TRIBUTOS PROVINCIALES a) Impuesto Inmobiliario. Evolucin y fundamentos. Es el ms antiguo de los impuestos directos.

La tierra era la fuente primordial de riquezas y por eso era la preferida entre los diferentes objetos de imposicin. Este tributo se ajustaba a la idea de que el Estado tena un derecho originario sobre todo el suelo, sujeto a su poder. El paso del tiempo hizo evolucionar la concepcin sobre este impuesto. Actualmente, no es ms que una de las tantas formas en que la potencialidad econmica de los contribuyentes se manifiesta, y de ah que se considere hecho imponible a los efectos de la tributacin. Formas de imposicin. Hay diferentes sistemas: 1. Sistema de imposicin sobre el producto bruto del suelo consiste en establecer un porcentaje fijo sobre la produccin de la tierra, sin tener en cuenta los gastos que ha demandado la produccin de esos bienes. 2. Sistema de imposicin sobre el valor real de la tierra se establece la valuacin del inmueble y sobre ella se cobra una alcuota de tipo general proporcional. Este es el sistema seguido por las provincias argentinas. 3. Sistema de la renta neta se grava la renta neta que es el resultado de la resta de los gastos de explotacin del inmueble a la renta bruta. Caractersticas del impuesto en la Argentina. Se trata de un impuesto provincial, pero el Estado lo aplica en la Capital Federal y territorios nacionales (Antrtida). Catastros. Es un inventario generadle los diferentes inmuebles del Estado que son registradas en los libros que se llevan al respecto. Para confeccionar el catastro se efectan operaciones que tienen por objeto establecer todo lo relativo a la superficie del fundo y su valor. En Argentina es sistema que se utiliza es el de catastro mvil, o sea que se actualizan los valores ao a ao. Hecho imponible. El hecho imponible consiste en la situacin de ser propietario o poseedor a ttulo de dueo de un bien inmueble. Pero el Cdigo Fiscal de Bs.As. tambin considera al usufructuario como sujeto pasivo del impuesto. Sujeto pasivo. Propietarios o poseedores a ttulo de dueo. Usufructuarios (para el Cdigo Fiscal de Bs.As.) Base imponible y alcuota. La base imponible es la valuacin fiscal del inmueble que surge de las operaciones de catastro. La alcuota es variable de provincia a provincia, y generalmente vara segn se trate de inmuebles urbanos o rurales, y es de tipo proporcional. Exenciones. Depende de cada provincia, pero generalmente son: - Para proteger la pequea propiedad y fomentar la construccin de viviendas. - A templos religiosos, inmuebles de asistencia social, culturales, cientficos, bien de familia, etc. Estn dispensados de todo gravamen por razn del sujeto los inmuebles del Estado y de sus dependencias o reparticiones autrquicas. Recargos. Hay tres tipos de recargos: 1. Por baldos se aumenta el impuesto a las tierras que no han sido mejoradas por sus dueos. 2. Por latifundios se pensaba que como a medida que se posean ms tierras, se pagaba una mayor escala, el latifundio resultara desventajoso y el propietario optara por dividirlo. 3. Por ausentismo se lleg a cobrar hasta el 50 % de recargo si el propietario del inmueble se hallaba fuera del pas. Pago. Se efecta anualmente en las pocas que fija el organismo recaudador. b) Impuesto de Sellos. Origen y evolucin. Los tributos que gravan la circulacin no hacen referencia a la circulacin o trnsito de tipo territorial, sino a la circulacin econmica. El origen de los impuestos a la circulacin de riqueza es antiguo. Se seala como origen un impuesto que surgi en Holanda en el ao 1624 por el cual se exiga que todos los contratos y documentos de cualquier naturaleza se extendieran en papel sellado que el fisco vendera por una mdica suma. Posteriormente se admiti como forma alternativa el uso de papel comn provisto de estampillas o sellos pegados al documento. Una posterior evolucin del impuesto llev a discriminar el contenido de los instrumentos a los efectos de hacer variar la medida del impuesto segn la naturaleza del impuesto. Derecho de timbres y de registro. Los impuestos de circulacin pueden separarme en 2 categoras: 1. Derecho de registro tienen el carcter de una tasa de servicio, pues el pago del contribuyente es una contraprestacin a un servicio que prest el Estado, como por ejemplo el sellado que se cobra por inscripciones o autenticaciones. 2. Derecho de timbre son verdaderos impuestos que gravan actos que implican movimientos o circulacin de valores. Hecho imponible. Es la circunstancia fctica de instrumentar los actos, contratos u operaciones comprendidos sin importar su validez o eficacia. Es decir, que por ms que los actos instrumentados sean nulos, se debe pagar el tributo. El instrumento debe tener existencia material debidamente comprobada y cumplir los siguientes requisitos: 1. Los documentos deben ser materializaciones de expresiones de voluntad. 2. Las manifestaciones de voluntad deben ser formales, es decir cumplir con los requisitos del Cdigo Civil (ej. la escritura). 3. El instrumento exteriorizante deshecho imponible debe contener los elementos esenciales que permitan caracterizarlo.

Contratos por correspondencia. Ciertos documentos, si bien en principio no parecan constituir por s solos la instrumentacin necesaria, en determinados casos la ley as los considera. Por ejemplo, en los contratos por correspondencia instrumentados y, por ende sujetos a impuesto si: - La propuesta es respondida telegrfica o epistolarmente. - La propuesta es firmada por el destinatario en prueba de aceptacin. Sujetos pasivos. Son aquellos que realizan o formalizan los actos, contratos u operaciones especificados por ley. Si en la realizacin deshecho imponible intervienen 2 o ms personas, la responsabilidad es solidaria. Si se trata de un impuesto correspondiente a escrituras pblicas, el impuesto debe pagarse bajo la directa responsabilidad del escribano interviniente. Actos gravados. - Actos, contratos y operaciones (son 53). - Contratos de compraventa y permuta de muebles e inmuebles. - Locaciones. - Contratos de constitucin de sociedades civiles y comerciales. - Contrato de prenda agraria. - Adelantos entre bancos. - Seguro de vida. - Depsito en plazo fijo, cuenta corriente o caja de ahorros. - Contrato de trabajo en relacin de dependencia. - 4 incisos para la industria del libro. - Warrants - Etc. Exenciones. Estn exentos los actos instrumentados por la Nacin, Provincias, Municipios, bancos oficiales, asociaciones y entidades sin fines de lucro, entidades religiosas, partidos polticos, etc. Base imponible. La alcuota es proporcional al importe del documento y en ocasiones es un importe fijo segn el documento que se trate. Pago. Estas son las cuatro formas de pagar el impuesto: - Antes se pegaba una estampilla en el instrumento por el valor correspondiente de acuerdo al valor desimpuesto. - Despus aparecieron las mquinas timbradoras. - Declaracin jurada (x escribanos). - Depsito bancario. Si se trata de contratos por locacin de servicios o de obra, por un plazo mayor a 2 aos y medio, se hace un plan de pagos semestrales. (IMPORTANTE). Delitos. El delito tpico es la utilizacin de estampillas inutilizadas. Se presumen otros delitos de defraudacin: omitir la fecha; omitir el lugar de emisin; adulterar, enmendar o sobre raspar la fecha, excepto que se salve en el mismo instrumento. Impuesto a la transmisin gratuita de bienes. Comprenda el gravamen a las herencias, legados y donaciones. El impuesto sucesorio tiene su origen en Egipto, pero se conoci en forma ms evolucionada en Grecia y Roma. En la edad Media desapareci el impuesto ala herencia ya que el Sr. Feudal era el dueo absoluto de las tierras, y cuando el vasallo falleca ellos volvan al poder del primero. Sin embargo como los Sres. Feudales advirtieron que la posibilidad de traspaso a los herederos era un incentivo para la mayor produccin, permitieron la transmisin por causa de muerte, pero pusieron una tasa retributiva. Se gravaba un porcentaje de la porcin de cada heredero. Para la doctrina ms autorizada, el impuesto sucesorio es directo. Grava una manifestacin inmediata de capacidad contributiva derivada del enriquecimiento concreto que la porcin transmitida ha significado para el heredero. La ley creadora del impuesto sobre el patrimonio neto, ha derogado este impuesto para la Capital Federal (1976). Asimismo y a requerimiento de la Nacin, las provincias han derogado sus tributos locales que gravaban la transmisin gratuita de bienes. Bolilla XXXIV IMPOSICIN GENRICA A LOS CONSUMOS IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS a) Origen y evolucin en la Argentina. El origen se remonta a la poca medieval. En esos tiempos los Sres. Feudales les otorgaban una carta patente que era una autorizacin para que el sbdito ejerciera determinada actividad (comercio, oficio, etc.). Esta carta patente se consideraba una verdadera TASSSA, ya que era la contraprestacin del servicio que prestaba el soberano al permitir que el vasallo realizara sus actividades. Actualmente este concepto ha cambiado y se considera que el ejercicio de cualquier actividad lcita por cualquier persona es libre y constitucionalmente protegida. Este tributo dej entonces de ser una tasa y se transforma en un impuesto que se paga en virtud de la capacidad econmica demostrada en el ejercicio de cierto tipo de oficio, actividad o profesin, que normalmente produce lucro. En la Argentina el impuesto de patente se conoce desde 1810. la diferencia de importes de las alcuotas dependa de la profesin ejercida, pero esto trajo injusticia porque dentro de un mismo oficio no se diferenciaba la capacidad contributiva entre los diferentes contribuyentes. En 1948 se organiz el impuesto a las actividades lucrativas, y luego de varias modificaciones, en 1977 se lleg a la ley de impuesto a los Ingresos Brutos. b) Caracteres del impuesto. Es un impuesto indirecto porque grava una exteriorizacin mediata de capacidad contributiva.

Es real porque no tiene en cuenta las condiciones subjetivas de los destinatarios legales tributarios, sino tan solo la actividad que ejercen con habitualidad. Es un impuesto local y se adecua al principio de territorialidad, lo cual significa que nicamente estn gravadas las actividades realizadas dentro de una jurisdiccin determinada. El organismo de aplicacin es la Direccin General de Rentas. Hecho imponible. Es el ejercicio habitual y a ttulo oneroso en cualquier lugar de la Pcia. de Bs. As., de cualquier actividad (comercio, industria, profesin, oficio, negocio, inversin de capitales, etc.), lucrativa o no, ya que lo que importa es la actividad propiamente dicha y no las ganancias (que se pagan con ese impuesto). Se habla de cualquier lugar de la Pcia., aclarando esto porque hay localidades con jurisdiccin federal, pero deben pagar todos aquellos que estn dentro de los lmites geogrficos de la Pcia. de Bs. As. (Ej. Aeropuerto de Ezeiza). NO constituyen hecho imponible: - Trabajo personal en relacin de dependencia con sueldo fijo. - Desempeo de cargos pblicos. - Percepcin de jubilaciones. Sujetos pasivos. Son las personas individuales o colectivas que realicen cualquier actividad gravada en el mbito jurisdiccional correspondiente. Cuando un mismo contribuyente ejerza 2 o ms actividades sometidas a diferentes tratamientos fiscales, deber discriminar el monto de los ingresos brutos correspondientes a cada uno de ellos. Base imponible. Est dada por los Ingresos Brutos devengados durante el perodo fiscal y provenientes de las actividades gravadas. Se entienden devengados: - Venta de inmuebles posesin o escrituracin (lo que fuere anterior). - Venta de otros bienes facturacin, entrega o acto equivalente. - Prestacin de servicios y Locaciones de obra o servicios ejecucin total o parcial de la prestacin pactada o su facturacin (lo que suceda primero). - Intereses desde el momento en que se generen. Se excluyen como ingresos brutos el IVA, reintegro de gastos, subsidios del Estado, ingresos por ventas de bienes de uso. Existen casos especiales donde la base imponible no son los ingresos brutos, sino las ganancias brutas (precio de venta menos costo): Comercializacin de combustibles. Comercializacin de billetes de lotera. Comercializacin de tabaco y cigarrillos. Entidades financieras intereses cobrados menos intereses pagados. Compaas de Seguros.

En el caso del ejercicio de profesiones liberales (abogado, psiclogo, etc.) cobrando por Colegio, la base imponible ser el monto lquido de los honorarios cobrados. Alcuotas. La alcuota general es del 3 %. Hay casos especiales: - Agricultura, ganadera, pesca y caza 1 % - Prstamos de dinero, compraventa de divisas y agentes de bolsa 4,9 % - En el caso de actividades especiales, no figura la alcuota, ya que la misma ser dictada por ley especial para cada actividad. Exenciones. 1. Actividades del Estado. 2. Bolsa de Comercio. 3. Libros, diarios, revistas (incluyendo propagandas, edictos, etc.). No comprende la edicin de material pornogrfico. 4. Mutuales. 5. Operaciones de sociedades civiles o de bien pblico. 6. Intereses de caja de ahorros y plazo fijo. 7. Empresas de servicios pblicos (agua. Gas, luz, etc.). 8. Vendedores ambulantes. 9. Floristas registrados en la Municipalidad correspondiente, siempre que paguen la cisa (d que se paga al municipio). 10. Cesin de honorarios en la Pcia. de Bs. As. En la ciudad de Bs. As. estn exentos todos los honorarios de profesionales liberales. 11. Emisoras de radio y TV, excepto las de cable. Pago. El pago se efecta por ao calendario, ingresando anticipos bimestrales. Se liquidan de acuerdo al bimestre respectivo (enero/febrero, marzo/abril, etc.). Existen regmenes especiales como los fahenadores (frigorficos) o los mercados de concentracin (mercado de hacienda). c) Convenios multilaterales. El carcter territorial del impuesto plantea el problema de las dobles imposiciones, pues una misma actividad puede ser ejercida en territorios separados. Los problemas entre provincias pueden ser solucionados mediante convenios, por eso en nuestro pas surgieron los llamados convenios unilaterales. Un ejemplo frecuente es: planto frutillas en Santa Fe, las fabrico en Bs. As. y las vendo en Capital Federal. Pagara impuesto en los tres lugares, pero para solucionarlo se hicieron los convenios unilaterales. Primero entre la provincia de Bs. As. con la C apital Federal, y luego se extendieron a todas las provincias. En Salta, en 1977, se realiza el Convenio multilateral entre las provincias, funcionando de la siguiente manera: Se divide la base imponible entre las diferentes jurisdicciones, de acuerdo a la mayor actividad que se ejerza, medida por dos parmetros: ventas y gastos. Se hace un promedio entre las dos, y tenemos el valor porcentual que se va a pagar. Ventas Santa F 5% Gastos 15 % Clculo (sumo y divido x 2) 10

Buenos Aires Capital Federal Total

15 % 80 % 100 %

75 % 10 % 100 %

45 45 100

El poder impositivo de las respectivas jurisdicciones se reparte segn la importancia de la actividad ejercida en ellas, mientras ms importante sea la actividad desarrollada en una jurisdiccin determinada, ms derecho tendr a gravar. Salvo casos especiales, los Ingresos Brutos se distribuyen entre las jurisdicciones de la siguiente forma: 1. El 50 % en proporcin a los gastos efectivamente soportados por el contribuyente en cada jurisdiccin (gastos de sueldos, alquileres, etc.). 2. El 50 % en proporcin a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdiccin. El convenio multilateral prev el funcionamiento de una Comisin Arbitral que tiene por objeto dirimir y prevenir todos los conflictos que puedan surgir con motivo de la interpretacin de las normas de este convenio. La aplicacin de los convenios est a cargo de 2 comisiones: - Arbitral dirime problemas entre provincias. - Plenaria tribunal de alzada. Con dos representantes de cada jurisdiccin, se llevarn a cabo dos reuniones anuales. Tendr un presidente, un vicepresidente, 7 vocales titulares y 7 suplentes. Los vocales representan: - Capital Federal y provincia de Bs. As. permanentes. - Los otros cinco divididos por zonas (Noreste, Noroeste, Centro, Cuyo y Sur). Los vocales duran 2 aos en su cargo, turnndose por sorteo cada provincia que compone cada zona. Actividades especiales. - Actividades de la construccin 90 % a la provincia donde est la obra y 10 % a la jurisdiccin donde tienen su sede administrativa. - Compaas de Seguros 80 % donde est el riesgo asegurado y 20 % donde est la sede de la empresa. - Profesiones liberales si tengo el estudio en una jurisdiccin y ejerzo mi actividad en otra, 80 % donde ejerzo mi actividad y 20 % donde tengo el estudio. Capital Federal est exento (gano $ 1.000.- en un juicio en San Isidro y tengo mi estudio en CF. Voy a pagar ingresos brutos x $ 800.- en pcia. Y 20 % en CF, pero estoy exento.