UNIVERSIDAD ESCUELA LIBRE DE DERECHO

DOCTORADO EN DERECHO COMERCIAL

Trabajo de Investigacin CURSO: Contratos con Condiciones Generales Profesor: Doctor William Molinari Vilchez

LEASING OPERATIVO Y LEASING FINANCIERO

POR: Lic. Kendall David Ruiz Jimnez

2010

Introduccin Captulo I: Generalidades y Descripcin del tema

1.1 Justificacin 1.2 Formulacin de Problema 1.3 Objetivo de la Investigacin 1.3.1 Objetivo General 1.3.2 Objetivo Especifico 2.1 Antecedentes Histricos 2.1.1 Resea Histrica del Contrato de Leasing 3.1 Anlisis Conceptual

3 6 7 8 8 8 11 11 23

Captulo II: Antecedentes Histricos CAPITULO III: Anlisis conceptual y legal del Contrato de Leasing

3.1.1 Leasing 3.1.1.1 Caractersticas de los contratos Leasing 3.1.2 Leasing Operativo 3.1.3 Leasing Financiero 3.1.4 Cuadro Comparativo Leasing Operativo y Leasing Financiero 3.1.5 Diferencias entre Renting y Leasing Captulo IV: Anlisis del Contrato de Leasing 4.1 Anlisis del Contrato de Leasing 4.1.1 Naturaleza 4.1.2 Registro del Contrato 4.1.3 Emisin de un Titulo de Crdito 4.1.4 Identificacin del Activo 4.1.5 Mantenimiento 4.1.6 Inspeccin del Bien 4.1.7 Usos 4.1.8 Inicio del Contrato 4.1.9 Valor de las Rentas 4.1.10 Pago anticipado 4.1.11 Seguros 4.1.12 Recisin del Contrato 4.1.13 Aptitud Legal para Obligarse 4.1.14 Cesin 4.1.15 Opcin de Compra Conclusiones

23 31 34 41 46 47 52 53 53 54 54 54 55 55 56 56 56 57 57 58 58 59 60 64

BIBLIOGRAFIA ANEXO

67

INTRODUCCIN

El

contrato

denominado

LEASING,

cuenta

con

antecedentes

histricos relativamente recientes a nivel jurdico, dichos antecedentes son base fundamental para la creacin de dicha figura. Para iniciar una investigacin a fondo sobre este contrato de asistencia de la funcin operativa para el desarrollo empresarial es necesario tener claro, cual es su origen as como la razn de su existencia. A su vez la presente investigacin propone analizar la necesidad de su funcin dentro del mbito comercial.

En esta investigacin se har un anlisis de la necesidad, virtudes y debilidades de los contratos de Leasing Operativo as como el de Leasing Financiero, de la mano con un breve estudio de sus diferencias y semejanzas, sin dejar de lado un estudio de la responsabilidad contractual de los sujetos que intervienen en los contratos de leasing operativo y financiero, as como los beneficios o perjuicios de este tipo de Contratos con condiciones Generales, siendo que este tipo de contratos son formulados para un mercado masivo de consumidores sean personas fsicas o jurdicas.

A su vez se analizarn distintos conceptos de gran relevancia para el estudio del tema en investigacin para lograr comprender de manera integral Qu es el contrato de Leasing? Y qu es un leasing operativo y financiero?, es claro que el tema debe analizar adicionalmente la regulacin normativa costarricense sobre los contratos de leasing (que es muy escaza), procurando buscar la regulacin de mayor

importancia en la regulacin de esta figura contractual.

CAPITULO I GENERALIDADES Y DESCRIPCION DEL TEMA

1.1

Justificacin:

La justificante de la presente investigacin,

es en s que la misma

nace con el fin de realizar un breve, pero conciso, estudio del contrato Leasing, puntualmente Leasing Financiero (en adelante LF) y leasing operativo (en adelante LO) sus antecedentes, sus dficits, sus virtudes adems claramente se analizar la importancia de este contrato de condiciones generales en el territorio costarricense.

El estudio de contratos de condiciones generales como lo es el de LEASING implica necesariamente hacer un estudio de los contratos LO y LF, siendo que son estos los contratos que generan un apoyo al empresario o al particular adquiriendo una serie de ventajas en costos, fiscales y una eventual opcin de compra.

A su vez, de manera muy somera, se buscar explicar la justificante de la creacin de los contratos de LEASING, sin entrar en el fondo de los antecedentes histricos, se debe conocer que en Costa Rica no hay un claro parmetro del momento en que este contrato inicio a tomar un auge, mucho menos existe en el ordenamiento costarricense

regulacin expresa, al ser un contrato atpico se debe recurrir a la

revisin del contrato con condiciones generales de la mano con la Ley de Promocin de la Competencia y Defensa Efectiva del Consumidor, adems claro de al no existir una legislacin especfica sobre este tema, y para poder interpretar sus diferentes repercusiones, se debe analizar por separado el Cdigo Civil, Cdigo de Comercio, Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, as como La Ley del Impuesto sobre La Renta No.7092 y sus reformas, El Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley del Impuesto General sobre las Ventas No. 6826 y sus Reformas, Reglamento de la Ley del Impuesto General sobre Las Ventas, Ley del Impuesto sobre Bienes Inmuebles No. 7509.1

En la presente investigacin se buscar lograr describir de una manera clara los distintos conceptos o bien definiciones del contrato de leasing, sin dejar de lado su modo de operacin en la actualidad en el mercado costarricense, realizando una pequea explicacin de los entes encargados de fiscalizar este modelo de contratacin con condiciones generales.

1.2

FORMULACION DEL PROBLEMA:

Tesis presentada para obtener el ttulo de Licenciatura en Administracin de Negocios con nfasis en Finanzas y Banca en la Universidad Fidelitas, por: Ronald Soto Madrigal y Marianela Durn Monge (Marzo, 1998)

Esta investigacin se plantea dos grandes interrogantes a resolver una genrica y una en relacin con nuestro pas Qu es el contrato de Leasing (LF y LO)? Y Qu regulacin existe en Costa Rica para este tipo de contratos?

1.3

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION

Esta investigacin se ha propuesto los siguientes objetivos:

1.3.1 OBJETIVO GENERAL: Investigar de manera general el contrato de Leasing (LF y LO) de la mano con la regulacin costarricense.

1.3.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS:

Investigar los antecedentes y naturaleza del contrato de Leasing

Fijar un concepto general del contrato de Leasing

Establecer las diferencias entre contrato de Leasing y Renting

Realizar un estudio conceptual de los contratos de LF y LO

Determinar un anlisis comparativo entre el LF y LO 8

Realizar un estudio de las condiciones generales de los contratos de Leasing

Realizar un estudio prctico de los beneficios y perjuicios de los contratos de leasing en el comercio costarricense.

CAPITULO II ANTECEDENTES HISTORICOS

10

2.1 ANTECEDENTES HISTRICOS:

Es necesario para poder comprender a cabalidad el contrato de leasing realizar un breve y conciso repaso histrico de la figura de leasing, con lo cual se entender cual fue su fin desde su nacimiento, adicionalmente histricamente como se desarrollo tan importante figura en territorio costarricense siendo que a nivel latinoamericano el desarrollo fue un poco ms lento que en los sistemas anglosajones y europeos, incluso en Asia donde su impacto fue muy desarrollado. 2.1.1 Resea Histrica del contrato de Leasing: En primera instancia se de determinar que a nivel del espaol la figura o contrato en estudio denominado leasing se le conoce como Arrendamiento Financiero, dicha figura segn estudios se desprende que sus antecedentes histricos son recientes no obstante hay doctrinarios que establecen que la figura tiene antecedentes que son tan antiguos como la historia misma. En efecto, sus primeras referencias se consiguen en el Imperio Romano, cuando la Ley Agraria propuesta por Tiberio Graco aprobaba la expropiacin de los grandes latifundios, sindoles entregadas en pequeas parcelas a los

ciudadanos pobres, en arriendo hereditario sin derecho.2 En la poca

http://www.eumed.net/ce/2005/orgc-leasing.htm consultada el 18 de Octubre del 2010 a las 22 horas 12 minutos.

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de Imperio Romano se pueden establecer diversos ejemplos de antecedentes histricos del contrato de Leasing siendo que el Imperio Romano posea grandes edificaciones, y se daba una situacin que llama la atencin al suscrito investigador puesto que ciertos equipos se otorgaban en calidad de renta, claramente los propietarios deban ser adinerados y eran grandes comerciantes de esa poca, de los cuales su honor era importante para efectos de la contratacin.

Para tener claro otro ejemplo de los antecedentes histricos de tan interesante figura como lo es el Contrato de Leasing se debe ir a Fenicia que es el nombre de una antigua regin de Oriente Prximo, cuna de la civilizacin fenicia y cananea, que se extenda a lo largo de la costa oriental del Mediterrneo, en la costa del actual Lbano, desde los alrededores de Ras Naqura hasta la desembocadura del ro Orontes, al norte, entre Siria, Israel y el mar Mediterrneo.3

Ya teniendo claro de manera breve el origen del pueblo fenicio se debe indicar que ya este el pueblo haba desarrollado la tcnica de arrendar bien cobrar impuestos (ms apegado al arrendamiento como tal) por factoras que instalaron a lo largo del Mediterrneo, con este mtodo arrendaticio el pueblo fenicio lograba, en la mayora de los casos,

http://es.wikipedia.org/wiki/Fenicia consultada el 18 de Octubre del 2010 a las 22 horas 25 minutos.

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rescatar su inversin en poco tiempo (un medio que comprobaba las ventajas de esta inversin a corto plazo). De manera inteligente si no lograban recuperar la inversin efectivamente se abandonaban dichas factoras. Siguiendo la estela de stos inicios, el arrendamiento pasa por toda la Edad Antigua, Medieval y Renacimiento hasta llegar a la primera y segunda revolucin industrial, reflejndose en los Estados Unidos, desde 1. 872 hasta 1. 893, en las mineras donde ciertos capitalistas arrendaban por perodos eventuales temporales equipos para la explotacin de los minerales, en general.4

Pero el real nacimiento del contrato de leasing se dio en el ao 1920 dando a los Estados Unidos De Norte Amrica ese honor cuando la compaa Bell Telephone System, sufra dificultades para vender sus Telfonos, por ende se dio a la tarea de alquilar sus telfonos en lugar de venderlos creando un claro beneficio econmico para ambas partes, dando la opcin a sus clientes despus de un tiempo de utilizarlos podan adquirirlos por haber cancelado un nmero determinado de cuotas. Dicho modelo contractual tuvo un xito que asombro a propios y extraos, siendo que de manera casi simultnea este modelo operacional fue imitado por otras empresas de gran capital econmico actualmente, entre ellas la Internacional Business Machina (IBM)
4

http://www.eumed.net/ce/2005/orgc-leasing.htm consultada el 18 de Octubre del 2010 a las 22 horas 30 minutos.

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Posteriormente se llega a un ao crucial donde el "leasing" toma el aspecto financiero como es muy utilizado en la actualidad, dicha figura revoluciona en el ao 1950, donde de nuevo en los Estados Unidos de Norteamrica nace de un industrial zapatero norteamericano la idea de poner en rigor sta nueva frmula financiera.

El fin primordial de zapatero era incrementar su capacidad productiva pero posea la limitante que las entidades financieras no le ofrecan mayor crdito para su operacin, por ello el zapatero se dio a la tarea de buscar inyeccin de capital para su operacin entonces propuso a uno de sus banqueros, vender su equipo en funcionamiento para la obtencin de un prstamo por dos aos, con el fin que al trmino de esos dos aos la entidad financiera pudiera recuperar su dinero, ms los intereses respectivos, y el zapatero aumentar su capacidad productiva y recuperar nuevamente el equipo, era un planteamiento novedoso que brindaba seguridad comercial a ambas partes y no creaba un gran riesgo econmico. Fruto de esta novedoso

planteamiento de operacin contractual nacen diversas empresas dedicadas a dar surgimiento a estos contratos de asistencia para la funcin operativa y el desarrollo empresarial.

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Muy acertado es el criterio manifestado por Ronald Soto Madrigal y Marianela Durn Monge, en su Tesis presentada para obtener el ttulo de Licenciatura en Administracin de Negocios con nfasis en Finanzas y Banca en la Universidad Fidelitas (1998) de la Situacin del Leasing en Costa Rica en la cual claramente establece en s el por qu se da el nacimiento del contrato de Leasing siendo que los objetivos de las empresas estn planteados con un fin ltimo, la de generar utilidades netas. Ello hace que, durante su vida productiva y comercial se trate de planificar todas sus actividades con miras a lograr la maximizacin de utilidades, tanto en el corto, mediano y largo plazo; y de esta forma hacer cada vez ms atractivo el beneficio por cada accin comn en poder de los socios.5 Esta explicacin genrica de los objetivos de la empresa da a entender que el Leasing naci con gran credibilidad por cuanto ha resultado ser un medio idneo en el comercio para adquirir nuevas inversiones, y de manera simultnea para brindar liquidez a las empresas. Se ha determinado que a nivel histrico se ha convertido en una posibilidad financiera ventajosa, que no ha sido precisamente dirigida para las empresas ya constituidas sino tambin para las empresas nuevas, en resumen el contrato leasing a nivel histrico no ha hecho distincin para empresas pequeas, medianas o grandes.

Ronald Soto Madrigal y Marianela Durn Monge (Marzo, 1998), op.cit

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Para los aos cincuenta, los Estados Unidos necesitaba penetrar fuertemente a mercados como el Europeo y Asitico, lo que incentiv el uso de esta figura del leasing. Para mayo de 1952, Henry Schoenfeld, crea la primera compaa moderna de arrendamiento "United States Leasing Corporation", actualmente llamada "United States Leasing International". En estos aos el leasing crece

rpidamente, ofrecindose el 100% de financiamiento, beneficios fiscales y el poder manejarse fuera del Balance de Situacin.

Cuando finalizaban los aos 50 en el pas Norteamericano el contrato leasing se haba desarrollado de manera especial por las empresas arrendadoras (llama la atencin que no eran entidades Bancarias las que promovan esta figura), y no precisamente su mercado era el local (a pesar de tener un mercado masivo), si no las empresas

arrendadoras estadounidenses tenan como fin en s el mercado extranjero, muchos pensaran que buscaran pases con mercados de fuerte capital, no obstante su presa realmente era el mercado Latinoamericano.

En junio de 1959, aparece "United States Leasing International", como subsidiaria en Canad; un ao despus "Canad-Dominion

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Leasing Corporation". Se establece a la vez una empresa mercantil de arrendamiento en Londres. Estas empresas se establecieron en Francia e Italia en 1961 y en Alemania en 1962, propagndose completamente en Europa en 1966. Por su parte en Japn, la primera empresa arrendataria se form en 1963 y en Australia las compaas financieras comienzan a mercadear el arrendamiento a inicios de 1960.6

Fruto de esta inyeccin de capital para ingresar en el mercado Latinoamericano en la dcada de los 60s el Leasing empieza a aparecer en Amrica Latina, principalmente en pases de Mxico, Chile, Brasil, Argentina, Colombia. No obstante, las arrendadoras

norteamericanas no encontraron el resultado esperado a diferencia de lo que sucedi en Europa y Japn en los aos setenta. La figura contractual en estudio se ha desarrollado en forma lenta en el territorio latinoamericano, sin embargo tomo fuerza a finales de los 80s y durante los aos 90 creci dando pie a que en la dcada del 2000 al 2010 las empresas conocieran mayormente la figura y la buscasen como una opcin de operacin.

Posteriormente en los aos 70 las empresas norteamericanas crecieron a manera acelerada tanto que, a pesar que el fin de su mercado sera

Ronald Soto Madrigal y Marianela Durn Monge (Marzo, 1998), op.cit

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el latinoamericano, lograron que los montos de los negocios de leasing en Europa y Japn llegaran a sobrepasar 800% en diez aos siendo que en el ao 1979 el Leasing era reconocido como una fuente primaria para financiar equipo.

En territorio costarricense la figura del leasing comenz a aparecer a finales de los aos 80, fue introducido por Grupo Financiero Crediticia, segn se ha podido analizar en la investigacin de Mata

Solano, Alejandra, en su trabajo denominado el Leasing, activos fijos sin comprometer capital de trabajo. Publicado en el Portafolio de

Inversiones, No. 78, octubre de 1996, p.p.8-12. El nacimiento del leasing en Costa Rica se Haba dado para lograr rebajar el impuesto sobre la renta el gasto por arrendamiento, no obstante, el leasing ha dejado de ser una cortina para evasin fiscal y ha tomado auge para lograr otros fines de gran relevancia como apoyo en el desarrollo de las empresas indistintamente de su tamao, dado que el leasing como tal tiene una relacin directa en aspectos no solo tributarios si no tambin financieros y contables.

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Los empresarios costarricenses le dieron mayo confianza al contrato de leasing dado que podan utilizar activos sin tener que comprometer recursos, con lo que se incrementaba los volmenes de venta. Posteriormente, los Bancos y entidades financieras, vieron en el Leasing una oportunidad para poder colocar el dinero. Para ello, utilizaron una entidad separada de los mismos Bancos o financieras y as poder trabajar con independencia absoluta.7

La primera arrendadora en poner a funcionar el contrato de leasing en Costa Rica el ao 1988 fue Arrendadora Bantec, claro est que al da de hoy en el ao 2010, 22 aos despus de la incursin de Bantec la cantidad de arrendadoras ha incrementado notoriamente pero su incursin ha sido marcada por el ingreso de la Banca en este tipo de operaciones financieras.

En su momento en el ao 1991 se constituye bajo cdula jurdica 3002-187427 la Asociacin Costarricense de Arrendadoras quien en su momento se encargo de apoyar el fallido Proyecto de ley "Regulacin de los Contratos Leasing".

Ronald Soto Madrigal y Marianela Durn Monge (Marzo, 1998), op.cit

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A travs del tiempo segn protectora de crdito Datum hasta la fecha estas son las arrendadoras constituidas:
Cdula 3002127126 3002187427 3012265763 3012358614 3101006629 3101032248 3101034662 3101049909 3101073195 3101090924 3101091220 3101105402 3101109623 3101125872 3101128582 3101131778 3101136572 3101137202 3101137604 3101137755 3101142381 3101144856 3101144864 3101152954 3101156315 3101159511 3101185075 3101189865 3101189866 3101189867 3101189868 3101189878 3101189879 3101189880 3101189885 3101189886 3101189887 3101189901 3101189902 3101189903 3101189918 3101189951 3101189980 3101190001 3101190008 3101190530 3101190934 3101193298 3101195285 3101200762 Nombre jurdico ASOCIACION SOLIDARISTA DE EMPLEADOS DE FACTOREO COMERCIAL S A Y ARRENDADORA COMERCIAL A T S A ASOCIACION COSTARRICENSE DE ARRENDADORAS ARRENDADORA INTERNACIONAL S A ARRENDADORA INTERNACIONAL SANTA FE SOCIEDAD ANONIMA COMPAIA ARRENDADORA SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA CENTROAMERICANA SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA DE EQUIPOS DE INGENIO SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA DE VEHICULOS COMERCIALES SOCIEDAD ANONIMA LA ARRENDADORA DE CECOMO SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA BANTEC SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA C Y C SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA DEL ITSMO SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA DE VEHICULOS DEL PACIFICO SOCIEDAD ANONIMA P I C ARRENDADORA SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA DEL ESTE DOS MIL SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA DEL COMERCIO (C R ZONA FRANCA) SOCIEDAD ANONIMA BCT ARRENDADORA SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA ARRENDADORA ARRENDADORA ARRENDADORA FINADESA SOCIEDAD ANONIMA DE MOBILIARIO Y EQUIPO JUTLAND SOCIEDAD ANONIMA LINSA SOCIEDAD ANONIMA UNIVERSAL SOCIEDAD ANONIMA

ARRENDADORA DEL ATLANTICO SOCIEDAD ANONIMA INMOBILIARIA Y ARRENDADORA SAN JOSE SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA DE EQUIPOS DE COMPUTO SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA ARRENDADORA ARRENDADORA ARRENDADORA MERCANTIL D C SOCIEDAD ANONIMA LAS VEGAS SOCIEDAD ANONIMA COTURNO SOCIEDAD ANONIMA POLLO DEL ESTE NUMERO DOS S A A

ARRENDADORA CAFEVE DEL ESTE S A A ARRENDADORA PIZUT DEL ESTE NUMERO UNO S A A ARRENDADORA JUEGO DEL ESTE NUMERO CUATRO S A A ARRENDADORA EDOSIMO DEL ESTE SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA JUEGO DEL ESTE NUMERO UNO SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA JUEGO DEL ESTE NUMERO DOS SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA ARRENDADORA ARRENDADORA ARRENDADORA JUEGO DEL ESTE NUMERO TRES SOCIEDAD ANONIMA SAFA DEL ESTE SOCIEDAD ANONIMA BEBE DANNY DEL ESTE SOCIEDAD ANONIMA POLLO DEL ESTE NUMERO UNO SOCIEDAD ANONIMA

ARRENDADORA PIZUT DEL ESTE NUMERO TRES SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA PIZUT DEL ESTE NUMERO DOS SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA TECEBEY DEL ESTE SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA ARRENDADORA ARRENDADORA ARRENDADORA BAHSHIE DEL ESTE NUMERO DOS SOCIEDAD ANONIMA MULTICINES DEL ESTE SOCIEDAD ANONIMA BAHSHIE DEL ESTE NUMERO TRES SOCIEDAD ANONIMA BAHSHIE DEL ESTE NUMERO UNO SOCIEDAD ANONIMA

ARRENDADORA SUPER BAHARET DEL ESTE SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA CATARAA SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA COMERCIAL R & H SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA DE EQUIPOS PARA DRAGADO SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA NAHUA DEL CACIQUE SOCIEDAD ANONIMA

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3101200883 3101201579 3101205896 3101207838 3101209231 3101209670 3101211192 3101211259 3101211354 3101215914 3101216052 3101216191 3101217101 3101217852 3101217867 3101218069 3101218551 3101222129 3101223305 3101223826 3101224144 3101229491 3101229774 3101232133 3101232385 3101233185 3101233368 3101233827 3101233839 3101233849 3101233860 3101233865 3101233873 3101233882 3101233907 3101233908 3101234173 3101234188 3101234254 3101234728 3101236876 3101237571 3101238630 3101238742 3101239029 3101239320 3101239329 3101239359 3101239360 3101239369

ARRENDADORA FIERABRAS SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA DE EQUIPOS ODONTOLOGICOS SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA ARRENDADORA ARRENDADORA ARRENDADORA TECNOLEGICA DE COSTA RICA SOCIEDAD ANONIMA DE EQUIPOS DEL CARIBE SOCIEDAD ANONIMA MAVA DEL ESTE SOCIEDAD ANONIMA MAYBACH SOCIEDAD ANONIMA

ARRENDADORA NEREKIT SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA KINRET SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA DEL NORTE SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA ARRENDADORA ARRENDADORA ARRENDADORA DE MOTOS FEOLI & COMPAIA SOCIEDAD ANONIMA LA LOMA SOCIEDAD ANONIMA DOS X UNO SOCIEDAD ANONIMA SALKEE INTERNACIONAL SOCIEDAD ANONIMA

ARRENDADORA CORPORATIVA BGF SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA GABALORA SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA ALFA B Q SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA ARRENDADORA ARRENDADORA ARRENDADORA FLEX DE COSTA RICA SOCIEDAD ANONIMA VECEN SOCIEDAD ANONIMA LA TRONTA SOCIEDAD ANONIMA DE BODEGAS ARBO SOCIEDAD ANONIMA

ARRENDADORA ALAJUELENSE SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA XILEX DE COSTA RICA SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA SAN CRISTOBAL SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA DE CARRITOS PARA INOS BABYCA SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA QUEULE SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA AUTOMOTRIZ ALPINA SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA ARRENDADORA ARRENDADORA ARRENDADORA SIERRA DORADA SOCIEDAD ANONIMA CACHE C E O SOCIEDAD ANONIMA DELTA C E O SOCIEDAD ANONIMA CAVALICE C E O SOCIEDAD ANONIMA

ARRENDADORA ALTIMA C E O SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA CONDOR C E O SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA AEROSTAR C E O SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA ARRENDADORA ARRENDADORA ARRENDADORA MATUCCI C E O SOCIEDAD ANONIMA CORVETTE C E O SOCIEDAD ANONIMA CARNIVAL C E O SOCIEDAD ANONIMA CORAL C E O SOCIEDAD ANONIMA

ARRENDADORA MONTSINAI C E O SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA DEL SOL C E O SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA KUSHSTEIN SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA DEL SOL MIL DOSCIENTOS NOVENTA Y OCHO SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA ELCA SOCIEDAD ANONIMA COMPAIA ARRENDADORA DE MOTORES FUERA DE BORDA IPS SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA YALERENT SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA GOYGO SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA CUADRADO GAMMA CEO SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA OCHENTA NORTE CEO SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA CINCUENTA SUR CEO SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA CUARENTA NORTE CEO SOCIEDAD ANONIMA ARRENDADORA CUADRADO SIGMA CEO SOCIEDAD ANONIMA

www.datum.net consultado 5 de octubre del 2010 a las 23 horas 15 minutos

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Sin lugar a duda el estudio de la historia del Leasing, lo que vende a los lectores es una versin de xitos totales, no obstante posterior al breve anlisis histrico realizado en la presente investigacin se procurar explicar grosso modo la realidad del leasing de conformidad con la regulacin costarricense, de la mano con la experiencia del derecho comparado para determinar si la experiencia positiva para los empresarios a nivel general. ha sido tan

CAPITULO III ANALISIS CONCEPTUAL Y LEGAL DEL CONTRATO DE LEASING

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3.1 Anlisis Conceptual Para comprender con exactitud y como gua referencial de la investigacin es necesario el anlisis conceptual que procurar explicar de manera somera, pero muy clara el modo de operacin

del contrato de Leasing, especficamente el LO y el LF, de la mano con algunas definiciones de importancia para el mayor entendimiento de la investigacin en cuestin.

3.1.1 Leasing

En principio se debe iniciar por el origen de la palabra Leasing, la misma es de origen anglosajn, y es un verbo conjugado al cual se le agrega el gerundio ing, detalladamente deriva del verbo ingls "to lease", cuyo significado en espaol dar en arriendo, si se sustantiva la palabra "lease" la podemos traducir como arriendo, escritura de arriendo, locacin, etc., a continuacin la definicin en Ingles de lease:

Lease [leess] noun (plural leases) 1. rental contract: a legal contract

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allowing somebody exclusive possession of another's property for a specific time in return for a payment 2. length of lease: the period of time covered by a lease transitive verb (past and past participle leased, present participle leasing, 3rd person present singular leases) 1. rent property to somebody: to allow somebody to use property under the terms of a lease 2. rent property from somebody: to rent property from somebody under the terms of a lease We've leased a cottage from friends.9

Ahora bien para los efectos de estudio de la presente investigacin es importante que el lector comprenda y conozca como le denominan al

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contrato de Leasing en diversos pases siendo claro que en los ordenamientos con races anglosajonas le denominan Leasing, siendo que los dems pases le denominan de la siguiente manera:

Francia "credit-bail", "equipement-bail", "location financiere avec promesse de vente" Blgica "location-financement" Italia "locazione finanziaria" Espaa " Arrendamiento financiero" Brasil "Arrendamiento Mercantil" Argentina "locacin de bienes de capital o locacin financiera" Uruguay "Arrendamiento Financiero" y "crdito de uso" Per "Arrendamiento financiero"

Llama la atencin al suscrito como le denominan en los pases europeos locacin financiara dando a entender que siempre se da esta figura con una relacin directa con las finanzas, la denominacin de arrendamiento financiero tal y como se pudo analizar en el capitulo anterior de conformidad por los antecedentes histricos, fue acogida favorablemente por los pases de Amrica.

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En realidad la palabra Leasing no dice si simplemente se realiza su traduccin, por ende los dems pases se han dado a la tarea apoyados doctrina de derecho comparado, a brindar un concepto ms completo a esta figura, y es claro que adicionalmente la

denominacin arrendamiento financiero es una traduccin inexacta e incompleta del trmino ingls leasing.

Otro concepto similar pero mayormente esquematizado del leasing es el brindado por Claudio Murillo en su artculo "Las Ventajas del Leasing" y lo define de la siguiente manera:

La palabra leasing, proviene del trmino ingls lease, que significa arrendamiento. De esta

manera, el leasing nace originalmente como una modalidad del contrato de arrendamiento civil, como un instrumento para financiar al industrial que, al no tener poder o no querer invertir en bienes muebles de corta edad econmica, ve en l, el camino para hacerse de esos bienes, sin necesidad de desembolsar en forma brusca

grandes sumas de dinero10

10

Murillo, Claudio. Las ventajas del leasing. En: El Financiero, 11-17 de noviembre 1996, p 24.

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Llama la atencin la definicin por cuanto el Doctrinario Murillo le da un concepto operacional apto y claro de la mano con un breve anlisis de la mano con el derecho civil, no obstante hay que recordar que normalmente este tipo de arrendamientos son comerciales.

Otro concepto de relevancia es el brindado en la tesis la Situacin del Leasing en Costa Rica en la cual, no se ve la figura del Leasing como un contrato si no lo analizan como un producto financiero, que para criterio del suscrito es situacin de anlisis pero no para efectos de la presente investigacin:

Como un producto financiero ms, que permite desarrollar un mercado de capital va

arrendamiento y que compite fuertemente con los tradicionales sistemas de financiamiento como es la deuda (el crdito), y lo hace operando en condiciones diferentes, ya que si una persona o empresa necesita utilizar un bien, este o estos lo tomarn en arriendo por tiempo determinado, por lo cual cedern un pago fijo durante ese tiempo de uso. Al trmino del plazo pactado el usuario

27

del bien puede adquirirlo o devolverlo, segn sea su preferencia.11

Otro concepto que llama poderosamente la atencin al suscrito es el establecido en el Libro de Contratos Civiles y Comerciales tomo segundo, en el cual se define como:

un mtodo de financiacin, por el cual el acreedor (vendedor-locador) financia al deudor (adquirente-arrendatario) a los efectos de

posibilitar la compra de un bien (generalmente de capital o al menos durable) de tal forma que el deudor reconoce a favor del acreedor un pago peridico (mensual, trimestral, etc.) que puede caracterizarse como canon locativo o como parte de pago del precio si acepta la opcin de compra, debiendo en ese momento jurdicamente acepta la oferta de venta, transformando la operatoria locacin a compraventa- pagar un valor residual para completar el precio (total) de venta12

11 12

Ronald Soto Madrigal y Marianela Durn Monge (Marzo, 1998), op.cit GHERSI (Carlos Alberto) Contratos Civiles y Comerciales, Tomo II, (2006) Editorial Astrea, Buenos Aires, Argentina, Pgina 164

28

Para el suscrito Leasing se puede definir como un contrato, normalmente de condiciones generales, de arrendamiento por el cual una parte contratante, no adquiere el bien como tal si no que solicita de la otra parte que lo adquiera para que as le conceda su uso y goce por un periodo determinado, vencido el cual podr la parte dar por terminado el contrato, restituir la maquinaria obsoleta y celebrar un nuevo contrato sobre un bien que se encuentre de acuerdo con el progreso tecnolgico, no obstante este contrato tiene la caracterstica particular que el arrendante tiene la ventaja o bien oportunidad de adquirir el bien objeto del contrato por un precio equivalente a su valor residual. Como contraprestacin el solicitante del contrato leasing se obliga a pagar al ente arrendador una suma peridica de dinero que se fija de manera de permitir la amortizacin del valor del bien durante el periodo de duracin del contrato.

Ahora bien una definicin apegada al concepto indicado por el suscrito pero desarrollada de manera resumida y que puede quedar plasmada para el resto de la investigacin es que en si el contrato de Leasing un contrato de arrendamiento de activos que tiene similitud con la adquisicin de una deuda para obtener ese activo, el cual se pacta a cierto tiempo o plazo, se paga una cuota peridica y adems,

29

llevan consigo el pago de intereses por su uso. As el sistema crediticio para la deuda y el leasing son casi iguales para los dos.13

En trminos generales, el leasing es un servicio financiero que permite a los empresarios hacerse de los equipos, maquinaria, vehculos, propiedades y plantas que son necesarios para la produccin de bienes o la prestacin de servicios. Mediante el leasing, la empresa arrendadora invierte en la compra de tales equipos y propiedades y los cede en uso a la empresa que los requiere, mediante el pago de unas rentas que se establecen con miras a que, de manera diversa, pero con el mismo resultado, la compaa de leasing recupere la inversin.14

Para poder desarrollar el concepto del Leasing a cabalidad se debe necesariamente comprender que la operatoria econmica-jurdica crea dos tipos de leasing y debe tenerse cul es la diferencia del Leasing Financiero y la del Leasing Operativo, para posteriormente analizar la normativa que regula esta figura en el ordenamiento jurdico Costarricense, se hace saber que a criterio del suscrito el Leasing Financiero es la idea madre de este instituto.

13 14

Ronald Soto Madrigal y Marianela Durn Monge (Marzo, 1998), op.cit

http://www.hacienda.go.cr/centro/datos/Articulo/Arrendadoras%20costarricenses%20se%20proyect an%20en%20Centroam%C3%A9rica.doc.

30

3.1.1.1 CARACTERISTICAS DE LOS CONTRATOS DE LEASING

Desde el punto de vista legal, segn criterios generales de la doctrina se han planteado a los contratos de leasing las siguientes

caractersticas:

a) Atpico

En los ordenamientos jurdicos a nivel general esta figura contractual no tiene un respaldo legal particular.

b) Consensual

A criterio del suscrito no precisamente hay una consensualidad absoluta por la parte ms dbil, no obstante en teora es necesaria la voluntad de los contratantes para que el contrato se tenga como perfecto de conformidad con el artculo 1049 del Cdigo Civil y leyes conexas del Cdigo de Comercio. Se habla de consensualidad, cuando se est frente a un "contrato concluido con el solo acuerdo de

31

las voluntades de las partes y desde el instante en que este se presta..."15

c) Principal

Posee autonoma propia, por ende se entiende que NO depende de otro contrato.

d) Bilateral (Plurilateralidad)

Igual que el tema de la consensualidad a criterio del suscrito no se da la bilateralidad pura en la cual las partes se obligan recprocamente, unas respecto de las otras, si no que hay cierta desigualdad en el mbito contractual "Es importante mencionar que, el contrato de leasing financiero puede ser plurilateral"16

e) Oneroso

Claramente es una figura que nace con fines onerosos por cuanto una de las partes estipula a la otra una prestacin a cambio de lo que ella promete.
15 16

Capitant, Henry. Vocabulario jurdico. ( Ediciones Depalma. Reimpresin. Buenos Aires. 1979, p.161.) Jinesta Lobo, Ernesto. Los Contratos de factoring y leasing financiero. Tesis de Grado para optar al Ttulo de Lic. en Derecho. U.C.R. San Jos, 1988, p.241.

32

f) Es de tracto sucesivo

Esto se da dado que la figura como tal requiere necesariamente un plazo prudencial para poder ejecutarlo.

g) Es de adhesin. (Con Condiciones Generales)

Claramente el arrendador es el que impone las condiciones del contrato al usuario o al arrendante. Esta caracterstica es aplicada al leasing por cuanto las "clusulas esenciales son fijadas

anticipadamente por una de las partes, para todas las personas que traten con ella..."17, encontrndose as un contrato con condiciones generales.

h) Mercantil

En buena teora este tipo de contrato es dirigido para el mbito comercial nicamente, no obstante, en la mayora de los casos, an cuando esto no impide el hecho de que pueda referirse a objetos no comerciales (cuando el bien arrendado no es habitualidad de la

17

Capitant. Op. cit. p.161

33

empresa el arrendarlo). Se puede transferir el uso del bien que es el objetivo econmico del contrato.18

3.1.2 Leasing Operativo Este tipo de Leasing es conocido en Latinoamrica como

arrendamiento de servicios o bien de manera abstracta denominado arrendamiento puro, para estos efectos la Doctrinaria Rojas, Cristina brinda la siguiente definicin para el leasing operativo:

El "leasing" operativo, por lo general, financia bienes de uso generalizado y fciles de colocar. Por esta facilidad, el periodo de validez de sus contratos no es extenso, y a diferencia del financiero, el arrendatario puede suspenderlo de forma unilateral cuando considere que su activo ha perdido actualidad.

En

el

"leasing" el no

operativo, de por

diferencia

del

financiero, peridicas

costo tiene

las

remuneraciones recuperar

finalidad

durante la vigencia del contrato, el valor total del

18

Ronald Soto Madrigal y Marianela Durn Monge (Marzo, 1998), op.cit

34

bien arrendado, pues se puede hacer mediante la celebracin de varios contratos19

Carlos Ghersi emite un concepto de leasing operativo que al suscrito le llama la atencin por cuanto lo enmarca de una manera tal que coloca este tipo de contrato como un arrendamiento puro y simple siendo que manifiesta que leasing operativo es:

aquel

que

se

programa

jurdicamente

sin

opcin de compra, con lo cual estamos dentro de la figura tipolgica del arrendamiento de bienes de capital o durables; en este sentido, son aplicables las normativas propias del instituto, por lo cual habr que estar muy atentos a las inversiones de las presunciones legales que

convencionalmente puedan producirse a favor del leaser o arrendador, evitando claros abusos, que obviamente derivan a su poder econmico de negociacin, impuesto por medio de la

contratacin por adhesin.20 EL RESALTADO NO CORRESPONDE AL ORIGINAL

19 20

Rojas F. Ana Cristina. Leasing. En: Actualidad Econmica . vol 9 (23) agosto 1995, p.p.42-50. GHERSI (Carlos Alberto) op cit, , Pgina 165

35

Es importante la calificacin que hace Ghersi, es importante como adentra al contrato de leasing dentro de un marco de contratacin adhesiva, pero no habla de contrato con condiciones generales, pero es un avance sobre el anlisis del contrato operativo como tal el punto de proteccin de los abusos de la parte que tiene poder econmico, en clara proteccin del consumidor, interpretando este concepto dado que en este tipo de contratos en realidad pueden chocar dos empresas de un gran poder econmico.

En este tipo de contrato de leasing los sujetos intervinientes son. El Vendedor (De manera general para efectos prcticos se podra indicar que podra ser el fabricante),

Proveedor e intermediario financiero, (Este es el dueo del activo) El arrendatario o usuario del bien.

Por el origen o bien fin mismo de este tipo de contratos por lo general se utilizan para activos que puedan comercializarse

fcilmente o bien se puedan arrendar nuevamente, a manera de ejemplo se podra indicar equipo electrnico, equipo de oficina, y el plazo del contrato, para efectos de que no se desvaloricen los bienes, es de corto plazo.

36

Es evidente que este tipo de contratos tienen un gran mercado, pero parte fundamental de los fines del arrendamiento operativo es en s que con la suscripcin de varios contratos se recupere lo que se ha invertido en el activo por parte del arrendador.

Sus principales caractersticas son:

1. Plazo del contrato no supera el 75% de la vida til del activo. 2. El Arrendador es el propietario del bien; ello implica que asume todos los costos del activo, as como el riesgo de obsolescencia. 3. El cliente puede suspender el contrato, en el momento que as lo considere. Sea por obsolescencia del activo o por cualquier otro motivo. Incluye clusula de cancelacin. 4. El contrato no estipula opcin de compra, con ello el cliente devolver el bien al finalizar el mismo 5. El arrendamiento operativo desde el punto de vista contable y fiscal conlleva su propio tratamiento. 21

Para efectos del ordenamiento jurdico costarricense esta figura contractual se encuentra analizada en las Disposiciones para el

21

Ronald Soto Madrigal y Marianela Durn Monge (Marzo, 1998), op.cit

37

tratamiento tributario del arrendamiento operativo para evitar el abuso en caso de cesin de uso de activos en operaciones con opcin de compra o bien conocido como el Decreto Ejecutivo No. 32876-H del 6 de Diciembre del 2005, mismo que fue Publicado en La Gaceta No. 29 del 9 de Febrero del 2006, el cual regula a que se le considerar arrendamiento operativo para efectos de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, regulado en el artculo 2 y 3.

En el artculo 3 del el Decreto Ejecutivo No. 32876-H del 6 de Diciembre del 2005 considera para efectos tributarios como

arrendamiento operativo o leasing operativo los que los arrendantes son entidades financieras o empresas dedicadas

habitualmente al negocio de arrendamiento de activos con opcin de compra o renovacin, y que tengan un capital mnimo de quinientos mil dlares, moneda de los Estados Unidos de Amrica, y en que los arrendatarios pueden ser cualquier persona fsica, jurdica, o ente colectivo sin personalidad jurdica que tenga carcter de contribuyente autnomo de acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la Renta, que requieran de financiacin para sus actividades profesionales o empresariales.22 EL RESALTADO NO CORRESPONDE AL ORIGINAL. Es curioso como este
22

Decreto Ejecutivo No. 32876-H del 6 de Diciembre del 2005, Publicado en La Gaceta No. 29 del 9 de Febrero del 2006

38

Decreto en este artculo referido al Leasing Operativo como tal fija una serie de caractersticas tales como parmetros para determinar el ente arrendador as como el sujeto arrendante.

Posteriormente en el mismo decreto incluso se da la tarea de brindar una serie de caractersticas tales como: tras un perodo de arrendamiento, el arrendatario tiene derecho a adquirir el bien mediante el pago de una "opcin de compra" previamente

determinada al celebrarse el contrato. Los contratos debern ser cancelables, de modo que le asista al arrendatario el derecho de dar por terminado el contrato en cualquier momento de su vigencia, sin perjuicio de que esa decisin est sujeta al cumplimiento de las obligaciones pendientes a esa fecha y al pago de algn tipo de indemnizacin o clusula penal. La existencia de una clusula penal o de cualquier otra estipulacin contractual que obligue al arrendatario a indemnizar al arrendante en virtud de la terminacin anticipada, no implicar que el convenio se considere no cancelable. Sin embargo, si dichas clusulas penales o estipulaciones implican el pago de la mayor parte de las cuotas de arrendamiento originalmente pactadas, al punto que su onerosidad haga improbable su rescisin, el convenio

39

podr considerarse como no cancelable. CORRESPONDE AL ORIGINAL

23

EL RESALTADO NO

Por otro lado una definicin resumida de leasing operativo la otorgo Carlos Ortiz, quien era el Director de Arrendadora Interfin en donde indica, que el leasing operativo es similar a una operacin de alquiler donde el cliente registra, en sus estados financieros o contabilidad personal, un gasto por alquiler.24

Para efectos de la presente investigacin se adjunta el diagrama que resume la operacin del Leasing Operativo:

25

23

Decreto Ejecutivo No. 32876-H del 6 de Diciembre del 2005, Publicado en La Gaceta No. 29 del 9 de Febrero del 2006
24

http://www.hacienda.go.cr/centro/datos/Articulo/Arrendadoras%20costarricenses%20se%20proyect an%20en%20Centroam%C3%A9rica.doc. 25 GHERSI (Carlos Alberto) op cit, , Pgina 168

40

3.1.3 Leasing Financiero

El leasing financiero es conocido como arrendamiento capitalizable entre otros nombres que distintas doctrinas le pueden otorgar. Este se liga directamente con la palabra "Leasing", el autor Ernesto Jinesta define el leasing financiero de la siguiente manera:

El

arrendamiento

financiero

con

opcin

de

compra o leasing financiero, es un contrato mercantil, merced a la cual una sociedad

especializada (dador) se obliga a adquirir la propiedad de un bien, cuyo proveedor y

especificaciones tcnicas son sealadas por el futuro usuario o tomador, y a conceder a ste la posesin, uso y goce a cambio de una

remuneracin peridica durante un trmino inicial fijo, inmodificable o forzoso que corresponde a su amortizacin o vida econmicamente til, al cabo del cual el tomador podr optar por la compra del bien pagando un precio o valor residual

preestablecido, solicitar la renovacin del contrato

41

bajo nuevas condiciones (sustitucin del bien por otro o ms moderno) o bien devolverlo.26

Nuevamente el Ex director de Banco Interfin Carlos Ortiz explico de manera somera el concepto de leasing financiero indicando que para efectos contables y tributarios, es similar a una operacin de crdito donde existe un componente de amortizacin e inters.27

Ahora bien se encuentra tambin el concepto externado por el autor Carlos Ghersi el cual define Leasing Financiero como:

un herramental de acceso a bienes de capital o durables mediante crdito, especialmente para las empresas medianas o pequeas que no pueden acceder a financiaciones bancarias o extra

bancarias por falta de garantas, iniciacin en plaza, etc.; contiene la ventaja respecto de estas ltimas de que n o pera sobre saldos, situacin en la cual las cargas financieras deterioran el poder de expansin de estas empresas (pequeas
26

Jinesta Lobo, Ernesto. El Contrato de leasing financiero (arrendamiento financiero). Corte Suprema de Justicia. Marzo de

1992 No. 55, ao XVII. p.16.

27

http://www.hacienda.go.cr/centro/datos/Articulo/Arrendadoras%20costarricenses%20se%20proyect an%20en%20Centroam%C3%A9rica.doc.

42

o medianas) en los momentos inciales de su produccin y competitividad en el mercado

(adecuacin al mercado).

El crdito leasing permite as pagos uniformes, en los cuales convergen capital e inters, evitando mayores intereses en el inicio del proyecto, aun cuando se concedan plazos de gracia, pues esto aumenta el costo y slo difiere la estrangulacin financiera de la empresa.28

Llama la atencin al suscrito como la norma del Decreto Ejecutivo No. 32876-H del 6 de Diciembre del 2005, Publicado en La Gaceta No. 29 del 9 de Febrero del 2006 inicia realizando anlisis sobre el leasing operativo y en el mismo prrafo de repente inicia a tratar el leasing operativo con funcin financiera, con lo cual procura diferenciar la figura de leasing, indicando en qu casos perder su consideracin de arrendamiento operativo y puede considerarse con funcin financiera, entre estas caractersticas estn que los contratos que no sean cancelables, adems que en el contrato transfieran la propiedad al arrendatario, que el contrato contenga opcin de compra con un

28

GHERSI (Carlos Alberto) op cit, , Pgina 165-166

43

precio especial (precio especial es cuando el monto acordado en la opcin sea inferior al valor en libros del activo). Otra caractersticas es la duracin del arrendamiento sea igual al 75% o ms de la vida econmica estimada del bien arrendado. Se interpreta en el decreto que valor mnimo de los pagos por arrendamiento a favor del arrendatario, sea igual o mayor al 90% del valor justo del bien arrendado.

Es importante tener en cuenta que para efectos legales esta figura ha procurado regularse no obstante siempre se ha encontrado con cuestionamientos constitucionales como por ejemplo el REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DEL IMPUESTO AL ACTIVO DE LAS EMPRESAS (ARTICULO 88 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA), Decreto Ejecutivo No. 25501-H de 17 de setiembre de 1996, Publicado en La Gaceta No. 190 de 4 de octubre de 1996, Reglamento que fue declarado inconstitucional mediante voto No. 2657-01 a la accin No. 7905-97. BJ# 96 de 21 de mayo del 2001, en el cual en su artculo 13 regulaba el leasing financiero activos en arrendamiento con e indicaba que correspecto a los opcin de compra, tambin

44

denominado "leasing" o arrendamiento financiero, sern considerados parte del activo de los arrendatarios.
29

Adicionalmente se tiene que el leasing financiero se ha buscado regular incluso en la LEY REGULADORA DEL SERVICIO PBLICO DE TRANSPORTE REMUNERADO DE PERSONAS EN VEHCULOS EN LA MODALIDAD DE TAXI, Ley No. 7969 de 22 de diciembre de 1999, Publicado en La Gaceta No. 20 de 28 de enero del 2000, en su artculo 45 en el cual en beneficio para los taxistas otorga un beneficio tributario con ciertas condiciones, en lo literal el articulo establece:

Artculo 45.- Mecanismos de "leasing" financiero

Para los efectos de la adquisicin de vehculos nuevos, tambin podrn aplicarse mecanismos de "leasing" financiero, es decir, alquiler con opcin de compra. En tal caso, el derecho a la

exoneracin ser aplicado por el concesionario respecto del vehculo adquirido mediante esta solicitud contractual, el cual deber dedicarse
29

REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DEL IMPUESTO AL ACTIVO DE LAS EMPRESAS (ARTICULO 88 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA), Decreto Ejecutivo No. 25501-H de 17 de setiembre de 1996

45

exclusivamente al servicio de taxi. Si como resultado de incumplimiento del contrato por parte del concesionario, el "leasing" financiero queda sin efecto, la empresa propietaria deber cancelar la parte no amortizada de los impuestos exonerados, en la forma que lo indica el artculo 53, si el incumplimiento ocurre antes de los cuatro aos de prestacin ininterrumpida y

normal en el servicio pblico de taxi.30

Para efectos de la presente investigacin se adjunta diagrama resumido del leasing financiero:

31

30

LEY REGULADORA DEL SERVICIO PBLICO DE TRANSPORTE REMUNERADO DE PERSONAS EN VEHCULOS EN LA MODALIDAD DE TAXI, Ley No. 7969 de 22 de diciembre de 1999, Publicado en La Gaceta No. 20 de 28 de enero del 2000 31 GHERSI (Carlos Alberto) op cit, , Pgina 168

46

3.1.4 Cuadro

Comparativo

Leasing

Operativo

Leasing

Financiero En resumen de lo anteriormente descrito se disea el cuadro visible a continuacin en el cual se realiza una breve diferenciacin de el leasing operativo y el leasing financiero de manera tal que queda claramente definido que son figuras con mismo origen pero distinto fin por cuanto el leasing por naturaleza segn los mismos

antecedentes histricos es el financiero. Leasing Financiero Arrendamiento Operativo

Existe opcin de compra y se No en todos los contratos pacta desde el inicio del existe opcin de compra. En contrato. caso de que el cliente quiera adquirir el activo, lo deben hacer por su valor comercial o un % de este. Dependiendo del tamao de El canon es deducible la empresa o si se trata de independiente del tamao de proyectos de infraestructura, la empresa. el canon puede ser deducible. La propiedad del activo es de La vocacin del activo es de la empresa del Leasing a nivel permanecer en cabeza de la Registral hasta que el cliente arrendadora. En caso de que ejerza la opcin de el cliente quiera adquirir el adquisicin pactada al inicio activo, lo deben hacer por su del contrato. valor comercial o un % de este. La responsabilidad por el mantenimiento y seguros de los activos es del arrendatario. El mantenimiento, seguros, impuestos y servicios especiales, se puede pactar entre las partes.

47

Para el tratamiento fiscal de los Arrendamientos Financieros, el arrendatario / cliente podr deducir la depreciacin de los bienes, as como los respectivos intereses, si incorpora dichos bienes a su activo fijo y los utiliza en la generacin de ingresos afectos al impuesto de la renta. Los costos ejecutorios (Ej. Impuesto al ruedo) podrn ser deducidos por el que efectivamente soporte su pago.

En el caso de los Arrendamientos Operativos el arrendatario / cliente deducir el valor total de la cuota cancelada, sin embargo no podr deducir monto alguno en concepto de depreciacin del bien arrendado, en razn de que ste es propiedad del arrendador.

3.1.5 Diferencia entre Renting y Leasing

Para

poder

determinar

las

diferencias

entre

estas

figuras

contractuales se debe realizar un breve anlisis del renting como tal, en si el renting es otra figura contractual de alquiler a largo plazo, pero en esta figura no se contempla propiamente como prioridad la opcin de compra al final del periodo contratado. En este caso el cliente busca la funcionalidad primeramente antes que la inversin. Un punto de gran relevancia es que el contrato de esta modalidad establece que el pequeo empresario que alquila sus vehculos para trabajar queda exento de pagar los respectivos seguros de todo riesgo y asistencia en carretera, los impuestos, el mantenimiento del coche y cualquier avera, obligando adems a la sociedad

48

arrendadora a facilitar otro vehculo en caso de accidente o de desgaste del vehculo.32 En este caso como el fin primordial no es la opcin de compra cuando finaliza el contrato lo que busca es su renovacin por otro perodo sobre los mismos vehculos u otros ms actuales, sin que se pacte la opcin de compra. Si acaso el empresario, persona fsica o jurdica que haya suscrito el contrato de renting desee comprar estos vehculos, depender de la buena voluntad de la empresa de renting su venta, ya que el contrato no incluye esta posibilidad.

Fiscalmente en Costa Rica todava no est debidamente identificada esta figura como tal pero teniendo claro que se trata de un sistema de arrendamiento y no de financiacin; por esta razn los usuarios que opten por esta modalidad tendran el beneficio dado que las cuotas a pagar se consideran un gasto, incluyendo el IVA, por lo que son deducibles en su totalidad. Con ello el usuario podr deducir en su declaracin, quedando esto sujeto a que se demuestre que el vehculo se utiliza para su actividad empresarial.

Comparativa Renting vs Leasing

32

http://revista.consumer.es/web/es/20041101/economia_domestica/ consultado el 28 de octubre del 2010 a las 01:12 AM.

49

LEASING Tipo de operacin Servicios adicionales Entidad contratante Financiacin de bienes muebles, de equipo o inmuebles No incluidos

RENTING Alquiler a medio/largo plazo de bienes muebles o de equipo Incluidos

Entidades financieras Dirigido a Empresas ( en especial medianas o pequeas), Empresarios o profesionales En Costa Rica no hay legislacin expresa pero se ha regulado dentro del marco Tributario Acelerada Normalmente se pacta por un plazo de 2 aos Si Si Amortizacin acelerada Cliente (Salvo que no ejerza la opcin de compra)

Compaas especializadas

Clientes

Cualquier persona

Legislacin aplicable

No hay legislacin expresa pero se puede regular como un alquiler puro y simple No existe En funcin del tipo de bien No No Gasto Compaa de Renting

Amortizacin del bien Plazo mnimo Opcin de compra Inclusin en el activo Imputacin fiscal Venta del bien usado

50

CAPITULO IV ANALISIS DEL CONTRATO DE LEASING

51

4.1

ANALISIS DEL CONTRATO DE LEASING

Para efectos de la presente investigacin y de conformidad con los modelos de contratos de leasing se puede indicar que los siguientes son elementos bsicos o bien esenciales en dicho tipos de contratos formularios, y los elementos son:

a) Naturaleza b) Registro del Contrato c) Emisin de un Ttulo de Crdito d) Identificar el Activo e) Mantenimiento f) Inspeccin del Bien g) Usos h) Inicio del Contrato i) Valor de las Rentas j) Pago Anticipado k) Seguros l) Recesin del contrato m) Aptitud legal para obligarse n) Cesin ) Opcin de compra

52

Cuando se confecciona un contrato de leasing se fijan de manera general las clausulas antes indicadas, a la hora de plantear cada clusula se deben considerar aspectos importantes que den

seguridad para ambas partes (arrendador y arrendatario).

4.1.1

Naturaleza

A criterio del suscrito la naturaleza del contrato es de carcter mercantil, ya que se da una relacin comercial en la cual el arrendante dispone de un bien el cual lo concede al arrendatario para que este lo utilice en las operaciones del negocio, y en la que el arrendante recibe una renta por dicha concesin.

Cuando el contrato vence o finaliza se pueden dar una de tres supuestos, cancelar el contrato, comprar el bien, o renovar el contrato en las mismas condiciones anteriores o bajo nuevas condiciones.

4.1.2

Registro del Contrato

53

Al ser un contrato privado no requiere ser registrado en el Registro Nacional.

4.1.3

Emisin de un Ttulo de Crdito

En muchos casos los Arrendantes procuran garantizar la operacin de leasing por lo cual buscan que el contrato se complemente, con la firma de un pagar o letra de cambio, as como la emisin de una factura, que como bien es sabido son "Ttulos Ejecutivos" o garantas personales que sustenten el contrato.

4.1.4

Identificar el Activo

Como clausula esencial de este contrato con condiciones generales es la identificacin del activo a arrendar, se debe procurar que se pueda identificar fcilmente mediante la codificacin mediante series, en caso de los vehculos se da por el nmero de placa del automotor. La Identificacin es requerir ya que es garanta en caso de recesin de contrato.

4.1.5

Mantenimiento

54

En

trminos

generales

en

los

contratos

de

tipo

leasing

indistintamente del que sea operativo o financiero el arrendante por lo general obliga al arrendatario a suscribir un contrato adicional de mantenimiento al activo arrendado, con el proveedor o empresas de servicio especializado durante el tiempo en que dure el contrato de arrendamiento. Esto se realiza con el fin que los bienes no se vuelvan prontamente obsoletos por falta de mantenimiento.

4.1.6

Inspeccin del Bien

Al igual que las clausulas que se establecen en las prendas y contratos de arrendamiento puros y simples el arrendador podr en el momento que el as lo requiera, realizar una inspeccin para verificar la ubicacin fsica, as como los usos que se le est dando al activo, adems de que no haya tenido variaciones o modificaciones en su forma original, a menos que se haya fijado clausula expresa que autorizar modificaciones.

4.1.7

Usos

El fin que se le debe dar a los bienes objeto del contrato leasing debe utilizarse por personal debidamente calificado en el manejo de dicho

55

bien, en el caso de activos muy especializados y/o personal de la empresa, o que el arrendador autorice. En el caso de vehculos se exige la portacin de licencia del conductor.

4.1.8

Inicio del Contrato

El contrato por lo general comienza, a partir de que el contratante recibe el bien, en sus instalaciones. Generalmente la firma del contrato se da das antes de la posesin del activo, por lo que las fechas de uno y otro no coinciden.

4.1.9

Valor de los Contratos

De manera esencial en los contratos de leasing debe contemplarse en el contrato los montos o valores que el arrendatario cancelara peridicamente por la suscripcin del leasing, este pago peridico puede ser mensualmente, trimestralmente, anualmente, etc.

4.1.10

Pago Anticipado

Por lo general los contratos de leasing financiero contempla el pago de algunas cuotas anticipadamente, el pago debe realizarse en el momento de la firma del contrato.

56

4.1.11

Seguros

La suscripcin de los seguros es una clausula indispensable en este tipo de contratos con condiciones generales, en Costa Rica an se padece del monopolio del Instituto Nacional de Seguros, los bienes objeto del contrato de leasing se aseguran cubrindolos contra todo riesgo (todas las coberturas) que pudieran sufrir. En estos contratos se debe determinar quien deber incurrir con la responsabilidad de suscribir una pliza de seguro, el arrendador o el arrendatario. En la mayora de los contratos el deber corresponde al arrendatario, no obstante ante un gran nmero de incidentes en los ltimos tiempos el arrendante ha asumido el pago y se le suma a la cuota de pago del leasing.

4.1.12

Recesin del contrato

Las

causales

de

recisin

contractual

deben

estar

claramente

establecidas entre ellas pueden establecerse las siguientes causas: No pagar oportunamente las rentas y plizas de seguros

(terminacin unilateral)

57

Utilizar el bien con otros fines para los que se les dio en

arrendamiento. (Terminacin unilateral) Incumplimiento a eventuales clausulas contractuales

especificas establecidas entre las partes.

4.1.13

Aptitud legal para obligarse

Como todo contrato siempre debe tenerse la capacidad legal para adquirir deuda u obligaciones, adems en su caso la representacin que tenga en la sociedad como tal si hay limitante o no de actuacin dado que se puede dar limites de suma o bien deber de actuacin mancomunada.

4.1.14

Cesin

En estos contratos no precisamente se establece siempre el derecho de cesin, pero en su caso el arrendante se reserva el derecho de cesin pero limita al arrendatario, hay contratos en los cuales ambas partes se permiten transferir los derechos y obligaciones adquiridas mediante la firma del contrato, a un tercero, de sobra esta mencionar contractual. que la cesin se debe notificar a la contraparte

58

4.1.15

Opcin de compra

Es de las ms importantes clausulas en el leasing (si no perdera su naturaleza tal y como se ha expuesto), especficamente el caso de arrendamientos financieros, dado que en dicha clausula se estipula la posibilidad de opcin de compra por parte del arrendatario. El derecho de hacer efectiva la clausula de opcin de compra se plasma por lo general mediante el pago de la ltima cuota, o de una cuota adicional del mismo monto al valor de las cuotas peridicas pagadas o por un monto simblico.

59

CONCLUSIONES

60

Es importante tener en cuenta que se lograron los objetivos de estudio se lograron a cabalidad definiendo de manera somera que es el contrato de leasing y sus dos figuras de leasing operativo y financiero, si bien es cierto la regulacin jurdica costarricense no tiene regulada de forma expresa este tipo de contratos siendo que son contratos atpicos en el ordenamiento jurdico en general de Latinoamrica. No obstante en lo que corresponde a derecho europeo si regulan de manera expresa el leasing y las implicaciones de proteccin al consumidor.

Ahora bien a falta de norma especfica se debe aplicar la normativa general en su caso para la proteccin del consumidor en este caso arrendante por ende entra en juego el artculo 42 de la Ley 7472 siendo que se deben prevenir que en estos contratos de leasing que son dirigidos para un grupo determinado ya tienen clausulas

predeterminadas tengan clausulas abusivas, no pueden estos contratos tener clausulas que favorezcan, en forma excesiva o desproporcionada, la posicin contractual de la parte predisponente o importen renuncia o restriccin de los derechos del adherente.33

33

LEY DE PROMOCIN DE LA COMPETENCIA Y DEFENSA EFECTIVA DEL CONSUMIDOR Ley No. 7472 de 20 de diciembre de 1994 Publicado en La Gaceta No. 14 del 19 de enero de 1995

61

Es

evidente

que

con

estos

contratos

se

dan

clausulas

que

el

predisponente puede rescindir unilateralmente el contrato, modificar sus condiciones, suspender su ejecucin, revocar o limitar cualquier derecho del adherente pero los consumidores no alzan la voz ante estas clausulas que causan perjuicios a los adherentes que son empresas medianas o pequeas que estn en proceso de crecimiento contra monstros financieros que tienen un alto grado de injerencia en el comercio costarricense.

Por ejemplo, en un contrato de leasing se establece que en caso de incumplimiento del cliente el predisponente podr resolver el contrato, recuperar el objeto y exigir el pago total. En este supuesto no es posible decidir si la clusula es eficaz parte por parte, porque su carcter abusivo vendr dado normalmente por la suma de todas las

consecuencias jurdicas previstas.34

Ahora bien se concluye sobre el trabajo desarrollado que el contrato leasing es un contrato atpico de buscar el desarrollo de las empresas que no cuentan con recursos propios para invertir e incrementar su operacin, sin lugar a dudas se debe buscar un medio regulatorio

34

Alfaro Aguila-Real (Jesus), Las Condiciones Generales de la Contratacin, Estudio de las Disposiciones Generales, Editorial Civitas S.A., Madrid, Espaa, 1991, pgina 350.

62

expreso para este tipo de contratos que pueden dejar en desventaja al adherente.

63

Bibliografa:

Libros: Murillo, Claudio. Las ventajas del leasing. En: El Financiero, 11-17 de noviembre 1996, p 24.

GHERSI (Carlos Alberto) Contratos Civiles y Comerciales, Tomo II, (2006) Editorial Astrea, Buenos Aires, Argentina, Pgina 164

Capitant,

Henry.

Vocabulario

jurdico.

Ediciones

Depalma.

Reimpresin. Buenos Aires. 1979, p.161.)

Jinesta Lobo, Ernesto. Los Contratos de factoring y leasing financiero. Tesis de Grado para optar al Ttulo de Lic. en Derecho. U.C.R. San Jos, 1988, p.241.

Rojas F. Ana Cristina. Leasing. En: Actualidad Econmica . vol 9 (23) agosto 1995, p.p.42-50.

Jinesta Lobo, Ernesto. El Contrato de leasing financiero (arrendamiento financiero). Corte Suprema de Justicia. Marzo de 1992 No. 55, ao XVII. p.16.

64

Alfaro

Aguila-Real

(Jesus),

Las

Condiciones

Generales

de

la

Contratacin, Estudio de las Disposiciones Generales, Editorial Civitas S.A., Madrid, Espaa, 1991, pgina 350.

Leyes Decreto Ejecutivo No. 32876-H del 6 de Diciembre del 2005, Publicado en La Gaceta No. 29 del 9 de Febrero del 2006

REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DEL IMPUESTO AL ACTIVO DE LAS EMPRESAS (ARTICULO 88 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA), Decreto Ejecutivo No. 25501-H de 17 de setiembre de 1996

LEY

REGULADORA

DEL

SERVICIO

PBLICO

DE

TRANSPORTE

REMUNERADO DE PERSONAS EN VEHCULOS EN LA MODALIDAD DE TAXI, Ley No. 7969 de 22 de diciembre de 1999, Publicado en La Gaceta No. 20 de 28 de enero del 2000

65

LEY DE PROMOCIN DE LA COMPETENCIA Y DEFENSA EFECTIVA DEL CONSUMIDOR, Ley No. 7472 de 20 de diciembre de 1994, Publicado en La Gaceta No. 14 del 19 de enero de 1995

Internet http://www.eumed.net/ce/2005/orgc-leasing.htm consultada el 18 de Octubre del 2010 a las 22 horas 12 minutos.

http://es.wikipedia.org/wiki/Fenicia consultada el 18 de Octubre del 2010 a las 22 horas 25 minutos.

www.datum.net consultado 5 de octubre del 2010 a las 23 horas 15 minutos

http://revista.consumer.es/web/es/20041101/economia_domestica/ consultado el 28 de octubre del 2010 a las 01:12 AM.

http://www.hacienda.go.cr/centro/datos/Articulo/Arrendadoras%20cost arricenses%20se%20proyectan%20en%20Centroam%C3%A9rica.doc. Consultado el 28 de octubre del 2010 a las 3:25 AM

66

ANEXO
Costa Rica

BAC San Jos / Leasing / Regulacin Pertinente > Leasing : Regulacin Pertinente Regulacin Pertinente Qu es leasing ? Tipos de Leasing Activos Sujetos Arrendamiento Ventajas de Leasing Requisitos Depsito de Garanta Tratamiento Contable Regulacin Pertinente Contactos Regulacin Pertinente El pasado 17 de mayo en el diario oficial La Gaceta #94, se public el decreto N 30389-H, el cual reglamenta el tratamiento tributario de los arrendamientos operativos y financieros en Costa Rica. Bsicamente el Decreto establece las diferencias en la determinacin entre lo que se considerar como un arrendamiento financiero vis a vis un arrendamiento operativo, as como su tratamiento desde el punto de vista fiscal. Sobre estos dos temas quisiramos puntualizar que: 1. Criterios de diferenciacin. Se considerar como Arrendamiento Financiero aquellos convenios no cancelables, es decir, aquellos en que el cliente / el arrendatario no puede dar por terminado, resolver o rescindir unilateral y anticipadamente el contrato. Sin embargo, debemos apuntar que la existencia de una clusula penal de indemnizacin a la arrendadora en virtud de una terminacin anticipada, no implica que la transaccin se considere no cancelable, siempre y cuando la onerosidad de esta no haga improbable su rescisin. Adicionalmente para ser considerado

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como arrendamiento financiero deber satisfacer uno o ms de los siguientes criterios: A. Transfieren la propiedad del bien al arrendatario como consecuencia necesaria e inevitable del cumplimiento de los dems deberes contractuales. B. Opcin de compra a precio especial menor que el valor justo esperado que tendr dicho bien en la fecha que se puede ejercer a la opcin. Sin embargo debemos aclarar que la existencia de una opcin de compra por s sola en un contrato de arrendamiento no es determinante para fines tributarios en la determinacin de su razn financiera u operativa. C. Arrendamiento con una duracin igual al 75% o ms de la vida econmica del bien arrendado. D. El valor actual de los pagos por arrendamiento mnimo para el arrendatario, excluyendo los costos ejecutorios, sea igual o mayor al 90% del valor justo del bien arrendado. Para el caso de los Arrendamientos Operativos son aquellos contratos no cancelables que no satisfacen ni siquiera uno de los criterios establecidos en el prrafo anterior. 2. Tratamiento Fiscal. Para el tratamiento fiscal de los Arrendamientos Financieros, el arrendatario / cliente podr deducir la depreciacin de los bienes, as como los respectivos intereses, si incorpora dichos bienes a su activo fijo y los utiliza en la generacin de ingresos afectos al impuesto de la renta. Los costos ejecutorios (Ej. Impuesto al ruedo) podrn ser deducidos por el que efectivamente soporte su pago. En el caso de los Arrendamientos Operativos el arrendatario / cliente deducir el valor total de la cuota cancelada, sin embargo no podr deducir monto alguno en concepto de depreciacin del bien arrendado, en razn de que ste es propiedad del arrendador.

68

Adicionalmente quisiramos resaltar lo que se establece en la Seccin IV - Disposiciones Finales del Decreto, en relacin con la aplicacin de las Normas Contables Internacionales - NIC, en especial en lo referente al NIC 17, pues, las empresas arrendatarias / cliente debern realizar la debida conciliacin tributaria para los casos en que el tratamiento de un arrendamiento no coincida con lo dispuesto en este Decreto para efectos financieros / contables, segn la NIC citada.Para mayor informacin sobre la regulacin de la actividad de leasing en Costa Rica haga click aqu *.

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