Conf. Univ. Dr.

Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012

Cursul 2 Metoda costurilor pe activiti (Activit !ased Costing"

1. Caracteri#are general a $etodei A.!.C. Metoda ABC este o metod de calcul de tip full-costing (metoda de tip absorbant) care vrea s elimine anumite practici simpliste folosite n calculul costurilor din modelele clasice. Originea metodei costurilor pe activiti se afl n !A "i lucrarea de ba# se consider a fi $%&e 'idden (actor)* elaborat de +effre) ,. Miller si %&omas -. .ollmaan. Cei doi autori au supus unui studiu critic sectoarele "i locurile de costuri comune (indirecte)/ a0ung1nd la conclu#ia c pasul &otarator pentru controlul costurilor indirecte consta n elaborarea unui model care s detalie#e "i s structure#e cau#ele acestor costuri. Metoda a fost de#voltat dup 2345 n tatele !nite ale Americii prin contribuia autorilor 6. Cooper "i 6. 7aplan de la 'arvard Business c&ool. 8a nceput s-a considerat c este o metod adecvat pentru ntreprinderile industriale cu producie de serie dotate cu o te&nologie avansat. Ast#i metoda se utili#ea# cu succes "i n alte sectoare de activitate cum ar fi9 administraie public/ asigurri/ bnci/ servicii/ activiti medicale/ telecomunicaii/ etc. Metoda ABC calculea# $costuri complete* pe care le putem denumi $costuri de producie ale produselor v1ndute* prin analogie cu metoda centrelor de anali#. -a difer totu"i de acest metod/ prin urmtoarele aspecte9 - pune accentul n primul rnd pe e:plicarea cau#elor costurilor activitilor naintea calcului costurilor produselor; - nu prevede centre au:iliare; - costurile tuturor centrelor se vor imputa costurilor produselor fr repartiie secundar; - operea# cu regruparea activitilor dup procese transversale care dep"esc limitele centrelor de responsabilitate. -:plicarea metodei ABC (Activit) Based Costing) presupune abordarea a trei nivele de anali#9 operaie/ activitate "i proces. Operaia este primul nivel n descrierea unui proces de munc. -a nu presupune calculul vreunui cost. Definiie9 Operaia este partea procesului de producie/ omogen din punct de vedere te&nologic/ ce constituie obiectul unei norme de munc "i care trebuie e:ecutat ntr-un anumit interval de timp/ de ctre un e:ecutant/ individual sau colectiv/ pe un anumit loc de munc/ prev#ut cu o n#estrare specific n utila0e "i unelte de munc. Exemple de operaii: descrcarea unui camion/ sortarea de documente contabile/ conceperea unui rspuns la o scrisoare comercial/ sparea manual a unui "an/ ncrcarea pam1ntului n camion/ transportul pm1ntului etc . Metoda ABC este focali#at pe calculul costurilor activitilor. O activitate este un ansamblu de operaii ordonate "i legate ntre ele n scopul atingerii unui obiectiv. Exemple de activiti9 - <escrcarea camionului/ compararea avi#ului de e:pediie cu bonul de comand/ controlul cantitilor "i al calitii materiilor prime primite/ depo#itarea n maga#ie sunt patru operaii care formea# activitatea de recepie; - (re#a0ul/ rabota0ul "i gurirea unei piese sunt trei operaii ce formea# activitatea de prelucrare industrial; - Colectarea documentelor contabile/ sortarea lor/ nregistrarea n articole contabile/ nregistrarea n Cartea-mare "i reali#area balanei de verificare sunt cinci operaii care constituie $activitatea contabil*. Ansamblul activitilor ce concur la reali#area unui obiectiv formea# un proces la care particip mai multe divi#iuni (ateliere "i servicii). =ntreprinderea este privit ca o reea de procese transversale.

Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012

Exemplu de procese: Activitile privind nregistrarea comen#ii unui client/ recepia componentelor/ activitatea de prelucrare "i de monta0 (pe linia de fabricaie) urmate la sf1rsit de activiti de punere la dispo#iia clientului a produselor sunt activiti care formea# procesul de e:ecuie a unei comen#i.

Op 2

Op >

Op 2

Op>

Op2 debitare

Op> fre#a0

Op? asamblare

descrcare aran0are n camion maga#ie

comparare control de comanda calitate "i cu factura cantitate

activitatea de preluare fi#ic a cumprrilor

activitatea de control al documentelor

activitatea de producie (prelucrare)

@rocesul de e:ecuie al unei comen#i Fig. 1% &i#iunea transversal a 'ntreprinderii .i#iunea transversal a ntreprinderii este opus structurii tradiionale divi#at pe vertical. tructura ierar&ic pe vertical urmre"te optimi#area costurilor "i eventual re#ultatele fiecrui atelier sau serviciu/ luate separat. <ecupa0ul transversal al ntreprinderii nu este compatibil cu definiiile $costurilor funcionale* cum sunt9 costul de ac&i#iie/ costul de producie sau costul de distribuie.

<A6-CBAA ,-C-6A8D

<A6-CBAA AC<! %6AA8D

<A6-CBAA (!CCBAOCA8-

<A6-CBAA COM-6CAA8D

ecia 2

ecia >

@ersonal

Contabilitate

Cercetare

<esfac ere

ervice

Fig. 2 ( &i#iunea vertical a 'ntreprinderii

Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012

Anali#a costurilor unei politici (e:. politica meninerii calitii "i optimi#area sa) trebuie s se reali#e#e la nivel de proces "i nu n cadrul fiecrei divi#ii a ntreprinderii. =n fapt/ optimi#area performanelor unei activiti sau a unei divi#iuni i#olate poate duna performanelor altor activiti implicate n cadrul aceluia"i proces. Exemplu: Cutarea de economii la nivelul activitii de aprovi#ionare risc s antrene#e costuri suplimentare pentru activitile de retu"are sau activitatea de service n perioada de garanie. !n proces anga0ea# costuri/ dar dega0 "i valoare (adic preul pe care clienii sunt dispu"i s-l plteasc). Remarc: .aloarea nu re#ult numai din caracteristicile fi#ice ale produsului. -a este efectul unor atribute/ cum ar fi9 termenul de livrare/ fiabilitatea/ instalarea produsului/ durata de garanie/ formarea utili#atorilor/ economiile datorate utili#rii acestui produs. Obiectivele proceselor sunt reali#area de bunuri "i servicii care s dea satisfacie clienilor. Astfel/ vom distinge dou tipuri de activiti9 - activiti puternic creatoare de valoare / cu costuri ridicate/ dar controlate pentru aceste activiti privilegiate; - activiti cu inciden sla) asupra valorii / ale cror costuri trebuie s fie comprimate. Aceste activiti vor fi suprimate la ma:imum dac este posibil. Aciunea asupra procesului vi#ea# cre"terea raportului valoareEcost at1t prin ameliorarea valorii/ c1t "i prin limitarea costului. <e la o metod de contabilitate a costurilor pe activiti se a0unge la o metod de gestiune transversal a ntreprinderii care dep"este problematica costurilor. Aceast metod de gestiune este denumit n literatura de specialitate ABM (Activit) Based Management). 2. Controlul costurilor 'n $etoda A.!.C. Anali#a pe )a# de activiti facilitea# controlul costurilor . -a se ba#ea# pe faptul c activitile sunt cele care consum resursele (resursele consumate fiind calificate c&eltuieli n sistemul contabil). @entru a aciona asupra costului unui produs/ trebuie9 identificate activitile care adaug valoare produsului/ n scopul suprimrii activitilor non productive (non valoare); identificai factorii generatori de cost ai activitilor (inductori de cost). Consumarea de resurse (de c&eltuieli) de ctre o activitate poate re#ulta din aciunea mai multor factori care nu sunt toi cuantificabili. Anductorul de cost este o ba# de reparti#are (imputare) a c&eltuielilor indirecte asupra produselor/ lucrrilor sau serviciilor. Exemplu de generatori de cost (inductori)9 inductori non-cuantificabili9 nivelul calitii aprovi#ionrilor/ nivelul de competen al personalului/ design-ul produsului/ nivelul de eficacitate al unei te&nici/ proasta coordonare a activitii; inductori cuantificabili9 timpul de munc/ numrul de intervenii/ numrul de referine/ numrul modelelor/ caracteristicile lor. 6elaia ntre resursele consumate "i activitile reali#ate este una direct. Obiectivul fundamental al contabilitii pe ba# de activiti este de a se informa asupra inductorilor cuantificabili. Produsele consum activiti/ iar costul resurselor va fi ncorporat produselor indirect/ prin intermediul activitilor. .om alege pentru fiecare activitate o unitate de msur a activitii sau inductor de activitate (asemntor unitii de lucru sau criteriului de reparti#are) prin intermediul cruia costul activitii este imputat produselor. Astfel/ c&eltuielile indirecte sunt directe n ceea ce prive"te activitile. 8egile de comportare a costurilor "i incidena deci#iilor de gestiune asupra costurilor sunt mai bine cunoscute la nivel de activiti dec1t asupra produselor. Metoda ABC permite modelarea relaiilor ntre resurse/ activiti "i produse. Remarc9 Centrele de anali# (locurile de c&eltuieli) dup metoda clasic de calculaie sunt n po#iie de intermediari ntre c&eltuieli "i produse (purttori de cost) la fel ca $activitile* n cadrul metodei ABC. Aceast asemnare are totu"i o diferen de concept. =n metodele clasice $centrul de anali#*

Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012

este considerat ca celul de calcul al crei obiect este costul produsului. =n acest conte:t/ cuv1ntul anali# este sinonim cu substantivul $calcul*. Metoda ABC consider activitile ca loc unde este studiat legea de comportament a c&eltuielilor n funcie de activitile efectuate. Calculul costului produselor nu este dec1t un re#ultat secundar a ceea ce este primordial9 costul activitilor "i costul produsului. Metodele tradiionale de calculaie consider c&eltuielile ca o fatalitate. -le msoar c&eltuielile ncorporate n produs fr s identifice alte cau#e n afara volumului obinut. -le permit numai compararea preului produsului cu costul su/ ns nu a0ut la identificarea cau#elor pentru diminuarea costurilor. Coiunea de activitate este mai apropiat de preocuprile personalului implicat n activiti (ingineri/ te&nicieni/ comerciani etc.) dec1t noiunea de produs. Aciunile de ameliorare a raportului cost-valoare sunt deci mai bine nelese de e:ecutani. <e asemenea/ informaia furni#at de anali#a costurilor pe activiti este mai bine neleas de ctre utili#atorii si. Metoda ABC consider c toate activitile sunt $principale* n determinarea costului produselor. 6elaia ntre costuri "i cau#ele pe care le declan"ea# nu este afectat de calcule de repartiie. @rintre altele/ metoda ABC nu se limitea# numai n anali#a activitilor de producie. -a presupune anali#a activitilor suport/ a activitilor de aprovi#ionare/ de marFeting "i de distribuie. Ori/ cea mai mare parte a acestor activiti este mare creatoare de valoare pentru produs. Exemplu de activiti suport9 cercetare G de#voltare/ gestiunea calitii/ logistica intern/ gestiunea produciei/ informatica/ service etc. Remarc9 Metodele clasice plasea# activitile suport n cadrul centrelor au:iliare. Acest procedeu conduce n practic la negli0area anali#ei costurilor produciei secundare.
Metodele clasice Metoda ABC

6esurse9 c&eltuieli constatate (c&eltuieli efective)

6esurse consumate H c&eltuieli (consecine ale activitilor)

Centre Au:iliare Calcul Centre principale

Anduc (implic) costurile (consumatori de resurse) Activiti (aciuni asupra activitilor)

Anduc (implic) activitile

Costul produselor (re#ultatele calcului) Consumurile generea# costul produselor. *rodusele consum activiti . Activitile (modificate de aciuni apropiate)consum resurse. Fig. +. % ,elaia cau#al 'ntre resurse -i produse Metoda ABC este o metod de analiz a cheltuielilor indirecte. @artea c&eltuielilor indirecte n costul total devine preponderent pentru cea mai mare parte a industriei/ ca efect al importanei cresc1nde a activitilor suport/ aprovi#ionare "i marFeting. @entru aceasta/ competena metodei ABC n anali#a acestor c&eltuieli este esenial.

Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012

@e de alt parte/ c&eltuielile directe (preul de cumprare al materiilor prime "i componentelor/ eventual al manoperei) n msura n care se poate/ vor fi afectate (ata"ate) direct costului produselor. Anali#a proceselor transversale merg1nd de la concepia produselor p1n la serviciul garanie/ trec1nd de la aprovi#ionarea cu componente la producie "i distribuie ar putea s se i#beasc de e:istena stocului de produse intermediare care ar duna la continuitatea procesului. Aceast dificultate dispare n ntreprinderile care lucrea# n flu: continuu/ unde stoca0ul este sistematic evitat. +. .tapele i$ple$entrii $etodei A.!.C. @unerea n practic a metodei ABC presupune parcurgerea urmtoarelor etape9 2. Adentificarea activitilor din ntreprindere; >. Afectarea c&eltuielilor indirecte (a resurselor) asupra activitilor ; ?. 6egruparea activitilor pe inductori; I. Calculul costului unitar pe inductor de cost; J. Calculul costului unitar pe produs/ lucrare sau serviciu. 1. Identificarea activitilor n ntreprindere Activitile ntreprinderii se obin n urma c&estionrii responsabililor de departamente/ divi#iuni/ secii etc. 8ista de activiti reinut nu trebuie s fie prea detaliat pentru ca tratamentul contabil s nu fie complicat "i nici costisitor. Cu trebuie confundate activitile cu operaiile elementare. <e asemenea/ lista nu trebuie s fie nici prea succint ntruc1t trebuie pstrat omogenitatea activitilor "i relaia de dependen direct-proporional vis-a-vis de resursele consumate. /a)elul 2.+. ( Activiti pentru o 'ntreprindere industrial

0r. crt
2

Departa$ent (divi#iune"
Aprovi#ionare

Activiti
elecia furni#orilor prin cerere de ofert; 8ansarea comen#ilor ctre furni#ori; 6ecepia comen#ilor; <epo#itarea "i aran0area materialelor pe sortimente; -liberarea materialelor pentru ordinele de fabricaie; (abricaie propriu-#is; %ransport intern; =ntreinere "i revi#ii ma"ini; -:pediie; !rmrire clieni; (acturare; MarFeting-publicitate; Contabilitate clieni; Contabilitate furni#ori; Anventariere; 8itigii clieni; Contabilitate general (contabilitatea financiar); Concepia de noi produse "i metode de organi#are a produciei "i a muncii; ecuritate/ ncl#ire/ aerisire/ prevenirea "i stingerea incendiilor etc.

> ?

@roducie <esfacere

Administrativ

J K

tudii "i cercetri ervicii interne

@entru fiecare activitate recen#at se va ncerca identificarea unui inductor de activitate care s e:prime o relaie cau#al cu c&eltuielile efectuate. 1nductorii permit cuantificarea activitii desf"urate n cadrul unei divi#iuni. -i se pot clasifica n9

Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012

2) inductori de volum (ore fabricaie/ produse v1ndute); >) inductori legai de lansarea loturilor sau seriilor de fabricaie (comand furni#or/ numr loturi loturi lansate n fabricaie/ comand client); ?) inductori legai de e:istena unei referine a produsului/ a componentului sau a partenerului comercial (modele/ componente/ referin furni#ori "i clieni). I) inductori legai de capacitatea de producie (sunt generai de e:istena ntreprinderii. Ca inductori folosim mrimi valorice9 .aloarea adugat sau $Costul adugat* H manopera direct L c&eltuieli indirecte totale ale centrelor de regrupare G c&eltuielile centrului de regrupare Administraie ,eneral.

C6.7/U1.71 10D1,.C/.

1. 2. +. 2. 3. 4.

A2 A> A?

A2 A?

Cent 6eg. 2

Costul @rod. 2

A(-C%A6 -A C'8-%!A -8A8O6 @AC%A.A% DBA

Cent.6 . activiti Fig. 2. ( An-2 Sc5e$a calculului costului eg pe

An-2

Costul @rod. >

m-2

@racticienii metodei centrelor de anali# sunt interesai de unitile de lucru de volum pentru criterii de reparti#are a c&eltuielilor indirecte. %eoreticienii metodei Cent asupra importanei inductorilor A> ABC insist legai de lot sau de referine. =n urma acestei anali#e re#ult $matricea 6eg. activiti-inductori*.

An

2. Afectarea resurselor (cheltuielilor indirecte pe activiti

C6.7/1.71 D1,.C/.

An

m
Costul @rod. ?

C5eltuielile indirecte sunt/ n general/ nregistrate la nivel de divi#ii fiind apoi reparti#ate ntre activitile fiecrei divi#ii. Afectarea poate fi direct sau prin suplimentare cu a0utorul unor c&ei de reparti#are (inductori de resurse). <e e:emplu9 C&eltuielile de deplasare pentru vi#itarea unui client se vor atribui activitii $!rmrirea clienilor*. <ac nu e:ist o legatur direct/ c&eltuiala este reparti#at cu prorata efectivului sau mi0loacelor materiale ata"ate operaiilor ce constituie activitile divi#iei respective.

Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012

!. "egruparea activitilor pe inductori Matricea iniial a inductorilor -i resurselor este simplificat printr-o regrupare a activitilor n centre de regrupare. *entru fiecare centru de regrupare se pstrea# un singur inductor de cost (inductor de activitate". Alegerea inductorilor trebuie s in cont de criteriul raional de reparti#are a c&eltuielilor indirecte n calculul costului produselor. Mai nt1i sunt selectai indicatorii de referine "i apoi indicatorii de lot. #. $alculul costului unitar al inductorilor de cost Calculul costului unitar al inductorilor de cost se efectuea# dup formula urmtoare9 Cost unitar pe inductor H %otal resurse consumate pe centru regrupare E volumul inductorului. %. Imputarea costurilor inductorilor asupra produselor Costul complet al produsului v1ndut se obine adug1nd la costul materialelor "i al manoperei directe c&eltuielile indirecte ale centrelor de regrupare aferente unui lot de produs fabricat "i v1ndut. e intocmeste fisa de cost unitar pe modelul clasic. 2. .8e$plu practic privind calculul costului potrivit $etodei A.!.C. pre e:emplificare considerm o ntreprindere industrial care produce motoare electrice de diferite modele notate @2/ @> si @?. 8a nivelul ntreprinderii C -6-CA 68 s-au identificat urmtoarele activiti pe cele patru departamente e:istente n ntreprindere. @rocentul de afectare s-a calculat dup relaia de mai 0os9
Pa = Npi 255 unde 9 Npd

CpiH Cumr personal afectat pe activitatea i; CpdH %otal personal pe departament =n luna iunie e:ercitiul C s-au efectuat la C -6-CA 68 c&eltuieli de producie n sum de I>J.555 lei/ pre#entate pe departamente n tabelul de mai 0os. =n urma calculelor suplimentare s-a obinut "i valoarea c&eltuielilor pe activiti.
Cha = TchD Pa

unde9 C&aH c&eltuial pe activitate; %c&<H total c&eltuieli pe departament; @a H procentul de afectare

Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012

Calculul procentului de afectare pe activiti
/a)elul 1 *rocent afectare 100.00= 2>.J5M ?N.J5M J5.55M 100.00= J.55M 3J.55M 100.00= >5.55M K5.55M >5.55M 100.00= 4.55M K4.55M I.55M I.55M 2K.55M

0r. Crt. 1 2 > ? 11 I J 111 K N 4 1& 3 25 22 2> 2?

Departa$ente 9activiti D.*A,/AM.0/ A*,:&1;1:0A,. electarea furni#orilor 8ansarea "i recepia comen#ilor 8ansare ordine fabricaie S.C>1A D. *,:DUC>1. =ntreinere ma"ini (abricaie D.*A,/AM.0/ D.SFAC.,. (acturare clieni -:pediie @romovare distribuie S.,&1C1U7 ADM101S/,A/1& Anventariere Administraie general Contabilitatea clienilor Contabilitatea furni#orilor ervicii interne (pa#/ @ A/ protecia muncii)

0r. personal pe departa$ent < 2 ? I 20 2 23 3 2 ? 2 23 > 2N 2 2 I

.aloarea materialelor directe consumate "i a manoperei directe se pre#int n tabelul >. Situaia c5eltuielilor directe
/a)elul 2 (lei( 0r. Crt. 2 > + .8plicaii Costul materialelor Manopera direct /otal c5elt. directe /otal *1 255.555 4J.555 1<3.000
10DUC/:,11 (C:S/ D,1&.," *roduse v@ndute f#. 0r. co$en#i :re fa)ricaie 0r. crt. Cost adugat 0r. lot. lans. 0r. co$en#i clieni ,ef. $odele ,ef. co$p. ,ef. client

*2 2>5.555 255.555 220.000

*+ I25.555 ??5.455 ?20.<00

Activiti

>5 loturi lansate

I5 com. clieni

,ef. f#

.olumul inductorilor n luna iunie C

Situaia c5eltuielilor de producie pe divi#iuni organi#atorice -i activiti

/a)elul +
0r. Crt Divi#iuni organi#atorice /otal c5elt. pe divi#iuni Activiti *rocent afectare C5eltuieli9 Activitate

a se determina

>55 furni#or

2J5 repere

2J mii ore

25i clieni

K mii buc.

J5 com f#

I mod.

Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012

*a 2 > ? I J K N 4 3 25 22 2> 2? 12 /:/A7 <. erviciul Administrativ B. erviciul producie A. erviciul aprovi#ionare JJ.555 elecia furni#orilor 2>.J5M ?N.J5M J5.55M 100.00= K/4NJ >5/K>J >N/J55 33B000 /ot c5A*a

8ansarea "i recepia comen#ilor 8ansare ordine fabricaie /otal Divi#ie A ?25.555 @regtire "i ntreinere ma"ini (abricaie /otal Divi#ie ! I5.555 (acturare Clieni

100.00=

210B000

C. erviciul <esfacere

-:pediie @romovare -<istribuie /otal Divi#ie C 2>5.555 Anventariere Administraie general Contabilitatea clienilor Contabilitatea furni#orilor ervicii interne pa#/ @ A etc /otal Divi#ie D 223.000 /:/A7 *. AC/1&1/C>1

100.00=

20B000

100.00=

120B000 223.000

Matricea Activiti % 1nductori de activitate

*roduse v@ndute f#. 0r. co$en#i :re fa)ricaie 0r. lot. lans. 0r. co$en#i clieni ,ef. $odele

/a) 2
Cost adugat ,ef. co$p. ,ef. client

10DUC/:,11 (C:S/ D,1&.," 0r. crt.

Activiti

>5 loturi lansate

I5 com. clieni

,ef. f#

.olumul inductorilor n luna iunie C 2 > ? I J K N 4 3 25 22 2> 2? 2I elecia furni#orilor 8ansarea comen#ilor 8ansare ordine fabricaie =ntreinere ma"ini (abricaie (acturare Clieni -:pediie @romovare <istribuie Anventariere Administraie general Contab. Clieni Contab. (#. ervicii interne pa#/ /otal induct. pe activiti

O O

O O

O O O

O O O

O O O O O O O O O O O 2 + 2 + 1 2 2 O O

<up o anali# atent a inductorilor se rein cei care au legatur direct cu activitatea respectiv. <e e:emplu/ pentru activitatea selectarea furni#orilor se reine ca inductor numrul de loturi lansate "i nu inductorul referine modele. au/ pentru activitatea lansarea -i recepia co$en#ilor se reine ca inductor numrul de referine componente "i nu numrul comen#ilor ctre furni#ori. =n final inductorii retinui sunt pre#entai n urmtoarea matrice9 Matricea Activiti % 1nductori reinui

/a) 3

a se determina

>55 furni#or

2J5 repere

2J mii ore

25i clieni

K mii buc.

J5 com f#

I mod.

:re fa)ricaie *roduse v@ndute

F#. 0r. co$en#i

0r. lot. lans

cl.ient 0r. co$en#i

Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012

10DUC/:,1

,ef. Modele

,ef. co$p.

,ef. f#

,ef. cl.

Cost adugat

0r. Crt. Activiti

Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012

2. >. ?. I. J. K. N. 4. 3. 25. 22. 2>. 2?. 2I. elecia f#. 8ansarea comen#i 8ansare ordine fabricaie =ntreinere ma"ini (abricaie (acturare clieni -:pediie @romovare <istribuie Anventariere Adm. general Contab. clienilor Contab. furni#. ervicii interne pa#/ @ A etc Cr. activiti pe inductor nainte de simplificare Cr. activiti pe inductor dup simplificare O O O O O O O O O O O O O O O O O O > 2 ? I ? > ? 2 > > O O O O O

2J.

>

0otD #onele 5a-urate repre#int inductorii care se eli$in. *entru fiecare activitate se pstrea# un singur inductor. -tapa urmtoare const n reorgani#area activitilor 'n centre de regrupare dup inductori. e vor constitui "ase centre notate C2 la CK. @entru fiecare centru de regrupare se va calcula costul unitar al inductorului ce-l caracteri#ea#. Costul adugat pe total ntreprindere n sum de 4I5.555 lei s-a determinat astfel9 J2J.455 lei manopera plus I>J.555 lei c&eltuieli indirecte totale $inus 255.455 lei c&eltuieli ale centrului CK c&eltuieli de structur legate de $e:istena ntreprinderii*.

Calculul costului unitar pe inductori de cost

/a)elul 4 Cost unitar9 1nductor 1+.+0

Centre de regrupare C,1

Activiti (abricaie /otal inductor elecia (urni#orilor 8ansare ordine de fabricaie @regatire ma"ini /otal inductor (acturare clieni -:pediie Contabilit. Clienilor /otal inductor @romovare distribuie /otal inductor

1nductor Ore fabricaie Cumr loturi

C5eltuieli9 activiti 233/J55 1EEB300 K/4NJ >N/J55 25/J55 22B<?3 4/555 >I/555 I/455 +4B<00 4/555 <B000

&olu$ul inductorului 13B000

C,2

20

2B22+.?3

C,+

Cumar comen#i clieni Cumar modele

20 2

E20.00 2B000.00

C,2

Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012

8ansare comen#i Anventariere Contab. (urni#orilor /otal inductor Admin. ,eneral ervicii interne /otal inductor /otal general Cumr referine compo nente Cost adugat >5/K>J 3/K55 I/455 +3B023 42/K55 23/>55 100B<00 223B000

C,3

130

2++.30

C,4

<20B000

12=

@entru cele trei produse @2/ @>/ @? volumul inductorilor reinui n luna iunie C se pre#int astfel9 &olu$ul inductorilor reinui 'n luna iunie 0
/a)elul ? *+ 3/J55 2> 25 2 I5 I/555 >35

0r.

1nductori

2 > ? I J K N

Ore fabricaie 8oturi lansate Cr. comen#i clieni Modele produs Cr. referine componente @roduse fabricate (buc) @reul de v1n#are (leiEbuc)

/otal 2J/555 >5 I5 I 2J5 K/555

*1 >/J55 K >5 > 45 2/555 >45

*2 ?/555 > 25 2 ?5 2/555 ?>5

Calculul costului unitar pe produse se pre#int sinoptic n fi"ele de cost pe produs pre#entate n paginile urmtoare9

Fi-a costului unitar @rodus $@2*

0r. Crt. 2. >. A. ?. I. J. K. N. 4. AA. AAA. A.. .8plicaii Materii prime "i materiale directe Manoper direct /otal c5eltuieli directe Ore fabricaie 8oturi lansate Cr. comen#i clieni Modele produs Cr. referine componente Administraie general /otal c5eltuieli indirecte /otal cost co$plet Cost unitar

Pf H 2.555 buc
UM CA0/. *,.> U01/A, &A7:A,. 255/555 4J/555 1<3.000 Ore Cr. lot Cr. com. Cr. mod. Cr. ref. Cost ad 10<.32< 2E+.32< 2E+.3+

leiEbuc

Fi-a costului unitar

Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012

@rodus $@>*
0r. 2. >. A. ?. I. J. K. N. 4. AA. AAA. A.. .8plicaii Materii prime Manoper direct /otal c5eltuieli directe Ore fabricaie 8oturi lansate Cr. comen#i clieni Modele produs Cr. referine componente Administraie general /otal c5eltuieli indirecte /otal cost co$plet Cost unitar

Pf H 2.555 buc
UM CA0/. *U &A7:A,. 2>5/555 255/555 220.000

Ore Cr. lot Cr. com. Cr. mod. Cr. ref. Cost ad. <2B102 +02B102 +02B10

leiEbuc

Fi-a costului unitar @rodus $@?*

0r. Crt. 2 > A. ? I J K N 4 AA. AAA. A.. .8plicaii Materii prime Manoper direct /otal c5eltuieli directe Ore fabricaie 8oturi lansate Cr. comen#i clieni Modele produs Cr. referine compon. Administraie general /otal c5eltuieli ind. /otal cost co$plet Cost unitar UM

Pf H I.555 buc
CA0/. *,.> U01/A, &A7:A,. I25/555 ??5/455 ?11.?30.000 Ore Cr. lot Cr. com. Cr. mod. Cr. ref. Cost ad >?I/?K3 E?3B14E 22+.?E

leiEbuc

Anali# co$parativ a costului de producie calculat dup $etoda centrelor de cost -i $etoda costului pe activiti Considerm c la nivelul ntreprinderii sunt organi#ate patru centre de cost9 Aprovi#ionare/ (abricaie/ Administrativ "i <esfacere. @entru fiecare centru stabilim o ba# de reparti#are corespun#toare a"a cum se regse"te n ta)elul < Mri$ea )a#elor de reparti#are
/a)elul <
0r. crt. 2. >. ?. I. 3 Centru !a#a de cost de reparti#are Aprovi .aloare materiale #ionare directe (abri Manopera direct caie Adminis Costul secie trativ <esfa Costul de u#in cere /otal 'ntreprindere C5eltuieli9 centru JJ.555 >25.555 2>5.555 I5.555 223.000 /otal )a# din careD K?5.555 J2J.455 *1 255.555 4J.555 *2 2>5.555 255.555 *+ I25.555 ??5.455

.e#i tabelul ane:at .e#i tabelul ane:at

Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012

@re#entm mai 0os calculul costului de producie dup metoda clasic pe $centre de cost*. Cotele de c&eltuieli indirecte pe produs s-au calculat prin utili#area procedeului ciferelor relative. Conclu#ii n cazul determinrii costurilor pe activiti se o serv c rata renta ilitii !calculat ca raport "ntre mar#a de profit $i preul de v%nzare unitar& este ne'ativ la primul produs ()*+,-. /*/0- la produsul P1 $i 0*23- la produsul P,4 5ltfel st situaia "n cazul determinrii costului dup metoda pe centre de cost: produsul P3 "nre'istreaz o mar# pozitiv de /*,6-* P1 de 3*++- iar P, de 3*,3-4 7ituaia prezentat de metoda clasic ascunde efectul de su venionare a produselor complexe din cate'oria lui P3 de produsele mai puin complexe 8 cele din cate'oria lui P,4 Complexitatea tre uie apreciat prin numrul mare de referine ce se utilizeaz "n realizarea produsului* un numr mai mare de modele propuse din 'ama produsului respectiv* comenzi difereniate de volum mic $i particularizate "n funcie de cerinele clientului4 Eforturile intreprinderii tre uie "ndreptate spre activitile consumatoare de resurse pe care produsele din cate'oria P3 le solicit cel mai mult "n comparaie cu celelalte produse fa ricate4 Comenzile de volum mic tre uie s a soar un volum mai mare de cheltuieli indirecte fa de comenzile aferente produselor standard care nu necesit efort suplimentar "n lo'istic $i "n urmrirea produciei4

Calculul costului co$plet dup $etoda clasic -i a $arFelor de profit

/a)elul E
0r crt 2. >. ?. 2. J. K. N. <. 3. 25. 11. .8plicaii .aloarea materiilor prime Coeficieni relativi de reparti#are a c&eltuielilor sectorului aprovi#ionare Cot c&eltuieli aprovi#. Cost ac5i#iie la $aterii Ba#a de reparti#are9 Manopera direct Coeficienti relativi de reparti#are a c&eltuielilor indirecte de producie Cota de c&eltuieli indirecte de producie Costul de secie (2G3G<" Coeficieni relativi de reparti#are a c&eltuielilor sectorului administrativ Cota de c&eltuieli generale de adminstraie Costul de u#in (<G10" /otal K?5/555 255M JJ/555 4<3B000 J2J/455 255.55M >25/555 1B20<B<00 255.55M 2>5/555 1B32<B<00 *1 255/555 *2 2>5/555 *+ I25/555

Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012

0r crt 2>. 2?. 12. 2J. 14. 1?. 1<. 1E. 20. 21. >>. .8plicaii Coeficienti relativi de reparti#are a c&eltuielilor sectorului desfacere Cota de c&. de desfacere Costul co$plet co$ercial (11G1+" @roducia fabricat (buc) Cost unitar @reul de v1n#are unitar MarFa de profit (1(+" Mar0a procentual Cost unitar dupa metoda ABC MarFa de profit (1(3" Mar0a procentual la ABC /otal 255.55M I5/555 1B34<B<00 lei9)ucata lei9)ucata lei9)ucata @rofitEpret lei9)ucata lei9)ucata @rofitEpret *1 *2 *+