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LA REVISOIN DES COMPTES Aspects comptables et fiscaux

Introduction Larrt des comptes constitue le point d'orgue des oprations de l'exercice. Outre les travaux d'enregistrement et de classement des faits de manire chronologique et purement mcanique au cours de l'anne des travaux spcifiques doivent tre raliss la fin de l'exercice! l'occasion de l'arrt des co !tes! notamment les o!rations d'in"entaire# "es dernires permettent de dterminer les lments actifs et passifs co !tes1 et revtent deux aspects # la date de cl$ture des

un aspect de nature extra-comptable consistant recenser les lments existants et les valuer $ un aspect de nature comptable consistant traduire dans les comptes! selon les rgles compta%les en vigueur! les diffrents lments recenss! notamment # 1. la compta%ilisation des stoc&s de cl'ture $ (. la pratique des amortissements ncessaires $ ). lenregistrement des provisions correspondant aux dprciations ou aux pertes et charges $ 4. le rattachement des charges et produits aux exercices concerns en vertu du principe de spcialisation des exercices $ *. la dtermination du rsultat compta%le de lexercice $ +. la dtermination du rsultat fiscal de lexercice $ ,. le calcul et la compta%ilisation de limp't pa-er $ .. la dtermination du rsultat net de lexercice.

/l est particulirement important de raliser des contr'les de cohrence des comptes permettant de relever toute anomalie et de procder son redressement. l'essentiel des travaux l'o%0ectif de # drouler lors de l'a%uste ent des co !tes l'inventaire dans

vrifier que les enregistrements effectus au 0our le 0our correspondent existants ph-siques 1inventaire des %iens possds et des dettes2 $

la ralit des

rpartir les charges et les produits dans le temps # en effet! pour conna3tre le rsultat d'un exercice! il faut - rattacher les charges et les produits le concernant! sans tenir compte du fait que les dettes et les crances correspondantes sont ou non pa-es ou encaisses $

La date de clture des comptes est celle prvue dans les statuts de la socit et reprsente la fin de lexercice social. Lorsque lexercice social correspond lanne civile, cette date est le 31 dcembre.

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apprcier! en fonction de l'volution des faits conomiques! les augmentations de valeur ou les dprciations su%ies qu'il faut constater au cours de la priode o4 elles se sont produites $ porter un 0ugement sur l'avenir en constituant! si ncessaire! des provisions lorsque des vnements en cours rendent pro%a%les certaines dpenses ou certaines pertes. les principaux !oints de contr$le permettant de s'assurer de la cohrence des comptes et de leur rgularit.

Les rgles da0ustement des comptes la cl'ture touchant les diffrents c&cles d'o!rations (o o)*nes qui interviennent dans lentreprise sont prsentes dans lordre suivant # + / 1 4 6 7 8 9 +: ++ ++/ Ca!itau, !ro!res et assi ils Dettes de .inance ent Pro"isions !our ris0ues et c(ar)es I o2ilisations 3 in"estisse ents

Production 3 stoc5s Ventes 3 clients Valeurs o2ili*res de !lace ent

Ac(ats 3 .ournisseurs Personnel et or)anis es sociau, Dettes .iscales ;rou!e et associs Co !tes de r)ularisation Trsorerie

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Ca!itau, !ro!res et assi ils PRINCIPA<= COMPTES CONCERNES >ilan ? CPC ? 7eprises sur su%vention d'investissement 1,*,2 ;otations aux provisions rglementes 1+*942 7eprises sur provisions rglementes 1,*942 "apital 11112 5rimes d'mission! de fusion! d'apport 111(2 6cart de rvaluation 111)2 7serves 1114811*2 7eport nouveau 111+2 7sultat net en instance d'affectation 111.2 7sultat net de l'exercice 11192 :u%ventions d'investissement 11)12 5rovisions rglementes 11)*2

+++# CAPITAL Points de contrle :i la situation nette est infrieure au quart du capital social! vrifier que les o%ligations lgales qui en dcoulent ont t respectes. <rifier en cas de modification du capital intervenue au cours de l'exercice! que les actes correspondants ont t soumis l'enregistrement dans le mois qui suit. Le cas chant! constater en dettes provisionnes le montant des droits correspondants 1principal = ma0orations2. 6n cas de distri%ution de dividendes ou d'inscription en comptes courants! s'assurer de l'imposition des sommes la retenue la source 1ex8>5?2 et que la dclaration annuelle correspondante a t dpose dans les dlais.

++-@++/@++1# PRIMES D'EMISSIONA DE B<SION ET D'APPORTS Points de contrle <rifier le montant des primes avec les dcisions prises en ?ssem%le! les contrats de fusion ou d'apport. :'assurer que la prime d'mission a t li%re pour sa totalit dans les socits par actions. 7echercher les utilisations irrgulires! notamment les prlvements pour constitution de provisions pour dprciation du portefeuille8titres. 14

++/# ECART DE REEVAL<ATION Points de contrle 5rocder aux vrifications suivantes # lments incorporels $ est8ce que la rvaluation n'a pas t ralise seulement sur certains lments dactif $ est8ce que l'cart de rvaluation dgag sur les annes prcdentes n'a pas t utilis compenser des pertes et n'a pas t distri%u. <rifier qu'un tat annexe rcapitulant les valeurs 1valeurs historiques! valeurs nettes compta%les! valeurs rvalues2 et faisant ressortir l'cart de rvaluation a %ien t 0oint la dclaration fiscale de l'exercice. Cette obligation est requise dans le seul cas o l'opration est effectue sous le rgime fiscal institu par l'article 8 de la loi de finances pour l'anne 1997/1998 et prorog sur les exercices 2 et 2 1 par l'article 9 de la loi de finances pour l'anne 2 !et non pas en cas de rvaluation en de"ors du dispositif fiscal actuel#$ :'assurer que # les amortissements et provisions sont calculs sur les valeurs historiques pour le calcul du rsultat fiscal $ les plus8values @ profits rsultant des retraits @ cessions des %iens rvalus ont %ien t dtermins sur la %ase des valeurs historiques. ++1@++4# RESERVES Points de contrle <rifier que la dotation de la rserve lgale est conforme aux prescriptions de la loi. :'assurer que la rserve lgale n'est pas distri%ue. :'assurer de la compta%ilisation de l'affectation du rsultat de l'exercice prcdent. <rifier le respect des rgles statutaires! le cas chant. :'assurer que la socit a ralis le prlvement de 1AB au titre de l'ex8>5? sur les distri%utions de rserves. est8ce que la rvaluation n'a pas port sur des

++6# REPORT A NO<VEA< Points de contrle :'assurer de la 0ustification du solde notamment par la %onne compta%ilisation de la dcision d'affectation des rsultats. 14

++8# RES<LTAT NET EN INSTANCE D'EBBECTATION Points de contrle :'assurer de la 0ustification du solde notamment par la %onne compta%ilisation de la dcision d'affectation des rsultats.

++9# RES<LTAT NET DE L'E=ERCICE Point de contrle :'assurer que les dividendes attri%us aux personnes ph-siques rsidentes ou non ainsi qu'aux socits actionnaires n'a-ant pas prsent une attestation d'imposition l'/: ont t soumis l'ex8>5? au taux de 1AB.

+/+# S<>VENTIONS D'INVESTISSEMENT Points de contrle <rifier que les montants enregistrs dans les comptes de su%ventions correspondent %ien des su%ventions d'investissement. :'assurer que l'imposition de ces su%ventions a t effectue en conformit avec les rgles applica%les selon la nature des %iens qui sont acquis en leur utilisation # imposition intgrale ou talement sur * ans maximum. <rifier que la quote8part de la su%vention reprise au compte de produits et charges a t soumise la cotisation minimale.

+/4# PROVISIONS RE;LEMENTEES Points de contrle <rifier que ces provisions ont t constitues en conformit avec les rgles qui leur sont applica%les # Provision pour investissement # la provision devant tre dote dans la dou%le limite de (AB du rsultat fiscal et )AB de l'investissement et utilise dans le dlai de ) ans suivant sa constitution $ Provision pour reconstitution de gisements # seuil de constitution ne dpassant pas *AB du %nfice fiscal dans la limite de )AB du chiffre d'affaires et utilise dans le dlai de * ans $ Provision pour acquisition ou construction de logement de personnel # respect de la limite de )B du rsultat fiscal! de l'affectation d'au moins *AB du montant de la provision des logements conomiques et du remploi des rem%oursements de prts dans de nouveaux prts dans le dlai de) ans.

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?u moment de la constitution de la provision pour investissement! n'- a8t8il pas dou%le emploi avec l'option pour l'exonration totale du profit net de cession des lments d'actif immo%ilis C :'assurer du non8cumul de la provision pour investissement et la provision pour gisement. <rifier que les provisions pour amortissements drogatoires portent sur des %iens ligi%les! et que leur traitement fiscal est correct. Dettes de .inance ent PRINCIPA<= COMPTES CONCERNES

>ilan ? CPC ? "harges dintrts 1+)12 6mprunts o%ligataires 11412 6mprunt auprs des ta%lissements de crdit 114.12 ;ettes rattaches des participations 114.)2

+1+# EMPR<NTS O>LI;ATAIRES Points de contrle <rifier que les intrts verss des personnes rsidentes 1ph-siques ou morales2 au cours de l'exercice ont su%i la retenue la source au taux de (AB ou )AB et une ><? au taux de ,B. <rifier que les intrts transfrs au profit de personnes non8rsidentes ont t soumis la ><? au taux de ,B et la retenue la source de 1AB! en tant que produits %ruts verss des socits trangres 1article 1( de la loi (48.+ relative l'/: 8 article 19 de la loi 1,8 .9 relative l'/D72. 6xaminer l'chancier de rem%oursement de l'emprunt o%ligataire! vrifier les mouvements de la priode et s'assurer de la 0ustification du solde.

+18+# EMPR<NTS A<PRES DES ETA>LISSEMENTS DE CREDIT Points de contrle 6xaminer les contrats d'emprunt 1chancier de rem%oursement! taux! E2. <rifier les mouvements de la priode avec les contrats. :'assurer des dates de d%locage des fonds et leur enregistrement en %anque.

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:'assurer que les intrts verss des organismes de financement trangers ont t soumis la retenue la source de 1AB! notamment lorsque la dure de l'emprunt n'excde pas 1A ans.

+18/# DETTES RATTACCEES A DES PARTICIPATIONS Points de contrle :i la socit rmunre les comptes courants associs! vrifier le respect des conditions cumulatives suivantes de dducti%ilit fiscale de cette rmunration # li%ration totale du capital social $ plafonnement de la %ase de calcul des intrts au montant du capital social $ plafonnement du taux d'intrt celui fix annuellement par arrt du ministre de l'conomie et des finances! ta%li *!+(B pour l'anne (AA1. Pro"isions !our ris0ues et c(ar)es PRINCIPA<= COMPTES CONCERNES >ilan ? Pro"isions !our ris0ues D+4+E 5rovisions pour litiges 11*112 5rovisions pour garanties donnes aux clients 11*1(2 5rovisions pour pertes de change 11*1+2 Pro"isions !our c(ar)es D+44E 5rovisions pour imp'ts 11**12 5rovisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices 11***2 CPC ? ;otations d'exploitation aux provisions pour risques et charges 1+19*2 7eprises sur provisions pour risques et charges 1,19*2

+4++# PROVISIONS PO<R LITI;ES Points de contrle :assurer que # - les risques et charges sont individualiss 1impossi%ilit de constituer des provisions glo%alement pour des risques non dfinis2 $ - la provision a t value de manire prcise $ dfaut! le recours aux mthodes forfaitaires ou statistiques est autoris dans la mesure o4 il est fait rfrence des donnes propres l'entreprise 1historique! statistiques internes! E2.

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5orter une attention particulire au risque de dou%le emploi avec des sommes figurant d0 dans les dettes de l'entreprise # c'est le cas par exemple d'une facture dont l'entreprise refuse de pa-er le montant! il convient de s'assurer que la dette correspondante ne figure pas d0 en compte de tiers.

+4+-# PROVISIONS PO<R ;ARANTIES DONNEES A<= CLIENTS Points de contrle 5our le calcul du rsultat fiscal! conformment la doctrine administrative! ne pas omettre de rintgrer le montant de la dotation de l'exercice! et de dduire la reprise effectue sur la dotation rintgre l'origine. +4+6# PROVISIONS PO<R PERTES DE CCAN;E Points de contrle :'assurer que la provision a t value de manire individualise pour chaque crance @ dette. :'assurer de la 0ustification du solde l'exercice. +44+# PROVISIONS PO<R IMPOTS Points de contrle :'assurer que la provision portant sur des imp'ts non dducti%les a t rintgre sur le ta%leau de passage du rsultat compta%le au rsultat fiscal. <rifier le %ien fond et l'individualisation du mode de calcul de la provision 1contr'le des %ases apparaissant sur les avis d'imposition en matire de patente! taxe ur%aine et taxe d'dilit! E2. +444# PROVISIONS PO<R CCAR;ES A REPARTIR S<R PL<SIE<RS E=ERCICES Points de contrle :'assurer que chaque provision a fait l'o%0et d'une documentation dtaille 1dossier technique! valuation prcise des dpenses d'entretien! E2. <rifier que le risque fiscal inhrent cette provision a t pris en compte! notamment par rapport au risque de requalification en immo%ilisations par l'administration fiscale des dpenses portes en charges d'entretien. la cl'ture par rfrence aux mouvements de

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o2ilisations 3 in"estisse ents +# IMMO>ILISATIONS EN NON@VALE<RS PRINCIPA<= COMPTES CONCERNES

>ilan ? CPC ? ;otation aux amortissements des non8valeurs 1+1912 Frais prliminaires 1(112 "harges rpartir sur plusieurs exercices 1(1(2 5rimes de rem%oursement des o%ligations 1(1)2 ?mortissements des immo%ilisations en non8valeurs 1(.112

-++# BRAIS PRELIMINAIRES Points de contrle <rifier la qualification de ces dpenses et le respect des conditions ncessaires pour leur classification dans ce poste et leur amortissement. :assurer que la cadence damortissement de ces charges immo%ilises est %ien respecte. :assurer que les honoraires ports dans ce compte ont t intgralement dclars en tant que rmunrations alloues des tiers. <rifier au niveau du passage du rsultat compta%le au rsultat fiscal que la fraction du dficit correspondant aux amortissements de ces frais est reporte dans la limite de 4 ans. :assurer! avant toute distri%ution! de lamortissement intgral des frais de constitution. -+-# CCAR;ES A REPARTIR S<R PL<SIE<RS E=ERCICES Points de contrle <rifier si les immo%ilisations en non8valeurs portes auparavant lactif ne pourraient pas tre totalement imputes sur le rsultat de lexercice en cours! par anticipation sur le plan dtalement arrt initialement.

-+-# PRIMES DE REM>O<RSEMENT DES O>LI;ATIONS Points de contrle 14

:assurer que la cadence damortissement des primes est %ien respecte. -# IMMO>ILISATIONS INCORPORELLES PRINCIPA<= COMPTES CONCERNES >ilan ? CPC ? ;otation aux amortissements des immo%ilisations incorporelles 1+19(2 /mmo%ilisation incorporelle produite par lentreprise pour elle8mme 1,14(2 /mmo%ilisations en recherche et dveloppement 1((12 Grevets! marques! droits et valeurs similaires 1(((2 Fonds commercial 1(()2 ?utres immo%ilisations incorporelles 1((.2 ?mortissements des immo%ilisations incorporelles 1(.(2

--+# IMMO>ILISATIONS EN RECCERCCE ET DEVELOPPEMENT Points de contrle :'assurer que les frais de recherche activs ne correspondent pas l'exercice. de simples charges de

---# >REVETSA MARF<ESA DROITS ET VALE<RS SIMILAIRES Points de contrle :'assurer que les formalits de dp't des marques et de %revets auprs de l'OH5/" 1Office Harocain de la 5roprit /ndustrielle et "ommerciale2 ont t correctement effectues et que l'amortissement est pratiqu en liaison avec la dure de protection accorde. <rifier que la socit effectue une valuation de ces lments et qu'en cas de dprciation pro%a%le! une provision est dote et est dIment 0ustifie. :'assurer que tous les lments incorporels compta%iliss sous cette ru%rique font l'o%0et de documentation 0ustifiant leur valeur immo%ilise. --/# BONDS COMMERCIAL Points de contrle <rifier qu'au poste JFonds commercialJ n'a pas t porte la valeur d'un fonds cr par l'entreprise. 14

/# IMMO>ILISATIONS CORPORELLES PRINCIPA<= COMPTES CONCERNES >ilan ? CPC ? ;otation aux amortissements 1+19)2 <aleur nette d'amortissement des immo%ilisations corporelles cdes 1+*1)2 /mmo%ilisation corporelle produite par lentreprise pour elle8mme 1,14)2 >errains 1()12 "onstructions 1()(2 /nstallations techniques! matriel et outillage industriels 1())2 Hatriel de transport 1()42 Ho%ilier! matriel de %ureau et amnagements divers 1()*2 ?utres immo%ilisations corporelles 1().2 /mmo%ilisations corporelles en cours 1()92 ?vances et acomptes verss sur commandes d'immo%ilisations corporelles en cours 1()9,2 ?mortissements des immo%ilisations corporelles 1(.)2

-/# IMMO>ILISATIONS CORPORELLES Rgles communes Points de contrle <rifier que les %iens acquis titre onreux au cours de l'exercice sont inscrits leur coIt d'acquisition qui comprend le prix d'achat ma0or des frais d'achat et frais accessoires qui comprennent les charges directement ou indirectement lies l'acquisition pour la mise en tat d'utilisation du %ien # fraction de ><? non rcupra%le! droits de douane l'importation! frais de transport! d'installation! de mise en service!E <rifier que toutes les immo%ilisations corporelles apparaissant au %ilan sont dtenues par l'entreprise ou par des tiers pour le compte de l'entreprise. 7evoir et examiner les 0ustificatifs des charges importantes d'entretien et de rparations! et des autres comptes de charges concerns! dans le %ut de vrifier si certains montants compta%iliss en charges n'auraient pas dI tre immo%iliss.

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<rifier que les mthodes d'amortissement sont pratiques de manire constante en respect du principe de permanence de mthode. :ignaler tout changement dans l'6>/" 1?) 8 6tat des changements de mthodes2. <rifier les calculs des amortissements et provisions pour dprciation afin de s'assurer que les mthodes et dures de vie utilises sont conformes aux prescriptions fiscales. 5orter une attention particulire aux immo%ilisations produites par l'entreprise pour elle8 mme en s'assurant qu'elles ont t imposes la ><?. :'assurer que les montants sont immo%iliss en conformit avec les principes compta%les et les rgles fiscales! notamment # 8 8 8 8 8 /mmo%ilisation des frais accessoires 1frais de transport! d'installation et de montage! droits de douane! ...2 $ Kon8immo%ilisation des taxes rcupra%les $ 6nregistrement au cours du 0our des immo%ilisations acquises en devises $ "ompta%ilisation au coIt rel de production pour les immo%ilisations cres par l'entreprise $ 6valuation leur valeur actuelle des immo%ilisations reLues gratuitement.

:'assurer que la lgislation fiscale est respecte! en l'occurrence vrifier que # 8 8 8 8 les acquisitions de terrains et de constructions ont t soumises aux droits d'enregistrement 1vrifier le calcul2 $ la ><? sur les livraisons soi8mme a %ien t pa-e et rcupre le mois mme $ les %iens sont amortis partir du premier 0our du mois d'acquisition ou de leur mise en service $ la limitation des amortissements des vhicules de tourisme 1 (AA.AAA ;M >>"2 a %ien t respecte et que la ><? sur ces vhicules n'a pas t rcupre.

7echercher dans le 0ournal des encaissements les cessions d'immo%ilisations corporelles en vue # 8 8 d'examiner les autorisations et autres pices 0ustificatives des retraits! cessions! et autres alinations $ et vrifier les calculs des plus ou moins8values qui en rsultent et leur traitement fiscal adquat.

-/+# TERRAINS Points de contrle :'assurer que l'ensem%le des terrains appartenant l'entreprise sont enregistrs au %ilan.

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-/-# CONSTR<CTIONS Points de contrle :'assurer que les constructions destines immo%ilisations. la revente sont inscrites en stoc&s et non en

:'assurer que le ta%leau de l'6>/" a %ien t renseign des mouvements de l'exercice 16tat G( 8 /mmo%ilisations autres que financires2. -//# INSTALLATIONS TECCNIF<ESA MATERIEL ET O<TILLA;E Points de contrle :'assurer que la nature des travaux raliss sur ces %iens constituent des charges ou des dpenses immo%iliser. -/1# MATERIEL DE TRANSPORT -/4# MO>ILIERA MATERIEL DE ><REA<A AMENA;EMENTS DIVERS Points de contrle :'assurer que les vhicules de tourisme sont amortis sur une %ase maximale de (AA.AA ;M ><? comprise sur une dure de cinq ans pour le calcul du rsultat fiscal de l'exercice. <rifier que les ta%leaux des immo%ilisations et des amortissements de l'6>/" ont %ien t correctement renseigns 1G( et G( %is2.

1# IMMO>ILISATIONS BINANCIERES PRINCIPA<= COMPTES CONCERNES

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>ilan ? CPC ? "harges financires 1+)12 <.K.? des immo%ilisations financires cdes 1+*142 5roduits financiers 1,)2 5roduits des cessions des immo%ilisations financires 1,*142 5rts immo%iliss 1(412 ?utres crances financires 1(4.2 >itres de participation 1(*12 ?utres titres immo%iliss 1;roit de proprit2 1(*.2

-1+# PRETS IMMO>ILISES -18# A<TRES CREANCES BINANCIERES Points de contrle 5rocder au recoupement des rem%oursements avec les chanciers ainsi que le contr'le par sondage du calcul des intrts. :'assurer que les prts octro-s par l'entreprise sont dIment autoriss et font l'o%0et de conventions pro%antes avec les %nficiaires.

-1+# TITRES DE PARTICIPATION Points de contrle <rifier l'existence des participations. :'assurer que les titres sont valus conformment aux principes compta%les gnralement admis! appliqu de faLon constante # 8 8 l'acquisition # la valeur d'origine 1prix d'achat! valeur de souscription2! les frais accessoires d'achat exclus $ larrt priodique # valeur d'inventaire gale la valeur d'usage! dtermine par catgories de titres Production 3 stoc5s PRINCIPA<= COMPTES CONCERNES 14

>ilan ? CPC ? <ariation des stoc&s de marchandises 1+1142 <ariation des stoc&s matires et fournitures consomma%les 1+1(42 <ariation des stoc&s de produits en cours 1,1)12 <ariation des stoc&s de produits finis 1,1)(2 ;otations aux provisions pour dprciation de l'actif circulant 1+19+2 7eprises sur provisions pour dprciation de l'actif circulant 1,19+2 Harchandises 1)112 Hatires et fournitures consomma%les 1)1(2 5roduits en cours 1)1)2 5roduits intermdiaires et produits rsiduels 1)142 5roduits finis 1)1*2 5rovision pour dprciation des stoc&s 1)912

/++# MARCCANDISES Points de contrle "alculer le taux de rotation des stoc&s de marchandises 1par t-pe de produits! par famille homogne!E2 et le comparer avec l'exercice prcdent et avec le %udget. O%tenir ou effectuer un rapprochement glo%al par catgorie de stoc& entre le stoc& d'ouverture! les achats! les ventes! et le stoc& de cl'ture 1contr'le matires2. "alculer le taux de marge %rute par catgorie de produit et le comparer avec celui de l'exercice prcdent. <rifier que les mthodes de valorisation des sorties de marchandises et des quantits en stoc&s correspondent au coIt mo-en pondr ou F/FO. <rifier la mthode de valorisation utilise avec celle de la priode prcdente 1principe de permanence des mthodes2.

:'assurer que la sparation des exercices relativement aux stoc&s! livraisons est correctement applique. /+-# MATIERES ET BO<RNIT<RES CONSOMMA>LES

Points de contrle :'assurer que la sparation des exercices relativement aux stoc&s! livraisons est correctement applique. 14

<rifier que les mthodes de valorisation des sorties et des quantits en stoc&s correspondent au coIt mo-en pondr ou F/FO.

/+/# PROD<ITS EN@CO<RS /+1# PROD<ITS INTERMEDIAIRES ET PROD<ITS RESID<ELS /+4# PROD<ITS BINIS Points de contrle "omparer les quantits produites selon les rapports de production avec les rceptions de produits finis compta%ilises en magasin. "omparer les coIts de revient par t-pe de produits avec les mmes lments des priodes prcdentes et les donnes des %udgets.

/9+# PROVISION PO<R DEPRECIATION DES STOCGS Points de contrle ?pprcier le %ien fond des provisions constitues sur les marchandises en stoc& # rfrences aux normes et rgles applica%les. <rifier que la doctrine administrative fiscale en matire de dduction de la provision a t respecte! savoir l'valuation du stoc& au cours du 0our qui s'entend de la valeur que lentreprise retirerait de la vente effectue dans des conditions normales la date de linventaire. :'assurer dans ce cas que le cours du 0our est calcul net de la totalit des frais restant supporter pour parvenir la ralisation de la vente et qu'il diffre de la valeur actuelle.

Ventes 3 Clients PRINCIPA<= COMPTES CONCERNES

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>ilan ? CPC ? /1-+# CLIENTS Points de contrle "omparer par rapport la priode prcdente les crances clients en pourcentage du chiffre d'affaires et apprcier le caractre raisonna%le du ratio. ?pprcier le ratio de rotation des crances clients et la dure mo-enne de recouvrement avec celui de la priode prcdente et avec la politique de crdit de l'entreprise 1dlai mo-en normal accord2. 5rocder! si ncessaire! par catgories de clients! si des conditions diffrentes sont accordes. 5asser en revue la %alance clients et identifier les comptes a-ant des li%ells anormaux! des soldes incohrents!E "omparer la %alance par anciennet des crances de l'exercice avec celle de l'exercice prcdent et rechercher les crances pouvant expliquer l'volution de certaines catgories. :'assurer que les soldes clients crditeurs sont 0ustifis et correspondent %ien ou acomptes reLus. des avances <entes de marchandises 1,112 <entes de %iens et services produits 1,1(2 7a%ais! remises et ristournes accords par l'entreprise 1,1(92 ;otations d'exploitation aux provisions pour dprciation des comptes clients 1+19+42 7eprises sur provisions pour dprciation des comptes clients 1,19+42 5ertes sur crances irrcouvra%les 1+*.*2 "lients 1)4(12 "lients 8 retenue de garantie 1)4()2 "lients douteux ou litigieux 1)4(42 "lients! effets recevoir 1)4(*2 "lients! factures ta%lir et crances sur travaux non encore factura%les 1)4(,2 5rovisions dprciation des comptes clients 1)94(2

Nustifier les comptes des clients anciens. :'assurer que la sparation des exercices est respecte. Faire ta%lir s-stmatiquement un rapprochement des crances acquises au cours de l'exercice avec les produits dclars en matire de ><?! en tenant compte des rgles d'exigi%ilit.

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:'assurer au niveau du ta%leau de passage du rsultat compta%le au rsultat fiscal! que les gains de change latents dcoulant de la conversion des crances ont t rintgrs. /1-/# CLIENTS@RETEN<E DE ;ARANTIE Points de contrle :'assurer de la 0ustification du solde par une anal-se du compte et son rapprochement avec l'tat des retenues de garantie. /1-1# CLIENTS DO<TE<= O< LITI;IE<= Points de contrle :'assurer de la 0ustification du solde par une anal-se de ce compte et une explication des crances douteuses. ?pprcier le caractre raisonna%le des crances douteuses par rapport normes de l'entreprise. /1-4# CLIENTS EBBETS A RECEVOIR Points de contrle 7evoir le portefeuille des effets recevoir et s'assurer de l'encaissement postrieur de ces effets avec les %ordereaux de remise l'encaissement et avec les extraits de comptes %ancaires 1rglement su%squent2. /1-7# CLIENTS @ BACT<RES A ETA>LIR ET CREANCES S<R TRAVA<= NON BACT<RA>LES Points de contrle :'assurer du respect de la rgle d'indpendance des exercices par le rattachement des crances imputa%les la priode close et pour lesquelles les factures n'ont pas encore t ta%lies. <rifier que les lments enregistrs dans ce compte la cl'ture de l'exercice prcdent ont %ien donn lieu des rglements rguliers au cours de l'exercice. ;ans le cas contraire! rechercher les motifs et raisons des carts. /91-# PROVISIONS PO<R DEPRECIATION DES COMPTES CLIENTS Points de contrle l'historique et aux

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6ta%lir un ta%leau de variation de la provision pour crances douteuses au cours de l'exercice et apprcier les variations 1dotations! reprises2 et 0ustifier les mouvements de l'exercice. Nustifier les provisions pour dprciation et s'assurer qu'elles sont calcules sur les crances hors taxes. :'assurer que les rgles fiscales gnralement admises sont respectes 10ustification du caractre dducti%le par l'introduction d'un recours 0udiciaire2. Valeurs o2ili*res de !lace ent

PRINCIPA<= COMPTES CONCERNES >ilan ? CPC ? "harges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement 1+).*2 7evenus des titres et valeurs de placement 1,).42 ;otations aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 1+)942 7eprises sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 1,)942 >itres et valeurs de placement 1)*A2 ?ctions! partie li%re 1)*A12 ?ctions! partie non li%re 1)*A(2 O%ligations 1)*A42 Gons de caisse et %ons du trsor 1)*A+2 5rovisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 1)9*A2

/4:# TITRES ET VALE<RS DE PLACEMENT Points de contrle "omparer les comptes de valeurs mo%ilires de placement avec celui de la priode prcdente et expliquer les variations. 14

:'assurer que les titres sont valus conformment aux principes compta%les # 4 les o%ligations et autres titres revenus fixes # intrts courus l'achat exclus et intrts courus la vente exclus $ 4 les actions et autres titres # frais d'achats et de ventes en charges. 6ffectuer un test glo%al sur le caractre raisonna%le des produits financiers! en multipliant les taux d'intrts mo-en par la mo-enne des montants placs. :'assurer que les produits qui ont su%i la retenue la source au titre de l'ex8>557F sont enregistrs leurs montants %ruts et que les montants des retenues sont ports au compte 6tat8d%iteur 1crance sur l'6tat2 imputer sur l'imp't de l'exercice. /94:# PROVISIONS PO<R DEPRECIATION DES TITRES ET VALE<RS DE PLACEMENT Points de contrle :'assurer de 0ustification des provisions la fin de l'exercice. Ac(ats 3 .ournisseurs PRINCIPA<= COMPTES CONCERNES >ilan ? CPC ? ?chats revendus de marchandises 1+112 ?chats consomms de matires et de fournitures 1+1(2 ?utres charges externes 1+1)8+142 Fournisseurs 144112 Fournisseurs 8 retenue de garantie 1441)2 Fournisseurs 8 effets pa-er 1441*2 Fournisseurs 8 factures non parvenues 1441,2

11++# BO<RNISSE<RS Points de contrle :'assurer de la sparation des exercices en examinant les factures fournisseurs! les %ons de rception sur des priodes avant et aprs la date de cl'ture.

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5asser en revue la %alance fournisseurs et identifier les soldes a-ant des li%ells anormaux! des mouvements incohrents! E "omparer la %alance des comptes individuels avec celle des priodes prcdentes et enquter sur les changements 1changement dans les fournisseurs principaux! dans la proportion des soldes d%iteurs! dans l'anciennet des soldes! E2. "omparer le ratio de rotation de la priode avec celui des priodes prcdentes et avec les conditions normales accordes par les fournisseurs. :'assurer que les gains de change latents dcoulant de cette conversion ont t intgrs dans la %ase imposa%le l'/:. 11+/# BO<RNISSE<RS @ RETEN<E DE ;ARANTIE Points de contrle 7approcher le solde de ce compte avec l'tat des retenues de garantie ta%li par le service achats. 11+4# BO<RNISSE<RS @ EBBETS A PAHER Points de contrle 5ointer le solde du compte effets pa-er avec l'chancier des effets pa-er. :'assurer par sondage de l'apurement en %anque des comptes d'effets pa-er. 11+7# BO<RNISSE<RS @ BACT<RES NON PARVEN<ES Points de contrle :'assurer que le principe de sparation des exercices a t respect.

Personnel et or)anis es sociau, PRINCIPA<= COMPTES CONCERNES

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>ilan ? CPC ? 7munrations du personnel 1+1,12 "harges sociales 1+1,(2 5rts au personnel 1(4112 ?vances et acomptes au personnel 1)4)12 7munrations dues au personnel 144)(2 "harges du personnel pa-er 144),2 Organismes sociaux 14442

-1++# PRETS A< PERSONNEL Points de contrle 7approcher la liste des prts accords au personnel ta%lie par le dpartement administratif de la socit avec les comptes. :'assurer fiscalement que les prts au personnel pour une dure suprieure gnrateurs d'intrts ou! dfaut! que cet avantage est soumis l'/7. /1/+# AVANCES ET ACOMPTES A< PERSONNEL Points de contrle 7approcher le solde de ce compte avec le reliquat des avances et acomptes communiqu par le service du personnel. :'assurer que les avances et acomptes n'ont pas fait l'o%0et de compta%ilisation en charges et qu'ils ont t dduits du montant du salaire pa-er. 11/-# REM<NERATIONS D<ES A< PERSONNEL Points de contrle Nustifier le solde du compte Jrmunrations dues au personnelJ par rapprochement avec le 0ournal de paie et les rglements postrieurs. 7approcher la masse salariale compta%ilise avec les donnes provenant principalement # des dclarations d'/7 mensuelles $ des dclarations "K:: mensuelles $ de la dclaration annuelle 16tat 94(12 $ 6t expliquer les ventuels carts dgags. 14 un an sont

11/7# CCAR;ES D< PERSONNEL A PAHER Points de contrle <rifier que le calcul de la provision pour congs pa-s est suffisamment dtaill et conforme la lgislation sociale en gnral et au livre des congs pa-s tenu par l'entreprise. :'assurer du traitement fiscal de la provision pour congs pa-s selon que # -elle est dduite du rsultat fiscal de l'exercice de sa constitution $ -ou dduite l'exercice o4 les congs sont effectivement consomms 1ce qui revient rintgrer au rsultat de l'exercice de sa constitution2. 111# OR;ANISMES SOCIA<= Points de contrle Nustifier le solde des comptes d'organismes sociaux avec les dclarations sociales. "omparer le ratio des charges sociales par rapport aux charges de personnel avec celui de la priode prcdente. Faire un recoupement glo%al de la section paie en utilisant des donnes des dclarations sociales! de l'tat 94(1 et de la compta%ilit. Dettes .iscales PRINCIPA<= COMPTES CONCERNES >ilan ? CPC ? /mp'ts et taxes 1+1+2 /mp'ts sur les rsultats 1+,A2 6tat 8 imp't sur les rsultats! acomptes sur /: 1)4*)844*)2 6tat 8 ><? 1)4** 8 44**2 6tat 8 /mp'ts! taxes et assimils 144*(2 6tat 8 /mp'ts et taxes pa-er 144*,2

la

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/14/# ACOMPTES S<R L'IMPOT S<R LES SOCIETES 114/# ETAT @ IMPOT S<R LES SOCIETES Points de contrle 14

:'assurer que les acomptes provisionnels sont correctement calculs par rfrence l'imp't de l'exercice prcdent # vrifier que le taux de l'imp't appliqu pour le calcul de la %ase correspond celui de calcul de l'imp't de rfrence. <rifier dans le cas o4 la socit s'est dispense de paiement d'un ou plusieurs acomptes! qu'elle a produit dans le dlai lgal l'option de dispense de paiement prvue par la loi. :'assurer dans ce cas que la socit n'encourt pas l'amende et les ma0orations prvues par la loi! lorsque l'imp't dI en dfinitive excde de 1AB le montant des acomptes pa-s. 6n cas d'imputation de la retenue sur les produits de placement revenus fixes 1ex8 >557F2 sur les acomptes! vrifier que cette taxe a t retenue la mme priode que celle des acomptes concerns. "ontr'ler le calcul de l'imp't # vrifier la dtermination de la %ase imposa%le et le calcul de la cotisation minimale et contr'ler les imputations faites sur l'imp't dI # crdit de cotisation minimale! acomptes! ex8>557F. <rifier les rgularisations des imp'ts sur la %ase des lments prcdents. :'assurer que la dclaration du rsultat fiscal !dclaration bleue# a t faite d'aprs les donnes compta%les et suite aux retraitements divers prvus au titre du passage du rsultat compta%le au rsultat fiscal! ainsi que la dtermination de la %ase imposa%le la cotisation minimale.

/144#1144# ETAT @ TVA Points de contrle :'assurer que l'ensem%le des activits de la socit est correctement soumis la ><? # procder au recensement de ces activits et vrifier l'application des rgles correspondantes 1taxation la ><?! %ases et taux appropris! E2. <rifier que les taxes grevant les charges vises par le texte et rgles autrement que par chque %arr non endossa%le! effet de commerce! virement! mo-en magntique! lorsque leur montant factur est gal ou suprieur 1A.AAA ;M! ne sont dduites qu' concurrence de *AB de leurs montants. <rifier que les oprations exonres de ><? remplissent les conditions lgales et rglementaires - affrentes # attestations d'exonration la disposition de la socit! E :'assurer que les livraisons soi mme sont taxes la ><? selon les rgles applica%les ces oprations. :'assurer que les conditions prvues en matire de facturation sont respectes 1mentions o%ligatoires sur les factures2.

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:'assurer que les taxes rcupra%les ne contiennent pas celles qui ne %nficient pas du droit dduction. <rifier si la socit est tenue d'appliquer un prorata de dduction. <rifier la ralisation du reversement de ><? dans les cas prvus par la loi # suite une cession d'immo%ilisation avant cinq ans $ suite des destructions! disparitions de %iens non 0ustifies.

:'assurer que la socit JretientJ la ><? sur les rmunrations de personnes non8 rsidentes! dans le cas o4 elles n'ont pas accrdit un reprsentant domicili au Haroc auprs du Hinistre des Finances. <rifier la cohrence des donnes de la ><? avec les donnes compta%les au niveau du compte de produits et charges! ainsi que! dans la mesure du possi%le! avec les encaissements et dcaissements.

114-# ETATA IMPOTS TA=ES ET ASSIMILES Points de contrle <rifier que les dclarations produites par la socit sont conformes aux donnes compta%les # contr'ler les dclarations produites la demande de l'administration concernant l'assiette de l'imp't des patentes! taxe ur%aine et taxe d'dilit $ vrifier les dclarations relatives aux acquisitions nouvelles de matriels et quipements ligi%les l'exonration quinquennale en matire de taxe ur%aine! que la socit doit produire avant le )1 dcem%re de l'anne d'acquisition des %iens concerns <rifier que les lments retenus correspondent ceux qui sont prvus par la loi 1valuation de l'assiette! de la valeur locative! exclusion des lments exonrs temporairement! E2.

;rou!e et associs PRINCIPA<= COMPTES CONCERNES

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>ilan ? Co !tes d'associs @ d2iteurs ?ctionnaires 8 capital souscrit et appel non vers 1)4+(2 ?ssocis 8 oprations faites en commun 1)4+42 "rances rattaches aux comptes d'associs 1)4+,2 Co !tes d'associs @ crditeurs ?ssocis 8 versements reLus sur augmentation de capital 144+(2 "omptes courants des associs crditeurs 144+)2 ?ssocis 8 oprations faites en commun 144+42 ?ssocis 8 dividendes pa-er 144+*2 CPC ? /ntrts des comptes courants et dp'ts crditeurs 1+)1142

/16-# ACTIONNAIRESA CAPITAL SO<SCRIT ET APPELE NON VERSE Points de contrle 7approcher le solde de compte avec les dcisions des organes de gestion intervenues au cours de l'exercice.

/161# ASSOCIES@ OPERATIONS BAITES EN COMM<N Points de contrle Faire une conciliation des soldes de ces comptes figurant cheO le chef de file et les participants non grants. /167# CREANCES RATTACCEES A<= COMPTES D'ASSOCIES Points de contrle <rifier l'mission de factures constatant ces crances postrieurement la date de cl'ture.

116-# ASSOCIESA VERSEMENTS REC<S S<R A<;MENTATION DE CAPITAL Points de contrle :'assurer de la 0ustification du solde de ce compte par rfrence aux avis des versements effectus par les associs la suite de la dcision d'augmentation du capital. 14

116/# COMPTES CO<RANTS DES ASSOCIES CREDITE<RS Points de contrle :'assurer de la rciprocit des soldes avec les socits du groupe. :'assurer que les comptes courants ont donn lieu la constatation compta%le d'intrts. :'assurer du %on traitement fiscal des oprations intergroupe! notamment # 8 la limite de dducti%ilit des intrts verss aux associs $ 8 la retenue la source $ 8 et la dclaration annuelle des intrts verss. :'assurer le cas chant de la ralisation des rgularisations au niveau du ta%leau de passage du rsultat compta%le au rsultat fiscal.

1164# ASSOCIESA DIVIDENDES A PAHER Points de contrle :'assurer de la 0ustification du solde de ce compte. <rifier que la retenue la source sur les dividendes a t opre au moment de leur paiement ou de leur inscription en compte 1fait gnrateur2 et verse dans le mois qui suit.

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Co !tes de r)ularisation PRINCIPA<= COMPTES CONCERNES >ilan ? CPC ? "omptes de charges @ de produits "harges constates d'avance 1)4912 5roduits constats davance 144912 /ntrts courus et non chus pa-er 1449)2 /ntrts courus et non chus percevoir 1)49)2

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/19+# CCAR;ES CONSTATEES D'AVANCE Points de contrle "omparer les soldes avec ceux de l'exercice prcdent et enquter sur les changements. 119+# PROD<ITS CONSTATES D'AVANCE Points de contrle "omparer les comptes de produits constats d'avance pour vrifier que leur compta%ilisation est identique. l'ouverture avec ceux la cl'ture

<rifier avec les pices 0ustificatives! les imputations aux comptes de produits constats d'avance effectues au cours de l'exercice.

119/# INTERETS CO<R<S ET NON ECC<S A PAHER Points de contrle :'assurer de la 0ustification du solde de ce compte par rapprochement avec les chelles d'intrts demandes aux ta%lissements de crdit.

/19/# INTERETS CO<R<S ET NON ECC<S A PERCEVOIR Points de contrle :'assurer de la 0ustification et du caractre raisonna%le du solde de ce compte.

Trsorerie 14

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PRINCIPA<= COMPTES CONCERNES >ilan ? CPC ? 5ertes de change propres l'exercice 1+))12 Dains de change propres l'exercice 1,))12 ;otations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 1+)9+2 7eprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 1,)9+2 "hques encaisser ou l'encaissement 1*1112 6ffets encaisser ou l'encaissement 1*11)2 <irements de fonds 1*11*2 Ganques 1*141 @ **412 "aisses 1*1+12 "rdits d'escomptes 1**(A2 "rdits de trsorerie 1**)A2 5rovisions pour dprciation des comptes de >rsorerie 1*9A2

4+++# CCEF<ES A ENCAISSER O< A L'ENCAISSEMENT Points de contrle :'assurer de la ralit du solde chques. la cl'ture en vrifiant l'encaissement postrieur de ces

4++/# EBBETS A ENCAISSER O< A L'ENCAISSEMENT Points de contrle :'assurer de la ralit du solde effets. la cl'ture en vrifiant l'encaissement su%squent de ces

4++4# VIREMENTS DE BONDS Points de contrle :'assurer que ce compte est sold en fin d'exercice.

4+1+3441+# >ANF<ES Points de contrle :'assurer que les tats de rapprochement %ancaires sont effectus et contr'ls et s'assurer du %ien fond des lments en rapprochement. ?nal-ser l'volution des soldes %ancaires par rapport prvisions de trsorerie. l'exercice prcdent et@ou

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<rifier la cohrence avec les frais financiers passs en charge. <rifier la cohrence des produits financiers en cas d'existence de comptes rmunrs.

4+6+# CAISSE Points de contrle :'assurer que le solde du compte caisse est s-stmatiquement d%iteur. <rifier que tous les documents prsents en 0ustification du solde de la caisse ont t rgulirement approuvs. 6xaminer le 0ournal de caisse et identifier # les encaissements en espces d'un montant suprieur d'une amende de +B2 $ (A.AAA ;M >>" 1passi%les

les dcaissements en espces relatifs des achats d'un montant suprieur 1A.AAA ;M hors taxes 1 rintgrer *AB de la charge et *AB de la ><? correspondante2. 44-:# CREDITS D'ESCOMPTE Points de contrle O%tenir la confirmation de la %anque du solde de ce compte.

44/:# CREDITS DE TRESORERIE Points de contrle O%tenir la confirmation de la %anque du solde de ce compte.

49:# PROVISIONS PO<R DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE Points de contrle :'assurer que la dducti%ilit fiscale de cette provision est autorise # 4 /ndividualisation de la provision destine faire face une dprciation que des vnements en cours la cl'ture de l'exercice rendent pro%a%les $ 4 6stimation prcise du montant de la provision.

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