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JUNTA CENTRAL DE CONTADORES

CONSEJO TCNICO DE LA CONTADURA PBLICA


Concepto No 095 Octubre 31 de 2006
Contabilizacin de Gastos Preoperativos
En desarrollo de lo previsto en el Artculo 23 de la Resolucin 002 de 2005, expedida por el Consejo
Tcnico de Contadura Pblica y cumplido el trmite previsto en esta disposicin, a continuacin
procedemos a dar respuesta a la consulta trasladada por la Contadura General de la Nacin a este
despacho, as:
PREGUNTAS:
EN

MI CALIDAD DE CONTADOR PBLICO Y TENIENDO EN CUENTA LAS ATRIBUCIONES DE


ESTA INSTITUCIN COMO ORIENTADOR TECNICO Y CIENTFICO DE LA PROFESIN
CONTABLE, ELEVO LA PRESENTE CONSULTA:
EN EL AO 2004, SE CONSTITUY UNA SOCIEDAD ANNIMA CUYO OBJETO SOCIAL ES LA
PARTICIPACIN, COMPRA Y VENTA DE TODA SUERTE DE TTULOS EN EL MERCADO DE
VALORES COLOMBIANO. (PARA EFECTOS DE ESTA CONSULTA SOCIEDAD ANNIMA).
DICHA SOCIEDAD, NO HA ENCONTRADO EL MOMENTO OPORTUNO PARA INICIAR LA
EXPLOTACIN DE SU OBJETO SOCIAL Y CONTINA HACIENDO ANLISIS Y ESTUDIOS DE
CONOCIMIEBTO DEL MERCADO Y POR LO TANTO NO HA REALIZADO OPERACIONES.

AL

CONSIDERAR QUE SE ENCUENTRA EN UNA ETAPA PREOPERATIVA DESDE SU


CONSTITUCIN SE HAN REGISTRADO LOS GASTOS COMO CARGOS DIFERIDOS,
SUSCEPTIMBLES DE AMORTIZACIN CUANDO SE INICIEN LAS OPERACIONES.

QUISIRAMOS

SABER SI EL TRATAMIENTO CONTABLE QUE ESTAMOS HACIENDO DE LOS


GASTOS DE LA SOCIEDAD ES CORRECTO, SI HAY ALGUNA LIMITACIN EN EL TIEMPO PARA
HACER ESTE TIPO DE REGISTRO O SI POR EL CONTRARIO, ESTA SITUACION SE PUEDE
SEGUIR DANADO HASTA EL INICIO DE LA OPERACIONES. ES IMPORTANTE ACLARAR QUE LA
COMPAA HA TENIDO INGRESOS NO OPERACIONALES POR DIFERENCIA EN CAMBIO.

RESPUESTA:
De acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados enmarcados en el Decreto
2649 de 1993, la contabilidad debe reflejar la realidad econmica de la empresa, registrando
fielmente las operaciones realizadas, con observancia de las normas bsicas y tcnicas, generando
como resultado una informacin contable que cumpla los objetivos y cualidades de la informacin
contable.
As las cosas, los gastos derivados de la etapa pre-operativa debern ser reconocidos en el activo
como cargos diferidos, tal como lo expresa el Decreto 2649 de 1.993, en el artculo 67:
() Activos diferidos. Deben reconocerse como activos diferidos los recursos, distintos de
los regulados en los artculos anteriores, que correspondan a:
1. Gastos anticipados, tales como intereses, seguros, arrendamientos y otros y incurridos
para recibir en el futuro servicios, y
2. Cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos de los cuales se
espera obtener beneficios econmicos en otros perodos. Se deben registrar como

cargos diferidos los costos incurridos durante las etapas de organizacin,


construccin, instalacin, montaje y puesta en marcha. Las sumas incurridas en
investigacin y desarrollo pueden registrarse como cargos diferidos nicamente
cuando el producto o proceso objeto del proyecto cumple los siguientes requisitos:
a) Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar separada mente;
b) Su factibilidad tcnica esta demostrada;
c) Existen planes definidos para su produccin y venta, y
d) Su mercado futuro esta razonablemente definido.
Tales sumas pueden diferirse con relacin a los varios productos o procesos en que tengan
uso alternativo, siempre que cada uno de ellos cumpla dichas condiciones.
Se debe contabilizar como impuesto diferido dbito el efecto de las diferencias temporales
que impliquen el pago de un mayor impuesto en el ao corriente, calculado a tasas
actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generar suficiente renta
gravable en los perodos en los cuales tales diferencias se revertirn.
El valor histrico de estos activos, reexpresado cuando sea pertinente por virtud de la
inflacin, se debe amortizar en forma sistemtica durante el lapso estimado de su
recuperacin.
As, la amortizacon de los gastos anticipados se debe efectuar durante el perodo en el cual
se reciban los servicios.
La amortizacon de los cargos diferidos se debe reconocer desde la fecha en que
originen ingresos, teniendo en cuenta que los correspondientes a organizacin,
preoperativos y puesta en marcha se deben amortizar en el menor tiempo entre el
estimado en el estudio de factibilidad para su recuperacin y la duracin del proyecto
especfico que los origin y, que las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento,
cuando su costo no sea reembolsable, se deben amortizar en el perodo menor entre la
duracin del respectivo contrato y su vida til.
El impuesto diferido se debe amortizar en los perodos en los cuales se reviertan las
diferencias temporales que lo originaron.(...) (La negrilla no hace parte del texto original)
Dado lo anterior, los gastos preoperativos sern contabilizados como tal, en la medida que se defina
razonablemente un mercado futuro definido, as como la factibilidad tcnica de su desarrollo.
Por tanto, dado que los gastos preoperativos corresponden a las erogaciones en la que incurre el
ente econmico para desarrollar posteriormente su objeto social y del cual se derivaran los ingresos
operacionales del negocio, estos gastos debern amortizarse a partir del momento que se
obtengan los ingresos correspondientes, de esta manera se esta dando cumplimiento a la norma
bsica de asociacin y a la norma tcnica de asignacin, expresas en el Decreto 2649, as:
() Art. 13. Asociacin. Se deben asociar con los ingresos devengados en cada
perodo los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos
y otros simultneamente en las cuentas de resultados.
Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se
concluya que no generara beneficios o sacrificios econmicos en otros perodos, debe
registrarse en las cuentas de resultados en el perodo corriente.() (La negrilla no hace
parte del texto original)
() Art. 54. Asignacin. Los costos de los activos y los ingresos y gastos diferidos,
reexpresados como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, deben ser
asignados o distribuidos en las cuentas de resultados, de manera sistemtica, en
cumplimiento de la norma bsica de asociacin.
La asignacin del costo de las propiedades, planta y equipo se denomina depreciacin. La
de los recursos naturales, agotamiento. Y la de los diferidos e intangibles, amortizacin.

Las bases utilizadas para calcular la alcuota respectiva deben estar tcnicamente
soportadas. Los cambios en las estimaciones iniciales se deben reconocer mediante la
modificacin de la alcuota correspondiente en forma prospectiva, de acuerdo con las
nuevas estimaciones.(...) (La negrilla no hace parte del texto original)
No obstante, el Decreto 2650 de 1993 en la descripcin de la cuenta 1710, expresa, que
() La amortizacin de los cargos diferidos se har as: - Por concepto de organizacin y
preoperativos y programas para computador (Software), en un perodo no mayor a cinco (5)
y a tres (3) aos, respectivamente. ()
De lo anterior, se concluye entonces, que los gastos relacionados con la etapa preoperativa deben
ser reconocidos en el activo como cargos diferidos, hasta el momento en el que se obtengan los
ingresos correspondientes para su asociacin, teniendo observancia de los artculos sobre
continuidad y prudencia, que enuncia el Decreto 2649:
() Art. 7o. Continuidad. Los recursos y hechos econmicos deben contabilizarse y
revelarse teniendo en cuenta si el ente econmico continuara o no funcionando
normalmente en perodos futuros. En caso de que el ente econmico no vaya a continuar
en marcha, la informacin contable as deber expresarlo.
Al evaluar la continuidad de un ente econmico debe tenerse en cuenta que asuntos tales
como los que se sealan a continuacin, pueden indicar que el ente econmico no
continuara funcionando normalmente:
1. Tendencias negativas (prdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de
efectivo negativos).
2. Indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de obligaciones, problemas
de acceso al crdito, refinanciaciones, venta de activos importantes) y,
3. Otras situaciones internas o externas (restricciones jurdicas a la posibilidad de operar,
huelgas, catstrofes naturales).() La negrilla no hace parte del texto original)
(...) Art. 17. Prudencia. Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera
confiable y verificarle un hecho econmico realizado, se debe optar por registrar la
alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de
subestimar los pasivos y los gastos.(...)
En este contexto, la direccin del ente econmico definir el momento hasta el cual reconocer
estos gastos preoperativos como cargos diferidos, conforme a las normas contables anteriormente
sealadas.
Por otra parte, para el caso de los ingresos provenientes de la diferencia en cambio, estos debern
reconocerse directamente en el estado de resultados, toda vez que estos corresponde a situaciones
que no tienen asociacin directa con el desarrollo del objeto normal del negocio y, de esta manera
se da cumplimiento a lo expreso en el artculo 13, anteriormente mencionado, donde seala que
()Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se
concluya que no generara beneficios o sacrificios econmicos en otros perodos, debe registrarse
en las cuentas de resultados en el perodo corriente.()
En los trminos anteriores, se absuelve la consulta presentada, indicando que sus efectos son los
previstos por el artculo 25 del Cdigo Contencioso Administrativo, no compromete la
responsabilidad de la entidad que la atiende, no es de obligatorio cumplimiento o ejecucin, no
constituye acto administrativo y contra ella no procede recurso alguno.
Cordialmente,

MARIA VICTORIA AGUDELO


Presidenta