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Connaissances de gestion de base

Syllabus de prparation lexamen auprs du Jury Central du Service public fdral Economie, P.M.E., Classes moyennes et Energie

Connaissances de gestion de base Syllabus de prparation lexamen auprs du Jury Central du Service public fdral Economie, P.M.E, Classes moyennes et Energie

Service public fdral Economie, P.M.E., Classes moyennes et Energie Rue du Progrs 50 1210 BRUXELLES N dentreprise : 0314.595.348 http://economie.fgov.be tl. 02 277 51 11 Pour les appels en provenance de ltranger : tl. + 32 2 277 51 11 Editeur responsable : Jean-Marc Delporte Prsident du Comit de direction Rue du Progrs 50 1210 BRUXELLES

Dpt lgal : D/2013/2295/3


E5/0064-13

Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.

Table des matires


Prface ............................................................................................................................. 8 1. Esprit dentreprise et comptences entrepreneuriales ................................................ 9 1.1. Le profil entrepreneurial .................................................................................... 9 1.2. Dtermination de lactivit et stratgie : les facteurs de russite et de risque dun projet ............................................................................................. 15 1.3. Innovation ....................................................................................................... 16 1.4. Partenariat ...................................................................................................... 16 2. Llaboration dun plan dentreprise (business plan) ................................................. 17 2.1. Dfinition ......................................................................................................... 17 2.2. Structure du plan dentreprise ......................................................................... 17 2.3. Le plan financier .............................................................................................. 19 3. La cration dentreprise ............................................................................................ 20 3.1. Le travailleur indpendant : dfinition .............................................................. 20 3.2. Les catgories dindpendants ........................................................................ 20 3.2.1. Le commerant .................................................................................... 20 3.2.2. Les artisans ......................................................................................... 22 3.2.3. Les titulaires de professions librales................................................... 22 3.3. Capacits entrepreneuriales ............................................................................ 23 3.3.1. Connaissances de gestion de base ..................................................... 23 3.3.2. Comptences professionnelles ............................................................ 23 3.3.3. Commerce ambulant ............................................................................ 25 3.3.4. Carte professionnelle pour trangers ................................................... 25 3.3.5. Le repos hebdomadaire ....................................................................... 25 3.3.6. Autres licences ou agrments .............................................................. 25 3.4. Les formalits accomplir lors de ltablissement comme commerant .......... 26 3.4.1. Linscription auprs dun guichet dentreprises ..................................... 26 3.4.2. Louverture dun compte bancaire auprs dune institution financire ............................................................................................. 26 3.5. Statut social de lindpendant et obligations sociales ...................................... 26 3.5.1. Le statut social de lindpendant .......................................................... 26 3.5.2. Les bnficiaires .................................................................................. 27 3.5.3. Droits et obligations sociales ................................................................ 27 3.5.4. Affiliation une mutuelle ...................................................................... 29 3.6. Les droits du commerant ............................................................................... 29 3.6.1. Etre jug par un tribunal de commerce ................................................ 29 3.6.2. La preuve ............................................................................................. 29 3.6.3. Application de la loi sur la continuit des entreprises ........................... 29 3.6.4. Contracter un bail commercial.............................................................. 29 3.6.5. Conclure des ententes commerciales .................................................. 30

Protection de la proprit intellectuelle et contre la concurrence dloyale ............................................................................................... 30 3.6.7. Aides des pouvoirs publics .................................................................. 30 3.6.8. Le droit davoir une dnomination diffrente de son nom patronymique ....................................................................................... 31 3.7. Les actes de commerce .................................................................................. 31 3.8. Le fonds de commerce .................................................................................... 32 3.8.1. Dfinition.............................................................................................. 32 3.8.2. Elments du fonds de commerce ......................................................... 32 3.9. Les diffrentes formes juridiques lincidence du rgime matrimonial - la responsabilit des fondateurs, administrateurs et grants ............................... 34 3.9.1. Les diffrentes formes juridiques ......................................................... 34 3.9.2. Conditions remplir pour pouvoir constituer et grer une socit : ...... 34 3.9.3. Les diffrentes formes juridiques et leurs caractristiques : ................. 35 3.9.4. Lincidence du rgime matrimonial ....................................................... 40 3.9.5. La responsabilit des fondateurs, administrateurs et grants dans les socits responsabilit limite (SA, SPRL, SCRL) ...................... 40 3.10. Les obligations financires .............................................................................. 41 3.10.1. Le compte vue .................................................................................. 41 3.10.2. Lextrait de compte .............................................................................. 42 3.10.3. Les instruments de paiement ............................................................... 42 3.11. Amnagement du territoire, prescriptions urbanistiques, communales, environnementales, implantation commerciale, tablissements dangereux, insalubres ou incommodes .............................................................................. 47 4. Aspects comptables, financiers et fiscaux ................................................................ 48 4.1. Aspects comptables ........................................................................................ 48 4.1.1. Utilit de la comptabilit comme outil de gestion dune entreprise........ 48 4.1.2. Quel type de comptabilit ?.................................................................. 48 4.1.3. Documents relatifs aux oprations dachat et de vente ........................ 50 4.1.4. La facture............................................................................................. 52 4.1.5. Les documents rectificatifs de la facture .............................................. 55 4.1.6. Souches TVA et reus ......................................................................... 57 4.1.7. Les remises, rabais, ristournes et escomptes ...................................... 58 4.1.8. Calcul du montant dune facture .......................................................... 58 4.1.9. Frais de transport ................................................................................. 59 4.1.10. Les emballages repris, cautionns et consigns .................................. 59 4.2. Les principales notions du bilan et du compte de rsultats .............................. 60 4.2.1. Obligations lgales .............................................................................. 60 4.2.2. . Le bilan .............................................................................................. 61 4.2.3. Structure du bilan................................................................................. 64 4.2.4. Nature du bilan .................................................................................... 65 4.2.5. Lecture du bilan ................................................................................... 65 4.2.6. Le compte de rsultats......................................................................... 66 4.3. .La comptabilit des petites entreprises .......................................................... 70 4.3.1. Ventes et prestations au dtail ............................................................. 71 4.3.2. Formalits avant utilisation des livres comptables................................ 72

3.6.6.

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4.3.3. Oprations avec un particulier.............................................................. 72 4.3.4. Le livre des inventaires ........................................................................ 73 4.4. Aspects financiers ........................................................................................... 74 4.4.1. Analyse des comptes annuels.............................................................. 74 4.4.2. Les amortissements ............................................................................. 84 4.4.3. Les crdits ........................................................................................... 87 4.5. Les aspects fiscaux ......................................................................................... 89 4.5.1. Taxe sur la valeur ajoute (TVA).......................................................... 89 4.5.2. Limpt des personnes physiques ........................................................ 99 4.5.3. Impt des socits ............................................................................. 105 4.6. Arithmtique commerciale ............................................................................. 106 4.6.1. Calcul de la TVA ................................................................................ 106 4.6.2. Calcul des marges bnficiaires ........................................................ 108 5. Les aspects commerciaux ...................................................................................... 112 5.1. Les produits, le march, loffre, la demande, ltude de march, lenvironnement et la stratgie commerciale .................................................. 112 5.1.1. Les produits (biens et services) et les marchs .................................. 112 5.1.2. Les intervenants sur le march .......................................................... 114 5.1.3. Ltude de march ............................................................................. 122 5.2. Les 4 P : produit, place, prix, promotion ........................................................ 128 5.2.1. Produit ou service .............................................................................. 128 5.2.2. Place et distribution............................................................................ 131 5.2.3. Prix .................................................................................................... 132 5.2.4. Publicit et promotion ........................................................................ 134 5.3. La gestion des fournisseurs et des clients : la ngociation commerciale ....... 137 5.3.1. Grer la clientle ................................................................................ 137 5.3.2. La fidlisation de la clientle .............................................................. 139 5.4. Gestion des approvisionnements, des stocks ................................................ 139 5.4.1. Le choix des fournisseurs .................................................................. 139 5.4.2. La commande .................................................................................... 141 5.4.3. Politique dapprovisionnement ........................................................... 141 Les aspects fondamentaux de la lgislation ........................................................... 143 6.1. La capacit juridique des personnes ............................................................. 143 6.2. La loi du 6 avril 2010 relative aux pratiques du march et la protection du consommateur ......................................................................................... 143 6.2.1. Les objectifs ....................................................................................... 143 6.2.2. Champ dapplication .......................................................................... 144 6.2.3. Lindication des prix et de la qualit ................................................... 144 6.2.4. La publicit......................................................................................... 145 6.2.5. Les clauses abusives ......................................................................... 146 6.2.6. Certaines pratiques de commerce ..................................................... 146 6.2.7. Les actes contraires aux usages honntes en matire commerciale ...................................................................................... 148 6.3. Baux .............................................................................................................. 148 6.3.1. Gnralits ........................................................................................ 148

6.

6.3.2. Le bail de droit commun..................................................................... 149 6.3.3. Le bail commercial ............................................................................. 150 6.3.4. Le bail de rsidence principale (loi relative aux baux loyer) ............. 153 6.4. La notion de responsabilit ...................................................................... 155 6.4.1. Responsabilit civile .......................................................................... 155 6.4.2. Responsabilit pnale........................................................................ 156 6.4.3. Articulation de la responsabilit civile et de la responsabilit pnale .. 156 6.4.4. Responsabilit contractuelle et extracontractuelle ............................. 156 6.4.5. Les assurances.................................................................................. 157 6.5. La rorganisation judiciaire et la faillite .......................................................... 158 6.5.1. La rorganisation judiciaire ................................................................ 158 6.5.2. La faillite ............................................................................................ 159 7. 8. Lexique des mots et abrviations ........................................................................... 163 Annexes ................................................................................................................. 167 8.1. Livres des achats, ventes et recettes ............................................................ 167 8.1.1. Livre des entres ............................................................................... 167 8.1.2. Le livre des sorties ............................................................................. 175 8.1.3. Livre des recettes .............................................................................. 178 8.2. Mcanisme des critures comptables, le grand livre des comptes : fonctionnement ............................................................................................. 180 8.2.1. Rubriques du bilan et du compte de rsultats : comptes .................... 180 8.2.2. Bilan : actif et passif : deux catgories de comptes ............................ 180 8.2.3. Rsultat : charges et produits, deux catgories de comptes .............. 180 8.2.4. Ouverture des comptes correspondantes au bilan initial .................... 181 8.2.5. Soldes des comptes et balance ......................................................... 184 8.2.6. Bilan final ........................................................................................... 185 8.3. Les rgimes forfaitaires ................................................................................. 185 8.3.1. Principe gnral : pas de journal des recettes ................................... 185 8.3.2. Les rgimes spciaux dassujettissement Les rgimes forfaitaires .......................................................................................... 186 8.3.3. Secteurs concerns ........................................................................... 186 8.3.4. 1re base forfaitaire : marges bnficiaires brutes............................... 187 8.3.5. 2me base forfaitaire : rendements normaux ....................................... 187 8.3.6. 3me base forfaitaire : prestations prsumes ..................................... 187 8.3.7. Le rgime de franchise ...................................................................... 188 8.3.8. Changement de rgime (franchise normal) ................................... 189 8.3.9. Rgime de TVA pour les agriculteurs ................................................. 189 8.4. Les vhicules mixtes ..................................................................................... 190 8.5. Les plus-values et les moins-values .............................................................. 190 8.6. Prsentation lgale du bilan .......................................................................... 191 8.6.1. La construction du bilan ..................................................................... 191 8.6.2. Liens entre le bilan et le compte de rsultats ..................................... 192 8.7. Les aspects commerciaux ............................................................................. 192 8.7.1. Mthodes de vente ............................................................................ 192 8.7.2. Avantages et inconvnients des diffrentes mthodes de vente ........ 193

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8.7.3. Combinaison des mthodes de vente ................................................ 194 8.7.4. Politique de service aprs-vente ........................................................ 194 8.8. Les aspects fondamentaux de la lgislation .................................................. 194 8.9. Rfrences utiles .......................................................................................... 195 Liste des guichets dentreprises agrs : ................................................................ 199 Autres sites utiles : ................................................................................................. 200 9. Exercices................................................................................................................ 201 10. Rponses ............................................................................................................... 217

Prface
Ce syllabus a pour objectif daider tout candidat souhaitant exercer une activit indpendante acqurir les connaissances de gestion de base telles que mentionnes dans la loi. En tant que ministre fdrale des PME et des Indpendants, je me rjouis de la dmarche que vous entreprenez aujourdhui. Pour moi, matriser son destin, assumer ses russites comme ses checs, crer sa propre entreprise et la faire prosprer reprsente un engagement personnel et socital important. Ce document constitue un support didactique apprciable pour la prparation lexamen des connaissances de gestion de base, examen organis par le jury central du Service public fdral Economie, P.M.E, Classes moyennes et Energie. En effet, devenir indpendant ne simprovise pas. Une prparation adquate savre indispensable. Le contenu du syllabus comprend non seulement des matires relatives aux capacits entrepreneuriales mais aussi des matires plus techniques spcifiques la cration et la gestion dune entreprise dans ses diffrentes dimensions comptables, financires, fiscales, commerciales et juridiques. Dans ce syllabus, vous trouverez aussi un cahier dexercices vous permettant dappliquer la matire vue, son fascicule de correction, ainsi quune annexe qui constitue un prolongement de la matire vue dans le syllabus. Je vous souhaite plein succs et jespre que votre projet se concrtisera et sera plac sous le signe de la russite. Le courage, le travail et le mrite sont des valeurs essentielles dune socit qui doit stimuler davantage quelle ne contraint ! Bonne chance toutes et tous !

Sabine LARUELLE Ministre des PME et des Indpendants

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1.

Esprit dentreprise et comptences entrepreneuriales

1.1. Le profil entrepreneurial


Lesprit dentreprise est la disposition desprit qui conduit un individu relever des dfis et devenir acteur de son avenir professionnel. Cette disposition sexprime par des qualits entrepreneuriales qui peuvent tre classes en comptences et attitudes lies lesprit dentreprise. En tant quentrepreneur, vous devez dvelopper et mettre en uvre un certain nombre de comptences intellectuelles, personnelles, sensibles et relationnelles. Les comptences/capacits suivantes caractrisent un bon entrepreneur : savoir communiquer savoir ngocier savoir planifier et organiser avoir une connaissance de soi et tre capable de sauto-valuer tre cratif tre capable dadopter une attitude positive/tre optimiste avoir suffisamment le sens des responsabilits tre persvrant tre capable de rechercher et de traiter des informations avoir un esprit dquipe/respecter les collaborateurs agir de manire autonome avoir suffisamment de confiance en soi oser prendre des initiatives et des risques tre souple

Disposer de ces comptences ou du moins tre prt les dvelopper (dans une certaine mesure) est une exigence fondamentale pour tout un chacun qui souhaite lancer avec succs une entreprise.

Le tableau ci-dessous reprend de manire plus dtaille la signification dun certain nombre de comptences entrepreneuriales :

Comptence la confiance en soi

Signification se sentir capable de faire quelque chose - se percevoir positivement - tre fier de ses russites - miser sur ses aptitudes, ses habilets et ses comptences - tre certain de ses possibilits - exprimer son point de vue, mme sil diverge de lopinion gnralement vhicule - reconnatre ses forces et ses faiblesses - accepter les checs et en tirer des leons

Dispositions sous-jacentes ou attitudes confiance en soi et locus de contrle interne - estimer quon peut atteindre ses buts grce sa comptence et son habilet - juger de son efficacit personnelle suite ses russites

la motivation

vouloir entreprendre quelque chose - dsirer en savoir davantage - se fliciter de lavancement du projet - avoir lesprit dinitiative, apporter de nouvelles ides - rester enthousiaste dans la ralisation dun projet et continuer malgr les embches - sautodiscipliner et faire un peu plus defforts - dvelopper le got dapprendre

se fixer des buts prsentant un certain niveau de difficult - avoir le got du dfi et anticiper le plaisir de la russite

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- reconnatre que les efforts fournis loccasion dun projet antrieur ont apport beaucoup de satisfaction leffort tre dispos travailler ardemment - conserver une attitude positive mme dans le cadre de tches dplaisantes - chercher obtenir des rsultats satisfaisants pour soi et pour les autres - se donner une mthode de travail pour faciliter la ralisation du projet - anticiper la satisfaction que lon retire du travail bien fait - reconnatre que la personne qui russit a beaucoup travaill pour obtenir le succs. le sens des responsabilits faire ce qui doit tre fait - assumer et raliser ce qui a t convenu par lquipe, le groupe, lorganisation - accomplir les tches assignes en sachant quelles peuvent avoir un impact ngatif sur soi-mme ou lentourage si on ne les ralise pas - classer les diffrentes tches par ordre de priorit et dterminer les tapes de leur ralisation - tre reconnu pour sa capacit mener terme les tches dont on est responsable. - ne pas se laisser impressionner par lampleur dune tche et laborder avec confiance, mme si on ne sait pas trop sens des responsabilits et locus de contrle
-

effort et besoin de russite - estimer que les chances de russir dpendent des efforts fournis - tenir compte du futur dans les tches accomplir dans le prsent

raliser quelque chose par devoir aprs lavoir choisi

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par o commencer linitiative passer laction - transformer un problme en action entreprendre - ne pas se laisser figer par une situation - poser des questions, chercher diffrentes manires de faire - tre partant et donner lexemple - assumer un certain leadership - tre lafft des bonnes occasions la persvrance terminer ce qui a t commenc - faire preuve de constance dans ce quon entreprend - inscrire son action dans la dure, la mener terme - persvrer jusqu lobtention dun rsultat satisfaisant - dmontrer sa capacit poursuivre un projet jusqu ce quil soit ralis - surmonter les frustrations et les problmes rencontrs et poursuivre lobjectif initial malgr les embchesla solidarit collaborer en vue dun but commun - se sentir responsable des choix et dcisions du groupe ou de lorganisation - partager des buts communs et collaborer leur ralisation solidarit et besoin de russite - croire que lon est une ressource pour les autres - prendre conscience que les autres peuvent apporter quelque chose persvrance et perspective temporelle - donner relativement plus dimportance lavenir quau prsent - pouvoir faire la diffrence entre travail et loisirs - tre conscient que les vnements de la vie ne sont pas toujours prvisibles (locus de contrle) initiative et locus de contrle - penser quagir augmente ses chances de russite - penser quon peut apprendre par laction - penser quil vaut mieux affronter la ralit que lignorer

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- tre comprhensif envers les collgues de travail - tre attentif aux sentiments des autres et les soutenir quand ils rencontrent des difficults - participer de bon gr une corve - introduire un nouveau membre dans le groupe et faciliter son intgration lesprit dquipe concrtiser une action en synergie avec dautres - agir avec dautres dune manire concerte - travailler avec dautres en tenant compte des responsabilits de chacun - apporter ses ides un projet de groupe - accepter les critiques constructives - travailler pour atteindre lobjectif vis, en tenant compte de lopinion des diffrents membres du groupe la dbrouillardise utiliser ses connaissances pour faire face limprvu - reconnatre que les imprvus font partie du quotidien - ne pas fuir les difficults - prendre le temps de rflchir la meilleure manire de rsoudre un problme - envisager les difficults qui

- estimer quon peut atteindre ses buts grce son efficacit personnelle et grce aux relations respectueuses et mme cordiales tablies avec les autres

esprit dquipe et besoin de russite - organiser les activits ncessaires pour atteindre les buts fixs - tre capable de faire preuve de mthode et dorganisation - tre capable dagir sur le fonctionnement du groupe

dbrouillardise et contrle interne - pouvoir improviser - savoir sadapter - tre capable de ragir en cas daccident, dimprvu, de refus, de dfection dun collaborateur

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peuvent se prsenter dans la ralisation dun projet et prvoir diffrentes solutions - faire preuve de flexibilit et de souplesse face aux changements - tre un adepte du systme D la dtermination se concentrer sur lobjectif atteindre - se concentrer - sautodiscipliner dtermination et perspective temporelle - penser long terme en se donnant une vision motivante du futur

- sengager atteindre des - bien grer son temps afin de buts en contrlant les sujets rester concentr sur le but dirritation (stress et motions) atteindre - valuer rgulirement si les efforts consentis entranent les rsultats escompts - laborer un planning raliste et stimulant - savoir que faire son possible ne suffit pas, quil faut se fixer des priorits et ne pas se disperser - tre capable de surmonter lpuisement

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1.2. Dtermination de lactivit et stratgie : les facteurs de russite et de risque dun projet
Le choix dune ide de cration dune entreprise dans un secteur dtermin peut provenir de diffrentes sources : un rve denfance ; une opportunit qui se prsente fortuitement ; une analyse dun besoin du march ; une intuition ; une information provenant dun groupe damis. Quelle que soit lorigine de lide, il est toujours important de se documenter davantage sur le secteur concern, le niveau de la concurrence et la valeur ajoute gnre par les produits ou services qui vont tre mis sur le march. Le chef dentreprise est toujours matre de sa propre destine. Personne ne peut dcider sa place. Les facteurs de russite ou de risque dun nouveau projet ou dune nouvelle entreprise sont : aimer ce que lon fait et pouvoir transmettre cette passion ; tre solide psychologiquement et moralement ; bien apprhender le secteur dans lequel on se lance ; maintenir une qualit constante des produits ou services ; disposer dun environnement personnel favorable ; bien valuer et respecter les dlais de ralisation de son projet ; matriser les cots et les prix de vente ; laborer un plan daffaires raliste ; contrler les investissements ; contrler les stocks ; prter une attention particulire la trsorerie ; disposer dun rseau de conseillers et partenaires.

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1.3. Innovation
Innover consiste crer des conditions et des circonstances permettant de dgager une nouvelle opportunit et de prvoir les moyens ncessaires cette fin. Le fait que votre produit/activit soit innovant dtermine en grande partie le succs de votre entreprise. Toutefois, linnovation ne doit pas tre une fin en soi. Dans ce processus, le dveloppement et la prennit de lentreprise doivent toujours constituer lobjectif primordial. Pour les petites entreprises, linnovation est galement un facteur de russite important. Linnovation nest pas ncessairement lie aux aspects techniques de votre produit ou de votre service. Lamlioration de loffre de produits et de services ainsi quune amlioration constante de lorganisation constituent dj en soi un premier pas vers linnovation. Le genre dinnovation mettre en uvre dpendra donc du secteur dactivit dont fait partie votre entreprise.

1.4. Partenariat
Le candidat crateur, lentrepreneur est souvent trop isol. Mme si on constate une polyvalence dans les comptences dun grand nombre de chefs dentreprise, il est trs important de bien se faire conseiller et ce, dans tous les domaines. Cette assistance peut tre assure tant par le secteur public (incitants financiers, prime lembauche) que par le priv (experts dans les domaines de la finance, du droit, du marketing). Les associations et unions professionnelles offrent leurs membres un panel de services qui peuvent savrer fort utiles. Le partenariat inter-entreprises est un concept qui se dveloppe de plus en plus dans les diffrents domaines de la gestion dentreprise pour faire bnficier les petites entreprises naissantes de lexprience dentrepreneurs plus expriments.

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2.

Llaboration dun plan dentreprise (business plan)

2.1. Dfinition
Le plan dentreprise (ou business plan) est un document concis qui bauche et chiffre, dans les grandes lignes et dans un langage clair, les attentes lies aux activits futures. Il sagit dun inventaire des activits que lentreprise compte exercer dans le cadre choisi. Il donne galement un aperu des moyens disponibles et des rsultats que lentrepreneur pense pouvoir atteindre. Un plan dentreprise couvre une priode denviron 3 5 ans et contient une estimation srieuse et fiable portant sur ces premires annes capitales. Il constitue, pour ainsi dire, un fil conducteur pour la gestion de lentreprise. Le candidat entrepreneur peut amliorer et adapter celui-ci au fil des annes. Cet inventaire dactivits sera tabli avec clart, soin, cohrence, ralisme et selon un schma bien structur. Le plan dentreprise sert donner confiance au projet, expliquer quels sont les besoins ncessaires au dmarrage et la gestion de lactivit.

2.2. Structure du plan dentreprise


Le plan dentreprise comprend les tapes logiques suivantes : dfinir le projet dentreprise et ses activits principales ; faire un inventaire le plus dtaill possible des lments extrieurs qui auront une influence sur le march conomique de lentreprise (fournisseurs, clients potentiels, associs, bailleurs de fonds) ; cerner le(s) but(s) atteindre ; dfinir la stratgie industrielle, commerciale ; tablir les lignes de conduite (plan de travail) en fonction de cette stratgie ; mettre excution ce plan de travail ; contrler le processus au moyen de tableaux de bord. Le business plan et le plan financier ne sont pas seulement prvus par la loi ; ils sont galement exigs par les organismes financiers, lorsque lentreprise dbutante est la recherche de financements. Ces plans permettront aussi de suivre, la trace, le dmarrage et la vie de lentreprise, de faire plus facilement face des imprvus qui peuvent perturber la saine gestion et de mesurer la stratgie mise en place.

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Un plan dentreprise labor avec soin comporte des prcisions relatives aux aspects suivants : par rapport lentreprise : son (ses) but(s) ; sa place par rapport la concurrence ; ses ressources humaines (connaissances et comptences en matire de management, gestion du personnel,) ; ses brevets, concessions dexploitation,. ; sa forme juridique ; sa morphologie financire (participations, financements supplmentaires, dpendance dune maison mre). par rapport aux produits et services : linventaire de ceux-ci ; linventaire des produits concurrents ; le type de clientle et de fournisseurs ; les informations sur des produits et des services similaires sur le march. par rapport aux mthodes de travail et procds: procds de production et dexploitation ; les informations sur la dure de vie escompte des produits et services ; par rapport linformation juridique : les circonstances juridiques et administratives auxquelles lentreprise sera soumise; les lgislations europennes, fdrales et rgionales dapplication ; les lgislations environnementales dapplication. lanalyse quantitative du chiffre daffaires envisag et de la marge brute ; du fonds de roulement et du besoin en fonds de roulement ; du plan dinvestissement ;

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des diverses sources de financement ; des frais fixes et variables ; des frais de personnel ; des lments ncessaires llaboration du plan de trsorerie. Ce nest quaprs avoir tabli soigneusement et en toute connaissance de cause le contenu de ce business plan que lon pourra entamer, avec toutes les chances dun succs final, llaboration du plan financier.

2.3. Le plan financier


Le plan financier sera une transposition en chiffres des donnes du business plan pour, in fine, aboutir une estimation correcte dun ensemble financier couvrant les premires annes de lentreprise. Le plan financier reflte ainsi une estimation raliste de la gestion financire et des rsultats estims de lentreprise anne aprs anne. Le plus souvent, un comptable ou un professionnel du chiffre peut tre sollicit en vue dtablir celui-ci.

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3.

La cration dentreprise

3.1. Le travailleur indpendant : dfinition


Lindpendant est un travailleur qui exerce son activit professionnelle en labsence de tout lien de subordination. Cela signifie quil est libre de choisir son horaire de travail et que ses revenus sont principalement fonction de sa motivation et de son travail. Les caractristiques du travailleur indpendant sont les suivantes : il sagit toujours dune personne physique. Une personne morale (socit) est un tre juridique abstrait qui ne peut agir que par l'intermdiaire d'une personne physique. il exerce une activit professionnelle. Cette activit doit tre exerce soit titre principal, soit titre accessoire. il n'est pas soumis un contrat de travail, contrairement l'employ qui est soumis lautorit, au pouvoir dcisionnel et au contrle de l'employeur; Il y a lieu de distinguer les termes profession et statut social . Exemple : un gomtre (= une profession) peut exercer son activit sous le statut : de salari ; de fonctionnaire ; d'indpendant.

3.2. Les catgories dindpendants


3.2.1. Le commerant
Un commerant est une personne physique ou morale qui exerce des actes qualifis de commerciaux par la loi et qui en fait sa profession soit titre principal, soit titre complmentaire. Les conditions remplir pour tre commerant sont : accomplir des actes de commerce titre professionnel ; accomplir des actes de commerce en son nom et pour son propre compte ; avoir un but lucratif. En principe, tout le monde peut devenir commerant, sous rserve de certaines restrictions : Les restrictions suivantes, lies la personne, sont dapplication :

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l'ge : quiconque est majeur (g de 18 ans ou plus) peut faire du commerce sans autre autorisation. Quiconque n'a pas atteint cet ge, ne peut en principe pas exercer d'activits commerciales. ne pas tre priv de ses droits civils : en cas de condamnation suprieure 3 ans pour certains faits criminels, les condamns ne pourront plus exercer certaines professions. Cette interdiction doit en outre tre confirme par le juge. ne pas avoir fait lobjet de linterdiction dexercer une activit commerciale : le commerant qui, en tant que personne physique, a fait faillite, peut se voir infliger par le juge, l'interdiction dtre commerant. Le juge peut lever cette interdiction lorsque toutes les dettes de la faillite ont t payes. Aussi longtemps qu'il n'y a pas eu de rhabilitation (loi du 31 janvier 2009 sur la continuit des entreprises1), les contraintes demeurent les suivantes : celui qui, en Belgique ou l'tranger, a t condamn comme (co)auteur une peine d'emprisonnement de 3 mois ou plus pour banqueroute frauduleuse, ne peut plus exercer une activit commerciale, ni titre personnel, ni par l'intermdiaire d'une autre personne. on ne peut, ni titre personnel ni par l'intermdiaire d'une personne, exercer les fonctions de gestion ou des fonctions donnant le pouvoir d'engager une socit prive responsabilit limite (sprl) ou une socit anonyme (sa). Aprs une faillite, le juge peut interdire, pour une priode de minimum 3 ans et maximum 10 ans, de faire du commerce, titre personnel ou par lintermdiaire dune personne, sil savre que par faute grave manifeste, on a contribu la faillite de lentreprise. Il existe des formalits particulires pour les trangers. Les trangers originaires dun pays qui fait partie de lUnion europenne ou de la Norvge, du Liechtenstein, de lIslande et de la Suisse ne doivent pas remplir de conditions particulires. En ce qui concerne les personnes venant dun autre pays, celles-ci doivent tre en possession dune carte professionnelle, dlivre par le Service public fdral (SPF) Economie, P.M.E, Classes moyennes et Energie. Cette carte constitue pour les indpendants ce que le permis de travail reprsente pour les salaris. Elle permet de sinscrire la Banque-Carrefour des Entreprises par lintermdiaire du guichet dentreprises. La carte professionnelle est personnelle et incessible. Elle indique lactivit du titulaire, a une dure de validit de maximum 5 ans et peut tre renouvele. Pour lobtenir, la demande doit tre introduite auprs dun guichet dentreprises condition dtre titulaire dune attestation dimmatriculation au registre des trangers ou dun certificat dinscription au registre des trangers. Si la personne nhabite pas encore en Belgique, elle doit sadresser auprs de lautorit consulaire belge de son pays. Cette carte peut tre retire la demande du ministre comptent ou par le Conseil denqute conomique pour trangers, par exemple si ltranger exerce une activit lucrative indpendante diffrente de celle spcifie sur sa carte professionnelle ou contrevient la loi rgissant lactivit, la loi fiscale ou la loi sociale.
1

Voir chapitre 6.5. : La rorganisation judiciaire et la faillite

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Il existe des restrictions lies lactivit : incompatibilits : l'exercice d'une activit commerciale est incompatible avec un certain nombre de professions librales : avocat, notaire, juge, expert-comptable, rviseur d'entreprises. absence de la preuve des comptences professionnelles. Le commerant perd sa qualit de commerant dans les cas suivants : cessation de l'activit : la cessation de l'activit commerciale s'accompagne de la radiation de linscription au sein de la Banque-Carrefour des Entreprises et l'oubli de cette formalit n'empchera pas de perdre la qualit de commerant dcs : si l'hritier continue le commerce du dfunt, il nacquiert la qualit de commerant que pour autant quil rponde aux conditions du Code de commerce.

3.2.2. Les artisans


Les artisans prestent des services sans livraison de marchandises. Par exemple : un jardinier, un laveur de vitres, un peintre-tapisseur, La loi du 16 janvier 2003 portant cration de la Banque-Carrefour des Entreprises, tablit toujours la distinction entre lentreprise commerciale2 et lentreprise artisanale3. Un(e) coiffeur(se) ou une esthticienne sera trs souvent un(e) commerant(e) puisque dans la trs grande majorit des cas, il/elle proposera, en plus de ses services, la vente de produits. La distinction nest cependant pas sans consquences, tant donn que lartisan, contrairement au commerant, tombe dans la juridiction du juge civil. Les entreprises artisanales sont bien videmment galement enregistres dans la BanqueCarrefour des Entreprises.

3.2.3. Les titulaires de professions librales


Les professions librales, dont la liste est dfinie par la loi, sont celles dont lactivit revt un caractre intellectuel prpondrant. Elles sont exerces titre personnel contre rmunration, et en dehors de tout lien de subordination sans distinction entre lactivit exerce individuellement, en groupe ou sous forme dassociation. Exemples : les dentistes, les mdecins, les notaires, les avocats, les architectes, les pharmaciens Depuis le 30 juin 2009, les entreprises non commerciales doivent tre inscrites la BCE (.
2

Par entreprise commerciale, on entend toute personne qui exerce sur le territoire belge soit partir du sige social, soit partir dune unit dtablissement, soit, dans le cas du commerce ambulant, partir du domicile, des actes qualifis commerciaux comme dcrits dans le Code de commerce et qui est ainsi prsume avoir la qualit de commerant. Par entreprise artisanale, on entend une entreprise cre par une personne prive, qui exerce habituellement en Belgique, en vertu dun contrat de prestation de services, principalement des actes matriels, ne saccompagnant pas dune livraison de biens ou seulement titre occasionnel et qui est ainsi prsume avoir la qualit dartisan.

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3.3. Capacits entrepreneuriales


3.3.1. Connaissances de gestion de base
Si on exerce une activit exigeant une inscription la Banque-Carrefour des Entreprises en tant quentreprise commerciale ou artisanale, on doit prouver des connaissances de gestion de base. Cette obligation vaut tant pour les personnes physiques que morales qui dbutent une activit. Il est sans importance que lactivit soit exerce titre principal ou complmentaire. Cette obligation de connaissances de gestion de base a pour principal objectif de rduire le nombre de faillites dues un manque de connaissances en gestion. Concrtement, lors de linscription la Banque-Carrefour des Entreprises via le guichet dentreprises, lentreprise doit prsenter les documents prouvant les connaissances de gestion de base4. Comment prouver ces connaissances ? Par la possession dun titre (diplmes ou certificats), par la pratique professionnelle, en passant lexamen auprs du Jury Central du SPF Economie, P.M.E, Classes moyennes et Energie ou encore en prouvant les capacits entrepreneuriales via une tierce personne qui atteste des connaissances de gestion de base la place du chef dentreprise. Pour une personne morale, les connaissances de gestion de base peuvent tre prouves par une personne physique charge de la gestion journalire.

3.3.2. Comptences professionnelles


Un certain nombre dactivits professionnelles sont rglementes au niveau des comptences professionnelles. Lentreprise dsirant exercer une telle activit, doit prouver les connaissances de gestion de base et la comptence professionnelle. Liste des professions rglementes5 : Construction et lectrotechnique : activits dinstallation de chauffage central, de climatisation, de gaz et de sanitaire ; activits lectrotechniques ; carrelage, marbre et pierre naturelle ; entreprise gnrale ;
4

Les connaissances de gestion de base comprennent : - lesprit dentreprise et les comptences entrepreneuriales ; - les connaissances lmentaires : - de la cration dentreprise - des aspects comptables, financiers et fiscaux - de la gestion commerciale - de la lgislation. La liste actuelle se trouve sur http://economie.fgov.be

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gros-uvre ; finition ; menuiserie gnrale ; menuiserie (placement/rparation) et vitrerie ; plafonnage, cimentage et pose de chapes ; toiture et tanchit. Cycles et vhicules moteur : vhicules moteur comptence professionnelle intersectorielle (rparation de la carrosserie et vente de vhicules doccasion des particuliers) ; cycles ; vhicules moteur ayant une masse maximale jusque 3,5 tonnes ; vhicules moteur ayant une masse maximale de plus de 3,5 tonnes. Commerce et services : coiffeur/coiffeuse ; entrepreneur de pompes funbres ; esthticien(ne) ; masseur/masseuse ; opticien ; pdicure ; technicien dentaire. Alimentation : boulanger ptissier ; grossiste en viandes chevillard ; restaurateur ou traiteur organisateur de banquets. Autres : dgraisseur teinturier ;

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installateur frigoriste.

3.3.3. Commerce ambulant


Si vous souhaitez exercer une activit ambulante6, vous devez tre, au pralable, en possession dune autorisation pour lexercice dactivits ambulantes. Cette autorisation doit tre demande au guichet dentreprises de votre choix. Elle sera galement retire auprs de cet organisme.

3.3.4. Carte professionnelle pour trangers


Voir le point 3.2.1. Formalits particulires pour les trangers

3.3.5. Le repos hebdomadaire7


Cette nouvelle loi confirme le maintien du principe gnral de la fermeture hebdomadaire dans le secteur du commerce, de lartisanat et des services. Cette fermeture stale sur une priode de minimum 24 heures ininterrompue dbutant 5 heures ou 13 heures. Ce jour de fermeture est par dfaut le dimanche. Le commerant ou prestataire de service qui choisit un autre jour de repos hebdomadaire doit le mentionner ainsi que lheure de dbut de faon claire et visible de lextrieur. Le jour de repos hebdomadaire doit tre pris le mme jour pendant au moins six mois. Dans les communes (ou parties de commune) reconnues comme touristiques, une drogation peut tre obtenue pour autoriser ouvrir sept jours sur sept. Dautres drogations, le plus souvent de courte dure, peuvent tre octroyes par le Collge des Bourgmestre et Echevins, pour certaines circonstances particulires, notamment loccasion de lorganisation de foires ou de marchs sur le territoire de la commune ou sur une partie de celle-ci. Les heures douverture et de fermeture peuvent faire lobjet dautres exceptions dans le cadre des ventes et prestations de services par exemple, dans les units dtablissement des socits de transport public, dans les stations dessence, dans les magasins de nuit.

3.3.6. Autres licences ou agrments


Pour exercer certaines activits, une licence spciale est exige. En effet, le lgislateur lexige

dans le but de protger les citoyens, par exemple dans le domaine de la sant publique, de la circulation ou de la scurit. Les activits concernes peuvent tre regroupes en 8 catgories8 : les agences ; les professions librales ; la production, la prparation, la vente ou lexportation de denres alimentaires
6

Cest--dire : vendre de porte porte, sur la voie publique, sur les marchs publics ou privs. Loi du 10 novembre 2006 relative aux heures douverture dans le commerce, lartisanat et les services. Pour plus dinformations, voir le site du SPF Economie, P.M.E, Classes moyennes et Energie.

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la vente de produits spcifiques ; la construction et les activits connexes ; la production et le ngoce de mdicaments, de produits chimiques et nergtiques ; la production et le commerce de denres alimentaires et de produits connexes ; les services.

3.4. Les formalits accomplir lors de ltablissement comme commerant


3.4.1. Linscription auprs dun guichet dentreprises
Le guichet dentreprises enregistre lentreprise auprs de la Banque-Carrefour des Entreprises si lentreprise commerciale ou artisanale remplit toutes les conditions. Le greffe du tribunal de commerce inscrit les personnes morales dans la Banque-Carrefour des Entreprises. La personne morale doit repasser auprs du guichet dentreprises pour y obtenir la qualit dentreprise commerciale. Chaque entreprise reoit un numro didentification unique compos de 10 chiffres, prcd de BE . Il doit tre repris sur les documents officiels (facture,) et tre communiqu dans le cadre des relations commerciales.

3.4.2. Louverture dun compte bancaire auprs dune institution financire


Pour une personne physique, ce compte doit tre distinct du compte priv et tre rserv aux oprations lies lactivit indpendante. Si on dcide de crer une socit, le compte doit tre ouvert au nom de celle-ci. Lentreprise doit galement utiliser le compte bancaire pour toutes les oprations sinscrivant dans le cadre de lactivit indpendante. Le commerant doit faire figurer ce numro de compte, le nom de linstitution financire ainsi que son numro dentreprise sur toutes les factures et autres documents commerciaux.

3.5. Statut social de lindpendant et obligations sociales


3.5.1. Le statut social de lindpendant
Il contribue sa protection sociale et couvre donc plusieurs secteurs : les pensions de retraite et de survie ; les allocations familiales et allocations de naissance ; l'assurance contre la maladie et l'invalidit. lassurance sociale en cas de faillite

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La pension de retraite est une indemnit alloue lindpendant lui-mme. La pension de survie est une indemnit alloue au conjoint survivant de lindpendant. Les montants sont moindres que celles alloues un salari. Lindpendant a la possibilit de se constituer, dans le cadre du rgime lgal, une pension complmentaire au moyen de cotisations intgralement dductibles des revenus professionnels imposables.

3.5.2. Les bnficiaires


Les bnficiaires sont : l'indpendant, titre principal ou complmentaire ;
laidant indpendant : est considre comme aidant, toute personne physique qui assiste

ou remplace un travailleur indpendant, en Belgique, dans lexercice de sa profession, sans tre lie celui-ci par un contrat de travail. Lindpendant aidant qui assiste ou supple habituellement un indpendant dans lexercice de sa profession sans tre engag envers lui par un contrat de travail, sera assujetti au statut social des travailleurs indpendants et aura les mmes obligations et les mmes droits quun indpendant. Laidant occasionnel qui rpond aux conditions suivantes nest pas assujetti au statut social des indpendants :

sil exerce une activit occasionnelle et temporaire qui ne dpasse pas 90 jours par an ; sil exerce une activit en tant qutudiant bnficiant des allocations familiales (moins de 80 heures par mois) ; sil na pas atteint lge de 20 ans au cours de lanne o il exerce son activit. Sil se marie avant avoir atteint lge de 20 ans, il devient assujetti dater du trimestre du mariage ; sil est g de moins de 25 ans et toujours aux tudes. le conjoint-aidant : une personne est le conjoint-aidant dun travailleur indpendant lorsquelle : est le partenaire dun travailleur indpendant (via un contrat de mariage ou de cohabitation) ; apporte effectivement son aide ; ne bnficie pas de revenu dune autre activit professionnelle ni dun revenu de remplacement qui ouvre des droits en scurit sociale au moins quivalents ceux des indpendants.

3.5.3. Droits et obligations sociales


Le statut social des indpendants a un impact dans les domaines suivants : les allocations familiales ;

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la pension ; l'assurance maladie-invalidit. Pour pouvoir bnficier de ces droits, lindpendant doit saffilier une caisse dassurances sociales. Il sagit dun organisme priv, charg de percevoir les cotisations sociales et de verser les allocations. Laffiliation est obligatoire mais le choix de la caisse est libre. Toute personne qui exerce une activit dindpendant, que ce soit titre principal ou titre complmentaire, est oblige de saffilier une caisse dassurances sociales. Cette obligation concerne non seulement les commerants, les artisans, les administrateurs, les grants de socits, les agriculteurs et les titulaires de professions librales mais aussi les aidants. On peut saffilier la caisse dassurances sociales de son choix au plus tt 6 mois avant et au plus tard le jour du dbut de lactivit. Les cotisations sont calcules sur la base des revenus professionnels dcoulant dune activit indpendante exerce la 3me anne prcdant celle pour laquelle les cotisations sont dues (anne de rfrence). Ce revenu est index en appliquant un coefficient de revalorisation fix annuellement par lautorit. Par consquent, les revenus de 2009 constituent la base pour les cotisations de 2012. La qualit de lindpendant ( titre principal/complmentaire) ainsi que les revenus antrieurs dterminent le montant des cotisations sociales. Les cotisations doivent tre payes trimestriellement (tous les trois mois). Rgime spcial pour les entrepreneurs dbutants : Les cotisations sociales sont calcules sur la base des revenus dindpendant perus trois annes auparavant. Evidemment, cette rgle ne peut pas tre applique aux indpendants dbutants qui, de ce fait, commenceront par payer une cotisation provisoire. Ces cotisations doivent obligatoirement tre payes, mme si le revenu rel est infrieur au revenu forfaitaire. Aprs 3 ans, la rgle de base est applique. Il y aura rgularisation sil apparat que le revenu forfaitaire est infrieur au revenu effectif au cours de la 1re anne civile complte dactivit professionnelle indpendante. Difficults de paiement : une affiliation tardive ainsi que tout paiement tardif dune cotisation donne lieu une majoration des cotisations. En cas de difficult de paiement, on peut introduire une demande de dispense auprs dune Commission des Dispenses des Cotisations. Ceci vaut aussi bien pour les entrepreneurs actifs que pour ceux qui ont dj pay des cotisations mais qui ont interrompu leurs activits pour quelque raison que ce soit.. Les indemnits Le but de la scurit sociale est de financer le paiement des indemnits suivantes : les primes de naissance ; les allocations familiales ordinaires ; les allocations familiales complmentaires pour enfants handicaps, orphelins et enfants d'indpendants invalides ou handicaps ; les soins de sant ; les indemnits pour incapacit de travail (y compris en cas de maternit) ;

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la pension de retraite ; la pension de survie pour le conjoint survivant ; lassurance sociale en cas de faillite ; Les cotisations sociales des socits : les socits doivent galement verser des cotisations.

3.5.4. Affiliation une mutuelle


Pour pouvoir bnficier de lassurance maladie-invalidit, lindpendant doit saffilier la mutuelle de son choix. La caisse dassurances sociales fournit un bon de cotisation remettre sa mutuelle. Lindpendant est assur lgalement tant pour les gros que les petits risques (par exemple : visite chez un mdecin gnraliste, achat de mdicaments). Lassurance complmentaire pour les petits risques nest plus ncessaire vu que ceux-ci font partie de lassurance obligatoire soins de sant.

3.6. Les droits du commerant


3.6.1. Etre jug par un tribunal de commerce
Un tribunal spcifique, rserv aux commerants, est install dans chaque arrondissement judiciaire, savoir le tribunal de commerce. Ce tribunal est compos de 2 sortes de juges : des juges ordinaires et des juges consulaires (juges en matire commerciale) issus du milieu professionnel qui ont, par exemple, exerc une activit commerciale pendant 5 ans minimum. La procdure devant les tribunaux de commerce est plus rapide et moins formelle que devant les autres tribunaux.

3.6.2. La preuve
En droit commercial, la preuve est libre. Le commerant peut apporter la preuve par tmoignages et prsomptions. Par ailleurs, il pourra utiliser comme preuve sa comptabilit ou des factures.

3.6.3. Application de la loi sur la continuit des entreprises


Cette loi a pour but doffrir aux entreprises confrontes de grandes difficults, toutes les chances de sen sortir et dviter la faillite.

3.6.4. Contracter un bail commercial


Le but de la loi sur les baux commerciaux est de protger le commerant qui loue des biens pour exercer son activit commerciale. En effet, la russite dune affaire commerciale dpend dun certain nombre dinvestissements (travail, relations publiques, publicit et actifs matriels). Il est donc logique quun commerant qui fait fructifier un emplacement commercial soit protg. Ainsi, les baux commerciaux ont une dure minimum de 9 annes, dure qui permet au commerant de lancer son commerce. Par ailleurs, le locataire a droit trois renouvellements de bail de 9 ans.

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3.6.5. Conclure des ententes commerciales


Les entreprises peuvent collaborer avec dautres entreprises, notamment par un contrat de franchising.

3.6.6. Protection de la proprit intellectuelle et contre la concurrence dloyale


La proprit intellectuelle se compose dun ensemble de droits exclusifs sur les crations de lesprit . Il suffit de penser aux droits dauteur, aux brevets, aux marques, aux dessins et modles ainsi qu la dnomination commerciale. La nouvelle loi sur les droits dauteur prvoit que chaque nouvelle cration jouit dune protection juridique lorsquelle est exprime sous une certaine forme et quelle est originale, cest--dire marque par la personnalit de son crateur. Il peut sagir de crations publicitaires, de logos, daffiches, de prospectus, de croquis, dimages, etc. Le brevet d'invention est un droit exclusif et temporaire d'exploitation pour toute invention innovatrice, qui implique une activit inventive et est susceptible d'application industrielle. La marque est tout signe graphique disponible qui permet de distinguer les produits ou les services d'une entreprise. Les dessins dsignent des reprsentations (des formes bidimensionnelles sur tissu, papier). Ils doivent tre nouveaux et revtir un caractre propre afin de pouvoir tre protgs. Les modles dsignent les formes tridimensionnelles (appareils, vtements, mobilier ...). Lorsque les conditions de protection sont remplies, lentreprise peut dposer une demande de protection relative une marque propre, un dessin, modle ou une invention auprs de lOffice de la Proprit intellectuelle (SPF Economie) afin de bnficier ainsi dune protection lgale contre le plagiat et la contrefaon de sa proprit intellectuelle. La loi sur les pratiques de march et la protection du consommateur interdit toute pratique contraire aux usages honntes en matire commerciale. Lutilisation par un concurrent de la mme dnomination commerciale ou dune dnomination qui prte confusion avec celle dune entreprise existante est considre comme un acte de concurrence dloyale.

3.6.7. Aides des pouvoirs publics


3.6.7.1. Rgions, provinces, communes et Union europenne les aides l'investissement : exonration du prcompte immobilier ; prime en capital ; amortissements acclrs ; subventions en intrts : une partie du paiement des intrts des emprunts contracts pour l'investissement est prise en charge par les pouvoirs publics ;

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dispense de droit d'enregistrement applique sur les apports en capitaux des nouvelles socits. les aides l'emploi visent favoriser la cration de nouveaux emplois : exonration d'impt par travailleur supplmentaire ; rduction du montant des cotisations de scurit sociale ; prime accorde lors de l'engagement de personnel. 3.6.7.2. Le Fonds de participation Le Fonds de participation9 est une institution fdrale financire qui soutient les indpendants, les titulaires de professions librales, les petites entreprises et les starters en ce compris les demandeurs demploi qui souhaitent lancer leur propre entreprise. Par ailleurs, le Fonds de participation a pour objectif de partager son savoir-faire en fournissant des services administratifs, techniques et financiers dautres institutions, seul ou avec la collaboration dautres organisations. Enfin, le Fonds de participation assure lhbergement et lanimation du CeFiP, le Centre de Connaissances du Financement des PME.

3.6.8. Le droit davoir une dnomination diffrente de son nom patronymique


Une entreprise possde une dnomination sociale et un nom commercial (dnomination commerciale). Les personnes physiques (entreprises unipersonnelles) utilisent leur propre nom et sont galement en droit de choisir une dnomination commerciale. Les socits choisissent une dnomination sociale qui nest utilise par aucune autre socit.

3.7. Les actes de commerce


Qui est commerant ? Le Code de commerce stipule : Sont commerants ceux qui exercent des actes qualifis commerciaux par la loi et qui en font leur profession habituelle, soit titre principal, soit titre d'appoint. Les actes de commerce sont dfinis dans le Code de commerce (article 2 et suivants) : Tout achat de denres et de marchandises pour les revendre, soit en nature, soit aprs les avoir travailles et mises en uvre ou mme pour en louer simplement l'usage.. Exemple : ngociant, grossiste, dtaillant, boucher, boulanger, fabricant, ; Toute location de meubles pour sous-louer, et toute sous-location qui en est la suite. Exemple : distribution de films ; Toute prestation d'un travail principalement matriel fournie en vertu d'un contrat d'entreprise, pour autant qu'elle s'accompagne de la fourniture de marchandises, mme titre accessoire. Exemple : coiffeur, cordonnier, plombier, garagiste, ;. Tout achat d'un fonds de commerce pour l'exploiter. Exemple : achat dun commerce de textiles en vue den poursuivre lexploitation ;
9

Voir http://www.fonds.org

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Toute entreprise de manufactures ou d'usines, alors mme que l'entrepreneur ne transformerait que les produits de son propre fonds et pour autant qu'il ne s'agisse pas d'une transformation qui relve normalement des entreprises agricoles. Exemple : toute entreprise qui transforme des matires premires ou des matriaux pour en faire des produits finis ; Toute entreprise de travaux publics ou privs. Exemple : entrepreneur de construction, de travaux routiers, etc. Toute entreprise de travaux publics ou privs, de transports par terre, par air ou par eau. Exemple : socits de taxis, entreprises de transport, armateurs, compagnies ariennes, Toute entreprise de fournitures, d'agences, bureaux d'affaires, tablissements de vente l'encan, de spectacles publics et d'assurances primes. Exemple : fournisseurs de mazout de chauffage, agences de voyage, bureaux dintrim, cinmas, thtres, discothques, salles dexpositions, clubs de fitness, piscines, concerts pop, Tous engagements d'agents commerciaux pour la ngociation ou la conclusion d'affaires ; Toute opration de banque, change, commission ou courtage. Exemple : courtier ; Toute entreprise ayant pour objet l'achat d'immeubles en vue de les revendre ; Toutes les oprations de banque publiques. Exemple : banquier ; Les lettres de change, mandats, billets ou autres effets ordre ou au porteur ; Toutes obligations de commerants, qu'elles aient pour objet des immeubles ou des meubles, moins qu'il soit prouv qu'elles aient une cause trangre au commerce.

3.8. Le fonds de commerce


3.8.1. Dfinition
Le fonds de commerce est un ensemble de biens corporels et incorporels unis par une destination commune : lexploitation dun commerce. Le fonds de commerce doit comprendre tous les lments contribuant acqurir et conserver la clientle..

3.8.2. Elments du fonds de commerce


La clientle Il va de soi quon ne peut pas tre propritaire de la clientle au sens littral du terme ; mais vu lexistence potentielle dune relation entre lindpendant et sa clientle, nous pouvons, la plupart du temps, partir du principe que celle-ci a une certaine valeur. Le droit au bail

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Elment trs important car souvent, la valeur du fonds de commerce dpend de lemplacement. Pour un commerant de dtail (exemple : marchand de lgumes, boucher, etc.) le droit au bail est un lment essentiel du fonds de commerce. Il peut videmment exister un fonds de commerce sans quil y ait bail et cest le cas lorsque le commerant est propritaire de limmeuble. Enseigne, nom commercial Le nom patronymique (nom de famille) peut devenir un signe de ralliement de clientle lorsquun industriel ou un commerant a attach son nom sa firme ou aux produits (exemple : boulangerie Schamp). Lenseigne (exemple : Home de la Chaumire de Rve) jouit dune protection juridique. Les tribunaux qualifient de concurrence dloyale toute confusion de noms dans lesprit de la clientle, ft-elle de bonne foi. Licence d'exclusivit, dessins, modles, secrets, brevets, marques, know-how Marchs en cours Les contrats en cours qui existent et qui sont lis lexploitation. Exemple : contrat de brasserie dans un caf, contrats avec les auteurs de livres dans une entreprise ddition, etc. Biens matriels Il sagit principalement de mobilier destin lquipement et lexploitation (rayonnages, talages, ), doutils (surtout en usine), de biens (matires premires et produits finis), de documents comptables, Quest-ce qui ne fait pas partie du fonds de commerce ? les crances et les dettes ne sont pas des lments du fonds de commerce et ne se transmettent pas avec lui (sauf dans les apports du fonds de commerce une socit) en ce qui concerne les immeubles, il faut savoir que l'immeuble dans lequel le commerant exploite son fonds de commerce ne fait pas partie de celui-ci. Que se passe-t-il pour les immeubles dans lesquels est exploit le commerce ? Deux solutions : soit le propritaire du fonds de commerce est locataire de l'immeuble : le droit au bail le relie l'immeuble, Ds lors, si on vend le fonds de commerce, on pourra vendre le droit au bail dans le mme contrat. soit le propritaire du fonds de commerce est propritaire de l'immeuble : le droit de proprit est un droit immobilier qui ne peut pas faire partie du fonds de commerce.

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3.9. Les diffrentes formes juridiques lincidence du rgime matrimonial - la responsabilit des fondateurs, administrateurs et grants
3.9.1. Les diffrentes formes juridiques
Les diffrentes formes juridiques sont : lentreprise individuelle : lentreprise unipersonnelle est une forme dentreprise dans laquelle lentreprise est constitue par une seule personne physique (fondateur). Lentreprise unipersonnelle est galement nomme entreprise personne physique . Le fondateur et son entreprise sont considrs comme un ensemble. Le fondateur dune entreprise unipersonnelle est entirement et solidairement responsable de son entreprise. Dans une entreprise unipersonnelle, le patrimoine priv nest pas spar du patrimoine de la propre entreprise. Lindpendant peut protger son domicile principal contre les cranciers. cet effet, il doit faire une dclaration d'insaisissabilit auprs d'un notaire de son choix.
lassociation de fait : deux ou plusieurs personnes peuvent dcider de s'associer pour

partager les bnfices et les pertes d'une activit caractre commercial, sans ncessairement devoir crer une socit forme commerciale. Cette association de fait n'a pas la personnalit juridique. Au niveau des consquences juridiques, lassociation de fait peut tre assimile aux entreprises individuelles : les participants sont solidairement responsables. En cas de problme financier de lassociation, ils engagent leur patrimoine personnel. Cela signifie quun des cranciers dune association de fait peut se retourner contre nimporte quel associ, pour la totalit de la dette. rales) peuvent dcider de lancer une entreprise sous la forme dune socit (SA, SPRL, ou autre). La socit a en principe la personnalit juridique, mme si elle nest pas une personne vivante que lon peut voir physiquement. La personnalit juridique signifie que lentreprise est une entit juridique, qui, linstar dune personne physique, est porteuse de droits et de devoirs. Exemple : les tablissements publics ou les associations sans but lucratif (ASBL). La socit est administre par des personnes physiques (grants/administrateurs) engags cet effet.. La personnalit juridique propre des socits ne leur est pas attribue automatiquement: il faut dabord quelles soient constitues, et que leurs statuts soient dposs au greffe du tribunal de commerce.

la socit : une ou plusieurs personnes (personnes physiques ou personnes mo-

3.9.2. Conditions remplir pour pouvoir constituer et grer une socit :


Comme pour tout contrat, les fondateurs de la socit doivent remplir trois conditions essentielles :
le consentement : chaque fondateur doit savoir quoi il s'engage et doit pouvoir expri-

mer sa volont librement, en dehors de toute contrainte.

la capacit : chaque fondateur doit avoir la capacit de s'engager. S'il ne l'a pas (par

exemple un mineur dge), il devra se faire reprsenter ou assister.

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l'objet : chaque socit doit avoir un objet, qui ne peut pas tre illicite ou contraire lordre public et aux bonnes murs. Exemples dactivits illicites : activits de blanchiment dargent, organisation de fraude, activits de traite des tres humains, de prostitution ou de commerce de drogues. La plupart des socits sont, par ailleurs, tenues de prsenter tous les ans leurs comptes annuels. Cela se fait auprs de la Centrale des bilans (en ligne) une instance de la Banque nationale de Belgique. Les comptes annuels se composent du bilan, du compte de rsultat et des annexes. Ils doivent tre approuvs par lassemble gnrale des actionnaires de la socit. Aprs la clture de lanne comptable (souvent le 31 dcembre), lassemble gnrale des actionnaires dispose dun dlai de 6 mois pour approuver les comptes annuels. Ensuite, elle dispose de 30 jours pour dposer les comptes annuels auprs de la Centrale des bilans.

3.9.3. Les diffrentes formes juridiques et leurs caractristiques :


Pour choisir la forme juridique la plus adquate, il convient de se poser des questions par rapport au projet, ses ambitions et la constitution du capital la cration. Par exemple : Si vous anticipez une activit trs rduite, les cots de cration et de fonctionnement d'une socit ne sont peut-tre pas justifis et la simplicit de l'entreprise individuelle peut, dans ce cas, constituer un choix appropri ; aurez-vous besoin de vous associer d'autres personnes pour dvelopper votre activit ? Si vous souhaitez, immdiatement ou dans un avenir proche, vous associer d'autres personnes pour dvelopper votre activit, il apparat alors judicieux dopter pour la cration d'une socit. L'entreprise individuelle n'est en effet pas une structure adapte pour s'associer d'autres personnes ; elle doit tre rserve l'hypothse d'un entrepreneur individuel qui souhaite exercer seul son activit (ce qui ne l'empche toutefois pas d'employer du personnel). A l'inverse, avec une socit, vous pouvez facilement, si vous le dsirez, partager une partie du capital de la socit avec d'autres personnes (qu'il s'agisse de personnes physiques ou d'autres socits) : les nouveaux associs participeront alors financirement aux rsultats de l'entreprise en recevant une part des dividendes (cette part est gnralement proportionnelle leur part dans le capital ; votre activit est-elle susceptible de gnrer des pertes ? Si votre entreprise peut gnrer des pertes, crer une socit vous permettra de mieux protger votre patrimoine personnel et celui de votre conjoint. En effet, dans une socit personne morale , le patrimoine de la socit et le patrimoine des associs sont distincts et les cranciers de l'entreprise n'ont de recours que contre le patrimoine de la socit; dans une entreprise individuelle, le patrimoine de l'entreprise et le patrimoine de l'entrepreneur sont confondus et les cranciers de l'entreprise ont galement un recours contre le patrimoine personnel de l'entrepreneur ; votre activit est-elle susceptible de gnrer un bnfice trs important ? Si vous anticipez la ralisation d'importants bnfices, vous serez tax de manire plus importante avec une entreprise personne physique qu'avec une socit soumise l'impt des socits. En effet, les bnfices de l'entreprise individuelle sont taxs au niveau de l'en-

35

trepreneur selon le barme progressif de l'impt sur le revenu (dont le taux marginal est proche de 50 %), alors que l'impt des socits est de maximum 33 %.

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Entreprise individuelle : personne physique


Plan financier pas obligatoire mais vivement conseill / / / Nombre minimal dassocis Montant minimal du capital souscrit Montant minimal du capital libr

Acte de constitution

Dnomination sociale

lutilisation du nom du conjoint est possible avec lassentiment de celui-ci

Socits :

SPRL : Socit prive responsabilit limite


Plan financier obligatoire 2 (sauf SPRL unipersonnelle : 1) Nombre minimal dassocis Montant minimal du capital souscrit 18.550,00 Montant minimal du capital libr 6.200,00 la constitution (sauf SPRL Unipersonnelle : 12.400,00

Acte de constitution

Dnomination sociale

acte authentique

diffrente de celle de toute autre socit

SPRL-S : Socit prive responsabilit limite Starter10


Plan financier obligatoire (en collaboration avec un comptable, un expertcomptable ou un reviseur dentreprises) Nombre minimal dassocis 2 (sauf SPRL unipersonnelle : 1) Montant minimal du capital souscrit entre 1 et 18.549,00 Montant minimal du capital libr 1

Acte de constitution

Dnomination sociale

acte authentique

diffrente de celle de toute autre socit

10

La loi du 12 janvier 2010 modifiant le Code des socits et prvoyant des modalits de la socit prive responsabilit limite Starter a t publie le 26 janvier 2010. Au moment de la rdaction de ce syllabus, un arrt royal devait encore fixer la date dentre en vigueur.

SA : Socit anonyme
Plan financier obligatoire 2 61.500,00 61.500,00 la constitution Nombre minimal dassocis Montant minimal du capital souscrit Montant minimal du capital libr

Acte de constitution

Dnomination sociale

acte authentique

diffrente de celle de toute autre socit

SCA : Socit en commandite par actions


Plan financier obligatoire un associ commandit et un associ commanditaire 61.500,00 Nombre minimal dassocis Montant minimal du capital souscrit Montant minimal du capital libr 61.500,00 la constitution

Acte de constitution

Dnomination sociale

acte authentique

diffrente de celle de toute autre socit

SCRL : Socit cooprative responsabilit limite


Plan financier obligatoire 3 Nombre minimal dassocis Montant minimal du capital souscrit 18.550,00 Montant minimal du capital libr 6.200,00 la constitution

Acte de constitution

Dnomination sociale

acte authentique

diffrente de celle de toute autre socit

SCRI : Socit cooprative responsabilit illimite


Plan financier pas obligatoire Nombre minimal dassocis 2 Montant minimal du capital souscrit / Montant minimal du capital libr /

Acte de constitution

Dnomination sociale

acte sous seing priv ou acte authentique

diffrente de celle de toute autre socit

SNC : Socit en nom collectif


Plan financier pas obligatoire 2 / / Nombre minimal dassocis Montant minimal du capital souscrit Montant minimal du capital libr

Acte de constitution

Dnomination sociale

acte sous seing priv ou acte authentique

diffrente de celle de toute autre socit

SCS : Socit en commandite simple


Plan financier pas obligatoire un associ commandit et un associ commanditaire / Nombre minimal dassocis Montant minimal. du capital souscrit Montant minimal du capital libr /

Acte de constitution

Dnomination sociale

acte sous seing priv ou acte authentique

diffrente de celle de toute autre socit

3.9.4. Lincidence du rgime matrimonial


Tout indpendant mari est soumis : soit au rgime lgal de la communaut, s'il n'a pas de contrat de mariage ; soit un rgime dtermin par son contrat de mariage : sparation de biens, communaut universelle, etc. Le contrat de mariage de sparation de biens permet lindpendant de mettre son patrimoine priv labri des alas de sa vie professionnelle. Deux poux maris qui participent la constitution dune socit peuvent tre considrs comme un seul fondateur, ou peuvent compter pour deux: tout dpend de leur rgime matrimonial et de ce quils apportent.

3.9.5. La responsabilit des fondateurs, administrateurs et grants dans les socits responsabilit limite (SA, SPRL, SCRL)
3.9.5.1. La responsabilit des fondateurs Les fondateurs peuvent tre tenus solidairement responsables des irrgularits commises lors de la fondation de la socit (constitution du capital, fondation entache de nullit et engagements contracts par des incapables). La responsabilit solidaire signifie que lorsque plusieurs dbiteurs contractent une dette ensemble, le crancier pourra rclamer la totalit du montant auprs de chacun dentre eux. Les fondateurs sont solidairement responsables, sauf toute disposition contraire : de la totalit du capital qui n'est pas valablement souscrit ; de la diffrence ventuelle entre le capital minimum requis et le montant des souscriptions. Les fondateurs sont considrs d'office comme souscripteurs : de la libration effective du capital minimum : SA : le capital minimum s'lve 61.500 euros ; SPRL : le capital minimum est de 18.550 euros dont 6.200 euros doivent tre librs la fondation.

de la libration effective du montant minimum sur les actions : SA et SCRL : libration d'au moins un quart (1/4) par action et libration dans les cinq ans aprs la fondation des actions correspondant un apport en nature ; SPRL : libration d'au moins un cinquime (1/5) par action et libration la fondation des actions qui reprsentent un apport en nature.

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de la rparation du prjudice rsultant directement de : la nullit de la socit ; l'absence ou l'inexactitude des lments de l'acte constitutif ; la survaluation manifeste des apports ne consistant pas en numraire.

pour les engagements de la socit en cas de faillite prononce dans les trois ans de la constitution, si le capital social tait manifestement insuffisant la fondation pour permettre l'exercice normal des activits envisages pendant deux ans au moins ; pour les engagements contracts au nom de la socit avant que celle-ci ait t effectivement constitue et dote de la personnalit juridique. 3.9.5.2. Responsabilit des administrateurs et des grants Aussi longtemps que les administrateurs et grants remplissent normalement leur mission, ils ne prennent personnellement aucun engagement. Ils reprsentent la socit et seule la personne morale est engage par leurs actes. Il en va toutefois diffremment lorsque les administrateurs commettent des fautes dans lexercice de leurs fonctions. Comme tout mandataire, ladministrateur est tenu dexercer son mandat convenablement, dans lintrt du mandant (de la socit). Il est personnellement responsable de la bonne excution de sa charge et peut tre mis en cause sil manque sa mission. Pour en juger, il faut examiner ce quaurait fait, dans les mmes circonstances, une personne agissant avec toute lattention normalement requise et tablir la comparaison avec la faon dagir de ladministrateur concern. Sil apparat que ce dernier est lourdement fautif, sa responsabilit civile pourrait tre engage. 3.9.5.3. Responsabilit des actionnaires Dans une SPRL, une SA ou une SCRL, les actionnaires nont pas rpondre des dettes de la socit. Leur responsabilit est limite leur apport sauf sils se sont ports cautions pour les dettes de la socit.

3.10.Les obligations financires


3.10.1. Le compte vue
Tout commerant est lgalement tenu de disposer dun compte vue auprs dune banque. Ce compte vue peut tre considr comme la carte didentit du client auprs de la banque : il servira de point de rfrence pour lensemble des autres comptes quil sera amen ouvrir ou des oprations quil effectuera.. Actuellement, un numro de compte belge (code IBAN / International Bank Account Number) se compose de 2 lettres (code de pays BE) et 14 chiffres (exemple : BEXX XXXX XXXX XXXX). Les deux premiers et les deux derniers chiffres constituent des chiffres de contrle qui permettent de vrifier lexactitude du numro de compte et dassurer quaucun numro de compte erron ne soit introduit ou indiqu.

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Ce numro de compte au format europen a t cr dans le cadre de la SEPA (= Single Euro Payments Area), systme europen couvrant les 27 membres de lUE plus lIslande, la Norvge, la Suisse, le Lichtenstein, et dont lobjectif est de faciliter les paiements dans toute la zone. chaque numro de compte est galement associ un code BIC (Bank Identifier Code) galement appel adresse SWIFT, qui permet didentifier la banque du bnficiaire. Le code BIC comprend 8 11 caractres alphanumriques et se compose dun code bancaire (4 caractres), un code de pays (2 caractres) et un code de lieu (2 caractres) et peut, pour certaines banques tre complt par un code dagence (3 caractres). Ce code est prcd du sigle BIC qui est omis lors de lenregistrement lectronique. Le banquier : crdite le compte de toutes les rentres (dpts dargent ou versements, virements de tiers, encaissements de chques...) ; dbite le compte de toutes les sorties (retraits d'argent au guichet de la banque ou au distributeur, virements vers des comptes tiers, chques mis, encaisss par des tiers, excution d'ordres permanents...). Un solde crditeur (positif) indique une disponibilit de fonds ; un solde dbiteur (ngatif) constate une dette vis--vis du banquier. Un solde dbiteur est souvent autoris, sous forme dun crdit automatique limit (li la carte de banque). En fait, au-del de cette limite, il est obligatoire de conclure avec le banquier une ouverture de crdit (= crdit de caisse).

3.10.2. Lextrait de compte


Priodiquement, le banquier tablit un extrait de compte qui sera transmis au titulaire. Cet extrait, dat et numrot, indique : l'ancien solde ; la nature et le montant des diffrentes oprations, la date de la transaction ainsi que la date de valeur ; le nouveau solde. La date de valeur est la date applique par la banque pour le calcul des intrts percevoir ou verser sur le compte. Dans certains cas, la date de valeur et la date effective de lopration peuvent diffrer (lgrement).

3.10.3. Les instruments de paiement


3.10.3.1. Le paiement direct Un paiement direct est un paiement sans aucune intervention dune banque. Cela signifie que le client paie son fournisseur en espces. Lorsquil recourt cette forme de paiement, le client doit veiller demander un reu ou une quittance lors du paiement. Vu que la banque

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nintervient pas, elle nest pas en mesure de fournir une preuve de paiement. Par consquent, le client pourrait ne pas tre capable de prouver un paiement en cas de litige. Par ailleurs, lors dun paiement en espces, le commerant doit galement tenir compte de certaines rgles, et en particulier, des rgles relatives la lutte contre le blanchiment de largent. Le blanchiment consiste donner une apparence lgitime aux capitaux en provenance du trafic de drogue, dactivits criminelles ou de la fraude fiscale. Le blanchiment est un dlit. La lgislation belge oblige tous les oprateurs financiers au sens large, donc galement les banques, informer lautorit comptente de toute transaction douteuse. De ce fait, tout paiement en espces pour un montant suprieur 5.000 euros est interdit. 3.10.3.2. Le chque Le chque tir sur le compte permet de payer un tiers, mais aucune garantie nest offerte au bnficiaire ; autrement dit, si le compte du tireur (= celui qui a rdig le chque) nest pas approvisionn, le bnficiaire ne sera pas pay. Le banquier ne crditera dailleurs le compte du bnficiaire que sauf bonne fin , lopration ntant dfinitive quaprs quil ait lui-mme encaiss le chque auprs de la banque du tireur. Les chques suivants peuvent tre mis : soit au porteur : il sera pay sans autre formalit celui qui le prsente ; nominativement ou ordre : il sera alors pay la personne dont le nom est mentionn ; barr : le bnficiaire ne peut l'encaisser que sur un compte en banque ou directement au guichet de l'agence proche du domicile du tireur (moyennant relev de l'identit du bnficiaire). Si en outre, un numro de compte y est mentionn, le chque sera vers sur ce compte-l. Pour vous protger, barrez le chque et inscrivez ventuellement votre numro de compte. A noter que le dlai de prsentation dun chque est de 8 jours. Si, durant cette priode, le chque savre tre non provisionn, cela signifie que lmetteur commet un dlit. Pour les chques trangers, les banques prlvent des frais parfois trs importants lors de leur encaissement. Dans ce cas, il est prfrable de payer par virement, y compris pour des raisons de scurit. 3.10.3.3. Virements/ordres permanents /domiciliations Le virement est un ordre de paiement que le donneur dordre doit donner sa banque qui lexcute, afin que le compte du bnficiaire soit crdit du montant demand. Il sagit dun instrument de paiement typique pour les paiements distance. Les petits montants comme les montants trs importants sont couramment pays par virement. Ce mode paiement permet deffectuer des paiements distance. Par un mcanisme entirement automatis, des montants sont transfrs du compte du dbiteur vers celui du bnficiaire. Un virement ne constitue en aucun cas une preuve de paiement. Nacceptez donc jamais un bulletin de virement comme moyen de paiement ou comme preuve de paiement.

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Les virements existent en tant quoprations sur support papier (bulletins complter) mais galement sous forme de moyen de paiement lectronique et peuvent tre excuts sans utiliser le document papier (via internetbanking ou selfbanking). Il sagit du moyen de paiement le plus rpandu en Belgique. Au niveau europen, les belges se classent en tte dans ce domaine. Pour la plupart des Belges, le bulletin de virement est un document trs familier. Dans la partie suprieure de celui-ci se trouvent la date dexcution ainsi que la signature du donneur dordre. En-dessous figurent deux colonnes : lune reprend les donnes du donneur dordre (numro de compte, nom, adresse), lautre les donnes du bnficiaire. Au-dessus de la colonne de gauche est prvu un champ permettant dintroduire une date mmo, cest--dire la date laquelle le client souhaite que la banque excute le virement. Dans la partie infrieure se trouvent les champs prvus pour la communication qui peuvent se composer dune combinaison quelconque de lettres et de chiffres. Il existe deux types de virements : ceux avec communication structure (VCS) et ceux avec communication libre. la communication structure : il sagit dune rfrence numrique compose de 12 chiffres, dtermine par le crancier. Cette rfrence lui permet didentifier aisment tous ses paiements entrants. Qui plus est, ce systme garantit une comptabilit sans faille et une diminution considrable du nombre de litiges. Le donneur dordre doit uniquement complter son numro de compte (et parfois son nom et adresse) et faire parvenir lordre sign sa banque. la communication libre : la communication peut comporter au maximum 106 caractres, sans autres limitations.

Lordre permanent est donn par le dtenteur dun compte la banque afin quelle paie automatiquement et rgulirement (tous les mois, trimestres, date fixe) une certaine somme un mme bnficiaire. Ce moyen est pratique pour le paiement dun loyer ou de la mensualit dun prt. La domiciliation est un document par lequel le titulaire dun compte demande la banque de payer automatiquement (pour autant que le compte soit approvisionn) les factures qui lui sont prsentes par certains fournisseurs (ex. : facture dlectricit, de tlphone, ...). La domiciliation est source de simplification : pas dordre systmatique donner, pas de documents priodiques rdiger, pas doublis ou derreurs. tant donn que le paiement peut seffectuer la demande du fournisseur, il est toutefois conseill de signer un ordre de domiciliation uniquement pour les factures provenant de fournisseurs connus et dignes de confiance. Aujourdhui, le-banking permet deffectuer un ensemble doprations bancaires partir dun tlphone ou dun terminal dune agence. 3.10.3.4. Le versement Lors dun versement, un montant est vers/dpos sur le compte dune autre personne par la remise despces au guichet dune banque.

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3.10.3.5. Lassignation postale Lassignation postale est un ordre de paiement crit valable 3 mois et tabli par la poste. Il en existe deux types : une assignation ordinaire : on peut lencaisser dans un bureau de poste. Vous recevez lassignation dans votre boite aux lettres ; une assignation en mains propres et domicile : une assignation que le facteur emporte lors de sa tourne et vous paie la maison. En cas dabsence lors du passage du facteur, vous pouvez encaisser lassignation dans le bureau distributeur dont dpend le facteur. Les assignations les plus connues concernent les remboursements dimpts et les pensions payes domicile sans oublier les allocations. 3.10.3.6 Le porte-monnaie lectronique (Proton)11 Le porte-monnaie lectronique (appel Proton) est, en ralit, une puce presque carre qui est intgre la carte bancaire. Il sagit dun ordinateur miniature capable de stocker et de mettre jour un certain nombre de donnes. La puce Proton enregistre largent qui a t plac sur celle-ci et met jour le solde lors de chaque paiement. La carte peut tre recharge divers endroits : dans les distributeurs Bancontact/Mister Cash et selfbank ou via les cabines tlphoniques publiques. La carte peut galement tre recharge domicile, si on dispose dun smartphone Maestro ou dun C-ZAM/PC (un petit lecteur de cartes connectable un PC). La fonction proton fait presque toujours partie intgrante de la carte de dbit (Bancontact/Mister Cash). La puce dore se trouve toujours sur la partie gauche suprieure de la carte. Le montant minimum pouvant tre charg est de 5 euros et le montant maximum de 125 euros. Le but de Proton est de faciliter le paiement de petits montants, de manire ce que le consommateur nait plus besoin davoir sur lui quantit de pices de monnaie. 3.10.3.7. Le paiement par carte de dbit Une carte de dbit est une carte plastique qui, en fonction des donnes stockes sur la puce, permet daccder, par voie lectronique au compte vue et de transfrer de largent dun compte vue vers un autre compte (par exemple lors du paiement dans un commerce). Par ailleurs, cette carte permet de retirer de largent un distributeur, opration par laquelle le compte est automatiquement dbit du montant du retrait. Le dbit seffectue (pour ainsi dire) avec effet immdiat. 3.10.3.8. Les cartes de crdit Une carte de crdit est une carte plastique qui, en fonction des donnes stockes sur la puce, permet dacheter des biens sans les payer directement. Sur simple prsentation de la carte de crdit (bien entendu accompagne dun document didentit), il est souvent possible
11

Le systme Proton sera supprim fin 2014 et remplac par un nouveau systme : le paiement par GSM.

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de retirer de largent auprs de bureaux de change et, moyennant lutilisation dun code secret, galement dans les distributeurs de billets partout travers le monde. Dans les pays anglo-saxons, le concept de carte de crdit est rellement dapplication : en effet, le client peut diffrer le paiement et rembourser par tranches, moyennant le paiement dun intrt. Dans notre pays, le principe du dbit diffr est le plus souvent dapplication : cela signifie que le client paie le commerant au moment de lachat et que le montant est ensuite dbit de son compte vue la fin du mois en cours. Les cartes de crdit sont souvent utilises pour les achats plus importants afin den reporter le paiement une date ultrieure, potentiellement plus favorable. Actuellement, les cartes de crdit sont galement le moyen de paiement le plus rpandu sur internet. 3.10.3.9. La lettre de change La lettre de change - appele galement traite ou effet de commerce - est un document par lequel une personne dnomme tireur donne ordre une autre personne dnomme tir de payer une date dtermine (chance), en un lieu indiqu, une somme dtermine au porteur (bnficiaire) de la lettre. Elle constitue un moyen de paiement, et galement un instrument de crdit. Exemple : le 10 septembre, la firme X vend Y des marchandises pour un montant de 2.478 euros, payables dans 3 mois. X (le tireur) va tablir son propre bnfice une lettre de change de 2.478 euros sur Y (le tir), chance le 10 dcembre. Y doit accepter la lettre. Sil refuse, X fera dresser par huissier un prott pour refus d'acceptation (dit prott blanc). A l'chance, le 10 dcembre, Y doit payer le montant de la lettre, au lieu qui lui est indiqu (: souvent une banque). En cas de non-paiement, le bnficiaire dispose de 48 heures ouvrables pour faire dresser un prott pour refus de paiement. Si la traite n'est pas paye avant le 10 du mois suivant la date du prott, ce qui a pour consquence de couper toute facilit de crdit au tir. La lettre de change peut tre avalise, cest--dire quune tierce personne, dnomme aval, se porte garante des obligations du tir. Laval est caution solidaire du tir ; il en va de mme des diffrents endossataires de la lettre de change. Le tireur12 nest pas oblig dattendre lchance ; il peut : soit endosser la traite un tiers, pour s'acquitter d'une dette, par exemple, ce tiers devenant alors le bnficiaire ; soit escompter la traite la banque, dans le cadre d'un contrat d'un crdit d'escompte, la banque lui versant alors sauf bonne fin (signifie que la banque reprendra les fonds si le tir ne paie pas) le montant de la traite moins les agios13.

12 13

Le tireur est le crditeur Agios = frais + intrts

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Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.

3.10.3.10. Autres moyens de paiement PayPal est un systme de paiement via internet. Par le bais dun compte PayPal, il est possible deffectuer un paiement via ladresse e-mail du bnficiaire, laide dune carte de crdit ou dun montant pralablement vers sur ce compte. Il est galement possible de transfrer de largent de votre compte PayPal vers votre compte bancaire. Western Union est une entreprise qui permet denvoyer de manire scurise de largent vers un proche (famille, amis, connaissances) partout dans le monde.

3.11.Amnagement du territoire, prescriptions urbanistiques, communales, environnementales, implantation commerciale, tablissements dangereux, insalubres ou incommodes
Chaque rgion a sa propre rglementation. Voir les sites relatifs aux diffrentes rgions. Les prescriptions urbanistiques communales sont galement spcifiques chaque commune.

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4.

Aspects comptables, financiers et fiscaux

4.1. Aspects comptables


4.1.1. Utilit de la comptabilit comme outil de gestion dune entreprise
Toute entreprise doit tenir une comptabilit approprie la nature et ltendue de ses activits en se conformant aux dispositions lgales particulires qui la concerne. La comptabilit gnrale se caractrise de la manire suivante : elle donne des informations compltes et rigoureuses sur les avoirs et les dettes de lentreprise une date prcise ; la tenue de la comptabilit est une obligation lgale de gestion pour fournir des donnes prcises la direction de lentreprise et aux tiers ; pour ce faire, le traitement des donnes se fera sur base de factures dachats et de ventes mais aussi en traitant tous les dbours et recettes consignes dans des pices justificatives ; lobjectif de la comptabilit gnrale est de fournir des informations caractre financier, conomique et fiscal ; les informations traites sont exprimes en units montaires (en euros). En rsum, la comptabilit gnrale exploite des donnes principalement constates au cours de la priode ou des priodes passe(s). Elle est aussi indispensable pour satisfaire aux obligations fiscales telles que remplir les documents TVA et la dclaration de limpt des socits. Outre la comptabilit gnrale, les entreprises peuvent galement dcider de tenir une comptabilit analytique. Cette dernire nest pas impose par la loi. Elle met la disposition de la direction des informations importantes afin de prendre les bonnes dcisions dun point de vue stratgique et oprationnel. Une comptabilit analytique permet en effet deffectuer des prvisions et un contrle approfondi concernant les charges et produits. Contrairement la comptabilit gnrale, la comptabilit analytique permet galement de faire une analyse des charges par fonction, par produit, service ou par secteur dactivit. Toutes les informations traites auront un caractre montaire et physique (ex : gestion des stocks). Les entreprises doivent conserver leur comptabilit pendant une priode de 7 ans.

4.1.2. Quel type de comptabilit ?


Les obligations comptables dune entreprise sont fonction de sa taille, comme il ressort du schma ci-dessous :

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Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.

Petites entreprises Personnes physiques avec un chiffre daffaires infrieur 500.000 euros (620.000 euros pour les hydrocarbures) COMPTABILITE SIMPLIFIEE livre des entres (achats) livre des sorties (ventes) livre des recettes (ventes) livre de trsorerie (livre financier)

Moyennes et grandes entreprises Personnes physiques ne pouvant tre petites entreprises Socits COMPTABILITE EN PARTIE DOUBLE Journaux : dachats

de ventes financiers oprations diverses Grand livre des comptes Balance de vrification

Livre des inventaires (dans certains cas)

Livre des inventaires Comptes annuels

Facturiers : classement des factures obligatoires pour TVA

En vertu des dispositions lgales, lentreprise soumise la comptabilit en partie double doit tenir diffrents livres : les facturiers ; le livre-journal ; le grand livre des comptes. Ce schma implique un double travail. Chaque pice est transcrite dans le journal ; dans les comptes du grand livre. Pour vrifier lexactitude des comptes, il faut tablir une balance de vrification. Etant donn que les actes dune entreprise sont classs en 4 groupes14, 4 journaux auxiliaires seront tenus, savoir :

14

A savoir : - les achats - les ventes - les paiements

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le journal des achats (facturier des entres) ; le journal des ventes (facturier des sorties et ventes au comptant) ; le journal financier (ventuellement, un journal de caisse, un journal de banque .) ; le journal des oprations diverses. lannexe 8.1 sont repris des exemples (dutilisation) de ces journaux auxiliaires. Lannexe 8.2 comporte une brve explication de la manire dont il faut tablir une comptabilit en partie double. Chaque pice est enregistre dans le journal auxiliaire correspondant et priodiquement, les totaux de ces journaux sont retranscrits dans le livre-journal (centralisateur) et dans les comptes.

4.1.3. Documents relatifs aux oprations dachat et de vente


Le schma complet dune opration commerciale peut se dcrire comme suit : demande de prix ou doffre de prix; offre de prix ; bon de commande ; ventuellement une confirmation de la commande ; la livraison du bien ou du service ; facture ; paiement. Ci-aprs, nous donnons des prcisions concernant les documents requis pour les tapes susmentionnes dans le cadre dune opration dachat ou de vente. 4.1.3.1. Demande de prix La demande de prix, parfois accompagne dune demande de documentation, consiste en un simple courrier (lettre, fax, courriel) adress un ou plusieurs fournisseur(s) dont le texte est, en principe, assez succinct et prcis. Cette demande seffectue sans aucun engagement dachat ultrieur. Il est conseill de ne pas montrer un intrt particulier pour le produit concern. Aprs rception de la rponse et de la documentation, une seconde demande plus prcise peut tre adresse, concernant notamment les conditions particulires de livraison et de paiement.

- les oprations diverses (OD) amortissements, imputation des salaires,

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Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.

4.1.3.2. Offre de prix Les fournisseurs sollicits rpondent par une offre de prix et de documentation, laquelle comportera en gnral : une formule de remerciement pour la demande ; la documentation demande (catalogue, ) ; une liste de prix ou une offre de prix personnalise ; ventuellement, une proposition de dmonstration, ou encore la visite dun dlgu commercial. Loffre doit rpondre le plus rapidement et le plus exactement possible la demande. En tant que fournisseur potentiel, il est important dinsister sur les points qui prsentent un intrt particulier pour le client ou qui mettent en exergue votre comptitivit. Selon le type de demande, elle prcisera les conditions de livraison et de paiement. Par conditions de livraison, on entend : Qui soccupe de la livraison/comment la livraison se droule-t-elle ? Qui organise et paie le transport ? Qui organise, le cas chant, limportation, lexportation ou le transit et qui paie les droits qui y sont associs (droits dimportation, de transit ou dexportation) ? Qui assume le risque de transport/qui contracte et paie lassurance de transport ?

Lors de transactions internationales, les conditions de livraison sont souvent indiques par un sigle de trois lettres (p. ex. EXW, FOB, DDP, ). Il sagit des Incoterms dont lutilisation dpend des conditions de livraison. Il est important dindiquer dans loffre une date limite de validit, de faon ne pas se faire piger par des hausses de prix et/ou de salaire. 4.1.3.3. Bon de commande Une fois son choix effectu, le client rdigera un bon de commande. Certains fournisseurs proposent des modles prts lemploi (version papier ou lectronique) ; dans les autres cas, ce bon sera rdig sur papier libre ou en-tte. Une autre possibilit consiste ce que le bon de commande soit tabli et transmis au fournisseur par le client lui-mme ou que le client introduise la commande en ligne via une interface mise disposition cet effet par le fournisseur. Le bon de commande fera ventuellement rfrence loffre (si une offre a t tablie), en rappelant ventuellement les conditions de la commande (produits, prix, conditions de livraison, dlai de livraison, ). Le bon doit tre sign par la personne autorise cet effet. Le bon de commande doit, de prfrence, reprendre les conditions gnrales de vente.

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Lors de commandes importantes, le fournisseur envoie habituellement une confirmation de la commande.

4.1.4. La facture
4.1.4.1. Dfinition Cest un document tabli par le vendeur qui dtaille les marchandises livres ou les services prests et qui indique le prix que doit payer lacheteur au vendeur ainsi que les modalits de paiement. Les conditions gnrales de vente sont reprises au verso ; les conditions particulires (cest--dire les conditions ayant trait une livraison ou prestation particulire) et le prix payer ainsi que les conditions de paiement figurent au recto du document. La loi oblige le commerant remettre une facture chaque livraison de marchandises ou de services sauf dans le cas dune vente un particulier. Par contre, le particulier peut recevoir une note ou un ticket de caisse. Exemple : dans un salon de coiffure ou un institut de beaut, le client ne reoit gnralement pas de preuve crite, sauf si, il ou elle le demande explicitement. En cas de vente distance par un vendeur soumis la TVA, une facture doit tre dlivre lorsque : la vente distance se fait partir dun autre Etat membre et doit tre rpute se situer en Belgique ; la vente se fait partir de la Belgique vers un preneur se trouvant dans un autre Etat membre et ce, chaque fois que le preneur est une personne non assujettie (lorsque le preneur est assujetti, lobligation de facturation sapplique toujours). Il y a galement obligation de dlivrer une facture pour les biens et services que les personnes physiques destinent leur usage priv lorsquil sagit : de livraisons de pices dtaches et accessoires pour des vhicules nouveaux ou doccasion destins aux transport de personnes et de choses, pourvus dun moteur dune cylindre suprieure 48 cm3 ou dune capacit suprieure 7,2 kilowatt et leurs remorques, ainsi que pour les voitures usage mixte et les camping-cars ; des travaux, lexception du lavage, destins ces vhicules, y compris les biens utiliss pour lexcution de ces travaux ; En outre, la facture est obligatoire si le prix TVA incluse atteint 125euros. La facture doit tre dlivre au plus tard le 5me jour ouvrable du mois qui suit celui au cours duquel la livraison ou la prestation de services a eu lieu. Les factures rcapitulatives sont admises. 4.1.4.2. Nombre dexemplaires La facture est tablie au minimum en double exemplaire, lun destin lacheteur, lautre conserv par le vendeur. Mais dans la pratique, le nombre sadapte aux exigences de lorganisation interne de lentreprise.

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4.1.4.3. Composition de la facture Gnralement toute entreprise conoit le modle de sa facture. La facture est divise en 3 parties principales : lentte, qui reprend les mmes mentions que la lettre commerciale ; le corps de la facture qui comprend diverses mentions essentielles comme la date, le n dinscription au facturier de sortie, la dsignation des marchandises ou des services, , la TVA, les frais, les emballages, etc. ; les conditions gnrales de vente (souvent crites au verso). La facture doit tre signe. Elle doit mentionner les donnes suivantes : Donnes du vendeur lieu et date de la facture (cette date peut se situer dans les 5 premiers jours ouvrables du mois qui suit celui au cours duquel la livraison a eu lieu). Une facture rcapitulative est autorise. nom et adresse du vendeur ; son numro dentreprise ; son numro de compte financier ; le numro dinscription de la facture dans son facturier de sortie + le mot FACTURE. Mentions complmentaires si le vendeur est une socit : la forme (SA, SPRL, SCRL, etc. ) ; la dnomination ; le sige social ; le terme registre des personnes morales ou labrviation RPM suivi du numro dentreprise ; le sige du tribunal dans le ressort territorial duquel la socit a son sige social.

Donnes de lacheteur sa dnomination et son adresse ; son numro dentreprise ou la mention non-assujetti . Le corps de la facture la date de la livraison du bien ou de lachvement du service ;

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la nature et la quantit du bien ou du service ; le prix unitaire hors TVA du bien ou du service ; les rductions (les 3 R remise, rabais, ristourne) ; les frais de transport et les frais accessoires ; la base imposable par taux de TVA ; le taux de la TVA ; le montant de la TVA ; ventuellement la cause dexemption si lopration nest pas soumise la TVA ; le montant total payer TVAC. 4.1.4.4. Exemple dune facture La SA Letiers rue du Canal, 12 Bruxelles, reoit une commande des Ets. Dupont rue du Lion, 4 Charleroi. Commande n 456 120 bouteilles de Bordeaux anne 2000 au prix unitaire de 15 euros hors TVA 120 bouteilles de Pomerol anne 2001 au prix unitaire de 30 euros hors TVA Taux de TVA : 21 % Livraison franco par camion Emballage : caisse en bois de 12 pices Condition de payement : 30 jours, date de facture La marchandise est livre le 10 novembre et facture comme suit :

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SA LETIERS Rue du Canal, 12 1000 Bruxelles Tl. 02 421 20 10 TVA BE 0419.510.210 RPM Bruxelles 000-0710200-20

Bruxelles, le 10 novembre 20.

Ets. A. Dupont Rue du Lion, 4 6000 CHARLEROI

N dentreprise client : BE - 0420.600.100

Facture n Bon de commande n

20.. /216 456

doit pour la vente et livraison des marchandises suivantes, aux conditions gnrales reprises au verso :

quantit 120 120

dsignation bouteilles de Bordeaux anne 2000 bouteilles de Pomerol anne 2001 Montant h. TVA TVA

prix unitaire 15 30 Montant h. TVA Total TVA

taux 21 % 21 %

total 1.800 3.600 5.400 1.134

Taux de 6 % Taux de 12 % Taux de 21 % 5.400 1.134

Total facture Livraison : franco par notre camion Emballage : caisses en bois de 12 bouteilles Conditions de payement : 30 jours, date de facture Les factures doivent tre signes.

6.534

4.1.5. Les documents rectificatifs de la facture


4.1.5.1. La note de dbit La note de dbit est un document tabli par le vendeur ayant pour but daugmenter la dette du client par rapport la facture initiale qui lui a t envoye. Elle constitue en fait une deuxime facture que lon tablit pour : rectifier une erreur sur facture favorable au client ;

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lui rclamer des frais de transport ou demballage que lon ne connaissait pas (ou oublis) au moment de la facturation ; lui rclamer des intrts de retard en cas de paiement tardif. Les entreprises utilisent gnralement, pour les notes de dbit, le mme document que pour les factures mais, dans lentte, le mot FACTURE est remplac par NOTE DE DEBIT. Elle est aussi rdige au minimum en deux exemplaires. La note de dbit est soumise aux mmes rgles de TVA que la facture. Il ny a pas de TVA sur des intrts de retard. Exemple de note de dbit : Nous recevons une facture de 9.000 pices alors que nous en avons reu 10.000. Nous en informons le fournisseur et lui signalons que nous tenons les 1.000 pices supplmentaires. Il va tablir une facture complmentaire appele note de dbit. Facture et note de dbit :
Facturation 9.000 pices Facture TVA 21 % TVA rcuprer Nombre 9.000 Prix 100 Total 900.000 189.000 1.089.000 189.000

Note de dbit TVA 21 % TVA payer

1.000

100

100.000 21.000 121.000 21.000

Certains programmes de gestion ne permettent pas de dbiter ou de crditer partiellement une facture. Dans ce cas, la facture errone est compltement crdite et une note de dbit est gnre pour la totalit de la nouvelle facturation. 4.1.5.2. La note de crdit La note de crdit ou facture davoir est un document tabli par le vendeur. Elle a pour but de diminuer la dette du client par rapport la facture initiale qui lui a t envoye. Elle stablit pour rectifier : une erreur sur facture en dfaveur du client ; une remise ou un rabais accord aprs facturation ; un retour de marchandises non conformes ; un retour demballages facturs et repris (pas de TVA) ;

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escompte accord pour paiement anticip (pas de TVA) car calcul sur un montant escompt dduit lors de la facturation. Les entreprises utilisent gnralement, pour tablir les notes de crdit, le mme document que pour les factures mais de couleur diffrente et dans len-tte, le mot FACTURE est remplac par le mot NOTE DE CREDIT . Elle est aussi rdige au minimum en deux exemplaires. Exemple de note de crdit : Nous recevons une facture de 11.000 pices alors que nous en avons reu 10.000 et nous en informons le fournisseur qui nous crdite la diffrence. Facture et note de crdit :
Facturation 11.000 pices Facture TVA 21 % Total payer TVA rcuprer Note de crdit TVA 21 % Total recevoir TVA payer 1.000 100 Nombre 11.000 Prix 100 Total 1.100.000 231.000 1.331.000 231.000 100.000 21.000 121.000 21.000

4.1.6. Souches TVA et reus


Dans certains cas, le commerant est tenu de dlivrer une souche TVA ou un reu. La remise dune souche TVA est entre autres obligatoire pour : un sjour dans un htel ou une pension ; un repas dans un restaurant (sauf dans le cas dun repas lger) ; le lavage de voiture. La remise dun reu est lgalement obligatoire pour certaines prestations des professions librales. Les coiffeurs et les salons de beaut ne doivent pas dlivrer de souche TVA. Les carnets numrots de souches TVA et de reus sont commander auprs dun imprimeur agr par le Service public fdral Finances. Cette liste15 peut tre demande ladresse suivante :

15

Elle peut aussi tre consulte (et/ou tlcharge) sur le site http://fiscus.fgov.be.

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Administration de la fiscalit des entreprises et des revenus Services centraux Direction II/1 North Galaxy Boulevard du Roi Albert II, 33 1030 Bruxelles Tl : 02 336 29 11 Les carnets doivent tre utiliss dans lordre de leur numrotation. Nanmoins, plusieurs carnets peuvent tre utiliss en mme temps en fonction des impratifs lis lorganisation du travail. Une clture comptable de chaque carnet, avec totalisation sur un feuillet annex, doit tre opre ds utilisation complte et en tout cas la fin de chaque anne.

4.1.7. Les remises, rabais, ristournes et escomptes


Sur certaines factures, sont mentionns des remises, rabais ou ristournes (= RRR) caractre commercial ou des escomptes financiers.
La remise Rduction accorde pour achats en grande quantit ou compte tenu du type de client Rduction accorde quand la qualit nest pas conforme la commande ou lorsque le produit est lgrement endommag Rduction accorde pendant une priode dtermine sur lensemble des oprations ralises avec un mme acheteur Rduction accorde pour paiement comptant ou trs court terme

Le rabais

La ristourne Lescompte

Les RRR caractre commercial sont calculs la base des biens vendus et peuvent varier en fonction des produits.

4.1.8. Calcul du montant dune facture


Le calcul du montant total factur se fait comme suit : quantit multiplie par le prix unitaire hors TVA (prix brut) - dduction des rabais, remises et ristournes (les 3 R) = totalisation par taux de TVA = totalisation globale (soit la base du calcul de lescompte) + ajout des frais : frais de transport, emballage non repris + autres frais accessoires + TVA calcule sur le point 3 ci-avant escompt ainsi que sur les frais de transport et autres

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+ cautions sur emballages repris = montant total payer en TVAC - dduction de lescompte ventuel.

4.1.9. Frais de transport


Les frais de transport (y compris les assurances, les frais de manutention) et les frais demballage non repris qui sont facturs au client sont soumis la TVA et sont imposables au taux le plus bas de la facture.

4.1.10.Les emballages repris, cautionns et consigns


Lorsque les emballages sont consigns et repris au prix factur, le montant de ces emballages nest pas soumis la TVA puisque lacheteur a la facult de les retourner au fournisseur. Lors du retour de ces emballages, une note de crdit est envoye lacheteur qui a rcupr ceux-ci en bon tat. Exemple : Facturation de 100 cartons au prix unitaire de 100 euros Taux de TVA 21 % 3 situations sont envisages : soit pas descompte ; soit paiement comptant : escompte de 2 % ; soit paiement comptant dans les 8 jours : escompte de 2 %.

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FACTURE
compte de 2 % 1 Pas descompte 2 Paiement comptant Escompte de 2 % Prix unitaire 100 Total 10.000 10.000 - 200 9.800 2.058 10.000 3 Espossible

Quantit Dsignation 100 cartons Escompte

TVA 21 % En cas de paiement dans la huitaine, Veuillez dduire la somme de 200 de Votre paiement

10.000 2.100

10.000 2.058

12.100

11.858

12.058 - 200

12.100

11.858

11.858

Calcul de la TVA sur le montant dont on a retir lescompte soit 10.000 euros moins 2 % soit 9.800 euros TVA : 9.800 x 21 % = 2.058 euros

Traitement comptable : Les rabais-remises et ristournes commerciales font partie des rsultats dexploitation. Ils influencent le chiffre daffaires ou le cot de revient des ventes. Les escomptes financiers font partie des rsultats financiers.

4.2. Les principales notions du bilan et du compte de rsultats


4.2.1. Obligations lgales
Le Code des Socits impose lobligation de tenir des comptes annuels. Ceux-ci se composent du bilan, du compte de rsultat et des annexes, qui forment un ensemble. Lassemble gnrale doit approuver les comptes annuels endans les 6 mois aprs la clture de lexercice comptable. Ensuite elle doit dposer les comptes annuels auprs de la Banque nationale de Belgique (BNB) endans les 30 jours aprs approbation par ladite assemble. Tout un chacun peut prendre connaissance du bilan dune entreprise sur le site de la Banque nationale de Belgique (www.bnb.be). La lgislation comptable impose aux entreprises de tenir leurs comptes selon certaines rgles strictes, conformes au plan comptable minimum normalis (PCMN). Ce plan dtaille les intituls des diffrents comptes utiliss et les classe selon un systme de numrotation trs prcis. Chaque compte est ainsi identifi par un numro et un nom. Le plan prcise les relations entre les comptes dune part, et leur place dans le bilan ou le compte de rsultats dautre part.

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Les comptes de bilan et de rsultats sont rpartis en 7 classes. Le premier chiffre du compte indique la classe laquelle il appartient.
BILAN Comptes dactif Classe Nature Immobiliss Comptes de passif Classe 1 Nature Capital, fonds propres et dettes plus dun an

2 3
4 (40 et 41) 5

Stocks Crances un an au plus Valeurs disponibles 4 (42 48) Dettes un an au plus

COMPTE DE RESULTATS Comptes de charges


6 Charges

Comptes de produits
7 Produits

Exemples : 2400 mobilier A.III.C, signifie que le solde (D) du compte mobilier sera repris la rubrique Actif, III Immo corporelles, C mobilier et matriel roulant 6040 achats marchandises R.II.A.1, signifie que le solde (D) de ce compte sera repris la rubrique Rsultat, II cots des ventes, A approvisionnements, 1 achats

4.2.2. . Le bilan
Crer une entreprise ncessite des moyens financiers et/ou matriels. Ces moyens peuvent tre apports lentreprise : en premier lieu par l'entrepreneur lui-mme, et ses ventuels associs : cet apport est appel capital ; ensuite, par des tiers : banquiers, membres de la famille, qui prtent de largent lentreprise : on parle alors de dettes. Ce capital peut consister : en une somme d'argent que lentrepreneur met la disposition de son affaire ;

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ventuellement en immeuble (un local commercial, par exemple), matriel, mobilier, stock de marchandises qu'il possde au moment de lancer son affaire. Laperu des avoirs et des dettes dune entreprise constitue le bilan (de dpart) de lentreprise : gauche se trouve lactif : ce que lentreprise possde (immobilier, matriels, stocks disponibles) ; droite se trouve le passif : ce que lentreprise doit (capital, dettes de lentreprise). Exemple 1 Une coiffeuse cre sa propre affaire. Elle apporte une somme de 20.000 euros quelle dpose sur un compte en banque. Dressons le bilan de cette situation.
ACTIF DISPONIBLE (sur compte) TOTAL 20.000 20.000 CAPITAL TOTAL PASSIF 20.000 20.000

Exemple 2 Une coiffeuse cre sa propre affaire. Elle apporte une somme de 15.000 euros quelle dpose sur un compte en banque et du matriel professionnel valant 5.000 euros, quelle possdait dj. Dressons le bilan de cette situation.
ACTIF MATERIEL DISPONIBLE TOTAL 5.000 15.000 20.000 TOTAL 20.000 CAPITAL PASSIF 20.000

Exemple 3 Une coiffeuse cre sa propre affaire. Elle apporte une somme de 20.000 euros, quelle dpose sur un compte en banque. Le banquier lui prte en outre 6.000 euros quil verse galement sur le compte. Dressons le bilan de cette situation.
ACTIF DISPONIBLE 26.000 CAPITAL DETTES TOTAL 26.000 TOTAL PASSIF 20.000 6.000 26.000

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Le bilan est un tableau double, dont : la partie gauche est appele actif ; la partie droite est appele passif. Le passif du bilan comporte : le capital (les fonds propres) ; toutes les dettes de l'entreprise (= ce quelle doit rembourser). Le capital est une forme de dette, puisquil est d au(x) propritaire(s) de lentreprise. Lactif du bilan regroupe : les avoirs (matriel, stock, disponible, ) ; les crances (ce quon lui doit et qui sont aussi une forme davoir).
ACTIF AVOIRS CREANCES TOTAL ACTIF CAPITAUX DETTES TOTAL PASSIF PASSIF

Le passif montre donc les sources de financement de lentreprise. Le passif montre do viennent ces ressources et qui les a apportes. Lactif explique comment les ressources sont utilises. Lactif explique comment sont matrialises les ressources.
ACTIF EMPLOI DES RESSOURCES RESSOURCES PASSIF

Donc, 100 euros mis la disposition de lentreprise (passif) : par le(s) entrepreneur(s) = capital ; par des tiers = dettes. Ces 100 euros sont transforms en 100 euros davoir lactif : matriel, stocks, disponible, etc.

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Le montant de lactif du bilan gale toujours le montant du passif du bilan.

4.2.3. Structure du bilan


Le bilan est un document officiel dont le modle est impos par la loi. Il comporte dix rubriques lactif et dix rubriques au passif. Voici celles les plus utilises dans les petites entreprises :
ACTIF II. III. VI. Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Stocks I. IV. V. Capital Rserves Bnfice perte report(s) PASSIF

VII. Crances un an au plus IX. Disponible

VIII. Dettes plus dun an IX. Dettes un an au plus

Les immobilisations incorporelles concernent les brevets, les licences, le goodwill Les immobilisations corporelles comprennent essentiellement : les terrains et btiments ; les installations, machines et outillages (IMO) ; le matriel roulant ; le mobilier. Les stocks comprennent les matires premires, les marchandises, etc. Les crances un an ou plus reprennent les montants dus lentreprise par ses clients, ainsi que par tout autre dbiteur (associ, fisc, etc.) et qui doivent tre payes avant la fin de lexercice comptable. Le disponible regroupe les sommes se trouvant sur les comptes bancaires et en caisse. Les rserves constituent, dans les socits (SPRL, SA, SCRL), un prolongement du capital. Elles proviennent de la non-distribution aux associs dune partie du bnfice. Les dettes reprennent tout ce que lentreprise doit ses banquiers, ses fournisseurs, ladministration des finances, son personnel elles sont classes en deux catgories : plus dun an (long terme) et un an au plus (court terme).

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4.2.4. Nature du bilan


Le bilan dune entreprise donne donc sa situation patrimoniale un moment dtermin. Il reprsente une photo de lentreprise une date prcise. Toutes les entreprises dressent leur bilan une fois par an (au moins), aprs inventaire, la fin de lexercice comptable. Celui-ci dure normalement 12 mois (en principe, lexercice comptable court du 1er janvier au 31 dcembre, mais, pour des raisons pratiques, il peut tre drog cette rgle). Rien nempche lentrepreneur de tirer des situations bilantaires plus frquentes (tous les trimestres, ou tous les mois), afin de connatre sa situation.

4.2.5. Lecture du bilan


Toutes les oprations patrimoniales de lentreprise (avoirs et dettes) sont comptabilises dans le respect des rgles dvaluation lgale. Plusieurs principes de base sont appliqus, notamment celui de la continuit de lentreprise : par exemple, les immobiliss sont comptabiliss en fonction de leur utilit dans lentreprise et non en fonction de leur valeur de revente. Attention : si dans le bilan de lentreprise figure du matriel informatique dune valeur de 10.000 euros, cela ne veut pas dire que la revente du matriel procurerait 10.000 euros. La ralit est quil en vaut la revente beaucoup moins. Exemple Bilan au 31.12.AAAA
ACTIF III. IMM. CORP. B. IMO C. Mobilier VI. STOCK 24.625 I. CAPITAL 18.500 VIII. DETTES A + D1 AN 6.125 B. Financires PASSIF 25.000 8.000 8.000 4.079 2.124 1.955

6.194 IX. DETTES A UN AN AU + C. Dettes commerciales

VII. CREANCES A UN AN AU + A. Commerciales IX. DISPONIBLE TOTAL

1.976

E. Fiscales, sociales, etc.

4.284 37.079 TOTAL 37.079

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Interprtation en date du 31.12 : lentreprise possde : A.III.B&C. : du matriel, des machines, de loutillage pour 18.500 euros, du mobilier pour 6.125 euros, valeurs dcoulant de lapplication des rgles dvaluation. A.VI. : des stocks de matires premires, des marchandises pour 6.194 euros (en principe : valeur dachat HTVA au fournisseur, et NON valeur de vente). A.IX. : 4.284 euros dargent en banque et/ou en caisse A.VII.A. : des clients lui doivent (payable court terme) 1.976 euros P.I. : son CAPITAL est de 25.000 euros lentreprise doit :
P.VIII.B. : son banquier : 8.000 euros, rembourser dans plus dun an

P.IX.C : ses fournisseurs, 2.124 euros, payer court terme P.IX.E. : au fisc, et/ou lONSS, et/ou ses travailleurs, 1.955 euros, payer court terme

4.2.6. Le compte de rsultats


Lobjectif premier de la plupart des entreprises est de faire du profit. Celui-ci permet lentrepreneur de rmunrer la fois son travail et rentabiliser le capital quil a investi. Pour raliser ce profit, lentrepreneur va vendre des biens et/ou prester des services un prix qui lui permet de couvrir ses propres achats et ses frais de toute nature. Ces diffrentes oprations sont enregistres dans le compte de rsultats, appel aussi compte dexploitation. Celui-ci se compose de produits et de charges. Toutefois, il convient de ne pas confondre les termes produits et recettes dune part et charges et dpenses dautre part. produits recettes Les produits proviennent doprations qui engendrent une recette pour lentreprise : vente de marchandises, prestation de services (main duvre), intrts encaisss sur des placements dargent, etc. lentreprise vend une marchandise un client et gnre donc un produit (donc une crance) Ceci constitue un flux physique. le client effectue un paiement et engendre donc une recette (annulation de la crance). Ceci constitue un flux financier. charges dpenses

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Les charges proviennent doprations qui entranent une dpense (ou une perte de recette, ou dactif) pour lentreprise : achat de marchandises, de services, frais gnraux, salaires du personnel, taxes, frais financiers, impts, etc. lachat de marchandises un fournisseur engendre une charge (et une dette) ; le paiement un fournisseur engendre une dpense (annulation de la dette). La structure du compte de rsultats est impose par la loi. Il existe deux prsentations possibles : soit sous forme de compte , soit sous forme de liste. Le compte se prsente sous la forme dun tableau deux colonnes (comme pour le bilan). On y inscrit les charges gauche et les produits droite.
Compte de rsultats Rsultat dexploitation Charges A. Approvisionnements et marchandises 1. Achat 2. + stock de dpart 3. - stock final B. C. D. E. F. G. H. I II III Biens et services divers Rmunrations et charges sociales Amortissements Rduction de valeur Provisions pour risques et charges Autres charges d'exploitation Autres charges dexploitation portes lactif au titre de frais de restructuration Cot des ventes Rsultat financier Charges financires Rsultat exceptionnel Charges exceptionnelles TOTAL I + II + III Rsultat de l'exercice Bnfice IV Impt sur le rsultat Affectations et prlvements Perte Produits exceptionnels Produits financiers Ventes Autres produits d'exploitation Produits Chiffre daffaires

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Le compte de rsultats sous forme de liste reprend les mmes lments, mais sans utiliser des colonnes. Les produits y sont reprsents par le signe plus et les charges par le signe moins.

Compte de rsultats (sous forme de liste)

Chiffre d'affaires Approvisionnements et marchandises Achat Variation des stocks (stock de dpart - stock final) I.A. Bnfice brut Frais gnraux I.B. Biens et services divers I.C. Rmunrations et charges sociales I.D. Amortissements I.E. Rduction de valeur I.F. I. Provisions pour risques et charges Rsultat d'exploitation Produits financiers Charges financires II. Rsultat financier Produits exceptionnels Charges exceptionnelles III. Bnfice exceptionnel Rsultat de l'exercice avant impt IV. V. Impt sur le rsultat Affectations et prlvements I.G. Autres charges d'exploitation = + = + = = I + II + III = rsultat 1 2 = = 1 + ou - 2

Pour un prestataire de services, le bnfice brut est gal au chiffre d'affaires

Dtail des charges et des produits figurant dans un compte de rsultats : le chiffre daffaires correspond lensemble des ventes et des prestations de lentreprise (hors TVA) et se distingue donc des recettes et du bnfice ;

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achats (hors TVA) de matires premires et de biens ; la diffrence de stock correspond la diffrence enregistre entre deux inventaires annuels. Si le stock a augment entre le dbut et la fin de lexercice comptable, cela signifie quune partie des achats de lexercice est reste invendue. (A) approvisionnements et marchandises (B) les biens et services divers qui reprennent essentiellement : le loyer des btiments professionnels et leur entretien courant ; lentretien du matriel, de loutillage ; l'lectricit, le chauffage, l'eau ; les frais de bureau, de tlphone, de courrier ; les frais de dplacements (voiture, etc.) ; les frais de publicit ; les frais de rception et de reprsentation (restaurant, etc.) ; les honoraires des tiers (comptable, avocat, etc.) ; les assurances (liste non exhaustive). (C) les rmunrations et charges sociales reprennent les salaires, primes et avantages verss au personnel salari de l'entreprise ainsi que les cotisations de scurit sociale (ONSS, assurance-loi, etc.) payes par l'employeur. (D) les amortissements consistent en la prise en charge de l'usure de l'immobilis. (E) les autres charges dexploitation reprennent les taxes (taxes communales, par exemple) et les amendes proportionnelles. Ce sont des amendes appliques sur les relevs de rgularisation : rgularisation qui porte sur une rectification du chiffre daffaires ; rgularisation qui porte sur une rectification autre quune rectification du chiffre daffaires (erreurs de dduction, prlvements, avantages en toute nature, taux, etc.) : les charges financires reprennent les intrts pays sur les emprunts, les frais bancaires, les escomptes accords, etc. les charges exceptionnelles sont constitues par exemple dune perte lie un vol ou un accident non couvert par une assurance, une moins-value.

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Exemple : Une entreprise a ralis un CA de 375.000 euros. Ses achats slvent 125.500 euros, ses frais gnraux 96.380 euros et ses amortissements 6.200 euros. Le stock de dbut danne slevait 3.050 euros et le stock de fin danne est de : Cas 1 : 1.860 euros. Dans ce cas, le stock a diminu. Lentreprise a puis dans son stock pour vendre. Le stock a diminu de 1860 3050 = - 1190 euros. Cas 2 : 5.170 euros. Toutes les marchandises achetes nont pas t vendues. Il en reste pour un montant de 5170 3050 soit + 2120 euros. Limpt sur le bnfice slve 30 %.
Compte de rsultats I. Ventes & prestations II. Cots des ventes A. Approvisionnements 1. Achats 2. Variation du stock B. Services et biens divers C. Amortissements Rsultat BRUT Impt Rsultat NET Cas 1 stock 1.190 375.000 - 229.270 126.690 125.500 1.190 96.380 6.200 145.730 - 43.719 102.011 Cas 2 stock + 2.120 375.000 - 225.960 123.380 125.500 - 2.120 96.380 6.200 149.040 - 44.712 104.328

4.3. .La comptabilit des petites entreprises


Les commerants, personnes physiques ou socits en nom collectif ou en commandite simple dont le chiffre daffaires du dernier exercice (HTVA) nexcde pas un montant fix par arrt royal, ont la facult de tenir une comptabilit simplifie. Pourtant, ces entreprises ont toujours le droit de tenir une comptabilit complte. Dans le cadre de la comptabilit simplifie, la petite entreprise doit enregistrer ses oprations dans 3 journaux : le journal (ou livre) des entres16 : contient toutes les factures et notes de crdit que nous recevons ainsi que les diffrentes souches et quittances. Nous attribuons chaque document, un numro dordre en fonction de leur arrive. En ce qui concerne les dpenses mixtes (professionnelles et prives), nous les ventilerons en fonction des quotes-parts dcides. Les petites dpenses justifies par des tickets de caisse seront reprises sur un relev mensuel ou trimestriel (voir la frquence des dclarations de TVA). Les inscriptions doivent tre faites par ordre chronologique, sans lacune ou rature.
16

Exemple : voir annexes.

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le journal (ou livre) des sorties17 : contient tous les renseignements relatifs aux factures et notes de crdit que nous adressons des tiers ainsi que les documents internes tablis pour des prlvements privs ou professionnels. Les inscriptions doivent tre faites par ordre de date, sans lacune ou rature. le journal (ou livre) des recettes (et de trsorerie) : livre des recettes18 : les assujettis qui effectuent totalement ou partiellement des livraisons de biens ou de services des particuliers, qui ne les destinent pas un usage professionnel, ne sont pas tenus de dlivrer une facture (dtaillant, coiffeur, boulanger, boucher, etc.). Lenregistrement journalier de ces fournitures est fait dans un livre de recettes. Il mentionne les ventes enregistres aux caisses du magasin chaque jour et par taux de TVA. Chaque rouleau de caisse reoit un numro dordre. livre de trsorerie : contient tous les mouvements financiers (dbits, crdits et soldes). Ce journal peut ne pas tre impos si le montant, le mode et la date des paiements et encaissements sont inscrits : soit dans les journaux des achats et des ventes ; soit sur les originaux des factures reues et sur les copies des factures adresses ; soit sur les relevs complets des comptes particuliers de clients et de fournisseurs.

Les deux livres peuvent tre spars ou globaliss. Un seul livre suffit pour le lgislateur. Laspect du livre peut tre adapt aux besoins personnels pour autant que les services de contrle de lAdministration fdrale des Finances soient daccord. Chaque entreprise se doit de mettre sur pied un contrle strict des pices justificatives, par exemple : date (avec millsime, pour viter toute rutilisation) ; visa des personnes habilites (qui certifient la conformit du contenu de la pice) ; cachet de contrle ; visa d'excution.

4.3.1. Ventes et prestations au dtail


Pour les oprations faites au dtail et sans facture, une inscription journalire globale suffit. Quant aux oprations au dtail avec facture, elles doivent tre inscrites par facture et pas globalement.

17 18

Exemple : voir annexes. Exemple : voir annexes.

71

4.3.2. Formalits avant utilisation des livres comptables


Les entreprises doivent, avant la premire utilisation des livres comptables, passer au guichet dentreprises de leur choix et y dposer un formulaire didentification. Celui-ci est, en principe, fourni en mme temps que les livres comptables. Formulaire didentification A complter, et renvoyer sign, par recommand, ou dposer sur place, avant utilisation, au guichet dentreprises. Conformment larrt royal du 25 janvier 2005, paru au Moniteur belge le 7 fvrier 2005. Dnomination de lentreprise : Numro dentreprise : Fonction du livre journal : Place dans la srie : Nombre de pages du registre : 40 doubles pages numrotes de 1 40 Imprimeur : Date : Signature / /

4.3.3. Oprations avec un particulier


Lorsque lassujetti effectue des oprations avec des particuliers qui agissent pour des besoins privs, il nest pas tenu de dlivrer des factures. Sil fait usage de cette dispense de dlivrer des factures, les recettes relatives ces oprations doivent tre inscrites dans un journal des recettes. Le montant total des recettes journalires doit tre inscrit au jour le jour. Une inscription particulire avec spcification de la nature des marchandises vendues est cependant ncessaire pour les recettes provenant de la livraison de marchandises dont le prix, par unit commercialise, dpasse 250 euros (TVA comprise). Cette inscription particulire peut tre remplace par une inscription globale journalire, lorsque les pices justificatives qui doivent tre rassembles, indiquent outre la recette, la nature des marchandises vendues. Aucune facture nest requise lorsque les biens ou les prestations de services sont destins lusage priv dun particulier. Cette dispense de dlivrer facture ne sapplique cependant pas certaines oprations. Pour celles-ci, une facture est toujours requise. Quelques exemples :

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les livraisons dautomobiles ainsi que lentretien, les rparations et la livraison de pices de rechange ; les livraisons de nouveaux btiments ; les travaux immobiliers ; les ventes temprament et les locations-ventes ; les livraisons de biens et de services aux institutions internationales et aux ambassades ; les livraisons de biens et de services destines la construction dun btiment neuf ; les livraisons dun montant suprieur 2.500 euros dor dinvestissement.

4.3.4. Le livre des inventaires


La petite entreprise doit dresser un inventaire au moins une fois par an. Celui-ci doit tre inscrit dans un livre des inventaires. Linventaire reprend tous les avoirs et toutes les dettes. Pour chaque criture, il faut une pice justificative. Les pices justificatives doivent tre soigneusement ordonnes, classes, vises et traites selon un systme dorganisation tel quil limine le plus possible les erreurs et les fraudes. Encore convient-il denvisager les pices justificatives selon leur origine. Certaines sont externes (factures, actes notaris, etc.),; dautres sont internes (tableaux damortissements, dcision de rductions de valeur, de plusvalues, sorties de caisse, etc.). Linventaire nest pas le travail du comptable. Ce sont les responsables de lentreprise qui en ont la charge. Il peut toutefois le contrler par sondage.
Inventaire AVOIRS Btiments Amnagement Installations Mobilier Matriel roulant Marchandises Crances commerciales Banque Caisse DETTES Emprunts Fournisseurs FONDS PROPRES Capital diffrence entre les avoirs et les dettes total des dettes rembourser somme payer aux fournisseurs valeur dachat amortissement valeur dachat amortissement valeur dachat amortissement valeur dachat amortissement valeur dachat amortissement valeur du stock sommes dues par le client solde des extraits de comptes somme la date dinventaire Date de linventaire

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Pour une bonne gestion du stock, il est conseill dtablir des fiches de stock, par produit19. Exemple
Inventaire AVOIRS Btiments Amnagement Installations Mobilier Matriel roulant Stock de marchandises Dbiteurs Banque Caisse TOTAL DETTES Emprunts Fournisseurs TOTAL FONDS PROPRES Capital TOTAL 26.969,65 37.866,63 9.532,00 1.364,98 10.896,98 3.900,00 050,00 2.250,00 4.127,26 618,20 22.207,73 713,44 37.866,63 Le 31/12/20..

4.4. Aspects financiers


4.4.1. Analyse des comptes annuels
Pour raliser une analyse de la sant financire de sa propre entreprise ou de celle dun client ou fournisseur, il convient dutiliser une srie de ratios ou dindicateurs. A cet effet, il est toujours ncessaire de se baser sur les comptes annuels de lentreprise tels que dposs auprs de la Centrale des bilans. 4.4.1.1. Analyse du bilan Lactif est constitu de 2 groupes de valeurs : actifs fixes (immobiliss) ;
19

Pour plus dinformation : voir annexes.

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actifs circulants : valeurs d'exploitation valeurs ralisables valeurs disponibles classes par ordre croissant de liquidit

Dans le passif, on fait la distinction entre les capitaux propres les dettes long terme les dettes court terme Cela nous permet de prsenter le bilan sous une forme schmatique, rparti en 4 masses bilantaires. Certains quilibres fondamentaux doivent exister entre ces masses.
ACTIF 1 Actifs fixes PASSIF

= capitaux permanents classs dans l'ordre croissant dexigibilit

3 passif non-exigible soit les capitaux permanents 4 passif exigible soit les capitaux circulants

2 Actifs circulants

ACTIF Masse 1 = actifs fixes ou immobiliss = valeurs immobilises Masse 2 = actifs circulants = valeurs dexploitation

PASSIF Masse 3 = passif non-exigible ou capitaux permanents = capitaux propres plus les dettes long terme Masse 4 = passif exigible soit les capitaux circulants = dettes court terme Afin de connatre la sant financire dune entreprise, il faut disposer dinformations sur la liquidit et la solvabilit de celle-ci. La liquidit indique dans quelle mesure lentreprise est capable dhonorer ses obligations court terme grce ses actifs circulants. Ce ratio est donc trs important. Il indique quelle

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part de lactif de lentreprise peut tre immdiatement transforme en liquidit (argent). cet effet, plusieurs ratios peuvent tre retenus, dont le suivant : ratio de liquidit gnrale = (actifs circulants stock) / dettes court terme Ce ratio indique le pourcentage des dettes court terme que lentreprise peut rembourser sans devoir recourir la ralisation de ses stocks.
si > 1 si compris entre 0,66 et 1 si < 0,66 trsorerie confortable zone dalerte, nous sommes en prsence dune trsorerie serre trsorerie insuffisante

La solvabilit dune entreprise permet de tirer des conclusions sur lindpendance de lentreprise vis--vis de tiers (fonds propres de lentreprise par rapport aux dettes long terme). degr de solvabilit = (capitaux propres / passif total) x 100 En principe, la situation financire de lentreprise est dautant plus saine que les capitaux propres sont levs. Mais attention, il est prfrable dassurer un quilibre entre ressources propres et trangres car il ne faut pas oublier quun excs de capitaux propres diminue la rentabilit de ceux-ci. Lapport de capital tranger peut avoir un effet levier sur la rentabilit de lentreprise. Il appartient lentreprise de calculer le rapport optimum entre ces composantes. 4.4.1.2. Lanalyse du compte de rsultats/de la rentabilit Il est important danalyser rgulirement la rentabilit ou la profitabilit de son entreprise. La rentabilit indique dans quelle mesure ses produits dpassent ses charges. PRODUITS CHARGES = BNFICES Par ailleurs, lorsquun nouvel investissement est envisag (par ex. acquisition dune nouvelle machine), il est important de vrifier si cet investissement est bien rentable, ou, ou autrement dit, si celui-ci fait augmenter les produits dans une plus large mesure que les charges supplmentaires engendres par cette acquisition. Lanalyse des frais permet de calculer le seuil de rentabilit dune entreprise ou dun nouvel investissement. Les frais sont diviss en 2 groupes : les frais fixes : les frais fixes (FF) ne varient pas avec le chiffre daffaires. Ils sont raliss quelles que soient les ventes ou la production (loyer, assurances, chauffage, amortissements, cotisations sociales, taxes, rmunration du personnel administratif, etc.). Que la production/vente soit faible ou leve, ces charges resteront constantes dans certaines proportions ; mme si la production ou les ventes sont nulles, elles resteront prsentes.

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les frais variables : les frais variables (FV) dpendent directement du chiffre daffaires ou de la production (matires premires, fournitures, rmunration du personnel de production, etc.) Comme ils sont en liaison avec le chiffre daffaires, ils peuvent tre exprims en pourcentage. Plus la production/vente est importante, plus ces charges seront leves. Si rien nest produit/vendu, ces frais sont inexistants.. Le prix de revient, dont il faut tenir compte lors dune analyse de rentabilit, reprsente le cot de production et/ou de la commercialisation dun produit. Il permet dtablir le prix partir duquel lentreprise commence faire du bnfice. Il est trs important de connatre le prix de revient de ses produits. Une structure du prix de revient bien matrise, permet damliorer la rentabilit de lentreprise. Lentrepreneur qui a une bonne vision de la composition dun produit, est en mesure den dterminer avec prcision le prix de revient. Afin de pouvoir calculer le prix de revient dun produit ou service, il est important dtablir un devis qui comporte une description dtaille du travail effectuer, des matriaux utiliser, le prix de ces derniers ainsi que le montant estimatif du travail fournir. Ainsi, on obtient le cot total sur la base duquel le prix de vente pourra tre dtermin. Le tableau ci-dessous reprend une analyse du prix de revient dun produit, dans sa composition interviennent 4 autres produits en quantits dtermines (p. ex. matires premires). Le prix de revient total du produit fini se compose comme suit : 10,58 (prix des matires premires utilises) + 1,59 (frais variables autres que les matires premires) + 2,86 (frais fixes repartis au prorata sur les produits finis) = 15,03 (prix de revient total du produit)
Structure du prix de revient dune marchandise compose comme suit Produit 1 Produit 2 Produit 3 Produit 4 Prix dachat du produit Frais variables: 15 % (10,58 / 100) x 15 Frais fixes en fonction du chiffre daffaires escompt : 27 % du prix dachat (10,58 x 27) / 100 Prix de revient
20

Quantit de produit utilis (ml) 10 25 50 75

Conditionnement en ml

Prix du produit par conditionnement ()

Prix produit utilis ()

100 300 5.000 1.500

15,00 58,00 25,00 80,00

1,50 4,83 0,25 4,00 10,58 1,59 2,86 15,03

20

Lentrepreneur devra y ajouter son bnfice tenant compte du prix du march.

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Si nous estimons que notre marge bnficiaire est de 30 % du prix de vente hors TVA, nous devrons vendre ce produit : (15,03 euros/(100-30) x 100 soit 21,47 euros + TVA Le bnfice sera de 21,47 euros 15,03 euros = 6,44 euros. Si par contre, nous estimons que notre marge bnficiaire est de 30 % du prix dachat, nous devrons le vendre : 15,03 euros x 1,30 soit 19,54 euros. Le bnfice sera de 19,54 euros - 15,03 euros = 4,51 euros.
Marge de 30 % sur prix de vente hors TVA () Prix dachat Frais variables (15 % du prix dachat) Frais fixes (27 % du prix dachat) Bnfice Prix de vente hors TVA 10,58 1,59 2,86 6,44 21,46 Marge de 30 % sur prix dachat () 10,58 1,59 2,86 4,51 19,53

Les frais variables et les frais fixes peuvent tre classs galement en frais directs et frais indirects. Les frais directs se rattachent de manire certaine et immdiate la production dun bien, la finition dun produit, la prestation dun service ou lachat dune marchandise. Ces frais font partie du prix de revient. Exemples : salaires des travailleurs, matires premires et matriaux, Les frais indirects ne peuvent pas tre imputs directement la production dun bien, la finition dun produit, la prestation dun service ou lachat dune marchandise mais sont ncessaires la bonne marche de lentreprise. Exemples : dpenses dexploitation dune cantine du personnel, dpenses publicitaires, 4.4.1.3. Le seuil de rentabilit (point dquilibre financier) Le calcul du seuil de rentabilit (SR) permet de connatre le chiffre daffaires qui doit tre atteint pour que lentreprise ne ralise pas de perte, savoir, le seuil auquel le rsultat est gal zro. Sous un certain niveau de chiffre daffaires, lactivit est en dficit car tous les frais fixes doivent tre supports. Le seuil de rentabilit est atteint lorsque le montant total des ventes couvre les frais fixes et les frais variables. SEUIL DE RENTABILITE = FRAIS FIXES + FRAIS VARIABLES

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Chiffre daffaires - les frais variables = bnfice brut sur frais variables (BBFV)21 Exemple 1 : calcul de la MBFV (marge brut sur frais variables) Chiffre daffaires : 14.000.000 - frais variables : 9.800.000
Chiffre daffaires - Frais variables = Bnfice brut sur frais variables 14.000.000 9.800.000 4.200.000 100,00 % - 70,00 % 30,00 %

Si les frais fixes sont de 1.800.000, le bnfice sera de 2.400.000.


Chiffre daffaires - Frais variables = Bnfice brut sur frais variables - Frais fixes = Rsultat de lexercice 14.000.000 9.800.000 4.200.000 1.800.000 = 2.400.000 100,00 % - 70,00 % 30,00 % 12,86 % 17,14 %

Le bnfice brut sur frais variables (BBFV) couvre les frais fixes + le bnfice. Lentreprise commence faire du bnfice lorsque le bnfice brut sur frais variable dpasse 1.800.000. Le seuil de rentabilit est donc de 1.800.000 (BBFV). Quand on sait que le MBFV reprsente 30 % du chiffre, le chiffre daffaires au seuil de rentabilit est donc de (1.800.000 x 100) / 30 = 6.000.000. Vrification : chiffre daffaires les frais variables = bnfice brut sur frais variables - les frais fixes = le rsultat de lexercice 6.000.000 4.200.000 = 1.800.000 1.800.000 = 0

Supposons que nous vendons des pices 400 euros, les frais variables sont de 280 euros (400 euros x 70 %). Pour raliser un chiffre de 6.000.000 euros, il convient den vendre

21

Reprsente un pourcentage du chiffre daffaires.

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15.000 (6.000.000 / 400). Cest partir de la 15.001me pice que nous commenons faire du bnfice. Exemple 2 : calcul du chiffre daffaires raliser selon diffrents critres : la base des donnes de lapplication 1, dterminez le chiffre daffaires raliser pour gagner 3.000.000 euros. (1.800.000 + 3.000.000 ) x 100 = 16.000.000 30 Vrification : chiffre daffaires frais variables (70 %) = bnfice brut sur frais variables - frais fixes = le rsultat de lexercice 16.000.000 11.200.000 = 4.800.000 1.800.000 = 3.000.000 100,00 % 70,00 % 30,00 % 11,25 % 18,75 % (MBFV) (( frais fixes+ bnfice )/30) x 100

Formule : ((frais fixes + bnfice raliser) x 100 )/ MBFV exprime en % Exemple 3 : calcul de la MBFV et du seuil de rentabilit chiffre daffaires : 20.000.000 prix dachat (= frais variables) : 14.050.000 frais fixes : 4.800.000 Calcul de la MBFV et du rsultat de lexercice (bnfice) chiffre daffaires frais variables = bnfice brut sur frais variables - les frais fixes = le rsultat de lexercice 20.000.000 14.050.000 = 5.950.000 4.800.000 = 1.150.000 100,00 % 70,25 % 29,75 % (MBFV) 24,00 % 5,75 %

seuil de rentabilit : (4.800.000/29,75) x 100 = 16.134.453 Vrification : chiffre daffaires frais variables = bnfice brut sur frais variables - frais fixes = le rsultat de lexercice 16.134.453 11.334.443 = 4.800.000 4.800.000 = 0 70,25 % 29,75 %

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Exemple 4 : ventilation des frais fixes et variables et calcul du bnfice et du seuil de rentabilit. A la base des donnes suivantes, calculez la MBFV, le bnfice et le seuil de rentabilit.
Frais variables Chiffre daffaires Achat marchandises Loyer professionnel Entretien camions Salaire des ouvriers de production Salaire des employs administratifs Amortissements Intrts sur emprunt Total 29.023.854 230.652 1.230.882 880.900 420.000 120.365 1.921.265 32.620.520 27.562.320 500.000 Frais fixes

chiffre daffaires frais variables = bnfice brut sur frais variables - les frais fixes = le rsultat de lexercice

32.620.520 29.023.854 = 3.596.666 1.921.265 = 1.675.401

100,00 % 88,97 % 11,03 % (MBFV) 5,89 % 5,14 %

seuil de rentabilit : (1.921.265 / 11,03) x 100 = 17.418.540 Vrification : chiffre daffaires frais variables = bnfice brut sur frais variables - les frais fixes = le rsultat de lexercice = 17.418.540 15.497.275 = 1.921.265 1.921.265 0 100,00 % 88,97 % (MBFV) 11,03 %

exemple 5 : sur la base des donnes suivantes, calculez la MBFV, le bnfice et le seuil

de rentabilit.

Frais fixes Chiffre daffaires Achat marchandises Frais de personnel Impts et taxes Frais dachats 100.000 80.000 2.000.000

Frais variables 600.000 300.000 25.000

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Frais de ventes Frais dadministration et de gestion Frais financiers Frais de transport Frais divers Total

15.000 80.000 40.000

50.000 30.000 40.000

50.000 365.000 1.045.000

chiffre daffaires frais variables = bnfice brut sur frais variables - frais fixes = le rsultat de lexercice

2.000.000 1.045.000 = 955.000 365.000 = 590.000

100,00 % 52,25 % 47,75 % 18,25 % 29,50 %

Seuil de rentabilit : (365.000 / 47,75) x 100 = 764.398 Vrification : chiffre daffaires frais variables = bnfice brut sur frais variables - frais fixes = le rsultat de lexercice 764.398 399.398 = 365.000 365.000 = 0 100,00 % 52,25 % 47,75 %

Le seuil de rentabilit sert calculer la marge de scurit (MDS) et lindice de scurit (IDS). La marge de scurit est la diffrence entre le chiffre daffaires et le seuil de rentabilit. Exemple : chiffre daffaires :10.000.000 seuil de rentabilit : 7.000.000 marge de scurit = 10.000.000 7.000.000 soit 3.000.000. Lindice de scurit est gal au ((chiffre daffaires seuil de rentabilit) / chiffre daffaires) x 100. Exemple : ((10.000.000 7.000.000) / 10.000.000) x 100 = 30 % Ces 30 % signifient quil faudrait une diminution du chiffre de plus de 30 % pour que lentreprise ne soit plus rentable. Autrement dit, le chiffre daffaires offre une marge de scurit de 30 %.

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A la base du compte de rsultat suivant, si nous estimons que seuls les approvisionnements et marchandises sont des frais variables, le seuil de rentabilit (SR), les marges de scurit (MDS) et lindice de scurit (IDS) stablissent comme suit :
Rsultat daffaires

Chiffre daffaires Approvisionnements et marchandises 1. 2. 3. Achat + Stock de dpart - Stock final

103.075,00

22.722,00

I.A. Bnfice brut Frais gnraux I.B. Biens et services divers I.C. Rmunrations et charges sociales I.D. Amortissements I.E. Rduction de valeur I.F. Provisions pour risques et charges I.G. I. Rsultat dexploitation Produits financiers Charges financires II. Rsultat financier Produits exceptionnels Charges exceptionnelles III. Bnfice exceptionnel Rsultat de lexercice avant impts Tous les frais gnraux (IB IG) sont des frais fixes. Chiffres daffaires Frais variables BBFV Frais fixes (Frais gnraux + frais financiers) Rsultat de lexercice 37.264,13 103.075,00 22.722,00 80.353,00 43.088,88

80.353,00

31.972,50 5.000,00 5 000,00

41.972,50 1.116,38 1.116,38

37.264,12

100,00 % 22,04 % 77,96 % 41,80 % 36,15 %

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Seuil de rentabilit : (43.088,88 euros/77,96) x 100 = 55.273,43 euros Le chiffre daffaires quotidien (base de travail : 230 jours / an) : 448,15 euros. Nombre de journes de travail pour atteindre le seuil de rentabilit : = 55.273,43 / 448,15 = 123. Marge de scurit (chiffre daffaires seuil de rentabilit) = marge de scurit 103.075,00 euros - 55.273,43 euros = 47.801,57 euros

Indice de scurit

((chiffre daffaires seuil de rentabilit) / chiffre daffaires) x 100 = 46,4 %

4.4.2. Les amortissements


4.4.2.1. Principe Les immobilisations corporelles (constructions, machines, mobilier, matriel roulant, etc.) se dprcient par lutilisation, par le temps ou par la suite de larrive sur le march, de biens plus perfectionns (meilleur rendement, plus cologiques, etc.). Cette dprciation doit apparatre dans la comptabilit. Les dprciations doivent tre considres comme des charges pour les entreprises et tre imputes comme telles dans la comptabilit. Lamortissement est la constatation comptable de la dprciation dun bien incorporel ou corporel sur le nombre estim dannes dutilisation. Il diminue le bnfice de lentreprise et permet de reconstituer le capital ncessaire au remplacement des biens amortis. Par consquent, la valeur dacquisition de lactif ne sera pas comptabilis comme charge unique, mais bien sa dprciation annuelle/priodique. La base de lamortissement est la valeur dacquisition du bien, cest--dire son prix dachat hors TVA dductible major de tous les frais annexes : transport, frais de notaire, TVA non dductible, etc. diminu de la valeur rsiduelle prsume du bien en fin de dure de vie. Un amortissement complet peut tre appliqu ds la 1re anne pendant laquelle les biens ou produits ont t acquis. Les lments dactifs commands mais qui ne sont pas encore livrs peuvent tre amortis concurrence de la partie paye. En cas de leasing, cest le preneur en leasing qui peut amortir fiscalement et non le propritaire juridique des biens. Fiscalement parlant, un bien en leasing doit tre amorti sur la dure dutilisation conomique du bien. Ainsi, la dure damortissement peut ne pas correspondre la dure de remboursement.

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4.4.2.2. Les mthodes damortissement Il existe principalement deux mthodes damortissement : le linaire22 permet de rpartir quitablement dans le temps la perte de valeur dun bien partir dune dure de vie probable et dun prix dacquisition. Lannuit damortissement est constante. Cest un certain pourcentage - le taux damortissement du bien amortir. le dgressif23 : lannuit damortissement nest pas constante. Lorsque lannuit de lamortissement dgressif devient infrieure lannuit de lamortissement linaire, on repasse au systme linaire. Le taux damortissement est doubl par rapport lamortissement linaire avec un maximum de 40 % de la valeur du bien. Lamortissement dgressif peut tre appliqu : tous les lments dactif corporels (mme pour les actifs achets doccasion) except aux voitures et aux voitures mixtes ; aux actifs dont lusage est cd des tiers (lous par exemple). Lamortissement dgressif est un systme option. Lors de la dclaration des revenus de limpt des personnes physiques, lentreprise doit fournir au service des contributions les donnes suivantes via le formulaire 328 K :: la nature des diffrents lments amortir selon le systme dgressif ; la valeur dacquisition ou dinvestissement de ces lments ; la dure normale dutilisation de ces lments ; le taux damortissement. 4.4.2.3. Exemple dun amortissement linaire Valeur dacquisition dune machine, y compris les frais de transport et dinstallation : 25.000 Dure de vie conomique probable : 5 ans En cas damortissement linaire, le taux damortissement est de 100/5 = 20 %

22

Explication sur lamortissement dgressif : voir annexes. Explication dans les annexes.

23

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Prsentation du tableau damortissement :


Annes 1 2 3 4 5 Valeur dbut 25.000 20.000 15.000 10.000 5.000 Annuits (20 %) 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 Annuits 5.000 10.000 15.000 20.000 25.000 Valeur fin 20.000 15.000 10.000 5.000 0

4.4.2.4. Taux damortissement et dure de lamortissement Un bien est amorti sur sa dure de vie conomique. Dans ce domaine, le lgislateur a galement impos certaines rgles :

Nature de linvestissement Frais dtablissement Immobilisations incorporelles Frais de recherches et de dveloppement Goodwill Immobilisations corporelles Terrains et constructions - terrains - frais accessoires sur terrains Btiments administratifs Btiments industriels Travaux dans les btiments Installations, machines et outillages Mobilier et matriel de bureau Matriel informatique Matriel roulant Camions, matriel de chantier Voitures neuves

Dure damortissement 5 ans maximum

5 ans maximum 5 ans (comptabilit) 10 ans( fiscalit)

pas damortissement pas damortissement 33 ans 10 ans 100 % ou plan propre ou mme dure que le btiment en fonction de la dure de vie ; entre 5 et 10 ans 3 ans en fonction de la dure de vie. 5 ans

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Voitures doccasion Leasing

en fonction de la dure de vie. dure prvue pour le bien vis ou dure du contrat de leasing

4.4.3. Les crdits


Lorsquune entreprise prvoit un investissement ou lorsque des liquidits sont ncessaires pour financer le crdit client ou les stocks, lentreprise peut opter pour une source de financement soit interne soit externe. Un financement interne (autofinancement) signifie que lentreprise va puiser dans ses fonds propres ou dans son capital en vue de financer linvestissement. Lorsque cela nest pas possible ou souhaitable, lentreprise peut choisir de se financer en externe, ce qui signifie quelle va contracter un prt auprs dun tiers, le plus souvent une institutions financire. Ci-aprs, nous donnons un bref aperu des types les plus courants de crdits/financements court et long terme. 4.4.3.1. Crdits court terme Le crdit de caisse Le crdit de caisse24 est un contrat par lequel la banque autorise son client rendre son compte courant dbiteur, dans des limites25 et pour une dure dtermine. Il est normalement stipul que le solde du compte doit redevenir positif dans un certain dlai ou certains intervalles ou dates. Le crdit de caisse est commode et souple. Il est certainement le mieux adapt une gestion efficace de la trsorerie, mais son cot est particulirement lev. Le crdit descompte Lorsquun fournisseur de marchandises accorde un dlai de paiement son client, il peut tirer une lettre de change, encore appele traite par laquelle il oblige le dbiteur, qui accepte, sacquitter de sa dette une poque dtermine (souvent quelques mois). Le mcanisme de la lettre de change est intressant pour le crancier-bnficiaire, et ce deux points de vue au moins : dune part sur le plan financier, il peut dcider : soit dattendre lchance de la traite ; soit de lendosser afin dteindre une dette ; soit de lescompter auprs dun organisme financier, auquel cas il reoit son argent anticipativement.

24

Appel aussi avance en compte courant. Appeles aussi ligne de crdit.

25

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dautre part sur le plan juridique : il dispose dune arme dissuasive en cas de nonpaiement, : cest le prott, dress par un huissier de justice et publi au journal des protts, dsignant ainsi publiquement le mauvais dbiteur, le privant de crdit. Prts ou ventes temprament Lors dun prt ou dune vente temprament, lemprunteur paie priodiquement, court ou moyen terme, le mme montant (paiement chelonn) au prteur. Ce paiement reprsente un remboursement du capital emprunt augment des intrts. 4.4.3.2. Les crdits long terme Le crdit hypothcaire Le crdit hypothcaire est un crdit long terme (10 30 ans) destin financer des acquisitions immobilires, et qui est garanti par un bien immobilier. Les organismes financiers prtent sur base de la valeur vnale du bien immobilier, cest--dire sur la valeur en cas de vente force estime par un expert. Il existe diffrentes formules de prt hypothcaire, dont la plus courante reste celle o les remboursements seffectuent par annuits constantes. Chaque annuit comprend les intrts et le remboursement en capital (principal). Au fil des annes, la part des intrts diminue tandis que celle du remboursement en capital augmente. Le prt est garanti par une hypothque et facultativement par une assurance solde restant d 26. Le crdit dinvestissement Un crdit dinvestissement est destin financer un investissement que lentreprise entend effectuer. Ce crdit, ouvert dans un compte spcial, stend en gnral sur une priode allant de 3 12 ans. Il ne peut tre utilis que pour rgler linvestissement propos. Il est prlev au fur et mesure que linvestissement est ralis. Lors de loctroi du crdit, les parties conviennent dun plan de remboursement. La banque peut admettre un dlai de carence, cest--dire postposer le remboursement du capital, au maximum trois ans. Le taux dintrt peut galement tre revu tous les trois ou cinq ans, en fonction de lvolution du march. La convention de crdit prvoit en gnral diverses commissions et indemnits. Le leasing Le leasing27 est un systme de financement destin aux investissements professionnels. Le mcanisme est le suivant : lentreprise dsireuse dinvestir mais ne souhaitant ni sautofinancer, ni emprunter, va sadresser une entreprise de financement spcialise. Celle-ci commande le bien, selon les spcifications de linvestisseur, et paie la facture. Linvestisseur va alors acquitter un loyer, qui est calcul de telle manire que le bien est entirement rembours, intrts compris, sur sa dure de vie conomique.

26

Qui interviendra en cas de dcs de lemprunteur. Appel aussi location-financement ou encore parfois crdit-bail.

27

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Schma :

commande (1)

entreprise

contrat (4)

socit de leasing

paiement (3)

fournisseur

livraison (2)

facturation (2)

Dans le contrat figure en gnral une clause doption dachat (max. 15 %). Cette clause permet au locataire de racheter le bien au terme du contrat, une valeur fixe ds le dpart (par exemple 5 % du prix), appele valeur rsiduelle. Si le locataire ne lve pas cette option, la socit de leasing reprend le bien, puisquelle en reste jusque-l, le lgitime propritaire.

4.5. Les aspects fiscaux


4.5.1. Taxe sur la valeur ajoute (TVA)
4.5.1.1. Dfinition La TVA est un impt indirect qui est peru sur la livraison des biens et la prestation de certains services effectus par une personne agissant dans le cadre de son activit professionnelle. La TVA est paye par le consommateur final qui est le contribuable de la TVA. La TVA dductible sur les entres comprend : la TVA dductible sur les achats de marchandises ; la TVA dductible sur les biens et services divers ; la TVA dductible sur les investissements. La TVA due sur les sorties comprend : la TVA due sur les ventes factures ; la TVA due sur les ventes non factures ; la TVA due sur les prlvements en nature. En ce qui concerne le contrle TVA, la notion de prlvement priv est tendue toutes les affectations prives. La valeur ajoute est le prix de vente du bien diminu du prix dachat des matires premires, des biens et des services ncessaires la production des biens vendus. En dautres termes : la valeur ajoute dun produit est la somme des valeurs que chaque maillon/entreprises a ajoutes au cours du processus de production.

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Caractristiques : la TVA est un impt la consommation qui est support totalement par le consommateur final (le contribuable). la TVA est supporte par le client final. les assujettis peuvent rcuprer la TVA paye sur leurs achats. ils versent l'Etat la diffrence entre la TVA reue des clients et la TVA paye aux fournisseurs. la TVA est paye l'Etat de faon fractionne par les assujettis. la taxe payer l'Etat correspond un certain pourcentage de la valeur ajoute. On parle de Taxe sur la Valeur Ajoute. le montant de TVA payer par le client correspond un certain pourcentage du prix de vente hors TVA. la TVA ne constitue pas un lment du prix de revient des marchandises vendues par un assujetti puisqu'elle est dductible sauf pour le consommateur final. Elle n'intervient pas dans le calcul de son bnfice qui est compris dans sa valeur ajoute. le mcanisme de la TVA doit s'appliquer l'ensemble des oprations d'achat et de vente traites par une entreprise pendant une priode mensuelle ou trimestrielle. pour chaque priode, l'entreprise doit rentrer une dclaration de TVA. 4.5.1.2. Fonctionnement de la TVA Exemple 1 : Un cultivateur (A) rcolte ses fruits quil vend un grossiste (B) qui les vend son tour un dtaillant (C) qui les vend aux consommateurs (D).
Cultivateur A (en euros) Facture dachat Prix dachat HTVA TVA rcuprer Total TVAC Facture de vente Prix de vente HTVA TVA payer Total TVAC 1.000,00 60,00 1.060,00 Grossiste B (en euros) 1.000,00 60,00 1.060,00 1.500,00 90,00 1.590,00 Dtaillant C (en euros) 1.500,00 90,00 1.590,00 2.500,00 150,00 2.650,00 Consommateur D (en euros) 2.500,00 150,00 2.650,00

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Balance de TVA TVA payer TVA rcuprer TVA due lEtat TVA paye lEtat

60,00

90,00 60,00

150,00 90,00 60,00 60,00 150,00

60,00 60,00

30,00 30,00

Exemple 2 : Lentreprise BOIS vend lentreprise SCIERIE du bois pour 300 euros, TVA 21 %. Celle-ci le dbite en planches et vend son produit lentreprise MEUBLE pour 500 euros, TVA 21 %. Cette dernire fabrique un meuble quelle vend un particulier pour 800 euros, TVA 21 %.
Entreprise BOIS SCIERIE MEUBLE Achats 0 300 500 Ventes 300 500 800 TVA paye au fournisseur 0 63 105 TVA reue du client 63 105 168 TOTAL TVA paye lEtat 63 (21% de 300) 42 (21% de 200) 63 (21% de 300) 168 Valeur ajoute 300 200 300 800

Schma des oprations La facture que lentreprise BOIS a adresse lentreprise SCIERIE est libelle comme suit : Marchandises : TVA 21 % : TOTAL A PAYER : 300 euros 63 euros 363 euros

Lentreprise BOIS va donc percevoir une recette de 363 euros mais les 63 euros de TVA ne lui appartiennent pas. Elle devra les verser lEtat. L'entreprise SCIERIE tablit son client MEUBLE la facture suivante : Marchandises : TVA 21 % : TOTAL A PAYER : 500 euros 105 euros 605 euros

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Lentreprise SCIERIE va percevoir une recette de 605 euros, dont 105 euros de TVA mais elle ne devra verser lEtat que 42 euros car elle dduit dabord des 105 euros de TVA perus les 63 euros quelle a elle-mme verss son fournisseur BOIS. Cest le principe fondamental de la dduction des TVA payes. Les 42 euros correspondent 21 % de la diffrence entre le prix de vente et le prix dachat (soit 200 euros), ce que lon qualifie de valeur ajoute. L'entreprise MEUBLE facture au consommateur un montant de 800 euros plus TVA 21 %, soit 968 euros. Elle ne verse lEtat que la diffrence entre la TVA perue et la TVA paye son fournisseur SCIERIE, soit 63 euros (= 168 105). Conclusion : La taxe a t collecte par les diffrentes entreprises. LEtat a peru une TVA de 168 euros, soit 21 % du prix de vente final au particulier. Elle a t entirement paye par le consommateur final. LA TVA ne fait pas partie du prix de revient mais bien du prix de vente consommateur. 4.5.1.3. Lassujetti TVA et ses obligations Lassujetti est une personne dont lactivit consiste effectuer dune manire habituelle et indpendante, titre principal ou titre dappoint, avec ou sans esprit de lucre, des livraisons de biens ou des prestations de services qui sont considres comme imposables. L'assujetti est toute personne dont l'activit consiste livrer des biens ou fournir des services viss par le code de la TVA de manire indpendante et habituelle. Les assujettis sont les commerants, les artisans, les agriculteurs, les titulaires de certaines professions librales, les socits. L'assujetti est soumis aux obligations comptables et administratives imposes par le code de la TVA, mais il ne supporte pas la TVA. Elle est rpercute sur le client final par lassujetti. Lassujetti partiel est une personne qui exerce la fois une activit professionnelle assujettie et une activit professionnelle exonre. Exemple typique : le pharmacien. Lindpendant ou la socit qui va exercer des oprations imposables est tenu de prendre une immatriculation la TVA. Il peut aussi demander au guichet dentreprises de le faire sa place. Lentreprise reoit la qualit TVA dans la Banque-Carrefour des Entreprises. Elle utilisera le numro dentreprise (exemple : 0405.273.423). Les assujettis sont tenus de dposer priodiquement par voie lectronique (programme INTERVAT/EDIVAT) une dclaration la TVA et dacquitter les taxes dues. Il existe deux rgimes priodiques en matire de TVA : mensuel et trimestriel. En principe, le rgime normal est le rgime mensuel. Le rgime trimestriel Le rgime trimestriel est drogatoire. Il implique notamment que lassujetti verse ses acomptes. Pour les entreprises dont le chiffre daffaires annuel hors taxe nexcde pas 1.000.000 euros.

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Lassujetti dpose quatre dclarations par an, le 20 janvier, le 20 avril, le 10 aot et le 20 octobre. Il paie pour le 20 des deuxime et troisime mois du trimestre, un acompte gal 1/3 de la TVA (grille 71) due pour le trimestre prcdent et il rgularise lors du dpt de la dclaration. Schmatisons :
1 trimestre jan x fv o mar o
er

2 avr x

me

trimestre mai o juin o

3 juil x

me

trimestre aot o sep o

4 oct x

me

trimestre nov o dc o

x = dclaration et paiement du solde o = acompte Le rgime mensuel Pour les assujettis ordinaires ne bnficiant pas du rgime ci-dessus : lassujetti dpose une dclaration pour le 20 de chaque mois, pour le mois coul (pour cause de vacances : le 10 aot et le 10 septembre) il paie la TVA cette mme date. en dcembre, il paie en outre un acompte rcuprable en janvier. Cet acompte peut tre calcul de deux manires : soit de manire forfaitaire : il faut alors verser pour le 24 dcembre un montant gal celui de la grille 71 soit sur la base de la TVA rellement due pour la priode qui court du 1er au 20 dcembre; lassujetti doit joindre alors sa dclaration une note explicative sur le calcul effectu.

Schmatisons :
jan x x x X paiement dcembre - acompte 20 20 20 ... ... ... ... ... ... 20 fv mar avr mai juin juil aot sep oct nov dc x x paiement novembre + acompte dcembre

paiement

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Exemple concernant les acomptes TVA payer et les restitutions


1er trimestre Achat de marchandises Biens et services divers Investissements TVA dductible Chiffre daffaires TVA payer Balance de TVA TVA payer TVA dductible Montant d par lEtat 2me trimestre Achat de marchandises Biens et services divers Investissements TVA dductible Chiffre daffaires TVA payer Balance de TVA TVA payer TVA dductible TVA payer Dcompte final Solde de la priode de dclaration Somme restant due par lEtat Rsultat final : Montant d par lEtat Acomptes faire la base de la grille 71 20-aot 20-sept 630,00 630,00 1/3 de 1.890 euros 1/3 de 1.890 euros 5.040,00 1.890,00 6.930,00 71 4.620,00 2.730,00 1.890,00 xx yy 71 5.000,00 8.000,00 0,00 2.730,00 22.000,00 4.620,00 59 03 54 81 82 3.570,00 10.500,00 6.930,00 xx yy 72 10.000,00 10.000,00 30.000,00 10.500,00 17.000,00 3.570,00 81 82 83 59 03 54

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3me trimestre Achat de marchandises Biens et services divers Investissements TVA dductible Chiffres daffaires TVA payer Balance de TVA TVA payer TVA dductible TVA payer Dcompte final Solde de la priode de dclaration Montant des acomptes pays Somme restant due par lEtat Rsultat final : Montant d lEtat Acomptes faire la base de la grille 71 20-nov 20-dc 3.430,00 3.430,00 1/3 de 10.290 euros 1/3 de 10.290 euros 3.990,00 montant payer pour le 20 septembre 10.290,00 1.260,00 5.040,00 71 14.700,00 4.410,00 10.290,00 xx yy 71 10.000,00 6.000,00 5.000,00 4.410,00 70.000,00 14.700,00 81 82 83 59 03 54

Il est possible de passer volontairement du rgime mensuel au rgime trimestriel, et viceversa (si les conditions sont remplies !), condition den avertir loffice de contrle avant le 1er dcembre, pour lanne civile suivante. Lassujetti trimestriel qui, lchance dun trimestre, ne remplit plus les conditions doit passer en rgime mensuel et en avertir le contrle au plus tard pour le 10 du mois concern. Le non-dpt de la dclaration entrane : une ventuelle taxation doffice ; une amende (500 euros pour non-dpt ; 25 250 euros pour dpt tardif) ; le non-remboursement de lventuel excdent ;
le paiement dintrts de retard et une amende.

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Dduction partielle : la dductibilit de la TVA sur les vhicules. Deux cas peuvent se prsenter : Lassujetti utilise un vhicule des fins exclusivement professionnelles. Exemple : Achat : 14.000 euros TVA 21 % : 2.940 euros TVA dductible : (2.940/2) = 1.470 euros Lassujetti utilise partiellement le vhicule des fins prives. Exemple : Cas 1 : utilisation professionnelle 60 % (et donc priv = 40 %) Cas 2 : utilisation professionnelle 30 % (priv = 70 %)
TVA professionnelle TVA dductible 60 % 30 % 1.470 (50 %) 882 (30 %) TVA non dductible 294 (10 %) / TVA prive (non dductible) 1.176 (40 %) 2.058 (70 %)

La TVA non dductible est ajoute au prix dachat. Cette limitation ne sapplique pas : aux vhicules destins tre vendus ou lous (garagistes, etc.) ; aux vhicules servant aux transports rmunrs de personnes (taxis, etc.) ; aux vhicules totalement utilitaires. La TVA nest jamais dductible dans les cas suivants28 : les achats de tabacs fabriqus (rgime spcial) ; les achats de boissons spiritueuses (sauf revente ou utilisation professionnelle, en restauration par exemple) ; les frais de logement, nourriture et boissons (sauf frais exposs pour le personnel charg de lexcution, hors de lentreprise, dune mission dtermine) ; les frais de rception (sauf ceux caractre social, destins aux membres du personnel) ;

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les cadeaux daffaires, si le montant hors taxe du cadeau excde 50 euros. 4.5.1.4. Principaux taux appliqus en Belgique Le tableau ci-aprs montre un aperu des tarifs TVA les plus importants, valables en Belgique.
Taux au 1 sept. 2006 0 % taux zro
Tabac (TVA perue lors de la fabrication) Journaux, revues et livres (paraissant au moins 48 fois par an) Animaux Alimentation (y compris le beurre) Bois sur pied et bois de chauffage Boissons non alcoolises Distribution deau (y compris eau du robinet) Funrailles Mdicaments Livres, brochures et imprims similaires, en ce compris les atlas Journaux et publications priodiques imprims, mme illustrs Vhicules appartenant des personnes handicapes (sous conditions)
er

6 % taux rduit

Travaux agricoles Transport de personnes Spectacles Location de film Logement pour handicaps (sous conditions) Htel Camping Rnovation dimmeubles (sous conditions) Arbres forestiers, fleurs, oignons, bulbes Engrais Petite restauration Produits phytopharmaceutiques Margarine

12 % taux parking

Pneus pour machines agricoles Charbon et drivs Logement social

21 % taux normal

Tous les autres biens et services

4.5.1.5. Livraisons et acquisitions intracommunautaires Il sagit des marchandises expdies vers la Belgique venant dun pays qui fait partie de lUnion europenne. Le principe qui prvaut pour les acquisitions intracommunautaires est le systme du report de perception . Ce principe consiste en une double opration dans le

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facturier des entres et la dclaration de TVA. La TVA belge est paye et rcupre simultanment. 4.5.1.6. Import et export Par importation, il faut entendre lentre dun bien en Belgique venant dun pays qui ne fait pas partie de lUnion europenne. Il existe 2 possibilits de ddouaner des marchandises importes directement en Belgique par un assujetti la TVA. Certaines entreprises qui importent rgulirement peuvent bnficier dun rgime de faveur. Moyennant certaines conditions (paiement dune caution, etc.) elles peuvent obtenir de ladministration fiscale lautorisation de reporter directement dans leur dclaration la TVA (et non la douane), le paiement de la TVA sur leurs importations. Cest ce quon appelle le report de paiement. Linscription simultane vite ces entreprises de prfinancer la TVA. Le montant de la caution est revu chaque anne en fonction de la hauteur des importations de lanne qui prcde. 4.5.1.7. TVA acquitter par le cocontractant Le principe est simple : lassujetti qui effectue des travaux immobiliers pour le compte dun autre assujetti tenu au dpt dune dclaration ne porte pas la TVA sur sa facture et y inscrit la mention suivante : TVA acquitter par le cocontractant art. 20/TVA Le client verse directement la TVA lEtat (via sa dclaration de TVA en grille 56 et la rcupre simultanment (via sa dclaration de TVA en grille 59). Ce rgime est surtout utilis pour les travaux suivants : tout travail immobilier (construction, rparation, etc.) ; fourniture et fixation dans un btiment : dinstallation lectrique ; dinstallation sanitaire ; dinstallation de tlphone intrieur ; dinstallation darmoires. fourniture et placement de revtement de mur ou de sol ; rparation, entretien et nettoyage de tous les biens cits ci-dessus.

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4.5.2. Limpt des personnes physiques


4.5.2.1. Caractristiques gnrales de limpt des personnes physiques Tous les habitants du Royaume sont assujettis lI.P.P, autrement dit, les personnes physiques qui ont tabli en Belgique leur domicile ou le sige de leur fortune. Le sige de la fortune nest pas le lieu o se trouvent les biens, mais bien le lieu do le propritaire les administre; le lieu o la personne a le sige de ses affaires ou de ses occupations. Est donc habitant du Royaume : celui qui est inscrit au Registre national des personnes physiques ; celui qui, quelle que soit sa nationalit, a tabli en Belgique une habitation relle et permanente ; celui qui a, en Belgique, son domicile, sa famille, son centre dactivit, le sige de ses affaires et de ses occupations ; celui qui a tabli en Belgique le sige de sa fortune. Les habitants du Royaume sont imposables lI.P.P. pour tous leurs revenus imposables viss par la loi, mme si certains sont produits ou recueillis ltranger. Il existe pourtant des conventions appeles prventives de double imposition. Ces conventions conclues entre la Belgique et certains pays prvoient une exonration des revenus recueillis dans ces pays. Ces revenus exonrs sont toutefois pris en compte pour la dtermination de limpt. Pour les revenus provenant de pays sans convention, il existe une rduction de moiti de limpt qui se rapporte ces revenus. La loi classe les revenus imposables limpt des personnes physiques en 4 catgories : les revenus des biens immobiliers ; les revenus de capitaux et biens mobiliers ; les revenus professionnels ; les revenus divers. Il existe aussi un classement daprs lorigine : revenus belges ; revenus trangers pays avec convention ;
revenus trangers pays sans convention.

Le revenu imposable limpt des personnes physique est la somme des revenus nets des quatre catgories de revenus diminue des dpenses dductibles.

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Limpt des personnes physiques est un impt global sur le revenu, cest--dire quil est peru sur lensemble des revenus du contribuable. Limpt des personnes physiques est subjectif car il tient compte de la situation personnelle du contribuable. Il dpend galement des charges de familles, des dpenses personnelles, Tout contribuable a droit ce quune partie de son revenu soit exonre dimpt. Concrtement, le fisc nimpose pas une partie de son revenu, savoir le minimum non imposable. Le minimum non imposable peut augmenter en fonction de la situation familiale du contribuable. Si son revenu est infrieur au minimum non imposable, il ne doit pas payer dimpts, et peut, le cas chant, mme bnficier d'un crdit dimpt. Si son revenu est suprieur au minimum non imposable, il devient imposable. Plus il gagne, plus le taux dimposition qui lui est applicable est lev. Les pourcentages augmentent par tranche de revenu. Ce principe sappelle la progressivit de limpt . Il existe cinq tranches de revenu et, par consquent, cinq taux d'imposition. La diffrence entre limpt sur le revenu (calcul en fonction de ce taux) et le minimum non imposable (galement calcul en fonction de ce taux) nest pas quivalente limpt que le contribuable va, en dfinitive, devoir payer. En effet, la loi prvoit diffrentes rductions et augmentations en fonction de la nature de ses revenus et des dpenses ralises durant la priode imposable. 4.5.2.2. Les charges professionnelles Le montant brut des bnfices imposables ou des revenus imposables est diminu des frais professionnels qui les grvent. Les frais professionnels admis sont ceux qui rpondent aux 4 conditions simultanment : les frais doivent avoir un lien direct avec lexercice de la profession (les frais privs ne sont pas accepts) ; les frais doivent concerner la priode imposable ; en vue dacqurir ou de conserver les revenus imposables (et pas ncessairement des revenus imposables de lanne) ; les frais doivent tre justifis laide de documents probants, ou quand cela nest pas possible, par tous moyens de preuve admis par le droit commun, sauf le serment. La loi autorise la dduction de frais professionnels dont le montant est fix forfaitairement suite des accords collectifs et des accords individuels : accords collectifs : sur le plan national pour les avocats, huissiers de justice par exemple ;
accords individuels : lorsque le contribuable emporte la conviction raisonnable du fonction-

naire taxateur quant la ralit des frais professionnels quil nest pas possible de justifier au moyen de documents probants. Ce type daccord peut porter soit sur un montant de frais, soit sur un pourcentage de frais ou encore sur la quotit professionnelle lorsquil sagit de frais mixtes.

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Les dpenses ayant un caractre personnel (impts, taxes, prcomptes, versements anticips, accroissements dimpt, les majorations, les frais et les intrts de retard se rapportant aux impts, amendes, etc.) ne sont pas admises en dduction des bnfices ou des revenus imposables. Les frais de vtements ne peuvent pas tre dduits titre de frais professionnels, except dans deux cas dfinis par la loi : les vtements de travail imposs par la rglementation relative la protection du travail ou par une convention collective de travail (ex : casques, chaussures de scurit, salopettes ), lexclusion des vtements qui, dans la vie prive courante, peuvent servir comme tenue de ville, du soir, de crmonie, de voyage ou de loisirs ; les vtements spciaux ports pour exercer la profession, qui sont adapts cette fin et qui, compte tenu de la nature de lactivit professionnelle, sont obligatoires, ncessaires ou dusage (ex : vtements des chirurgiens, robes des avocats). Autres frais qui ne sont pas admis en dduction : frais se rapportant la chasse, la pche, des yachts et des rsidences de plaisance. Ces frais sont non dductibles excepts dans des circonstances particulires o ils ont t ncessits pour lexercice de lactivit professionnelle en raison mme de lobjet de celle-ci (exemple : frais de bateau de plaisance dune entreprise vendant ou donnant en location des bateaux). frais dpassant de manire draisonnable les besoins professionnels. Bien quayant en raison de leur nature un rapport direct avec lactivit professionnelle, ils comprennent une partie somptuaire et ils correspondent plutt au dsir dafficher un certain standing. frais exposs en vue de loctroi davantages sociaux aux membres du personnel. Par drogation au principe : la loi numre la liste limitative davantages sociaux dductibles dans le chef de lentreprise et non imposables dans le chef des bnficiaires (exemple : la distribution gratuite de potage, caf, pendant les heures de travail). sommes payes ou attribues des non-habitants du Royaume bnficiant dun rgime fiscal privilgi (mesure prventive contre lvasion fiscale). Certains frais sont partiellement dductibles du revenu imposable, savoir, les frais : de voiture ( lexclusion des dplacements entre le domicile et le lieu de travail) : les frais caractre professionnel affrents lutilisation des voitures, voitures mixtes et minibus ne sont dductibles qu concurrence de 75 % de leur montant. Il faut exclure la quotit prive avant dappliquer la limitation 75 %. Cette limitation porte sur tous les frais de voiture lexception du carburant, du financement (intrts et frais financiers) et du mobilophonie. Les frais de voiture pour les dplacements entre le domicile et le lieu de travail sont fixs forfaitairement 0,15 euro. par km. Ce forfait englobe tous les frais directs et indirects except les frais de financement et de mobilophonie. de restaurant..

101

de rception de cadeaux daffaires29 et darticles publicitaires30 : bien quexposs dans le cadre de lexercice de lactivit professionnelle, ils ne sont dductibles qu 50 %. Sont pourtant dductibles 100 %, car considrs comme articles publicitaires, les cadeaux qui portent de faon apparente et durable la dnomination de lentreprise qui les offre. Une exonration fiscale pour engager du personnel supplmentaire sapplique aux exploitants dentreprises commerciales, industrielles ou agricoles, ainsi quaux bnficiaires de profits de professions librales et autres activits lucratives. Par ailleurs, les bnfices peuvent tre diminus dune dduction pour investissement, et ce, pour les investissements effectus, en Belgique, en immobilisations corporelles ou incorporelles neuves. Le pourcentage varie en fonction de la nature des investissements. Dduction en une fois : Cette dduction correspond un pourcentage appliqu aux acquisitions de la priode imposable qui remplissent certaines conditions : Exemple : Un commerant qui tient sa comptabilit par anne civile effectue en 2008 les investissements suivants qui remplissent les conditions pour la dduction pour investissement : Investissement conomiseurs dnergie : Investissement pour la recherche et le dveloppement durable : Autres investissements : Le montant de la dduction en une fois sera dtermin comme suit : 1.000,00 euros x 13,5 % = 15.000,00 euros x 13,5 % = 35.000,00 euros x 3,5 % = 135,00 euros 2.025,00 euros 1.225,00 euros 3.385,00 euros 1.000,00 euros 15.000,00 euros 35.000,00 euros

29

TVA et cadeau daffaires : si son cot ne dpasse pas 50 euros hors TVA, rcupration de 100 % de la TVA mais dductibilit de 50 % pour les Contributions. Si ce plafond est dpass, la TVA nest pas rcuprable et la dductibilit reste de 50 %. Si le cadeau cote plus de 125 euros, le cot est entirement dductible si vous tablissez une fiche 281.50 au nom du bnficiaire. Gadgets : destins servir de support publicitaire pour une trs large diffusion et pas seulement certains clients valeur modique pour celui qui le reoit (ex. : stylos bille, porte-cls, ) portant de manire durable la dnomination ou logo de lentreprise donatrice.

30

102

Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.

Dduction tale : Les contribuables qui occupent moins de 20 travailleurs au premier jour de lanne ou de lexercice comptable de lacquisition ou de la constitution des immobilisations peuvent opter pour une dduction tale. Pour chacune des annes, la dduction pour linvestissement est calcule sur les amortissements admissibles pour cette priode. Cette dduction est de 10,5 % pour toutes les catgories. Pour les investissements non polluants, pour la recherche et le dveloppement (sans restriction au nombre de travailleurs), le taux est de 20,5 %. Immobilisations exclues : les voitures et voitures mixtes ; les immobilisations dont le droit dusage est cd des tiers ; les immobilisations dont lamortissement est rparti sur moins de trois priodes imposables (pas de dduction pour investissements si directement en frais en 1 seule fois) ; les immobilisations qui ne sont pas amortissables (exemple : les terrains) ; les biens acquis pour la revente. 4.5.2.3. Les versements anticips Ce systme, applicable uniquement aux revenus professionnels, prvoit que faute davoir financ limpt d, les indpendants (et les associs) se voient sanctionns par une majoration dimpt. La majoration ne sapplique qu limpt affrent au montant net des rmunrations des dirigeants dentreprise, des rmunrations des conjoints aidants, des bnfices et profits perus dans le cadre dune activit professionnelle dindpendant, lexclusion des revenus qui sont imposs sparment. Le montant qui sert de base pour le calcul de la majoration est gal 106 % de limpt d sur les revenus donnant lieu majoration, diminu, le cas chant, des prcomptes et autres lments imputables affrents ces mmes revenus. Pour obtenir le montant de la majoration globale due en principe, la base de la majoration est multiplie par 11,25 %. Dans le cas dune personne physique, la majoration nest retenue qu concurrence de 90 %. Exemple : Revenus professionnels nets estims pour lanne 2012 dun isol sans charge de famille : Montant de limpt : Base de calcul de la majoration : 2.150,00 euros 2.150,00 euros x 106 % 2.279,00 euros 12.400,00 euros

103

Calcul de la majoration globale due : Rduction de 10 % : Majoration due :

2.279,00 euros x 2,25 % 51,28 euros x 10 %

51,28 euros - 5,13 euros 46,15 euros

En vue dviter la majoration dimpt, les contribuables concerns doivent verser anticipativement limpt affrent aux revenus donnant lieu majoration. 4.5.2.4. Immeubles et revenu cadastral (RC) Cest le Code civil qui dfinit la notion de bien immobilier. Il distingue : les immeubles par nature : terrains, appartements, maisons, entrepts, les immeubles par destination, comme le matriel et loutillage utiliss dans les exploitations industrielles, commerciales ou artisanales. On dit alors que ce matriel est attach au fond (exemples : les pompes essence dans une station-service, une machine-outil dans un atelier), la condition tant que le propritaire du fond et du matriel soit la mme personne. Le revenu cadastral est le revenu moyen, normal et net dun bien immobilier sur une anne. Le revenu cadastral est le revenu qui sera tax et non limpt. Ce revenu est index annuellement en vue de la taxation (Rci). Le RC peut tre revu la hausse en cas daugmentation de valeur locative (cas le plus frquent : transformations). Le RC peut tre temporairement rduit (sur demande du propritaire) : inoccupation de limmeuble (au moins 90 jours sur lanne) ; destruction partielle (exemple : incendie, etc.). Le prcompte immobilier31 est un impt qui doit tre pay une fois par an par le propritaire au 1er janvier. Il se calcule en un pourcentage du RCi, qui dpend de la situation gographique du bien. Le taux du prcompte immobilier (PRI) rsulte de laddition de 3 taux, vots annuellement par les pouvoirs concerns : le taux de la Rgion (actuellement de 1,25 % pour la Rgion wallonne, 2,5 % pour la Flandre et 1,25 % Bruxelles) ; les additionnels provinciaux, fixs par chaque province ; les additionnels communaux, fixs par chaque commune. 4.5.2.5. Comparaison entre les taux dimposition En impt personne physique, le barme est progressif, par tranche de revenu.
31

Appel populairement foncier.

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Toutefois chaque contribuable bnficie dune quotit exempte de 6.150 euros. Cela signifie que chez chaque contribuable, les 6.150 premiers euros de revenu imposable ne sont jamais taxs. Cette quotit saccrot par enfant et autres personnes charge.
Tranches de revenus (en euros) 0 7.560 10.760 17.920 32.860 7.559 10.759 17.919 32.859 et plus Taux dimposition (%) 25 30 40 45 50 Additionnels (%) 2 2,40 3,20 3,60 4 Taux effectif (%) 27 32 43 49 54

Estimation des additionnels communaux : 8 %.

4.5.3. Impt des socits


Limpt des socits est limpt pay par une socit (personne morale : SA, SPRL, ) sur les bnfices raliss au cours de lexercice comptable. Le taux dimposition normal en la matire est de 33,99 %. Les socits au revenu imposable de moins de 322.500 euros peuvent sous certaines conditions bnficier de taux rduits trs intressants.
Tranches de revenus (en euros) 0 25.000 90.000 24.999 89.999 322.500 Taux dimposition (%) 24,25 31,00 34,50 Additionnels (%) 0,7275 0,9300 1,0350 Taux effectif (%) 24,9775 31,9300 35,5350

Quelques points de comparaison entre limpt des personnes physiques et limpt des socits :
Impt personnes physiques Types de revenus : immobiliers de capitaux et mobiliers professionnels divers Revenus taxables ds le premier euro Impt socits Pas de distinction : pratiquement un seul type de revenu

Quotit exempte ?

105

Taxation sur le revenu total ?

Possibilit de partager le bnfice entre la socit (mise en rserve) et les associs (taxs limpt personnes physiques) Possibilit pour les associs de bnficier davantages en nature peu taxs comme une voiture de socit

En gnral, plus le bnfice est lev, plus il est intressant de passer en socit. Mais attention, le passage en socit ne doit pas se faire uniquement pour des raisons fiscales.

4.6. Arithmtique commerciale


4.6.1. Calcul de la TVA
Ci-aprs sont reprises des explications quant la manire de calculer la TVA. La base de calcul choisie est un montant de 100 euros, hors TVA. Le calcul de la TVA s'effectue sur la base du prix de vente, hors TVA.

Taux 6 % Montant hors TVA TVA Total 100,00 6,00 106,00

Taux 12 % 100,00 12,00 112,00

Taux 21 % 100,00 21,00 121,00

calcul de la TVA

On multiplie le montant HTVA par le taux et on divise le nombre obtenu par 100. Exemple : Montant 200 euros TVA : 6 Montant de la TVA : soit 12 euros HTVA : 6% 200 X 100

ajout de la TVA un nombre (soit dfinir le Il suffit dadditionner le prix dachat (ou de prix TVA comprise) revient) et le montant de la TVA Prix TVA comprise : 200 euros + 12 euros

Autre possibilit : multiplier le prix dachat (ou

106

Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.

de revient) par 1 et le taux de TVA (1,06/ 1,12 / 1,21) Exemple : Prix TVA comprise : 1,06 soit 212 euros 200 X

Remarque : on obtient 1,06 de la manire suivante :


100 % + 6 % = 1,06 100 100 100 100 + 6 = 106 =

retirer la TVA dun nombre TVA comprise

Nous devons diviser ce nombre TVA comprise par 1, le taux de TVA (1,06/1,12/1,21) Ou : multiplier ce nombre par 100 et le diviser par 100 + le taux (106/112/121) Exemple : Prix 336 euros TVA comprise :

TVA : 12 % Prix HTVA : 336 ou 336 X 100 soit 300 euros 1,12 112 Remarque : Surtout, ne pas soustraire du montant TVA comprise le taux de TVA. Cela donnerait : 106 6 % = 99,64 et non 100 112 12 % = 98,56 et non 100 121 21 % = 95,59 et non 100 Cette faon de procder est errone car la TVA est retire du montant TVA comprise et non sur 100 do le rsultat suivant: 99,64 + 6 % = 105,62 98,56 + 12 % = 110,39 95,59 + 21 % = 115,66

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calculer la TVA dun nombre TVA comprise

On divise ce nombre par (100 + le taux) et on multiplie le rsultat obtenu par le taux Exemple : Prix 484 euros TVA comprise :

TVA : 21 % Montant de TVA : 21 soit 84 euros 484 X 121

4.6.2. Calcul des marges bnficiaires


La marge bnficiaire est la diffrence entre le prix de vente et le prix de revient. Le prix de revient reprsente le total des cots de production, dachats et administratifs etc. ncessaires au conditionnement du produit. Le prix de vente reprsente le prix de revient dun produit + le bnfice + la TVA. Exemple : un article dont le prix dachat est de 70 euros, le bnfice de 30 euros et la TVA de 21 euros (21 %).

21,00
TVA 21% = 21 bnfice 30 PA 70

30,00

70,00

Le prix dachat est de 70 euros, le bnfice est de 30 euros et le prix de vente HTVA est de 100 euros.

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Il existe 3 types de marges bnficiaires : marge bnficiaire sur le Cette marge est galement appele marge brute. Nous connaissons le prix dachat ou le prix de prix de vente HTVA ainsi que le prix dachat (PA) et nous voulons conrevient (PR) natre la marge bnficiaire sur le prix dachat. Formule :
Exemple

bnfice X 100 PA (ou PR)

Jachte une marchandise 70 euros et je la revends 100 + TVA Bnfice : 100 70 = 30 euros La marge bnficiaire sur prix de revient est de : 30 X 100 = 42,86 % 70 marge bnficiaire sur le Nous connaissons le prix de vente HTVA ainsi que le prix dachat et nous prix de vente hors TVA voulons connatre la marge bnficiaire sur le prix de vente HTVA. Formule :
Exemple

bnfice X 100 PV hors TVA

en reprenant les mmes donnes que ci-dessus, on obtient : la marge bnficiaire sur le prix de vente hors TVA est de 100 = 30 % marge bnficiaire sur le Formule : prix de vente TVA comprise Exemple : bnfice X 100 PV TVA comprise 30 X 100

en reprenant les mmes donnes que ci-dessus, on obtient : - si le taux de TVA est de 21 % - si le taux de TVA est de 12 % - si le taux de TVA est de 6 % 30 X 100 = 24,80 % 121 30 X 100 = 26,79 % 112 30 X 100 = 28,30 % 106

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Calcul des prix de vente partir de marges donnes. Le prix dachat est connu. Calcul du prix de vente HTVA. Marge sur le prix dachat Formule : bnfice = prix dachat X marge 100 Prix de vente HTVA = prix dachat + bnfice.
Exemples

Jachte une marchandise 70 euros et je veux avoir une marge de 42,86 % Bnfice : 70 x 42,86 = 100 30

Prix de vente HTVA = 70 + 30 = 100

Jachte une marchandise 110 euros et je veux avoir une marge de 42,86 % Bnfice : 110 x 42,86 = 47,15 100

Prix de vente HTVA = 110 + 47,15 = 157,15


Contrle : (47,15/110)*100 = 42,86 %

Marge sur le prix de vente HTVA Formule : prix de vente HTVA = dachat x 100 (100 marge) prix

Exemple

Jachte une marchandise 70 euros et ma marge sur le prix de vente est de 25 %. Prix de vente HTVA = 70 X 100 = 93,33 euros (100 25)

Calcul des prix dachat partir de marges donnes. Nous connaissons le prix de vente HTVA et nous voulons calculer le prix dachat.

Marge sur le prix dachat Formule : prix dachat = prix de vente HTVA

Exemple :
Je vends une marchandise 100 euros HTVA et jai une marge de 42,86 % sur le prix

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1,marge

dachat Prix dachat = 100 = 70 euros 1,4286

Marge sur le prix de vente HTVA Formule : prix dachat HTVA = prix de vente HTVA x (100 marge) 100

Exemple :
Je vends une marchandise 100 euros HTVA et jai une marge de 25 % sur le prix de vente. Prix dachat HTVA = 100 X (100 25) soit 75 euros 100

On peut galement tre amen calculer le prix de vente TVA comprise sur la base dun coefficient bnficiaire. Le coefficient sapplique sur le prix dachat pour obtenir le prix de vente TVA comprise. Exemple : Coefficient bnficiaire sur le prix dachat : 2,2 Taux de TVA : 21 %
Prix dachat Prix de vente TVAC Prix de vente HTVA = 10 x 2,2 = 22 / 1,21 10,00 22,00 18,18

Les conditions promotionnelles que vous recevez sont exprimes en gratuits. Pour transformer ces gratuits en %, vous divisez les quantits livres gratuitement par la totalit reue.
Facturation 2 3 4 5 10 12 12 1 + 1 1/2 prix 1,5 0,5 2 0,5 / 2 25 % Gratuit(s) 1 1 1 1 1 1 3 Total 3 4 5 6 11 13 15 Calcul 1/3 1/4 1/5 1/6 1 / 11 1 / 13 3 / 15 % 33,3 % 25,0 % 20,0 % 16,7 % 9,1 % 7,7 % 20,0 %

111

5. Les aspects commerciaux


5.1. Les produits, le march, loffre, la demande, ltude de march, lenvironnement et la stratgie commerciale
5.1.1. Les produits (biens et services) et les marchs
Un bien est une chose concrte physiquement identifiable, que lon peut toucher. Un service est une chose abstraite, immatrielle. Le march est le lieu de rencontre entre loffre (ce que proposent le point de vente et la concurrence) et la demande (besoins des clients).

Critres Destination du produit

Types de march March des biens de consommation March des biens de production (march des matires premires march des marchandises en vrac)

Nature du produit

March pour produits industriels (machines, .) March pour produits agricoles (beurre, lait, ) March de services (entretien, consultance, .)

Degr du dveloppement du march

Nouveaux marchs (smartphones, .) Marchs saturs (poudre lessiver,)

Priodicit

March saisonnier - permanent Exemple : saisonnier : Halloween, Saint Nicolas, permanent : crie, march local,

Etendue territoriale

March local (picerie de quartier, coiffeur, .)

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March rgional (hypermarch dans une ville, .) March national (importateur dune marque, ) March mondial ou global (Coca-Cola, Apple, .)

Lorsquune entreprise propose des biens ou des services (issus de sa propre production ou non), elle doit tre attentive : son march principal ; au march gnrique dans lequel elle se situe ; aux marchs complmentaires ou substituts dans lesquels elle doit ou elle peut intervenir. Lorsquon propose des produits et des services, il faut galement tre attentif : aux biens/services complmentaires : ces produits sont vendus/demands conjointement avec le produit initial lensemble des produits complmentaires rpondent un mme besoin lorsque la demande dun des produits augmente (diminue), la demande du produit complmentaire augmente (diminue) galement exemples : imprimantes et cartouches, caf et filtres caf, skis et tenues de ski,

aux biens de substitution ces produits sont substituables entre eux ils rpondent chacun un besoin particulier lorsque la demande dun des produits augmente (diminue), la demande du bien de substitution augmente (diminue) galement exemples : beurre et margarine, vhicules et transports en commun,

Dans le tableau ci-aprs, certains concepts sont expliqus :


March Gnrique Dfinitions March collectif ou individuel regroupant des demandes aux caractristiques semblables Sous-ensembles regroupant des produits diffrents mais des comportements de conExemples Loisirs

Support

Sports dhiver, neige et

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sommation proches Principal Complmentaire Substitut March du produit March li au march principal March des produits pouvant remplacer le march principal car ces produits rpondent un mme besoin

montagnes Ski Vtements appropris Surf, luge, monoski

Exemple : Un magasin dont lactivit principale est de vendre du papier peint peut fournir sur les marchs : gnrique : dcoration complmentaires : matriel et consommables : table encoller, brosse, colles, petit matriel, substituts : peintures, tissu mural, carrelage mural, Le march du point de vente est souvent local ou rgional et concerne plusieurs services ou produits.

5.1.2. Les intervenants sur le march


5.1.2.1. Loffre Loffre se compose de toutes les entreprises proposant les mmes produits ou services. Pour connatre loffre, lentreprise procde un inventaire de ses concurrents actuels et potentiels afin de dtecter les forces concurrentielles de lentreprise et remdier aux faiblesses concurrentielles.
Identifier les concurrents

Nature de leur offre spcificit des produits, forces et faiblesses

Structure de loffre : taille, localisation, rseau

Actions commerciales des concurrents : prix, remises, publicit, promotions

Les aspects quantitatifs de loffre peuvent tre exprims de deux manires : le chiffre daffaires dune entreprise

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chiffre daffaires en volume : le nombre de biens ou services vendus pendant une priode donne ; chiffre daffaires en valeur : le nombre de biens ou services vendus multipli par leur prix de vente. la part de march dune entreprise. Part de march en volume = ventes en volume de lentreprise x 100 ventes en volume du march Part de march en valeur = chiffre daffaires de lentreprise x 100 chiffre daffaires du march Lentreprise ou la marque dtenant la plus forte part de march est qualifie de leader. La deuxime position est occupe par le challenger. La formule suivante est applique pour calculer lvolution (laugmentation/la diminution) des ventes dune entreprise : Taux dvolution = (valeur darrive valeur de dpart) x 100 valeur de dpart En calculant ce chiffre, on obtient un aperu de laugmentation (ou diminution) des ventes. Exemple : en 2011, le chiffre daffaires de lentreprise tait de 68.000 euros. En 2012, celui-ci atteint 72.000 euros. Le taux dvolution se calcule comme suit : Taux dvolution = (72.000 68.000) x 100 = 5,88 % 68.000 Cela signifie quendans une anne, les ventes ont augment de 5,88 %. Toutefois, il ne suffit pas de raliser uniquement une tude des aspects quantitatifs de loffre, les aspects qualitatifs sont galement importants. Cela est ncessaire afin de bien pouvoir se positionner face la concurrence, et, cela permet dacqurir une certaine notorit sur le march. Lentreprise doit renforcer son image en fonction de la proximit de concurrents directs ou indirects. Limage dune entreprise correspond lide que se fait (font) delle le march (les clients), la manire dont celle-ci est perue. Etudier la concurrence ne simprovise pas. Dans un premier temps, il sagit de dfinir qui sont les concurrents (avec une menace directe), puis de remplir priodiquement un dossier sur ces concurrents. Cest un conseil de bon sens dans la mesure o de nombreuses personnes peuvent tre en contact avec les concurrents. Mais sans classement et organisation logique, toutes les informations collectes risquent de se perdre et de ne pas tre utilises.

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Le tableau ci-aprs donne un aperu des structures de march possibles sur la base de la structure de loffre (nombre de concurrents)
Offre Quelques-uns Multitude Un seul Structure concurrentielle Oligopole (ex. Mobistar, Proximus et Base) Concurrence pure et parfaite (ex. boulangers et boucher) Monopole (ex. Socit ferroviaire de transport public SNCB)

La concurrence peut tre directe ou indirecte. Les concurrents directs sont des organisations qui proposent une offre alternative quivalente. Les concurrents indirects sont des organisations qui ne proposent pas le mme type de produits ou services mais bien un choix alternatif dans une catgorie donne de produits (un produit de substitution). Lentreprise doit tenir compte de : la concurrence actuelle directe et indirecte ; la concurrence future (projet des concurrents ou projet d'urbanisme commercial). Ensuite, il faut rflchir la stratgie mettre en uvre pour rpondre cette concurrence : suivre ou l'inverse se dmarquer fortement de ses concurrents ; transformer les points faibles des concurrents en points forts pour lentreprise.

Loffre peut tre propose par diffrents types de points de vente. Le tableau ci-aprs en donne un aperu. Critre spcialisation Type de point de vente magasins gnralistes : ils vendent des produits appartenant diffrentes familles alimentaires et non alimentaires ; magasins spcialiss : ils commercialisent des produits appartenant la mme activit ou au mme groupe de familles ; magasins multi spcialiss : ils proposent un vaste choix dans quelques familles de produits (exemple : Carrefour). dimension les magasins sont classs en fonction de la surface de vente, du nombre de caisses,

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demploys et de rfrences : magasins de petites dimensions : commerces de proximit, piceries, suprettes, boutiques ; magasins de grandes dimensions : supermarchs, grandes surfaces spcialises ou multi-spcialises. lieu dimplantation magasins de centre-ville ; magasins de priphrie. autres critres de diffrenciation : la clientle ; la gamme ; les services ; le mode dapprovisionnement

Par ailleurs, il existe diffrentes formules commerciales, diffrentes manires de sorganiser en tant quentreprise dans le but de proposer une offre donne : Formule commerce intgr Caractristiques dispose dune enseigne, un sige et une centrale dachat ; les points de vente (succursale, agence ou filiale) sont la proprit de lenseigne appele maison-mre ; le personnel est salari ; les dcisions centrales sont relayes par des directions rgionales ou de secteur ; exemples : Delhaize, Colruyt, Esprit, Krfel, commerce indpendant isol le commerant possde son fonds de commerce. Il gre seul et effectue ses achats. Il est souvent spcialiste et vend les produits quil a lui-mme choisis auprs de ses fournisseurs. Il fixe seul les prix de ses produits, en fonction de son prix

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dachat, ses cots et la concurrence. Il assume seul la russite ou lchec de son activit. Il sagit souvent dune petite entreprise familiale. Exemples : boulanger, petite picerie, commerce associ groupement de commerants collaboration entre plusieurs entreprises qui sassocient au sein dune structure commune dont elles dtiennent ensemble le capital Exemples : producteurs de fruits (coopratives) franchise Il sagit dun accord par lequel une entreprise, le franchiseur, accorde une autre, le franchis, en change dune compensation financire directe ou indirecte, le droit dexploiter une marque dans le but de commercialiser des produits et/ou services dtermins : le franchiseur fournit :
lutilisation dun nom ou enseigne et une prsentation uniforme

des locaux et/ou moyens de transport viss au contrat ;

la communication de savoir-faire ; une assistance commerciale ou technique continue pendant la dure de laccord. Les avantages : notorit de lenseigne ; assistance commerciale ; assurances de rentabilit de la surface de vente (tudes de march pralables trs professionnelles). Les inconvnients : standards dagencement du magasin imposs ; droits dentres et royalties32 souvent levs payer au franchiseur ;

32

Royalties : commission sur le volume daffaires trait.

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sources dapprovisionnements des produits imposs.

5.1.2.2. La demande Elle se compose de tous les acteurs qui interviennent et donc influencent la dcision dachat dun produit ou service. La demande totale ou demande du march correspond la somme des demandes individuelles manant de lensemble des acteurs.

Identifier les intervenants lachat

Consommateur : utilise le produit ex : le bb

Prescripteur : recommande / dcide lachat ex : le mdecin

Guides dopinion : influence lachat ex : Test-sant

Acheteur : ralise lachat ex : la maman

Distributeur : vend le produit Ex : la pharmacie

Lentreprise cherche quantifier le march en identifiant la demande partir de la population totale :

Non consommateurs absolus March de la concurrence

March de lentreprise

Non consommateurs relatifs

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La population est constitue : de ceux qui ne veulent pas acheter le produit. On les appelle non consommateurs absolus . Aucune action commerciale nest ralisable car ces personnes ne sont pas intresses par le produit. de ceux qui hsitent acheter le produit. On les appelle non consommateurs relatifs . Ils achteront ventuellement le produit si on arrive les convaincre dacheter ce produit. des clients des concurrents. Il faut essayer de les convaincre de changer dentreprise afin daugmenter notre part de march. des clients de lentreprise. Il faut tre attentif les fidliser. Le march futur = le march actuel + prise dune part de march des concurrents + transformation des non consommateurs relatifs en clients.
Population totale Non consommateurs absolus Ne consommeront jamais le produit pour des raisons physiques, psychologiques Exemple : une communaut culturelle ne mange pas de porc Non consommateurs relatifs Ne consommeront pas aujourdhui pour des raisons dge, de revenus, Exemple : consommateurs ayant peur des ondes pour leur sant => ils ne veulent pas acheter de micro-ondes. March de la concurrence March potentiel de lentreprise March de lentreprise Consommateurs effectifs Consomment ou ont dj consomm le produit

Dun point de vue qualitatif, nous pouvons exprimer la demande dun bien ou dun service comme suit : Ventes en volume = quantit moyenne achete par personne x nombre dacheteurs x frquence dachat. Chiffre daffaires = ventes en volume x prix du produit A cet gard, il est galement important denvisager la demande sous un angle non seulement quantitatif mais galement qualitatif. Une entreprise doit vrifier quels sont les facteurs qui dterminent la demande et la consommation dun produit ou service. Lors dune analyse qualitative de la demande, les aspects suivants sont analyses : les besoins des clients (potentiels); les motivations qui incitent les clients acheter ou non un produit;

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les habitudes dachat, de consommation ; la structure dachat (de quelle manire les clients achtent-ils le produit ?); les possibilits dachat. Connatre son march, cest aussi pouvoir rpondre 5 questions fondamentales :
Quoi ? Quachte le march ? Analyse des forces et faiblesses de lentreprise et de la concurrence Acheter, cest sidentifier, sexprimer, tre irrationnel aussi

Comment ?

Comment achte le march ? Qui achte ?

Qui ?

Segmenter le march (le subdiviser en groupes pertinents de clients) Cest une question ncessitant une analyse des circuits de distribution, des mthodes de vente Cest une question faisant appel ltude des besoins, des motivations

O ?

O achte-t-il ?

Pourquoi ?

Pourquoi achte-t-il ?

A partir de ces informations, il sagira de dfinir pour chaque couple produit/march : les groupes-cibles ; la part de march atteindre ; les objectifs obtenir. Diffrents facteurs influencent le march et ses acteurs :
Facteurs Socioculturels Technologiques Economiques Ecologiques Politiques / lgaux Exemples Connaissance de la population : ge, taille, degr dinstruction, Quel soutien accorde le gouvernement pour la recherche dans lindustrie, la technologie, Suivi des indicateurs tels le produit intrieur brut (PIB), taux dintrt, chmage, Apparition de mouvement cologique, marketing vert, gestion des dchets Lgislation sur la concurrence, la protection de lenvironnement,

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Ces facteurs sont souvent la fois des opportunits et des menaces pour les activits de lentreprise. Elle doit donc surveiller son environnement afin danticiper ces changements et prendre des mesures appropries.

5.1.3. Ltude de march


5.1.3.1. Dfinition Il peut savrer trs utile pour une entreprise de raliser ou de faire raliser une tude de march, et ce, afin de : dterminer, lors de louverture dun nouveau point de vente, ltendue de la base de clients ; dterminer, lors du lancement dune nouvelle gamme de produits, quels sont les besoins des clients ; mieux cerner les attentes et les besoins des clients et mieux pouvoir y rpondre travers la stratgie de vente. En ralisant (soi-mme ou non) une tude de march, lentrepreneur pourra obtenir entre autres des informations concernant les aspects suivants, et ce, afin de : dterminer les produits et services qui rpondent aux attentes du public ; dterminer le prix que le client est prt payer ; dterminer qui sont les clients actuels et potentiels et les aspects sur lesquels il convient de se focaliser dans la communication vers les clients ; .dterminer la nature de la concurrence et lattitude des clients vis--vis de celle-ci ; Ces informations sont souvent capitales pour pouvoir ragir efficacement des opportunits (par ex. en vue daccrotre sa part de march) et des menaces (par ex. larrive dun nouveau concurrent). 5.1.3.2. Les informations apportes par ltude de march Les informations rcoltes porteront sur la demande, cest--dire la clientle actuelle et/ou potentielle. Pour mieux connatre la clientle, il sagira dtudier les caractristiques quantitatives et qualitatives de la clientle : caractristiques quantita- la probabilit dachat tives de la clientle la clientle actuelle est lensemble des personnes qui achtent dans un point de vente La clientle potentielle est lensemble des personnes susceptibles de venir acheter dans un point de vente car soit : ces personnes rsident ou circulent dans la zone go-

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graphique (zone de chalandise) o est situ le point de vente ces personnes ont des besoins qui correspondent lassortiment du magasin. la frquence dachat : clientle fidle : lensemble des clients qui frquentent rgulirement le point de vente. clientle temporaire : lensemble des clients qui frquentent ponctuellement le point de vente. clientle occasionnelle : lensemble des clients qui viennent irrgulirement caractristiques tives de la clientle qualita- habitudes de consommation : manire dont la personne utilise ou consomme le produit habitudes dachat : o, quand et comment la personne achte le produit Le comportement de la clientle est aussi li dautres facteurs : variables externes : les facteurs culturels et sociaux issus de lenvironnement du consommateur variables internes : tous les facteurs personnels et psychologiques

Caractriser la clientle potentielle et actuelle, cest connatre son profil, son comportement. Ainsi, lensemble des clients dune zone de chalandise, ou clientle potentielle, est analys daprs les caractristiques du profil et du comportement dachat :
profil de la clientle : diffrents critres dfinissent le profil de la clientle vise (le sexe,

lge, la catgorie socioprofessionnelle, ) ;

comportement dachat des consommateurs : pour connatre le comportement dachat, il est ncessaire didentifier leurs besoins, motivations et principaux freins : un besoin est un tat de manque conscient ou inconscient qui pousse agir, consommer. Il faut distinguer besoins et dsirs. Exemple: jai besoin dun polo. Jachte un Lacoste. Je dirai ensuite que javais besoin de ce Lacoste. Cette analyse est fausse. Dans ce cas, le besoin lgitime de se vtir sest transform en dsir : le dsir de porter un vrai Lacoste. Les besoins sont en nombre limit mais les dsirs sont en nombre illimit.

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la pyramide de Maslow = 5 types de besoins

5 4 3 2 1

1. Besoins physiologiques 2. Besoins de scurit 3. Besoins dappartenance

Manger, boire, dormir Sassurer contre les risques divers Etre membre dune association, appartenir un groupe Obtenir des diplmes, mdailles Peindre, collectionner,

4. Besoins destime 5. Besoins de ralisation de soi-mme

Les besoins dordre suprieur ne sont ressentis par lindividu que lorsque les besoins infrieurs sont satisfaits. Maslow symbolise cette classification hirarchise avec une pyramide. La notion de qualit dans la satisfaction des besoins tant trs importante, lentreprise doit veiller la qualit de ses produits et de ses services.
Gagner des parts de march Fidliser et rassurer la clientle OBJECTIFS DE LA QUALITE Se positionner face aux concurrents

Rpondre aux attentes de la concurrence

Matriser les cots

Construire une image de qualit

Des motivations sont des pulsions qui incitent lachat. Il existe 3 types de motivation : hdonistes : se faire plaisir (ex. : soffrir une nouvelle coupe) ; oblatives : faire plaisir (ex. : offrir un relooking sa fille dprime) ; auto-expression : dsir de paratre (ex. se faire coiffer dans un salon renomm). Les mobiles et les freins : les comportements sont des habitudes dachat et de consommation sexpliquant par des mobiles et freins.

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Un mobile est une pulsion positive incitant lachat. Ils sont regroups en 6 sentiments : scurit ; affectivit ; bien-tre ; orgueil ; nouveaut ; conomie. Un frein est une pulsion ngative empchant lachat (exemple : prix, risque dtre du, de se tromper de modle, ) : motivations suprieures aux freins : lachat se produit. freins en quilibre avec les motivations : lachat est report. freins suprieurs aux motivations : non achat. Les facteurs les plus importants sont :
les facteurs personnels : l'tude des styles de vie, cest--dire ce que les clients pensent,

ce dont ils rvent, ce qu'ils font dans les domaines priv, professionnel et commercial.

les facteurs externes :


l'environnement familial : qui dcide de lachat dans la famille ? De plus en plus l'enfant

son mot dire. Le vendeur ou la publicit doit prendre en compte cet aspect afin d'adapter ses arguments.

les groupes de rfrence : les amis, collgues, membres de clubs sportifs, dassociations, les catgories sociales ; la culture : les diffrences culturelles (croyances, religions, ducations).
le pouvoir dachat : le budget dun mnage (lensemble des recettes et dpenses au cours

dune priode dtermine). Si les recettes sont plus petites que les dpenses, le mnage dspargne. Le montant des revenus na pas de signification sil nest pas fait rfrence aux prix des biens et services. Cest la notion de pouvoir dachat : il reprsente la quantit de biens et de services quon peut acheter, un moment dtermin, avec ses revenus disponibles. Le pouvoir dachat est diffrent si le prix du pain est de 1 ou 2 euros.

la segmentation du march : les clients dune entreprise nont pas tous les mmes caractristiques, comportements ni les mmes besoins. Afin de mieux rpondre cette diversit, lentreprise va oprer une segmentation. Cette action consiste diviser sa clientle en

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sous-groupes homognes, appels segments, auxquels elle va appliquer une politique commerciale ou des actions marketing spcifiques.

Critres de la segmentation

Dmographiques : ge, sexe, taille de la famille,

Economiques : revenu

Temporels : horaires, priodes

Culturels : religion, ducation

Gographiques : forme dhabitat, rgion, taille de la ville

Pour agir efficacement sur le march, lentreprise doit fournir une offre spcifique adapte aux diverses catgories dacheteurs ou segments de clientle. Exemples : promo pour les soins esthtiques chez les jeunes ; promo sur les appels aprs 16h ou SMS durant le WE pour les ados, Le tout se passe en 3 phases : segmenter le march : fractionner le march en sous-groupes ayant les mmes attentes pour en valuer le volume dachat ;
dfinir le march cible : choisir le ou les segments sur lesquels lentreprise va organiser

prioritairement ses actions ;

positionner le produit par rapport aux attentes des consommateurs et la concurrence. 5.1.3.3. Comment raliser une tude de march ? Les grandes tapes dune tude de march : dfinir clairement son projet ; faire une tude prliminaire ; perfectionner son tude ;

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tirer les conclusions. Pour la recherche dinformation, il existe de sources internes et externes : sources internes : le commerant exploite les informations de son entreprise, telles que les statistiques de vente, courriers des consommateurs, la comptabilit, lassortiment. sources externes : le commerant exploite les informations quil ne possde pas dans les revues professionnelles, auprs dorganismes, partir dtudes de march dj ralises. Lobjectif vis est la collecte dinformations globales ou spcifiques compte tenu de lactivit de lentreprise. Elle portera essentiellement sur : le march ; les clients ; les fournisseurs actuels et potentiels ; les concurrents directs et indirects. 5.1.3.4. Les tudes qualitatives et quantitatives Lorsque lentreprise recherche des informations que dautres nont pas dj collectes, il ralise des tudes qualitatives ou quantitatives. Les tudes qualitatives rpondent la question Pourquoi ? . Elles permettent de : comprendre les freins et les motivations de lindividu, le contexte psychologique de lachat ; rpondre la question Pour quelles raisons les consommateurs choisissent-ils telle ou telle offre ? . Elles ont pour objet la comprhension des motivations et des comportements. Pour recueillir ce type dinformations, il est ncessaire de mener des entretiens approfondis car de simples questions fermes napporteraient que des rponses partielles ou incompltes. 5.1.3.5. Les consquences pour limplantation de lactivit Un commerant qui dcide douvrir un magasin doit trouver un bon emplacement : il doit analyser les lments qui peuvent tre favorables ou au contraire dfavorables la russite de son projet. Il collectera les informations ncessaires avant limplantation via : rseau relationnel du commerant (amis, conseillers, notaire, fournisseurs, ) ; lecture des petites annonces dans les quotidiens rgionaux et presse spcialise ; rencontre avec des agents immobiliers ; visite du lieu dimplantation vis ; renseignements relatifs lurbanisme / agence pour le dveloppement local (ADL) auprs de la commune.

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5.2. Les 4 P : produit, place, prix, promotion


5.2.1. Produit ou service
Le produit est un bien et/ou un service qui rpond un besoin. 5.2.1.1. Classification des produits
Caractristiques Produits de consommation (alimentaires ou non alimentaires) Produit industriel Produit anomal Produit banal Achets par les consommateurs finaux Achet pour tre intgr dans le processus de fabrication Produit dont lachat est peu courant, qui dure dans le temps. Produit dont lachat est courant et qui est gnralement dtruit re aprs la 1 utilisation. Exemples Lait, sucre, biscuits, mouchoirs, poudre lessiver Un ordinateur, une machineoutil, Une voiture, un livre de collection, un bijou, Du pain, le journal quotidien,

5.2.1.2. Le cycle de vie dun produit Le cycle de vie reprsente lvolution du volume des ventes ou du chiffre daffaires dun produit au cours des annes. 4 axes:
Volume des ventes
maturit dclin croissance introduction dveloppement

Temps

introduction / lancement : ventes assez faibles, le produit est peu connu, la rentabilit est ngative. Publicit intense pour faire connatre le produit. croissance : les ventes augmentent, le produit devient rentable. Le produit a t accept par le march et de nombreux consommateurs scuriss veulent ladopter.

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maturit : les ventes stagnent, le produit est rentable, lentreprise entreprend des campagnes promotionnelles : remise sur le prix et publicit dentretien. Le produit entre dans sa phase de saturation. Des dcisions importantes doivent tre prises pour anticiper la phase de dclin : abandon progressif ou modification du produit. dclin : les ventes diminuent ; la rentabilit aussi ! Lentreprise peut dcider soit darrter la production ou de modifier une de ses caractristiques (emballage, style, prix, ). 5.2.1.3. Nom, conditionnement/emballage, tiquette produit et design Le nom dun produit ou dun service est un moyen pour identifier un produit ou service ou la dnomination de vente. Lemballage possde un rle technique (informer le consommateur) et commercial (lattirer).
Techniques Contenir le produit Faciliter lutilisation (bec verseur, bouchon ) Adapter la quantit de produit au besoin des consommateurs Protger le produit (contre la lumire / humidit ) Assurer la scurit du produit Permettre le transport Faciliter la manutention Faciliter le stockage Favoriser limplantation en rayon Commerciales Attirer lattention du consommateur Permettre une identification visuelle.

Le terme conditionnement recouvre : le conditionnement intrieur: la premire enveloppe du produit. Exemple : un pot de yaourt ; lemballage : les enveloppes successives ajoutes au conditionnement. Exemple : carton de x units) ; le packaging : ltude, la mise au point de lemballage et du conditionnement du produit. Exemple : matire choisie (carton, plastique, etc.). Ltiquette du produit est un document informatif appos sur un conditionnement, qui permet au consommateur didentifier le produit. Elle est la vritable carte didentit du produit. Une tiquette peut contenir les donnes suivantes : dnomination de vente ; nom et adresse du fabricant/distributeur ;

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liste des ingrdients (par ordre dimportance) ; quantit nette ; date limite de consommation (DLC) ; lieu et lorigine de la provenance ; valeur nergtique ; numro de lot de fabrication ; mode demploi ; conditions de prcautions dutilisation. Sur certaines tiquettes produit apparaissent des symboles. Certains sont obligatoires et concernent : la protection de lenvironnement

les produits dangereux

Le design du produit recouvre lensemble des techniques qui mettent en adquation la forme, les couleurs et lidentit du produit avec limage de lentreprise. La stratgie de loffre concerne la marque et la gamme : la marque : signe distinctif permettant didentifier un produit et de le distinguer de ceux des concurrents. Le vendeur doit sen servir pour argumenter. La marque doit tre courte, mmorisable, facilement prononable, originale, dclinable et utilisable internationalement. La marque reprsente pour le consommateur une garantie de qualit et rencontre son besoin de scurit. la gamme : ensemble homogne des produits commercialiss par un fabricant, une entreprise. Lassortiment dun point de vente est lensemble des produits proposs par un point de vente. Il se mesure selon : la largeur : le nombre de familles de produits proposs aux clients (exemple : dans un magasin de musique, on trouve des guitares, trompettes, pianos, etc.)

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la profondeur : le nombre de rfrences offertes par famille de produits pour chaque famille (exemple : parmi les guitares, on trouve les guitares sches, les guitares lectriques).

5.2.2. Place et distribution


Le canal de distribution est le chemin commercial parcouru par un produit pour parvenir son client final. Il se caractrise par sa longueur (le nombre dintermdiaires entre le fabricant et le consommateur final). producteur producteur producteur producteur

dtaillants

grossistes

centrales dachats

dtaillants

dtaillants

consommateur

consommateur

consommateur

consommateur

circuit ultracourt

circuit court

circuit long

circuit long

DIRECT ultra-court

INDIRECT Court

INDIRECT long

Un producteur est une entreprise qui cre ou participe la cration de biens ou de services. Un grossiste est un commerant dont le rle consiste acheter des produits en grande quantit aux producteurs, les stocker, les fractionner par lots et vendre les lots des dtaillants. Une centrale dachat est un organe de la grande distribution charg de centraliser les commandes de ses adhrents et dassurer leur approvisionnement des conditions de vente avantageuses. Un dtaillant est un commerant qui vend ses produits lunit directement au consommateur. Il conseille gnralement sa clientle et soccupe du service aprs-vente.

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Circuit Direct

Avantages Bonne connaissance de la clientle Matrise des prix

Inconvnients Cot de la distribution support par le producteur Fonction de grossiste assure par le producteur : cot lev (stockage, communication auprs des dtaillants) Pas de contrle de la distribution ni des prix de vente

Indirect court

Contrle de la distribution Prix plus attractifs

Indirect long

Cots logistiques supports par le distributeur (transport)

Le choix du canal dpend : du type de produit vendu ; de la taille et de la structure de lentreprise productrice ainsi que de ses objectifs commerciaux et de sa puissance de ngociation ; de la forme de commerce des points de vente choisis pour distribuer le produit. Dans le cadre de stratgie de distribution, le commerant peut choisir une distribution intensive, slective ou exclusive : distribution intensive : pour des produits de consommation courante - couverture maximale du march ; distribution slective : pour des produits de haute technicit - seuls les distributeurs slectionns selon des critres dimage ou de qualit peuvent vendre les produits de lentreprise ; distribution exclusive : pour des produits de luxe - seuls les distributeurs signataires dun contrat de vente exclusive peuvent vendre les produits de lentreprise.

5.2.3. Prix
5.2.3.1. Fixation du prix Les prix seront fixs en tenant compte de : la lgislation : une entreprise ne peut pas vendre perte, cest--dire un prix infrieur ou gal au prix de revient. La loi rglemente les modalits dindication des prix, lorganisation des ventes perte, en solde ou en liquidation.
le march : lentreprise doit tenir compte du march et des concurrents pour fixer les prix.

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Monopole Oligopole Concurrence parfaite

Le vendeur fixe librement les prix mais sil est trop lev, le consommateur peut se tourner vers des produits substituts Les oligopoleurs, peu nombreux, sentendent souvent sur le prix de vente des produits qui est dtermin par lentreprise la plus importante. Les prix sont fixs en fonction de loffre et de la demande.

les prix imposs par les producteurs : le fournisseur impose ses clients des prix de vente afin de limiter la concurrence. On parle de prix imposs ou recommands. la psychologie de lacheteur : la notion de prix est trs subjective. Elle dpend de lenvironnement socioculturel et des circonstances de temps et de lieu. le prix de revient du produit : prix de vente = prix de revient + marge bnficiaire souhaite (tenant compte de la concurrence) les caractristiques du produit : le prix sera en harmonie avec la personnalit du commerce. Les consommateurs accepteront de payer un prix plus lev pour des produits prsents dans un environnement plus luxueux et trouveront normal que des articles bon march soient commercialiss dans des immeubles dpourvus de confort et de dcoration. 5.2.3.2. Les stratgies de prix La stratgie que le vendeur souhaite appliquer pour aborder le march a galement une incidence sur la stratgie dite de prix. Le tableau ci-aprs donne un aperu des diffrentes possibilits stratgiques :
Stratgie de pntration Niveau de prix peu lev fort volume de vente part de march leve pntration rapide du march le prix faible empche les concurrents de simplanter rentabilit unitaire faible ncessite une forte capacit de production march de masse o largument prix est important lev Stratgie dcrmage Alignement idem prix moyen du march accrotre la demande sans entraner de guerre de prix

Objectif

rentabilisation rapide du produit chiffre daffaires important rentabilit rapide possibilit dlargissement du march par une diminution de prix pntration lente du march porte ouverte pour la concurrence produit technologique avantage technologique fort

Avantages

acceptable par tous les consommateurs et les concurrents

Inconvnients Types de march

plus souvent impos par une situation trs concurrentielle produits trs standardiss

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sur les concurrents demande peu sensible au prix

De mme que lors de ladaptation des prix la hausse ou la baisse, lentrepreneur doit prendre en compte la stratgie sous-jacente et valuer les consquences possibles de la modification de prix sur les ventes et le chiffre daffaires.
Stratgie Baisse de prix Objectifs couler une capacit de production leve lutter contre une baisse de part de march rechercher des conomies dchelle le risque est une dgradation de limage du produit et de lentreprise Hausse de prix rpercuter une hausse des cots de production le risque est une insatisfaction de la clientle

Lentreprise peut moduler son prix en fonction des clients : remise : rduction accorde pour un volume dachat important ; reprise : rduction accorde pour lachat dun nouveau produit avec reprise de lancien ; modulations de prix selon la priode : exemple tarification nuit / jour pour Electrabel.

5.2.4. Publicit et promotion


La publicit consiste en tout moyen visant promouvoir directement ou indirectement la vente de produits ou services. Certaines publicits sont interdites par la loi : publicit trompeuse33. La loi interdit la publicit trompeuse diffrents niveaux : pas de tromperie sur le produit (identit, nature, composition, origine, quantit disponibilit, date de consommation ) ; pas de tromperie sur la qualit ou lidentit du vendeur ; pas de publicit avec omission dinformation ; pas de publicit critique (la publicit comparative est licite pour autant quelle ne soit pas trompeuse, quelle compare des biens et services rpondant aux mmes besoins et quelle ne soit pas dnigrante) ; pas de publicit portant sur une offre trop limite, etc.
33

Est trompeuse une publicit qui, dune manire quelconque, induit en erreur, ou est susceptible dinduire en erreur les personnes quelle touche, ou porter prjudice un concurrent.

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Lobjectif de la publicit est dinformer et de convaincre. Il existe 3 types de publicit : la publicit de lancement correspond la conqute dun nouveau march ; la publicit dentretien permet le maintien des ventes ; la publicit dimage a pour objectif de crer un climat favorable au produit ou la marque. La publicit nest pas limite aux biens de consommation ou aux services. Elle peut aussi promouvoir un lieu touristique, des vnements sportifs ou culturels Il y a 3 intervenants dans le circuit publicitaire : lannonceur : Il a linitiative de laction et en assure le financement ; lagence de publicit : elle a la responsabilit de la conception du message et de la programmation des campagnes publicitaires ; les supports : ils sont chargs de la diffusion du message publicitaire (ex : radio, magazine, etc.). Limpact des principaux mdias utiliss dans les stratgies publicitaires a beaucoup volu. Les images jouent un rle de plus en plus important. La publicit sur le lieu de vente (PLV) est une action publicitaire mene lintrieur du magasin. Ses objectifs sont : attirer le client vers le produit ; provoquer lachat dimpulsion ; informer dune opration de promotion ; crer une ambiance lintrieur du magasin ; prolonger une campagne publicitaire ; assurer la prsence de la marque. Linformation sur le lieu de vente (ILV) est lensemble des supports de communication destins renseigner le client sur les caractristiques dun produit ou dun service vendu dans le magasin. Ses objectifs sont : aider le client dans son choix (exemple : affiche de correspondance des tailles amricaines et belges) ; prouver que lenseigne vise la satisfaction de sa clientle et non la recherche de profit. La promotion des ventes : les techniques dincitation lachat, par des actions limites dans le temps et dans lespace, et qui apportent lacheteur un avantage supplmentaire par rapport aux conditions normales de vente.

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Comparaison entre publicit et promotion de ventes


Publicit Attire le client vers le produit Utilise des supports externes et des intermdiaires Sexprime de faon abstraite Oriente vers le public Promotion des ventes Pousse le produit vers le client Se pratique sur le lieu de vente et est ralise par les vendeurs Offre des avantages (cadeaux, rductions, chantillons ) Oriente vers le client

Principales techniques promotionnelles :


Type Ventes avec prime = offre dun objet avec le produit achet. Essai de produit ou chantillon Rduction de prix Objectifs Fidliser la clientle par les quantits Attirer de nouveaux clients par un cadeau Provoquer lessai Provoquer lachat non prmdit Changer les habitudes dachat Provoquer un renouvellement prcoce par une reprise de lancien produit Jeux et concours Crer lvnement autour dune enseigne Fidliser les clients Tirage au sort Actimel offert au Delhaize Reprise de votre ancien vhicule contre une rduction de . euros sur le prix dachat du nouveau modle Exemples Bouteille de shampooing + 1 mini dodorant

Le parrainage consiste attacher le nom dune entreprise un vnement (sportif ou culturel) quelle finance partiellement ou totalement. Il est bien adapt la publicit dimage de marque ou dentreprise.

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5.3. La gestion des fournisseurs et des clients : la ngociation commerciale


5.3.1. Grer la clientle
5.3.1.1. Lentretien de vente Lentretien de vente se droule en 8 tapes : laccueil : le vendeur accueille le client, met en place un climat de confiance ; la recherche du besoin : le vendeur pose des questions au client. Il est attentif ses rponses et dtermine le ou les produits de lassortiment les plus adapts son besoin ; largumentation : le vendeur sappuie sur les caractristiques du produit, quil transforme en avantages en rpondant au besoin du client ; la rponse aux objections : le vendeur met en place des techniques adaptes pour rduire le frein lachat ; la prsentation du prix : le vendeur annonce le prix au client tout en valorisant le produit ; la conclusion : le vendeur obtient laccord de lachat du produit principal par le client ; la vente additionnelle : le vendeur propose des articles complmentaires et/ou supplmentaires au besoin initial du client ; la prise de cong : le vendeur prend cong du client, il reste attentif jusqu la fin, dveloppe la fidlisation. Ci-aprs, les diffrentes tapes de ce processus sont brivement exposes : 5.3.1.2. Accueil du client Le vendeur doit tre prsent sans simposer. Sil est dj occup, il signale au client qui attend quil la remarqu (sourire, regard, hochement de tte). Il doit avoir une attitude corporelle dtendue et accueillante. 5.3.1.3. Recherche du besoin et proposition du produit adapt Le vendeur recueille des informations sur le besoin du client en le questionnant et en coutant toutes les informations fournies. En mettant ces renseignements en relation avec ses connaissances sur les produits, le vendeur pourra proposer larticle le plus adapt. 5.3.1.4. Largumentation Largumentation est la phase la plus importante de lentretien de vente. Sa fonction : convaincre le client que le produit correspond son besoin. Pour convaincre le client, il faut parler le mme langage que lui. Le vendeur doit connatre les caractristiques de chaque produit. Pour argumenter, il doit tre capable de traduire chaque caractristique en avantage pour le client. Durant cette phase dargumentation le vendeur aura un comportement non

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verbal adapt : coute attentive, gestuelle ouverte, regard franc, voix claire. Il devra inciter le client toucher le produit afin quil anticipe sa possession. Une argumentation russie est celle qui touche le client. 5.3.1.5. La rponse aux objections du client Les objections sont des remarques faites par le client et expriment un dsaccord, un doute, une critique sur le produit. Pour que la vente puisse aboutir, elles doivent tre identifies puis traites par le vendeur. Les types dobjections : sincre fonde : le client fait une remarque sur un point rellement faible du produit ; sincre non fonde : le client fait une remarque sur un point produit quil croit faible ; non sincre : le client fait des remarques floues, des prtextes pour arrter la vente.
Traitement de lobjection Rgle 1 Rgle 2 Le vendeur commence sa rponse par : Oui , Je vois , Je comprends , Jentends bien . Le vendeur poursuit la rponse offrir au client : Rgle 1 + Mais , Cest la raison pour laquelle 2 secondes de silence ! Voil pourquoi Rgle 3 Le vendeur traite lobjection en proposant une solution, une rponse ou en questionnant pour en savoir plus : Rgles 1 & 2 + Affaiblir, questionner, compenser Bonus Le vendeur vrifie que son traitement de lobjection a fait disparatre le frein du client : Rgles 1,2 & 3 + Quen pensez-vous ? , Est-ce que vous tes rassur ?

Lobjection prix est un paravent qui dissimule dautres proccupations. Il faut donc viter toute rponse htive et prendre le temps de bien comprendre ce que signifie Cest trop cher pour votre client. Lobjection prix (aspect quantitatif) doit permettre au vendeur de valoriser les caractristiques du produit (aspect qualitatif) et surtout les avantages apprciables quils vont apporter au client. 5.3.1.6. La prsentation du prix Le prix doit toujours tre prsent au client. Plusieurs techniques sont possibles : balance quilibre : lavantage principal est prsent comme quivalent au prix.

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balance penche : les nombreux avantages prsents rendent le prix tout petit. sandwich : le prix est coinc entre 2 avantages majeurs pour le client. soustraction : le prix est limit dans le temps. Si le client nachte pas rapidement, il risque de perdre cet avantage. multiplication : le produit sera utilis de nombreuses fois, durant de multiples occasions, ce qui rend le prix relativement moins important.

5.3.2. La fidlisation de la clientle


Fidliser la clientle, cest faire revenir le client dans le magasin afin de permettre une augmentation du chiffre daffaires, en faisant dun client occasionnel un client habituel et en dveloppant la rgularit de ses achats. Les moyens de fidliser la clientle : Veiller ce que les services proposs la clientle soient de nature amliorer son confort; carte de fidlit : carte mise par le point de vente afin denregistrer les achats successifs et des informations sur un client. Celui-ci bnficie dune remise ou dun cadeau lorsquun certain montant ou nombre dachat est atteint ; carte privative : le client devient un client privilgi : il peut payer au comptant en fin de mois ou crdit ; il bnficie doffres spciales, de services en avant-premire. la gestion des rclamations. La fiche de suggestions, souvent propose dans les points de vente, permet de collecter des informations sur la clientle et de proposer des solutions adaptes. Il est ncessaire de rpondre aux clients mcontents par une argumentation positive et objective, tout en recherchant une solution satisfaisante pour eux. Un client satisfait est un client gagn.

5.4. Gestion des approvisionnements, des stocks


5.4.1. Le choix des fournisseurs
Le dveloppement du chiffre daffaires du point de vente est li la satisfaction de la clientle actuelle et potentielle. Pour dtecter ses besoins et les nouveaux produits sy rapportant, le responsable du magasin doit : tre attentif la demande de ses clients ; sinformer en consultant la presse professionnelle et le rseau internet ;

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se documenter grce aux publicits, aux catalogues des fournisseurs, aux visites des reprsentants, aux salons professionnels. Il existe 2 sortes de sources dinformations : internes : recherche dans les fichiers de lentreprise ; externes : presse professionnelle, internet, catalogues, foires, expositions, etc. Pour obtenir ces informations auprs des fournisseurs actuels et potentiels, lentreprise va rdiger des appels doffres. Un appel doffres est une lettre crite un fournisseur dans le but dobtenir un prix sur un bien ou service quon envisage dacheter. Il faut deux exemplaires : 1 original pour le fournisseur et une copie pour le grant. Lappel doffres doit comporter les prcisions suivantes : caractristiques du produit / du service recherch ; quantit ; tranche de prix souhaite ; conditions de paiement et de livraison ; visite ventuelle dun reprsentant ; date extrme laquelle lentreprise souhaite recevoir les renseignements. Lapprovisionnement du point de vente peut seffectuer auprs de diffrentes catgories de fournisseurs : fabricant, grossiste, importateur, centrale dachats. Les points de vente dits intgrs ne peuvent passer commande quauprs de leur centrale dachats ou auprs des fournisseurs agrs par leur centrale dachats. Les points de vente indpendants non associs peuvent choisir leurs fournisseurs librement. Pour choisir le fournisseur le plus adapt, le magasin doit dterminer ses critres (dlai de livraison, prix, etc.) et les comparer aux propositions des fournisseurs. Les principaux critres de comparaison sont repris dans le tableau ci-dessous :

Critres

Souscritres Unit de commande

Questions se poser conditionnement du produit : nombre de produits contenus dans un carton. Selon les fournisseurs, il peut tre plus ou moins important. Un conditionnement trop important par rapport aux ventes prvues peut entraner un sur-stock et des pertes financires. exemples : conditionn la pice, carton, palette, etc. prix dachat brut (HTVA) : prix figurant sur le tarif de base du fournisseur

PRIX

Rduction

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Quantit CONDITIONS DE VENTE Livraison

prix dachat net (HTVA) : prix dachat brut rductions commerciales ventuelles (rabais, remise, ristournes) exemples : rduction accorde selon le montant dachat, la frquence, etc.

Exemples : une quantit minimale est-elle impose ? dlai de livraison : nombre de jours sparant lenvoi de la commande et la livraison au magasin. Plus ce dlai est court, plus la gestion des stocks sen trouve facilite (on vite les ruptures de stocks). cot de livraison. Franco de livraison : signifie que le cot du transport ne sera pas factur au client. Le franco de livraison est toujours li un montant dachat minimal. Si le prix du transport est factur, le cot dachat du produit sera plus lev. Exemples : Quel dlai ? Qui livre ? Qui paie le transport ?

Paiement

Exemples : Un dlai est-il possible ? Un escompte est-il accord en cas de paiement au comptant ?

Il faut limiter les cots dachat tout en prservant une offre de produits de qualit, suffisamment attrayante en prix pour le client.

5.4.2. La commande
Les quantits passer en commande sont dtermines en fonction des quantits habituellement vendues et des quantits restant en stock. La commande est un acte juridique : en passant commande, lentreprise sengage payer les produits qui lui seront livrs. Seul le responsable du magasin a le droit de signer le bon de commande, soit lacheteur rdige un bon de commande. Soit lacheteur utilise directement le bulletin de commande accompagnant loffre. Il est conseill de ne pas signer un bon de commande sans lavoir lu et compris dans son intgralit, surtout lorsquil comprend des indications en petits caractres dimprimerie pour dcourager le lecteur. La loi sur les pratiques du commerce prvoit que tout vendeur est tenu de dlivrer un bon de commande lorsque la livraison du produit ou la fourniture du service est diffre et/ou quun acompte est pay par lacheteur. Le bon de commande est un document tabli en minimum 2 exemplaires (un pour lacheteur et lautre pour le vendeur).

5.4.3. Politique dapprovisionnement


Lentreprise doit acheter pour produire, vendre et non pour stocker. Le stockage est ncessaire en raison du temps exig pour le rapprovisionnement. Lentreprise devra passer commande au bon moment et commander la bonne quantit afin dviter : le surstockage : argent immobilis ; la rupture de stock : perte de chiffre daffaires, mauvaise image de lentreprise.

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Pour viter les ruptures de stock et faire face aux imprvus, on calcule 34 : un stock initial : stock en dbut de priode ; un stock final : stock en fin de priode ; un stock minimum : stock couvrant les ventes durant le dlai de livraison ; un stock de scurit : stock permettant de faire face aux imprvus ; un stock dalerte : stock dclenchant la commande = stock minimum + stock de scurit ; un stock maximum : stock ne pas dpasser.

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Voir aussi dans les annexes.

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6. Les aspects fondamentaux de la lgislation


6.1. La capacit juridique des personnes
La capacit juridique dune personne est son aptitude exercer elle-mme ses droits et devoirs, sans avoir besoin dy tre autorise ni dtre reprsente ou assiste par un tiers. Certaines personnes ne sont pas capables par elles-mmes de grer ou de disposer de ses biens. Juridiquement, ces personnes sont donc considres comme incapables. Tel est notamment le cas des mineurs. Les personnes majeures connaissant une altration de leurs facults mentales ou corporelles (ex : un malade mental, une personne ge, ) peuvent galement tre dclares incapables. Dans tous les cas, la perte ou labsence de capacit peut tre temporaire ou dfinitive. Exemples de personnes juridiquement incapables : les mineurs : conformment au Code civil, le mineur est lindividu qui na pas encore atteint l'ge de 18 ans accomplis . Tant que les pre et mre sont en vie, ils reprsentent leur enfant mineur. Lorsquun mineur perd lun de ses parents, lautre parent continue le reprsenter. En cas de dcs des deux parents, le juge de paix dsigne un tuteur pour celui-ci. Toutefois, partir de 15 ans, l'enfant mineur peut tre mancip par jugement du tribunal de la jeunesse. L'mancipation donne un enfant de moins de 18 ans les droits et les devoirs d'un adulte. Un mineur mancip ne dpend plus de l'autorit de ses parents. les personnes mises sous minorit prolonge : la mise sous minorit prolonge est destine protger ceux qui sont incapables de se grer eux-mmes, leurs biens et leur personne en raison de leur arriration mentale. Ainsi, ils restent sous lautorit parentale. les personnes mises sous administration provisoire : le juge de paix peut dsigner un administrateur provisoire pour les personnes qui, en raison de leur tat de sant sont totalement ou partiellement incapables d'assumer la gestion de leurs biens. Exemple : une personne ge qui nest plus en mesure de grer elle-mme ses finances. les malades mentaux : les malades mentaux sont protgs par une loi qui organise soit le traitement en milieu hospitalier, soit les soins en milieu familial.

6.2. La loi du 6 avril 2010 relative aux pratiques du march et la protection du consommateur
En vigueur depuis le 12 mai 2010, la loi du 6 avril 2010 relative aux pratiques du march et la protection du consommateur remplace la loi du 14 juillet 1991 sur les pratiques du commerce et sur l'information et la protection des consommateurs. Cette nouvelle loi rgle les relations entre les entreprises et les consommateurs.

6.2.1. Les objectifs


La loi poursuit deux objectifs :

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elle tend garantir une certaine loyaut de la concurrence dans les relations commerciales ; elle veut assurer la protection du consommateur et veiller lui procurer une information suffisante et adquate. On retrouve trace de cette double finalit dans chacune des dispositions de la loi.

6.2.2. Champ dapplication


La loi sapplique lgard des vendeurs, cest--dire les personnes physiques ou morales qui exercent une activit commerciale (actes de commerce) en soi, qui vendent des produits ou des services dans le cadre dune activit professionnelle. Peuvent ainsi tre soumises au champ dapplication de la loi les asbl qui exerceraient un acte de commerce (une vente leur procurant des bnfices). La notion de vendeur se dfinit de manire trs large. Le consommateur est dfini comme toute personne physique ou morale qui achte des biens ou utilise des services des fins excluant tout caractre professionnel. Ainsi, le mdecin qui achte un bien destin son cabinet mdical ne pourra bnficier de la protection de la loi. Il nest pas un consommateur ds lors quil nachte pas le bien des fins prives, lesquelles excluent que le bien soit utilis des fins professionnelles. Les notions de vendeur et de consommateur sont importantes pour le champ dapplication de la loi. Elles font rgulirement lobjet dvolutions dans les dcisions rendues par nos juridictions.

6.2.3. Lindication des prix et de la qualit


6.2.3.1. Lindication des prix Les rgles de base prcisent que les prix doivent tre indiqus par crit, dune manire lisible, apparente et non quivoque. Ces prix doivent tre indiqus au moins en euros. Le prix indiqu est le prix total (en ce compris la TVA, taxes, cots (par exemple : Recupel), etc.). Il est relativement simple dindiquer le prix des produits. Par contre, des problmes peuvent surgir en ce qui concerne lindication du prix des services. Ds lors, le lgislateur va distinguer deux types de services : les services homognes et les services non homognes. les services homognes sont ceux dont les caractristiques et les modalits sont identiques ou similaires, indpendamment du moment ou du lieu d'excution, du prestataire du service ou de la personne qui ils sont destins (ex. : la conservation de dpt en argent par le banquier, le nettoyage d'un vtement, le dveloppement d'un film photographique, etc.). Dans cette hypothse, le vendeur doit appliquer un tarif qui prsente les diffrents services qu'il offre avec les prix correspondants. Pour certaines professions, il existe des modles rglements de tarifs (par ex. banquiers, coiffeurs, horeca, ). les services non homognes sont ceux pour lesquels il est impossible dafficher un tarif commun ds lors quils comportent des particularits propres (ex. : rparation d'une voiture accidente, placement d'une toiture, installation d'une vranda, etc.). Pour ce type de services, le consommateur peut toujours demander au vendeur d'tablir un devis, ce qui lui permettra deffectuer des comparaisons de prix avec dautres prestataires de services.

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Chaque vendeur peut diminuer (ou augmenter) ses prix quand il le dsire (sauf les prix rglements). Mais s'il dsire annoncer ses rductions de prix, il doit respecter certaines conditions de fond et de forme. 6.2.3.2. Lindication de la quantit Le principe est que tout produit conditionn destin la vente doit porter sur lemballage de manire lisible, apparente et non quivoque lindication de la quantit nominale. La quantit doit tre exprime dans une unit de mesure lgale. Lobligation dindiquer la quantit nominale incombe toujours lemplisseur ou au conditionneur. Si les produits sont imports, lobligation dindiquer la quantit nominale incombe limportateur.

6.2.4. La publicit
La notion de publicit recouvre toute communication dune entreprise dont le but direct ou mme indirect est de promouvoir un produit ou un service. La publicit vise donc toute communication, quels que soient le lieu ou les moyens de communication (mme une simple parole) mis en uvre. La publicit vise par la loi peut tre destine un seul client. Lauteur de la publicit ne doit pas ncessairement tre un vendeur et la publicit ne doit pas ncessairement maner dun commerant. La loi traite la fois de la publicit trompeuse et de la publicit comparative : la publicit trompeuse en matire librale : une publicit est trompeuse si elle induit en erreur les personnes auxquelles elle sadresse ou quelle touche et qui, de ce fait, est susceptible daffecter le comportement conomique des personnes quelle vise ou qui, pour ces raisons, porte prjudice ou est susceptible de porter prjudice un concurrent. la publicit comparative : il sagit de toute forme de publicit prenant explicitement ou implicitement comme point de comparaison un concurrent ou les biens et services proposs par celui-ci. Sans prjudice de lapplication des autres lois plus contraignantes, la publicit comparative est autorise condition : que cette publicit ne soit pas trompeuse ; que la comparaison soit faite entre des biens et services rpondant aux mmes besoins et ayant le mme objectif ; que la comparaison reste objective et porte sur des caractristiques essentielles, pertinentes, vritables et reprsentatives (par exemple le prix) quil ny ait pas de confusion possible sur le march entre lannonceur et un concurrent ou entre des marques ; quelle ne nuise pas la bonne rputation dun concurrent et nentrane pas de discrdit ou de dnigrement des marques, noms ou autres signes distinctifs de ce concurrent; pour les produits avec appellation dorigine, quelle se rapporte dans chaque cas des produits ayant la mme appellation ;

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quelle ne tire pas indment profit de la notorit attache une marque ou de lappellation dorigine de produits concurrents quelle ne prsente pas de biens ou de services comme une imitation de ces biens ou services portant un nom ou une marque dj protgs.

6.2.5. Les clauses abusives


Il sagit de toute clause ou toute condition dans un contrat entre une entreprise et un consommateur qui, elle seule ou combine avec une ou plusieurs autres clauses ou conditions, cre un dsquilibre manifeste entre les droits et les obligations des parties, au dtriment du consommateur. Le caractre abusif dune clause contractuelle est apprci en tenant compte de toutes les circonstances de lespce. Il faudra ainsi apprcier et dterminer si ce caractre abusif existe par rapport la nature du produit ou des services qui font lobjet du contrat, aux usages commerciaux, toutes les circonstances qui entourent la conclusion du contrat, ainsi qu lconomie du contrat lui-mme. Lapprciation du caractre abusif ou dsquilibr des clauses ne porte pas sur ladquation entre le prix ou la rmunration et les produits ou les services fournir en contrepartie. En rsum, on peut considrer quune clause est abusive lorsquelle avantage de manire manifeste le vendeur-commerant, au dtriment du consommateur, propos dun engagement mentionn dans le contrat.

6.2.6. Certaines pratiques de commerce


6.2.6.1. Les ventes perte Le vendeur commerant ne peut vendre un produit perte, sauf sous certaines conditions comme pour des produits vendus en solde ou en liquidation. La vente perte consiste vendre un prix qui est infrieur au prix auquel le produit a t factur lors de lapprovisionnement ou auquel il serait factur en cas de rapprovisionnement. De mme, la loi assimile une vente perte celle qui ne procure quune marge bnficiaire extrmement rduite. 6.2.6.2. Rductions de prix 6.2.6.2.1. Les annonces de rduction de prix Lorsquun vendeur dsire annoncer des rductions de prix par lutilisation dun montant ou dun pourcentage de rduction, il doit respecter un nombre de conditions de fond et de forme : ces annonces de rduction de prix ne peuvent durer quun mois au maximum, sauf loccasion dune liquidation. le prix de rfrence (= prix de base) doit avoir t appliqu pendant une priode continue dun mois (prcdant lapplication du nouveau prix rduit).

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les annonces de rduction de prix ne peuvent pas avoir lieu pendant la priode d'attente35 dans les secteurs de lhabillement, des articles de maroquinerie et des chaussures. la rduction de prix annonce ne peut concerner que les prix pratiqus par le commerant concern. Par consquent, on ne peut pas suggrer une rduction de prix par rapport un prix, recommand par un fournisseur, ou par rapport un prix, appliqu par la concurrence. la priode de rduction des prix ne peut tre infrieure une journe entire de vente (sauf pour des produits courte dure de conservation. la date de dbut de la rduction doit rester affiche pendant la priode complte. 6.2.6.2.2. Les rgles relatives une annonce de rduction de prix36 Le nouveau prix doit tre infrieur au prix de rfrence (qui est le prix le plus bas que lentreprise a appliqu au cours du mois prcdent). Le vendeur doit afficher ce prix de rfrence pendant la promotion. Lorsque lentreprise applique un pourcentage de rduction uniforme sur des produits ou sur des catgories de produits, lannonce doit indiquer si la rduction a t ou non effectue. Durant les priodes dattente qui prcdent les soldes37, il est interdit deffectuer des annonces de rductions de prix dans les secteurs de lhabillement, des articles de maroquinerie et des chaussures. 6.2.6.3. Les ventes en liquidation Une vente en liquidation est autorise lorsquil est ncessaire dcouler rapidement un stock ou un assortiment de produits. Exemple : la vente dun stock repris par un nouveau vendeur, larrt dune activit, etc. Pendant cette vente, le vendeur est oblig de diminuer ses prix de vente et il lui est permis de vendre perte. Afin dviter des abus, la vente en liquidation suppose le respect dune procdure administrative avant la vente en liquidation. Une vente en liquidation est limite 5 mois maximum dans la plupart des cas. 6.2.6.4. Les bons de valeur La loi permet un commerant-vendeur de distribuer gratuitement des bons de valeur. Il sagit des titres - papiers que lon trouve sur les produits et qui permettent dobtenir une rduction de prix lors de lachat de ces derniers. En ce qui concerne les bons de valeur, la loi napplique pas les rgles relatives aux annonces de rduction de prix. Ces bons de valeur peuvent tre distribus uniquement lorsquils contiennent un certain nombre de mentions destines informer le consommateur des conditions de loffre.
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Il sagit de la priode du 6 au 30 juin et du 6 dcembre au 2 janvier. Les priodes de soldes commencent le 3 janvier (jusquau 31 janvier) et le 1er juillet (jusquau 31 juillet). Sont seules vises ici les annonces de rduction de prix qui expriment un montant ou un pourcentage (en utilisant des chiffres). Soit du 6 au 30 juin inclus et du 6 dcembre au 2 janvier inclus.

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6.2.6.5. Les offres conjointes La pratique de loffre conjointe consiste offrir aux consommateurs un produit (ou un service) avec un autre produit (ou avec un autre service) principal qui fait lobjet dun contrat. Cette pratique est autorise pour autant quelle ne constitue pas une pratique commerciale dloyale. La rglementation des offres conjointes sapplique un grand nombre de situations dans la vie conomique. Exemple : des oprateurs de tlphonie mobile font des offres conjointes lies lachat de GSM ou labonnement tlphonique (un GSM gratuit la souscription dun abonnement). Les offres conjointes constituent une technique de promotion trs rpandue. Toutefois, une offre conjointe dont au moins une partie constituerait un service financier, nest pas autorise (par ex. : un abonnement tlphonique avec une assurance pour lappareil).

6.2.7. Les actes contraires aux usages honntes en matire commerciale


La loi prohibe les actes contraires aux usages honntes en matire commerciale. Dune part, elle interdit tout acte contraire aux usages honntes en matire commerciale par lequel un vendeur porte atteinte ou peut porter atteinte aux intrts professionnels dun ou plusieurs autres vendeurs ou consommateurs. Ce sont les infractions la loi sur les pratiques du march et dautres dispositions lgales qui sont vises par la notion dactes contraires aux usages honntes en matire commerciale. Ds lors quun comportement nest pas loyal ou honnte au regard des usages commerciaux, il peut tre sanctionn.

6.3. Baux
6.3.1. Gnralits
La location dune chose est un contrat par lequel une partie (le bailleur) soblige laisser jouir de cette chose une autre personne (le locataire ou le preneur) pour un certain temps et moyennant un loyer que cette dernire soblige payer. Tant des biens meubles (par ex. une voiture, une machine, ) que des biens immeubles (par ex. une maison, une remise, un bureau, ) peuvent faire lobjet dune location. Tous les biens susceptibles dtre vendus, peuvent galement tre donns en location (sauf les biens de consommation que lutilisateur ne peut pas restituer aprs usage donc tous les produits alimentaires). Les deux parties doivent disposer de la capacit de contracter (capacit juridique). Les contrats suivants sont abords ci-aprs : Le bail de droit commun Le bail commercial Le bail de rsidence principale (loi relative aux baux loyer)

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6.3.2. Le bail de droit commun


Les rgles lgales qui suivent sappliquent tous les baux dimmeubles et tous les baux qui ne sont pas soumis aux rgles concernant les baux commerciaux, les baux de rsidence principale et les baux ferme. Le locataire a 2 obligations principales : payer le loyer (ventuellement les charges) aux dates convenues entre les parties soit en espces moyennant la remise dun reu, soit par virement ou tout autre mode de paiement convenu entre les parties. Tout paiement tardif peut tre sanctionn par des intrts de retard. user de la chose en bon pre de famille et suivant la destination qui a t convenue entre les parties. Le locataire doit prendre soin du bien lou comme sil en tait le propritaire. Si le locataire utilise le btiment un autre usage que celui auquel ce btiment a t destin, ou dont il puisse rsulter un dommage pour le bailleur (notamment fiscal), celui-ci peut, suivant les circonstances, demander au juge de paix la rsiliation de son bail. Le locataire est tenu deffectuer les rparations dites locatives de peu dimportance. Le bailleur est oblig : de mettre disposition du locataire limmeuble en bon tat. Lescalier ne peut tre branlant, les chssis des fentres ne peuvent tre pourris, la chaudire doit fonctionner correctement, les sanitaires doivent tre fonctionnels, etc. dentretenir limmeuble en tat de servir lusage pour lequel il a t lou (ex : rparer le toit, rparer le plancher, entretenir un ascenseur, rparer un escalier, ). de laisser le preneur jouir du bien paisiblement pendant la dure du bail. Le bailleur et le locataire doivent dresser ou faire dresser un tat des lieux de commun accord et frais commun. Cet tat des lieux traduit de manire la plus fidle la situation des lieux avant lentre en jouissance par le locataire. Le locataire devra restituer les locaux dans le mme tat que celui qui est mentionn dans ltat des lieux dentre. Toutefois, le locataire nest pas responsable de la vtust (ou usure), ni des dommages qui sont le fait dune cause qui lui est trangre (ou qui ne sont pas de sa faute). Il nest pas non plus responsable de ce qui est arriv par la force majeure. Par exemple, lors dune tempte, un arbre sest abattu sur le toit du garage. Il est responsable des incendies sauf sil prouve le contraire. Le contrat de bail peut galement tre conclu verbalement. Dans ce cas, le locataire risque dtre confront un problme de preuve. Pour viter cette ventualit, il est prfrable que les deux parties concluent un contrat crit. cet effet, elles ne doivent pas passer par le notaire pour faire dresser un acte authentique, mais elles peuvent elles-mmes tablir un crit (sous seing priv). Ce contrat de bail devra galement tre enregistr. Il doit tre tabli en autant dexemplaires quil y a de parties (bailleur et locataire), et sign par toutes les parties (ou leur mandataires). En pratique, lcrit devra tre rdig en 3 exemplaires : un pour le locataire ;

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un pour le bailleur ; un pour ladministration fiscale (administration de lenregistrement - formalit fiscale). Les parties peuvent librement convenir du paiement dune garantie par le locataire. Informations complmentaires ce sujet disponibles sur : http://statbel.fgov.be/fr/statistiques/chiffres/economie/prix_consommation/calculateur_loyer/ Les parties peuvent convenir que le loyer sera adapt au cot de la vie suivant les rgles relatives lindexation des loyers (indice de sant). Cette adaptation doit intervenir au maximum une fois par an et le loyer ne peut tre index quau plus tt la date anniversaire du bail. Le calculateur de loyer mis disposition via internet permet de rapidement calculer soimme cette indexation : http://statbel.fgov.be/fr/statistiques/chiffres/economie/prix_consommation/calculateur_loyer/ Il existe quatre manires de mettre un terme un bail : Lorsque le contrat de bail est crit, les parties peuvent fixer une date laquelle le bail se termine sans autre formalit. Il sagit alors dun bail dure dtermine. Si lexpiration du bail, le locataire reste et est laiss en possession des biens lous, un nouveau bail prend cours par leffet de la tacite reconduction. Le bail se poursuit aux mmes conditions sans respecter de formalits particulires. Le bail est alors rput fait pour une dure indtermine. Pour y mettre fin, il faudra donc signifier un cong au locataire. Un bail dure indtermine prend fin par le cong que lune des parties, soit le bailleur, soit le locataire, donne lautre. Lorsque le locataire continue jouir du bien malgr un cong rgulirement donn, il ne peut invoquer la tacite reconduction. Le bail prend fin par la perte de la chose loue (par exemple : limmeuble a t incendi). Le bail prend galement fin par linexcution des engagements par lune des parties (le locataire ne paie plus son loyer). Dans ce cas, lautre partie demandera au juge de paix que le bail soit rsili. Le locataire a le droit de sous-louer et de cder son bail un autre, si cette facult ne lui a pas t interdite par le contrat. En cas dinterdiction totale ou partielle de ce droit, le bail doit mentionner clairement et exactement cette interdiction. Sous-louer signifie que le locataire principal (bail principal) devient, son tour, bailleur en louant une autre personne appele sous-locataire (bail accessoire). En fait, les locaux sont lous 2 fois dans le cadre de 2 baux. Cder son bail signifie que le locataire principal se fait remplacer par une autre personne qui devient le nouveau locataire et le mme bail continue entre le bailleur et le nouveau locataire.

6.3.3. Le bail commercial


Le bail commercial est un bail qui porte sur un immeuble ou une partie dimmeuble qui, soit de manire expresse, soit de manire tacite, ds lentre en jouissance des lieux lous, soit de laccord expresse des parties en cours de bail, est affect, par le locataire ou le sous-

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locataire, principalement lexercice dun commerce de dtail ou lactivit dun artisan directement en contact avec la clientle. Sont exclus : les baux de rsidence principale ; les baux concernant les immeubles exempts ou exonrs du prcompte immobilier ; les baux de circonstances infrieurs 1 an, cest--dire les locations saisonnires (location lors des vacances), pour des expositions, etc. La dure minimum obligatoire du bail est de 9 ans. Le locataire peut mettre fin lexpiration de chaque triennat (donc tous les 3 ans), moyennant un cong de 6 mois signifi au bailleur par lettre recommande ou par exploit dhuissier de justice. Le bailleur peut galement, condition que cela soit prvu dans le bail, rsilier le contrat lexpiration de chaque triennat moyennant un pravis de 12 mois signifi au locataire par lettre recommande ou exploit dhuissier dans les buts suivants : exploiter lui-mme un commerce dans limmeuble ; en permettre lexploitation par ses enfants, petits-enfants, enfants adoptifs, ses parents, son poux, les enfants et petits-enfants et parents de lpoux du bailleur ; en permettre lexploitation par une socit de personnes dont les associs actifs ou les associs possdant au moins du capital, ont avec, le bailleur ou son conjoint, les mmes relations de parent que mentionnes au point 2 si la rsiliation est prvue par le bail. La loi permet au locataire damnager les lieux lous et deffectuer tous les travaux utiles lexercice de son commerce, condition que le cot de la ralisation de ces travaux ne dpasse pas 3 annes de loyer. Par ailleurs, il ne peut tre port atteinte la scurit et la valeur esthtique du btiment. Bien entendu, le locataire doit demander lautorisation son bailleur et en cas de refus de ce dernier, il peut sadresser au juge de paix. Si le locataire ralise des transformations ses frais avec laccord du bailleur ou en vertu dune dcision de justice, le bailleur ne peut pas exiger la remise en tat des locaux dans leur tat antrieur, sans prjudice des dommages et intrts. Si ces transformations sont maintenues, le bailleur paiera au locataire soit le cot de la main duvre, soit une somme gale la plus-value de limmeuble. Si le locataire ralise des transformations ses frais sans lautorisation du bailleur, le bailleur peut exiger la remise en tat des locaux dans leur tat antrieur, sans prjudice des dommages et intrts. Si le bailleur conserve les travaux effectus par le locataire, il ne doit rien lui payer. A lexpiration de chaque triennat (tous les 3 ans), les parties ont le droit de demander la rvision du loyer auprs du juge de paix, charge dtablir que, par le fait de circonstances nouvelles, la valeur locative normale de limmeuble lou est suprieure ou infrieure dau moins 15 % au loyer indiqu dans le bail ou fix lors de la dernire rvision.

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Les parties dterminent librement si le locataire verse ou non une garantie locative. Ce point est laiss la libre apprciation des parties. Peu importe ce que prvoit le bail, le locataire a le droit de sous-louer ou de cder son bail, si la sous-location ou la cession de bail se fait en mme temps que la vente ou la sous-location du commerce. Lorsque le propritaire vend le local commercial, lacheteur ( savoir le nouveau propritaire) reprend la qualit de bailleur et doit poursuivre lexcution du bail aux mmes conditions. Il doit respecter le loyer et ne peut dcider, seul, de laugmenter sans laccord du locataire (sauf indexation et rvision du loyer). Le locataire a le droit dobtenir, par prfrence toute autre personne, le droit au renouvellement de son bail pour la continuation de son commerce. Ce droit est limit 3 renouvellements (3 x 9 ans). Par consquent, la dure maximum dun bail commercial est de 36 ans. Le locataire est oblig de notifier au bailleur son souhait dexercer son droit au renouvellement du bail, par lettre recommande ou par exploit dhuissier de justice, dans un dlai prcis : 18 mois au plus et 15 mois au moins avant lexpiration du bail. Le locataire, qui reste install dans les locaux aprs lexpiration du bail, peut prtendre lexistence dun bail dure indtermine. Le bailleur ne pourra y mettre fin que moyennant un cong de 18 mois. En principe, le bailleur a un droit absolu de refuser le renouvellement du bail moyennant le paiement au locataire dune indemnit dviction normalement gale 3 annes de loyer et majore ventuellement de dommages et intrts. Le preneur ne peut avoir droit une indemnit dviction sil na pas rgulirement sollicit le renouvellement du bail. Lindemnit dviction est une obligation lgale destine protger le commerant vinc. Motifs de refus et indemnits allant de pair : le bailleur dsire occuper personnellement et effectivement le bien lou ou le faire occuper par sa famille. Le bailleur doit donner un cong au locataire dune dure de 6 mois au moins. Autrement dit, le bailleur doit prvenir son locataire 6 mois lavance son locataire quil met fin au bail commercial telle date. Le locataire sera en droit de revendiquer une indemnit gale 2 annes de loyer si le bailleur ou les personnes autorises par la loi exercent un commerce similaire celui du locataire sortant dans limmeuble. le bailleur dcide de reconstruire limmeuble ou une partie de celui-ci dans lequel le locataire exerce son commerce. Lindemnit qui devra tre verse au locataire sera gale 1 anne de loyer. Toutefois, cette indemnit ne sera pas due si la reconstruction ou la dmolition ont t rendues ncessaires par ltat de vtust, la force majeure ou les dispositions lgales. En cas de non-quivalence du nouveau local commercial, le locataire a droit une indemnit gale une anne de loyer. le bailleur a lintention daffecter limmeuble une destination exclusive de tout commerce. Le bailleur sera redevable envers le locataire dune indemnit gale 1 an de loyer. loffre dun loyer suprieure par un tiers, si le locataire ne fait pas une offre gale. Un tiers propose au bailleur un loyer suprieur celui pay par le locataire actuel. labsence dintrt lgitime dans le chef du preneur qui aurait commenc lexploitation dun commerce similaire dans le voisinage immdiat du bien lou, avant lexpiration du dlai

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prvu pour la rponse du bailleur la demande de renouvellement ou qui disposerait cette poque, dans le voisinage immdiat du bien lou, dun immeuble ou dune partie dimmeuble o il pourrait continuer son exploitation commerciale. Le bailleur ne devra verser aucune indemnit dviction. tout manquement grave du locataire ses obligations. Aucune indemnit dviction nest due. Dans certains cas, le locataire pourra sadresser au juge de paix si lindemnit apparat manifestement insuffisante en raison du profit que le bailleur a retir de lviction. Le bailleur pourra de son ct sadresser au juge si lindemnit apparat exagre en raison de ltat dabandon ou du dclin du commerce au moment de sa reprise. Le bailleur peut rpondre quil est daccord de renouveler le bail des conditions diffrentes du bail initial (nouveau loyer, modification du montant des charges, modification des lieux lous). Si le locataire nest pas daccord, il sadresse au juge de paix dans un dlai de 30 jours et lui demande de trancher le diffrend. Le bail sera renouvel aux conditions et loyer fixs par le juge de paix. Le bailleur qui prtend avoir une offre dun tiers (dun autre amateur) doit comprendre lengagement de ce tiers de payer au locataire, ventuellement vinc, lindemnit dviction et cette offre lie le tiers pour une dure de 3 mois au moins. Le bailleur doit communiquer au locataire, soit par lettre recommande, soit par exploit dhuissier de justice, les conditions de loffre du tiers, notamment le montant du loyer, la dure et de loffre. Le locataire dispose dun dlai de 30 jours pour rpondre et faire une offre aux mmes conditions soit par lettre recommande, soit par exploit dhuissier. Si le locataire envoie au bailleur une offre gale, il sera prfr tout autre commerant. Si le locataire refuse de faire une offre gale, ou ne rpond pas dans le dlai de 30 jours, le tiers est prfr. Le locataire peut ventuellement rclamer une indemnit dviction. Tant que le locataire sortant na pas reu lindemnit dviction dans sa totalit, il peut continuer occuper les lieux sans payer de loyer. Tous les litiges concernant les baux sont de la comptence du juge de paix. Le locataire qui revendique le paiement dune indemnit dviction devant le juge dispose dun dlai d1 an pour rclamer cette indemnit devant le juge.

6.3.4. Le bail de rsidence principale (loi relative aux baux loyer)


Les rgles qui suivent sappliquent exclusivement tout logement qui sert de rsidence principale une personne et sa famille. Le propritaire dun immeuble qui dsire mettre en location en tout ou en partie, titre de rsidence principale, doit se conformer quelques rgles lmentaires dexigences de scurit, de salubrit et dhabitabilit, telles que : pour la scurit : absence de vices structurels de limmeuble, descaliers non accessibles facilement, dhumidit ascensionnelle, etc. pour la salubrit : clairage naturel suffisant, raccordement leau et llectricit, possibilit de chauffage sans risques, etc.

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pour lhabitabilit : locaux de superficie suffisante, etc. Le contrat doit tre crit. Il doit toujours mentionner sa dure, qui est normalement de 9 ans. Le contrat de bail doit prvoir explicitement que les lieux lous serviront de rsidence principale une famille ou une personne. De commun accord, les parties peuvent exclure du bail cette destination condition de le prciser clairement. Dans ce cas, le bail doit mentionner une justification expresse (ex : appartement la mer lou pour une priode dtermine). Le contrat de bail portant sur le logement principal dun couple mari ou vivant sous le rgime de la cohabitation lgale est toujours cens conclu au nom des deux poux mme si le contrat a t sign par un seul des poux ou mme si il a t conclu avant le mariage. Par consquent, le bailleur est toujours tenu de signifier le pravis sparment aux deux partenaires (poux). A la conclusion du bail, le loyer est fix librement par les parties. Les frais et charges qui incombent au locataire doivent, sils ont t fixs forfaitairement dans le bail correspondre aux frais rels. Le loyer peut toujours tre index (autrement dit adapt lvolution du cot de la vie) annuellement la date anniversaire de lentre en vigueur du bail condition que le bailleur le demande par crit au locataire. Lorsque cette demande est postrieure la date anniversaire du bail, elle naura deffet rtroactif que pour 3 mois qui prcdent le mois de la demande. La rvision du loyer peut tre autorise lorsque la valeur locative normale de limmeuble varie de 20 % en plus ou en moins par suite de travaux effectus par le bailleur ses frais. Mais, cette rvision ne peut avoir lieu qu la fin de chaque triennat et doit tre demande par lune des parties entre le 9me et le 6me mois qui prcdent le triennat. Elle peut tre accorde par le juge de paix en cas de dsaccord des parties. Le prcompte immobilier ne peut en aucun cas tre support par le locataire. Une garantie locative nest pas obligatoire. Si elle est prvue entre les parties, elle est soumise aux conditions suivantes : elle ne peut dpasser un montant quivalent 2 mois de loyer si elle est paye ds le dbut du contrat (compte individuel ouvert au nom du locataire auprs dune institution financire) ou 3 mois de loyer si elle est paye en plusieurs fois dans le temps (garantie bancaire et garantie bancaire rsultant dun contrat type entre le CPAS et une institution financire) ; la garantie de deux mois doit tre place sur un compte individualis ouvert au nom du locataire auprs dun organisme financier ; les intrts sont capitaliss au profit du locataire ; la banque ne peut dbloquer ce compte (compte individualis ou garantie bancaire) que sur production dun accord crit sign tant par le bailleur que le locataire ou par la production dune dcision du juge de paix. La dure dun bail ordinaire est de 9 ans. A la fin de la priode de 9 ans, un cong de 6 mois avant lchance doit tre donn par lune ou lautre partie. A dfaut, le bail est prolong

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dune dure de 3 annes, renouvelable de 3 ans en 3 ans. En cours de bail, le locataire peut donner son cong tout moment et sans motif mais moyennant le versement dun cong de 3 mois. Toutefois, le locataire devra payer une indemnit de 3, 2 ou 1 mois de loyer suivant que le renom est donn au cours de la premire, deuxime ou troisime anne de bail. Le bailleur peut donner cong dans les cas suivants : loccupation personnelle ou par un proche du btiment. Dans ce cas, le bailleur peut tout moment mettre fin au bail condition de prvoir un pravis de 6 mois, donner au locataire, dans lequel est indiqu lidentit du nouvel occupant et le lien de parent avec le bailleur. la reconstruction, la transformation ou la rnovation du btiment ou de partie de celui-ci. Dans ce cas, le bailleur peut mettre fin au bail au terme de la premire et de la seconde priode de 3 ans. Le dlai de pravis est de 6 mois. au terme de la premire et de la seconde priode de 3 ans, sans motif, moyennant un pravis de 6 mois, et le versement dune indemnit gale : 9 mois de loyer si le cong est donn la fin de la premire priode de 3 ans ; 6 mois de loyer si le cong est donn la fin de la deuxime priode de 3 ans. Bail de courte dure : ni le bailleur, ni le locataire ne peut mettre fin au bail avant son chance sauf si cest prvu dans le bail. A la fin du bail, chacune des parties peut y mettre fin en donnant un cong dau moins 3 mois avant lchance. Bail de longue dure : ce bail est conclu pour plus de 9 annes. Il respecte les mmes rgles que les baux dune dure de 9 annes. Autres circonstances entranant la fin du contrat de bail : Lorsque le bailleur ou le locataire ne respecte pas le contrat de bail. Lorsque les parties dcident de commun accord de mettre fin au bail par crit. Le dcs soit du bailleur, soit du locataire ne met pas fin au bail.

6.4. La notion de responsabilit


6.4.1. Responsabilit civile
La responsabilit civile est lobligation, incombant toute personne, de rparer le dommage (ou prjudice) que lon a caus autrui. En cas de responsabilit contractuelle, le dommage rsulte de la non-excution dun contrat. A dfaut de contrat, on parle de responsabilit pour acte illicite (ou responsabilit extracontractuelle). La partie lse doit alors intenter une action pour obtenir rparation. Les tribunaux comptents sont en principe les tribunaux civils. Pour obtenir rparation, la victime doit apporter la preuve dune faute, du dommage (ou prjudice) et du lien de causalit entre la faute et le dommage. Une personne peut toutefois ne

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pas tre responsable si elle montre que le dommage provient dun cas de force majeure ou du fait mme de la victime. Le dommage peut tre rpar par quivalent (dommages et intrts) ou en nature. La rparation doit en principe tre complte (dommages matriels, corporels et moraux).

6.4.2. Responsabilit pnale


La responsabilit pnale renvoie la punition de lindividu qui commet une infraction (contravention, dlit, crime). Lauteur de linfraction peut tre condamn une peine (amende, emprisonnement, etc.). Il convient donc de distinguer clairement peine et ddommagement. En la matire, seuls les tribunaux pnaux (tribunal de police, tribunal correctionnel, cours dassises) sont comptents. Cest le ministre public, reprsentant les intrts de la socit, qui intente laction.

6.4.3. Articulation de la responsabilit civile et de la responsabilit pnale


Lorsquune personne commet une infraction qui cause un dommage autrui (coups et blessures par exemple), elle engage la fois sa responsabilit pnale et sa responsabilit civile. La victime peut demander rparation de son dommage (responsabilit civile) au juge pnal, qui statue sur la responsabilit pnale de lauteur de linfraction, ou au juge civil. Cette distinction est parfois mal vcue pour la victime qui a davantage besoin, pour se reconstruire, de voir son agresseur reconnu coupable et condamn (pnal) que de se faire rembourser ses frais dhospitalisation (civil). Lorsque deux tribunaux sont saisis de la mme affaire, le juge civil doit suivre, en priorit, le prononc rendu par le juge pnal dans le cadre de sa dcision (coupable ou non coupable) avant de connatre de laspect civil du litige (ddommagement). La dcision du juge civil ne peut intervenir quaprs que le juge pnal se soit prononc.

6.4.4. Responsabilit contractuelle et extracontractuelle


La responsabilit civile soppose la responsabilit pnale et se subdivise en responsabilit contractuelle (responsabilit en raison de la non-excution dun contrat) et responsabilit extracontractuelle (acte illicite).

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responsabilit

civile

pnale

contractuelle

extracontractuelle

contravention

dlit

crime

6.4.5. Les assurances


Il sagit dun contrat alatoire par lequel un organisme dit lassureur , autoris par le Service public fdral Finances, sengage envers une ou plusieurs personnes dtermines - le ou les assur(s) - couvrir, moyennant le paiement dune somme dargent dite prime dassurance , une catgorie de risques dtermins par le contrat (dit police dassurance ) ou par des conventions additionnelles (dites avenants ). Diffrents types dassurances existent : assurance de choses : assurances o lintrt de lassurance est constitu par lintrt conomique qua lassur la conservation dune chose dtermine dans son patrimoine. Exemple : assurance incendie, dgts des eaux, RC immeuble. assurance responsabilit : lintrt de cette assurance est lintrt qua lassur de protger son patrimoine contre les actions de responsabilits qui peuvent dgrever son patrimoine. Exemple : assurance RC auto, assurance RC vie prive, assurance RC professionnelle, assurance RC familiale, assurance RC locative. assurance protection juridique : cest un contrat qui couvre lassur contre tous les frais qui peuvent tre lis une action en justice. assurance de personnes : les assurances de personnes ont un rle de protection sociale complmentaire. Elles jouent un rle fondamental comme instrument de protection contre toute une srie de risques lis la personne (une assurance vie pour la retraite) ou en faveur de tierces personnes (assurance dcs, assurance accident de travail, assurance maladie).

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6.5. La rorganisation judiciaire et la faillite


6.5.1. La rorganisation judiciaire
La loi sur la continuit des entreprises38 remplace la prcdente loi relative au concordat judiciaire. Cette nouvelle loi vise prvenir les faillites dentreprises en difficult. La rorganisation judiciaire est uniquement destine aux commerants, aux socits agricoles et aux socits civiles forme commerciale (exceptes celles qui ont la qualit de titulaire dune profession librale). Elle a pour but de prserver, sous le contrle du juge, la continuit de tout ou partie de lentreprise en difficult ou de ses activits et dassurer la protection des droits des cranciers. Au sein de chaque tribunal de commerce, sous la direction dun juge, des chambres denqute commerciale suivent la situation des dbiteurs en difficult. Lorsque le juge estime que la continuit de lentreprise dun dbiteur est menace, il peut appeler et entendre le dbiteur afin dobtenir toute information relative ltat de ses affaires et au sujet des mesures de rorganisation ventuelles. Sil ressort de lexamen de la situation du dbiteur que ce dernier est en tat de faillite, la chambre denqute commerciale peut communiquer le dossier au procureur du Roi. La procdure de rorganisation judiciaire dbute ds que la continuit de lentreprise est menace, bref dlai ou terme et qua t dpose cette requte au tribunal par le dbiteur. Lorsque le dbiteur en fait la demande, le tribunal peut dsigner un mandataire de justice pour assister le dbiteur dans sa rorganisation judiciaire. En cas de faute grave et caractrise ou de mauvaise foi manifeste du dbiteur ou dun de ses organes, le tribunal peut, la demande de tout intress ou du ministre public, leur substituer pour la dure du sursis39 (voir ci-dessous), un administrateur provisoire charg dadministrer lentreprise. Ainsi, ds que les conditions sont remplies, le tribunal dclare la procdure de rorganisation judiciaire ouverte et fixe au dbiteur un dlai de sursis de 6 mois maximum en vue : Soit de permettre la conclusion dun accord amiable avec tous les cranciers ou avec un nombre dentre eux. Le dbiteur poursuit cet objectif sous la surveillance du juge dlgu et, le cas chant, avec laide du mandataire de justice. Soit dobtenir laccord des cranciers sur un plan de rorganisation. Dans ce cadre, le dbiteur devra laborer un plan de rorganisation qui sera soumis au vote de ses cranciers. Le cas chant, le mandataire de justice dsign par le tribunal assiste le dbiteur dans llaboration du plan.

38 39

Loi du 31 janvier 2009 (Moniteur belge du 9 fvrier 2009).

Qui pourra tre prolong sans pouvoir excder 12 mois au total ou 18 mois en cas de circonstances exceptionnelles.

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Soit de permettre le transfert sous autorit de justice un ou plusieurs tiers, de tout ou partie de lentreprise ou de ses activits. Ce transfert est ordonn par le tribunal (ex. lorsque le tribunal rejette la demande douverture de la procdure, lorsque les cranciers napprouvent pas le plan de rorganisation, ). Un mandataire de justice charg dorganiser et de raliser le transfert au nom et pour compte du dbiteur est dsign (celui-ci ralise le transfert ordonn par le tribunal par la vente ou la cession des actifs mobiliers ou immobiliers ncessaires ou utiles au maintien de tout ou partie de lactivit conomique de lentreprise). Les consquences du sursis : aucune voie dexcution des crances ne peut tre exerce, le dbiteur ne peut tre dclar en faillite et sil sagit dune socit, elle ne peut tre dissoute judiciairement pendant cette priode. Prcisons enfin quavant dentamer une procdure de rorganisation judiciaire, le dbiteur peut faire usage dautres mesures permettant autant que possible dviter la faillite de lentreprise et qui se poursuivent en dehors de toute intervention du juge. En effet, lorsque le dbiteur le demande, le prsident du tribunal peut dsigner un mdiateur dentreprise, en vue de faciliter la rorganisation de lentreprise. Le dbiteur peut, par exemple, galement proposer tous ses cranciers ou deux ou plusieurs dentre eux un accord amiable (en dehors de toute intervention du juge) en vue de lassainissement de sa situation financire ou de la rorganisation de son entreprise. Les parties conviennent librement de la teneur de cet accord qui noblige pas les tiers.

6.5.2. La faillite
La faillite dune entreprise est une procdure judiciaire qui consiste : constater son incapacit survivre dans une conomie ouverte la concurrence ; procder la vente des biens de lentreprise faillie en vue du paiement de ses cranciers avec lobjectif thorique de les rembourser selon des rgles dgalit et de proportionnalit fixes par la loi (dissolution, liquidation, partage). En ralit, il sagit le plus souvent de dclarer la fin de lentreprise et de liquider lensemble des avoirs, avec pour consquence que de nombreux cranciers ne pourront pas, dans la plupart des cas, tre rembourss. La faillite cause ds lors des dommages conomiques certains et le lgislateur a dcid de tenter de lviter par toute une srie de mesures prventives dont la rorganisation judiciaire. Par rapport la rorganisation judiciaire qui tend sauver les entreprises, la faillite est un constat de mort qui implique que tout soit rgl avec rapidit et efficacit : Les causes dune faillite peuvent tre multiples et celle-ci peut intervenir tout moment de la vie dune entreprise : crise de lancement : inexprience de lentrepreneur, tude de march incorrecte, plan financier trop optimiste, sous-capitalisation, etc. crise de liquidit : endettement exagr, mauvaise gestion de la trsorerie, etc. crise d'organisation : augmentation trop rapide des effectifs, trop grande diversification des oprations, planification dficiente, etc.

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crise de management : inexprience de la gestion du personnel, inaptitude au travail en quipe, manque d'coute et de contrle, etc. crise de financement : dlais de rglements des fournisseurs trop courts, dlais de paiement des clients trop longs, litige bancaire, etc. crise d'optimisme : salaires, rmunrations, prlvements ou dividendes exagrs, etc. crise de continuit : mauvaise transition avec le management prcdent, absence dun vrai successeur, repreneur, etc. La procdure de faillite est mise en uvre lorsquune entreprise commerante (personne physique ou socit) doit tellement dargent quelle en devient insolvable et ne peut plus faire face ses obligations financires lgard de ses cranciers, tels ses fournisseurs, sa banque, lONSS (cotisations sociales), le SPF Finances (prcompte professionnel, TVA, taxe de roulage, etc.). Deux conditions doivent tre remplies : lentreprise ne peut plus payer ses cranciers de manire durable, sinon dfinitive ; lentreprise ne peut plus obtenir de crdit non seulement auprs dorganismes spcialiss telles les banques, mais aussi auprs de ses fournisseurs qui lui refusent des dlais de paiement ou exigent mme des paiements cash. Le tribunal de commerce dclare la faillite du commerant dans un jugement qui comprend un certain nombre de mentions et dcisions trs importantes, comme : la dsignation dun curateur et dun juge commissaire ; le dlai dans lequel les crances doivent tre dclares ; le jour et lheure de la clture du procs-verbal de vrification des crances et des dbats sur les contestations de cette vrification. La faillite, une fois dclare, fait l'objet d'une publication au Moniteur belge dans les cinq jours du jugement, pour que tous les cranciers puissent en prendre connaissance. Les acteurs de la faillite sont le curateur (qui gre la faillite sous la surveillance du jugecommissaire) et le juge-commissaire : le curateur est un avocat dsign par le tribunal de commerce. Il administre les biens de la faillite, ralise les actifs, vrifie le passif et paie les cranciers en respectant l'ordre de leurs droits ventuels de prfrence. le juge-commissaire est un magistrat gnralement choisi parmi les juges consulaires, membre du tribunal de commerce. Il surveille l'administration de la faillite par le curateur, c'est--dire qu'il vrifie si les oprations de liquidation se droulent correctement et dans des dlais raisonnables. Il donne au curateur certaines autorisations comme notamment celle de vendre un immeuble en vente publique. le tribunal de commerce contrle les oprations de la faillite. Il rend les jugements dclaratifs de faillite, d'autorisation de poursuite des activits, d'autorisation de vente de certains

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actifs, fixe les crances contestes, taxe les honoraires du curateur, approuve les comptes, prononce la clture de la faillite et statue sur l'excusabilit du failli, etc. A la clture de la faillite et ds que lentrepreneur est revenu aux affaires, les cranciers impays ont le droit de reprendre des mesures d'excution force. Cette reprise des poursuites a pour consquence pratique et immdiate dempcher lentrepreneur de travailler pour son propre compte et de devenir propritaire de meubles et immeubles et cela sans doute pour une trs longue priode. Le lgislateur a voulu viter cette situation. Il a ainsi prvu que le tribunal examine si le failli pouvait tre excusable (uniquement la personne physique) : un failli est excus sil est malheureux et de bonne foi ; son passif (ses dettes subsistantes) est effac dfinitivement et lexcusabilit libre aussi son conjoint ou son conjoint lgal lentrepreneur qui naurait pas t irrprochable dans sa gestion passe ne sera pas excus. Il (ventuellement ensemble avec son conjoint ou son conjoint lgal) pourra tre poursuivi par ses cranciers aprs la clture de sa faillite Les cranciers peuvent manifester leur opposition ce que le failli soit excus. Le failli qui aura acquitt l'intgralit de son passif peut obtenir sa rhabilitation par une requte, signe par un avocat, prsente la Cour d'appel. Il est assez frquent que la responsabilit du dirigeant dentreprise soit mise en cause en cas de faillite. Les cranciers qui subissent les prjudices de la faillite souhaitent parfois mettre lentrepreneur devant ses responsabilits civiles et pnales. Pour viter ces responsabilits civiles et pnales, lentreprise qui connat de grosses difficults financires a des obligations qui sont les suivantes : faire aveu de faillite au tribunal de commerce comptent dans le mois de la cessation de paiement si les conditions de la faillite sont runies. Un aveu tardif peut faire lobjet dune sanction pnale et permet aux tiers dintenter une action en dommage et intrts contre vous. dans les deux mois o elle a t constate, convoquer une assemble gnrale en cas de perte de plus de la moiti du capital social de votre socit. Cette assemble doit dcider de la poursuite ventuelle des activits. Le non-respect de cette obligation vous rend personnellement responsable du dommage subi par les tiers. arrter immdiatement les activits si elles ne font quaggraver la situation catastrophique de lentreprise. A dfaut, vous pouvez tre individuellement tenu pour responsable, l'gard de la socit ou des tiers, du dommage que cause une prolongation draisonnable de l'activit de la socit. La responsabilit civile peut conduire lindemnisation de la victime par loctroi de dommages et intrts, tandis que la responsabilit pnale peut donner lieu une condamnation aux peines prvues par la loi, en ce compris une privation de libert. En matire civile, il y a trois types dactions qui peuvent tre intentes contre vous :
l'action en comblement du passif social destine ddommager les cranciers lss par la

faillite. Elle peut tre intente tant par le curateur que par les cranciers lss. Le tribunal de commerce pourrait vous condamner supporter tout ou partie du passif social. Pour

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cela, il devra tablir dans votre chef l'existence d'une faute grave et caractrise ayant contribu la faillite (sans en tre ncessairement la cause). Seules les SA et certaines SPRL sont concernes par cette action. l'action de la socit pour non-respect de vos obligations contractuelles son gard. Votre responsabilit est individuelle pour les simples fautes de gestion tandis qu'elle est solidaire celles des autres membres du conseil d'administration pour les actes constituant une violation des statuts ou des lois sur les socits commerciales. Dans ce dernier cas, il y a en outre prsomption de faute40. l'action des tiers pour obtenir rparation de leur dommage. En cas de faillite, elle est intente par le curateur au nom de la masse des cranciers. Votre responsabilit vis--vis des tiers n'est engage que pour les fautes constituant une violation des statuts ou des lois sur les socits commerciales. Vous ne devez donc pas, en principe, rpondre de vos simples fautes de gestion vis--vis des tiers. Toutefois, une plus grande svrit l'gard des dirigeants se manifeste depuis quelques annes. En matire pnale, vous pouvez tre condamn pour diffrents types dinfractions : les infractions de droit commun (ex. faux et usage de faux, escroquerie, corruption, abus de confiance, ) ; les infractions lies l'tat de faillite. Les cas viss sont notamment le manque de rigueur du failli sans intention frauduleuse, le comportement malhonnte du failli, par exemple pour retarder la dclaration de faillite ou pour avantager un crancier... l'insolvabilit frauduleuse. Ici aussi, la nouvelle loi sur la faillite aggrave considrablement les peines. l'abus de biens sociaux. Cette infraction a t introduite par la loi sur la faillite afin de sanctionner les dirigeants d'une socit qui, avec intention frauduleuse et des fins personnelles, ont fait des biens ou du crdit de la socit un usage qu'ils savaient prjudiciable aux intrts patrimoniaux de celle-ci et ceux de ses cranciers. Diverses dispositions contractuelles permettent de limiter vos responsabilits : l'assurance responsabilit dirigeant d'entreprise. Cette assurance est souscrite par la socit. Elle couvre les sommes dont un administrateur pourrait tre redevable en raison de sa qualit, l'exclusion des amendes pnales, administratives et fiscales et des sommes relatives un prjudice caus intentionnellement. la clause d'exonration de responsabilit. C'est une clause que vous pouvez ngocier avec votre socit afin de limiter votre responsabilit. la clause de garantie. Cette clause prcise qu'un tiers se porte garant de votre responsabilit. la dcharge. C'est le vote par lequel l'assemble gnrale approuve la gestion des dirigeants et renonce intenter une action contre eux.
40

Voir les annexes.

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7.

Lexique des mots et abrviations


pouvoir reconnu aux sujets de droit de sadresser la justice pour obtenir le respect de leurs droits ou de leurs intrts lgitimes destination, attribution dprciation acter sur les biens dinvestissements (corporels ou incorporels) charge non dcaisse qui na donc pas fait lobjet de payement dlit commis par un dbiteur (commerant, artisan, dirigeant dune entreprise prive ou ses reprsentants) qui, aprs louverture dune procdure de redressement ou de liquidation judiciaire et la suite dagissements irrguliers est en tat de cessation de paiements schma impos comprenant 10 rubriques au maximum lactif et au passif - photographie de lquilibre entre les besoins de lentreprise et son financement titre dlivr par un gouvernement un inventeur pour protger les droits de proprit relatifs une invention nouvelle ayant un caractre industriel ventes factures personne devant rpondre des consquences civiles dune infraction commise par autrui (ex : responsabilit des parents pour leur enfant mineur) terme dsignant les personnes qui ont conclu un contrat les unes avec les autres emballage de prsentation et de vente dune marchandise qui concerne les membres du tribunal de commerce et ce tribunal lui-mme court terme argent avanc pour le compte de quelquun

action en justice affectation amortissement

banqueroute

bilan

brevet

chiffre daffaires civilement responsable cocontractant conditionnement consulaire C/T dbours

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dividendes

part des bnfices nets dune socit verse aux actionnaires, la fin de chaque exercice, selon un montant fix par lassemble gnrale ensemble des rgles applicables aux commerants dans lexercice de leur activit professionnelle ensemble des rgles ayant pour but la sanction des infractions par rapport la socit assurer les ressources financires ncessaires la cration ou au fonctionnement dune entreprise clause dun contrat qui fixe un montant invariable le prix dune prestation partie des charges supporter indpendantes du volume dactivit de lentreprise partie des charges lies lactivit de lentreprise le contrat de franchising est un contrat qui lie une entreprise (le franchiseur) propritaire dune marque ou dune enseigne, un ou plusieurs commerants indpendants (les franchiss). En contrepartie dune rmunration, le franchiseur met la disposition du franchis cette marque ou cette enseigne, ses produits, son savoir-faire et une assistance technique officier public charg des significations, autrement dit, qui porte officiellement une information la connaissance de quelquun. Il est galement charg de lexcution des jugements lindice des prix est un signe tmoignant de lvolution des prix impts des personnes physiques impts des socits lieu, emplacement long terme action de majorer, hausse, relvement, augmentation

droit commercial droit pnal financement forfait frais fixes frais variables franchising

huissier de justice

indice des prix IPP ISOC locus L/T majoration

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mandataire marge ou bnfice brut sur frais variables N/C N/D patrimoine patronymique PCMN

personne qui a reu mandat ou procuration pour reprsenter une autre personne couverture des frais fixes et le bnfice

note de crdit note de dbit ensemble des biens, droits et obligations ayant une valeur conomique quune personne possde nom commun tous les descendants dun mme anctre illustre

Plan Comptable Minimum Normalis. Il dtaille les intituls des diffrents comptes utiliss et les classe selon un systme de numrotation trs prcis. Chaque compte est ainsi identifi par un numro et un nom. entit, gnralement un groupement, dote de la personnalit juridique personne laquelle on a attribu la jouissance de droits produit intrieur brut produit national brut atteinte porte aux droits, aux intrts, au bien-tre de quelquun action de retirer une somme dargent prcompte immobilier (impt foncier) impt relatif aux revenus immobiliers reprsente le cot de production et ou de commercialisation dun produit

personne morale personne physique PIB PNB prjudice prlvement PRI prix de revient

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procureur

magistrat plac la tte du Ministre public. Il reprsente les intrts de la socit. Il intervient galement dans les procs civils ds que lordre public est concern (ex : litige au sujet de lautorit parentale dun enfant). Chaque parquet darrondissement judiciaire est chapeaut par un procureur du roi, lui-mme paul par des substituts. acte dress par un huissier de justice ou un notaire constatant le non-paiement ou le refus dacceptation dun effet de commerce et permettant des poursuites immdiates contre le dbiteur part que chacun doit payer ou recevoir dans la rpartition dune somme ou de quelque chose montant dune quote-part rapport entre des valeurs du bilan et des comptes de rsultats revenu cadastral : revenu moyen thorique (fictif) revenu cadastral index dun bien immobilier sur une anne mesure individuelle, judiciaire ou lgale, qui efface une condamnation pnale et ses consquences le sige social dune entreprise est le lieu, prcis dans les statuts de la socit, qui constitue son domicile et dtermine son domicile juridique et sa nationalit diffrence positive ou ngative entre le total du dbit et le total du crdit dun compte au contraire des actes authentiques les actes sous seing priv ne sont soumis aucun formalisme sauf la signature taxe sur la valeur ajoute. Impt indirect qui est peru sur la livraison des biens et la prestation de certains services effectus par un assujetti agissant dans le cadre de son activit professionnelle versements anticips

prott

quote-part quotit ratio RC RCI rhabilitation sige social

solde sous seing priv

TVA

VAS

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8.

Annexes

8.1. Livres des achats, ventes et recettes


8.1.1. Livre des entres
Rcapitulation des oprations enregistrer dans le livre des entres en conformit avec la dclaration de TVA.

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Libell des colonnes du facturier des entres et des grilles de la dclaration de TVA
N d'inscription de la facture La date de la facture Le nom ou la dnomination sociale du fournisseur Le montant total de la facture A / Montant des oprations l'entre compte tenu des N/C reues et autres corrections Marchandises, matires premires et matires auxiliaires Biens et Services Divers

colonnes et grilles de la dclaration de TVA

81 82 83

montant des achats

Biens d'investissements B / Montant des notes de crdit reues et corrections ngatives

cadre III

relatif aux oprations inscrites en grille 86 (acquisitions intracommunautaires) relatif aux autres oprations du cadre 3 (colonnes 81, 82, 83 et 87) Oprations pour lesquelles le dclarant est tenu au payement de la TVA (montant hors TVA) C / Acquisitions intracommunautaires effectues en Belgique et ventes ABC D / Autres acquisitions pour lesquelles la TVA est due par le dclarant (y compris cocontractant) Montant de la TVA dductible

84 85

86 87

cadre V

montant des TVA

TVA dductible Montant de la TVA due A / TVA relative aux oprations dclares en grille 86 A / TVA relative aux oprations dclares en grille 87 l'exception des importations avec report de perception B / TVA relative aux importations avec report de perception TVA reverser mentionnes sur les notes de crdit reues

59

55
cadre IV

56 57 63

facturier des entres (colonnes non reprises dans la dclaration de TVA) Montants des quotits prives hors TVA TVA sur les quotits prives date du paiement de la facture montant du payement de la facture mode du payement de la facture facultatif

168

LIVRE DES ENTREES ( ACHATS )


montants hors TVA montant des N / C T.V.A. affectations prives
n'apparat pas sur la dclaration facultatif

paiement

cadre 3
B / relatif A cadre 5 / aux autres TVA oprations dductible du cadre III montant hT.V.A. TVA date montant mode

cadres 4 et 5

N date

fournisseurs

A / march. A / A / Biens C / Acquis. prest. Services et d'invest. Intracomm service biens effectues en divers (= Belgique Montant BSD) total

D / Autres oprations l'entre pour lesquelles la TVA est due par le dclarant (cocontractant)

B / relatif aux oprations inscrites en grille 86

A cadre 4 / TVA payer sur acquis. intracomm grille 86

A cadre 4 / B cadre 4 / TVA payer TVA relative sur grille 87 aux (cocontractant) importations l'exeption des avec report de importations perception avec report de perception

D cadre 4 / TVA reverser mentionne sur N/C reues

report dcl. T.V.A.

81

82

83

86 87 87 84 85 59 63

55

56

57

les 2 col. peuvent tre regroupes

Report

Explications n

86 cocontractant

87

55

56

57

Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.

acquisition intracommunautaire 87 importation avec report de payement

169

Nous pouvons multiplier les colonnes dans un souci de bonne gestion. Nous devons globaliser les diffrents totaux toujours en fonction de la dclaration de TVA.
LIVRE DES ENTREES (ACHATS) Montants hors TVA N Date Fournisseurs Montant total TVA

Marchandises pour les prestations de services


(81)

Marchandises pour la revente

BSD pour les prestations de services


(82)

41

BSD Autres

Invest.

A rcuprerer

(81)

(82)

(83)

(59)

Total 81 82

Livre des entres - explication des colonnes : lachat de marchandises, matires premires et matires auxiliaires
Base imposable TVA dductible colonne 81 colonne 59

Montant des notes de crdit reues concernant lachat de marchandises, matires premires et matires auxiliaires
Base imposable en ngatif Montant des notes de crdit dlivres et des corrections ngatives, relatif aux autres oprations du cadre III TVA reverser mentionnes sur les notes de crdit reues colonne 81 (en ngatif) colonne 85 colonne 63

lachat de biens et services divers (frais gnraux)


Base imposable TVA dductible colonne 82 colonne 59

41

Biens et services divers.

170

Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.

Montant des notes de crdit reues concernant lachat de biens et services divers
Base imposable en ngatif Montant des notes de crdit dlivres et des corrections ngatives, relatif aux autres oprations du cadre III TVA reverser mentionnes sur les notes de crdit reues colonne 82 (en ngatif) colonne 85 colonne 63

lachat dun bien dinvestissement


Base imposable TVA dductible colonne 83 colonne 59

Montant des notes de crdit reues concernant lachat de biens dinvestissements


Base imposable en ngatif Montant des notes de crdit dlivres et des corrections ngatives, relatif aux autres oprations du cadre III TVA reverser mentionnes sur les notes de crdit reues colonne 82 (en ngatif) colonne 85 colonne 63

lacquisition intracommunautaire de marchandises par un assujetti avec droit dduction


Base imposable TVA payer (report de perception) TVA dductible colonne 81 ou 82 ou 83 colonne 55 colonne 59 colonne 86

limportation de marchandises Paiement de la TVA la douane et rcupration via la dclaration de TVA.


Base imposable TVA dductible colonne 81,82 ou 83 colonne 59

171

limportation avec report de paiement


Base imposable TVA payer (report de perception) TVA dductible Remboursement de tout ou partie de la caution colonne 81 ou 82 ou 83 colonne 57 colonne 59 colonne 62 colonne 87

paiement de la TVA par le cocontractant


Base imposable TVA payer (report de perception) TVA dductible colonne 82 ou 83 colonne 56 colonne 59 colonne 87

Exemple : Un assujetti reoit de son chauffagiste une facture de 220 euros HTVA pour rparation de la chaudire de son magasin. Dans son facturier dentre, il indique dans les colonnes suivantes : services et biens divers : 220,00 euros

TVA payer cocontractant : 46,20 euros (2 %) oprations cocontractants : 220,00 euros TVA dductible : 46,20 euros.

Exemples doprations le 02/01 : le 03/01 : le 05/01 : achat de marchandises destines aux prestations de service : 100 + TVA 21 % soit 21 = 121 achat de marchandises destines la revente : 100 + TVA 21 % soit 21 = 121 frais gnraux (BSD) sans quotit prive rception de facture dlectricit : 100 + TVA 21 % soit 21 = 121 (usage professionnel 100 %) le 07/01 : frais gnraux (BSD) avec quotits professionnelle et prive

172

Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.

rception de la facture de tlphone : 100 + TVA 21 % (quotit professionnelle : 35 %) le 09/01 : investissement achat dun ordinateur : 1.000 + TVA 21 % soit 210 = 1.210 le 10/01 : acquisition intracommunautaire. achat en France, de marchandises destines la revente : 100 (taux de TVA applicable en Belgique : 21 %). le 13/01 : achat avec application de larticle 20 du code de la TVA (cocontractant) achat et placement dun carrelage dans la salle dexposition par un entrepreneur agr pour un montant de 6.200 euros (taux de TVA : 21 %) le 14/01 : importation dun pays hors U.E. (application du report de payement de la TVA) achat au Maroc, de marchandises destines la revente : 100 (taux de TVA applicable en Belgique : 21 %).

173

LIVRE DES ENTREES ( ACHATS ) montants hors TVA cadre 3 A / march. A / Services A / Biens prest. service et biens d'invest. divers (= BSD) date cadres 4 et 5 montant des N / C T.V.A. affectations prives paiement facultatif montant mode

n'apparat pas sur la dclaration montant TVA hT.V.A.

date

fournisseurs

Montant total

C / Acquis. D / Autres B / relatif aux B / relatif aux A cadre 5 / Intracomm oprations l'entre oprations autres TVA effectues en pour lesquelles la inscrites en oprations du dductible Belgique TVA est due par le grille 86 cadre III dclarant (cocontractant)

A cadre 4 / A cadre 4 / B cadre 4 / D cadre 4 / TVA payer TVA payer TVA relative TVA sur acquis. sur grille 87 aux reverser intracomm (cocontractant) importations mentionne sur grille 86 l'exeption des avec report de N/C reues importations perception avec report de perception

report dcl. T.V.A.


81 82 83 87 87 84 85 59

86

55

56

57

63

les 2 col. peuvent tre regroupes

Report 121,00 121,00 121,00 121,00 1.000,00 100,00 6.200,00 100,00 100,00 6.200,00 1.302,00 21,00 100,00 21,00 210,00 21,00 1.302,00 21,00 35,00 7,35 100,00 21,00 65,00 13,65 100,00 21,00 100,00 21,00

2-janv marchandises pour P.S.

3-janv achat marchandises pour revente

5-janv lectricit

7-janv fact. Belgacom (tl.)

5 100,00

9-janv ordinateur

1.210,00

10-janv acquisition intracommunautaire

7 100,00

13-janv carrelage - cocontractant

6.200,00

14-janv importation de marchandises

8.094,00 86 prof. 35% 35,00 7,35 42,35 78,65 13,65 65,00 65% priv cocontractant 87

400,00

135,00

7.200,00

100,00

6.300,00

1.624,35 55

21,00

1.302,00 56 57

21,00

65,00

13,65

Belgacom

total

100%

principal

100,00

acquisition intracommunautaire 87 importation avec report de payement

TVA

21,00

121,00

Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.

8.1.2. Le livre des sorties

colonnes et grilles de la dclaration de TVA

N de la facture la date de la facture le nom ou la dnomination sociale du client le montant total de la facture A / Oprations soumises un rgime particulier B / Oprations pour lesquelles la TVA est due par le dclarant Montant des ventes au taux de 6%
montant des ventes

00 01 02 03 45 46 47 48 49
cadre IV

Montant des ventes au taux de 12% Montant des ventes au taux de 21% C / Oprations pour lesquelles la TVA est due par le cocontractant D / Livraisons intracommunautaires exemptes en Belgique et ventes ABC E / Autres oprations exemptes et oprations effectues l'tranger F / Montant des notes de crdit dlivres Notes de crdit qui concernent les ventes inscrites en grille 46 Toutes les autres notes de crdit Montant de la TVA DUE A / TVA dues relatives aux oprations relatives aux colonnes 01,02 et 03 Montant de la TVA dductible C / TVA rcuprer mentionnes sur les notes de crdit dlivres
facturier des sorties (colonnes non reprises dans la dclaration de TVA)

cadre II

montant des TVA

54 64

cadre V

Date du paiement de la facture Montant du paiement de la facture Mode du payement de la facture facultatif

175

Livre des sorties - explication des colonnes vente de marchandises aux taux de 6, 12, 21 %
B. base imposable des oprations au taux de 6 %, 12 % et 21 % TVA due sur les oprations au taux de 6 %, 12 % et 21 % colonne 01,02 et 03

notes de crdit rectifiant des ventes de marchandises aux taux de 6, 12, 21 %


F. notes de crdit dlivres qui concernent les autres oprations TVA rcuprer mentionnes sur les notes de crdit dlivres colonne 49 colonne 64

ventes pour lesquelles la TVA est due par le cocontractant


C. oprations pour lesquelles la TVA est due par le cocontractant colonne 45

ventes intracommunautaires exemptes effectues en Belgique et ventes ABC


D. livraisons intracommunautaires exemptes en Belgique et ventes ABC colonne 46

notes de crdit rectifiant ces ventes


F. notes de crdit qui concernent les ventes intracommunautaires inscrites en colonne 46 colonne 48

autres ventes exemptes et ventes effectues ltranger


E. autres oprations exemptes et oprations effectues ltranger colonne 47

176

LIVRE DES SORTIES (VENTES)

N D/livraisons intracommunautaires exemptes en Belgique et ventes ABC E/autres oprations exemptes et oprations effectues ltranger notes de crdit qui concernent les ventes inscrites en grille 46 toutes les autres notes de crdit A/TVA dues relatives aux oprations relatives aux colonnes 1, 2, 3 (54) (64) C/TVA rcuprer mentionnes sur les notes de crdit dlivres

date

clients

montant total

rgime particulier 0%

montant hors TVA des ventes au taux de : 6 % 12 % 21 %

factures exemptes de TVA

montant des notes de crdit

TVA date

paiement montant mode

N des grilles de la dclaration de TVA

(00)

(01)

(02)

(03)

C/opr ations pour lesquelles la TVA est due par le contractant (45) (46) (47) (48) (49)

total

Les factures intracommunautaires bnficient de lexemption de la taxe ds lors quil est prouv que la livraison est faite un assujetti identifi valablement la TVA dans un autre Etat membre. Cest au vendeur quil appartient dtablir son droit lexemption par documents (contrat, facturation, opration de change, avis de rception).

Il lui est vivement conseill dobtenir confirmation de lassujettissement TVA de ses clients trangers auprs de ladministration (Bureau Central pour la Coopration avec les autres Etats membres).

8.1.3. Livre des recettes


Colonne La date Rfrence aux rouleaux de caisse Montant total des ventes

00

A/Oprations soumises un rgime particulier B/Oprations pour lesquelles la TVA est due par le dclarant

01 02 03

Montant des ventes

Montant des ventes au taux de 6 % Montant des ventes au taux de 12 % Montant des ventes au taux de 21 % Montant de la TVA due

54

Montant des TVA

A/TVA dues relatives aux oprations relatives aux colonnes 1,2 et 3

Livre des recettes (ventes)


Montant total 0% 6% 12 % 21 % Rgime particulier Montant hors TVA des ventes au taux de : TVA A/TVA dues relatives aux oprations mentionnes aux colonnes 1, 2 et 3 (03) (54)

Date

Rfrences

(00)

(01)

(02)

Total

Livre des recettes et de trsorerie


TVA 6% (01) D C solde (02) (03) (54) D C solde 12 % 21 % payer Caisse Banque PAIEMENT Compte de la banque de la Poste D C solde Priv

Date

Libell

Montant total

(0)

affectation

TVA

TOTAL

Livre des entres, livre des sorties et recettes : nous utilisons 1 ligne par document, mme si nous avons plusieurs ventilations (marchandises, biens et services divers, investissements, ventes 6 %, 12 % ou 21 %.

8.2. Mcanisme des critures comptables, le grand livre des comptes : fonctionnement
8.2.1. Rubriques du bilan et du compte de rsultats : comptes
Toute criture comptable sappuie sur une pice justificative. Les modifications des postes bilantaires dune part, et des rubriques des produits et des charges dautre part sont enregistres sur des fiches appeles comptes. Un compte est donc un tableau reprsentant une rubrique (ou une sous-rubrique) du bilan ou du compte de rsultats, comportant deux colonnes : celle de gauche est appele dbit (D), et celle de droite crdit (C). Exemple de fiche Numro et nom du compte
Date Libell DEBIT CREDIT

Une des colonnes enregistre les augmentations du poste, lautre enregistre les baisses

8.2.2. Bilan : actif et passif : deux catgories de comptes


Les comptes dactif reprennent les rubriques figurant lactif du bilan, et les comptes de passif reprennent les rubriques figurant au passif du bilan. Pour savoir dans quelles colonnes on inscrit respectivement les augmentations et les diminutions, la logique est simple : les augmentations sont inscrites du ct o se trouve le compte au bilan. Schmatisons : BILAN
ACTIF
D Comptes dactif C D

PASSIF
Comptes de passif C

Les comptes dactif se trouvent gauche au bilan (augmentations gauche D). Les comptes de passif se trouvent droite au bilan (augmentations droite C).

8.2.3. Rsultat : charges et produits, deux catgories de comptes


Les comptes de charges et de produits reprennent les rubriques du compte de rsultats. La logique est identique : les augmentations sont inscrites du ct o se trouve le compte de rsultat.

180

Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.

Schmatisons : COMPTE DE RESULTATS


CHARGES
D Comptes de charge C D

PRODUITS
Comptes de produit C

Il existe quatre catgories de comptes. Donc deux schmas :


COMPTES dactif de charge de passif de produit des diminutions des augmentations DEBITES des augmentations CREDITES des diminutions

8.2.4. Ouverture des comptes correspondantes au bilan initial


Pour illustrer ces concepts, prenons lexemple des oprations dune entreprise cre par un apport de 20.000 euros de capital en numraire :
ACTIF IX. DISPONIBLE TOTAL 20.000 20.000 I. CAPITAL TOTAL PASSIF 20.000 20.000

Ouvrons les comptes correspondant aux rubriques de ce bilan :


Comptes dactif
D+ banque cc -C D-

Comptes de passif
capital +C

20.000

20.000

181

Cela donne le rsultat suivant dans le journal des oprations diverses


Date banque capital - ouverture des comptes Libell 20.000 20.000 D C

Nous avons dbit le compte banque compte courant de 20.000 euros et crdit le compte capital du mme montant. Ceci est une rgle fondamentale : quand on dbite un compte, il faut en crditer un (ou plusieurs) autre(s) du mme montant, de manire ce que les dbits galent toujours les crdits. Exemple : Lentreprise squipe de matriel pour 8.000 euros et de mobilier pour 3.500 euros (la TVA ne joue pas de rle). Quand elle reoit la facture du fournisseur, on effectue les critures dans les comptes42. Lentreprise doit ouvrir un premier compte (actif) pour inscrire le matriel et le mobilier et elle doit en ouvrir un second (passif) pour enregistrer la dette due au fournisseur.
Comptes dactif
D+ matriel -C D-

Comptes de passif
fournisseurs +C

8.000

11.500

D+

mobilier

-C

3.500

Le montant pour le matriel et le mobilier augmente (D+), de mme que les dettes vis--vis des fournisseurs (C+). SOMME DEBIT = 11.500 = SOMME CREDIT Peu aprs, lentreprise paie le fournisseur par virement bancaire et reoit un extrait de compte (11.500 euros). Il faut donc enregistrer la diminution dans le compte banque et annuler la dette au fournisseur :

42

En italique, les montants figurant dj dans les comptes.

182

Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.

Comptes dactif
D+ banque cc -C D-

Comptes de passif
fournisseurs +C

20.000

11.500

11.500

11.500

Le montant disponible en banque diminue (C-), de mme que les dettes vis--vis des fournisseurs (D-). SOMME DEBIT = 11.500 = SOMME CREDIT Au livre journal, on a :
Date matriel mobilier aux fournisseurs - facture n xx fournisseur Y fournisseurs la banque - extrait n zz 11.500 11.500 Libell D 8.000 3.500 11.500 C

Supposons maintenant que toutes les critures de lexercice aient t effectues. Il faut passer aux oprations de clture et dresser le nouveau bilan.

183

8.2.5. Soldes des comptes et balance


Lensemble des comptes de lexercice se prsente comme suit43 :
Comptes dactif
D+ banque -C D-

Comptes de passif
capital +C

(0) 20.000 11.500 (2) Somme dbit 8.500

20.000 (0)

Somme crdit 20.000

D+

matriel

-C

D-

fournisseurs

+C

(1) 8.000 Somme dbit 8.000 (2) 11.500

11.500 (1)

D+

mobilier

-C

(1) 3.500 Somme dbit 3.500

Le premier travail consiste maintenant calculer les soldes des comptes. Le solde dun compte sobtient en faisant la diffrence : comptes dactif : entre D+ et C- : on obtient alors un solde dbiteur (SD+) comptes de passif : entre C+ et D- : on obtient alors un solde crditeur (SC+).

43

Signification des chiffres : (0) : lcriture douverture (1) : lenregistrement de la facture (2) : le paiement.

184

Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.

La deuxime tape consiste tablir une balance de vrification (balance par soldes) :
SD Capital Matriel Mobilier Banque CC TOTAUX 8.000 3.500 8.500 20.000 20.000 SC 20.000

Obligatoirement : SD = SC. Sinon il faut rechercher lerreur.

8.2.6. Bilan final


A partir de la balance, on tablit le bilan final :
ACTIF III. IMMO. CORP. B. IMO
44

PASSIF 11.500 8.000 3.500 8.500 20.000 TOTAL 20.000 I. CAPITAL. 20.000

C. Mobilier ix. Disponible TOTAL

ACTIF = PASSIF Si tel nest pas le cas, il y a une erreur.

8.3. Les rgimes forfaitaires


8.3.1. Principe gnral : pas de journal des recettes
Les dtaillants qui vendent ou prestent au comptoir sans facture, doivent porter leurs recettes au journal ad hoc, dans la mesure o les ventes seffectuent par petites quantits de nombreux clients. On a donc voulu viter ce travail fastidieux, afin de faciliter la gestion de ces entreprises, et la tche des agents chargs du contrle. Le forfait nest pas obligatoire : cest un choix de lindpendant.

44

IMO = immobilier (installations, machines...)

185

8.3.2. Les rgimes spciaux dassujettissement Les rgimes forfaitaires


Conditions dadmission : tre une personne physique ou une socit de personnes dont le chiffre daffaires annuel hors taxe nexcde pas 500.000 euros ; exercer des activits comportant pour au moins 75 % du chiffre d'affaires des oprations pour lesquelles la dlivrance dune facture nest pas obligatoire ; si le montant des oprations qui doivent faire lobjet dune facture se situe entre 25 et 40 % du chiffre d'affaires, ladministration tolre le forfait lorsque les oprations sont conclues avec un petit nombre de clients importants, ou lorsque les oprations facturer portent sur des quantits qui ne sont pas sensiblement suprieures celle qui sont habituellement livres des particuliers ; lassujetti forfaitaire nest pas dispens de tenir un facturier de sortie, o il classera les factures quil a d dlivrer compte tenu de la lgislation en vigueur. De mme, sil fournit des produits non prvus au forfait, il doit tenir, pour ceux-l uniquement, un journal des recettes Si le commerant vend des prix manifestement plus levs que ceux qui rsulteraient du forfait, ladministration rejettera le forfait, pour en revenir une taxation sur des bases relles. Elle rclamera alors le livre des recettes. Lassujetti peut opter pour le rgime normal, condition den avertir son contrleur par recommand, avant le 15 mars. Loption prend cours le 1er avril, et lie lassujetti pour 2 ans.

8.3.3. Secteurs concerns


Les professionnels des secteurs suivants sont concerns45 : dtaillants en alimentation gnrale ; dtaillants bouchers, volailles et gibiers ; boulangers et ptissiers ; cafetiers ; coiffeurs ; cordonniers, marchands de chaussures ; droguistes ; forains ; marchands de frites ;
45

La liste nest pas exhaustive.

186

Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.

marchands de journaux, libraires ; poissonniers (dtaillants et ambulants) ; dtaillants en produits laitiers, glaciers ; dtaillants en quincaillerie ; dtaillants en textiles et article de cuir ; dtaillants en tabacs fabriqus.

8.3.4. 1re base forfaitaire : marges bnficiaires brutes


La mthode applique aux dtaillants, dont le chiffre daffaires dcoule principalement de la livraison de biens. Les marchandises sont rparties en groupes et, pour chaque groupe, on fixe un coefficient tabli sur base du bnfice brut moyen pris par les dtaillants. Exemple : Un dtaillant en alimentation gnrale a achet au cours du trimestre du fromage (groupe de marchandises 12 - taux 6 %) pour un montant de 2.300 euros + TVA (138 euros). Le coefficient de marge bnficiaire brute tant de 1,35. Le chiffre daffaires sera (2.300 x 1,35) = 3.105 euros et la TVA due sur ce chiffre (3.105 x 6 %) = 186,3 euros.

8.3.5. 2me base forfaitaire : rendements normaux


Cette mthode est applique dans des secteurs dactivit o le chiffre daffaires dpend du rendement de matires premires ou de produits achets ou imports (boulangerie, boucherie, etc.). On estime les rendements normaux par produits, en fonction de leur nature. Exemple : Dans une boulangerie : dtermination du chiffre daffaires TVAC (pains uniquement) : le nombre de sacs de farine (100 kg) affects la fabrication de ces produits x multiplicateur forfaitaire donne le nombre de pains x prix TVAC donne le chiffre daffaires TVAC (6 %). Si un boulanger appartient la catgorie administrative 4 (vente de pain de mnage pour plus de 50 %) et a mis en uvre 20 tonnes de farine, le prix du pain de mnage tant de 1,80 euros, son chiffre daffaires (TVAC) sera : 200 (sacs) x 141 (coff.) x 1,80 euros = 50.760 euros. La TVA due lEtat est (50.760 x 6)/106 = 2.783,21 euros.

8.3.6. 3me base forfaitaire : prestations prsumes


Cette mthode applique dans les petites entreprises fournissant principalement des services (coiffure, etc.). Le chiffre daffaires est obtenu en multipliant le nombre prsum dheures ou de jours de travail effectus par la rmunration horaire ou la recette journalire prsume. Exemple : Coiffeuse (dames). Pour dterminer le prix TVAC de la prestation-type par comparaison de quatre prestations standardises laide de coefficients, on prend le plus grand :

187

Prestation Mise en plis Service brushing Coupe de transformation Service permanente

Coefficient 1 0,85 0,79 0,33

Prix affich par la coiffeuse 16,50 19,80 23,50 50

Prix de comparaison 16,50 16,83 18,57 16,50

La recette patronale trimestrielle = prix TVAC de cette prestation x 48646 = 18,57 x 486 = 9.025,02 euros. La TVA due : (9.025,02 x 21)/121 = 1.566,33 euros Cette recette est module en fonction de certains critres : de lge de lassujetti (diminution aprs 55 ans) ; du personnel occup, avec rduction pour le patron et augmentation pour le personnel, en fonction du nombre et de la qualification ; de limportance du salon (rduction pour salon prestations peu onreuses).

8.3.7. Le rgime de franchise


principe gnral : pour les petites entreprises dont le chiffre daffaires annuel nexcde pas 5.580 euros, rgime drogatoire applicable de plein droit mais lentreprise peut opter pour le rgime normal. Lentreprise ne doit verser aucune TVA au Trsor ni faire apparatre la taxe sur ses factures. Elle ne dpose donc aucune dclaration mais ne peut dduire aucune TVA verse en amont. obligations dclarer le dbut, la modification et la fin dactivit ; en cas de dlivrance de facture, y mentionner petite entreprise soumise au rgime de la franchise de taxe TVA non applicable ; dposer le listing annuel des clients assujettis (31 mars) ; conserver et numroter les factures reues par ordre dentre, de mme que les factures dlivres ; tenir un journal de recettes et un tableau des biens dinvestissement ; pour des acquisitions intra-communautaires de produits de mise en consommation soumis accises, acquitter la TVA au bureau des accises.

46

486 tant le nombre impos de prestations effectues trimestriellement pour un salon de coiffure dames.

188

Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.

8.3.8. Changement de rgime (franchise normal)


Il peut tre demand par lenvoi dune lettre recommande au contrle TVA avec effet la fin du mois qui suit celui de lenvoi, pour au moins deux annes, en sus de celle au cours de laquelle est intervenue la modification. En cas de dpassement exceptionnel du plafond de 5.580 euros (une seule anne), lentreprise reste en franchise si son chiffre daffaires est infrieur 6.140 euros, sinon elle sera soumise au rgime normal ds lexpiration du mois au cours duquel le plafond est dpass. Si au cours dune anne civile, le chiffre daffaires ne dpasse plus 5.580 euros, le rgime de franchise de plein droit reste dapplication jusquau 1er juillet de lanne qui suit, sauf opposition avant le 1er juin. Pour bnficier de ce rgime partir du 1er janvier, une demande doit tre introduite avant le 15 dcembre, preuve lappui.

8.3.9. Rgime de TVA pour les agriculteurs


Le rgime forfaitaire pour les agriculteurs sapplique aux agriculteurs qui se livrent : llevage ; lexploitation des ppinires ; la pisciculture (poissons) ; la culture marachre, fruitire ou florale.

Les entreprises agricoles peuvent choisir le rgime de TVA normal. Ce rgime consiste : grer le facturier des entres et des sorties ; rdiger des factures et des dclarations ; payer les impts.

Dans le cadre du rgime de TVA normal, si lagriculteur vend ses produits agricoles des particuliers, il doit enregistrer les revenus dans le livre des entres. Si son client est soumis la TVA, lagriculteur doit tablir une facture. Lagriculteur peut aussi opter pour le rgime spcial pour les agriculteurs. Ce rgime part du principe que la TVA perue par lagriculteur loccasion de la vente de ses produits, est gale la TVA quil paye loccasion de lachat de tous les produits ncessaires pour lentreprise. Par consquent, lagriculteur ne doit pas dresser de factures ni entrer de dclaration dimpts. Ainsi lagriculteur peut vendre des produits quil a levs ou crs lui-mme, soit dans ltat de production soit aprs un traitement primaire, condition que la vente se droule la ferme. Il nest pas tenu de dresser de facture pour la vente de ces produits. Cependant, si lacheteur est assujetti limpt (par exemple : une picerie, un magasin de fleurs,), lacheteur doit dlivrer un bordereau dachat (en deux exemplaires) lagriculteur. Ce dernier doit remettre un exemplaire sign lacheteur. Hormis quelques exceptions, le taux de TVA pour les produits agricoles est toujours de 6%.

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8.4. Les vhicules mixtes


Pour ces vhicules, il existe des rgles fiscales particulires en ce qui concerne les frais et les amortissements : une quotit professionnelle est toujours fixe pour les indpendants ; dans le cas d'une voiture de socit, la part prive est remplace par un avantage en nature ; l'amortissement nest pris en compte qu' raison de 75 %. Il est rappeler que la TVA sur les vhicules n'est dductible qu' concurrence de 50 %. Les 50 % non dductibles sont rajouts au principal et amortis au mme rythme que celui-ci.

8.5. Les plus-values et les moins-values


Lorsquun bien amorti est revendu, le prix de vente obtenu est une plus-value. De mme, lorsquun bien dinvestissement est revendu en cours damortissement, la diffrence positive entre le prix de vente et la valeur rsiduelle de ce bien est qualifie de plus-value. Par contre, lorsquun bien dinvestissement est revendu en cours damortissement, la diffrence ngative entre le prix de vente et la valeur rsiduelle de ce bien est qualifie de moins-value. Exemple : Le prix dachat dun bien dinvestissement est de 5.000 euros et lamortissement linaire est de 10 annes. Ce bien est revendu 4.000 euros aprs 4 ans. Quelle est la plus-value ?
Amortissement annuel Amortissement sur 4 ans Montant restant amortir Prix de revente aprs 4 annes Plus-value 5.000 / 10 = 4 x 500 = 5.000 - 2.000 = 4.000 4.000 - 3.000 = 1.000 500 2.000 3.000

Si ce bien est revendu 2.000 euros, la moins-value sera de :


Amortissement annuel Amortissement sur 4 ans Montant restant amortir Prix de revente aprs 4 annes Moins-value 5.000 / 10 = 4 x 500 = 5.000 - 2.000 = 2.000 2.000 - 3.000 = 1.000 500 2.000 3.000

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8.6. Prsentation lgale du bilan


La lgislation impose la prsentation du bilan selon des schmas prcis. Elle propose un modle pour les grandes entreprises et un modle pour les entreprises moyennes. Ce dernier est une contraction du modle des grandes entreprises.

8.6.1. La construction du bilan


La construction du bilan est un schma impos comprenant 10 rubriques lactif et 10 rubriques au passif. Le bilan permet de vrifier lquilibre entre les besoins de lentreprise et son financement. Il indique : si la trsorerie prvue suffit pour les besoins court terme ; si le rapport, entre les fonds propres et les dettes, garantit lindpendance financire de lentreprise.
PCMN 2 2 Immobiliss 2 2 2 3 I II III IV V VI Actif frais dtablissement immobilisations porelles incorcapital primes dmission plus-value de rvaluation rserves bnfice ou perte report(e) subsides reus forme de capital sous Passif I II III IV V VI PCMN 1 1 1 capitaux propres 1 1 1

ACTIFS

FIXES

immobilisations corporelles immobilisations cires finan-

permanents

crances plus d1 an stock

capitaux

exploitation

CIRCULANTS

ralisables

4 5 5

VII VIII IX

ACTIFS

crances 1 an au plus placements de trsorerie valeurs disponibles

provisions pour risques et charges dettes plus d1 an dettes 1 an au plus

VII VIII IX

1 1 4

dettes L/T dettes C/T

disponible

circulant

passif

comptes de rgularisation

comptes de rgularisation

Il va de soi que le bilan dune entreprise ne doit pas forcment comprendre les 10 rubriques de lactif et les 10 rubriques du passif. On peut fort bien trouver un bilan comprenant 3 ou 4 rubriques

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lactif et 2 ou 3 rubriques au passif. Par contre, quelle que soit la taille de lentreprise, elle doit prsenter son bilan au maximum sous les 20 rubriques prvues et leurs subdivisions.

8.6.2. Liens entre le bilan et le compte de rsultats


Le compte de rsultats explique la nature des mouvements denrichissement et dappauvrissement qui dterminent le bnfice ou la perte de lentreprise. Le rsultat sera inject dans le bilan la fin de lexercice suite aux affectations dcides par lassemble gnrale. les bnfices seront transfrs au passif du bilan dans les fonds propres : rserves, bnfice report ; dans les dettes : sous forme de dividendes pour les actionnaires (revenus mobilier) ou de tantimes (revenus professionnels) aux administrateurs. les pertes seront transfres : en ngatif du passif pour diminuer les fonds propres (pertes reportes ou diminution des rserves) : en crance lactif si les associes interviennent dans la perte. Les affectations quilibrent le bilan et remettent le compte de rsultats 0.

8.7. Les aspects commerciaux


8.7.1. Mthodes de vente
Vente de contact vente par lintermdiaire dun vendeur et dans laquelle laspect contact personnel avec le client est essentiel Vente traditionnelle Le vendeur et le client sont en prsence depuis laccueil jusqu la conclusion de la vente. Elle peut avoir lieu dans un magasin, camion-magasin, etc. Vente sur stand Vente qui seffectue dans un espace limit, implant dans une foire, exposition, salon, grand magasin ou supermarch. Vente par reprsentant Un vendeur visite les dtaillants, grossistes, centrales dachat. Vente domicile Un vendeur se rend au domicile des clients Vente par runion ou cercle Un animateur vend des produits au cours de runions organises chez des clients Vente par tlphone reprsentant en vtements, etc. Vranda Demasure, lems, etc. Wilmarch hebdomadaire boulanger, boucher, etc.

Tupperware, bijoux Marie-L, etc.

Agences de voyage, vente

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Un tlvendeur appelle un client pour lui faire une offre ou un client appelle le commerant pour passer commande. Vente visuelle

de vins ; etc.

vente qui seffectue la plupart du temps sans intervention du vendeur. Les produits proposs sont prsents avec lindication de leur prix la vue du client, pour lui permettre de fixer librement son choix. Vente en libre service Le client choisit des produits, se sert sans lintervention dun vendeur, puis rgle ses achats la sortie du magasin. Vente en libre choix (libre service assist) Le client choisit seul ses produits ; il peut demander sil le souhaite des conseils au vendeur Vente en prslection Le client slectionne lui-mme ses articles et est oblig, pour obtenir ses achats, de les demander un vendeur Vente par distributeur automatique Le client slectionne un bien ou un service propos par lappareil, paie, se sert seul. Vente distance mthode de vente impersonnelle, qui seffectue sans contact direct entre le vendeur et le client Vente par correspondance Le client choisit ses produits sur catalogue. Il est livr domicile ou retire sa commande auprs dun relais catalogue. Il peut en gnral passer commande par tlphone, fax ou courrier. Il paie la commande ou la livraison. Vente par tlachat Un animateur propose des produits mis en scne dans une sance de dmonstration tlvisuelle. Le client commande par tlphone ou Internet. Il paie la commande. Vente par commerce lectronique Le client choisit ses produits sur des sites internet crs par les entreprises. Il est livr domicile. Il paie principalement par carte visa. Viking-Direct, Pixmania, Ikea Home Shopping, etc. Belgique Loisirs, La Redoute Coca-Cola, distributeur de pain, etc. Match : cigarettes, alcool Vandenborre H&M, C&A, Zeeman, etc.

La Boutique sur RTL TVI

8.7.2. Avantages et inconvnients des diffrentes mthodes de vente


Mthodes Vente de contact Avantages la comptence du personnel et le choix (spcialiste) laccueil et le service sont personnaliss le vendeur nintervient pas dans la dcision dachat permet au client de comparer les prix Inconvnients impression dune vente force ou dirige par le vendeur temps limit pour faire son choix relation avec le vendeur non personnalise le vendeur nest pas un spcialiste

Vente visuelle

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et les autres caractristiques du produit libert dans le choix des produits prsents sur catalogue (papier, tlvisuel ou virtuel) et dans le temps consacr la dcision dachat pas de dplacement sur le lieu de vente

des produits impossible de toucher le produit peu ou pas de dmonstration du produit diffrence entre le produit prsent et le produit rellement reu frais de livraison

Vente distance

8.7.3. Combinaison des mthodes de vente


Combiner les mthodes de vente permet lentreprise de : sadapter aux styles de vie des clients, aux produits vendus, aux nouvelles technologies ; rduire les cots dexploitation du point de vente ; augmenter le chiffre daffaires.

8.7.4. Politique de service aprs-vente


Pour se diffrencier de ses concurrents, le critre prix ne suffit plus. Le magasin doit proposer des services adapts aux attentes de la clientle.

8.8. Les aspects fondamentaux de la lgislation


Extrait du Code civil belge, Livre III, Titre IV Chapitre II et Titre IV bis. TITRE IV. -DES ENGAGEMENTS QUI SE FORMENT SANS CONVENTION. CHAPITRE II. - DES DELITS ET DES QUASI-DELITS. Art. 1382. Tout fait quelconque de lhomme, qui cause autrui un dommage, oblige celui par la faute duquel il est arriv, le rparer. Art. 1383. Chacun est responsable du dommage quil a caus non seulement par son fait, mais encore par sa ngligence ou par son imprudence. Art. 1384. On est responsable non seulement du dommage que lon cause par son propre fait, mais encore de celui qui est caus par le fait des personnes dont on doit rpondre, ou des choses que lon a sous sa garde. (Le pre et la mre sont responsables du dommage caus par leurs enfants mineurs.) Les matres et les commettants, du dommage caus par leurs domestiques et prposs dans les fonctions auxquelles ils les ont employs. Les instituteurs et les artisans, du dommage caus par leurs lves et apprentis pendant le temps quils sont sous leur surveillance. La responsabilit cidessus a lieu, moins que les pre et mre, instituteurs et artisans, ne prouvent quils nont pu empcher le fait qui donne lieu cette responsabilit.

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Art. 1385. Le propritaire dun animal, ou celui qui sen sert, pendant quil est son usage, est responsable du dommage que lanimal a caus, soit que lanimal ft sous sa garde, soit quil ft gar ou chapp. Art. 1386. Le propritaire dun btiment est responsable du dommage caus par sa ruine, lorsquelle est arrive par une suite du dfaut dentretien ou par le vice de sa construction. TITRE IV bis. - DE LA REPARATION DU DOMMAGE CAUSE PAR LES ANORMAUX. Art. 1386 bis. Lorsquune personne se trouvant en tat de dmence, ou dans un tat grave de dsquilibre mental ou de dbilit mentale la rendant incapable du contrle de ses actions, cause un dommage autrui, le juge peut la condamner tout ou partie de la rparation laquelle elle serait astreinte si elle avait le contrle de ses actes. Le juge statue selon lquit, tenant compte des circonstances et de la situation des parties.

8.9. Rfrences utiles


SPF Economie, P.M.E., Classes moyennes et Energie Direction gnrale de la Politique des PME WTC III Boulevard S. Bolivar, 30 1000 Bruxelles E-mail : info.eco@economie.fgov.be Site web : http://economie.fgov.be Ministre de la Rgion wallonne Direction gnrale de lEconomie et de lEmploi Division des PME Place de la Wallonie, 1 5100 NAMUR E-mail : pme.dgee@mrw.wallonie.be Sites web : http://www.mrw.wallonie.be www.mrw.wallonie.be/DGATLP www.creation-pme.wallonie.be 081 33 37 00 0800 120 33 02 277 51 11

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Ministre de la Rgion wallonne Conseillers dentreprises Rue de Diekirch, 37 6700 Arlon Rue de France, 3 6000 Charleroi Gosperstrasse, 2 4700 Eupen Grandrue 6800 Libramont Espace Wallonie, Place St. Michel, 86, 2 tage 4000 Lige Rue Achille Legrand, 16 7000 Mons Place de la Wallonie 1 Btiment, 3 5000 Namur Rue de Namur, 67 1400 Nivelles Rue de la Wallonie, 19/21 7500 Tournai Institut wallon de formation en alternance et des indpendants et des petites et moyennes entreprises (IFAPME) Place Albert 1 , n 31 6000 Charleroi E-mail : ifapme@ifapme.be Site web : http://www.ifapme.be UCM Secrtariat national Avenue Adolphe Lacombl, 29- 1030 Bruxelles E-mail : secretariat.fnucm@ucm.be Site web : www.ucm.be FREE pour Entreprendre Chausse de Louvain, 484 5004 Bouge (Namur) E-mail : renseignements@freefondation.be Site web : http://www.freefondation.be Ministre de la Communaut franaise Wallonie-Bruxelles Site web : http://www.cfwb.be Ministre de la Rgion de Bruxelles-Capitale Administration de lEconomie et de lEmploi Boulevard du Jardin Botanique, 20 1035 Bruxelles Site web : http://www.bruxelles.irisnet.be www.primespme.be 02 204 21 11 0800 20 000 081 20 66 10 02 743 83 83
er e

063 43 00 30 071 20 60 80 087 59 65 20 061 22 26 80 042 50 93 51 065 32 81 23 081 33 42 00 067 41 16 70 069 53 26 70 071 23 22 22

0800 90 133

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Agence Bruxelloise pour lEntreprise Avenue du Port, 86 c bte 211 1000 Bruxelles E-mail : info@abe.irisnet.be Site web : http://www.abebao.be Fonds de Participation Rue de la Ligne, 1 1000 Bruxelles E-mail : info@dons.org Site web : http://www.fonds.org INASTI (Institut national dassurances sociales pour les travailleurs Indpendants) Place Jean-Jacobs, 6 1000 Bruxelles E-mail : info@rsvz-inasti.fgov.be Site web : http://www.rsvz.be Ministerie van de Vlaamse Gemeenschap Agentschap Economie Koning Albert II-laan 35 bus 12 1030 Brussel E-mail : economie@vlaanderen.be Site web : http://www.vlaanderen.be/ondernemen VLAO (Vlaams Agentschap Ondernemen) Koloninstraat 56 1000 Brussel E-mail : info@vlao.be Site web : http://www.vlao.be Syntra Brussel vzw Stallestraat 292 1180 Brussel E-mail : info@syntrabrussel.be Site web : www.syntrabrussel.be Syntra Vlaanderen Kanselarijstraat 19 1000 Brussel E-mail : info@syntravlaanderen.be Site web : http://www.syntra.be

02 422 00 20

02 210 87 87

02 546 42 11

02 553 37 05

02 227 60 20

02 331 68 01

02 227 63 93

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UNIZO vzw Spastraat 8 1000 Brussel E-mail : service@unizo.be Site web : http://www.unizo.be

078 35 39 39

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Liste des guichets dentreprises agrs :


Dnomination
ACERTA Guichet dentreprises a.s.b.l.

Adresse du sige social


Buro & Design Center Esplanade du Heysel, BP 65 - 1020 Bruxelles Site web : http://www.acerta.be

Xerius Guichet dentreprises a.s.b.l. EUNOMIA Guichet dentreprises a.s.b.l.

Rue Royale, 284 - 1000 Bruxelles Site web : http://www.xerius.be Rue Colonel Bourg, 113 - 1140 Bruxelles Sige administratif : Oudenaardsesteenweg 7 9000 Gent Site web : http://www.eunomia.be

FORMALIS Guichet dentreprises a.s.b.l. SECUREX Guichet dentreprises go-Start a.s.b.l. H.D.P. Guichet dentreprises a.s.b.l. PARTENA Guichet dentreprises a.s.b.l.

Rue du Lombard, 34-42 - 1000 Bruxelles Site web : http://www.formalis.be Avenue de Tervueren, 43 - 1040 Bruxelles Site web : http://www.go-start.be Rue Botanique, 67-75 - 1210 Bruxelles Site web : http://www.hdp.be Boulevard Anspach, 1 - 1000 Bruxelles Site web : http://www.guichetentreprises.partena.be

U.C.M. Guichet dentreprises a.s.b.l.

Avenue Adolphe Lacombl, 29 - 1030 Bruxelles Site web : http://www.ucm.be Quai de Willebroeck 37 - 1000 Bruxelles Site web : http://www.zenito.be

Zenito Guichet dentreprises a.s.b.l

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Autres sites utiles :


Banque centrale europenne : http://www.ecb.int/ecb/html/index.fr.html BNB Banque Nationale de Belgique : www.nbb.be Bureau fdral du Plan : www.plan.fgov.be FSMA Autorit des services et marchs financiers : www.fsma.be Conseil central de lconomie : www.ccecrb.fgov.be FEB Fdration des Entreprises Belges : www.vbo-feb.be Forum financier belge : www.bff-ffb.be Institut des Comptes Nationaux : http://inr-icn.fgov.be Direction gnrale de la Statistiques et de lInformation : http://statbel.fgov.be Isabel : www.isabel.be SFI Service Fdral dinformation : http://euro.fgov.be SPF Finances : http://www.minfin.fgov.be SWIFT : www.swift.com Union europenne : http://europa.eu UWE Union Wallonne des Entreprises : www.uwe.be VEV Vlaams Economisch Verbond : www.vev.be

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9. Exercices
Question 1 Quelles sont les causes de faillite souvent cites ? Question 2 Plus quun document lgal exig dans certains cas, le plan daffaires (ou Business Plan) prpare les grandes tapes de la vie dune entreprise. Que contient celui-ci ? Question 3 Vous vous installez en tant quindpendant ; quel ge devez-vous avoir pour pouvoir vous inscrire la Banque-Carrefour des Entreprises (BCE) ? Question 4 Lassujetti au statut social des travailleurs indpendants doit payer des cotisations sociales. Quelle est la frquence de ces payements ? Exprimez votre rponse en nombre de mois. Question 5 Comment le lgislateur a-t-il contribu garantir la protection sociale des indpendants ? Question 6 Sur un vlo de 1.250 euros, le vendeur accorde une remise de 200 euros. Calculez le taux de pourcentage que reprsente la remise. Question 7 Jai pay mon bureau 7.260 euros TVA comprise de 21 %. Calculez le prix hors TVA. Question 8 Jai pay 361,25 euros pour une armoire car jai obtenu une rduction de 15 % sur le prix initial. Calculez le prix initial (avant rduction). Question 9 Jeffectue des travaux dans mon habitation. Lentrepreneur me prsente une facture de 7.200 euros TVA comprise de 21 %. Mon habitation existe depuis plus de 5 ans et donc je peux bnficier dune TVA de 6 %. Calculez le prix payer TVA comprise de 6 %.

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Question 10 Une entreprise achte des marchandises pour un montant de 10.000,00 euros hors TVA. Sachant que le taux de la TVA est de 21 %, calculez le montant de la TVA et le montant TVA comprise. Question 11 Mon fournisseur ma envoy une facture de 14.685,00 euros (TVA 21 % comprise), calculez le montant hors TVA et le montant de la TVA. Question 12 Mon fournisseur ma envoy une facture de 14.685,00 euros (TVA 6 % comprise). Calculez le montant hors TVA et le montant de la TVA. Question 13 Mon fournisseur ma envoy une facture de 14.685,00 euros (TVA 12 % comprise). Calculez le montant hors TVA et le montant de la TVA. Question 14 Une entreprise achte des marchandises pour 1.600,00 euros plus les frais qui sont de 100,00 euros (montants hors TVA). Quel sera le prix de vente hors TVA sachant que la marge bnficiaire est de 30 % du prix de revient ? Question 15 Une entreprise achte des marchandises pour 1.600,00 euros et je veux raliser une marge bnficiaire de 30 % sur le prix de vente hors TVA. Quel sera ce prix de vente hors TVA ? Question 16 Ma marge bnficiaire est de 25 % sur le prix dachat hors TVA. Calculez la marge bnficiaire sur le prix de vente hors TVA. Question 17 Une marchandise achete 1.800,00 euros est tiquete 2.600,00 euros hors TVA Elle est vendue avec une remise de 5 %. Quelle est la marge bnficiaire sur le prix dachat et celle sur le prix de vente rel hors TVA ? Question 18 Jachte des marchandises 10.000,00 euros et je les revends : avec une marge bnficiaire de 10 % sur le prix dachat ; avec une marge bnficiaire de 10 % sur le prix de vente hors TVA.

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Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.

Calculez le PV hors TVA dans les 2 cas. Question 19 Jachte des marchandises 10.000,00 euros et mes frais slvent 5 % du prix dachat. Je les revends en gagnant : 25 % du prix de revient ; 25 % du prix de vente. Calculez le bnfice et PV hors TVA dans les 2 cas. Question 20 Une marchandise est tiquete 500,00 euros hors TVA. Le commerant accorde une remise de 12 % et gagne 25 % du PV hors TVA. A combien achte-t-il cette marchandise ? Question 21 Une marchandise est vendue 2.800,00 euros hors TVA. Sachant que le commerant gagne 25 % du PA, calculez ce prix dachat. Question 22 Le chiffre daffaires trimestriel TVAC dune entreprise est de 24.200 euros (taux de TVA de 21 %). La marge bnficiaire est de 15 % du prix dachat hors TVA. Calculez le bnfice et le prix dachat des produits vendus. Question 23 Le chiffre daffaires trimestriel TVAC dune entreprise est de 24.200 euros (taux de 21 %). La marge bnficiaire est de 15 % du prix de vente hors TVA. Calculez le bnfice et le prix dachat des produits vendus. Question 24 Le chiffre daffaires dune entreprise est de 20.000 euros. TVA comprise (21 %). La marge bnficiaire moyenne est de 39,50 % sur le prix de vente hors TVA. Calculez le bnfice de lentreprise. Question 25 Le prix de vente dun vhicule mixte est de 20.000 euros hors TVA (taux de 21 %). Conditions promotionnelles : le vendeur vous offre la TVA. Exprime en %, quelle sera la remise obtenue ?

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Question 26 Le chiffre daffaires annuel dun commerant pour son exercice comptable slve 30.000 euros. Les achats sont de 5.000 euros. Le stock de dpart se chiffre 790 euros et le stock final 1.020 euros. Quel est le bnfice brut sur les ventes ? Quelle est la marge bnficiaire brute sur les ventes ? Question 27 Le prix dachat dune machine est de 37.500 euros. La machine est amortie sur 10 ans (amortissement linaire). La machine est vendue pour 24.000 euros au bout de quatre amortissements. Quelle est la plus-value ? Question 28 Le prix dachat dune machine est de 2.500 euros. La machine est amortie sur 10 ans (amortissement linaire). La machine est vendue pour 2.000 euros au bout de quatre amortissements. Quelle est la plus-value ? Question 29 Un bien dinvestissement est acquis pour 2.500 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement est dgressif. Prsentez le tableau damortissement. Question 30 Un bien dinvestissement est acquis pour 75.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement est dgressif. Quel est lamortissement de la 1re anne ? Question 31 Un bien dinvestissement est acquis pour 25.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement est dgressif. Quel est lamortissement de la 3me anne ? Question 32 Un bien dinvestissement est acquis pour 40.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement est dgressif. Quel est lamortissement de la 2me anne ? Quel est lamortissement de la 3me anne ? Question 33 Un bien dinvestissement est acquis pour 25.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement est dgressif. Quel est lamortissement de la 4me anne ?

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Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.

Question 34 Lentreprise achte une machine 40.000 euros. Elle opte pour lamortissement dgressif en 4 ans. Prsentez le tableau damortissement. Question 35 Compltez lextrait de la dclaration de TVA suivant. Donnes :
Achat 1.000,00 1.250,00 3.000,00 Frais gnraux Ventes 2.500,00 8.000,00 6 % TVA 12 % TVA 21 % TVA 21 % TVA 21 % TVA

Oprations la sortie : A / Rgime particulier 0,00 % 6,00 % B / Ventes au taux de 12,00 % 21,00 % C / Oprations pour lesquelles, la TVA due par le cocontr. A / cadre 4 taxes dues relatives aux oprations en grilles 01, 02 et 03 Operations lentre : A / Marchandises A / Biens et services divers A / Investissements D / Autres oprations lentre (y compris cocontractant) TVA A cadre 5 / TVA dductible A cadre 4 / TVA payer sur grille 87 (y compris cocontractant) si taxe due lEtat grille XX - grille YY

grille 00 01 02 03 45 54 grille 81 82 83 87

59 56 71

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si taxe due par lEtat grille YY - grille XX

72

Question 36 Compltez lextrait de la dclaration de TVA suivant : Donnes :


Achat de marchandises Facture dlectricit Placement dune chaudire (opration pour laquelle la TVA est due par le cocontractant) Ventes 2.000,00 1.500,00 2.000,00 21 % TVA 8.000,00 21 % TVA 21 % TVA 21 % TVA

Oprations la sortie : A / Rgime particulier 0,00 % 6,00 % B / Ventes au taux de 12,00 % 21,00 % C / Oprations pour lesquelles, la TVA due par le cocontr. A / cadre 4 taxes dues relatives aux oprations en grilles 01, 02 et 03 Operations lentre : A / Marchandises A / Biens et services divers A / Investissements D / Autres oprations lentre (y compris cocontractant) TVA A cadre 5 / TVA dductible A cadre 4 / TVA payer sur grille 87 (y compris cocontractant) si taxe due lEtat grille XX - grille YY si taxe due par lEtat grille YY - grille XX

grille 00 01 02 03 45 54 grille 81 82 83 87

59 56 71 72

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Question 37 Un chiffre daffaires de 100.000 euros nest pas ncessairement une recette de ce montant. Il faudrait pour cela que tous les clients aient pay. Si tel est le cas, le commerant a encaiss la recette TVAC de 121.000 euros, mais doit reverser une partie de la TVA lEtat. Voyons ce quenregistre votre compte de rsultats et votre trsorerie, en supposant que : vos disponibilits sont gales 0 au dpart ; vos clients vous paient comptant et vous payez le fournisseur (60.000) ensuite ; il y a une TVA due lEtat de (21.000 12.600 = 8.400) et un impt de 35 % sur le rsultat. Compltez le tableau ci-dessous :
Compte de rsultats Trsorerie (compte bancaire) solde initial I. Chiffre daffaires II. Cots des ventes BENEFICE BRUT Impt BENEFICE NET recettes dpenses paiement TVA (plus tard) SOLDE FINAL

Vous aviez au dpart un disponible de 25.000 euros, et vous avez achet au comptant des marchandises pour 60.000 euros que vous avez revendues pour 100.000 euros en faisant crdit au client, qui tarde payer. Compltez le tableau ci-dessous.
Compte de rsultats Disponible (compte bancaire) SOLDE DE DEPART I. Chiffre daffaires II. Cot des ventes (achats) BENEFICE

dpenses
SOLDE FINAL :

207

Question 38 Etablissez le bilan partir des donnes suivantes : machines : caisse : capital : 7.500 700 12.000
ACTIF
III. IMM. CORP. B. IMO. C. Mobilier IX. DETTES A UN AN AU + C. Commerciales VI. STOCK IX. DISPONIBLE TOTAL TOTAL I. CAPITAL

fournisseurs : stock marchandises : mobilier :

900 4.100 600


PASSIF

Mme exercice : immeuble : capital : stock marchandises : fournisseurs : banque ING : 30.000 25.000 9.000 1.200 3.150 clients : prt hypothcaire : mobilier : banque Belfius : 1.800 22.000 3.500 750

Note : un prt hypothcaire est un prt long terme (10 25 ans) destin la construction ou lachat dun immeuble.
ACTIF
III. IMM. CORP. A. Constructions C. Mobilier I. CAPITAL VIII. DETTES A + D1 AN

PASSIF

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VI. STOCK

IX. DETTES A Un AN AU + C. Commerciales

VII. CREANCES A UN AN AU + IX. DISPONIBLE TOTAL TOTAL

Cherchez la valeur du capital et tablissez le bilan : stock march : fournisseurs : mobilier : 2.245 975 1.960 clients : 1.100 banque : 1.690

Quelle est la valeur du capital ?

ACTIF
III. IMM. CORP. A. Constructions C. Mobilier VI. STOCK IX. DETTES A Un AN AU + C. Commerciales VII. CREANCES A UN AN AU + IX. DISPONIBLE TOTAL TOTAL I. CAPITAL

PASSIF

VIII. DETTES A + D1 AN

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Question 39 Bilan de dpart :


ACTIF
IX. DISPONIBLE 15.625 I. CAPITAL VIII. DETTES A + D1 AN TOTAL 15.625 TOTAL

PASSIF
10.000 5.625 15.625

Les oprations suivantes ont t effectues : achat de matriel pour 6.250 euros, paiement l'aide du disponible ; achat d'un stock de marchandises pour 940 euros, le fournisseur fait crdit ; remboursement de 625 euros du prt, l'aide du disponible. Dressez le nouveau bilan. Question 40 Un artisan doit fabriquer un produit pour lequel il a besoin de : matires premires d'une valeur de 3.000 euros ; 20 heures de travail 50 euros l'heure. Les frais indirects de lentreprise sont de 4.000 euros rpartis au prorata de la charge salariale directe qui est de 100.000 euros par an. La marge bnficiaire habituelle est de 15 % du prix de revient. A combien sera vendu le produit ? Question 41 Un entrepreneur ralise un chiffre daffaires de 125.000 euros. Ses achats de matires premires slvent 25.000 euros. Les salaires pays sont de 35.000 euros. Les frais lis aux cots directs (matires premires et salaires) sont de 15 %. Lentrepreneur saccorde un traitement mensuel garanti de 1.000 euros et doit payer 11.000 euros dimpts. Quel est le % du bnfice net par rapport au chiffre daffaires ? Question 42 Une entreprise vend un produit 30 euros la pice. La quantit produite est de 7.000 pices. Les frais variables reprsentent 60 % du chiffre daffaires. Les frais fixes sont de 30.000 euros.

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Calculez : le seuil de rentabilit et prouvez votre rponse ; la quantit produire pour atteindre le seuil de rentabilit ; la marge de scurit ; lindice de scurit. Question 43 Le capital permanent dune entreprise est de 100.000 euros. Ses fonds propres sont de 35.000 euros. Elle ralise un bnfice avant impts de 2.400 euros. Quelle est la rentabilit des fonds propres de cette entreprise ? Question 44 A la base des donnes suivantes, calculez le total des dpenses non admises (DNA) bnfice commercial : BSD divers : frais de restaurant : frais de vhicule : Question 45 Que pensez-vous de votre service aprs-vente ? Est-ce une question ouverte ; ferme ; alternative simple. 60.000 euros 9.000 euros (dpenses acceptes 100 %) 1.500 euros (dpenses acceptes 69 %) 12.000 euros (dpenses acceptes 75 %)

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Question 46 Les informations suivantes pour 2010 :


Quantits vendues Entreprise A Entreprise B TOTAL 120 80 200 Prix de vente 0 32

Dterminez le chiffre daffaires en volume, en valeur et les parts de march en volume et en valeur pour les entreprises A et B.

En 2008, lentreprise A avait vendu pour 3.000 euros et lentreprise B pour 4.400 euros. Dterminez le taux dvolution des entreprises A et B. Question 47 Les informations concernant les prestations (ventes) de maquillage de soire par un institut desthtique sont les suivantes : quantit moyenne achete par client et par an = 1,5 sances ; nombre dacheteurs (en 2011) = 86 personnes ; prix moyen pay : 25,00 euros. Dterminez le chiffre daffaires en volume et en valeur dentreprise desthtique (en volume et en valeur). Question 48 Application : La douche-sauna Une entreprise finlandaise souhaite simplanter sur le march belge. Elle fabrique et commercialise des saunas qui permettent galement de prendre des douches. Son produit remplacerait ainsi les douches dans les salles de bains des Belges. Elle souhaite commercialiser son produit dans les grandes

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surfaces spcialises (Brico, Plant-It, Hubo, etc.) ou directement par internet. Le prix unitaire de son produit est de 3.800 euros TVAC. Questions : Sur quel march volue cette entreprise ? Quels sont ses clients potentiels ? Quels sont ses concurrents ? Quelles peuvent tre les contraintes et les opportunits sur lenvironnement dun tel produit ? Comment cette entreprise peut-elle valuer le march potentiel belge ? Question 49 Retrouvez quelle tape correspond chaque stratgie cite ci-dessous.
Stratgie Marketing Dcider dabandonner le produit Consolider les relations avec les clients Informer les consommateurs Liquider les stocks Obtenir une part de march Encourager lessai Fidliser les clients Maintenir la position du produit Phase de dclin Phase de maturit Phase de croissance Cycle de vie Phase de lancement

Question 50 Vous avez reu et contrl ce matin la livraison de dictionnaires (rassortiment). Votre patron vous demande de complter un bon d'entre qui permettra au magasinier de stocker les marchandises en rserve.
Centrale du Livre Bd Tirou, 252 5000 Charleroi Votre commande n456 du 05.05 Nombre de colis : 4

Bote Malice Rue Astrid, 56 7600 PERUWELZ Bon de livraison n45789 du 12.05

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Poids : 30 kg Rf. 749 750 751 Pris livraison : le 12.05 Dsignations Le Petit Larousse Illustr 2007 Larousse Maxi dbutant Le Petit Robert Quantits commandes 15 12 10 Quantits livres 15 10 10

Afin de suivre les ventes de ce produit, votre patron vous demande de mettre jour l'tat des stocks des dictionnaires Le Petit Larousse illustr 2007 sur base des documents en votre possession. Pour cela, vous vous baserez sur les bons dentre et de sortie prcdents.

Question 51 Les incapables peuvent tre des personnes mineures mais aussi des personnes majeures dans certaines circonstances.

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VRAI FAUX Question 52 A partir de 15 ans, lenfant mineur peut tre mancip par jugement du tribunal de la jeunesse. VRAI FAUX Question 53 Il est toujours interdit de vendre perte. VRAI FAUX Question 54 Quelle est la dure minimale dun bail commercial ? 3 ans 6 ans 9 ans Question 55 La responsabilit pnale est lobligation de rparer le prjudice que lon a caus autrui. VRAI FAUX Question 56 Pour viter la responsabilit civile et pnale en cas de faillite lorsque votre entreprise connat de grosses difficults financires et quune rorganisation judiciaire ne semble pas possible, il faut faire aveu de faillite au tribunal de commerce comptent dans : le mois de la cessation de paiement les 3 mois de la cessation de paiement lanne de la cessation de paiement.

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Question 57 Lors d'un paiement par carte de crdit, le compte du dbiteur est directement dbit. VRAI FAUX Question 58 Lors dune vente un particulier, il nest en aucun cas ncessaire d'tablir une facture. VRAI FAUX Question 59 Le mode de paiement par lequel le titulaire du compte demande sa banque de payer automatiquement les factures dun fournisseur, lorsque ce dernier les lui prsente, sappelle : virement domiciliation ordre permanent chque

Question 60 La tenue dune comptabilit analytique : est une obligation lgale nest pas une obligation lgale

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10. Rponses
Question 1 Quelles sont les causes de faillite souvent cites ? Rponse : Des raisons structurelles : les ventes sont insuffisantes ou les cots trop levs pour raliser des bnfices Des mconnaissances en gestion Sous capitalisation au dpart. Question 2 Plus quun document lgal exig dans certains cas, le plan daffaires (ou Business Plan) prpare les grandes tapes de la vie dune entreprise. Que contient celui-ci ? Rponse : La dfinition du projet, la stratgie commerciale, le plan oprationnel, les aspects financiers et juridiques Question 3 Vous vous installez en tant quindpendant. Quel ge devez-vous avoir pour pouvoir vous inscrire la Banque-Carrefour des Entreprises (BCE) ? Rponse : Il faut avoir 18 ans. Question 4 Lassujetti au statut social des travailleurs indpendants doit payer des cotisations sociales. Quelle est la frquence de ces payements ? Exprimez votre rponse en nombre de mois. Rponse : La rponse est trois mois. Question 5 Comment le lgislateur a-t-il contribu garantir la protection sociale des indpendants ? Rponse : par une affiliation prise auprs dune caisse dassurances sociales pour indpendants.

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Question 6 Sur un vlo de 1.250 euros, le vendeur accorde une remise de 200 euros. Calculez le taux de pourcentage que reprsente la remise. Rponse : La rponse est de 16 % Pour 1.250 euros, la remise est de 200 euros Pour 50 euros (= 1.250 / 25), la remise est de 200 / 25 = 8 euros Pour 100 euros (= 50 x 2), la remise est de 8 x 2 = 16 soit 16 % Question 7 Jai pay mon bureau 7.260 euros TVA comprise de 21 %. Calculez le prix hors TVA. Rponse : Les 7.260 euros reprsentent le prix du bureau + les 21 % de TVA. 121 % = 7.260 euros 1 % = (7.260 : 121) 100 % = (7.260 : 121) x 100 Le prix hors TVA est de 6.000 euros. Question 8 Jai pay 361,25 euros pour une armoire car jai obtenu une rduction de 15 % sur le prix initial. Calculez le prix initial (avant rduction). Rponse : Jai donc pay 85 % du prix et je dois retrouver les 100 %. 85 % = 361,25 euros 5 % (= 85 : 17) => 361,25 : 17 100 % (= 5 x 20) => (361,25 : 17) x 20 Le prix initial est de 425 euros.

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Question 9 Jeffectue des travaux dans mon habitation. Lentrepreneur me prsente une facture de 7.200 euros TVA comprise de 21 %. Mon habitation existe depuis plus de 5 ans et donc je peux bnficier dune TVA de 6 %. Calculez le prix payer TVA comprise de 6 %. Rponse : 7.200 euros reprsentent le prix des travaux + la TVA de 21 %. 7.200 euros reprsentent donc 121 %. Il faut rechercher le prix des travaux + la TVA de 6 % cest- -dire 106 %. 121 % = 7.200 1 % = 7.200 : 121 106 % = (7.200 : 121) x 106 Le prix payer TVA comprise de 6 % est de 6.307,44 euros. Question 10 Une entreprise achte des marchandises pour un montant de 10.000,00 euros hors TVA. Sachant que le taux de la TVA est de 21 %, calculez le montant de la TVA et le montant TVA comprise. Rponse : montant de la TVA : 10.000,00 euros x 21/100 = 2.100,00 euros

montant TVA comprise : 10.000,00 euros + 2.100,00 euros = 12.100,00 euros autre formule pour le calcul du montant TVAC : 10.000,00 euros x 1,21 = 12.100 euros Question 11 Mon fournisseur ma envoy une facture de 14.685,00 euros (TVA 21 % comprise). Calculez le montant hors TVA et le montant de la TVA. Rponse : montant hors TVA : montant de la TVA : 14.685,00 euros / 1,21 = 12.136,36 euros 14.685,00 euros 12.136,36 euros = 2.548,64 euros

preuve : 12.136,36 euros x 21/100 = 2.548,64 euros. Question 12 Mon fournisseur ma envoy une facture de 14.685,00 euros (TVA 6 % comprise). Calculez le montant hors TVA et le montant de la TVA.

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Rponse : montant hors TVA : montant de la TVA : 14.685,00 euros / 1,06 = 13.853,77 euros 14.685,00 euros 13.853,77 euros = 831,23 euros

preuve : 13.853,77 euros x 6/100 = 831,23 euros. Question 13 Mon fournisseur ma envoy une facture de 14.685,00 euros (TVA 12 % comprise). Calculez le montant hors TVA et le montant de la TVA. Rponse : montant hors TVA : montant de la TVA : 14.685,00 euros/ 1,12 = 13.111,61 euros 14.685,00 euros 13.111,61 euros = 1.573,39 euros

preuve : 13.111,60 euros x 12 / 100 = 1.573,39 euros. Question 14 Une entreprise achte des marchandises pour 1.600,00 euros plus les frais qui sont de 100,00 euros (montants hors TVA). Quel sera le prix de vente hors TVA sachant que la marge bnficiaire est de 30 % du prix de revient ? Rponse : Prix dachat : + frais Bnfice 30 % (1.700,00 x 30) : 100 Prix de vente hors TVA : Question 15 Une entreprise achte des marchandises pour 1.600,00 euros et je veux raliser une marge bnficiaire de 30 % sur le prix de vente hors TVA. Quel sera ce prix de vente hors TVA ? Rponse : Prix de vente hors TVA : 1.600,00 : (100 30) x 100 Prix dachat Bnfice Preuve: 685,71 euros / 2.285,71 euros x 100 = 30 % 2.285,71 - 1.600,00 685,71 1.600,00 + 100,00 + 510,00 2.210,00

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Question 16 Ma marge bnficiaire est de 25 % sur le prix dachat hors TVA. Calculez la marge bnficiaire sur le prix de vente hors TVA. Rponse : Ne connaissant pas le prix dachat, nous lestimons 100,00 euros. Prix dachat : Bnfice : 100,00 euros x 25 % Prix de vente hors TVA : = 100,00 euros + 25,00 euros = 125,00 euros

Marge bnficiaire sur le prix de vente hors TVA : (25,00 euros / 125,00 euros) x 100 = 20 % Quel que soit le prix dachat choisi, la rponse sera toujours de 20 %. Question 17 Une marchandise achete 1.800,00 euros est tiquete 2.600,00 euros hors TVA Elle est vendue avec une remise de 5 %. Quelle est la marge bnficiaire sur le prix dachat et celle sur le prix de vente rel hors TVA ? Rponse : Prix de vente hors TVA Remise de 5 % (2.600 x 5)/100 Prix de vente rel Prix dachat Bnfice 2.600,00 euros - 130,00 euros 2.470,00 euros - 1.800 euros 670 euros

Marge bnficiaire sur le prix dachat : (670 / 1.800) X 100 = 37,22 % Marge bnficiaire sur le prix de vente H.TVA : (670 / 2.470) x 100 = 27,13 % Question 18 Jachte des marchandises 10.000,00 euros et je les revends : avec une marge bnficiaire de 10 % sur le prix dachat avec une marge bnficiaire de 10 % sur le prix de vente hors TVA

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Calculez le PV hors TVA dans les 2 cas. Rponse : marge bnficiaire sur le prix dachat : Prix dachat Bnfice : (10.000,00 euros x 10) / 100 Prix de vente HTVA 10.000,00 euros + 1.000,00 euros 11.000,00 euros

marge bnficiaire sur le prix de vente hors TVA : Prix de vente HTVA : 10.000 / (100 10) x 100 Prix dachat Bnfice 11.111,11 euros - 10.000,00 euros 1.111,00 euros

Question 19 Jachte des marchandises 10.000,00 euros et mes frais slvent 5 % du prix dachat. Je les revends en gagnant : 25 % du prix de revient 25 % du prix de vente. Calculez le bnfice et PV H.TVA dans les 2 cas. Rponse : Prix dachat Frais 5 %: (10.000 euros X 5) / 100 Prix de revient Bnfice: (10.500 euros x 25) / 100 Prix de vente HTVA Prix de vente HTVA 10.500 euros / (100 25) x 100 Bnfice: 14.000 euros 10.500 euros Preuve: (3.500/14.000) x 100 = 25 % 10.000,00 euros + 500,00 euros 10.500,00 euros + 2.625,00 euros 13.125,00 euros 14.000,00 euros 3.500,00 euros

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Question 20 Une marchandise est tiquete 500,00 euros hors TVA. Le commerant accorde une remise de 12 % et gagne 25 % du PV hors TVA. A combien achte-t-il cette marchandise ? Rponse : Prix de vente HTVA Remise de 12 %: (500 euros x 12) / 100 Prix de vente net hors TVA Prix dachat : 440 euros x (100 25) / 100 Bnfice: 440 euros 330 euros Preuve : (110 euros / 440 euros) x 100 = 25 % Question 21 Une marchandise est vendue 2.800,00 euros hors TVA. Sachant que le commerant gagne 25 % du PA, calculez ce prix dachat. Rponse : Prix de vente hors TVA Prix dachat: 2.800 euros / 1,25 Bnfice : 2.800 euros 2.240 euros Preuve : (560 / 2.240) x 100 = 25 % Question 22 Le chiffre daffaires trimestriel TVAC dune entreprise est de 24.200 euros (taux de TVA de 21 %). La marge bnficiaire est de 15 % du prix dachat hors TVA. Calculez le bnfice et le prix dachat des produits vendus. Rponse : Prix de vente hors TVA: 24.200 euros / 1,21 Prix dachat : 20.000 euros / 1,15 Bnfice : Preuve : 17.391,30 euros + 15 % = 20.000,00 euros 20.000,00 euros -17.391,30 euros 2.608,70 euros 2.800,00 euros - 2.240,00 euros 560,00 euros 500,00 euros - 60,00 euros 440,00 euros 330,00 euros 110,00 euros

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Question 23 Le chiffre daffaires trimestriel TVAC dune entreprise est de 24.200 euros (taux de 21 %). La marge bnficiaire est de 15 % du prix de vente hors TVA Calculez le bnfice et le prix dachat des produits vendus. Rponse : Prix de vente hors TVA : 24.200 euros/ 1,21 Prix dachat : 20.000 euros x (100-15) / 100 Bnfice : 20.000,00 euros - 17.000,00 euros 3.000,00 euros

Preuve : (17.000,00/(100-15)) x 100 = 20.000 euros Question 24 Le chiffre daffaires dune entreprise est de 20.000 euros TVA comprise (21 %). La marge bnficiaire moyenne est de 39,50 % sur le prix de vente hors TVA. Calculez le bnfice de lentreprise. Rponse : Chiffre daffaires hors TVA : 20.000,00 euros / 1,21 prix dachat : 16.528,93 x (100 39,50) / 100 bnfice : 16.528,93 euros- 10.000,00 euros 16.528,93 euros - 10.000,00 euros 6.528,93 euros

Preuve : marge sur le prix de vente hors TVA = (6.528,93 / 16.528,93) x 100 = 39,50 %. Question 25 Le prix de vente dun vhicule mixte est de 20.000 euros hors TVA (taux de 21 %). Conditions promotionnelles : le vendeur vous offre la TVA. Exprime en %, quelle sera la remise obtenue ? Rponse : Prix de vente HTVA TVA 21 % = 20.000 euros x 0,21 Prix TVA comprise Remise = TVA A payer 20.000 euros + 4.200 euros 24.200 euros 4.200 euros 20.000 euros

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Remise = TVA soit 4.200 euros Taux de la remise : 4.200 euros / 24.200 euros = 17,36 % En effet, la remise est calcule sur le montant TVA comprise (24.200) alors que la TVA est calcule sur le prix hors TVA (20.000 euros). Question 26 Le chiffre daffaires annuel dun commerant pour son exercice comptable slve 30.000 euros. Les achats sont de 5.000 euros. Le stock de dpart se chiffre 790 euros et le stock final 1.020 euros. Quel est le bnfice brut sur les ventes ? Quelle est la marge bnficiaire brute sur les ventes ? Rponse : Chiffre daffaires Achats Stock de dpart Stock final 5.000,00 euros + 790 euros - 1.020,00 euros 4.770,00 euros Bnfice brut (30.000,00 - 4.770,00) Marge bnficiaire brute sur ventes 25.230,00 euros = 25.230 euros / 30.000 euros 84,10 % 30.000,00 euros 30.000,00 euros

Question 27 Le prix dachat dune machine est de 37.500 euros. La machine est amortie sur 10 ans (amortissement linaire). La machine est vendue pour 24.000 euros au bout de quatre amortissements. Quelle est la plus-value ? Rponse : Prix dachat Amortissement annuel Amortissement aprs 4 ans = 3.750 x 4 37 500,00 euros 3 750,00 euros 15 000,00 euros

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Valeur rsiduelle Prix de vente Plus-value

= 37.500 - 15.000

22 500,00 euros 24 000,00 euros

= 24.000 - 22.500

1 500,00 euros

Question 28 Le prix dachat dune machine est de 2.500 euros. La machine est amortie sur 10 ans (amortissement linaire). La machine est vendue pour 2.000 euros au bout de quatre amortissements. Quelle est la plus-value ? Rponse : Prix dachat Amortissement annuel Amortissement aprs 4 ans Valeur rsiduelle Prix de vente Plus-value = 2.000 - 1.500 = 250 x 4 = 2.500 - 1.000 2 500,00 euros 250,00 euros 1 000,00 euros 1 500,00 euros 2 000,00 euros 500,00 euros

Question 29 Un bien dinvestissement est acquis pour 2.500 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement est dgressif. Prsentez le tableau damortissement. Rponse :
Annes 1 2 3 4 5 Total 2.500,00 Valeur en dbut dexercice 2.500,00 1.500,00 900,00 400,00 40 % 40 % 360<500 donc linaire linaire Annuits 1.000,00 600,00 500,00 400,00 Annuits cumules 1.000,00 1.600,00 2.100,00 2.500,00 Valeur en fin dexercice 1.500,00 900,00 400,00 0,00

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Question 30 Un bien dinvestissement est acquis pour 75.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement est dgressif. Quel est lamortissement de la 1re anne ? Rponse : Amortissement 1re anne= 75.000 x 40 % = 30.000,00 euros Question 31 Un bien dinvestissement est acquis pour 25.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement est dgressif. Quel est lamortissement de la 3me anne ? Rponse :
Annes 1 2 3 Valeur en dbut dexercice 25.000,00 15.000,00 9.000,00 40 % 40 % linaire Annuits 10.000,00 6.000,00 5.000,00 Annuits cumules 10.000,00 16.000,00 21.000,00 Valeur en fin dexercice 15.000,00 9.000,00 4.000,00

Question 32 Un bien dinvestissement est acquis pour 40.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement est dgressif. Quel est lamortissement de la 2me anne ? Quel est lamortissement de la 3me anne ? Rponse :
Annes 1 2 3 Valeur en dbut dexercice 40.000,00 24.000,00 14.400,00 40 % 40 % linaire Annuits 16.000,00 9.600,00 8.000,00 Annuits cumules 16.000,00 15.600,00 33.600,00 Valeur en fin dexercice 24.000,00 14.400,00 6.400,00

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Question 33 Un bien dinvestissement est acquis pour 25.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement est dgressif. Quel est lamortissement de la 4me anne ? Rponse :
Annes 1 2 3 4 Valeur en dbut dexercice 25.000,00 15.000,00 9.000,00 4.000,00 40 % 40 % linaire Annuits 10.000,00 6.000,00 5.000,00 4.000,00 Annuits cumules 10.000,00 16.000,00 21.000,00 25.000,00 Valeur en fin dexercice 15.000,00 9.000,00 4.000,00 0,00

Question 34 Lentreprise achte une machine 40.000 euros. Elle opte pour lamortissement dgressif en 4 ans. Prsentez le tableau damortissement. Rponse :
Annes 1 2 3 4 Valeur en dbut dexercice 40.000,00 24.000,00 12.000,00 2.000,00 16.000,00 (1) 12.000,00 (2) 10.000,00 (3) 2.000,00 Annuits 16.000,00 28.000,00 38.000,00 40.000,00 Annuits cumules 24.000,00 12.000,00 2.000,00 0,00

Lamortissement linaire serait de 40.000,00 euros / 4 = 10.000,00 euros (1) 40.000,00 euros x 50 % mais limit 40 % = 16.000,00 euros (2) 24.000,00 euros x 50 % = 12.000,00 euros < 16.000,00 euros (3) 12.000,00 euros x 50 % = 6.000,00 euros < 10.000,00 euros donc repasser lamortissement linaire

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Question 35 Compltez lextrait de la dclaration de TVA suivant. Donnes :


Achat 1.000,00 1.250,00 3.000,00 Frais gnraux Ventes 2.500,00 8.000,00 6 % TVA 12 % TVA 21 % TVA 21 % TVA 21 % TVA

Oprations la sortie : A / Rgime particulier 0,00 % 6,00 % B / Ventes au taux de 12,00 % 21,00 % C / Oprations pour lesquelles, la TVA due par le cocontr. A / cadre 4 taxes dues relatives aux oprations en grilles 01, 02 et 03 Operations lentre : A / Marchandises A / Biens et services divers A / Investissements D / Autres oprations lentre (y compris cocontractant) TVA A cadre 5 / TVA dductible A cadre 4 / TVA payer sur grille 87 (y compris cocontractant) si taxe due lEtat grille XX - grille YY si taxe due par lEtat grille YY - grille XX 315,00 1.365,00 5.250,00 2.500,00 1.680,00 8.000,00

grille 00 01 02 03 45 54 grille 81 82 83 87

59 56 71 72

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Question 36 Compltez lextrait de la dclaration de TVA suivant : Donnes :


Achat de marchandises Facture dlectricit Placement dune chaudire (opration pour laquelle la TVA est due par le cocontractant) Ventes 2.000,00 1.500,00 2.000,00 21 % TVA 8.000,00 21 % TVA 21 % TVA 21 % TVA

Oprations la sortie : A / Rgime particulier 0,00 % 6,00 % B / Ventes au taux de 12,00 % 21,00 % C / Oprations pour lesquelles, la TVA due par le cocontractant. A / cadre 4 taxes dues relatives aux oprations en grilles 01, 02 et 03 Operations lentre : A / Marchandises A / Biens et services divers A / Investissements D / Autres oprations lentre (y compris cocontractant) TVA A cadre 5 / TVA dductible A cadre 4 / TVA payer sur grille 87 (y compris cocontractant) si taxe due lEtat grille XX - grille YY si taxe due par lEtat grille YY - grille XX 1.155,00 420,00 945,00 2.000,00 1.500,00 2.000,00 2.000,00 1.680,00 8.000,00

grille 00 01 02 03 45 54 grille 81 82 83 87

59 56 71 72

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Question 37 Un chiffre daffaires de 100.000 euros nest pas ncessairement une recette de ce montant. Il faudrait pour cela que tous les clients aient pay. Si tel est le cas, le commerant a encaiss la recette TVAC de 121.000 euros, mais doit reverser une partie de la TVA lEtat. Voyons ce quenregistre votre compte de rsultats et votre trsorerie, en supposant que : vos disponibilits sont gales 0 au dpart vos clients vous paient comptant et vous payez le fournisseur (60.000) ensuite il y a une TVA due lEtat de (21.000 12.600 = 8.400) et un impt de 35 % sur le rsultat. Compltez le tableau ci-dessous : Rponse :
Compte de rsultats Trsorerie (compte bancaire) solde initial I. Chiffre daffaires II. Cots des ventes BENEFICE BRUT Impt BENEFICE NET 100.000 - 60.000 40.000 - 14.000 26.000 recettes dpenses paiement TVA (plus tard) SOLDE FINAL 40.000 0 + 121.000 - 72.600 - 8.400

Vous aviez au dpart un disponible de 25.000 euros, et vous avez achet au comptant des marchandises pour 60.000 euros que vous avez revendues pour 100.000 euros en faisant crdit au client, qui tarde payer. Compltez le tableau ci-dessous. Rponse :
Compte de rsultats Disponible (compte bancaire) SOLDE DE DEPART I. Chiffre daffaires II. Cot des ventes (achats) BENEFICE 100.000 - 60.000 40.000 dpenses SOLDE FINAL - 60.000 - 45.000 + 25.000

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Question 38 Etablissez le bilan partir des donnes suivantes : machines : caisse : capital : Rponse
ACTIF III. IMM. CORP. B. IMO. C. Mobilier 7.500 600 IX. DETTES A UN AN AU + C. Commerciales VI. STOCK IX. DISPONIBLE TOTAL 4.100 700 12.900 TOTAL 12.900 900 8.100 I. CAPITAL PASSIF 12.000

7.500 700 12.000

fournisseurs : stock marchandises : mobilier :

900 4.100 600

Mme exercice : immeuble : capital : stock marchandises : fournisseurs : banque ING : 30.000 25.000 9.000 1.200 3.150 clients : prt hypothcaire : mobilier : banque Belfius : 1.800 22.000 3.500 750

Note : un prt hypothcaire est un prt long terme (10 25 ans) destin la construction ou lachat dun immeuble. Rponse :
ACTIF III. IMM. CORP. A. Constructions C. Mobilier 30.000 3.500 33.500 I. CAPITAL VIII. DETTES A + D1 AN PASSIF 25.000 22.000

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VI. STOCK

9.000

IX. DETTES A Un AN AU + C. Commerciales

1.200

VII. CREANCES A UN AN AU + IX. DISPONIBLE TOTAL

1.800 3.900 48.200 TOTAL 48.200

Cherchez la valeur du capital et tablissez le bilan : stock march. : fournisseurs : mobilier : 2.245 975 1.960 clients : 1.100 banque : 1.690

Rponse : le capital = 6.020 euros.


ACTIF
III. IMM. CORP. A. Constructions C. Mobilier VI. STOCK 1.960 2.245 IX. DETTES A Un AN AU + C. Commerciales VII. CREANCES A UN AN AU + IX. DISPONIBLE TOTAL 1.100 1.690 6.995 TOTAL 6.995 975 1.960 I. CAPITAL VIII. DETTES A + D1 AN

PASSIF
6.020

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Question 39 Bilan de dpart :


ACTIF
IX. DISPONIBLE 15.625 I. CAPITAL VIII. DETTES A + D1 AN TOTAL 15.625 TOTAL

PASSIF
10.000 5.625 15.625

Les oprations suivantes ont t effectues : achat de matriel pour 6.250 euros, paiement l'aide du disponible ; achat d'un stock de marchandises pour 940 euros, le fournisseur fait crdit ; remboursement de 625 euros du prt, l'aide du disponible. Dressez le nouveau bilan. Rponse :
ACTIF
III. IMM. CORP. B. IMO. VI. STOCK 940 6.250 I. CAPITAL VIII. DETTES A + D1 AN IX. DETTES A 1 AN AU + C. Commerciales IX. DISPONIBLE TOTAL 8.750 15.940 TOTAL 15.940

PASSIF
10.000 5.000 940

Question 40 Un artisan doit fabriquer un produit pour lequel il a besoin de : matires premires d'une valeur de 3.000 euros ; 20 heures de travail 50 euros l'heure. Les frais indirects de lentreprise sont de 4.000 euros rpartis au prorata de la charge salariale directe qui est de 100.000 euros par an. La marge bnficiaire habituelle est de 15 % du prix de revient. A combien sera vendu le produit ?

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Rponse : Matires premires M-O 20 heures x 50 euros Frais indirects (4.000/ 100.000) x 1.000) Prix de revient Bnfice 15 % Prix de vente HTVA 3.000,00 euros 1.000,00 euros 40,00 euros 4.040,00 euros 606,00 euros 4.646,00 euros

Question 41 Un entrepreneur ralise un chiffre daffaires de 125.000 euros. Ses achats de matires premires slvent 25.000 euros. Les salaires pays sont de 35.000 euros. Les frais lis aux cots directs (matires premires et salaires) sont de 15 %. Lentrepreneur saccorde un traitement mensuel garanti de 1.000 euros et doit payer 11.000 euros dimpts. Quel est le % du bnfice net par rapport au chiffre daffaires ?
Chiffre daffaires Salaires Matires premires Cots directs (15 % matires + salaires) Rmunration entrepreneur Impts Bnfice net % du bnfice par rapport au chiffre daffaires 125.000,00 25.000,00 35.000,00 9.000,00 12.000,00 11.000,00 33.000,00 26,40 %

Question 42 Une entreprise vend un produit 30 euros la pice. La quantit produite est de 7.000 pices. Les frais variables reprsentent 60 % du chiffre daffaires. Les frais fixes sont de 30.000 euros. Calculez : le seuil de rentabilit et prouvez votre rponse ; la quantit produire pour atteindre le seuil de rentabilit ; la marge de scurit ;

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lindice de scurit. Donnes lentreprise vend un produit, prix par pice : 30 euros ; quantit produite : 7.000 ; % des frais variables par rapport au CA : 60 % ; cot des frais fixes : 30.000 euros. Rponse :
Montants
Chiffre daffaires Frais variables BBFV Frais fixes Rsultat 210.000 126.000 84.000 30.000 54.000

Taux %
100 60 40 14,29 25,71 MBFV

seuil de rentabilit : 30.000,00 euros / 40 % = 75.000,00 euros


Montants
Chiffre daffaires Frais variables BBFV Frais fixes Rsultat 75.000 5.000 30.000 0 30.000

Taux %
100 60 40 0,00 40,00 MBFV

quantit produire pour atteindre le seuil de rentabilit : 2.500 (=75.000 euros / 30 euros) marge de scurit : 135.000 euros (=210.000 euros - 75.000 euros) indice de scurit : 64,29 % (=135.000 euros / 210.000 euros)

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Question 43 Le capital permanent dune entreprise est de 100.000 euros. Ses fonds propres sont de 35.000 euros. Elle ralise un bnfice avant impts de 2.400 euros. Quelle est la rentabilit des fonds propres de cette entreprise ? Rponse : Rsultat de lexercice avant impts x 100 Fonds propres = 2.400 euros x 100 = 35.000 euros = 6,86 %

Question 44 A la base des donnes suivantes, calculez le total des dpenses non admises (DNA) bnfice commercial : 60.000 euros BSD divers : 9.000 euros (dpenses acceptes 100 %) 1.500 euros (dpenses acceptes 69 %) 12.000 euros (dpenses acceptes 75 %)

frais de restaurant : frais de vhicule :

bnfice comptable : 41.190 euros Calculez galement le bnfice comptable et le bnfice fiscal. Rponse :
% DNA
bnfice commercial BSD divers frais de restaurant frais de vhicule bnfice comptable dpenses non admises 60.000,00 9.000,00 1.500,00 12.000,00 37.500,00 40.965,00 0 0 31 25

DNA en valeur
0 0 465,00 3.000,00 _________ 3.465,00

bnfice fiscal

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Question 45 Que pensez-vous de votre service aprs-vente ? Est-ce une question ouverte ferme alternative simple. Question 46 Les informations suivantes pour 2010 :
Quantits vendues Entreprise A Entreprise B TOTAL 120 80 200 Prix de vente 30 32

Dterminez le chiffre daffaires en volume, en valeur et les parts de march en volume et en valeur pour les entreprises A et B.
Chiffre daffaires en volume Entreprise A Entreprise B 120 80 200 Chiffre daffaires en euros 3.600 (120 x 30) 2.560 (80 x 32) 6.160 Part de march volume 120/200 = 60 % 80/200 = 40 % Part de march en valeur 3.600/6.160 = 58,44 % 2.560/6.160 = 41,56 %

En 2008, lentreprise A avait vendu pour 3.000 euros et lentreprise B pour 4.400 euros. Dterminez le taux dvolution des entreprises A et B. Rponse : A = (3.600 3.000)/3.000 = + 20 % B = (2.560 4.400)/4.400 = - 41,82 %

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Question 47 Les informations concernant les prestations (ventes) de maquillage de soire par un institut desthtique sont les suivantes : quantit moyenne achete par client et par an = 1,5 sances ; nombre dacheteurs (en 2011) = 86 personnes ; prix moyen pay : 25,00 euros. Dterminez le chiffre daffaires en volume et en valeur dentreprise desthtique (en volume et en valeur). Rponse : Chiffre daffaires en volume : 1,5 x 86 = 129 sances Chiffre daffaires en valeur : 129 x 25 euros = 3.225 euros Question 48 Application : La douche-sauna Une entreprise finlandaise souhaite simplanter sur le march belge. Elle fabrique et commercialise des saunas qui permettent galement de prendre des douches. Son produit remplacerait ainsi les douches dans les salles de bains des Belges. Elle souhaite commercialiser son produit dans les grandes surfaces spcialises (Brico, Plant-It, Hubo, etc.) ou directement par Internet. Le prix unitaire de son produit est de 3 800 euros TVAC.

Questions : Sur quel march volue cette entreprise ? March domestique de la maison, du bricolage Quels sont ses clients potentiels ? Consommateurs souhaitant remplacer leur douche ayant une utilit et un confort supplmentaires Quels sont ses concurrents ? Autres fabricants de douches et de saunas Quelles peuvent tre les contraintes et les opportunits sur lenvironnement dun tel produit ? Contraintes : le montant de linvestissement, dispositions rglementaires

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Opportunits : valeur ajoute pour la sant, plusieurs besoins satisfaits, ne plus devoir se dplacer lextrieur pour lactivit sauna Comment cette entreprise peut-elle valuer le march potentiel belge ? Nouveau march, donc peu de donnes disponibles, lancement denqutes pour tester le march Question 49 Retrouvez quelle tape correspond chaque stratgie cite ci-dessous.
Stratgie Marketing Dcider dabandonner le produit Consolider les relations avec les clients Informer les consommateurs Liquider les stocks Obtenir une part de march Encourager lessai Fidliser les clients Maintenir la position du produit Cycle de vie

4 3 1 4 2 1 2 3

Phase de lancement

Phase de croissance

Phase de maturit

Phase de dclin

Question 50 Vous avez reu et contrl ce matin la livraison de dictionnaires (rassortiment). Votre patron vous demande de complter un bon d'entre qui permettra au magasinier de stocker les marchandises en rserve.
Centrale du Livre Bd Tirou, 252 5000 Charleroi Votre commande n456 du 05.05 Nombre de colis : 4 Poids : 30 kg Rf. 749 Dsignations Le Petit Larousse Illustr 2007

Bote Malice Rue Astrid, 56 7600 PERUWELZ Bon de livraison n45789 du 12.05 Quantits commandes 15 Quantits livres 15

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750 751 Pris livraison : le 12.05

Larousse Maxi dbutant Le Petit Robert

12 10

10 10

Rponse :
Bon dentre n 354 du Rf. 749 750 751 Dsignations Le Petit Larousse illustr 2007 Larousse Maxi Dbutant Le Petit Robert Quantits 15 10 10

Afin de suivre les ventes de ce produit, votre patron vous demande de mettre jour l'tat des stocks des dictionnaires Le Petit Larousse illustr 2007 sur base des documents en votre possession. Pour cela, vous vous baserez sur les bons dentre et de sortie prcdents.
FICHE DE STOCK Priode : MAI Rayon : Dictionnaires Dsignation : Le Petit Larousse illustr 2007 Conditionnement du fournisseur : par 5 Dlai de livraison : 5 jours Dates 2 mai 4 mai 6 mai 8 mai 10 mai 12 mai 14 mai 15 mai 16 mai Oprations Stock initial Bon de sortie n 4256 Bon de sortie n 4323 Bon dentre n 328 Bon de sortie n 4489 Bon dentre n 354 Bon de sortie n 4569 Bon de sortie n 4623 Bon dentre n 479 10 15 6 9 10 7 5 3 Entres Stock maximum : 30 Stock minimum : 10 Stock de scurit : 5 Stock dalerte : Sorties Stocks 20 15 12 22 15 30 24 15 25

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Question 51 Les incapables peuvent tre des personnes mineures mais aussi des personnes majeures dans certaines circonstances. VRAI FAUX Question 52 A partir de 15 ans, lenfant mineur peut tre mancip par jugement du tribunal de la jeunesse. VRAI FAUX Question 53 Il est toujours interdit de vendre perte. VRAI FAUX Question 54 Quelle est la dure minimale dun bail commercial ? 3 ans 6 ans 9 ans Question 55 La responsabilit pnale est lobligation de rparer le prjudice que lon a caus autrui. VRAI FAUX

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Question 56 Pour viter la responsabilit civile et pnale en cas de faillite lorsque votre entreprise connat de grosses difficults financires et quune rorganisation judiciaire ne semble pas possible, il faut faire aveu de faillite au tribunal de commerce comptent dans : le mois de la cessation de paiement les 3 mois de la cessation de paiement lanne de la cessation de paiement. Question 57 Lors d'un paiement par carte de crdit, le compte du dbiteur est directement dbit. VRAI FAUX Question 58 Lors dune vente un particulier, il nest en aucun cas ncessaire d'tablir une facture. VRAI FAUX Question 59 Le mode de paiement par lequel le titulaire du compte demande sa banque de payer automatiquement les factures dun fournisseur, lorsque ce dernier les lui prsente, sappelle : virement domiciliation ordre permanent chque

Question 60 La tenue dune comptabilit analytique : est une obligation lgale nest pas une obligation lgale

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Rue du Progrs, 50 1210 Bruxelles N dentreprise : 0314.595.348 http://economie.fgov.be

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