LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

1. Presupuesto de la obligacin tributaria 1.1 Supuesto de hecho tributario o hiptesis de incidencia 1.1.1 1.1.2 Concepto Terminologas equivalentes 1.1.2.1 1.1.2.2 1.1.2.3 1.1.2.4 1.1.2.5 1.1.2.6 Hecho generador (fait generateur) Hecho imponible Hecho impositivo (steuertatbestand) Presupuesto de hecho tributario (fattispecie tributaria) Hiptesis de incidencia tributaria Situacin nacional a) Plano legal b) Plano doctrinal 1.1.3 Sobre el hecho generador Sobre el hecho imponible Sobre la hiptesis de incidencia

Aspectos del supuesto de hecho tributario (terminologas equiparables hiptesis de incidencia y hecho imponible) 1.1.3.1 Aspecto personal
El elemento personal del hecho imponible hipottico est dado por aquel que realiza el hecho o se encuadra en la situacin que fue objeto del elemento material del hecho imponible, es decir, de la descripcin objetiva contenida en la hiptesis legal condicionante tributaria. Ese elemento subjetivo del hecho imponible consiste1 en la atribucin del hecho imponible a un determinado sujeto; o, como ha dicho Jarach, en la vinculacin de un sujeto al hecho imponible. Aaden que esa vinculacin puede estar definida en la ley, como una simple relacin de hecho o como una relacin jurdica, pero que desde el momento en que la ley la tipifica, se convierte en categora jurdico-tributaria que designan como titularidad del hecho imponible. El aspecto subjetivo se refiere a las personas vinculadas como sujeto activo y pasivo, es decir, los titulares del crdito y del dbito2. Si la ley que crea el presupuesto de hecho est describiendo en abstracto la situacin cuya concurrencia da nacimiento a la relacin jurdica, es indispensable que prevea quienes son las partes, ya que la existencia de stas es esencial en toda relacin jurdica.

1 2

Perez De Ayala y Gonzalez, op. cit.,

p. 217.

Valdez Costa. op. cit., p. 307.

1.1.3.2

Aspecto temporal a) Tiempo de consumacin segn el supuesto de hecho tributario Tiempo de consumacin cuando el supuesto de hecho es simple o complejo Tiempo de consumacin cuando el supuesto de hecho es peridico, instantneo o permanente Tiempo de consumacin segn la previsin o no de su ocurrencia

1.1.3.3

Aspecto espacial
El aspecto espacial del hecho imponible3 es el elemento que indica el lugar en el cual el destinatario legal realiza el hecho o se encuadra en la situacin que fuera descripto, o el lugar en que la ley tiene por realizado el hecho o producida la situacin que fuera objeto de la descripcin objetiva llevada a cabo mediante el aspecto material del hecho imponible. Desde el punto de vista espacial, el hecho imponible determina la aplicacin de la ley fiscal. Ha de estar definido4, por tanto, de manera que determine los lmites espaciales dentro de los cuales haya de surtir sus efectos jurdicos. Esta cuestin se vincula al fenmeno de la doble imposicin. Dice Villegas que a los efectos del aspecto espacial, es necesario tener en cuenta los denominados criterios de atribucin de potestad tributaria, los cuales son determinables segn tres tipos de pertenencia: 1) poltica; 2) social y 3) econmica. Pueden quedar obligados todos aquellos que hayan nacido en el pas (ya sea que se hallen domiciliados en su territorio o fuera de l). En este caso, se habr tenido en cuenta, para atribuir potestad tributaria, la pertenencia poltica (principio de nacionalidad) y no interesar el lugar donde acaeci el hecho imponible, porque el nacimiento de la obligacin tributaria depende de un elemento, cual es la nacionalidad, ajeno al hecho imponible. Pueden estar tambin sujetos a tributacin aquellas personas que se domicilien dentro de las fronteras del pas, en cuyo caso se tiene en cuenta la pertenencia social (principio del domicilio). En este caso, tampoco interesa el lugar de verificacin del hecho imponible, pues el nacimiento de la obligacin de tributar se produce por el mero hecho de domiciliarse. Por ltimo, debe tenerse en cuenta tambin la pertenencia econmica, cuando se establece como criterio atributivo de la potestad tributaria el hecho de que se posean bienes y obtengan rentas, o se realicen actos o hechos dentro del territorio del ente recaudador (principio de la fuente o de la radicacin).

1.1.3.4

Aspecto material
Puede decirse5 que es el ncleo del hecho imponible. El aspecto material del hecho imponible consiste en la descripcin objetiva del hecho concreto que el destinatario legal tributario realiza o la situacin en la que el destinatario legal se halla, o a cuyo respecto se produce. Es el elemento descriptivo al cual, para completar el hecho imponible como hiptesis, se le

relacionan los restantes elementos del hecho imponible hipottico que se vern ms abajo. Este elemento siempre supone un verbo (es un hacer, dar, transferir; entregar; recibir; ser; estar;
permanecer. etc.).

La descripcin del hecho gravado o elemento material, tiene caractersticas variables que pueden agruparse en tres clases: posesin, obtencin, utilizacin de una riqueza como gasto, cuyo eventual acaecimiento implica el nacimiento de la obligacin6. Este elemento material debe ser complementado con las disposiciones necesarias para determinar la cuanta de la obligacin, entre ellas las relativas a la base de clculo, elemento indisolublemente unido al hecho gravado.

1.1.3.5

Base imponible

3 4 5 6

Villegas Hector B. op. cit., p. 277.

Perez De Ayala y Gonzalez, op. cit.,

p. 218 y sigtes.

Villegas Hector B. op. cit., p. 274. Valdes Costa. op. cit., p. 307.

a) Parmetros y base imponible b) Tipos de base imponible Base imponible as valorem Base imponible especifica c) Concepto de base imponible d) Situaciones que afectan la base imponible Las deducciones Incrementos o decrementos 1.1.3.6 La alcuota o tipo impositivo a) Alcuota fija o sistema de tipo impositivo fijo Alicuota fija uniforme o tipo fijo uniforme Alicuota fija graduada o tipo fijo graduado b) Alcuota variable o sistema de tipo impositivo variable Alcuota proporcional o tipo proporcional Alcuota progresiva o tipo progresivo Allicuota o tipo impositivo de la progresividad continua Alcuota o tipo impositivo de la progresividad cuasicontinua Alcuota con progresividad escalonada La alcuota regresuiva o tipo regresivo La alcuota degresiva o tipo degresivo 1.2 Hecho generador 1.2.1 Concepto

2.

Nacimiento de la obligacin tributaria 2.1 mbito legal 2.2 mbito doctrinal a) Posicin que postula que la obligacin tributaria nace como resultado de la determinacin tributaria b) Posicin que postula que la obligacin tributaria nace de la realizacin del supuesto de hecho tributario

3. Devengo de la obligacin tributaria

4. Exigibilidad de la obligacin tributaria 4.1 Exigibilidad de la obligacin tributaria 4.2 Exigibilidad de la deuda tributaria