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Comptabilit publique - Principes gnraux

Par Lahcen Kers


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Comptabilit Publique au Maroc
Prsentation des principes gnraux et rgles de fonctionnement

Par Lahcen Kers, Magistrat la Cour
lkers@courdescomptes.ma













Cours destin la formation des auditeurs de la Cour des comptes
Mai 2011
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
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Table des matires

I. INTRODUCTION 5
II. DEFINITION DE LA COMPTABILITE PUBLIQUE 5
III. EVOLUTION DE LA COMPTABILITE PUBLIQUE AU MAROC 7
IV. CARACTERES GENERAUX DE LA COMPTABILITE DE L'ETAT. 9
1. Domaine d'application de la comptabilit publique 9
A. L'Etat 9
B. Les collectivits locales 9
C. Les tablissements publics 9
2. Le champ dapplication de la comptabilit publique 10
A. Oprations budgtaires 10
B. Oprations de trsorerie 11
3. Organisation de la Comptabilit publique (Etat) : 13
A. Catgories de comptabilit publique 13
B. Organisation de la comptabilit en deniers de l'Etat. 15
4. Acteurs de lexcution des oprations financires publiques 16
A. Lordonnateur : 16
B. Le comptable public 18
C. Le comptable de fait 26
V. RAPPEL DES PRINCIPES GENERAUX DE LA COMPTABILITE PUBLIQUE 28
1. Les principes du droit budgtaire 28
A. Le principe de l'autorisation 28
B. Le principe de l'unit 30
C. Le principe de l'annualit 30
D. Le principe de l'universalit 31
E. Le principe de l'quilibre 31
2. Principe sparation des ordonnateurs et des comptables 32
3. Principe de contrle des dpenses 33
A. Au niveau de lengagement : 33
VI. REGLES REGISSANT LES OPERATIONS DE LA COMPTABILITE
PUBLIQUE. 36
1. Obligation dtablissements de titres de recettes et de dpenses 36
2. Rgles de la comptabilisation des recettes et des dpenses. 36
A. Rgle du produit brut pour les oprations comptabilises (rappel) 37
B. Rgle de la gestion et ses implications comptables. 37
C. Rgle de la comptabilisation partie double. 38
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3. Rgles juridiques rgissant le fonctionnement de la comptabilit de l'Etat. 38
A. Principe de l'unit de trsorerie et rgle de l'unit de caisse (art 17 et 54 du RGCP) 38
Principe de l'unit trsorerie (art. 54). 38
La rgle de l'unit de caisse (art. 17) 39
B. Principe de la tenue de comptabilits contradictoires 39
C. Obligation de la conservation des documents comptables. 40
D. Nomenclature des pices comptables justificatives. 40
VII. EXECUTION DES OPERATIONS BUDGETAIRES 41
1. Rgles applicables aux recettes 41
A. La phase administrative 41
B. La phase comptable 42
C. La prise en charge 42
D. Le recouvrement 42
2. Les rgles relatives aux dpenses 43
A. La procdure normale dexcution des dpenses publiques 43
B. Les procdures spciales dexcution des dpenses publiques 48
VIII. DETERMINATION ET CLASSEMENT DES FAITS COMPTABLES. 51
1. Nomenclatures budgtaires et comptables. 51
A. Classification administrative 52
B. Classification conomique 54
C. Classification fonctionnelle. 55
2. Etude de la nomenclature comptable du Trsor 56
A. Les groupes de comptes (classes de comptes). 56
B. Nomenclature des comptes du Trsor. 57
C. Nature des comptes : 58
IX. FONCTIONNEMENT DE LA COMPTABILITE DU TRESOR. 60
1. Comptabilit des valeurs inactives 60
2. Comptabilit en deniers. 61
A. Fonctionnement des comptes de la comptabilit deniers 61
B. Nomenclature particulire des comptes des comptables du Trsor. 64
C. Rgles observer lors de la tenue de la comptabilit du Trsor. 65
X. TENUE DE LA COMPTABILITE ADMINISTRATIVE 67
XI. REGLES DE RECOUVREMENT DES CREANCES PUBLIQUES 69
1. Crances publiques 69
2. Comptables charges du recouvrement 69
3. Modes de recouvrement des crances publiques 69
4. Modalits et moyens de paiement des crances publiques 70
5. Imputation des paiements 70
6. Recouvrement amiable 71
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7. Recouvrement forc 73
8. Lavis a tiers dtenteur 77
XII. LA LOI DE REGLEMENT 79
1. Elaboration du projet par le ministre charg des finances 79
2. Porte du contrle parlementaire 79
3. Rle de la Cour des comptes 80




ANNEXES :
- Instruction sur le contrle modul de la dpense ;
- Instruction sur les rgies de dpenses ;
- CD des principaux textes rgissant la comptabilit publique.
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I. Introduction
Le budget dun organisme public constitue le point de dpart de la comptabilit publique, on
parle mme de la matire premire de cette comptabilit. Il ne sagit pas seulement dun
instrument de prvision, mais surtout, dun acte dautorisation.
Dans lexcution du budget, laction de Iadministration est enferme dans un ensemble de lois
et rglements qui dlimitent les conditions dans lesquelles lorganisme public peut encaisser une
recette ou payer une dpense. Cet ensemble de rgles, forme la comptabilit publique.
La comptabilit publique ne doit pas tre confondue avec la comptabilit gnrale de IEtat,
cette dernire ne constitue qu'un volet de la comptabilit publique. La comptabilit gnrale a
essentiellement pour objet de dcrire et enregistrer, selon les modalits techniques, l'excution
des oprations financires de 1organisme public.
Au Maroc, cette discipline remonte trs loin, avant mme le protectorat. Ce dernier a permis
de moderniser le systme de la comptabilit publique. Actuellement elle est rgie par le Dcret
Royal n330.66 du 21 Avril 1967 portant rglement gnral de la comptabilit publique
(RGCP), lequel a donn naissance au Dcret n' 2.76.570 du 30 Septembre 1970 portant
rglement de la comptabilit des collectivits locales et de leurs groupements.
Depuis ladoption du RGCP, des dizaines de modifications ont t apportes pour sadapter aux
changements oprs au fil des annes notre systme des finances publiques sans labroger.
La dynamique qui caractrise le domaine des finances publiques a pouss vers la recherche dun
systme comptable plus sincre et plus transparent. Le Maroc a mis sur pied plusieurs rformes
dans ce domaine (GID, globalisation des crdits, dmatrialisation). Lanne dernire1, on a
adopt, par voie rglementaire, des principes de la comptabilit patrimoniale et de droits
constats aussi bien au niveau de lEtat que des collectivits locales. Ces dispositions, qui
constituent un bouleversement majeur de la prsentation des comptes publics, vont exiger la
mise en place dun nouveau systme dinformation et surtout la refondation du plan comptable
de lEtat et des collectivits locales. Jusqu maintenant, ce nouveau systme nest pas encore
oprationnel.
II. Dfinition de la comptabilit publique
La comptabilit publique, du point de vue juridique, appartient au droit public, et comme
discipline technique la gestion financire. Elle occupe cependant une place part dans l'un et
dans l'autre.
Dans l'optique technique, elle est perue comme un ensemble de rgles comptables
d'enregistrement et de classement des oprations financires prcites.
La dfinition juridique de la comptabilit publique est donne par l'article premier du dcret
royal n 330-66 du 21 Avril 1967 (RGCP): "La comptabilit publique s'entend de l'ensemble de
rgles qui rgissent, sauf dispositions contraires, les oprations financires et comptables de
l'Etat, des collectivits locales, de leurs tablissements et de leurs groupements et qui
dterminent les obligations et les responsabilits incombant aux agents qui en sont chargs". Sur
la plan technique, la comptabilit publique est constitu des rgles de prsentation et de
constatation des recettes et des dpenses.

1
Dcret 2-09-608 (27/01/2010) modifiant et compltant le RGCP du 21 avril 1967 et le
Dcret 2-09-441 (03/01/2010) portant rglement de la comptabilit des collectivits locale set de leurs groupements (BO n 5814 du 18/02/2010)

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La comptabilit de l'Etat est rgie par plusieurs textes : par la loi organique des finances (LOF),
les lois de finances annuelles, le dcret dapplication de la LOF, le dcret royal n 330-66 (27
avril 1967) portant rglement gnral de comptabilit publique (RGCP) et les diffrentes
instructions dictes par le Trsorier Gnral du Royaume.
Le dcret royal portant RGCP se compose de deux titres : le premier titre est relatif aux
"dispositions gnrales" applicables l'ensemble des organismes publics et qui constituent
les rgles de base de la comptabilit publique. Le titre II comporte les dispositions relatives
l'Etat.
C'est le chapitre V du titre premier, tel quil a t modifi et complt par le dcret 2-09-608
(27/01/2010), qui indique la finalit de la comptabilit publique. L'article 55 prcise, que : "la
comptabilit a pour objet la description et le contrle des oprations budgtaires et financires ainsi que
linformation des autorits de contrle et de gestion et larticle 56 qui indique que la comptabilit est
organise en vue de permettre :
- la connaissance et le contrle des oprations budgtaires et de trsorerie ;
- la dtermination des rsultats annuels d'excution;
- la connaissance de la situation du patrimoine ;
- la connaissance des engagements envers les tiers ;
- le calcul des prix de revient, du cot et du rendement des services, le cas chant ;
- Lintgration des oprations comptables dans la comptabilit nationale.
Le RGCP dfinit, en outre, l'organisation de la comptabilit publique qui comprend une
comptabilit gnrale (en deniers et en valeurs), une comptabilit analytique et une comptabilit
administrative (article 57 du RGCP tel quil a t modifi).
La connaissance de la situation du patrimoine, des engagements envers les tiers et le calcul des
prix de revient sont des objectifs qui ne concernent, actuellement, que les organismes publics
appliquant le code gnral de la normalisation comptable (CGNC). Il sagit essentiellement des
tablissements et des entreprises publics.
En ce qui concerne l'Etat et les collectivits locales, et en attendant l'aboutissement de la
rforme comptable en cours, ils ne sont encore que des objectifs terme. Un premier pas a t
franchi en 2010 par ladoption du dcret 2-09-608 (27/01/2010) modifiant et compltant le
RGCP, ainsi que le dcret 2-09-441 (03/01/2010) portant rglement de la comptabilit publique
des collectivits locales et de leurs groupements. Ces textes ont permis lintroduction du
principe de la constatation des droits et des obligations, la connaissance de la situation
patrimoniale ainsi que le principe de lexercice au lieu de celui de la gestion qui a toujours
caractrise la comptabilit publique au Maroc.
Ces rformes importantes restent nanmoins tributaires de ladoption des plans comptables
adquats et la mise en place de systmes dinformation comptables fiables pour porter ces
changements.
Le Plan comptable de l'Etat (P.C.E) n'tant pas encore entr en vigueur cette date, seule une
prsentation succincte de ses grandes lignes en sera faite.
Pour des raisons lies au volume horaire consacr ce cours, le prsent support ne traitera que
les principes gnraux de la comptabilit publique dicts par les dispositions du titre I du RGCP
et la partie consacre lEtat (titre II du RGCP), actuellement en vigueur.
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III. Evolution de la comptabilit publique au Maroc
Avant le protectorat en 1912 la comptabilit publique tait rgie par les rgles musulmanes
d'organisation des fonds publics. Celle-ci, jusqu' cette date, reposait sur le corps des Oumana
('--`). Ces derniers sont recruts parmi les nobles ngociants qui appliquaient aux finances de
l'Etat les rgles comptables en usage dans leur profession (commerce) et rpondent par leur
fortune propre de la sincrit de leur gestion.
Les Oumana taient placs sous l'autorit directe de l'Amine El Oumana qui fait office de
ministre des finances. Ce haut fonctionnaire est assist sur le plan central de trois Oumana :
Amine Eddakhl (.=-' ,-) : (Amine des recettes) charg du recouvrement des produits
et revenus de l'Etat.
Amine El Kharaj (=' ,-) ou Essayar (',-' ,-) : c'est l'Amine charg des dpenses, il
joue le rle de payeur (comptable public).
Amine Al Hisba (--=' ,-) : l'Amine Al Hisba fait office de contrleur des comptes ;
c'est lui qui leur donne quittus.
En l'absence de rgles budgtaires prcises les Oumana appliquaient des rgles de recettes et de
dpenses souvent disparates.
L'unit de trsorerie du makhzen n'tait pas ralise en l'absence de l'unit de caisse des Oumana.
On distingue trois caisses principales :
Bit El Mal El Mouslimine ,-'--' '- -,- (ou Trsor des musulmans).
Le Trsor de Dar Adyel ( ) '' (ou Trsor public).
Le Trsor particulier du Sultan (regroupant les dons faits au Sultan l'occasion des ftes
musulmanes).
La comptabilit publique moderne a t introduite au Maroc par le dahir du 9 Juin 1917. Ce texte
s'inspire beaucoup du dcret-loi franais du 31 Mai 1862. Les circulaires et instructions de la
direction franaise de la comptabilit publique taient automatiquement promulgues au Maroc
jusqu' son indpendance en 1956.
Aprs l'indpendance, un dahir dat du 6 Aot 1958 a t promulgu pour rglementer la
comptabilit publique. Ce texte constitue une reprise des dispositions du dahir de 1917 qui n'ont
pas t mises jour et qui, en outre, prsentait l'inconvnient d'tre une compilation de
dispositions disparates rgissant aussi bien le budget que la comptabilit publique.
Ce n'est qu'en 1967 avec la promulgation de l'actuel Rglement gnral de la comptabilit
publique par le dcret royal n 330-66 du 21 Avril 1967 que des dispositions modernes ont t
introduites la suite de la promulgation de la loi organique du 09/11/63.
Ce texte a beaucoup plus fait oeuvre de rforme que de codification (d'autres textes continuent
encore rgir la comptabilit publique en dehors du RGCP prcit). Il n'en reste pas moins que
les dispositions de ce texte constituent une avance apprciable dans la rglementation de
l'excution et du contrle des oprations financires des organismes publics. Ce dcret est, en
effet, un important document dont l'intrt est triple :
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d'abord, il fait oeuvre originale en adoptant un certain nombre de prescriptions qui
introduisent dans la comptabilit publique des rgles qui s'inspirent de la comptabilit
prive ;
ensuite, parce qu'il prsente clairement un certain nombre de dfinitions essentielles telles
que celles concernant la comptabilit ou les comptables publics ;
enfin, parce qu'il se prsente d'une manire claire et logique : son titre premier concerne
les dispositions gnrales et le titre deux est relatif aux rgles applicables l'Etat. Les
rgles concernant les autres organismes publics sont laisss des textes particuliers.
Les textes rgissant les comptabilits des autres organismes publics (collectivits locales et
tablissement et entreprises publics) linstar de lEtat, dont les dispositions du titre II a prcis
le contenu, ont pris du retard pour voir le jour. En effet, pour les collectivits locales et leurs
groupements, ce nest quen 1976 (plus de 10 annes aprs le RGCP) que ces organismes ont vu
approuv le dcret portant organisation comptable des Cl et leurs groupements (2-76-576). Pour
les tablissements publics, le problme est toujours pos, quoique la plupart de ces organismes
applique aujourdhui le code gnral de la normalisation comptable.
En 2010, le RGCP et le rglement de la comptabilit des collectivits locales ont connu une
modification profonde, puisque le Chapitre V du premier titre (comptabilit ) ainsi que quelques
dispositions du titre II consacr lEtat a introduit la comptabilit de lexercice, des droits
constats et la dimension patrimoniale.
Cependant, laboutissement de ce processus de rforme est conditionn par la mise en place des
plans comptables adapts (textes dapplication).


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IV. Caractres gnraux de la comptabilit de l'Etat.
1. Domaine d'application de la comptabilit publique
Le domaine d'application de la comptabilit publique comprend l'ensemble des organismes
publics viss l'article premier du RGCP. Il s'agit de :
A. L'Etat
Par Etat, il faudrait entendre l'Administration Publique. C'est le titre deuxime du dcret royal n
330-66 qui rglemente dans le dtail les rgles applicables la comptabilit de cet organisme. Les
dispositions gnrales du titre Ier y sont transposes aprs leur adaptation au contexte dans lequel
elles seront appliques.

B. Les collectivits locales
Pour les collectivits locales ce sont : la loi n 45-08 relative l'organisation des finances des
collectivits locales et de leurs groupements, promulgue par le Dahir n 1-09-02 du 22 safar
1430 et le dcret n 2-09-441 du 17 moharrem 1431 portant rglement de la comptabilit
publique des collectivits locales et de leurs groupements.

C. Les tablissements publics
Il s'agit des tablissements rattachs aux deux catgories d'organismes prcits : Etat et
Collectivits Locales. On parlerait alors d'tablissements publics nationaux et d'tablissements
publics locaux.
Ce secteur connat des problmes inhrents l'absence d'une rglementation comptable dtaille
et prcise transposant les principes fondamentaux du titre premier du dcret-royal n 330-66
portant RGCP.
En l'absence d'un texte particulier, la comptabilit des tablissements et entreprises publiques
agissent sur la base des dispositions dictes par :
la loi n 69-00 relative au contrle financier de l'Etat sur les entreprises publiques et
autres organismes., promulgue par dahir n 1-03-195 du 16 ramadan 1424 (11 novembre
2003) ;
le dcret n 2-02-121 du 24 chaoual 1424 (19 dcembre 2003) relatif aux contrleurs
d'Etat, commissaires du gouvernement et trsoriers payeurs auprs des entreprises
publiques et autres organismes ;
le dcret 2-89-61 fixant les rgles applicables la comptabilit des tablissements publics ;
les arrts particuliers portant organisation comptable et financire des tablissements
publics;
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et le guide de l'agent comptable dit en 1992 et actualis par la Direction des
Etablissements Publics et des Privatisations (DEPP) mais qui est dpourvue de toute
valeur juridique. La dernire version de ce guide remonte 2004. Une autre version est en
cours dactualisation..
Dans la pratique il existe une distinction quant l'tendue de l'application des rgles de la
comptabilit publique aux tablissements publics caractre administratif et aux tablissements
publics caractre industriel et commercial.
Dans la premire catgorie d'tablissements (EPA) les rgles gnrales de la comptabilit
publique s'appliquent intgralement alors que dans l'autre catgorie (EPIC) ce sont, sur le plan
comptable notamment, les rgles du plan comptable gnral qui y trouvent application. Ces
derniers organismes fonctionnent le plus souvent, selon les dispositions financires dictes par
leurs textes de cration, appliquant les usages en vigueur dans le commerce mais la comptabilit
budgtaire de ces organismes est tenue conformment aux rgles de la comptabilit publique. Il y
lieu de signaler que pour certains EPIC, le contrle des recettes nest pas soumis la comptence
de leurs comptables publics.
Durant ces dernires annes, on assiste la transformation de nombreux tablissements publics
en socits anonymes (OCP, Barid Al Maghrib, Jardin Zoologique National, Casablanca
Transport, ) ce qui change compltement le systme de leur gouvernance, et partant, des
principes comptable appliquer. Ainsi, ces entreprises publiques appliquent la comptabilit
gnrale et ne disposent pas de comptables publics. Nanmoins, le contrle financier (Loi 69-00)
demeure assur par lEtat par la dsignation, le plus souvent, dun commissaire de gouvernement.

2. Le champ dapplication de la comptabilit publique
La comptabilit des organismes publics retrace deux catgories d'oprations :
- les oprations budgtaires,
- et les oprations de trsorerie.
La distinction de ces deux notions repose sur le caractre permanent et dfinitif des oprations
concernes. A lorigine, les oprations de trsorerie sont des oprations de gestion de la caisse
naffectant pas son niveau. Il sagit en fait de toute opration prsentant un caractre non
dfinitif.
Cependant, la rfrence au caractre permanent et dfinitif nest pas toujours valable pour le cas
des emprunts, prts et avances. Pour le cas de la dette, ils sont considrs comme oprations
budgtaires, les emprunts de plus de 02 annes. Pour la dette court terme, seules les charges de
cette dette sont budgtises, le principal tant considr comme oprations de trsorerie. Pour le
cas des prts et avances, ils sont grs dans le cadre des comptes spciaux de trsor, prvus par la
loi de finances.
A. Oprations budgtaires
Elles donnent lieu obligatoirement des autorisations budgtaires dont la porte est diffrente
selon quil sagit de recettes ou de dpenses.
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En recette
Les recettes doivent tre prvues et autorises par une loi de finances notamment en matire
fiscale. L'autorisation ainsi accorde est limite dans le temps, elle est annuelle. La rgle en
matire fiscale et parafiscale est traditionnelle et s'explique par des raisons politiques.
Pour les recettes non fiscales aucun consentement annuel n'est ncessaire, leur inscription au
budget est prvue par les textes mais avec seulement la valeur d'une prvision et d'une valuation.

En dpenses
L'excution des dpenses caractre budgtaire suppose l'existence de crdits disponibles prvus
cet effet. C'est ce qu'on appelle la disponibilit des crdits. Celle-ci dcoule d'un principe
budgtaire bien connu qui est celui de la "spcialit budgtaire". Toutefois, pour honorer une
dpense, le comptable doit aussi disposer de fonds disponibles.
En rsum donc, pour que l'Administration puisse agir trois lments doivent se trouver runis si
l'opration doit se traduire par une dpense :
-un pouvoir juridique d'agir : telle autorit administrative doit tre comptente et ne doit pas
transgresser une rgle de forme ou de fond ;
-disposer de fonds en caisse pour honorer la crance publique ;
- et s'il s'agit d'une dpense budgtaire. un crdit de mme nature doit tre disponible la
rubrique budgtaire concerne. C'est l l'lment original des finances publiques. On peut ainsi
dfinir le crdit budgtaire comme tant une "autorisation de dpenser, limite dans son montant
et spcialise dans son objet, inscrite au budget d'une personne publique et reprsentant en
principe le plafond de dpenses que celle-ci peut effectuer au cours de l'exercice budgtaire".
C'est l une dfinition technique de la notion de crdit budgtaire, il en est d'autres.....
En dehors des oprations de trsorerie, et pour pouvoir utiliser les fonds, il faut disposer de
l'autorisation que constitue le crdit budgtaire et mettre cet effet un "ordre" au comptable
public, appuy des pices justificatives rglementaires (article 8 du R.G.C.P).
B. Oprations de trsorerie
Selon les dispositions des articles 51 et 97 du RGCP, sont dfinis comme oprations de
trsorerie, tous les mouvements de numraire, de valeurs mobilisables, de dpts, de comptes
courants et les oprations intressant les comptes de crances et de dettes. Il sagit notamment de
l'approvisionnement des caisses publiques, les oprations sur compte de dpts ainsi que
lmission, la conversion, la gestion et le remboursement des emprunts court et moyen terme.
Les oprations de trsorerie sont excutes par les comptables publics soit leur initiative, soit
sur l'ordre des ordonnateurs, soit la demande des tiers qualifis.
Le plus grand nombre des oprations de trsorerie s'excutent sans donner lieu des
autorisations budgtaires pralables ; elles sont seulement soumises au respect des rgles
extrabudgtaires qui les rgissent. La loi de finances n'apprhende pas ou peu ces oprations dans
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ses dispositions. Pour le recours aux emprunts par exemple, la loi de finances autorise par un
article de style le Ministre charg des finances procder des oprations d'emprunts intrieurs.
Elles doivent tre dcrites par nature pour leur totalit et sans contraction entre elles.
Les charges et produits rsultant de l'excution des oprations de trsorerie sont imputs aux
comptes budgtaires.
La distinction des oprations budgtaires des oprations de trsorerie affecte principalement les
relations entre les ordonnateurs et les comptables et la place qu'occupent les autorisations
budgtaires dans l'excution des oprations financires. Lintervention des ordonnateurs et des
comptables publics est plus ou moins tendue selon qu'il s'agit d'oprations budgtaires ou de
trsorerie
Pour les oprations budgtaires, le comptable ne peut agir que sur l'ordre qui lui en est donn par
l'ordonnateur, surtout en matire de dpenses, l'intervention de celui-ci est beaucoup plus rare
lorsqu'il s'agit d'oprations de trsorerie. En effet, Selon l'article 52 du RGCP "Les oprations de
trsorerie sont excutes par les comptables publics soit leur initiative, soit sur l'ordre des
ordonnateurs, soit la demande de tiers qualifis".
Cette situation s'explique par la nature de ces oprations. L'article 51 dfinit, en effet, ces
oprations comme tant "les mouvements de numraires, de valeurs mobilisables, de dpts de
comptes courants et des oprations intressant les comptes de crances et de dettes".
L'intervention de "tiers qualifis" correspond notamment toutes les oprations telles que les
retraits de fonds, les virements et les paiements de chques. De son ct, le comptable effectue
certaines oprations pour alimenter ou pour dgager sa caisse ou son compte de chques postaux.
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3. Organisation de la Comptabilit publique (Etat) :
A. Catgories de comptabilit publique
Le rglement gnral de la comptabilit publique a distingu initialement entre la comptabilit en
deniers, comptabilit en matires, valeurs et titres et en comptabilit administrative.
Selon les dispositions du dcret 2-09-608 et le dcret 2-07-1235 prcits, la comptabilit publique
du Trsor comporte :
- La comptabilit du comptable, qui est compose de :
La comptabilit gnrale ;
La comptabilit des engagements des dpenses ;
La comptabilit analytique.
- La comptabilit de lordonnateur (comptabilit administrative).
Comptabilit gnrale du Trsor
La comptabilit gnrale de l'Etat a essentiellement pour objet de dcrire, selon les rgles de la
comptabilit publique, l'excution des oprations financires incombant aux ordonnateurs et aux
comptables.
La comptabilit du Trsor est certes une et indivisible. Elle est toutefois fractionne en plusieurs
comptabilits de formes normalises tenues par des comptables spcialiss (Trsorier principal
charg de la centralisation comptable, TM, TPP, RAF, ADII, Percepteurs, Agents Comptables
des Chancelleries Diplomatiques et Consulaires et Comptables de Rgies Financires).
Nonobstant les nouvelles dispositions introduites dans le RGCP, notamment par le dcret n 2-
09-608 prcit, aussi bien au niveau de la comptabilit du Trsor que sur le principe de lexercice
et qui ont t voques en dbut de ce document, la comptabilit du Trsor continue tre rgi
par des dispositions rglementaires dictes par les articles 120 127 du RGCP qui compltent
celles de porte gnrale poses au titre I aux articles 55 59 du RGCP dans sa version initiale
(avant 2010).
Elle est rgie, en pratique, selon les instructions du ministre des finances. La Comptabilit en
deniers est tenue en partie double par les comptables publics, essentiellement ceux du Trsor. Il y
a lieu de souligner que certaines catgories de comptables continuent fonctionner en partie
simple, comme cest le cas pour les secrtaires greffiers des tribunaux.
C'est ainsi que l'article 120 nonce que "La comptabilit en deniers du Trsor est tenue par le
Trsorier Gnral qui centralise les oprations effectues par les autres comptables de l'Etat" (art
120).
De cet article ressortent les caractristiques essentielles du mode d'organisation de la comptabilit
du Trsor : dcentralisation des enregistrements comptables et unit de la comptabilit de l'Etat
ralise par le Trsorier Gnral du Royaume en sa qualit de comptable suprieur de l'Etat.
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La nomenclature des comptes est fixe par arrt du Ministre des Finances selon les dispositions
de l'article 55. Le contenu et la forme des registres comptables de l'Etat prvus l'article 121 sont
rgis par les dispositions des articles 56 59 du RGCP. Les dispositions de ce dernier article
noncent par ailleurs, la classification par nature des comptes de la nomenclature de l'Etat
(comptes d'imputation dfinitive, comptes d'imputation provisoire; comptes de liaison et
comptes de rsultats).
Les instructions comptables particulires ont, d'autre part, repris les dispositions dictes par les
articles 122 123 en matire de comptabilisation des recettes et des dpenses. Deux dispositions
essentielles ont ainsi t poses aux articles 125 127 :
L'article 125 nonce la rgle de la reddition des comptes par le Trsorier Gnral qui doit cet
effet tablir un compte de gestion. Cette obligation a t tendue par arrts du Ministre des
Finances aux autres comptables principaux du Trsor.
L'article 126 a dtermin le contenu du compte de gestion du Trsorier Gnral et il y a lieu de
souligner que le sixime paragraphe de cet article qui concerne la situation de caisse et de
portefeuille du TGR nonce qu'elle est tablie et vrifie contradictoirement par l'IGF la fin de
chaque gestion et dont une expdition doit tre produite la Cour des comptes l'appui des
comptes de gestion.
Or, il se trouve aujourdhui que le TGR na pratiquement pas de responsabilit pcuniaire. En
effet, et comme a a t rappel prcdemment, en 2002, le poste du TGR a t clat en trois
postes comptables grs par trois comptables principaux, savoir : le trsorier principal, le payeur
principal des rmunrations et le Trsorier central des chancelleries diplomatiques et consulaires.
Cette organisation a t abandonne, progressivement, partir de 2007, par la cration du centre
national des traitements qui a repris les oprations de centralisation mais aussi la gestion de
certaines oprations budgtaires, ainsi que la mise en place des trsoreries ministrielles et
interministrielles.
L'article 127 prcise que le Ministre des Finances tablit le Compte Gnral du Royaume qui doit
tre prsent la Cour des Comptes en vue de prononcer sa "dclaration gnrale de conformit"
entre le compte gnral du Royaume et les comptes individuels des comptables publics..
Pour les comptabilits tenues par les comptables du Trsor il faut s'en remettre aux articles 57 et
58 du titre Ier qui prvoient, comme pour tous les comptables publics, la tenue :
d'une comptabilit en deniers ;
d'une comptabilit budgtaire ;
d'une comptabilit matires ou valeurs.
La rforme de la comptabilit gnrale
Le dcret 2-09-608, modifiant le RGCP, prvoit la tenue de la comptabilit gnrale, la
comptabilit analytique et la comptabilit administrative. La comptabilit gnrale, tenue par le
comptable public, consiste en lenregistrement des oprations budgtaires, de trsorerie, des
comptes de tiers et le mouvement du patrimoine et des valeurs.
Comme a a t dj soulign, la comptabilit patrimoniale et lapplication du principe de droits
constats ne sont pas encore entres en vigueur. La prise en charg de ces principes est
conditionne par lentre en vigueur du plan comptable de lEtat, qui est en stade de projet pour
le moment.
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
15
La comptabilit analytique, base sur le principe de la dtermination des cots de revient des
diffrents services publics et autres postes de dpenses publiques ainsi que lanalyse des
ressources, nest pas encore oprationnelle. Les conditions de sa mise en uvre ne sont pas
encore runies. Aucun texte dapplication na t pris pour son lancement.
Comptabilit des engagements des dpenses
En application des dispositions des articles 33 et 34 du dcret 2-09-1235 prcit, les comptables
publics placs auprs des ordonnateurs et des sous-ordonnateurs tiennent, pour l'ensemble des
crdits ouverts par les lois de finances, et selon les rubriques budgtaires de ces lois et des
programmes d'emploi, une comptabilit des engagements de dpenses. Cette comptabilit fait
ressortir :
- les crdits ouverts par les lois de finances et les modifications qui leur sont apportes en
cours d'anne ;
- les engagements faits sur ces crdits par les ordonnateurs ou les sous-ordonnateurs ;
- les dpenses sans ordonnancement pralable qui leur sont notifies la fin de chaque
mois par les comptables publics concerns ;
- les dpenses engages et non soumises au visa du contrle des engagements de dpenses.
En outre, les comptables publics tiennent une comptabilit des effectifs budgtaires ouverts par
la loi de finances de l'anne. Cette comptabilit fait ressortir :
- les effectifs budgtaires ouverts ;
- Les emplois budgtaires occups ;
- les emplois budgtaires vacants.
Comptabilit administrative
La comptabilit administrative est tenue par les ordonnateurs. Elle retrace le lexcution des
autorisations budgtaires, dont laboutissement est constitu par le compte administratif qui doit
tre produit annuellement par lordonnateur. La confection du compte administratif est faite
partir des registres qui doivent tre tenus par les services ordonnateurs ; selon des canevas fixs
par lettre circulaire du premier ministre, dont les instructions sont rappeles chaque anne. Le
dtail des tableaux constitutifs du compte administratif est donn dans la partie consacre la
comptabilit administrative.
Le dtail de cette comptabilit sera donn dans la partie fonctionnement des comptabilits .
B. Organisation de la comptabilit en deniers de l'Etat.
Dans ltat actuel des choses, la comptabilit du Trsor prsente la fois un caractre
dconcentr et centralis. Elle est dconcentre pour l'enregistrement de l'excution des
oprations budgtaires. Son fractionnement en plusieurs comptabilits de formes plus ou moins
normalises tenues par les diffrents comptables de l'Etat. La dconcentration de la comptabilit
du Trsor demeure une ncessit impose par la dconcentration gographique et fonctionnelle
des diverses catgories de comptables du Trsor. Chaque comptable (TP, TPP, TM, Percepteur,
Receveur des Douanes, RAF) tient une comptabilit particulire pour les oprations qu'il
effectue pour son compte ou pour celui de son suprieur ou d'un autre collgue suivant la
nomenclature de comptes propre la catgorie laquelle il appartient. Une premire
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
16
centralisation des critures des comptables de base est toutefois effectue par les Trsoriers
prfectoraux et provinciaux).
Par ailleurs, la centralisation de la comptabilit du Trsor est assure pour le moment par un
trsorier principal charge de la centralisation, sous la responsabilit du TGR. en sa qualit de
comptable suprieur de l'Etat.
L'unit de la comptabilit du Trsor est ralise par la centralisation de toutes les oprations
effectues par tous les comptables de l'Etat. Schmatiquement, le TGR., par le biais du centre
national des traitements (Division de la Centralisation Comptable et de l'analyse Financire -
CCT), procde la sommation des oprations effectues par tous les comptables du Trsor, le
rsultat obtenu, compar aux comptes administratifs des ordonnateurs, permet de confectionner
le Compte Gnral du Royaume qui servira de base l'laboration du projet de loi de rglement.
Actuellement, la quasi-totalit des donnes ncessaires pour la centralisation est communique de
manire lectronique par rseau.
Lors de cette centralisation les soldes des comptes de rglement entre comptables doivent, en
principe se compenser puisqu' un compte de rglement "dbit" correspond un autre compte de
rglement "crdit" de mme montant. Les soldes relevs par la C.C.T. font l'objet d'un "tat de
rapprochement" pour justifier ces soldes.

4. Acteurs de lexcution des oprations financires publiques
Les oprations financires publiques incombent aux ordonnateurs et aux comptables publics.
A. Lordonnateur :
Aux termes de l'article 3 du RGCP "est ordonnateur public de recettes et de dpenses, toute
personne ayant qualit au nom d'un organisme public pour engager, constater, liquider ou
ordonner soit le recouvrement 'une crance, soit le paiement d'une dette".
Les fonctions exerces par les ordonnateurs consistent :
- en recettes, constater les crances des organismes publics, en arrter le montant et en
ordonner le recouvrement ;
- en dpenses, crer ou constater les dettes des organismes publics, en arrter le montant
et en ordonner le paiement. Ils ont la disposition des crdits ouverts leurs budgets.
Selon les dispositions de la loi 61-99 relative la responsabilit des ordonnateurs, des contrleurs
et des comptables publics, on distingue entre :
- Lordonnateur de droit ;
- Lordonnateur dsign (par dcret : le directeur gnral de la sret nationale par ex.) ;
- Lordonnateur dlgu dtient sa position de l'ordonnateur qui exerce ses fonctions au
nom de lordonnateur. Cette dlgation porte uniquement sur la signature ;
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
17
- Le sous-ordonnateur : sont nomms par arrt du ministre concern, vis par le ministre
des finances, pour la gestion et lexcution des crdits qui leur sont dlgus par les
ordonnateur. Ils agissent sous la responsabilit et le contrle des ordonnateurs ;
- Le sous ordonnateur supplants sont dsigns dans le but dexercer les fonctions des sous
ordonnateurs ou ordonnateurs dlgus en cas de leur absence ou empchement.
Ainsi, les ordonnateurs et sous-ordonnateurs sont principalement des fonctionnaires, auxquels
sont confres accessoirement des fonctions financires. Ils sont soumis au statut que leur
assignent leurs fonctions principales, auquel s'ajoutent seulement diverses rgles en rapport avec
leurs attributions financires.
Les ordonnateurs de droit sont :
- Les ministres pour lEtat ;
- Les directeurs des tablissements publics ;
- Les prsidents des communes ;
- Les Walis et gouverneurs pour les budgets des rgions et conseils provinciaux et
prfectoraux ;
- les directeurs ou chefs des services pour les SEGMA (Services de l'Etat Gres de
Manire Autonome).
Les ordonnateurs sont parfois appels "ordonnateurs principaux" et c'est eux que les
autorisations budgtaires sont directement donnes.
Les sous-ordonnateurs sont par contre ceux auxquels les autorisations budgtaires sont
dlgues par les ordonnateurs. Ainsi, les Gouverneurs et les Chefs des services extrieurs des
diffrents Ministres sont sous-ordonnateurs de l'Etat pour les crdits qui leur sont dlgus par
leurs ministres respectifs. Cette dlgation constitue un transfert de comptence :
Les ordonnateurs n'ont plus la disposition des crdits qu'ils ont dlgus aux sous-ordonnateurs.
Le rglement gnral de comptabilit publique permet aux ordonnateurs de nommer, par voie
d'arrt vis par le ministre charg des finances, des sous-ordonnateurs auxquels ils dlguent leur
pouvoir dans les limites qu'ils fixent par ordonnances de dlgation de crdits. Les sous-
ordonnateurs agissent sous la responsabilit et le contrle des ordonnateurs qui les instituent. Les
ordonnateurs et les sous-ordonnateurs peuvent avoir des dlgus et des supplants.
Les ordonnateurs dlgus sont ceux qui sont dsigns par les ordonnateurs pour exercer leurs
fonctions en leur nom. Contrairement la dlgation accorde aux sous-ordonnateurs, la
dlgation accorde aux ordonnateurs dlgus ne porte que sur la signature, donne sur la base
des dispositions du dcret n 2-05-768 (30/12/2008) relatif la dlgation de signature des
ministres, secrtaires dEtat et sous-secrtaires dEtat. les dlgants et les dlgus grent en
commun les mmes crdits budgtaires.
Les ordonnateurs supplants sont ceux qui sont dsigns pour exercer l'es fonctions des sous-
ordonnateurs ou des ordonnateurs dlgus, en cas d'absence ou d'empchement de ces derniers.
Ds leur entre en fonction, les ordonnateurs et les sous-ordonnateurs sont tenus de s'accrditer
auprs des comptables sur lesquels seront assigns leurs crdits, en leur faisant part de leur
nomination et en leur fournissant un spcimen de leur signature.
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
18
Les oprations prparatoires (constatation et liquidation des crances ; engagement, constatation
et liquidation de dettes) ne sont pas rservs aux seuls ordonnateurs, elles peuvent tre faites
galement par d'autres fonctionnaires. Toutefois, les ordonnateurs sont seuls comptents pour
mettre les ordres de recettes et de dpenses (art. 35 du R.G.C.P).
Les ordres donns par les ordonnateurs sont retracs dans des comptabilits tenues suivant les
rgles de la comptabilit publique (art.6 du R.G.C.P). Ces ordres doivent tre appuys des pices
justificatives rglementaires (art.8 du R.G.C.P).

B. Le comptable public
Dfinition
Le comptable est dfini par l'article 3 du RGCP comme suit "Est comptable public de recettes et de
dpenses, toute personne ayant qualit pour excuter au nom d'un organisme public des oprations de recettes, de
dpenses ou de maniement de titres, soit au moyen de fonds et de valeurs dont il a la garde soit par virement interne
d'critures, soit encore, par l'entremise d'autres comptables publics ou de comptes externes de disponibilits dont il
ordonne ou surveille les mouvements".
Les comptables publics sont, en principe, placs sous l'autorit du ministre des finances. A
lexception des secrtaires greffiers et les conservateurs fonciers, tous les comptables dpendent
administrativement du ministre des finances.
Les comptables publics peuvent tre classs en deux catgories : les comptables du trsor qui ont
une comptence gnrale et les autres comptables avec une comptence spciale.
Conditions de nomination des comptables publics :
Avant son entre en fonction chaque comptable doit runir trois conditions:
- Disposer dun acte de nomination par lautorit qui a pouvoir de nomination ;
- Prter serment ;
- Souscrire une police dassurance.
Des copies des certificats de rfrence de ces documents sont produits annuellement la Cour
des comptes.

a- Nomination
Contrairement aux ordonnateurs, les comptables ont des fonctions financires principales et non
accessoires, pour l'exercice desquelles ils sont soumis des rgles communes qui s'ajoutent au
statut gnral des fonctionnaires et aux statuts particuliers des diffrents corps auxquels ils
appartiennent.
C'est pourquoi, les comptables publics sont gnralement nomms par le Ministre des Finances
ou la personne agre par lui. Cet agrment peut rsulter du contreseing donn par le Ministre
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
19
des Finances au rglement particulier en vertu duquel la nomination est attribue une autre
autorit.
Ds leur installation, les comptables doivent s'accrditer leur tour auprs de la banque centrale
(pour la gestion du compte courant du Trsor), des ordonnateurs et les autres comptables avec
lesquels ils seront en relation, en leur faisant part de leur nomination et leur fournissant un
spcimen de leur signature ainsi que ceux de leurs adjoints.

b- Serment
Conformment aux dispositions du dcret n 2-88-485 (8 fvrier 1990) pris pour l'application du
dahir 09 novembre 1942 sur la prestation de serment des comptables publics, les comptables
publics sont tenus, avant d'entrer en fonction, de prter un serment professionnel. L'installation
du comptable donne lieu l'tablissement d'un procs-verbal constatant la remise par le
comptable sortant et la prise en charge par le comptable entrant des fonds et valeurs et des pices
justificatives des oprations excutes la date de la remise.
Les comptables publics, autres que ceux nomms par dahir, prtent le serment devant le premier
prsident de la Cour d'appel lorsqu'une telle juridiction sige dans la ville de leur affectation, ou
dfaut, devant le prsident du tribunal de premire instance dans le ressort duquel ces comptables
sont appels exercer leurs fonctions. Les comptables devant exercer leurs fonctions l'tranger
doivent accomplir cette formalit devant le premier prsident de la Cour d'appel de Rabat.
Le serment une fois prt demeure valable pour toute la dure d'exercice de la fonction de
comptable. La formule du serment est uniforme pour tous les comptables publics Je jure de
grer avec probit et fidlit les fonds et valeurs publics qui me sont confis et de me
conformer strictement aux lois et rglements qui ont pour objet d'assurer l'inviolabilit et
l'emploi rgulier de ces fonds et valeurs . Elle doit tre prononce en arabe.
La prestation de serment est constate par dcision du juge de la juridiction devant laquelle le
serment a t prt. Il en est dress procs-verbal qui est conserv dans les minutes du greffe de
ladite juridiction.

c- Police dassurance
En raison de la responsabilit pcuniaire qui leur incombe en vertu de la loi 61-99 portant sur la
responsabilit des ordonnateurs, des contrleurs et des comptables publics, les comptables
publics sont tenus de constituer des srets ds leur prise de fonctions.
C'est ainsi qu'ils sont tenus de souscrire une police dassurance garantissant durant lexercice de
leurs fonctions, leur responsabilit personnelle et pcuniaire. En outre, sont assurs les risques
pouvant rsulter de perte, de destruction, de vol de fonds ou valeurs dont ils ont la garde, darrts
ou de dcisions les dclarant dbiteurs.
Selon les dispositions de larticle 8 de la loi de finances au titre de lanne 2011, les frais de police
dassurance des comptables publics sont la charge des administrations et organismes publics.
Cependant, les modalits pratiques de cette disposition nont pas t prcises, ce qui pose des
difficults pour sa mise en uvre, notamment pour les trsoriers interministriels et les TPP.
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
20
Ils sont galement soumis au privilge institu par le Dahir du 28 Fvrier 1915 sur leurs biens
meubles en vue du recouvrement des dbets qui seraient mis leur charge.
Il y a lieu de souligner quen cas de dcs dun comptable public, les dbets prononcs son
encontre ou les montants des dbets non recouvrs la date de dcs ne sont pas excutoires
contre les hritiers et les ayants droit. La contre valeur de ces dbets est support par le budget de
lorganisme concern. (Art. 8 de la loi de finances au titre de 2010).

Catgories des comptables publics
Les comptables publics peuvent tre classs selon plusieurs critres : on parle de comptables
principaux (qui produisent leurs comptes la Cour) et comptables secondaires en fonction de
lobligation de reddition de comptes devant la Cour des comptes. Il y a aussi les compta
(le nombre des postes comptables est donn sur la base des donnes de 2008) :
- Le TGR : 1;
- Le trsorier principal chef du centre national des traitements (C.N.T) : 1;
- Les trsoriers ministriels : 10;
- Les trsoriers prfectoraux ou provinciaux : 50;
- Les Receveurs de ladministration de douanes et des impts indirects : 32;
- Les Receveurs de ladministration fiscale : 88;
- Les trsoriers communaux : 08;
- Les percepteurs receveurs communaux : 207;
- Les payeurs et agents comptables ltranger : 78;
- Lagent comptable auprs du Parlement : 01;
- Lagent comptable auprs de la Cour des comptes : 01;
- Les Secrtaires greffiers prs les tribunaux du Royaume : 215;
- Les Trsoriers payeurs et agents comptables des tablissements et entreprises publics :
238
- Autres (HACA, CSE, Conseil constitutionnel,) : NC.
Durant la dernire dcennie, la TGR a connu des changements profonds au niveau de sa
structure organisationnelle et une nouvelle rpartition des rles entre les diffrents intervenants
dans la gestion comptable et financire des oprations de recettes et de dpenses. En 2002 la
TGR a procd la restructuration de l'administration centrale avec cration de services
dconcentrs oprationnels comptence nationale : Trsorerie Principale, la Paierie Principale
des Rmunrations et de la Trsorerie des Chancelleries Diplomatiques et Consulaires.
A partir de fvrier 2006, les structures de contrle des engagements de dpenses (ex-CED) ont
t rattaches
2
la TGR. Depuis, le trsorier gnral du Royaume exerce les attributions dvolues
prcdemment au contrleur gnral des engagements de dpenses de l'Etat.
Les contrleurs des engagements de dpenses de l'Etat ont continu exercer les attributions qui
leur sont dvolues conformment la rglementation en vigueur, jusquen novembre 2008, la
fonction de contrle des engagements des dpenses est assure par les comptables publics et ce,

2
Dcret n 2-06-52 du 14 moharrem 1427 (13 fvrier 2006) relatif au rattachement du contrle des engagements de dpenses de l'Etat la
Trsorerie gnrale du Royaume et au transfert des comptences du contrleur gnral des engagements de dpenses de l'Etat au
trsorier gnral du Royaume
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
21
conformment aux dispositions du dcret n 2-07-1235 (4 novembre 2008) relatif au contrle des
dpenses de l'Etat
3.

Dsormais, la responsabilit de contrle des engagements des dpenses est du ressort du
comptable public. Plus de dtails sur les contrles des dpenses publiques sont donns dans la
suite du document.
En 2007, on t cr les Trsoreries Ministrielles (en Fvrier), des Directions Rgionales - DR
(en Juillet). Ces dernires ont pour mission principale, lanimation et la coordination des services
dconcentrs de la TGR. Les DR nont pas de comptence comptable.
A partir davril 2010, la TGR a Cr le Centre National de Traitement (CNT) qui assure
dornavant les missions dvolues auparavant au TGR en matire de centralisation comptable.


a- les comptables du trsor :
Le trsorier gnral du royaume :
Le Trsorier Gnral du Royaume est la tte de la hirarchie des comptables du Trsor. A ce
titre, il commande et dirige tous les services placs sous ses ordres. Les textes lui reconnaissent
une comptence gnrale sur les comptables de l'Etat et des collectivits locales. L'article 66 du
Dcret Royal du 21 Avril 1967 le qualifie de "Comptable Suprieur du Royaume". Il a la charge
de centraliser toutes les oprations rsultant de l'excution des lois de finances ainsi que les
oprations de trsorerie ralises tant par lui-mme par l'ensemble des comptables publics.
Actuellement cest le trsorier principal charg du centre national du traitement qui assure cette
fonction.

Le trsorier principal charg du centre national des traitements
Sous cette appellation curieuse, on trouve un comptable public qui est charg :
- d'exercer le contrle de la rgularit de la perception des recettes mises et la validit des
dpenses ordonnances par les ordonnateurs de l'Etat dont le chef du Centre est
comptable assignataire ;
- d'assurer le contrle de la validit des actes lis la rmunration du personnel de l'Etat
dont la gestion n'est pas encore transfr aux trsoreries ministrielles;
- d'assurer la liquidation et le paiement des rmunrations du personnel de l'Etat et de tenir
la comptabilit des crdits budgtaires y affrents;
- d'assurer la tenue des comptes spciaux du Trsor et des comptes de trsorerie dont la
gestion comptable est confie au chef du Centre;
- d'assurer la gestion comptable de la dette publique intrieure et extrieure, la conservation
des titres, crances et autres valeurs constituant le portefeuille de l'Etat;
Le trsorier chef du CNT a pour mission galement, d'assurer pour le compte du Trsorier
Gnral du Royaume la centralisation des oprations comptables du budget gnral, des services
de l'Etat grs de manire autonome, des comptes spciaux du Trsor ainsi que des oprations de
trsorerie. Il doit galement procder la mise en tat d'examen des comptes des services de
l'Etat.

3 (BO n5684 du Jeudi 20 Novembre 2008)
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
22
Le Centre National des Traitements est dirig par le Trsorier principal qui assume, en sa qualit
de comptable principal et en application de l'article 125 du rglement gnral de comptabilit
publique, la responsabilit des oprations de recettes et de dpenses excutes pour le compte des
services de l'Etat ou de tiers et dont il conserve les pices justificatives aux fins de production la
Cour des comptes.
Depuis juin 2008, les comptences dvolues la Trsorerie principale et celles de la. Paierie
principale des rmunrations qui nont pas t tranfres aux diffrentes trsoreries minisyrielles
et interministrielle relvent dsormais de la comptence du CNT.

Le trsorier ministriel ou interministriel :
Par dcision du ministre charg des finances portant le n 04/07/TGR du 14/02/2007, il a t
cre des trsoreries ministrielles ou interministrielles relavant de la TGR. Il sagit en fait de
lclatement des postes de lex-trsorier principal et lex-payeur principal des rmunrations (PPR)
par ministre ou haut commissariat.
Les trsoriers ministriels sont placs auprs des dpartements ministriels. La mise en place de
ces trsoreries a dbut en 2007 et gnralise durant 2008. Lorganisation actuelle se prsente
comme suit :
Trsoreries Ministrielles ou Interministrielles Dpartements ministriels rattachs Date de cration
TM auprs de l'Administration de la Dfense
Nationale
Administration de la Dfense Nationale 01/09/2008
TM auprs du Ministre de l'Intrieur Intrieur 02/01/2008
TM auprs du Ministre des Affaires Etrangres et
de la Coopration
Affaires Etrangres et Coopration 02/05/2007
TM auprs du Ministre de l'Economie et des
Finances
Economie et Finances
02/01/2008
Agriculture et Pches Maritimes 02/05/2007
HC Eaux et Forts 02/05/2007
TM auprs du Ministre de l'Agriculture et de la
Pche Maritime
Equipement - Transports 01/09/2008
Sant
02/01/2008
TM auprs du Ministre de la Sant
Dveloppement Social, Famille et Solidarit ??
Cour Royale 02/05/2008
Primature 02/05/2008
Secrtariat Gnral du Gouvernement 02/05/2008
MDPM Affaires Economiques et Gnrales 02/05/2008
TM auprs de la Cour Royale
MDPM Communaut Marocaine l'Etranger 02/05/2008
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
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Habous et Affaires Islamiques 02/05/2008
Relation avec le Parlement 02/05/2008
Justice 02/05/2008
Administration Pnitentiaire ??
Industrie, Commerce et Nouvelles Technologies 02/05/2008
Commerce Extrieur 02/05/2008
TM auprs du Ministre de la Justice
Communication 02/05/2008
Education Nationale, Enseignement Suprieur,
Formation des Cades et Recherche Scientifique
02/05/2008
Culture 02/05/2008
TM auprs du Ministre de l'Education Nationale,
de l'Enseignement Suprieur, de la Formation des
Cades et de la Recherche Scientifique
Emploi et Formation Professionnelle 02/05/2008
Habitat, Urbanisme et Amnagement de l'espace 01/09/2008
Tourisme et Artisanat 01/09/2008
Jeunesse et Sports 01/09/2008
MDPM Modernisation des Secteurs Publics 01/09/2008
Energie, Mines, Eau et Environnement 01/09/2008
HC Plan 01/09/2008
TM auprs du Ministre de l'Habitat, de
l'Urbanisme et de l'Amnagement de l'Espace
HC Anciens Rsistants 01/09/2008

Les TM sont charges :
- Du contrle de lexcution des oprations de recettes, de dpenses et de trsorerie
qui sont confies ;
- De la tenue de la comptabilit et de llaboration des situations de gestion relatives
aux oprations de lEtat ;

Le trsorier provincial ou prfectoral TPP
Les trsoriers provinciaux ou prfectoraux sont des comptables assignataires des oprations
budgtaires ralises par les sous ordonnateurs exerant dans leurs circonscriptions. Elles ont t
institues afin dassurer une premire centralisation de toutes les oprations comptables ralises
ces circonscriptions financires avant leur imputation dfinitive dans des comptes budgtaires ou
de trsorerie tenu lchelon central.
Cest par dcision du 31 Dcembre 1967 que le Ministre des Finances, a institu les TRPP
comme comptables principaux. Depuis 2007, une nouvelle rorganisation de cette catgorie de
comptable a t institue par la TGR. Cest ainsi que les TR ont t supprimes et on a redfinit
les attributions et organisation des Trsoreries Prfectorales et Provinciales, lesdites Trsoreries
exercent les attributions suivantes :
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
24
- Le contrle et lexcution des oprations de recettes, de dpenses et de trsorerie qui leur
sont confies ;
- La tenue de la comptabilit conformment aux lois et rglements en vigueur et
llaboration des situations de gestion relatives aux oprations inities par les sous-
ordonnateurs ;
- Animation, coordination et contrle de lactivit des perceptions, recettes communales et
perceptions recettes communales relevant de leur prfecture ou province ;
- Participation la promotion et la collecte de lpargne ;
- Pr centralisation pour le compte du Trsorier Gnral du Royaume des oprations
financires et comptables de ltat, des collectivits locales et de leurs groupements,
excutes par les comptables qui leur sont subordonns ou rattachs ;
- Visa des budgets des collectivits locales et de leurs groupements relevant de leur
comptence, en application des lois et rglements en vigueur ;
- Mise en tat dexamen des comptes des collectivits locales et de leurs groupements
relevant de leur comptence territoriale ;
En sa qualit de comptable centralisateur, les TPP procdent la centralisation dfinitive de leurs
propres oprations (recettes et dpenses), ainsi que la centralisation au premier degr des
oprations excutes par les comptables rattachs (percepteurs receveurs communaux, douanes,
RAF) pour le compte des comptables suprieurs (TM) ou pour le compte de la centralisation
du Trsor (CNT). En outre, les TPP assurent la gestion du compte courant du Trsor Bank Al
Maghreb au niveau dconcentr.


Le Trsorier communal (de la Ville) - TC :
Il sagit du groupement des anciennes recettes communales et de la recette de rgion pour
accomplir ldification de lunit de la ville, introduit par la charte communale4. Le chapitre
premier du titre VII de la charte communale voque implicitement lunit de la ville travers les
instances charges de la grer en loccurrence un conseil communal unique et des conseils
darrondissement.
Les TC a pour mission principale la gestion comptable et financire des collectivits locales de
Rabat et de leur groupements .Il sagit, du budget de la ville, de la rgion et des comptes de
dotation des arrondissements, ainsi que les comptes spciaux et les comptes de trsorerie y
affrents.
Le Trsorier de la ville assure la fois le rle de :
-caissier (assure le service de caisse dans la limite des disponibilits de la collectivit) ;
-comptable assignataire des diffrents budgets ;
-contrleur des engagements de dpenses de la Ville ;

4
- Dahir n 1-02-297 du 25 rejeb 1423/ 3 octobre 2002 portant promulgation de la loi n 78-00 portant charte communale, B.O n 5058 du
16 ramadan 1423/ 21 novembre 2002.
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
25
-reprsentant du Ministre des Finances au sein des commissions des appels doffre ;
Il est charg aussi du recouvrement des taxes locales et de s diffrents produits et revenus
revenant aux collectivits gres( sur ordre de recettes ou sans titres pour les recettes
permanentes :baux et locations) ;

Le percepteur et le receveurs Communal
Les autres collectivits locales qui nentrent pas dans le cadre de lunit de la ville, continuent
avoir des comptables publics classiques. Il sagit des percepteurs et les receveurs communaux.
Rattachs la hirarchie du Trsor depuis 1964, les Receveurs Communaux et les Percepteurs
dpendent du Receveur des Finances de leur circonscription.
En matire de dpenses de l'Etat, l'activit des Percepteurs se limite au paiement des dpenses
publiques vises payables sur leur caisse. En revanche pour les recettes, ils jouent un rle
considrable puisqu'ils recouvrent tous les impts directs de l'Etat ainsi qu'un grand nombre de
taxes et droits divers (Amendes et condamnations pcuniaires, produits des domaines, taxe sur la
valeur ajoute, ordres de recettes etc. ...).
Les Receveurs Communaux qui sont comptables principaux des collectivits locales et de leurs
groupements assurent l'excution comptable des oprations financires de ces collectivits. Ils
sont donc tenus d'en produire les justifications la Cour des Comptes l'appui de leur compte de
gestion.

Le trsorier des chancelleries diplomatiques et consulaires (TCDC) TM :
Initialement, les fonctions de l'agent comptable central des chancelleries diplomatiques et
consulaires ont t cres par le Dcret Royal du 18 Mars 1966. Cet agent comptable central
effectuait, pour le compte de l'Etat, les oprations de recettes et de dpenses l'tranger. Il avait
sa disposition, auprs des missions diplomatiques postes consulaires, des agents comptables qui
lui ont t hirarchiquement subordonns. Ces derniers ont t rigs, depuis le 1er Janvier 1983,
en comptables principaux et donc directement justiciables de la Cour des Comptes laquelle ils
sont tenus de produire annuellement un compte de gestion.
En 2002, lACCCDC a t transforme5 en trsorerie des chancelleries diplomatiques et
consulaires (TCDC), dont le trsorier est charg :
- du contrle hirarchique et de la coordination de l'activit des paieries et des agences
comptables places auprs des missions diplomatiques l'tranger ;
- du contrle et du paiement de certaines dpenses de l'Etat payables l'tranger et pour
lesquelles il est dsign comptable assignataire ;
- de l'approvisionnement en fonds et valeurs des payeurs, des agents comptables et des
rgisseurs diplomatiques et consulaires qui lui sont directement rattachs ainsi que des chefs
de missions chargs dans certains cas de la fonction du comptable public ;

5
Dcret n 2-01-1448 du 22 rabii I 1423 (4 juin 2002) portant transformation de l'agence comptable centrale des chancelleries diplomatiques
et consulaires en trsorerie des chancelleries diplomatiques et consulaires et son larrt du MFP pris pour application du dcret n 321-03 du
04/02/2003
Comptabilit publique - Principes gnraux
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26
- de la tenue de la comptabilit pour les oprations qu'il excute ou dont il assure la
centralisation ;
- de la pr-centralisation des oprations excutes par les missions diplomatiques et postes
consulaires pour le compte de l'Etat, et d'autres organismes publics ainsi que pour le
compte de tiers ;
- de la vrification et de la centralisation des dpenses et des recettes effectues pour son
compte ou pour le compte d'autres comptables ;
- de la vrification et du contrle sur place et sur pices des payeurs, des agents comptables,
des rgisseurs diplomatiques et consulaires.
En mai 2007, avec la cration de la trsorerie ministrielle auprs du Ministre des affaires
trangres et de la coopration, le TM auprs de ce dpartement assure aussi les missions
dvolues la TCDC.
Par ailleurs, les oprations de recettes et de dpenses inities par les chefs des missions
diplomatiques ou des postes consulaires, en leur qualit de sous-ordonnateurs, sont excutes par
les comptables publics ci-aprs, chacun dans le cadre des comptences qui lui sont dvolues : - le
trsorier des chancelleries diplomatiques et consulaires (TM) ;
- les payeurs ou les agents comptables ;
- les rgisseurs diplomatiques et consulaires ;
Par drogation au principe de la sparation entre les ordonnateurs et les comptables publics, ces
oprations peuvent tre excutes directement par les chefs de certaines missions diplomatiques.

b/ Les autres comptables :
Il s'agit de comptables qui ont des comptences spciales. On peut citer les Receveurs
Comptables des Douanes et des Impts Indirects (RDII), les Receveurs de ladministration fiscale
(RAF), les Conservateurs de la Proprit Foncire, les Secrtaires Greffiers prs les juridictions.
Chaque groupe forme une cellule assez indpendante l'intrieur de laquelle chacun des membres
a l'entire responsabilit de ses oprations. Ces comptables ont t rigs en comptables
principaux et donc tenus de prsenter leurs comptes de gestion la Cour des Comptes pour
l'ensemble des oprations de recettes et de dpenses qu'ils ont la charge d'excuter.

C. Le comptable de fait
La gestion de fait est lacte irrgulier par lequel une personne simmisce dans le maniement des
deniers publics sans avoir qualit pour ce faire. Son principe est pos par larticle 41 de la loi 62-
99 portant code des juridictions financires.
Selon les dispositions de cet article, est comptable de fait toute personne qui:
- Effectue, sans y tre habilite par lautorit comptente, des oprations de recettes, de
dpenses et/ou de dtention et de maniement de fonds ou de valeurs appartenant lun
des organismes publics ;
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
27
- Procde, sans avoir la qualit de comptable public, des oprations portant sur des fonds
ou valeurs nappartenant pas aux dits organismes, mais que les comptables publics sont
exclusivement chargs dexcuter en vertu des lois et rglements en vigueur.
Lexistence dune gestion de fait rpond trois conditions : elle doit porter sur des deniers publics
ou des deniers privs rglements, manis ou dtenus par une personne non autorise ou non
habilite.
La gestion de fait ne peut porter que sur des deniers publics : Par deniers publics, il convient
dentendre les fonds et valeurs possds en toute proprit par les organismes publics. Par
ailleurs, sont assimils aux deniers publics les deniers privs rglements. Il sagit de fonds et
valeurs dont le maniement est confi par la rglementation un comptable public, tels que les
fonds et valeurs appartenant aux malades des hpitaux publics.
La gestion de fait implique la dtention ou le maniement des deniers publics : Si le terme de
dtention doit tre compris dans son sens courant, il convient dapporter des prcisions sur la
notion de maniement qui doit tre entendue au sens large. En effet, le maniement des fonds
consiste aussi bien dans le fait de faire fonctionner un compte de disponibilits que de manipuler
des pices et des billets.
Par ailleurs, peut tre dclar comptable de fait, non seulement celui qui a directement et
effectivement mani les fonds publics sans habilitation, mais aussi celui qui a ordonn ce
maniement et / ou en a eu connaissance sans pour autant y mettre fin.
La gestion de fait est lie au maniement, sans habilitation, de deniers publics : Seuls les
comptables publics ou les agents agissant sous leur contrle et pour leur compte ont qualit pour
manier et dtenir des fonds publics. Ds lors, toute autre personne qui simmisce sans habilitation
dans ces fonctions est comptable de fait.
Il peut sagir aussi bien dun agent de ltablissement, que dune association ou dun organisme
priv, que dun rgisseur qui excde le cadre des comptences qui lui sont donnes par la dcision
de cration de la rgie.
L'article 41 dfinit aussi le co-auteur responsable d'une gestion de fait comme tant tout
fonctionnaire ou agent ainsi que tout titulaire dune commande publique qui, en consentant ou en
incitant:
- soit exagrer les mmoires et factures,
- soit en dnaturer les nonciations,
- sest prt sciemment ltablissement dordonnances de paiement, de mandats, de
justifications ou davoirs fictifs.


Le dtail des rgimes des responsabilits des diffrents intervenants dans le processus de la gestion des finances publiques sera donn dans le cadre du
cours consacr cet effet aux attributions des juridictions financires et aux procdures en vigueur en la matire.
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
28
V. Rappel des principes gnraux de la comptabilit publique
Les principes juridiques de base dcoulent du droit budgtaire et ont pour objet de rglementer et
organiser l'tablissement et l'excution de la loi de finances et poser le principe du contrle des
finances publiques. Lanalyse de ces principes sera prsente dans le cadre du cours sur le droit
budgtaire.
1. Les principes du droit budgtaire
Les principes budgtaires sont au nombre de cinq : l'autorisation, l'unit, l'annualit, l'universalit
et l'quilibre.
A. Le principe de l'autorisation
Le consentement de l'impt constitue le fondement essentiel du pouvoir lgislatif. Les recettes
comme les dpenses doivent donc tre autorises par des textes juridiques (condition de fonds) et
par un budget (condition de forme)
L'autorisation des recettes
Le Parlement se prononce sur le systme fiscal faire prvaloir en votant, annuellement, les
modifications du code gnral des impts. Cette autorisation donne au gouvernement le droit de
percevoir les recettes correspondant au barme en vigueur.
Le parlement donne l'autorisation d'appliquer les taux et les bases de liquidation des diffrents
impts et taxes pour l'anne budgtaire donne, mais pas lassiette. En effet, au vu de l'incertitude
qui caractrise l'assiette fiscale, les recettes ont ncessairement un caractre valuatif, leur niveau
variant suivant la conjoncture conomique.
Il y a donc obligation pour le Gouvernement de procder au recouvrement des recettes et
interdiction d'en prlever d'autres que celles autorises. Dailleurs la loi de finances rappelle
annuellement linterdiction de toutes contributions non autorises par les dispositions juridiques
en vigueur (condition de fond) et par la loi de finances de lanne (condition de forme), sous
peine de poursuites pour concussion.
Sont considrs galement comme concussion, les cas dexonration ou franchise de droits,
impts ou taxes publiques sans autorisation juridique. La concussion sapplique aussi aux cas de
dlivrance gratuite des produits ou services des tablissements de lEtat sans assise juridique.
L'autorisation des dpenses
Il sagit de linscription chiffre porte dans la loi de finances des actions publiques programmes,
ou ce quon appelle les crdits budgtaires. Cette autorisation est spciale, temporaire, limitative
et n'entrane pas obligation de dpenser.
L'autorisation est spciale : l'autorisation est donne pour une dpense dtermine, identifie
dans le budget au niveau du chapitre, qui constitue l'unit de base. La rgle de la "spcialit des
crdits" exprime en fait la souverainet du parlement. Les crdits affects un chapitre ne
peuvent tre utiliss pour couvrir des dpenses dpendant d'un autre chapitre. Des virements
l'intrieur du chapitre sont toutefois possibles (voir modalits de gestion des crdits : virements,
globalisation .etc. au niveau du cours sur le droit budgtaire).
Comptabilit publique - Principes gnraux
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29
L'autorisation est temporaire (annualit des crdits) : les crdits accords doivent tre
consomms pendant la priode pour laquelle le budget a t vot (l'anne).
Il y a lieu de signaler que les autorisations de programme, prvues par larticle 25 de la loi
organique relative la loi de finances) sont valables sans limitation de dure.
De mme, les engagements par anticipation constituent une autorisation dengagement pour
lanne suivante celle du vote du budget (art. 26 LOF) et cest la loi de finances qui fixe le
montant et la nature des crdits concerns par ce mode. Par exemple, la loi de finances au titre de
lanne 2011 a fix un montant dun Milliard de DH comme autorisation dengagement par
anticipation sur les crdits qui seront ouverts en 2012 au titre du compte daffectation spciale
intitul Fonds de soutien lINDH .
Il faut noter galement que les crdits de paiement affects au budget d'investissement peuvent
tre reports dans les conditions fixes par la loi organique des finances sur l'exercice suivant (des
dispositions contraires peuvent toutefois tre incluses dans les lois de finances annuels au sujet
des reports de crdits).
L'autorisation est limitative: Sauf cas de crdits valuatifs, les ordonnateurs nont pas le droit
de dpasser les crdits qui leur sont accords (caractre limitatif des crdits). Les crdits limitatifs
concernent la quasi-totalit des dpenses, mais il existe aussi des crdits qualifis d'valuatifs et
des crdits provisionnels.
Les crdits valuatifs sont ceux qui chappent toute prvision car ils rpondent le plus souvent
des obligations de l'Etat dj reconnus par la loi de finances mais que l'administration publique
ne peut pas fixer avec prcision : charges du personnel de lEtat, frais de justice, dette
publique,.
Les crdits provisionnels chappent galement toute prvision puisque, par nature, ils sont lis
des vnements imprvisibles (catastrophes naturelles par exemple). Pour ce faire, un chapitre
spcial qui n'est affect aucun service, ddi aux dpenses imprvues et dotations
provisionnelles est prvu au niveau du budget de fonctionnement chaque anne par la loi de
finances. Les prlvements oprs en cours d'anne sur ce chapitre donnent lieu louverture
dun crdit supplmentaire pour le budget sectoriel concern afin de couvrir les besoins urgents
ou non prvus lors de l'tablissement du budget initial.
En cas de besoin supplmentaire, lautorisation du Parlement est requise par le biais du vote
d'une loi de finances rectificative. Nanmoins, le gouvernement peut procder aussi louverture
des crdits supplmentaires par voie de dcret, conformment aux dispositions de larticle 43 de
la LOF qui stipule qu en cas de ncessit imprieuse d'intrt national, des crdits supplmentaires peuvent tre
ouverts par dcret en cours d'anne en application de l'article 45 de la Constitution . La dernire ouverture de
crdits supplmentaires par voie de dcret remonte 2008 et qui a t ratifie par la loi de
finances de 2009.
L'autorisation n'entrane pas obligation de dpenser
Le crdit budgtaire est une autorisation de dpenser et non une obligation. Si lordonnateur se
rend lvidence de ne pas excuter une dpense pour des considrations quelconques (besoins
caduques, doutes sur lefficacit dune dpense, impact incertain), il peut ne pas effectuer la
dpense et contribuer ainsi lconomie, un des principes de la performance dans la gestion
publique.
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
30
La pratique veut aujourdhui que lon juge la performance dun ordonnateur, uniquement sur la
base de taux dengagement et dmission. A dfaut de taux acceptables, les ordonnateurs sont
sanctionns par la rduction des budgets allous les annes ultrieurs, ce qui ne fait quencourager
la consommation des crdits, parfois au dtriment de la qualit des dpenses et de leurs impacts
par rapports aux objectifs de ces dpenses.
Dans une logique de dfinition claire des besoins socio-conomiques de lEtat, la dmarche
dconomie de crdits pourrait constituer une dnaturation de la volont du Parlement exprime
lors du vote du budget.
B. Le principe de l'unit
Selon les dispositions de larticle 9 de la LOF, toutes les recettes et toutes les dpenses sont
imputes au budget gnral. Toutefois, certaines recettes peuvent tre affectes certaines
dpenses. Ces affectations spciales prennent la forme de comptes spciaux du Trsor ou de
procdures comptables particulires au sein dudit budget gnral et desdits comptes spciaux.
Il sagit de faire figurer dans un document unique (le budget), lensemble des recettes et des
dpenses de lEtat, ceci afin de donner au Parlement une vision globale du budget de l'Etat.
Lapplication de ce principe a t transpose dans le cadre de la loi des finances. Le tableau des
ressources et des charges rpond la dfinition donne au principe de l'unit : c'est un tat
rcapitulatif de la totalit des recettes et des dpenses de l'Etat en intgrant les ressources et les
charges affrentes aux SEGMA et aux comptes spciaux du Trsor.
Cependant, il existe une exception de taille cette qui concerne les emprunts intrieurs court
terme (moins de 2 annes) qui ne figurent pas au budget gnral de l'Etat en ressources, ni en
charge (pour le remboursement) et qui ne sont apprhends que par leurs charges en intrts
dans le budget des charges communes.
C. Le principe de l'annualit
L'excution de la loi de finances ne peut s'effectuer que dans le cadre annuel. Pour les dpenses
d'investissement ce dlai est court. Il a donc fallu adapter le cadre annuel pour la ralisation des
programmes en cours. Une distinction est ainsi retenue entre autorisations de programmes et
crdits de paiement. Pour les dpenses d'quipement dont la ralisation dborde largement
l'anne, il est indispensable de dissocier le principe de la dpense, qui donne lieu autorisation
initiale sous forme de "crdits d'engagement", et les crdits ncessaires la ralisation progressive
du programme, qui donnent lieu des "crdits de paiement" annuels... Il n'est d'ailleurs pas rare
que le total des crdits de paiement dpasse trs largement l'enveloppe initialement prvue au
niveau de l'autorisation de programme.
Dans le cadre des rformes budgtaires introduites ces dernires annes, notre pays a mis en
place le Cadre de dpenses moyen terme CDMT (circulaire du premier ministre n 03/2007
du 18/02/2007). Il sagit dun instrument de programmation budgtaire triennal et glissant qui
donne une perspective triennale au budget. Il reste bien entendu un outil purement titre
indicatif de gestion budgtaire et na pas de vocation remplacer ni le plan de dveloppement ni
la loi de finances annuelle.
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
31
D. Le principe de l'universalit
Le principe gnral au niveau de la gestion des finances publiques implique linterdiction de toute
compensation entre recettes et dpenses, c'est la rgle dite du produit brut, ainsi que
linterdiction de toute affectation d'une recette une dpense (rgle de la non affectation des
recettes aux dpenses).
Ce principe, codifi dans toutes les lois organiques relatives la loi de finances (larticle 9 de la
LOF actuelle (n 07-98) stipule quil est fait recette du montant intgral des produits, sans contraction entre
les recettes et les dpenses, l'ensemble des recettes assurant l'excution de l'ensemble des dpenses.
Ce principe est repris en intgralit l'article 21 du RGCP. La rgle du produit brut est aussi
retenue, suivant l'article 53 de ce rglement, pour les oprations de trsorerie.
Sur le plan budgtaire (et non comptable), le respect de ce principe peut prsenter des contraintes
de gestion pour les ordonnateurs. Cest pourquoi le lgislateur (en 2000) a introduit dans la LOF,
la possibilit de droger la rgle de la non affectation des recettes en admettant que certaines
recettes peuvent tre affectes certaines dpenses. Ces affectations peuvent tre effectues dans
le cadre des budgets de services de l'Etat grs de manire autonome (SEGMA), de comptes
spciaux du Trsor (CST) ou de procdures comptables particulires (fonds de concours,
rtablissement de crdits).
Nonobstant le caractre lgal de ces drogations, il existe des exceptions moins formelles, qui
risquent de constituer une entorse au principe de non affectation des recettes, qui, en alimentant
des CST ou des SEGMA, peuvent financer des dpenses dj prvues par le BG . Il sagit de
l'affectation des taxes parafiscales des dpenses prcises qui commencent prendre de plus en
plus dampleur. Le cas le plus classique concerne l'affectation de 30% du produit de la TVA aux
collectivits locales, de 1% de lIR et 1% de lIS aux rgions. On peut citer galement le
prlvement dun pourcentage (qui diffre dune anne lautre) des frais de poursuites pour
alimenter le compte spcial consacr la masse des services financiers.
E. Le principe de l'quilibre
Au Maroc, les lois organiques des finances ont toujours retenu le principe de l'quilibre financier
et conomique (art. 1 de la LOF 07/98). Celui-ci est indispensable pour le budget de
fonctionnement dont les dpenses doivent tre intgralement couvertes par les recettes de
fonctionnement, ce budget devrait dgager une pargne (pargne publique) qui viendrait financer
une part aussi importante que possible des dpenses d'investissements. Il y a lieu toutefois de
relever qu'il s'agit ici d'un quilibre ex-ante, c'est--dire un quilibre prvisionnel.
Si l'quilibre budgtaire a t retenu comme principe gnral de base par les textes rgissant les
finances publiques marocaines depuis la premire loi organique en 1963, sa mise en uvre a
connu des applications divergentes suivant la catgorie d'organisme public concern.
Les lois de finances sont toujours prpares et votes avec l'existence d'un dficit prvisionnel
appel, dcouvert. Le montant de ce dcouvert apparat au titre II de la premire partie de la loi
de finances annuelle sous l'appellation d'Excdent des charges de l'Etat sur les ressources
qui est estim pour la loi de finances 2011 12,13 Milliards de DH environ. Il sera couvert par les
recettes qui seront gnres soit par un excdent de recettes exceptionnelles ou par l'mission
d'emprunts intrieurs, autoriss par l'article prvu cet effet dans la loi de finances.
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
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Il est noter qu'un quilibre budgtaire obtenu au prix d'une rduction des investissements
productifs, sociaux ou d'infrastructure peut se rvler mauvais. Aussi, il a t relev chaque anne
l'existence d'impasse budgtaire que le Trsor couvre toujours par des moyens de trsorerie.
Le niveau du dficit atteignait plus de 12% du PIB en 1983. Il a fallu mettre en uvre deux
politiques d'ajustement structurel pour venir bout des dsquilibres macro-conomiques
engendrs par les dficits antrieurs.

2. Principe sparation des ordonnateurs et des comptables
L'excution du budget est l'uvre du pouvoir excutif. C'est le ministre, et lui seul qui est charg
d'excuter le budget pour le dpartement ministriel dont il a la charge. Il agit soit directement
soit en donnant dlgation aux fonctionnaires d'autorit qui dpendent de lui. Tous les ministres
ont vocation effectuer des dpenses mais, en pratique, seul le Ministre des Finances effectue les
recettes. Toute la procdure repose ainsi sur deux grands principes : la rgle dite de la "sparation
des ordonnateurs et des comptables" et la rgle du "contrle budgtaire".
Le droit budgtaire distingue nettement deux phases dans toute opration de dpense ou de
recette publique : la phase administrative et la phase comptable qui ont t confies deux
catgories diffrentes d'agents : les ordonnateurs et les comptables publics. Leurs fonctions
sont, conformment aux dispositions de l'article 4 du RGCP, incompatibles, sauf dispositions
contraires.
C'est essentiellement dans le domaine des dpenses, beaucoup plus qu'en matire de recettes, que
cette rgle offre plus d'intrt. En effet la justification du principe de la sparation entre les
fonctions d'ordonnateur charg d'engager, de liquider, de mandater une dpense et les fonctions
de comptable qui incombe le paiement tient trois ordres de considrations ; elle rpond, en
premier lieu, la ncessit d'une certaine division du travail, elle apparat, ensuite, comme la
condition de l'organisation d'un contrle des oprations administratives au stade du paiement ; enfin,
elle permet une intervention gnralise du Ministre des Finances.
La sparation permet d'obtenir une meilleure garantie de comptence du fait de la distinction
naturelle des tches entre les deux catgories de fonctionnaires.
- Les ordonnateurs sont chargs de prendre des dcisions ayant la forme d'actes
administratifs gnrateurs de recettes ou de dpenses et de donner ensuite l'ordre de les
excuter financirement. L'ordonnateur dispose cet effet d'un "pouvoir discrtionnaire",
c'est--dire qu'il porte une apprciation libre sur l'opportunit d'engager ou non une
dpense. En contrepartie, il est soumis une triple responsabilit : civile, pnale et
disciplinaire.
- Les comptables publics interviennent pour excuter l'ordre de paiement ou de recette,
c'est--dire pour payer la dpense ou recouvrer la recette. En d'autres termes ils effectuent
des oprations de caisse ou de mouvements de fonds. Ils sont seuls habilits dtenir des
fonds publics, conserver les titres et valeurs des organismes et tenir une comptabilit de
toutes ces oprations. La comptence des comptables est une "comptence lie" en ce
sens qu'ils excutent les dcisions prises par les ordonnateurs, mais aprs en avoir
toutefois vrifi la rgularit.
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
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La distinction entre les deux catgories de fonctionnaires, ceux qui dcident les dpenses et les
recettes, et ceux qui les payent ou les recouvrent permet d'organiser les contrles rciproques. La
rgle de la sparation rpond ainsi un souci de scurit ; il est bon que les oprations purement
financires soient distinctes des oprations administratives engageant l'Etat. C'est l l'une des
bases essentielles du "contrle interne".
La rgle de la sparation permet, enfin, au Ministre des Finances d'exercer un contrle sur les
dpenses de l'ensemble des Administrations. C'est ainsi, qu' partir du moment o il est le
suprieur hirarchique des comptables publics assignataires des dpenses il exercera un droit de
regard sur l'excution de toutes les oprations budgtaires.

3. Principe de contrle des dpenses
A. Au niveau de lengagement :
Les engagements des dpenses de l'Etat par les services ordonnateurs sont soumis un contrle
budgtaire et un contrle de rgularit. Ce contrle, assur pour longtemps par lex-CGED, est
confi actuellement (depuis novembre 2008) aux comptables publics en vertu du Dcret n 2-07-
1235 (04 novembre 2008) relatif au contrle des dpenses de l'Etat (DCDE).
Par ce biais, le Ministre des Finances exerce une surveillance budgtaire sur chacun des ministres
"dpensiers" par l'intermdiaire du rseau des comptables publics aussi bien au niveau central
quau niveau dconcentr (TPP).
Conformment aux dispositions des articles 3 du dcret cit ci haut, le contrle des
engagements de dpenses intervient pralablement tout engagement. Ce contrle, exerc par
le comptable public, porte sur un contrle de rgularit et un contrle budgtaire :
- Le contrle de rgularit consiste vrifier que les propositions d'engagement de
dpenses sont rgulires au regard des dispositions lgislatives et rglementaires d'ordre
financier. Les pices justificatives exiges en phase dengagement sont fixes par des
nomenclatures spciales :
Arrt du ministre des finances et de la privatisation n 168-06 (13 Janvier 2006)
fixant la nomenclature des pices justificatives des propositions d'engagement des
dpenses effectues dans le cadre de l'Initiative nationale pour le
dveloppement humain ;
Arrt MF n 255-07 (14/02/2007) fixant la nomenclature des pices justificatives
des propositions d'engagement et de paiement des dpenses du personnel de
lEtat ;
Arrt MF n 266-09 (29/01/2009 fixant la nomenclature des pices justificatives
des propositions dengagement et de paiement des dpenses des biens et
services de lEtat.
- Le contrle budgtaire s'exerce dans le cadre des rubriques budgtaires de la loi de
finances, des budgets des services de l'Etat grs de manire autonome ou, le cas chant,
des programmes d'emploi des comptes spciaux du Trsor. Ce contrle porte sur :
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
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la disponibilit des crdits et des postes budgtaires ;
l'imputation budgtaire ;
l'exactitude des calculs du montant de l'engagement ;
le total de la dpense laquelle l'administration concerne s'oblige pour toute
l'anne d'imputation ;
la rpercussion ventuelle de l'engagement sur l'emploi total des crdits de l'anne
en cours et des annes ultrieures ;
Le contrle des engagements de dpenses s'exerce :
- soit par un visa donn sur la proposition d'engagement de dpenses ;
- soit par une suspension du visa de la proposition d'engagement de dpenses avec renvoi
group (interdiction des rejets en cascade) au service ordonnateur des dossiers
d'engagement non viss, aux fins de rgularisation. (il est interdit ;
- soit par un refus de visa motiv.
Il y a lieu de noter que le dcret relatif au contrle des dpenses de lEtat a introduit des
allgements du contrle, dit de droit commun (art. 10 du DCDE) et un systme de modulation
de contrle (Section II du Chap. II du DCDE), en fonction de la capacit de gestion des services
ordonnateurs.
Les allgements de droit commun ne portent que sur les contrles effectus au niveau de la phase
dengagement des dpenses (rgularit) et ne concernent pas les contrles effectuer par les
comptables publics lors de la phase de paiement.
Aussi, On a institu trois catgories de drogations en matire de contrle des dpenses, savoir :
- Les dpenses payes sans ordonnancement pralable : il sagit des dpenses dont le
paiement ne ncessit par lintervention de lordonnateur. Elles sont prvues par larticle
35 du RGCP, dont la liste est fixe par larrt du Ministre des Finances n 681-67 du
12/12/1967, tel quil a t modifi (il comporte actuellement plus de 35 catgories de
dpenses qui peuvent tre payes linitiative du comptable sans ordonnancement
pralable. Attention, ne pas confondre avec les dpenses qui peuvent tre payes
avant service fait, une drogation qui a t introduite par le dcret 2-07-1237
(26/05/2009) et qui a limit cette drogation aux dpenses dabonnement aux
journaux, accs aux bases de donnes et achat douvrages.
- Certaines dpenses bnficiant dallgements de contrle de droit commun (Art. 10 du
DCDE). Le comptable ne va exercer que le contrle budgtaire, mais pas le contrle de
rgularit. Pour ce faire, il procdera par vrification sur la base dune fiche dite
Navette , sachant que les dossiers dengagement affrentes aux dpenses bnficiant
des allgements de droit commun sont conserves par lordonnateur ou le sous
ordonnateur concern ;
- Des dpenses excutes dans le cadre de programmes et projets bnficiant de dons
trangers.
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
35
Les allgements de droit commun ne portent que sur les natures de dpenses prvues larticle
10 du DCDE et dans la limite des seuils prvus dans le dcret. Ces natures et seuils peuvent tre
modifis par arrt du MF.

Le tableau suivant rcapitule les contrles effectuer au niveau du contrle des engagements des
dpenses par type de modulation.
Phase Points de contrles
Contrle
classique
CMD CMD+
la disponibilit des crdits et des postes
budgtaires.
Oui Oui oui
l'imputation budgtaire. Oui Oui Non
l'exactitude des calculs du montant de
l'engagement.
Oui Oui Non
le total de la dpense laquelle l'administration
concerne s'oblige pour toute l'anne
d'imputation.
Oui Non Non
Engagement
Contrle budgtaire
la rpercussion ventuelle de l'engagement sur
l'emploi total des crdits de l'anne en cours et des
annes ultrieures.
Oui Non Non
Rgularit au regard des dispositions lgislatives et
rglementaires d'ordre financier.
Spcificits en fonction de natures et de seuils de
certaines dpenses :
Oui Oui Oui
Tous les actes lis la situation administrative et
traitements du personnel ne sont pas soumis au
contrle de rgularit sauf pour les actes de
recrutement, de titularisation, de rintgration, de
changement de grade et de sortie de service.
Oui Oui Oui
les dpenses relatives aux transferts et subventions
aux tablissements publics, aux impts et taxes, aux
dcisions judiciaires et aux loyers ne sont pas
soumises au contrle l'exception des actes
initiaux de location et des actes modificatifs y
affrents.
Oui Oui Oui
les dpenses de personnel autres que celles vises
ci-dessus.
> 5.000 DH > 10.000 DH > 10.000
les dpenses de biens et services. > 20.000 DH > 100.000 DH > 100.000
les marchs, les avenants et autres actes
modificatifs y affrents (sauf pour les marchs
ngocis et les contrats darchi y affrents).
quel qu'en soit le
montant
> 400.000 DH > 1.000.000 DH
Engagement
Rgularit
les conventions et les contrats de droit commun
dont le montant
quel qu'en soit le
montant
> 200.000 DH > 200.000
Les dlais accords au comptable pour exercer son contrle au niveau de lengagement (par type
de contrle) sont rsums dans le tableau suivant :
Points de contrles Contrle classique CMD CMD+
Dpenses par voie
de march
12j 10j 07j
Autres dpenses 05j 04j 03j


Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
36
VI. Rgles rgissant les oprations de la comptabilit publique.
1. Obligation dtablissements de titres de recettes et de dpenses
Les oprations retraces sur les registres comptables doivent tre appuyes de pices justificatives
(voir nomenclatures des pices justificatives) tant en recettes qu'en dpenses. Pour ce faire, un
certain nombre de rgles ont t dictes par le RGCP.
Au niveau des recettes, l'article 22 du RGCP oblige l'ordonnateur qualifi dtablir au pralable un
titre de recette (ordre de recette, rles...), sauf pour les recettes encaisses par versement au
comptant pour lesquels le titre de recette est tabli priodiquement pour rgularisation la
diligence du comptable qui les a perues.
Aux fins de permettre aux comptables publics de procder au contrle de rgularit et de
limputation de la recette prvues l'article 10 du RGCP, les "ordres de recettes doivent indiquer
les bases de la liquidation, les lments permettant l'identification du dbiteur ainsi que tous les
renseignements de nature assurer le contrle prvu l'article 10 susvis.
Tout versement en numraire donne lieu obligatoirement, suivant l'article 28 du RGCP, la
dlivrance d'un reu (quittance) qui forme titre envers l'organisme public crancier. Par exception
cette rgle, il n'est pas dlivr de reu lorsque le redevable reoit, en change de son versement,
des timbres, formules et d'une faon gnrale, une fourniture dont la possession justifie elle
seule le paiement des droits ou s'il est donn quittance sur un document restitu ou remis au
redevable.
Concernant les dpenses, l'tablissement d'une ordonnance (par lordonnateur) ou d'un mandat
de paiement (par le sous ordonnateur) est exig pralablement tout paiement. Ces titres doivent
tre tablis conformment aux dispositions de l'article 36 du RGCP. Ils doivent comporter toutes
les nonciations indiques cet article.
Pour des raisons tenant aux principes comptables denregistrement des dpenses nonces au
deuxime paragraphe de l'article 08 de la loi organique des finances (07/98), outre le titre
d'ordonnancement ou de mandatement il faut tablir le titre de paiement. LOP sert de
justification l'opration d'ordonnancement, le titre de paiement justifie le paiement effectif au
bnficiaire.
Les oprations relatives l'ordonnancement et au paiement tant dcales dans le temps elles
peuvent, de ce fait, tre retraces dans deux gestions diffrentes.

2. Rgles de la comptabilisation des recettes et des dpenses.
Actuellement, les recettes sont prises en compte au titre de l'anne au cours de laquelle elles sont
encaisses par un comptable public.
Pour les dpenses : elles sont prises en compte au titre du budget de l'anne au cours de laquelle
les ordonnances ou mandats sont viss par les comptables assignataires; elles doivent tre payes
sur les crdits de ladite anne quelle que soit la date de la crance. Les phases antrieures du
circuit administratif de la dpense publique sont suivies par la comptabilit administrative de
l'ordonnateur. La comptabilit en deniers du Trsor ignore donc les phases de l'engagement et de
la liquidation, tant que lordonnancement na t effectu.
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
37
A. Rgle du produit brut pour les oprations comptabilises (rappel)
Cette rgle dcoule de l'article 9 de la loi organique des finances : Art 9 : "Il est fait recette du
montant intgral des produits sans contraction entre les recettes et les dpenses....".
Cette rgle de base est applicable l'ensemble des organismes publics, aussi elle a t dicte par
le RGCP en sa premire partie l'article 21 pour les oprations de recettes et l'article 53 pour
les oprations de trsorerie. C'est l une rgle de scurit qui permet d'viter toute fraude ou
malversation auxquelles pourrait donner lieu toute compensation entre les recettes et les
dpenses.
B. Rgle de la gestion et ses implications comptables.
Le systme de la gestion s'oppose, dans la comptabilit publique, au systme de l'exercice en tant
que mode d'tablissement des rsultats comptables de l'excution des lois de finances.
Le systme de la gestion, o l'imputation des oprations une anne se fait en fonction de la
gestion comptable durant laquelle elles ont t effectivement ralises : encaissement, pour les
recettes, et visa "vu-bon- payer" du comptable pour les dpenses, est diffrent du systme de
l'exercice qui s'attachait l'anne de l'autorisation budgtaire ou de l'acte qui leur avait donn
naissance (on dit fait gnrateur).
Le systme de la gestion a t adopt par la premire loi organique des finances date du 9
Novembre 1963 en son article 23 et repris depuis, sans modification, par les lois organiques de
finances de 1970,1972 et l'article 8 de la loi organique du 26/11/98. Les dispositions de l'article
8 de la L.O.F. ont t reprises aux articles 67 du RGCP pour les recettes et 78 pour les dpenses.
Les amnagements des oprations en cours d'anne ont t codifis aux articles 88 et 89 du
mme texte.
A noter que ce systme comptable n'est pas, dans les faits appliqu la lettre; aussi des
amnagements pratiques lui ont-ils t apports. C'est ainsi que l'article 111 du RGCP prvoit une
procdure permettant le redressement des critures la clture des comptes. Celle-ci tant
reporte au 31 Juillet pour les comptables secondaires et au 30 Septembre pour le Trsorier
principal charg de la centralisation. On parle alors de "systme de gestion largie".
Par oprations de rgularisation, le dcret royal portant RGCP retient les oprations suivantes :
l'imputation dfinitive de recettes ou de dpenses dj constates en critures, notamment
des comptes d'excution provisoire;
le rglement des cessions que peuvent faire les administrations entre elles ;
la modification d'une imputation errone ;
l'emploi des reversements de fonds portant sur des paiements indus en vue de rtablir les
crdits correspondants ;
les oprations de fin d'anne ayant pour objet de centraliser ou d'apurer les oprations de
recettes et de dpenses en permettant les transferts aux comptes de rsultats ;
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
38
limputation au compte "dcouverts du Trsor" des soldes et rsultats des comptes
spciaux du Trsor ;
-et les rglements intervenant entre le budget gnral, d'une part, et les budgets des
SEGMA et les comptes spciaux du Trsor, d'autre part.
Actuellement, on se trouve dans une phase intermdiaire, puisque la rgle de droit a t
modifie en fvrier 2010, en adoptant le systme de lexercice tout en conditionnant sa
mise en place par ladoption dun arrt du Ministre charg des finances fixant les modalits
dapplication du nouveau plan comptable de lEtat, en cours dlaboration.
Ainsi, larticle 101 du RGCP a t modifi par le dcret n 2-09-608 (27/01/2010) dans les
termes suivants : la comptabilit gnrale de lEtat est fonde sur le principe de la constatation
des droits et des obligations. Les oprations budgtaires et financires sont prises en comptes ai titre de
lexercice auquel elles se rattachent, indpendamment de leur date de paiement ou dencaissement .

C. Rgle de la comptabilisation partie double.
Sur le plan purement technique la comptabilit en deniers de l'Etat est tenue en partie double.
Cette rgle a t codifie l'article 103 du RGCP; elle a ainsi t tendue aux comptables de base
(Percepteurs, RAF, ADII, ..).
La comptabilit administrative des ordonnateurs reste cependant tenue partie simple, il en est
de mme aussi pour la comptabilit budgtaire tenue par les comptables publics.

3. Rgles juridiques rgissant le fonctionnement de la comptabilit de l'Etat.
Un certain nombre de rgles techniques prsident galement au fonctionnement de la
comptabilit de l'Etat et des autres comptabilits publiques. La rgle de l'unit de caisse,
l'obligation de la tenue de comptabilits contradictoires, et l'obligation de la conservation des
documents comptables leur sont effectivement communes alors que le principe de l'unit de
trsorerie est retenu au niveau le l'Etat.
A. Principe de l'unit de trsorerie et rgle de l'unit de caisse (art 17 et 54 du
RGCP)
Principe de l'unit trsorerie (art. 54).
En vertu de ce principe, aucune entit dcentralise (collectivit locale ou tablissement public)
ne dispose d'une encaisse au sens vritable du terme, mais seulement d'un compte de dpt au
Trsor, qui se charge de le crditer de toutes les recettes et de le dbiter de toutes les dpenses.
Cette obligation du dpt au Trsor de l'ensemble de leurs disponibilits entrane des
consquences sur l'autonomie des entits dcentralises ; elle leur interdit de placer leurs fonds
excdentaires ou de se consentir des prts ou des avances entre elles, sans autorisation expresse
de la part du ministre des finances (surtout pour les tablissements publics).
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
39
Si le respect de ce principe a pour but de maintenir en matire de trsorerie l'unit de la Puissance
Publique, malgr son fractionnement juridique entre l'Etat et plusieurs centaines (voire de
milliers) de personnes publiques dcentralises, les exceptions retenues ou celles actuellement
envisages auront, par contre, pour effet de disperser matriellement entre un trs grand nombre
de postes comptables, des disponibilits publiques.
Au lieu de former une masse de trsorerie unique entre les mains du Trsor public, se
fractionneraient l'infini entre une multitude de caisses particulires, ce qui provoquerait une
multiplication d'encaisses (oisives, comme a a t relev plusieurs reprises par les missions de
la Cour des comptes voir rapports annuels).
Enfin, la masse de trsorerie gnre par l'obligation du dpt de fonds des entits publiques au
Trsor est augmente d'autres fonds dposs la TGR (entreprises publiques ou prives,
particuliers). On appelle "correspondants du Trsor" tous les organismes ou particuliers qui
dposent auprs du Trsor tout ou partie de leurs fonds, titre obligatoire ou facultatif.
La rgle de l'unit de caisse (art. 17)
Cette rgle constitue une application du principe de la non-affectation des recettes. Tout poste
comptable ne peut disposer que d'une seule caisse, d'un seul compte courant postal et,
ventuellement, d'un seul compte de dpt ai Trsor. L'interdiction de possder plusieurs caisses
ou plusieurs comptes rpond deux considrations :
Renforcement des contrles, en vitant que les comptables ne puissent fractionner leurs
disponibilits en plusieurs caisses dont chacune serait affecte telle ou telle catgorie de
recettes ou de dpenses ;
La spcialit des autorisations budgtaires ne se traduit pas en une affectation des fonds.
La rgle de l'unit de caisse ne s'oppose pas ce que les postes les plus importants ouvrent
plusieurs guichets de caisse, ce sont en fait des sous-caisses qui ne possdent pas d'individualit :
en comptabilit, il n'existe qu'un compte de caisse qui fait ressortir en solde le montant du
numraire dtenue par le poste comptable.
B. Principe de la tenue de comptabilits contradictoires
Les ordonnateurs et les comptables publics tiennent obligatoirement, chacun en ce qui le
concerne, une comptabilit budgtaire qui retrace les engagements et les ordonnancements (ou
mandatements). Cette comptabilit est tenue contradictoirement par les ordonnateurs et par les
comptables.
Pour l'Etat, le principe de la tenue contradictoire de la comptabilit gnrale de l'Etat a t retenu
par l'article 101 du RGCP, aussi bien en version de 1967 ou modifie en 2010 (dcret 2-09-608).
Celle-ci se compose de la comptabilit administrative de l'ordonnateur (article 102 du RGCP.) et
de la comptabilit en deniers du Trsor (ou la comptabilit gnrale de lEtat) (article 120).
La comptabilit administrative retrace l'excution par les ordonnateurs des autorisations
budgtaires (art 102 du R.G.C.P). Pour ce faire, ils ouvrent un certain nombre de registres
comptables qui permettent de suivre l'excution des crdits ouverts au budget gnral de l'Etat,
des budgets des SEGMA et des comptes spciaux du Trsor qu'ils grent.
Cette comptabilit est tenue contradictoirement avec le comptable public:
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
40
d'une part, pour les engagements avec la comptabilit des engagements tenue par le
comptable public () conformment aux dispositions de l'article art. 3 du dcret 2-07-1235
du 04/11/2008 relatif au contrle des dpenses de l'Etat ;
d'autre part, pour les missions (ordonnancements ou mandatements) avec la
comptabilit budgtaire tenue par les comptables publics.
Le rapprochement des chiffres de ces comptabilits a lieu par l'tablissement chaque mois d'une
situation des engagements et d'une situation des missions par les ordonnateurs et sous-
ordonnateurs. Ces situations sont soumises au visa de conformit du comptable assignataire. Les
visas apposs sur la situation du mois de dcembre servent, d'une part, arrter la somme des
crdits d'investissement non consomms et, d'autre part, permettre l'tablissement du compte
administratif de l'ordonnateur.
C. Obligation de la conservation des documents comptables.
Conu dans un esprit purement de contrle, les diverses instructions comptables exigent la
conservation des registres et des documents comptables pendant une dure de dix annes. Les
ordonnateurs sont aussi astreints une telle obligation.
Il est rappeler que les comptables publics versent mensuellement les originaux des pices de
recettes et de dpenses leurs suprieurs pour les oprations pour lesquelles ils ne sont pas
comptables assignataires et trimestriellement la Cour des Comptes pour les autres oprations.
Ils doivent, toutefois, pour ces dernires garder le double de ces pices.

D. Nomenclature des pices comptables justificatives.
Les documents soumis par lordonnateur au comptable public, aussi bien en phase dengagement
quen phase de paiement sont fixs par des textes rglementaires.
A titre de rappel, les listes des pices justificatives qui doivent tre jointes aux dossiers
dengagement des dpenses et aux ordres de paiement sont dtermins par :
Arrt du ministre des finances et de la privatisation n 168-06 (13 Janvier 2006)
fixant la nomenclature des pices justificatives des propositions d'engagement des
dpenses effectues dans le cadre de l'Initiative nationale pour le
dveloppement humain ;
Arrt MF n 255-07 (14/02/2007) fixant la nomenclature des pices justificatives
des propositions d'engagement et de paiement des dpenses du personnel de
lEtat ;
Arrt MF n 266-09 (29/01/2009 fixant la nomenclature des pices justificatives
des propositions dengagement et de paiement des dpenses des biens et
services de lEtat.
Comptabilit publique - Principes gnraux
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VII. Excution des oprations budgtaires
Elles donnent lieu des autorisations budgtaires pralables dont la porte nest pas identique en
matire de recettes quen matire de dpenses. Elles connaissent deux phases sur le plan de leur
excution : la phase administrative et la phase comptable.
1. Rgles applicables aux recettes
Deux conditions pralables doivent tre conjointement ralises pour lexcution rgulire des
recettes publiques :
une condition de fond, de droit fiscal, administratif ou civil: lexistence lgale des
crances ;
une condition de forme, de droit budgtaire : lautorisation annuelle donne par
la loi de finances.
Lexcution des recettes publiques passe par deux phases :
A. La phase administrative
La constatation de lexistence de faits gnrateurs des crances est le fait des ordonnateurs qui
procdent la constatation proprement dite de la recette puis sa liquidation et enfin son
ordonnancement. La recette doit tre tablie pour son montant intgral sans contraction entre les
recettes et les dpenses (article 21 1).Cest l la transposition en comptabilit de la rgle du
produit brut.
Dautre part, les services ne peuvent accrotre par aucune ressource particulire le montant des
crdits qui leurs sont ouverts (art. 21,2).
Toute crance liquide fait lobjet dun ordre de recette constitu par un titre de recette, par un
extrait de dcision de justice, un acte formant titre ou un arrt de mise en dbet. Pour les
recettes encaisses au comptant le titre de recette est tabli priodiquement pour rgularisation ,
la diligence du comptable qui les a perues (art22).
Lordre de recettes doit indiquer les bases de la liquidation, les lments permettant
lidentification du dbiteur ainsi que tous les renseignements de nature assurer les contrles
prvus larticle 10 du RGCP (art.23) Toute erreur de liquidation donne lieu lmission dun
ordre dannulation ou de rduction de recettes ; cet ordre prcise les motifs dannulation ou les
bases de la nouvelle liquidation.
Les remises de dettes, ,transaction ou adhsion concordat ne peuvent intervenir que dans les
conditions fixes par dcret pris sur proposition du Ministre des Finances et vis, sil y a lieu, par
le Ministre intress.
Enfin , larticle 36 du dcret royal consacre les dispositions des articles 243 et 244 du code pnal
qui sont rappeles annuellement par les lois de finances : Toutes contributions qui ne sont pas
autorises par les lois et rglements (en vigueur) et par les budgets de recettes, quelque titre et
sous quelque dnomination quelles se peroivent, sont formellement interdites, peine contre les
autorits qui les ordonneraient contre les employs qui confectionneraient les rles et tarifs et
contre ceux qui en feraient le recouvrement, dtre poursuivis comme concussionnaires .... .
Comptabilit publique - Principes gnraux
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B. La phase comptable
La phase comptable se compose galement de plusieurs tapes : contrle de la rgularit de la
recette, la prise en charge et, enfin, le recouvrement.
1/Le contrle de la rgularit des recettes
Pralablement toute autre opration le comptable public procde au contrle de la rgularit de
la recette : existence dun texte lgal , prvision par un budget et exactitude de la liquidation de la
recette telle qunonce sur le titre de recette.
Pour les recettes encaisses sans titre, il sassurera au pralable que cette procdure est prvue par
un texte lgal.

C. La prise en charge
Par prise en charge, il y a lieu dentendre, faute de dfinition juridique, lopration dimputation au
compte concern des titres de recettes remis au comptable pour recouvrement.
Ce compte sera par la suite crdit des recouvrements effectus; le solde du compte reprsentera
le montant net des restes recouvrer que le comptable devra faire apparatre dans son compte de
gestion (ex du P21/A chez les percepteurs).
La prise en charge est donc lopration par laquelle un comptable public devient personnellement
dbiteur lgard de lorganisme public du montant de la recette quil est charg de recouvrer.
Elle implique la mise en jeu de la responsabilit du comptable.
En cas dimpossibilit de recouvrement et aprs justification des diligences que le comptable est
tenu de faire, ce dernier peut procder la proposition en non valeur (PNV) des crances
irrcouvrables que le ministre des finances tudie, avant de les admettre en non valeur (ANV) et
par consquent, les supprimer des prises en charge.

D. Le recouvrement
Les rglements sont faits par versements ou virement un compte ouvert au nom du comptable
public (art 27). Tout versement en numraire donne lieu obligatoirement dlivrance dun reu
qui forme titre envers lorganisme public (art 28). Par exception cette rgle, il nest pas dlivr
de reu lorsque le redevable reoit en change de son versement, des timbres, formules, et dune
faon gnrale, une fourniture dont la possession justifie elle seule le paiement des droits (art.
28 $3).
Le recouvrement est effectu par voie amiable ou par voie force conformment aux
dispositions de la loi 15/97 sur le recouvrement des crances publiques.

Vu le volume horaire consacr ce cours, la partie recouvrement des crances publiques sera tudie dans un module part. En revanche, vous
trouverez en annexe un document sur le recouvrement des crances publiquest
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
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2. Les rgles relatives aux dpenses
Lexcution rgulire des dpenses suppose galement la runion de deux conditions :
une condition de fond de droit administratif ou civil : lexistence de dettes des
organismes publics ;
une condition de forme, de droit budgtaire : lautorisation annuelle donne par
le budget de ces organismes.
Les dpenses des organismes publics doivent, en effet, tre prvues leur budget et tre
conformes aux lois et rglements (art 31 du RGCP).
Il y a lieu de remarquer qu la diffrence des crances publiques, lautorisation annuelle est en
principe antrieure aux actes gnrateurs des dettes publiques. Lexcution des dpenses
publiques passe par les deux phases administratives et comptables mais connat galement
deux procdures : la procdure normale et la procdure spciale (drogations).
A. La procdure normale dexcution des dpenses publiques
La procdure classique dexcution des dpenses publiques comprend quatre oprations
successives : lengagement, la liquidation, lordonnancement et le paiement, Cest ainsi que larticle 32 du
RGPC stipule que : sauf drogations prvues par les textes, toutes dpenses sont, la diligence
de lordonnateur, engages, liquides et ordonnances. Le paiement des dpenses est de la
comptence exclusive du comptable public.
Lengagement
Lengagement est lacte dorigine de lexcution de la dpense publique. Cest lacte par lequel
lorganisme public cre ou constate une obligation de nature entraner une charge (art 33 du
RGCP). Il ne peut tre pris que par lordonnateur agissant en vertu de ses pouvoirs. Il doit rester
dans les limites des autorisations budgtaires et demeurer subordonn aux dcisions, avis ou visas
par les lois ou rglements.
Lengagement prend la fois une forme comptable et juridique: lengagement comptable consiste
rserver les crdits ncessaires lacquittement des dpenses. Lengagement juridique est matrialis
par le document qui donne naissance ou constate une dpense.
Lengagement juridique peut tre volontaire (cration ou naissance dune dpense), comme il peut
tre involontaire (dcision de justice par exemple). Il en dcoule que lengagement juridique peut
avoir pour auteurs non seulement les ordonnateurs mais galement dautres reprsentants des
organismes publics ou le juge. En revanche, lengagement comptable ne peut, tre fait que par les
ordonnateurs. Il fait lobjet de propositions dengagement, tablies par les ordonnateurs et
soumises au visa du comptable public.
Dans une approche volontaire lengagement comptable est pralable lengagement juridique et
permet de sassurer de la conformit aux autorisations budgtaires. Lorsque les organismes
publics se trouvent involontairement engags, lengagement juridique est ralis avant
lengagement comptable. Ce dernier ne fera quentriner sur le plan financier lengagement
constat.
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
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La liquidation
Les dettes publiques nexistent cependant qu partir de la ralisation de leur excution et non de
leur engagement. La liquidation a, de ce fait, pour objet de vrifier, aprs cette excution, la ralit
des dettes publiques et den arrter le montant. Elle est faite par le chef de service comptent
sous sa responsabilit, au vu des titres tablissant les droits acquis aux cranciers. (art 34 2 du
RGCP). Elle consiste en :
la vrification de la ralit de la dette, ce qui suppose lexistence pralable du
service fait, condition de validit de la crance (sauf pour les cas spcifis
larticle 41 du RGCP, tel quil a t modifi par le dcret 2-07-1237, quon peut
payer avant le SF) ;
la liquidation proprement dite qui consiste, partir des constatations faites,
calculer le montant de la dette publique. Des droits calculs on dduit les avances
ou les acomptes dj verss afin de fixer le montant net des dpenses publiques
liquider.
La liquidation peut tre faite par lordonnateur lui-mme, par le chef de service comptent
(gestionnaire des crdits) et par le juge qui a constat lengagement. Les dpenses payes sans
ordonnancement pralable prvus larticle 35, alina 2 sont liquides par le comptable lui-mme.
Lordonnancement
Selon les dispositions de larticle 35 du RGCP, Lordonnancement est lacte administratif
donnant conformment au rsultat de la liquidation, lordre de payer la dette de lorganisme
public. Cet acte incombe lordonnateur . Il sagit, donc dun acte par lequel un ordonnateur,
aprs avoir vrifi les droits du crancier de lorganisme public rsultant de lapplication
conforme des lois et rglements en vigueur, dlivre un ordre de payer sur la caisse dun
comptable public.
Cet acte est qualifi d acte administratif par larticle 35 sus-vis, Il est aussi qualifi dacte la
fois unilatral et discrtionnaire :
unilatral parce quil doit tre pris par administrateur. Ainsi, contrairement
lengagement, voire la liquidation, lordonnancement ne peut tre remplac par
aucun acte juridique. Il en dcoule que seuls les ordonnateurs peuvent procder
lordonnancement des dpenses des organismes publics et que dautres autorits ,
tels que les tribunaux par exemple, ne peuvent mettre des actes valant
ordonnancement de dpenses. Les jugements des tribunaux ne peuvent tre
excuts que par les ordonnateurs ;
discrtionnaire, car lordonnateur dispose dun pouvoir discrtionnaire absolu en
ce sens quil a seul linitiative et est le seul juge de lopportunit .dordonnancer.
Dans ltat actuel du droit administratif le juge ne peut que constater le refus
dordonnancer mais ne peut pas se substituer lordonnateur. Son arrt ne
pouvant valoir ordre de payer, do le problme dexcution des arrts rendus
contre ladministration publique (matire financire).
Sur le plan de la forme et du contenu, larticle 36 du rglement gnral numre les nonciations
que doit comporter lordonnance ou le mandat de paiement. Larticle 37 stipule, par ailleurs, que
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
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lorsque lordonnancement ou le mandatement est effectu au bnfice dun organisme public, le
titre de paiement doit tre mis au profit du comptable assignataire des recettes de lorganisme
considre.
Lordonnateur dispose (depuis 2006) dun dlai de 75
6
jours pour effectuer lordonnancement des
dpenses excutes par voie de marchs et 60
7
jours qui suivent la ralisation du service fait pour
les autres dpenses. Le dlai pour lordonnancement court partir de la date de constatation du
service fait. Les modalits de la constatation du SF, sont fixes par larrt MF du MF n 617-04
(31/03/2004):
Il y a lieu de signaler la suppression des dates limites dordonnancement (mensuelles et annuelle).
En effet lart. 90 du RGCP qui limitait la date dordonnancement des dpenses au titre dun mois
dtermin au 22 de ce mois et celle dmission des ordonnances au titre de lanne au 20 et 25
dcembre respectivement pour les dpenses matriel et personnel, a t abrog par le dcret 2-07-
1237 du 26/05/2009). Dornavant, les ordonnateurs peuvent mettre leurs OP du 01 janvier au
31 dcembre, non inclus les jours fries bien videmment.
La remise aux bnficiaires des ordonnances ou mandats de paiement est faite par les
ordonnateurs et sous leur responsabilit (art.38 du RGCP). Cette remise sopre contre dcharge
aprs reconnaissance de leur identit ou de la rgularit des pouvoirs de leur reprsentant.
Lorsquun crancier refuse de recevoir le titre de paiement ou ventuellement le paiement,
lordonnateur peut faire consigner par le comptable le montant du paiement la Caisse de Dpt
et de Gestion (C.D.G), la charge den informer le crancier par lettre recommande avec accus
de rception (art 39, RGCP).
Le paiement
Le paiement est lacte par lequel lorganisme public se libre de sa dette (art.41). Les ordonnances
et mandats mis par les ordonnateurs et les sous-ordonnateurs sont adresss aux comptables qui
sont seuls chargs du paiement des dpenses. Avant de procder au paiement, les comptables
sassurent, sous leur responsabilit, que les conditions ncessaires lexcution rgulire des
dpenses sont ralises. Cest ce quon appelle le contrle de la validit de la dpense.
Les contrles que les comptables sont tenus dexercer en phase de paiement des dpenses
publiques de lEtat sont dfinis par les articles 08 et 18 du dcret 2-07-1235 (04/11/2008) relatif
au contrle des dpenses de lEtat (DCDE). Ce contrle porte sur :
l'exactitude des calculs de liquidation ;
Lexistence du visa pralable d'engagement, lorsque ledit visa est requis ;
la disponibilit des crdits de paiement (point de contrle qui nest pas exig
quand il sagit du contrle modul);
le caractre libratoire du rglement ;
la signature de l'ordonnateur qualifi ou de son dlgu ;

6
Dcret n 2-03-703 du l8 ramadan 1424 (13 /11/ 2003) relatif aux dlais de paiement et aux intrts moratoires en matire de marchs de lEtat.
B.O. n 5166 du 04/12/2003.

7
Dcret n 2-07-1237 (26/05/2009) modifiant le RGCP, notamment son article 86.
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
46
la production des pices justificatives prvues par les nomenclatures tablies par le
ministre charg des finances, dont celles comportant la certification du service fait
par l'ordonnateur ou le sous-ordonnateurs qualifi (voir rfrences des textes
portant les nomenclatures des pices justificatives des dpenses de lEtat).
Pour certains organismes publics (les postes diplomatiques et consulaires et les SEGMA par
exemples), les textes particuliers les concernant exigent que le comptable sassure galement de
lexistence de la disponibilit des fonds pour le rglement de la dpense envisage avant de la
viser,
Le comptable public ne doit, en aucun cas, faire ou refaire le contrle de la rgularit des
dpenses au stade du paiement.
Il y a lieu de signaler que le rgime de responsabilit des comptables publics a t compltement
chang, aussi bien sur le plan forme que fond. En effet, les lois sur la responsabilit (61-99) et les
juridictions financires (62-99) ont t vides de leurs sens quand on a renvoy la matire
rglementaires (dcret) le soin de dfinir les contrles effectuer par les comptables. Ct fond,
plusieurs contrles, jugs important pour la bonne gestion des finances publiques ont t
supprims par voie rglementaire. La Cour des comptes a signal ces problmes dans son rapport
annuel au titre de 2007 (pp 285-288).
Le comptable public dispose, pour apposer son visa ou le suspendre, par modification de l'article
86 du dcret Royal n 330-66 susvis, d'un dlai de cinq (5) jours pour les dpenses de personnel
et de quinze (15) jours pour les autres catgories de dpenses compter de la date de rception
des bordereaux d'missions et des ordonnances de paiement.
Lorsque le comptable public ne relve aucune irrgularit, il procde au visa et au rglement des
ordonnances de paiement.
Toutefois, lorsqu' l'occasion de son contrle, il constate une irrgularit au regard des
dispositions du DCDE, il suspend le visa et renvoie l'ordonnateur les ordonnances de paiement
non vises, appuyes d'une note dment motive comprenant l'ensemble des observations
releves par ses soins, aux fins de rgularisation (art. 8 & 29 du DCDE 2-07-1235).
Lorsque le comptable public suspend le paiement d'une dpense et que l'ordonnateur requiert
qu'il soit pass outre, par crit et sous sa responsabilit, le comptable dont la responsabilit se
trouve alors dgage, procde au visa pour paiement et annexe, l'ordonnance ou au mandat,
copie de sa note d'observation et l'ordre de rquisition.
Cependant, le comptable public doit refuser de dfrer aux ordres de rquisition lorsque la
suspension de paiement est motive par :
soit l'absence, l'indisponibilit ou l'insuffisance des crdits ;
soit le dfaut du caractre libratoire du rglement ;
soit l'absence de visa pralable d'engagement, lorsque ledit visa est requis.
En cas de refus de la rquisition, le comptable public rend immdiatement compte au ministre
charg des finances qui statue.
Toutefois, en cas d'oprations provoques par les ncessits de la dfense nationale,
l'indisponibilit des crdits ne peut tre invoque par le comptable public pour refuser le
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
47
paiement de la solde et accessoires de soldes des militaires non officiers et des indemnits
reprsentatives de vivres, de route et de sjour de l'ensemble des personnels militaires.
Intrts moratoires

Le dfaut dordonnancement et de paiement des sommes dues (sauf pour les avances) dans les
dlais rglementaires au profit de crancier fait courir de plein droit et sans formalit pralable
des intrts moratoires au bnfice dudit titulaire lorsque le retard incombe exclusivement
ladministration. (Art. 2 du dcret 2-03-703);
Le dlai dordonnancement peut tre suspendu lorsque lordonnancement na pu tre effectu
pour des raisons imputables au crancier (dfaut de production de pices justificatives). La
suspension ne peut intervenir quune seule fois en sassurant de lenvoi au crancier, 15 jours au
moins avant lexpiration du dlai dordonnancement, dune lettre recommande avec AR
exposant les motifs ayant empch lordonnancement. Le dlai restant imparti lordonnateur est
compt partir de la date de rception des justifications exiges.
Le dlai de visa et de rglement de la dpense peut galement tre suspendu lorsque le refus de
visa des ordonnances ou mandats de paiement est motiv par le non respect des dispositions
relatives la validit de la dpense ou la non production de pices justificatives.
Rglement des dpenses
Les ordonnances ou mandats ne peuvent tre pays quaprs visa du comptable assignataire de la
dpense (art.40). Si les comptables, aprs contrle, reconnaissent la validit des dpenses, ils
apposent leur visa bon payer ou bon virer et le constatent en comptabilit. Le paiement
intervient ensuite au profit du vritable crancier ou de son reprsentant qualifi.
Le paiement est fait soit par les comptables assignataires, eux mmes, soit par leurs subordonns
ou leurs correspondants, agissant pour leur compte et sous leur responsabilit. Les rglements
sont fait par remise despces, par chques, par mandats postaux, par virements bancaires ou
postaux. Certaines dpenses peuvent tre payes, selon les dispositions lgislatives ou
rglementaires, par remise de valeurs publiques ou effets de commerce (art45, 4).
Les oppositions au paiement ne sont recevables que si elles ont t notifies entre les mains du
comptable public assignataire de la dpense avant visa pour paiement. Les oppositions ne sont
recevables quaccompagnes des indications suffisantes lidentification du service liquidateur.
Prescription des dpenses
La prescription n des dpenses publiques est rgie par les dispositions de la loi n 56-03 (21 avril
2004), relative la prescription des crances sur l'Etat et les collectivits locales, promulgue par
Dahir n 1-04-10
En vertu de cette Loi, sont prescrites et dfinitivement teintes au profit de l'Etat et des
collectivits locales, toutes les crances qui n'ont pu tre liquides, ordonnances et payes dans
un dlai de 4 ans, partir du jour de l'anne budgtaire au cours de laquelle les droits ont t
acquis pour les cranciers domicilis au Maroc et dans un dlai de 5 ans pour les cranciers
rsidant hors du territoire national.
Comptabilit publique - Principes gnraux
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B. Les procdures spciales dexcution des dpenses publiques
Il sagit ici de modes particuliers dexcution des dpenses publiques. Le plus souvent, il sagit des
cas dexception au principe de la sparation fonctionnelle des ordonnateurs et des comptables qui
sera tudi dans la suite de ce document. Ces procdures spciales concernent principalement :.

les dpenses sans ordonnancement pralable ;
les rgies davances ;
les paieries dlgues
Les dpenses sans ordonnancement pralable
Prvues larticle 35 alina 2, les dpenses payables sans ordonnancement pralable suivent une
procdure dordonnancement qui sort du droit commun de la dpense publique. Elles sont, en
effet, liquides et payes par les comptables publics eux-mmes.
La liste des dpenses payes dans ces conditions est donne par : larrt du ministre des finances
n681-67 du 12/12/67 fixant la liste des DSOP. de lEtat et par larrt conjoint du ministre de
lintrieur et du ministre des finances n340-77 du 20/2/77 fixant la liste des DSOP des
collectivits locales et de leurs groupements, tels quils ont t modifis et complts.
Parmi les dpenses retenues au titre des dpenses sans ordonnancement pralable il y a celles qui
sont effectues par les rgisseurs davance. Cette catgorie est, en fait, un cas part puisquelles
constituent une exception dans lexception.
En fait, chacune des catgories de DSOP prvues dans les arrts susmentionns connat une
procdure dordonnancement particulire (cas de dettes publiques, des dpenses des postes
diplomatiques ltranger, des traitements et salaris des fonctionnaires, et celles effectues par
les rgies davances).
Les rgies davance
Institue depuis 1969, la rgie davance (de dpenses) est une institution permanente du service.
Larticle 19 du RGCP dispose que des rgisseurs peuvent tre chargs pour le compte des comptables publics
doprations dencaissement ou de paiement dans les conditions fixes par (une) instruction du ministre des
finances .
Les rgies sont cres par arrt conjoint du ministre concern et du ministre des finances. Les
rgisseurs sont galement nomms par arrt conjoint des mmes ministres.
Les rgisseurs sont des agents de ladministration active dont ils relvent sur le plan hirarchique
mais sont, en tant que comptables publics, rattachs un comptable principal (de rattachement
ou dassignation) qui ils rendent compte de leurs oprations.
Le fonctionnement de la rgie est rglement par lInstruction du ministre des finances sur les
rgies dates du 26 Mars 1969 (mise jour en 1993). Cette instruction est faite dans des termes
claires et bien dtaille avec un dispositif de forme bien illustr par les documents, les tats, des
registres et des situations que le rgisseur doit tenir ou produire.
Comptabilit publique - Principes gnraux
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Les arrts portant cration de la rgie davance fixent parmi les dpenses ligibles au paiement
par les rgisseurs, les dpenses autorises pour cette rgie et les rubriques budgtaires quelles
concernent. Des crdits sont, cet effet, dlgus aux rgisseurs par des demandes
dautorisation de paiement (D.A.P). Ces crdits font lobjet dun blocage au niveau du C.G.E.D.
et sont considrs comme des avances rgulariser par les comptables publics. .
Le recours au paiement de dpenses par la rgie au titre dune rubrique budgtaire nest pas
exclusif du recours la voie normale, au titre de la mme rubrique, pour des dpenses similaires.
Les comptables de rattachement font aux rgisseurs des avances de fonds en fonction du plafond
dencaisse autorise et du montant global des DAP dbloques par lordonnateur. Les comptables
publics restent responsables de lutilisation de ces fonds par les rgisseurs. Les rgisseurs doivent
ainsi justifier auprs du comptable de rattachement tous les paiements effectus par leur soin. Ils
tablissent cet effet des situations de caisse hebdomadaires et mensuelles quils font
contresigner par les ordonnateurs dont ils relvent. Ils doivent faire les versements des dpenses
au moins une fois par mois o chaque fois quils solliciteront le comptable assignataire pour
lapprovisionnement de leur caisse.
Enfin, ils doivent la clture de chaque gestion arrter leurs comptes et soumettre leur livre de
caisse au visa du comptable de rattachement. Des rgles similaires rgissent galement les rgies
de recettes. Les rgisseurs de recettes sont tenus de verser rgulirement les recettes quils ont
perues au moins mensuellement ou chaque fois quils ont atteint le plafond de lencaisse
autorise.

La paierie - dlgue
Les paieries-dlgues sont institues pour excuter les paiements des salaires, traitements et
indemnits diverses (heures supplmentaires...) au lieu et place des comptables publics. Cette
procdure ne droge en fait quau niveau du paiement (les dpenses concernes ayant par ailleurs
suivi la procdure normale dexcution des dpenses publiques de lengagement
lordonnancement).
Les payeurs dlgus (appels aussi billeteurs) sont nomms dans les mmes conditions que les
rgisseurs. Leurs fonctions sont galement prvues larticle 19 du RGCP. Iles procdent,
conformment aux dispositions de lalina 4 de larticle 41 du RGCP au paiement des salaires et
traitements par dlgation du comptable assignataire.
Larrt du Ministre des Finances n713-70 en date du 20/10/70 rglemente les modalits et
conditions dans lesquelles les payeurs dlgus exercent leurs fonctions.
Pratiquement le payeur dlgu dsign reoit les fonds ncessaires des mains du comptable
public assignataire de la dpense, il en rpartit le montant aux bnficiaires de son service en
recueillant leur acquit; ensuite, il verse au comptable de rattachement les justifications de ces
rglements, et le cas chant, les fonds non rgls leurs bnficiaires.
Les payeurs-dlgus ne peuvent rgler les dpenses revenant aux hritiers des dcds, ils
doivent les remettre au comptable public auquel ils sont rattachs pour leur paiement.
En justification des oprations quils effectuent, les payeurs-dlgus tablissent mensuellement
un compte demploi des fonds reus. Le comptable public de rattachement reste responsable des
oprations queffectuent pour son compte les payeurs-dlgus.
Comptabilit publique - Principes gnraux
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Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
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VIII. Dtermination et classement des faits comptables.
Le principe de la distinction entre les comptabilits des ordonnateurs et des comptables est
retenu et appliqu l'ensemble des organismes publics (Etat, collectivits locales, tablissements
publics), il en dcoule une distinction entre les nomenclatures budgtaires et comptables.
Cette distinction trouve son origine dans la sparation organique et fonctionnelle entre les
ordonnateurs et les comptables publics. Il en ressort que chacun tiendra une comptabilit
particulire pour ses oprations : les ordonnateurs pour les oprations d'engagement et
d'ordonnancement, d'une part, et les comptables pour les oprations budgtaires et de trsorerie,
d'autre part.
La tenue contradictoire des deux comptabilits permettra d'assurer un bon contrle des finances
publiques, condition ncessaire pour une bonne fiabilit des "contrles internes" dans le
fonctionnement des organismes publics. Elle sert galement de base au contrle juridictionnel des
comptes publics. Pour les comptes de l'Etat, elle aboutit la prononciation par la Cour des
Comptes d'une "dclaration gnrale de conformit" entre les comptabilits individuelles des
comptables et le "compte gnral du Royaume".

1. Nomenclatures budgtaires et comptables.
Toutes les recettes et toutes les dpenses des organismes publics doivent tre autorises par le
budget vot par leur assemble dlibrante (pour les collectivits locales et pour les
tablissements publics) ; par la loi de finances s'il s'agit de l'Etat.
Il est ainsi ncessaire que l'enregistrement comptable de ces oprations puisse permettre de suivre
l'excution du budget et de s'assurer que les autorisations de charges et de ressources qu'ouvre
celui-ci sont bien respectes.
L'articulation du budget et de la comptabilit peut tre assure selon deux systmes :
Unit des nomenclatures budgtaire et comptable : cas des tablissements publics, o on
assiste l'intgration des classements budgtaires dans les nomenclatures comptables.
Ainsi, les numros des chapitres et articles sont souvent identiques ceux des comptes et
sous-comptes qui retraceront les oprations correspondantes au niveau de la comptabilit
gnrale ;
Dualit des nomenclatures budgtaire et comptable (cas de lEtat) : Ce systme se
caractrise par l'autonomie des rubriques budgtaires et des comptes ouverts dans les
critures du comptable.
Pour les collectivits locales et leurs groupements, une nouvelle nomenclature budgtaire a t
adopte partir de 2002 (note circulaire N 128 du Ministre de l'Intrieur date du 27 Aot
2002).
Pour lEtat, la nomenclature budgtaire est codifie en trois catgories :
Comptabilit publique - Principes gnraux
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52
Une codification administrative: dfinissant le cadre juridique de prsentation des
recettes et des dpenses ;
Une codification fonctionnelle permettant une classification des dpenses selon les
domaines dintervention de lEtat ;
Une codification conomique permettant lanalyse conomique des recettes et des
dpenses.


A. Classification administrative
Cette nomenclature remonte 1969. Elle a t rforme en 1989 et complte en 1995
(extension aux recettes budgtaires et aux comptes spciaux du Trsor) et 1998 (intgration des
SEGMA). Une revue gnrale a t opre compter du premier janvier 2006 par lintroduction
notamment de la dimension rgionale.
La classification administrative appele aussi classification juridique, politique ou politico-
juridique. Ce type de classification rpond la fois un souci de prparation d'excution et de
contrle budgtaire.
Au niveau des recettes, larticle 28 de la LOF stipule que les ressources du budget gnral sont
prsentes en chapitres subdiviss, sil y a lieu, en articles et paragraphes.
Ct dpenses, larticle 29 de la LOF indique que les dpenses du budget gnral sont groupes
sous trois titres:
Titre I: dpenses de fonctionnement
Titre II: dpenses dinvestissement
Titre III: dpenses relatives au service de la dette publique
Les dpenses du budget gnral sont prsentes, lintrieur des titres, par chapitres, subdiviss
en articles, paragraphes et lignes, selon leur destination, leur objet ou leur nature.
Larticle: service structurant ou domaine dintervention.
Le paragraphe: rserv la destination de la dpense et correspond une mission, une
action ou un projet, confis un service ou un dmembrement dun service.
Ne seront prsents, dans ce cours, quun rappel de ces nomenclatures, sachant que ces aspects seront traits avec plus de dtails dans le cours consacr
au droit budgtaire.
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
53
La ligne: retrace la nature de la dpense effectue dans le cadre dune mission, action ou
projet. Chaque ligne comporte une seule nature conomique de dpense.

En 2006, on a introduit la dimension rgionale par llargissement du code de larticle de 2 4
positions en codifiant les 16 rgions du Royaume de 01 16 avec rservation du code 00 pour
les dpenses affrentes aux projets et actions caractre national ou ceux intressant deux ou
plusieurs rgions et ne pouvant pas tre ventiles.
Une classification similaire a galement t retenue pour les SEGMA et pour les comptes
spciaux du Trsor. Il y a lieu de signaler que les nomenclatures retenues lors de ltablissement
des programmes demploi des CST ne permettent pas de faire la part des choses entre les
dpenses de fonctionnement et celles consacres linvestissement.
Cest cette nomenclature qui est utilise par les comptables publics lors de lenregistrement des
oprations budgtaires excutes. La structure de le nomenclature retenue actuellement peut tre
illustre par le schmas ci-aprs qui permet aussi lidentification des principales composantes du
budget de lEtat :
:




Ligne
43=Frais de scolarit
Rgion
Ligne Budgtaire :
1=Budget Gnral
( 3=Comptes Spciaux /
4=SEGMA)
1
1.
2
2=Dpense
(1=Recette)
2.
1
1=Fonctionnement
(2=Investissement)

1.
1
1=Personnel
(2=Matriel & Dpenses Diverses)
1.
05
Ordonnateur
05=Les juridictions financires
05.
Centre de Dpense /
Article
00=Administration
gnrale
00
00.
10
Programme
/ Paragraphe
10=Soutien des missions
10.
43
43 XX.
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
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B. Classification conomique
En raison de l'influence croissante des dpenses publiques sur l'conomie, il a t jug ncessaire
de recourir un systme de classification propre apprhender cette influence. Ainsi la
classification retenue permet de classer les oprations budgtaires en catgories conomiques
homognes.
Pour les recettes, larchitecture du code conomique actuellement en vigueur repose sur trois
grandes classes:
les recettes fiscales
les recettes non fiscales
les recettes demprunt
Chaque classe est ventile en sous-classes.
Volet dpenses, cette classification permet de faire une analyse conomique des dpenses. Et
comme la nature conomique des dpenses est enregistre au niveau de la ligne budgtaire, le
code conomique se trouve donc associ la ligne.
Le code conomique (conu sur 4 positions et 10 classes) permet lintgration de linformation
budgtaire dans un cadre macroconomique et lanalyse des interactions et des flux qui existent
entre lEtat et les autres agents conomiques.
A cet gard deux critres ont t retenus pour mieux cerner la classification conomique :
distinction dpenses courantes/dpenses en capital;
distinction dpenses administratives/dpenses en transfert ; chaque opration de nature
conomique est identifie par un numro qui reprsente une catgorie d'oprations de
mme nature. Cette prsentation comprenait 10 classes : les classes 1 4 regroupaient les
dpenses courantes et les classes 5 9 les oprations en capital. Les principales classes
prvues par la nomenclature conomique sont les suivantes :
0 Dpenses non ventiles
1 Frais du personnel
2 Impts et taxes
3 Biens de consommation
4 Services
5 Subventions dexploitation et autres transferts courants
6 Frais financiers
7 Subventions dquipement et autres transferts en capital
8 Immobilisations
9 oprations financires
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
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Cette classification s'inspire des concepts, dfinitions, et nomenclature du systme de la
comptabilit nationale, comme elle tient compte des recommandations des organisations
internationales.
C. Classification fonctionnelle.
La prsentation fonctionnelle tend situer les oprations budgtaires dans un domaine/secteur
donn. Le domaine de la dpense est de nature apprhender l'opration budgtaire en fonction
des objectifs poursuivis et des tches accomplir par les pouvoirs publics. Il est prciser que il
nexiste pas de codification fonctionnelle pour les recettes.
Pour les dpenses, cette codification est base sur une classification des dpenses selon les
domaines dintervention de lEtat et a t labore en vue dvaluer les cots des diffrentes
missions assumes par les services administratifs.
Le code fonctionnel (conu sur 2 positions et 10 classes) est associ au paragraphe. Les dix
classes de la classification fonctionnelle sont :
0 Dpenses non rparties et non fonctionnelles
1 Pouvoirs publics et services gnraux
2 Dfense Nationale
3 Enseignement, Formation professionnelle et formation des cadres
4 Culte, Culture, Information et autres activits rcratives
5 Sant
6 Autres actions sociales
7 Agriculture, forts et pche
8 Transports, communications et autres infrastructures conomiques
9 Autres actions conomiques

Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
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2. Etude de la nomenclature comptable du Trsor
Les comptes ouverts dans la comptabilit du Trsor sont prvus dans une nomenclature centrale
des comptes. L'actuelle nomenclature date de 1936. Elle a t partiellement refondue en 1970
mais elle reste trs en retrait par rapport aux besoins d'analyse et de gestion comptables des
oprations budgtaires et comptables de l'Etat. Depuis 1989, le plan comptable de lEtat est en
cours de rformation mais qui na pas toujours abouti.
Cependant, il y a lieu de signaler quune acclration de ce projet a t constate ces dernires
annes, notamment aprs la modification des dispositions du RGCP en 2010. Ainsi, larticle 103
du RGCP tel quil a t modifi par le dcret 2-09-608 prcit, nonce que la comptabilit de
lEtat est tenue conformment un plan comptable de comptes fix par arrt du ministre des
finances. Le dcret donne mme larchitecture de comptes de lEtat qui seront rpartis en
catgories homognes intituls classes qui sont en nombre de neuf :
Classe 1 Situation nette et comptes de financement permanent ;
Classe 2 Comptes d'actif immobilis ;
Classe 3 Comptes d'actif circulant (hors trsorerie) et comptes de liaisons internes ;
Classe 4 Comptes de passif circulant (hors trsorerie) ;
Classe 5 Comptes de trsorerie ;
Classe 6 Comptes de charges ;
Classe 7 Comptes de produits ;
Classe 8 Engagements hors-bilan ;
Classe 9 Comptabilit analytique budgtaire.
Le chantier de le rforme de la comptabilit de lEtat se trouve actuellement en phase de
dveloppement dun systme dinformation (SI-PCE) capable de porter le projet et llaboration
dun bilan douverture
L'introduction du plan comptable de l'Etat va refondre la description de la nomenclature des
comptes.
Dans lattente de laboutissement de cette rforme et la publication de larrt du MF approuvant
le PCE, le classement actuel des comptes du Trsor comporte les divisions suivantes :
A. Les groupes de comptes (classes de comptes).
Il existe dix groupes de comptes numrots de 0 9 (le groupe 0 concerne les valeurs inactives).
Les oprations comptables sont classes par grandes catgories qui indiquent le contenu gnral
de la comptabilit de l'Etat. Ces groupes sont :
0 Valeurs inactives
1 Disponibilits et valeurs mobilisables
2 Oprations budgtaires
3 Comptes spciaux du Trsor
4 Avances et prts du Trsor
5 Dettes de l'Etat
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
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6 Correspondants administratifs
7 Tiers
8 Oprations classer
9 Rsultats.
Les groupes de comptes sont subdiviss en comptes gnraux, qui servent distinguer,
l'intrieur de chaque groupe, les diffrentes catgories d'oprations. Les comptes gnraux sont
identifis par un numro deux chiffres (de 01 91) et par un libell.
Les comptes particuliers constituent des subdivisions des comptes gnraux. Ils caractrisent
chaque opration se rapportant un compte gnral. Ils comportent un numro compos de
quatre chiffres dont les deux premiers indiquent le compte gnral et les deux suivants le compte
particulier l'intrieur de ce compte gnral. Ils se composent aussi d'un libell dsignant leur
objet (ex : "22-04 - Frais de poursuites"). Ce sont les comptes particuliers qui sont utiliss par les
comptables comme comptes lmentaires dans leurs comptabilits.
Les comptes particuliers peuvent comporter des "subdivisions" ou lignes selon les besoins. Ces
"subdivisions" sont le plus souvent ouvertes dans la comptabilit de dveloppement tenue
paralllement la comptabilit gnrale.
Subdivisions aussi des comptes particuliers, les sous comptes sont utiliss pour la description des
oprations sur les registres comptables. Ce sont des comptes particuliers auxquels sont ajoutes
des lettres (A et B).
B. Nomenclature des comptes du Trsor.
La comptabilit en deniers du Trsor retrace :
Les oprations excutes en vertu des lois de finances, savoir :
- les oprations de recettes et de dpenses du budget gnral de l'Etat et des budgets
annexes ;
- les oprations des comptes spciaux du Trsor qui comprennent;
- les comptes spciaux proprement dits (classe 3 de la nomenclature)
- les comptes de prts et d'avances du Trsor (classe 4 de la nomenclature).
Les oprations de trsorerie qui comprennent notamment :
- l'approvisionnement en fonds des caisses publiques;
- l'escompte et l'encaissement des traits et obligations mises au profit de l'Etat ;
- les oprations sur compte de dpt ;
- l'mission, la gestion et le remboursement des emprunts court et moyen termes.
Les mouvements de fonds et les rglements entre comptables l'occasion de l'excution
ou de la centralisation des oprations effectues pour le compte du Trsor.
La situation de certaines dettes et de certaines crances de l'Etat.
Comptabilit publique - Principes gnraux
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Les rsultats de l'excution des budgets et des comptes spciaux du Trsor.

C. Nature des comptes :
Les comptes du Trsor peuvent tre classs en plusieurs catgories :
Les comptes financiers ou de disponibilit.
Les comptes d'imputation provisoire (ou d'excution).
Les comptes d'imputation dfinitive.
Comptes d'ordre
Les comptes de rglement.
Les comptes de rsultat
Les comptes financiers ou de disponibilit.
Les comptes financiers ou de disponibilit.
Ce sont les comptes gnraux n 10 et 11 qui sont destins enregistrer les encaissements ou les
dcaissements de fonds ou de valeurs mobilisables conscutifs l'excution des recettes et des
dpenses.
Il s'agit notamment des comptes "numraires", des "comptes C.C.P", du "compte courant du
Trsor Bank AL Maghrib".
Les comptes d'imputation provisoire (ou d'excution).
Ils dcrivent les oprations ralises par un comptable qui n'est pas habilit les imputer
dfinitivement dans ses critures. C'est aussi le cas lorsque le comptable qui dcrit l'opration est
comptable assignataire de la recette ou de la dpense mais ne dispose pas d'indications suffisantes
pour son imputation. Parmi les comptes d'imputation provisoire, on distingue notamment :
Les comptes de recettes ou de paiement imputer : L'imputation dfinitive de
l'opration est connue mais elle ne peut s'effectuer tout de suite en raison par exemple de
l'absence momentane de pices justificatives ou d'autres formalits ;
Les comptes de recettes ou de paiements transfrer : Ils dcrivent les oprations
ralises par un comptable qui n'est pas habilit les imputer dfinitivement dans ses
critures. Ces oprations seront donc transfres au comptable principal qui doit en
dfinitive constater et justifier leur ralisation. Il s'agit donc des:
- Recettes transfrer au comptable suprieur ;
- Dpenses transfrer au comptable suprieur ;
- Recettes pour compte d'autres comptables ;
- Paiements pour compte d'autres comptables.
Les comptes de paiements sur fonds rservs : Ils sont utiliss lorsque le rglement
effectif d'une dpense par un compte de disponibilits ne peut tre effectu en mme
temps que l'imputation dfinitive. C'est le cas notamment des dpenses ordonnances
payables en numraire (qui sont alors consignes au compte 71-00).
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
59
Ds l'apposition du visa "vu bon payer" sur les ordonnances ou mandats de paiement, le
compte de dpenses budgtaires (compte 20-01 ou 21-01) est dbit par le crdit du
compte "Fonds rservs pour le paiement des dpenses ordonnances" quand il s'agit de
titres payables en numraire.
Lorsque le paiement effectif intervient, le compte "fonds rservs est dbit par le crdit
du compte financier mouvement : (caisse, CCP, C/c du Trsor Bank Al Maghrib).
Les comptes de recettes classer, rpartir ou rgulariser et Les comptes de
dpenses rgulariser : Ces deux catgories de comptes reoivent des oprations dont
ont ne peut connatre immdiatement l'imputation dfinitive parce qu'il faut procder au
pralable soit des ventilations, soit des recherches sur leur destination finale.
Les comptes d'imputation dfinitive.
Ils servent l'imputation des recettes et des dpenses arrives leur destination finale : le
comptable qui dcrit ces oprations est comptable assignataire des recettes et des dpenses en
question et dispose d'lments ncessaires leur imputation dfinitive.
Comptes d'ordre
Les comptes d'ordre n'enregistrent pas des oprations effectives rsultant d'un encaissement ou
d'un dcaissement mais servent uniquement de comptes d'articulation (de charnire) entre deux
comptabilits. Deux types de comptes d'ordre peuvent tre cits:
Les comptes de contrepartie de la dette moyen et long termes qui sont enregistrs aux
comptes 63-00 63-09 ;
Les comptes de transfert des Trsoriers locaux (comptes 80-31 et 81-31) la comptabilit
centrale du Trsor.
Les comptes de rglement.
Il sagit des comptes de liaison entre comptables. Ils dcrivent les mouvements de fonds entre
deux comptables l'occasion d'oprations effectues par l'un pour le compte de l'autre.
Ces comptes ont pour objet d'viter le transport effectif des fonds que ncessitent les versements
rciproques de recettes ou de dpenses. Ils sont de ce fait tenus contradictoirement par deux
comptables ; lorsqu'ils sont dbits chez l'un, ils sont crdits chez l'autre, et vice-versa.
Les comptes de rsultat
Les comptes de rsultat sont servis au niveau de la "Comptabilit Centrale du Trsor" (C.C.T.).
Ils enregistrent, en fin d'anne, les virements des sommes enregistrs aux comptes budgtaires ou
aux comptes spciaux solds.
Les rsultats se dgageant de la gestion budgtaire annuelle viennent s'ajouter aux rsultats des
exercices antrieurs dans le compte de "dcouvert du Trsor".

Comptabilit publique - Principes gnraux
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IX. Fonctionnement de la comptabilit du Trsor.
La comptabilit deniers et la comptabilit "valeurs" sont tenues sparment car elles n'ont pas un
rapport direct entre elles. Les oprations en deniers sont enregistres en comptabilit pour leur
valeur relle, tandis que les valeurs inactives sont assimiles des matires dont il faut seulement
constater l'existence matrielle ; l'importance et leurs mouvements sont comptabilises le plus
souvent des valeurs conventionnelles (de principe) dans une comptabilit spciale.
La tenue spare des deux comptabilits (deniers et valeurs) n'empche pas que ces deux
comptabilits fonctionnent en mme temps l'occasion d'une mme opration, condition
toutefois que cette opration :
- affecte, d'une part, la situation du Trsor ; elle se traduit alors par un mouvement de
fonds, de disponibilits ou par un virement interne d'critures dans la comptabilit
deniers ;
- entrane, d'autre part, la circulation corrlative d'une valeur, d'un document faisant titre
envers le Trsor. Les mouvements de la valeur ayant circul sont dcrits dans la
comptabilit des valeurs inactives.

1. Comptabilit des valeurs inactives
Aux termes de l'article 58 du RGCP, la comptabilit de l'Etat comprend aussi des comptabilits
spciales de matires, titres et valeurs. Alors que les oprations dcrites en comptabilit deniers se
traduisent directement par un mouvement de fonds de trsorerie, d'un compte de rglement ou
par compensation entre deux comptes de "classement" qui affectent directement la situation du
Trsor, les oprations en valeurs inactives correspondent, elles, un mouvement de matire,
d'objet mobiliers de titres qui n'affecte pas directement l'actif ou le passif du Trsor.
Les valeurs inactives se composent :
- des titres nominatifs, au porteur ou ordre et les valeurs diverses appartenant ou confies
l'Etat ;
- des formules, titres, tickets, timbres et "vignettes" destins l'mission ou la vente.
Ces valeurs sont donc dtenues par les comptables habilits en vue de leur remise aux
souscripteurs ou aux dposants. Les comptables du Trsor dtiennent aussi les titres des
collectivits locales, et des tablissements publics dont ils assurent le service financier.
D'une manire gnrale, la comptabilit valeurs s'apparente beaucoup la comptabilit matire.
Elle a pour but de dcrire le mouvement des valeurs prises en charge par les comptables qui sont
chargs d'en assurer la garde. Les comptables doivent justifier, tout moment, des valeurs qui
leur sont confies ainsi que des mouvements de ces valeurs.
La comptabilit valeurs est tenue en partie double par les comptables centralisateurs (Trsorier
Gnral et Trsoriers locaux) ; tout mouvement de titres ou de valeurs entrane le
fonctionnement simultan de deux comptes, l'un au dbit, l'autre au crdit.
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
61
La comptabilit des valeurs inactives des comptables non centralisateurs (percepteurs, comptables
des rgies financires) est tenue en partie simple ; une seule criture dcrit soit l'entre soit la
sortie de la valeur inactive.
La nomenclature des comptes de la comptabilit-valeurs n'est pas aussi dveloppe que celle
concernant la comptabilit deniers. Elle se dcompose en comptes gnraux suivants :
- 01 : Portefeuille de la Trsorerie Gnrale
- 02 : Valeurs chez les correspondants (R.F., Bank Al Maghreb etc...)
- 03 : Tiers cranciers en titres et valeurs.
Les trois comptes gnraux : 01 ; 02 et 03 qui sont subdiviss en comptes particuliers. Les
comptes 01 et 02 jouent en contrepartie du compte 03.
Il est signaler que lorsque les valeurs inactives sont comptabilises pour une "valeur de
principe" il n' y a pas alors de concordance entre la comptabilit-valeurs et la comptabilit
deniers.

2. Comptabilit en deniers.
Les rgles de fonctionnement de la comptabilit en deniers des comptables du Trsor ont t
conues afin de rpondre, en premier lieu aux impratifs de la comptabilit publique et en vue de
tenir compte de la complexit des oprations effectues par les comptables du Trsor, en second
lieu.
La comptabilit en deniers du Trsor fonctionne selon des comptes organiss en 09 groupes :
- Groupe 1 : Disponibilits et valeurs mobilisables (comptes 10 et 11
- Groupe2 : Oprations budgtaires
- Groupe 3 : comptes spciaux du Trsor
- Groupe 4 : Avances et prts du Trsor
- Groupe 5 : Dettes de l'Etat
- Groupe 6 : Correspondants administratifs
- Groupe 7: Tiers
- Groupe 8 : Oprations classer
- Groupe 9 : Rsultats
A. Fonctionnement des comptes de la comptabilit deniers
Le fonctionnement des comptes de la comptabilit en deniers du Trsor se prsente comme suit :
Groupe 1 : Disponibilits et valeurs mobilisables(comptes 10 et 11
Les comptes particuliers ( 4 chiffres) de ce groupe sont dbits des entres de fonds ou d'effets
dans les caisses et crdits des sorties de fonds ou d'effets.
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
62
Le solde de ces comptes est obligatoirement dbiteur. Le solde du compte gnral 10 reprsente
le montant de l'encaisse chez les comptables.
Le compte gnral 11 dcrit les mouvements des effets recevoir par le Trsor (traites ou
obligations cautionnes de la Douane).
Groupe2 : Oprations budgtaires
Les comptes de ce groupe sont des comptes de "classements": comptes de recettes ou comptes
de dpenses. Les recettes sont imputes au crdit des comptes et les dpenses au dbit.
Ce groupe se compose des comptes gnraux suivants
- comptes 20 et 21 : "Recettes et Dpenses budgtaires" (le compte gnral 20 est utilis au
cours des annes paires et le compte 21 au cours des annes impaires). Les comptes
particuliers de ces comptes gnraux sont des comptes d'imputation dfinitive.
- comptes gnraux 22 et 23 : "Recettes et Dpenses en attentes" : Ce sont des comptes
d'excution-recettes ou d'excution-dpenses. Les comptes particuliers de ces comptes
gnraux sont des comptes d'attente, d'imputation provisoire.
Les oprations qui y sont retraces doivent, aprs l'accomplissement des formalits de
rgularisation ou de transferts ncessaires, tre imputes dfinitivement un compte particulier
des comptes gnraux 20 et 21.
Groupe 3 : comptes spciaux du Trsor
Ce groupe comporte huit comptes gnraux correspondant en partie aux catgories de comptes
spciaux prvus par la loi organique des finances. Les comptes particuliers, que comporte chacun
des comptes gnraux prcits correspondent des natures d'oprations diffrentes.
Les recettes de ces comptes sont imputes au crdit et les dpenses au dbit.
Groupe 4 : Avances et prts du Trsor
Les comptes particuliers de ce groupe sont aussi des comptes spciaux du Trsor.
Le groupe 4 comporte six comptes gnraux. Les comptes de prts enregistrent au dbit le
montant du prt accord, au crdit sont ports les remboursements.
Les comptes d'avances enregistrent au dbit les avances accordes divers bnficiaires, au crdit
les remboursements effectus ou la contrepartie du transfert un compte de prt en cas de
consolidation.
Groupe 5 : Dettes de l'Etat
Les comptes de ce groupe servent l'imputation des oprations rsultant des emprunts court,
moyen et long termes de l'Etat ainsi que des "engagements" de l'Etat envers des organismes
financiers dont notamment l'institut d'mission.
Le groupe 5 comporte six comptes gnraux (n 50 55). Ils augmentent en crdit et diminuent
en dbit.
Comptabilit publique - Principes gnraux
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63
Groupe 6 : Correspondants administratifs
Les correspondants administratifs du Trsor sont des services d'Etat, des tablissements publics,
des collectivits locales qui, en vertu des lois et rglements ou conventions ont un lien avec le
Trsor, soit parce qu'ils doivent y dposer leur fonds ou parce que le Trsor prte le concours de
ses comptes pour l'excution de certaines oprations de ces correspondants.
Ces comptes sont crdits des entres de fonds et dbits dans les cas contraires.
Groupe 7: Tiers
Ce groupe comporte 4 comptes gnraux :
- compte gnral 70 : comptes de dpts ;
- compte gnral 71 : crances des tiers ;
- compte gnral 72 : crances sur des tiers ;
- compte gnral 73 : comptes de rglements avec les tiers.
Les oprations dcrites ces comptes gnraux sont effectues pour le compte des
correspondants du Trsor autre que les correspondants administratifs (particuliers).
Les comptes particuliers du groupe 7 enregistrent notamment les oprations consistant en dpts
faits au Trsor par des personnes physiques ou morales, en consignation de fonds au profit de
tiers, en dcaissements faits par le Trsor au profit de particuliers.
Groupe 8 : Oprations classer
Ce groupe comprend tous les comptes de recettes et de dpenses rgulariser ou classer ainsi
que tous les comptes de mouvements de fonds et de rglements entre comptables. Le compte
gnral 82 comporte les comptes ouverts auprs des CCP.
Groupe 9 : Rsultats
Aux comptes de ce groupe sont imputs les rsultats de chaque gestion. A savoir :
- le solde des recettes et des dpenses du budget gnral de l'Etat ;
- les pertes et profits constats dans l'excution des comptes spciaux du Trsor ;
- les rsultats des budgets annexes.
Deux comptes gnraux composent ce groupe :
- le compte gnral 90 " Rsultats des oprations budgtaires" ;
- le compte gnral 91 " Rsultats des comptes spciaux".

Lors de leur enregistrement par les comptables publics, toutes les oprations passes en
comptabilit deniers sont ddoubles :
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64
- en une criture de trsorerie qui enregistre le mouvement d'un compte de disponibilit et
d'un autre compte de dettes, de crances ou d'attente ;
- en une criture budgtaire qui fait mouvementer un compte de budget (ou compte de
rsultat annuel) et un compte d'ordre.
La tenue d'une comptabilit budgtaire est obligatoire pour tous les comptables principaux. Elle
est tenue contradictoirement avec la comptabilit administrative de l'ordonnateur.
Cette comptabilit retrace, par rubrique du budget, pour chaque ordonnateur ou sous-
ordonnateur en recettes comme en dpenses, les oprations d'excution de la loi de finances ou
des divers budgets relevant des services que grent ces comptables (collectivits locales, chambres
professionnelles ou SEGMA, etc...).
La comptabilit budgtaire est autonome et indpendante de la comptabilit en deniers. Elle
constate :
- en dpenses :
les crdits ouverts ;
les engagements (DCDE) ;
les missions (ordonnancements viss) ;
les paiements effectus.
- En recettes :
les prises en charges ;
les recouvrements.
La tenue de cette comptabilit permettra au comptable de s'assurer de la concordance de ses
critures budgtaires avec celles des ordonnateurs ou sous ordonnateurs qui lui sont rattachs.
Les comptables publics du Trsor sont, en outre, tenus conformment aux dispositions du dcret
n 2-07-1235 (04/11/2008) relatif au contrle des dpenses de l'Etat de tenir la comptabilit des
engagements (art. 33).

B. Nomenclature particulire des comptes des comptables du Trsor.
La nomenclature comptable du Trsor concerne essentiellement le Trsorier Gnral du
Royaume (CNT) qui procde la centralisation comptable des oprations concernant le budget
gnral, les budgets des SEGMA et les comptes spciaux du Trsor.
Pour les autres comptables publics qui lui sont rattachs il existe une nomenclature particulire
des comptes qui leur sont rservs par les instructions comptables les concernant.
Comptabilit publique - Principes gnraux
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65
Ainsi, chaque catgorie de comptable n'est autorise utiliser que les comptes de la nomenclature
qui lui est rservs. Il va sans dire que toutes les catgories de comptables du Trsor (ou
rattachs) utilisent entre eux des "comptes de rglement" qui leur permettent d'enregistrer les
oprations qu'ils transfrent (en critures) aux autres comptables ;
Par ailleurs, la structure charge de la centralisation comptable du Trsor (CCT) intgre, en fin
d'anne, l'ensemble des comptes des autres comptables dans leurs oprations de centralisation
tout en tenant compte des oprations enregistres de manire rciproque dans les divers comptes
de rglement.
Un exemple de nomenclature des comptes est donn dans linstruction de tenue de la
comptabilit du Trsorerie ministriel qui est donne en annexe du prsent document.

C. Rgles observer lors de la tenue de la comptabilit du Trsor.
La comptabilit en deniers du Trsor est soumise un certain nombre de rgles qui diffrent
selon la catgorie de comptables concerne.
Centralisation comptable
Le systme comptable en vigueur est de type centralisateur, appuy de registres auxiliaires (un
registre auxiliaire est servi par compte ouvert pour chaque catgorie de comptables).
Tous les comptes sont centraliss dans un journal grand-livre (C 23) pour les comptables de base
(Percepteurs, Douanes et RAF) et dans un journal centralisateur et un grand-livre pour le
Trsorier principal, TM et TPP.
Priodicit.
C'est celle de l'anne budgtaire avec application du systme largi de la gestion (les critures de la
gestion sont arrtes au 31 Aot par les TM, TPPetc., et au 30 Septembre par la centralisation).
En pratique, ces dlais ne sont pas respects, ce qui se rpercute ngativement sur ltablissement,
temps des tats comptables et financiers ncessaires pour la confection du projet de loi de
rglement.
Interdiction de virement entre les comptes de disponibilits.
Il est interdit aux comptables publics de procder des oprations de virement, de retrait ou de
versement d'un compte de disponibilit un autre compte de disponibilit du mme poste.
C'est ainsi qu'il est interdit, par exemple, de dgager la caisse du poste en procdant
l'alimentation du compte courant postal du mme comptable, ou vice versa. Ces oprations
doivent transiter par le comptable suprieur, notamment pour l'approvisionnement du poste.
Interdiction de rgulariser les comptes d'attente (recettes et dpenses)
par compensation d'criture
L'interdiction de contre passation des critures de rgularisation des critures devrait tre tendue
aux comptes d'attente. La compensation entre les comptes de recettes classer et les comptes de
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
66
dpenses rgulariser (comptes 80 et comptes 81) devant aussi tre prohibe pour viter tout
risque de fraude.
Respect des plafonds d'encaisse autorise
Les comptables ne doivent pas dtenir une encaisse importante dans leurs coffres ou comptes
courants postaux. Ils doivent donc dgager quotidiennement les excdents dtenus par versement
au compte courant du Trsor, ouvert Bank Al Maghrib ou par virement au compte CCP du
Trsorier Gnral.
L'immobilisation dencaisses plthoriques est la fois coteuse pour le Trsor et risque pour les
comptables qui les dtiendraient.
Apurement des comptes de transfert l'arrt mensuel des comptes.
Les comptes de transfert doivent tre solds l'arrt mensuel des critures des divers
comptables. Cette disposition a t dicte afin de permettre au comptable suprieur de vrifier
sur pices les comptabilits des comptables subordonns. Le respect de cette prescription doit
tre exig afin de permettre le fonctionnement rgulier des postes comptables et des contrles
mis en place lors de l'organisation de ces comptabilits (selfs-contrles).
Rectifications d'critures ou contreparties.
Les rectifications d'critures sont toujours retraces l'encre rouge suivant les procds viss par
les diverses instructions comptables.
Ils doivent, en outre, tre rcapitules sur un registre spcial ouvert cet effet par tous les postes
comptables pour servir de support aux vrifications ultrieures.
Etablissement de balances mensuelles des comptes.
Tous les comptables sont tenus d'tablir et de communiquer au comptable suprieur, des
situations mensuelles de leurs comptes (balances du grand livre). Cest ce quon appelle
communment le versement de la comptabilit.
La balance de fin d'anne doit permettre, par la reprise de ses soldes, d'tablir la balance d'entre
au premier janvier de l'exercice suivant.
La rgle en vigueur veut que la balance de dbut de lanne soit vise pour chaque comptable par
son suprieur, et pour le Trsorier Gnral (comptable principal) et les TPP par la "comptabilit
centrale du Trsor" (C.C.T.).
Cette formalit permet de s'assurer de la concordance des comptabilits tenues par les divers
comptables et leur suprieur. Un "tat de rapprochement" est tabli le cas chant et l'ajustement
des critures comptables s'imposera en consquence.
L'existence d'une balance d'entre vise au moment de la vrification du poste permet la
mission d'inspection de s'assurer de la fiabilit de la comptabilit vrifier ou tout au moins de sa
concordance avec celle du comptable suprieur.

Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
67
X. Tenue de la comptabilit administrative
Larticle 119 du RGCP prescrit aux ordonnateurs d'tablir, l'expiration de la gestion, un compte
administratif par chapitres, articles et paragraphes.
Ces comptes tablis pour les parties qu'ils grent du budget gnral de l'Etat, des budgets des
SEGMA et des comptes spciaux du Trsor, sont compils dans une situation gnrale formant
"Compte Gnral du Royaume", lequel est, en application des dispositions de l'article 127 du
RGCP et 47 de la LOF, adress au juge des comptes avec le projet annuel de loi de rglement.
Volet recettes du budget gnral et les SEGMA, le compte administratif est tabli, par nature de
produits, conformment aux tableaux dont les modles sont arrts par le ministre des finances
et qui ont t tudis lors de lexpos relatif ce cours.
Les indications qui y seront portes devront tre fournies par les ordonnateurs partir des
renseignements contenus dans les livres de comptabilit qu'ils doivent tenir, en application des
dispositions de l'article loi du rglement gnral de comptabilit publique, pour suivre l'excution
des recettes, savoir :
- le livre journal des droits constats au profit de l'Etat ;
- le livre de compte par nature de recettes.
En ce qui concerne les dpenses du budget gnral et les SEGMA, et conformment aux
dispositions de l'article 119 du rglement gnral de comptabilit publique, le compte
administratif doit tre prsent par chapitres, articles, paragraphes et ligne (avant on le prsentait
uniquement par chapitres).
Cette prescription s'applique aussi bien l'tat des modifications de crdits qu'au tableau des
dpenses pour l'tablissement desquels quelques indications particulires sont donnes dans les
tableaux suivants (dont les modles sont donns dans les exposs joints ce document)
- Tableau des modifications de crdits.
- Tableau des dpenses.
- Tableau d'excution du Plan de dveloppement.
Pour les CST, les ordonnateurs devront galement fournir un compte administratif au titre des
comptes spciaux du Trsor qu'ils grent. Le CA est tabli pour chaque compte spcial du Trsor,
comprenant la fois les renseignements relatifs aux recettes et ceux relatifs aux dpenses du
compte concern. Ce tableau appelle les prcisions suivantes :
- Aussi bien pour les recettes que pour les dpenses, ce tableau fait apparatre dans les
colonnes 2 et 3 les prvisions initiales et dfinitives figurant la loi de finances et la loi
de finances rectificative ventuellement, tandis que les oprations effectives seront
mentionnes dans les colonnes 4 9 ;
- Les indications portes dans la colonne 4 en dpenses doivent correspondre aux
indications figurant dans la colonne 8 en recettes.
- La colonne 5 en recettes retrace la balance d'entre du compte, alors que la colonne 8 en
dpenses reprsente sa balance de sortie qui constitue, d'ailleurs, la balance d'entre du
CST dans le compte administratif de l'anne suivante.
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
68
La comptabilit administrative est une comptabilit d'enregistrement partie simple, sans double
criture, dans laquelle le procd de rectification des critures comptables est assez rudimentaire.
Quant aux oprations de rgularisation concernant la comptabilit administrative, celles-ci
peuvent tre effectue tant par les ordonnateurs que par le Ministre des Finances jusqu'au dernier
jour du mois d'Aot de l'anne suivant celle de l'excution de la loi de finances concerne. Un
dlai qui nest pas respect dans la plupart des cas.
Le Trsorier Gnral du Royaume dispose d'un dlai plus long expirant le 30 Septembre pour
passer en critures les oprations de rgularisation prescrites par les ordonnateurs et les
oprations comptables internes.
Ce sont d'ailleurs les annulations et les reports de crdits ainsi que les annulations des missions
qui sont la base des difficults dtablissement rapide des comptes administratifs. Parmi les
difficults recenses signalons les crdits dlgus comme des crdits consomms chez
l'ordonnateur, alors que chez les services concerns ces crdits n'ont pas t totalement mandats.
L'autre difficult concerne les titres de recettes qui ne sont pas toujours tablis par les
ordonnateurs d'o les diffrences constates entre les critures des ordonnateurs et celles des
comptables.
Enfin, la comptabilit administrative doit retracer les annulations de recettes sur les rubriques
concernes; c'est l tout le problme des dpenses en attnuation de recettes.
A la clture de l'anne chaque ordonnateur tablit son compte administratif. Celui-ci retrace
l'ensemble des oprations de recettes et de dpenses effectues au titre du budget gnral de
l'Etat, du budget annexe et des comptes spciaux grs par l'ordonnateur.

Comptabilit publique - Principes gnraux
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XI. Rgles de recouvrement des crances publiques
Aux termes de l'article premier de la loi n15-97, formant code de recouvrement des crances
publiques (CRCP), "le recouvrement s'entend de l'ensemble des actions et oprations entreprises
pour obtenir des redevables envers l'Etat, les collectivits locales et leurs groupements et les
tablissements publics, le rglement des crances mises leur charge par les lois et rglements en
vigueur ou rsultant de jugements et arrts ou de conventions".
Selon les dispositions de larticle 166 du CGI le recouvrement des impts, droits, taxes et autres
crances dont le receveur de ladministration fiscale (RAF) est charg en vertu des lois et
rglements en vigueur, est effectu dans les conditions et suivant les modalits prvues par la
loi n 15- 97 prcite.
1. Crances publiques
Les crances publiques dont le recouvrement est assur conformment aux dispositions du
CRCP sont celles numres l'article 2 dudit Code, savoir :
- les impts directs et taxes assimiles de lEtat ainsi que la taxe sur la valeur ajoute,
dsigns dans la suite du code de recouvrement impts et taxes ;
- les droits et taxes de douane ;
- les droits denregistrement et de timbre et taxes assimiles ;
- les produits et revenus domaniaux ;
- les droits doccupation temporaire ;
- le produit des exploitations et des participations financires de lEtat ;
- les amendes et condamnations pcuniaires ;
- les impts et taxes des collectivits locales et de leurs groupements ;
- et toutes crances de lEtat, des collectivits locales et de leurs groupements et des
tablissements publics dont la perception est confies aux comptables chargs du
recouvrement ; il peut sagir notamment des taxes parafiscales.
2. Comptables charges du recouvrement
La mission de recouvrement des crances publiques est confie aux comptables numrs
larticle 3 du CRCP savoir : le trsorier gnral du Royaume, les trsoriers rgionaux,
prfectoraux et provinciaux, les percepteurs, les receveurs de rgion et les receveurs communaux,
les receveurs des douanes, les receveurs de Administration fiscale ; les secrtaires greffiers des
juridictions du Royaume, et les agents comptables des tablissements publics.
3. Modes de recouvrement des crances publiques
Les crances publiques sont perues :
- par versement spontan pour les droits au comptant ;
- au vu de dclarations des redevables ;
- en vertu d'ordres de recettes individuels ou collectifs rgulirement mis par les
ordonnateurs comptents.
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Les crances publiques encaisses par versements spontans ou au vu de dclarations des
redevables, ne ncessitent pas lmission pralable dordres de recette. Toutefois, dfaut de
paiement spontan, les droits au comptant et les contributions sur dclaration font lobjet
dordres de recette (rles ou tats de produits) mis titre de rgularisation.

4. Modalits et moyens de paiement des crances publiques
A. Modalits de paiement
Le redevable doit payer les sommes dues la caisse du comptable charg du recouvrement.
Toutefois, en cas de ncessit, il peut valablement se librer auprs dun collgue dudit comptable
et pour son compte.
Le paiement des crances publiques peut intervenir par voie de compensation sur demande du
redevable ou linitiative du comptable charg du recouvrement, dans les conditions prvues par
le code des obligations et contrats.
B. Moyens de paiement
Aux termes de larticle 20 du CRCP, le paiement des crances publiques peut intervenir par
- versement despces ;
- remise de chque ;
- virement ou versement un compte ouvert au nom du comptable charg du
recouvrement ;
- tout autre moyen prvu par la rglementation en vigueur.

5. Imputation des paiements
En vertu de larticle 27 du CRCP, le comptable charg du recouvrement est tenu dimputer les
paiements partiels effectus en rglement des crances publiques, la dette que le dbiteur a le
plus intrt acquitter, ou celle qui est la plus onreuse pour le redevable entre plusieurs dettes
galement onreuses la plus ancienne en date.
Ainsi et titre dexemple :
- Un redevable peut avoir intrt honorer une crance affectant un immeuble en vue de la
cession de celui-ci.
- Une crance passible dune majoration ou dintrts de retard est considre comme
onreuse, en comparaison avec une crance non sujette la majoration.
Le 2e de larticle 27 prcit prcise en outre que les paiements effectus sont imputs au titre de
chaque crance dans lordre ci-aprs :
- frais de recouvrement,
- majorations de retard,
- pnalits et amendes,
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71
- principal de la crance, pour le reliquat.
Il est rappel par ailleurs que limputation donne au montant vers doit tre, en vertu de larticle
28 du CRCP, porte sur la quittance ou la dclaration de versement dlivre la partie versante.
Selon les dispositions de larticle 167 du C.G.I; le rsultat fiscal, le revenu imposable, le chiffre
daffaires et les sommes et valeurs servant de base au calcul de limpt ou de la taxe sont arrondis
la dizaine de dirhams suprieure et le montant de chaque versement est arrondi au dirham
suprieur.

Le recouvrement des crances publiques ; notamment des droits, impts et taxes peut se faire
selon lune des modalits suivantes :
- recouvrement lamiable ;
- recouvrement forc ;
- avis tiers dtenteur (ATD).
6. Recouvrement amiable
Le recouvrement amiable est la procdure de rglement des crances publiques laisse
linitiative du redevable. La phase de recouvrement amiable stend de la date de mise en
recouvrement ou dmission des crances celle de leur exigibilit.
Le redevable dispose toutefois, aprs la date dexigibilit, dun dlai supplmentaire de trente (30)
jours avant lengagement dune action en recouvrement forc. Le cours de ce dlai ne concerne
pas la procdure davis tiers dtenteur.
Au cours de cette priode, le comptable charg du recouvrement ne peut engager aucun acte de
recouvrement forc. Il est, par contre, tenu daccomplir les formalits de contrle et de prise en
charge des ordres de recette.
A. EXIGIBILITE DES DROITS
Le paiement des crances publiques doit tre effectu au plus tard la date dexigibilit. Faute
de quoi, le comptable public charg du recouvrement dclenche le processus de recouvrement
forc, ce qui entrane lapplication des majorations de retard aprs lcoulement du dlai prvu par
la loi.
Une crance ne devient exigible que lorsque son terme est chu, moins que le dbiteur nait t
dchu du bnfice du terme. Il en est ainsi des crances publiques dont lexigibilit peut tre
terme ou immdiate.
Exigibilit terme :
Lexigibilit terme signifie que les crances ne deviennent exigibles qu lexpiration dun dlai
courant compter de la date de naissance de la crance.
En matire de dlai, il est rappel que :
- tous les dlais prvus sont des dlais francs ; on nen compte pas le premier jour ;
Comptabilit publique - Principes gnraux
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72
- lorsque lchance du terme concide avec un jour fri ou chm lgal, elle est reporte
au premier jour ouvrable qui suit.
Les dlais dexigibilit des crances publiques sont dtermins en fonction de la nature des
crances et de la catgorie des redevables.
- Aux termes de larticle 13 du CRCP, les impts et taxes tablis par voie de rle ou titre de
recette individuel, sont exigibles lexpiration du deuxime mois suivant celui de leur
mise en recouvrement. Cette rgle ne concerne pas les rles mis titre de rgularisation
en matire dimpts et taxes devant initialement faire lobjet de paiement sur dclaration.
- En vertu de larticle 14 du CRCP, les impts et taxes retenus la source sont exigibles
lexpiration du mois qui suit celui au cours duquel les retenues affrentes aux paiements
assujettis ont t opres. Dans ce cas, il ny a pas dmission de titres et cest le fait
gnrateur de la crance (ralisation des paiements assujettis, salaires par exemple) qui
dtermine la date partir de laquelle le dlai dexigibilit commence courir.
- Conformment larticle 15 du CRCP, les impts et taxes payables sur dclaration par
versement spontan et les droits denregistrement sont exigibles dans les conditions fixes
par le CGI (possibilit de modification des dlais loccasion de chaque loi de finances).
Exigibilit immdiate
Dans le cas dexigibilit immdiate, le redevable perd le bnfice du terme attach aux crances
publiques en raison du risque de disparition du redevable ou du gage du Trsor suite des
changements intervenus dans la vie ou la situation patrimoniale dudit redevable, susceptibles de
compromettre le recouvrement des crances publiques.
Lexigibilit immdiate a pour effet de permettre au comptable dengager sans dlai les actions de
recouvrement forc des crances concernes dans les conditions et suivant les procdures
dcrites dans la prsente instruction.
Les crances publiques deviennent exigibles immdiatement soit ds la mise en recouvrement des
rles, soit aprs survenance de lun des vnements indiqus dans les articles 18, 19 et 53 du
CRCP.
Ainsi, lexigibilit immdiate sapplique notamment :
- aux rles et tats de produits mis titre de rgularisation en matire dimpts et taxes
devant initialement faire lobjet de paiement sur dclaration ;
- aux crances mises la charge du redevable qui, avant lexpiration du dlai dexigibilit, a
cess davoir au Maroc son sige social, son principal tablissement ou son domicile fiscal.
B. Majorations de retard
Les redevables sont tenus de payer les crances mises leur charge avant leur date dexigibilit. Le
dfaut de paiement en totalit ou en partie des sommes exigibles entrane lapplication dune
majoration de retard dont le taux et les conditions dapplication varient en fonction de la nature
des crances concernes.
Les majorations de retard susvises s'appliquent uniquement au principal de la crance exigible,
l'exclusion des amendes et des pnalits d'assiette. Elles doivent, sans exception, tre liquides
Comptabilit publique - Principes gnraux
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73
directement par les comptables chargs du recouvrement, en application des dispositions de
l'article 24 du CRCP.
Les majorations de retard doivent tre liquides et portes aux rles, tats de produits et ordres
de recette aux dates :
- Dexpiration du dlai de trente (30) jours compter de la date d'exigibilit, pour les
impts et taxes mis par voie de rles ou tats de produits ;
- De prise en charge, pour les rles ou tats de produits de rgularisation.

7. Recouvrement forc
A. Dfinition
Le recouvrement forc a lieu par excution sur les biens des redevables. Il requiert la runion de
trois sries de conditions :
- des conditions relatives aux crances ;
- des conditions relatives aux personnes ;
- des conditions relatives aux biens.
Le recouvrement forc ne peut tre exerc quen vertu :
- dun titre excutoire ;
- dune crance exigible.
En vertu de larticle 29 du CRCP, aucun acte de recouvrement forc ne peut tre engag quau
vu de titres excutoires. Les titres excutoires sont constitus dordres de recette rgulirement
mis et revtus de la formule excutoire par les autorits comptentes.
En matire fiscale les crances publiques ont force excutoire ds lmission pour les ordres de
recette.
Les crances pour lesquelles les comptables chargs du recouvrement peuvent engager des
actions en recouvrement forc doivent tre exigibles.
B. Conditions gnrales du recouvrement forc
Personnes habilites excuter les actes de recouvrement forc
Les actes de recouvrement forc sont excuts, pour le compte des comptables chargs du
recouvrement par les agents de notification et dexcution du Trsor (ANET) spcialement
commissionns cet effet.
Les comptables publics peuvent, en cas de besoin, faire appel aux agents des bureaux des
notifications et excutions judiciaires des juridictions du Royaume et aux huissiers de justice,
pour lexcution desdits actes.
Comptabilit publique - Principes gnraux
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Personnes pouvant faire lobjet de recouvrement forc
En vertu de larticle 29 du CRCP, le recouvrement forc est engag lencontre des redevables et
des personnes vises aux articles 93 99 dudit Code, savoir :
+ Personnes pouvant se substituer au redevable
o les ayants droit ;
o les personnes auprs desquelles les redevables ont lu domicile fiscal ;
o les socits absorbantes, ou celles nes de fusions, scissions ou transformation de
la forme juridique dune socit.
+ Tiers solidaires
o lacqureur dimmeubles ;
o les adouls, notaires et autres personnes exerant les fonctions notariales, tels que
les experts comptables et les avocats, en cas de mutation de proprit ou de
cession dimmeuble lexclusion toutefois des professions non organises du
genre agents daffaires ou crivains publics ;
o les cessionnaires de fonds de commerce ;
o les grants, administrateurs et autres dirigeants de socits ou entreprises ;
o lexploitant du fonds de commerce ;
o lacqureur de navire.
+ Tiers responsables
o les dpositaires ;
o les tiers dtenteurs ;
Personnes ne devant pas faire lobjet de recouvrement forc
Les personnes exclues de laction en recouvrement forc sont :
- lEtat et les collectivits locales ;
- les agents diplomatiques trangers.
Les agents diplomatiques trangers, les consuls et les reprsentants des organisations
internationales bnficient, en vertu du droit international (convention de Vienne notamment), de
limmunit de juridiction et dexcution.
Aussi, lorsque la demande de rglement amiable des crances publiques mises la charge de ces
personnes naboutit pas, le comptable charg du recouvrement devra adresser un rapport au chef
de son administration, qui saisit le ministre des affaires trangres en vue deffectuer les
dmarches ncessaires pour obtenir le paiement des sommes dues.
Saisie des biens
En vertu du droit de gage gnral dont dispose le Trsor, le comptable charg du recouvrement a
la possibilit dapprhender tous les biens meubles et immeubles du redevable, alors mme que
lesdits biens se trouveraient entre les mains de tiers. Cependant, pour des considrations diverses,
Comptabilit publique - Principes gnraux
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75
le lgislateur a introduit des exceptions rendant certains biens insaisissables. Linsaisissabilit est
opposable quelle que soit la forme de la saisie (saisie conservatoire, saisie excution, saisie arrt
ou A.T.D).n Il sagit :
- Des biens publics (domaine public de lEtat et des collectivits locales) ;
- Des biens Habous publics ;
- Autres biens insaisissables : pour des considrations humanitaires ou sociales et en vue
dassurer un minimum de ressources pour le dbiteur et sa famille, le lgislateur a limit la
porte des voies dexcution susceptibles dtre engages sur les biens lui appartenant (les
biens ncessaires la vie et au travail du saisi et de sa famille et les biens attachs la
personne de leur titulaire) et sur les crances qui lui seraient dues (les rmunrations du
travail, les rentes, indemnits et prestations sociales).
Actes pralables au recouvrement forc
Les actes de recouvrement forc sont excuts en application du CRCP. En cas de silence de
celui-ci, ils demeurent soumis aux conditions gnrales de validit des exploits fixes par le code
de procdure civile, quant leur contenu, modalits denvoi et dlais, dans la mesure de leur
compatibilit avec les dispositions du CRCP.
Sauf cas d'extrme ncessit et autorisation du prsident du tribunal de 1re instance, les actes de
recouvrement forc ne peuvent tre excuts avant cinq heures et aprs vingt et une heures, ni
avoir lieu un jour fri8.
Les actes du recouvrement forc des crances publiques sont engags dans l'ordre ci-aprs :
- le commandement ;
- la saisie ;
- la vente.
Les comptables peuvent galement recourir la contrainte par corps dans les conditions prvues
par les articles 76 83 du CRCP.
En vertu des dispositions de l'article 65 du CRCP, les actes et pices relatives au recouvrement
forc des crances publiques sont dispenss de la formalit d'enregistrement et de timbre, de la
taxe judiciaire et autres perceptions auxquelles donnent lieu les actes de procdure devant les
juridictions du Royaume.
Les formalits que doit accomplir le comptable charg du recouvrement pralablement toute
action en recouvrement forc sont :
- le rattachement des crances dues par un mme redevable ;
- l'envoi au redevable d'un dernier avis sans frais ;
- lautorisation du chef d'administration (sauf pour le commandement).

8
Article 451 du code de la procdure civile (C.P.C.).
Comptabilit publique - Principes gnraux
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C. Recouvrement forc par voie de commandement
Le commandement est l'acte par lequel le dbiteur est mis en demeure de payer sa dette, sous
peine d'y tre contraint par les voies de droit. Cest le premier acte de recouvrement forc avec
frais. Il ne ncessite pas dautorisation pralable de ladministration. Ds notification, le
commandement a pour effet :
- d'ouvrir le dlai de la saisie qui ne peut tre excute que trente (30) jours francs aprs la
notification du commandement ;
- d'interrompre la prescription prvue par l'article 123 du CRCP.
Etablissement du commandement
Les redevables retardataires sont ports sur un tat collectif formant original du commandement
vis par le comptable charg du recouvrement. Cet tat doit faire ressortir pour chaque redevable
l'ensemble des crances exigibles mises sa charge et qui nont pas dj fait lobjet de
commandement. Le comptable doit vrifier l'exactitude du total des sommes dues par chaque
redevable y compris le cot de l'acte, ce dernier devant tre calcul conformment au tarif fix
larticle 91 du CRCP.
Le commandement individuel reprend, pour chaque redevable, les indications contenues dans
l'tat original du commandement. Il comprend deux parties :
- la premire comporte, outre lidentification du redevable et la dsignation de lagent
charg de la notification de lacte, lindication de la nature des crances objet de
recouvrement forc, leur montant, les numros des articles des rles ou des autres titres
excutoires, l'anne d'imposition et la somme payer y compris le cot de l'acte ;
- la seconde partie contient la formule de notification comportant mise en demeure de
payer dans un dlai de trente (30) jours dater de la rception de l'acte, sous peine d'y tre
contraint par toutes les voies de droit (saisie et vente notamment). Elle comprend
galement un cadre rserv la notification par voie daffichage, en cas dimpossibilit de
remise du commandement.
En application de l'article 37 du CRCP, la notification du commandement n'est pas soumise
l'autorisation pralable du chef d'Administration dont relve le comptable charg du
recouvrement. Ces dispositions n'ont nullement pour but de dispenser le chef hirarchique du
comptable charg du recouvrement d'exercer les contrles ncessaires en vue de s'assurer de la
rgularit des actes notifis, l'occasion notamment de la taxation des tats collectifs
correspondants.
Aux termes de l'article 41 du CRCP, le commandement ne peut tre notifi qu'aprs l'expiration
d'un dlai de trente (30) jours compter de la date d'exigibilit et au moins vingt (20) jours aprs
l'envoi du dernier avis sans frais.
L'article 42 du CRCP prvoit successivement trois modalits de notification :
- par les agents de notification et d'excution du Trsor (ANET) ou par toute autre
personne commissionne cet effet ;
- par voie postale ;
- par voie administrative.
Comptabilit publique - Principes gnraux
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77
D. Recouvrement forc par voie de saisie-vente :
Il existe dautres possibilits pour effectuer le recouvrement forc. Il sagit notamment des
modalits de recouvrement force par voie de :
- saisie et vente mobilire ;
- saisie brandon ;
- saisie et vente de fonds de commerce ;
- saisie et vente de navires ;
- saisie et vente immobilires ;
- de mesures dexcution particulires sur les vhicules automobiles (immobilisation et
vente du vhicule)
8. Lavis a tiers dtenteur
Lavis tiers dtenteur (ATD) est une procdure qui permet dapprhender, entre les mains de
tiers qui les dtiennent, les sommes affectes au privilge du Trsor, appartenant ou devant
revenir aux redevables. En application de larticle 102 du CRCP, la procdure de lATD
sapplique pour le recouvrement de toutes les crances publiques exigibles la date de sa
notification.
Il y a lieu de signaler que lATD napprhende que les deniers. Quand il sagit de valeurs
mobilires, deffets de commerce ou dobjets mobiliers dtenus par un tiers, il est procd par
voie de saisie.
Il a un effet dattribution immdiat qui stend mmes aux crances terme (celles qui sont
payes une chance postrieure la date de notification de lavis tiers dtenteurs ( loyer,
traites...)) ou conditionnelles (celles qui sont suspendue la ralisation dune ou de plusieurs
conditions (salaires, marchs publics..)).que le redevable possde lencontre des tiers dtenteurs
actionns.
Peuvent tre actionns par avis tiers dtenteurs, les dpositaires et les tiers dtenteurs. Sont
considrs comme tiers dtenteurs les comptables publics, les conomes, les locataires et tous
autres dtenteurs ou dbiteurs de sommes appartenant ou devant revenir aux redevables
dimpts, taxes et autres crances jouissant du privilge du Trsor. Par autres dtenteurs ou
dbiteurs, Il faut entendre notamment :
- Les tablissements de banques, les centres de chques postaux qui tiennent des comptes
au nom des redevables ;
- Les mandataires chargs de recevoir le prix dune vente ou le loyer pour le compte dun
contribuable ;
- Les employeurs, dbiteurs de salaires ou de rentes au profit des redevables dimpts.
- Les grants, administrateurs ou directeurs de socits qui dtiennent des sommes
appartenant ou devant revenir auxdites socits. Ils sont alors soumis aux mmes
obligations et peuvent, de ce fait, tre actionns par voie davis tiers dtenteur.
Les dpositaires sont les liquidateurs judiciaires, les notaires, les squestres, les liquidateurs de
socits dissoutes, les secrtaires greffiers, les huissiers de justice, les avocats
Comptabilit publique - Principes gnraux
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Le CRCP na dfini ni la forme ni le contenu de lATD. Toutefois limpratif de garantir les droits
des redevables et des tiers et de sauvegarder les intrts du Trsor impose le respect dun
minimum de formalisme quant la procdure de recouvrement par voie dATD. Le comptable
charg du recouvrement adresse une demande au tiers dtenteur le mettant en demeure de payer
la crance publique en lacquit du redevable. Cette demande comporte toutes indications utiles,
relatives aux parties concernes et aux crances dont le recouvrement est poursuivi.
Aucune disposition lgale nassigne de dlai au comptable charg du recouvrement, pour la
notification de lavis tiers dtenteur. Toutefois, le comptable doit avoir adress un dernier avis
sans frais au redevable au moins dix jours (10) avant la notification de lATD.
LATD est soumis lautorisation pralable du chef de ladministration dont relve le comptable
charg du recouvrement. Sa notification intervient dans les mmes formes et conditions que le
commandement.
Aux termes de larticle 102 du CRCP, lATD a pour effet lattribution immdiate au Trsor des
sommes dtenues par le tiers saisi concurrence du montant des crances dont le paiement est
requis.
Par attribution immdiate, il faut entendre le transfert immdiat de la proprit des sommes
concernes. Cet effet dattribution stend galement aux crances terme ou conditionnelles
que le redevable possde lencontre du tiers actionn et ce, quelle que soit la date laquelle ces
crances deviennent exigibles.
Si le tiers dtenteur nobtempre pas lATD, il peut tre contraint de verser la caisse du
comptable les sommes dtenues par lui et affectes au privilge du Trsor, par les mmes moyens
que le redevable lui-mme, lexception du recours la contrainte par corps.
Avant dengager la procdure du recouvrement forc lencontre du tiers dtenteur dfaillant, le
comptable charg du recouvrement est tenu de lui adresser une lettre de rappel valant dernier avis
sans frais.





Dans ce cours, il ne sagit que dun rappel des principales dispositions du code du recouvrement des crances publiques Un module spcial est
normalement consacr au recouvrement o seront dtailles tous les aspects concernant le recouvrement.
Comptabilit publique - Principes gnraux
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XII. La Loi de rglement
La Loi de rglement constate, chaque fin danne budgtaire, le montant dfinitif des
encaissements de recettes et des ordonnancements dpenses de ltat, dcrit les oprations
rglementaires ayant affect lexcution du budget, arrte le compte de rsultat budgtaire et
ratifie les rgularisations se rapportant une mme anne budgtaire (loi organique relative la
loi de finances (26 novembre 1998)).
Il sagit dun document la fois juridique et comptable qui est soumis lapprobation du
Parlement qui constitue un instrument important mis la disposition des parlementaires pour
leur donner une ide prcise sur les conditions dexcution de la loi de finances quils ont vot
auparavant.
1. Elaboration du projet par le ministre charg des finances
Le rle du ministre des finances en matire de prparation du projet de loi de rglement dbute
par ltablissement des situations comptables de lanne et lexamen des comptes administratifs
prpars par les diffrents ministres. Lobjet des runions de concordance tant de confronter
les critures comptables des ordonnateurs avec celles des services du Ministre des Finances
(Budget, TGR, CED). Aprs rglement de discordances releves, la direction du budget labore
le projet de la loi de rglement et le compte gnral du Royaume. Ce dernier est form
exclusivement de tableaux
Le rglement des discordances entre les comptes administratifs et les situations du ministre des
finances ncessite beaucoup de temps ce qui se rpercute sur le rythme de travaux de prparation
de la loi de rglement.
Labsence dun systme comptable fiable et intgr, lintervention humaine, travers plusieurs
runions, prend naturellement beaucoup de temps pour le reporting et la validation de
linformation comptable et de son centralisation et traitement avec tous le risque que comporte
une telle dmarche quand au respect des principes de sincrit et de clart.
Il faut remarquer aussi que malgr la fixation lgale des dlais de prsentation du projet de loi de
rglement, cette disposition na pas t respecte que depuis 2008 avec la prsentation du projet
de loi de rglement relative lexercice 2006. Depuis, on assiste une amlioration substantielle
dans la prsentation du projet de loi de rglement. Ainsi, les projets relatifs aux exercices 2007 et
2008 ont t prsents au parlement respectivement, en dcembre 2009 et mars 2010, soit 09
mois avant le dlai lgal prvu pas la loi organique relative la loi de finances.
Lois de rglement 2004 2005 2006 2007 2008
Date de dpt au
Parlement
30/12/2008 30/12/2008 30/12/2008 02/12/2009 12/03/2010
2. Porte du contrle parlementaire
Conformment aux dispositions de larticle 47 de la loi organique relative la loi de finances (26
novembre 1998), le projet de loi de rglement doit tre dpos sur le bureau d'une des deux
chambres du Parlement, au plus tard, la fin de la deuxime anne budgtaire qui suit l'anne
d'excution de la loi de finances.
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
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La discussion du projet de loi de rglement est l'occasion pour le Parlement d'apprcier la porte
des autorisations budgtaires face aux ralisations. A travers le vote de la loi de rglement et au-
del de l'aspect du contrle budgtaire, le Parlement exerce aussi son pouvoir de contrle
politique.
Or, quand il s'agit de voter le projet de Loi de rglement avec retard, on se trouve pris entre deux
exigences contradictoires : dune part, prsenter des comptes en ordre ce qui demande beaucoup
de temps, dautre part, il faut prsenter le projet de Loi de rglement le plus rapidement possible
pour que son examen par le Parlement prsente un certain intrt.
cet gard, durant une grande priode, les projets de Loi de rglement ont t dposs avec des
retards excdant parfois plus de six annes. Il est bien vident quils perdent de leur importance
car le parlement pouvait tre dune composition humaine et politique trs diffrente de celui qui
avait vot la loi de finances concerne par le projet de rglement.
Lois de rglement 2004 2005 2006 2007 2008
Date d'approbation par la Chambre
des Conseillers
14/04/2009 14/04/2009 14/04/2009 12/07/2010 12/07/2010
Date d'approbation par la Chambre
des Reprsentants
30/12/2009 30/12/2009 30/12/2009 27/01/2010 --
Date de publication dans le Bulletin
Officiel
N 5820 du
11/03/2010
N 5821 du
15/03/2010
N 5823 du
22/03/2010
N 5871
06/09/2010
N 5928
24/03/2011
3. Rle de la Cour des comptes
Lintervention de la Cour en matire de rglement du budget de lEtat se fait conformment la
Constitution du Royaume. En effet, larticle 96 stipule que la Cour des comptes est charge
d'assurer le contrle suprieur de l'excution des lois de finances. Larticle 97 donne la possibilit
la Cour des comptes dassisterle Parlement dans les domaines relevant de sa comptence en
vertu de la loi.
Selon la loi organique relative la loi de finances, le projet de loi de rglement est accompagn
d'un rapport sur l'excution de la loi de finances et de la dclaration gnrale de conformit,
prpars par la Cour des comptes.
La dclaration gnrale de conformit
Selon les dispositions de larticle 94 du code des juridictions financires, la dclaration gnrale de
conformit permet de rapprocher les rsultats des comptes individuels produits la Cour par les
comptables publics de ceux du compte gnral du royaume tabli et communiqu la Cour par le
ministre charg des finances.
Cette attribution s'en tient, pour l'essentiel, un contrle de cohrence. Or, il y a lieu de souligner
que les comptes, soumis la Cour, sont des comptes ayant pralablement subi la contradiction.
Ce dispositif fait que l'institution d'une dclaration de conformit n'a pour objectif que de vrifier
l'exactitude de la centralisation comptable, il sagit en quelque sorte de la certification de la
consolidation de comptes.
Le rapport sur l'excution de la loi de finances
Le rapport sur lexcution de la Loi de finances, comprend notamment :
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
81
- Les rsultats de lexcution des lois de finances ;
- Les observations suscites par la comparaison des prvisions et des ralisations ;
- Les incidences des oprations budgtaires et des oprations de trsorerie sur la situation
financire de lEtat ;
- Les actes modificatifs des dotations budgtaires leur conformit aux dispositions de la loi
organique relative la loi de finances ;
- La comparaison entre les crdits dfinitifs aprs modification et les oprations
effectivement excutes.
En application des dispositions de larticle 95 du code des juridictions financire et afin de
permettre la Cour dlaborer le rapport sur lexcution de la Loi de finances, le Ministre charg
des finances transmet la Cour, au plus tard, 6 mois avant lexpiration du dlai lgal de
prsentation du projet de loi de rglement au parlement, les informations et documents
susceptibles de lui permettre danalyser les conditions dexcution de la Loi de finances,
notamment :
- La situation des crdits dfinitifs dcoulant de la Loi de finances de lanne et des lois
rectificatives, par titre, chapitre, article et paragraphe ;
- La situation des prlvements oprs sur le chapitre sur le chapitre des dpenses
imprvues ;
- La situation des virements de crdits ;
- La situation des engagements de dpenses ;
- La situation des recettes ordonnances ;
- Le dveloppement des recettes du budget gnral, des services de lEtat grs de manire
autonome, des comptes spciaux du trsor, et des budgets annexes :
- La situation des crdits et des missions du budget gnral, des services de lEtat grs de
manires autonome et des comptes spciaux du trsor et des budgets annexes ;
- La situation relative la gestion de la dette publique ;
- Les tats de synthse et les situations de gestion prvus par la rglementation en vigueur.
En outre, La cour procde toutes les investigations ncessaires quelle estime ncessaires
lanalyse des conditions dexcution des budgets des dpartements ministriels et autres
organismes bnficiant de crdits inscrits au budget de lEtat.
Elle passe en revue galement tous les changements qui ont modifis la structure initiale de la loi
de finances, vote par le parlement. Lobjet de cette analyse tant de montrer aux parlementaires
la dnaturation parfois des autorisations budgtaires en matire de prlvement des crdits du
chapitres des dpenses imprvues et des dotations provisionnelles et de virement de crdits,
surtout aprs les rformes budgtaires qui ont t introduites par le ministre des finances depuis
2002 en terme de fongibilit de crdit.
Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
82
A ce titre, la Cour a attir lattention des parlementaires que les aspects de cette rforme,
concernant la production par les dpartements ministriels des rapports de performance en
fonction des indicateurs de gestion fixs par ces dpartements et prsents au parlement lors du
vote de la loi de finances nont pas t labors ce qui limite lapprciation de la ralisation de ces
objectifs et au demeurant limpact des politiques publiques.
La Cour attire lattention sur limportance que prend de plus en plus les reports des crdits, qui
reprsente la part engage mais non encore mandate, de lautorisation parlementaire en matire
dinvestissement pour une anne donne, et qui tmoigne, le plus souvent, de lexistence des
problmes dans la gestion des projets correspondants ces crdits. Cest ainsi, quen 2008 ces
reports slevaient plus de 11 milliards de DH, soit plus de 20% du budget dinvestissement de
cette anne. Ce qui est craindre, cest que les dpartements ministriels continuent demander
dautres crdits pour le mme effectif, sinon moins, charg de suivre lexcution de ces projets ce
qui comporte le risque de la dtrioration de la qualit des travaux raliss et donc de limpact
attendu.
Le rapport de la Cour traite chaque anne une thmatique spcifique, quelle essaye danalyse en
profondeur : la dette publique, la gestion des recettes, la performance
Au-del de son rle de dmystificateur des comptes financier de lEtat, la Cour a pour mission
dobserver de manire impartiale l'volution des finances publiques et de mettre jour les
principales tensions auxquelles les responsables politiques auront remdier. Ce besoin
spcifique de rfrences objectives en matire de finances publiques fait de la Cour linstitution la
mieux place pour le satisfaire, en considration de sa neutralit et de son savoir faire en matire
de contrle des finances publiques.
Il sagit bien des lments d'un largissement, voire d'une dynamisation du rle classique de la
Cour pour assumer la fonction du commentateur, par excellence, de la qualit de lutilisation des
deniers publics. Elle peut paratre ainsi comme un organe d'valuation et d'expertise pour
l'ensemble de la rflexion budgtaire.

Comptabilit publique - Principes gnraux
Par Lahcen Kers
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Bibliographie

- Textes juridiques portant sur le contrle des dpenses de lEtat, RGCP, LOF et son dcret
dapplication, Code de recouvrement des crances publiques, prescription des dpenses, DSOP,
prestation de mme nature, charte communale, rglement de la comptabilit des CL, ;
- Code des juridictions financires, 2002
- Rapports annuels de la Cour des comptes ;
- Dclarations gnrales de conformits et rapports sur lexcution des loi de finances (plusieurs
annes) ;
- Arrts de la Cour des comptes (jugement des comptes et DBF) ;
- Budget de lEtat (en Arabe), Ed. Ministre des finances, 2004 ;
- Diffrentes instructions de tenue de comptabilit publique et dorganisation de la comptabilit
publique au Maroc, diffrentes dates ;
- Notes de cours Bahsine, Inspecteur des finances, Comptabilit publique.





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Annexes