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NIA 550 Partes Relacionadas

CONTENIDO Introduccin Existencia y revelacin de partes relacionadas Transacciones con partes relacionadas Examen de transacciones de partes relacionadas identi icadas Representaciones de la administracin Conclusiones e in ormes de auditor!a Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditora respecto de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes sin importar si la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 24 !artes "elacionadas o al#$n re%uisito similar es parte del marco de re&erencia de los in&ormes &inancieros. 2. El auditor de"er# desempe$ar procedimientos de auditor!a dise$ados para o"tener evidencia su iciente apropiada de auditor!a respecto de la identi icacin y revelacin por la administracin% de las partes relacionadas y el e ecto de transacciones de las partes relacionadas &ue sean de importancia relativa para los estados inancieros' 'in embar#o no puede esperarse %ue una auditora detecte todas las transacciones de partes relacionadas. (. 'e#$n se indic en NIA )*b+eti,o y !rincipios -enerales %ue -obiernan una Auditora de Estados .inancieros) en ciertas circunstancias hay limitaciones %ue pueden a&ectar la persuasi,idad de la e,idencia disponible para e/traer conclusiones sobre ase,eraciones particulares de los estados &inancieros. A causa del #rado de &alta de certe0a asociada con las ase,eraciones de los estados &inancieros respecto de la inte#ridad de las partes relacionadas los procedimientos identi&icados en esta NIA proporcionar1n su&iciente e,idencia apropiada de auditora respecto de dichas ase,eraciones en ausencia de cual%uiera circunstancia identi&icada por el auditor %ue2 a. aumente el ries#o de representacin errnea m1s all1 del %ue ordinariamente se esperara3 o b. indi%ue %ue ha ocurrido una representacin errnea de importancia relati,a respecto de partes relacionadas. Donde (ay al)una indicacin de &ue existen tales circunstancias' el auditor de"er# desempe$ar procedimientos modi icados% ampliados o adicionales se)*n lo apropiado en las circunstancias' 4. En NIC 24 se dan de&iniciones respecto de las partes relacionadas y se adoptan para &ines de esta NIAi4i51. 6. 7a administracin es responsable de la identi&icacin y re,elacin de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes. Esta

8.

a. b.

c.

d.

responsabilidad re%uiere %ue la administracin implemente sistemas de contabilidad y control interno para ase#urar %ue las transacciones con las partes relacionadas sean identi&icadas en &orma apropiada en los re#istros contables y re,eladas en los estados &inancieros. El auditor necesita tener un ni,el de conocimiento del ne#ocio e industria de la entidad %ue permita la identi&icacin de los e,entos transacciones y pr1cticas %ue puedan tener un e&ecto de importancia sobre los estados &inancieros. 'i bien la e/istencia de partes relacionadas y las transacciones entre dichas partes son consideradas caractersticas ordinarias de un ne#ocio el auditor necesita estar consciente de ellas por%ue2 el marco de re&erencia para in&ormes &inancieros puede re%uerir re,elacin en los estados &inancieros de ciertas relaciones y transacciones de partes relacionadas como las re%ueridas por NIC 243 la e/istencia de partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas puede a&ectar a los estados &inancieros. !or e+emplo los impuestos por pa#ar y los #astos de la entidad pueden ser a&ectados por las leyes de impuestos en ,arias +urisdicciones %ue re%uieren consideracin especial cuando e/isten partes relacionadas3 la &uente de e,idencia de auditora a&ecta la e,aluacin del auditor de su con&iabilidad. 9n mayor #rado de con&ian0a puede ponerse en la e,idencia de auditora %ue se obtiene de o es creada por terceras partes no relacionadas3 y una transaccin de parte relacionada puede ser moti,ada por consideraciones distintas %ue las ordinarias de ne#ocios por e+emplo reparto de utilidades o a$n &raude.

Existencia y revelacin de partes relacionadas +' El auditor de"er# revisar la in ormacin proporcionada por los directores y la administracin identi icando los nom"res de todas las partes relacionadas conocidas y de"er!a desempe$ar los si)uientes procedimientos respecto de la inte)ridad de esta in ormacin, a' revisar los papeles de tra"a-o del a$o anterior para nom"res de partes relacionadas conocidas. "' revisar los procedimientos de la entidad para identi icacin de partes relacionadas. c' averi)uar so"re la a iliacin de directores y uncionarios con otras entidades. d' revisar los re)istros de accionistas para determinar los nom"res de los principales accionistas o% si es apropiado% o"tener un listado de los principales accionistas en el re)istro de acciones. e' revisar minutas de las -untas de accionistas y del conse-o de directores y de otros re)istros estatutarios relevantes como el re)istro de intereses de participacin de los directores. ' averi)uar con otros auditores implicados actualmente en la auditor!a% o auditores antecesores% so"re su conocimiento de partes relacionadas adicionales. y

)' revisar los impuestos so"re utilidades de la entidad y otra in ormacin suministrada a las dependencias re)uladoras' /i a -uicio del auditor el ries)o de &ue partes relacionadas si)ni icativas permane0can sin detectar es "a-o% estos procedimientos pueden ser modi icados se)*n sea apropiado' :. Donde el marco de re erencia para in ormes inancieros re&uiera revelacin de las relaciones de las partes relacionadas% el auditor de"er# &uedar satis ec(o de &ue la revelacin sea adecuada' Transacciones con partes relacionadas 1' El auditor de"er# revisar la in ormacin proporcionada por los directores y la administracin identi icando transacciones de partes relacionadas y de"er!a estar alerta so"re otras transacciones de importancia relativa de las partes relacionadas' 20' Al o"tener una comprensin de los sistemas de conta"ilidad y de control interno y al (acer una evaluacin preliminar del ries)o de control% el auditor de"er!a considerar la adecuacin de los procedimientos de control so"re la autori0acin y re)istro de las transacciones de partes relacionadas' 11. ;urante el curso de la auditora el auditor necesita estar alerta sobre transacciones %ue pare0can inusuales en las circunstancias y %ue puedan indicar la e/istencia de partes relacionadas pre,iamente no identi&icadas. 7os e+emplos incluyen2 < =ransacciones %ue ten#an t>rminos anormales de comercio tales como precios inusuales tasas de inter>s #arantas y t>rminos de redocumentacin. < =ransacciones %ue care0can de una aparente ra0n de ne#ocios l#ica para %ue ocurran. < =ransacciones en las %ue hay di&erencia entre sustancia y &orma. < =ransacciones procesadas en una manera inusual. < Alto ,olumen o transacciones importantes con ciertos clientes o pro,eedores en comparacin con otros. < =ransacciones no re#istradas como el recibo o pro,isin de ser,icios de administracin sin car#o. 12. ;urante el curso de la auditora el auditor lle,a a cabo procedimientos %ue pueden identi&icar la e/istencia de transacciones con partes relacionadas. 7os e+emplos incluyen2 < "eali0ar pruebas detalladas de las transacciones y balances. < "e,isar minutas de +untas de accionistas y de directores. < "e,isar re#istros contables por transacciones o saldos #randes o inusuales prestando particular atencin a las transacciones reconocidas en o cerca del &inal del periodo %ue se in&orma. < "e,isar con&irmaciones de pr>stamos por cobrar o por pa#ar y con&irmaciones de bancos. ;icha re,isin puede indicar la relacin de &iador y otras transacciones de partes relacionadas. < "e,isar las transacciones de in,ersiones por e+emplo compra o ,enta de una participacin en un ne#ocio con+unto o en otra entidad.

Examen de transacciones de partes relacionadas identi icadas 23' Al examinar las transacciones de partes relacionadas identi icadas% el auditor de"er# o"tener su iciente evidencia apropiada de auditor!a so"re si estas transacciones (an sido re)istradas y reveladas en orma apropiada' 14. ;ada la naturale0a de las relaciones de las partes relacionadas la e,idencia de una transaccin de partes relacionadas puede ser limitada por e+emplo respecto de la e/istencia de un in,entario retenido en consi#nacin por una parte relacionada o una instruccin de una compa?a tenedora a una subsidiaria de re#istrar un #asto por re#alas. A causa de la limitada disponibilidad de e,idencia apropiada sobre dichas transacciones el auditor debera considerar desempe?ar procedimientos como2 < Con&irmar con la parte relacionada los t>rminos y monto de la transaccin. < Inspeccionar e,idencia en posesin de la parte relacionada. < Con&irmar o discutir in&ormacin con personas asociadas con la transaccin tales como bancos abo#ados &iadores y a#entes. Representaciones de la administracin 25' El auditor de"er# o"tener de la administracin una representacin por escrito concerniente a, a' la inte)ridad de la in ormacin proporcionada respecto de la identi icacin de las partes relacionadas. y b. la adecuacin de las revelaciones de las partes relacionadas en los estados inancieros' Conclusiones e in ormes de auditor!a 18. /i no le es posi"le al auditor o"tener evidencia su iciente apropiada de auditor!a concerniente a las partes relacionadas y a las transacciones con dic(as partes% o concluye &ue la revelacin de las mismas en los estados inancieros no es adecuada% el auditor de"er!a modi icar el dictamen de auditor!a en orma apropiada' Perspectiva del /ector P*"lico 1. Al aplicar los principios de auditora de esta NIA, los auditores tienen que hacer referencia a los requerimientos legislativos que sean aplicables a las entidades y empleados del sector pblico respecto de las transacciones de partes relacionadas. Dicha legislaci n puede prohibir a las entidades y los empleados hacer transacciones con partes relacionadas. !uede tambi"n haber un requerimiento para los empleados del sector pblico de que declaren sus intereses en participaci n en entidades con las que tienen transacciones en una base profesional y#o comercial. Donde e$istan dichos requerimientos legislativos, los procedimientos de auditora necesitaran

e$tenderse para detectar casos de incumplimiento con estos requerimientos. 2. %i bien la &ua Internacional 1 del %ector !blico, Informes 'inancieros por (mpresas de Negocios del &obierno, indica que todas las Normas Internacionales de )ontabilidad *NI)s+ aplican a las empresas de negocios en el sector pblico, la NIA ,-, .evelaciones de !artes .elacionadas no requiere que las transacciones entre empresas controladas por el estado sean reveladas. /as definiciones de partes relacionadas incluidas en NI) ,- y en esta NIA no se refieren a todas las circunstancias relevantes a las entidades del sector pblico. !or e0emplo, para fines de aplicaci n de esta NIA, no se discute el status de la relaci n entre ministros y departamentos de estado, y entre departamentos de estado y autoridades estatutarias u organismos del gobierno.

i La Auditoria NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 550 PARTES VINCULADAS Esta NIA se refiere a las res o!sa"ilidades #ue tie!e el auditor e! $ua!to al trata%ie!to de las tra!sa$$io!es & rela$io!es $o! artes 'i!$uladas e! u!a auditoria de estados fi!a!$ieros. O()ETIVO* Defi!ir las res o!sa"ilidades del auditor e! $ua!to a la $o% re!si+! de las rela$io!es $o! artes 'i!$uladas re$o!o$ie!do los fa$tores de ries,o de fraude- si e.istiera!- ro$ede!tes de ter$eros rela$io!ados $o! las rela$io!es & tra!sa$$io!es #ue so! rele'a!tes ara la ide!tifi$a$i+! & e'alua$i+! de los ries,os de errores %ateriales- de"ido al fraude- & so"re la "ase de rue"as o"te!idas de la auditor/a- de los estados fi!a!$ieros- e! la %edida e! #ue se 'e! afe$tados or esas rela$io!es & las tra!sa$$io!es. Ade%0s esta NIA da a $o!o$er al auditor el al$a!$e de las artes 'i!$uladas- defi!ie!do esta $o%o a#uella #ue tie!e la $a a$idad de e1er$er $o!trol o i!flue!$ia si,!ifi$ati'a so"re la e!tidad o su ,esti+!. COMO A2UDA AL PRO3ESIONAL CONTA(LE* Las rela$io!es $o! las artes 'i!$uladas se da! e! el $urso !or%al del !e,o$io & uede! lo,rar a dar %a&ores ries,os de errores e! los EE33- ara e'itar esto- el auditor e! "ase a la rese!te NIA- se orie!ta a reali4ar los ro$edi%ie!tos de auditoria ade$uados ara ide!tifi$ar- e'aluar & res o!der a!te di$5os ries,os- resulta!tes de la falta de $o!sidera$i+! ade$uada de di'ul,ar tra!sa$$io!es o rela$io!es i% orta!tes. El auditor al leer esta NIA sa"r0 e! ri%era i!sta!$ia- el al$a!$e de las artes 'i!$uladas- los efe$tos de las rela$io!es & tra!sa$$io!es reali4adas $o! 6stas- la %a&or sus$e ti"ilidad de la auditoria a!te la rese!$ia de fraudes #ue uede! ser $o%etidos $o! %0s fa$ilidad a tra'6s de artes 'i!$uladas & a$er$a de la !e$esidad de la la!ifi$a$i+! & desarrollo de u!a auditoria $o! es$e ti$is%o rofesio!al.

IDENTI3ICACION DE PARTES RELACIONAS NIA 550 7 PARTES RELACIONADAS8 Se,9! NII3 2: Partes Rela$io!adas* Las artes se $o!sidera! rela$io!adas si u!a de las artes tie!e la $a a$idad de $o!trol de la otra arte o e1er$e u!a i!flue!$ia i% orta!te so"re la otra arte e! la to%a de de$isio!es fi!a!$ieras & de o era$i+!. Tra!sa$$io!es de artes rela$io!adas* U!a tra!sfere!$ia de re$ursos u o"li,a$io!es e!tre artes rela$io!adas- si! i% ortas si al,9! re$io se $a%"ia La %a&or/a de auditores e'al9a el RI alto ara artes rela$io!adas & o era$io!es de artes rela$io!adas- de"ido a los re#ueri%ie!tos de %a!ifesta$i+! de $o!ta"ilidad & a la falta de i!de e!de!$ia e!tre las artes i!'olu$radas e! las o era$io!es. Deter%i!a$i+! de la e.iste!$ia de artes rela$io!adas* ; O"te!er e!tre el erso!al ad%i!istrati'o del $lie!te- i!for%a$i+! $o! res e$to a los !o%"res de artes rela$io!adas & esta"le$er si se lle'aro! a $a"o tra!sa$$io!es dura!te el er/odo. ; (us$ar e! los a eles de tra"a1o de a<os a!teriores los !o%"res de las e!tidades i!for%adas $o%o artes rela$io!adas ; I!da,ar $o! el auditor a!terior

; Esta"le$er %edia!te re'isi+! del ru"ro de i!'ersio!es- si dura!te el er/odo e.a%i!ado se reali4aro! tra!sa$$io!es i% orta!tes $u&a !aturale4a 5a&a dado lu,ar a la $rea$i+! de artes rela$io!adas ; Al re'isar las de$lara$io!es #ue la e% resa 5a ro$esado $o!for%e a las le&es del a/s. Ide!tifi$a$i+! de las tra!sa$$io!es ; Re'isar a$tas ara o"te!er i!for%a$i+! e! rela$i+! a tra!sa$$io!es i% orta!tes autori4adas o dis$utidas ; Re'isar el al$a!$e & la !aturale4a de o era$io!es $ele"radas $o! los ri!$i ales ro'eedores ara "us$ar al,u!a i!di$a$i+! de rela$io!es re'ias !o re'eladas ; Re'isar los re,istros $o!ta"les ara deter%i!ar tra!sa$$io!es !o re$urre!tes. ; Deter%i!ar si las tra!sa$$io!es est0! o$urrie!do- ero !o se les esa da!do re$o!o$i%ie!to $o!ta"le tales $o%o* re$i"ir o ro'eer ser'i$ios $o!ta"les de ad%i!istra$i+! & otros - si! $ar,ar su $osto o "ie! or#ue al,u!a e!tidad afiliada esta a"sor"ie!do los ,astos del ,ru o. ; Re'isar los 5o!orarios de los a"o,ados #ue 5a! efe$tuado ser'i$ios es e$iales o re,ulares e! "us$a de i!di$a$io!es o la e.iste!$ia de tra!sa$$io!es e!tre artes rela$io!adas Co%e!tario 2 NIA 550 =Partes rela$io!adas El auditor de"e e1e$utar ro$edi%ie!tos de auditor/a te!die!tes a o"te!er ele%e!tos de 1ui$io '0lidos &sufi$ie!tes res e$to de la ide!tifi$a$i+! & e. osi$i+! #ue la dire$$i+! 5a 5e$5o de las artes rela$io!adas & del efe$to de las tra!sa$$io!es si,!ifi$ati'as 5e$5as or el e!te $o! las artes rela$io!adas. U!a $uesti+! $la'e es la i!te,ridad e! la %edi$i+! & e. osi$i+! de tra!sa$$io!es $o! artes rela$io!adas. A tal efe$to la !or%a se<ala #u6 ro$edi%ie!tos de auditor/a de"e e1e$utar el auditor ara satisfa$erse de la i!te,ridad de la i!for%a$i+! referida a artes rela$io!adas. Asi%is%o- la !or%a re#uiere #ue el auditor o"te!,a ade$uadas re rese!ta$io!es de la dire$$i+! so"re esta %ateria.3i!al%e!te- la !or%a deter%i!a #ue si el auditor tie!e dudas so"re la o"te!$i+! de ele%e!tos de 1ui$io '0lidos & sufi$ie!tes so"re este u!to- de"e %odifi$ar a ro iada%e!te la o i!i+! #ue e%ita so"re los estados $o!ta"les del e!te. Se,u! la NIA 550 artes rela$io!ada> El auditor de"er0 dese% e<ar ro$edi%ie!tos de auditor/a dise<ados ara o"te!er e'ide!$ia sufi$ie!te a ro iada de auditor/a res e$to de la ide!tifi$a$i+! & re'ela$i+! or la ad%i!istra$i+!- de las artes rela$io!adas & el efe$to de tra!sa$$io!es de las artes rela$io!adas #ue sea! i% orta!tes ara los estados fi!a!$ieros. Si! e%"ar,o- !o uede es erarse #ue u!a auditor/a dete$te todas las tra!sa$$io!es de artes rela$io!adas. Do!de 5a&a al,u!a i!di$a$i+! de #ue e.iste! tales $ir$u!sta!$ias el auditor de"er0 dese% e<ar ro$edi%ie!tos %odifi$ados- a% liados o adi$io!ales se,9! lo a ro iado e! las $ir$u!sta!$ias. La ad%i!istra$i+! es res o!sa"le de la ide!tifi$a$i+! & re'ela$i+! de las artes rela$io!adas & de las tra!sa$$io!es $o! di$5as artes. Esta res o!sa"ilidad re#uiere #ue la ad%i!istra$i+! i% le%e!te siste%as de $o!ta"ilidad & $o!trol i!ter!o ara ase,urar #ue las tra!sa$$io!es $o! las artes rela$io!adas sea! ide!tifi$adas e! for%a a ro iada e! los re,istros $o!ta"les & re'eladas e! los estados fi!a!$ieros. El auditor !e$esita te!er u! !i'el de $o!o$i%ie!to del !e,o$io e i!dustria de la e!tidad #ue er%ita la ide!tifi$a$i+! de los e'e!tos- tra!sa$$io!es & r0$ti$as #ue ueda! te!er u! efe$to i% orta!te so"re los estados fi!a!$ieras. Si "ie! la e.iste!$ia de artes rela$io!adas & las tra!sa$$io!es e!tre di$5as artes so! $o!sideradas $ara$ter/sti$as ordi!arias de u! !e,o$io- el auditor !e$esita ser $o!s$ie!te de ellas.

De"es 'er a las artes rela$io!adas $o%o u! $o!1u!to> es de$ir- si e.iste sufi$ie!te e'ide!$ia e! la #ue se ueda de%ostrar #ue for%a! arte de u! ,ru o &- e! su $o!1u!to $ae! e! al,u!o de los su uestos- de"erias estar di$ta%i!a!do... su o!,a%os #ue u! ,ru o de u!a 5oldi!, & u!a su"sidiaria.. la 5oldi!, !o tie!e !ada %as #ue el %etodo de arti$i a$io! ero la su"sidiaria si esta o"li,ada de a$uerdo al $odi,o.. e!to!$es- a%"as- de"eria! de di$ta%i!arse.

I. EVIDENCIA DE AUDITORIA NIA 550. PARTES RELACIONADAS El ro +sito de esta Nor%a I!ter!a$io!al de Auditor/a ?NIA@ es esta"le$er !or%as & ro or$io!ar li!ea%ie!tos so"re las res o!sa"ilidades del auditor & los ro$edi%ie!tos de auditor/a res e$to de las artes rela$io!adas & de las tra!sa$$io!es $o! di$5as artes si! i% ortar si la Nor%a I!ter!a$io!al de Co!ta"ilidad ?NIC@ 2:- Partes Rela$io!adas- o al,9! re#uisito

si%ilar- es arte del %ar$o de refere!$ia de los i!for%es fi!a!$ieros. El auditor de"er0 dese% e<ar ro$edi%ie!tos de auditor/a dise<ados ara o"te!er e'ide!$ia sufi$ie!te a ro iada de auditor/a res e$to de la ide!tifi$a$i+! & re'ela$i+! or la ad%i!istra$i+!- de las artes rela$io!adas & el efe$to de tra!sa$$io!es de las artes rela$io!adas #ue sea! i% orta!tes ara los estados fi!a!$ieros. Si! e%"ar,o- !o uede es erarse #ue u!a auditor/a dete$te todas las tra!sa$$io!es de artes rela$io!adas. Partes Rela$io!adas Las artes se $o!sidera! rela$io!adas si u!a arte tie!e la $a a$idad de $o!trolar a la otra arte o de e1er$er i!flue!$ia si,!ifi$ati'a so"re la otra arte al to%ar de$isio!es fi!a!$ieras & de o era$i+!. Tra!sa$$io!es de artes rela$io!adas* U!a tra!sfere!$ia de re$ursos u o"li,a$io!es e!tre artes rela$io!adas- i!de e!die!te%e!te del re$io a$ordado. La ad%i!istra$i+! es res o!sa"le de la ide!tifi$a$i+! & re'ela$i+! de las artes rela$io!adas & de las tra!sa$$io!es $o! di$5as artes. Esta res o!sa"ilidad re#uiere #ue la ad%i!istra$i+! i% le%e!te siste%as de $o!ta"ilidad & $o!trol i!ter!o ara ase,urar #ue las tra!sa$$io!es $o! las artes rela$io!adas sea! ide!tifi$adas e! for%a a ro iada e! los re,istros $o!ta"les & re'eladas e! los estados fi!a!$ieros. E1e% lo* AU!a tra!sa$$i+! de arte rela$io!ada uede ser %oti'ada or $o!sidera$io!es disti!tas #ue las ordi!arias de !e,o$ios- or e1e% lo- re arto de utilidades o fraude.B E.iste!$ia & Re'ela$i+! de Partes Rela$io!adas* El auditor de"er0 re'isar la i!for%a$i+! ro or$io!ada or los dire$tores & la ad%i!istra$i+! ide!tifi$a!do los !o%"res de todas las artes rela$io!adas $o!o$idas & de"er/a desarrollar los si,uie!tes ro$edi%ie!tos res e$to de la i!te,ridad de esta i!for%a$i+!* ; Re'isar los a eles de tra"a1o del a<o a!terior ara ide!tifi$ar !o%"res de artes rela$io!adas $o!o$idas. ; Re'isar los ro$edi%ie!tos de la e!tidad ara ide!tifi$a$i+! de artes rela$io!adas. Tra!sa$$io!es $o! artes rela$io!adas El auditor de"er0 re'isar la i!for%a$i+! ro or$io!ada or los dire$tores & la ad%i!istra$i+! ide!tifi$a!do tra!sa$$io!es de artes rela$io!adas & de"er/a estar alerta so"re otras tra!sa$$io!es i% orta!tes $o! artes rela$io!adas. Al o"te!er u!a $o% re!si+! de los siste%as de $o!ta"ilidad & de $o!trol i!ter!o & al 5a$er u!a e'alua$i+! reli%i!ar del ries,o de $o!trol- el auditor de"er/a $o!siderar si los ro$edi%ie!tos de $o!trol so"re la autori4a$i+! & re,istro de las tra!sa$$io!es $o! artes rela$io!adas so! ade$uados. E.a%e! de tra!sa$$io!es $o! artes rela$io!adas ide!tifi$adas Al e.a%i!ar las tra!sa$$io!es $o! artes rela$io!adas ide!tifi$adas- el auditor de"er0 o"te!er sufi$ie!te e'ide!$ia de auditor/a so"re si estas tra!sa$$io!es 5a! sido re,istradas & re'eladas e! for%a a ro iada. Re rese!ta$io!es de la ad%i!istra$i+! El auditor de"er0 o"te!er de la ad%i!istra$i+! u!a re rese!ta$i+! or es$rito $o!$er!ie!te a* ; La i!te,ridad de la i!for%a$i+! ro or$io!ada res e$to de la ide!tifi$a$i+! de las artes rela$io!adas. ; Las re'ela$io!es de las tra!sa$$io!es $o! artes rela$io!adas e! los estados fi!a!$ieros so! ade$uadas. Co!$lusio!es e i!for%es de auditor/a Si !o le es osi"le al auditor o"te!er e'ide!$ia sufi$ie!te a ro iada de auditor/a $o!$er!ie!te a las artes rela$io!adas & a las tra!sa$$io!es $o! di$5as artes- o $o!$lu&e #ue la re'ela$i+! de las %is%as e! los estados fi!a!$ieros !o es ade$uada- el auditor de"er0 %odifi$ar el di$ta%e! de auditor/a e! for%a a ro iada. Nor%a I!ter!a$io!al de Co!ta"ilidad !C 2: I!for%a$i+! a Re'elar so"re Partes Rela$io!adas O"1eti'o D El o"1eti'o de esta Nor%a es ase,urar #ue los estados fi!a!$ieros de u!a e!tidad $o!te!,a! la i!for%a$i+! !e$esaria ara o!er de %a!ifiesto la osi"ilidad de #ue ta!to la osi$i+! fi!a!$iera $o%o el resultado del eriodo ueda! 5a"erse 'isto afe$tados or la e.iste!$ia de artes rela$io!adas- as/ $o%o or tra!sa$$io!es reali4adas & saldos e!die!tes $o! ellas. Al$a!$e 2 Esta Nor%a ser0 a li$a"le e!* ?a@ la ide!tifi$a$i+! de rela$io!es & tra!sa$$io!es e!tre artes rela$io!adas> ?"@ la ide!tifi$a$i+! de los saldos e!die!tes e!tre u!a e!tidad & sus artes rela$io!adas> ?$@ la ide!tifi$a$i+! de las $ir$u!sta!$ias e! las #ue se e.i,e re'elar i!for%a$i+! so"re los a artados ?a@ &? "@ a!teriores> & ?d@ la deter%i!a$i+! de la i!for%a$i+! a re'elar so"re todas estas artidas.

E Esta Nor%a e.i,e re'elar i!for%a$i+! so"re las tra!sa$$io!es $o! artes rela$io!adas & los saldos e!die!tes $o! ellas- e! los estados fi!a!$ieros se arados de u!a $o!troladora- u! art/$i e e! u! !e,o$io $o!1u!to o u! i!'ersio!istaela"orados de a$uerdo $o! la NIC 2F Estados 3i!a!$ieros Co!solidados & Se arados. : Las tra!sa$$io!es & los saldos e!die!tes $o! otras e!tidades del ,ru o #ue sea! artes rela$io!adas- se re'elar0! de!tro de los estados fi!a!$ieros de la e!tidad. Las tra!sa$$io!es i!tra,ru o e!tre artes rela$io!adas- as/ $o%o los saldos e!die!tes $o! ellas- se eli%i!ar0! e! el ro$eso de ela"ora$i+! de los estados fi!a!$ieros $o!solidados del ,ru o. Pro +sito de la i!for%a$i+! a re'elar so"re las artes rela$io!adas 5 Las rela$io!es e!tre artes rela$io!adas so! u!a $ara$ter/sti$a !or%al del $o%er$io & de los !e,o$ios. Por e1e% lo%u$5as e!tidades lle'a! a $a"o arte de su a$ti'idad a tra'6s de su"sidiarias- !e,o$ios $o!1u!tos & aso$iadas. E! tales $ir$u!sta!$ias- la $a a$idad de la e!tidad ara i!fluir e! las ol/ti$as fi!a!$ieras & de o era$i+! de la e!tidad arti$i ada se $o!si,ue a tra'6s del $o!trol- $o!trol $o!1u!to o i!flue!$ia si,!ifi$ati'a- res e$ti'a%e!te. G La rela$i+! e!tre artes rela$io!adas uede te!er efe$tos so"re la osi$i+! fi!a!$iera & los resultados de u!a e!tidad. Las artes rela$io!adas uede! reali4ar tra!sa$$io!es #ue otras artes- $are!tes de rela$i+!- !o e% re!der/a!. Por e1e% lo- u!a e!tidad #ue 'e!de "ie!es a su $o!troladora al re$io de $osto- odr/a !o 5a$erlo a este re$io si se tratara de u! $lie!te disti!to. Ade%0s- las tra!sa$$io!es e!tre artes rela$io!adas uede! !o reali4arse or los %is%os i% ortes ,lo"ales #ue e!tre artes si! 'i!$ula$i+! al,u!a. F Los resultados & la osi$i+! fi!a!$iera de u!a e!tidad uede! #uedar afe$tados or la e.iste!$ia de artes rela$io!adas- i!$luso si !o 5a! te!ido lu,ar tra!sa$$io!es $o! ellas. La si% le e.iste!$ia de la rela$i+! uede ser sufi$ie!te ara i!fluir e! las tra!sa$$io!es de la e!tidad $o! otras artes !o rela$io!adas. Por e1e% lo- u!a su"sidiaria uede sus e!der sus o era$io!es $o! otra e!tidad fuera del ,ru o- a la #ue est6 u!ida or la4os $o%er$iales- si la $o!troladora ad#uiere otra su"sidiaria #ue se dedi#ue al %is%o ti o de $o%er$io #ue la ter$era a1e!a al ,ru o. Alter!ati'a%e!te- u!a de las artes rela$io!adas uede a"ste!erse de reali4ar $iertas a$tua$io!es or la i!flue!$ia si,!ifi$ati'a e1er$ida or la otra arte. Por e1e% lo- u!a su"sidiaria uede re$i"ir i!stru$$io!es de la $o!troladora ara !o lle'ar a $a"o a$ti'idades de i!'esti,a$i+! & desarrollo. H Por estas ra4o!es- el $o!o$i%ie!to de las tra!sa$$io!es e!tre artes rela$io!adas- saldos e!die!tes & rela$io!es e!tre las %is%as- odr/a afe$tar a la e'alua$i+! de las o era$io!es de u!a e!tidad or arte de los usuarios de los estados fi!a!$ieros- i!$lu&e!do la e'alua$i+! de los ries,os & o ortu!idades a los #ue se e!fre!ta la e!tidad. Defi!i$io!es I Los si,uie!tes t6r%i!os se usa!- e! la rese!te Nor%a- $o! el si,!ifi$ado #ue a $o!ti!ua$i+! se es e$ifi$a* Parte rela$io!ada. U!a arte se $o!sidera rela$io!ada $o! la e!tidad si di$5a arte* ?a@ dire$ta- o i!dire$ta%e!te a tra'6s de u!o o %0s i!ter%ediarios* ?i@ $o!trola a- es $o!trolada or- o est0 "a1o $o!trol $o%9! $o!- la e!tidad ?esto i!$lu&e $o!troladoras- su"sidiarias & otras su"sidiarias de la %is%a $o!troladora@> ?ii@ tie!e u!a arti$i a$i+! e! la e!tidad #ue le otor,a i!flue!$ia si,!ifi$ati'a so"re la %is%a> o ?iii@ tie!e $o!trol $o!1u!to so"re la e!tidad> ?"@ es u!a aso$iada ?se,9! se defi!e e! la NIC 2H I!'ersio!es e! E!tidades Aso$iadas@ de la e!tidad> ?$@ es u! !e,o$io $o!1u!to- do!de la e!tidad es u!o de los arti$i a!tes ?'6ase la NIC ED I!tereses e! Ne,o$ios Co!1u!tos@> ?d@ es erso!al $la'e de la ,ere!$ia de la e!tidad o de su $o!troladora> ?e@ es u! fa%iliar $er$a!o de u!a erso!a #ue se e!$ue!tre e! los su uestos ?a@ o ?d@> ?f@ es u!a e!tidad so"re la $ual al,u!a de las erso!as #ue se e!$ue!tra e! los su uestos ?d@ o ?e@ e1er$e $o!trol$o!trol $o!1u!to o i!flue!$ia si,!ifi$ati'a- o "ie! $ue!ta- dire$ta o i!dire$ta%e!te- $o! u! i% orta!te oder de 'oto> o ?,@ es u! la! de "e!efi$ios ost8e% leo ara los tra"a1adores- &a sea! de la ro ia e!tidad o de al,u!a otra #ue sea arte rela$io!ada de 6sta. Tra!sa$$i+! e!tre artes rela$io!adas es toda tra!sfere!$ia de re$ursos- ser'i$ios u o"li,a$io!es e!tre artes rela$io!adas- $o! i!de e!de!$ia de #ue se $ar,ue o !o u! re$io. 3a%iliares $er$a!os a u!a erso!a so! a#uellos %ie%"ros de la fa%ilia #ue odr/a! e1er$er i!flue!$ia e!- o ser i!fluidos or- esa erso!a e! sus rela$io!es $o! la e!tidad. E!tre ellos se uede! i!$luir* ?a@ el $+!&u,e o erso!a $o! a!0lo,a rela$i+! de afe$ti'idad & los 5i1os> ?"@ los 5i1os del $+!&u,e o erso!a $o! a!0lo,a rela$i+! de afe$ti'idad> & ?$@ las erso!as a su $ar,o o a $ar,o del $+!&u,e o erso!a $o! a!0lo,a rela$i+! de afe$ti'idad. Re%u!era$io!es- so! todas los "e!efi$ios a los e% leados ?tal $o%o se defi!e! e! la NIC DI (e!efi$ios a los E% leados@ i!$lu&e!do los "e!efi$ios a los e% leados a las #ue sea a li$a"le la NII3 2- Pa,os (asados e! A$$io!es. Los "e!efi$ios a los e% leados $o% re!de! todos los ti os de $o% e!sa$io!es a,adas- or a,ar o su%i!istradas or la e!tidad- o e! !o%"re de la %is%a- a $a%"io de ser'i$ios restados a la e!tidad. Ta%"i6! i!$lu&e! a#uellos "e!efi$ios a,ados e! !o%"re de la $o!troladora de la e!tidad- res e$to de los ser'i$ios des$ritos. Las re%u!era$io!es $o% re!de!* ?a@ los "e!efi$ios a $orto la4o ara los e% leados e! a$ti'o- tales $o%o los sueldos- salarios & $o!tri"u$io!es a la se,uridad so$ial- ause!$ias $o% e!sadas or e!fer%edad o or otros %oti'os- arti$i a$i+! e! ,a!a!$ias e i!$e!ti'os ?si se

a,a! de!tro de los do$e %eses si,uie!tes al $ierre del eriodo@- & "e!efi$ios !o %o!etarios ?tales $o%o los de asiste!$ia %6di$a- disfrute de $asas- $o$5es & la dis osi$i+! de "ie!es & ser'i$ios su"'e!$io!ados o ,ratuitos@> ?"@ "e!efi$ios ost8e% leo- tales $o%o e!sio!es- otros "e!efi$ios or retiro- se,uros de 'ida ost8e% leo & ate!$i+! %6di$a ost8e% leo> ?$@ otros "e!efi$ios a lar,o la4o ara los e% leados- e!tre las #ue se i!$lu&e! las ause!$ias $o% e!sadas des u6s de lar,os eriodos de ser'i$io ? er%isos sa"0ti$os@- los "e!efi$ios es e$iales des u6s de u! lar,o tie% o de ser'i$io- los "e!efi$ios or i!$a a$idad &- si so! a,aderas e! u! la4o de do$e %eses o %0s des u6s del $ierre del eriodo- la arti$i a$i+! e! ,a!a!$ias- i!$e!ti'os & otro ti o de $o% e!sa$i+! salarial diferida> ?d@ "e!efi$ios or ter%i!a$i+! de $o!trato> & ?e@ a,os "asados e! a$$io!es. Co!trol es el oder ara diri,ir las ol/ti$as fi!a!$iera & de o era$i+! de u!a e!tidad- $o! el fi! de o"te!er "e!efi$ios de sus a$ti'idades. Co!trol $o!1u!to es el a$uerdo $o!tra$tual ara $o% artir el $o!trol so"re u!a a$ti'idad e$o!+%i$a. Perso!al $la'e de la ,ere!$ia so! a#uellas erso!as #ue tie!e! autoridad & res o!sa"ilidad ara la!ifi$ar- diri,ir & $o!trolar las a$ti'idades de la e!tidad- &a sea dire$ta o i!dire$ta%e!te- i!$lu&e!do $ual#uier %ie%"ro ?sea o !o e1e$uti'o@ del $o!se1o de ad%i!istra$i+! u +r,a!o de ,o"ier!o e#ui'ale!te de la e!tidad. I!flue!$ia si,!ifi$ati'a es el oder ara i!ter'e!ir e! las de$isio!es de ol/ti$a fi!a!$iera & de o era$i+! de la e!tidad- au!#ue si! lle,ar a te!er el $o!trol de las %is%as. Puede o"te!erse %edia!te arti$i a$i+! e! la ro iedad- or dis osi$i+! le,al o estatutaria- o %edia!te a$uerdos. D0 Al $o!siderar $ada osi"le rela$i+! e!tre artes rela$io!adas- se 5a de restar ate!$i+! al fo!do de la rela$i+!- & !o sola%e!te a su for%a le,al. DD E! el $o!te.to de la rese!te Nor%a- los si,uie!tes $asos !o se $o!sidera! !e$esaria%e!te artes rela$io!adas* ?a@ Dos e!tidades #ue tie!e! e! $o%9! u! %ie%"ro del $o!se1o de ad%i!istra$i+! u otra erso!a $la'e de la ,ere!$ias+lo or el 5e$5o de te!erlos- sal'o los $asos $o!te% lados e! los 0rrafos ?d@ & ?f@ de la defi!i$i+! de A arte rela$io!adaB. ?"@ Dos arti$i a!tes e! u! !e,o$io $o!1u!to- or el %ero 5e$5o de $o% artir el $o!trol so"re el !e,o$io $o!1u!to. ?$@ ?i@ ro'eedores de fi!a!$ia$i+!> ?ii@ si!di$atos> ?iii@ e!tidades de ser'i$ios 9"li$os> & ?i'@ e!tidades- or,a!is%os & a,e!$ias 9"li$assi% le%e!te e! 'irtud de sus rela$io!es !or%ales $o! la e!tidad ?au!#ue ueda! $o!di$io!ar la li"ertad de a$$i+! de la e!tidad o arti$i ar e! su ro$eso de to%a de de$isio!es@> & ?d@ Cual#uier $lie!te- ro'eedor- fra!#ui$iador- distri"uidor o a,e!te e! e.$lusi'a $o! los #ue la e!tidad reali$e u! 'olu%e! si,!ifi$ati'o de tra!sa$$io!es- si% le%e!te e! 'irtud de la de e!de!$ia e$o!+%i$a resulta!te de las %is%as. I!for%a$i+! a re'elar D2 Las rela$io!es e!tre $o!troladoras & su"sidiarias ser0! o"1eto de re'ela$i+!- $o! i!de e!de!$ia de #ue se 5a&a! rodu$ido tra!sa$$io!es e!tre di$5as artes rela$io!adas. La e!tidad re'elar0 el !o%"re de su $o!troladora i!%ediata &- si fuera difere!te- el de la $o!troladora ri!$i al del ,ru o. Si !i la $o!troladora de la e!tidad !i la $o!troladora ri!$i al ela"orase! estados fi!a!$ieros dis o!i"les ara uso 9"li$o- se re'elar0 ta%"i6! el !o%"re de la si,uie!te $o!troladora i!ter%edia %0s r+.i%a- de!tro del ,ru o- #ue lo 5a,a. DE A fi! de #ue los usuarios de los estados fi!a!$ieros ueda! for%arse u!a o i!i+! de los efe$tos #ue la e.iste!$ia de artes rela$io!adas tie!e so"re la e!tidad- resultar0 a ro iado re'elar las rela$io!es e!tre artes rela$io!adas $ua!do e.ista $o!trol- $o! i!de e!de!$ia de #ue se 5a&a! rodu$ido o !o tra!sa$$io!es e!tre tales artes rela$io!adas. D: La ide!tifi$a$i+! de los '/!$ulos e!tre la $o!troladora & sus su"sidiarias es adi$io!al a los re#uisitos i!for%ati'os $o!te!idos e! las NIC 2F- NIC 2H & NIC ED- e! las #ue se o"li,a ta!to a e!u%erar $o%o a des$ri"ir las i!'ersio!es si,!ifi$ati'as e! su"sidiarias- aso$iadas & e!tidades $o!troladas $o!1u!ta%e!te. D5 Cua!do !i la $o!troladora i!%ediata de la e!tidad- !i la $o!troladora ri!$i al del ,ru o ela"ore! estados fi!a!$ieros dis o!i"les ara uso 9"li$o- la e!tidad re'elar0 ta%"i6! el !o%"re de la $o!troladora i!ter%edia %0s r+.i%ade!tro del ,ru o- #ue lo 5a,a. La $o!troladora i!ter%edia %0s r+.i%a ser0 la ri%era $o!troladora e! el ,ru o- or e!$i%a de la $o!troladora i!%ediata- #ue ela"ore estados fi!a!$ieros $o!solidados dis o!i"les ara uso 9"li$o. DG U!a e!tidad re'elar0 i!for%a$i+! so"re las re%u!era$io!es re$i"idas or el erso!al $la'e de la ,ere!$ia e! total & ara $ada u!a de las si,uie!tes $ate,or/as* ?a@ "e!efi$ios a $orto la4o a los e% leados> ?"@ "e!efi$ios ost8e% leo> ?$@ otros "e!efi$ios a lar,o la4o> ?d@ "e!efi$ios or ter%i!a$i+! de $o!trato> & ?e@ a,os "asados e! a$$io!es. DF Cua!do se 5a&a! rodu$ido tra!sa$$io!es e!tre artes rela$io!adas- la e!tidad re'elar0 la !aturale4a de la rela$i+! $o! $ada arte i% li$ada- as/ $o%o la i!for%a$i+! so"re las tra!sa$$io!es & saldos e!die!tes- ara la $o% re!si+! de los

efe$tos ote!$iales #ue la rela$i+! tie!e e! los estados fi!a!$ieros. Estos re#uisitos i!for%ati'os so! adi$io!ales a los $o!te!idos e! el 0rrafo DG- relati'os a la re'ela$i+! de las re%u!era$io!es al erso!al $la'e de la ,ere!$ia. Co%o %/!i%otal i!for%a$i+! de"er0 i!$luir* ?a@ el i% orte de las tra!sa$$io!es> ?"@ el i% orte de los saldos e!die!tes &* ?i@ sus la4os & $o!di$io!es- i!$lu&e!do si est0! ,ara!ti4ados- as/ $o%o la !aturale4a de la $o!tra resta$i+! fi1ada ara su li#uida$i+!> & ?ii@ detalles de $ual#uier ,ara!t/a otor,ada o re$i"ida> ?$@ $orre$$io!es 'alorati'as or deudas de dudoso $o"ro relati'as a i% ortes i!$luidos e! los saldos e!die!tes> & ?d@ el ,asto re$o!o$ido dura!te el eriodo relati'o a las deudas i!$o"ra"les o de dudoso $o"ro de artes rela$io!adas. DH La i!for%a$i+! a re'elar e.i,ida e! el 0rrafo DF se su%i!istrar0- or se arado- ara $ada u!a de las si,uie!tes $ate,or/as* ?a@ la $o!troladora> ?"@ e!tidades $o! $o!trol $o!1u!to o i!flue!$ia si,!ifi$ati'a so"re la e!tidad> ?$@ su"sidiarias> ?d@ aso$iadas> ?e@ !e,o$ios $o!1u!tos e! los #ue la e!tidad es u!o de los arti$i a!tes> ?f@ erso!al $la'e de la ,ere!$ia de la e!tidad o de su $o!troladora> & ?,@ otras artes rela$io!adas. DI La $lasifi$a$i+! de las $ue!tas a a,ar & a $o"rar de artes rela$io!adas- se,9! las difere!tes $ate,or/as e.i,idas e! el 0rrafo DH- $o!stitu&e u!a e.te!si+! de las o"li,a$io!es de i!for%a$i+! a re'elar re#ueridas e! la NIC D Prese!ta$i+! de Estados 3i!a!$ieros ara la i!for%a$i+! rese!tada e! el "ala!$e o e! las !otas. Las $ate,or/as se 5a! a% liado- $o! el fi! de ro or$io!ar u! a!0lisis %0s $o% leto de los saldos relati'os a artes rela$io!adas- & se a li$a! a las tra!sa$$io!es $o! las %is%as. 20 Los si,uie!tes so! e1e% los de tra!sa$$io!es so"re las #ue se 5a de i!for%ar si se 5u"iera! rodu$ido $o! u!a arte rela$io!ada* ?a@ $o% ras o 'e!tas de "ie!es ?ter%i!ados o !o@> ?"@ $o% ras o 'e!tas de i!%ue"les & otros a$ti'os> ?$@ resta$i+! o re$e $i+! de ser'i$ios> ?d@ arre!da%ie!tos> ?e@ tra!sfere!$ias de i!'esti,a$i+! & desarrollo> ?f@ tra!sfere!$ias e! fu!$i+! de a$uerdos de li$e!$ias> ?,@ tra!sfere!$ias reali4adas e! fu!$i+! de a$uerdos de fi!a!$ia$i+! ?i!$lu&e!do r6sta%os & a orta$io!es de atri%o!io !eto- &a sea! e! efe$ti'o o e! es e$ie@> ?5@ otor,a%ie!to de ,ara!t/as & a'ales> & ?i@ $a!$ela$i+! de asi'os e! !o%"re de la e!tidad o or la e!tidad e! !o%"re de otro ter$ero 'i!$ulado. La arti$i a$i+! de u!a $o!troladora o de u!a su"sidiaria e! u! la! de "e!efi$ios defi!idos do!de se $o% arta el ries,o e!tre las e!tidades del ,ru o es u!a tra!sa$$i+! e!tre artes rela$io!adas ?'6ase el 0rrafo E:( de la NIC DI@. 2D La e!tidad re'elar0 #ue las $o!di$io!es de las tra!sa$$io!es $o! ter$eros 'i!$ulados so! e#ui'ale!tes a las #ue se da! e! tra!sa$$io!es 5e$5as e! $o!di$io!es de i!de e!de!$ia %utua e!tre las artes- s+lo si tales $o!di$io!es uede! ser 1ustifi$adas o $o% ro"adas. 22 Las artidas de !aturale4a si%ilar uede! rese!tarse a,re,adas- a %e!os #ue su desa,re,a$i+! sea !e$esaria ara $o% re!der los efe$tos de las o era$io!es de artes rela$io!adas e! los estados fi!a!$ieros de la e!tidad. 3e$5a de 'i,e!$ia 2E La e!tidad a li$ar0 esta Nor%a e! los eriodos a!uales #ue $o%ie!$e! a artir del D de e!ero de 2005. Se a$o!se1a su a li$a$i+! a!ti$i ada. Si la e!tidad a li$a esta Nor%a ara u! eriodo #ue $o%ie!$e a!tes del D de e!ero de 2005re'elar0 este 5e$5o. 2EA La e!tidad a li$ar0 la %odifi$a$i+! i!trodu$ida e! el 0rrafo 20 ara los eriodos a!uales #ue $o%ie!$e! a artir del D de e!ero de 200G. Si u!a e!tidad a li$a"a e! eriodos a!teriores las %odifi$a$io!es a la NIC DI (e!efi$ios a los E% leadosJKa!a!$ias & P6rdidas A$tuariales- Pla!es de Kru o e I!for%a$i+! a Re'elar- de"er0 a li$ar la %odifi$a$i+! i!trodu$ida e! la NIC D ara los $itados eriodos. Dero,a$i+! de la NIC 2: ?reorde!ada e! DII:@ 2: Esta Nor%a sustitu&e a la NIC 2: I!for%a$i+! so"re Partes rela$io!adas ?reorde!ada e! DII:@.

Pues el e1e% lo #ue $o!sidero %as $laro es $ua!do e.iste! dos e% resas u!a e! M6.i$o & otra e! Es a<a- los rodu$tos #ue la e% resa de Es a<a 'e!de a M6.i$o se los 'e!de a u! PRECIO PRE3ERENCIAL- so! artes rela$io!adas or#ue los rodu$tos #ue le 'e!de la e% resa es a<ola a la %e.i$a!a !o se los 'e!de a 'alor de %er$ado si !o a u! re$io %e!or & la e% resa %e.i$a!a ser/a este $aso odr/a ser u!a filial o u!a su"sidiaria de la es a<ola $o!'irti6!dose esta e! u!a $o!troladora. Es ero #ue este e1e% lo te sir'a- la 'erdad si es u! te%a al,o dif/$il

El auditor debe conocer de operaciones con partes relacionadas?


El Auditor es el profesionista independiente, debidamente capacitado, que emite su opinin sobre los estados financieros preparados por las empresas. En la actualidad como consecuencia de la globalizacin de los mercados es necesario conocer los vnculos y las operaciones que las empresas mexicanas celebran con partes relacionadas, tanto nacionales como extranjeras. Para lo esto, la omisin de !ormas y Procedimientos de Auditora " #!PA$ emiti el %oletn &'(', )Partes *elacionadas+, que entr en vigor a partir de los ejercicios que terminaron el ,- de .iciembre de /''0. El referido boletn se1ala que para efectos de generalidades y conceptualizacin se tomar2 la !orma de 3nformacin 4inanciera 5-, "!34 5-,$ )Partes *elacionadas+ emitida por el onsejo 6exicano para la 3nvestigacin y .esarrollo de !ormas de 3nformacin 4inanciera " 3!34$, la cual define en resumidos t7rminos, que dos o m2s personas son partes relacionadas cuando una participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital. ALCANCE DEL BOLETN 5060. 8e refiere a los procedimientos de Auditora cuyo objetivo son obtener la evidencia sustancial y significativa de la debida contabilizacin y revelacin en los estados financieros de las relaciones y operaciones con partes relacionadas. A!TE" !ELAC#ONADA" EN EL CONTE$TO DE LA A%D#TO!A DE E"TADO" &#NANC#E!O". 9as relaciones con partes relacionadas pueden presentar m2s oportunidades de colusin, encubrimiento o manipulacin, resultando en mayor riesgo de fraude, especialmente, si las partes relacionadas no son reveladas al auditor. El auditor deber2 tener especial cuidado al analizar los siguientes aspectos: a$ 9as operaciones con partes relacionadas pueden ser informales. b$ 9os sistemas de informacin pudieran no identificar o resumir los saldos pendientes entre una entidad y sus partes relacionadas. c$ 9as operaciones con partes relacionadas pueden no tener las contraprestaciones de servicio, venta, pr7stamo, etc. !#E"'O DE A%D#TO!A. Al dise1ar las pruebas de Auditora de las relaciones y operaciones con partes relacionadas, el auditor incluir2 aquellos factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de Auditora y en la identificacin y evaluacin del riesgo de fraude. Ejemplo de estos factores son: -. /. ,. *egistros contables poco confiables. 4alta de polticas y procedimientos para identificar y autorizar transacciones con partes relacionadas. 9a existencia de compromisos de compra5venta en condiciones desfavorables. LANEAC#(N. onforme al %oletn ,';', Planeacin y supervisin del trabajo de Auditora, el auditor efectuar2 una planeacin adecuada para alcanzar sus objetivos. Asimismo obtendr2 la informacin sobre las operaciones con partes relacionadas con los conceptos de las operaciones, vencimientos, tasas de inter7s, monedas en las que fueron contratadas, descuentos, etc. Esas caractersticas incluyen la forma en que opera la entidad, sus condiciones jurdicas, sistemas de informacin, polticas de registro, existencia de auditora interna y en

su caso posibles limitaciones que pudieran afectar su trabajo. !E)#"#(N ANALT#CA. El auditor analizar2: a$ 9as variaciones de cifras de la informacin financiera de un periodo a otro, especficamente en relacin con las partes relacionadas de la entidad. b$ 9as pruebas globales de impuestos, intereses devengados no pagados, regalas, comisiones, etc. c$ El control interno, incluyendo el ambiente de control que la administracin establece para mitigar los riesgos de error. !ECO #LAC#(N DE #N&O!*AC#(N EN LO E" EC&#CO + DECLA!AC#ONE" O! E"C!#TO. El auditor obtendr2 declaraciones por escrito de la administracin de la entidad con respecto a que: a$ 9a informacin proporcionada al auditor es completa y verdadera acerca de las relaciones y operaciones con partes relacionadas. b$ 9as revelaciones en los estados financieros sobre partes relacionadas fue apropiada. c$ 9a contabilizacin de las operaciones con partes relacionadas fue apropiada. d$ 9a informacin proporcionada al auditor sobre la aseveracin de los valores razonables es completa y verdadera. E)AL%AC#(N DE LA" !ELAC#ONE" CON A!TE" !ELAC#ONADA". El auditor evaluar2: a$ 8i las operaciones con partes relacionadas de la entidad <an sido, apropiadamente contabilizadas y reveladas de acuerdo con el marco aplicable de informacin financiera. b$ 8in tomar en consideracin el marco aplicable de informacin financiera, si los efectos de las relaciones y operaciones pudieran resultar en estados financieros distorsionados. DOC%*ENTAC#(N AL CON"#DE!A! &!A%DE. El auditor documentar2: a$ 9a identidad de las partes relacionadas y la naturaleza de la relacin de las mismas. b$ 6anifestar la influencia significativa de la parte relacionada y las operaciones vinculadas. CONCL%"#(N DE A%D#TO!A. El auditor verificar2 que los estados financieros y sus notas cumplan con las revelaciones requeridas por las normas de informacin financiera, en materia de partes relacionadas. CO*ENTA!#O" &#NALE". omo se puede advertir, aun y cuando el tema de partes relacionadas pareciera ser privativo de la materia fiscal "por aquello de los estudios de precios de transferencia$, resulta ser, que la cuna de toda esta reglamentacin se encuentra en las !ormas de 3nformacin 4inanciera. !o se sorprenda cuando sus auditores le soliciten informacin en cumplimiento de esta materia.

Defi!i$i+! de artes rela$io!adas* Cua!do se e!$ue!tra! rese!tes '/!$ulos- rela$io!es o $o!di$io!es #ue o$asio!a! de for%a dire$ta o i!dire$ta de %a!era si,!ifi$ati'a e! la to%a de de$isio!es e! la o era$i+!- ad%i!istra$i+! o e! la $o!se$ue!$ia de sus i!tereses u o"1eti'os. E1e% los de artes rela$io!adas U!a e% resa & sus filiales o su"sidiarias> aso$iadas- a$$io!istas ,ere!$ias- ro ietarios ri!$i ales & %ie%"ros fa%iliares i!%ediatos de a$$io!istas & e1e$uti'os E% resa #ue tie!e u!o o 'arios a$$io!istas o ro ietarios ri!$i ales $o%u!es. E% resas #ue re,istra! su i!'ersi+! or el %6todo de arti$i a$i+! atri%o!ial- sa"ie!do #ue di$5o %6todo se refiere a #ue e! su a li$a$i+! el 'alor e! li"ros de la i!'ersi+! es au%e!tado o dis%i!uido $o! la arti$i a$i+! e! las utilidades o erdidas !etas de la C/a. E% resas $o! e1e$uti'os o ,ere!$ias $o%u!es> a#u/ te!e%os or e1e% lo reside!te u otros %ie%"ros de la )u!ta Dire$ti'a. Este $o!stitu&e u! u!to re o!dera!te> uesto #ue- es i% orta!te sa"er #ue al,u!as 'e$es dos o %0s e!tidades e.iste! "a1o $o!trol $o%9!- ero !o reali4a! tra!sa$$io!es e!tre ellas %is%as- ero si! e%"ar,o la sola rese!$ia de ,ere!$ia e! las artes i% li$adas da lu,ar a #ue ueda i!fluir e! los resultados de sus o era$io!es o e! osi$io!es fi!a!$ieras si,!ifi$ati'a%e!te difere!tes de a#uellas #ue se 5u"iese! o"te!ido- si las e!tidades fuera! aut+!o%as. Por e1e% lo- dos o

%0s e!tidades $o! la %is%a l/!ea de !e,o$ios uede! ser $o!troladas $o%9!%e!te or al,uie! $o! oder ara i!$re%e!tar o redu$ir el 'olu%e! de los !e,o$ios de $ada u!o de ellos. Co!se$ue!te%e!te- de"e ser re'elada la !aturale4a del $o!trol $o%9!. I% orta!$ia de la auditoria de artes rela$io!adas Es fu!da%e!tal ara el i!for%e fi!a!$iero la se,uridad de #ue los E.3. refle1a! los resultados de las so$iedades & erso!as 'i!$uladas- as/ $o%o ta%"i6! las de otras artes i!de e!die!tes. La rese!$ia de tra!sa$$io!es e!tre afiliadas i!e'ita"le%e!te ro'o$a re,u!tas e! $ua!to al si,!ifi$ado de la i!for%a$i+! resulta!te. Es %0s- $o%o es e'ide!te e!sar e! este $aso- de"e! 5a$erse %u$5as re,u!tas e! $ua!to a la fia"ilidad de la i!for%a$i+! #ue 5a sido su%i!istrada. Es or tal %oti'o #ue se re#uiere #ue las tra!sa$$io!es e! la #ue est6! i% li$adas erso!as rela$io!adas $o! la dire$$i+! de u!a $or ora$i+! re,istra!te- est6! es e$/fi$a%e!te des,losadas ara el 9"li$o i!'ersor. Co!sidera$io!es $o!ta"les Co%o e1e% los de tra!sa$$io!es #ue $rear/a! i!terro,a!tes $o! res e$to a su ese!$ia & for%a le,al- e! las $uales odr/a! dar lu,ar a artes rela$io!adas> te!e%os* Pr6sta%os si! i!tereses o a tasas de i!ter6s si,!ifi$ati'a%e!te altas o "a1as $o! res e$to al %er$ado. Ve!ta de ro iedades a re$ios #ue difiere! $o!sidera"le%e!te de su 'alor a$tual. I!ter$a%"io de ro iedades si%ilares e! u!a tra!sa$$i+! !o %o!etaria. Pr6sta%os si! esta"le$er $o!di$io!es de 'e!$i%ie!tos. Pro$edi%ie!tos de auditoria. E.iste! tra!sa$$io!es e!tre artes rela$io!adas #ue resulta! ser e'ide!tes> tales $o%o las de la %atri4 & su"sidiarias- %0s si! e%"ar,o 5a& $asos aislados e! los #ue se 5a$e !e$esario a li$ar ro$edi%ie!tos de auditor/a ara deter%i!ar si sus $lie!tes tie!e! tra!sa$$io!es de rele'a!$ia $o! artes rela$io!adas> e! este se!tido 5a$e%os 6!fasis e!* E'alua$i+! de los ro$edi%ie!tos de la C/a. Para ide!tifi$ar & $o!ta"ili4ar ade$uada%e!te tra!sa$$io!es e!tre artes rela$io!adas. I!da,ar $o! la ,ere!$ia los !o%"res de artes rela$io!adas & si se $ele"raro! tra!sa$$io!es $o! ellas dura!te el er/odo. Re'isar la i!for%a$i+! su%i!istrada ala CLN. & otos e!tes re,uladores- ara "us$ar i!for%a$i+! e! rela$i+! a tra!sa$$io!es de i% orta!$ia $o! artes rela$io!adas. Re'isar tra!sa$$io!es de i!'ersio!es i% orta!tes dura!te el er/odo #ue se e.a%i!a- ara deter%i!ar si la !aturale4a & el ,rado de i!'ersio!es diero! lu,ar a artes rela$io!adas. Nor%as de auditoria Las !or%as de auditor/a re#uiere! $lara%e!te #ue el auditor se satisfa,a a s/ %is%o e! $ua!to al ro +sito- !aturale4ae.te!si+! & efe$to so"re los E.3. & las tra!sa$$io!es e!tre artes 'i!$uladas. E.a%e! de las tra!sa$$io!es e!tre artes rela$io!adas* Posterior%e!te de 5a"er ide!tifi$ado las tra!sa$$io!es $o! artes rela$io!adas- el auditor de"e satisfa$erse e! la o"te!$i+! de e'ide!$ia sufi$ie!te & $o% ete!te a tra'6s de los ro$edi%ie!tos #ue sea! !e$esarios ara deter%i!ar el efe$to de di$5as tra!sa$$io!es so"re los E.3. e!tre los $uales uede! a$otarse los si,uie!tes* Co% re!der el ro +sito de la tra!sa$$i+! efe$tuada. E.a%i!e $o!tratos- fa$turas & otros do$u%e!tos erti!e!tes. Deter%i!ar si la tra!sa$$i+! 5a sido a ro"ada or la )u!ta Dire$ti'a o fu!$io!arios erti!e!tes. Auditar los saldos e!tre las C/as. Afiliadas- e.a%i!a!do $o! los $o!tadores 9"li$os de $ada u!a de las artes- las tra!sa$$io!es e!tre artes rela$io!adas- $o! u! ade$uado i!ter$a%"io de i!for%a$i+! rele'a!te. O"te!,a se,uridad satisfa$$i+! de las ,ara!t/as $olaterales otor,adas> ara $er$iorar!os de la $a a$idad fi!a!$iera de la?s@ artes rela$io!adas a tra'6s de E.3. auditados o !o- de$lara$io!es de i% uestos- re ortes e%itidos or or,a!is%os

re,uladores- o e!tidades fi!a!$ieras- e!tre otros. Re'ela$io!es E! este u!to el auditor de"e deter%i!ar si 5a o"te!ido e'ide!$ia sufi$ie!te & $o% ete!te ara la ade$uada re'ela$i+! de las tra!sa$$io!es e!tre artes rela$io!adas e! los E.3. di$5as re'ela$io!es de"e! i!$luir lo si,uie!te* La !aturale4a de la tra!sa$$i+!. U!a des$ri $i+! de la tra!sa$$i+!. El i% orte de las tra!sa$$io!es & los efe$tos de $ual#uier $a%"io e! la for%a de esta"le$er las $o!di$io!es & %6todos #ue fuero! e% leados e! el er/odo a!terior. El %o!to de los saldos or $o"rar & a,ar de artes rela$io!adas & $o!di$io!es de li#uida$i+!. Efe$to e! la e'alua$i+! del $o% ro%iso e! el e.a%e! del $o!trol i!ter!o Posterior%e!te de 5a"er a$e tado el tra"a1o de auditoria- la ,ere!$ia de"e su%i!istrar!os i!for%a$i+! a$er$a de sus tra!sa$$io!es $o! artes rela$io!adas- si or el $o!trario la ,ere!$ia !os o$ulta di$5as tra!sa$$io!es- el auditor e! el tra!s$urso de la e'alua$i+! del Co!trol I!ter!o udiese dete$tar di$5as tra!sa$$io!es e!tre artes rela$io!adas- tra&e!do $o%o $o!se$ue!$ia el reali4ar u! %a&or al$a!$e de!tro de !uestras rue"as de $u% li%ie!to . Rela$io!ado $o! fraudes A#u/ de"e%os oseer $o!o$i%ie!to de lo #ue es la ese!$ia de las tra!sa$$io!es & oseer los so ortes #ue suste!te! las %is%as> uesto #ue- uede! e.istir tra!sa$$io!es fi$ti$ias e! las #ue se $a!$ela! "ie!es &Mo ser'i$ios si! #ue real%e!te 5a"er sido restados. Co%o udiese ser #ue se 'alore! los "ie!es o ser'i$ios or e!$i%a del 'alor $o! res e$to a u! ter$ero & or e!de se tradu$ir/a e! u! au%e!to de la utilidad ara u!a e% resa & ara la otra e! u!a 6rdida. Efe$tos de las tra!sa$$io!es e!tre e!tes rela$io!ados so"re los E.3.- i!$luso re'ela$io!es Si !o ode%os o"te!er e'ide!$ia sufi$ie!te & $o!'i!$e!te de la auditoria so"re las artes rela$io!adas & las tra!sa$$io!es $o! ellos- des$ri"i%os e! !uestro i!for%e la li%ita$i+! so"re el al$a!$e de !uestra auditoria & e. resa%os u!a o i!i+! de auditoria $o! sal'edad o u!a a"ste!$i+! de o i!i+! se,9! sea su %aterialidad de las $ifras e! $uesti+!.