquidacin del impuesto de ganancia. SALVO que sean cuentas individuales que pertenezcan a planes de seguro de retiros privados administrados por la Superintendencia de Seguros de la Nacin. [DRBP. Art. 6]. M. Los derechos de propiedad cientfica, literaria o artstica. Tambin las patentes, marcas, dibujos y dems diseos reservados a la propiedad industrial o inmaterial.

Mientras que los bienes se considerarn situados en el exterior: [LBP. Art. 20] a. b. c. d. e. Los inmuebles situados fuera del territorio de la Nacin. Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el exterior. Las naves y aeronaves de matrculas extranjeras. Los automotores patentados en el exterior. Los bienes muebles y semovientes situados en el exterior. Como as tambin la existencia de moneda extranjera. [DRBP. Art. 8] f. Los ttulos, acciones o participaciones del capital emitidos por entidades del exterior. g. Los depsitos en instituciones bancarias del exterior; es decir que permanezcan en l, por un perodo superior a los 30 das en el transcurso del ao calendario. Para poder establecer esto, es necesario promediar el saldo acreedor diario de cada una de las cuentas. Si son originados por envos desde el pas, el excedente del saldo promedio o el total cuando el plazo del depsito sea menor a 30 das, se considerar como un bien situado en este pas. [DRBP. Art. 9]
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h. Los debentures de entidades del exterior. i. Los crditos cuyos deudores se domicilien en el exterior. Si se trata de crditos que sean el resultado de ventas o actividades domiciliadas en el pas, se entender que se encuentran con carcter permanente el exterior si permanecen por ms de 6 meses.

EXETENCIONES:
[LBP. Art. 21] Los bienes que pertenezcan a los miembros diplomticos y consulares extranjeros y familiares de estos, como lmite tendrn lo que establezcan los convenios internacionales y siempre que sea reciproco el trato. Este tem. Tiene relacin con el art. 17 ya que si no se cumple con la mencionada limitacin, o no se establece un trato reciproco, o sea anterior a desempear las aludidas funciones, se considerar a estos miembros como domiciliados en el pas, por lo que tributarn sobre los bienes situados ac. [DRBP. Art. 10] Las cuentas de capitalizacin que estn reguladas por la Ley 24.241 y las cuentas individuales que pertenezcan a los planes de retiro privado administrados por las entidades controladas por la Superintendencia de Seguro de la Nacin. Tambin se incluye en este inciso los depsitos de ahorro obligatorios [DRBP. Art.33]. Las cuotas sociales de las cooperativas. Los bienes inmateriales, como las patentes, las marcas, etc. Como as tambin, los derechos de propiedad cientfica, artstica y dems diseos reservados a la propiedad industrial o inmaterial; segn lo establece el art. 19 inc. m) [DRBP. Art. 11] Los bienes amparados por las franquicias. Los inmuebles rurales que pertenezcan a personas fsicas y sucesiones indivisas. (Ley 25.063 Ley a la Ganancia Mnima Presunta. Art. 2 inc. e). Los ttulos, bonos que sean emitidos por el Estado. Los depsitos en moneda efectuados en las instituciones comprendidas en el rgimen de la Ley 21.526 y que sea en plazo fijo, caja de ahorro y cuentas especiales de acuerdo a lo que dicte el BCRA; Pero no comprende a las cuentas corrientes. [DRBP. Art. 34]. As mismo, se incluye las acciones y participaciones en el capital de entidades constituidas y radicadas en el exterior que posean establecimientos estables en el pas, y que sean sujetos al impuesto sobre los activos y en la proporcin que los mismos representen en el capital total. Lo cual esta debe acreditarse de acuerdo a las disposiciones de la DGI. [DRBP. Art. 35]. Se encuentran comprendidos los crditos que representen aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones, y el saldo acreedor del nico dueo o socios. Estos, debern responder a operaciones efectuadas en condiciones distintas a las que pudiera pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prcticas normales del mercado. [DRBP. Art. 36]
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Para estos 2 ltimos incisos, el Poder Ejecutivo est facultado para derogarlo. [LBP. Art.21 bis] Los bienes gravados cuyo valor en conjunto sea igual o inferior a $305.000. Cuando el valor de los bienes superen a la mencionada suma, el impuesto se calcular sobre el total de todos los bienes gravados.

BASE IMPONIBLE
Para los bienes ubicados en el pas se valuarn de la siguiente forma: [LBP. Art. 22] a. Inmuebles: al 31 de Diciembre debe integrar el patrimonio, por lo que debe estar escriturado y con la posesin del mismo. Adquiridos: al costo de adquisicin o el valor a la fecha de ingreso al patrimonio; dichos montos estarn actualizados. Cuando se habla de actualizacin se aplicar de acuerdo a los ndices elaborados anualmente por la DGI, sobre la base de los datos relativos a la variacin de ndices de precios al por mayor, nivel general, suministrados por el INDEC. [LBP. Art. 27] Construidos: al valor del terreno ms el costo de construccin; actualizando cada una de las sumas invertidas desde la fecha de iniciacin de la obra hasta el de finalizacin de la construccin. Mejoras: Igual que el punto anterior. A esas mejoras y dems construcciones, debern aplicarse el 2% en concepto de amortizacin. Se computar desde el inicio del trimestre en el que se haya producido la adquisicin, o finalizacin de la construccin. [DRBP. Art. 12]. Este valor NO deber ser inferior al monto que se pague en concepto de impuesto inmobiliario. Esta misma forma se aplicar si no se pudiera establecer el costo o el valor a la fecha de ingreso al patrimonio. Si se trata de casa- habitacin del contribuyente o del causante en caso de sucesiones indivisas, se podr deducir el importe adeudado en concepto de crditos que hubieren sido otorgados para la compra, construccin o mejoras de dichos inmuebles. Lo que ser equivalente al adeudado al 31 de Diciembre, con respecto a dicho concepto. [DRBP. Art. 15] En caso de que el inmueble este localizado en zona rida, se puede deducir el valor de las perforaciones de agua de bajo riego, ser el equivalente al incorporado a la valuacin del inmueble por dicho concepto. [DRBP. Art. 13] Si se trata de una cesin gratuita de la nuda de propiedad, pero que el cedente posea el usufructo del mismo, deber computar para el impuesto, el valor total del inmueble. Por otra parte, el usufructuario deber computar el valor total del inmueble. [DRBP. Art. 16]. En cambio, si la cesin es a ttulo oneroso, tambin con reserva del usufructo, se considerar titulares por mitades a los nudos propietarios y a los usufructuarios.

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Cuando se pueda probar que el valor plaza de los inmuebles al 31 de Diciembre al que se liquida es inferior al importe determinado por el contribuyente de acuerdo a las normas, se podr asignar como valor plaza dicho importe. Esto debe estar debidamente documentado y comunicado mediante la DDJJ presentada a la DGI. Se entender que constituye el valor plaza el que se obtendra en el mercado si se vendiera. [DRBP. Art. 17] b. Automotores, aeronaves, yate y otros : al costo de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio, siempre actualizado menos el importe que resulte aplicar el coeficiente de amortizacin, que se fijar de acuerdo a los aos de vida til, segn fije la DGI para cada tipo de bien. El coeficiente resultante se aplicar al costo actualizado del bien y el resultado se deducir de dicho costo para determinar el valor computable. [DRBP. Art. 18]. Este importe no podr ser inferior al monto que fije la misma entidad. c. Los depsitos en moneda extranjera: ltimo valor de cotizacin, tipo comprador que fije el BCRA. d. Los depsitos y crditos en moneda argentina : por su valor al 31 de Diciembre de cada ao. d) Cuando sea prstamos garantizados originados en la conversin de la deuda pblica, se computarn al 50% de su valor normal. e. Objetos de arte, de coleccin, antigedades objetos de adorno y de uso personal que se hubiera utilizado para su confeccin metales preciosos, perlas y similares: al costo de adquisicin o ingreso al patrimonio, actualizado. f. Otros bienes: por su costo de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio, actualizado. g. Objetos del hogar y personales, (SALVO las antigedades, y dems): por su valor de costo. Este NO podr ser inferior al que resulte aplicar el 5% sobre la suma el total de los bienes gravados ubicados en el pas y de los inmuebles situados en el exterior . Para determinar este monto mnimo, no deber considerarse la suma real o presunta de los bienes exentos, tales como: los bienes que pertenezcan a diplomticos, los bienes avalados por franquicias, y los bienes que en conjunto, no superen el monto de los $305.000. [DRBP. Art. 19] h. Los ttulos pblicos y dems valores, SALVO acciones en sociedades annimas y las de en comandita que coticen en bolsa: ser al ltimo valor de cotizacin. Para los que no cotizan en bolsa ser: costo ms los intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado. De tratarse de acciones se valuarn a VVP que surja al ltimo balance cerrado al 31 de Diciembre de cada ao de la sociedad emisora. i. Los certificados de participacin, para los ttulos representativos de deuda y para los fideicomisos financieros, que coticen en bolsa: al ltimo valor de cotizacin o el de mercado. Los que no, se valuarn del mismo modo que el inc. anterior.
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i) Para los fondos comunes de inversin: al ltimo valor del mercado. Tendr un procedimiento especial para los activos de los fideicomisos y fondos comunes de inversin, se encuentren integrado por acciones o participaciones de capital de entidades sujetas al impuesto a la ganancia mnima presunta. j. Los bienes de usos afectados a actividades gravadas , en el impuesto a las ganancias por sujetos las personas fsicas: por su valor de origen actualizado menos amortizaciones.

Si son bienes en condominio, cada condominio incluir en su DDJJ la parte que le corresponde en la titularidad. [DRBP. Art. 5] Los anticipos, retenciones y percepciones, se computarn en la medida de que superen el monto del respectivo impuesto para el ejercicio fiscal al que se liquida. [DRBP. Art. 7] La valuacin de los bienes en el exterior se efectuar de acuerdo al valor plaza en el exterior, o al ltimo valor de cotizacin, es similar a la cotizacin de los bienes en el pas; pero con la diferencia que no son actualizados. [LBP. Art. 23]. El precio de plaza es el que se obtendra si se vendiera el bien que se vala en caso normal de venta. Esto se efecta por medio de constancias certificadas y legalizadas extendidas en el pas extranjero, emitidas por los organismos de aplicacin o por profesionales habilitados al respecto. [DRBP. Art. 25]

TASAS
Se aplicar sobre el total de los bienes las siguientes alcuotas: Sobre bienes alcanzados por el impuesto... 0,50% [DRBP. Art. 26] Ms de $305.000 a $750.000..0,50% Ms de $305.000 a $2.000.000........................0,75% Ms de $2.000.000 a $5.000.000... 1% Ms de $5.000.000.... 1,25%

El mnimo exento es de $200.000, una vez pasado ese monto, la alcuota que se aplicar es del 0,50% [DRBP. Art. 1 s/n a cont. art. 26] En caso de que se trate de participaciones de en el capital de sociedades , el impuesto a ser liquidado o ingresado por las sociedades y se le aplicar la alcuota del 0,50% sobre el valor determinado de acuerdo al VPP. Este ser un pago nico y definitivo. Las sociedades responsables del ingreso del gravamen tendrn derecho a reingresar el importe abonado, incluso retenido y/o ejecutado directamente los bienes que dieron origen al pago. [DRBP. Art. 1 s/n a cont. Art. 25]. Para poder efectuar el mencionado reintegro, se deber considerar la situacin particular de los titulares de las acciones, a fin de determinar la proporcin del mismo que corresponda atribuir al 31 de Diciembre de cada ao. Se deber tener en cuenta, los saldos deudores y acreedores de las cuentas particulares de los socios, los aportes de capital y cualquier otra circunstancia que permita determinar en forma precisa el porcentaje real de participaciones. [DRBP. Art. 3 s/n a cont. art. 20] Se liquidar, teniendo en cuenta la diferencia de ACTIVO PASIVO de la sociedad de lo cual se aplicar el 0,50% sobre el monto resultante. Cuando el patrimonio neto de la sociedad al cierre
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del ejercicio contenga aportes de capital, incluidos los irrevocables para la suscripcin de nuevas acciones, los mismos debern descontarse de la base imponible, el monto de las acciones que estn exentas. Las disminuciones de capital son las originadas por: a) Dividendos en efectivo o en especies. SALVO las acciones liberadas. Sin importar en que ejercicio se haya efectuado la ganancia. b) Utilidades distribuidas por la sociedad despus de l ltimo ejercicio cerrado de la misma. El monto de dichas deducciones, reducir el valor del patrimonio neto, en la parte atribuible a las acciones y participaciones cuyos titulares sean personas fsicas y sucesiones indivisas o sociedades ubicadas en el exterior. [DRBP. Art. 2 s/n a cont. art. 20] Cuando se trate de empresas que no estn obligadas a contabilizar sus operaciones, el ejercicio comercial, coincidir con el ao fiscal. [DRBP. Art. 21] Cuando se habla de diferencia de ACTIVO PASIVO para empresas que no lleven registraciones que les permita confeccionar balances en forma comercial. El activo se valuar de acuerdo a lo que dicte la Ley de Ganancia Mnima Presunta; es decir, si se trata de bienes al costo de adquisicin, construccin, elaboracin, el valor de cada una de las sumas invertidas (para los bienes en curso de elaboracin). Esto ser dependiendo el caso de que se trate. (Ley de Ganancia Mnima Presunta art. 4 Base imponible). El costo de adquisicin o construccin, no podr ser disminuido de acuerdo al art. 67 de la Ley de Ganancia, es decir, no se podr optar por imputar a la ganancia resultante de una venta de un bien mueble amortizable o al de un inmueble afectado como bien de uso, al costo de un nuevo bien. [DRBP. Art. 23] Mientras que el pasivo estar conformado por lo siguiente: a) Las deudas de la sociedad y dems provisiones para hacer frente a obligaciones devengadas no exigible a la fecha de cierre de ejercicio. Las deudas en moneda extranjeras se determinar al tipo de cambio vendedor del BNA. Ms los importes devengados en concepto de intereses. b) Los importes correspondientes a los beneficios percibidos por adelantados y a realizar en ejercicios futuros. [DRBP. Art. 22] En caso de que el pasivo sea mayor que el activo, no podr computarse importe en concepto de participaciones en el capital. [DRBP. Art. 24] Los contribuyentes del impuesto a la Ganancia Mnima Presunta, las sucesiones indivisas y las personas visibles domiciliadas en el pas, que tenga el condominio, uso, goce, disposicin, depsito de bienes sujetos del impuesto, debern ingresar el 1,25% del valor de dichos bienes. Este es el nico que se aplica a las personas fsicas y sucesiones indivisas, domiciliadas en el exterior pero por los bienes situados en el pas, Y que no supere los 5 aos de residencia. [DRBP. Art. 28] SALVO: a. Los ttulos, bonos y dems valores emitidos por el Estado. b. Las obligaciones negociables. c. Las acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad y explotaciones unipersonales. d. Las cuotas partes de fondos comunes de inversin.
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e. Las cuotas sociales de cooperativas. Cuando la titularidad directa de los bienes indicados, corresponda a sociedades, o cualquier otro tipo de personas de existencia ideal, que estn ubicados en el exterior, y que all se apliquen regmenes de normatividad de los ttulos valores privados; se presumir que los mismos pertenecen a personas fsicas y a sucesiones indivisas. SALVO que sean: compaas de seguros, fondos abiertos de inversin, radicadas en pases en los que sus bancos centrales u organismos equivalentes, hayan adoptados los estndares internacionales de supervisin bancaria. Sin embargo, NO ser aplicable a los ttulos privados representativo de deuda con oferta pblica que se negocie en bolsa, y que est controlada por la Comisin Nacional de Valores. SALVO que se trate de sociedades dedicadas a esta actividad y que sea principal. Es decir que, se dedique a inversiones fuera de la jurisdiccin del pas de constitucin que posean estatutos y una naturaleza jurdica que lo permita. Las entidades emisoras de los ttulos y obligaciones de los incisos anteriores salvo, los del inc. c) debern requerir en los casos que establezca la AFIP la acreditacin de los titulares directos o a las empresas a las que permanezcan. Si esto no ocurre, en los plazos y formas estipuladas, las entidades emisoras debern ingresar el impuesto por los bienes aplicando la alcuota del 0,75% sobre los mismos. [DRBP. Art. 29]

La alcuota del 1,25% se incrementar en un 100% para aquellos bienes que encuadren dichas presunciones. Dicha valuacin de las explotaciones unipersonales o de las empresas, se har por diferencia de ACTIVO PASIVO en el monto de las acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad. A este valor, se le sumar o restar el saldo acreedor o deudor de la cuenta particular del titular al 31 de Diciembre de cada ao. NO se considerar los crditos provenientes de la acreditacin de utilidad que se hubiere tenido en cuenta para determinar el valor de la utilidad, ni los saldos provenientes entre empresas, similares a las que se pudiese pactarse como entidades independiente. Si la empresa realiza balances, computarn como aumentos los aportes efectivamente realizados y como disminuciones, los retiros de utilidades, sin importar el ejercicio fiscal en el que se hubieran efectuado. En caso de que se tratase de uniones transitorias de empresas , agrupamiento sin existencia legal, se debern valuar teniendo en cuenta la parte proindivisa que cada participante posea en los activos destinados a la operacin gravada, lo cual ser responsable el responsable sustituto que menciona el art. 379 de la Ley de Sociedades. [DRBP. Art. 20] No corresponder efectuar ingresos, cuando su importe sea igual o inferior a $250. Los responsables obligados al ingreso, tendrn derecho a reintegrar el importe abonado, incluso retenido y/o ejecutado directamente los bienes que dieron origen al pago. Los sujetos de este impuesto, podrn computar como pago a cuenta las sumas efectivamente pagadas en el exterior por impuestos anlogos. Lo cual solo podr computarse hasta el incremento de la obligacin fiscal, originado por la incorporacin de los bienes situados con carcter permanente en el exterior. [LBP. Art. 25]. El objetivo es evitar la doble imposicin. Se deber realizar en formas y condiciones que fije la DGI. [DRBP. Art. 27]. Este pago a cuenta, no ser aplicable para aquellos ttulos y valores que coticen en bolsa y que corresponda a sociedades radicadas en pases que no apliquen un rgimen de normatividad de acciones, por lo
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que el valor a declarar deber ser respaldado mediante la presentacin del respectivo balance patrimonial. [DRBP. Art. 1 s/n a cont. art. 28] No ser de aplicacin para las asociaciones y fundaciones. [LBP. Art. 26]

OTRAS DISPOCICIONES
La DGI tiene la facultad para dictar normas complementarias sea: de informacin, de percepcin y/o de retencin. [LBP. Art. 28] A su vez est regido por la ley de Procedimiento Fiscal. [LBP. Art. 29] En caso de que se hiciera presumir un propsito de evasin tributaria, la DGI, podr disponer que dichas variaciones se proporcionen en funcin del tiempo transcurrido desde que se operen estos hechos hasta el 31 de diciembre de cada ao, siempre ajustando los importes. [DRBP. Art. 30] Si existiere algn caso que no est contemplado en la ley o en el decreto, se aplicar supletoriamente la Ley de Impuesto a las Ganancias. [DRBP. Art. 31]

BIBLIOGRAFA
Ley 23.966. Ley del Impuesto Sobre los Bienes Personales. ltima actualizacin 31 de Agosto de 2007. Decreto Reglamentario del Impuesto Sobre los Bienes Personales n 127/96 ltima actualizacin 29 de Abril de 2003. Ley 25.063 Ley a la Ganancia Mnima Presunta. ltima actualizacin 12 de Diciembre de 2000. Art. 2. Inc. e)

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