Vous êtes sur la page 1sur 61

i n c l u s l e s a d d e n d u ms 2 0 1 3

ASSISTANCE A LETABLISSEMENT
DES DECLARATIONS FISCALES DES PERSONNES PHYSIQUES

CONSEIL SUPERIEUR DE LORDRE DES EXPERTS-COMPTABLES :


Prsident : Joseph ZORGNIOTTI

Guide initi en 2012 par la Commission des Rformes de la profession et le Comit des personnes physiques et mis jour au 15 avril 2013

Permanentes du Conseil Suprieur de lOrdre : Galle PATETTA, Annabelle MINEO

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Sommaire

SOMMAIRE
TITRE I - LES TEXTES APPLICABLES ....................................... 7
1. 2. Article 2 de lordonnance du 19 septembre 1945 .................. 7 Article 151 du code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable ............................................... 7

TITRE II - LE CHAMP DINTERVENTION OUVERT ........................... 9


1. 2. La dfinition .............................................................. 9 Les diligences particulires ............................................ 9
2.1. 2.2. La supervision de la mission ......................................... 10 La documentation de la mission .................................... 10

3.

Le contrle ordinal ..................................................... 10

TITRE III - LES INTERACTIONS AVEC DAUTRES MISSIONS ................. 11


1. La mission de tiers de confiance ..................................... 11
1.1. 1.2. Dfinition ............................................................... 11 Interaction avec la mission dassistance ltablissement des dclarations fiscales des personnes physiques .................................................. 11 Dfinition ............................................................... 12 Interaction avec la mission dassistance ltablissement des dclarations fiscales des personnes physiques .................................................. 12

2.

Le mandat fiscal ........................................................ 12


2.1. 2.2.

TITRE IV - LA MISSION EN PRATIQUE .................................... 13


1. Avant la mission : la partie contractuelle .......................... 13
1.1. 1.2. Collecte dinformations permanentes ............................. 13 Etablissement de la lettre de mission.............................. 14 Assistance ltablissement des dclarations de revenus ................................................................. 15 Assistance ltablissement des dclarations dimpt de solidarit sur la fortune.......................................... 17

2.

Pendant la mission : la partie technique ........................... 15


2.1. 2.2.

3.

Cessation de la mission ................................................ 20

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Sommaire

TITRE V - OUTILS ET EXEMPLES ......................................... 21


1. 2. 3. Exemple de fiche didentification du client ou de ladhrent ................................................................ 22 Votre lettre de mission ................................................ 23 Exemple de questionnaire prparatoire la mission ............. 27
3.1. 3.2. Exemple de questionnaire pour la dclaration dimpt sur le revenu ................................................ 27 Exemple de questionnaire pour la dclaration dimpt de solidarit sur la fortune ............................... 34

4.

Exemple de programme de travail et questionnaire de fin de mission ............................................................ 36


4.1. 4.2. 4.3. Exemple pour la dclaration dimpt sur le revenu ............. 36 Exemple dlments prparatoires la dclaration n 2044 ................................................................. 41 Exemple pour la dclaration dimpt de solidarit sur la fortune .............................................................. 42 Exemple pour la dclaration dimpt sur le revenu ............. 48 Exemple pour la dclaration de solidarit sur la fortune ................................................................. 50 Exemple pour la dclaration dimpt sur le revenu ............. 52 Exemple pour la dclaration de solidarit sur la fortune ................................................................. 53 Contrle de cohrence IR/ISF ....................................... 55 Capacit dpargne ................................................... 57 Outil de rflexion et de planification fiscale ..................... 59

5.

Exemple de compte rendu synthtique ............................. 48


5.1. 5.2.

6.

Exemple de tableau danalyse comparatif pluriannuel .......... 52


6.1. 6.2.

7.

Exemples de mission complmentaire proposer ................ 55


7.1. 7.2. 7.3.

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Introduction

INTRODUCTION
Les activits ouvertes aux professionnels de lexpertise comptable ont fait lobjet dun largissement significatif ces dernires annes au travers des textes encadrant lexercice de la profession, tant au niveau des missions que du public concern. Ainsi, le march des particuliers a t clairement reconnu comme tant ouvert aux professionnels de lexpertise comptable. Lordonnance du 19 septembre 1945 dans son article 2 prvoit dsormais que ces professionnels peuvent assister les personnes physiques dans leurs dmarches dclaratives finalit sociale, fiscale et administrative. Le prsent guide porte plus prcisment sur la mission dassistance ltablissement des dclarations fiscales des personnes physiques (impt sur le revenu et impt de solidarit sur la fortune). Ce guide ne constitue ni une norme supplmentaire, ni un commentaire de normes, ni une recommandation, mais propose une mthodologie appliquer cette mission.

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Les textes applicables

TITRE I LES TEXTES APPLICABLES


1. Article 2 de lordonnance du 19 septembre 1945 La mission dassistance ltablissement des dclarations fiscales des personnes physiques est prvue lalina 6, de larticle 2 de lordonnance du 19 septembre 1945 qui dispose que : Les membres de lordre et les associations de gestion et de comptabilit peuvent assister, dans leurs dmarches dclaratives finalit fiscale, sociale et administrative, les personnes physiques qui leur ont confi les lments justificatifs et comptables ncessaires auxdites dmarches . Cet alina a t ajout lOrdonnance du 19 septembre 1945 par la loi n 2010-853 du 23 juillet 2010 et la loi n 2011-331 du 28 mars 2011. 2. Article 151 du code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable Larticle 151 du code de dontologie, port par le dcret n 2012-432 du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivit dexpertise comptable, dispose que : Les personnes mentionnes larticle 141 passent avec leur client ou adhrent un contrat crit dfinissant leur mission et prcisant les droits et obligations de chacune des parties. Ce contrat fait rfrence aux rgles professionnelles dfinies par le conseil suprieur de lordre dans les conditions prvues au 3 de larticle 29. Ce contrat, qui peut prendre la forme dune lettre de mission, doit faire tat, le cas chant, du mandat confi au professionnel par son client ou adhrent lorsque celui-ci autorise le professionnel effectuer des dclarations en matire fiscale. Ltendue de ce mandat, qui sexerce dans la limite des prrogatives ventuellement rserves dautres professions, est prcise dans la lettre de mission. La dure du mandat peut galement y tre mentionne. A dfaut, et sauf dnonciation du

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Les textes applicables

mandat, elle est rpute correspondre la dure pour laquelle la lettre de mission est signe. Le mandat rgulirement consenti doit pouvoir tre prsent par le professionnel toute personne qui il est oppos et qui en fait la demande. Pour lapplication des dispositions du b du 1 du 7 de larticle 158 du code gnral des impts, une lettre de mission spcifique prcise les droits et obligations de chacune des parties, ainsi que les conditions financires de la prestation. Cette lettre de mission comporte galement lengagement du client ou de ladhrent de fournir au professionnel de lexpertise comptable charg de tenir et de prsenter ses documents comptables tous les lments ncessaires ltablissement dune comptabilit sincre de son exploitation. Pour lapplication des dispositions du 1 de larticle 170 ter du code gnral des impts, une lettre de mission prcise les engagements de chacune des parties et, le cas chant, les conditions financires de la prestation. Dans cette lettre de mission, le client autorise en outre le tiers de confiance procder la tltransmission de sa dclaration annuelle dimpt sur le revenu et de ses annexes et soblige remettre au professionnel de lexpertise comptable en sa qualit de tiers de confiance lensemble des justificatifs mentionns au mme article 170 ter . Les alinas 1 et 2 de larticle 151 du dcret prcit portent sur lobligation dtablir un contrat crit entre le professionnel et son client ou adhrent pour toute mission. La mission dassistance ltablissement des dclarations fiscales des personnes physiques doit donc faire lobjet dune lettre de mission spcifique (cf. V.). Lalina 3 est relatif au mandat fiscal (cf. Guide pratique sur le mandat fiscal), lalina 4 au visa fiscal, et lalina 5 au tiers de confiance (cf. Guide pratique sur le tiers de confiance).

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Le champ dintervention ouvert

TITRE II LE CHAMP DINTERVENTION OUVERT


1. La dfinition Le professionnel de lexpertise comptable peut assurer la mission dassistance aux dclarations fiscales pour un client ou adhrent de manire indpendante de toute autre mission. Ce dernier peut tre par ailleurs client pour ses activits professionnelles. Dans ce deuxime cas, les informations communiques par le client devront tre compares aux informations par ailleurs connues du professionnel de lexpertise comptable dans le cadre de sa mission principale. Le code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable, la norme relative la matrise de la qualit au sein des structures dexercice, ainsi que la norme anti-blanchiment sont applicables la mission dassistance ltablissement des dclarations fiscales des personnes physiques. Au regard du cadre de rfrence des missions du rfrentiel normatif 2012, la mission dassistance ltablissement des dclarations fiscales des personnes physiques sinscrit parmi les Autres missions sans assurance prvues par la loi ou le rglement . 2. Les diligences particulires Dans laccomplissement de son devoir de conseil, le professionnel de lexpertise comptable peut tre amen faire : des constats, des mises en garde, des recommandations.

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

10

Le champ dintervention ouvert

Sagissant dune mission sans assurance, la mission dassistance ltablissement des dclarations fiscales des personnes physiques sappuie sur les informations fournies par le client ou adhrent et nimplique aucune expression dopinion de la part du professionnel (sauf demande du client). 2.1. La supervision de la mission Le professionnel de lexpertise comptable ralise directement la mission ou la dlgue des collaborateurs. Lorsque le professionnel dlgue, il assure une supervision de la mission notamment en : contrlant le document de collecte des informations annuelles, supervisant les contrles de cohrence raliss, vrifiant le calcul de limpt. 2.2. La documentation de la mission Le professionnel de lexpertise comptable conserve le double de toutes les pices ayant servi produire la dclaration ainsi que le calcul de limpt. Les documents peuvent tre conservs sous format papier ou numriss en garantissant lintgrit. Les originaux sont restitus au client ou adhrent. 3. Le contrle ordinal Il est assur par les dispositions classiques de surveillance de lexercice professionnel par les conseils rgionaux : le contrle prvu larticle 31 de lordonnance du 19 septembre 1945. Le respect des textes et de la dontologie, le rapport avec les clients ou adhrents, la conduite des missions ainsi que les documents comptables et sociaux du cabinet font partie des lments de ce contrle. le contrle de qualit institu par le Rglement intrieur de lOrdre port par larrt du 3 mai 2012 complt par larrt du 19 fvrier 2013.

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Les interactions avec dautres missions

11

TITRE III LES INTERACTIONS AVEC DAUTRES MISSIONS


1. La mission de tiers de confiance
Un Guide consacr au dispositif de tiers de confiance est tlchargeable sur le site internet du Conseil suprieur de lOrdre des experts comptables.

1.1. Dfinition Le dispositif de tiers de confiance est rgi par larticle 170 ter du Code gnral des impts, et les articles 95 ZA 95 ZN de lannexe II au CGI. Ce dispositif autorise les contribuables, assujettis lobligation de dpt dune dclaration annuelle de revenus, qui sollicitent le bnfice de dductions de leur revenu global, de rductions ou de crdits dimpts, remettre les pices justificatives des charges correspondantes un tiers de confiance. Celui-ci est choisi parmi les membres des professions rglementes de lexpertise comptable, davocat ou de notaire, autoris cet effet par ladministration fiscale et ayant sign avec cette dernire une convention individuelle. Seuls les experts comptables inscrits au Tableau, les socits dexpertise comptable et les associations de gestion et de comptabilit peuvent prtendre ce statut. 1.2. Interaction avec la mission dassistance ltablissement des dclarations fiscales des personnes physiques Ces deux missions sont complmentaires, et peuvent tre exerces soit par le mme professionnel, soit par un professionnel diffrent (attention la qualit des professionnels pouvant prtendre au statut de tiers de confiance, plus restreint que ceux pouvant exercer la mission dassistance). La mission dassistance ne ncessite pas la signature pralable dune convention individuelle avec ladministration fiscale.

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

12

Les interactions avec dautres missions

Pour des raisons pratiques, il semble logique que le professionnel exerant une mission de tiers de confiance ait au pralable conclu avec le contribuable une lettre de mission dassistance ltablissement des dclarations fiscales des personnes physiques. Il sera ainsi a priori dj en possession de tous les documents ncessaires lexercice de sa mission de tiers de confiance. Il est possible de signer deux lettres de mission distinctes pour chacune de ces missions ou de prvoir deux parties distinctes dans une mme lettre de mission. 2. Le mandat fiscal
Un Guide consacr au mandat fiscal est tlchargeable sur le site internet du Conseil suprieur de lOrdre des experts comptables.

2.1. Dfinition Le dcret du 30 mars 2012 a introduit en son article 151 la reconnaissance rglementaire de lexistence dun mandat conclu entre le client ou adhrent et le professionnel comptable pour effectuer des dclarations fiscales en son nom. Linstitution du mandat fiscal unique permet aux professionnels comptables de justifier auprs de ladministration fiscale de leurs diffrents mandats avec un mme client ou adhrent par la production de ce seul document. 2.2. Interaction avec la mission dassistance ltablissement des dclarations fiscales des personnes physiques Le mandat fiscal peut tre conclu soit avec un client ou adhrent particulier, soit avec un client ou adhrent professionnel. Il est ouvert lensemble des professionnels de lexpertise comptable. Une clause contractuelle relative au mandat fiscal peut tre contenue dans une lettre de mission pour les personnes physiques.

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

La mission en pratique

13

TITRE IV LA MISSION EN PRATIQUE


1. Avant la mission : la partie contractuelle Diffrentes tapes sont ncessaires avant dexercer la mission. 1.1. Collecte dinformations permanentes Cette tape doit notamment respecter les obligations relevant : du code de dontologie et de la norme relative la matrise de la qualit concernant : - les rgles dindpendance, - labsence de conflits dintrts, - le respect du secret professionnel ; de la norme anti-blanchiment et des dispositions relatives lidentification et la connaissance du client, et de son conjoint le cas chant. Le dcret du 3 octobre 2012 relatif aux obligations de vigilance et de dclaration pour la prvention de lutilisation du systme financier aux fins du blanchiment de capitaux et du financement du terrorisme impose aux professionnels de recueillir des informations complmentaires auprs du client ou de ladhrent. Lidentit est justifie par la copie de la pice didentit du client ou de ladhrent et de celle de son conjoint le cas chant. Il peut par ailleurs, paraitre prudent didentifier tous les membres du foyer fiscal. Le client ou ladhrent doit fournir un justificatif de domicile (avis dimposition, quittance de loyer, facture). La connaissance du client ou de ladhrent suppose dobtenir des informations sur ses revenus, ltat de son patrimoine et lorigine de ses avoirs.

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

14

La mission en pratique

Le professionnel de lexpertise comptable doit donc prendre connaissance des lments du patrimoine du client ou de ladhrent et des particularits de ces lments, comme la date dacquisition, lhistorique de son utilisation, les dispositifs fiscaux particuliers (amortissement, rductions ou crdits dimpts) notamment en cas dtablissement dune dclaration de revenus fonciers. Le patrimoine de famille ne semble pas pouvoir tre exclu. La collecte et la conservation de ces informations doivent tre ralises en adquation avec les objectifs dvaluation du risque de blanchiment, ce qui laisse une marge dapprciation au professionnel. Le client ou ladhrent doit donc indiquer quelles sont les rubriques pour lesquelles il pense tre concern (cf. V., exemple de fiche didentification du client ou adhrent). Lors de lacceptation de la mission, le professionnel : se fait communiquer par son client ou adhrent les dclarations fiscales et les avis dimposition des deux annes prcdentes, effectue avec son client ou adhrent linventaire des lments de son tat civil et de sa situation familiale, de son patrimoine mobilier et immobilier, de lensemble des revenus dont dispose le foyer, de lensemble des dpenses qui peuvent donner droit dductions, rductions, crdits dimpts. Il sappuie sur limprim 2042 de lanne pour assurer ce recensement (cf. V., exemple de questionnaire prparatoire). Le professionnel demande copies des pices justificatives correspondantes qui constituent les lments de base de son dossier permanent. 1.2. Etablissement de la lettre de mission En fonction des lments collects lors de la prise de connaissance, le professionnel de lexpertise comptable tablit une lettre de mission conformment aux dispositions de larticle 151 du code de dontologie (cf. V., exemple de lettre de mission). Celle-ci identifie la nature des dclarations qui devront tre tablies : 2042, 2042 C, 2044, 2074, ISF 2725 Elle est accompagne de la fiche didentification remplie au pralable par le client ou adhrent. Elle peut tre complte par un livret daccueil qui prcise les modalits de la relation entre le client ou adhrent et le professionnel de lexpertise
Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

La mission en pratique

15

comptable, notamment en ce qui concerne la transmission par le client ou adhrent des informations ncessaires (dates, modalits de transmission dinformations). Il appartient au professionnel dinformer le client ou adhrent dans la lettre de mission que celui-ci est tenu de lui dlivrer lintgralit des informations requises, et quil nest pas de la responsabilit du professionnel de lexpertise comptable de sassurer de leur exhaustivit ni de leur ralit. Nanmoins, le professionnel se doit dalerter son client ou adhrent sur dventuelles incohrences ou anomalies releves parmi les informations transmises. 2. Pendant la mission : la partie technique

2.1. Assistance ltablissement des dclarations de revenus Pour rappel, la dclaration densemble seffectue sur le formulaire n 2042, et/ou le formulaire n 2042 C (dclaration complmentaire). Les principales dclarations annexes la dclaration densemble sont le formulaire n 2044, et/ou le formulaire n 2044 spciale pour la dclaration des revenus fonciers, le formulaire n 2074 pour la dclaration des plus-values mobilires, et le formulaire n 2047 pour les revenus encaisss ltranger. a. Collecte des informations annuelles Le professionnel de lexpertise comptable recense toutes les informations de la priode ncessaires ltablissement des dclarations, et analyse le caractre imposable et les possibilits de dductions, rductions ou crdits dimpts attaches ces donnes. Celles-ci comprennent deux natures dinformations : les modifications des lments du dossier permanent : modifications relatives ltat civil et la situation de famille ou la nature du patrimoine, des revenus et des charges du client ou adhrent, les informations relatives lanne considre. A cet effet, le professionnel de lexpertise comptable adresse son client ou adhrent un courrier comprenant :
Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

16

La mission en pratique

la fiche didentification avec demande de validation annuelle des informations ou indication des modifications ; cette fiche doit tre retourne par le client ou adhrent. Le courrier peut tre libell ainsi : Vous nous avez communiqu le XXX dernier les informations suivantes relatives votre situation fiscale ; nous vous remercions de les valider ou de nous indiquer les modifications y apporter . Le courrier indique prcisment la date limite de remise de ces informations et documents, et les consquences du non-respect de cette date. Le professionnel de lexpertise comptable peut mettre en place un systme de relance pouvant aller jusqu la lettre recommande avec avis de rception en cas de non mise disposition des informations et donc dimpossibilit dtablir la ou les dclarations dans les dlais lgaux. un questionnaire portant sur les revenus et dpenses de lanne, potentiellement dductibles ou ouvrant droit rduction ou crdit dimpt. Ces informations doivent tre appuyes par des pices justificatives (relevs de salaires, attestations de dpenses ouvrant droits dduction). En prsence de revenus professionnels, le professionnel de lexpertise comptable demande la communication des doubles des dclarations correspondantes (BIC, BNC, BA). b. Cas spcifiques des revenus fonciers En matire de revenus fonciers, le professionnel de lexpertise comptable sinforme de lexistence dun professionnel (agent immobilier, syndic dimmeubles) ayant tabli un tat prparatoire ; dans ce cas, il sappuie sur ce document et le complte des dpenses ayant t assures directement par le client ou adhrent (taxe foncire, assurances, dpenses dentretien) ; dans le cas contraire, il assure la comptabilit des revenus fonciers sur la base des informations communiques par le client ou adhrent. Si les locations relvent dun rgime fiscal particulier, le professionnel de lexpertise comptable sassure que les conditions et obligations lies ce type de location sont remplies. Enfin le professionnel de lexpertise comptable devra tre attentif aux problmatiques dindivision ou de dmembrement.
Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

La mission en pratique

17

Sagissant dune mission sans assurance, la mission dassistance ltablissement des dclarations fiscales des personnes physiques sappuie sur les informations fournies par le client ou adhrent ; toutefois, le professionnel de lexpertise comptable se doit dalerter son client ou adhrent sur des incohrences ou anomalies releves parmi les informations transmises (cf. Titre V, exemple dlments prparatoires la dclaration n 2044). c. Ralisation de la mission Le professionnel de lexpertise comptable procde des contrles de cohrence sur les informations transmises par le client ou adhrent : par rapport aux donnes de lexercice prcdent (cf. Titre V, exemple danalyse comparative sur plusieurs exercices), par rapport aux pices justificatives, par rapport aux donnes pr -imprimes sur les formulaires. Il vrifie et corrige ventuellement les lments pr-renseigns ; il tablit le projet de dclaration, et la soumet son client ou adhrent pour signature ; il calcule le montant de limpt payer (cf. Titre V, exemple de programme de travail). 2.2. Assistance ltablissement des dclarations dimpt de solidarit sur la fortune Seules sont dsormais tenus de souscrire une dclaration dISF n 2725, les personnes dont le patrimoine net taxable est suprieur ou gal 2.570.000 . Les assujettis lISF, dont le patrimoine est compris entre 1.300.000 et 2.570.000 ne sont plus tenus de remplir la dclaration dISF, mais doivent porter distinctement le montant de la valeur brute et celui de la valeur nette (et non plus directement le montant de l'actif net taxable) sur la dclaration dimpt sur le revenu de lanne (2042 C). a. Collecte des informations annuelles Le professionnel de lexpertise comptable recense toutes les informations ncessaires ltablissement de la dclaration annuelle.

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

18

La mission en pratique

Celles-ci sont de deux natures : les modifications des lments de la fiche didentification : modifications relatives ltat civil et la situation de famille et/ou la composition du patrimoine : acquisition, cession, succession ; les informations annuelles relatives aux diffrentes composantes du patrimoine avec leur valorisation justifie ; lensemble des actifs avec leur valuation : - immeubles btis, - immeubles non btis, parts de groupements forestiers ou fonciers, - biens ruraux lous long terme, - parts de GFA et de GAF, - droits sociaux, valeurs mobilires, liquidits, assurances-vie, autres meubles, - parts ou actions de socits soumises un engagement de conservation, - parts ou actions dtenues par les salaris et mandataires sociaux ; lensemble des passifs ; lensemble des rductions susceptibles de simputer sur le montant payer : - investissements dans les PME, - dons aux organismes dintrt gnral. Le professionnel de lexpertise comptable alerte le client ou adhrent sur les justificatifs apporter : pour les actifs bancaires ; financiers : justificatifs des tablissements

pour les valuations des biens immobiliers : surface du terrain, surface constructible, surface habitable, nombre de pices, commodits ; modes dvaluation et valeurs retenues dans des oprations rcentes portant sur des biens similaires telles que : ventes, achats, donations, apports ; pour les passifs : justificatifs des montants susceptibles de faire lobjet dune dduction. A cet effet, le professionnel de lexpertise comptable adresse son client ou adhrent un courrier comprenant la fiche didentification avec
Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

La mission en pratique

19

demande de validation annuelle des informations ou indication des modifications ; cette fiche doit tre retourne signe par le client. Le courrier indique trs prcisment la date limite de remise des informations et documents et les consquences en cas de non-respect de cette date. Le professionnel de lexpertise comptable peut mettre en place un systme de relance pouvant aller jusqu la lettre recommande avec accus de rception en cas de non mise disposition des informations et donc dimpossibilit dtablir la dclaration dans les dlais lgaux. Sagissant dune mission sans assurance, la mission dassistance ltablissement des dclarations fiscales des personnes physiques sappuie sur les informations donnes par le client ou adhrent ; nanmoins, le professionnel de lexpertise se doit dalerter son client ou adhrent sur des incohrences flagrantes parmi les informations transmises. b. Ralisation de la mission Le professionnel de lexpertise comptable procde des contrles de cohrence sur les informations transmises par le client ou adhrent : par rapport aux pices justificatives ; par rapport aux donnes de lexercice prcdent (cf. Titre V, exemple danalyse comparative sur plusieurs exercices). Le client ou adhrent est seul responsable des valuations fournies concernant les lments de son patrimoine. Nanmoins, le professionnel de lexpertise comptable se doit dalerter son client ou adhrent sur des valuations notoirement loignes des valeurs du march. Il calcule le montant de limpt payer ; il tablit le projet de dclaration et la soumet son client ou adhrent pour signature (cf. Titre V, exemple de programme de travail). c. Extensions possibles la mission Le professionnel de lexpertise comptable peut procder un contrle de cohrence par recoupement entre les dclarations lies limpt sur le revenu et les dclarations dimpt de solidarit sur la fortune. Il dtermine lenrichissement brut thorique entre les deux annes et lenrichissement hors cart dvaluation. Il met en vidence les incohrences entre lenrichissement hors valuation, les revenus nets des impts payer et les lments du train de vie du client ou adhrent.

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

20

La mission en pratique

Cette analyse peut tre source de nombreuses autres missions caractre patrimonial que le professionnel de lexpertise comptable peut proposer. 3. Cessation de la mission La mission cesse son terme, ou en cas de rsiliation par lune des parties. Le professionnel de lexpertise comptable adresse au client ou adhrent un rapport ou un compte-rendu de mission qui peut comprendre : une note de synthse de la mission et ses observations ventuelles ; le double des dclarations effectues ; ltat comparatif N/N-1 et lestimation de limpt ; les pices justificatives originales en retour. Sagissant dune mission sans assurance, le professionnel de lexpertise comptable ne se prononce pas sur la ralit ni sur lexhaustivit des informations portes sur les dclarations (cf. Titre V, exemple de compterendu synthtique de mission).

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Outils et exemples

21

TITRE V OUTILS ET EXEMPLES


Liste des outils proposs :
IR Fiche didentification du client ou adhrent - Liste indicative des lments du Dossier Permanent Lettre de mission et conditions gnrales Questionnaire prparatoire la mission Exemple de programme de travail et QFM (Questionnaire de Fin de Mission) Exemple de compte rendu synthtique Tableau danalyse comparative Pluriannuel Exemples de mission complmentaire proposer contrle de cohrence IR/ISF Capacit dpargne Outil de rflexion et de planification fiscale 3A ISF

2 3

2 3B

4A

4B

5A

5B

6A

6B

7A 7B 7C

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

22

Outils et exemples

1. Exemple de fiche didentification du client ou de ladhrent Cet exemple de fiche est destin senrichir danne en anne en fonction de lvolution de la situation du client ou adhrent. Lobjectif est de demander au client ou adhrent dindiquer quelles sont les rubriques pour lesquelles il pense tre concern. Lexpert-comptable sappuie sur limprim 2042 de lanne pour assurer ce recensement qui porte sur les rubriques ci-dessous. Il demande les copies des pices justificatives correspondantes qui constituent les lments de base de son dossier permanent. Il garde au dossier permanent les doubles des dclarations 2042. Il peut avoir intrt conserver les doubles des pices justificatives Liste indicative des lments devant constituer le dossier permanent du client ou adhrent 1. Ltat civil, le justificatif de domicile 2. La situation du foyer fiscal ou de parent isol 3. Les personnes charge en ; le rattachement denfants majeurs ou maris 4. Lexistence de revenus dans les catgories : - Traitements, salaires, prime pour lemploi, pensions et retraites, - Revenus des valeurs et capitaux mobiliers, - Plus-value de cessions de valeurs mobilires, droits sociaux et gains assimils, - Revenus fonciers, - Revenus exceptionnels ou diffrs, - Revenus et plus-values des professions non salaries. 5. Lexistence de charges pouvant ouvrir droit rduction 6. Lexistence de rductions ou crdits dimpt 7. Les revenus ou comptes ltranger

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Outils et exemples

23

Avertissement : La norme de la lutte Anti Blanchiment et contre le terrorisme en vigueur et le Code montaire et financier tendent la notion didentification du client ou adhrent celle de connaissance du client. Lidentit est justifie par la copie de la pice didentit du client ou adhrent et de celle du conjoint. La connaissance du client ou adhrent suppose dobtenir un justificatif de domicile, et davantage dinformations sur ses revenus, ltat de son patrimoine et lorigine de ses avoirs.

2. Votre lettre de mission Cet exemple doit tre complt et/ou adapt la situation du client ou adhrent. Un exemple de conditions gnrales figure en annexe, et est galement adapter en fonction de la structure du professionnel de lexpertise comptable (client/adhrent ; cabinet/socit/AGC). Exemple de lettre de mission dassistance ltablissement des dclarations fiscales des personnes physiques Madame, Monsieur, Je fais suite notre entretien et vous confirme par la prsente lettre de mission les conditions dans lesquelles notre cabinet peut vous assister dans vos dmarches dclaratives. 1. Votre situation personnelle Votre situation (situation de famille, rgime matrimonial, revenus dactivit et de patrimoine) est rsume dans la fiche de prsentation que vous nous avez remise. 2. Notre mission Notre mission principale consistera vous assister dans ltablissement de vos dclarations personnelles dimpt : dclaration dimpt sur le revenu ; dclarations annexes et notamment revenus fonciers ; dclaration dimpt de solidarit sur la fortune.

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

24

Outils et exemples

Ces dclarations seront tablies partir des informations et documents que vous nous communiquerez selon les modalits dfinies dans la note dorganisation ci-jointe. Notre mission prendra effet rception de votre acceptation pour les dclarations tablir au titre de lanne .. Les conditions gnrales dintervention de notre cabinet sont rappeles en annexe de la prsente lettre. Il y est notamment indiqu que les professionnels de lexpertise comptable sont soumis au secret professionnel. Relations avec lAdministration Vous nous autorisez par la prsente adresser ladministration fiscale les dclarations qui auront t tablies dans le cadre de la prsente mission. Missions exceptionnelles Je vous confirme que notre cabinet sera votre disposition pour procder, le cas chant, une tude approfondie vous permettant, par exemple, de prendre des dcisions influant votre fiscalit, doptimiser votre retraite, vos investissements, vos contrats dassurance ou la rpartition de votre patrimoine ou encore danalyser les consquences dune donation ou succession. Cette tude qui fera lobjet dune facturation distincte, pourra, si ncessaire et sous rserve de votre accord, faire appel des cabinets spcialiss correspondants : avocats, notaires, assureurs, conseillers en gestion de patrimoine. 3. Nos honoraires Nos honoraires seront fixs xx HT xx TTC pour la dclaration des revenus, xx HT xx TTC pour la dclaration des revenus fonciers et xx HT xx TTC pour la dclaration dimpt de solidarit sur la fortune. Ils sont payables par prlvement au de lanne dtablissement des dclarations. Pour la bonne forme, vous voudrez bien me retourner un exemplaire de la prsente lettre dment signe et de ses annexes. Vous remerciant de la confiance que vous nous tmoignez, je vous prie de croire, Madame, Monsieur, mes salutations les meilleures. Signature du professionnel Annexe : conditions gnrales

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Outils et exemples

25

Exemple de conditions gnrales de la mission : Missions dassistance ltablissement des dclarations fiscales des personnes physiques 1 - Obligations du cabinet Le cabinet effectue la mission qui lui est confie conformment la rglementation professionnelle et aux obligations relevant de la lutte contre le blanchiment. Le nom du responsable du dossier est indiqu au client ou adhrent. A lachvement de ses travaux, le cabinet restitue les documents que lui a confis le client ou adhrent pour lexcution de la mission. 2 - Secret professionnel et confidentialit Les experts comptables sont tenus au secret professionnel dans les conditions prvues larticle 226-13 du Code pnal. Les documents tablis par le cabinet sont adresss au client ou adhrent, lexclusion de tout envoi direct un tiers autre que ladministration fiscale, sauf instruction expresse du client ou adhrent, notamment pour une communication dautres conseils. 3 - Obligations du client ou adhrent Le client ou adhrent sinterdit tout acte portant atteinte lindpendance des intervenants du cabinet. Ceci sapplique particulirement aux offres faites des collaborateurs dexcuter des missions qui seraient rmunres directement par le client ou adhrent. Le client ou adhrent sengage mettre la disposition du cabinet, dans les dlais convenus, lensemble des documents et informations ncessaires lexcution de la mission. Conformment la lgislation en vigueur, le client ou adhrent doit prendre les mesures ncessaires pour conserver ses dclarations et les pices justificatives pendant le dlai de reprise de ladministration. 4 Honoraires Le cabinet reoit du client ou adhrent des honoraires librement convenus qui sont exclusifs de toute autre rmunration. Il est rembours de ses frais de dplacement et dbours sur justificatifs. Des provisions sur honoraires peuvent tre demandes.
Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

26

Outils et exemples

Conformment aux dispositions lgales, tout rglement intervenant ultrieurement la date dchance, pourra faire lobjet dune majoration gale une fois et demie le taux dintrt lgal. En cas de nonrglement des honoraires dans les dlais convenus, et aprs un rappel par lettre recommande avec accus de rception et un dlai de pravis de quinze jours, la mission du cabinet sera suspendue et de ce fait, le cabinet sera dgag de toute responsabilit quant aux consquences qui en dcouleraient. 5 - Dure de la mission Le contrat est conclu pour une dure indtermine sauf rsiliation par lune et lautre des parties par lettre recommande avec accus de rception moyennant le respect dun pravis dun mois. 6 - Responsabilit Le cabinet assume dans tous les cas la responsabilit de ses travaux. Le cabinet ne peut tre tenu pour responsable des consquences dommageables des fautes commises par des tiers intervenant chez le client ou adhrent, des retards dexcution lorsque ceux-ci rsultent dune communication tardive des documents par le client ou adhrent ou dun cas de force majeure tel que reconnu par les tribunaux. 7 - Assurance Le cabinet a souscrit une assurance de responsabilit professionnelle auprs de la compagnie XXX, dont ladresse est XXX. 8 Diffrends En cas de diffrends avec le client ou adhrent, le cabinet a lobligation de proposer la conciliation ou larbitrage du prsident du conseil rgional de lordre des experts comptables avant toute action en justice. En cas de refus du client ou adhrent daccepter cette possibilit de conciliation ou darbitrage, le diffrend sera port devant le Tribunal dinstance (juge de proximit ou juge dinstance) ou de grande instance si le litige excde le seuil de 10 000 . Le tribunal comptent sera, au choix du client ou adhrent, selon les rgles des codes de procdure civile et de la consommation, celui de son domicile, du lieu dexcution de la prestation ou du sige social du Cabinet.

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Outils et exemples

27

3. Exemple de questionnaire prparatoire la mission

3.1. Exemple de questionnaire pour la dclaration dimpt sur le revenu XXXX Paris, le

Objet : Dclaration IR 20xxx Dossier Prparatoire

Cher(re) Client(e) ou adhrent(e), Pour optimiser la prparation de votre dclaration IR 20xx produire au plus tard le deuxime jour ouvr qui suit le 1er mai (version papier), nous vous prions de trouver ci-joint en annexe : Questionnaire complmentaire remplir IMPERATIVEMENT afin de nous informer des changements intervenus au cours de lanne civile 20xx (changement dadresse, situation de famille, personnes charge, etc) et pour que nous puissions maintenir le tarif extrmement favorable que nous vous proposons.

De la qualit de ces informations dpendent videmment la pertinence de nos prconisations et lexactitude de la dclaration que vous nous avez charg dtablir. Aussi, nous vous demandons de bien vouloir nous transmettre, ds que possible, votre dossier complet, savoir : Le questionnaire prparatoire dment complt et accompagn des pices justificatives, Le verso du prsent courrier dment complt et sign, en sa partie Envoi de la dclaration ,

Je me permets dinsister pour vous demander de faire leffort denvoyer votre dossier une fois quil est complet, la gestion de vos lments au fil de leau entrainant un surcot de travail inutile.

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

28

Outils et exemples

En vous remerciant de lattention et du soin que vous apporterez prparer votre dossier, nous vous prions dagrer, Cher(re) Client(e) ou adhrent(e), lassurance de nos salutations distingues. xxxxxxx Expert-Comptable PJ annonce(s)

Nom du client ou adhrent DECLARATION DE REVENUS ..

ENVOI DE LA DECLARATION DIMPOT SUR LE REVENU Je demande au cabinet XXX denvoyer directement ma dclaration de revenus aux impts. Pour ce, je lui retourne, dment signe, la 1re page de limprim reu. Un cot supplmentaire daffranchissement me sera factur pour lenvoi en recommand. Jenverrai moi-mme la dclaration aux impts. De ce fait, je prvois dtre prsent en temps utile pour effectuer cet envoi dans les dlais lgaux. Attention au calendrier => Merci de prvoir un dlai suffisant pour lenvoi des informations. Date et Signature :

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Outils et exemples

29

Nom du client ou adhrent AIDE A LA DECLARATION N 2042-2044

Oui

Non

Commentaires

Prparation dclaration n 2042 ou n 2042 C Avez-vous chang dadresse lanne civile dernire ? Votre situation familiale a-t-elle chang ? (mariage, Pacs, divorce, dcs...) La structure de votre foyer fiscal a-t-elle chang ? (naissance, enfant majeur rattach ou non) ? Etes-vous propritaire, locataire, occupant titre gratuit ? Avez-vous une tlvision ? Hbergez-vous sous votre toit des personnes autres que vos enfants ? Indiquer si enfant handicap, en garde alterne, parent isol. Frais de garde denfants de moins de 7 ans. Avez-vous des enfants poursuivant des tudes ? Avez-vous peru une rmunration de nature diffrente par rapport aux annes prcdentes ? (ex. : indemnits maladie / maternit, allocation chmage) Avez-vous effectu des travaux dans votre rsidence principale donnant droit crdits dimpt ? Si oui, prciser : collge lyce - suprieur. Si oui, joindre revenus ventuels. Propritaire Locataire Occupant Si oui, prciser.

Si oui, de quelle nature ?

Si oui, justificatif joindre.

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

30

Outils et exemples

Oui

Non

Commentaires

Prparation dclaration n 2042 ou n 2042 C Avez-vous cd des titres au cours de lanne ? (Attention justificatifs conserver si plus de 8 ans) Si oui, montant de la plusvalue demander votre banque. Faut-il tablir une dclaration n 2074 ? Si oui : Vous Conjoint Percevez-vous des revenus professionnels ? Joindre copie de la dclaration des revenus professionnels si elle na pas t faite par le cabinet. Si oui, il faut tablir une dclaration 2047 Merci de nous fournir les justificatifs Si oui, merci de nous fournir les justificatifs Si oui, nous fournir les pices. Avez-vous opt pour le prlvement libratoire ?

Percevez-vous des revenus de ltranger ?

Possdez-vous des avoirs ltranger ?

Percevez-vous des revenus de capitaux mobiliers : Dividendes, coupons, etc. Avez-vous souscrit au capital dune socit ? Avez-vous souscrit des parts de fonds communs de placement dans linnovation (FCPI) ou de fonds dinvestissement de proximit (FIP) ? Versez-vous une pension alimentaire ? Avez-vous fait des dons ? ou vers une cotisation syndicale ?

Si oui, qui ? Montant ? Si dcision de justice, copie de cette dcision. Si oui, joindre le justificatif.

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Outils et exemples

31

Oui

Non

Commentaires

Prparation dclaration n 2042 ou n 2042 C Avez-vous engag des dpenses pouvant ouvrir droit un crdit dimpt ou rduction dimpt (emploi dun salari domicile, dpenses dquipement dans lhabitation principale, souscription au capital dune PME, etc.) ? Avez-vous engag des dpenses dinvestissements locatifs susceptibles douvrir droit une rduction dimpt (Loi Scellier, Censi-Bouvard, Malraux, etc.) ? Avez-vous exerc une leve doption dachat (stock option ou attribution gratuite dactions) ? Avez-vous cd des biens immobiliers (immeubles, titres de socits immobilires,) autres que la rsidence principale (mme en cas de plusvalue exonre) ? Avez-vous dautres lments dclarer ou dduire ?

Si oui, joindre lattestation.

Si oui, joindre les documents requis propres chaque dispositif.

Si oui, joindre le justificatif. Si oui, joindre copie des dclarations 2048-IMM ou 2048-M ou acte de cession en cas de plus-values exonres Si oui, quelle nature ? Montant ?

Oui

Non

Commentaires

Prparation dclaration n 2044 ou n 2044 spciale Avez-vous acquis ou vendu une rsidence secondaire ? Avez-vous acquis ou vendu un appartement locatif (ou des parts de SCI ou FPI) durant lanne ? Avez-vous acquis ou vendu des terres ou des bois ? Si oui, indiquer son prix.

Si oui, indiquer son prix.

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

32

Outils et exemples

Oui

Non

Commentaires

Prparation dclaration n 2044 ou n 2044 spciale Avez-vous chang de locataire dans un de vos biens locatifs ? Indiquez le montant des taxes foncires de tous vos biens immeubles locatifs Avez-vous effectu des travaux dans lun de vos biens locatifs Joindre copie des avis de taxe foncire Si oui, sur quel bien, montant justificatifs, crdit ventuel Si oui, joindre les justificatifs : lengagement de location, le calcul des lments amortissables, les chances des emprunts pour dduction des intrts.

Avez-vous investi dans un immeuble ou parts de FPI vocation dfiscalisante ? Exemple : Prissol, Besson, Borloo, Robien

Avez-vous des biens en indivision ou des biens dmembrs ? Existe-t-il un ou plusieurs syndics pour grer les revenus fonciers ? Si oui, transmettent-ils la 2044 prparatoire ? Si oui, joindre les dpenses payes directement par le propritaire (cas frquent : taxes foncires, assurances ) Si non, sassurer de lexhaustivit des dpenses.

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Outils et exemples

33

Oui

Non

Commentaires

Prparation dclaration n 2044 ou n 2044 spciale AUTRES INFORMATIONS UTILES Merci de nous indiquer ici toutes autres informations qui vous paratraient utiles de nous faire connatre. Notamment nous communiquer votre revenu fiscal de rfrence des deux annes prcdentes, si vous pensez tre redevable de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus (plus de 250 k de revenu fiscal de rfrence pour les contribuables clibataires, veufs, spars ou divorcs ou 500 k pour les contribuables maris ou pacss). Attention au plafonnement global de certains avantages fiscaux (18 000 + 4 % du revenu imposable pour les revenus 2012).

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

34

Outils et exemples

3.2. Exemple de questionnaire pour la dclaration dimpt de solidarit sur la fortune XXXX Paris, le

Objet : ISF 20xx ISF Demande de documents

Cher(re) Client(e) ou adhrent(e), Pour optimiser la prparation de votre dclaration I.S.F. 20XX, nous vous remercions de nous faire part des nouveaux lments en fonction de ceux de lanne passe, auxquels viendront sajouter ceux adresss par vos banques et autres organismes. Concernant les biens immobiliers, vous pouvez prparer les lments tels que : surface du terrain, surface constructible, surface habitable, nombre de pices, commodits, etc Attention notamment aux valeurs retenues dans des oprations rcentes telles que : ventes, achats, donation ou apport. Pour la justification des passifs, il faut imprativement joindre la dclaration les justifications des montants dduits. Nous vous recommandons de constituer rapidement un dossier complet de tous les documents que vous aurez ainsi regroups pour notre prochain rendez-vous ISF. En vous remerciant de lattention et du soin que vous apporterez suivre ces quelques recommandations, nous vous prions dagrer, Cher(re) Client(e) ou adhrent(e), lassurance de nos salutations distingues.

PJ annonce(s)

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Outils et exemples

35

Nom du client ou adhrent DECLARATION DIMPOT DE SOLIDARITE SUR LA FORTUNE

TARIFS Applicables au 1er Janvier . Dclaration ISF - Dclaration annuelle Dclaration ISF - supplment 1re dclaration par le cabinet Frais denvoi de la dclaration aux impts (envoi avec accus de rception) Cas particuliers TTC TTC TTC

ENVOI DE LA DECLARATION ISF Je demande au cabinet XXXX denvoyer directement ma dclaration dISF aux impts. Pour ce, je lui retourne, dment signe, la 1re page de limprim reu. Jadresserai, dans un second temps mais dans un dlai raisonnable, le chque de rglement de mes impts lordre du Trsor Public joindre. Un cot supplmentaire daffranchissement me sera factur pour lenvoi recommand. Ajout dune case Je demande au cabinet XXXX denvoyer directement ma dclaration de contribution exceptionnelle dISF aux impts. Jenverrai moi-mme la dclaration aux impts, accompagne dun chque de rglement si besoin. De ce fait, je prvois dtre prsent en temps utile pour effectuer cet envoi dans les dlais lgaux. Attention au calendrier Merci de prvoir un dlai suffisant pour lenvoi des informations. Date et Signature :

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

36

Outils et exemples

4. Exemple de programme de travail et questionnaire de fin de mission

4.1. Exemple pour la dclaration dimpt sur le revenu


Date Col NOM DU CLIENT OU ADHRENT Anne Civile dclarative ProgW + QFM IR

Questionnaire Oui Non N/A Observations

Travaux administratifs pralables Existe-t-il une fiche-produit dans le dossier ? A-t-on envoy la demande de documents pour N ?

Diligences - Programme de travail DECLARATION N 2042 Le questionnaire prparatoire a-t-il t rempli par le client ou adhrent ? Modification Personnes charge : Enfants mineurs, majeurs, rattachs ou non au foyer fiscal Enfants poursuivant leurs tudes : a-t-on les attestations ? Ascendants Prime pour lemploi, si temps partiel, demander le nbre dheures Des revenus qui pourraient tre considrs comme exceptionnels ou diffrs et bnficiant du systme du quotient (article 163-0 A du CGI) ontils t perus ? Y- a-t-il des Indemnits dclarer ? Sinon le remplir

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Outils et exemples

37

Questionnaire Oui Le client ou adhrent fait-il une option pour dduction des Frais Rels ? Doit-on faire une dclaration 2042 C Si rgime Micro entreprise : Ventes ou Prestations ? Le client ou adhrent est-il adhrent un OGA ? Le client ou adhrent a-t-il peru des Droits voisins (ne se dclarent pas en salaires mais en BNC micro ou rels) ? Est-ce que des revenus provenant de la production littraire, scientifique, artistique ou de la pratique dun sport bnficient de loption vise larticle 100 bis du CGI ? Y-a-til des revenus (droits auteurs, droits voisins, etc) qui nont pas subi les retenues CSG et qui doivent tre dclares en 2042C Le client ou adhrent est-il au Rel simplifi ?, si oui, dduire frais de comptabilit Bnficie-t-il dun Crdit Impt ou rduction dimpt (apprentissage, CIR, famille, souscription au capital dune PME, etc.) ? Y-a t-il des Pertes antrieures sur valeurs mobilires, si oui, faire une dclaration 2041 SP ? Y-a-t-il des sursis et des reports ? Y-a-t-il des risques de premption des dficits (foncier, Mobilier, IR, etc.) ? DECLARATION N 2044 Le client ou adhrent dtient-il des immeubles ou droits rels immobiliers ? Non N/A Observations

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

38

Outils et exemples

Questionnaire Oui Le client ou adhrent dtient-il des parts de SCI ou des droits rels sur ces parts ? Une dclaration spciale n 2044 spciale doit-elle tre remplie ? Les locaux bnficient-ils dun dispositif particulier (Besson, Borloo, etc) ? Est-on en prsence dun dmembrement de proprit ? Etudier le suivi de ces rgimes spciaux Demander le nombre de locaux dans chaque immeuble Ces locaux sont-ils des locaux dhabitation ? Sil sagit de locaux commerciaux, les travaux amlioration, rparation, entretien ne sont pas dductibles ? A-t-on tous les justificatifs de travaux et demprunt ? Y-a-t-il des dficits fonciers antrieurs imputer ? 2074 <Oprations sur Valeurs mobilires Non N/A Observations

Dclaration n 2041 SP : Plus-values mobilires : Compensation, suivi des pertes Dclaration provisoire Editer le comparatif et justifier si ncessaire les variations importantes N & N-1 A-t-on rdig le compte-rendu synthtique ?

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Outils et exemples

39

Questionnaire Oui Revue de Dossier Les variations dune anne sur lautre sont-elles justifies ? Tous les documents ncessaires la supervision sont-ils joints ? Dclaration provisoire papier (EIC) CRM (compte-rendu de mission synthtique) Questionnaire prparatoire rempli par le client ou adhrent Justificatifs originaux du client ou adhrent Autres : Autres : Non N/A Observations

Dossier Client ou adhrent - Bon tirer Rien ne soppose ldition du dossier final papier et ged ? A-t-on examin les malis entre PR et Tarif ? Les justifier. Peut-on mettre la note dhonoraires ? Qui enverra la dclaration originale aux impts ? Client Cabinet Si non en avertir la RespFac

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

40

Outils et exemples

Archivage du Dossier Annuel Le dossier est-il complet et peut-il tre archiv dans la GED ?

VALIDATION DU MANAGER

Commentaires du Manager

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Outils et exemples

41

4.2. Exemple dlments prparatoires la dclaration n 2044


Elments prparatoire la dclaration 2044 Fiche de suivi des revenus fonciers Recettes Assurances Emprunt Charges Charges Anne Adresse Nom locataire Bail date

Dpenses Observations Taxes foncires 0 Travaux

Loyers

Janvier Fvrier Mars Avril Mai Juin Juillet Aot Septembre Octobre Novembre Dcembre Total Total recettes 0 0 0 0 Capital Intrts 0 0 0

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Divers

42

Outils et exemples

Recommandations : Obtenir une attestation de proprit

Surface :

Rglement de coproprit :

Rpartition des millimes :

Elments de calcul pour la dtermination des rgimes fiscaux : Nature du rgime retenu : Base de calcul : Autres points de contrle : la rvision du loyer a-t-elle t pratique ? Valeur acquisition : Valeur vnale estime : Valeur en fonction du loyer capitalis un taux de %

4.3. Exemple pour la dclaration dimpt de solidarit sur la fortune


Date Coll NOM DU CLIENT OU ADHRENT Anne ProgW + QFM ISF

Questionnaire Oui Non N/A Observations

Travaux administratifs pralables Existe-t-il une fiche-produit dans le dossier ? A-t-on envoy la demande de documents pour N ? Diligences Programme de travail Le client ou adhrent a-t-il rempli le tableau comparatif / questionnaire complmentaire ? A-t-il des enfants charge devenu majeur ?

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Outils et exemples

43

Modification de la situation du foyer fiscal (mariage, pacs, divorce, concubinage notoire, sparation) Le client ou adhrent a-t-il donn tous les lments : consulter la dclaration N-1 pour rclamer tous les justificatifs (actifs et Passif) Vrifier que le client ou adhrent nous a signal les nouveaux comptes et placements ouverts dans lanne (le comparatif peut permettre de le dceler) A-t-on dtect un vnement susceptible de remettre en cause une exonration ou rduction antrieure ? Les pices justificatives des exonrations, dduction et rduction dimpt sont-elles jointes, en avons-nous une copie ? Le passif affrent des biens exonrs dISF (biens dtenus en nue-proprit, biens professionnels) a-t-il bien t exclu du passif dductible ? Optimisation Le patrimoine est-il quilibr (M.A.L.I) ? Peut-on suggrer des donations ? (temporaire ou dfinitive) Peut-on suggrer un Engagement Collectif de Conservation ? Peut-on bnficier du Plafonnement ? Suggrer la souscription de titres PME ?

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

44

Outils et exemples

Dclaration provisoire Editer le comparatif EIC et justifier si ncessaire les variations importantes N & N-1, rapprocher des revenus dont le client ou adhrent a disposs. A-t-on rdig le compte-rendu synthtique ?

Revue de Dossier Les variations dune anne sur lautre sont t-elles justifies ? Tous les documents ncessaires la supervision sont-ils joints ? Dclaration provisoire papier (EIC) CRM (compte-rendu de mission synthtique) Questionnaire prparatoire rempli par le client ou adhrent Justificatifs originaux du client ou adhrent Autres : Autres :

Dossier Client ou adhrent - Bon tirer Rien ne soppose ldition du dossier final papier et ged 1 ? A-t-on examin les malis entre PR et Tarif ? Les justifier. Peut-on mettre la note dhonoraires ? Qui enverra la dclaration originale aux impts ?

Client

Cabinet

Si non en avertir la RespFac

Archivage du Dossier Annuel Le dossier est-il complet et peut-il tre archiv dans la GED ?

Ged : Gestion lectronique des documents

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Outils et exemples

45

VALIDATION DU MANAGER

Commentaires du Manager

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

46

Outils et exemples

Date Col

Client / Adhrent TEST Date de clture

Questionnaire de fin de Mission ISF

DA

Questionnaire Oui Non N/A Observations

Travaux administratifs pralables Existe-t-il une fiche-produit dans le dossier ? Dclaration N-1 A-t-on envoy la demande de documents pour N ? Diligences Inventaire des informations reues Saisie des informations sur DR+ LAnalyse des comparatifs N & N-1 a-t-elle t effectue ? A-t-on complt le programme de travail ? A-t-on tabli une note de synthse ? A-t-on rdig le projet de CRM (mention PFFP) ? A-t-on dtect un vnement susceptible de remettre en cause une exonration ou rduction antrieure ?

Revue de Dossier Les variations dune anne sur lautre sont-elles justifies ? Les pices justificatives des exonrations, dduction et rduction dimpt sont-elles jointes, en avons-nous une copie ?

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Outils et exemples

47

Le programme de travail, la note de synthse et la CRM figurent-ils au dossier et ont t valids ?

Dossier Client ou adhrent - Bon tirer Rien ne soppose ldition du dossier final ? Examen et justification des carts entre budget, LM et cot rel de la prestation Peut-on mettre la note dhonoraires ?

Archivage du Dossier Annuel Mise jour DP-DA et Ged Le dossier archiver est-il complet ? Se suffit-il luimme ? A-t-on examin les archives restituer ? Contre dcharge ?

VALIDATION DU SIGNATAIRE

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

48

Outils et exemples

5. Exemple de compte rendu synthtique

5.1. Exemple pour la dclaration dimpt sur le revenu Xxxx XXXX XXXX XXXXX

Paris, le XXXX

Objet : Dclaration IR 20xx Compte-rendu de Mission synthtique

Cher(re) Client(e) ou adhrent(e), Vous avez bien voulu nous confier la mission dassistance ltablissement de votre dclaration dimpt sur le revenu pour lanne 20xx et vous prions de trouver ci-joint lintgralit de votre dossier IR de lanne 20xx : Copie de votre dclaration de revenus n 2042 et, le cas chant de la dclaration n 2042 C ; Copie de votre dclaration de revenus fonciers n 2044 et, le cas chant de la dclaration n 2044 spciale ; Copie des autres dclarations ventuelles (dclaration des plus-values n 2074 et/ou dclaration des revenus trangers n 2047) ; Etat comparatif N et N-1 ; En retour, les pices et justificatifs que vous nous aviez fournis.

Cette mission sest appuye sur les informations que vous nous avez communiques.

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Outils et exemples

49

Ds rception de votre avis dimposition correspondant, nous vous remercions de bien vouloir nous en adresser une copie afin que nous puissions le vrifier. Dautre part, vous trouverez ci-aprs un compte-rendu synthtique de notre mission :

Le contrle de cohrence que nous avons tabli appelle de notre part les remarques suivantes :

Le comparatif que vous trouverez ci-joint, appelle de notre part les remarques suivantes : Remarque 1 Remarque 2

A ce stade, nous vous proposons dtudier avec vous les solutions suivantes : Solution 1 Solution 2

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

50

Outils et exemples

5.2. Exemple pour la dclaration de solidarit sur la fortune Xxxx Paris, le xxxx Objet : ISF Compte-rendu synthtique

Cher(re) Client(e) ou adhrent(e), Vous avez bien voulu nous confier la mission dtablissement de votre dclaration de solidarit sur la fortune (ISF) de lanne 20xx. Notre cabinet est galement (nest pas) en charge de ltablissement de votre dclaration de revenus n 2042. Vous trouverez ci-aprs un compte-rendu synthtique de notre mission : Le contrle de cohrence que nous avons tabli appelle de notre part les remarques suivantes : Votre patrimoine a diminu dans une proportion trs importante, alors que vos revenus ont nettement augment ! Votre pouse dclare des revenus de capitaux mobiliers rcurrents, mais pas dactifs constitus par des actions de socit !

A ce stade, nous vous proposons dtudier avec vous les solutions suivantes : Capacit budgtaire qui consiste valuer les ressources annuelles disponibles pour envisager une autre stratgie patrimoniale. valuation pour dterminer rapidement la valeur des titres dtenus par votre pouse.

Par scurit et/ou afin de nous viter un travail fastidieux et long de vrification de vos diffrents avoirs, nous vous demandons de veiller lan prochain rclamer systmatiquement lensemble de vos partenaires financiers, un relev exhaustif de lensemble de vos avoirs au 1er janvier de lanne considre en distinguant : les comptes vue, les comptes titres et les produits dassurance.

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Outils et exemples

51

Nous vous rappelons que toutes les valuations subjectives, tant mobilires quimmobilires, le sont sous votre propre responsabilit. Nanmoins, nous nous permettons dattirer votre attention sur les points suivants : La valeur dclare de votre appartement de Cabourg parat assez loigne de la valeur du march. La valeur de lappartement rue de la Grande Truanderie ne reprsente que six fois le loyer brut annuel, ce qui pourrait attirer lattention de lAdministration.

Le cabinet na aucune comptence particulire pour juger de la pertinence des valeurs que vous avez port concernant vos biens immobiliers.

XXXXX

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

52

Outils et exemples

6. Exemple de tableau danalyse comparatif pluriannuel

6.1. Exemple pour la dclaration dimpt sur le revenu


IMPOT SUR LE REVENU en Nombre de parts du foyer fiscal Revenus imposables traitements, salaires, pensions, rentes revenus mobiliers revenus fonciers revenus dactivit (BIC, BNC, BA) autres revenus total Charges et imputations diverses revenu net global Impt rductions et crdits dimpt autres corrections apporter limpt csg, crds impt net payer % impt/ revenu imposable total 0 -% 0 -% 0 -% 0 -% 0 -% 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 N-3 N-2 N-1 N N+1

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Outils et exemples

53

6.2. Exemple pour la dclaration de solidarit sur la fortune


IMPOT DE SOLIDARITE SUR LA FORTUNE en BIENS SOUMIS A LISF Immeubles btis rsidence principale autres immeubles de jouissance autres immeubles de rapport Immeubles non btis Droits sociaux avec engagement collectif de conservation dans lesquels le client ou adhrent exerce une fonction ou une activit Autres valeurs mobilires Liquidits Autres biens meubles assurance vie meubles meublants autres (dont crances de toute nature) Total de lactif brut Passif et autres dductions Actif net imposable ISF BIENS PROVISOIREMENT EXONERES Valeur de lentreprise Immobilier li lentreprise ISF potentiel PATRIMOINE GLOBAL 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 N-1 N N+1 N+2 N+3

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

54

Outils et exemples

A-t-on procd une analyse dynamique capacit dpargne/ IR/ ISF et a-t-on fait des contrles de cohrence entre lvolution du patrimoine et le train de vie ? Vos remarques :

A-t-on fait des tests de cohrence entre les diffrentes dclarations tablies ? Se reporter la note jointe en annexe 2 qui prsente les principaux recoupements effectuer. Vos remarques :

A-t-on cherch optimiser (plafonnement, exonrations, structure du patrimoine.) ? Vos suggestions :

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Outils et exemples

55

7. Exemples de mission complmentaire proposer 7.1. Contrle de cohrence IR/ISF CONTROLE DE COHERENCE ENTRE LEVOLUTION DU PATRIMOINE
ET LE TRAIN DE VIE

LE PATRIMOINE en BIENS SOUMIS A LISF Immeubles btis rsidence principale autres immeubles de jouissance autres immeubles de rapport Immeubles non btis Droits sociaux avec engagement collectif de conservation dans lesquels le client ou adhrent exerce une fonction ou une activit Autres valeurs mobilires Liquidits Autres biens meubles assurance vie meubles meublants autres Total de lactif brut Passif et autres dductions Actif net imposable ISF BIENS PROVISOIREMENT EXONERES Valeur de lentreprise Immobilier li lentreprise ENRICHISSEMENT THEORIQUE ENRICHISSEMENT HORS ECART EVAL.

N-1

variation

cart dvaluation

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

56

Outils et exemples

LE REVENU en Revenus imposables traitements, salaires, pensions, rentes revenus mobiliers revenus fonciers revenus dactivit (BIC, BNC, BA) autres revenus total Charges et imputations diverses revenu net imposable impt rductions dimpt autres corrections apporter limpt impt net payer emprunts personnels rembourss train de vie thorique revenu net disponible total IR+ISF % impt total/ revenu imposable

-%

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Outils et exemples

57

7.2. Capacit dpargne


CAPACITE DEPARGNE en Composition du foyer Revenus activit fonciers mobiliers autres total Imposition IR ISF total Dpenses identifies remboursement demprunt tudes/ scolarit/ pensions autres ( dtailler si ncessaire) Autres lments de train de vie total CAPACITE DEPARGNE 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 N-1 N N+1 N+2 N+3

Lister les vnements qui pourraient avoir une influence sur les informations prsentes dans le tableau (composition familiale, hritage, cessation temporaire dactivit, retraite). Quelles consquences financires ? Quelles consquences sociales (ex : consquences dune mise en retraite sur la prvoyance...) ? Autres ?

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

58

Outils et exemples

La capacit dpargne est-elle compatible avec les besoins actuels et futurs du foyer ? Prcisez votre rponse.

Quels sont les leviers possibles pour amliorer la capacit dpargne ? Quelles incidences concrtes ?

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

Outils et exemples

59

7.3. Outil de rflexion et de planification fiscale Recoupements pouvant tre oprs la lecture compare des dclarations IR et ISF
La prsente liste nest pas exhaustive.

Comparaison Biens immobiliers et Revenus fonciers

Comparer la valeur des biens immobiliers dclare lISF et les loyers obtenus permet une premire approche de valorisation. La mention dune taxe dhabitation dans la liste du passif de lannexe 4 de la dclaration ISF permet de supposer que le contribuable se rserve la jouissance du bien. A linverse, en cas dabsence de ladite taxe, on peut supposer que le bien est lou.

Comparaison Biens mobiliers et Revenus de capitaux mobiliers (RCM)

La prsence, dans lannexe 3 de la dclaration ISF, de titres de socits doit gnrer, en thorie, des dividendes dclarer en RCM. De mme, la dclaration, en annexe 3, dune crance assortie dintrt conduit vrifier la dclaration des intrts perus.

Comparaison Informations gnrales

LISF est un impt qui prend en compte la situation de concubinage. La dclaration permet donc un contrle de cohrence avec la dclaration IR afin dapprcier la composition du foyer fiscal. Cela permet de vrifier si un enfant nest pas compt chez chacun des concubins et de justifier le versement dune pension alimentaire.

Elments du train de vie

Linventaire de tous les biens dont dispose le redevable est dune lecture enrichissante pour le service des impts afin dy puiser ventuellement les lments ncessaires la taxation daprs les lments du train de vie.

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013

60

Outils et exemples

La liste des proprits rurales et des parts de groupements fonciers agricoles permet de dceler des revenus agricoles ou des revenus fonciers ventuellement omis. La liste dtaille des diffrents titres dtenus en banque permet de nombreux recoupements. En effet, en partant de la dclaration IR et en capitalisant les revenus dclars 8 ou 10 %, on peut approcher la valeur en capital de ces revenus. En cas de discordance importante, une vrification du poste est envisager. De plus, la comparaison dune anne sur lautre permet de dtecter une ventuelle cession taxable.

Proprit littraire et artistique et droits dauteur

Linscription de droits dauteur dans la dclaration dIR conduit vrifier quil existe bien au niveau de lISF une valeur lactif lie la proprit littraire et artistique.

Assistance ltablissement des dclarations fiscales CSO Edition davril 2013