Universidad de Oriente Ncleo Bolvar Departamento Ingeniera Industrial Asignatura Sistema de Costos Industriales.

Costo Basado en Actividad ABC

Prof.

BACHILLERES: LEDEZMA 18.943.225 OSORIO 21.263.113 NOHEMI ELISMAR

ING. Jos Castellanos

ndice

Introduccin

!a conta"ilidad de costos tradicional responde claramente a paradigmas no v#lidos $a para el actual estado de la tecnologa $ las necesidades de adoptar decisiones en "ase a una me%or in&ormaci'n( dado el alto nivel de competitividad. Ba%o la tecnologa tradicional de distri"uci'n de costos indirectos( se reali)an los prorrateos de costos de los centros de servicios a los centros productivos* sin em"argo( los costos acumulados en los centros productivos son asignados a los productos o procesos normalmente con "ase en las +oras m#,uina( +oras +om"re o unidades producidas* pero estas "ases no re&le%an con precisi'n los recursos consumidos por los di&erentes productos o procesos. !a metodologa de Costeo Basado en Actividades -Activit$ Based Costing. se "asa en el +ec+o de ,ue una empresa para producir productos o servicios necesita llevar a ca"o actividades( las cuales consumen recursos( por lo ,ue primero se costean las actividades $ luego el costo de las actividades es asignado a los di&erentes o"%etos de costo -producto( servicios( grupos de clientes $ regiones( procesos( etc.. ,ue demandan dic+as actividades* de tal &orma lograse una muc+o ma$or precisi'n en la determinaci'n de los costos $ de la correlativa renta"ilidad. !os conta"les "asados en "i"liogra&a propia de la era ta$loriana( $

desconocedores de los procesos &a"riles( continan por tradici'n $ &acilismo con un sistema de costeo ,ue da lugar a tomas de decisiones $ an#lisis incorrectos. /stas incorrecciones generan errores en materia de &i%aci'n de precios( c#lculos de renta"ilidades( detecci'n de desperdicios( costeo de productos $0o servicios( $ determinaci'n de planes $ presupuestos. /s +ora de desmontar esas via%as ideas $ paradigmas( para reempla)arlos por nuevas concepciones adecuadas tanto a las nuevas tecnologas de producci'n e in&ormaci'n( como as tam"i n a las nuevas situaciones de alta competitividad. /l an#lisis de los costos es &undamental a la +ora de prevenir( detectar( reducir $ eliminar desperdicios.

1ara dar soluci'n a estos inconvenientes $ "asados en el desarrollo de la nueva tecnologa in&orm#tica( tenemos el aporte dado por el sistema de Costeo Basado en Actividades( comnmente denominado ABC -Activit$ Based Costing.. /l ABC interviene en el costeo de los costos indirectos( distri"u$ ndolas entre las actividades ,ue consumen dic+os recursos. /l ABC es por tanto una tentativa de trans&ormar los costos indirectos en costos directos en la &orma de incidir en cada actividad( lo cual induda"lemente e2ige una ma$or precisi'n ,ue en las pr#cticas tradicionales de costeo.

Qu es el ABC?
/l sistema de ABC surgi' en los a3os 45 aun,ue su gran desarrollo se da desde 6785 con Cooper $ 9aplan( por las di&icultades ,ue presentan los m todos tradicionales de c#lculos de costos 68:5 ; 67<5 ,ue priori)an la mano de o"ra $ no dan importancia ,ue en los procesos productivos actuales tienen los costos indirectos Los principales ca !ios "ue #a iniciado en la evolucin de del siste a ABC son= > > > !os avances tecnol'gicos /l incremento de la competitividad ?educci'n de la mano de o"ra directa $ incrementaci'n de los costos indirectos de &a"ricaci'n > @ evitar ,ue en los centros de costos e2istan actividades ,ue no generan valor. 1odemos de&inir el ABC como una metodologa para medir costos $

desempe3o de una de una empresa* se "asa en actividades ,ue se desarrollan para producir un determinado producto o servicios. A di&erencia de los costos &i%os $ directos como si &ueran varia"les $ no reali)a distri"uciones "asadas en volmenes de producci'n( porcenta%es de costo o otro cual,uier criterio de distri"uci'n. /l ABC permite reali)ar un seguimiento detallado del &lu%o de actividades en la organi)aci'n mediante la creaci'n de vnculos entre las actividades $ los o"%etos de costo. /l o"%etivo del costeo ABC es gestionar ntegramente la empresa conociendo las actividades ,ue interviene dentro= >la &a"ricaci'n >la venta de productos > $ el consumo de recursos( como se incorporan los costos a dic+os productos.

$iste a tradicional vs siste a de costos ABC

Costos tradicionales Aacilita una visi'n Costos !asados en actividad Aacilita una visi'n de los costos a trav s de las actividades +aciendo posi"le la direccionar son me%or las acciones en donde los recursos de empresa realmente consumidos. !as actividades consumen los

departamental de los costos de las empresas di&icultando las acciones de costos. !os costos Asignan los costos indirectos de &a"ricaci'n -CIA. usando como "ase una medida de volumen. Se preocupa por valori)ar productos consumen

costos !os productos consumen

actividades Asigna los costos indirectos de &a"ricaci'n -CIA. en &unci'n de los recursos actividades. Se preocupa por valori)ar todas las #reas de la organi)aci'n. ABC( permite en la reali)ar un consumidos por las

principalmente los procesos productivos. /ste m todo trata todos los costos &i%os $ directos como si &ueran varia"les $ no reali)a distri"uciones volmenes cual,uier distri"uci'n. !os sistemas tradicionales no contemplan cam"ios en la estructura de costos de la empresa( indican donde se produce el gasto. de "asadas en producci'n( de

seguimiento detallado del &lu%o de actividades organi)aci'n mediante la creaci'n de vnculos entre las actividades $ los o"%etos del costo /l sistema ABC indica en ,ue actividad se gasta $ ,ue genera las actividades.

porcenta%es de costos u otro criterio

%uevas re&las para el c'lculo de los costos

/n una economa sometida a la glo"ali)aci'n el correcto c#lculo de los costos a los e&ectos de su control $ posterior reducci'n resulta &undamental a los e&ectos de poder competir e&ica)mente con los o&erentes de otros lugares del planeta. /llo adem#s es tam"i n &undamental a la +ora generar estrategias v#lidas para el mercado interior. A+ora "ien( cuales son stas reglas=

Pri ero= superar las "arreras organi)acionales en cuanto a #reas o sectores( para dar preponderancia a los procesos. $e&undo= de"e a$udar a detectar a,uellas actividades $ procesos no generadores de valor agregado para el cliente o la empresa( $ por lo tanto ayuda a su eliminacin.

(ercero= concentra su atencin ms en la eliminacin de las actividades innecesarias, que en la reduccin de los costos de las actividades . Cuarto= permitir la fijacin de precios competitivos para sus productos $0o servicios en el mercado. Quinto= evitar que actividades superavitarias financien a otras de carcter deficitarias. Como "ien a&irman /liseu $ 1ol Santandreu= )La e presa de!e #acer a"uello "ue la #a&a e*or "ue sus co petidores)( $ para ello es menester contar con un "uen sistema para el c#lculo de los costos.

Qu dio lu&ar al $iste a ABC?

Buc+os gerentes entienden intuitivamente ,ue sus sistemas conta"les

distorsionan los costos de los productos( $ +acen a%ustes in&ormales para compensar. Sin em"argo pocos gerentes pueden predecir la magnitud $ el impacto de los a%ustes ,ue de"eran +acer.

/l ABC se desarroll' por primera ve) como soluci'n a estos pro"lemas por dos pro&esores de la Universidad de Carvard( ?o"in Cooper $ ?o"ert Daplan. /llos identi&icaron tres &actores independientes pero simult#neos como las ra)ones principales ,ue %usti&ican la necesidad $ la pr#ctica del ABC=
1.

/l proceso de estructura de costos +a cam"iado nota"lemente. A principios de siglo( la mano de o"ra directa representa"a apro2imadamente el E5F de los costos totales del producto( mientras ,ue los materiales representa"an un GEF $ los gastos generales el 6EF. A+ora( los gastos generales normalmente +acienden a cerca del 45F del costo del producto( con los materiales en el orden del G5F $ la mano de o"ra directa en tan s'lo un 65F. O"viamente( el empleo de las +oras de mano de o"ra directa como "ase de asignaci'n tena sentido +ace 75 a3os( pero no tiene valide) dentro de la estructura de costos actual.

2.

/l nivel de competencia ,ue con&rontan la ma$ora de las &irmas +a aumentado notoriamente. /l entorno competitivo mundial $ r#pidamente cam"iante no es un clic+ ( es una realidad pertur"adora para muc+as &irmas. Conocer los costos reales de los productos es esencial para so"revivir en esta nueva situaci'n competitiva.

G.

/l costo de la medici'n +a "a%ado a medida ,ue me%ora la tecnologa de procesamiento de la in&ormaci'n. Incluso +ace veinte a3os( el costo de acumular( procesar $ anali)ar los datos necesarios para e%ecutar un sistema de ABC +a"ra sido pro+i"itivo. Co$( sin em"argo( estos sistemas de medici'n de actividades no s'lo son &inancieramente accesi"les( sino ,ue una gran parte de los datos $a e2isten en alguna &orma dentro de la organi)aci'n. 1or lo tanto( ABC puede resultar sumamente valioso para una organi)aci'n( por,ue proporciona in&ormaci'n so"re el alcance( costo $ consumo de las actividades operativas.

Qu !eneficios + usos estrat&icos pueden derivarse de esta infor acin?

/n primer lugar tenemos costos de productos m#s e2actos( lo cual lleva a poder tomar me%ores decisiones estrat gicas concernientes con=
a.

Determinaci'n del precio del producto. Com"inaci'n de productos. Determinar la conveniencia de comprar o producir. Inversiones en investigaci'n $ desarrollo.

". c.
d.

/n segundo lugar la ma$or visi"ilidad de las actividades reali)adas permite ,ue una empresa pueda concentrarse en la me%ora de las actividades de alto coste( $ por otro lado detectar $ eliminar las actividades no generadoras de valor agregado. 1odemos resumir las venta%as $ "ene&icios de la aplicaci'n del ABC en los siguientes puntos=
1.

1ermite la investigaci'n so"re las causas ,ue originan las actividades $ a su ve) los costes. No plantea di&icultades de implantaci'n en cual,uier tipo de organi)aci'n. /s compati"le con el m todo de Costes Hotales( o Aull Costing( $a ,ue de +ec+o se &undamenta en el c#lculo del coste total. 1ermite su adaptaci'n tanto a los costes +ist'ricos como a los costes standard. Aacilita la eliminaci'n de a,uellas actividades ,ue no generan valor. 1ermite el c#lculo Ja prioriJ de actividades ,ue se deseen incorporar( as como el impacto ,ue las mismas produciran de llevarse a t rmino. Aacilita la toma de decisiones estrat gicas $a ,ue pone de mani&iesto el nivel real de competitividad de la empresa( as como las posi"ilidades de 2ito o &racaso &rente a la competencia.

<.
3.

I. E. 4.
7.

/n relaci'n al punto EK ca"e acotar ,ue de mltiples empresas occidentales ,ue auditan sus actividades( se +a llegado a determinar ,ue entre un E5 $ un :5 por ciento de dic+as actividades no son valoradas por sus clientes. /ste dato re&le%a la importancia ,ue tiene el an#lisis de las actividades $ el valor agregado ,ue las mismas generan.

Principios del

todo ABC

!as dos ideas &undamentales de las cuales parte la metodologa en cuesti'n son= 6. <. !os productos no consumen costes sino actividades. !as actividades son las ,ue realmente consumen recursos. !os costes son la e2presi'n cuanti&icada de los recursos consumidos por las actividades. De ello se deriva en primer lugar ,ue la gesti'n de los costes se de"er# centrar( principalmente en las actividades ,ue los originan( llevando a ,ue la gesti'n 'ptima de las mismas generen la reducci'n de los costes ,ue de ellas se derivan. /n segundo lugar de"e esta"lecerse una relaci'n causa 0 e&ecto entre las actividades $ los productos o servicios. De ello se deriva ,ue a ma$or consumo de actividades corresponde la imputaci'n de ma$ores costes $ viceversa. 1or ltimo $ en tercer lugar( tenemos ,ue la ma$or o"%etividad en la asignaci'n de los costes( resultante ello de conocer los recursos consumidos en cada actividad. 1or lo tanto la imputaci'n al producto o servicio ser# en &unci'n de las actividades ,ue +a$a producido o consumido.

La actividad + el volu en producido

Un criterio tan usual como negativo ,ue se prodiga en el sistema tradicional de costes es la consideraci'n de repartir los costes indirectos en &unci'n de un volumen determinado( ,ue puede ser producci'n( ventas( etc. /l resultado de ello es ,ue cuando de un producto se producen pe,ue3as cantidades( se a"sor"en por lo tanto pe,ue3as cantidades de costes indirectos( con independencia de lo ,ue +a$an consumido realmente. No se tienen en cuenta( en ocasiones( ,ue &unciones tales como= lan)amiento de 'rdenes de producci'n( dise3o( investigaci'n( preparaciones $ cam"ios de +erramientas( $ gestiones de compras entre otras( provocan actividades ,ue no son contempladas( ni muc+o menos imputadas. /ste criterio puede generar un crecimiento de los costes indirectos ,ue( o "ien( de"en ser soportados por el resto de los productos o servicios( u o"viamente provocar# una cada de la renta"ilidad. /l ABC concede la posi"ilidad de anali)ar la in&ormaci'n no so"re los costes ,ue se les +a imputado en &unci'n de un determinado criterio sino para detectar a,uellos tra"a%os innecesarios ,ue de"en ser origen de reducci'n e incluso de eliminaci'n.

,l ABC en accin
!os sistemas de administraci'n de costos "asados en actividades -ABC. u"ican los costos generales a las actividades espec&icas ,ue los ocasionan( con lo cual proporcionan un costo del producto m#s seguro. Cuatro conceptos claves di&erencian los sistemas de conta"ilidad de costos "asados en actividades de los de conta"ilidad de costos tradicional( lo ,ue permite a los sistemas "asados en actividades proporcionar datos de costos del producto m#s precisos= I.
A.

Determinar las actividades &undamentales ,ue se de"en llevar a ca"o para satis&acer los o"%etivos de una empresa. !as actividades permiten

la identi&icaci'n de c'mo una compa3a despliega sus recursos para lograr sus o"%etivos "#sicos. B. Determinar las relaciones causales ,ue permiten ,ue los productos -resultado. se atri"u$an a los insumos -recursos.. Un gran nmero de stas relaciones se "asar# en mediciones no relacionadas con el volumen como el nmero de partes en un dise3o nuevo.
C.

Compro"ar la salida de una actividad en t rminos de una medida del volumen de actividad a trav s del cual los costos de un proceso de negocios varan de &orma m#s directa -por e%emplo( nmero de con&iguraciones de m#,uina ,ue se re,uieren para un dise3o comple%o..

D.

?elacionar las actividades con los productos -u otros o"%etos. $ determinar cu#nto de cada actividad se dedica a ellos. Una estructura de costos( conocida como lista de actividades( se usa para descri"ir cada patr'n de consumo de actividad del producto.

/.

Determinar los &actores &undamentales de

2ito mediante los ,ue las

actividades de la empresa se pueden alinear con los o"%etivos estrat gicos planteados. /ste paso indica ,u tan e&ectivamente se lleva a ca"o el &uncionamiento ,ue se desea a trav s de las actividades ,ue la compa3a emprende. A. Homar medidas( con la &iloso&a de me%oramiento continuo( so"re las oportunidades de productividad ,ue se identi&ican en los pasos A>/. Como el costo de actividad es la ra)'n de los recursos consumidos por una actividad a la medida de la producci'n de la actividad( un medio para evaluar la e&ectividad $ e&icacia -es decir( productividad. est# disponi"le para los administradores. A+ora se pueden evaluar( en &orma realista( varias alternativas para reali)ar los cam"ios ,ue se desean en los patrones de actividad( a trav s de la inversi'n o de medios organi)acionales. II. Contabilidad de actividad. /n un sistema "asado en actividades( el costo del producto es la suma de todos los costos ,ue se re,uieren para &a"ricar $ entregar el producto. !as actividades ,ue desarrollo una empresa consumen

sus recursos( $ la disponi"ilidad $ uso de recursos crean costos. !a conta"ilidad de actividades descompone a una organi)aci'n en una estructura de actividades ,ue proporciona un an#lisis ra)onado de causa $ e&ecto de c'mo los o"%etivos &undamentales $ sus actividades asociadas crean costos $ tienen como resultado productos. De acuerdo con Brimson( un sistema de conta"ilidad de actividades e&ectivo usa el siguiente m todo= III. Conductores de costos. Un conductor de costos es un suceso ,ue a&ecta al costo 0 &uncionamiento de un grupo de actividades relacionadas. !os conductores de costos &amiliares inclu$en el nmero de con&iguraciones de m#,uina( nmero de avisos de cam"ios de ingeniera $ nmero de 'rdenes de compra. !os conductores de costos re&le%an las demandas colocadas so"re las actividades en los niveles de actividad $ producci'n. Al controlar el conductor de costos( se pueden eliminar los costos innecesarios( lo ,ue tiene como resultado una me%ora en el costo del producto. IL. Identificacin directa. !a identi&icaci'n directa implica atri"uir costos a a,uellos productos o procesos ,ue consumen recursos. Buc+os costos generales ocultos se pueden identi&icar de &orma e&ectiva a los productos( proporcionando de esta manera un costo del producto m#s e2acto.
V.

Costos agregados sin ningn valor. /n los procesos de producci'n( los clientes pueden perci"ir ,ue ciertas actividades no agregan valor al producto. Bediante la identi&icaci'n de los conductores de costos( una empresa puede determinar con precisi'n estos costos innecesarios. !os sistemas de costos "asados en actividades identi&ican $ colocan un costo so"re las actividades e%ecutadas -,ue agregan valor $ ,ue no lo agregan. de modo ,ue la administraci'n puede determinar los cam"ios esperados en los re,uerimientos de recursos para cada actividad. /n contraste( los sistemas de costos tradicionales acumulan costos mediante partidas de lnea presupuestaria $ por &unciones.

/stos cuatro conceptos "#sicos se inclu$en en los sistemas de conta"ilidad de costos "asados en actividades $ conducen a in&ormaci'n de conta"ilidad de costos m#s precisa. Adem#s( los sistemas de conta"ilidad de costos "asados en

actividades proporcionan m#s &le2i"ilidad ,ue los sistemas tradicionales por,ue producen una variedad de ci&ras de costos tiles para conta"ilidad de tecnologa( conta"ilidad de costos de productos $ an#lisis de ciclo de vida. Adem#s( estas ci&ras de costos se pueden aplicar en la toma de varias decisiones especiales( ,ue inclu$en determinaci'n de inventarios( presupuestar 0 pronosticar( an#lisis de lnea de productos( decisiones tipo +acer 0 comprar $ dise3o de costos.

Pasos para reali-ar costeo !asado en actividad

/l costeo "asado en actividades involucra los siguientes cuatro pasos= 6.> Identi&icar las actividades -como el procesamiento de ordenes. ,ue consumen recursos $ asignarles sus costos. <.> Identi&icar los conductores de costo asociados con cada actividad. Un conductor de costo causa( o conduce( los costos de una actividad. 1ara la actividad de procesamiento de ordenes( el conductor de costo puede ser el numero de ordenes. G.> Calcule una tari&a de costo -rate. por unidad o transaccion de conduccion de costo. !a tari&a de conduccion de costo puede ser el costo por orden. I.> Asigne costos a los productos multiplicando la tari&a de conduccion de costo por el volumen de unidades consumidas conductoras de costo por el producto. 1or e%emplo( el costo por orden multiplicado por el numero de ordenes procesadas para una cancion en particular durante el mes de Bar)o mide el costo de la actividad de procesamiento de ordenes para esa cancion en Bar)o. Identificar las actividades "ue usen recursos . Comunmente la parte mas interesante $ retadora del e%ercicio es identi&icar actividades ,ue usen recursos por,ue +acerlo re,uiere de entender todas las actividades re,ueridas para +acer el producto. De +ec+o( gran parte del valor del costeo "asado en actividades viene de este e%ercicio aun $ sin cam"iar la manera en ,ue los costos son calculados. Cuando los gerentes dan paso atras $ anali)an los procesos

-actividades. ,ue siguen para producir un producto o servicio( regularmente descu"ren muc+os pasos ,ue no generan ningun valor agregado( los cuales pueden eliminar. Identificar los conductores de costo. /n la siguiente ta"la se muestran los tipos de conductores de costo ,ue las companias usan. !a ma$oria estan relacionados $a sea con el volumen de produccion o con la comple%idad de la produccion o el proceso de mar9eting.

Coras>ma,uina usadas

Hiempo de computadora usado

Coras de mano de o"ra o costo de mano Numero de articulos producidos o de o"ra incurrido !i"ras mane%adas de material 1aginas tecleadas vendidos Clientes servidos Coras de vuelo completadas ,uirurgicas

Hiempos de preparacion -set>ups. de las Opraciones ma,uinas Ordenes de compra completadas Inspecciones de calidad reali)adas reali)adas Ordenes de

scrap0retra"a%o

completadas Coras gastadas en prue"as

Numero de partes instaladas en un Numero de di&erentes clientes producto Billas mane%adas servidos

/l me%or conductor de costo es a,uel ,ue esta casualmente relacionado con el costo ,ue se esta asignando. /ncontrar una "ase de asignacion ,ue este casualmente relacionada con el costo es comunmente imposi"le. Con un sistema de costeo "asado en actividades( la seleccion de una "ase de asignacion( o conductor de costo( es comunmente mas &acil por,ue podemos usar una medida de actividad de volumen. 1or e%emplo( una "ase ra)ona"le de asignacion para los costos de preparacion de una ma,uina -costos de set>up. son las +oras ma,uina de preparacion -+oras de set>up.. Note ,ue muc+os de los conductores de costo en la ta"la anterior se re&ieren a una actividad.

Calcular una tarifa de costo por cada conductor de costo.

/n general( las tari&as predeterminadas para la asignacion de costos indirectos a los productos son calculadas de la siguiente manera= Hari&a 1redeterminada M Costo indirecto estimado 0 Base estimado de volumen de asignacion /sta &ormula aplica para cual,uier costo indirecto( $a sea costo de manu&actura o administrativo( de distri"ucion( de venta( o cual,uier otro costo indirecto. !os tra"a%adores $ las ma,uinas desempe3an actividades en cada producto cuando va siendo producido. !os costos estan distri"uidos a un producto multiplicando la tari&a predeterminada de cada actividad por el volumen de actividad usada en la ela"oracion de producto. /n el sistema de costeo de do"le &ase( la primera &ase consiste de actividades( no departamentos. /n lugar de una tari&a de departamento( el costeo "asado en actividades calcula una tari&a de conduccion de costo para cada centro de actividad. /sto signi&ica ,ue cada actividad tiene asociado un con%unto de costo. Si el conductor de costo para el mane%o de material es el numero de corridas de produccion( por e%emplo( la compa3ia de"e estar +a"ilitada para estimar los costos del mane%o de material antes del periodo e idealmente(

monitorear el costo actual del mane%o de material cuando va$a siendo incurrido en el periodo.

Asi&nar costos a los productos. /l paso &inal en el sistema del costeo "asado en actividades es asignar los costos de actividad a los productos. 1ara esto se multiplica las tari&as de conduccion de costo por el nmero de unidades del conductor de costo en cada producto. !a siguiente ta"la muestra un diagrama de &lu%o de costo con los cuatro pasos para desarrollar gr#&icamente un sistema de costeo "asado en actividades=

Conclusin

/l costeo "asado en actividades es un m todo de costeo de productos de do"le &ase ,ue asigna costos primero a las actividades $ despu s a los productos "as#ndose en el uso de las actividades por cada producto. Una actividad es cual,uier tarea discreta ,ue una organi)aci'n emprende para +acer o entregar un producto o servicio. /l costeo "asado en actividades esta "asado en el concepto de ,ue los productos consumen actividades $ las actividades consumen recursos. 1ara poder competir en el am"iente de negocios de +o$( las empresas re,uieren contar con in&ormaci'n so"re los costos $ la renta"ilidad total del negocio ,ue les permita tomar decisiones estrat gicas $ operativas en &orma acertada. Contar con este tipo de in&ormaci'n de manera precisa $ oportuna sirve de "ase a la alta direcci'n $ la gerencia de una empresa para "uscar ma2imi)ar el rendimiento del negocio. Si "ien e2iste una &uerte necesidad de gestionar $ asignar los gastos generales( los sistemas de conta"ilidad de costos tradicionales $a no son e&icaces. !a implantaci'n del ABC sirve a los e&ectos de lograr la reducci'n de costos( incrementar las utilidades( me%orar el desempe3o $ +acer &acti"le la me%ora continua. /s menester tener mu$ presente=
1.

No todos los costes se originan e2clusivamente por un volumen de producci'n( en contraposici'n con la teora ta$loriana. /n nuestros das( $ dada la creciente comple%idad ,ue se da en las empresas( aparecen unos costes ,ue o"edecen al crecimiento de los servicios ,ue reclaman los clientes( como atenci'n al cliente( logstica( in&raestructura( entre otros.

2.

No todos los costes son realmente &i%os. Una parte mu$ importante de los mismos son( o se pueden constituir en costes varia"les.

1ara anali)ar las posi"ilidades de me%ora ,ue le pueda suponer la implantaci'n del m todo es preciso conocer a &ondo cada organi)aci'n. 1ara ,ue las empresas alcancen el nivel de competitividad ,ue el entorno actual e2ige s'lo una implantaci'n met'dica( rigurosa $ motivadora dar# lugar a ,ue este sistema pueda ser realmente til.

Bi!lio&raf.a

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