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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE NICARAGUA (UNAN) FACULTAD REGIONAL MULTIDISCIPLNARIA CARAZO DEPARTAMENTO DE INVESTIGACIN, POSGRADO Y EXTENSIN UNIVERSITARIA (DIPEU)

Universidad Lder en Regin Sur del Pas

POSTGRADO EN AUDITORIA INTEGRAL

MODULO I: MARCO CONCEPTUAL Y JURIDICO DE LA AUDITORIA INTEGRAL

CATEDRATICO: MSC. SANDRA LOPEZ FERNANDEZ

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INDICE DE CONTENIDO 1. Desarrollo Histrico de la Auditoria 2. El Auditor 2.1 Funciones Generales del Auditor 2.2 Conocimientos que debe poseer el Auditor 2.3 Habilidades y destrezas del Auditor 2.4 Responsabilidad Profesional 3. Clasificacion de la Auditoria 3.1 Auditoria Externa 3.2 Auditoria Interna 3.2 .2 Tipos de Auditoria Interna 3.3. Diferencias entre Auditoria Interna y Externa 4. Marco Legal Regulatorios de la Auditoria 5. NorMas de Auditoria,Standares regulatorios de la Auditoria 6. Auditoria Integral 6.1 Antecedentes 6.2 Concepto
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6. 3 Objetivos 6.4 Alcance 6.5 Beneficio 6.6 Normas que aplican a la Auditoria Integral 7. Proceso de la Auditoria Integral 8.Metodologica para la Auditoria Administrativa 9. Elaboracin del Plan de Auditoria 10. El programa de Auditoria Integral 11. Procedimientos y Tcnicas de Auditoria 12. Elaboracin y Revisin de Papeles de Trabajo 13. Desarrollo del Hallazgo de Auditoria Integral 14. Elaboracin del Informe de Auditora Integral

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"El Principio de la sabidura, es el temor a Jehov. Proverbios, 1:7

1.- DESARROLLO HISTORICO DE LA AUDITORIA La auditora existe desde tiempos muy remotos aunque no como tal, debido a que no existan relaciones econmicas complejas con sistemas contables, sino que se hacan simples revisiones de sus cuentas por compra y venta, cobros y pagos y otras funciones similares con el objetivo de descubrir operaciones fraudulentas, se desarrolla la profesin en el transcurso de la historia y en la medida que se desarrolla la gran empresa y por ende la contabilidad, y en los pases donde ms se alcanza este desarrollo por ejemplo: Inglaterra y Escocia y ms tarde en los Estados Unidos. En los primeros tiempos se refera a escuchar la lectura de los cuentas y en otros casos a examinar detalladamente las cuentas coleccionando en las primeras en las cuentas " oda por los auditores firmantes " y en la segunda se realizaba una declaracin del auditor.
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Ya a partir del siglo XVI las auditoras en Gran Bretaa se concentraron en el anlisis riguroso de los registros escritos y la prueba de la evidencia de apoyo. Y en el siglo XIX cuando la auditora cobro mayor auge y el auditor profesional se convirti en parte importante del escenario empresarial, hasta llegar en el siglo XX a un desarrollo importante vinculado con: Los aparatos de auditora fiscal para verificar principalmente las liquidaciones de impuestos. Las Unidades de Auditoria Interna y la Contralora General cuyo objetivo es una verificacin financiera de organismos estables y empresas privadas dentro de los marcos de la legislacin vigente en estos pases. Las firmas independientes de auditores que son usadas por el Estado y las entidades privadas, y que generalmente diagnostican la situacin e En sntesis, la auditora arrib a la ltima dcada del Siglo XX en condiciones totalmente diferentes a las dadas a comienzos del Siglo. Hoy la auditora tiene como propsitos fundamentales la determinacin de la
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razonabilidad de los estados financieros y la evaluacin de la eficacia, economa y eficiencia de las operaciones, como parte de la auditora con un enfoque integral; el control interno es la medula de toda organizacin porque interrelaciona los dems sistemas administrativos; y el trabajo de auditora se realiza basndose en el examen de operaciones seleccionadas con apoyo del muestreo estadstico. 2.- El AUDITOR Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditora habitualmente con libre ejercicio de una ocupacin tcnica. El auditor socio-laboral puede ser interno o externo a la empresa y provenir de las ms diversas disciplinas: ingeniera, derecho, sociologa, economa,...etc. Pero en cualquier caso deber contar con una serie de caractersticas: - Deber dominar las tcnicas y metodologas del proceso auditor

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- Que sea abierto en sus relaciones personales y que sepa dialogar - Que posea diversas actitudes como la independencia, la objetividad, la creatividad, el espritu crtico, la diplomacia, etc. La auditora puede ser realizada por un consultor externo que conozca las experiencias de otras organizaciones y sea considerado como una autoridad en investigacin de recursos humanos. Tambin las organizaciones pueden recurrir a su propio personal y constituir comits evaluadores, que puede estar compuesto por el director del departamento de recursos humanos y otros actores implicados en la organizacin: directivos de lnea y trabajadores y otra forma es la combinacin de ambas figuras: consultor externo y comit evaluador, trabajando en conjuncin y de manera coordinada. La misin del auditor es la de ayudar a los miembros de la direccin a ejercer los eficazmente anlisis, las sus responsabilidades, y las proporcionndoles apreciaciones

recomendaciones pertinentes sobre las actividades examinadas que recoger en un informe.


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2.1 Funciones generales del auditor Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una serie de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y funcionamiento general de una organizacin. Las funciones del auditor entre otras son:

Estudiar

la

normatividad,

misin,

objetivos,

polticas,

estrategias, planes y programas de trabajo.


Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria. Definir Captar los la objetivos, alcance y metodologa para para la instrumentar una auditoria.

informacin

necesaria

evaluar

funcionalidad y efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados.

Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de trabajo. Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de informacin.
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Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo. Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin, corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras.

Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la efectividad de la organizacin Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos sus mbitos y niveles, revisar el flujo de datos y formas. Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en el funcionamiento de la organizacin. Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina. Evaluar los registros contables e informacin financiera. Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y revisin continua de avances.

Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para impulsar el cambio organizacional.

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Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

2.2 Conocimientos que debe poseer el auditor Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparacin acorde con los requerimientos de una auditoria administrativa, ya que eso le permitir interactuar de manera natural y congruente con los mecanismos de estudio que de una u otra manera se emplearn durante su desarrollo. Atendiendo a stas necesidades es recomendable apreciar los siguientes niveles de formacin: 1. Acadmica Estudios a nivel tcnico, licenciatura o postgrado en

administracin, informtica, comunicacin, ciencias polticas, administracin industrial, grfico.


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pblica,

relaciones

industriales, ingeniera en

ingeniera sistemas,

psicologa,

pedagoga,

contabilidad, derecho, relaciones internacionales y diseo

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Otras especialidades como actuara, matemticas, ingeniera y arquitectura, pueden contemplarse siempre y cuando hayan recibido una capacitacin que les permita intervenir en el estudio. 2. Complementaria Instruccin en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por medio de diplomados, seminarios, foros y cursos, entre otros. 3. Emprica Conocimiento resultante de la implementacin de auditoras en diferentes instituciones sin contar con un grado acadmico. Adicionalmente, deber saber operar equipos de cmputo y de oficina, y dominar l o los idiomas que sean parte de la dinmica de trabajo de la organizacin bajo examen. Tambin tendrn que tener en cuenta y comprender el comportamiento organizacional cifrado en su cultura.

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Una actualizacin continua de los conocimientos permitir al auditor adquirir la madurez de juicio necesaria para el ejercicio de su funcin en forma prudente y justa. 2.3 Habilidades y destrezas del auditor En forma complementaria a la formacin profesional, terica y/o prctica, el equipo auditor demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo, referidas a recursos personales producto de su desenvolvimiento y dones intrnsecos a su carcter. La expresin de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el deber ser de cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien se d a la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea poseedor de las siguientes caractersticas:

Actitud positiva. Estabilidad emocional. Objetividad. Sentido institucional.


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Saber escuchar. Creatividad. Respeto a las ideas de los dems. Mente analtica. Conciencia de los valores propios y de su entorno. Capacidad de negociacin. Imaginacin. Claridad de expresin verbal y escrita. Capacidad de observacin. Iniciativa. Discrecin. Facilidad para trabajar en grupo. Comportamiento tico.

2.4 Responsabilidad profesional El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio para determinar el alcance, estrategia y tcnicas que habr de aplicar en una auditora, as como evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes.
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Para ste efecto, debe de poner especial cuidado en:


Preservar la independencia mental Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional adquiridas Cumplir con las normas o criterios que se le sealen Capacitarse en forma continua

Tambin es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a sus juicios, porque debe preservar su autonoma e imparcialidad al participar en una auditora. Es conveniente sealar, que los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar son: personales y externos. Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen especficamente en el auditor y que por su naturaleza pueden afectar su desempeo, destacando las siguientes:

Vnculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organizacin que se va a auditar Inters econmico personal en la auditora
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Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas Relacin con instituciones que interactan con la organizacin Ventajas previas obtenidas en forma ilcita o anti-tica

Los segundos estn relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo su funcin de manera puntual y objetiva como son:

Injerencia externa en la seleccin o aplicacin de tcnicas o metodologa para la ejecucin de la auditora. Interferencia con los rganos internos de control Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditora Presin injustificada para propiciar errores inducidos

En estos casos, tiene el deber de informar a la organizacin para que se tomen las providencias necesarias. Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su funcin est sujeta a la medida en que afronte su
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compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales como:

Objetividad.- Mantener una visin independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga. Responsabilidad.- Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos oportuna y eficientemente. Integridad.- Preservar sus valores por encima de las presiones. Confidencialidad.- Conservar en secreto la informacin y no utilizarla en beneficio propio o de intereses ajenos. Compromiso.servicios. Tener presente sus obligaciones para

consigo mismo y la organizacin para la que presta sus Equilibrio.- No perder la dimensin de la realidad y el significado de los hechos.

Honestidad.- Aceptar su condicin y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.
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Institucionalidad.- No olvidar que su tica profesional lo obliga a respetar y obedecer a la organizacin a la que pertenece. Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada. Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta gil y efectiva. Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su objetividad al margen de preferencias personales.

Creatividad.- Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo. 3. - Clasificacin de la Auditora

1. Auditora Externa 2. Auditora Interna 3.1 La auditora Externa es el examen crtico, sistemtico y detallado hecho por una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de
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emitir una opinin independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin examinada. La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditora Externa a Auditora de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditora Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditora Externa del Sistema de Informacin
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Administrativo,

Auditora

Externa

del

Sistema

de

Informacin Automtico etc. La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella informacin producida por los sistemas de la organizacin. Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el producto del sistema de informacin examinado con el fin de acompaar al mismo una opinin independiente que le d autenticidad y permita a los usuarios de dicha informacin tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor. Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditora, basndose en el hecho de que su opinin ha de acompaar el informe presentado al trmino del examen y concediendo que pueda expresarse
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una opinin basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigacin. Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una combinacin de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable. 3.2 Auditora Interna

La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Pblica.

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Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida por Contadores Pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el Pblico. La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la confianza del Pblico.

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La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de la organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no puede ni debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de la empresa, a excepcin de los que forman parte de la planta de la oficina de auditora interna, ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta direccin toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditora interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la organizacin a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una funcin asesora. 3.2.1 La auditora interna abarca los tipos de: a. Auditora Administrativa. b. Auditora Operacional. c. Auditora Financiera.
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a. Auditora administrativa: es la que se encarga de verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo y lo que incide en ellos es su objetivo tambin el evaluar la calidad de la administracin en su conjunto. b. Auditora operacional: es la que se encarga de promover la eficiencia en las operaciones, adems de evaluar la calidad de las operaciones. c. Auditora financiera: es el examen total o parcial de la informacin financiera y la correspondiente operacional y administrativa, as como los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa informacin. Hoy en da tambin abarca: Auditora Ambiental Auditora Especial Auditoria Informtica Auditora Fiscal o Tributaria Auditoria de Obras Publicas
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Auditoria de Cumplimiento Auditoria de Gestin Auditora Integral 3.3 Diferencias entre auditora interna y externa: Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora Externa, algunas de las cuales se pueden detallar as:

En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil. En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, est destinado para la empresa; en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas o sea ajena a la empresa. La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su vinculacin contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pblica.

4.- MARCO LEGAL DE LA AUDITORIA

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La Constitucin Poltica de Nicaragua seala en su artculo 155, inciso 3) que corresponde a la Contralora General de la Repblica, el control, examen y evaluacin de la gestin administrativa y financiera de los entes pblicos, los subvencionados por el Estado y las empresas pblicas o privadas con participacin de capital pblico. Esta atribucin determina un amplio alcance al control gubernamental externo posterior, propio de un Organismo Superior de Control o Entidad Superior de Auditora del Estado. La evaluacin de la gestin administrativa y financiera va mas all del examen de la regularidad del gasto pblico. La evaluacin de la gestin de cualquiera de los entes o empresas sealadas por la Constitucin, necesariamente implica determinar con que grado de efectividad se han obtenido las metas o resultados programados, con qu economa de recursos se han alcanzado dichos resultados y cual es su nivel de eficiencia, que son los criterios fundamentales que maneja la auditora operacional y que constituyen la base para realizacin de auditoras con un

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enfoque integral, como medio tcnico para la auditora de gestin de los entes pblicos. De otra parte, la Ley Orgnica de la Contralora (Decreto N 625 de Dic.22/80) Art. 2, seala que la Contralora debe efectuar exmenes independientes y objetivos respecto al grado en que las entidades y organismos del sector pblico y sus servidores cumplen funciones administrativas o financieras, as como formular recomendaciones para mejorar las operaciones y actividades del sector pblico. Esta facultad legal est claramente enmarcada en la filosofa y propsitos de la auditora operacional. Tambin dicha Ley en el Art. 3, inciso 6, dispone como uno de los objetivos principales del sistema de control, contribuir al aumento de la productividad de las entidades y organismos del sector pblico. Explcitamente, establece en el Art. 10 la facultad de la en Contralora dichas de efectuar u auditoras organismos. operacionales entidades

Consecuentemente, las Normas de Auditora Gubernamental de Nicaragua NAGUN, se han ocupado de la regulacin de

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su ejercicio. Ver ttulo III.3, b.2 y Norma C-2.2, referente a Tipos y Contenido del Informe de Auditora Gubernamental. En resumen, existe un amplio mandato constitucional y legal para la Contralora General de la Repblica, respecto al ejercicio de auditoras operacionales en el Sector Pblico Nicaragense. 3. Toda Auditoria de realizarse bajo los estndares Internacionales y en el caso de una Auditoria Integral donde no aplique las NIAs aplicaran las Normas de Auditoria Gubernamental (NAGUN), y deber considerarse en la evaluacin su fundamento legal de acuerdo al tipo de Auditora y al rea en la que se desarrolla, as en por ejemplo: En una Auditoria Administrativa debern considerarse adems del Marco legal regulatorio todo lo concerniente a lo que norma o regula los procesos u operaciones de la Empresa o Entidad. En la Auditoria Fiscal: Debe ser realizada por Auditores fiscales, con fundamento en las leyes que regulan los
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pagos de impuestos o tributos, su objetivo es hacer que los contribuyentes cumplan con sus compromisos tributarios en el tiempo previsto; En Nicaragua la Entidad que se le atribuyen estas funciones es a la Direccin General de Ingresos ( DGI), sin embargo como rgano Recaudador de Impuestos, o Generador de Ingresos a la Hacienda Pblica, es fiscalizado por el rgano rector, la Contralora General de la Repblica. En la Auditoria Aduanera: Tambin es realizada esta Auditoria por especialistas en Trminos Aduaneros, en Nicaragua el ente Recaudador es la Direccin General de Aduanas, DGA, tambin es fiscalizado por la Contralora General de la Repblica. En la Auditoria a Retenciones del INSS y del INATEC: su objetivo es comprobar que se retienen y que tambin se enteran, es decir que no se les da otro uso y que se paga conforme lo dicta la Ley de Seguridad Social y su reforma, a los entes rectores como el Instituto de Seguridad Social y el Instituto Nacional de Estudios Tcnicos,

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Una particularidad que tiene todos estos Entes es que son generadores de Ingresos y por lo tanto son sujetos de Rendiciones de cuentas y de fiscalizacin. Las leyes que los rigen son las de orden general, o leyes creadoras, as como las de orden general: Tenemos primero su punto de partida como es el PNDH, y la Constitucin Nacional. Ley 290 y su Reglamento: Ley de Organizacin y Competencias del Poder Ejecutivo Ley 681 " Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y de fiscalizacin y Control" Ley 550 " Ley de Administracin y de Rgimen Presupuestario" Ley 438: Ley de Probidad de los Servidores Pblicos" La Ley de Concertacin Tributaria y su Reglamento Normas Tcnicas de Control Interno
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Normas de Ejecucin y control Presupuestario 5. NORMAS DE AUDITORIA ESTANDARES QUE REGULAN TODA AUDITORIA: En un primer esfuerzo por estandarizar las Evaluaciones se emitieron Las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deban enmarcar su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantizaba la calidad del trabajo profesional del auditor. Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Estndar-SAS) emitidos por el comit de Auditora de Instituto Americano de Contadores pblicos de los estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948. Estas normas por su carcter general se aplicaron a todo el proceso del examen y se relacionaban bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regulaba los requisitos y aptitudes que deban actuar como Auditor.
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reunir para

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La auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como auditor como se aprecia de esta norma, no solo basta ser contador Pblico para ejercer la funcin de auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en la universidad, se requiere de la aplicacin prctica en el campo de una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditoria como especialidad. Lo contrario sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin. En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe mantener independencia de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas,
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religiosas,

familiares,

etc.)

subjetividades

(sentimientos

personales e intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir. Cuidar su imagen ante los usuarios de su informe, que no slo es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, trabajadores, estados, pueblo, etc.) Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas podan considerarse como los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeo del trabajo de auditora profesional. Por esta razn, durante muchos aos constituyeron en la mayora de pases el soporte obligado de las actividades que conducen Contadores Pblicos. En un segundo momento se da La aparicin de las Normas

Internacionales de Auditoria (NIAs) expedidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comit Internacional de Prcticas de Auditoria
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anualmente,

denotan

la

presencia

de

una

voluntad

internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesin contable, a fin de permitirle disponer de elementos tcnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el inters pblico. En muchos pases, tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicio profesional por los correspondientes rganos representativos de Contadores Pblicos, por lo que constituye un requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditora independiente.

El Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (AIPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditora y servicios relacionados, con el propsito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados de todo el mundo.

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Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el mbito internacional hacen referencia a estas normas de Auditoria. As, de acuerdo con los antecedentes que se derivan de la actuacin del Instituto Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de Norteamrica AICPA, pueden apreciarse que tales normas datan desde 1934.

Las Normas Internacionales de Auditora deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditora de estados financieros y deben aplicarse tambin, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra informacin y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando tal situacin surge, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las Normas Internacionales de Auditora contienen principios bsicos y procedimientos esenciales En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer
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mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ella.

Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Auditoria (NIAs) y la de Servicios Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisin de procedimientos bajo acuerdo de compilacin. El marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en relacin con el nivel de certidumbre resultante. La Auditoria y la revisin estn diseadas para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en relacin con la existencia o no de errores materiales en la informacin.

En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre los hallazgos que ha determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su cliente, pero no
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expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En un compromiso de compilacin el Auditor utiliza las Tcnicas contables para recopilar, clasificar y compendiar informacin financiera, pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En el marco tambin se discuten las circunstancias dentro de las cuales el auditor acepta un cambio de trminos de un compromiso as como la vinculacin del auditor a la informacin financiera del cliente. Las NIA's se adoptan segn el siguiente detalle: INFORMACION INTRODUCTORIA 110 "Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria" ASUNTOS GENERALES 200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros". 210 "El compromiso de Auditoria". 220 "Control de calidad para el trabajo de auditora"
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230 "Documentacin". 240 "Fraude y error". 250 "Las Leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros". PLANEAMIENTO 300 "Planeacin". 310 "Conocimiento del negocio". 320 "La Materialidad en Auditoria". CONTROL INTERNO 400 "Evaluacin de riesgos y control interno". 401 "Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora (SIC`s)". 402 "Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios. EVIDENCIA DE AUDITORIA

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500 "Evidencia de auditora". 501 "Evidencia de auditora - aspectos especficos adicionales". 510 "Trabajos inciales - balances de apertura" 520 "Procedimientos analticos". 530 "Muestreo de auditora". 540 "Auditora de estimaciones contables". 550 "Partes relacionadas (Filiales)". 560 "Hechos posteriores". 570 "Empresa en marcha". 580 "Representaciones o Manifestaciones de la administracin". UTILIZACION DEL TRABAJO DE OTROS 600 "Utilizacin del trabajo de otro auditor". 610 "Consideracin del trabajo del auditor interno". 620 "Utilizacin del trabajo de expertos". EL DICTAMEN DE AUDITORIA 700 "El dictamen del auditor sobre los estados financieros".
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720 "Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados". AREAS ESPECIALIZADAS 800 "El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con propsito especial". 810 "El examen de informacin financiera proyectada". SERVICIOS RELACIONADOS 910 "Compromiso de revisin de estados financieros". 920 "Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relacin con informacin financiera. 930 "Compromiso de compilar informacin financiera". DECLARACIONES DE AUDITORIA 1001 "Entornos CIS-Microcomputadoras Independientes". 1002 "Entornos CIS-Sistemas de computadoras en lnea".
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1003 "Entornos CIS-Sistemas de bases de datos". 1004 "La relacin entre supervisores de bancos y auditores externos". 1005 "Consideraciones particulares en la auditora de pequeas empresas". 1007 "Comunicaciones con la administracin". 1008 "Evaluacin de riesgos y control interno - caractersticas y consideraciones de CIS" 1009 "Tcnicas de Auditora con ayuda de computadora". 6. AUDITORIA INTEGRAL 6.1 Antecedentes

Este tipo de auditora se origin en los Estados Unidos siendo implementada tanto en el sector pblico como en el privado. En el sector pblico fue impulsada por organizaciones tales como: Contralora General de los Estados Unidos (GAO), creada como departamento independiente del Gobierno Federal; la Unidad

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de Auditoria del Congreso del Gobierno de los Estados Unidos y potras instituciones. En la dcada de los 30 se dio una depresin, en los aos 40 ocurri una guerra, lo que ocasiono que el Gobierno de los Estados Unidos creciera y se viera en la necesidad de realizar auditoras para verificar que las agencias gastaran y controlaran de forma adecuada sus asignaciones. En los aos 50, la GAO mejor su capacidad de evaluacin de las deficiencias administrativas, sin importar el tipo de actividad a la que se dedicara, debido a que el Congreso comenz a solicitar informacin sobre la labor que la Administracin realizaba en las diversas agencias federales. Al final de los aos 60 y principio de os 70 la GAO amplio el alcance de su auditoria para abarcar la evaluacin de la efectividad de un programa total. Por lo tanto ha sido la GAO quien ha dado mayor aporte a la Auditoria Integral en el sector pblico, con la publicacin del libro Normas para la Auditoria de Organismos, Programas, Actividades y Funciones Gubernamentales, mejor conocido como Libro Amarillo. Este libro ha significado un gran aporte a
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la Auditoria Integral, aunque este hace mencin ampliamente de todas las Auditorias, estableciendo los 3 elementos de una auditoria de este tipo: economa, eficiencia y efectividad., siendo esta denominada por la GAO Auditoria de Economa, Eficiencia y Efectividad Un factor importante para que la Auditoria Integral tenga xito es que los auditores posean suficiente independencia, lo cual asegura que no se vea influenciado polticamente o tenga algn tipo de relacin dependiente que afecte su informe. En cuanto el sector privado, esta auditoria ha sido desarrollada en gran parte por medio de auditores internos, y surgiendo as dentro de las unidades de auditoria interna de las empresas. En un principio surgi para evitar pagos indebidos pero luego se extendi a otras reas operacionales. 6.2 Concepto. En las Normas para la Auditoria de Organismos, Programas, Actividades y Funciones Gubernamentales se define as: Auditoria que tiende a determinar si la entidad adquiere,
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protege y emplea sus recursos (tales como personal, bienes y espacios) de manera econmica y eficiente las causas de ineficiencia o prctica antieconmica, y si la entidad ha cumplido las leyes y reglamentos aplicables en materia de economa y eficiencia El autor Juan Ramn Santillana, en su libro Conoce las Auditorias la define como: Auditoria que rene en una misma filosofa de ejecucin a auditorias como la Financiera, Operacional, Administrativa y de Legalidad Auditora integral es el examen crtico, sistemtico y detallado de los sistemas de informacin financiero, de gestin y legal de una organizacin, realizado con independencia y utilizando tcnicas especficas, con el propsito de emitir un informe profesional sobre la razonabilidad de la informacin financiera, la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos y el apego de las operaciones econmicas a las normas contables, administrativas y legales que le son aplicables, y el uso adecuado de la tecnologa de la
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informacin, para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad de la misma 1.

De las definiciones anteriores se puede decir que la Auditoria Integral nace de la necesidad de evaluar la economa, eficiencia y efectividad de las actividades de una entidad pblica o privada, para salvaguardar sus activos. Con este tipo de auditoria aunque solamente se examinen uno o dos elementos, no se pierde la naturaleza de integral, debido a que esta es completa por el alcance que logra en el rea examinada El concepto propio de Auditoria Integral es el siguiente: la Auditoria Integral es el examen crtico y objetivo que evala lo adecuado y apropiado de los sistemas de control gerencial, programas, actividades o segmentos operativos de una organizacin, identificando objetivos, polticas y procedimientos an no definidos y criterios para la medicin de
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Manual de Auditoria Gubernamental, Contralora General de la Repblica, Nicaragua, 2009

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los mismos, con la finalidad de informar sobre la utilizacin, de manera econmica y eficiente de los recursos de la empresa, para reducir costos y/o aumentar su rentabilidad El concepto anterior nos indica que una Auditoria Integral no est limitada en su campo de accin, ya que solamente examinando las operaciones, el origen de sus actividades, el cumplimiento de los objetivos y polticas establecidas y emitiendo una opinin de la efectividad y eficacia de los sistemas de controles implementados por la gerencia, solamente as se pueden dar recomendaciones acerca de cambios si es necesario. 6.3 Objetivos Un informe de Auditora Integral emitido por un Contador Pblico representa un mecanismo para disminuir el riesgo de errores, irregularidades y actos ilegales en el manejo de cualquier entidad, este constituye el objetivo general de una Auditoria Integral y se desglosa en los siguientes objetivos especficos:
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1.

Dictaminar sobre si los Estados Financieros tomados en conjunto, se presentan de forma razonable y de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

2. 3. 4.

Dictaminar sobre el cumplimiento de leyes y reglamentos aplicables. Dictaminar sobre el Control Interno. Dictaminar sobre el desempeo y la gestin en los trminos de eficiencia, eficacia y economa.

6.4 Alcance La Auditora Integral se enfoca a actividades, segmentos operativos de una empresa o a la organizacin en su totalidad, lo cual no es muy frecuente. El tiempo de duracin de esta auditoria puede variar dependiendo de la magnitud del rea a examinar. En cuanto al estudio del proceso administrativo se enfoca en la funcin de control y dentro de este en lo que respecta a la efectividad de los sistemas de control gerencial, evaluando los objetivos, polticas y procedimientos organizacionales por definir,
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dando un criterio para poder alcanzarlos, y mostrando la suficiente informacin para colaborar con la gerencia general en el proceso de toma de decisiones. En cuanto al enfoque de auditoria desarrollado por las unidades de auditoria interna en las empresas, se enfoca en mantener a la administracin al tanto del adecuado desarrollo de sus operaciones, necesitando mayor participacin de los auditores internos en la evaluacin de sus operaciones. En el sistema de control gerencial el alcance de esta auditoria es ms amplia, ya que evala su efectividad identificando las causas de su ineficiencia, dando propuestas para mejorar y planteando polticas, objetivos y procedimientos que se consideren necesarios para lograr los resultados esperados. 6.5 Beneficios Si la Auditoria Integral es correctamente planificada y ejecutada pueden obtenerse grandes resultados. En un principio los costos de preparacin del personal y de los materiales a utilizar puede parecer significativo, adems los

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resultados no se ven al instante, pero a la larga los beneficios que esta brinda resultan satisfactorios. De aqu se pueden mencionar algunas ventajas de la auditora integral: a) Evala los procedimientos, polticas, objetivos finalidad de lograr alcanzar las metas esperadas. b) Debe existir independencia y objetividad en el informe, ya que generalmente los informes se enfocan en las partes negativas de la empresa con el objetivo de corregir las causas que conllevan a ello. Pero no solo deben poseer contenido significativos. c) Evala la efectividad de los sistemas de control gerencial, con el objetivo de mejorar dichos sistemas y evaluar su efectividad. 6.6 Normas de Auditoria Integral La aplicacin de normas dentro de la Auditoria Integral ayuda a que esta posea una alta calidad permitiendo que responda
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de la

organizacin y todos los propsitos de la empresa con la

negativo,

sino

tambin

resaltar

logros

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oportunamente a completar tareas difciles, evitando formar juicios prematuros basados en informacin incompleta por falta de tiempo. De igual manera produce auditorias efectivas garantizando la necesidad de los hallazgos. Debido a que el origen de la Auditoria Integral se dio en la Auditoria gubernamental, se pueden considerar aplicables en parte las Normas emitidas por la GAO, para la Auditoria en Organizacin, Funciones. La AICPA le ha dado seguimiento a las normas de la GAO, revisndolas y emitiendo informes con los comentarios correspondientes a fin de darle el apoyo necesario para que puedan ser desarrolladas en el sector privado. Entre algunos informes emitidos por la AICPA, que forman parte de los lineamientos adicionales para la ejecucin de la Auditoria Integral, estn: del Gobierno, Programas, Actividades y

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Lineamientos para la participacin de contadores pblicos en tareas de Auditora Gubernamental a fin de evaluar la economa, eficiencia y resultados de programas.

Tareas de Auditoria Operacional, para poder definir actividades de Auditoria Integral efectuadas por contadores pblicos para proveer informacin sobre las mismas y sealar diferencias con otros tipos de Auditoria.

Estas normas son una gua para la Auditoria Integral, pero no se pueden considerar definitivas. Las Normas de la GAO se dividen en dos reas principales: 1) Auditoria Financiera y 2) Auditoria Operativa Ambas debern observar la aplicacin de las Normas Generales, las Normas para el Trabajo y las Normas para la presentacin del Informe (las 2 ltimas consideradas como especficas)

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6.6.1 NORMAS GENERALES: Capacidad Profesional: El personal designado debe poseer la suficiente capacidad profesional para la realizacin de las tareas encomendadas. Busca garantizar que los Auditores no pierdan en ningn momento su capacidad profesional y tengan el conocimiento suficiente en cuanto a mtodos y tcnicas de los organismos, programas y funciones, habilidad para comunicarse con claridad y eficacia. Independencia: la organizacin de auditoria y cada uno de los auditores deben estar libres de impedimentos que comprometan manipular por su independencia, en no a deben dejarse de terceros cuanto aspectos

importancia para la toma de decisiones. Debido cuidado profesional: para ejecutar la auditoria y preparar los informes correspondientes. Control de Calidad: Establece que las organizaciones de auditoria deben tener una propiedad o sistema interno de control de calidad, para asegurar el correcto cumplimiento de las normas de auditoria.
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6.6.2 NORMAS PARA EL TRABAJO: Planeamiento: se definen los objetivos de auditoria, el alcance y metodologa dirigida a conseguir esos logros. Supervisin: alcanzando. Disposiciones Legales y Regulaciones: el auditor debe estar alerta a situaciones de posibles fraudes, abusos o actos ilegales, por lo que su auditoria debe estar enfocada de una manera que proporcione seguridad razonable acerca del cumplimiento de las disposiciones legales. 6.6.3 NORMAS PARA LA PRESENTACION DEL INFORME: Forma. Los informes deben ser preparados por escrito para comunicar los resultados de auditoria, y ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de la direccin de la empresa. Oportunidad: los informes deben prepararse lo mas pronto posible con el fin de ser utilizados oportunamente.
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debe

supervisarse

adecuadamente

al

personal para verificar que los objetivos de auditoria se estn

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Presentacin del Informe: los datos de forma razonable describirn la revisin de manera convincente, clara, sencilla y completa.

Contenido del Informe: deben incluirse los objetivos de la auditoria, alcance y metodologa para comprender su propsito.

7. PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL. Este proceso implica un conjunto de fases y estas fases estn relacionadas tan estrechamente que se considera el proceso como un solo cuerpo indivisible, en el que sus elementos se separan nicamente para efectos de anlisis de sus conceptos. Las etapas y pasos del proceso de la Auditoria Integral se resumen as: 7.1 ETAPA PRE-INICIAL: Esta etapa s refiere a la formalizacin de la asignacin de la Auditoria en base a los trminos de regencia por parte del cliente, y al grado de responsabilidad legal y profesional que el
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contador pblico puede asumir al relacionar su nombre con un cliente aceptable a falto de integridad. Esta etapa se divide en 3 fases: a) Aceptacin del Cliente y/o continuacin: antes de aceptar un nuevo cliente debe investigarse para determinar la aceptabilidad y con ello evaluar riesgos que se estaran asumiendo. b) Identificacin de las razones que tiene el cliente para la auditoria: ayuda a que el Contador Pblico pueda concluir su evaluacin sobre el riesgo de asociacin, al identificar con mayor precisin las razones por las cuales el cliente solicita su auditoria. c) Obtencin de Carta Compromiso: Constituye un convenio entre ambas partes sobre los trminos para la realizacin de la auditoria, los cuales deben estar por escrito para reducir al mnimo los malos entendidos. 7.2 ETAPA PLANIFICACIN: En esta etapa el auditor prev cuales son los procedimientos que deben emplearse, la oportunidad y el alcance con que
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deben desarrollarse y el personal profesional que debe intervenir en el trabajo. Esta comprende las siguientes fases: a) Obtencin de antecedentes, comprensin y anlisis del negocio: Implica un conocimiento amplio del negocio del cliente, desde su naturaleza, actividad econmica, estructura legal y orgnica hasta la parte operativa y funcional relacionada con sus polticas contables, administrativas y anlisis financiero. b) Definicin de aspectos significativos y Determinacin de la Materialidad: El auditor debe definir de acuerdo al grado de significancia, cuales son los aspectos sobre los cuales debe dictaminar y por consiguiente identificar los componentes de cada uno de los aspectos. c) Estudio y Evaluacin del Control Interno: este sirve para dar una mayor seguridad en relacin con el logro de los objetivos en los siguientes aspectos: - Seguridad de la informacin financiera. - Efectividad y eficiencia de las operaciones, y - cumplimiento con leyes y regulaciones aplicables.
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d)

Evaluacin de riesgos: esto permite al auditor tener un grado de confiabilidad y comprensin del control interno en todos los aspectos significativos de la entidad auditada, para poder planificar la auditoria y disear procedimientos que garanticen que el riesgo se reducir a un nivel aceptable.

7.3 ETAPA EJECUCION: Es la parte operativa de la Auditoria, de acuerdo con lo planificado y asumiendo cierto grado de flexibilidad. Pretende obtener la evidencia suficiente y competente. Aqu se identifican las siguientes fases: a) Obtencin de programas. b) Evaluacin de resultados de los procedimientos aplicados. evidencia suficiente y competente mediante la ejecucin de procedimientos contenidos en los

7.4 ETAPA FINALIZACION: se refiere a los procedimientos que definen la terminacin de la auditoria. Se basa en la
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evaluacin de los resultados de los procedimientos aplicados tanto a nivel preliminar, intermedio y final. Se divide en 2 fases: a) Concluir sobre la razonabilidad de cada uno de los aspectos significativos: se procede a concluir en los niveles de Componentes, aspectos significativos y auditoria de la entidad en su conjunto. b) Emitir informe sobre los resultados de auditoria: El informe del auditor es el documento final que emite el contador Pblico de conformidad con las Normas que rigen la profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultados obtenidos en su trabajo. Este informe debe contener una opinin sobre los Estados Financieros tomados en conjunto y debe estar basado en la opinin que se haya formado en cada uno de los aspectos significativos del ente econmico. 8.- METODOLOGIA PARA LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA 8.1 La Metodologa para la auditoria administrativa comprende las siguientes fases:

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1. Planeamiento 2. Ejecucin 3. Informe 1. Planeamiento Se refiere a la determinacin de los objetivos y alcance de la Auditoria, el tiempo que requiere, los criterios, la metodologa a aplicarse y la definicin de los recursos que se consideran necesarios para garantizar que el examen cubra las actividades ms importantes de la entidad, los sistemas y sus correspondientes controles gerenciales. El planeamiento garantiza que la auditoria satisfaga sus objetivos y tenga efectos productivos ya que promueve significativos ahorros en el presupuesto de tiempo programado. El planeamiento se inicia al estar previsto el examen en el Plan Anual de Auditoria.

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Los enfoques que pueden utilizarse para la seleccin son: consideracin de los problemas y debilidades conocidas e identificacin de ares importantes no auditadas anteriormente. Los indicios pueden emerger de diversas fuentes, entre ellas: a) reuniones de trabajo, b) quejas y reclamos, y c) indicadores de rendimiento. El inters de evaluar un programa o actividad que no ha recibido atencin en el pasado, a pesar de conocerse la magnitud de sus operaciones, puede incluirse aquellas reas en donde se anticipan problemas presentarse de manera inesperada. Etapas de la Fase de Planeamiento: 1. Revisin General 2. Conocimiento inicial de la entidad a examinar 1. Anlisis preliminar de la entidad 2. Formulacin del Plan de Revisin Estratgica 3. Ejecucin del plan 4. Formulacin del Reporte de Revisin Estratgica
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importantes que podran

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3. Revisin Estratgica 4. Elaboracin del Plan de Auditoria 8.1 Revisin General Se inicia con la obtencin de informacin sobre el sobre la entidad, sistema funcional, programa o proyecto por examinar, debindose adquirir un adecuado conocimiento de las actividades y operaciones. 8.2 Conocimiento inicial de la entidad a examinar: con el objeto de evaluar.

Fines, objetivos y metas: el resultado o efecto que se desea obtener Recursos presupuestales autorizados: asignacin de fondos autorizados, para el cumplimiento de sus fines, pueden ser medidos en dimensiones tales como costo, tiempo y calidad.

Sistemas y controles gerenciales: incluyen controles para asegurar el logro de los resultados o beneficios previstos.
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Los controles gerenciales constituyen los medios que asegura que el sistema es efectivo y manejado en funcin de los criterios de eficiencia y economa y en armona con las leyes y reglamentos vigentes.

Importancia de la auditoria y necesidades de los usuarios del Informe: guarda relacin con los objetivos de la auditora y los de usuarios medidas potenciales correctivas del de informe auditorias (consideraciones sobre cantidad y calidad).

Seguimiento

anteriores: suministra un reporte de progreso sobre las acciones adoptadas por la administracin y su actitud frente a las recomendaciones de los auditores, lo que podra determinar su inclusin en el examen.

Fuentes de informacin para el planeamiento: Otra fuente de informacin para la etapa de planeamiento es el archivo permanente de la entidad programa y/o proyecto que est constituido por un conjunto de documentos que contienen copias o extractos de informacin de utilidad para el planeamiento de futuros exmenes tales como: leyes y regulaciones aplicables, sistema de informacin
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gerencial, normatividad interna. Organizacin, actividades que lleva acabo la entidad, recursos utilizados en las actividades y planeamiento.

Informacin proveniente del rgano de Auditora Interna: puede apoyar efectivamente a las tareas de planeamiento, eliminndose con ello la posibilidad de duplicar esfuerzos.

1. Anlisis preliminar de la entidad: El auditor lo elabora en base a la informacin recopilada en la etapa de revisin general y considera: 1. Ambiente por ella. 8.4 Factores del ambiente del control interno:

de

control

interno:

influye

en

forma

persuasiva en las actividades y objetivos establecidos

Integridad y valores ticos: principios morales slidos, que permiten a la persona adoptar decisiones y tener un comportamiento correcto en las actividades que le corresponde cumplir en la entidad.
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Asignacin de autoridad y responsabilidad: refiere a la forma en que se asigna la autoridad y responsabilidad en la entidad para el desarrollo de las actividades operativas. Estructura organizacional. Para saber como planean, ejecutan, controlan y supervisan sus actividades, a fin de lograr los objetivos y metas establecidos. Polticas de administracin de recursos humanos: se relacionan con la contratacin, orientacin, capacitacin, evaluacin, asesora, promocin, remuneracin del personal de la entidad.

1. Los factores externos a considerar son los siguientes: Proveedores, competidores, factores de mercado, factores de naturaleza poltica, factores psicosociales, tecnologa y factores econmicos-financieros. El auditor debe tratar de identificar aquellas situaciones que pueden impactar en forma negativa en el desarrollo de sus actividades.

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Los factores internos se refieren a: factores administrativos, factores econmicos financieros, factores tecnolgicos, factores psicosociales, y grupos de inters. 2. Factores externos e internos: pueden incidir en la entidad y en el logro de sus objetivos y metas 3. reas generales de revisin: varan en funcin de la entidad, sistema funcional, programa o actividad. 4. Fuentes de criterio aplicables: son establecidas por el auditor, permite tener una visin global de la entidad por auditar y debe ponerse a disposicin del equipo de auditora designado. Cuando el auditor considere utilizar criterios de entidades ajenas, estos deben ser reformulados. 9.- ELABORACION DEL PLAN DE AUDITORIA, En esta etapa el auditor encargado y supervisor formula el proyecto del plan de auditora para luego presentarlo, junto con el reporte de revisin estratgica. El plan de auditora es el documento que se elabora al final de la fase de planeamiento, en cuyo texto se resumen las decisiones ms importantes
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relativas a la estrategia adoptada para el desarrollo de la auditoria administrativa. 9.1 Estructura del Plan de Auditoria Se elabora al final de la fase de planeamiento, en cuyo texto se resumen las decisiones ms importantes relativas a la estrategia adoptada para el desarrollo de la auditora. Su propsito es definir el alcance global de la auditoria administrativa, en trminos generales y objetivos especficos. Estructura del plan de auditoria

Origen de la auditoria resultado de la revisin estratgica objetivos de la auditoria alcance de la auditoria, metodologa criterios de auditora a utilizarse recurso de personal reas a ser examinadas

a. objetivos y alcance de la auditoria


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b. criterios de auditora a utilizar c. fuentes de obtencin de evidencia de auditoria d. equipo de trabajo

Informacin administrativa

a. informes a emitir y fechas de entrega b. estructura del informe a emitir c. presupuesto de tiempo d. cronograma de actividades Plan de la auditoria ( Graficado)

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Anlisis de tiempo, papeles de trabajo y conocimiento de la estructura.

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Informe de la auditoria

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Seguimiento del Sistema

1. Ejecucin La fase de ejecucin de la auditoria esta focalizada en la obtencin de evidencias, suficientes, competentes y pertinentes
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sobre los asuntos ms importantes aprobados en el Plan de la Auditoria. Los papeles de trabajo son los documentos elaborados u obtenidos por el auditor durante las fases de planeamiento y ejecucin, los cuales sirven como fundamento y respaldo del informe. 10.- El PROGRAMA DE AUDITORIA Un programa de auditora es un plan detallado del trabajo que debe comunicar, tan precisamente como sea posible el trabajo a ser ejecutado.

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11. PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA Durante la fase ejecucin, el equipo de auditora se aboca a la obtencin de evidencias y realizar pruebas sobre las mismas, aplica procedimientos y tcnicas de auditora, desarrolla hallazgos, observaciones, conclusiones y recomendaciones. Las tcnicas de auditora ms utilizadas para reunir evidencia son:

11.1 Evidencias de auditora y mtodos de obtencin de informacin:


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Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes conclusiones del auditor. y pertinentes que sustentan las

La evidencia deber someterse a prueba para asegurarse que cumpla con los requisitos bsicos:

Suficiente.- Si es basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones de los auditores. Competente.En la medida que sea consistente,

convincente, confiable y validada por el auditor pblico.

Relevante.- Cuando exista relacin en su uso para demostrar o refutar un hecho en forma lgica y patente. Pertinente.auditora.
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Cuando

exista

congruencia

entre

las

observaciones, conclusiones y recomendaciones de la

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11.2 Evaluacin de la efectividad de los programas La evaluacin consiste en la verificacin peridica del resultado de la luz del grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa que hayan exhibido en el uso de los recursos pblicos, as como del cumplimiento por las entidades de las normas legales y de los lineamientos de polticas y planes de accin. 11.3 Evaluacin del control interno gerencial El auditor debe concentrar su esfuerzo de su trabajo en reas donde el rendimiento no es satisfactorio, axial como en aquellos controles gerenciales que no funcionan apropiadamente o simplemente no existen. El control gerencial se clasifica en:

controles sobre actividades del programa Controles de cumplimiento Controles para la proteccin de recursos Controles de confiabilidad de la informacin
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12. ELABORACION Y REVISION DE LOS PAPELES DE TRABAJO El auditor debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada Y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su resumen, y sirven para:

Proporcionar el soporte principal del informe del auditor, incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, entre otros. Ayudar al auditor a ejecutar y supervisar el trabajo. Presentarse como evidencia en caso de demanda legal.

Adems, deben formularse con claridad, pulcritud y exactitud; asimismo deben consignar los datos referentes al anlisis, comprobacin, opinin y conclusiones sobre los hechos, transacciones o situaciones especficos examinados, as como
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sobre las desviaciones que presentan respecto de los criterios y normas establecidos o previsiones presupuestarias, hasta donde dichos datos sean necesarios para soportar la evidencia en que se basan las observaciones, conclusiones y recomendaciones contenidas en el informe de auditora. 12.1 Requisitos de los papeles de trabajo

Completos y exactos. Claros, comprensibles y detallados. Ilegibles y ordenados. Informacin relevante. 12.1.2 Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditora son: Importancia relativa que amerite ser comunicado. Basado en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo. Objetivo.
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Convincente para una persona que no ha participado en la auditora. 12.1.2 Factores que afectan el desarrollo de hallazgos: Condiciones al momento de ocurrir el hecho. Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las operaciones examinadas. Anlisis crtico de cada hallazgo importante. Integralidad del trabajo de auditora. Autoridad legal Diferencias de opinin. 12.2 Los elementos o atributos del hallazgo de auditora son los siguientes: Condicin: situacin actual encontrada Criterio: norma aplicable Efecto: el resultado adverso o potencial de la condicin encontrada.
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Causa: representa la razn o razones bsicas por la cual ocurros la condicin. Ejemplo N 1 Condicin: La Unidad de Adquisiciones del Ministerio de Transporte ha adquirido bienes durante el perodo 1996, sin realizar una efectiva evaluacin de ofertas de proveedores vigentes. Criterio: La Unidad de Adquisiciones tiene la

responsabilidad de realizar el proceso de compra de bienes que requieren los rganos de lnea de la entidad, para lo cual debe seleccionar a proveedores representativos, a fin de obtener la cantidad requerida, al nivel razonable de calidad, al menor costo y en la oportunidad debida, conforme lo dicta la ley de contrataciones. Causa: La entidad no dispone de un Reglamento de Adquisiciones que regule, entre otros aspectos, el proceso

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de compra de bienes aplicando criterios de eficiencia y economa en su ejecucin. Efecto: Se han efectuado adquisiciones de bienes de capital a precios mayores a los ofertados por otros proveedores, cuyas diferencias en precios se estiman en C$ 1,500, 000.00 ( un milln quinientos mil crdobas netos) 13. Desarrollo de hallazgo de auditoria

Durante el proceso de la auditora, el auditor encargado debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos, a fin de que en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentariamente, para su evaluacin y consideracin en el informe correspondiente. 13.1 Comunicacin de hallazgos de auditoria 13.2 Terminacin de la fase de ejecucin La comunicacin de los hallazgos y la evaluacin de las respuestas de la entidad significan que el auditor ha concluido
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la fase ejecucin y que ha acumulado en sus papeles de trabajo toda la evidencia necesaria para sustentar el trabajo efectuado y el producto final a elaborar, el informe de auditora. El retiro del equipo de auditora debe ser coordinado con los niveles gerenciales pertinentes de la entidad auditada, con lo cual se dar por terminado el trabajo. 14. Elaboracin del Informe

El informe de auditora es el producto final del trabajo del auditor, en el cual presenta sus observaciones, conclusiones y recomendaciones. Por esta razn el informe de auditora cubre dos funciones bsicas:

Comunica los resultados de la auditora de gestin. Persuade a la gerencia para adoptar determinadas acciones y, cuando es necesario llamar su atencin, respecto de algunos problemas que podran afectar adversamente sus actividades y operaciones.
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Cada auditora de gestin culmina en un informe por escrito que es puesto en conocimiento de la entidad auditada. El Contenido del Informe define que la estructura del informe de auditora de gestin es la siguiente:

Sntesis gerencial. Introduccin. Conclusiones. Observaciones y recomendaciones

14.1 Caractersticas del informe

Significacin: Los asuntos incluidos en el informe de auditora de gestin deben ser de la suficiente significacin como para justificar que sean informados y, para merecer la atencin de aquellos a quienes van dirigidos. Utilidad y oportunidad. Exactitud y beneficios de la informacin sustentadora: La exactitud se sustenta en la necesidad de ser justos e imparciales en el informe, asegurando a los usuarios del informe que su contenido es digno de crdito.
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Calidad de convincente. Objetividad y perspectiva. Concisin. Claridad y simplicidad. Tono constructivo. Organizacin de los contenidos del informe. Positivismo.

14.2 Redaccin y revisin del informe La responsabilidad de la redaccin del informe de auditora es del auditor encargado aunque tambin comparten esta responsabilidad, los miembros del equipo de auditora. la misma que, no slo se limita a la redaccin del informe, sino tambin se extiende a todos los aspectos relacionados con la sustentacin documentaria de los juicios emitidos por el auditor. 14.3 Envo del borrador del informe a la entidad auditada El borrador del informe de auditora, redactado por el Jefe del equipo de auditora y revisado por el supervisor asignado debe ser sometido a consideracin del nivel gerencial
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correspondiente para su aprobacin y posterior envo a la entidad auditada. 14.4 Evaluacin de los comentarios de la entidad Los comentarios de la entidad representan las opiniones por escrito efectuadas por los funcionarios o empleados a cargo de las actividades objeto de la auditora, en torno a los hallazgos de auditora comunicados, igualmente por escrito, por el auditor encargado o el jefe del rgano de Auditora Interna, segn corresponda. 14.5 Estructura y contenido del informe Elevacin y remisin del Informe Concluido el procesamiento del informe, este es elevado sucesivamente al nivel gerencial correspondiente para su aprobacin final. Seguimiento de medidas correctivas

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El trabajo de la auditora de gestin no sera de utilidad, si no se lograran concretar y materializar las recomendaciones incluidas en el informe. El acto de implementacin de recomendaciones debe ser dirigido por la alta direccin de la entidad auditada, con el apoyo de un consultor externo, si fuera el caso, a fin de establecer mecanismos de evaluacin continua, metdica y detallada del aludido proceso.

Cuadro: Metodologa para la Auditoria Administrativa


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BIBLIOGRAFIA CONSULTADA 1. Libro de Auditoria Integral: " Auditoria un Enfoque Integral", 11ma. Edicion, Autores: Alvin A. Arens, Ronald J. Elder, Mark S. Beaslew, Mexico, 2007. 2. Manual de Auditoria Gubernamental, Contralora General de la Repblica, Nicaragua, 2009. 3. Normas de Auditoria Gubernamental, Emitidas por la Contralora General de la Repblica, Nicaragua, 2008. 4. Manual Tutorial de Auditora Integral, Colegio de Auditores Bolivia, 2008. 5. Paginas varias de la WEB.

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CUESTIONARIO DE COMPRENSION DE LECTURA 1. QUE ES LA AUDITORIA INTEGRAL? 2. CUAL ES EL MARCO REGULATORIO DE LA AUDITORIA ADMINSTRATIVA? 3. CUAL ES EL MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA FISCAL? 4. QUE DIFERENCIAS TIENEN LA AUDITORIA INTEGRAL DE LA AUDITORIA FINANCIERA? 5. CUAL ES EL MARCO REGULATORIO DE LA AUDITORIA ADUANERA? 6. CUALES SON LAS NORMAS APLICABLES A LA AUDITORIA INTEGRAL? 7. CUAL ES EL OBJETIVO DE LA AUDUTORIA INTEGRAL? 8. ELABORE UN MAPA DE CONCEPTUAL LA AUDITORIA DEL MARCO LAS REGULATORIO PARA

RETENCIONES DEL INSS Y DEL 2% DEL INATEC? 9. QUE ES AUDITORIA INTERNA? 10. 11. EN QUE CONSISTE LA AUDITORIA EXTERNA? CUANTOS TIPOS DE AUDITORIA INTERNA EXISTEN?
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12. 13. 14. 15.

CUALES CON LAS NORMAS QUE APLICAN A LA CUALES CON LAS CUALIDADES DE UN AUDITOR? CUAL ES LA DIFERENCIA ENTRE TECNICA Y CAULES SON LOS ATRIBUTOS DEL HALLAZGO DE

AUDITORIA INTEGRAL?

PROCEDIMIENTOS? AUDITORIA?

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GUIA PARA EL TRABAJO FINAL: 1. PARA LA CONCLUSION DEL MODULO I, LOS ALUMNOS DEBERAN ELABORAR UN ENSAYO QUE CONTENGA LAS SIGUIENTES CARACTERISTICAS: LETRA ARIAL, TAMAO 12 CON MAXIMO DE 10 PAGINAS INTERLINEADO DE 1.5 EN WORD CON USO DE NORMAS BASICAS DE REDACCION 2. TEMAS SUGERIDOS: 1. LA AUDITORIA INTEGRAL Y PBLICA. 2. TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS APLICADAS EN LA AUDITORIA INTEGRAL. 3. PLANEACION DE LA AUDITORIA INTEGRAL Y LA EVALUACION DE RIESGOS. 4. EL CONTROL INTERNO Y LA AUDITORIA INTEGRAL 5. MARCO LEGAL EN LA AUDITORIA INTEGRAL CON ESTANDARES INTERNACIONALES LA ADMINISTRACION

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6. EVOLUCION Y ALCANCE DE LA AUDUITORIA INTEGRAL EN NICARAGUA 3. CONTENIDO DEL ENSAYO: PORTADA INDICE INTRODUCCION OBJETIVOS o GENERAL o ESPECIFICOS DESARROLLO BIBLIOGRAFIA CONSULTADA ANEXOS 4. PARA DEFENSA TRABAJARAN EN POWER POINT USANDO LA TECNICA DEL 7X7

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COMPENDIO DE LECTURA PREPARADO POR: MSC. SANDRA LOPEZ FERNANDEZ, MODULO I MARCO C ONCEPTUAL Y JURIDICO DE LA AUDITORIA INTEGRAL, 09 DE NOVIEMBRE DE 2013

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