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IV Casos prcticos de operaciones de Letras de Cambio con aplicacin del Nuevo Plan Contable General para Empresas

rea Contabilidad y Costos


Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Casos prcticos de operaciones de letras de cambio con aplicacin del Nuevo Plan Contable General para Empresas Fuente : Actualidad Empresarial, N 193 - Segunda Quincena de Octubre 2009
B le debe a A B Tenedor A Tenedor A Le gira una letra de cambio a B

En este artculo presentamos un caso prctico relacionado con operaciones de Letras de Cambio aplicando las nuevas cuentas del Plan contable General Empresarial as como los nuevos Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios que, como es de conocimiento de todos los contadores, se deben aplicar en forma obligatoria a partir del prximo ejercicio 2010.

Las personas que intervienen en la Letra de Cambio son: a) b) c) d e) f) g) El Girador El Girador o Aceptante El Tomador El Endosante El Endosatorio El Tenedor de la Letra El Avalista o Garante

1. Letra de Cambio
La ley de ttulos y valores define a la Letra de Cambio como un documento de crdito, de mayor utilizacin en las operaciones comerciales y financieras de los agentes econmicos; es comn que el acreedor exija a su deudor el libramiento de Letras de Cambio como garanta de su cumplimiento. De esta manera, si el deudor no cumpliera con el pago de las obligaciones contractuales, el acreedor quedara en libertad de actuar ejecutando dicha garanta a travs de un proceso ejecutivo. La Letra de Cambio evita el desplazamiento de dinero para concretarse las cobranzas y pagos; por ejemplo, si una persona A debe a una segunda persona B y a la vez otra persona C debe a la persona A la misma cantidad, entonces: A, quien sera el Girador es el que gira la Letra a C, quien es el aceptante para que cancele la letra a B, quien sera el beneficiario o tenedor.
A Grabador

b) La indicacin del lugar y fecha de giro. c) La orden incondicional de pagar una cantidad determinada de dinero o una cantidad determinable de ste, conforme a los sistemas de actualizacin o reajuste de capital legalmente admitidos. d) El nombre y el nmero del documento oficial de indentidad de la persona a cuyo cargo se gira. e) El nombre de la persona o la orden de quien debe hacerse el pago. f) El nombre, el nmero de documento oficial de identidad y la firma de la persona que gira la Letra de Cambio. g) La indicacin del vencimiento. h) La indicacin del lugar de pago y/o pagos, en los casos previstos por el artculo 53, la forma como ha de efectuarse ste. 2. Requisitos no esenciales No tendr validez como Letra de Cambio el documento que carezca de alguno de los requisitos indicados anteriormente, salvo en los siguientes casos y en los demas sealados en la ley: a) A falta de mencin expresa, se considera girada la Letra de Cambio en el domicilio del girador. b) A falta de indicacin especial, el lugar designado junto al nombre del girado, se considera como lugar de pago y al mismo tiempo como domicilio del girado; y, si no hubiera lugar designado junto al nombre del girado, ser pagadera en el domicilio real del obligado principal. c) Si en la Letra de Cambio se hubiere indicado ms de un lugar para el pago, el tenedor puede presentarla en cualquuiera de ellos, sea para su aceptacin o pago. d) En los casos de Letras de Cambio pagaderas conforme al artculo 53 de la Ley de Ttulos Valores, no ser necesario sealar lugar especial de pago. e) En los casos de Letras de Cambio giradas a la orden del mismo girador, el nombre de la persona o la orden de quien debe hacerse el pago, puede sustituirse por la clusula << de m mismo<< y otra equivalente.
Actualidad Empresarial

Formas de Girador en la Letra de Cambio Se puede girar: a) A la orden del propio girador o de un tercero. b) A cargo de tercera persona. c) A cargo del propio girador, en cuyo caso no es necesario que vuelva a firmarla como aceptante. d) Por cuenta de un tercero. El Endoso: Es la forma de transmitir la Letra de Cambio para poder hacerla circular en el mundo de los negocios.

2. Modalidades de Vencimiento
Las modalidades de vencimiento de la Letra de Cambio son las siguientes: a) b) c) d) A fecha fija. A la vista. A cierto plazo desde la aceptacin. A cierto plazo desde su giro.

A le debe aB B Tenedor

C le debe a A C Pagador

3. Ley N 27287, Ley de Ttulos Valores (19-06-00)


1. Contenido de la Letra de Cambio La Letra de Cambio debe contener: a) La denominacin de Letra de Cambio.

A le gira una letra de cambio a C para que le pague a B

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Aplicacin Prctica
6. Clusula documentaria La insercin de la clusula << y otra equivalente, cuando se acompaan documentos a la Letra contra pago << y otra equivalente, cuando se considera no puesta. crdito con factura N 43067 por S/.3000 ms IGV. 6. Con fecha 31 de julio de 2009, se vende mercaderas al cliente Reina S.A.al crdito con factura N 1001 por un importe de S/.6950 incluido IGV. 7. Con fecha 30 de agosto de 2009, se realiza el canje de la factura N 1001 por las siguientes letras de cambio.
S/. Vencimiento Letra de cambio N851 4.000,00 30 das Letra de cambio N852 2.000,00 60 das Letra de cambio N853 950,00 90 das ---------------- 6.950,00 ---------------- -----------------

3. Formas de sealar el vencimiento La Letra de Cambio, para tener validez como tal, puede ser girada solamente: a) A fecha fija. b) A la vista. c) A cierto plazo desde la aceptacin. d) A cierto plazo desde su giro. La Letra de Cambio girada y pagadera dentro de la Repblica que indique vencimiento distinto a los sealados en el prrafo o vencimiento sucesivos, no produce efectos cambiarios. En caso de signarse el vencimiento utilizando ms de una de las formas indicadas en el primer prrafo del presente artculo, siendo una de ellas fecha fija, y hubiera diferencia entre ellas, prevalence la fecha fija que se haya consignado. La indicacin de la fecha de vencimiento puede constar en recuadros, en forma completa o abreviada. La indicacin de clusulas como >> a la fecha antes indicada <<, >> al vencimiento<< y otras equivalentes, que se limiten a retirar la fecha de vencimiento consignada en el ttulo valor, no lo invalida. A la falta de indicacin del vencimiento, se considera pagadera a la vista. 4. Formas de girar la Letra de Cambio La Letra de Cambio puede ser girada: a) a la orden del propio girador o de un tercero. En el primer caso, podr iniciarse con el nombre o utilizarse la clusula a la que se refiere el inciso e) del artculo 120 de la Ley de Ttulos Valores. b) A cargo de tercera personal. c) A cargo del propio girador, en cuyo caso no es necesario que vuelva a firmarla como aceptante, entonces el plazo para su vencimiento, si ha sido girada a cierto plazo desde la aceptacin, se computa desde la fecha del giro; y, si ha sido girada a la vista, se podr presentar a cobro en cualquier momento, dentro del plazo sealado por el artculo 141 de la Letra de Ttulos Valores. d) Por cuenta de un tercero. 5. Responsabilidad del girador El girador responde por la aceptacin y el pago. Toda clusula exoneratoria de dichas responsabilidades se considera no puesta.

Caso Prctico N 1
Operaciones con Letras de Cambio La empresa Comercial David S.A. con fecha 02.01.09 inicia sus operaciones con el siguiente activo, pasivo y patrimonio:
Activo Caja y Bancos Cuentas por cobrar comerciales Mercaderas Inmuebles, Maquinarias y equipos Maquinaria y equipo 19.500,00 Muebles y enseres 7.000,00 --------------------Depreciacin Acumulada Total Pasivo Ctas. por Pagar Comerciales Capital Reservas Resultados Acumulados Total 6.850,00 4.500,00 9.800,00 26.500,00

(4.685,00) --------------------42.965,00 ----------------------------------------4.890,00 34.000,00 3.500,00 575,00 --------------------42.965,00 -----------------------------------------

Operaciones 1. Con fecha 5 de marzo de 2009 se venden mercaderas al cliente Importaciones Esvir SAC al cr dito con factura N 1150 por un importe de S/.5400, incluido.IGV, posteriormente se acepta el canje de la factura por la Letra de Cambio N 850. 2. Con fecha 10 de abril de 2009, se enva la letra de cambio N 850 al Citibank para ser descontada. El banco nos enva Nota de Abono N 500 por S/.5250, cobrando S/.150 por gastos diversos. 3. Con fecha 2 de mayo de 2009, el Banco nos enva la nota de cargo N1320, comunicndonos el protesto de la Letra de Cambio N850, cargndonos el monto correspondiente de la letra en la cuenta corriente ms S/.100 de gastos. 4. Con fecha 28 de mayo de 2009, se realiza la cobranza de la letra de cambio N 850 al cliente Importaciones Esvir SAC por el importe de la Letra ms los gastos incurridos. 5. Con fecha 30 de junio de 2009, la empresa compra mercaderas al

8. Con fecha 30 de setiembre de 2009, El banco Citibank nos aprueba una lnea de crdito por el 80% de la Letra de Cambio N 851 que se entrega en cobranza. 9. Con fecha 5 de octubre de 2009, se ha recibido una comunicacin del banco, donde nos informa el cobro del total de la Letra de Cambio N 851 abonado en cuenta corriente, deducidos de los gastos administrativos por S/.400. 10. Con fecha 20 de noviembre de 2009, se han enviado las siguientes Letras de Cambio al banco para que se encargue de su cobranza.
Letra de cambio N852 Letra de cambio N853 2.000,00 950,00 ----------------2.950,00 ---------------------------------

1 1 . C o n f e c h a 2 5 d e n o v i e m b re de 2009, el banco nos abona S/.1900 correspondiente a la cobranza de la Letra de Cambio N 852, cobrando S/.250 de gastos diversos. 12. Con fecha 30 de noviembre de 2009, el banco nos devuelve la Letra de Cambio N 853 cargando en la cuenta corriente el total del documento ms S/.180 por gastos administrativos. 13. Con fecha 2 de diciembre de 2009, se pagan servicios pblicos: agua S/.180, telfono S/.500 y luz S/.50; se distribuyen los gastos en 60% para administracin y 40% para ventas. 14. Con fecha 30 de diciembre de 2009, estimaciones del ejercicio, estimacin para depreciacin S/.1400. 15. Con fecha 30 de diciembre de 2009.El inventario final de mercaderas fue de S/. 4500.
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Instituto Pacco

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N Correlat. del Fecha Asient. de la Glosa o Descripcin de la Operaci. o Cd. Operacin nic. de la Operac. 1 02/01/2009 Asiento de apertura del ejercicio Referencia de la Operacin Cd. del Libro o Regist. (Tabla 8) N Co- N Del Doc. Crre- Sustentat. digo lat. 10 12 20 33 39 42 50 58 59 2 05/03/2009 Por la venta de mercaderas al crdito Fact. N 1150 12 40 70 3 05/03/2009 Por el canje de la fact. N 1150 por la letra de Cambio N 850 Fact. N 1150 12 12 4 10/04/2009 Por el envi de la letra de cambio N 850 al bco. para ser descontada. 12 12 5 10/04/2009 Por la N/A N 500 recibida del Citibank S/.5250 que incluye gastos 10 67 12 6 10/04/2009 Por la responsabilidad de las letras enviadas al bco. para ser descontadas 01 09 97 79 12 10 Cuenta Contable Asociada a la Operacin Denominacin

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Movimiento Haber

Debe

7 8

10/04/2009 Por el destino de los gastos financieros 02/05/2009 Por la nota de cargo enviada por Citibank por la Letra protestada y pago de gastos derivados de la protesta

Caja y Bancos 6.850,00 101 Caja 6.850,00 Cuentas por Cobrar Comerciales -Terceros 4.500,00 121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar 1212 Emitidas en Cartera 4.500,00 Mercaderias 9.800,00 201 Mercaderas Manufacturados 9.800,00 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 26.500,00 333 Maquinarias y Equipo de Explotacin 19.500,00 335 Muebles y Enseres 7.000,00 Depreciacin, Amort. y Agot. Acumulados 4.685,00 393 Agotamiento Acumulado 4.685,00 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 4.890,00 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar 4.890,00 Capital 34.000,00 502 Acciones en Tesorera 34.000,00 Reservas 3.500,00 582 Legal 3.500,00 Resultados Acumulados 575,00 591 Utilidades no Distribuidas 575,00 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros 5.400,00 121 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Cobrar 5.400,00 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 862,00 401 Gobierno Central 862,00 4011 Impuesto General a las Ventas Ventas 4.538,00 701 Mercaderas 4.538,00 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 5.400,00 123 Letras por Cobrar 5.400,00 1231 En Cartera Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 5.400,00 121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar 5.400,00 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 5.400,00 123 Letras por Cobrar 5.400,00 1233 en Descuento Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 5.400,00 123 Letras por Cobrar 5.400,00 1231 En Cartera Caja y Bancos 5.250,00 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras. 5.250,00 Gastos Financieros 150,00 673 Intereses por Prstamos y Otras Obligaciones 150,00 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 5.400,00 123 Letras por Cobrar 5.400,00 1231 En descuento Bienes y Valores Entregados 5.400,00 012 Valores y Bienes Entregados en Garanta 5.400,00 0122 Cuentas por Cobrar Acreedoras en Contra 5.400,00 Gastos Financieros 150,00 Cargas Imput. a Ctas de Costos y Gastos 150,00 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 5.500,00 5.500,00 5.400,00 5.500,00 5.500,00 5.400,00 5.400,00

10/05/2009 Por la reversin de las cuentas de orden

10

28/05/2009 Por la cobranza de la letra protestada y gastos al cliente Importaciones Esvir SAC

123 Letras por Cobrar Caja y Bancos 104 Cuentas Corrientes en instituciones Financieras 09 Acreedoras en Contra 01 Bienes y Valores Entregados 012 Valores y bienes entregados en garanta 122 Cuentas por cobrar 10 Cajas y Bancos 12 104 Cuentas Corrientes en instituciones Financieras Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 123 Letras por Cobrar Compras 601 Mercaderas Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las ventas Proveedores 421 Facturas por pagar Mercaderias 201 Mercaderas manufacturadas Variacin de Existencias 611 Mercaderas Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros

5.500,00 5.500,00 3.000,00 3.000,00 570,00 570,00 5.500,00 5.500,00

11

30/06/2009 Por la compra de mercaderas con factura al crdito

60 40 42

12

30/06/2009 Por el almacenamiento de las mercaderas compradas

20 61

3.000,00 3.000,00 6.950,00 6.950,00

3.570,00 3.570,00 3.000,00 3.000,00

13

31/07/2009 Por la venta de mercaderas al crdito con factura N 1001 al cliente Importaciones Esvir SAC

Fact. N 1001 12

14

30/08/2009 Por el canje de la Factura por cobrar N 1001 por las letras de cambio N 851 y N 853

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 70 Ventas 701 Mercaderas 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 123 Letras por Cobrar 1231 En Cartera Cuentas por cobrar Comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 12 123 Letras por cobrar 1232 En cobranza Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 123 Letras por Cobrar 1231 En cartera

1.110,00 1.110,00 5.840,00 5.840,00

6.950,00 6.950,00

15

05/10/2009 Por el envo de la Letra por Cobrar N 851 al Citibank para solicitar avance en cta. cte.

4.000,00 4.000,00

6.950,00 6.950,00

12

4.000,00 4.000,00

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N Correlat. del Fecha Asient. de la Glosa o Descripcin de la Operaci. o Cd. Operacin nic. de la Operac. 16 05/10/2009 Por el avance en cta., por la Letra N 851 enviada al Citibank Referencia de la Operacin Cd. del Libro o Regist. (Tabla 8) N Co- N Del Doc. Crre- Sustentat. digo lat. 10 45 17 05/10/2009 Por la cobranza efectuada en el banco de la letra en garanta N 851 10 45 63 12 18 19 05/10/2009 Por el destino de los gastos diversos 20/11/2009 Por el envo de las letras de Cambio N 852 y 853 al Citibank para su cobranza 94 79 12 Cuenta Contable Asociada a la Operacin Denominacin Caja y Bancos 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras Obligaciones Financieras 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades Caja y Bancos 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras Obligaciones Financieras 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades Gastos de Servicios Prestados por Terceros 639 Otros servicios prestados por terceros 6391 Gastos Bancarios Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 123 Letras por cobrar 1232 En cobranza Gastos Administrativos Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros Movimiento Debe 3.200,00 3.200,00 400,00 400,00 3.200,00 3.200,00 400,00 400,00 Haber

3.200,00 3.200,00

4.000,00 4.000,00 400,00 2.950,00 2.950,00 2.950,00 2.950,00 1.650,00 1.650,00 250,00 250,00 1.900,00 1.900,00 250,00 1.130,00 250,00 400,00

20

25/11/2009 Por el abono efectuado en el banco en nuestra cta. cte. por la Letra N 852.

123 Letras por Cobrar 1232 En Cobranza 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 123 Letras por Cobrar 1231 En cartera 10 Caja y Bancos 63 12 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras Gastos de Servicios Prestados por Terceros 639 Otros servicios prestados por terceros 6391 Gastos Bancarios Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 123 Letras por cobrar 1232 En Cobranza Gastos Administrativos Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros

21 22

25/11/2009 Por el destino de los gastos diversos 30/11/2009 Por la letra de Cambio N 853 devuelta por el bco. ms gastos de protesto

94 79 12 10

23

02/12/2009 Por los servicios por pagar del mes

63

42 24 25 02/12/2009 Por el destino de los gastos 02/12/2009 Por el pago de servicio del perodo 94 95 79 42 10 26 30/12/2009 Por la depreciacin del activo fijo del perodo 68 39 27 28 30/12/2009 Por el destino de los gastos 30/12/2009 Por el costo de la mercadera vendida 94 79 69 20

123 Letras por cobrar 1.130,00 Caja y Bancos 1.130,00 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1.130,00 Gastos de Servicio Prestados por Terceros 730,00 636 Servicios bsicos 730,00 6361 Energa elctrica 50.00 6363 Agua 180.00 6364 Telfonos 500.00 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 730,00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 730,00 Gastos Administrativos 438,00 Gastos de Ventas 292,00 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 730,00 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 730,00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 730,00 Caja y Bancos 730,00 101 Caja 730,00 Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones 1.400,00 681 Depreciacin 1.400,00 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 1.400,00 391 Depreciacin Acumulada 1.400,00 3913 Inmueble maquinaria y equipo - costo Gastos Administrativos 1.400,00 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 1.400,00 Costos de Ventas 8.300,00 691 Mercaderas 8.300,00 Mercaderas 8.300,00 201 Mercaderas manufacturadas 8.300,00 continuar en la siguiente edicin...

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