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Ministre de l'Equipement Ministre de l'Equipement Manuel d'Audit Interne d'Audit Gnralits Manuel Interne Gnralits Version 1998 Mai 1998

LE MANUEL DAUDIT INTERNE


Prambule
Le prsent manuel d'audit interne est un rfrentiel qui se veut pdagogique. Pdagogique, parce qu'il comporte dune part un volet "Gnralits" englobant toutes les donnes thoriques de base que doit matriser un auditeur interne en mati re de mthodologie, de techniques et d'outils d'audit interne ! et dautres part, un volet plus pratique comprenant les guides d'valuation de contr"le interne et les guides de#cution des tests de contr"le, outils qui orienteront les travau# des auditeurs sur le terrain. Le manuel d'audit interne a t labor de mani re $ faciliter la comprhension des concepts de base relatifs $ la mthodologie, au# outils et techniques d'audit interne. %l prsente galement de mani re tr s e#plicite le processus de planification des missions d'audit interne ainsi que la mani re dont sera gre l'&nit 'entrale d'(udit %nterne et les entits dconcentres. Le manuel d'audit interne est structur en cinq volumes )

Le volume * intitul "Gnralits" rappelant les donnes thoriques relatives au# aspects suivants ) + + + + + la mthodologie de l'audit interne, les techniques d'audit interne, les outils et le guide d'audit interne, les produits de l'audit interne, la gestion des entits d'audit interne.

Le volume , intitul " Guide d'audit interne - .penses" Le volume / intitul " Guide d'audit interne - 0ecettes" Le volume 1 intitul " Guide d'audit interne - Gestion du Patrimoine" Le volume 2 intitul " Guide d'audit interne - Gestion des 0essources 3umaines"

Les guides d'audit interne relatifs $ chaque volume 4.penses5 0ecettes5 Gestion du Patrimoine5 Gestion des 0essources 3umaines6 comprennent aussi bien les guides dvaluation du contr"le interne labors en fonction des procdures nouvellement con7ues que les guides de#cution des tests de contr"le relatifs au# travau# de dtails que devront mettre en 8uvre les auditeurs internes sur le terrain.

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LE MANUEL D'AUDIT INTERNE

Volume 1
Gnralit et mthodologie

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LE MANUEL D'AUDIT INTERNE

Volume 1 : Gnralit et Mthodologie 9ommaire


!ha"itre 1 : !ha"itre # : !ha"itre $ : !ha"itre % : !ha"itre & :
MTHODOLOGIE DAUDIT INTERNE (I.F.A.C.I/ I.I.A) TECHNIQUES DE LAUDIT INTERNE OUTILS ET GUIDE DE LAUDIT INTERNE PRODUITS DE LAUDIT INTERNE GESTION DES ENTITES DAUDIT INTERNE

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M"th#$#%#&i $a'$it i(t r( (I.F.A.C.I/ I.I.A)

Chapitr !

S#))air
1 ORIGINE DE LA MTHODOLOGIE .....................................................................5 2 MTHODOLOGIE DE LAUDIT INTERNE ..........................................................6

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'rigine de la Mthodologie

Les missions daudit au sein du :inist re de l;quipement suivront la mthodologie daudit interne utilise sur le plan international. Les diffrentes missions seront ralises suivant )

une mthodologie standard qui a pour principau# ob<ectifs ) + + + + + + + dtudier la pratique et la ralit du fonctionnement au sein du :inist re de l;quipement, de reprer les faits significatifs, de dterminer les causes engendrant ces faits, de dmontrer les consquences engendres par ces faits, de proposer des recommandations ou des solutions pour remdier ou viter ces consquences, de vendre ces recommandations, de#aminer les programmes daction et de suivre leur mise en place.

des r gles dontologiques, tires des normes internationales pour la pratique professionnelle de laudit interne de l%%( 4%nstitute of %nternal (uditors6, $ savoir ) + + + + honn=tet ) indpendance et connaissance de ses limites 4comptences et mo>ens6 ! ob<ectivit ) pas de pr<ugs, capacit dcoute et bonne foi ! discrtion ) secret professionnel et confidentialit des dossiers ! fiabilit ) rigueur, comptence et respect des mthodes.

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Mthodologie de laudit interne

La mthodologie prsente ci+apr s, dveloppe et reprend les diffrentes tapes utiles et ncessaires $ la bonne conduite d'une mission d'audit interne. La mthodologie de l'audit interne constitue donc un support pdagogique auquel se rfrera l'auditeur interne pour toute prcision ou information complmentaire.

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Droulement dune mi ion daudit interne


.emandes de la hierarchie suprieure Propositions de l;ntit 'entrale d(udit %nterne .emandes des .irections 'entrales5 oprationnelles5 @onctionnelles

Plan pluriannuel & plan annuel

Droulement d'une mi ion) "roduit *ini et t+,he - a**rente


'rdre de mi ion Anal- e de "ro,dure et de l'organi ation Ra""ort d'orientation 2rogramme de tra0ail Tra0au1 de 0ri*i,ation) de re,her,he et d'anal- e ur le terrain 5-nth6 e 2r entation de ,on,lu ion au re "on a.le ,on,ern de lentit audite 2ro7et de ra""ort

Mandat de laudit interne Ta.leau de /or,e et de *ai.le e A""arente !ontrat de "re tation de er0i,e : /i1e le grande ligne de la mi ion a0e, de audit ( 3ue tionnaire ou *orme dune li te de t+,he : *il ,ondu,teur de tra0au1 de lauditeur interne( Le "oint de /RA2 ont 0alid au *ur et 4 me ure a0e, le o"rationnelle ,on,erne au ni0eau de lentit audite( Regrou"ement et mi e en ordre de "ro.l6me : o ature du ra""ort 16re 0ue ,om"l6te : ,om"te rendu *inal ur ite Au1 eul audit re,ommandation "ui au1 autre de tinataire de

Runion de 0alidation Ra""ort d*initi* 8re,ommandation 9 A,,e"tation de r"on e 5ui0i de la mi e en "la,e ,om"ri le

Validation de *ait ) ,on tatation ) ddu,tion et ,on,lu ion Remi e 4 la hirar,hie u"rieure : 2rogramme da,tion la.or "ar lentit audite( !om"te rendu 4 la hirar,hie u"rieure E0entuellement) d,len,hement dune nou0elle mi ion(

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'rdre ou lettre de mi ion : D,len,hement de la mi ion


'haque mission daudit doit obligatoirement =tre prcde dune lettre de mission mandate par le 9ecrtariat Gnral auquel est rattache l&'(. L#r$r (#' % ttr ) $ Mi**i#( *t % )a($at $#((" par %a hi"rar+hi *'p"ri 'r , %a'$it i(t r( p#'r i(-#r) r % * r *p#(*a.% * +#(+ r("* $ % (tit" , a'$it r $ %i(t r/ (ti#( i))i( (t $ * a'$it 'r* i(t r( *. Lordre 4ou lettre6 de mission est un document qui permet de )

prsenter les auditeurs, prvenir les audits sur les ob<ectifs de la mission afin quils aient le temps de sorganiser, prciser les entits et les audits concerns 4su<ets, raisons, dates6 et e#pliquer les circonstances de laudit, prciser les modalits dintervention ) AB, quand, qui et comment, accrditer lquipe des auditeurs interne et lgitimer leur intervention.

L'ordre 4ou lettre6 de mission est galement un document qui autorise lacc s au# documents et personnes concernes. Lentit daudit interne ne dcide pas delle+m=me des missions $ raliser. ;n effet, la planification et la dcision des missions daudit reviennent $ la hirarchie suprieure dans le cadre dun processus de planification ! cette derni re mandate l&'( $ cette fin. Cout responsable 4de pr s ou de loin 6 concern est destinataire de l'ordre de mission > compris le responsable de l'entit audit. Le responsable de l'audit interne est charg de la diffusion de l'ordre de mission aupr s de ses collaborateurs. L'ordre 4ou lettre6 de mission est gnralement contresign par le responsable hirarchique de l'entit audite, en vue d'amliorer l'accueil des auditeurs internes et faciliter leur intervention sur le terrain.

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2ha e d'tude
La phase d'tude est enclenche par une tape de reconnaissance consistant en la prise de connaissance du domaine audit et lidentification des risques et opportunits damlioration. 'es deu# tapes constituent le plan de la phase dtude et permettent $ travers un programme ficel de dfinir )

les domaines, fonctions ou activits $ e#aminer, les structures 4divisions ou services6 $ visiter, les intervieDs $ raliser ainsi que les personnes $ rencontrer, et les informations 4donnes pertinentes6 $ recueillir ainsi que les points critiques $ bien comprendre.

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'ette phase permet )

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dune part, de dcouper en stades chronologiques la fonction, le processus ou la procdure audite afin de dterminer pour chaque stade 4tape6, les ob<ectifs spcifiques ainsi que les risques > affrents, et dautre part, de vrifier le#haustivit des proccupations de la hirarchie par une approche qualit.

'es lments peuvent =tre observs, constats par lauditeur et compars au rfrentiel des procdures. L'auditeur interne pourra donc dterminer si les caractristiques de fonctionnement relles permettent ou non datteindre les ob<ectifs et dviter les risques encourus.

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2lan da""ro,he
Le plan dapproche conclut la phase de reconnaissance du domaine dfini par lordre de mission. Il dfinit les objectifs de la phase dtude et les modalits de mise en uvre de lanalyse des risques correspondante. C *t %#r&a(i*ati#( %#&i0' $ * tra/a'1 $ %a'$it 'r p#'r r"p#($r a'1 att (t * $ %a hi"rar+hi *'p"ri 'r t $ % (tit" a'$it" 2 ( "/a%'a(t % * ri*0' * r" %* $'( $3*-#(+ti#(( ) (t $#((". Le plan d'approche organise la phase d'tude ! il associe $ la prise de connaissance du domaine $ auditer et $ lidentification de ses ventuels risques et opportunits d'amlioration, une dcomposition du su<et de la mission en ob<ets auditables. &n ob<et auditable est constitu par l'ensemble des lments qui peuvent =tre observs ou constats par l'auditeur et compars au rfrentiel des procdures. Le dcoupage en ob<ets auditables peut =tre ralis selon les deu# approches suivantes ) .coupage en stade chronologique 4* re approche6 ) + + dterminer pour chaque tape, les ob<ectifs spcifiques et les risques > affrents, dterminer les modalits de fonctionnement et dfinir dans quelle mesure elles permettent l'atteinte des ob<ectifs escompts.

.coupage par arborescence des facteurs qualifiables 4, me approche6 ) + + effectuer une anal>se smantique arborescente <usqu'$ des ob<ets auditables, vrifier l'e#haustivit des proccupations par l'approche qualit.

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!4r "tap 5 Pri* $ +#((ai**a(+ $' $#)ai( , a'$it r

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'ette prise de connaissance 4collecte dinformations et de donnes6 du domaine $ auditer dbute par llaboration dun "rogramme dinter0ention concernant ) les domaines $ e#aminer,

les sites 4divisions ou services6 $ visiter, les intervieDs $ raliser et les personnes $ rencontrer, les informations $ recueillir, les points critiques $ bien comprendre, les dates de dbut et de fin de la phase dtude.

'ette prise de connaissance permet de bien cerner les proccupations ma<eures de la mission et ce, en assurant ) + + + + + + + la recherche de tout lment de dfinition et danal>se de lactivit $ cerner sur des documents propres du :inist re de l;quipement la consultation de bases documentaires 4bases de donnes informatiques ou tous autres fonds documentaires6 du :inist re de l';quipement, la dtection des points marquants de lhistoire du domaine audit, lidentification des chiffres saillants ainsi que les donnes importantes, lidentification des mthodes de gestion et des s>st mes dinformation propres $ lentit audite au niveau du :inist re de l';quipement, la collecte des rapports antrieurs d'audit 4interne ou e#terne6 ou d'inspection, ltablissement dun organigramme et lanal>se des dfinitions des postes de lorganigramme impliqus dans le processus audit.

64) "tap 5 I$ (ti-i+ati#( $ * ri*0' * t $ * #pp#rt'(it"* $a)"%i#rati#( 'ette tape permet au# auditeurs internes de prendre conscience des risques et des opportunits damlioration qui se matrialisent par le Cableau des @orces et des faiblesses (pparentes 4C.@.f.(6. Lob<ectif tant de prendre en compte les proccupations 4probl mes rels, d>sfonctionnements, rsultats non atteints6 de la hirarchie suprieure et du responsable de lentit audite. 'ette tape de reconnaissance 4prise de connaissance et de conscience6 doit claircir les e#igences requises dans lordre 4ou la lettre 6 de mission et permettre lanal>se des donnes collectes. Le rsultat en est la formalisation dans un plan dapproche.

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Le plan dapproche doit sappu>er sur des proccupations claires et documentes, intgrant notamment celles e#primes par lentit $ auditer 4demandeur6. %l doit galement servir de base de discussion entre le chef de mission et le responsable de l&'( pour valider les orientations proposes. Huand le plan dapproche est formalis et approuv, il engage le travail de lquipe daudit interne et sert de guide pour la phase danal>se des risques. Le plan d'approche cl"t la phase de reconnaissance et s>nthtise l'ensemble des informations et donnes collectes par les auditeurs internes, $ savoir )

L'origine et les circonstances de la demande d'audit, et les principales proccupations de lentit audite, La description du domaine audit ) donnes chiffres, volution de ces donnes chiffres, dcomposition en ob<ets auditables et limites de la mission, La dmarche de travail pour la suite de la mission ainsi que le personnel allou $ la mission.

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Runion dou0erture
Le programme dintervention cit ci+dessus, est dfini lors de la runion douverture $ laquelle doivent assister )

le responsable de l&nit 'entrale d'(udit %nterne, le superviseur et5ou le charg de mission, selon l'ampleur et l'importance de la mission, les auditeurs internes, le directeur ou responsable de lentit audite ainsi que les chefs de division ou de services de cette entit.

'ette runion douverture devra sarticuler autour des points suivants )


la prsentation des auditeurs par le responsable de l&'( ou par un superviseur, la prsentation de lentit audite par le directeur ou un responsable, le#pos et rappel du r"le de laudit interne, de sa place et de son positionnement au sein du :inist re de l;quipement, la prsentation du planning prvisionnel de la mission, la prparation de la logistique 4tlphone, bureau,I6 et planning des premiers rendeJ+vous, la sensibilisation du personnel de lentit audite sur limportance de leur participation en tant que KacteursL et non Kvictimes ou suspectsL. 'ette sensibilisation tant un mo>en de les motiver et d'attirer leur attention sur l'importance de leur troite collaboration et du bnfice quils peuvent tirer de lintervention des auditeurs internes.

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Anal- e de ri ;ue : Ta.leau de /or,e et *ai.le e A""arente 8T(/(*(A9


Le Tableau des orces et des faiblesses !pparentes conclut la phase danalyse des risques" ralise sur la base des objectifs dfinis dans le plan d#approche. Il a pour objectif de faire un tat des lieu$ des forces et faiblesses relles ou potentielles de l#entit ou activit audite. Lanal>se des risques est une tape particuli rement importante. ;n effet, du srieu# de sa prparation dpend le succ s de la mission tant au niveau du temps pass que dans la pertinence des recommandations. Le Cableau des @orces et faiblesses (pparentes reprend les th mes suivants )

le domaine5 ou lopration audite ) le th me ainsi que la structure concerne ou implique dans le traitement du processus, les ob<ectifs du contr"le ) la situation thorique du bon fonctionnement du processus, les risques ) les consquences ou les lments redouts en cas de d>sfonctionnement, les indicateurs qui traduisent de mani re concr te et dtaille les crit res dvaluation, les forces et les faiblesses par rapport $ un ob<ectif de contr"le interne ou $ une caractristique assurant le bon fonctionnement ou latteinte dun rsultat escompt, la consquence ou le degr de gravit, et les commentaires supplmentaires sur les risques sil > a lieu.

;n terme de rgularit, les forces et faiblesses se#priment qualitativement et quantitativement par rapport $ des r gles, procdures et s>st mes e#istants. ;n terme defficacit, les forces et faiblesses se#priment qualitativement et quantitativement par rapport $ des rsultats attendus et $ leurs conditions dobtention. &ne force ou une faiblesse doit se#primer par rapport $ un ob<ectif de contr"le interne ou une caractristique normalement attendue 4par rapport $ une norme 6 pour assurer le bon fonctionnement dune organisation ou latteinte dun rsultat escompt. Pour chaque ob<ectif de lanal>se, lauditeur doit apprcier laptitude des dispositions de gestion et de contr"le en place $ atteindre les ob<ectifs du contr"le interne et $ contribuer au rsultat attendu. Lapprciation du risque repose sur deu# estimations )

le degr de gravit de la perte pouvant en rsulter 4ou des consquences directes et indirectes6, la probabilit ou la possibilit de ralisation du risque ) notion quantifie formellement ou documente par rfrence $ le#prience de lauditeur.

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La mesure des risques doit =tre effectue selon deu# a#es et doit permettre )

de situer limportance des faiblesses de s>st mes ou de linsuffisance de rsultats constats en termes de consquences relles ou potentielles, dapprcier le degr de confiance qu$ lauditeur du point anal>s $ la date dtablissement du C.@.@.(.

Lanal>se des risques et de ce fait ltablissement du C.@.f.(, ncessite de se rendre sur le terrain 4$ lentit audite6. Les procdures, informations et chiffres significatifs collects au cours de la phase de reconnaissance, ainsi que la description des s>st mes dinformation et de pilotage, sont anal>ss dans la phase danal>se des risques pour remplir le C.@.f.(. Coute description de lorganisation faite a pour ob<ectif de formuler une opinion sur latteinte des ob<ectifs de contr"le pralablement dfinis. ;nfin, le Cableau des @orces et faiblesses (pparentes 4C.@.f.(6 prsente de mani re s>nthtique les opinions de l'auditeur sur chaque th me anal>s. %l permet de hirarchiser les risques dans le but de prparer le rapport d'orientation. &n classement des principales forces et faiblesses rencontres pourra =tre tabli pour amorcer lorientation des phases suivantes de la mission.

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Ra""ort dorientation
! lissue de la phase de reconnaissance" le superviseur ou le chef de mission entame la rdaction du rapport dorientation qui prcise les a$es dinvesti%ation et les limites dintervention des auditeurs ainsi que les objectifs & atteindre par lquipe des auditeurs internes. Le rapport dorientation reprend les conclusions issues de lanal>se des risques, rsumes dans le Cableau des @orces et faiblesses (pparentes 4C.@.f.(6, et oriente les travau# en terme )

de scurit en faisant toutes les vrifications que ncessitent ) + + + la certification de le#istence des forces, la confirmation de la prsence dune faiblesse, la qualification du risque attach $ une faiblesse 4nature du rsultat, probabilit, gravit6,

defficacit en formulant rapidement des solutions au# d>sfonctionnements ma<eurs.

Le rapport dorientation constitue le contrat des prestations de services prcisant les a#es et la charge dinvestigation des auditeurs et si possible les limites de la mission. Le rapport dorientation consistera essentiellement )

$ dterminer les modalits pratiques de lintervention des auditeurs internes, $ aider lauditeur qui intervient en vritable consultant interne, $ rechercher, reconnatre et rectifier toutes ou en partie 4selon les mo>ens qui lui sont attribus6 les faiblesses identifies.

Le choi# des orientations de la mission doit =tre effectu $ partir du Cableau des @orces et faiblesses (pparentes et matrialis sous forme de rapport dorientation sign par le responsable de laudit. Le rapport dorientation doit dfinir la mission en termes dob<ectifs $ atteindre par laudit. Lob<et ntant pas de dcrire les travau# ou techniques spcifiques qui seront dfinis dans le programme de travail, mais de prciser les services qui vont =tre rendus $ laudit. Pour =tre pertinent, le rapport dorientation reprendra les conclusions retenues du Cableau des @orces et faiblesses (pparentes, les priorits dactualit et les proccupations du management ou de la hirarchie suprieure. Pour =tre percutant, le rapport dorientation doit =tre formul en termes dob<ectifs $ atteindre pour lentit audite, et donc doit =tre rdig en faisant abstraction des futurs travau# daudit quil implique. Le rapport d'orientation dfinit la mission en terme d'ob<ectifs $ atteindre par l'audit, e#prims clairement afin qu'ils soient aisment perceptibles et comprhensibles par les audits.

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KPMG #($(& 2rogramme de 0ri*i,ation

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Le pro%ramme de vrification est la %amme de moyens & mettre en uvre pour atteindre les objectifs du rapport dorientation 'est un document interne & l('!" destin & dfinir" rpartir" planifier et suivre les travau$ des auditeurs internes. Le programme de vrification traduit la liste des travau# $ raliser par lauditeur. ;n effet, le programme de vrification est )

.abord, la traduction de l'ensemble des tNches $ fournir 4oB allons nous6, cest $ dire ) + + + + + + + + les travau# $ effectuer, les investigations $ mener, les questions $ se poser et $ poser $ lentit audite lors des entretiens, les points importants $ dtailler et $ voir, les pratiques de bonnes gestion $ rechercher, les pratiques de gestion non conformes $ la rglementation et au# procdures en vigueur, les tudes et les tests $ raliser, les risques et contr"les $ valider.

Les actions daudit 4les mo>ens et outils6, pour assurer ) + + + une planification dans le temps, une rpartition quitable des tNches entre les auditeurs selon les comptences de chacun, une matrise de la gestion des missions daudit.

Le programme de vrification a pour avantage dassurer lefficacit des missions daudit, $ travers les points cits ci+dessous )

(ssurer lob<ectivit de laudit interne, (ssurer le responsable daudit interne que toutes ses proccupations seront prises en compte par lquipe des auditeurs, Permettre au superviseur ou au chef de mission dvaluer et de rpartir les tNches entre les auditeurs internes, Prparer et assurer le suivi du planning de la mission depuis le lancement <usqu$ la rdaction du rapport daudit interne, Guider lauditeur dans ses travau#, .ocumenter le droulement de la mission 4trace, tableau s>noptique, tableau dorientation6, 'apitaliser le#prience et le savoir+faire de l&'(.

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=(A(2(5 : =udget) Allo,ation) 2lanning) 5ui0i


Le )!P* + )ud%et , !llocation , Plannin% , *uivi" or%anise la mission dans le temps -dure" dates. et lespace -sites" auditeurs. de la phase dtude & la diffusion du rapport / Il est reflt par ltat davancement de la mission r%uli0rement mis & jour La charge en temps que ncessite chaque tNche du programme de vrification 4programme de travail6 doit =tre estime et value pour matriser le droulement de la mission au+del$ de la phase d'tude. Les tNches du programme de vrification doivent =tre clairement alloues au# auditeurs pour que chacun sache ce quil a $ faire. Lallocation des tNches, bien sOr inutile quand il n> a quun seul auditeur sur la mission, doit =tre formalise pour viter les doublons et lacunes et permettre de responsabiliser chaque auditeur 4allocation ) qui fait quoi6. Les dates et lieu# oB les tNches du programme de vrification seront effectues, doivent =tre prvues pour organiser laffectation des auditeurs, obtenir la disponibilit des audits, annoncer la date de livraison du rapport d'audit interne 4provisoire et dfinitif6 $ la hirarchie suprieure et donner $ lquipe un rfrentiel pour contr"ler lavancement de la mission. Lavancement des travau# devra =tre suivi pour matriser le droulement de la mission et assurer son efficacit, $ savoir )

la progression des tNches et cl"ture des sections, le respect des engagements en mati re de dlais, la planification des activits de fin de mission et de dbut de la suivante 49uivi P feuilles de temps Q tats davancement des travau#6.

Ltat davancement des travau# doit =tre tenu $ <our par le superviseur ou chef de mission $ partir des feuilles de temps des auditeurs internes, et communiqu rguli rement au responsable de l&'( en prvisionnel et en rel.

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Ltat davancement des travau# doit =tre entam d s lenvoi de lordre 4lettre 6 de mission. Le suivi de l'tat davancement des travau# est sous lenti re responsabilit du superviseur ou du chef de mission selon l'ampleur de la mission et5ou le respopnsable de l&'( si la mission est sous sa responsabilit directe. Le R.(.P.9 a pour ob<ectifs )

de contr"ler le droulement de la mission, ventuellement de modifier son parcours ou de l'adapter selon le conte#te de la mission en question, dtablir les rfrences, directement pour les audits rcurrents et par analogie pour les audits protot>pes, permettant de proposer un programme annuel srieu#. dassurer le suivi des missions en mati re de ) + Rudget temps ) %l sagit du nombre dheures ou de <ournes consacres $ chaque tNche du programme de vrification ainsi que du nombre total dheures charges par mission daudit interne, (llocation ) ;lle consiste en laffectation des tNches au# auditeurs K Hui fait Huoi L, Planning ) Huand effectue+t+on ces tNches S quand prvoit+on nos rendeJ+vous et nos rsultats 4produits finis, e#emple ) rapport daudit interne, lettre de recommandations6, 9uivi ) cest la mani re la plus sOre pour un auditeur de sassurer de ltat davancement des travau# en prvisionnel et en rel.

+ + +

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2ha e de Vri*i,ation
/euille de ,ou0erture
La feuille de couverture est le document" qui tablie en deu$ temps" dcrit les modalits de mise en uvre dune t1che dfinie dans le pro%ramme de vrification" puis met en vidence les conclusions qui en ont t tires. 2lle est le document darticulation entre le pro%ramme de vrification -de travail. et le travail terrain dune section -ou dune partie de section. avec ses conclusions. La feuille de couverture est tablie en deu# temps )

(vant laction) la feuille de couverture permet de dcrire le but de laction et les modalits 4caractristiques du test, contenu du questionnaire, plan dtaill du guide daudit ou des intervieDs6 de mise en 8uvre dune tNche. (pr s laction) la feuille de couverture garantit une bonne prsentation des rsultats et conclusions 4des rponses prcises et une interprtation des rsultats6 et facilite la constitution du dossier s>nthtique et sa supervision.

La feuille de couverture permet de dcrire prcisment laction daudit mise en 8uvre afin de dfinir les modalits de#cution assurant son ob<ectivit et sa pertinence avant et pendant le#cution, puis dinterprter les rsultats et les conclusions qui en sont tires.

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La feuille de couverture constitue galement un guide de mise en 8uvre permettant $ lauditeur de former son intime conviction sur lensemble des su<ets quil veut aborder. Coute action daudit doit =tre matrialise par des ob<ectifs, des modalits de#cution du travail, dcrites dune mani re comprhensible et vrifiable ainsi quune conclusion. La feuille de couverture formalise ces trois points. Lauditeur doit pouvoir comprendre et e#cuter laction prvue dune mani re fiable et ob<ective $ la simple lecture de la feuille de couverture. ;n effet, la feuille de couverture prcise les modalits $ suivre, $ savoir ) les caractristiques du test et le contenu du questionnaire 4de contr"le interne, $ choi# multiples, ouvert6, et le plan dtaill du guide dintervieD. %l doit galement dresser des conclusions qui rpondent dune mani re prcise, concise et contr"lable au# ob<ectifs fi#s $ laction. ( la fin de laction, lauditeur compltera la feuille de couverture par les principau# rsultats et conclusions quil aura tires de son action, m=me si cela figure d<$ sur ces papiers de travail dtaills. La feuille de couverture doit indiquer )

la liste e#haustive des intervieDs $ mener 4les personnes $ contacter et personnes $ voir6, la squence du contenu des intervieDs, la rdaction des questionnaires, les rfrences des tats et documents utiles $ la comprhension de l'activit et au bon droulement de la mission, l'organisation des tests et l'tendue de ces tests.

La feuille de couverture est tablie par l'auditeur en charge de la section du programme de vrification, et approuve par le responsable de l'&nit 'entrale d'(udit %nterne, le superviseur ou le chef de mission avant l'e#cution de l'action. L'auditeur commencera sa feuille de couverture en reprenant l'action prvue au programme de vrifications et ses ob<ectifs. %l la compltera en s'inspirant de l'e#prience capitalise par l&'(. %l adaptera galement sa dmarche au# conditions concr tes et au conte#te qu'il a $ tudier 4organisation des responsabilits, forme de l'information disponibleI;tc6, et il > portera les rfrences 4'f. 9>st me de rfrence6. Pour chaque test $ effectuer, la feuille de couverture prcisera notamment )

le t>pe et la rfrence des documents $ e#aminer, la priode de rfrence ou les dates concernes, les vrifications et les oprations $ effectuer, la forme sous laquelle les rsultats sont prsents, la population globale teste, les modalits d'chantillonnage.

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Pour chaque entretien ralis, la feuille de couverture prcisera le nom, les numro de tlphone des personnes $ contacter, et les <ours et heures $ viter. ;lle e#plicitera le contenu de l'entretien qui prcise la liste des points subdiviss en questions prcises. Le droulement de l'entretien peut s'carter de l'ordre prvu ) si la feuille de couverture est utilise comme guide d'entretien, il simpose qu'elle soit suffisamment lisible pour qu'un simple coup d'8il permette de dterminer les questions d<$ couvertes et celles restant $ poser. Le compte rendu de l'entretien figurera dans les papiers de travail dtaills confectionns par l'auditeur interne. 9eules les conclusions seront reportes sur la feuille de couverture. Pour des entretiens rptitifs 4les m=mes questions $ plusieurs personnes6, il est souhaitable que le plan de chaque compte rendu corresponde $ celui de la feuille de couverture pour faciliter la consolidation. La feuille de couverture constitue un document autonome permettant au chef de mission et au responsable de l'audit de comprendre l'action mene, d'interprter ses rsultats et d'apprcier ses conclusions sans avoir $ consulter les papiers de travail dtaills. ( cette fin )

une copie de la feuille de couverture figurera dans le dossier s>nthtique 4'f. dossier de laudit interne6, l'original restera dans le dossier anal>tique en t=te des papiers de travail et, le cas chant, celle des points de rapport correspondant.

%l est aussi commode de reporter sur le programme de vrification, dans les colonnes prvues $ cet effet, en face de laction concerne )

le nom ou les initiales de lauditeur qui a effectu le travail, la date $ laquelle le travail a t effectu et achev, le numro de rfrence de la feuille de couverture, le ou les numros des @0(P tablies ou la mention T pas de @0(P U sil n> en a pas.

#(%(#

2a"ier de tra0ail
Les papiers de travail sont la mati0re premi0re de lauditeur pour documenter et consi%ner chacune des constatations et conclusions" compiler les faits et rfle$ions ayant valeur de preuve et dar%ument. I%* +#(*tit' (t '( .a* +#))'( ( /' $'( tra/ai% $"+ha(& 2 $ (ri+hi** ) (t t $ r"-% 1i#( (tr % * ) ).r * $ %"0'ip . Lors des missions daudit, lauditeur labore des papiers de travail pour chaque tNche effectue, depuis le moment oB la prparation de la mission est lance <usqu$ la diffusion du rapport daudit interne.

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Les papiers de travail permettent )

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de recueillir les informations obtenues lors des entretiens et des travau# de dtails, didentifier et documenter les faiblesses releves, dalimenter les discussions avec les audits, dta>er le rapport, de faire superviser lavancement et les rsultats de la mission selon limportance des points abords.

;n pratique, les papiers de travail doivent =tre tablis quotidiennement au fur et $ mesure du droulement et de lavancement des travau# sur le terrain.

#(%($

Do ier de tra0ail
Le dossier daudit interne constitue la structure daccueil et dor%anisation dune mission donne. 'ette structure daccueil tant compose de dossiers de travail -dossier synthtique" dossier analytique" dossier administratif et dossier permanent. et dun syst0me de rfrence or%anis. Les ob<ectifs des dossiers d'audit interne sont )

le recensement des informations collectes et leur report sur les papiers de travail, et largumentation des conclusions du rapport daudit interne par des donnes convenablement classes, structures et archives.

Le dossier daudit interne et son s>st me de rfrence concernent chaque tape et produit fini de la mission ainsi que chaque document copi, re7u ou cr. Le dossier daudit interne est constitu de quatre t>pes de dossiers, diffrencis en fonction des ob<ectifs au#quels ils sont destins )

le dossier 9>nthtique, le dossier (nal>tique appel galement Kdossier de travail L, le dossier (nne#es 4dossier des anne#es6, et le dossier (dministratif.

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Le classement des papiers de travail doit permettre un acc s direct et rapide $ linformation souhaite, aussi bien pour le responsable de la mission que pour les auditeurs internes intervenant dans la mission. &n s>st me d'inde#ation et de rfrence simpose videmment 4 !*( 5- t6me de r*ren,e6. Les documents tablis lors des missions antrieures tels que les organigrammes, les diagrammes de circulation de linformation et des documents peuvent =tre repris $ loccasion dune nouvelle mission daudit interne. Lutilisation des ticVs+marVs de couleur est recommande. ;lle permet en effet, la matrialisation et la visualisation rapides des contr"les effectus $ savoir les vrifications des calculs, arithmtiques, les rapprochements dtats, etc. 'es ticVs+marVs doivent =tre e#pliqus par une lgende.

6.7.8.!

% $#**i r *3(th"ti0'
Le dossier s>nthtique permet )

au# auditeurs de faire des s>nth ses tout au long de la mission afin de leur faciliter la rdaction des rapports d'audit interne, au responsable de l'unit centrale d'audit interne, au superviseur et ventuellement au# chefs de mission de matriser la qualit de la mission, et de pouvoir assumer leurs responsabilits, au responsable de laudit interne de suivre les rsultats et de contr"ler la qualit de travail, et de permettre de capitaliser le savoir+faire de lentit daudit interne pour des missions similaires futures.

La documentation du dossier s>nthtique dcrit le travail effectu par les auditeurs internes, ta>e le rapport, et permet une revue et qualification du travail. Le dossier s>nthtique comprend lensemble des documents re7us de lentit audite, les @0(P labores, les papiers de travail confectionns par les auditeurs internes, etc. Le dossier s>nthtique est considr comme le dossier de rfrence. %l sert $ localiser de fa7on efficace les donnes ncessaires $ laudit en cours et $ fournir des informations utiles pour les audits $ venir. Le dossier s>nthtique est constitu des lments suivants )

lordre de mission et les documents $ lorigine de la demande de mission daudit en question, les organigrammes et les annuaires dtailles du personnel de chaque direction, division ou service, les informations financi res et oprationnelles rcentes relatives $ chaque secteur, les rapports daudit antrieurs ou rapports d'inspection relatifs $ la m=me fonction ou une liste des principau# points $ risques, les comptes+rendus dentretiens avec les audits,

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lensemble des produits finis qui concluent les diffrentes tapes de la phase dtude 4reconnaissance, C.@.@.(, dtermination des tNches,I6, la photocopie des feuilles de couverture, les @0(P valides avec les audits, lossature du rapport daudit interne, et un e#emplaire du rapport final daudit interne .

6.7.8.6

L $#**i r A(a%3ti0'
Le dossier anal>tique comporte les lments issus de la phase de vrification. Lorsque les papiers de travail sont trop volumineu#, ils sont classs dans le dossier anne#es et remplacs par une feuille de renvoi dans le dossier (nal>tique 4!*( Do ier anne1e 6. Le plan de classement des dossiers doit normalement suivre celui du programme de vrification 4programme de travail6. Le dossier est constitu au fur et $ mesure de lavancement des travau#. (u terme de la mission, le dossier est fig et ne sera utilis que comme <ustificatifs des conclusions prsentes. .ans le dossier (nal>tique, chaque section du programme de vrifications devra comporter )

les feuilles de couverture, les papiers de travail dtaills et les documents des audits sur lesquels lauditeur a travaill, les @0(P tablies.

6.7.8.8

L $#**i r A(( 1 *
Le dossier anne#es regroupe lensemble des informations historiques sur le processus, la procdure ou lentit audite et les rapports daudit 4interne et e#terne6 ou dinspection ainsi que la documentation collecte quant au# th mes traits.

6.7.8.7

L $#**i r A$)i(i*tratiLe dossier administratif est inclus dans le dossier s>nthtique et > figure en t=te. 'e dossier constitue loutil de planification et de contr"le dune mission daudit interne. %l englobe )

les tats davancements des travau#, les points qui sont en suspens ainsi que des budgets de frais, les e#emplaires vierges de feuilles de temps et de notes de frais, les budgets de frais de mission et leur suivi.

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6.7.8.9

L *3*t4) $ R"-"r (+
Le s>st me de rfrence est une technique de numrotation des documents contenus dans le dossier daudit. Linde# dun dossier est constitu de la table des mati res 4chapitres 6 ainsi que de la liste des documents quil contient. Le s>st me de rfrence et linde# de chaque dossier ont pour but )

didentifier aisment les relations qui e#istent entre les divers <eu# de documents, et donc de faciliter la comprhension du dossier par le lecteur, de retrouver en quelques secondes toute preuve, toute description des faits ou des mthodes emplo>es, le dtail de tout calcul ou raisonnement ncessaire au rapport daudit interne.

'haque document doit comporter trois numros en plus des initiales du rdacteur, de la date dtablissement, de lob<et du document et du nom et5ou la rfrence de la mission.

un numro qui lidentifie ) ce numro de page est report sur linde# du dossier, le numro du document duquel il provient ou rsulte 4 la rfrence P doB 7a vient6, le numro de chaque document auquel il a donn lieu 4le cross+rfrencement P oB 7a va6.

Le s>st me de rfrence doit =tre simple et facile $ utiliser. &n procd approuv consiste $ utiliser une lettre ma<uscule pour les grandes tapes de la mission et des chiffres en complment sur chaque document. (u fur et $ mesure que lon a<oute des documents, on incrmente des chiffres qui ne sont pas forcment squentiels. 'haque document doit comporter son propre numro, ses numros de rfrence et de cross+ rfrence ainsi que la rfrence de la mission. Pour faciliter la manipulation du dossier daudit interne, il est commode que ces numros soient ports en rouge $ lendroit prvu $ cet effet 4en haut de page $ droite6

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E1em"le de do ier r*ren,

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/d! 1
/euille de !ou0erture 1
'.7e,ti* : Tra0au1 4 *aire : : 82V19 : 82V#9 : 82V$9 !on,lu ion : !1 :(( 8/RA2 19) !# :( 8/RA2 #9) !$ :( 8/RA2 $9

2(V 1
2rogramme de Vri*i,ation T+,he 1 8T19) T+,he # 8T#9) T+,he $ 8T$9) T+,he N 8Tn9 / d!

T1 2a"ier de Tra0ail
Tra0au1 e**e,tu ) R ultat : /RA2 1

/RA2 1
2ro.l6me : /ait : !au e : !on ;uen,e : Re,ommandation : /!1

!ro

R*ren,e

R*ren,e

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Le dossier daudit

Do ier 5-nthti;ue

Do ier anal-ti;ue

;tat davancement

Assature du rapport

@0(P

Programme de vrification

@euilles de couverture tablies et non valides @euille de 'ouverture valide copie @euilles de couverture tablies et valides

Papier de travail

Papiers de travail complmentaires

0apport dArientation

C@f(

'ompte rendu dentretien

.ocumentation

Ardre de mission

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#(%(%

/euille de R0lation et dAnal- e de 2ro.l6me 8/(R(A(29


La F 'i%% $ R"/"%ati#( t $:A(a%3* $ Pr#.%4) (F.R.A.P) *t % papi r $ tra/ai% *3(th"ti0' par % 0' % %a'$it 'r pr"* (t t $#+') (t +ha0' $3*-#(+ti#(( ) (t2 +#(+%'t +ha0' * +ti#( $ tra/ai% t +#))'(i0' a/ + %a'$it" +#(+ r(". La @.0.(P est un papier de travail structur qui permet datteindre les cinq ob<ectifs suivants )

guider la rfle#ion de lauditeur 4sOret et rapidit6 lors des entretiens raliss, communiquer avec laudit 4identifier et rsoudre6, piloter la mission 4section par section, @0(P valides et rfrences6, faciliter la s>nth se et acclrer la rdaction du rapport 4ossature du rapport6.

La @0(P attire lattention sur les consquences des d>sfonctionnements et les recommandations de lauditeur, plus que les faiblesses elles+m=mes. ;lle permet de faire ressortir les risques dus au non+ respect des r gles et les coOts engendrs par les d>sfonctionnements. Cout d>sfonctionnement digne d=tre signal sera formul sous forme de @0(P, en s>nthtisant dans lordre suivant ) le probl me, les faits, les causes, les consquences et la solution ou la recommandation. La @0(P sert ainsi de rep re, et lob<ectif du travail sur le terrain devient de produire des @0(P. Coute @0(P produite par lauditeur, doit =tre approuve par le chef de mission puis valide avec les audits concerns au fur et $ mesure de l'avancement des sections du travail sur le terrain. La validation des @0(P avec les audits est capitale et constitue une pr validation du contenu du pro<et de rapport puisquelle permet )

dviter leffet ps>chologique dun travail dans le secret ) inquitude des audits, antagonisme vis+ $+vis des auditeurs internes, suspicions rciproques sur les diligence et sincrit de lautre, de prvenir laudit le plus t"t possible du probl me soulev ou relev 4il ne sagit pas de le dnoncer mais de laider et le conseiller6, de lui laisser le temps de shabituer, dadmettre le probl me, et de le reconnatre 4le tout est dans la mani re de prsenter le probl me6, dobtenir la collaboration de laudit pour rsoudre le probl me.

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La @euille de 0vlation et d(nal>se de Probl me doit =tre )

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produite au fur et $ mesure de l'avancement des travau# de sections pour dgager lesprit de lauditeur et viter leffet de comple#it rsultant dune accumulation dinformations non structures $ la fin du travail sur le terrain, supervise par le chef de mission, et ventuellement par le responsable de laudit, afin de soulever le ma#imum de questions et de clarifier la rdaction, valide avec chaque audit concern au fur et $ mesure de lavancement des travau# sur le terrain. 'ette validation prpare laudit $ reconnatre le probl me, $ s> faire, $ le faire adhrer au contenu du rapport et $ lassocier au dveloppement des recommandations.

Lauditeur laborera une @0(P d s quil apercevra un probl me $ creuser, afin de ne rien laisser chapper. ;n poussant ses investigations, il verra sil > a lieu de complter la @0(P ou de lannuler 4cas sans grandes consquences 6. Lauditeur commencera tou<ours par les faits, ensuite il compltera la T trouvaille U ) les causes du d>sfonctionnement observ et ses consquences. La trouvaille consiste en un rsum s>nthtique, autonome et percutant du probl me. &n d>sfonctionnement se manifeste par un ou des faits et se caractrise par ses causes et consquences. 8!*( Mod6le de /(R(A(29 %l est recommand dlaborer les @0(P sur traitement de te#te en vue de faciliter toute ventuelle modification future ! ci+apr s, quelques recommandations pratiques pour mieu# e#ploiter les @0(P )

llaboration de lossature du rapport daudit interne en reprenant dans lordre des vnements la liste des probl mes recenss ainsi que les conclusions dgages au niveau des @0(P, la rdaction du rapport daudit interne en transformant chaque @0(P en page de rapport par annulation des hauts et bas de page, effacement des rfrences de @0(P, des Wumros de @0(P puis a<out du numro de chapitre ou de paragraphe et numrotation des recommandations, llaboration du cahier des recommandations en reprenant les recommandations figurant en bas de chaque @0(P, 9tructure dune feuille de rvlation et danal>se de probl mes 4@0(P6.

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/RA2 : 2R'=LEME

5TRU!TURE 8!ontenu9 :

/ormulation -nthti;ue) autonome et "er,utante du d- *on,tionnement 8ou anomalie9 ,on tat !e t un d- *on,tionnement im"ortant ;ui ,om"romet le ou le r ultat attendu L'0nement -m"tomati;ue ,on tat 8,et 0nement e 0oit et e ,on tate9 !e ont le d- *on,tionnement ;ui e mani*e tent "ar tel in,ident ou telle anomalie et ;ui ont t ,on tate La ,ondition non rem"lie ou *a,teur de ri ;ue : o. er0e ou dduite) elle e1"li;ue la ur0enan,e du *ait 8d- *on,tionnement ou anomalie9 Le ,au e dont la ou 8le 9 origine8 9 ont le mau0ai e ,ondition de *on,tionnement Elle e t ,on tate "ar lauditeur et> ou laudit ou u""ut 8ri ;ue9 Le ,on ;uen,e ont "our im"a,t ,ertain ou "ro.a.le une ou "er*orman,e ou une "erte de 0aleur u**i amment im"ortante La re,ommandation "ro"o e "our remdier au "ro.l6me 8d- *on,tionnement ou anomalie9 La re,ommandation n,e ite une a,tion "r,i e 0i ant 4 liminer le ,on ;uen,e engendre "ar le ,au e (

/AIT5

!AU5E5

!'N5E3UEN!E

5'LUTI'N> RE!'MMANDATI'N

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#(&(1

2ha e de ,on,lu ion


' ature du ra""ort
Lossature du rapport" labore & partir des probl0mes fi%urant sur les .3.!.P et des conclusions fi%urant sur les feuilles de couverture est lencha4nement des messa%es que lauditeur interne veut dlivrer dans le rapport concluant la mission Lquipe daudit doit structurer sa rfle#ion et organiser son discours avant de rendre compte de ses conclusions au# principau# responsables audits et $ la direction concerne par la mission daudit 4prsentation orale ou par crit6. L'ossature du rapport reprend les noncs des probl mes, classs par th me et par ordre d'importance, avec ventuellement les titres de regroupement sous lesquels ils apparaissent dans le rapport. Lossature du rapport sera utilise )

pour auto+diagnostiquer la cohrence des conclusions de la mission d'audit, comme guide de montage du pro<et de rapport d'audit interne 4provisoire ou dfinitif6 quand ce dernier est constitu de @0(P, comme guide de relecture par le responsable de laudit, comme support de la prsentation des rsultats de la mission sur site 4'f. 'ompte 0endu @inal au 9ite "'.0.@.9"6.

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!om"te Rendu /inal au 5ite 8!(R(/(59


Le compte rendu final au site -'.3. .*. est la prsentation orale" par le responsable de l#(nit 'entrale de l#audit Interne" le superviseur ou le chef de mission" au principal responsable de lentit audite" des observations les plus importantes. Il est effectu & la fin du travail sur le terrain. Le compte rendu final au site peut =tre prcd ou remplac, par des comptes rendus provisoires, par e#emple quand le responsable du site prf re des comptes rendus hebdomadaires ou au cours dun audit multi+sites quand lensemble du travail sur le terrain est effectu sur un site avant de passer au suivant. (vant de quitter lentit audite, lquipe daudit doit rpondre au souhait lgitime du responsable de lentit audite, d=tre inform rapidement et en premier sur le rsultat des vrifications effectues et des conclusions dgages ! lossature du rapport en constitue la base. %l serait en effet, inacceptable de quitter le site sans compte rendu structur, sous peine de se voir affubler dincomptence, et dimprudence et du fait de prsenter des conclusions sans le recul ncessaire. Les auditeurs doivent clairement distinguer les probl mes, solidement tablis, des ventuelles observations provisoires. Le compte rendu final au site engage lquipe qui ne pourra, sans se d<uger, prsenter des conclusions diffrentes dans le rapport. Le compte rendu final au site doit =tre programm dans le cadre du travail sur le terrain !

quant $ sa prparation ) il est fructueu# de tenir la runion de s>nth se de lquipe daudit 4qui produit lossature du rapport6 avant deffectuer les derni res et secondaires vrifications du travail sur le terrain, et quant $ sa prsentation ) la runion de s>nth se doit =tre courte et doit =tre concentre sur lessentiel afin de faire passer les messages cls.

Lors de la runion de s>nth se, il est souhaitable que lquipe daudit soit prsente pour rpondre, de mani re prcise au# e#plications demandes. Les e#plications doivent clairement distinguer les impressions, les prsomptions et faits prouvs.

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Ra""ort daudit interne


Le rapport daudit interne communique au$ principau$ responsables concerns" pour action" et & la hirarchie suprieure pour information" les conclusions daudit concernant la capacit de lentit audite & accomplir sa mission" en mettant laccent sur les dysfonctionnements pour que soient dveloppes des actions de pro%r0s Le rapport daudit est le document le plus important qui est mis par laudit interne, et qui engage le responsable daudit interne. %l se distingue du compte rendu final au site et de lossature du rapport par le fait quil est complet, conclusif, crit et final. Le rapport daudit interne doit =tre prsent au# responsables audits en version pro<et, puis discut avec eu# et valid, avant sa remise $ la hirarchie suprieure. La runion de validation du pro<et de rapport a pour but de rendre indiscutable le contenu du rapport dfinitif. ;n effet, les constats, raisonnements et conclusions doivent =tre compris et les audits doivent les reconnatre e#acts. Le rapport daudit interne constitue le point culminant de la mission et non sa fin. %l permet en effet de dclencher les rfle#ions de la hirarchie suprieure et les actions de progr s des responsables directement concerns. .ans ce rapport, le diagnostic des faiblesses est prcis et dtaill. Les risques sont mis en vidence le plus clairement possible. Les recommandations en revanche, sont relativement globales et ouvertes. Le rapport doit satisfaire un certain nombre de crit res et doit =tre ob<ectif, impartial, clair, logique, concis, utile et convaincant. Le rapport d'audit interne est un acte de communication destin )

au# audits et $ leur hirarchie 4responsable de l'entit audite6, $ la hirarchie suprieure.

Le rapport daudit interne permet danal>ser une situation mais comme un devis de rparation, il met laccent sur les d>sfonctionnements pour faire dvelopper des actions de progr s. Le rapport daudit interne contient galement des recommandations. &ne recommandation ntant pas une critique et nimplique pas de faute professionnelle. 'est une solution propose au responsable en vue de rsoudre les d>sfonctionnements constats.

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Le rapport daudit interne est gnralement organis par th mes ou fonctions abordes selon un ordre logique. Le corps du rapport sera prcd par une introduction en trois parties )

les circonstances et les ob<ectifs de la mission ) origine de la demande, raisons a>ant motiv la mission, et ob<ectifs recherchs, ltendue des travau# et notamment leur limite et leur date ) il sagit de faire comprendre au# lecteurs de quoi laudit se porte garant et sur quoi il nmet aucune garantie. %l nest pas ncessaire de#poser les mthodes et les techniques utilises pour laudit, une prsentation de lentit ou de la fonction audite 4description de lorganisation actuelle, caractristiques, chiffres cls, I6.

#(&(%

Ra""ort de -nth6 e
Le rapport de s>nth se a essentiellement deu# ob<ectifs )

rsumer la partie dtaille du rapport 4les faits, causes, consquences, recommandations et risques inhrents6, et ressortir les points saillants et conclure par lopinion de laudit.

#(&(&

Runion de 0alidation

Ra""ort 2ro7et

Runion de Validation

Ra""ort D*initi*

Le but de la runion de validation est de rendre le rapport non contestable en mati re de constats, de raisonnements, de conclusions et de formulation. ;lle constitue la derni re chance de convaincre les audits ainsi que leur suprieur hirarchique des probl mes constats. 'ette runion permet de valider techniquement page par page, @0(P par @0(P, les diffrentes sections du rapport daudit interne. Lorganisation de la runion de validation est une tape tr s importante du fait )

du choi# des participants 4toutes les personnes impliques dans la mission6, de lattribution des r"les dans lquipe daudit ) le responsable de l&'( dirigera la runion de validation et fera intervenir les auditeurs.

9i la partie dtaille du rapport doit =tre valide avec les audits, il nen est pas de m=me pour la s>nth se.

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La s>nth se du rapport daudit doit =tre professionnelle. Lauditeur doit en effet, =tre capable de faire une contraction fid le du te#te, afin quelle soit accepte par tous ceu# qui ont accept la partie dtaille du rapport daudit interne.

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2r entation et rele,ture
La prsentation des rapports obit $ des normes propres $ lentit daudit interne et permet de renforcer limage de laudit interne 4transparents en couleurs, cahier des recommandations,I6. Lauditeur prsentera de fa7on tr s br ve, les points favorables qui ne donnent pas lieu $ des @0(P, tant pour favoriser lapprobation du rapport que pour conforter la hirarchie. Lauditeur valuera galement lutilit pdagogique de prsenter entre les @0(P, une description du s>st me en place. .ans la prsentation, il est pertinent dinclure, le plan daction dvelopp par les audits en rponse au pro<et de rapport.

#(&(?

Di**u ion du ra""ort daudit


Les principau# destinataires dun rapport daudit sont )

la hirarchie suprieure, les principau# responsables de lentit audit, les autres responsables 4selon la nature, le th me et le contenu de la mission6.

La diffusion du rapport daudit interne doit )


se faire rapidement, =tre rflchie et restreinte.

La liste des destinataires doit =tre propose par le responsable de l&'( et approuve par le 9ecrtaire Gnral. 'ette liste est <ointe au rapport daudit afin que chacun en connaisse les diffrents destinataires du rapport. %l est recommand de ne pas en tendre la diffusion au del$ de la liste prvue car le rapport daudit peut contenir des informations confidentielles, et son st>le peut surprendre un lecteur non averti.

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KPMG

Ministre de l'Equipement Ministre de l'Equipement Manuel d'Audit Interne d'Audit Gnralits Manuel Interne Gnralits Version 1998 Mai 1998

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Etat de A,tion de 2rogr6 8E(A(29 et ui0i de re,ommandation


Ltat des actions de pro%r0s communique r%uli0rement & la hirarchie suprieure les suites donnes au$ recommandations formules par laudit" et ventuellement les rsultats obtenus par les actions correctives des audits. 8!*( /i,he de ui0i dune re,ommandation9. &n rapport sans suivi des recommandations constitue une mission inacheve, probablement sans grand impact et conduisant ainsi $ linutilit et linefficacit de laudit interne. Le suivi des recommandations permet )

de maintenir la pression, dinformer la direction, et de motiver les quipes d'auditeurs internes.

L&'( ne doit pas assumer la responsabilit de laction ) choisir les solutions et mo>ens, et dcider des priorits. 9on approbation des rponses ne constitue quune opinion. ;n effet, l&.'.( ne doit pas )

se substituer au# responsables, cest $ eu# dordonner ou dautoriser laction, rdiger les procdures ou mettre en place des s>st mes dinformation. 'eci risque daltrer son ob<ectivit et son indpendance.

Le suivi ralis par l&'( consiste $ obtenir aupr s de lentit audite, pour chaque recommandation, la dsignation dun responsable. &ne fiche par recommandation est tablie puis envo>e $ chaque responsable. La raction 4rponse6 de lentit audite par rapport $ une recommandation doit =tre matrialise par un plan daction e#plicite, permettant de rsoudre dfinitivement le probl me 4le d>sfonctionnement ou l'anomalie dtecte6. Le suivi des actions de progr s est formalis par lengagement des responsables sur les plans daction quils ont dfini eu#+m=mes. %l se matrialise par la diffusion de ltat des actions de progr s et se termine par une valuation des rsultats obtenus. 'e plan daction doit =tre )

'omplet ) en spcifiant T qui U fera T quoi U, et T quand U ce sera fait, ;#haustif et non limit au cas tudis ou sites tests, Permanent ) en permettant la mise en 8uvre de procdures afin dviter que les probl mes rapparaissent 4prvention6 ou de permettre de sen apercevoir 4dtection6 et den limiter les consquences $ un niveau acceptable 4protection6.

Les recommandations doivent =tre hirarchises selon les crit res suivants ) %mportance, en<eu et ordre de priorit.

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