IMPUESTO SOBRE LA RENTA Es un gravamen que ha de pagarse casi siempre en dinero, por las tierras, frutos, mercancas, actividades

mercantiles y profesionales liberales, para sostener los gastos del Estado y de las restantes corporaciones pblicas. El objetivo principal del Impuesto sobre la Renta es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasin de las diversas actividades que estos puedan ejercer.

Artculo n. 229.- A los efectos tributarios se crea la Unidad Tributaria, que se fija en un monto de mil bolvares (Bs. 1.000). Esta cantidad se reajustar a comienzos de cada ao por resolucin de la Administracin Tributaria, previa opinin favorable de las Comisiones Permanentes de Finanzas del Senado y de la Cmara de Diputados del Congreso de la Repblica, sobre la base de la variacin producida en el ndice de Precios al Consumidor (IPC) en el rea metropolitana de Caracas, del ao inmediatamente anterior, que publicar el Banco Central de Venezuela antes del 15 de enero de cada ao. En consecuencia, se convierten en unidades tributarias o fracciones de las mismas los montos establecidos en las diferentes leyes y reglamentos tributarios, con inclusin de este Cdigo.

OBJETO Evitar la doble tributacin o mltiple imposicin. Estimular el flujo de capitales. Evitar maniobras para evadir cargas tributarias.

En lneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad, es decir, que las actividades econmicas que se desarrollan en su espacio generan impuestos, sin que por ello estas operaciones den lugar a doble tributacin. En esta lnea, Venezuela tiene firmados convenios para evitar la doble tributacin con la mayora de los pases con los que mantiene buenas relaciones econmicas (Italia, Francia, Holanda, Blgica y Suecia; en negociacin con Estados Unidos, Polonia, Espaa, Barbados, Canad y Portugal). Adems, no existen restricciones en cuanto a

la repatriacin de las utilidades o ganancias netas producto de la inversin ni hay obligacin de reinvertir las mismas en el territorio nacional.

OBLIGADOS A DECLARAR S de acuerdo con lo previsto en la ley, estn obligados a presentar la declaracin definitiva de rentas, las personas jurdicas seguidamente enunciadas, cualquiera sea el monto de su enriquecimiento o prdida: Compaas annimas Sociedades de responsabilidad limitada Sociedades en nombre colectivo o en comandita simple Sociedades de personas, irregulares de hecho Comunidades Titulares de enriquecimientos por actividades de hidrocarburos y conexas Asociaciones, fundaciones y corporaciones Establecimientos permanentes, centros o bases fijas Empresas propiedad de la Nacin, de los estados o de los municipios (Fundamento Legal Arts. 7 y 79 LISLR)

RETENCIN La retencin es toda cantidad ingresada al Estado, a cuenta del impuesto sobre la renta del contribuyente, enterada por un deudor o pagador de enriquecimientos netos o ingresos brutos, en virtud de la realizacin en el pas de alguna de las actividades descritas reglamentariamente.

La retencin del impuesto deber practicarse en el momento del pago o abono en cuenta. En virtud de lo establecido en el artculo 82 Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, el abono en cuenta estar constituido por todas aquellas cantidades que los deudores del ingreso acrediten en sus registros contables, mediante asientos nominativos a favor de sus acreedores por tratarse de crditos exigibles jurdicamente a la fecha del asiento.

El artculo 27 del Cdigo Orgnico Tributario define como agentes de retencin a aquellas personas designadas por la Ley o por la Administracin Tributaria previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervienen en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin del tributo correspondiente.

Por lo tanto, agente de retencin del impuesto sobre la renta, es aquel deudor o pagador que en virtud de una disposicin legal o reglamentaria, est obligado a retener cantidades a cuenta del impuesto y a enterarlas en un banco autorizado.

RETENCIN EN LA FUENTE La retencin en la fuente tiene por objeto conseguir en forma gradual que el impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause. All se observa claramente que la retencin no es un impuesto sino un mecanismo mediante el cual el estado se cobra el impuesto de renta o IVA sin esperar a que termine el periodo gravable. Lo va cobrando cada vez que vende un bien, que se presta un servicio.

Una empresa paga el impuesto de renta cada ao. Si no existiera la retencin en la fuente, el estado tendra que esperar un ao para que la empresa le pague el impuesto. Pero como existe la figura de la retencin en la fuente, el gobierno cada mes se est cobrando anticipadamente ese impuesto, y de esa manera se asegura un flujo de ingresos constante.

DIFERENCIAS ENTRE AGENTE DE RETENCION Y DE PERCEPCION En principio, las retenciones y/o percepciones tienen la funcin de adelantar la recaudacin. Pero las mismas se utilizan de diferentes formas y para distintos comprobantes. Las retenciones existen cuando se realiza una venta y quien te compra (Sujeto empresa o persona fsica) es agente de retencin, este agente de retencin te

va a retener cierto porcentaje que lo vas a poder usar para la declaracin jurada, ya sea de ganancia, IVA, ingresos brutos o SUSS.

Las percepciones existen cuando haces una compra y el proveedor es agente de percepcin, este va a cobrar del importe neto (libre de todo impuesto) un porcentaje que lo vas a poder usar para la declaracin jurada, ya sea de IVA y/o ingresos brutos, la de ingresos brutos es la percepcin ms comn.

Ms resumido: Retencin: se la efecta en el momento del pago, el que paga (ej. cuando vos pagas a tus proveedores, o empleados) Percepcin: la efecta el que vende en el momento de facturar la venta en ambos casos son ingresos de tributos al Fisco que se realizan con anterioridad a la determinacin de los mismos en las correspondientes declaraciones juradas y generalmente revisten el carcter de pago a cuenta del impuesto que se trate.

Esto no tiene ningn perjuicio econmico, porque se tomar dicha retencin y/o percepcin como un crdito fiscal en su declaracin. Incluso en caso de tener saldos a favor, puede pedir la acreditacin contra otros impuestos e incluso la devolucin de dicho importe (porque los crditos por retenciones o percepciones son saldos de libre disponibilidad)

Todos los agentes de retencin son designados si o si por la AFIP. La norma madre sobre este tema es la RG 18 de la AFIP. All estn quienes son agentes de retencin y quines son los sujetos pasibles retencin, entre otras cosas.

Todos somos potenciales agentes de retencin de Ganancias, ya que a stos no los designa la DGI sino que en la medida en que tengan que hacer pagos a sus proveedores o a sus empleados por encima de los respectivos mnimos, debern

actuar como agentes de retencin. En el caso de IVA, es la AFIP quien designa en forma especfica a los agentes de retencin y percepcin.

EL AR-I El formulario AR-I se utiliza para que el trabajador bajo relacin de dependencia, determine el porcentaje de retencin de impuesto que su agente de retencin le aplicar sobre los sueldos, salarios y dems remuneraciones anlogas que le pague o le abone en cuenta durante el curso del ao civil.

QUINES DEBEN PRESENTARLO? El formulario debe ser presentado nicamente por las personas naturales residentes en el pas que estn bajo relacin de dependencia laboral.

EN QU MOMENTO DEBE PRESENTARSE EL AR-I? El AR-I debe presentarse antes del vencimiento de la primera quincena de cada ejercicio gravable, es decir antes del 15 de enero de cada ao civil, y en todo caso antes de hacerse efectiva la primera remuneracin del ao. En caso de cambio en los datos suministrados en el formulario como adiciones de cargas familiares, aumento de Unidad Tributaria, aumento de sueldo, se deber realizar una variacin antes de la primera quincena de los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre, utilizando para ello el mismo formulario AR-I.

ANTE QUIN DEBE CONSIGNARSE EL AR-I? Las personas naturales bajo relacin de dependencia deben consignar su formulario de AR-I ante sus deudores o pagadores de sueldos (Maersk Contractors Venezuela S.A), salarios y dems remuneraciones similares.

LAS RETENCIONES DE ISLR SE CONSIDERAN UN ANTICIPO DEL ISLR DEL EJERCICIO?, CMO SE HACEN VALER? S, las retenciones de ISLR se consideran un anticipo del impuesto, que se rebajar en la oportunidad de hacer la autoliquidacin, es decir en la declaracin definitiva al 30 de Marzo o en el clculo de la declaracin estimada de rentas.

QUIN DETERMINA EL PORCENTAJE DE RETENCIN DEL TRABAJADOR? El beneficiario de los salarios, sueldos o remuneraciones similares debe determinar el porcentaje de retencin, es decir el mismo trabajador. Ahora bien, si el trabajador no cumple con este deber le corresponder al agente de retencin determinar el porcentaje de retencin.

QU PUEDE HACER EL TRABAJADOR UNA VEZ EL AGENTE DE RETENCIN HA DETERMINADO EL PORCENTAJE DE RETENCIN A APLICARLE? Los porcentajes de retencin determinados por los agentes de retencin, dejarn de ser aplicados cuando los beneficiarios de las remuneraciones lo calculen por s mismos y lo suministren a su deudor o pagador. En todo caso el AR-I de la variacin deber ser consignado antes de la primera quincena de los meses marzo, junio, septiembre y diciembre. Art. 6 (Decreto Nro. 1808)

CULES SON LOS DESGRAVMENES ESTABLECIDOS POR LEY? Lo pagado a los institutos docentes del pas, por educacin del contribuyente y de sus descendientes no mayores de 25 aos. Este lmite de edad no se aplicar a los casos de Educacin Especial. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas por concepto de primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad. Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados en el pas al contribuyente y a las personas a su cargo.

 Lo pagado por el contribuyente por concepto de intereses en los casos de prstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal. Los Desgravmenes autorizados debern corresponder a pagos efectuados por el contribuyente dentro del ao gravable y los comprobantes respectivos de dichos pagos, debern ser anexados a la declaracin anual de rentas. (Ver ms Art. 60 LISLR)

Las personas naturales residentes en el pas, podrn optar por aplicar un desgravamen nico equivalente a setecientos setenta y cuatro unidades tributarias (774 U.T). En este caso, no sern aplicables los desgravmenes del artculo anterior. (Ver ms Art. 61 LISLR)