DERECHO FINANCIERO

MIGUEL NGEL COLLADO YURRITA Catedrtico de Derecho Financiero y Tributario

SUMARIO: 1. La actividad financiera del Estado. 11. Contenido del Derecho Financiero.111. Principios constitucionales del Derecho Financiero: 1. Principios materiales de usticia tributario! ". Principio formal de reserva de ley tributario! #. Principio material de usticia en el $asto p%blico. &'. El principio de usticia financiera.

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

Derecho Financiero es a(uel sector del )rdenamiento ur*dico (ue re$ula la actividad financiera del Estado y dems entes p%blicos. El Estado+ como todo $rupo social or$ani,ado+ tiene unos ob etivos o fines (ue cumplir y+ para poder alcan,arlos+ ha de reali,ar unos $astos (ue e-i$en+ a su ve,+ la obtenci.n de los in$resos necesarios para ello. Pues bien+ se llama actividad financiera a a(uella actividad de obtenci.n de in$resos y su posterior empleo en forma de $asto para la consecuci.n de ciertos fines. /aturalmente+ tanto las entidades p%blicas como las privadas as* como las personas f*sicas desarrollan una actividad de obtenci.n de in$resos y reali,aci.n de $astos+ pero al Derecho Financiero lo (ue le compete es la actividad financiera de los entes p%blicos. 0s* pues+ de lo dicho hasta ahora se deduce (ue la actividad financiera puede identificarse+ sint1ticamente+ con los in$resos y $astos p%blicos teniendo presente (ue a(u1lla se caracteri,a por la nota de la instrumentalidad por cuanto presta a los .r$anos de la 0dministraci.n P%blica (ue tienen actividad final los medios econ.micos para e ercitarla+ y en esta funci.n a$ota su alcance. Carcter instrumental de la actividad financiera (ue se hace patente en el art*culo 12" de Constituci.n al ordenar (ue las 3aciendas Locales dispon$an 4de los medios suficientes prale desempe5o de las funciones (ue la ley atribuye a las Corporaciones respectivas6 o en el 178 al proclamar (ue las Comunidades 0ut.nomas $o,an de 4autonom*a financiera para el desarrollo y e ecuci.n de sus competencias6. Tambi1n puede definirse el Derecho Financiero desde otra perspectiva+ utili,ando palabras de 90:/; DE <=>0/D0 ?1@AAB+ como a(uella rama del Derecho p%blico interno (ue or$ani,a los recursos constitutivos de la 3acienda del Estado y de las restantes entidades p%blicas+ territoriales e institucionales re$ula los procedimientos de percepci.n de in$resos y de ordenaci.n de los $astos y pa$os (ue tales su etos destinan al cumplimiento de sus fines. Es decir+ el Derecho Financiero es+ desde este punto de vista complementario del anterior+ el con unto de normas y principios (ue re$ulan la 3acienda P%blica. 3ay una doble acepci.n ur*dica de 3acienda P%blica. En sentido ob etivo+ la 3acienda Publica est constituida por el con unto de derechos y obli$aciones de contenido econ.mico cuya titularidad corresponde al Estado o a sus

)r$anismos aut.nomos+ como dice el art*culo " del Te-to Cefundido de la Ley Deneral Presupuestaria de "# de septiembre de 1@EE con una formulaci.n (ue+ aun(ue referida al Estado+ vale tambi1n para las Comunidades 0ut.nomas+ las Corporaciones Locales y+ en $eneral+ para todas las Entidades p%blicas. La 3acienda P%blica vendr*a as* a ser entendida en un sentido puramente patrimonial+ ser*a la ri(ue,a+ los medios con los (ue cuenta el ente p%blico para el cumplimiento de sus fines. En sentido sub etivo+ la 3acienda P%blica es la personificaci.n ur*dica del Estado ?o de la Comunidad 0ut.noma ... B en cuanto act%a financieramente! es decir+ considerada la 3acienda como persona ur*dica es el Estado mismo en cuanto e ercita derechos y obli$aciones referentes a su vida econ.mica. Desde este punto de vista+ el Derecho Financiero ser*a el )rdenamiento del su eto (ue desarrolla la actividad financiera+ apareciendo as* la 3acienda P%blica como un su eto de Derecho+ como una persona ur*dica p%blica sometida a un )rdenamiento propio y sin$ular.

11. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO

Como hemos visto+ en la actividad financiera e-isten dos mbitos (ue constituyen las dos $randes cuestiones en tomo a las (ue se articula o estructura el Derecho Financiero: el in$reso y el $asto p%blicos. Los entes p%blicos pueden obtener in$resos de varias clases. Los ms importantes son los tributarios en++cuanto (ue los tributos constituyen el principal medio de financiaci.n de los $astos p%blicos de modo (ue+ por su relevancia dentro del con unto de in$resos p%blicos y por la homo$eneidad de sus normas+ han disfrutado de un tratamiento sustantivo mucho mayor (ue otros institutos ur*dicoF financieros. El tributo puede ser definido como una prestaci.n pecuniaria establecida coactivamente por el Estado u otro Ente p%blico+ con poder o potestad para ello+ con la finalidad de cubrir los $astos p%blicos. El tributo ha de tener por ob eto una prestaci.n pecuniaria por(ue los in$resos p%blicos son siempre dinerarios+ han de adoptar la forma de recursos monetarios de modo (ue no constituyen in$resos p%blicos las prestaciones in natura de las (ue tambi1n pueden ser acreedores los entes p%blicos. Es+ adems+ una prestaci.n coactiva en cuanto (ue viene impuesta por la ley prescindiendo de la voluntad del obli$ado+ basta con (ue se realice el supuesto de hecho de la norma+ el llamado hecho imponible+ para (ue sur a la obli$aci.n tributario. Ciertamente+ la reali,aci.n del supuesto de hecho+ por e emplo la compra de un inmueble+ se lleva a cabo voluntariamente por el su eto pasivo o deudor del tributo+ pero su voluntad s.lo es relevante a efectos del ne$ocio ur*dico de compraventa en cuanto tal y no en relaci.n con la consecuencia tributario+ con el nacimiento de la obli$aci.n de pa$ar una suma de dinero en concepto de tributo por haberse reali,ado el hecho imponible+ (ue es una obli$aci.n (ue sur$e independientemente de su voluntad. =na tercera nota tradicionalmente utili,ada para identificar al tributo es su carcter contributivo! es decir+ (ue tiene por finalidad la financiaci.n de los $astos p%blicos. Es 1sta+ sin embar$o+ una nota discutida por dos ra,ones: por(ue

todos los in$resos p%blicos se destinan a la cobertura de los $astos p%blicos y por(ue e-iste una clase de tributos+ los tributos con fines e-trafiscales+ (ue no pretenden tanto un fin recaudatorio cuanto conse$uir ciertos ob etivos sanitarios+ comerciales+ etc. 9in embar$o+ frente a estos ar$umentos+ conviene se5alar (ue es el dato del fin recaudatorio el (ue permite distin$uir el tributo de otras prestaciones coactivas y (ue+ aun cuando concurrir fines e-trafiscales en determinado tributo+ lo (ue caracteri,a al tributo como es su finalidad contributiva. La Ley Deneral Tributaria+ de "E de diciembre de 1@8#+ (ue previsiblemente va a ser ob eto pr.-imamente de una completa revisi.n y sustituci.n por un te-to nuevo y (ue+ en su d*a+ represent. un notable avance en orden a establecer+ bien es cierto (ue con ran$o de ley ordinaria+ con lo (ue ello si$nifica de no vinculaci.n del le$islador posterior a ella+ los principios bsicos y normas fundamentales (ue constituyen el r1$imen ur*dico del sistema tributario espa5ol+ no formula un concepto de tributo pero distin$ue en su art*culo "8 tres clases de tributos y da una definici.n de cada una de ellas. Esas tres clases son los impuestos+ las tasas y las contribuciones especiales+ (ue se diferencian+ en esencia+ atendiendo al hecho imponible. 9e$%n el citado art*culo+ son impuestos los tributos e-i$idos sin contraprestaci.n+ cuyo hecho imponible est constituido por ne$ocios+ actos o hechos de naturale,a ur*dica o econ.mica+ (ue ponen de manifiesto la capacidad contributiva del su eto pasivo+ como consecuencia de la posesi.n de un patrimonio+ la circulaci.n de los bienes o la ad(uisici.n o $asto de la renta! las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestaci.n de servicios o la reali,aci.n de actividades en r1$imen de Derecho P%blico (ue se refieran+ afecten o beneficien a los su etos pasivos+ cuando concurran las dos si$uientes circunstancias: aB (ue sean de solicitud o recepci.n obli$atoria por los administrados y bB (ue no puedan prestarse o reali,arse por el sector privado por cuanto impli(uen intervenci.n en la actuaci.n de los particulares o cual(uier otra manifestaci.n del e ercicio de autoridad o por(ue+ en relaci.n a dichos servicios+ est1 establecida su reserva a favor del sector p%blico conforme a la normativa vi$ente! contribuciones especiales son a(uellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtenci.n por el su eto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes+ como consecuencia de la reali,aci.n de obras o del establecimiento o ampliaci.n de servicios p%blicos. De ando al mar$en al$unas imprevisiones ur*dicas del art*culo "8+ como+ a t*tulo de e emplo+ caracteri,ar al impuesto por la ausencia de contraprestaci.n ya (ue 1sa no puede ser nota distintiva del impuesto por(ue nin$%n tributo supone una contraprestaci.n en sentido t1cnico+ de ese precepto se desprende (ue el hecho imponible del impuesto concierne %nicamente a situaciones o actividades del su eto pasivo sin nin$una vinculaci.n con servicios o actividades de la 0dministraci.n ?por e emplo+ obtener rentas+ comprar un inmuebleB+ en cambio+ el hecho imponible de la tase se refiere a servicios o actividades de la 0dministraci.n en favor de una persona sin$ularmente identificable y (ue re%nan los re(uisitos de ser obli$atorios y estar reservados al sector p%blico por disposici.n normativa o por(ue por su propia naturale,a de actos de autoridad no puedan ser prestados por particulares ?e emplo paradi$mtico de hecho imponible de la tasa ser*a la e-pedici.n del Documento /acional de

&dentidadB! por %ltimo+ en la contribuci.n especial+ el hecho imponible consiste en la reali,aci.n de una obra p%blica o el establecimiento o de un servicio p%blico (ue+ adems de producir un beneficio $eneral a la colectividad+ beneficia especialmente a personas determinadas (ue se convierten en su etos pasivos del tributo ?v. $r.+ si el 0yuntamiento establece el alumbrado en una calle (ue carec*a de 1l+ se beneficia toda la comunidad pero+ adems+ aumenta el valor de los inmuebles de esa calle de modo (ue los propietarios debern pa$ar la contribuci.n especial (ue+ dentro de los l*mites (ue establece la Ley de 3aciendas Locales+ puede imponer el 0yuntamientoB. Por otra parte+ e-iste+ adems de las anteriores+ otra fi$ura+ el precio publico+ (ue puede e-i$ir la 0dministraci.n tanto por la prestaci.n de un servicio o la reali,aci.n de una actividad a favor de un su eto cuando no se dan los re(uisitos necesarios para e-i$ir una tasa como por la utili,aci.n privativa de bienes de dominio p%blico. Pues bien+ el e-amen del r1$imen ur*dico de los precios p%blicos en nuestro )rdenamiento ?Ley de tasas y precios p%blicos y la Ley Ce$uladora de las 3aciendas LocalesB nos permite afirmar ?C)LL0D) G=CC&T0+ 1@E@B (ue en realidad son tributos parafiscales+ esto es+ se trata de verdaderas tasas a las (ue el le$islador ha cambiado el nombre para tratar de evitar (ue+ como todo tributo+ est1 sometido al principio de reserva de ley a fin de (ue la 0dministraci.n pueda fi ar libremente su cuant*a sin tener (ue someterse ley. En este sentido+ la 9entencia del Tribunal Constitucional 1E7H1@@7++de 12 de diciembre viene a afirmar (ue los precios p%blicos e-i$idos por servicios o actividades respecto cuales no e-ista real libertad del su eto para solicitarlos por ser servicios ob etivamente indispensables para satisfacer las necesidades bsicas del particular o respecto de los cuales hay un monopolio de derecho o de hecho en favor del ente p%blico+ son prestaciones coactivas sometidas al citado principio de reserva de ley. =n se$undo tipo de in$reso p%blico est constituido por los (ue derivan de la Deuda p%blica+ entendiendo por tales los (ue el Estado obtiene como consecuencia del recurso al cr1dito. 0s*+ se suele hablar de un Derecho de la Deuda P%blica como a(uella rama del Derecho Financiero (ue or$ani,a+ como recurso constitutivo de la 3acienda+ las diversas modalidades ur*dicas de obtenci.n de caudales por la v*a del cr1dito p%blico+ y re$ula los procedimientos y las formas de las operaciones y los empr1stitos (ue en cada supuesto se concierten. 9i esta parcela del Derecho Financiero estudia cual(uier forma de e ercicio del cr1dito p%blico! esto es+ cual(uier actividad por la (ue el Estado u otros entes p%blicos obtienen caudales (ue in$resan en el Tesoro y respecto de los cuales asumen una posici.n deudora+ nos parece e(u*voca su denominaci.n por(ue la modalidad de endeudamiento (ue le$almente se califica como Deuda P%blica es s.lo una de esas modalidades de endeudamiento+ por lo (ue resulta preferible hablar de Derecho del cr1dito p%blico o+ si se prefiere+ de Derecho del endeudamiento p%blico+ en el (ue cabr*an otras formas de endeudamiento+ como los empr1stitos for,osos en los cuales falta la nota de la voluntariedad por parte del (ue entre$a una suma de dinero al Estado. En esta hip.tesis+ estamos en presencia de una coactividad+ naturalmente impuesta por ley+ (ue es una nota caracter*stica del tributo pero+ mientras (ue en el caso de los in$resos tributarios el in$reso (ue obtiene el ente p%blico es definitivo+ en el sentido de (ue no se va a devolver+ en el caso del endeudamiento la re$la $eneral es (ue la suma in$resada por el Estado ha de ser devuelta o+ en caso e-tremo de (ue el Estado no

se comprometa a su devoluci.n+ al menos pa$ar unos intereses por el capital recibido. La tercera clase de in$resos son los in$resos patrimoniales+ (ue tienen menor importancia para el Derecho Financiero tanto desde el punto de vista recaudatorio como desde el punto de vista de su r1$imen ur*dico. En efecto+ mientras (ue esta disciplina se ocupa de todo el r1$imen de los tributos y del endeudamiento p%blico+ los in$resos patrimoniales estn re$ulados+ en $eneral+ por normas de Derecho privado de forma (ue el r1$imen sustantivo de las relaciones ur*dicas a trav1s de las cuales se desarrolla la e-plotaci.n de los bienes patrimoniales del Estado o se lleva a cabo su actividad empresarial no pertenece al Derecho Financiero (ue se ocupa solamente+ como dice PICE; C)G) ?1@@7B de los aspectos procedimentales o de contabilidad p%blica relacionada con tales in$resos. Tradicionalmente e-ist*a un cuarto tipo de in$resos (ue eran los in$resos monopol*sticos. El monopolio de derecho se produce cuando el Estado+ mediante el adecuado instrumento normativo+ se reserva a s* o a un tercero la producci.n o comerciali,aci.n de un bien o la prestaci.n de un servicio. Establecido un monopolio+ 1ste puede $enerar in$resos tributarios+ si e-iste un tributo (ue $rave la producci.n o ad(uisici.n del bien o la utili,aci.n del servicio monopoli,ados o (ue $rave los beneficios obtenidos por el titular del monopolio. Tambi1n puede dar lu$ar a in$resos patrimoniales+ (ue se producen cuando el Estado $estiona el monopolio o bien participa en el capital social de la entidad (ue lo e-plota. En cambio+ por e-i$encias de la normativa comunitaria+ ya no e-isten los llamados in$resos monopol*sticos en sentido estricto+ (ue estaban constituidos por a(uella especial participaci.n en beneficios (ue el Estado se reservaba cuando conced*a a un tercero la titularidad o la $esti.n de un monopolio. 0dems de esas $randes cate$or*as de in$resos a los (ue acabamos de referimos+ no podemos desconocer (ue e-isten otras materias o normas como las relativas a las sanciones pecuniarias y la emisi.n de moneda y circulaci.n fiduciaria cuya adscripci.n al Derecho Financiero es discutida por(ue el fin perse$uido no es tanto el recaudatorio cuanto la represi.n de comportamientos anti ur*dicos en el primer caso o la e ecuci.n de la pol*tica monetaria estatal en el se$undo+ de modo (ue el inter1s ur*dico prote$ido por esas normas no es el inter1s financiero. 9in embar$o+ siendo ello cierto+ no lo es menos (ue esas normas o institutos ur*dicos no son totalmente a enas al Derecho Financiero en cuanto pueden $enerar in$resos p%blicos. La se$unda $ran parcela de la (ue se ocupa el Derecho Financiero es el $asto p%blico+ estudiando+ a partir de la e-i$encia constitucional de (ue el $asto p%blico realice una asi$naci.n e(uitativa de los recursos p%blicos y de (ue su pro$ramaci.n y e ecuci.n responda a los principios de eficiencia y econom*a+ los procesos ur*dicos mediante los (ue se adoptan+ e ecutan y controlan las decisiones relativas a la utili,aci.n de los recursos econ.micos del Estado+ procesos (ue se articulan en tomo a una instituci.n bsica: el presupuesto. El presupuesto ha sido definido por C)DC:D=E; <ECE&>) ?1@A8B como a(uel acto le$islativo mediante el cual se autori,a el montante m-imo de los $astos (ue el e ecutivo puede reali,ar durante un per*odo de tiempo determinado+ un a5o+ en

los fines (ue detalladamente se especifican y se preven los in$resos (ue se obtendrn para cubrir esos $astos. 0s* pues+ la Ley de Presupuestos constituye+ respecto de los in$resos+ una mera previsi.n contable+ mientras (ue respecto de los $astos su trascendencia es absoluta en cuanto (ue solamente podrn reali,arse los $astos (ue esa ley autorice+ de forma (ue la consi$naci.n de una cifra determinada en el supuesto+ lo (ue se llama cr1dito presupuestario+ supone la autori,aci.n para $astar esa cantidad+ no ms+ en la finalidad concreta para la (ue se ha establecido ese cr1dito presupuestario. La Constituci.n+ adems de imponer un principio de usticia material en el $asto p%blico+ al (ue nos referiremos posteriormente+ establece una serie de principios presupuestarios+ de carcter fundamentalmente formal+ como los principios de le$alidad+ anualidad+ unidad y control. El control presupuestario+ esto es+ la verificaci.n de (ue la e ecuci.n del Presupuesto por parte de la 0dministraci.n se acomoda a la autori,aci.n en (ue consiste la Ley de Presupuestos+ aprobada por las Cortes a partir del Proyecto (ue presenta el Dobierno+ es tanto un control interno llevado a cabo por la propia 0dministraci.n a trav1s de la &ntervenci.n Deneral del Estado como un control e-terno desarrollado por las Cortes y el Tribunal de Cuentas+ (ue es el supremo .r$ano fiscali,ador de las cuentas y de la $esti.n econ.mica del Estado y dems entes p%blicos. El Derecho Presupuestario+ como rama del Derecho Financiero+ es+ pues+ el Derecho de los $astos p%blicos. /o obstante lo dicho+ se est llevando a cabo+ desde hace al$%n tiempo+ un notable esfuer,o+ ciertamente interesante y valioso+ de construir un Derecho de los $astos p%blicos distinto del Derecho Presupuestario. Esta concepci.n+ desarrollada por <0G)/0 ?1 @@ lB+ de un Derecho de los $astos p%blicos cuyo ob eto ser*a el estudio de las necesidades p%blicas+ es decir+ los fines p%blicos contemplados desde una perspectiva patrimonial y los problemas (ue plantea su ms usta satisfacci.n mediante la utili,aci.n de los fondos p%blicos+ es una construcci.n (ue pretende profundi,ar en el anlisis ur*dico de las necesidades p%blicas y de la adecuaci.n del empleo de los fondos p%blicos para la reali,aci.n de la usticia financiera. 9i esto es as*+ no es necesaria+ a nuestro uicio+ la elaboraci.n de un Derecho de los $astos p%blicos distinto del Derecho Presupuestario. En efecto+ el Derecho Presupuestario debe ser considerado como el Derecho de los $astos p%blicos+ como el con unto de normas (ue re$ulan la $esti.n+ administraci.n y ero$aci.n de los recursos econ.micos del Estado y dems entes p%blicos+ teniendo presente (ue la reali,aci.n de los $astos p%blicos aparece li$ada a la e ecuci.n de los fines de la comunidad+ lo cual si$nifica (ue la asi$naci.n de los recursos p%blicos est determinada por los principios+ los ob etivos y los fines (ue en un momento hist.rico dado la Constituci.n reconoce como fines y necesidades p%blicos. El problema ha radicado en (ue+ hasta fecha reciente+ los estudios de esta parte del Derecho Financiero se han centrado en el e-amen de las relaciones DobiemoFParlamento en materia presupuestaria+ en detrimento de otro mbito de cuestiones de la mayor trascendencia: el estudio ur*dico del $asto p%blico+ (ue ha de tener como norte el anlisis del cumplimiento por el Estado del deber de perse$uir fines p%blicos con la reali,aci.n del $asto p%blico+ anlisis en el (ue el Presupuesto desempe5a un papel fundamental.

III. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO FINANCIERO

De ando al mar$en otros preceptos constitucionales en los (ue se establecen prescripciones sobre diversas materias ur*dicoFfinancieras+ en la Constituci.n e-iste un art*culo+ el #1+ de fundamental importancia para el Derecho Financiero. El anlisis de este art*culo se puede estructurar en tres $randes cuestiones: &JB Principios materiales de usticia tributario+ "JB Principio formal de reserva de ley tributario y #B Principio material de usticia en el $asto p%blico.

1.

Prin i!i"# $at%ria&%# '% (u#ti ia tri)utar&a

)rdena el art*culo #1.1: 4Todos contribuirn al sostenimiento de los $astos p%blicos deacuerdo con su capacidad econ.mica mediante un sistema tributario usto inspirado en los principios de i$ualdad y pro$resividad (ue+ en nin$%n caso+ tendr alcance confiscatorio6. Con la palabra 4Todos6+ el le$islador constituyente est estableciendo el principio de $eneralidad en el reparto de las car$as tributarios y prohibiendo la e-istencia de privile$ios fiscales+ lo cual supone (ue el le$islador ordinario debe confi$urar como hecho imponible todo acto+ hecho o ne$ocio ur*dico (ue refle e capacidad econ.mica y debe hacerlo de tal modo (ue+ salvo una causa constitucionalmente le$*tima+ toda persona f*sica o ur*dica (ue realice ese acto+ hecho o ne$ocio obli$ada a satisfacer la cuota tributario correspondiente+ pues+ como ha dicho el Tribunal 9upremo ?9entencia de " de unio de 1@E8B 4La $eneralidad como principio de la ordenaci.n de los tributos... no si$nifica (ue cada fi$ura impositiva haya de afectar a todos los ciudadanos. Tal $eneralidad+ caracter*stica tambi1n del concepto de Ley+ es compatible con la re$ulaci.n de un sector o de $rupos compuestos de personas en id1ntica situaci.n. 9us notas son la abstracci.n y la impersonalidad! su opuesto la alusi.n intuitu !%r#"na%* la acepci.n de personas6. 9iendo esto as*+ la vi$encia del principio de $eneralidad no es incompatible+ como subrayan K0CT:/ L=EC0LT y L);0/) 9ECC0/) ?1@@7B con el establecimiento de beneficios fiscales ?e-enciones+ bonificaciones ... B para la consecuci.n de determinados ob etivos o fines dotados de cobertura constitucional+ aun cuando el beneficio fiscal favore,ca a personas dotadas de capacidad econ.mica para hacer frente al tributo de (ue se trate. Esto sucede+ por e emplo+ cuando una sociedad an.nima (ue ha obtenido $randes beneficios $o,a de una bonificaci.n en el &mpuesto de 9ociedades por haber incrementado la plantilla de traba adores contribuyendo as* a la pol*tica de pleno empleo (ue deben promover los poderes p%blicos como ob etivo constitucionalmente relevante. Por otra parte+ la palabra 4Todos6 pone de manifiesto (ue el deber de contribuir a los $astos p%blicos no alcan,a s.lo a los espa5oles sino a cual(uier persona (ue entre en contacto con el )rdenamiento espa5ol reali,ando un comportamiento $ravado por un tributo establecido en nuestra le$islaci.n. )tro principio reco$ido en el art*culo #1.1 es el de capacidad econ.mica+ (ue constituye el principio tributario por antonomasia no solamente en el momento de

creaci.n de las no tributarios sino tambi1n en el de su interpretaci.n y aplicaci.n. Como ha escrito C)CTI9 D)K:/D=E; ?1@E7B+ el principio de capacidad econ.mica es el criterio material de usticia tributario+ pero no constituye por s* solo la usticia sino (ue la plena consecuci.n de 1sta e-i$e respetar otros principios como el de $eneralidad+ i$ualdad y pro$resividad siendo la capacidad econ.mica el parmetro para hacerlos efectivos. Esto si$nifica (ue un tributo es usto si se adec%a a la capacidad econ.mica de la persona (ue ha de pa$arlo+ y esa conformidad con la capacidad econ.mica se ha de proyectar en una doble vertiente: de un lado+ (uien posea un determinado nivel de capacidad econ.mica no deber tributar! de otro+ todo el posea un determinado nivel de capacidad econ.mica deber contribuir+ teniendo en cuenta adems+ (ue la contribuci.n de cada uno deber cuantificarse tomando en consideraci.n capacidad econ.mica de las dems personas. 0hora bien+ para precisar el alcance de este principio es necesario tener en cuenta (ue la contribuci.n de los su etos a los $astos p%blicos se reali,a a trav1s de un amplio elenco de tributos (ue forman el llamado sistema tributario ?&mpuesto sobre la Centa de las Personas F*sicas+ &mpuesto de 9ociedades+ &mpuesto sobre el Patrimonio+ &mpuesto sobre 9ucesiones y Donaciones+ etc.B. Cada uno de los tributos $rava una determinada manifestaci.n de capacidad econ.mica ?la obtenci.n de renta+ la titularidad de un patrimonio ... B y cada uno de ellos+ para ser usto+ ha de respetar esa e-i$encia. 9in embar$o+ no es suficiente (ue cada tributo $rave una determinada manifestaci.n de capacidad econ.mica sino (ue es necesario+ adems+ (ue el sistema tributario est1 estructurado de forma (ue los titulares de capacidad econ.mica contribuyan de acuerdo con su capacidad real+ bien sea a trav1s de un tributo determinado+ bien sea por ra,.n de otros. Pero no s.lo eso+ sino (ue+ adems+ el sistema tributario debe ser confi$urado por le$islador de modo (ue a(uellas personas (ue posean una mayor capacidad econ.mica contribuyan en mayor medida a los $astos p%blicos. Por ello se dice (ue el principio de capacidad econ.mica no reali,a por s* solo la usticia tributario sino (ue 1sta e-i$e (ue el citado principio se combine con los de $eneralidad+ i$ualdad y pro$resividad. El art*culo #1.1+ al consa$rar el principio de capacidad econ.mica+ est imponiendo al le$islador tributario un doble mandato. =no de carcter positivo+ ordenndole tipificar como hecho imponible las situaciones (ue refle an capacidad econ.mica+ pues+ como dice el Tribunal Constitucional en la 9entencia "AH1@E1+ de "M de ulio: 4Capacidad econ.mica+ a efectos de contribuir a los $astos p%blicos+ tanto si$nifica como la incorporaci.n de una e-i$encia l.$ica (ue obli$a a buscar la ri(ue,a all* donde la ri(ue,a se encuentra6+ debiendo tenerse en cuenta+ la hora de aplicar este mandato constitucional+ el con unto de fi$uras (ue inte$ran el sistema tributario para conse$uir (ue la car$a tributaria total (ue soporta cada su eto sea la adecuada a su capacidad econ.mica real. >unto a este mandato de sentido positivo+ el art*culo # 1. 1 incorpora otro+ de carcter ne$ativo y corolario l.$ico del anterior+ (ue opera como l*mite al le$islador: un tributo (ue tuviera como presupuesto de hecho una circunstancia (ue no fuera indicativa de una capacidad econ.mica estar*a vulnerando la Constituci.n. 0hora bien+ la e-i$encia constitucional de (ue solamente se confi$uren como

hecho imponible situaciones indicativas de capacidad econ.mica opera como una e-i$encia $eneral (ue debe respetar el le$islador fiscal en el momento de la creaci.n del tributo+ de forma (ue si en un caso particular la reali,aci.n del hecho o ne$ocio ur*dico tipificado como hecho imponible no es refle o de una capacidad econ.mica real por parte de (uien lo reali,a+ esos no implica sin ms la inconstitucionalidad de la norma (ue habr de ser aplicada tambi1n a ese supuesto de hecho+ salvo (ue e-ista una e-enci.n. 0s* lo ha sostenido la doctrina+ invocando el llamado principio de la normalidad de los casos+ y as* lo ha venido a confirmar el Tribunal Constitucional en la 9entencia #AH1@EA+ de "8 de mar,o afirmando (ue: 4<asta (ue dicha capacidad econ.mica e-ista+ como ri(ue,a real o potencial en la $eneralidad de los supuestos contemplados por el le$islador al crear el impuesto+ para (ue a(uel principio constitucional (uede a salvo6. Pero el principio de capacidad econ.mica no opera solamente en el momento en (ue la ley tipifica los hechos imponibles+ sino (ue se proyecta sobre toda la re$ulaci.n del tributo. Es decir+ de poco vale (ue el elenco de hechos imponibles establecidos por el le$islador sea e-(uisitamente respetuoso con el citado principio si+ en el momento de re$ular los mecanismos t1cnicoF ur*dicos (ue permiten cuantificar la prestaci.n pecuniaria (ue ha de satisfacer cada uno de los su etos (ue reali,an un determinado hecho imponible+ no se respeta i$ualmente el reiterado principio. Como hemos visto anteriormente+ la reali,aci.n de la usticia tributario e-i$e combinar el principio de capacidad econ.mica con otras e-i$encias+ cuales son la $eneralidad+ la i$ualdad y la pro$resividad. Por ello+ ha dicho el Tribunal Constitucional en la 9entencia "AH1@E1+ de "M de ulio+ como la i$ualdad (ue se reclama en el art*culo #1.1 de la /orma Fundamental est *ntimamente enla,ada al concepto de capacidad econ.mica y al principio de pro$resividad+ no puede ser reconducida simplemente a la i$ualdad formal (ue proclama el art*culo 12 de la Constituci.n: una cierta desi$ualdad cualitativa es indispensable para entender cumplido este principio+ precisamente la (ue se reali,a mediante la pro$resividad $lobal del sistema tributario en (ue alienta la aspiraci.n a la distribuci.n de la renta. 9iendo la i$ualdad un valor superior del )rdenamiento+ se$%n proclama el art*culo 1 de nuestra Carta Ka$na+ 1se no puede limitarse a $aranti,ar la i$ualdad formal sino (ue debe tender a lo$rar la i$ualdad real ?art. @." C.E.B y al servicio de este ob etivo+ (ue vincula a todos los poderes p%blicos+ el le$islador puede valerse del sistema tributario adoptando medidas normativas de carcter fiscal (ue sirvan para corre$ir las situaciones de desi$ualdad real (ue no se a ustan a la Constituci.n+ por(ue el principio de i$ualdad no puede ser entendido en t1rminos tales (ue impidan al le$islador introducir diferencias entre los contribuyentes+ bien sea atendiendo a la cuant*a de su renta+ al ori$en de 1sta o a cual(uiera otra circunstancia (ue considere relevante para atender al fin de la usticia. /o obstante+ para hacer efectiva la e-i$encia de i$ualdad real+ establecida en el art*culo @." tanta importancia+ al menos+ como el sistema tributario tiene el $asto p%blico (ue constituye un instrumento de notable eficacia para reali,ar una distribuci.n de la renta ms e(uitativa y avan,ar+ as*+ hacia la i$ualdad real. Por lo tanto+ el uicio acerca del nivel de cumplimiento del valor i$ualdad no puede (uedar

limitado al anlisis del $rado de respeto (ue alcan,a en el campo tributario sino (ue ha de formularse atendiendo a todo el )rdenamiento ur*dico financiero+ puesto (ue la idea de sistema tributario usto est orientada a una determinada finalidad: la redistribuci.n de la renta+ (ue se reali,a no solamente con la detracci.n+ v*a tributos+ de un mayor volumen de recursos econ.micos de los contribuyentes con mayor capacidad econ.mica sino tambi1n+ como proyecci.n imprescindible de ello+ con un mayor $asto p%blico a favor de los su etos y sectores con menor nivel de renta. Cesulta de todo lo anterior (ue el criterio de reali,aci.n del principio de i$ualdad tributaria es el principio de pro$resividad se$%n el cual+ a medida (ue aumenta la ri(ue,a de un su eto+ su contribuci.n a los $astos p%blicos se incrementar en una proporci.n mayor (ue la (ue a(uella. 0un cuando el principio de pro$resividad es una e-i$encia del sistema tributario en su con unto y no de cada fi$ura en concreto+ eso no si$nifica+ como observa E9CC&<0/) ?1@EEB (ue determinados tributos+ o modos de articularse otros+ no puedan ser declarados contrarios a la Constituci.n por pu$nar con a(uel principio o+ ms espec*ficamente+ por introducir factores de no pro$resividad tan intensos (ue resulte altamente improbable un resultado $lobal del sistema tributario caracteri,ado por la pro$resividad. El art*culo # 1.1 de la Constituci.n+ despu1s de proclamar los principios de usticia tributaria concluye ordenando (ue el sistema tributario no podr tener+ en nin$%n caso+ alcance confiscatorio. Esta cautela constitucional+ novedosa no s.lo en el Derecho espa5ol sino tambi1n en el comparado+ ha sido criticada por la doctrina por entender (ue tal previsi.n supone desconocer (ue los tributos+ de acuerdo con su confi$uraci.n do$mtica y con las e-i$encias de la Constituci.n+ estn basados en el principio de capacidad econ.mica por lo (ue no pueden tener carcter confiscatorio y si al$uno lo tuviera+ ser*a inconstitucional por vulnerar la capacidad econ.mica 9iendo este planteamiento correcto+ nos parece insuficiente por(ue el l*mite de la no confiscatoriedad no debe proyectarse %nicamente sobre cada fi$ura tributario sino tambi1n sobre el sistema tributario pues una $rave falta de coordinaci.n normativa en la re$ulaci.n de 1os distintos tributos+ (ue puede verse incrementada por la e-istencia de tributos estatales+ auton.micos y locales+ podr*a dar lu$ar a (ue la aplicaci.n de diversas fi$uras tributarios lle$ue a privar al contribuyente de las rentas o los bienes concretos sobre las (ue se proyecten esos tributos concurrentes. En este sentido+ ha dicho el Tribunal Constitucional en 9entencia de 2 de octubre de 1@@ (ue 4la prohibici.n de confiscatoriedad supone incorporar otra e-i$encia l.$ica (ue obli$a a no a$otar la ri(ue,a imponible Fsustrato+ base o e-i$encia de toda imposici.nF so prete-to del deber de contribuir! de ah* (ue el l*mite m-imo de la imposici.n ven$a cifrado constitucionalmente en la prohibici.n de su alcance confiscatorio. G dado (ue este l*mite constitucional establece con referencia al resultado de la imposici.n ?... B es evidente (ue el sistema fiscal tendr*a dicho efecto si mediante la aplicaci.n de las diversas fi$uras tributarios vi$entes+ se lle$ara a privar al su eto pasivo de sus rentas y propiedades+ con lo (ue adems se estar*a desconociendo por la v*a fiscal indirecta+ la $arant*a prevista en el art*culo ##.1 de la Constituci.n N(ue $aranti,a el derecho a la propiedad privadaN como seria

asimismo+ y con mayor ra,.n+ evidente el resultado confiscatorio de un &mpuesto sobre la Centa de las Personas F*sicas cuya pro$resividad alcan,ara un tipo medio de $ravamen del 1MM por 1MM de la renta6. En cual(uier caso+ prescindiendo de e emplos e-tremos+ como este %ltimo+ resulta ciertamente dif*cil establecer criterios t1cnicamente operativos para situar el l*mite ms all del cual s incurre en un resultado confiscatorio.

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Prin i!i" f"r$a& '% r%#%r,a '% &%- tri)utari"

Dispone el apartado tres del art*culo #1 de la Constituci.n (ue 49.lo podrn establecerse prestaciones personales y patrimoniales de carcter p%blico con arre$lo a la ley6. 9e plasma as* el principio de reserva de ley en materia tributario ?aun(ue no solamente en este campoB+ de una honda rai$ambre hist.rica (ue se remonta a la Edad Kedia y (ue fue aco$ido por los te-tos constitucionales decimon.nicos. En la actualidad+ este principio cumple varias funciones (ue determinan su alcance. En primer lu$ar+ es e-presi.n de la re$la de la autoimposici.n+ se$%n la cual los tributos han de ser aprobados por los representantes de (uienes han de satisfacerlos y constituye al mismo tiempo+ desde una perspectiva $arantista individual+ un instrumento de defensa de los derechos de libertad y propiedad de los ciudadanos. Pero+ unto a estas funciones tradicionales+ en el momento presente se le suele atribuir la de ser un instituto (ue $aranti,a el inter1s colectivo a (ue las decisiones sobre la distribuci.n de las car$as fiscales sean adoptadas por el Parlamento en cuanto instituci.n (ue ase$ura la composici.n de intereses contrapuestos en la ordenaci.n del reparto de las car$as tributarias+ reali,ndose de esta manera las e-i$encias democrticas en el campo tributario. El principio de le$alidad o reserva de ley tiene+ en este mbito+ un carcter relativo. /o e-i$e (ue la re$ulaci.n total de cada tributo se lleve a cabo de forma *nte$ra por una ley+ pero s* (ue sea 1sta (uien estable,ca y re$ule los elementos esenciales del tributo. Por elementos esenciales del tributo ha de entenderse los relativos a la identidad as* como los referentes a su entidad. Los elementos relativos a la identidad son a(uellos (ue permiten identificar un tributo+ y un tributo se puede identificar si sabemos (u1 hecho ori$ina el nacimiento de la obli$aci.n tributaria ?el hecho imponibleB y (u1 personas estn obli$adas a pa$arlo ?los su etos pasivosB. Los elementos relativos a la entidad son los (ue permiten cuantificar la obli$aci.n ?la base imponible+ el tipo de $ravamen y la cuotaB. 0dems+ e-iste un elemento esencial (ue+ como todos los elementos esenciales+ est reservado a la ley pero respecto del cual+ a diferencia de los otros+ es la propia Constituci.n (uien e-presamente lo ordena en el art*culo 1##.#: todo beneficio fiscal+ esto es+ las e-enciones y bonificaciones+ deber establecerse por ley. Esta e-presa previsi.n constitucional en este punto es manifestaci.n de una ra,onable preocupaci.n por un cierto control sobre beneficios fiscales en orden a evitar una desordenada proliferaci.n de los mismos+ preocupaci.n (ue conduce al propio le$islador constituyente a ordenar (ue en los Presupuestos Denerales del Estado se consi$ne el importe de los beneficios fiscales (ue afecten a los tributos del Estado+ permiti1ndose as* el conocimiento de la cantidad de dinero (ue se de a de obtener por mor de las e-enciones y

bonificaciones. 9i los tributos han de ser establecidos por una ley+ resulta entonces (ue solamente el Estado y las Comunidades 0ut.nomas pueden crear sus propios tributos mientras (ue las Corporaciones Locales+ en cuanto (ue carecen de potestad le$islativa+ no pueden establecer directamente los suyos sino (ue hace falta una ley+ estatal o auton.mica+ (ue cree los tributos locales y re$ule los elementos esenciales de los mismos+ cuya normativa podr ser ya desarrollada+ dentro de los l*mites (ue mar(ue la ley+ por las Corporaciones Locales a trav1s de su potestad re$lamentaria (ue se e ercita a trav1s de las )rdenan,as fiscales. En este sentido+ el Tribunal Constitucional+ en la 9entencia 1@H1@EA+ sentencia discutible y discutida por la forma de ar$umentar y fundamentar su decisi.n+ sostiene (ue la reserva le$al en esta materia+ adems de los fines (ue se5albamos anteriormente+ cumple una funci.n al servicio de otros principios: la preservaci.n de la unidad del )rdenamiento y de una bsica i$ualdad de los contribuyentes+ lo (ue conduce al Tribunal a entender (ue estas Corporaciones+ aun(ue el Pleno del 0yuntamiento representa a todos los ciudadanos de la localidad+ no puedan crear sus tributos y+ ni si(uiera+ fi ar libremente el tipo de $ravamen de un tributo local establecido por una ley estatal+ (ue ha definido el hecho imponible+ ha determinado los su etos pasivos y ha se5alado los criterios $enerales de concreci.n de la base imponible.

.. Prin i!i" $at%ria& '% (u#ti ia %n %& /a#t" !0)&i "

Establece el art*culo #1." de la Constituci.n: 4El $asto p%blico reali,ar una asi$naci.n e(uitativa de los recursos p%blicos y su pro$ramaci.n y e ecuci.n respondern a los criterios de eficiencia y econom*a6. Este precepto supone la consa$raci.n de un principio de usticia material en el $asto p%blico lo cual supone una novedad+ de trascendental importancia+ no s.lo en la historia del constitucionalismo espa5ol sino tambi1n desde la .ptica del Derecho comparado+ pues+ tradicionalmente+ se hab*a considerado (ue+ en %ltima instancia+ el $asto p%blico respond*a a decisiones de orden pol*tico (ue no estaban su etas a normas o principios ur*dicos materiales de usticia. El control del $asto p%blico se reduc*a a un control de le$alidad+ esto es+ a un mero control formal. El art*culo #1." supone un nuevo planteamiento. /o basta con controlar la le$alidad en la reali,aci.n de un determinado $asto+ es decir+ verificar (ue se han observado las normas le$ales y re$lamentarias (ue ordenan el procedimiento de e ecuci.n del $asto+ sino (ue ese precepto permite+ y e-i$e+ en uiciar la le$itimidad de las decisiones en materia de $asto p%blico+ las decisiones de $astar en unas determinadas finalidades antes (ue en otras. El art*culo #1." impone dos e-i$encias: &O. la e(uidad en la asi$naci.n de los recursos p%blicos. Ello si$nifica (ue la citada asi$naci.n ha de estar determinada por los principios y ob etivos (ue la Constituci.n reconoce como fines y necesidades p%blicas de la comunidad+ de forma (ue la acci.n prestacional de los poderes p%blicos ha de encaminarse a la consecuci.n de los ob etivos de i$ualdad y efectividad en el disfrute de los derechos (ue ha consa$rado la Carta Ka$na+ teniendo en cuenta (ue el le$islador se encuentra ante la necesidad de con u$ar no

s.lo diversos valores y mandatos constitucionales entre s* sino tambi1n tales mandatos con la insoslayable limitaci.n de los recursos disponibles. G "J+ la eficiencia y econom*a en la pro$ramaci.n y e ecuci.n del $asto+ lo (ue implica la utili,aci.n de t1cnicas de $esti.n (ue ase$uren la m-ima racionalidad y rentabilidad en el empleo de los recursos p%blicos. De estos dos postulados el primero es el primordial de modo (ue+ si es preciso+ la m-ima eficacia debe ceder ante la e(uidad+ aun cuando+ ciertamente+ la reali,aci.n efectiva del principio de e(uidad en el $asto p%blico no constituya una tarea e-enta de dificultades. IV.1 EL PRINCIPIO DE 2USTICIA FINANCIERA De todo lo anterior resulta patente (ue la Constituci.n establece una determinada concepci.n de c.mo debe articularse la actividad financiera y+ por tanto+ del Derecho Financiero+ en cuanto (ue impone unos principios de usticia (ue informan las bases del r1$imen ur*dico de 1ste. En tal sentido+ es fundamental tener presente (ue el art*culo #1 consa$ra el principio de usticia financiera. Es decir+ no se preocupa s.lo de fi ar los criterios de usticia a la hora de la obtenci.n de in$resos sino (ue tambi1n establece el principio de usticia material en el $asto p%blico al e-i$ir una asi$naci.n e(uitativa de los recursos p%blicos. G ello es decisivo por(ue la entrada del Estado en la vida econ.mica+ con un papel prota$onista+ e-i$e (ue el Derecho y el urista presten atenci.n tanto a la usticia del in$reso como a la usticia del $asto+ pues de nada sirve e-i$ir los tributos de acuerdo con unos parmetros de ri$urosa usticia si a la hora de reali,ar el $asto p%blico 1ste dese(uilibra la balan,a (ue tan meticulosamente se hab*a lo$rado En este orden de refle-iones conviene subrayar la importancia del Derecho Financiero como instrumento de lo (ue <)<<&) llama funci.n promocional del )rdenamiento ur*dico puesto (ue la Constituci.n consa$ra+ en muchos preceptos+ la transformaci.n de las funciones (ue se encomiendan al Estado contemporneo+ estableciendo en numerosos art*culos+ adems de la tradicional funci.n $arantista+ la funci.n promocional. De modo (ue el De techo Financiero+ en cuanto constituye la ordenaci.n ur*dica de la 3acienda P%blica+ es esencialmente un Derecho redistributivo cuyo n%cleo est formado por los problemas derivados del empleo de los recursos obtenidos! es decir+ la problemtica de las relaciones entre el in$reso y el $asto. Ello nos sit%a frente a dos cuestiones+ al menos+ de e-traordinaria importancia (ue se le plantean hoy al Derecho Financiero. De una parte+ el incremento de las funciones estatales+ con el paso del Estado liberal al Estado social de Derecho en el (ue se asi$na a la 3acienda P%blica un papel redistributivo+ como ya hemos indicado+ conduce a un notable aumento del volumen del $asto p%blico y+ en esta situaci.n+ las decisiones sobre el aumento del $asto p%blico van a incidir necesariamente en la elecci.n+ en el campo de los in$resos+ acerca de los diferentes mecanismos para financiar a(uel. G si bien es cierto (ue del art*culo #1.1 de la Constituci.n se desprende (ue ha de ser el tributo el principal m1todo para la cobertura de los $astos p%blicos+ el incremento de las necesidades y servicios (ue pueden hoy d*a reputarse esenciales y la articulaci.n de diversos

instrumentos t1cnicoF ur*dicos (ue permiten a los Entes p%blicos (ue satisfacen esas necesidades y prestan esos servicios obtener los medios econ.micos para atenderlos re(uieren superar las cate$or*as tributarios clsicas en orden a lo$rar (ue ciertos principios fundamentales+ como el de capacidad econ.mica y el de le$alidad+ (ue tradicionalmente se han vinculado con el tributo+ y a los (ue posteriormente nos referiremos+ se proyecten tambi1n sobre otras clases e in$resos p%blicos por(ue siendo diversas las formas de concurrir al sostenimiento de los $astos p%blicos todas ellas deben responder a unos mismos principios formales y materiales de usticia (ue constituyan un m*nimo com%n denominador en aras a $aranti,ar la usticia en la distribuci.n de las car$as p%blicas y+ en definitiva+ en orden a lo$rar la plena usticia financiera. Esta tesis+ (ue propu$na una construcci.n unitaria de los in$resos p%blicos encuentra apoyo en el art*culo #1 de la Constituci.n+ donde se reco$en los dos principios (ue antes citbamos de e-presa: capacidad econ.mica y reserva de ley. Centrndonos s.lo en este %ltimo como piedra de to(ue de la tesis (ue sostenemos+ comen,aremos recordando (ue el principio de reserva de ley o de le$alidad (ue establece el citado art*culo se proclama en su apartado # con las si$uientes palabras: 49.lo podrn establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carcter p%blico con arre$lo a la ley6. 0 nuestro entender+ la f.rmula del #1.# es una f.rmula (ue no se refiere %nicamente a los tributos sino (ue tiene un alcance ms amplio. En efecto+ como ha dicho con $ran claridad PICE; C)G) ?1@@7B (uedan dentro del principio de le$alidad las prestaciones p%blicas impuestas de manera unilateral+ sin el concurso la voluntad del obli$ado+ viniendo a coincidir /r"##" $"'" dichas prestaciones con el concepto de tributo+ en el bien entendido de (ue este concepto cubre no solamente los tributos en sentido formal estricto+ sometidos a la normal le$islaci.n tributario+ sino tambi1n otras prestaciones (ue+ siendo esencialmente tributarios+ escapan a la normativa t*pica de los tributos+ como ocurre con las coti,aciones a la 9e$uridad 9ocial. Pero+ adems de en los tributos+ incluidos estos peculiares tributos+ cabr*a considerar (ue se re(uiere la intervenci.n del le$islativo en relaci.n con ciertos supuestos como las tarifas de los contratos de adhesi.n propios de los servicios p%blicos (ue podamos reputar esenciales+ y ello ser*a necesario incluso cuando esos servicios fueran prestados en r1$imen de Derecho privado y por entidades no p%blicas. Este planteamiento ha sido aco$ido por el Tribunal Constitucional italiano+ en la 9entencia A"H1@8@+ de @ de abril+ aplicando el art*culo "# de su Constituci.n a las tarifas telef.nicas+ al considerar (ue el servicio telef.nico constituye un servicio esencial+ en la sociedad contempornea+ (ue es prestado en r1$imen de monopolio p%blico. Esta sentencia+ (ue merece ser adecuadamente valorada pues el art*culo #1.# de la Constituci.n espa5ola est basado en el "# de la italiana+ responde+ en esencia+ al si$uiente pensamiento: el desarrollo de la sociedad se traduce en e-istencia de muchas necesidades (ue hoy d*a deben considerarse esenciales y (ue son satisfechas por el Estado y dems entes p%blicos! el ciudadano no $o,a+ de hecho y precisamente por el carcter bsico de la necesidad+ de libertad para decidir si solicita o no el servicio+ (ue formalmente es de solicitud voluntaria+ por lo (ue cobra pleno sentido aplicar tambi1n en

estos casos el principio de reserva de ley para (ue 1sta re$ule los v*nculos ur*dicoF patrimoniales (ue $eneran+ de modo (ue se sometan a r1$imen con ran$o de ley el establecimiento y re$ulaci.n de las prestaciones patrimoniales (ue deban satisfacerse por esos servicios materialmente necesarios para el individuo. En esta misma l*nea se sit%a+ como hemos visto anteriormente+ la sentencia del Tribunal Constitucional espa5ol 1E7H1@@7. El otro $ran reto (ue se le plantea al Derecho Financiero+ (ue+ por lo dems+ es una cuesti.n pendiente desde hace al$%n tiempo+ consiste en $aranti,ar la operatividad del principio de usticia en el $asto. La constitucionali,aci.n de un principio de usticia en esta materia e-i$e determinar las v*as (ue ha$an efectiva la penetraci.n de este principio en el mbito normativo as* como los mecanismos de tutela (ue ase$uren a los ciudadanos el cumplimiento por parte deP Estado del deber de perse$uir fines p%blicos con el $asto p%blico. 3oy d*a+ el estudio ur*dico del $asto (ui,s constituya+ por su crecimiento y por la pluralidad de relaciones ur*dicas (ue en$endra+ el mayor reto al (ue deben responder los cultivadores del Derecho Financiero. REFERENCIAS 3I3LIOGRFICAS
<0G)/0 DE PEC)D)CD)+ 2.2.* El Derecho de los gastos pblicos, &nstituto de Estudios Fiscales+ Kadrid+ 1@@1. C)LL0D) G=CC&T0+ K.0.+ 4Tasas y precios en la Ley re$uladora de las haciendas Locales6+ Impuestos, nm. 1"+ 1@E@. CORTS DOM !"#E$, M., Ordenamiento tributario espa%ol, Ed. Civitas+ 2J edici.n+ Kadrid+ 1@E7. K0CT:/ L=EC0LT+ >. y L);0/) 9ECC0/)+ C.+ Curso de Derecho &inanciero ' Tributario. Ed. Tecnos+ 8J edici.n+ Kadrid 1@@7. PICE; C)G)+ F.+ Derecho &inanciero ' Tributario. (arte "eneral, Ed. Civitas+ 7J edici.n+ Kadrid+ 1@@7. C)DC:D=E; <ECE&>))+ 0.+ Introducci)n al estudio del Derecho &inanciero, &nstituto de Estudios Fiscales+ Kadrid+ 1@A8. 90:/; DE <=>0/D0+ F.+ Sistema de Derecho &inanciero, T. 1+ vol. &J+ Facultad de Derecho de la =niversidad Complutense de Kadrid+ Kadrid+ 1@AA.